I rea Tributaria
Contenido
La Prueba en el Procedimiento Contencioso Tributario
Informes Tributarios
Principios del Procedimiento Administrativo y Procedimientos Tributarios
La Reclamacin en el Procedimiento Contencioso Tributario
actualidad y aplicacin
Breve repaso y comentarios respecto del procedimiento de Cobranza Coactiva
prctica
(Parte l)
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Procedimiento Administrativo Tributario
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Cules son las Consecuencias de un Procedimiento Coactivo Indebido?
jurisprudencia al da Procedimiento Tributario
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Lourdes Chau*
Ttulo : La Prueba en el Procedimiento Contencioso
Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introduccin
Los ingresos tributarios constituyen la fuen-
te primordial de los recursos estatales, es
gracias a ellos que el Estado podr cumplir
con el rol que la sociedad le ha encomen-
dado, de prestacin de servicios para la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
Bajo esta ptica es que se reconoce a aquel
ente el poder de imponer a los sujetos car-
gas tributarias, pero siempre con observan-
cia de los lmites que estn plasmados en
las cartas constitucionales y que pretenden
dar proteccin a sus derechos.
Estos lmites han de estar ligados, desde
luego, al ejercicio de dicho poder tributa-
rio, que se traduce en el momento de la
creacin y diseo general del tributo, pero
adems a todos los mbitos que irradia el
fenmeno tributario; entre ellos, la aplica-
cin del tributo en el plano concreto. Es
as que, si bien se reconoce que el ejercicio
del poder tributario est marcado por el
principio de reserva de ley, segn el cual
slo por ley se puede crear un tributo, tan
importante como ello es que a nadie se le
impute una carga tributaria por un hecho
que no realiz.
Y es que si se toma en consideracin que
lo que interesa al fisco es contar con los
recursos necesarios para actuar, ser funda-
* Profesora de la Pontificia Universidad Catlica del Per
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La Prueba en el Procedimiento
ContenciosoTributario
mental que el tributo vlidamente creado
sea un tributo fsicamente percibido, para
lo cual, sin duda, debe haber operado el
fenmeno de la subsuncin, entendido
como la configuracin rigurosa de un hecho
en la previsin hipottica de la ley1, donde
la labor de certeza y valoracin de los he-
chos; y por tanto de la actividad probatoria,
resultar de vital importancia.
2. La actividad probatoria en el
mbito del Debido Proceso
El debido proceso es concebido como
un derecho complejo que est conformado
por un conjunto de derechos destinados a
asegurar que el inicio, desarrollo y conclusin
de un proceso o procedimiento as como las
decisiones que en ellos se emitan, sean obje-
tiva y materialmente justas2, y abarca: a) el
derecho a exponer los argumentos que se
estimen pertinentes (derecho a ser odo),
b) el derecho a ofrecer y producir pruebas
(que importa la admisin, actuacin y
valoracin debida de los medios probato-
rios) y c) el derecho a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho.
La Constitucin Poltica del Per establece
en el inciso 3) de su artculo 139 que: son
principios y derechos de la funcin jurisdic-
cional, la observancia del debido proceso y la
tutela jurisdiccional. Ninguna persona puede
ser desviada de la jurisdiccin predeterminada
por la ley, ni sometida a procedimiento distinto
de los previamente establecidos, ni juzgada
por rganos jurisdiccionales de excepcin ni
por comisiones especiales creadas al efecto,
cualquiera sea su denominacin.
Si bien, literalmente, podra asumirse que
este reconocimiento constitucional del
1 ATALIBA, Geraldo. La hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto
Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1987. Pg. 78.
2 BUSTAMANTE ALARCN, Reynaldo. El derecho a probar como
elemento esencial de un proceso justo. ARA, Editores. Lima, 2001.
Pg. 82.
I
Informes Tributarios
debido proceso se da slo en el mbito
judicial, la jurisprudencia internacional y
nacional han asumido que tambin tiene
presencia en los procedimientos adminis-
trativos, configurndose as el debido
proceso en sede administrativa.
En efecto, de acuerdo con la jurisprudencia
establecida por la Corte Interamericana de
Derechos Humanos, la aplicacin de las
garantas del debido proceso no slo son
exigibles a nivel de las diferentes instancias
que integran el Poder Judicial, sino que
deben ser respetadas por todo rgano
que ejerza funciones de carcter material-
mente jurisdiccional. En este sentido ha
sealado:
De conformidad con la separacin de los
poderes pblicos que existe en el Estado de
Derecho, si bien la funcin jurisdiccional com-
pete eminentemente al Poder Judicial, otros
rganos o autoridades pblicas pueden ejercer
funciones del mismo tipo (...). Es decir, que
cuando la Convencin se refiere al derecho de
toda persona a ser oda por un juez o tribunal
competente para la determinacin de sus
derechos, esta expresin se refiere a cualquier
autoridad pblica, sea administrativa, legislati-
va o judicial, que a travs de sus resoluciones
determine derechos y obligaciones de las
personas. Por la razn mencionada, esta Corte
considera que cualquier rgano del Estado que
ejerza funciones de carcter materialmente
jurisdiccional, tiene la obligacin de adoptar
resoluciones apegadas a las garantas del de-
bido proceso legal en los trminos del artculo
8 de la Convencin Americana.
Por su parte, el Tribunal Constitucional
peruano ha anotado que el debido proceso
est concebido como el cumplimiento de
todas las garantas y normas de orden pblico
que deben aplicarse a todos los casos y proce-
dimientos, incluidos los administrativos, y ha
precisado a su vez que el Debido Proceso
Actualidad Empresarial I-1
 I Informes Tributarios
Administrativo supone en toda circunstancia
el respeto por parte de la administracin p-
blica de todos aquellos principios y derechos
normalmente invocables en el mbito de la
jurisdiccin comn o especializada y a los que
se refiere el artculo 139 de la Constitucin
del Estado (verbigracia; jurisdiccin prede-
terminada por la ley, derecho de defensa,
pluralidad de instancia, cosa juzgada, etc.)
(Expediente N 026-97-AA/TC).
A nivel legal, se tiene la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, Ley
N 27444, que en su Artculo IV LPAG.-
Principios del Procedimiento Administra-
tivo dispone que: su resultado (art. 233 y 234 CPC).
1. El procedimiento administrativo se
sustenta fundamentalmente en los
siguientes principios, sin perjuicio de la
vigencia de otros principios generales
del Derecho Administrativo:[...]
2. Principio del debido procedimiento.-
Los administrados gozan de todos los
derechos y garantas inherentes al debi-
do procedimiento administrativo, que
comprende el derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir prue-
bas y a obtener una decisin motivada
y fundada en derecho. La institucin
del debido procedimiento administrati-
vo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulacin propia
del Derecho Procesal Civil es aplicable
slo en cuanto sea compatible con el
rgimen administrativo.
3. La Prueba en el Procedimien-
to Contencioso Tributario
Se define como procedimiento contencioso
tributario, al procedimiento administrativo
tramitado por los administrados en las
Administraciones Tributarias y/o Tribunal
Fiscal, que tiene por objeto cuestionar una
decisin de la Administracin Tributaria con
contenido tributario y obtener, de parte de
los rganos con competencia resolutoria, la
emisin de un acto administrativo que se
pronuncie sobre la controversia.
En toda su amplitud, el contencioso, se de-
sarrolla en una primera fase en sede admi-
nistrativa (procedimiento administrativo); y
en una segunda, en sede judicial (proceso
judicial). En el caso de la primera, el ad-
ministrado puede hacer uso del recurso de
reclamacin y de apelacin. En el segundo
caso, el administrado puede plantear una
demanda contencioso-administrativa.
El procedimiento en sede administrativa
se resume en la presentacin del recurso
impugnativo, actuacin de pruebas y emi-
sin de resolucin.
1. Medios probatorios admisibles por
naturaleza, contenido y oportuni-
dad
a. Por su naturaleza
El Cdigo Tributario dispone que los nicos
medios probatorios que pueden actuarse
en la va administrativa son:
I-2 Instituto Pacfico
a. Documento: Entendindose por tal
a todo escrito u objeto que sirve para
acreditar un hecho. Son documentos
los escritos pblicos o privados, los
impresos, fotocopias, facsmil o fax,
planos, cuadros, dibujos, fotografas,
radiografas, cintas cinematogrficas,
microformas tanto en la modalidad
de microfilm como en la modalidad
de soportes informticos, y otras
reproducciones de audio o video; la
telemtica en general y dems objetos
que recojan, contengan o representen
algn hecho, o una actividad humana o
b. Pericia: Opinin calificada emitida por
personas que poseen conocimientos
especiales sobre determinada ciencia,
arte o tcnica.En el caso de la pericia,
su costo estar a cargo de la Adminis-
tracin Tributaria cuando sea sta quien
la solicite a las entidades tcnicas para
mejor resolver la reclamacin presen-
tada. Si la Administracin Tributaria en
cumplimiento del mandato del Tribunal
Fiscal solicita peritajes a otras entidades
tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal
disponga la realizacin de peritajes,
el costo de la pericia ser asumido en
montos iguales por la Administracin
Tributaria y el apelante; preferente-
mente el peritaje debe ser solicitado a
las universidades pblicas.
c. Inspeccin: Revisin in situ que realiza
la Administracin activa o el rgano
que va a resolver la controversia, y
puede recaer sobre bienes, inmuebles,
locales, documentacin contable, entre
otros, con la finalidad de determinar
con mayor exactitud lo acontecido.
Como se advierte, el legislador nacional,
en materia tributaria, a diferencia de
otros ordenamientos como el espaol,
donde se admite todo tipo de prueba en
general, ha optado por limitar los medios
probatorios excluyendo a la confesin y la
testimonial3.
La exclusin de la confesin y la testimonial
en el procedimiento tributario es materia
de debate doctrinario, la defensa por la
limitacin de las pruebas se sustenta en
el principio de economa procesal, al afir-
marse que de no ponerse lmites en cuanto
a las pruebas actuables, puede llegarse a
extremos absurdos que llevaran a dilatar
innecesariamente un procedimiento y, en
la naturaleza de la materia tributaria que
al estar referida a hechos econmicos, se
mueve sobre la base de documentos, ins-
pecciones y peritajes; se ha dicho tambin
que este tipo de pruebas son problemticas
en el procedimiento tributario4.
En el lado contrario estn aquellos que no
encuentran justificacin para tal limitacin,
3 Cabe anotar que aun cuando son valoradas las manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria, ello no equivale a la
admisin de una confesin o testimonial en su amplitud en tanto
que no pueden ser ofrecidas por los contribuyentes y slo sirven
como coadyuvantes de los otros medios probatorios
4 Ver: ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista N 19
del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1990.
considerndola una violacin del derecho
a la libertad de prueba, manifestacin
del debido procedimiento administrati-
vo, arguyendo adems que en la Ley de
Procedimiento Administrativo General
(art. 166), se permite que los hechos
invocados o que fueren conducentes
para decidir un procedimiento puedan
ser objeto de todos los medios de prueba
necesarios, salvo aquellos prohibidos por
disposicin expresa, en el entendido que
exista una justificacin razonable para tal
limitacin, que no se da en el caso de la
materia impositiva.
La evaluacin de la conveniencia de admitir
todo medio probatorio debe hacerse desde
la lnea de su utilidad en la bsqueda de la
verdad material, en el valor agregado que
pueden otorgar las testimoniales y la con-
fesin en el procedimiento administrativo
tributario, para lo cual hay que recordar
que el Cdigo s otorga cierto mrito pro-
batorio a las manifestaciones obtenidas
por la Administracin. En cualquier caso,
el problema se reduce a la ponderacin
en su valoracin que el decisor har sobre
el particular.
b. Por su contenido
Ahora bien, en cuanto al tipo de pruebas
por su contenido, debe tenerse presente
que pueden ser rechazadas aquellas prue-
bas que sean imposibles de actuar, las
inconducentes (aquellas que no sirven para
decidir el asunto), y las impertinentes, o sea
las que no estn referidas a los hechos ma-
teria de probanza. Por otro lado, slo sern
objeto de prueba los hechos que no sean
tenidos por ciertos y los no notorios.
c. Por su oportunidad
En cuanto a la admisibilidad de los medios
probatorios por la oportunidad en que se
presentan, la legislacin nacional tributaria
plantea tambin ciertas reglas peculiares
que se comentan a rengln seguido.
El artculo 141 del Cdigo Tributario
dispone que no se admitir como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que
habiendo sido requerido por la Admi-
nistracin Tributaria durante el proceso
de verificacin o fiscalizacin, no hubiera
sido presentado y/o exhibido, salvo que el
deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vincu-
lado a las pruebas presentadas actualizado
a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto,
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve
(9) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, posteriores a la fecha de
la interposicin de la reclamacin.
En caso que la Administracin declare
infundada o fundada en parte la recla-
macin y el deudor tributario apele dicha
resolucin, ste deber mantener la vigen-
cia de la carta fianza durante la etapa de
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

la apelacin por el mismo monto, plazos
y perodos sealados en el artculo 137. mejor resolver el rgano encargado podr,
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la reso-
lucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la eje-
cucin de la carta fianza, ser devuelto
de oficio.
Por su parte, el artculo 147 establece que
al interponer apelacin ante el Tribunal
Fiscal, el recurrente no podr discutir as-
pectos que no impugn al reclamar, a no
ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributa-
ria, hubieran sido incorporados por sta
al resolver la reclamacin. Por otro lado,
el artculo 148 anota que no se admitir
como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deu-
dor tributario. Sin embargo, dicho rgano
resolutor deber admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tributario
demuestre que la omisin de su presenta-
cin no se gener por su causa. Asimismo,
el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelacin
del monto impugnado vinculado a las
pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia,
el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podrn actuarse medios proba-
torios que no hubieran sido ofrecidos en
primera instancia, salvo el caso contem-
plado en el artculo 147.
A su vez, el artculo 145 regula que el
plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas ser de treinta (30) das hbiles,
contados a partir de la fecha en que se
interpone el recurso de reclamacin o
apelacin. El vencimiento de dicho plazo
no requiere declaracin expresa, no siendo
necesario que la Administracin Tributaria
requiera la actuacin de las pruebas ofreci-
das por el deudor tributario. Tratndose de
las resoluciones emitidas como consecuen-
cia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco
(45) das hbiles. Asimismo, en el caso de
las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cinco (5) das
hbiles.
Para la presentacin de medios probato-
rios, el requerimiento del rgano encarga-
do de resolver ser formulado por escrito,
otorgando un plazo no menor de dos (2)
das hbiles.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Finalmente el artculo 126 fija que para
Cuando la Administracin atribuye un
en cualquier estado del procedimiento,
ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes necesarios
para el mejor esclarecimiento de la cuestin
a resolver.
Tesn, citando a Lino Palacio, seala que
existen en Derecho comparado dos sis-
temas, el de unidad de vista y el de
preclusin. Para el primero, los actos que
integran el proceso no estn sujetos a un
orden consecutivo riguroso de manera tal
que las partes pueden, hasta el momento
en que el Tribunal declare el asunto en con-
diciones de ser fallado, formular peticiones,
oponer defensas y proponer elementos
probatorios que no se hicieron valer en
el perodo anterior. Para el segundo, que
proviene del derecho romano cannico,
el proceso se halla articulado en diversos
periodos o fases dentro de cada uno de
los cuales deben cumplirse uno o ms
actos determinados, con la consecuencia
de que carecen de eficacia aquellos actos
que se cumplan fuera del perodo que les
est asignado5.
En el Per, para la admisin de pruebas
se ha adoptado el principio de preclusin.
Severas observaciones se han formulado
sobre el particular, aducindose que la
restriccin para el ofrecimiento y actua-
cin de pruebas hasta que no se emita la
decisin final, constituye una vulneracin
al derecho de ofrecer y producir pruebas y,
por tanto, al derecho de defensa, y ms an
si para reprimir a los contribuyentes que no
colaboren con la Administracin existen ya
sanciones preestablecidas por el incumpli-
miento de obligaciones formales.
Las razones de la opcin adoptada por el
legislador peruano parecen estar del lado
de la persuasin al contribuyente para que
ofrezca a la Administracin, desde el inicio,
sus medios de defensa, a fin de evitar que
sta termine emitiendo actos que luego
podran ser revocados, con el consiguiente
coste que ello significa y adems en el
deber de colaboracin establecido por el
Cdigo Tributario6.
Como postula Duran7, la jurisprudencia
fiscal se ha encargado de aplicar razonable-
mente en la va de los hechos la limitacin
en cuestin, para evitar que se restrinja
el derecho de defensa del contribuyente;
en todo caso, debe tenerse presente que
sobre la base de la verdad material y del
principio de impulso de oficio que irradia
los procedimientos tributarios y en parti-
cular el contencioso, el rgano llamado a
resolver siempre podr actuar de oficio los
medios probatorios que resultan relevantes
en la resolucin del caso.
5 TESN, Miguel. La prueba en el procedimiento y en el proceso tri-
butario. En ALTAMIRANO, Alejandro. El Procedimiento Tributario.
Editorial Abaco. Buenos Aires, 2003. Pg. 298.
6 sta es la posicin asumida por DURN, Lus. En el Derecho a probar
en el procedimiento contencioso tributario. Revista Vectigalia
N 1. Lima, 2005. Pg. 145.
7 Op. cit.
rea Tributaria I
2. Carga de la prueba
hecho imponible a algn particular, debe
ofrecer los medios de prueba que validen
su decisin, y en ese sentido la carga de la
prueba le es atribuible. Ahora bien, cuando
el contribuyente decide ir al contencioso,
deber aportar los medios probatorios (con
las limitaciones ya estudiadas) que desvir-
ten las imputaciones que se le efectan,
los que sern ponderados conjuntamente
con los acompaados por la Administra-
cin, por el rgano resolutor para emitir
su decisin. En ese sentido puede afirmarse
que el principio que subyace en este proce-
so es el de que la carga de la prueba est a
cargo del pretensor, sin que por ello se deje
de lado la consideracin de que sobre la
base del principio de verdad material y de
oficialidad, que constituyen uno de los pi-
lares de la actuacin de la Administracin,
el rgano encargado de resolver disponga
la actuacin de pruebas para generarse
conviccin sobre lo acontecido.
No obstante lo expuesto, dado que la
realidad ofrece una multiplicidad de situa-
ciones, se pueden plantear casos que en
funcin de su naturaleza correspondern
acreditar, ya sea a la Administracin o al
contribuyente.
En esa lnea, la prueba estar de cargo de la
Administracin cuando se trate de:
1. La realizacin del hecho imponible y
de todas las contingencias que surjan
en torno a ste8.
2. La verificacin de las causales para
una determinacin sobre base pre-
sunta.
3. El incumplimiento de un deber formal
que da lugar a la comisin de una
infraccin.
4. La realizacin de las notificaciones.
5. La prescripcin alegada por un con-
tribuyente no se ha producido.
Por el contrario, corresponder al contri-
buyente acreditar que:
1. Se encuentra dentro del mbito de
una exoneracin o algn beneficio
tributario.
2. Le corresponde algn rgimen espe-
cial de tributacin.
3. Ha realizado alguna operacin que le
da derecho a la deduccin de algn
gasto con incidencia en el Impuesto
a la Renta o a crdito fiscal a efectos
del Impuesto General las Ventas.
4. Ha operado algn medio de extincin
de la deuda tributaria.
8 As se ha sealado expresamente en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4042-1-2003 de 14 d e julio de 2003. Que asimismo conforme
al criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 563-1-99,
corresponde a la Administracin acreditar el nacimiento de la obli-
gacin tributaria, por lo que al no correr en autos documentos que
permitan establecer que las labores de las personas a que se refieren
los valores recurridos, se realizaban bajo relacin de dependencia,
y dado que el hecho de cumplir con un horario para el desarrollo
de las labores contratadas, por s solo no constituye prueba de la
existencia de un contrato de naturaleza laboral, la determinacin
carece de sustento.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
Principios del Procedimiento Administrativo y
Procedimientos Tributarios
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de
Len*
Ttulo : Principios del Procedimiento Administra-
tivo y Procedimientos Tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introduccin
Los principios del procedimiento adminis-
trativo son aplicables a los procedimientos
administrativos generales y especiales.
Por tanto, estos principios deben ser res-
petados por el procedimiento tributario
en particular.
A continuacin ofrecemos un estudio
sobre los ms importantes principios del
procedimiento administrativo y sus rela-
ciones con el procedimiento tributario.
2. Procedimiento administrati-
vo: concepto
El procedimiento administrativo son las
actuaciones del administrado ante la ad-
ministracin y viceversa1. Cada actuacin
debe respetar cierto orden secuencial.
Adems cada actuacin debe observar
determinada forma, contenido, requisi-
tos, efectos, etc.
Por ejemplo, cuando un contribuyente
reclama sobre una Resolucin de Deter-
minacin de la Sunat, est comenzando a
movilizar de modo ordenado y sistemtico
toda una maquinaria de esta institucin,
para generar una respuesta.
As, en el indicado procedimiento de
reclamo, el contribuyente debe cumplir
con una primera etapa de actuacin que
comienza con el planteamiento de su im-
pugnacin ante la Sunat. Posteriormente
viene la etapa probatoria.
Acto seguido se pasa a la etapa resolu-
tiva, donde la Sunat se pronuncia sobre
el reclamo mediante una Resolucin de
Intendencia.
Finalmente, se llega a la etapa de ejecu-
cin de la referida Resolucin de Inten-
dencia, salvo que el contribuyente prosiga
con el trmite de apelacin para que el
Tribunal Fiscal revise el pronunciamiento
de la Sunat.
En cuanto a la forma del reclamo, tiene
que ser por escrito. En relacin con el
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1 El art. 29 de la LPAG establece que: Se entiende por procedimiento
administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados en las
entidades, conducentes a la emisin de un acto administrativo que
produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
I-4 Instituto Pacfico
contenido del reclamo, se deben expresar
los argumentos de hecho y derecho que
sustentan la impugnacin.
Respecto a los requisitos del reclamo, es
menester que vaya acompaado de cier-
tos documentos tales como la fotocopia
simple de la Resolucin de Determinacin
por ejemplo.
Por otra parte, en materia de efectos, un
reclamo hace que comience a correr el
plazo que tiene la Administracin Tribu-
taria para resolver el caso.
3. Procedimiento administrati-
vo: finalidad
Generalmente el objetivo que persigue
el procedimiento administrativo es la
generacin del acto administrativo, es
decir, aquella posicin (decisin) oficial
de la administracin sobre la situacin
individual del administrado2.
Por ejemplo, la finalidad del procedimiento
de reclamacin que venimos desarrollando
en nuestro ejemplo es que la Sunat fije su
posicin definitiva sobre la Resolucin de
Determinacin cuestionada.
Sin embargo, existen ciertos procedi-
mientos administrativos que persiguen
otros objetivos.
Por ejemplo, el procedimiento de cobran-
za coactiva de deudas tributarias tiene por
finalidad la captacin efectiva por parte
del Estado de un determinado ingreso
tributario.
En este caso no podemos decir que el
objetivo de esta clase de procedimiento es
la formulacin de un acto administrativo
por parte de la Sunat por ejemplo.
4. Principios del procedimiento
administrativo: consideracio-
nes previas
Vamos a exponer un concepto sobre los
principios del procedimiento administra-
tivo y luego vamos a hacer referencia a su
base legal en el Per.
4.1. Concepto
Los principios del procedimiento ad-
ministrativo son las reglas bsicas que
deben ser respetadas en toda actuacin
del administrado ante la administracin
y viceversa.
4.2. Base legal
En el Per tenemos la Ley N 27444,
llamada Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General LPAG, publicada en el
2 El art. 1.1 de la LPAG prescribe que: Son actos administrativos,
las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de
derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro
de una situacin concreta.
diario oficial El Peruano el 11 de abril de
2001 y vigente desde el 11 de octubre
de 2001.
En la LPAG encontramos las reglas ge-
nerales aplicables a todo procedimiento
administrativo3. Adems, especficamente
en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la
LPAG se establecen los principios del pro-
cedimiento administrativo que es nuestro
principal objeto de estudio.
Veamos algunos de estos principios, en
funcin de su relevancia para el procedi-
miento tributario.
5. Principio de legalidad
El art. IV.1.1) de la LPAG indica que: Las
autoridades administrativas deben actuar
con respeto a la Constitucin, la ley y al de-
recho, dentro de las facultades que le estn
atribuidas y de acuerdo con los fines para
los que fueron conferidas.
Existe un marco normativo compuesto
por la Constitucin, leyes y dems dispo-
sitivos legales que constituyen verdaderos
parmetros que establecen las normas de
conducta que tienen que ser obligatoria-
mente respetadas en las actuaciones de
la administracin sobre el administrado
y viceversa.
En materia tributaria el abanico de es-
tas normas de conducta es amplio y
variado.
As, adems de la LPAG, se deben conside-
rar los siguientes dispositivos legales:
a) Cdigo Tributario (especficamente el
Libro Tercero, desde el art. 103 hasta
el art. 163.
b) Ley Orgnica de Municipalidades
Ley N 27972 del 27.05.03, cuando
por ejemplo el art. 45 de esta
ley dispone que las notificaciones de
carcter tributario que realizan las
Municipalidades se sujetarn a las
reglas del Cdigo Tributario.
c) Ley N 26979 del 04.09.98 que
regula el procedimiento de cobranza
coactiva de las deudas municipales
tributarias y no tributarias, etc.
d) La llamada Ley de Tributacin Muni-
cipal cuyo texto ha sido aprobado por
el Decreto Legislativo N 776, vigente
desde el 01.01.94, cuando por ejem-
plo en la parte final de. Art. 14.c)
hace referencia al procedimiento de
objecin respecto de la actualizacin
de los valores de predios que realiza la
Municipalidad a efectos de la liquida-
cin del Impuesto Predial.
3 El art. II.1 de la LPAG establece que: La presente Ley regula las ac-
tuaciones de la funcin administrativa del Estado y el procedimiento
administrativo comn desarrollados en las entidades.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

En la prctica existen casos donde la
Administracin Tributaria que pertenece
a una Municipalidad no respeta los pa-
rmetros constitucionales y legales antes
indicados.
Por ejemplo, hubo un caso donde una
Municipalidad cobr 5.00 soles por con-
cepto de presentacin de documentos y
10.00 soles por concepto de impugnacin
(reclamacin tributaria).
El Tribunal Constitucional, en la Sentencia
recada en el Expediente N 3741-2004-
AA/TC, ha considerado que se viola la
Constitucin cuando la Municipalidad
pretende cobrar 10.00 soles por concepto
de impugnacin.
Al respecto, el art. 2.20) de la Constitu-
cin del Per de 1993 establece que toda
persona tiene derecho a formular peticio-
nes ante la autoridad competente.
La posicin del Tribunal Constitucional es
que la Tasa-Derecho4 de 10.00 soles por
concepto de impugnacin no respeta el
derecho de peticin, entre otros derechos
constitucionales de los administrados.
5.2. Discrecionalidad
En esta parte de nuestro estudio vamos a
examinar el tema de la discrecionalidad
de la administracin desde los siguientes
puntos: a) concepto; b) fundamento; y,
c) lmites.
5.2.1. Concepto
El principio de legalidad que venimos
examinando tiene carcter relativo. Una
considerable serie de actividades de la ad-
ministracin que ocurren antes, durante y
despus del procedimiento administrativo
de ndole legal son conocidos como actos
no reglados; los mismos que dan lugar al
importantsimo tema de la discrecionali-
dad por parte de la administracin.
Es ms por el lado de las actuaciones
que toca desarrollar a la administracin
la regla general es la discrecionalidad; es
decir, la realizacin de actos no reglados.
Desde esta perspectiva, los actos reglados
(actividad de la administracin normada
por dispositivos legales, conforme al
principio de legalidad) ms bien viene a
ser la excepcin.
5.2.2. Fundamento
El tema de la discrecionalidad tiene que
ver con las decisiones de la administracin
que no son regladas. Estas decisiones se
fundamentan en criterios que no tienen
que ver con el derecho, tales como los
juicios de oportunidad o conveniencia,
aspectos econmicos, sociales, polticos,
tcnicos, etc.
En este sentido, el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario establece que: En los casos en
que la Administracin Tributaria se encuen-
4 De conformidad con la norma II.2) del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario y el art. 68.b) de la Ley de Tributacin Municipal la Tasa-
Derecho procede, entre otros supuestos, cuando se desarrolla un
procedimiento administrativo.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
tra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters
pblico, dentro del marco que establece la
ley. A su turno, el primer prrafo del art.
62 del Cdigo Tributario dispone que: La
facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo
de la Norma IV del Ttulo Preliminar. As mis-
mo el art. 82 del Cdigo Tributario dice
que: La Administracin Tributaria tiene la
facultad discrecional de sancionar infracciones
tributarias. En esta misma lnea el primer
prrafo del art. 166 del Cdigo Tributario
prescribe que: La Administracin Tributaria
tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
Un comentario previo que deseamos
formular es que la discrecionalidad de la
administracin es una suerte de atributo
natural o propio que tiene que ver con
las actuaciones diarias de todo aparato
burocrtico estatal. Esta discrecionalidad
siempre ha existido, haya o no sido reco-
nocida por ley.
Ahora bien, del conjunto de dispositivos le-
gales que acabamos de citar, podemos ex-
traer las siguientes conclusiones. En primer
lugar, las actuaciones de la administracin
no regladas se deben fundamentar en el
inters pblico. O sea que dichas decisiones
se deben sustentar en lo ms conveniente
para las necesidades de la sociedad y del
Estado; segn juicios de oportunidad,
aspectos econmicos, sociales, polticos,
tcnicos, etc. Por ejemplo, en la eleccin de
una determinada medida cautelar previa
(embargo preventivo), la Administracin
Tributaria debe optar por aquella alterna-
tiva que resulte ms eficaz para garantizar
el xito de la futura cobranza coactiva de
la deuda tributaria impaga.
En segundo lugar, en el procedimiento
administrativo sancionador la Adminis-
tracin Tributaria cuenta con discrecionali-
dad para aplicar sanciones. Ms adelante
veremos que la Administracin Tributaria
puede graduar la aplicacin de sanciones,
segn criterios extrajurdicos tales como
las circunstancias de cada caso, etc.
5.2.3. Lmites de la discrecionalidad
Vamos a examinar los principios de nece-
sidad y proporcionalidad.
En virtud del principio de necesidad, si la
administracin tiene varios medios para
cumplir con un determinado fin, debe op-
tar por la alternativa menos desfavorable
parar el administrado.
Por ejemplo, el Ejecutor Coactivo de la
Administracin Tributaria, a la hora de lle-
var a cabo una medida cautelar previa res-
pecto de una fbrica de bebidas gaseosas,
deber preferir el embargo preventivo en
forma del depsito de bienes (planta o
activo industrial) sin extraccin; es decir,
sin el desplazamiento de la maquinaria
rea Tributaria I
productiva; para evitar que se perjudique
la empresa y se dificulte la obtencin de
ingresos que le permitan pagar la deuda
tributaria, antes de llegar a la ejecucin
de la cobranza coactiva.
Por otro lado, en funcin del principio
de proporcionalidad, la administracin
debe recurrir al medio ms adecuado
que permita el cumplimiento de una
determinada finalidad, de tal modo que
no se debe incurrir en medidas excesivas,
desmesuradas o exorbitantes.
6. Principio del debido procedi-
miento
El art. IV.1.2) de la LPAG dispone que: Los
administrados gozan de todos los derechos
y garantas inherentes al debido procedi-
miento administrativo, que comprende el
derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer
y producir pruebas y a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho().
Estos elementos del debido procedimiento
han sido recogidos por el Tribunal Fiscal,
tal como se aprecia en la RTF N 03619-
1-2007.
Muchas veces la Sunat, mediante Reso-
lucin de Determinacin, ha atribuido
responsabilidad solidaria al representante
legal de una persona jurdica, simple-
mente invocando de manera genrica las
causales del art. 16 del Cdigo Tributario
que hace referencia al dolo, negligencia
grave y abuso de facultades.
Este proceder de la Administracin Tribu-
taria viola el principio del debido procedi-
miento; toda vez que se ha generado una
Resolucin que no ha sido suficientemente
motivada y fundada en derecho.
Al respecto, el Tribunal Fiscal, mediante la
Resolucin N 0128-1-03 del 14.01.03
ha sealado que en el ejemplo expues-
to la Sunat debe especificar la causal de
responsabilidad solidaria que invoca y,
adicionalmente, tiene que detallar y pro-
bar los actos del miembro del Directorio
de la empresa que llevaran a pensar que
dicha persona ha incurrido en la referida
causal en particular.
Slo de este modo la Resolucin de
Determinacin de nuestro ejemplo pa-
sar a constituir una decisin motivada
y fundada en derecho, respetndose de
esta manera un derecho fundamental
del administrado ante la actuacin de la
administracin que tiene lugar en la etapa
resolutiva del procedimiento.
7. Principio de impulso de oficio
El art. IV.1.3 de la LPAG dice que: Las
autoridades deben dirigir e impulsar de oficio
el procedimiento y ordenar la realizacin o
prctica de los actos que resulten convenien-
tes para el esclarecimiento y resolucin de
las cuestiones necesarias.
La autoridad debe liderar todas las activi-
dades que permitan esclarecer los hechos
y contar con los elementos de juicio ne-
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
cesarios que le permitan elaborar actos
administrativos consistentes.
El principio de impulso de oficio es relati-
vo. La propia LPAG, en sus arts. 33, 34
y 215 se pone en el caso que la Adminis-
tracin Tributaria incurra en inaccin.
Ante estos casos la LPAG establece como
alternativa la figura del silencio adminis-
trativo (positivo o negativo); segn el cual
luego de cierto plazo de planteada cierta
peticin por un ciudadano o empresa si
la administracin no se ha pronunciado,
entonces el administrado puede consi-
derar aceptada o rechazada su solicitud,
segn lo disponga la ley en cada caso y
de modo expreso.
En materia tributaria, muchas veces la
Sunat, Municipalidades, etc., incurren
en inaccin, debido a causas justificadas
tales como la excesiva carga procesal que
les impide promover el avance de los
trmites pendientes de realizacin.
Otras veces esta inaccin obedece a cau-
sas injustificadas, como desorganizacin,
negligencia, etc., de la propia Adminis-
tracin Tributaria. En algunos de estos
casos la ley establece el silencio adminis-
trativo positivo, mientras que para otras
ocasiones la ley tiene previsto el silencio
administrativo negativo.
Por ejemplo, en el quinto prrafo del art.
88 del Cdigo Tributario se ha estable-
cido que si el administrado realiza una
declaracin rectificatoria en cuya virtud
se determina una menor deuda tributa-
ria y luego de 60 das la Administracin
Tributaria no se pronuncia sobre dicha de-
claracin; entonces el administrado puede
considerar vlida dicha rectificacin. Aqu
opera el silencio administrativo positivo.
Por otra parte, el art. 144 del Cdigo Tri-
butario seala que si ante una reclama-
cin presentada ya han transcurrido ms
de 9 meses y la Administracin Tributaria
an no se ha pronunciado, entonces el ad-
ministrado puede considerar desestimado
su reclamo (a efectos de proseguir con la
respectiva apelacin). ste es un caso de
silencio administrativo negativo.
8. Principio de razonabilidad
El art. IV.1.3) de la LPAG reza de la siguien-
te manera: Las decisiones de la autoridad
administrativa, cuando creen obligaciones,
califiquen infracciones, impongan sanciones,
o establezcan restricciones a los administra-
dos, deben adaptarse dentro de los lmites de
la facultad atribuida y manteniendo la debi-
da proporcin entre los medios a emplear y
los fines pblicos que deba tutelar, a fin de
que respondan a lo estrictamente necesario
para la satisfaccin de su cometido.
Esta regla debe ser concordada con el art.
230 de la LPAG. En dicho dispositivo
legal se establecen los principios del pro-
cedimiento administrativo sancionador.
El art. 230.3 de la LPAG seala que, en
virtud del principio de razonabilidad: Las
autoridades deben prever que()la deter-
I-6 Instituto Pacfico
minacin de la sancin considere criterios
como la existencia o no de intencionalidad,
el perjuicio causado, las circunstancias de la
comisin de la infraccin y la repeticin de
la comisin de la infraccin.
En este sentido, el art. 171 del Cdigo
Tributario establece que una de las reglas
bsicas de la potestad sancionadora de la
Administracin Tributaria es el principio
de proporcionalidad, segn el cual la
sancin debe guardar relacin con las
circunstancias especiales que rodean a la
falta cometida.
En ciertas partes del Cdigo Tributario
apreciamos que se respeta el principio
de proporcionalidad. Por ejemplo, en el
segundo prrafo del art. 166 del Cdigo
Tributario se establece que la Administra-
cin Tributaria tiene la facultad de graduar
la sancin, segn las circunstancias de
cada caso.
As, la primera vez que la Sunat detecta
que una empresa no emite un compro-
bante de pago, procede con levantar un
Acta de Reconocimiento, en cuya virtud
el administrado admite la comisin de la
infraccin, tal como se encuentra estable-
cido en la Resolucin de Superintendencia
N 141-2004/SUNAT del 12.06.04. El
objetivo del Acta de Reconocimiento es
que el administrado por propia inicia-
tiva cambie de actitud y en adelante
cumpla con su deber formal.
Si la Sunat detecta que la empresa vuelve
a realizar operaciones sin emitir el res-
pectivo comprobante de pago, recin se
procede con la clausura del local, segn
lo dispone la ley N 28092 del 19.10.03.
Ante la mayor gravedad de la falta come-
tida, se justifica una reaccin y sancin
ms fuerte por parte de la Sunat; con el
objetivo que el administrado cambie de
actitud de una buena vez.
Sin embargo, existen otros casos donde
es muy discutible sostener que el Cdigo
Tributario respeta el principio de propor-
cionalidad. Por ejemplo, en la Tabla III
del Cdigo Tributario se ha establecido
que la pequea empresa que se ha aco-
gido al RUS y que no se inscribe en el
registro de la Sunat debe soportar una
multa equivalente al 40% de la UIT. Puede
pensarse que el monto de esta sancin no
guarda proporcin con la falta cometida,
sobre todo si tomamos en cuenta que
se trata de una empresa pequea, que
muchas veces obedece a una economa
de subsistencia.
9. Principio de verdad material
El art. IV.1.11 de la LPAG dice que: En el
procedimiento, la autoridad administrativa
competente deber verificar plenamente
los hechos que sirven de motivo a sus de-
cisiones, para lo cual deber adoptar todas
las medidas probatorias necesarias autori-
zadas por la ley, aun cuando no hayan sido
propuestas por los administrados o hayan
acordado eximirse de ellas().
Alexandra Molina Dimitrijovich5 sostie-
ne que, en virtud de este principio, la
Administracin Pblica no debe tomar
decisiones dependiendo de la verdad
documental (verdad segn documentos
legales). Ms bien, la Administracin
Pblica debe fijar su posicin sobre la si-
tuacin de los administrados atendiendo
a la verdad sustantiva de cada caso.
As tenemos que en los procedimien-
tos administrativos contenciosos y no
contenciosos que se llevan a cabo ante
la Administracin Tributaria la Sunat,
Municipalidades, etc., deben contar con
los elementos de juicio de hecho y de
derecho que resulten necesarios para
que pueda tomar una posicin oficial
sobre la situacin del administrado (acto
administrativo).
En este sentido, la Administracin Tri-
butaria tiene el deber de verificar los
hechos que son relevantes para efectos
tributarios, ms all de los textos de
ciertos documentos legales tales como:
comprobantes de pago, libros de conta-
bilidad, formularios de las declaraciones
juradas, etc.
Por ejemplo, en materia de los hechos
generadores de obligaciones tributarias,
sabemos que si existe el hecho imponible
A, entonces nace la obligacin tributaria
AA.
En cambio si existe el hecho imponible
B, entonces nace la obligacin tribu-
taria BB.
Por tanto, es fundamental la determi-
nacin del hecho imponible producido,
para establecer el nacimiento de la
obligacin tributaria que corresponde
en particular.
Al respecto, hubo un caso concreto donde
el Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin
N 6760-1-04 del 10.09.04, ha estable-
cido que para determinar la existencia de
las rentas afectas (hecho imponible A) de
quinta categora no basta que en el texto
(documento) del contrato de locacin de
servicios se haga referencia expresa a una
relacin de subordinacin.
Este Tribunal agrega que la Administra-
cin Tributaria debe verificar que en el
terreno de la realidad fctica las labores
ejecutadas por el trabajador hayan sido
reglamentadas por el empleador, adems
que ste debe haber fijado los turnos u
horas de trabajo, as como debe haber
podido ejercer facultades disciplinarias.
Slo de este modo la Administracin
Tributaria cuenta con los elementos de he-
cho que permiten establecer que en este
caso concreto se ha producido un trabajo
dependiente, cuya retribucin (hecho
imponible ) genera el nacimiento del
impuesto (obligacin tributaria A) que
grava a las rentas de quinta categora.
5 MOLINA DIMITRIJEVICH, Alexandra. Los Principios del Procedi-
miento Administrativo en la Ley del procedimiento Administrativo
General: fundamentos, alcances e importancia Revista de Derecho
y Sociedad. Ao XII, N 17, 2001, Pg. 266.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

La Reclamacin en el Procedimiento
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : La Reclamacin en el Procedimiento Con-
tencioso Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a revisar los
temas ms relevantes que debemos tener
en cuenta la Reclamacin dentro del pro-
cedimiento contencioso tributario.
2. Concepto
Nuestro Cdigo Tributario no define qu
debemos entender por Procedimiento
Tributario, ni tampoco define qu es un
Procedimiento Administrativo.
No obstante ello, debemos recordar que
con la Ley 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, se define al pro-
cedimiento administrativo como el con-
junto de actos y diligencias tramitados en
las entidades, conducentes a la emisin
de un acto administrativo que produzca
efectos jurdicos individuales o individua-
lizables sobre intereses, obligaciones o
derechos de los administrados.
Asimismo, debemos recordar que cuan-
do los actos y diligencias se dan ante la
Administracin Pblica, en este caso la
Administracin Tributaria, se denominan
procedimientos; como sabemos el rgano
resolutor decide resolviendo el caso y a
la vez es parte del procedimiento, pero
cuando estos actos y diligencias ocurren
ante el Poder Judicial, y por tanto darn
lugar a un pronunciamiento judicial, se
denominan procesos, ya que el rgano
resolutor es un tercero ajeno a las partes
que tienen la controversia.
3. Etapas
Se debe tener presente que el procedi-
miento contencioso tributario tiene dos
etapas, una administrativa y otra que se
realiza en sede judicial.
Nosotros nos ocuparemos en esta oportuni-
dad del procedimiento contencioso en sede
administrativa, que en buena cuenta consis-
te en un procedimiento administrativo.
Ahora bien, las etapas del procedimiento
contencioso tributario en sede adminis-
trativa son dos, la reclamacin ante la
Administracin Tributaria, y la apelacin
ante el Tribunal Fiscal.
* Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y UNMSM.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Contencioso Tributario
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
La reclamacin ante la Administracin
Tributaria
La apelacin ante el Tribunal Fiscal
n ningn caso podr haber ms de dos ins-
E conoce y resuelve el Tribunal Fiscal:
tancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
4. Recurso
Se define al recurso como un medio de
defensa contra un acto de la Administra-
cin. Este recurso tiene por finalidad que
el acto ya manifestado por la Administra-
cin sea revocado o suspendido.
Tambin se define al recurso impugnativo
como aquel acto con el que un sujeto
legitimado pide a la Administracin
que revise una resolucin administrativa
dentro de los plazos y con arreglo a las
formalidades pertinentes.
5. La Reclamacin
Denominado tambin recurso de recon-
sideracin, oposicin, o revocacin, se
interpone ante el mismo rgano que emi-
ti el Acto Administrativo que es materia
de controversia, a fin de que considere
nuevamente el asunto sometido a su
pronunciamiento. Ya que:
El Administrado tiene el derecho de
impugnar un acto administrativo, y la
Administracin tiene el deber de revisar
su propio acto.
6. Facultad para interponer una
Reclamacin
Tienen facultad para interponer una recla-
macin los sujetos deudores directamente
afectados por actos de la Administracin
Tributaria. Y de acuerdo a lo sealado por
el artculo 132 del Cdigo Tributario.
Como sabemos, la reclamacin se efecta
en forma individual.
7. rganos Resolutores
De acuerdo a lo sealado por el artculo
139 numeral 6 de la Constitucin, noso-
tros nos regimos por el principio de la Do-
ble instancia; en ese sentido, si tenemos
una controversia con una municipalidad
distrital la Reclamacin la conoce en pri-
mera instancia la propia municipalidad
rea Tributaria I
Actualidad y Aplicacin Prctica
distrital y en segunda y ltima instancia
el Tribunal Fiscal.
Si se trata de una controversia que tenemos
con la municipalidad provincial en primera
instancia conoce la reclamacin la provin-
cial y la apelacin en segunda instancia la
conoce y resuelve el Tribunal Fiscal.
Lo propio si tenemos una controversia con
la Sunat, en primera instancia conoce el
procedimiento contencioso tributario la
Sunat y en segunda y ltima instancia
RGANOS - INSTANCIAS
I. Tributos Administrados por la Sunat
En Primera Instancia Sunat
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
II. Tributos administrados por M. Provincial
En Primera Instancia M. Provincial
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
III Tributos administrados por M. Distrital
En Primera Instancia M. Distrital
En Segunda Instancia Tribunal Fiscal
8. Actos Reclamables
Es importante saber que no todos los
actos que emite la Administracin Tribu-
taria son reclamables; por ello, es muy
importante conocer el artculo 135 del
Cdigo Tributario, qu nos indica de ma-
nera precisa que actos pueden ser materia
de una reclamacin.
Sobre esto, debemos sealar que este
mismo artculo nos deja la puerta abierta
para todos aquellos actos que tengan que
ver con la determinacin de la obligacin
tributaria.
A manera de ejemplo veamos en el
siguiente cuadro que las resoluciones
que determinan la prdida del fraccio-
namiento de carcter general o particu-
lar se consideran actos reclamables de
acuerdo al artculo 135, pero esto no
siempre ha sido as. Sucede que cuando
un contribuyente era notificado de la
prdida de fraccionamiento y reclamaba,
la Administracin Tributaria sealaba que
ste no era un acto reclamable, pero el
Tribunal Fiscal en reiteras resoluciones
seal que s se trataba de un acto re-
clamable debido a que era una acto que
tena relacin con la determinacin de
la Obligacin Tributaria. Luego de ello,
el legislador incorpor este caso como
un acto reclamable directamente, y no
dentro del supuesto anterior.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
ACTOS RECLAMABLES
Art. 135 Cdigo Tributario:
1. Resolucin de Determinacin.
2. Orden de Pago.
3. Resolucin de Multa.
4. Resolucin ficta sobre recursos no con-
tenciosos.
5. Resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan.
6. Resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin.
7. Resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general
o particular.
8. Actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La resolucin de determinacin es el acto
por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tri-
butarias (fiscalizacin) y establece la exis-
tencia del crdito o de la deuda tributaria
(liquidacin).
RESOLUCIN DE MULTA
cto que emite la Administracin para
A pago, ya que en este caso tiene una regla
imponer una sancin pecuniaria por el
incumplimiento de una obligacin formal
tributaria.
Existen tambin otros tipos de sanciones que
el Estado puede aplicar, como son el comi-
so de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de estableci-
miento u oficina de profesionales indepen-
dientes, en esos casos se emite la respectiva
resolucin de sancin. En algunos casos, la
Administracin puede sustituir estas sancio-
nes por una multa.
ORDEN DE PAGO
cto que la Administracin dicta para exigir
A
al deudor tributario el pago de una deuda
respecto de la cual existe certeza, no es un
acto de determinacin sino de requerimien-
to de pago, puede ser emitida, por ejemplo,
cuando el deudor, no obstante haber deter-
minado a travs de su declaracin jurada la
existencia de una deuda, no la cancela.
9. Requisitos de Admisibilidad
de una Reclamacin
El artculo 137 nos seala cules son los
requisitos de admisibilidad para inter-
poner una reclamacin. Debemos tener
especial cuidado en que se cumpla con
todos estos requisitos.
En el caso que no se cumpla con alguno
de estos requisitos, la Administracin le
dar un plazo de 15 das hbiles a quien manera que ya no es posible efectuar una
interpuso el reclamo para que lo subsa-
I-8 Instituto Pacfico
ne, luego de lo cual, si no se subsana, el
reclamo ser declarado inadmisible.
El plazo ser de cinco (5) das hbiles,
tratndose de resoluciones de comiso, in-
ternamiento temporal y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales
independientes o las que las sustituyan.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Art.137 y 140 CT:
Hoja de Informacin Sumaria: Formulario
N 6000 (opcin 1) y 6001 (ms de 3
valores).
Escrito fundamentado y autorizado por
letrado, en los lugares donde la defensa
fuera cautiva. Adems deber contener
el nombre del abogado que lo autoriza,
su firma y nmero de registro hbil.
Vencido el plazo acreditar el pago o
afianzar.
Acreditar poderes.
10. Plazos para Reclamar
El artculo 137 del Cdigo Tributario
regula los plazos para interponer una
reclamacin. Debemos tener mucho
cuidado con estos plazos ya que una vez
vencidos, tenemos que pagar la deuda o
afianzarla como requisito para interponer
la reclamacin (con excepcin del caso
de una reclamacin contra una orden de
especial que veremos ms adelante).
10.1. Reclamo contra una Resolucin de
Determinacin o una Resolucin
de Multa y otros actos reclama-
bles:
Si se trata de Resoluciones de Deter-
minacin o Resoluciones de Multa, o
Resoluciones que resuelvan solicitudes
de devolucin, tenemos 20 das hbiles
para Reclamar. Vencido el plazo de 20
das se puede Reclamar previo pago o
afianzamiento de la deuda.
En estos casos, los 20 das hbiles se cuen-
tan a partir del da hbil siguiente del acto
del cual vamos a reclamar.
10.2. Reclamo contra una Resolucin
que determina la prdida de
fraccionamiento
En estos casos, se cuenta con un plazo
de 20 das hbiles para reclamar, pero
vencidos estos 20 das, ya no es posible
efectuar una reclamacin.
10.3. Reclamo contra los actos que
tengan relacin con la determina-
cin de la Obligacin Tributaria
Los actos (todos aquellos) que tengan
relacin con la determinacin de la obli-
gacin tributaria tienen un plazo de 20
das hbiles para reclamar, pero vencidos
estos 20 das, el acto queda firme, de tal
reclamacin.
PLAZO NICO DE 20 DAS HBILES
Regla General: Resolucin de Determina-
cin, Resolucin de Multa, y Orden de Pago:
20 das o ms.
Excepcin:
1. Prdida de Fraccionamiento
2. Los actos (todos aquellos) que tengan
relacin con la determinacin de la
obligacin tributaria,
1 y 2 , slo 20 das, luego el Acto queda firme
y no se puede reclamar.
10.4. Reclamo contra una Orden de
Pago
Adems de cumplir con todos los re-
quisitos de admisibilidad indicados en
el artculo 137 del Cdigo Tributario,
cuando se reclame de una Orden de Pago
se debe cumplir con lo que denomina la
regla Solve Et Repete, que es acreditar el
pago previo de la deuda reclamada.
ste es la regla general cuando se reclame
de una Orden de Pago, pero debemos
tener presente la excepcin contenida en
el artculo 119 del Cdigo Tributario, y
es que cuando se reclame de una Orden
de Pago, y se trate de una cobranza ma-
nifiestamente improcedente y siempre
que se presente la reclamacin dentro del
plazo de los 20 das hbiles, puede el su-
jeto deudor acogerse a la excepcin de la
cobranza manifiestamente improcedente,
que consiste en reclamar sin pagar.
Ejemplo de cobranza manifiestamente
improcedente: el contribuyente ha cum-
plido con determinar el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2008, y en pagar el
monto de S/. 15 000, que es el tributo. No
obstante ello, se le notifica de una Orden
de Pago cobrndole los S/. 15 000, como
si hubiera declarado, pero no pagado la
deuda tributaria.
En este caso el contribuyente puede recla-
mar acogindose a la excepcin de la Co-
branza Manifiestamente Improcedente y
presentando las pruebas de ello.
Finalmente, en relacin a la reclamacin
contra una orden de pago hay que tener
presente que el Tribunal Constitucional,
en la sentencia recada en el expediente
4242-2006-PA/TC valida la constituciona-
lidad de la regla Solve Et Repete.
REQUISITO DE PAGO PREVIO ART. 136
Tratndose de RD y RM para interponer
reclamacin no es requisito el pago previo de
la deuda tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamacin, pero para que sta
sea aceptada el reclamante debe acreditar que
ha abonado la parte de la deuda no reclama-
da, o que ha afianzado la deuda.
Tratndose de OP es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda
tributaria actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago, excepto en los casos del
del art. 119.
STC EXP. N 4242-2006-PA/TC
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

10.5. Reclamo contra Resoluciones de
comiso, internamiento, cierre;
multas sustitutorias
Para reclamar resoluciones que establez-
can sanciones de comiso de bienes, de
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales, as como de
las resoluciones que las sustituyan, el
plazo que otorga el Cdigo Tributario
para interponer la reclamacin es de 5
das hbiles que se cuentan a partir del
da hbil siguiente a la notificacin de la
cual se va reclamar.
11. Etapa Probatoria
Uno de los principios que rigen el pro-
cedimiento tributario es el de la verdad
material, es por ello que, la etapa proba-
toria y la prueba en s buscan demostrar
la verdad de los hechos que se discuten
en el procedimiento contencioso, de tal
manera que con las pruebas se pueda
formar conviccin o demostrar ante el
rgano que va a resolver tanto la recla-
macin como la apelacin.
Aqu debemos precisar que esto se aplica
tanto para la reclamacin como para la
apelacin.
Los medios probatorios regulados por los
artculos 125 y 141 del Cdigo Tribu-
tario son: los documentos, la pericia y la
inspeccin. Tambin debemos saber que
la manifestacin aun cuando no est reco-
gida como una prueba, es valorada como
tal por la Administracin Tributaria.
Hay que tener presente que de acuerdo
al artculo 141 del Cdigo Tributario
no se admitir como medio probatorio,
aquel que hubiera sido requerido por
la Administracin Tributaria durante el
procedimiento de verificacin o fiscali-
zacin, y el contribuyente no lo hubiera
presentado y/o exhibido.
MEDIOS PROBATORIOS
Los documentos
La pericia
La inspeccin
Tambin son valoradas las manifestaciones
obtenidas por la administracin tributaria
En relacin al plazo para ofrecer y actuar
las pruebas es de 30 das hbiles, contados
a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin, o de
45 das o 5 das, de acuerdo al siguiente
cuadro:
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
rea Tributaria I
ETAPA PROBATORIA MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
Art. 141 CT
30 DAS HBILES, EXCEPCIONES:
contados a partir de
la fecha en que se Si el contribuyente prueba que la omisin
no se gener por su causa; o
interpone el recurso
de reclamacin. Acredita la cancelacin del monto reclamado
El vencimiento de di- vinculado a las pruebas presentadas; o
cho plazo no requiere
declaracin expresa. Presenta carta fianza bancaria o financiera.
12. Plazo de la Administracin
45 DAS HBILES Tributaria para Resolver una
Plazo Tratndose de las re- Reclamacin
para soluciones emitidas
como consecuencia La Administracin Tributaria tiene varios
ofrecer y
actuar las de la aplicacin de las plazos dependiendo sobre cul sea la
pruebas normas de precios de materia reclamada. De acuerdo a lo se-
transferencia. alado por el artculo 142 del Cdigo
Tributario, el plazo general que tiene la
Administracin Tributaria para resolver
una reclamacin es de 9 meses, dentro
5 DAS HBILES del cual se cuenta el plazo de 30 das de
Resoluciones de prueba. Ese plazo se cuenta a partir del
comiso de bienes. da en el que se presenta la reclamacin
Resolucin de inter- ante la Administracin.
namiento temporal
Si se trata de una reclamacin sobre
de vehculo.
Resolucin de cie- normas relacionadas con precios de
transferencia el plazo es de 12 meses.
rre temporal de
establecimiento. Tratndose de una reclamacin.
Resoluciones que Tratndose de reclamaciones interpuestas
sustituyan a las an-
como consecuencia de la aplicacin del
teriores.
silencio administrativo negativo, llamada
resolucin ficta denegatoria, el plazo que
tiene la Administracin Tributaria para
resolver es de 2 meses.
En el caso de reclamaciones contra re-
11.1. Medio Probatorio Extemporneo soluciones que establezcan sanciones de
No obstante lo sealado anteriormente, comiso de bienes, internamiento temporal
si el contribuyente prueba que la omisin de vehculos y cierre temporal de esta-
en la presentacin de la prueba no se blecimiento o de oficina de profesionales
gener por su causa, o acredita la cance- independientes, o de las resoluciones
lacin del monto reclamado vinculado a que las sustituyan, el plazo en que debe
la prueba presentada, o presenta carta resolver la Administracin Tributaria es de
fianza bancaria o financiera, la prueba 20 das hbiles, siempre incluido el plazo
ser aceptada. probatorio, en este caso de 5 das.
PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES
Plazo general 9 meses
Precios de transferencia 12 meses
Denegatoria tcita de devolucin 2 meses
- Resolucin de Comiso de - Resolucin de Cierre Tem-
Bienes poral de Establecimiento
20 das habiles
- Resolucin de Internamien- - Resolucin que sustituyan
to Temporal de Vehculo a las anteriores
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
13. Caso del Reclamo contra una
Denegatoria Ficta
13.1. Silencio Administrativo Positivo
y Negativo
En ocasiones ante la ausencia de una
voluntad administrativa expresa, la Ley
sustituye por s misma esa voluntad inexis-
tente presumiendo que, a ciertos efectos,
dicha voluntad se ha producido con un
contenido, o bien negativo o desestima-
torio, o bien positivo o afirmativo.
Esta primera explicacin de la tcnica del
silencio administrativo como presuncin
legal requiere no pocas precisiones, que
slo pueden hacerse distinguiendo radi-
calmente de entrada las dos modalidades
sealadas (silencio positivo o negativo),
cuya naturaleza, efectos y rgimen jur-
dico difieren sustancialmente1.
As pues, el silencio administrativo es una
tcnica que garantiza o busca garantizar los
derechos de los administrados particula-
res-contribuyentes frente a una Adminis-
tracin Pblica Administracin Tributaria,
que omite dictar un acto administrativo
expreso dentro de un procedimiento ad-
ministrativo, en violacin de la obligacin
legal de resolver las pretensiones que se
le formulen.
Seala el profesor Jorge Dans que: El
silencio administrativo es una figura nacida
en el Derecho Administrativo francs, donde
hizo su aparicin a comienzos de este siglo
en una ley importada a nuestro pas por el
entonces Reglamento de Normas Generales
del Procedimiento Administrativo, que fuera
aprobado por el D.S. 06.SC vigente desde el
ao 19672.
En el mismo sentido, pero en relacin al
procedimiento. Morn Urbina3 seala
que:3 Para no afectar el derecho ciudadano
de peticin, el procedimiento administrativo,
como prerrogativa estatal, sigue un cauce
conocido que tiene la previsin de alcanzara
una conclusin cierta y pronta. Por ello ante
la obligacin impuesta al ciudadano de
presentar cualquier reclamacin o peticin
previamente ante la Administracin, su co-
rrelato lgico es imponer al funcionario la
obligacin ineludible de pronunciarse sobre
la cuestin planteada dentro de un plazo
cierto. Ese deber de pronunciamiento, cual-
quiera sea el sentido de su decisin, resulta
ineludible para el Estado; no puede atribuirse
un privilegio de silencio o una prerrogativa
de inaccin.
Por otra parte, en la prctica, resulta comn
apreciar circunstancias en las cuales ante la
incomodidad de las peticiones, por intereses
fiscalistas u otros motivos, la burocracia
muestra una actitud de no pronunciarse,
1 GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms-Ramn.
Curso de Derecho Administrativo, Tomo I. Civitas. Madrid, 1990.
Pg. 576.
2 El Silencio administrativo como tcnica de garanta del particular
frente a la inactividad de la Administracin. En Revista Lus Et Veritas
N 13.
3 MORN URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo.
Editorial Rodhas, 2.a edicin. 1999. Pgs. 298-299.
I-10 Instituto Pacfico
manteniendo el procedimiento en un estado
que sin fecha cierta de trmino4.
En relacin a esto Garca de Enterra5 afir-
ma: (...) ante la ausencia de una voluntad
administrativa expresa, la ley sustituye por s
misma esa voluntad inexistente presumiendo
que, a ciertos efectos, dicha voluntad se ha
producido con un contenido, bien negativo o
desestinatorio, bien positivo o afirmativo.
Segn Cervantes6: La Administracin P-
blica tiene un privilegio respecto al silencio,
no le es aplicable la regla del derecho privado
en lo que respecta al consentimiento tcito
en materia contractual.
El consentimiento tcito se presume si una
de las partes entrega y la otra recibe la cosa
ofrecida o pedida; o si una de las partes
hiciere lo que no hubiere hecho, o no hiciere
lo que hubiere hecho, si su intencin fuese
lo aceptar la propuesta u oferta7.
Pero el privilegio del silencio de la Adminis-
tracin Pblica no debe llevar la solucin al
otro extremo, pues podra ella, por ese me-
dio, aplazar o impedir los propios recursos ju-
risdiccionadas contra sus actos definitivos, en
cuanto estos autorizan el recurso contencioso
administrativo o contra los actos de rganos
y funcionarios si estos actos autorizan el re-
curso jerrquico. Eso no es jurdico. De ah,
pues, que la solucin justa sea la de la fijacin
legal por Ley o Reglamento Autnomo de un
trmino, segn la materia o el objeto de que
se trate, y pasado el trmino se debe tener
a la administracin por decidida y an por
responsable8.
Sea como fuere, consideramos que el con-
cepto de silencio administrativo aportado
por Morn Urbina9 sintetiza de una mane-
ra impecable a esta institucin del Derecho:
El silencio administrativo es la sustitucin
de la expresin concreta del rgano admi-
nistrativo por la manifestacin abstracta
prevenida por la ley, estableciendo una
presuncin en favor del administrado, en
cuya virtud transcurrido un determinado
plazo derivamos una manifestacin de
voluntad estatal con efectos jurdicos en
determinado sentido (estimatorio o des-
estimatorio).
13.2. Silencio Administrativo Negativo
En este sentido, tal como sealan Garca
de Enterra y Fernndez10, el silencio
negativo es solamente una simple ficcin
de efectos estrictamente procesales, limi-
tados, adems, a abrir la va de recurso,
sustituye al acto expreso, pero slo a
estos concretos fines y en beneficio del
particular nicamente.
La atribucin de un valor negativo o des-
estimatorio al silencio o inactividad formal
4 Ibdem. Pg. 299.
5 GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms-Ramn.
Curso de Derecho Administrativo. Tomo I. Civitas Ediciones 11.a
edicin. Madrid, 2002. Pg. 595.
6 CERVANTES ANAYA, Dante. Manual de Derecho Administrativo.
Editorial Rodhas. 1.a edicin. Lima, 2003. Pg. 87.
7 Ibdem. Loc. cit.
8 Ibdem. Loc. cit.
9 MORN URBINA. Op. cit. Pg. 299.
10 GARCA DE ENTERRA, Eduardo y FERNNDEZ, Toms-Ramn. Op.
cit. Pg. 596. 12 MORN URBINA. Op. cit. Pg. 301.
de la Administracin tiene un origen y una
funcionalidad muy concretos, estrecha-
mente ligados a la singular configuracin
tcnica del recurso contencioso - adminis-
trativo como un proceso impugnatorio de
actos previos, cuya legalidad es objeto de
revisin a posteriori11.
Morn Urbina12 refiere en relacin al ca-
rcter negativo del silencio administrativo
que ante la ausencia de una resolucin
expresa se considera una denegatorio fic-
ta, que permite al interesado acceder a la
instancia superior o a la va jurisdiccional,
segn sea el momento procesal en el que
se presente. No es un acto, ni siquiera pre-
sunto, por lo que no es necesario acudir
a ninguna labor interpretativo para su
aplicacin. Es pertinente precisar que al
ser opcional acogerse a l, la desestima-
cin no puede quedar consentida por el
transcurso del plazo recursal.
En este sentido nuestro Cdigo Tributario
en el artculo 144 recoge la figura del
silencio Administrativo negativo, de tal
manera que cuando la Administracin
Tributaria no resuelva dentro del plazo
establecido por la Ley la reclamacin, el
administrado, contribuyente, sujeto pa-
sivo puede dar por denegado su recurso
quedar habilitado para interponer el
recurso jerrquico que sigue, que en este
caso ser la apelacin. An cuando sta
es la finalidad, tambin sabemos que el
propio artculo 144 seala que es el con-
tribuyente o administrado quien decide
si aplica o no el silencio negativo, pues
podra decidir esperar una resolucin
tarda de la Administracin Tributaria.
Veamos el siguiente cuadro:
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
enegatoria ficta
D
Cuando se formule una reclamacin ante
la Administracin y sta no notifique su
decisin dentro del plazo de 9 meses, el
interesado puede considerar desestimada
la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior
jerrquico, si se trata de un rgano so-
metido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal
Fiscal.
3. Tratndose de solicitudes de devolucin o
de solicitudes no contenciosas correspon-
de formular reclamacin.
14. Reclamaciones contra resolu-
ciones de diversa naturaleza
El artculo 139 del Cdigo Tributario
seala una regla general y una excepcin,
la regla general es que para reclamar re-
soluciones de naturaleza distinta, el sujeto
deudor o contribuyente debe interponer
recursos de reclamacin independien-
tes; es decir, por cada resolucin una
reclamacin. Pero la excepcin es que
11 Ibdem. Pg. 595.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

el deudor tributario puede impugnar; es
decir, reclamar conjuntamente los actos
vinculados a la determinacin de la deuda
conectados entre s.
Por ejemplo, el deudor podr impugnar
la Resolucin que lo inscribe de oficio en
el RUC con la Resolucin de Determina-
cin mediante la cual la Administracin
Tributaria le pretende cobrar la deuda al
comprobar la existencia de los hechos
por los que justamente se lo inscribi en
dicho Registro. Aqu lo importante es que
los actos de los cuales se reclamen tengan
vinculacin directa.
15. Cobranza Manifiestamente
Improcedente
En principio, y de acuerdo a lo que hemos
sealado sobre la cobranza manifiesta-
mente improcedente, de acuerdo al artcu-
lo 119 del Cdigo Tributario, de manera
excepcional se puede reclamar contra una
Orden de Pago sin pago previo, siempre
que la cobranza sea manifiestamente
improcedente y sta se presente dentro
del plazo de los 20 das. Por otro lado,
tambin hemos sealado que el plazo
para reclamar una Resolucin de Multa
es de 20 das hbiles, sin pago previo,
luego de lo cual se puede reclamar, pero
pagando o afianzando la deuda tributaria
de la cual se est reclamando.
En este orden de ideas, veamos la RTF
11747-2-2007, en la que el supuesto
de hecho es una reclamacin contra una
Resolucin de Multa, que fue notificada
luego de haber transcurrido el plazo
prescriptorio a favor del contribuyente,
y que el contribuyente reclama vencido
el plazo de los 20 das.
En este sentido, si la Administracin noti-
fica una Resolucin de Multa, luego que
la prescripcin ha operado a favor del
contribuyente, no habra razn jurdica
para que se le obligue al contribuyente
a reclamar previo pago de la Resolucin
de Multa, por esto el Tribunal Fiscal se-
alo que (...) al existir circunstancias que
evidenciaran la manifiesta improcedencia
de la cobranza, corresponde revocarla y en
virtud del principio de economa procesal
emitir pronunciamiento sobre el asunto
controvertido; y siendo que a la fecha de
notificacin de la resolucin de multa girada
por incurrir el recurrente en la infraccin
de no declarar el Impuesto al Patrimonio
Vehicular del ao 1998 (1 de diciembre de
2004), el plazo de prescripcin de la accin
de la Administracin para aplicar sanciones
y efectuar su cobro, haba prescrito, en
consecuencia corresponde dejar sin efecto
la citada resolucin de multa.
Como podemos apreciar, el Tribunal Fiscal
considera que s es manifiesta la improce-
dencia de la determinacin, aun cuando
la reclamacin haya sido interpuesta
extemporneamente, en aplicacin del
principio de economa procesal, se debe
admitir a trmite sin el cumplimiento del
requisito precisado.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
De otro lado, debemos sealar que de
acuerdo al Tribunal Fiscal, la Administracin
Tributaria no se encuentra obligada a sus-
tentar su decisin de no aplicar la excepcin
establecida en el artculo 119 del Cdigo
Tributario para admitir la reclamacin de
una OP sin exigir el pago previo.
RTF N 307-1-1998
La AT no est obligada a sustentar su decisin
de no aplicar la excepcin establecida en el
art.119 del CT para admitir la reclamacin
de una OP sin exigir el pago previo.
Cobranza Manifiestamente Improcedente.
16. Desistimiento
De acuerdo a lo sealado por el artculo
130 del Cdigo Tributario, el contribu-
yente o sujeto pasivo puede desistirse
de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
Esto significa que s puede desistirse
tanto de la reclamacin como de la
apelacin.
Es importante tener presente que el
desistimiento en el procedimiento de
reclamacin o de apelacin es incondi-
cional e implica el desistimiento de la
pretensin, esto significa que el sujeto o
contribuyente o sujeto pasivo, no podr
iniciar otro procedimiento sobre el mismo
tema, debido a que se ha desistido de la
pretensin que tena.
17. Mapa de la Reclamacin
RECLAMACIN
Plazo 20
5 das hbiles Recurso de
(Art. 137 C.T.) reclamacin
Resoluciones y actos
Reclamables (Art. 135 C.T.)
- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Orden de Pago
- Resolucin ficta denegatoria de
procedimientos no contenciosos.
- Actos de relacin directa con la
determinacin de la deuda tribu-
taria.
- Resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin y aque-
llas que determinan la prdida del
fraccionamiento,
- Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, in-
ternamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales inde-
pendientes, o resolucin de multa
sustitutoria de comiso o cierre
temporal.
rea Tributaria I
En relacin al aspecto formal, es necesario
que se presente el escrito de desistimiento
con firma legalizada del contribuyente o
del representante legal ante el rgano de
quien se va desistir.
Sobre esto, hay que tener en cuenta que
la legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.
No obstante lo sealado anteriormente,
se debe recordar que el desistimiento
tiene que ser aprobado por el rgano
encargado de resolver, no es suficiente
con que el contribuyente lo solicite para
que se le tenga por desistido, ya que tiene
que ser aceptado por el rgano encargado
de resolver aceptar el desistimiento.
DESISTIMIENTO
Deudor decide no continuar con procedi-
miento.
El escrito de desistimiento deber presen-
tarse con firma legalizada del contribuyente
o representante legal.
La legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.
El desistimiento en el procedimiento de
reclamacin o de apelacin es incondicional
e implica el desistimiento de la pretensin,
no de la accin.
El deudor tributario podr desistirse de sus
recursos en cualquier etapa del procedi-
miento.
Plazo probatorio 30
5 das hbiles Resolucin
(Art. 125 C.T.) Administrativa
Tributaria
Plazo para resolver 9
meses o 20 Das hbiles
(Art. 142 C.T.)
Declara
Requisitos de
1. Procedente
Admisibilidad
(Art. 137 C.T.)
2. Improcedente
3. Procedente en
parte
Escrito fundamentado 4. Desistimiento
Autorizado por Abogado
Hbil, entre otros
Plazos 20 das hbiles:
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolucin.
Vencido plazo de 20 das para reclamar se debe pagar
o afianzar la deuda.
Excepcin: Prdida de Fraccionamiento y actos que
tengan relacin con la determinacin de la obligacin
tributaria: los 20 das son plazo de caducidad.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Breve repaso y comentarios respecto del
procedimiento de Cobranza Coactiva(Parte l)
Ficha Tcnica
Autor : Danilo Guevara Cotrina*
Ttulo : Breve repaso y comentarios respecto del
procedimiento de Cobranza Coactiva
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Antecedentes
Los temas de carcter tributario se han ex-
tendido en las ltimas dos dcadas a casi
todos los rincones de nuestra sociedad. El
Estado ha comprendido que slo a travs
de un responsable manejo de las arcas
fiscales se puede mantener la solvencia
financiera, se atraen inversiones privadas
que generan empleo y, consecuentemen-
te, se coadyuva a la disminucin de las
diferencias sociales, por lo que, dentro
de otros mecanismos, ha potenciado la
figura de la cobranza coactiva a objeto
de procurar el cobro oportuno de las
deudas tributarias de aquellos contribu-
yentes morosos y aumentar la sensacin
de riesgo en caso de incumplimiento. Es
as que, por ejemplo, actualmente casi
todo organismo del gobierno nacional y
toda municipalidad distrital o provincial
ha designado a sus Ejecutores Coactivos.
Los ciudadanos, por su lado, vienen to-
mando conciencia que sus contribuciones
permiten al gobierno cumplir con sus
objetivos nacionales.
Este procedimiento por el cual el Estado
se hace cobro compulsivo de las obliga-
ciones tributarias y no tributarias que
mantienen los administrados para con l,
tanto a nivel del gobierno central como
local, y que antes era casi desconocido,
ahora est pasando a tomar una significa-
tiva relevancia. Un repaso a los recientes
titulares de la prensa escrita sobre casos
emblemticos como los de Panamericana
Televisin, Universitario de Deportes,
Alianza Lima e incluso el de un congre-
sista cuya representada encabeza la lista
de los mayores deudores de la SUNAT,
confirman esa apreciacin.
La Administracin Publica ha contado
desde mucho tiempo atrs con una accin
propia y exclusiva: la coercin, como
herramienta legal cuya finalidad es hacer
efectivas las obligaciones, de naturaleza
tributaria o no, correspondientes a las re-
laciones de derecho pblico. Dicha accin
* Abogado, egresado de la Maestra en Derecho de la Empresa de
la PUCP. Docente del CEC de la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex Ejecutor Coactivo de la SUNAT. Actualmente responsable
del rea Legal de Sociedad Minera Corona S.A.
I-12 Instituto Pacfico
se materializa actualmente a travs de un
procedimiento breve, sustancialmente de
ejecucin, como es el procedimiento de
cobranza coactiva.
En doctrina el procedimiento de cobranza
coactiva y sus variantes es conocido como
juicio de apremio1 o proceso de ejecucin
fiscal. A diferencia del procedimiento
judicial ordinario, en el que las partes
se someten a normas procesales que ad-
miten recursos dilatorios o excepciones,
el proceso coactivo en materia tributaria
es un procedimiento administrativo
sumarsimo, conformado por normas
de ejecucin inmediata. Ello es as en
la medida que este procedimiento tiene
como finalidad la ejecucin prctica
de la pretensin insatisfecha del fisco y
su debido cumplimiento a travs de la
expropiacin forzada de los bienes del
deudor tributario, sin discusin sobre el
fondo del asunto.
Desde su concepcin ha tenido cons-
tantes mutaciones. Haciendo un breve
repaso histrico, su primer antecedente
lo encontramos en el Cdigo de Procedi-
miento Civiles de 1912. Posteriormente,
la cobranza coactiva de las acreencias
del Estado estuvo encargada a los Jueces
Coactivos del Banco de la Nacin y a
los denominados Sndicos de Rentas de
las Municipalidades, pasando despus
por Secretarios designados en el Poder
Judicial; ahora, casi todas las entidades
pblicas, llmense los Ministerios, la Con-
trolara General de la Repblica, SUNAT,
los municipios provinciales y distritales,
ESSALUD, etctera, cuentan con personal
NORMAS APLICABLES
Obligacin
administrativa
/ tributaria
exigible
1 Apremio: Cualquier tipo de providencia tomada por autoridad judicial para intimar a cumplir aquello que es obligatorio. Procedimiento Ejecutivo
que se lleva acabo por el fisco para la cobranza de tributos y contribuciones. Diccionario Jurdico Tododeiure (www.tododeiure.com.ar).
que se desempea en las funciones de
Ejecutor Coactivo y Auxiliar Coactivo, al
amparo de dos regmenes legales que
conviven en paralelo: a) La Ley 26979
Ley de Ejecucin Coactiva, su Reglamen-
to y modificatorias, y, b) El Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
2. Marco jurdico del procedi-
miento coactivo
El primer conjunto de las normas antes
citadas constituye el marco regulatorio de
la ejecucin coactiva que de las obliga-
ciones de carcter no tributario de todas
las entidades del Estado y de carcter
tributario de los gobiernos locales. En
tanto, las normas contenidas en el Cdigo
son aplicables a la cobranza coactiva de
deudas tributarias del gobierno central
cuya administracin est a cargo de la
SUNAT.
Ciertamente, no existe una razn obje-
tivamente vlida para dicha diferencia-
cin. Si bien la ejecucin coactiva de las
obligaciones no tributarias tiene ciertas
particularidades que podran distinguirla
de una cobranza de deuda tributaria
(queda claro que no es igual una orden
de demolicin de una construccin que
est a punto de colapsar y un embargo
en forma de inscripcin por una deuda
impaga), la cobranza coactiva como ins-
titucin es nica y el sujeto activo de la
relacin, que es el Estado, tambin lo es,
as como es idntica la naturaleza de las
deudas que ste ltimo pretende cobrar
por dicha va, por lo que tambin nico
debera ser el procedimiento a aplicarse
Ley 26979 (TUO D.S. 018-2008-JUS)
No tributarias Tributarias de Gob. Locales
Rgto. D.S. 036-2001/EF (mod. D.S. 069-2003/EF)
Cdigo Tributario (mod. D.L. 953, 969 y 981)
Tributarias del Gob. Central
Rgto. R.S. 216-2004/SUNAT
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

a todo nivel del Estado, independiente-
mente de si la autoridad pertenece al
gobierno central o local.
Si se ensaya una justificacin para la
decisin del legislador que opt por es-
cindir una misma institucin creando dos
procedimientos distintos, encontraremos
que la misma ser bsicamente subjetiva,
pues la regulacin de la ejecucin coactiva
para los gobiernos locales parti de una
desconfianza generalizada respecto a los
operadores del procedimiento a ese nivel
de gobierno. En efecto, para nadie es un
secreto que, lamentablemente, algunas
Municipalidades hicieron uso y abuso
de su facultad coercitiva nombrando
Ejecutores Coactivos a destajo, iniciando
procedimientos coactivos carentes de
toda legalidad y embargando cuentas
bancarias de grandes empresas que ni
siquiera tenan domicilio legal dentro
de sus jurisdicciones, lo cual gener el
desconcierto del sector bancario que
intimadamente se vio obligado a actuar
como retenedor en dichas rdenes de
embargo. Esa situacin propici que el
legislador opte por el camino fcil de ha-
cer diferencias a nivel legislativo entre el
ordenamiento que regula el accionar de la
SUNAT y el que regula a las Municipalida-
des, en lugar de perseguir y hacer sentir el
peso de sta sobre quienes puntualmente
venan actuando al margen de ella.
3. Fundamento y naturaleza
Pero bueno, las normas estn dadas as
y en el marco de este proceso evolutivo,
actualmente la cobranza de las acreencias
del Estado as como la ejecucin de las
obligaciones no dinerarias se hallan pues
en manos de los Ejecutores Coactivos,
bajo el fundamento de la presuncin de
legalidad de los actos administrativos y
la potestad de autotutela del Estado, en
virtud del cual los diferentes organismos
del Estado tienen la facultad de ejecutar
por s mismos sus actos administrativos
vlidos sin que tengan que ventilarlos en
la va judicial. Dichos funcionarios pbli-
cos, con la colaboracin de los auxiliares
coactivos, ejercen las acciones de coercin
necesarias para lograr, en su caso, el pago
efectivo de las acreencias tributarias.
Como toda figura jurdica, el procedi-
miento coactivo no ha estado ajeno a
cuestionamientos, crticas y puntos de
vista discordantes que, en la prctica, han
generado una interesante produccin de
opiniones acadmicas y de jurisprudencia
administrativa que en algunos casos han
salvado las discusiones pero que en otros
han ahondado las mismas.
Pero en lo que todos podemos estar de
acuerdo es en la naturaleza meramente
administrativa del procedimiento, por
cuanto el Ejecutor Coactivo no perte-
nece al Poder Judicial ni mucho menos
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
administra justicia, simplemente hace
cumplir las obligaciones pendientes de
los gobernados ante la Administracin
Pblica. El hecho que una vez terminado
el procedimiento de cobranza coactiva
pueda ser contradicho en la va judicial no
le quita su naturaleza administrativa, pues
su nacimiento se origin sin intervencin
de ninguna otra autoridad distinta al
Ejecutor Coactivo.
NATURALEZA
Es de naturaleza administrativa por
cuanto el Ejecutor no pertenece al Poder
Judicial ni mucho menos administra
justicia, simplemente hace cumplir las
obligaciones pendientes de los gober-
nados ante la administracin pblica.
Una vez terminado el PCC, puede ser
contradicho en la via judicial, pero esto
no le quita su naturaleza meramente
administrativa pues su nacimiento se
origin sin intervencin de ninguna otra
autoridad distinta al Ejecutor Coactivo.
FUNDAMENTO
Por qu el Estado cuenta con este
procedimiento exclusivo y de carcter
especial?...
Se coincide en afirmar que el funda-
mento del PCC radica en el principio
de autotutela, en virtud del cual los
diferentes organismos del Estado tienen
la facultad de ejecutar por s mismos
sus actos administrativos vlidos sin
que tengan que ventilarlos en la va
judicial.
4. Requisitos para el inicio del
Procedimiento de Cobranza
Coactiva
El requisito previo (y lgico) para dar
inicio a un procedimiento de cobranza co-
activa es que exista una deuda pendiente
de pago y, por ende, se haya emitido por
parte de la administracin tributaria el
ttulo que contiene dicha deuda exigible,
llmese una Orden de Pago, Resolucin
de Determinacin o Resolucin de Multa
(documentos a los que genricamente se
conoce con el nombre de valor).
Una vez emitido el respectivo valor, es
indispensable que el mismo sea correc-
tamente notificado al deudor tributario;
pero, ntese que con dicha notificacin
no puede considerarse an iniciado el
procedimiento coactivo, pues ste se
inicia en estricto con la notificacin de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva (en
adelante, REC) que es un acto adminis-
trativo distinto al valor, que contiene un
mandato de cancelacin de la obligacin
y otorga un plazo de siete (7) das para
que se cumpla con el mismo, bajo aper-
cibimiento de dictarse medidas cautelares
rea Tributaria I
o ejecutarse la ya dictadas (esto ltimo en
el caso que se hayan ordenado medidas
cautelares previas). El artculo 117 del
Cdigo Tributario seala expresamente los
requisitos que debe contener la REC, bajo
sancin de nulidad, cuales son: nombre
del deudor tributario; nmero de la OP
o resolucin objeto de cobranza; monto
del tributo o multa, de los intereses y el
monto total de la deuda; y, el concepto y
periodo a que corresponde la deuda.
REQUISITOS PARA EL INICIO DEL PCC
a) Que se haya emitido por la A.P. el ttulo
que contiene la deuda exigible (O.P., R.D.
R.M. y dems sealados en el art. 115
del C.T. y art. 25 de la LPEC)
b) Que se haya notificado correctamente el
valor y la REC
- Pueden notificarse conjuntamente?
Ver RTF 693-4-99 de Observancia
Obligatoria.
- Qu deca el TC? :
Ver STC Exp. 0417-2005-AA/TC
(Inconstitucional)
STC Exp. 5106-2005-PA/TC
(Constitucional)
- Ahora qu dice el TC?:
Ver STC Exp. 03797-2006-TC
(f. 2.2) y su aclaracin.
La notificacin simultnea vulnera el
derecho a la defensa de los contribu-
yentes (irrazonable y desproporciona-
da).
La resolucin de inicio del P.C.C. slo
debe ser notificada si han vencido 7
das hbiles sin que el contribuyente
haya cancelado la O.P. notificada
previamente.
c) Que no se encuentren impugnados
oportunamente los valores
Ver RTF 3459-2-2003 de observancia
obligatoria).
d) Que se haya producido el incumplimien-
to en el pago de la obligacin exigible.
e) Que no se presente ninguna de las situa-
ciones previstas en el art. 119 del C.T.
f) Que la deuda no haya sido declarada
prescrita
En ese orden de ideas, una cuestin que
ha sido (y es) materia de anlisis y pol-
mica es la notificacin conjunta del valor y
la REC; es decir, la posibilidad que ambos
actos administrativos sean puestos en
conocimiento del deudor tributario simul-
tneamente considerndose vlida dicha
notificacin. En el caso de la ejecucin co-
activa que rige para los gobiernos locales,
ciertamente el asunto est cerrado dado
que la ley seala que a la REC debe adjun-
tarse copia del acto administrativo materia
de cobro y su constancia de notificacin,
lo cual lleva a la inequvoca conclusin
que no es posible notificar conjuntamente
el valor y la REC. Norma igual o similar
no se encuentra en el Cdigo Tributario
(aplicable, como dijimos, a la cobranza
de tributos del gobierno central), y de all
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
surgen las interpretaciones y posiciones
encontradas que comentaremos en el
siguiente acpite.
Por mientras, sigamos con el repaso de
los requisitos para el inicio del procedi-
miento. Decamos que el primer requisito
es que exista un valor y el mismo sea
debidamente notificado; en segundo
lugar, que exista una REC y la misma
sea notificada (en estricto recin en ese
momento se inicia el procedimiento).
El tercero es que los valores puestos a
cobro no se encuentren impugnados2; en
cuarto lugar que, lgicamente, se haya
producido el incumplimiento en el pago
de la obligacin exigible. Al respecto,
cabe indicar que, segn el artculo 115
del Cdigo, deuda exigible es:
a) La establecida por Resolucin de
Determinacin, de Multa o la que
contiene la declaracin de prdida
de un fraccionamiento notificada
por la Administracin Tributaria y
no reclamada en el plazo de ley. En
el caso particular de la prdida de
fraccionamiento, cabe advertir que
se mantiene la condicin de deuda
exigible si interpuesto el recurso de
reclamacin dentro de plazo, el deu-
dor no contina efectuando el pago
de las cuotas del fraccionamiento.
b) La establecida por Resolucin de
Determinacin o de Multa reclamada
fuera del plazo de ley, siempre que no
se cumpla con presentar la Carta Fianza
que se exige para garantizar su pago.
c) La establecida por Resolucin no
apelada en el plazo de ley, o apela-
da fuera de plazo, siempre que no
cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva, o la establecida por Reso-
lucin del Tribunal Fiscal (RTF).
d) La establecida en una Orden de Pago
notificada confirme a ley.
e) Las costas y gastos en que la Adminis-
tracin Tributaria hubiera incurrido a
lo largo del procedimiento.
Un quinto requisito sera que la deuda no
haya sido declarada prescrita; y, un sexto
y ltimo requisito sera que no se presen-
ten ninguna de las situaciones previstas
como causales de suspensin o conclusin
del procedimiento contempladas en el
artculo 119 del Cdigo Tributario.
5. Notificacin conjunta de la
Orden de Pago y la Resolucin
de Ejecucin Coactiva
Como adelantamos, existen puntos de
vista encontrados respecto a si un valor
puesto a cobro puede ser notificado con-
juntamente con la REC. Para centrarnos
ms en el tema, cabe advertir que si para
el caso de la ejecucin coactiva a cargo
de los gobiernos locales no existe esa
2 Al respecto puede verse la RTF 3459-2-2003 de Observancia Obli-
gatoria.
I-14 Instituto Pacfico
discusin por las razones anteriormen-
te expuestas tampoco existe la misma
respecto a las notificaciones de las Reso-
luciones de Determinacin y de Multa,
pues estas deben efectuarse previamente
a la notificacin de la REC por la sencilla
razn que ambos tipos de valor pueden
ser objeto de impugnacin (recurso de
reclamacin) dentro del plazo de veinte
(20) das hbiles contados a partir de la
fecha de su notificacin, razn por la que
durante ese lapso no tienen la calidad de
exigibles.
Recordemos que, normalmente, las Reso-
luciones de Determinacin y de Multa son
actos administrativos producto de las fisca-
lizaciones o verificaciones que realiza, en el
marco de sus facultades, la Administracin
Tributaria; as, recin cuando obtienen
la calidad de exigibles, ya sea porque el
contribuyente consiente el acto (no inter-
poniendo recurso alguno en su contra) o
porque el mismo ha causado estado, pue-
de notificarse la respectiva REC que dar
inicio al procedimiento coactivo.
Vale recordar que un acto administrativo
que causa estado, como afortunadamente
ya ha sealado la doctrina nacional ms
calificada, es aqul que agota o pone fin
a la va administrativa fijando de manera
definitiva la voluntad de la Administra-
cin, constituyndose en la manifestacin
final de la accin administrativa, respecto
de la cual no es posible interponer otro
recurso, situacin a la que se llega cuando
se ha obtenido el pronunciamiento del
funcionario o instancia con mayor compe-
tencia para decidir definitivamente sobre
el acto impugnado. En estos casos, como
se sabe, el nico cuestionamiento posible
tendra que efectuarse ya no a nivel admi-
nistrativo sino ante el Poder Judicial.
Distinto es el caso de la Orden de Pago
(en adelante OP). Analicemos. Segn el
artculo 3 del Cdigo Tributario, la obli-
gacin tributaria es exigible, cuando deba
ser determinada por el deudor tributario
(autoliquidada), desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado por ley. A
su tiempo, el mismo cuerpo normativo
define a la OP como el acto en virtud del
cual la Administracin exige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda,
sin necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin, entre otros,
en los siguientes casos:
Tributos autoliquidados por el propio
deudor.
Anticipos o pagos a cuenta.
Tributos derivados de errores mate-
riales de redaccin o de clculo en
las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago.
Entonces, cabe preguntarse a partir de
cundo es exigible coactivamente la OP?
Para dar respuesta a ello, vimos que el
artculo 115 del Cdigo nos indica que:
La deuda exigible dar lugar a las acciones
de coercin para su cobranza. A este fin
se considera deuda exigible:.. d) La Orden
de Pago notificada conforme a ley (...).
Es decir, basta que la OP est notificada
vlidamente para que pueda cobrarse por
la va coactiva, no hay que esperar consen-
timiento alguno por parte del deudor dado
que se trata de deuda que ha sido determi-
nada por l mismo; en otras palabras, la
OP mantiene el carcter de exigible an
cuando haya sido reclamada.
NOTIFICACIN CONJUNTA OP REC
Reclamacin de la OP
Existe un plazo perentorio para
interponer reclamacin contra una
OP?...
No, puede reclamarse en cualquier
momento previo pago de la totalidad
de la deuda.
Cmo puedo solicitar la suspensin
de la cobranza coactiva de una
OP?..
Se pueden dar dos supuestos:
- Si el reclamo es interpuesto dentro
de los 20 das hbiles tendra
que acreditar que existen circuns-
tancias que evidencian que la
cobranza ser improcedente.
- Si el reclamo es presentado fuera
de los 20 das, ya no habra deuda
pues se exige el pago previo, en
cuyo caso la cobranza no tiene
porqu continuar.
Al respecto, es innegable que la OP es un
acto reclamable, pero el requisito princi-
pal para poder interponer reclamacin
en su contra, dada su especial naturaleza
y origen, es acreditar el pago previo de
la totalidad de la deuda tributaria. Dicho
requisito no se exige cuando se presentan
dos supuestos de manera conjunta: Que
medien circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y
que la reclamacin haya sido interpuesta
dentro de los veinte (20) das hbiles.
As, al no existir un plazo perentorio
para interponer reclamacin contra una
OP toda vez que puede reclamarse en
cualquier momento previo pago de la
totalidad de la deuda no puede tampo-
co exigirse a la Administracin un plazo
de espera para notificarse la REC que
contiene la cobranza de dicha OP.
Al respecto la pregunta es cmo puede
el deudor tributario solicitar la suspensin
de la cobranza coactiva de una OP? Bue-
no, se pueden dar dos supuestos:
Si el reclamo es interpuesto dentro
de los 20 das hbiles, tendra que
acreditar que existen circunstancias
que evidencian que la cobranza ser
improcedente.
Si el reclamo es presentado fuera de
los 20 das hbiles, ya no habra deuda
pues se exige el pago previo, en cuyo
caso la cobranza no tiene porqu
continuar.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Pero retornando al tema del inicio del
procedimiento, recordemos que la REC
es el acto que contiene un mandato de
cancelacin de la OP, dentro del plazo de
siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento
de embargo y surte efectos, como todo
acto administrativo, desde el da siguiente
de su notificacin3. As, tal como lo vemos
en el siguiente cuadro si el da 1 se notifica
NOTIFICACIN CONJUNTA OP REC
Eficacia de ambos actos
A partir del da siguiente
de su notificacin.
Da 1 Da 2
Notificacin Ambos surten
OP y REC efecto
5.1 Posicin del Tribunal Constitu-
cional. Esta posicin no es actualmente
compartida por el Tribunal Constitucional
(en adelante, el TC) quien entiende que la
propia OP deja a salvo el derecho para in-
terponer reclamacin bajo las condiciones
previstas en el artculo 136 del Cdigo
Tributario (pago previo); sin embargo, en
la misma fecha la Administracin notifica
el inicio de la cobranza coactiva a pesar
que conforme a los artculos 132, 135 y
136 del Cdigo, el contribuyente tienen
la facultad de formular reclamacin contra
la OP. Por tanto, a criterio del TC, se acre-
dita la vulneracin al debido proceso y del
derecho de defensa en sede administrativa
tributaria al no esperarse el plazo seala-
do por la propia Administracin para el
inicio del procedimiento de cobranza (STC
03797-2006-TC y su aclaracin).
Al respecto, cabe preguntarse, realmente
NOTIFICACIN CONJUNTA OP REC
Posiciones contrarias
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
La OP indica al recurrente que se deja a sal-
vo el derecho para interponer reclamacin
bajo las condiciones previstas en el artculo
136 del TUO del CT (pago previo).
Sin embargo, en la misma fecha la Admi-
nistracin le notifica el inicio de la cobranza
coactiva, a pesar que conforme a los artcu-
los 132, 135 y 136 del CT, el recurrente
tena la facultad de formular reclamacin
contra la OP. P
Por tanto, se acredita la vulneracin al
debido proceso y del derecho de defensa
en sede administrativa tributaria, al no
haberse esperado el plazo sealado por
la propia Administracin para el inicio del
procedimiento de cobranza.
3 El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
conjuntamente la OP y la REC, ambos ac-
tos son eficaces a partir del da siguiente,
ambos surten efectos el da 2; es decir, la
REC no surte efectos antes que la OP, y
lejos de ello, ese mismo da la OP ya es
exigible coactivamente. En otras palabras,
la REC surte efecto al tiempo que la OP
es exigible, a sabiendas que un eventual
reclamo no le quitar dicha calidad.
REC no surte efectos
antes que OP
Reclamo no le
quita exigibili-
dad salvo...
OP ya es exigible
coactivamente
20 das
se est vulnerando el debido proceso y el
derecho de defensa? El propio TC ha sea-
lado que el debido proceso es un derecho
fundamental de carcter instrumental que
se encuentra conformado por un conjunto
de derechos esenciales (como el derecho de
defensa, el derecho a probar, entre otros)
que impiden que la libertad y los derechos
individuales sucumban ante la ausencia o
insuficiencia de un proceso o procedimiento,
o se vean afectados por cualquier sujeto de
derecho (incluyendo al Estado) que preten-
da hacer uso abusivo de stos (STC EXP.
0090-2004-AA/TC). As, creemos que en el
caso de la notificacin conjunta de la OP y
la REC no se limita el derecho de defensa,
ya que en la realidad no se acorta (si acaso
existiese) el plazo para reclamar la OP, no se
limita el derecho a probar, no se est ponien-
do a cobro una deuda que no es exigible
coactivamente ni los efectos de la REC estn
surtiendo antes que los de la OP.
TRIBUNAL FISCAL (Antes del pronuncia-
miento del TC)
RTF de O.O. N 693-4-99
Segn el art. 115 del CT la OP es exigible
aun se haya reclamada.
Por tanto resulta lgica la exigencia del
pago previo, adems que se trata de tributo
autoliquidado.
Carece de sustento lo alegado en en el
sentido que la cobranza coactiva de ha
iniciado previamente.
Carece de sustento que la notificacin ha
sido ilegal pues surte efecto al da siguien-
te.
As, la cobranza coactiva se inicia al dia
siguiente, cuando la OP ya es exigible
coactivamente.
rea Tributaria I
5.2. Posicin del Tribunal Fiscal. Cierta-
mente, con anterioridad a la expedicin
de Sentencia del TC bajo comenta-
rio, el Tribunal Fiscal ya haba emitido
pronunciamiento a travs de la RTF
693-4-99 de Observancia Obligatoria, en
la cual expres su posicin en el sentido
que segn el artculo 115 del Cdigo Tri-
butario la OP es exigible an cuando haya
sido reclamada; por tanto, resulta lgica
la exigencia del pago previo, al tratarse,
adems, de un tributo autoliquidado, por
lo que, agregaba el Tribunal Fiscal, carece
de sustento el argumento en el sentido que
la cobranza coactiva se ha iniciado previa-
mente, pues toda notificacin surte efecto
al da siguiente; as conclua- la cobranza
coactiva se inicia al da siguiente, cuando
la OP ya es exigible coactivamente.
Paradjicamente, el TC tambin se ha-
ba pronunciado en el sentido que la
notificacin conjunta de OP y REC era
un acto que no vulneraba los derechos
constitucionales, (STC 5106-2005-PC/TC),
posicin que despus fue modificada con
el enfoque comentado lneas arriba, lo
que denota lo discutible del asunto.
6. Etapas del Procedimiento
Si bien no se puede ser tajante en identifi-
car las etapas del procedimiento coactivo
en tanto stas pueden variar segn el tipo
de embargo que se adopte, para efectos
didcticos podemos afirmar que el mismo
se divide en cuatro momentos:
ETAPAS DEL PCC
Son cuatro:
I. Notificacin
II. Embargo
III. Tasacin
IV. Remate Ejecucin
6.1 Notificacin. Es el acto por el cual se
pone en conocimiento del administrado
no la obligacin exigible (que fue objeto
de comunicacin anterior, no simultnea
segn el criterio del TC) sino la REC con-
teniendo un mandato de cumplimiento
de una obligacin dentro del plazo de
siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento
de dictarse embargos o ejecutar lo ya
dispuestos.
El Cdigo Tributario indica que la noti-
ficacin los actos administrativos puede
realizarse, indistintamente, por cualquie-
ra de las siguientes modalidades:
Acuse de recibo o negativa de re-
cepcin. El acuse de recibo se trata
de una notificacin en el domicilio
fiscal del deudor donde se deja ex-
presa constancia de la recepcin del
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
documento, guardndose las forma-
lidades descritas en la ley. En tanto,
la certificacin de la negativa a la re-
cepcin, se efecta cuando habiendo
una persona capaz en el domicilio del
deudor, sta rechaza la recepcin del
documento o, recibindolo, se niega a
firmar la constancia y/o no proporcio-
na sus datos de identificacin, sin que
sea relevante el motivo del rechazo
alegado.
Por sistemas de comunicacin electr-
nicos, llmese correo electrnico u otro
medio aprobado por la SUNAT4.
Por constancia administrativa, la cual
procede cuando del administrado o
apoderado se hace presente en las
oficinas de la Administracin.
En la pgina web en los casos de
extincin de deuda por cobranza
dudosa o recuperacin onerosa.
Cuando se tiene la condicin de no
habido o no hallado existen dos al-
ternativas:
- Notificacin personal, en el lugar
donde se le ubique, con acuse
de recibo o con certificacin de
la negativa a la recepcin.
- En la pgina web o en el diario
oficial.
Por ceduln, cuando en el domicilio
fiscal no exista persona capaz o estu-
viera cerrado.
Cabe precisar que el Tribunal Fiscal y las
Administraciones Tributarias distintas a
SUNAT debern efectuar la notificacin
por publicacin en el diario oficial cuan-
do no haya sido posible efectuarla en
el domicilio fiscal por cualquier motivo
imputable al deudor.
El Cdigo Tributario seala igualmente
que las notificaciones surtirn efectos
desde el da hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito segn sea
el caso; en el caso de publicaciones en el
diario oficial o en la pgina web, desde
el da hbil siguiente a su publicacin.
Asimismo, ha dejado establecido que,
excepcionalmente, la notificacin surtir
efecto el mismo da cuando se trate de
medidas cautelares; en ese sentido, cuan-
do dentro de un procedimiento coactivo
se notifique una orden de embargo, la
misma tendr eficacia desde el momento
mismo de su recepcin.
Respecto a la invalidez de un acto de
notificacin, es oportuno tener presente
que la declaracin de nulidad del acto de
notificacin - que normalmente se deduce
por la inobservancia de las formalidades
previstas en la ley - implica no la nulidad
de acto administrativo sino de la fecha de
la puesta en conocimiento de dicho acto
al contribuyente; por tanto, los actos efec-
tuados por el Ejecutor Coactivo basados
en dicha notificacin devienen en nulos.
4 Vase la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT.
I-16 Instituto Pacfico
INVALIDEZ DEL ACTO
DE NOTIFICACIN
La declaracin de invalidez de acto de
notificacin implica no la nulidad de
acto administrativo sino de la fecha de
la puesta en conocimiento de dicho acto
al contribuyente.
Por tanto los actos efectuados por el
ejecutor coactivo basados en dicha
notificacin devienen en nulos.
sometimiento a la ejecucin y que tiene como
En este punto, cabe preguntarse cul es la
va idnea para cuestionar la invalidez de
la notificacin de los valores que se en-
cuentran en etapa de cobranza coactiva.
En teora podran caber dos posibilidades:
que el contribuyente afectado recurra a la
va del procedimiento contencioso tribu-
tario o interponga un recurso de queja.
El Tribunal Fiscal, segn criterio recogido
en la RTF 1380-1-2006 de Observancia
Obligatoria, ha sealado que es la va
de la queja la correcta para que dicho
organismo pueda pronunciarse sobre
la validez de la notificacin de valores
y/o resoluciones emitidas por la Admi-
nistracin Tributaria cuando la deuda se
encuentra en cobranza coactiva. Funda
su fallo en el hecho que, segn el propio
Cdigo Tributario, el Ejecutor Coactivo tie-
ne la facultad de verificar la exigibilidad
de la deuda tributaria a fin de iniciar el
procedimiento de cobranza, para lo cual
es indispensable que el documento que
contiene la misma haya sido notificado
conforme a ley. En el caso que el Ejecutor
no cumpla con efectuar la verificacin
que le compete y prosiga con la cobranza
coactiva que no es exigible por no haber
sido vlidamente notificada, es derecho
del contribuyente presentar una queja
todo embargo, podemos sealar que:
ante el Tribunal Fiscal, entidad que con-
forme la artculo 155 del Cdigo debe
pronunciarse respecto a las actuaciones
que infrinjan los procedimientos estable-
cidos y afecten al contribuyente.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirn efecto desde
el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito segn sea el caso.
En el caso de publicaciones en el diario
oficial o en la pgina web, desde el da
hbil siguiente a su publicacin.
Excepcionalmente la notificacin surtir
efecto el mismo da cuando se trate de
medidas cautelares.
6.2. Embargo. Si no se ha producido
el cumplimiento de la obligacin dentro
del plazo otorgado (7 das hbiles), el
Ejecutor est facultado a trabar, indistin-
tamente, cualquier medida cautelar con
la que asegure la eficacia o cumplimiento
de la obligacin exigible.
El embargo significa la afectacin jurdica
de un bien o derecho del presunto obliga-
do, aunque se encuentre en posesin de
terceros. Para Arias y Sartorio es el acto
procesal consistente en la determinacin de
los bienes que han de ser objeto de la realiza-
cin forzosa de entre los que posee el deudor
en su poder o en el de terceros fijando su
contenido una intimacin al deudor para
que se abstenga de realizar cualquier acto
dirigido a sustraer los bienes determinados
y sus frutos a la garanta del crdito.
REGLAS GENERALES PARA LA
APLICACIN DE LOS EMBARGOS
Ordenar indagaciones para la adopcin
de la medida ms adecuada
Trmite inaudita pars: Todos los embar-
gos se notifican al deudor una vez que
han sido ejecutados o trabados
Evaluacin del costo beneficio
Preferir bienes no perecederos, que no
pertenezcan a la unidad de produccin
y comercio
Solicitar autorizacin judicial para des-
cerraje
La medida deber garantizar pago de
costas y gastos
Podr trabarse medidas concurrentes
hasta el monto que asegure el pago de
la deuda
Dejar sin efecto o reducir de oficio me-
didas que superen el monto necesario
para cautelar la deuda.
No sujetos a plazo de caducidad (D.L.
953)
Si procuramos resumir las caractersticas de
Afecta elementos patrimoniales del
ejecutado fundamentndose en la
declaracin expresa de autoridad
competente.
Recae sobre un elemento patrimonial
susceptible de realizacin.
No significa una limitacin a la fa-
cultad de disposicin del bien por
parte del ejecutado, ni significa una
expropiacin.
El embargante no obtiene ningn
derecho real con el embargo, pero si
le otorga un derecho de persecucin
sobre el bien.
Constituye el presupuesto indispen-
sable para la ejecucin del bien.
La estructura del embargo es simple:
basta la declaracin administrativa de
afectacin.
Se tramita inaudita pars, es decir,
todos los embargos se notifican al
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

deudor una vez que han sido ejecu-
tados o trabados.
Evaluacin del costo beneficio.
Pueden adoptarse embargos concu-
rrentes hasta el monto que asegure
el pago de la deuda.
Deben dejarse sin efecto o reducir de
oficio aquellos embargos que superen
el monto necesario para cautelar la
deuda.
No sujetos a plazo de caducidad.
El Cdigo Tributario distingue cuatro tipos
de embargos tpicos:
TIPOS DE EMBARGO
En forma de intervencin
En forma de depsito secuestro
En forma de retencin
En forma de inscripcin
Veamos:
a) Embargo en forma de intervencin.-
Para el profesor Dans, constituyen
los medios que destina el embargante a
fin de garantizar el cobro de su acreencia
mediante su participacin propia en las
actividades del deudor. Para el doctor
Monroy Glvez, consiste en la ingeren-
cia de una persona en un determinado
negocio de propiedad del embargado,
a fin de que retire peridicamente una
parte de sus ingresos y los convierta en
depsito judicial o informe al Juzgado
sobre la marcha de la actividad econ-
mica.
1. EMBARGO EN FORMA
DE INTERVENCIN
Constituyen los medios que destina
el embargante a fin de garantizar el
cobro de su acreencia mediante su
participacin propia en las actividades
del deudor (Dans)
Consiste en la ingerencia de una
persona en un determinado negocio
de propiedad del embargado, a fin de
que retire peridicamente una parte de
sus ingresos y los convierta en depsito
judicial o informe al Juzgado sobre la
marcha de la actividad econmica
(Monroy G.)
Interv. en Interv. en Interv.
informa- Recauda- Adminis-
cin cin tracin
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
rea Tributaria I
A su vez, existen tres sub tipos de embar- formacin y verifiquen directamente
go en forma de intervencin: el movimiento econmico del deudor
y su situacin patrimonial. El inter-
Intervencin en informacin.- Me- ventor no podr recabar informacin
diante el cual se nombra uno ms relacionada a los procesos produc-
interventores para que, en el domici- tivos, conocimientos tecnolgicos y
lio fiscal del deudor5, recaben la in- similares.
a) INTERVENCIN EN INFORMACIN
Se nombra uno ms interventores para que recaben la informacin y verifiquen directamente
el movimiento econmico del deudor y su situacin patrimonial.
El interventor no podr recabar informacin relacionada a los procesos productivos, conoci-
mientos tecnolgicos y similares.
Lugar donde se realiza la intervencin Ver RTF 832-3-99
Se notifica al deudor la Interventor recaba la Vencido el plazo el
RC donde se identifica informacin durante interventor informa al
al interventor plazo otorgado Ejecutor
Intervencin en recaudacin.- Consiste en la afectacin de los ingresos de la em-
presa, negocio u oficina donde se realiza la actividad econmica. Normalmente se
le conoce como intervencin en caja, pues tiene por objeto recaudar directamente
de aquella, durante el tiempo que dure la medida, los ingresos necesarios para la
cancelacin de la deuda tributaria en cobranza.
b) INTERVENCIN EN RECAUDACIN
Afectacin de los ingresos de la empresa, negocio u oficina donde se realiza la actividad
econmica intervencin en caja
Tiene por objeto recaudar directamente de aquella, durante el tiempo que dure la medida,
los ingresos necesarios para la cancelacin de la deuda tributaria en cobranza.
Efecta Lleva control Ingresa monto
Se notifica RC Efecta
nombrando arqueo inicial de ingresos y arqueo final
recaudado a la
de caja egresos Administracin
interventor de caja
Tributaria
Si cmo producto de la intervencin el deudor tributario no puede cumplir otras obligaciones
legales (proveedores, trabajadores, alimentos)?
Ver RTF 237-1-98
Intervencin en administracin.- Me- slo se realicen gastos necesarios
diante esta medida cautelar el Ejecu- para el mantenimiento de la
tor nombra uno o varios interventores fuente productora as como el
con la finalidad de recabar los frutos o cumplimiento de sus obligaciones
utilidades que pudieran producir los legales.
bienes embargados, siendo funciones - Rendir cuentas al Ejecutor peri-
del interventor administrador: dicamente.
- Supervisar y verificar la administra- - Poner a disposicin de la Admi-
cin de los frutos o utilidades que nistracin Tributaria las utilidades
produzca el bien embargado.
o frutos obtenidos.
- Comprobar que de lo producido - Informar al Ejecutor de las cir-
cunstancias que obstaculicen su
5 Al respecto ver RTF 832-3-99. desempeo.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
que no es el acreedor, sobre aquella
c) INTERVENCIN EN ADMINISTRACIN (denominada depositario) recaen
ciertas obligaciones de ndole admi-
El Ejecutor nombra uno o varios interventores con la finalidad de recabar los frutos o utilidades nistrativo, civil y penal, tales como
que pudieran producir los bienes embargados. conservar y custodiar los bienes,
Funciones del interventor administrador: informar al Ejecutor hechos que
Supervisar y verificar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien signifiquen alteracin de los bienes,
embargado facilitar el acceso para la verificacin
Comprobar que de lo producido slo se realicen gastos necesarios para el mantenimiento y, sobre todo, entregar los bienes
de la fuente productora as como el cumplimiento de sus obligaciones legales
cuando le sean solicitados por el
Rendir cuentas al Ejecutor peridicamente
Ejecutor. Sobre sta ltima obliga-
Poner a disposicin de la Administracin Tributaria las utilidades o frutos obtenidos
cin, cabe mencionar que la Corte
Informar al Ejecutor de las circunstancias que obstaculicen su desempeo.
Suprema de Justicia de la Repblica
ha emitido un pronunciamiento
con carcter de jurisprudencia vin-
culante6 en el cual deja establecido
b) Embargo en forma de depsito o ser el propio deudor, un tercero o la que el hecho de negarse a entregar
secuestro. Se afectan muebles o Administracin Tributaria. Se ejecuta explcita o implcitamente dinero,
inmuebles no inscritos de propiedad sobre los bienes que se encuentren cosas o efectos que fueron puestos
del deudor, ya sea con o sin extrac- en cualquier establecimiento, inclu- bajo la administracin o custodia del
cin de los mismos, designndose sive los comerciales, industriales u depositario, siempre que medie re-
un depositario para la conservacin oficinas de profesionales indepen- querimiento de entrega emitido por
y custodia de los bienes, quien podr dientes. autoridad competente, constituye
delito de rehusamiento de entrega
de bienes a la autoridad, tipificado
2. EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO y penado por el artculo 391 del
Cdigo Penal Peruano, y no un delito
de peculado impropio ni menos un
Se afectan muebles o inmuebles no inscritos de propiedad del deudor, ya sea con o sin
extraccin de los mismos. delito de apropiacin ilcita como se
Se ejecuta sobre los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los crea en algunas instancias.
comerciales, industriales u oficinas de profesionales independientes. Pero, regresando al asunto del em-
bargo de inmuebles no inscritos, nos
importa advertir que, precisamente,
El propio deudor en el Per encontramos un gran por-
Se designa un depositario de los bienes
para su conservacin y custodia Un tercero centaje de bienes inmuebles que no
(ver RTF 937-4-99) Administracin Tributaria se encuentran registrados, en algunas
oportunidades por imperfeccin otras
por insuficiencia en la documentacin
en la que se sustenta la propiedad.
En este tipo de embargo podemos En caso de vehculos, se oficia a la Como sabemos en nuestro sistema
identificar las siguientes reglas: Polica Nacional para que proceda registral, la inscripcin de inmuebles
a su captura. es eminentemente facultativa y no
La diligencia se llevar a cabo en
domicilio fiscal y/o establecimien- El embargo en forma de depsito obligatoria. Es por ello que se hizo
tos anexos del deudor tributario. puede llevarse a cabo con extraccin necesaria para nuestra realidad, la
o sin extraccin de los bienes afecta- regulacin de una institucin procesal
Se debern preferir bienes deter- que facilite la accin de un acreedor
minados, no perecederos y que dos. En el caso del primero, consiste
no slo en la afectacin jurdica del frente a un deudor, cuyo nico patri-
no pertenezcan a la unidad de monio de importancia, es su vivienda
produccin o comercio. bien sino que implica la desposesin
o morada, la cual no obstante de
fsica de manos de su propietario,
No obstante podrn embargarse constituir un elemento econmico
es decir, iImplica la extraccin o
bienes que individualmente con- de regular envergadura para cubrir la
aprehensin de los bienes muebles
siderados no afecten la unidad de acreencia ante alguna contingencia,
del deudor en la medida suficiente
produccin (inclusive con extrac- no era de tan fcil acceso y ejecucin,
para hacer efectivo el cobro de la
cin de los mismos). Excepcional- la razn determinante: no tiene vida
deuda y su entrega a un custodio o
mente, a pesar de pertenecer a la registral.
depositario.
unidad de produccin, podrn Ante esta realidad especfica, los
ser embargados inicialmente En el caso del depsito sin extraccin,
legisladores, esta vez no permane-
bienes en forma de depsito sin implica la afectacin jurdica sin
cieron inmutables y no dejaron pasar
extraccin y slo transcurridos 30 desposesin del bien o derecho
la oportunidad para una proteccin
das sin que se honre la obligacin que se trate, diligencia en la cual se
justa y equitativa para este acreedor,
podrn extraerse los mismos. nombra como depositario al repre-
finalmente con la intencin de esta-
En la diligencia podr nombrarse sentante legal de la empresa o al blecer el principio de igualdad entre
el depositario, consignndose tal propio contribuyente. Por este medio los sujetos de una relacin sustantiva.
hecho en el acta, informndole sus tambin se embargan los inmuebles Por ello, desde la vigencia del Cdigo
obligaciones. no inscritos.
Si hay negativa a firmar el acta, se Lgicamente, si los bienes estn 6 R.N. 2212-04 sobre Diferencia entre Delitos de Rehusamiento a la

deja constancia del hecho. quedando en manos de una persona Entrega de bienes a la Autoridad y Peculado por Extensin, publicada
en el diario oficial El Peruano con fecha 28 de febrero de 2005.

I-18 Instituto Pacfico N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

 rea Tributaria I
Procesal Civil, se incluye el embargo ltimos reservarlos y ponerlos a dis- presentes en los casos en los que se
de bien inmueble no registrado7, posicin del Ejecutor que orden la traben otras medidas cautelares como
figura tambin recogida en el Cdigo medida. el depsito con o sin extraccin. Un
Tributario para efectos del procedi- Sin duda alguna, este es el tipo de ejemplo de este tipo de embargo es
miento de cobranza coactiva. embargo ms utilizado por la Admi- la retencin bancaria, donde el tercero
La medida cautelar sobre bien in- nistracin Tributaria dado que procura es una entidad del sistema financiero
mueble no inscrito, no es otra que para dicha del acreedor dinero en nacional y por medio del cual se afec-
una medida cautelar que se sujeta efectivo de propiedad del contribu- tan depsitos, dinero o valores que se
al embargo en la modalidad de yente deudor que se encuentra en encuentren bajo su custodia, debiendo
depsito, cuyo objeto es buscar la poder de uno o varios terceros, lo cual el banco retener el dinero y entregarlo
eficacia de una sentencia o, de un acto sortea las etapas de tasacin y remate al Ejecutor Coactivo.
administrativo, segn corresponda, y
que restringe significativamente las
facultades del poseedor-propietario 3. EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN
del predio no inscrito afectado. No Se afectan los bienes, fondos, valores o derechos de crdito cuya titularidad corresponde
se produce el desapoderamiento al deudor que se encuentren en posesin de terceros, debiendo stos ltimos reservarlos y
del bien, sino que se le somete a un ponerlos a disposicin del Ejecutor que orden la medida.
rgimen especial (indisponibilidad), Acreedor
nombrndose depositario al mismo Tributario
obligado. Los elementos que confi-
guran esta medida son:
- Que se trate de un inmueble no
registrado.
- Se puede afectar el bien mismo,
excluyendo sus frutos.
- La necesidad de nombrar deposi-
tario al mismo obligado.
- La exoneracin del pago de la
renta por parte del afectado. Tercero Deudor
- Obligacin del afectado-propie- Tributario
tario de conservar la posesin
inmediata del predio.
c) Embargo en forma de retencin.- A As, es indudablemente que el tercero Deber de no informar al ejecutado
travs de este embargo se afectan los juega un importantsimo rol dentro de acerca de la medida hasta que
bienes, fondos, valores o derechos de esta tipo de embargo, por ello, sobre sta no se realice.
crdito cuya titularidad corresponde l recaen deberes y responsabilidades Deber de entregar el monto rete-
al deudor y que se encuentren en que detallamos a continuacin: nido
posesin de terceros, debiendo stos Deber de informar al Ejecutor Deber de mantener vigente la
sobre la retencin o la imposibi- retencin mientras no se cubra
7 Artculo 650 del CPC: Cuando se trata de inmueble no inscrito, la
afectacin puede limitarse al bien mismo, con exclusin de sus frutos, lidad de realizarla dentro de los el monto embargado o exista un
nombrndose necesariamente como depositario al propio obligado, cinco (5) das hbiles de recibida levantamiento expreso por parte
esta afectacin no lo obliga al pago de la renta, pero debe conservar
la posesin la orden de embargo. del Ejecutor.

El monto ordenado Responsabilidad

Responsabilidad Descripcin Infraccin tributaria? Sancin?
retener? solidaria?

Por no informar El tercero no informa sobre la
retencin o la imposibilidad
de realizarla dentro de los 5
das de notificado
No se posee informacin. Si. Multa (0.3% de los No, salvo se compruebe
Art. 177 num. 5 No IN) posteriormente que no in-
proporcionar informacin formaron por ocultar o ne-
que sea requerida por la gar la existencia el crdito
Administracin...

Por negar la existencia El tercero informa dentro
de crditos del plazo pero niega la exis-
tencia de crditos o bienes
an cuando estos realmente
existen
Surge la obligacin de pa- Si. Multa (0.3% de los Si. Hasta por el monto que
gar el monto que omiti Art. 177 num. 6) Propor- IN) debi ser retenido.
retener. cionar a la Administracin Art. 18 num. 3) literal a)
Tributaria informacin no
conforme con la realidad

Por incumplir la orden de El tercero informa y no niega Surge la obligacin de pa- No No Si. Hasta por el monto que
retencin la existencia del crdito, pero gar el monto que debi debi ser retenido.
no realiza la retencin (paga retener. Art. 18 num. 3) literal b)
al deudor)

Por no entregar a la
Administracin el dinero
producto de la retencin
El tercero informa y cumple Surge la obligacin de pa- Si. Multa Si. Hasta por el monto que
con la retencin, pero no gar el monto que debi Art. 178 num. 6) No (50% del monto no debi ser retenido.
entrega el dinero a la Admi- entregar. entregar a la A.T. el monto entregado) Art. 18 num. 3) prrafo
nistracin Tributaria retenido por embargo en tercero
forma de retencin

N 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
d) Embargo en forma de inscripcin.-
Consiste en la anotacin del derecho
de crdito en la partida registral del
bien de propiedad del deudor y que
servir para su posterior ejecucin
(tasacin y remate). Puede recaer so-
bre inmuebles registrados, tales como
casas, terrenos y concesiones mineras;
como sobre muebles registrados, tales
como nombres, marcas, derechos de
autor, acciones, naves y aeronaves.
4. EMBARGO EN FORMA DE INSCRIP-
CIN
Anotacin del derecho de crdito en la
partida registral
Inmuebles registrados (in-
muebles, concesiones mi-
neras)
Puede
recaer Muebles registrados (veh-
sobre culos, nombres, marcas, de-
rechos de autor, acciones
Tambin naves y aeronaves,
plataformas flotantes Ley
de garanta mobiliaria)
En caso de inmueble perteneciente a la
sociedad conyugal:
RTR 565-2006-SUNARP-TR-L
De qu manera se procede a un
embargo de acciones?
Los dividendos estn comprendidos
en ese embargo?
Si bien se trata tambin de un tipo de
medida cautelar frecuentemente utili-
zado sobre todo en el caso de bienes
inmuebles, nos interesa abordar el asunto
del embargo de acciones que es menos
habitual. Al respecto, comenzaremos
recordando que la accin es un valor
mobiliario que se emite slo en forma
nominativa, es indivisible y representa la
parte alcuota del capital de una sociedad
autorizada a emitirla. No cabe duda que
es un bien mueble. Pueden emitirse
acciones en ttulo o mediante anotacin
en cuenta.
El artculo 13 de la Ley de Ttulos Valores
seala que Las medidas cautelares [] y
cualquier afectacin sobre los derechos o los
bienes representados por el ttulo valor no
surten efecto si no se anotan en el mismo
ttulo; o, segn su naturaleza, en la matrcula
o registro del respectivo valor. A su vez, el
numeral 255.8 del artculo 255 del mismo
cuerpo normativo indica que Las medidas
cautelares, embargos y dems mandatos de
autoridad competente que recaigan en va-
lores mobiliarios, surtirn efecto slo desde
su inscripcin correspondiente que realice
el emisor o la Institucin de Compensacin
y Liquidacin de Valores notificada, segn
se traten de valores en ttulo o en anotacin
en cuenta, respectivamente.
I-20 Instituto Pacfico
En ese orden de ideas, si se pretende
asegurar el pago de una deuda tributaria,
es absolutamente factible que el Ejecutor
Coactivo ordene un embargo en forma
de inscripcin sobre las acciones que el
deudor tributario posea en determinada
sociedad. Si sta ltima no cotiza en bol-
sa de valores, pues la anotacin deber
afectarse en el Libro de Matrcula de
Acciones, en tanto si la sociedad cotiza en
la bolsa, la inscripcin deber hacerla la
respectiva Institucin de Compensacin
y Liquidacin de Valores, en el caso de
Lima sera CAVALI ICLV.
En ambos casos, y segn lo especifica
el artculo 110 de la Ley General de
Sociedades, el propietario conserva el
ejercicio de los derechos de accionista.
Esto es importante porque el hecho que
se haya afectado con una medida caute-
lar el bien, no significa que el accionista
pierda, por ejemplo, su derecho a voto
dentro de la sociedad ni su derecho a
cobrar los dividendos que produzcan
sus acciones, dado que, segn la citada
norma, la medida cautelar sobre acciones
no apareja la retencin de los dividendos
correspondientes, salvo orden judicial en
contrario.
Y resulta correcto que sea as, pues una
cosa es embargar un bien para futura
ejecucin forzada (tasacin y remate), y
otra cosa distinta es embargar los frutos
de ese bien. No obstante, nada impide
a nuestro entender que el Ejecutor
Coactivo trabe una medida cautelar de
embargo en forma de retencin sobre los
dividendos que produzca dicha accin, en
cuyo caso el retenedor ser la sociedad
emisora de la accin.
Lgicamente un embargo sobre accio-
nes busca rematar al mejor postor esos
bienes y, con el producto de la venta
forzada, pagar la deuda tributaria. En
el caso de sociedades que no coticen en
bolsa, la tasacin y el remate sern como
convencionalmente los conocemos, pero
tratndose de acciones que s se cotizan
en el mercado de valores, deber ser un
agente de bolsa autorizado quien, por
orden del Ejecutor, saque a la venta las
referidas acciones, reservndose para s procedencia de la cobranza.
la correspondiente comisin. En ambos
casos, la ejecucin de las acciones estar
sujeta a lo dispuesto en el artculo 239
de la Ley General de Sociedad referente
al derecho de adquisicin preferente por
parte de la propia sociedad, quien tiene
derecho a subrogarse al adjudicatario de
las acciones, por el mismo precio que se
haya pagada por ellas.
6.3 Tasacin. Consiste en la valorizacin
de los bienes embargados al deudor,
sean muebles o inmuebles. Es realizada
por un perito tasador designado por el
Ejecutor o convencionalmente entre las
partes. Una vez realizada la tasacin, sta
puede ser observada por el ejecutado. El
Ejecutor concede un plazo adicional para
que el tasador se ratifique o rectifique
la tasacin. Posteriormente el Ejecutor
procede a aprobar la tasacin y convocar
a remate.
6.4 Remate. Es el acto por el cual se ven-
de en pblica subasta los bienes muebles
o inmuebles, previamente embargados y
tasados, del deudor tributario, los cuales
son adjudicados al mejor postor. En pri-
mera convocatoria se toma como precio
base las 2/3 partes de la tasacin. En caso
no se rematen los bienes, en segunda
convocatoria el precio base ser reducido
un 15% con respecto al primer remate.
En caso de un tercer remate y sucesivos,
no habr precio base.
BIENES INEMBARGABLES
1. Los bienes constituidos en patrimo-
nio familiar,
2. Las prendas de estricto uso perso-
nal.
3. Los vehculos, mquinas, utensilios
y herramientas indispensables para
el ejercicio directo de la profesin,
oficio, enseanza o aprendizaje del
obligado;
4. Las insignias condecorativas, los
uniformes y las armas de los funcio-
narios y de los miembros de las FF.AA
y PNP;
5. Las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de 5 URP. El
exceso es embargable hasta una
tercera parte.
6. Las pensiones alimentarias;
7. Los bienes muebles de los templos
religiosos; y,
8. Los sepulcros.
Slo despus de terminado el procedi-
miento de cobranza coactiva, el ejecutado
podr apelar ante el Poder Judicial dentro
del plazo de 20 das hbiles. En este caso,
el Poder Judicial nicamente podr exa-
minar si se ha cumplido el procedimiento
conforme a ley sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la
Si bien los temas relacionados a la co-
branza coactiva no han sido agotados - ni
era intensin del autor agotarlos- en este
artculo, el generoso espacio proporciona-
do por los editores s se ha visto no slo
completado sino excedido, por lo que nos
comprometemos a una prxima entrega
donde abordaremos temas relacionados
a la inembargabilidad de ciertos bienes,
la intervencin excluyente de propiedad,
las causales de suspensin y conclusin
del procedimiento, las medidas caute-
lares genricas, las medidas cautelares
previas y otros que esperamos resulten
de vuestro inters.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Nos preguntan y contestamos
Procedimiento Administrativo Tributario
1. Tipos de embargos que puede efectuar la Administracin Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Rubn Molina Lpez
Ttulo : Procedimiento Administrativo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Consulta
El Contribuyente Jos Antonio Prez no ha paga-
do la deuda que le ha sido notificada mediante
una Resolucin de Ejecucin Coactiva, y est por
vencer el plazo de 7 das hbiles que establece el
artculo 118 del Cdigo Tributario, por ello nos
consulta cules son los tipos de embargo que
existen y qu accin la Administracin Tributaria
se encuentra facultada a efectuar.
2. Implicancia de una Resolucin de Ejecucin Coactiva
Consulta
La empresa Inversiones Ancona ha recibido pri-
mero una Orden de Pago y luego una Resolucin
de Ejecucin Coactiva (REC), donde se le cobra un
tributo impago que reconoce tener con la Admi-
nistracin Tributaria, debido a que por problemas
econmicos no ha podido cancelar la deuda. En
este contexto, nos pide le informemos sobre qu
3. Plazo para interponer una reclamacin
Consulta
La empresa Debrysol ha sido fiscalizada por la
Administracin Tributaria, y se le ha notificado
una Resolucin de Determinacin, con la cual
la empresa est en desacuerdo totalmente en el
monto determinado por la Sunat.
Nos consulta cul es el plazo que tiene para
reclamar esta Resolucin de Determinacin.
Respuesta:
El plazo que tiene la empresa para reclamar la
Resolucin de Determinacin es de 20 das h-
4. Tipos de Medios Probatorios
Consulta
La empresa Atencin Rpida SAC no tiene claro
si dentro de un procedimiento contencioso
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Respuesta:
La Administracin Tributaria se encuentra
facultada a trabar medidas cautelares una vez
vencido el plazo de 7 das hbiles que estable-
ce la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Tales
medidas cautelares son cuatro: i) En forma de
intervencin, ii) En forma de depsito o secues-
tro, iii) En forma de retencin, y iv) En forma
de inscripcin.
El embargo en forma de intervencin consiste
en el (los) medio(s) que destina el embargante
(quien embarga, en este caso la Administracin
Tributaria) con la finalidad de poder garantizar
el cobro de su acreencia mediante su propia
participacin dentro de las actividades del
deudor. Este embargo en forma de intervencin
puede a su vez ser: intervencin en informacin,
intervencin en recaudacin o intervencin en
administracin.
significa para la empresa la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Respuesta:
La notificacin de la REC es el acto por el cual
se pone en conocimiento del administrado, en
este caso de la empresa Inversiones Ancona,
no la obligacin exigible (que fue objeto de
biles, que se deben contar a partir del da hbil
siguiente al que se le notific la Resolucin de
Determinacin que va reclamar (aqu se debe
tener especial cuidado en contar los das hbi-
les), para ello es conveniente revisar la Norma
XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
que seala que el cmputo de los plazos cuando
estn sealados en das se entendern referidos
a das hbiles. Adems se entiende que cuando
el plazo de los 20 das venciera en da inhbil
para la Administracin Tributaria, el plazo se
prorroga al primer da hbil siguiente. Tambin
hay que tener presente que en todos aquellos
casos en que el da del vencimiento sea medio
tributario existe o no la posibilidad de utilizar
pruebas. Al respecto nos consulta si es posible
utilizarlos y cules son.
rea Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
En relacin al embargo en forma de depsito,
se afectan muebles o inmuebles no inscritos de
propiedad del deudor, ya sea con o sin extraccin
de los mismos. Se ejecuta sobre los bienes que
se encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales, industriales u oficinas
de profesionales independientes.
Sobre el embargo en forma de retencin, se
afectan los bienes, fondos, valores o derechos
de crdito cuya titularidad corresponde al deu-
dor que se encuentren en posesin de terceros,
debiendo estos ltimos reservarlos y ponerlos a
disposicin del Ejecutor que orden la medida
de embargo.
Respecto al embargo en forma de inscripcin,
consiste en la anotacin del derecho de crdito
en la partida registral. stos pueden recaer sobre
bienes inmuebles registrados y sobre muebles
registrados.
comunicacin anterior, con la Orden de Pago),
sino conteniendo un mandato de cumplimien-
to de una obligacin dentro del plazo de 7
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
embargos o ejecutar lo ya dispuestos. Esto
significa para la empresa que tiene 7 das
hbiles para cumplir con el pago de la deuda
que tiene, luego de la cual la Administracin
puede tomar las medidas de embargo que
considere conveniente.
da laborable se considerar inhbil para el
cmputo del plazo de los 20 das.
Adicionalmente, debemos tener presente que
si por alguna razn la empresa no presenta la
reclamacin dentro del plazo de los 20 das h-
biles, lo puede hacer pero ya no se beneficia con
reclamar sin pago previo, sino que podr efectuar
la reclamacin, pero como condicin dentro de
los requisitos de admisibilidad deber pagar el
monto de la deuda que est reclamando actua-
lizada hasta el da de pago, o deber afianzar la
misma, esto de acuerdo con lo sealado por el
artculo 137 del Cdigo Tributario.
Respuesta:
En principio, se debe tener presente que uno de
los principios que rigen el procedimiento tribu-
tario es el de la verdad material; en esa lnea, la
prueba busca demostrar la verdad de los hechos
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
que se discuten en el procedimiento, formando
conviccin en el rgano decisorio, a travs de los
medios probatorios admitidos.
De acuerdo a lo sealado por los artculos
125 y 126 del Cdigo Tributario, los nicos
medios probatorios que pueden actuarse en el
procedimiento tributario son los documentos,
la pericia y la inspeccin del rgano encargado
de resolver, los mismos que sern valorados
por este rgano (sea en el procedimiento de
reclamacin o en el procedimiento de apela-
cin) y tal como seala el Cdigo Tributario, el
rgano encargado de resolver tambin valora
las manifestaciones obtenidas por la Adminis-
tracin Tributaria.
Ahora veamos en qu consisten estos medios
probatorios:
5. Aplicacin del Silencio Administrativo Negativo
Consulta
La empresa Rincn Trujillano nos seala que
el da 2 de enero de 2009 ha presentado a la
Sunat una Reclamacin contra una Resolucin
de Determinacin que le notific la Sunat y
con la que estaba en desacuerdo. Hasta el da
de hoy no recibe departe de la Administracin
Tributaria una respuesta.
En este sentido, nos consulta cunto tiempo
debe esperar o qu es lo que pude hacer ante
este silencio en resolver.
6. Plazo para interponer apelacin
Consulta
La empresa La Gatbela SAC nos comenta que
present una reclamacin contra una Resolucin
de Determinacin a la Sunat y que el 2 de enero
de 2009 fue notificado de la Resolucin de In-
tendencia mediante la cual se declar infundada
la reclamacin.
Nos consulta la empresa cul es el plazo que
tiene para apelar de la resolucin que resolvi
la reclamacin.
Respuesta:
En principio, y de acuerdo a lo sealado por
7. Desistimiento
Consulta
La empresa Sobriedad y Elegancia SAC actual-
mente tiene una reclamacin pendiente de
resolver por la Sunat y una apelacin pendiente
por resolver en el Tribunal Fiscal. Por decisin de
su directorio, han decidido no seguir con estos
procedimientos, tanto el de reclamacin como
el de apelacin. En este sentido, nos consultan
si esto es posible, cules son las implicancias
para la empresa y cules son las acciones que
deben tomar.
Respuesta:
Como se puede apreciar del acuerdo del direc-
I-22 Instituto Pacfico
Sobre el Documento, consiste en el escrito u ob-
jeto que sirve para acreditar un hecho. El Cdigo
Procesal Civil (CPC) aplicable supletoriamente
define como documentos a los escritos pblicos
o privados, los impresos, fotocopias, facsmil o
fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radio-
grafas, cintas cinematogrficas, microformas
tanto en la modalidad de microfilm como en
la modalidad de soportes informticos, y otras
reproducciones de audio o video, la telemtica
en general y dems objetos que recojan, conten-
gan o representen algn hecho, o una actividad
humana o su resultado (artculo 233 y 234 del
Codigo Procesal Civil).
La Pericia es la opinin calificada emitida por
personas que poseen conocimientos especia-
les sobre determinada ciencia, arte o tcnica,
Respuesta:
De acuerdo a lo que seala el artculo 142 del
Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
tiene un plazo de 9 meses para resolver una re-
clamacin. Por lo que en este caso consultado el
plazo de los 9 meses de cumpli el 2 de octubre
de 2009. Esto de acuerdo al cmputo de plazos
regulado por la norma XII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario y al artculo 142 que seala
que el plazo de los 9 meses se cuenta a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin,
que en este caso fue el 2 de enero.
Debido a que la Sunat no ha resuelto la recla-
el artculo 146 del Cdigo Tributario, el
contribuyente o sujeto pasivo tiene 15 das
hbiles para apelar ante el Tribunal Fiscal.
Estos 15 das se cuentan a partir del da hbil
siguiente a la fecha en la que se le notific de
la resolucin. Como en este caso se trata de una
Resolucin de Determinacin, el contribuyente
cuenta con los 15 das hbiles para apelar sin
pago previo, luego de lo cual deber pagar o
afianzar la deuda.
Ahora bien, el plazo que tiene para apelar con-
tando los 15 das (sin pago previo) es un plazo
de caducidad de 6 meses, luego de lo cual ya
no es posible apelar.
torio, la empresa decide no continuar con los
procedimientos de reclamacin y de apelacin.
Ahora bien, de acuerdo a lo sealado por el art-
culo 130 del Cdigo Tributario, el contribuyente
o sujeto pasivo puede desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento. Esto significa
que s puede desistirse tanto de la reclamacin
como de la apelacin.
Entonces, la empresa debe tener presente que el
desistimiento en el procedimiento de reclama-
cin o de apelacin es incondicional e implica
el desistimiento de la pretensin, esto significa
que podr iniciar otro procedimiento sobre el
mismo tema, debido a que se ha desistido de
la pretensin que tena.
especialmente pericias contables, caligrficas,
entre otras.
Sobre la Inspeccin, es la revisin in situ que rea-
liza la Administracin activa o el rgano que va a
resolver la controversia, y puede recaer sobre bie-
nes, inmuebles, locales, documentacin contable
(correspondencia comercial relacionada con los
hechos que determinen la tributacin, los regis-
tros contables telemticos, comprobacin Fsica
de existencias, su valuacin y registro y arqueos
de caja y control de ingresos), entre otros.
De otro lado, hay que tener presente que la
confesin y la testimonial no son pruebas que
el ordenamiento jurdico peruano admite como
medios probatorios, pero s son valoradas las
manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
macin, la empresa tiene dos posibilidades: la
primera es esperar una resolucin tarda, que
significa esperar que la Sunat resuelva; y la
segunda es aplicar el silencio administrativo ne-
gativo que se encuentra regulado por el artculo
144 del Cdigo Tributario. Como sabemos,
el silencio administrativo negativo para que se
pueda aplicar tiene que estar regulado por una
ley, y en este caso el artculo 144 del Cdigo
Tributario seala que cuando se formule una
reclamacin ante la Administracin Tributaria
y sta no notifique su decisin dentro del plazo
de los 9 meses, el interesado puede interponer
la apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Esto significa que en el caso de la empresa, teniendo
en cuenta que han transcurrido ms de 6 meses ya
no se puede apelar.
Sobre esto es importante recordar la RTF 03865-
5-2004 , donde se confirma el plazo de caduci-
dad de los 6 meses: ()Se confirma la apelada
que declar inadmisible la apelacin presentada
fuera del plazo de caducidad de 6 meses sealado
en el Artculo 146 del Cdigo Tributario, siendo
adems que habiendo vencido el plazo mximo para
impugnar la citada resolucin, esta ltima constituye
un acto firme y, por tanto, inimpugnable de confor-
midad con el Artculo 212 de la LPAG, aprobada
por la Ley 27444().
Sobre el aspecto formal, es necesario que se
presente el escrito de desistimiento con firma
legalizada del contribuyente o del represen-
tante legal. Sobre esto, hay que tener en
cuenta que la legalizacin podr efectuarse
ante notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.
No obstante lo sealado anteriormente, se debe
recordar que el desistimiento tiene que ser apro-
bado por el rgano encargado de resolver, no
es suficiente con que el contribuyente lo solicite
para que se le tenga por desistido, y potestativo
del rgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
 I rea Tributaria
Cules son las Consecuencias de un Procedimiento
Coactivo Indebido?
Ficha Tcnica
Autor : Pablo Jos Huapaya Garriazo*
Ttulo : Cules son las Consecuencias de un Pro-
cedimiento Coactivo Indebido?
RTF N : 00879-4-2009 (23.09.09)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introduccin
El procedimiento de ejecucin coactiva es
aquel mediante el cual la Administracin
puede obtener por s misma el cumpli-
miento forzoso de la deuda tributaria exi-
gible, la misma que no ha sido pagada en
su momento. ste es iniciado por ejecutor
coactivo mediante notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva (en adelante REC), que contiene
un mandato de cancelacin de las rdenes
de Pago dentro de 7 das hbiles, luego
de los cuales podrn disponerse se traben
las medidas cautelares para poder hacer
efectiva dicha acreencia1. Estas medidas
cautelares estn sealadas en el artculo
178 del Cdigo Tributario, una de las cua-
les es el embargo en forma de retencin,
la misma que consiste en ordenar a un
tercero suspenda los pagos que deba hacer
el embargado y los guarde en calidad de
depsito o los entregue al depositario en
vez de hacerlo al propietario2. Un requisito
para que una deuda tributaria sea exigible
coactivamente es que ella conste en una or-
den de pago notificada conforme a ley. En
ese sentido, aquellos valores que no sean
notificados conforme a ley, determinarn
que dicha deuda tributaria contenida en
ellos no sea exigible coactivamente. Es bajo
este marco se plantea la controversia en la
presente resolucin.
2. Criterio jurisprudencial
Cuando el Tribunal Fiscal ordene la de-
volucin del dinero embargado en forma
de retencin e imputado a las cuentas
deudoras del contribuyente en los casos
en que declare fundada la queja al ha-
berse determinado que el procedimiento
de cobranza coactivo es indebido, la
Administracin debe expedir la resolucin
correspondiente en el procedimiento de
* Alumno de 6to ao de la Facultad de Derecho de la UNMSM.
Asistente de Ctedra de Derecho Tributario Parte Especial
de la UNMSM. Coordinador Acadmico del Grupo de Estudios
Fiscales de la UNMSM y miembro de la Asociacin de Estudios
Fiscales.
1 Artculo 177 del Cdigo Tributario
2 As el numeral 4 del artculo 118 seala que el embargo en forma
de retencin recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre derechos
de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular; que se
encuentren en poder de terceros.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
cobranza coactiva y poner a disposicin
del quejoso el monto indebidamente em-
bargado as como los intereses aplicables,
en un plazo de diez (10) das hbiles de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo
156 del Texto nico Ordenado del Cdigo o iniciar un proceso de ejecucin forzada
Tributario aprobado por el Decreto Supre-
mo N 135-99-EF, modificado por Decreto
Legislativo N 953.
3. Argumentos de la Recurrente
La recurrente sostiene que mediante REC,
la Administracin le ha iniciado indebi-
damente un procedimiento de cobranza
coactiva en el que le requiere el pago de
la deuda contenida en las rdenes de pago
por haber acumulado tres o ms cuotas
vencidas del RESIT, lo que gener la prdi-
da del fraccionamiento tributario.
El 10 de julio de 2007 present el For-
mulario 194 respecto de la emisin de las
referidas rdenes de pago, habiendo la
Administracin emitido pronunciamiento
en febrero de 2009, es decir, despus de
ms de un ao y siete meses de presen-
tados dichos formularios, sin advertir que
ya haba producido silencio administrativo
positivo. Por ello, se ha visto obligada a
solicitar un nuevo fraccionamiento de su
deuda tributaria y en tal medida, no proce-
de la continuacin de la cobranza coactiva
iniciada, debiendo concluirse y cursarse los
oficios pertinentes a las centrales de riesgo
de INFOCORP, a fin de anular su registro
ante dicha entidad.
Es as que luego de iniciar el procedimiento
de cobranza coactiva, la Administracin
trab embargo en forma de retencin de
su cuenta bancaria por S/. 333.00. Ante tal
situacin, la empresa solicita la suspensin
de la medida impuesta as como la devolu-
cin del monto indebidamente retenido.
4. Argumentos de la Administra-
cin
La Administracin en el mes de marzo
de 2009 ha remitido a la recurrente un
Informe en el que indica que se le sigue un
procedimiento de cobranza contra la que
no se ha interpuesto recurso de reclamacin
alguno, a la vez que no ha cumplido con
pagar las cuotas del RESIT a la que estaba
obligada y sin haber solicitado un nuevo
fraccionamiento. Asimismo, si bien se ha
ejecutado la medida cautelar de embargo
en forma de retencin, nicamente ha
podido recuperar S/. 333.00 y por ello,
la remisin a las centrales de riesgo est
legalmente aplicada. A su vez, seala que
la presentacin de los formularios N 194 3 Publicada el 22 de marzo de 2006.
solicitando la revocatoria de las rdenes de
pago, han resultado improcedentes.
Anlisis Jurisprudencial
En consecuencia, segn el artculo 117
del Cdigo Tributario, el procedimiento
de cobranza coactiva es iniciado dentro
del plazo de 7 das hbiles, luego de los
cuales se puede dictar medidas cautelares
en caso ya se haya iniciado.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
5.1 Sobre la existencia de un procedi-
miento coactivo indebido
Para el Tribunal Fiscal, se debe tener en
cuenta en primer lugar lo sealado en
la RTF N 01380-1-20063, que es juris-
prudencia de observancia obligatoria, la
cual nos seala que procede en va de
queja pronunciarse sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones
emitidos por la Administracin, cuando la
deuda tributaria materia de queja se en-
cuentre en cobranza coactiva. Entonces, la
va correcta para pronunciarse frente a este
tipo de casos es el recurso de queja.
Entonces, teniendo en cuenta la documen-
tacin respectiva, se observa que algunas
rdenes de Pago4 as como la REC emitida
respecto a los mismos, han sido notificadas
en una misma oportunidad con fecha 25
de junio 2009. Respecto a ello, El Tribunal
Constitucional ha sealado en la STC Exp.
N 03797-2006-PA/TC5 que, aunque se
trate de una deuda exigible, ello no implica
que la Administracin, abusando de sus
facultades, notifique en un mismo da la
notificacin de la orden de pago y de la
REC, puesto que el debido procedimiento
administrativo obliga a salvaguardar el
inters general, y, en particular, los dere-
chos constitucionales de los administrados
porque ello vulnera el debido procedi-
miento y el derecho de defensa en sede
administrativa. Asimismo, el Tribunal ha
precisado que, luego de hacer incapi en
que la demanda, la Administracin por
lo menos deber esperar a que la orden
de pago se haga exigible para proceder a
notificar la REC.
En ese sentido, existe un procedimiento
coactivo indebido con respecto a estos
primeros valores. Conjuntamente a ello,
la REC que inici el procedimiento de
cobranza coactiva con respecto a otra de
las rdenes de pago6, se observa que el
notificador ha certificado la negativa de re-
cepcin por persona capaz; no obstante, se
aprecian enmendaduras en la fecha en que
se habra realizado tal diligencia, lo que le
resta fehaciencia y por ello no se encuentra
4 rdenes de Pago N 091-001-0021631; 091-001-0021632; 091-
001-0021640 y 091-001-0021641.
5 Publicada el 15 de mayo de 2007.
6 Orden de Pago N 091-001-0026861
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
ajustada a los establecido en el inciso a) del
artculo 104 del Cdigo Tributario.
En consecuencia, si bien la deuda materia
de cobranza constituye deuda exigible
coactivamente, se ordena la suspensin
definitiva del procedimiento porque existe
una indebida notificacin de las REC y que
ello no esta vinculado a la exigibilidad
de la referida deuda. Por este motivo la
Administracin se encontraba facultada a
reportar la misma a las centrales de riesgo.
Siendo as, corresponde determinar las
consecuencias de dicha suspensin.
5.2. Sobre las consecuencias de un pro-
cedimiento coactivo indebido
La RTF N 10499-3-2008 que constituye
precedente de observancia obligatoria,
estableci que corresponde al Tribunal
Fiscal ordenar la devolucin de los bienes
embargados cuando se determine que el
procedimiento de cobranza coactiva es
indebido y se declare fundada la queda,
aplicndose este criterio nicamente cuan-
do se trate de devolucin de dinero que fue
objeto de embargo en forma de retencin
y que luego haya sido imputado por la
Administracin a las cuentas deudoras del
contribuyente.
Con respecto al plazo en que la Admi-
nistracin debe dar cumplimiento a la
devolucin de dinero embargado e impu-
tado indebidamente, y la emisin de una
resolucin de cumplimiento o un informe,
se han dado diversas interpretaciones:
a. La Administracin debe devolver el
monto embargado ms intereses dentro
del plazo previsto por el numeral 3 del
artculo 132 de la Ley de Procedimiento
Administrativo General (Ley N 27444).
b. La Administracin debe devolver el
monto embargado ms intereses de ma-
nera inmediata, ya que no es necesaria la
emisin de una resolucin de cumplimien-
to ni de realizarse peritajes, informes y o
algn procedimiento independiente, segn
el numeral 3 del artculo 132 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General (Ley
N 27444).
c. La Administracin debe devolver el
monto embargado ms intereses en un pla-
zo de 10 das hbiles, segn lo establecido
en el artculo 156 del Cdigo Tributario.
Con respecto a las dos primeras interpreta-
ciones, el Tribunal ha sealado que al ser
aplicable en el caso el artculo 156 del
Cdigo Tributario, no es posible aplicar
de modo supletorio los plazos previsto
en la LPAG, porque ellos son aplicables
ante la falta de plazo establecido por ley
expresa.
Respecto al punto c, se debe sealar que
dicho criterio ha sido adoptado por el Tri-
bunal Fiscal, ya que la RTF N 1197-3-1998
ha sealado que la Administracin deber
emitir resoluciones de cumplimiento,
cuando en virtud de lo dispuesto por el
Tribunal, est obligada a emitir un nuevo
I-24 Instituto Pacfico
pronunciamiento, segn sea necesario. As,
se seala que dicho mandato constituye un
efecto directo de disponer el levantamiento
de las medidas cautelares adoptadas por la
Administracin en el procedimiento coac-
tivo, pues el ordenar el levantamiento de
la medida sin la devolucin de los bienes,
implicara que la RTF que declar la irregu-
laridad del procedimiento no tenga eficacia
real. Es por ello que resulta necesario que
la Administracin, luego de levantar la
medida cautelar, emita la resolucin co-
rrespondiente mediante el cual se d por
concluido el procedimiento de ejecucin
coactiva y disponga la devolucin del mon-
to total del crdito liquidado a favor del
quejoso, as como los intereses aplicables,
conforme lo sealado en el numeral 8 del
artculo 116 del Cdigo Tributario que
dispone la facultad del ejecutor coactivo
de disponer la devolucin de los bienes
embargados cuando el Tribunal Fiscal lo
establezca, as como en los casos que corres-
ponda conforme a ley7.
Es por ello que de la revisin de las normas
que regulan los procedimientos de cobran-
za coactiva, si bien existen supuestos en los
que se excepta al ejecutor coactivo de
emitir una resolucin coactiva que suspen-
da o concluya el procedimiento de cobran-
za, dichos supuestos no estn relacionados
con algn mandato del Tribunal Fiscal, y
por ello dicha resolucin, constituye una
resolucin de cumplimiento que debe ser
dictada segn el artculo 156 del Cdigo
Tributario8.
Entonces, teniendo en cuenta que el con-
tribuyente present una queja, el Cdigo
Tributario ha previsto un plazo sumario de
20 das para resolverla desde su presen-
tacin por lo que es razonable establecer
un plazo de 10 das hbiles para que la
Administracin emita dicha resolucin que
concluya el procedimiento de cobranza,
levante las medias y ponga a disposicin
del imputado el dinero indebidamente
retenido e imputado a las cuentas deudoras
del contribuyente as como los intereses
aplicables
6. Comentario
En el presente caso, coincidimos con el
Tribunal Fiscal al establecer el plazo de
10 das para la devolucin del dinero
embargado indebidamente. Ello porque
un plazo mayor ira en contra del legtimo
inters de la empresa de poder utilizar
dicho dinero.
Nuestra apreciacin ms bien est rela-
cionada a lo planteado por el Tribunal,
cuando afirma que se debe ordenar la
suspensin definitiva (que es lo mismo
que la conclusin) del procedimiento de
7 Sobre este ltimo enunciado el Tribunal Fiscal (RTF N 10499-3-
2008) ha precisado que el enunciado proceder en los casos que
corresponda de acuerdo a ley, debe entender que se refiere a
aquellos supuestos en los que el procedimiento de cobranza coactiva
se ha iniciado o seguido de manera indebida
8 Pues implica un pronunciamiento de la Administracin teniendo en
cuenta que el Tribunal tiene la facultad discrecional de sealar el plazo
que debe tener en cuenta el ejecutor para emitir dicha resolucin.
cobranza coactiva, cuando existe una in-
debida notificacin.
Tenemos que tener en cuenta que, respecto
a la invalidez de un acto de notificacin, la
declaracin de nulidad del mismo no im-
plica la nulidad de acto administrativo, sino
de la fecha de su puesta en conocimiento
por el contribuyente; por tanto, los actos
efectuados por el Ejecutor Coactivo basados
en dicha notificacin (vale decir, los efectos)
devienen en nulos.
Ello tiene su explicacin en el artculo
15 de la LPAG, que seala que los vicios
incurridos en la ejecucin de un acto
administrativo, o en su notificacin, son
independientes de su validez. Es decir,
como seala MORN URBINA9, ambos
tienen vidas jurdicas independientes, por
lo que la notificacin es un acto ulterior
al acto administrativo, que tiene como
objetivo que el acto administrativo que
notifica tenga eficacia. Podemos notar que
el objetivo de la notificacin es transferir
conocimiento sobre un acto administrativo,
convirtindose en una garanta para el deu-
dor tributario en defensa de sus derechos
frente a la Administracin Tributaria.
En funcin de ello, consideramos que no
se debe entender que una consecuencia
inmediata de una notificacin invlida sea
la nulidad del acto administrativo (llmese
Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa, Orden de Pago). Debemos
entender ms bien, que la conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva, de-
viene porque la Orden de Pago notificada
ha perdido eficacia, por lo que no resulta
seguir con dicho procedimiento.
Se podra pensar en un primer momento
en que este supuesto debera estar con-
figurado en el artculo 119 inciso b) del
Cdigo Tributario10. Sin embargo, la base
legal para considerar que una notificacin
invlida genera la conclusin del proce-
dimiento de cobranza coactiva iniciado,
la encontramos en el artculo 115 inciso
c), el cual seala que se considera deuda
exigible en cobranza coactiva, aquella
que conste en Orden de Pago notificada
conforme a Ley. Con ello podemos inferir
que, no es que la consecuencia de una
notificacin indebida sea la conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva. Lo
que sucede es que no existe deuda exigible
en cobranza coactiva, ya que un requisito
para ello es que exista una orden de pago
debidamente notificada.
Con ello podemos concluir que no
estamos frente a un procedimiento de
cobranza coactivo indebido, ms bien lo
que tenemos en realidad es una deuda tri-
butaria que no es exigible coactivamente
porque no cumple los requisitos sealados
en la Ley. Por ello, los actos que se han
generado posteriormente al mismo son
inexistentes y por ello son nulos.
9 MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedi-
miento Administrativo General. 6a. edicin. Gaceta Jurdica. Lima,
2007. pg. 166.
10 Que nos seala los supuestos de conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Procedimiento Tributario
El Formulario N 194, usado para comunicar la revocacin, modi-
ficacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos,
es considerado una Reclamacin Especial
RTF N 01743-3-2005 (JOO) (17.03.05)
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, la Ad-
ministracin Tributaria estableci los supuestos para la presentacin del
Formulario 194, mediante el cual se comunica la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin de actos administrativos, cuando se detecte
que se han presentado circunstancias posteriores a la emisin de los mismos
que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales,
tales como los de redaccin o clculo.
Al respecto, en el presente caso lo que se analiza es la naturaleza jurdica del
referido formulario, a fin de determinar si el Tribunal es competente o no de
emitir pronunciamiento sobre la impugnacin de la recurrente.
En ese sentido, se seala que lo solicitado por el administrado mediante la
comunicacin contenida en el Formulario N 194 no se encuentra dentro
de los supuestos de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT,
por lo que procede que la Administracin Tributaria le otorgue a dicha co-
municacin el trmite de recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo
213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444,
considerando como fecha de presentacin del recurso, la que conste como
tal en el Formulario N 194.
Si se consigna en el valor un plazo mayor para la impugnacin del
establecido por el CT, el tiempo transcurrido no ser tomado en
cuenta para determinar el vencimiento
RTF N 05580-5-2006 (JOO) (17.10.06)
En el presente caso, la Administracin emite resolucin de multa que rem-
plaza a la sancin de cierre temporal de establecimiento, por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del Artculo 174del Cdigo Tributario. Al respecto,
el artculo 137 del Cdigo Tributario establece un plazo de impugnacin
de 5 das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que
se notifico la resolucin y no de 20 das hbiles segn lo consignado en la
mencionada resolucin.
En ese sentido, al ser consignado por la Administracin de manera errada
en la Resolucin de Multa un plazo mayor al legalmente establecido para la
impugnacin de la citada resolucin, origin que la recurrente interpusiera
dicho recurso de reclamacin fuera del plazo establecido por el numeral 2
del artculo 137 del Cdigo Tributario.
Bajo esta premisa, el Tribunal Fiscal ha establecido que cuando la notifica-
cin de un acto de la Administracin exprese un plazo mayor al establecido
legalmente para impugnarlo, ser de aplicacin el numeral 24.2 del artculo
24 de la Ley de Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley
Glosario Tributario
1. Se puede reclamar en un mismo escrito una Resolucin de Devolucin
por Percepciones del IGV y una Resolucin de Multa?
No. En aplicacin a lo esclarecido en la Resolucin N 04338-5-2007 emitida
por el Tribunal Fiscal y el artculo 139 del Cdigo Tributario, para reclamar
resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer
recursos independientes.
En ese sentido, los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributa-
ria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria,
siempre que stos tengan vinculacin entre s.
3. Cules son los medios probatorios aceptados en un recurso impugna-
torio?
Segn lo establecido en el artculo 125 del Cdigo Tributario los nicos medios
probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos,
la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern
valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administracin Tributaria.
4. Qu se entiende por desistimiento?
Se entiende por desistimiento al acto por el cual el actor manifiesta su volun-
tad de poner fin al proceso, sin que se dicte una sentencia de fondo respecto
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
N 27444, segn el cual, el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta
para determinar el vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la
interposicin del recurso deber ser considerada oportuna.
No procede un nuevo Recurso de Reclamacin si el valor ha sido
reclamado con anterioridad y cuyo procedimiento culmino con el
desistimiento de la recurrente
RTF N 01459-1-2006 (17.03.06)
Se entiende por desistimiento al acto por el cual el actor manifiesta su volun-
tad de poner fin al proceso, sin que se dicte una sentencia de fondo respecto
del derecho material invocado como fundamento de la pretensin.
Al respecto en el presente caso, la recurrente present el desistimien-
to del recurso de reclamacin que formul contra la Orden de Pago
N 211010010787, el que fue aceptado mediante Resolucin de Oficina
Zonal, al verificarse que cumpla con los requisitos previstos en el artculo
130 del Cdigo Tributario. Se agrega que como se observa, la recurrente
manifest de forma expresa su voluntad de desistirse de la reclamacin,
por lo que la Administracin, haciendo uso de la potestad otorgada en
el citado artculo, procedi a aceptarla mediante la Resolucin de Oficina
Zonal, en tal sentido, y de acuerdo con la norma antes expuesta, al haberse
aceptado el referido desistimiento culmin el procedimiento contencioso
respecto a la Orden de Pago, por lo que el Tribunal Fiscal considera que no
cabe que mediante un nuevo recurso de reclamacin la recurrente vuelva
a impugnar dicho valor.
Slo cuando la Administracin demuestre que el abogado que
suscribe el recurso de reclamacin no tiene la condicin de hbil,
se podr exigir la subsanacin
RFT N 06889-4-2007 (18.07.07)
El artculo 137 del Cdigo Tributario establece los requisitos de admisibi-
lidad del recurso de reclamacin, requisitos de forma que deben cumplirse
para luego ser resuelto en cuanto al fondo.
Bajo esta premisa, el Tribunal seala que con relacin al requisito que el
recurso de reclamacin este autorizado por letrado con nmero de registro
hbil, debe precisarse que el anlisis del numeral 1 del artculo 137 del
Cdigo Tributario, su finalidad consiste en exigir que, en el escrito de recla-
macin se consigne con detalle los datos del abogado que lo autoriza, tales
como su nombre, su firma y su nmero de registro, el mismo que adems
debe ser hbil, mas no autoriza a la Administracin a exigir al interesado
que acredite el cumplimiento de este requisito.
Bajo esta premisa, slo en el caso que la Administracin demuestre que el
abogado que suscribe el recurso no tiene la condicin de hbil, podr exigir
que la recurrente subsane el requisito omitido.
del derecho material invocado como fundamento de la pretensin.
Es en ese sentido, el desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de
apelacin implica el desistimiento de la pretensin no de la accin, entendin-
dose ello que el contribuyente no podr iniciar otro procedimiento referente
al mismo tema.
5. Presentado el Formulario 194 para quebrar una Resolucin de Multa
procede el inicio de la cobranza coactiva por dicho valor?
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Multa, por las cuales se hu-
biera presentado dentro del plazo sealado en el artculo 137 del TUO del
Cdigo Tributario el Formulario N 194, no debe iniciarse el procedimiento de
cobranza coactiva, toda vez que la deuda contenida en los indicados valores
no califica como exigible para el ejercicio de acciones de coercin (Informe
N 005-2006-SUNAT/2B0000)
6. Se puede presentar el Formulario 194 respecto de valores que se
encuentran en etapa de apelacin?
La Administracin Tributaria, al amparo del numeral 2 del artculo 108 del
TUO del Cdigo Tributario, no tiene la facultad de revocar, modificar, susti-
tuir o complementar sus actos mediante el Formulario 194, cuando stos se
encuentren impugnados en la instancia de apelacin, inclusive, tratndose de
errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el ID =R

nmero de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retencin
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias cin de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposicin en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tencin 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORA* 60 000 60 000 0
6.25% ESPECIAL
RUS
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
E S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No estn el mes no superen la suma de:
C obligados a 1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
gos a cuenta Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
P S/. 2,071
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categora, que no superen la suma de:
R
tipos de cambio al cierre del ejercicio
los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- Dlares Euros
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes Ao
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra Venta Compra Venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Ao S/. Ao S/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900

I-26 Instituto Pacfico N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
Anexo 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del 10%
003 Alcohol etlico remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
Anexo 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y dems invertebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
Anexo 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
024 Comisin mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la
operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: lln) 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administracin Tributaria. 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Uno por comn
combustibles lqui- Reglamento para la Comercializacin de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petrleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas venta se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petrleo). agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
02.01.08. acabado del cuero.

N 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepcin del IGV.
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Mximo Mximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro del rgimen de per- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones cepciones das h- a aqul en que se emita el documento que
1 Libro caja y bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.

2 Libro de ingresos y gastos
Tratndose de deudores tributarios que ob- Registro del rgimen de re- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde tenciones das h- a aqul en que se recepcione o emita,
das h- el primer da hbil del mes siguiente a aqul 17 biles segn corresponda, el documento que
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se sustenta las transacciones realizadas con
haya puesto a disposicin la renta. los proveedores.

Rgi- Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Libro de inventarios y Tres (3) 18 das h- del retiro de los bienes del Molino, segn
3 men ejercicio gravable.
balances meses biles corresponda.
General

Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das h- a aqul en que se realice el pago. siciones - artculo 8 Resolucin das h- aqul en que se recepcione el comprobante
19
Impuesto a la Renta* biles de Superintendencia N. 022-98/ biles de pago respectivo.
SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente
5 Libro diario Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses de realizadas las operaciones.
siciones - inciso a) primer prrafo das h- aqul en que se recepcione el comprobante
20
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superin- biles de pago respectivo.
5-A tendencia N. 021-99/SUNAT
plificado meses de realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente
6 Libro mayor quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
meses de realizadas las operaciones.
21 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 142-
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos 2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras das h- aqul en que se recepcione el comprobante
22 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 256-
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
biles de pago respectivo. quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
23 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del de Superintendencia N. 257-
10 Registro de costos
meses ejercicio gravable. 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
biles pago respectivo. prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
24
de Superintendencia N. 258-
Desde el primer da hbil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
te en unidades fsicas** mes
con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Desde el primer da hbil del mes siguiente quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Registro de inventario permanen- Tres (3) 25 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
13 de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado** meses de Superintendencia N. 259-
con la entrada o salida de bienes.
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
14 Registro de ventas e ingresos das h- a aqul en que se emita el comprobante de * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S.
N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
biles pago respectivo.
31.12.08.
Desde el primer da hbil del mes siguiente ** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
Registro de ventas e ingresos - art- Diez (10) numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se
15 culo 23 Resolucin de Superinten- das h- a aqul en que se emita el comprobante de
seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
dencia N. 266-2004/SUNAT biles pago respectivo. valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas;
esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-28 Instituto Pacfico N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb.
Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.
Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.
Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.
May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.
Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.
Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.
Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.
Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.
Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.
Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.
Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.) FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Porcentaje Anual Mximo
Bienes
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
*PLAZO PARA LA DECLARACIN Cronograma de enseres y equipos de oficina.
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y Presentacin de Declaracin 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES Precios de Transferencia 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
7 Otros bienes del activo fijo. 10%
FINANCIERAS EJERCICIO 2008 ao 2008
8 Gallinas 75% 3
ltimo dgito Fecha de ltimo dgito del Fecha de 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
de RUC Vencimiento 2 Tasa de depreciacin fija anual.
N del RUC o DNI Vencimiento 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
9 26-03-2009 0 9 de Octubre2009
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA
0 27-03-2009 1 12 de octubre 2009 DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2008 (30-05-09)
1 30-03-2009 2 13 de octubre 2009 ltimo dgito del N RUC o
Fechas de vencimiento
2 31-03-2009 3 14 de octubre 2009 documento de identidad
0 25 de agosto de 2009
3 01-04-2009 4 15 de octubre 2009
1 26 de agosto de 2009
4 02-04-2009 5 16 de octubre 2009 2 27 de agosto de 2009
5 03-04-2009 6 19 de octubre 2009 3 28 de agosto de 2009
4 31 de agosto de 2009
6 06-04-2009 7 20 de octubre 2009
5 1 de setiembre de 2009
7 07-04-2009 8 21 de octubre 2009 6 2 de setiembre de 2009
9 22 de octubre 2009 7 3 de setiembre de 2009
8 08-04-2009
8 4 de setiembre de 2009
* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/ * Resolucin de Superintendencia N 169-2009/ 9 o una letra 7 de setiembre de 2009
SUNAT (Publicado el 09.01.09). SUNAT (Publicado el 08.08.09).
Base Legal: R.S. N 114-2009/SUNAT (30.05.09).

N 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
JUlIO-2009 agosto-2009 setiembre-2009 JUlIO-2009 agosto-2009 setiembre-2009
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.009 3.011 2.985 2.987 2.945 2.948 01 4.035 4.422 4.157 4.329 4.050 4.258
02 3.005 3.006 2.985 2.987 2.951 2.952 02 4.118 4.324 4.157 4.329 4.124 4.315
03 3.014 3.016 2.985 2.987 2.948 2.949 03 4.115 4.316 4.157 4.329 4.118 4.258
04 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944 04 4.178 4.258 4.113 4.403 3.967 4.239
05 3.015 3.017 2.964 2.965 2.935 2.936 05 4.178 4.258 4.099 4.471 4.008 4.412
06 3.015 3.017 2.954 2.954 2.935 2.936 06 4.178 4.258 4.046 4.530 4.008 4.412
07 3.021 3.022 2.948 2.949 2.935 2.936 07 4.106 4.304 3.989 4.493 4.008 4.412
08 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 08 4.100 4.299 4.018 4.385 4.002 4.244
09 3.027 3.028 2.936 2.937 2.919 2.920 09 4.136 4.286 4.018 4.385 3.982 4.399
10 3.024 3.025 2.936 2.937 2.921 2.922 10 4.123 4.319 4.018 4.385 4.033 4.471
11 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928 11 4.117 4.305 4.074 4.228 4.117 4.444
12 3.029 3.030 2.943 2.944 2.924 2.925 12 4.117 4.305 4.079 4.282 4.021 4.523
13 3.029 3.030 2.930 2.931 2.924 2.925 13 4.117 4.305 3.991 4.242 4.021 4.523
14 3.025 3.027 2.928 2.929 2.924 2.925 14 4.130 4.298 3.936 4.438 4.021 4.523
15 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 15 4.157 4.276 4.026 4.383 4.141 4.484
16 3.015 3.016 2.943 2.944 2.918 2.919 16 4.168 4.276 4.026 4.383 4.176 4.401
17 3.011 3.012 2.943 2.944 2.900 2.902 17 4.090 4.358 4.026 4.383 4.065 4.342
18 3.009 3.010 2.960 2.961 2.897 2.898 18 4.032 4.373 4.073 4.266 4.066 4.482
19 3.009 3.010 2.950 2.951 2.894 2.895 19 4.032 4.373 3.960 4.376 4.210 4.376
20 3.009 3.010 2.962 2.962 2.894 2.895 20 4.032 4.373 4.013 4.411 4.210 4.376
21 3.011 3.012 2.960 2.962 2.894 2.895 21 4.123 4.458 4.006 4.491 4.210 4.376
22 3.015 3.015 2.950 2.953 2.901 2.902 22 4.051 4.395 4.002 4.541 4.057 4.358
23 3.007 3.008 2.950 2.953 2.888 2.890 23 4.199 4.335 4.002 4.541 4.103 4.353
24 3.003 3.004 2.950 2.953 2.871 2.871 24 4.054 4.499 4.002 4.541 4.135 4.338
25 2.997 2.998 2.962 2.964 2.877 2.878 25 4.169 4.419 4.130 4.359 4.096 4.383
26 2.997 2.998 2.961 2.962 2.880 2.882 26 4.169 4.419 4.009 4.502 3.952 4.265
27 2.997 2.998 2.955 2.956 2.880 2.882 27 4.169 4.419 4.138 4.344 3.952 4.265
28 2.997 2.998 2.954 2.954 2.880 2.882 28 4.169 4.419 4.060 4.310 3.952 4.265
29 2.997 2.998 2.938 2.940 2.881 2.883 29 4.169 4.419 3.988 4.385 4.076 4.330
30 2.997 2.998 2.938 2.940 2.888 2.891 30 4.169 4.419 3.988 4.385 4.108 4.312
31 2.985 2.989 2.938 2.940 31 4.117 4.344 3.988 4.385
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S E U R O S
JUlIO-2009 agosto-2009 setiembre-2009 JUlIO-2009 agosto-2009 setiembre-2009
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.005 3.006 2.985 2.987 2.951 2.952 01 4.118 4.324 4.157 4.329 4.124 4.315
02 3.014 3.016 2.985 2.987 2.948 2.949 02 4.115 4.316 4.157 4.329 4.118 4.258
03 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944 03 4.178 4.258 4.113 4.403 3.967 4.239
04 3.015 3.017 2.964 2.965 2.935 2.936 04 4.178 4.258 4.099 4.471 4.008 4.412
05 3.015 3.017 2.954 2.954 2.935 2.936 05 4.178 4.258 4.046 4.530 4.008 4.412
06 3.021 3.022 2.948 2.949 2.935 2.936 06 4.106 4.304 3.989 4.493 4.008 4.412
07 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 07 4.100 4.299 4.018 4.385 4.002 4.244
08 3.027 3.028 2.936 2.937 2.919 2.920 08 4.136 4.286 4.018 4.385 3.982 4.399
09 3.024 3.025 2.936 2.937 2.921 2.922 09 4.123 4.319 4.018 4.385 4.033 4.471
10 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928 10 4.117 4.305 4.074 4.228 4.117 4.444
11 3.029 3.030 2.943 2.944 2.924 2.925 11 4.117 4.305 4.079 4.282 4.021 4.523
12 3.029 3.030 2.930 2.931 2.924 2.925 12 4.117 4.305 3.991 4.242 4.021 4.523
13 3.022 3.023 2.928 2.929 2.924 2.925 13 4.157 4.276 3.936 4.438 4.021 4.523
14 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 14 4.157 4.276 4.026 4.383 4.141 4.484
15 3.015 3.016 2.943 2.944 2.918 2.919 15 4.168 4.276 4.026 4.383 4.176 4.401
16 3.011 3.012 2.943 2.944 2.900 2.902 16 4.090 4.358 4.026 4.383 4.065 4.342
17 3.009 3.010 2.960 2.961 2.897 2.898 17 4.032 4.373 4.073 4.266 4.066 4.482
18 3.009 3.010 2.950 2.951 2.894 2.895 18 4.032 4.373 3.960 4.376 4.210 4.376
19 3.009 3.010 2.962 2.962 2.894 2.895 19 4.032 4.373 4.013 4.411 4.210 4.376
20 3.011 3.012 2.960 2.962 2.894 2.895 20 4.123 4.458 4.006 4.491 4.210 4.376
21 3.015 3.015 2.950 2.953 2.901 2.902 21 4.051 4.395 4.002 4.541 4.057 4.358
22 3.007 3.008 2.950 2.953 2.888 2.890 22 4.199 4.335 4.002 4.541 4.103 4.353
23 3.003 3.004 2.950 2.953 2.871 2.871 23 4.054 4.499 4.002 4.541 4.135 4.338
24 2.997 2.998 2.962 2.964 2.877 2.878 24 4.169 4.419 4.130 4.359 4096 4.383
25 2.997 2.998 2.961 2.962 2.880 2.882 25 4.169 4.419 4.009 4.502 3.952 4.265
26 2.997 2.998 2.955 2.956 2.880 2.882 26 4.169 4.419 4.138 4.344 3.952 4.265
27 2.997 2.998 2.954 2.954 2.880 2.882 27 4.169 4.419 4.060 4.310 3.952 4.265
28 2.997 2.998 2.938 2.940 2.881 2.883 28 4.169 4.419 3.988 4.385 4.076 4.330
29 2.997 2.998 2.938 2.940 2.888 2.891 29 4.169 4.419 3.988 4.385 4.108 4.312
30 2.985 2.989 2.938 2.940 2.883 2.885 30 4.117 4.344 3.988 4.385 4.061 4.389
31 2.985 2.987 2.945 2.948 31 4.157 4.329 4.050 4.258
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA 4.319 VENTA 4.449

I-30 Instituto Pacfico N 192 Primera Quincena - Octubre 2009