NAGU 3.

40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones
que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea
objeto de auditora.
La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los
requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de
trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se
obtuvo.
Caractersticas de la Evidencia:
a) Suficiencia.
Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La
evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de
procedimientos de auditora se comprueben razonablemente los hechos
revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el
criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos
estadsticos con ese propsito.
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar si la
evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable
que la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
c) Relevancia.
 Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin
que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda
relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por
consiguiente, no podr incluirse como evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios
de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.
Clasificacin de la Evidencia
a) Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes
o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorndum (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades
civiles y penales.
c) Evidencia testimonial.
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso
de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes
para la auditora debern corroborase, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios
o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada.
d) Evidencia analtica.
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir
los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa informacin, como en el Sistema Integrado de
Administracin Financiera - SIAF.
Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
 a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o

b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las

aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.

Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o

los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines
informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora,
bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos
para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado
de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles
de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y
ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magntico,
electrnico, informtico y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la
auditora, las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma
en que esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin
se logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente
planificados y organizados y, recibe instrucciones id- neas de sus supervisores.
La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se
persigan, ser muy til para asegurarse de que la informacin obtenida estar
relacionada directamente con los objetivos de la auditora y del informe
correspondiente.
Propsito
a) Contribuir a la planeacin y realizacin de la auditora.
b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de
auditora.
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba
preconstituida para los procesos judiciales, de ser el caso.
e) Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, y de las sociedades de Auditora, cuyos exmenes
practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General,
destacndose que en el caso de auditoras practicadas por Sociedades de
Auditora contratadas directamente por el organismo rector del Sistema, los
papeles de trabajo sern de propiedad de la Contralora General de la Repblica.
NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en
los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y
consideracin pertinente en el Informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias
o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y
comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que
orientan el ejercicio del control.
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez
evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con
hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn
o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones
correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la situacin o hecho
detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de medicin
transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identificado
(efecto); as como la razn que motiv el hecho o incumplimiento establecido
(causa), cuando sta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la
comunicacin.
Para efectos de la comunicacin de los hallazgos se considerar su materialidad
y/o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal
del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo
y fcilmente entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y
concisa.
La comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y
reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no
encontrarse la persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a
recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no
apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos
materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo,
mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de
mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los
hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de representante
debidamente acreditado mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el
plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el
procedimiento de comunicacin de los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo
perentorio para la recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern
formular individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido
por la Comisin Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el
alcance de la accin de control y si la persona labora o no en la entidad auditada,
no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el
trmino de la distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibirse
respuesta o ser sta extempornea, tal situacin constar en el Informe
respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin, no
siendo obligatoria, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los comentarios
presentados extemporneamente al plazo otorgado. Excepcionalmente, el citado
plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta por tres (3) das hbiles
adicionales en casos debidamente justificados por el solicitante; en estos casos,
se entender que el pedido ha sido aceptado a su recepcin, salvo denegacin
expresa.
El inicio del proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente
en conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el propsito que ste
disponga que por las reas correspondientes, se presten las facilidades
pertinentes que pudieran requerir las personas comunicadas para fines de la
presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados. Para tal efecto,
la comunicacin cursada por la Comisin Auditora servir como acreditacin.
nicamente, bajo responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin
del nivel gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos,
en los casos que, por existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad,
sustento e identificacin de los presuntos responsables, la citada comunicacin
resulte irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con inmediatez el
correspondiente Informe Especial para su remisin a las autoridades
competentes.
NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIN
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin de! trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA

GUBERNAMENTAL
NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto final del trabajo de campo, la comisin auditora proceder
a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las
caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditoria
Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisin de Auditora
expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios fundamentados en las
evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la finalidad de brindar
suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos
pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las
actividades u operaciones del rea o reas examinadas.
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el
Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma
correspondiente. Las caractersticas y estructura especficas del informe, segn
el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se encuentran
establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU 4.50 - Informe
Especial, en su caso.