Uditoria Interna

AUDITORIA III
UNIVERSIDAD CENTRAL DE NICARAGUA (UCN)

RECINTO- ESTELI
Asignatura: Auditoria III
Carrera: IV ao de Contadura Pblica Y Auditoria
II Unidad: DESARROLLO PRACTICO DEL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO Y PREPARACION DE LA CARTA DE SUGERENCIA
Objetivo:
Valorar el esrudio del Sistema, conocer la preparacin de las graficas del flujo y descripciones
narrativas
Definicion papeles de trabajo,
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO; CARTA DE

SUGERENCIAS.
ESTUDIO DEL SISTEMA
Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y
evaluacin del control interno segn las normas de auditoria, mientras que los
controles administrativos, en principio, no lo estn en las auditorias externas
Pero si en las revisorias fiscales.
El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases:
a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos
Docente Lic. Imelda Rugama Pinell - La confianza en ti mismo es la clave del exitoPa gina 44
Corrreo electro nico imeldarugama1964@yahoo.com - telef 86339115- 85892065
movistar
AUDITORIA III
Por la administracin del ente.
b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal

como se planificaron.
REVICION DEL SISTEMA
La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de

informacin respecto a la organizacin y a los procedimientos establecidos, con
objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la
evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objetivo se obtiene
normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del ente y
mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e
instrucciones al personal.
La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios,

resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de
descripcin de un circuito administrativo y adaptndose a las circunstancias o
preferencias del contador pblico.
Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el

procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones a
travs
Del sistema.
Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que las
partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de
cumplimiento.
PREPARACION DE GRAFICAS DE FLUJO Y DESCRIPCIONES

NARRATIVAS
Existen tres mtodos para efectuar el estudio del control interno:
1. Discriptivo.
2. De Cuestionario.
3. Grafico.
En este caso abundaremos sobre el Mtodo descriptivo conocido tambin como
Descripcin Narrativa; y el Mtodo Grfico tambin llamado Grficas de Flujo.
Metodo Descriptivo.Consiste en la explicacin, por escrito, de las rutinas

establecidas para la ejecucin de las distintas operaciones o aspectos
especficos del control interno. Es decir, es la formacin de la memoranda
donde se transcriben en forma fluida los distintos pasos de un aspecto
operativo.
El mtodo descriptivo consiste, cmo su nombre lo indica, en describir las

diferentes actividades de los departamentos o funcionarios y empleados, y los
registros de contabilidad que intervienen o se comprenden en el sistema. Sin
movistar
AUDITORIA III
embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los

departamentos o de los empleados aislada u objetivamente.
Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de
su manejo en los departamentos citados; en otras palabras, la operacin que
se maneja debe ser el objeto de la descripcin, tomndola desde el punto
dnde qued descrita en el departamento o empleado de la descripcin
anterior, y dejndola claramente indicada para seguir la descripcin en el
departamento siguiente.
Metodo Grafico.Tiene como base la esquematizacin de las operaciones

mediante el empleo de dibujos, flechas, cuadros, figuras geomtricas, etctera.
En estos dibujos deben representarse departamentos, formas, archivos,
etctera, para indicar y explicar los flujos de las operaciones.
La preparacin de grficas de flujo de operaciones, descripciones narrativas as

como la enumeracin de tcnicas de control, requiere conocimientos de los
sistemas, procedimientos y controles de la empresa con respecto a una
determinada clase de hechos econmicos. Este conocimiento se puede adquirir
a travs de la revisin de informacin contenida en su expediente continuo de
auditoria, de observaciones directas del procesamiento de las transacciones, de
entrevistas con el personal del cliente o de la revisin de los manuales de
operacin preparados por la compaa.
Las grficas de flujo de transacciones y las descripciones narrativas no tienen

que ser necesariamente preparadas por el auditor. A este respecto, es
recomendable que se aliente a la empresa para que su personal calificado
ejecute este trabajo y obtenga o actualice todo el material de respaldo al
expediente continuo de auditoria.
Para el personal del equipo de auditoria que prepare la graficas de flujo, ya sea
que utilice las descripciones narrativas o los cuestionaros, e muy importante
que conozca cmo fluye un hecho econmico desde su inicio hasta su inclusin
los estados financieros, a saber:
Cmo se conoce
Cmo se acepta como una transaccin
Cmo se procesa
Cmo se informa
Cmo se relaciona con las fuentes de datos y con los enlaces con otros ciclos
de transacciones
Definir el flujo de las transacciones para poder clasificarlas adecuadamente

puede ser una labor difcil en un ambiente complejo.
En algunos casos, las transacciones relativas pueden pasar a travs de ciertos
departamentos y guardarse temporalmente en archivos dependientes o de
recreci.
movistar
AUDITORIA III
OBTENCION DE DOCUMENTACION INTERNA

La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros
auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de
empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de
instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de
sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la
entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin
tenga carcter exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden

considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador
pblico debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante
la aplicacin de las pruebas necesarias.
La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante
los siguientes procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin,
confirmacin, clculo y revisin analtica.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EFECTOS DE VERIFICACION

El contenido de los informes y de las bases de datos y archivos debe verificarse
y evaluarse peridicamente. Estos objetivos de control interno de sistemas son
aplicables a todos los ciclos. No se trata de que se usen directamente para
evaluar las tcnicas de control interno de una empresa: slo representan una
base para desarrollar objetivos especficos de control interno por ciclos de
transacciones que sean aplicables a una empresa individual.
Los datos registrados relativos a activos sujetos a custodia deben compararse

con los activos existentes a intervalos razonables y tomar las medidas
apropiadas con respecto a las diferencias que existan.
movistar
AUDITORIA III
APLICACION PRCTICA DEL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA

1 . Elaboracin de la balanza de comprobacin sujeta a examen
2. Examen y preparacin de papeles de auditora de las cuentas de activo,
pasivo, capital contable, ingresos y egresos
3. Procedimiento de auditoria para el examen del reconocimiento de los efectos
de la inflacin en la informacin financiera
4. Repercusiones del, procesamiento electrnico de datos en 'la informacin
financiera
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
La Planeacin de la auditora El plan de trabajo de auditora debe ser suficientemente

detallado para guiar el desarrollo del programa analtico de auditora. Su forma y
contenido variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y
al enfoque que practica el auditor.
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III

RECINTO- ESTELI
Asignatura:AuditoriaIII.
II Unidad: PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA.
Carrera: IV ao de Contadura Pblica Y Auditoria

Objetivo Acadmicos:
Conocer el contenido, Caractersticas y clasificacin de los papeles de trabajo, as como su

importancia como evidencia del trabajo de auditoria y como documento de respaldo del
auditor respecto a la opinin emitida.
Papeles de trabajo
Definicin:
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin
obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
Propsito
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada
que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles
de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la
auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para
determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y
socios.
Los papeles de trabajo:

a) auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora;
b) auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y
movistar
AUDITORIA III
c) registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para

apoyar la opinin del auditor.
FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para
proporcionar una comprensin global de la auditora.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el

alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el
razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio,
junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o
juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor
en el momento de alcanzar las conclusiones.
La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni

prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los
papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar
qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora
una posibilidad de comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones de principios
tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener
una comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores que
prepararon los papeles de trabajo.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
movistar
AUDITORIA III
a) La naturaleza del trabajo

b) La forma del dictamen del auditor
c) La naturaleza y complejidad del negocio
d) La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad
e) Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin
del trabajo desempeado por los auxiliares
f) Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la auditora
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de
trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo.
Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros
documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho
de que esos materiales han sido apropiadamente preparados.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro
de los que opera la entidad.
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier
cambios al respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera
revisiones al respecto.
movistar
AUDITORIA III
Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las

conclusiones alcanzadas
Anlisis de transacciones y balances.
Anlisis de tendencias e ndices importantes
Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron
desempeados..
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos
con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en
control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la
auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los
hay, revelados por los procedimientos del auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor
En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados
como archivos de auditora "permanentes" que son actualizados con nueva informacin de
importancia que subsiste, distinto de los archivos de auditora peridicos que contienen informacin
que se relaciona primordialmente a la auditora de un nico periodo.
CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIN Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES

DE TRABAJO
El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y

salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer
las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de
registros.
movistar
AUDITORIA III
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los
papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un
sustituto de los registros contables de la entidad.
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido.
a) POR SU USO
De acuerdo a la utilizacin que tengan los Papeles de Auditora en el perodo examinado o en varios
perodos, stos se clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Continuo o Permanente de
Auditora
1. Archivo De La Auditora
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la misma y su
beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a de que se trate. El
contenido del archivo de la auditora puede ser:
Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior

Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cdulas analticas y sub.analticas de las cdulas sumarias
Resultados de las circularizacin
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditora
2. Archivo Continuo de Auditora
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la
comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en ejercicios
futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas
y cada una de las auditorias a las cuales se refiera los datos que contiene. Tambin se conoce como
el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:
Historia de la Compaa
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Polticas Contables
Estados Financieros de los ltimos aos
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditorias
Hojas de trabajo de la ltima auditora
movistar
AUDITORIA III
b) POR SU CONTENIDO
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cdulas
Sumarias y Cdulas Analticas
1. Hoja de Trabajo
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
Son hojas multi columnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los
saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a
movistar
AUDITORIA III
cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica
del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El
mtodo usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobacin,
sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo el
ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de advertir que
no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este
puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en
cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las
conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas las cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones.
Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la
revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son las referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura de las cdulas
de auditora. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa
el primer trmino de la ecuacin de auditora, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la
primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto l
debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras palabras debe
obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y
competente que le exige la norma relativa a la ejecucin del trabajo.
La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor ms dispendiosa de

la auditora. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de tcnicas y procedimientos de auditora, las
cuales tienen el propsito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos
sometidos a examen. Dado que estas tcnicas y procedimientos de auditora solo buscan convencer al auditor,
este tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier
interferencia en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una
limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el prrafo del alcance.
la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la opinin si el auditor por medio de otras tcnicas
y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se
encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 ao de examen", mediante el uso de tcnicas y
procedimientos de auditora, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia
corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen
discrepancias con la evidencia primaria. A continuacin se obtiene la evidencia suficiente y
competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic.
Segn auditora"
Esquema de una Hoja de Trabajo para Pasivos:
movistar
AUDITORIA III
Cdulas
Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria interna o
como contador pblico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos que amparen las
operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la extensin en que se practic
ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo
de administracin, de los contratos celebrados, etc. as como anlisis del contenido de sus libros de
contabilidad, de los procedimientos de registro, etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems
constancias constituyen lo que se conoce como cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y
ordenado los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

Una definicin de cdulas de auditoria podra ser:
Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen
Clasificacin
movistar
AUDITORIA III
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su
uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
2. Cdulas Sumarias o de Resumen
Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las
hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin.
Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en
ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de
comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un
rubro en la Hoja de Trabajo.
movistar
AUDITORIA III
Esquema de una Cdula Sumaria de Efectivo:
3. Cdulas Analticas o de Comprobacin
En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y
la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos especficos con
las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente.
Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar sub.cdulas.
En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se afirma en
el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un mejor
examen de la cuenta. Las analticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las
tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas
cdulas y en las sub.analticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del
trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados
financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o sub.analtica). Ahora se debe iniciar
el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula analtica o sub.analtica) para llegar a
lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados
en conjunto.
Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las
sub.analticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de
trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de
trabajo. Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo
de la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es necesario
efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz de su examen, estas
consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el ndice de la cdula a la cual se traslada el
saldo obtenido y en la cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice de la cdula de donde
procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada.
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
4. Cdulas Sub-Analticas
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar otras
cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la cdulas analticas pues son la
mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las
tcnicas y procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas
originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-analtica adicionndole
nmeros consecutivos separados por una barra inclinada.
Ejemplo: La reconciliacin bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe

llevar en su parte superior como ndice 11100502-01/ 1, la reconciliacin de la cuenta 0008-987-
766-34-1 del mismo banco llevar el ndice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-
89-2 tendr como ndice 111005-03/1. De idntica manera se proceder con los restantes
movistar
AUDITORIA III
documentos que se desprendan del anlisis de cada cuenta de este banco, el ndice variar en el
nmero consecutivo que le corresponda.
Esquema de una Cdula Sub-Analtica del Banco Andino:
5. Las cedulas eventuales.
No obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a
criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos
de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditora, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de
cedulas que pudieran presentarse.
movistar
AUDITORIA III
Asientos de reclasificacin
Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los papeles de trabajo del
auditor y corresponden a la debida presentacin de estados financieros de la agrupacin correcta de
cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estn debidamente registradas.
Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de la

debida composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de obligaciones en
circulacin incluya algunas obligaciones que vencen el prximo ao, estas debern presentarse
como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso ser cargo a obligaciones en
circulacin con abono a porcin vencida de obligaciones en circulacin.
movistar
AUDITORIA III
El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo, codificarlos
mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deber regstralos; porque su
trabajo no es hacer la contabilidad.
Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar debidamente agrupados.
Asientos de ajuste
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse
los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en
cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de
realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria tpicamente lo
prepara el auditor, stos deben ser aprobado por el cliente porque la administracin tiene la
responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados financieros.
Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados
financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el impacto
que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar
que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante
cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido
registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo.
Expedientes o archivos permanentes
Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse informacin de inters

continuo que se extiende ms all de cualquier periodo de auditoria en particular.
En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cdula que har las veces de ndice
o contenido que indicar las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se
acomodarn en orden cronolgico conforme a la fecha de recopilacin. Por lo tanto resulta
indispensable planear adecuadamente la informacin que debe contener este archivo; previendo as
su crecimiento.
Es importante que al trmino del trabajo de auditoria se haga una revisin final de la informacin
que contiene el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del auditor) se
considere conveniente mantener.
Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histrica o continua
relativos a la presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de
informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao al otro. Los archivos
permanentes incluyen lo siguiente:
Programa general de trabajo de la auditora y su evolucin.

Resmenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia contina como
el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y los
contratos. Los contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de
movistar
AUDITORIA III
acciones, etc. Cada uno de estos documentos es de importancia para el auditor durante
tantos aos como est en vigor.
Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la entidad.
Copia o extracto de los principales contratos con los que est obligada la entidad.
Anlisis de aos anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del capital
de accionistas, crdito mercantil y activos fijos. Al tener esta informacin en archivos
permanentes el auditor la concentra analizando slo cambios del balance del presente ao
mientras conserva para un estudio posterior los resultados de las auditorias de aos
anteriores en forma accesible.
Evolucin de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciacin y/o
amortizacin.
Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la

evaluacin del riesgo de control. Incluye organigramas, flujo gramas, cuestionarios y otra
informacin de control interno, incluyendo lista de controles y desventajas en el sistema.
Los resultados de los procedimientos analticos de auditoras de aos anteriores. Entre estos
datos estn razones y porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el saldo por
mes para cuentas seleccionadas. Esta informacin es til pues ayuda al auditor a decidir si
existen cambios inusuales en los saldos en cuenta del presente ao que deberan
investigarse con mayor amplitud.
Sistemas de operacin en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad general y del
sistema de contabilidad de costos (incluyendo en ambos, catlogo de cuentas, gua
contabilizadora e instructivo de contabilizacin).
Pruebas sustantivas.
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la
inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos
errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los
saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s
estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los
estados financieros.
Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.
En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra

fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y
discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los
resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde se describa la
situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin.
Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto
en su desarrollo como durante la explotacin.
Pruebas de cumplimiento
movistar
AUDITORIA III
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el

sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le
describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los
controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener
confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para
reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar
cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se
deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada mediante
discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control,
debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.
ndices y Marcas de los Papeles de Trabajo del Auditor
Dentro de la realizacin de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la obligacin de incluir

dentro de estos una serie de smbolos o abreviaciones alfabticas que permitan que su trabajo se
encuentre ms organizado y con una clara relacin entre ambos al igual que un ahorro de tiempo.
En la auditoria estas abreviaciones se conocen como ndices y los smbolos que se utilizan son
conocidos como marcas de auditoria; a continuacin incluyo una explicacin y muestro cuales son
los ms usados.
ndices
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin, se
acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe
generalmente con un lpiz de color denominado "lpiz de Auditora" por lo regular de color rojo.
Esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de qu papel se trata y el lugar
que le corresponde en su respectivo archivo.
En teora no importa qu sistema se escoja como ndice, pero el elegido debe proveer un
ordenamiento lgico y ser suficientemente elsticos para posibles modificaciones.
Los principales sistemas de indexacin utilizados en Auditora son los siguientes:
ndice Numrico Alfabtico: Se le asigna una letra mayscula a las cuentas de Activo y dobles
letras maysculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevaran nmeros
arbigos ascendentes.
ndice Alfabtico Doble: A las cdulas sumarias se les asigna una letra mayscula, y a las cdulas
analticas dos letras maysculas.
ndice Alfabtico Doble Numrico: Es una combinacin de los sistemas Numrico Alfabtico y
Alfabtico Doble. pues se le asigna una letra mayscula a las cdulas sumarias de Activo y doble
movistar
AUDITORIA III
letra mayscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las cdulas analticas se indexan con la letra o
letras de la respectiva sumaria y un nmero arbigo progresivo. Las cuentas de Resultados se
indexan con nmeros arbigos en mltiplos de 10 en forma ascendente. Este es el sistema
de mayor utilizacin por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e
internacional.
ndice Numrico: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le

asignan nmeros arbigos progresivos y las cdulas analticas nmeros fraccionarios. En
Colombia resulta muy apropiado usar como ndice numrico el cdigo asignado a las
cuentas por el Plan nico de Cuentas PUC
ndice Decimal: A las cdulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le

asignan nmeros arbigos en mltiplos de 1000 y a las cdulas analticas nmeros arbigos
dependientes de los de las sumarias en mltiplos de 100.
ndice del Plan nico de Cuentas: Este mtodo consiste en asignar como ndice el cdigo
correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan nico de Cuentas. El
ndice de las hojas de trabajo tendra un dgito: Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos
4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Produccin o de Operacin 7. El ndice de las
cdulas sumarias tendra dos dgitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El
ndice de las cdulas analticas puede tener de 4 a 6 dgitos: Caja 110505, Bancos 111005,
Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un
documento que explique el significado del ndice por ser suficientemente conocido por
todos, pero tiene la gran desventaja de usar ndices con demasiados dgitos en los niveles de
cdulas analticas o de detalle y subanalticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.
Las siguientes correspondientes a las sumarias especficas son las siguientes:
Seccin Corresponde a:
A Sumaria de efectivo.
B Sumaria de cuentas y documentos por cobrar.
C Sumaria de inversiones.
D Sumaria de pagos anticipados.
E Sumaria de inventarios.
F Sumaria de activos fijos.
G Sumaria de Otros activos.
AA Sumaria de pasivos circulantes.
BB Sumaria de pasivo largo plazo.
CC Sumaria de capital.
movistar
AUDITORIA III
XX Sumaria de ingresos, costos y gastos
Se procede, a continuacin, a indicar la codificacin especifica que deber contener cada papel de
trabajo, considerando aquellas que son de uso frecuente.
CEDULA O SUMARIAS CODIGOS
Balance general de trabajo BG

Estado de resultado y utilidades retenidas PG
Deficiencias de control interno CI
Resumen de asientos de ajuste y reclasificacin AR
Cuestionario de control interno QI
Sumaria de caja y bancos A

Programa de auditoria A-01
Arqueo de caja chica A-02
Conciliacin bancaria A-03
Prueba de ingresos A-04
Prueba de egresos A-05
Sumaria de cuentas por cobrar B

Programa de auditora B-01
Conciliacin de auxiliares B-02
Circulacin de saldos B-03
Resultado de la circulacin de saldos B-04
Prueba de garantas B-05
Sumaria de inversiones C
Programa de auditora C-01
Inspeccin fsica de las inversiones C-02
Conciliacin de las inversiones C-03

Clculo de intereses ganados C-04
Sumarias de pagos anticipados D

Programa de auditora D-01
Anlisis de subcuentas D-02
Clculo de amortizaciones D-03
Sumaria de inventarios E
Programa de auditora E-01
Preparacin del inventario E-02
Inspeccin fsica E-03
Recuentos selectivos E-04
movistar
AUDITORIA III
Prueba de valoracin E-05
Sumaria de activos fijos F

Programa de auditora F-01
Anlisis de adiciones y retiros F-02
Inspeccin de documentos F-03
Clculos de depreciacin F-04
Comprobacin de la propiedad F-05
Sumarias de otros activos G

Programa de auditora segn cuentas especificas G-01
Sumaria de pasivo circulante AA

Programa de auditora AA-01
Sumaria de pasivo largo plazo AA-02
Conciliacin de auxiliares AA-03
Circulacin de Saldos AA-04
Resultados de circulacin de saldos AA-05
Revisin de autorizaciones AA-06
Sumaria de capital social CC

Programa de auditora CC-01
Anlisis de acciones CC-02
Anlisis de propiedad CC-03
Verificacin de acciones en tesorera CC-04
Sumaria de ingresos y gastos XX

Programa de auditora XX-01
Revisin de los ingresos XX-02
Revisin de los gastos XX-03
Determinacin del costo de ventas XX-04
Revisin de nmina XX-05
Marcas de auditoria
Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen
debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente),
pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo
para los terceros, sino an para el mismo Auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas
o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son
smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial.
movistar
AUDITORIA III
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que
estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero
de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una
descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y
consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica
una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el
procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se
utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles
de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la
cdula de la Marcas de Auditora.
Confrontado con libros

Cotejado con documento
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
S Solicitud de confirmacin enviada
SI Solicitud de confirmacin recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmacin recibida conforme
S Totalizado
Conciliado
Circularizado
Y Inspeccionado
movistar
AUDITORIA III
UNIVERSIDAD POLITECNICA DE NICARAGUA.

Sirviendo a la comunidad
UPOLI RUR ESTELI.
Clase prctica # 3
1. Elabore una hoja de trabajo con la siguiente informacin.
Cuentas de balance general. Pasivos.

Cuentas de Pasivos Saldo al 31 2011 ao de Saldo al 31 Diciembre segn
examen auditoria.
Proveedores 136,700.97 136,700.97
Obligaciones Financieras 137,023.32 137,023.32
Cuentas por pagar 29,500.42 29,500.42
Impuestos por pagar 4,184.40 4,184.40
2. Con los datos que se le presenta a continuacin elabore una cedula analtica.
Arqueo del fondo fijo de caja chica.

Fondo Fijo por C$ 10,000.00
Efectivo encontrado:
movistar
AUDITORIA III
18 Billetes deC$ 100.00

2 Monedas deC$ 5.00
2 Monedas deC$ 1.00
1 Monedas deC$ 0.50
Vales de caja chica con los siguientes soportes.
1 Factura de reparacin de llantas. C$ 25.00

9 recibos de viticos a Managua... 2,890.00
2 recibos de ayuda Econmica. 190.00
3 facturas de Fotocopias.... 73.00
2 facturas de productos para atenciones sociales.... 205.50
4 facturas de combustible... 780.00
Fondo de reembolso en trnsito.. C$ 979.00
3. Prepare una cdula sumaria de cuenta de caja y la cuenta de bancos y cedula analtica de la
cuenta de bancos.
Cuenta Saldo al 31 Diciembre 2011 Saldo al 31 Diciembre segn

ao de examen auditoria.
Caja C$ 100,000.00 C$ 100,000.00
Procredit 300,000.00 300,000.00
Bancentro 750,000.00 750,000.00
Banco de Amrica Central 638,000.00 638,000.00
movistar
AUDITORIA III
1.1 Definicin de la contabilidad Gubernamental
El sistema de contabilidad gubernamental comprende el conjunto de disposiciones legales, principios,

normas, y procedimientos utilizados por las entidades y organismos pblicos para registrar de manera
movistar
AUDITORIA III
integrada los efectos presupuestarios, financieros y patrimoniales de las operaciones y elaboran los estados
financieros correspondientes.
1.2 Finalidad del sistema de Contabilidad Gubernamental

Su finalidad es establecer, poner en operacin y mantener en cada entidad y organismo del sector pblico, un
sistema especfico y nico de la contabilidad y de la informacin gerencial que integre las operaciones
financieras, tanto patrimoniales como presupuestarias, e incorpore los principios de contabilidad general
aceptados, aplicados al sector pblico.
1.3 IMPORTANCIA:
1.4 Los Principios de Contabilidad Gubernamental deben aplicarse de manera conjunta y relacionada
entre s. Las bases conceptuales que los conforman guardan relacin tanto en el proceso econmico-
movistar
AUDITORIA III
financiero como en el flujo continuo de operaciones, a fin de identificarlas, para que satisfagan las
necesidades de informacin de funcionarios interesados y les permita adoptar decisiones sobre la gestin del
mismo.
La contralora general de la repblica dictara y promulgar las normas tcnicas de contabilidad que constituir
medidas de calidad para el rgimen de contabilidad de las entidades y organismos del sector pblico.
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
1-Normas de contabilidad Gubernamental
Se definen como los fundamentos esenciales para sustentar, el registro correcto de las operaciones y, la
elaboracin y presentacin de Estados Financieros basados en su razonamiento, eficiencia demostrada,
respaldo de legislaciones especializadas y aplicacin general de la Contadura Gubernamental.
2- Descripcin del sistema de Contabilidad Gubernamental:
El sistema de contabilidad Gubernamental parte de la organizacin financiera auxiliar bsico del sistema de
control, comprende el proceso de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las entidades y
organismos del sector pblico, expresados en trminos financieros, desde la entrada original de los registros
de contabilidad hasta el informe sobre ellas, la interpretacin y consolidacin contable. Comprende adems
los documentos, los registros y archivos de las transacciones.
3- mbito de aplicacin
El sistema contable ha sido diseado con la concepcin de que debe ser comn, nico, uniforme y de uso
obligatorio en todo el sector pblico del mbito de aplicacin de la Ley del Rgimen Presupuestario y sus
Modificaciones (LeyNo.51), Instituciones Pblicas Descentralizadas y Empresas Pblicas no Financieras; el
cual debe permitir integrar la informacin presupuestaria con los movimientos del tesoro y los patrimoniales.
Administracin Central, conforma un solo ente contable y tiene un solo Patrimonio.
Instituciones Pblicas Descentralizadas, entes contables independientes, creados por normas
legales especficas, con autonoma administrativa y con personalidad jurdica. Poseen recursos
propios y reciben aportes financieros del Tesoro Nacional.
movistar
AUDITORIA III
Empresas Pblicas No Financieras, cuya creacin y organizacin estn en funcin de leyes

especficas de su origen. Poseen patrimonio propio, presupuesto independiente y son entes
contables independientes, cada una de ellas.
4- Objetivos de la contabilidad Gubernamental
Posibilitar la entrega oportuna de la informacin financiera necesaria en forma concisa y clara para la
adopcin de decisiones de alta direccin
Obtener de las entidades y organismo del sector pblico informacin financiera til, adecuada,
oportuna y confiable para fines de consolidacin.
Conseguir un registro que facilite el control de todos los recursos financieros y materiales de las
entidades y organismos del sector pblico.
Obtener la elaboracin peridica de un conjunto de estados financieros de cada entidad y organismo,
que presente los resultados de sus operaciones, su situacin financiera, los cambios operados en
ella y en su patrimonio.
Posibilitar la elaboracin de informes financieros mensuales para fines de gerencia interna.
Facilitar la determinacin de los costos de las entidades y organismos del sector pblico a quienes
compete la realizacin de los programas.
Logra un informe consolidado de las operaciones patrimoniales y presupuestarias, mediante
clasificacin y registro comunes, que posibiliten su presentacin en forma comparativa.
Determinar oportunamente las desviaciones significativas de los planes y programas financieros y
sus causas.
Producir informacin financiera que de posibilidades a las entidades y organismos del sector pblico
para efectuar evaluaciones presupuestarias.
Hacer posible que la informacin financiera sea consolidada dentro de diferentes mbitos de
gobierno.
Componentes:
Los componentes del sistema de contabilidad son:

El conjunto de normas relativas a esta materia.
La contabilidad especifica de las entidades y organismo del sector pblico.
La consolidacin de la informacin financiera.
Caractersticas de la Contabilidad Gubernamental
La forma en que ha sido definido el sistema de contabilidad gubernamental y sus objetivos, permiten
afirmar que tiene todas las caractersticas de un sistema de informacin sobre el proceso financiero
de las Entidades y Organismos pblicos.
La contabilidad del sector pblico nicaragense, constituye uno de los principales componentes del
sistema de informacin financiera.
De los Principios de Contabilidad Gubernamental sobresalen los que basan el registro en el mtodo
de la partida doble y establecen que las transacciones se contabilicen e incidan en el patrimonio en
el momento en que son devengadas. Los ingresos de la Administracin Central se contabilizarn en
el momento de su recaudacin efectiva.
movistar
AUDITORIA III
El sistema ser comn, nico, uniforme y aplicable a todos los organismos y entidades del sector
pblico nacional no financiero, con lo que se cumple el Principio de Universalidad.
Permitir la integracin de las informaciones presupuestarias del tesoro y patrimoniales de cada
entidad.
Estar orientado a determinar los costos de los servicios y operaciones de las entidades pblicas.
Fases de la contabilidad gubernamental
Usuarios de la contabilidad gubernamental

1. El poder legislativo
2. Los ciudadanos
3. Analistas econmicos y financieros
4. Inversionistas y acreedores
movistar
AUDITORIA III
5. Otros gobiernos, agencias internacionales, y otros proveedores de recursos

6. Usuarios internos.
Tipos de informacin generada
La informacin financiera es el conjunto de informes y datos derivados de la obtencin y del uso de los
recursos financieros de una dependencia o empresa pblica; muestra la relacin entre los derechos y
obligaciones, as como la composicin y variacin en el patrimonio en un perodo o a un momento
determinado. Se presenta en trminos monetarios y resulta una herramienta de suma utilidad para fortalecer
el juicio y la toma de decisiones econmicas, en virtud de que refleja la situacin financiera y el saneamiento o
deterioro de la entidad.
movistar
AUDITORIA III
Dentro de los principales informes de este tipo se encuentra el Estado de Situacin Financiera , que
es el documento contable que muestra el activo, pasivo, y patrimonio o capital de un ente a una fecha
determinada. En forma comparativa presenta, adems, los cambios en la naturaleza de los recursos,
derechos y obligaciones de un perodo a otro. La riqueza informativa de este documento la podemos ilustrar
con algunos datos relevantes contenidos en el Estado de Situacin Financiera del Sector Pblico
Presupuestario y en los informes financieros que sirven de base para su elaboracin, como son: las reservas
internacionales depositadas en el Banco Central, las aportaciones a organismos y empresas de control
presupuestal indirecto, el patrimonio de organismos descentralizados; obras en proceso; los pasivos con
proveedores y acreedores del Gobierno; la deuda pblica interior y exterior y la hacienda pblica.
El Estado de Resultados es el documento financiero que presenta la diferencia que resulta durante un
determinado perodo, entre el total de los ingresos y los costos en sus distintas modalidades. Es decir,
muestra los efectos de las operaciones de una entidad y su resultado final, en forma de un beneficio o de una
movistar
AUDITORIA III
prdida. El comparativo de este informe refleja las tendencias de las operaciones de un perodo a otro y
resulta de gran utilidad debido a que al determinar las variaciones en los distintos rubros de ingreso y costo se
logra conocer el deterioro o mejora en las operaciones de la entidad.
El Estado de Modificaciones en la Hacienda Pblica , es el resultado contable que muestra en forma

consolidada la modificacin neta de la hacienda pblica durante un perodo determinado, generalmente en un
ao. Es decir, al final del ejercicio muestra el resultado de toda esa serie de operaciones que tuvieron impacto
en el patrimonio, en el valor de la hacienda del Gobierno o de las empresas pblicas. Comprende conceptos
relevantes como: ejecucin de la Ley de Ingresos; incremento patrimonial de organismos descentralizados, y
de empresas de participacin estatal; costo de operacin de programas, particularmente, informa sobre el
costo del servicio de la deuda, asignaciones a la educacin, participaciones de ingresos pblicos a
municipios; variaciones al patrimonio del ao, de aos anteriores y sujetas a conciliacin, entre otros.
Con relacin a la deuda pblica la contabilidad gubernamental genera valiosa informacin que se presenta
en distintos niveles de agregacin dentro de la Cuenta Pblica, entre los reportes consolidados del Sector
Pblico Presupuestario, destacan: el perfil de vencimientos de capital; perfil de vencimientos de capital de la
deuda externa reestructurada; perfil de vencimientos de intereses de la deuda; trminos de contratacin de
crditos; endeudamiento neto; deuda total de corto plazo; y estructura de vencimientos del saldo de la
deuda.
La informacin presupuestal es aqulla que muestra los resultados de las operaciones de ingresos y gastos
pblicos efectuados por las entidades; asimismo, presenta las estimaciones originales en la Ley de
Administracin Financiera y del Rgimen Presupuestario. Permite evaluar si las acciones realizadas se
ajustaron a los criterios sealados en los ordenamientos mencionados y, en consecuencia, brinda la
posibilidad de medir el avance de los objetivos de poltica econmica y de la planeacin nacional en el corto
plazo.
Otro informe presupuestal derivado de la contabilidad gubernamental es el Estado de Ingresos

Presupuestarios, el cual da a conocer el monto total de los ingresos, estimados y recaudados del Sector
Central, detallando por fracciones la recaudacin por ejecucin de la Ley de Ingresos y de los datos
complementarios. De la informacin que contiene destacan rubros como: los impuestos sobre la renta, al valor
agregado, especial sobre la produccin y servicios, y al comercio exterior; derechos por recibir servicios que
presta el Estado, por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico, y derechos sobre la extraccin
de recursos naturales; productos; aprovechamientos; ingresos derivados de financiamientos; aportaciones de
seguridad social; ingresos por venta de bienes y prestacin de servicios de Organismos y Empresas de
Control Presupuestal Directo, entre los principales. Cabe mencionar que este documento si se incluye en la
Cuenta Pblica.
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE # 1
1. Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. Justifique las falsas.
a. La contabilidad gubernamental es propia de las entidades privadas:

verdadera_____________________ falsa _______________________
b. El sistema de contabilidad gubernamental se sustenta en la prctica de la teora contable

verdadera_____________________ falsa _______________________
c. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son emitidos por la contralora

general de la Repblica: verdadera_____________________ falsa
_______________________
d. Entre los sistemas que integran la administracin financiera se encuentra el de Contabilidad

Gubernamental, que se convierte dentro del microsistema SIGFA en integrador de la
informacin financiera del sector pblico: verdadera_____________________ falsa
_______________________
e. Otro informe presupuestal derivado de la contabilidad gubernamental es el Estado de

Ingresos Presupuestarios, el cual da a conocer el monto total de los ingresos, estimados y
recaudados del Sector Central: verdadera_____________________ falsa
_______________________
f. Los ingresos de la administracin central se contabilizarn en el momento en que se

devenguen: verdadera_____________________ falsa _______________________
g. Los registros contables en el sector pblico debern hacerse sobre la base de los principios
de contabilidad gubernamental siendo uno de estos el mtodo de la partida doble:
verdadera_____________________ falsa _______________________
h. Los Principios de Contabilidad Gubernamental establecen que las transacciones que se

lleven a cabo en las instituciones del sector pblico debern ser contabilizadas en el
movistar
AUDITORIA III
momento en que son devengadas: verdadera_____________________ falsa

_______________________
2. Las empresas pblicas no financieras:

a) Poseen patrimonio propio.
b) Poseen un presupuesto independiente.
c) Su creacin y organizacin estn en funcin de leyes especficas de su origen.
d) Todas las anteriores son correctas.
e) Ninguna de las anteriores es correcta.
3. El sistema de contabilidad ____________________________ comprende el conjunto de

disposiciones legales, principios, normas, y procedimientos utilizados por las entidades y
organismos pblicos para registrar de manera integrada los efectos presupuestarios, financieros
y patrimoniales de las operaciones y elaboran los estados financieros correspondientes.
4. La _____________________________________________________________ dictar y
promulgar las normas tcnicas de contabilidad que constituir medidas de calidad para el
rgimen de contabilidad de las entidades y organismos del sector pblico.
5. Los principios de contabilidad_____________________________ son emitidos por la contralora
general de la Repblica.
6. El sistema de contabilidad gubernamental ser comn, nico, uniforme y aplicable a todos los
organismos y entidades del sector pblico nacional no financiero, con lo que se cumple el
Principio de _____________________________________
7. Las _________________________________________________________Se definen como los

fundamentos esenciales para sustentar, el registro correcto de las operaciones y, la elaboracin
y presentacin de Estados Financieros basados en su razonamiento, eficiencia demostrada,
respaldo de legislaciones especializadas y aplicacin general de la Contadura Gubernamental.
8. El sistema de contabilidad gubernamental ha sido diseado con la concepcin de que debe ser
comn, nico, uniforme y de uso obligatorio en todo el sector pblico dentro del cual se
encuentran:
a._________________________________________________
b._________________________________________________
c.__________________________________________________
9. Qu importancia tiene el uso y aplicacin de la contabilidad gubernamental en entes del
Estado?
_____________________________________________________________________________
__________
movistar
AUDITORIA III
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________
10. Cul es la importancia del cumplimiento estricto de las fases de la contabilidad gubernamental?
_____________________________________________________________________________
__________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________
Para el prximo encuentro

a) Investigar Ministerios del Estado
b) Cree usted que debera existir otro ministerio para la regulacin y aplicacin de normas
sobre contabilidad Gubernamental, cul sera?
c) Que perfil profesional cumple el encargado de la contabilidad en entes del Estado? Cual son
las principales funciones
d) Qu organismo o ente del estado est a cargo de controlar o regular la contabilidad

gubernamental
UNIVERSIDAD CENTRAL DE NICARAGUA

UCN RECINTO ESTELI
movistar
AUDITORIA III
Asignatura: CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Carrera: IV Ao de Contabilidad y Auditoria
I Unidad : Tema: Marco Normativo de la contabilidad
Gubernamental
Objetivo Acadmicos:
Explicar e Contabilidad de las entidades y orhanismos sector publico

Explicar registros contables .
1.2 Contabilidad de las entidades y organismos del sector Pblico
Organizacin Contable: Dentro de la unidad financiera de cada entidad y organismo se establecer una sub
unidad a la que competer en forma exclusiva la ejecucin del sistema de contabilidad y control interno
financiero previo al compromiso, al gasto y al desembolso, materia en la que se cuidar de separar las
funciones incompatibles.
Personal contable: El personal contable encargado de las funciones de contabilidad de cada entidad y
organismo reunir los requisitos mnimos establecidos para este efecto y estar sujeto a evaluacin peridica,
respecto de su calidad y tica profesional.
Consolidacin de la informacin financiera: Comprende la recepcin, clasificacin y procesamiento de los

datos contenidos en los estados financieros elaborados por cada una de las entidades y organismos, con la
finalidad de obtener estados financieros consolidados, relativos a grupos definidos del sector pblico y de las
empresas del estado. Esta actividad ser realizada por el ministerio de finanzas por medio de la dependencia
adecuada de contabilidad gubernamental.
movistar
AUDITORIA III
Informacin financiera para la consolidacin; Las polticas, normas tcnicas y manuales de contabilidad,
establecern la naturaleza de la informacin financiera, as como su clasificacin y la forma en que debe ser
presentada por cada entidad y organismo del sector pblico, para fines de consolidacin y centralizacin.
Distribuciones de la informacin financiera consolidada: El ministerio de finanzas por medio de la

dependencia encargada de la contabilidad gubernamental, elaborar anualmente la informacin consolidada
del sector pblico y la presentacin a conocimiento del gobierno de Nicaragua dentro del primer trimestre, del
ao siguiente al periodo a informarse.
1.3 Definiciones en la Contabilidad Gubernamental
a) Control Interno. Es el acto o procedimiento administrativo por medio del cual, el rgano superior
jerrquico de cada entidad u organismo del Sector Pblico examina o fiscaliza, de oficio o a peticin de los
administrados, la legalidad, eficiencia y eficacia de la gestin administrativa y financiera realizada por sus
subordinados. En el ejercicio del control interno, el rgano superior jerrquico goza de potestades
disciplinarias para sancionar las transgresiones que detecte conforme a la ley; informando de sus actuaciones
a la Contralora General de la Repblica, para que esta ejerza las atribuciones que le confiere su Ley
Orgnica.
El control interno es complementario del control externo de la Contralora General de la Repblica, entidad
fiscalizadora que con sujecin a su Ley Orgnica, podr evaluar, orientar, coordinar, y en caso necesario,
dispondr los sistemas de control interno de los organismos y entidades que conforman el sector Publico
movistar
AUDITORIA III
b) Deuda Pblica. Son los pasivos directos o contingentes que contraen los organismos o entidades del
Sector Pblico, tal y como se definen en la Ley General de Deuda Pblica.
c) Ingresos con Afectacin Especfica. Se entiende por ingresos con afectacin especfica los siguientes:
i) Los provenientes de prstamos y donaciones otorgados por Estados y organismos internacionales para
programas y proyectos especficos.
ii) Los provenientes de donaciones, herencias o legados particulares con destino especfico otorgados a favor
de cualquier entidad u organismo presupuestado.
iii) Los que se determinen por la Constitucin Poltica de la Repblica, leyes y tratados.
d) Ingresos Propios. Son los recursos obtenidos por los rganos y Entidades Descentralizadas por
Funciones, Entidades Descentralizadas Territoriales, Empresas del Estado e Instituciones Financieras del
Estado provenientes de los impuestos, tasas, contribuciones, venta de bienes y servicios, y/o patrimoniales,
distintos de las transferencias de fondos pblicos que puedan recibir de la Administracin Central con cargo al
Presupuesto General de la Repblica. En el caso de los Municipios, las transferencias de fondos del Gobierno
Central, las donaciones y los crditos constituyen tambin ingresos propios.
e) Los Ingresos Ordinarios , son aquellos que en forma ordinaria y regular percibe el Estado a travs de
gravmenes obligatorios sin contraprestacin de servicios y corresponden a los ingresos tributarios.
f) Los Ingresos Extraordinarios son aquellos que corresponden a los Ingresos No Tributarios y
Transferencias Corrientes del Sector Pblico, Ingresos con destino especfico y otros Ingresos que son
obtenidos por el Estado.
g) Los Ingresos de Capital son los originados internamente por las actividades ejercidas por el Estado en
asuntos no relacionados con sus competencias de Derecho Pblico y que afectan el Patrimonio del Estado.
h) Inversin Pblica. Es el gasto ejecutado por el Sector Pblico con el objetivo de incrementar, rehabilitar o
mejorar la capacidad del pas de producir bienes y/o servicios.
i) Programacin Presupuestaria. Comprende las estimaciones de ingresos y egresos que ocurrirn en

diferentes perodos del ejercicio presupuestario, preparada para cada uno de los momentos de afectacin
presupuestaria, y que sirve de base para la asignacin de cuotas de pagos segn los montos asignados en
los Presupuestos.
j) Rentas con Destino Especfico. Son los recursos generados por las entidades y organismos que forman
parte del Presupuesto General de la Repblica, provenientes de las contribuciones, venta de bienes y
servicios, y cuyo uso se encuentra comprometido a actividades propias de la institucin que los capta.
k) Flujo de Caja. Comprende la proyeccin de ingresos a percibir y los gastos a pagar del ejercicio fiscal
presupuestado, en el que se identifican las necesidades de financiamiento en diferentes perodos del
ejercicio. En el flujo de caja tambin se proyectan los saldos de efectivo para cada perodo, as como los
saldos de efectivo del inicio y cierre del ejercicio presupuestario.
movistar
AUDITORIA III
Municipalidad de Estel
Flujo de efectivo
Enero Febrero
C$ C$
Total Flujo de Efectivo 104,896.09
INGRESOS 333,657.61
Ingresos Corrientes 278,048.01
Ingresos tributarios 199,235.11
Matrculas y licencias en general 86,151.00 19,881.00
Impuestos sobre venta y servicios 6,844.93 6,844.93
Impuesto de rodamiento 105,166.67 105,166.67
Impuesto de bienes inmuebles 1,072.51 1,072.51
Ingresos no tributarios 78,812.90
Tasa por aprovechamiento 758.73 310.15
Tasa por servicios municipales 74,302.50 74,302.50
Multas fiscales y otras multas 3,751.67 3,751.67
Ingresos de capital 55,609.60
Recuperacin de ao anterior 55,609.60 42,265.88
EGRESOS 228,761.52
Egresos Corrientes 125,638.23
Servicios Personales 11,995.78
Sueldo Base Mensual 8,500.00 8,500.00
Antigedad 770 770
Aguinaldo 772.49 772.49
movistar
AUDITORIA III
Vacaciones 772.49 772.49

INSS Patronal 1,180.80 1,180.80
Servicios no personales 113,642.45
Pagos realizados en Servicios Bsicos 5,179.06 6,071.22
Mat., Prod. de oficina y especies fiscales 7,500.00
Combustible y lubricantes 13,718.75 13,718.75
Materiales y productos varios 4,000.00
Mantenimiento de edificio 41,622.32 41,622.32
Papelera Impresa 41,622.32 41,622.32
Egresos de Capital 83,929.64
Donaciones 41,622.32 41,622.32
Obras Publicas en Construccin 41,622.32 41,622.32
Prstamos Bancarios 685.00 685.00
Imprevisto 19.193.65 19,193.65
FACIL VERDAD!, COMPLETE USTED EL DEL MES DE FEBRERO.

El Sistema de Administracin Financiera estar integrado por los siguientes Subsistemas, los cuales debern
estar interrelacionados entre s:
Subsistema de Presupuesto.
Subsistema de Tesorera.
Subsistema de Crdito Pblico.
Subsistema de Contabilidad Gubernamental.
1.4 Atribuciones del rgano Rector del Sistema de Administracin Financiera.
El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, en su carcter de rgano Rector del Sistema de Administracin
Financiera, tendr las siguientes atribuciones:
a) Dirigir, supervisar y coordinar a los subsistemas a que se refiere la presente Ley.
b) Formular y preparar la poltica presupuestaria de cada ejercicio en funcin de los planes y programas de
Gobierno.
c) Presentar al Presidente de la Repblica, para su aprobacin, el proyecto de Ley Anual de Presupuesto
General de la Repblica.
d) Evaluar la ejecucin del Presupuesto General de la Repblica.
e) Dictar las normas y procedimientos de ejecucin y control presupuestario.
f) Autorizar la programacin y reprogramacin de la ejecucin presupuestaria.
g) Informar sobre la liquidacin del Presupuesto General de la Repblica en base al cierre de cuentas,
sustentado en las liquidaciones que presentan los organismos.
h) Implantar, en forma gradual, el Sistema de Administracin Financiera en todas las instituciones del Sector
Pblico.
i) Cumplir con las dems atribuciones que mandan las leyes vigentes.
Titular financiero:
El jefe de la unidad financiera o quien haga sus veces, tiene los siguientes deberes:
movistar
AUDITORIA III
a) Organizar, dirigir, coordinar y controlar todas las actividades financieras de la entidad u organismo.
b) Vigilar la incorporacin de los procesos especficos de control interno, dentro de los sistemas de
presupuesto, de determinacin y recaudacin de los recursos financieros, de tesorera y contabilidad
c) Asegurar el funcionamiento de control financiero
d) Supervisar el funcionamiento adecuado y oportuno de los sistemas de presupuesto.
e) Adoptar medidas correctivas para el mejoramiento de los sistemas de administracin financiera.
f) Entregar oportunamente el proyecto de presupuesto de la entidad u organismo al rgano que debe
aprobarlo
g) Solicitar las modificaciones al presupuesto aprobado, conforme a las disposiciones de ley.
Deberes de la unidad de Contabilidad
a) Programar, organizar, dirigir, coordinar y controlar todas las actividades contables de la Entidad u
Organismo, que competan a la unidad a su cargo.
b) Disear y mantener la contabilidad y el manual contable de cada ente del gobierno.
c) Asegurar el funcionamiento de un proceso de control interno financiero adecuado, como parte integrante
del sistema de contabilidad.
d) Preservar su calidad tcnica y profesional y la del personal a su cargo.
e) Asesorar al jefe de la unidad financiera
f) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones reglamentarias, las polticas, normas tcnicas y dems
regulaciones establecidas para el sistema de administracin financiera, especialmente para el sistema de
contabilidad.
g) Aplicar el control interno previo sobre compromisos, gastos y desembolsos.
h) Vigilar la calidad tcnica y el funcionamiento del sistema de contabilidad y sugerir la adopcin de las
medias correctivas que se estimen necesarias.
i) Mantener actualizado el archivo de la documentacin sustentoria de los registros contabl
movistar
AUDITORIA III
Ejemplo de Flujo de Caja.
Resumen de Ingresos
Cdigo Descripcin Total Anual

Ingresos
1 Ingresos Corrientes
1-01 Ingresos tributarios
1-01-01 Matrculas y licencias en general
1-01-01-01 Matrculas y licencias 132,540.00
1-01-02 Impuesto sobre venta y servicios
1-01-02-01 De Empresas Municipales 82,139.20
1-01-03 Impuesto de rodamiento 1262,000.00
1-01-04 Impuesto de bienes inmuebles
1-01-04-01 Urbanos 12,870.06
1-02 Impuesto no tributarios

1-02-01 Tasa por aprovechamiento
1-02-01-01 Por aprovechamiento 5,514.56
1-02-02 Tasa por servicios municipales
1-02-02-01 Basura y limpieza 891,630.00
1-02-03 Multas fiscales y otras multas
1-02-03-01 Multas fiscales 23,227.39
2 Ingresos de capital
2-01 Recuperaciones del ao anterior 481,984.24
Programa:
Subprograma:
Componente:
movistar
AUDITORIA III
Detalle de cargos permanentes por mes
Antigedad
N de aos Valor
de laborar Mensual
Sueldo Base (Antigedad Salario
Nombre del personal Cargos Mensual Aos % ) Ordinario
Carmen Alfaro Martnez Administrador C$ 8,000.00 2 5%
Rafael Peralta Gutirrez Financiero C$ 9,500.00 5 10%
Claudia Mara Toruo Secretario C$ 4,000.00 9 14%
Marvin Antonio Tcnico de
Hernndez proyectos C$ 7,000.00 8 13%
Total salario
Sueldo mensual
Base INSS y
Mensua Salario Patrona Prestacione Total
Nombre del Personal l Antigedad Ordinario Aguinaldo Vacaciones l s Anual
Carmen Alfaro Martnez
Rafael Peralta Gutirrez
movistar
AUDITORIA III
Claudia Mara Toruo

Marvin Hernndez
Total
Resumen de Egresos
Cdigo Descripcin Total Anual

EGRESOS
1 Egresos Corrientes
1-02 Servicios no personales
1-02-01 Servicios, materiales y produccin 1,243,816.17
1-02-01-01 Pagos realizados en servicios bsicos
1-02-01-01-01 Electricidad 33,967.48
1-02-01-01-02 Agua Potable 15,000.00
1-02-01-01-03 Telfono 30,000.00
1-02-01-01-05 Recoleccin de basura 21,288.01
1-02-01-03 Combustible y lubricantes
1-02-01-03-01 Gasolina 164,625.00
1-02-01-04 Materiales y Productos varios 10,000.00
1-02-01-04-01 De limpieza y Aseo 10,000.00
1-02-01-05 Mantenimiento de edificio 499,467.84
1-02-01-06 Papelera Impresa 499,467.84
2 Egresos de capital
2-01 Prstamo Bancario
2-01-01 Amortizacin 7,200.00
2-01-01 Intereses sobre prstamo 1,020.00
2-02 Donaciones
2-03 Obras Publicas 499,467.84
Imprevistos 19,193.65
movistar
AUDITORIA III
1. Si el gobierno recibe fondos provenientes de prstamos o donaciones otorgados por Estados y

organismos internacionales para programas y proyectos especficos, decimos que dichos fondos
corresponde a:
a) Ingreso con afectacin especifica.
b) Ingresos propios.
c) Rentas con destino especfico.
d) Ninguna de las anteriores son correctas.
e) Todas las anteriores son correctas.
2. Un _____________________________ Comprende la proyeccin de ingresos a percibir y los

gastos a pagar del ejercicio fiscal presupuestado, en el que se identifican las necesidades de
financiamiento en diferentes perodos del ejercicio.
3. La alcalda de Estel, realiza cobros por impuesto de bienes inmuebles y del 1% a las empresas
constituidas en Estel, estos ingresos representan:
4. Cuando hablamos de todas las medidas que adopta una empresa para proteger sus activos,
estamos hablando de __________________________
5. ________________________ Son los pasivos directos o contingentes que contraen los

organismos o entidades del Sector Pblico, tal y como se definen en la Ley General de Deuda
Pblica.
6. Las transferencias de fondos del Gobierno Central hacia las municipalidades, se registran en
estas como:
6. cul es la importancia de separar dentro de una empresa funciones incompatibles?
movistar
AUDITORIA III
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
___________________
7. Las empresas privadas acostumbran a elaborar flujos de caja, Considera usted

importante que estos flujos se elaboren en las instituciones pblicas? Por qu?
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
___________________
_____________________________________________________________________________
__________
8. Con los datos que se le presentan a continuacin elabore un flujo de caja.
PARA EL PROXIMO ENCUENTRO INVESTIGAR Fases de la Presupuestacin en la

Alcaldia de Esteli
Y Quien es el encargado de elaborar el presupuesto general de la Repblica
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
Tema: Marco Normativo de la contabilidad Gubernamental.

Objetivo Acadmicos:
Explicar e marco normativo y de aplicacin de la contabilidad gubernamental.
1.5 Presupuesto General de la Repblica.
Definicin:
Es el que est integrado por los presupuestos de las Entidades Descentralizadas, Entidades
Descentralizadas de Base Territorial, Empresas del Estado por Funciones. Asimismo, incluye las
partidas, asignaciones y subvenciones otorgadas por el Presupuesto General de la Repblica a favor de
los presupuestos de otras instituciones pblicas, tales como, las entidades descentralizadas por
funciones y las descentralizadas territoriales; empresas del Estado, instituciones financieras del Estado y
otros rganos Autnomos del Estado dependientes del Presupuesto General de la Repblica. De igual
forma, incorpora las partidas, asignaciones y subvenciones a favor de particulares, sean personas
naturales o jurdicas.
El presupuesto es un medio para prever y decidir la produccin de bienes y servicios que se van a
realizar en un perodo determinado, bajo la responsabilidad de cada organismo del Gobierno Central y
del mbito descentralizado del sector pblico. Asimismo prev la captacin y la asignacin de los
movistar
AUDITORIA III
recursos que esa produccin exige. Este carcter prctico del presupuesto implica que debe
concebrsele como un sistema que se materializa en etapas durante un perodo multianual.
El trmino multianual, lo afirma debido a que la gran mayora de los Programas, Proyectos y Deuda
pblica que se presupuestan por un ao, tienen vigencia para varios aos. Pero, el presupuesto desde el
punto de vista constitucional es anual, el que es elaborado desde la perspectiva del mediano plazo
segn los manuales del Ministerio de Finanzas y Crdito Pblico.
Sin embargo, la presupuestacin nacional a mediano plazo con perspectiva de largo plazo se vuelve
cada vez ms necesaria, en especial de cara al Plan de reduccin de la pobreza. Cuando se logre un
plan econmico nacional con visin de pas, se har an ms necesaria esta perspectiva.
No obstante, analizando las repercusiones que tiene el PGR puede definirse desde varios puntos de
vista o campos de accin, desde los cuales es formulado, ejecutado y evaluado, as como en los que
ejerce sus funciones, entre las que est la distribucin equitativa de los ingresos percibidos.
Desde el punto de vista legal: el PGR es una ley nacional orientada desde la Constitucin Poltica.
Desde el punto de vista contable: es un instrumento de la administracin pblica que tiene como funcin
realizar la contabilidad de la Nacin, en donde se realizan los clculos de los ingresos y egresos, o sea,
los gastos que tendr el pas durante un ao, y que como toda contabilidad dichos clculos deben
efectuarse a travs del balance de estos ingresos y gastos.
Desde el punto de vista de poltica econmica: define y ejecuta el tipo de poltica macroeconmica y
sectorial que el Gobierno ha decidido realmente implementar durante ese ao. Cada nmero que se
coloca en el presupuesto tiene como origen una decisin de poltica, la cual puede ser influida por la
sociedad civil, si as lo desea.
Vigencia del Ejercicio Presupuestario. Cada ejercicio presupuestario comenzar el primero de enero y
expirar el treinta y uno de diciembre del ao calendario.
Contenido de los Presupuestos. Los presupuestos incluirn los objetivos y polticas presupuestarias, y los
ingresos y egresos previstos para el ejercicio presupuestario. Los mismos debern reflejar todas las fuentes
de ingresos y la totalidad de los egresos con sus respectivas desagregaciones.
Presupuestos de Ingresos. Los presupuestos de ingresos contendrn las estimaciones de todos los recursos
a percibir durante el ejercicio presupuestario, distinguiendo segn sus distintas fuentes: Ingresos tributarios,
ingresos no tributarios, rentas con destino especfico, ingresos propios y de gestin del patrimonio, ingresos
financieros, ingresos de privatizacin, transferencias, prstamos y donaciones. Los presupuestos de ingresos
debern incluir las existencias no comprometidas estimada al 31 de diciembre del ejercicio presupuestario
vigente.
Presupuestos de Egresos. Los presupuestos de egresos contendrn todos los gastos a realizarse durante el
ejercicio presupuestario, cualquiera que sea su fuente de financiamiento: Gastos corrientes, distinguiendo en
estos la partida de salarios y remuneraciones, gastos de capital, gastos financieros, servicio de la deuda,
transferencias, adquisiciones de activos no financieros, transacciones de activos y pasivos financieros.
movistar
AUDITORIA III
En los presupuestos de egresos se utilizarn las tcnicas ms adecuadas para mostrar el cumplimiento de las
polticas, metas fsicas, y produccin de bienes y servicios dentro de los programas y proyectos a ejecutarse
por los entes del Estado, as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin de sus gastos y la
vinculacin de los mismos con sus fuentes de financiamiento.
Gasto Devengado. Se considerar gastado un crdito, y por lo tanto ejecutado el presupuesto de dicho
concepto, cuando quede afectado definitivamente al devengarse un gasto segn lo establecido a
continuacin:
Egreso comprendido. Es el momento de registro en el cual se afecta la disponibilidad de los

crditos presupuestarios. Implica el origen de una relacin jurdica con terceros, que dar lugar, en el
futuro, a una eventual salida de fondos, as como la aprobacin, por parte de un funcionario con
autoridad para ello, de la aplicacin de los recursos por un concepto o importe determinado.
Egreso devengado. Es el momento de registro en el cual se da por gastado un crdito y, por tanto,
ejecutado el presupuesto de dicho concepto. Implica una modificacin cualitativa y cuantitativa en la
composicin del patrimonio de la respectiva entidad u organismo y el nacimiento de una obligacin
de pagar, en forma inmediata o diferida, por la recepcin de bienes o servicios oportunamente
contratados o por haberse cumplido los requisitos administrativos para los casos de gastos sin
contraprestacin.
Egreso pagado. Es el momento del gasto que ejecuta el cumplimiento financiero de la obligacin
contrada.
Importancia del Presupuesto Nacional:

El Presupuesto Nacional tiene efectos directos sobre la vida de la mayora de la poblacin nicaragense, en l
se determinan dos aspectos econmicos nacionales esenciales:
(a) La forma en que se van a captar los ingresos nacionales, de los cuales una parte mayoritaria proviene de
los ingresos de la poblacin a travs de los impuestos; otra procede del endeudamiento que al final tambin
afecta a la poblacin por el aporte que en forma de impuesto hace a la deuda contrada.
(b) La forma en que se han estructurado los gastos nacionales, indicando la proporcin que se destina a
promover la produccin, a incrementar los servicios pblicos de salud, de educacin, a incrementos del gasto
en construccin de viviendas e infraestructura bsica, entre otros.
Por medio del presupuesto el Estado puede redistribuir la riqueza, aportando as al bienestar de todos y todas
las nicaragenses, al transferir recursos por medio del gasto social, de los ciudadanos de mayores ingresos a
los ciudadanos con ms necesidades.
Por ello, la interpretacin y el anlisis del PGR es indispensable para conocer cmo el Estado est
cumpliendo o no con la redistribucin del ingreso a travs del gasto social. Asimismo la forma en que se est
apoyando a la produccin y otros aspectos, a fin de incidir oportunamente para que el Estado
cumpla en aquellos aspectos en los cuales est fallando.
Adems, las personas con menos recursos son las que necesitan ms de los gastos sociales del Estado. Por
lo general son las que menos fuerza tienen para incidir en las polticas presupuestarias, de ah la necesidad
urgente de la intervencin de los organismos de la sociedad civil para lograr esa incidencia que beneficiara a
este estrato de la poblacin.
movistar
AUDITORIA III
El Presupuesto General de la Repblica como contabilidad nacional
Como contabilidad del pas, el PGR es un Balance de los ingresos y de los gastos. En el proceso de
su elaboracin debe de quedar balanceado. Este proceso consiste en lograr que el resultado de la
resta de los ingresos menos los gastos sea cero, subiendo o bajando los gastos, o bien, subiendo o
bajando
los ingresos, segn sea el caso para lograr ese cero.
Se dice que el presupuesto est des balanceado con un supervit , cuando la resta de los
ingresos menos los gastos es mayor que cero, o sea, cuando sobran los ingresos. Suceso poco
probable en el PGR de Nicaragua. En esta situacin se puede ajustar el presupuesto, incrementando
los gastos o disminuyendo
los ingresos.
Se dice que el presupuesto est des balanceado con un dficit, cuando la resta de los ingresos
menos los gastos es menor que cero, o sea, cuando faltan los ingresos para cubrir los gastos.
Aspecto generalizado en el PGR de Nicaragua.
En esta situacin se puede ajustar el presupuesto, disminuyendo los gastos o aumentando los
ingresos. Por lo general se logra cubrir el dficit de forma combinada, es decir, bajando gastos y
subiendo ingresos. Este proceso se lleva a cabo mediante discusiones con los entes
presupuestados para ver qu porcentaje del gasto puede bajarse en cada uno de ellos, y mediante
negociaciones para buscar ingresos adicionales. A esta bsqueda de ingresos adicionales se le
suele llamar financiamiento del dficit, como se observa en el Cuadro 1.
Cuadro 1: Balance General del Presupuesto General de la Repblica para el 20XX

(en millones de crdobas)
Fuente: Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
CONCEPTOS CORDOBAS
movistar
AUDITORIA III
Ingresos Totales
Gasto Total 8,507.60
Amortizacin 14,276.10
Gasto Total ms Amortizacin 1,305.80
Dficit Presupuestario 15,581.90
Financiamiento del dficit (5,768.50)
Donacin externa 5,768.50
Financiamiento externo 2,064.20
Prstamos 2,094.40
Amortizacin 3,181.60
Financiamiento interno (1,072.20)
1,609.80
Financiamiento del dficit, es el proceso mediante el cual se busca cmo incrementar los ingresos hasta
lograr cubrir todos los gastos del presupuesto.
Por lo general, las fuentes de financiamiento para el dficit son similares a las utilizadas en el ejemplo del
PGR del 20XX: la donacin externa, el financiamiento externo, el financiamiento interno.
En el Cuadro 1 se muestra el Balance del PGR planificado para el ao 20XX, que expresa dficit de
5,768,50 de crdobas, el cual fue financiado como se observa en el mismo cuadro.
El Presupuesto General de la Repblica como canal para la aplicacin de las polticas

macroeconmicas y sectoriales
Un aspecto importante del PGR y que pasa casi inadvertido, es el relativo a las polticas macroeconmicas y
sectoriales que guan el clculo de cada uno de los nmeros que conforman el Presupuesto. A fin de
armonizar los conocimientos de estos aspectos, se expondrn a continuacin, definiciones y alcances de las
polticas econmicas.
Elementos del trmino poltica econmica

El trmino poltica econmica tiene dos elementos importantes dentro de su definicin, el de polticas y el de
econmica. El trmino poltica tiene como esencia la incidencia del poder poltico en lo econmico. El trmino
econmica, su esencia es la incidencia en las relaciones de produccin y distribucin en la sociedad.
Desde este punto de vista la poltica econmica puede definirse como:

la incidencia del poder poltico en las relaciones de produccin y distribucin que se establecen en la
sociedad.
Organizacin estatal para el proceso presupuestario
El PGR tiene como soporte la organizacin del Estado. Esta organizacin est normada por la Ley 290, la
cual tiene por objeto determinar la organizacin, competencia y procedimientos del Poder Ejecutivo. A
continuacin se muestran las determinaciones organizativas que dicta esta ley, cuyos contenidos estn
estrechamente ligados con el proceso de formulacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto.
Organizacin en el Poder Ejecutivo
movistar
AUDITORIA III
Ejercicio del Poder Ejecutivo: El Poder Ejecutivo lo ejerce el Presidente de la Repblica quien es Jefe de
Estado, Jefe de Gobierno y Jefe Supremo de Ejrcito de Nicaragua.
Integracin del Poder Ejecutivo: El Poder Ejecutivo est integrado por el Presidente de la Repblica, el
Vicepresidente de la Repblica, Ministerios de Estados, Entes gubernamentales, Bancos y Empresas
Estatales y para el mejor cumplimiento de sus funciones pueden organizarse de forma descentralizada
o desconcentrada.
Los Ministerios de Estado

Los Ministerios del Estado actualmente son doce:
1. Ministerio de Gobernacin
2. Ministerio de Relaciones Exteriores
3. Ministerio de Defensa
4. Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
5. Ministerio de Fomento, Industria y Comercio
6. Ministerio de Educacin, Cultura y Deportes
7. Ministerio Agropecuario y Forestal
8. Ministerio de Transporte e Infraestructura
9. Ministerio de Salud
1O. Ministerio del Trabajo
11. Ministerio del Ambiente y de los Recursos Naturales
12. Ministerio de la Familia
Los Entes descentralizados

Los Entes descentralizados son 22 en total, los cuales son rectorados por diferentes Ministerios como se
indica en el cuadro siguiente:
Entes descentralizados Rectorado por
1. Banco Central de Nicaragua: Presidencia de la Repblica
2. Financiera Nicaragense de Inversiones
3. Instituto Nacional de Estadsticas y Censos
4. Fondo de Inversin Social de Emergencia
5. Instituto Nicaragense de Estudios Territoriales
6. Instituto Nicaragense de Energa
7. Instituto Nicaragense de Acueductos y
Alcantarillados
8. Instituto Nicaragense de Telecomunicaciones y
Correos
9. Instituto Nicaragense de Seguridad Social
10. Instituto Nicaragense de Seguros y Reaseguros
11. Procuradura General de Justicia
12. Instituto de Desarrollo Rural
13. Instituto de Vivienda Urbana y Rural
14. Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Ministerio de Gobernacin
Humano
del Ministerio de Gobernacin
15. Instituto Nicaragense de Apoyo a la Pequea y
Mediana
Empresa
movistar
AUDITORIA III
16. Instituto Nicaragense de Turismo Ministerio de Fomento,

Industria y Comercio
17. Instituto Nicaragense de Cultura Ministerio de Educacin,
18. Instituto Nicaragense de la Juventud y del Cultura y Deportes
Deporte
19. Instituto Nicaragense de Tecnologa Ministerio Agropecuario y
Agropecuaria Forestal
20. Instituto Nacional Forestal
21. Instituto Nacional Tecnolgico Ministerio del Trabajo
22.Instituto Nicaragense de la Mujer Ministerio de la Familia
Los Bancos e Instituciones Financieras del Estado y otras Entidades empresariales del Estado, estn
regulados por su propio rgimen jurdico.
Organizacin de las instituciones para la presupuestacin
Dentro de la estructura administrativa estatal se encuentran las instancias que se ocupan exclusivamente de
la formulacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto. As, cada Ministerio y Entes descentralizados
contemplan dentro de sus organigramas, unidades especializadas para realizar estas tareas.
Las instituciones en la formulacin del presupuesto

En el proceso presupuestario participan todos los poderes del Estado: el Legislativo, el Judicial, el Ejecutivo y
el Electoral; pero son dos, el Legislativo y Ejecutivo, los que realizan las tareas de conduccin. El Ejecutivo
rectorando el proceso y el Legislativo aprobando el Presupuesto.
Los organismos encargados de la formulacin del presupuesto tienen instancias especializadas dentro de sus
organigramas que los capacita para realizar dicha tarea, como se muestra en el esquema siguiente:
En los organismos, Ministerios, Entes descentralizados, existen tres clases de instancias encargadas de la
actividad presupuestaria:
A. Unidad Ejecutora de Programa (UEP)
B. Unidad de Planificacin (DAF)
C. Comit del Presupuesto
En el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, las actividades presupuestarias se realizan principalmente en
dos instancias:
D. Direccin General de Presupuesto
E. Direccin Superior
En la Presidencia de la Repblica, el encargado de la labor presupuestaria es:
F. Gabinete econmico
La Formulacin, Seguimiento y Evaluacin del Presupuesto descansan sobre la organizacin institucional que
se muestra en el esquema siguiente, donde tambin se indica el flujo de actividad que conlleva la formulacin
presupuestaria.
movistar
AUDITORIA III
Las instituciones en la aprobacin del presupuesto

Para el proceso de aprobacin interviene tanto el Ejecutivo como el Legislativo, con las siguientes instancias:
En el Poder Ejecutivo:
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
Presidencia de la Repblica
En el Poder Legislativo:
Primera Secretara de la Asamblea nacional
Junta Directiva de la Asamblea Nacional
movistar
AUDITORIA III
Comisin Econmica de la Asamblea
El siguiente esquema muestra el flujo de actividades con las instancias y acciones que cada una desarrolla en
el proceso de aprobacin del presupuesto.
Flujo de la aprobacin del presupuesto
Proceso de Formulacin del Presupuesto

El presupuesto es un proceso con tres fases muy definidas que son: la formulacin; la ejecucin; seguimiento
y evaluacin. En este captulo se abordar el proceso de Formulacin presupuestaria.
Dentro del Estado existe el Sistema Integrado de Gestin Financiera, Administrativa y Auditora (SIGFA)
manejado por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico (MFCP). Este sistema rene una serie de manuales
y normas tcnicas que le permiten al Ministerio realizar el trabajo presupuestario,
administrativo y de auditora.
Entre stos est el Manual de Formulacin Presupuestaria, el cual integra el conjunto de material tcnico que
orienta las etapas de planificacin de los presupuestos pblicos de los organismos gubernamentales. En este
Manual se analizan los conceptos bsicos, etapas, procesos y elementos tcnicos que regulan cada ao. La
movistar
AUDITORIA III
tarea a cargo de los organismos que conforman el Gobierno Central y al Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico que lo conduce, que culmina con la Ley del Presupuesto General de la Repblica.
Los artculos de la Constitucin Poltica antes citados, la Ley 51 en su Captulo III. Formulacin del
Presupuesto que abarca los artculos del 13 al 23; la Ley 290 antes descrita y apoyados por el Manual de
Formulacin del Presupuesto, forman el marco jurdico y metodolgico de la formulacin del PGR.
La Formulacin del presupuesto es la primera etapa del proceso presupuestario, que se impulsa anualmente
en los organismos objetos de presupuestacin. Se analiza, discute y aprueba al nivel del Poder Ejecutivo y de
la Asamblea Nacional hasta la sancin y promulgacin de la Ley General del PGR.
La formulacin se deriva de los Planes de inversin y de Gestin de mediano plazo de cada organismo en el
marco de las polticas econmicas, fiscales y globales del Gobierno.
El proceso presupuestario en sus tres fases: Formulacin, Ejecucin y Evaluacin, se realiza del 1ro. de abril
al 31 de marzo del siguiente ao. La fase de Formulacin inicia el 1ro. de abril y concluye el 31 de diciembre y
se concibe compuesto por procesos distintos que tienen tres etapas definidas:
1. Etapa de Formulacin
2. Etapa de Discusin
3. Etapa de Aprobacin
Etapa de Formulacin
Es la etapa de programacin de la formulacin presupuestaria en los organismos en el nivel institucional y

programtico; y en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico en el nivel global y sectorial.
En el trabajo de planificacin de mediano plazo los organismos son orientados tcnicamente por la Direccin
General de Presupuesto y los responsables del Sistema Nacional de Inversin Pblica.
En la etapa de formulacin del presupuesto se realizan acciones paralelas y secuenciales. En total estas
acciones son 15, y se efectan en cuatro fechas programadas:
1. Del 1ro. de abril al 30 de junio de cada ao.
2. Del 1ro. de mayo al 30 de junio de cada ao.
3. Del 1ro. de junio al 15 de julio de cada ao.
4. Del 15 de julio al 20 de agosto de cada ao.
Una secuencia grfica que combina las fechas, acciones y responsables de estas acciones, es la que se
muestra a continuacin.
Fecha 1: Del 1ro. de abril al 30 de junio de cada ao
movistar
AUDITORIA III
Fecha 2: Del 1ro. de mayo al 30 de junio de cada ao
Fecha 3: Del 1ro. de junio al 15 de julio de cada ao
movistar
AUDITORIA III
Fecha 4: Del 15 de julio al 20 de agosto de cada ao
movistar
AUDITORIA III
En esta primera etapa de la fase de formulacin, queda terminado el Anteproyecto de Presupuesto de cada
organismo para ser enviado al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Es importante destacar que son los organismos los que contabilizan sus polticas sectoriales, as el Ministerio
de Educacin, Cultura y Deportes cuantifica su poltica en cada uno de los nmeros que conforman su
presupuesto. Lo mismo sucede con el Ministerio de Salud, el Ministerio de Fomento,
movistar
AUDITORIA III
Industria y Comercio, etc.
Etapa de Discusin
En esta etapa se realizan anlisis entre los Organismos y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico para la
definicin de alternativas, con el Gabinete Econmico y la Presidencia para decisiones finales antes de enviar
el Proyecto de Ley a la Asamblea Nacional.
La realizacin de esta etapa se logra en una sola fecha:

5. Del 20 de agosto al 17 de septiembre de cada ao.
Una secuencia grfica que combina las fechas, acciones y responsables de estas acciones, se muestra a
continuacin:
Fecha 5: Del 20 de agosto al 17 de septiembre de cada ao
movistar
AUDITORIA III
En esta segunda etapa se elabora por parte del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico la primera versin
del Proyecto de PGR, consolidando todos los Proyectos de Presupuesto de los organismos estatales. Este es
discutido con cada organismo para luego elaborar la segunda versin del Presupuesto global. Despus es
remitido para su consideracin al Gabinete Econmico y a la Presidencia de la Repblica.
Etapa de Aprobacin
La aprobacin la efecta la Asamblea Nacional; y la ulterior promulgacin y publicacin de la Ley anual

respectiva, es responsabilidad del Poder Ejecutivo
.
movistar
AUDITORIA III
Esta tercera etapa de la fase de Formulacin del presupuesto, se realiza en tres fechas diferente con cinco
acciones.
6. Del 17 de septiembre al 10 de octubre de cada ao.
7. Del 10 al 15 de octubre de cada ao.
8. Del 16 de octubre al 31 de diciembre de cada ao.
Una secuencia grfica que combina las fechas, acciones y responsables de estas acciones, es la que se
muestra a continuacin:
Fecha 6: Del 17 de septiembre al 10 de octubre de cada ao
Fecha 7: Del 10 al 15 de octubre de cada ao
Fecha 8: Del 16 de octubre al 31 de diciembre de cada ao
movistar
AUDITORIA III
En esta tercera etapa, el PGR es discutido y aprobado por el Gabinete Econmico y por la Presidencia de la
Repblica, la que lo enva nuevamente al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico para que realice los
ajustes finales y lo remita con sus documentos soportes a la Asamblea Nacional.
La Asamblea Nacional prepara dictamen, discute y aprueba la Ley del PGR; lo enva a la Presidencia, la que
sanciona y promulga la Ley Anual de PGR para el siguiente ao.
Proceso de Ejecucin del Presupuesto
En el Proceso de Ejecucin se efectan las actividades presupuestadas en la fase de formulacin, dentro de

un marco jurdico y normativas que lo ordenan y regulan en cada momento. El marco jurdico de la ejecucin
est contenido en el Captulo V. Ejecucin, que comprende los Artculos del 27 al 34 de la Ley 51; los
Manuales de Programacin de la Ejecucin presupuestaria y del Rgimen de Modificaciones
presupuestarias aprobados por Decreto Ministerial de febrero de 1997. As como por el Manual del Anlisis
Presupuestario, Manual de Seguimiento y Evaluacin y el Manual de Registros de la Ejecucin presupuestaria
de Gastos, entre otros Cada uno de esos artculos y manuales norman los procedimientos del proceso de
ejecucin presupuestaria, el cual tiene dos momentos esenciales en su desarrollo:
1. La Planificacin de la Ejecucin presupuestaria.

2. Las Modificaciones presupuestarias.
La Planificacin de la Ejecucin presupuestaria
La programacin de la ejecucin consiste en una previsin dinmica para cada uno de los subperodos del
ejercicio presupuestario, de las realizaciones en cuanto a productos terminales e intermedios; de
requerimientos de recursos reales y financieros, as como de la tecnologa de produccin adecuada para
llevar a cabo dichos productos y contar en tiempo oportuno con tales recursos. Por tanto, esta es una tarea
previa a la ejecucin que debe ser actualizada peridicamente durante todo el ejercicio presupuestario, de
acuerdo al avance de la gestin y la disponibilidad de recursos.
El Manual de Proceso de Programacin de la Ejecucin establece los procedimientos para la operacin de las
unidades ejecutoras y de todas las dependencias vinculadas al proceso de programacin de la ejecucin
presupuestaria, y expresa que desde hace aos las Leyes Anuales de Presupuesto contienen
movistar
AUDITORIA III
la siguiente disposicin:
Todos los organismos sujetos a las disposiciones de la Ley de Rgimen Presupuestario, deben presentar al
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico su programacin trimestral, detallada por mes, de la ejecucin fsica
y financiera del presupuesto de gastos. Esta presentacin se efectuar anticipadamente
en las fechas y condiciones que establezca el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico por medio de la
Direccin General de Presupuesto.
Los organismos que integran el Gobierno Central deben programar la ejecucin fsica y financiera de cada
uno de los programas presupuestarios de cada ejercicio, con el fin de garantizar una correcta ejecucin y
compatibilizacin de la produccin esperada con los recursos disponibles.
La programacin de la ejecucin se define en tres niveles:

a. Gestin operativa, realizada en cada Programa.
b. Gestin institucional, entre los Programas y Autoridades superiores del organismo.
c. Gestin global, en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Las acciones que se realizan en cada uno de estos niveles se muestran grficamente a continuacin:
movistar
AUDITORIA III
Las Modificaciones presupuestarias

Las modificaciones presupuestarias son variaciones a los crditos originalmente aprobados por la Ley de
Presupuesto, que ocurren durante la ejecucin presupuestaria.
Se originan por sobreestimaciones o subestimaciones de los crditos autorizados a cada Programa en la Ley
de Presupuesto, incorporacin de nuevos programas, reajustes que se efecten al presupuesto a causa de
situaciones que afecten el equilibrio macro fiscal o debido a circunstancias de tipo coyuntural
no previstas. Estas modificaciones tienen su base legal en el Artculo 112 de la Constitucin de la Repblica
ya analizado en un captulo anterior. Asimismo en los Artculos 4, 31, 33 y 34 de la Ley 51.
Las modificaciones al presupuesto estn normadas por el Manual de Procedimiento de Modificaciones
presupuestarias. En l se indica que es el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a travs de la Direccin
General de Presupuesto, el que sistematiza el procedimiento de requerimiento y aprobacin
de las modificaciones presupuestarias, durante la ejecucin del presupuesto.
Y tanto las unidades ejecutoras de los organismos, como los analistas presupuestarios de las respectivas
Direcciones de Administracin Financiera (DAF) y de la Direccin General de Presupuesto del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, debern operar en la forma indicada en ese documento.
Niveles de competencia para la Aprobacin de Modificaciones presupuestarias
Tambin en los manuales de la ejecucin presupuestaria existen diferentes niveles de competencia para la
aprobacin de las modificaciones del presupuesto, que pueden subdividirse en:
(1) Modificaciones de la Estructura programtica; y
(2) Modificaciones de Crditos presupuestarios.
1. Modificaciones de la Estructura programtica

La modificacin de la estructura programtica consiste en la creacin o eliminacin de actividades especficas
y obras en que se desagregan los programas, subprogramas, categoras equivalentes y proyectos.
Estas modificaciones a la estructura del presupuesto en cada uno de los Ministerios y Organismos
presupuestados debern ser aprobadas por la Direccin General de Presupuesto, sin perjuicio de los
posteriores actos administrativos necesarios para producir las modificaciones en los crditos y fuente de
financiamiento.
movistar
AUDITORIA III
La solicitud deber contener la nueva estructura con su respectiva clasificacin por finalidad y funcin,
unidades ejecutoras, descripciones de las categoras programticas y produccin o metas a alcanzar.
Es decir, estas modificaciones tienen dos gestiones a realizar: la primera ser la aprobacin de dicha
modificacin en la Direccin General de Presupuesto; la segunda, se debern hacer las gestiones para que
se aprueben las modificaciones en los crditos y las fuentes de financiamientos que hayan cambiado
al haber transformado la estructura.
2. Modificaciones de Crditos presupuestarios

Las modificaciones de crditos presupuestarios son de diversas formas, y son atendidas en diferentes
instancias gubernamentales, entre estas modificaciones e instancias estn:
A. Traslado de crditos de gasto de capital y aplicaciones financieras a gastos corrientes.

B. Modificaciones al Grupo 1Servicios personales.
C. Ampliacin de crditos totales por organismo, con incremento.
D. Modificacin de crditos entre proyectos.
E. Traslados de crditos entre Programas de Partidas no asignables a Organismos.
F. Traslado de crditos dentro del organismo, Servicio de la Deuda.
G. Utilizacin de la partida de Imprevisto para refuerzo de crditos de los Organismos del PE.
H. Modificaciones de crditos entre programas, subprogramas o categoras equivalentes de un mismo
organismo.
I. Modificacin del objeto del gasto dentro de cada programa, subprograma o categora equivalente, excepto
lo establecido en las Normas de Ejecucin Presupuestaria.
movistar
AUDITORIA III
Proceso de Evaluacin del Presupuesto

El seguimiento y la evaluacin de la ejecucin presupuestaria es una etapa del proceso presupuestario cuyo
objetivo es asegurar y verificar el uso ptimo de los recursos pblicos. Esto indica que la evaluacin del
presupuesto se inicia con el seguimiento de la ejecucin del mismo.
movistar
AUDITORIA III
Existe el Manual de Seguimiento y Evaluacin Presupuestaria que integra el conjunto de manuales, normas y
procedimientos tcnicos que orienta las etapas de programacin, gestin y evaluacin de resultados del
sistema presupuestario pblico de Nicaragua. Dicho sistema se basa en normas institucionales, legales y
reglamentarias vigentes.
Tambin existe un marco legal y normativo que exige a la administracin, el seguimiento y la informacin
peridica sobre resultados fsicos y financieros de la gestin. Este marco legal est constituido por artculos
de la Constitucin ya expuestos, y por el Captulo VI . Control y Evaluacin que contiene los Artculos del 35 al
39, este ltimo expresa textualmente que: El Presidente de la Repblica por conducto del Ministerio de
Finanzas, someter a la Asamblea Nacional el informe de la liquidacin del Presupuesto a ms tardar el 31 de
marzo del nuevo Ao Fiscal.
Todo esto permite que se desarrolle tcnicamente el seguimiento y la evaluacin desde el nivel de micro
gestin en cada organismo hasta el nivel de las mximas autoridades del Gobierno. Verificando la eficiencia
de la ejecucin de los Programas y Proyectos en el marco de las prioridades determinadas en
los planes anuales y de mediano plazo en materia econmica, social, de inversiones y de prestacin de
servicios pblicos.
En el contenido de ese Manual se aprecia que el seguimiento y la evaluacin de la gestin presupuestaria,

producen informacin valiosa para actualizar cada ao la planificacin y programacin de metas
presupuestarias multianuales, esenciales para el ordenamiento de la gestin pblica.
movistar
AUDITORIA III
1- Elabore su propia definicin

2- Que es Presupuesto de Ingreso?
3- Qu es Presupuesto de Egreso?
4- Qu importancia tiene el Presupuesto General de la Repblica?
5- Cuando un Presupuesto esta desbalanciado con supervit?
6- Cuando un Presupuesto esta desbalanciado con dficit?
7- Explique que instituciones intervienen en la formulacin del presupuesto
8- Que organismos participan en la aprobacin del presupuesto
9- Complete el Flujo de la aprobacin del presupuesto
10- Explique cada una de las etapas del presupuesto general de la repblica en un cuadro sinptico,
tomando en cuenta cada una de las fechas
movistar
AUDITORIA III
Total salario
Sueldo mensual
Base INSS y
Mensua Salario Patrona Prestacione Total
Nombre del Personal l Antigedad Ordinario Aguinaldo Vacaciones l s Anual
Juan Rodriguez Perez
Sandra Urrutia castillo
Pedro Ramos urrutia
Karla Perez Arauz
Total
Antigedad
N de aos Valor
de laborar Mensual
Sueldo Base (Antigedad Salario
Nombre del personal Cargos Mensual Aos % ) Ordinario
Juan Rodriguez Perez Administrador C$ 12,000.00 2 5%
Sandra Urrutia Castillo Financiero C$ 10,500.00 5 10%
Pedro Ramos Urrutia Secretario C$ 6,000.00 9 14%
Pedro Perez Arauz Tcnico de proyectos C$ 8,000.00 8 13%
REALICE LOS FESPECTIVOS CALCULOS
movistar
AUDITORIA III
HALLAZGOS SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La Alcalda del Municipio de CondegA PRESENTA LO SIGUIENTE:
1-La municipalidad cuenta con un cajero , quien tiene a su cargo el manejo de la Caja General y
Caja Chica , el jefe inmediato de este es el Responsable Financiero ,quien siempre esta pendiente
de que todos los ingresos del dia sean depositados ntegramente a las cuentas bancarias
manejadas por la municipalidad . El reporte de los ingresos y depsitos se presentan a
continuacin.
CONCEPTOS jun-10
REFERENCI
INGRESOS CORRIENTES FECHA A MONTO C$
Ingresos Tributarios 10/06/2010 100125 689128.16
Ingresos No Tributarios 15/06/2010 100130 448,828.00
Otros Ingresos Corrrientes 15/06/2010 100156 528,416.97
INGRESOS DE CAPITAL
Venta y Alquiler de Activos 26/06/2010 100200 50,585.25
7,005,792.9
Tranferencias y Donaciones 28/06/2010 100225 7
Ingresos Financieros 28/06/2010 100226 146,795.99
Recuperaciones del ao anterior 29/06/2010 100227 30,754.21
SUMAN LOS INGRESOS

INTEGRACION DE LOS INGRESOS DEPOSITADOS EN EL BANCO MES JUNIO 2010
REFERENCIA DEL DEPOSITO FECHA DEBE HABER SALDO
SALDO INICIAL 01/06/2010 894,000.00
2,560,373.1
ROC No 100125-100130-100156 15/06/2010 1,666,373.13 3
2,610,373.1
ROC No 100200 27/06/2010 50,000.00 3
9,762,962.0
ROC No 100225-100226 7,152,588.96 9
movistar
AUDITORIA III
2- Para el manejo de Fondos de Caja Chica estos se realizan con vales Prenumerados
y nicamente si estn autorizados por el responsable financiero , adems existe un
monto mximo de pago de C$ 500.00, si alguna factura sobrepasa este valor se emite
a travez de cheque
movistar
AUDITORIA III
Objetivo Acadmicos:
movistar
AUDITORIA III
Explicar e marco normativo y de aplicacin de la contabilidad gubernamental.
LEY 376 LEY DE RGIMEN PRESUPUESTARIO MUNICIPAL
Estas son algunas compilaciones de la Ley.
De las Categoras de Municipios

CATEGORAS
Arto. 10.- Para efectos de la presente Ley, conforme lo dispuesto en el artculo 52 de la Ley de Municipios,
se establecen las siguientes Categoras de Municipios de acuerdo a sus ingresos corrientes anuales:
Categora A: Comprende el Municipio de Managua.
Categora B: Comprende los Municipios con ingresos corrientes anuales mayores a diez millones.
Categora C: Comprende los Municipios con ingresos corrientes anuales mayores a seis millones y menores o
iguales a diez millones de crdobas.
Categora D: Comprende los Municipios con ingresos corrientes anuales mayores a dos y medio millones y
menores o iguales a seis millones de crdobas.
Categora E: Comprende los Municipios con ingresos corrientes anuales mayores a un milln y menores o
iguales a dos y medio millones de crdobas.
Categora F: Comprende los Municipios cuyos ingresos corrientes anuales son mayores a setecientos
cincuenta mil crdobas y menores o iguales a un milln de crdobas.
Categora G: Comprende los Municipios cuyos ingresos corrientes anuales son mayores a cuatrocientos mil
menores o iguales a setecientos cincuenta mil crdobas.
Categora H: Comprende los Municipios cuyos ingresos corrientes anuales iguales o inferiores a cuatrocientos
mil crdobas. (Tomado de la Ley 828 Reformada en Diciembre 2012)
Normas Presupuestarias Bsicas

Seccin 1ra.
Formulacin y Ejecucin del Presupuesto
Bases
Arto. 11.- EL Presupuesto Municipal, como plan financiero anual de obligatorio cumplimiento del Gobierno
Municipal, debe responder a las capacidades econmicas de ingreso y a las polticas o lneas de accin para
el desarrollo del Municipio aprobados por el Concejo Municipal. La formulacin y ejecucin del Presupuesto
Municipal deber ajustarse a las normas generales siguientes:
1) La Ordenanza Anual del Presupuesto Municipal no puede, bajo ningn supuesto, crear nuevos Tributos
Municipales, los cuales son mbito exclusivo de la Normatividad jurdica en materia municipal.
2) Todo ingreso superior a lo presupuestado requiere para su ejecucin de una ampliacin presupuestaria, y
se destinarn preferentemente si no tienen destino especfico a gastos de inversin.
3) Los bienes y fondos provenientes de donaciones y transferencias para fines especficos, no podrn ser
utilizados para finalidad diferente.
4) Los egresos, en ningn caso, podrn exceder a los ingresos.
5) El egreso corriente solamente podr financiarse con los ingresos corrientes de las Municipalidades (Arto.15
de la presente Ley). Excepcionalmente el egreso corriente podr ser financiado con el porcentaje de las
transferencias o asignaciones del presupuesto de la Repblica o de entes descentralizados destinados a
gastos corrientes.
6) Durante los ltimos seis meses del perodo de gobierno municipal no se podr:
a) Aprobar compromisos que afecten los gastos corrientes del perodo siguiente.
movistar
AUDITORIA III
b) Modificar la Ordenanza del Presupuesto Anual para incrementar los gastos corrientes.
c) Cobrar impuestos, tasas y contribuciones especiales correspondientes a los aos subsiguientes.
Estructura y Clasificacin Presupuestaria
Presupuesto por Programas

Arto. 13.- Las Municipalidades debern adoptar un Presupuesto por Programas, que permita identificar las
finalidades u objetivos que se quieren alcanzar con los gastos presupuestados y l rgano o unidad que
realiza el gasto conforme el Manual de Organizacin y Funciones de la Municipalidad que se encuentre
vigente.
El Presupuesto por Programas est integrado por dos grandes bloques que constituyen los Ingresos y los
Egresos.
El nivel de presupuestacin de los Egresos son los Programas, Subprogramas y componentes, los cuales se
definen sobre la base de la estructura organizativa aprobada por la Municipalidad, as como por los objetivos y
metas de cada unidad organizativa en particular.
Con base en la estructura vigente, tamao y volumen de operaciones de cada Municipalidad se podrn
establecer, entre otros, los siguientes programas: Gobierno Municipal, Administracin, Finanzas, Servicios
Municipales, Obras Pblicas, Desarrollo Local y Relaciones con la Comunicad.
Obligatoriedad
Arto. 14.- Todos los municipios del pas, sin excepcin alguna debern observar las normas generales
presupuestarias municipales, estructura y clasificacin enunciadas en esta Captulo.
Los Municipios comprendidos en las Categoras E, F, G y H podrn estructurar sus Presupuestos en tres
Programas como mnimo: un Programa de Ingreso, un Programa de Gastos de Funcionamiento, que agrupe
los egresos corrientes de las diferentes unidades organizativas y un Programa de Inversiones, que incluya el
conjunto de obras y proyectos que realizar la municipalidad en el ao presupuestado.
Del Presupuesto de Ingresos

Presupuesto de Ingresos
Arto. 15.- El Presupuesto de Ingresos de las Municipalidades es la estimacin de los ingresos que se
esperan recaudar en un perodo, provenientes de Ingresos Corrientes e Ingresos de Capital.
Los Ingresos corrientes provienen de los impuestos, tasas y contribuciones especiales que recauda la
municipalidad originados en los derechos de la municipalidad y cancelados en el ao en que se ejecuta el
presupuesto.
Los impuestos municipales son las obligaciones a favor de la municipalidad que pagan los ciudadanos de una
circunscripcin para el sostenimiento general del gobierno local, siempre y cuando estn dentro de los
supuestos previstos por la Ley. Los impuestos municipales vigentes son los siguientes: matrculas y licencias,
impuestos sobre ingresos, sobre ventas y servicios, rodamiento, bienes inmuebles y otros impuestos.
Las tasas son cobradas a los contribuyentes por la prestacin de un servicio y pueden ser tasas por
aprovechamiento y por servicio. Las tasas por aprovechamiento se originan por la utilizacin de un bien de
dominio pblico o el desarrollo de una actividad en ellos que beneficie al contribuyente; incluye tasa por el
aprovechamiento de un terreno, por la extraccin de productos (madera, arena, etc.) en terrenos municipales,
por la ubicacin de puestos en terrenos pblicos, por la construccin de rampas en cunetas, por realizacin
de
obras en la va pblica, por la ubicacin de rtulos de publicidad, por derechos de piso, por ventas
ambulantes, por el uso de instalaciones municipales y por otros aprovechamientos.
movistar
AUDITORIA III
Las tasas por servicios son las que se cobran por la presentacin de un servicio por parte de la municipalidad.
Incluye las tasas por servicio de basura y limpieza, por la limpieza de rondas en los caminos, por el uso del
cementerio, arrendamiento del tramo del mercado, uso del rastro, derecho de corralaje y destace, inscripcin
y refrenda de fierros, carta de venta y gua de traslado de ganado, inscripcin y certificacin del registro civil,
por extensin de solvencias y otros certificados, por reparaciones que realice la municipalidad a favor de
particulares, por la extensin de permisos de construccin, por derechos de lnea, por las inspecciones que
realice la municipalidad, por concepto de venta de especies fiscales y formularios, por la realizacin de
avalos catastrales, por el permiso de operacin de transporte y por otros servicios municipales.
Las contribuciones especiales se originan en el beneficio directo que perciben los pobladores debido a la
ejecucin de obras por parte de la municipalidad y que se traducen en mayor valor de las propiedades para
los contribuyentes tales como, pavimentacin, adoquinado y encunetado de calles, instalacin de servicio de
agua potable y alcantarillado, otras contribuciones especiales.
Los ingresos de Capital representan un conjunto de ingresos no recurrentes que la municipalidad recibe de
fuentes diversas como transferencia, donaciones, prstamos e ingresos financieros, venta y alquiler de
activos de la municipalidad y otros ingresos.
Asimismo se incluye en los ingresos de capital, las recuperaciones de pagos en aos anteriores en concepto
de impuestos, tasas o contribuciones.
Las transferencias se refieren a aquellas provenientes del gobierno central, de la Asamblea Nacional y otras.
Las donaciones son ingresos provenientes de organismos extranjeros o instituciones del sector privado
nacional e internacional.
Prstamos a corto y largo plazo comprenden los ingresos provenientes de prstamos concedidos a la
municipalidad por entidades privadas o pblicas, nacionales o extranjeras, o por valores (bonos) emitidos por
la municipalidad. Asimismo se incluyen los ingresos financieros provenientes de intereses o ingresos por
mantenimiento de valores originados en la tenencia de cuentas de ahorro o valores de la municipalidad, as
como del reintegro de prstamos concedidos por la municipalidad a personas e instituciones.
Los Ingresos de los Presupuestos Municipales no tienen niveles de desagregacin en Subprogramas, por lo
tanto se constituyen en un solo Programa. La clasificacin de Ingresos de conformidad con el sistema del
Presupuesto por Programas se estructura en Grupos, Subgrupos, Rengln y Descripcin.
Del Presupuesto de Egresos

Presupuesto de Egresos
Arto. 16.- El Presupuesto de Egresos es la estimacin de las erogaciones o desembolsos en dinero que,
durante el ejercicio Presupuestario, deber realizar la administracin municipal para cubrir los egresos
corrientes, las inversiones fsicas y sociales necesarias para cumplir con los objetivos planteados en los
diferentes Programas de la Municipalidad para el ao.
De esta manera el Presupuesto de Egresos se integra por los diferentes Presupuestos por Programas,
Subprogramas y Componentes, definido a partir de la estructura organizativa vigente en cada municipalidad.
Cada una de las unidades organizativas define objetivos especficos y presupuesto los recursos necesarios
para alcanzarlos.
Para la formulacin del Presupuesto de casa unidad organizativa se utiliza el Catlogo de Cuentas
estructurado en Grupos, Sub-Grupos, Rengln y Sub-Rengln.
Procedimiento para la Elaboracin, Aprobacin y Modificacin del Presupuesto Municipal
Proceso de Elaboracin
movistar
AUDITORIA III
Arto. 22.- El proceso de elaboracin del Proyecto de Presupuesto Municipal es el resultado de un conjunto
de actividades, consultas a la ciudadana, estudios y documentos que se realizan en la Municipalidad. La
elaboracin del Proyecto de Presupuesto Municipal, se har en el perodo comprendido entre el primero de
agosto y la fecha de su presentacin, ante el Concejo.
El Alcalde es el responsable de la elaboracin del Proyecto de Presupuesto Municipal del ao inmediato

siguiente, para lo cual por medio de Acuerdo regular los procedimientos administrativos internos necesarios.
Proyecto del Presupuesto
Arto. 23.- El Proyecto de Ordenanza Presupuesto Municipal Anual es el documento en que se consignan
los ingresos que los Municipios esperan obtener durante todo el ao (Presupuesto de Ingreso) y los egresos
que prevean (Presupuesto de Egreso) Conforme lo manda la Ley de Municipios, el Proyecto de Ordenanza
deber ser presentado por el Alcalde al Concejo Municipal, a ms tardar el 15 de octubre del ao inmediato
anterior al de la ejecucin presupuestaria.
Exposicin del Concejo
Arto. 24.- Al presentar el Proyecto de Ordenanza Presupuesto Municipal Anual, el Alcalde deber exponer
ante el Concejo Municipal, entre otros aspectos, el contenido del mismo, las metas propuestas y el Programa
de Inversiones, el cual debe derivarse del Plan de Desarrollo Municipal.
El Proyecto de Ordenanza deber contener al menos.
1) Su Objeto
2) La disposicin aprobatoria del Presupuesto Municipal de Ingresos.
3) La disposicin aprobatoria del Presupuesto Municipal de Egresos.
4) Vigencia y publicacin,
5) El Presupuesto Municipal propiamente dicho, como anexo.
Seccin 2da
De la Consulta, Discusin y Aprobacin
Consulta
Arto. 25.- Sin perjuicio de lo dispuesto por la Ley de Municipios en su Arto. 36, a ms tardar el diecisis de
octubre, el Concejo Municipal, mediante Resolucin har pblico el Proceso de Consulta a la poblacin sobre
el Proyecto de Ordenanza Presupuesto Municipal Anual, convocndola a participar en el mismo. Esta
convocatoria se debe realizar tres das despus de presentado el proyecto por el Alcalde.
Este proceso deber incluir como mnimo las siguientes actividades:
1) Perodo en que el Alcalde pondr a disposicin de la ciudadana, para consulta directa, el Proyecto de
Presupuesto.
2) Consultas por los Concejales, entre la poblacin.
3) Mecanismo de solicitud de Audiencias de la Comisin Especial y perodo de realizacin de las mismas,
como parte de su labor de dictamen.
4) Fecha de realizacin del o los Cabildos; y
5) Fecha de las Sesin del Concejo Municipal en la que se debatir; y aprobar el Proyecto de Ordenanza.
Resolucin Municipal
movistar
AUDITORIA III
Arto. 26.- La Resolucin del Concejo Municipal sobre el proceso de Consulta servir de base a la Comisin
Especial del Concejo Municipal designada al efecto, para organizar y ejecutar las distintas modalidades de
consulta; como queda expresado, deber disponer, al menos:
1) La programacin de las actividades de consultas directas e indirectas con la poblacin, el lugar y forma de
celebrarlas; y
2) La cantidad de cabildos a celebrase, su circunscripcin territorial, las convocatorias respectivas y la agenda
a tratarse en los mismos.
La celebracin de los Cabildos Ordinarios es requisito esencial para la validez de la Ordenanza Presupuesto
Municipal Anual.
De las Consultas a la Poblacin

Arto. 27.- La Comisin Especial del Concejo Municipal citar en sesiones sucesivas de audiencias a las
organizaciones de pobladores, asociaciones gremiales, de productores, juveniles, religiosas, de desarrollo,
sindicales, cooperativas, comunidades indgenas y otras presentes en la circunscripcin municipal, as como a
ciudadanos notables para escuchar sus opiniones sobre el Proyecto de Presupuesto y recibir las propuestas
de modificaciones que estos presenten. De igual manera recibir las propuestas de modificaciones al
Presupuesto que le remitan los pobladores y otorgar audiencia a las personas naturales o jurdicas que le
soliciten y por omisin de la Comisin Especial no fueren citadas en el calendario de audiencias.
Trabajo de la Comisin
Arto. 28.- La Comisin Especial recibir todas las propuestas de enmienda al Presupuesto Municipal. Al ser
presentada, toda mocin de enmienda al presupuesto de Egresos, deber indicar las partidas del
Presupuesto de Ingresos a ser afectada para su realizacin.
Al concluir sus labores, la Comisin deber presentar un informe final sobre el Proceso de Consulta del
proyecto de Ordenanza del presupuesto Municipal.
Informe
Arto. 29.- El Informe de la Comisin contar de una relatora que deber detallar, entre otros aspectos, las
actividades de consultas realizadas, las enmiendas aprobadas y las rechazadas, y su fundamento y la
propuesta de enmiendas al articulado de la Ordenanza Municipal, que describir las variaciones en los
Presupuestos de Ingresos y Egresos.
Dicho informe deber pronunciarse sobre la totalidad de las enmiendas sugeridas en los Cabildos o en las
actividades de consulta directa e indirecta, tanto las que resultaren aprobadas como las rechazadas.
Con base al proceso sealado en los dos prrafos anteriores, el Alcalde remitir el Presupuesto con las
enmiendas realizadas por la Comisin Especial a todos los miembros del Concejo al menos tres das hbiles
previos a la sesin de discusin y aprobacin.
Discusin
Arto. 30.- Concluido el proceso de consulta y recibido el informe de la Comisin, se proceder al debate
Plenario por el Concejo Municipal, en el siguiente orden:
1) Lectura del Informe acerca del proceso de elaboracin del Proyecto de Presupuesto presentado por la
Comisin.
2) En la discusin plenaria en lo general sobre el Informe de la Comisin, los Concejales tendrn el derecho a
someter a la consideracin del Concejo aquellas mociones que, habiendo sido conocidas por la Comisin
Especial fueran rechazadas por sta o no hubiesen sido incluidas en el informe.
movistar
AUDITORIA III
3) La discusin en lo particular. En esta fase, nicamente sern admitidas y sometidas a debate las mociones
a que hace referencia el numeral anterior; y
4) La votacin de cada uno de los artculos del Proyecto de Ordenanza y, dentro de stos, de cada una de las
enmiendas; ambas votaciones sern nominales. Al aprobarse el ltimo artculo de la Ordenanza, quedar
aprobada la misma.
Limite para la Aprobacin

Arto. 31.- El Concejo Municipal deber aprobar la Ordenanza Municipal que contiene el Proyecto de
Presupuesto Municipal, antes del treinta y uno de diciembre del ao en que se elabora el mismo.
En caso que el Concejo Municipal no aprobase el Presupuesto Municipal antes del treinta y uno de diciembre,
quedar automticamente prorrogada la vigencia del anterior, sin perjuicio de las transferencias
presupuestarias a favor de las Municipalidades. El Concejo deber discutir y aprobar el nuevo Presupuesto
Municipal antes de finalizar el primer trimestre del ao correspondiente, si no lo hiciere, regir para el resto del
ao el Presupuesto Municipal del ejercicio Presupuestario anterior.
Una vez aprobada la Ordenanza Presupuesto Municipal Anual, deber ser publicada en la forma prevista en
el Reglamento de la Ley de Municipios.
Remisin
Arto. 32.- A ms tardar veinte das despus de la aprobacin del Presupuesto Municipal, el Alcalde deber
remitir copia del mismo a la Contralora General de la Repblica, con la certificacin del Secretario del
Concejo con su firma y sello originales, a fin de que se ejerza sobre este las facultades de control que le
confiere el Arto. 155 C. N.; en caso de incumpliendo de esta obligacin, el Alcalde incurrir en las sanciones
de carcter administrativo contempladas en la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y sus
Reglamentos.
Asimismo, el Alcalde deber remitir copia del Presupuesto Municipal al Instituto Nicaragense de Fomento
Municipal (INIFOM), para fines de estadsticas y asistencia tcnica.
Seccin 3ra.
De las Modificaciones
Iniciativa y Aprobacin
Arto. 33.- Corresponde al Alcalde elaborar y presentar al Concejo Municipal el Proyecto de Reforma o
Modificaciones de la Ordenanza Presupuesto Municipal Anual, siendo competencia exclusiva del Concejo
Municipal conocer del mismo, discutirlo y aprobarlo.
Las modificaciones presupuestarias estn referidas nicamente a las siguientes situaciones:
Ampliacin, Traslado y Dotacin de Crditos.
Ampliaciones de Crditos o Partidas Presupuestarias
Arto. 34.- La Modificacin Presupuestaria mediante Ampliacin afecta aquellos Crditos o Partidas
relacionadas en los Presupuestos Municipales, que podrn incrementar su cuanta siempre que correspondan
a gastos financiados con recursos expresamente afectados, por lo que debe constar el recurso financiero
especfico que ha de financiar el incremento del gasto.
Asimismo mediante ampliacin, se podr modificar el Presupuesto para suplir mayores crditos cuando
aparecen gastos especficos cuya realizacin no puede demorarse hasta el ejercicio siguiente.
Partidas Presupuestarias no Ampliables
movistar
AUDITORIA III
Arto. 35.- No obstante, la generalidad contenida en la seccin 3ra. de este Captulo referido a las
ampliaciones presupuestarias, en atencin a su naturaleza los gastos fijos tales como remuneraciones, pagos
de intereses y amortizaciones, obligaciones derivadas de convenios, contratos y fallos judiciales, se
consideran regidos y por tanto, no ampliables.
Traslados de Crditos o Partidas Presupuestarias
Arto. 36.- Mediante traslado de crditos o partidas presupuestarias, la Municipalidad puede destinar crditos
inicialmente previstos para una determinada finalidad a otra distinta, no prevista o dotada de un crdito
insuficiente. El traslado de crditos est sujeto a las siguientes limitaciones:
1) No afectar a los crditos ampliados ni dotados durante el ejercicio.
2) No podr aminorar los crditos que hayan sido incrementados con ampliaciones o traslados, salvo cuando
afecten a crditos de personal.
3) No incrementarn crditos que, como consecuencia de otros traslados, hayan sido objetos de minoracin,
salvo cuando afecten crditos de personal.
Estas limitaciones no afectarn a los crditos o partidas modificadas que se operen como consecuencia de
reorganizaciones administrativas aprobadas por los Concejos Municipales.
Dotacin o Creacin de Crditos o Partidas Presupuestarias
Arto. 37.- Podrn dotarse o crearse nuevas partidas presupuestarias en los egresos de los presupuestos
municipales, con los ingresos efectivamente obtenidos derivados de las siguientes operaciones:
1) Aportaciones o compromisos firmes de aportacin de personas naturales o jurdicas para financiar,
juntamente con las Municipalidades, gastos que por su naturaleza estn comprendidos en los fines u objetivos
de los mismos.
2) Enajenaciones de bienes de las Municipalidades.
3) Reembolsos de prstamos.
4) Reintegros de pagos indebidos con cargo al presupuesto corriente, en cuanto a reposicin del crdito en la
correspondiente cuanta.
Procedimiento y Excepciones
Arto. 38.- Las modificaciones en general debern ser tramitadas en la forma prevista para la aprobacin del
Presupuesto, exceptuando el proceso de consulta pblica.
No obstante lo anterior, cuando se trate de Proyectos de Modificaciones a partidas contenidas en el programa
de Bienes de Uso (Inversiones Fsicas), se deber realizar el proceso de consulta pblica, incluyendo la
realizacin de Cabildos Extraordinarios, su pena de nulidad.
Traslados Menores
Arto. 39.- Mediante Bandos podrn realizar traslados menores siempre que no modifiquen el techo
Presupuestario, no excedan del 5% del monto total de la partida anual a ser ampliada y sean de ejecucin
inmediata.
Los traslados menores nicamente sern comunicados al Concejo Municipal a travs de un informe que al
respecto deber rendir el Alcalde en la sesin siguiente del mismo, sin perjuicio de las responsabilidades
administrativas o penales que correspondan por su aplicacin improcedente.
Trmites de Urgencia
Arto. 40.- Cuando haya que habilitar crditos en razn de siniestros, calamidades pblicas o de naturaleza
anloga y no exista en el Presupuesto Municipal crdito, o sea insuficiente el consignado, el Alcalde podr
solicitar al Concejo Municipal dar trmite de urgencia al Proyecto presentado, lo que implica que ste lo
movistar
AUDITORIA III
conozca, discuta y apruebe en la misma sesin convocada al efecto, sin requerir del Informe o Dictamen de la
Comisin competente.
Publicacin e Informacin
Arto. 41.- Una vez aprobada la Reforma o Modificacin, deber ser publicada en la forma prevista para la
publicacin de las Ordenanzas.
Dentro de los veinte das siguientes a su aprobacin, el Alcalde deber remitir copia de modificacin a la
Contralora General de la Repblica, con la debida Certificacin del Secretario del Concejo con su firma y
sellos originales, su pena de incurrir en las sanciones establecidas en el Arto. 54 de la Ley de Municipios,
copia que tambin deber ser enviada al Instituto Nicaragense de Fomento Municipal (INIFOM).
CAPTULO IV
Ejecucin y Seguimiento del Presupuesto Municipal
Seccin 1ra.
De la Ejecucin
Fases
Arto. 42.- La ejecucin del Presupuesto de Egresos se realizar en las siguientes fases:
1) Autorizacin del gasto.
2) Disposicin y compromiso de gasto
3) Reconocimiento o liquidacin de la obligacin.
4) Ordenacin de pago
5) Registro contable de la operacin.
El Alcalde o el funcionario en quien ste delegue en virtud del Arto. 34, numeral 13 de la Ley de Municipios,
podr abarcar en un solo acto administrativo dos o ms fases de ejecucin en dependencia de su desarrollo
particular.
Autorizacin de los Pagos y Disposicin de los Gastos
Arto. 43.- Dentro del importe de los crditos aprobados en el Presupuesto, corresponder al Alcalde la
autorizacin de los pagos y disposicin de los gastos previstos en el Presupuesto Municipal. No podrn
adquirirse compromisos econmicos, cuando la asignacin est agotada o resulte insuficiente, sin perjuicio de
la anulacin de la accin y la determinacin de las responsabilidades correspondientes.
Reconocimiento o Liquidacin de Gastos

Arto. 44.- Corresponder al Alcalde el reconocimiento y liquidacin de las obligaciones de egresos
legalmente adquiridos.
Las obligaciones de pago slo sern exigibles de las Municipalidades cuando resulten de la ejecucin de sus
respectivos presupuestos o de modificaciones al mismo motivada por la ejecucin de sentencias judiciales,
sin perjuicio de las responsabilidades de los funcionarios, a que hace referencia el Arto. 131 C.n. y el Artculo
8 de la presente Ley.
Ordenacin de Pago
Arto. 45.- Compete al Alcalde la funcin de Ordenacin de Pagos, de conformidad con lo dispuesto en las
normas tcnicas de control interno emitidas por la Contralora General de la Repblica de acuerdo con el Arto.
33 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y dems leyes de la materia. No obstante, el
movistar
AUDITORIA III
Concejo Municipal a propuesta del Alcalde y sin detrimento de las facultades de ste, podr crear un rgano
que ejerza las funciones administrativas de la ordenacin de pagos u otras, de conformidad con su Manual de
Organizacin y Funciones.
Seccin 2da.
Del Seguimiento
Seguimiento
Arto. 46.- Sin perjuicio de las atribuciones de la Contralora General de la Repblica, el Concejo Municipal
conforme la Ley de Municipios ejercer las siguientes funciones de seguimiento respecto de la gestin
econmica de las Municipalidades.
1) Informes que reciba el Alcalde sobre la Ejecucin del Presupuesto Municipal y avance fsico y financiero de
las inversiones.
2) Estados Financieros que le sean presentados por el Alcalde.
3) Presupuestos y Estados Financieros de las Empresas Municipales.
4) Nombrar o remover auditores internos, en los casos en que exista este cargo en las Municipalidades; y
5) Acordar la realizacin de auditoras externas.
Obligatoriedad y Colaboracin
Arto. 47.- Corresponde con exclusividad al Alcalde rendir obligatoriamente en forma trimestral y anual, los
informes a que se refieren los numerales 1), 2) y 3) del Arto. Anterior conforme lo dispuestos en el Arto. 28,
numeral 17 de la Ley de Municipios.
Los funcionarios de la Administracin Municipal tienen la obligacin de colaborar con las auditorias que se
acuerden, so pena de responsabilidad en la instancia que corresponda, de acuerdo con el Arto. 28, numeral
16 de la Ley de Municipios.
CAPTULO V
Cierre y Evaluacin
Cierre
Arto. 48.- Las Municipalidades debern cerrar las operaciones de registro de la ejecucin de su Presupuesto,
a ms tardar el treinta y uno de enero del ao siguiente al del ejercicio Presupuestario.
Los crditos para egresos que al ltimo da del ejercicio Presupuestario municipal no estn afectados al
cumplimiento de obligaciones ya reconocidas, quedaran anulados de pleno derecho, sin perjuicio de lo
dispuesto en el Arto. siguiente.
No obstante, el Presupuesto de cada ejercicio concluye en cuanto a la recaudacin de derechos y al pago de
obligaciones, el treinta y uno de diciembre del ao correspondiente.
Excepcin al Principio de Especialidad Temporal

Arto. 49.- Slo pueden contraer obligaciones que se realicen durante el ao del propio ejercicio
Presupuestario.
Aunque el presupuesto se haya cerrado, se aplicarn a los crditos del ao inmediato siguiente, en el
momento de su reconocimiento, las obligaciones siguientes:
1) Las que resulten de la liquidacin de atrasos a favor del personal que perciba sus retribuciones con cargos
a los
Presupuestos Municipales.
movistar
AUDITORIA III
2) Las derivadas de compromisos de gastos corrientes otros y gastos u obligaciones exigibles y debidamente
adquiridos en ejercicios anteriores, cuando stos se traten de proyectos financiados, los cuales debern
incorporarse obligatoriamente a los mismos, salvo que se desista total o parcialmente de iniciar o continuar la
ejecucin del gasto.
Liquidacin del Presupuesto

Arto. 50.- Las obligaciones reconocidas no satisfechas al ltimo da de ejercicio, los derechos pendientes de
cobro y los fondos lquidos al treinta y uno de diciembre, configurarn la liquidacin del Presupuesto.
El saldo de caja que resulte del ejercicio Presupuestario al 31 de diciembre de cada ao, ser incorporado
como un ingreso en el ejercicio Presupuestario siguiente.
La cuantificacin del Remate deber realizarse teniendo en cuenta los posibles ingresos afectados y los
derechos pendientes de cobro que se consideren de difcil o imposible recaudacin.
Evaluacin y Aprobacin
Arto. 51.- La elaboracin y presentacin del informe final del cierre del Presupuesto Municipal corresponde al
Alcalde, quien lo presentar al Concejo Municipal para que ste lo apruebe y evalu con posterioridad en
Cabildo Ordinario a realizarse en los meses de enero a febrero de cada ao.
Para dicho proceso se deber seguir, en lo pertinente, el procedimiento para la consulta, discusin y
aprobacin del Presupuesto Municipal.
A ms tardar 20 das despus de aprobado el informe final del cierre del Presupuesto por el Concejo, el
Alcalde deber remitir copia de dicho informe a la Contralora General de la Repblica y al Instituto
Nicaragense de Fomento Municipal (INIFOM).
Estados Financieros y Cuentas Anuales

Arto. 52.- Las Municipalidades, al cierre del ejercicio Presupuestario, formarn y elaborarn segn su grado
de desarrollo, los estados financieros y cuentas anuales que se exigen a continuacin, las cuales reflejan las
operaciones presupuestarias, independientes y auxiliares, patrimoniales y de administracin financiera
llevadas a cabo durante el ejercicio Presupuestario; los cuales, al tenor de lo que dispone el Artculo 28,
numeral 17 de la Ley de Municipios, debern ser conocidos y aprobados por el Concejo Municipal.
Estructura y Contenido
Arto. 53.- Las cuentas y estados financieros a que se refieren los incisos anteriores debern constar entre
otras las siguientes partes:
1) Estado de Ejecucin Presupuestaria.

2) Cuentas Pendientes de Cobro
3) Cuentas Pendientes de Pago; y
4) Liquidacin del Presupuesto Municipal.
Las Municipalidades comprendidas en las Categoras A, B y C conforme al Arto. 10 de la presente Ley,

debern adems incorporar, en sus estados financieros y cuentas anuales: Balance general, Estado de
Resultado y Estado de Origen y Aplicacin de Fondos.
Las municipalidades que tengan empresas municipales, debern adjuntar los estados financieros de dichas
empresas.
Asistencia Tcnica
movistar
AUDITORIA III
Arto. 54.- Como parte de su funcin de asistencia tcnica, la Junta Directiva del INIFOM en consulta con el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y la Aprobacin de la Contralora General de la Repblica propondr
lo relativo a los Catlogos Cuentas y, a solicitud de las Municipalidades, capacitar acerca de los formularios
necesarios para el registro de la informacin sealada en el artculo anterior.
Igualmente corresponder al INIFOM, a solicitud de los Municipios, la asistencia tcnica con relacin al uso de
los instrumentos Presupuestarios que la presente Ley establece para la ejecucin y seguimiento del
Presupuesto Municipal.
Memoria
Arto. 55.- Adems de las cuentas y estado financieros referidos en el artculo anterior, las Municipalidades
podrn, a efectos de hacer balances econmicos pblicos de su ejecucin presupuestaria, acompaar una
Memoria demostrativa del grado en que se hayan cumplido los objetivos programados, con indicacin de los
previstos y alcanzados con el costo de los mismos, que tenga por objeto la comprobacin peridica del grado
de cumplimiento de los objetivos, as como el anlisis del costo de funcionamiento y del rendimiento de los
respectivos servicios o inversiones.
Dicha memoria deber ser presentada por el Alcalde al Concejo cuando rinda el informe final sobre la
ejecucin presupuestaria, y despus a la poblacin en el segundo Cabildo Ordinario, cuando le presente el
informe sobre la ejecucin del ejercicio Presupuestario inmediato anterior.
CAPTULO VI
De la Administracin Financiera de los Municipios
Administracin Financiera
Arto. 56.- Todos los recursos financieros de las Municipalidades, sean dinero, valores o crditos, derivados
de operaciones presupuestarias, estarn a cargo del o de los rganos que, para la administracin financiera,
cada Municipio adopte en su respectivo Manual de Organizacin y Funciones.
Funciones
Arto. 57.- Son funciones de la Administracin y direccin financiera de la Municipalidades, entre otras, las
siguientes:
1) Recaudar los derechos y pagar las obligaciones de las Municipalidades.
2) Centralizar todos los fondos y valores generados por las operaciones presupuestarias y
extrapresupuestarias.
3) Distribuir en el tiempo las disponibilidades dinerarias para la puntual satisfaccin de las obligaciones
municipales.
4) Llevar control y responder por los avales contrado.
5) Garantizar la recaudacin tributaria y las funciones de Catastro Municipal.
6) Llevar un registro de contribuyente.
7) Realizar el ejercicio contable, el cual debe coincidir con el ejercicio Presupuestario.
8) Efectuar las dems funciones establecidas en el Manual de Organizacin y Funciones.
Las facultades a que se refieren los numerales anteriores podrn desconcentrarse o delegarse en los
funcionarios y rganos que para tales fines sean aprobados por los
Concejos Municipales de conformidad con el Manual de Organizacin y Funciones de los Municipios.
movistar
AUDITORIA III
CAPTULO VII
Disposiciones Transitorias y Finales
Arto. 58.- Dentro de los noventa das siguientes a la entrada en vigencia de la presente Ley, la Junta
Directiva del Instituto Nicaragense de Fomento Municipal (INIFOM) en consulta con el Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico y la Contralora General de la Repblica, elaboran los Manuales y Catlogos de
Cuentas que permitan implementar los Modelos de Estructura del Presupuesto y de los Estados Financieros,
en las clasificaciones que se dejan referidas en la presente Ley.
Asimismo, la Junta Directiva del INIFOM deber programar y ejecutar un Plan sistemtico y gradual de
Capacitacin sobre el contenido de la presente Ley y las Estructuras Presupuestarias, dirigidos a los Alcaldes,
Vice-Alcaldes, Concejales y personal administrativo de las municipalidades que as lo soliciten.
Arto. 60.- En los Municipios en que ya se implementa la tcnica de presupuestacin por programas, se
deber perfeccionar en su ampliacin en el transcurso del 2001, hacindola extensiva a la totalidad de
Municipios ubicados en las Categoras A y B, los que debern implementarla obligatoriamente a partir del
ejercicio Presupuestario del ao 2001.
En los Municipios ubicados en las Categoras C y D, estos lo implementaran obligatoriamente a partir del
ejercicio Presupuestario correspondiente al ao 2002. Los Municipios ubicados en la Categora E; lo
implementarn en el 2003, los de las categoras, F, G, y H, en el 2004.
La calendarizacin establecida en este artculo deber aplicarse solamente para la implementacin de la

tcnica de presupuesto por programa, las dems disposiciones de la presente Ley, sern aplicables al
momento de entrar en vigencia.
Arto. 61.- Los actos administrativos y normativos adoptados por los Gobiernos Municipales, que contraren lo
dispuesto en el artculo 11 numeral 6 de la presente Ley sern nulos de pleno derecho.
movistar
AUDITORIA III
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 4
1- Enumere a que normas debe ajustarse la formulacin y ejecucin del Presupuesto Municipal.
2- En qu consiste el Presupuesto por programas?
3- Defina Presupuesto de Ingresos.
4- Enumere y explique la clasificacin de los Ingresos en el Presupuesto Municipal.
5- Enumere y explique la clasificacin de los gastos en el Presupuesto Municipal.
6- Resuma de manera breve y precisa el Procedimiento para la Elaboracin, Aprobacin y Modificacin

del Presupuesto Municipal
7- Que fases se realizan en la ejecucin del Presupuesto de Egresos.

8- Como se realiza el cierre y evaluacin del Presupuesto Municipal.
movistar
AUDITORIA III

Objetivo Acadmicos:
Explicar e marco normativo y de aplicacin de la contabilidad gubernamental
Mtodos para Calcular los ingresos en el Presupuesto Municipal
Los Ingresos corrientes provienen de los impuestos, tasas y contribuciones especiales que recauda la
municipalidad originados en los derechos de la municipalidad y cancelados en el ao en que se ejecuta el
presupuesto.
Los impuestos municipales vigentes son los siguientes:

Matrculas y licencias,
Impuestos sobre ingresos, sobre ventas y servicios,
Rodamiento,
Impuestos sobre bienes inmuebles y
movistar
AUDITORIA III
Otros impuestos.
Las tasas son cobradas a los contribuyentes por la prestacin de un servicio y pueden ser tasas por
aprovechamiento y por servicio.
Las tasas por aprovechamiento se originan por la utilizacin de un bien de dominio pblico o el desarrollo
de una actividad en ellos que beneficie al contribuyente.
Las tasas por servicios son las que se cobran por la presentacin de un servicio por parte de la
municipalidad. Incluye las tasas por servicio de basura y limpieza, por la limpieza de rondas en los caminos,
por el uso del cementerio, arrendamiento del tramo del mercado, uso del rastro, derecho de corralaje y
destace, inscripcin y refrenda de fierros, carta de venta y gua de traslado de ganado, inscripcin y
certificacin del registro civil, por extensin de solvencias y otros certificados, por reparaciones que realice la
municipalidad a favor de particulares
Las contribuciones especiales se originan en el beneficio directo que perciben los pobladores debido a la
ejecucin de obras por parte de la municipalidad y que se traducen en mayor valor de las propiedades para
los contribuyentes tales como, pavimentacin, adoquinado y encunetado de calles, instalacin de servicio de
agua potable y alcantarillado, otras contribuciones especiales.
Los ingresos antes mencionados son proyectados anualmente reflejndose en el documento financiero que
utilizan las municipalidades denominado Presupuesto Municipal, por tal motivo se hace uso de mtodos para
la obtencin de los mismos.
movistar
AUDITORIA III
Mtodo de Mnimos cuadrados:

Este es el mtodo que usan las matemticas como fundamento y es por consiguiente el ms exacto. En
realidad es una expresin matemtica utilizando las siguientes formulas:
La Columna Y representa las cifras recaudadas en cada ao, la columna X representa un valor la cantidad de
aos 1 es el primer ao a tomar en cuenta, 2 el segundo y as sucesivamente.
Y ser la proyeccin para el ltimo ao.
Ejemplo:
Impuesto sobre ventas ha tenido los siguientes comportamientos durante:
Ao X Y
2004 1 C$ 12,000.00
2005 2 14,000.00
2006 3 17,000.00
2007 4 19,000.00
2008 5 21,500.00
TOTALES 15 C$ 83,500.00
Segundo mtodo: Mtodo de Ingreso promedio ajustado
movistar
AUDITORIA III
Tercer Mtodo: Mtodo Directo:

Consiste en estimar con base en los registros del contribuyente existente en el gobierno central y municipal.
Servicio de Recoleccin de basura

Categora No. De Contribuyente Tarifa % de Evasin
Domiciliar A 150 C$ 50.00 20%

Domiciliar B 320 C$ 30.00 15%
Domiciliar C 120 C$ 25.00 10%
Comercio A 120 C$ 250.00 5%
Comercio B 150 C$ 175.00 5%
Otros Contribuyentes C$ 75.00 2%
En el caso que por recoleccin de basura existan 30 personas tipificadas como otros contribuyentes el clculo
para la obtencin de ingresos proyectados seria:
Entonces para el nuevo ao se proyectara en el presupuesto un ingreso de C$ 870,030.00 por servicio de

recoleccin de basura. Estas categoras y No, de contribuyentes as como las tarifas van en dependencia de
la base de datos con que cuente la municipalidad.
movistar
AUDITORIA III
UNIVERSIDAD POLITECNICA DE NICARAGUA

UPOLI SEDE ESTELI
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE 5
Utilizando el mtodo de mnimos cuadrados, Mtodo de Ingreso promedio ajustado presupueste los
ingresos para el 2012, aplique la estacionalidad para todo el ao:
movistar
AUDITORIA III
Servicio de recoleccin de basura
Rodamiento
UNIVERSIDAD POLITECNICA DE NICARAGUA

UPOLI RUR ESTELI
movistar
AUDITORIA III
Asignatura: CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

Carrera: IV Ao de contadura Pblica y Finanzas
I Unidad : Tema: ley 828 Ley de Reforma a la ley Regimen
Presupuestario Municipal
Objetivo Acadmicos:
Explicar e marco normativo y de aplicacin de la contabilidad gubernamental
Ley No. 828 Ley de Reforma a la Ley Rgimen Presupuestario Municipal
Arto. 1.- Se reforma los dos primero prrafos del artculo 17, de la Ley No. 376, publicada en La Gaceta,
Diario Oficial No. 67, del 4 de abril de 2001, los que se debern leer de la siguiente forma:
Arto. 17 Para efecto de lo dispuesto en el prrafo primero del artculo 29 de la Ley No. 40, Ley de
Municipios, se establecen por categora de Municipios, los porcentajes mnimos y mximos respecto a los
ingresos corrientes anuales, que cada Concejo Municipal definir y aplicarn para determinar el monto total
que anualmente destinarn en concepto de salarios y prestaciones sociales de la Alcaldesa o Alcalde, Vice
Alcaldesa o Vice-Alcalde y Secretaria o Secretario del Consejo Municipal y de las dietas de los concejales y
concejalas por asistencia cumplida a las sesiones ordinarias del Concejo Municipal y trabajo de Comisin
para cada categora de Municipios definidas en el artculo 10 de la presente Ley.
Los porcentajes definidos para cada categora de municipios son los siguientes:
Categora A: del 1.5% a 2.0% de los ingresos corrientes anuales.
Categora B: del 6% a 10% de los ingresos corrientes anuales.
Categora C: de 10% a 14% de los ingresos corrientes anuales.
Categora D: del 14% al 18% de los ingresos corrientes anuales.
movistar
AUDITORIA III
Categora E: del 18% al 22% de los ingresos corrientes anuales.

Categora F: del 22% a 26% de los ingresos corrientes anuales.
Categora G: de 26% a 32% de los ingresos corrientes anuales.
Categora H: de 32% a 40% de los ingresos corrientes anuales.
Este porcentaje se deber aplicar a los ingresos corrientes ejecutados el ao anterior al de la formulacin del
Presupuesto Municipal, con el fin de determinar el monto total del Presupuesto a destinar a pago de salarios y
dietas. Una vez que el Concejo Municipal aprueba este porcentaje y su monto correspondiente, proceder
conforme lo indicado en el artculo siguiente.
Para el clculo del salario del Municipio de Categora A, se establecen como salarios mximos los siguientes:
1. La Alcaldesa o Alcalde devengar un salario mensual mximo equivalente al de un Ministro de Estado.
2. La Vice-Alcaldesa o Vice-Alcalde devengar un salario mensual mximo equivalente al de un Viceministro
de Estado.
3. La Secretaria o Secretario del Concejo Municipal devengar un salario mensual mximo equivalente al de
un Secretario General de un Ministerio de Estado.
4. La Secretaria o Secretario General de la Alcalda, devengar un salario mensual mximo equivalente al de
un Secretario General de un Ministerio de Estado.
5. Las Directoras o Directores Generales devengarn un salario mensual mximo equivalente al de un
Director General de un Ministerio de Estado.
El monto de la dieta por asistencia cumplida a las sesiones ordinarias del Concejo Municipal y trabajo de
Comisin de los Concejales y Concejalas del Municipio de Categora A, corresponder a un monto mximo
del 25% del salario neto de la Secretaria o Secretario del Concejo Municipal.
Las sesiones ordinarias se realizan una vez al mes. Por las sesiones extraordinarias no se devenga dieta
alguna
Arto. 2.- Se reforma el artculo 18 de la Ley No. 376, el que deber leerse as:
Arto. 18 Con el objetivo de hacer la distribucin de montos especficos destinados para salarios y
prestaciones de la Alcaldesa o Alcalde, Vice-Alcaldesa o Vice-Alcalde y Secretaria o Secretario del Concejo
Municipal y para las dietas por asistencia cumplida a las sesiones plenarias ordinarias del Concejo Municipal y
del trabajo de las Comisiones, se establecen los siguientes porcentajes mximos a aplicarse al monto total
destinado para salarios y dietas de las autoridades electas, de acuerdo al nmero de integrantes del Concejo
Municipal.
Para los grupos de Municipios cuyos Concejos Municipales estn integrados por 23 miembros que
corresponden a las Categoras C, D y E, que antes tenan 10 Concejales, se establece una relacin
porcentual del 50% para salarios de la Alcaldesa o Alcalde, Vice-Alcaldesa o Vice-Alcalde y Secretaria o
Secretario del Concejo Municipal y el 50% para las dietas de los Concejales y Concejalas por asistencia
cumplida a las sesiones ordinarias del Concejo Municipal y trabajo de Comisin.
Para los grupos de Municipios cuyos Concejos Municipales estn integrados por 23 miembros que
correspondan a las Categoras C, D y E, que antes tenan 5 Concejales, se establece una relacin porcentual
del 70% para salarios de la Alcaldesa o Alcalde, Vice-Alcaldesa o Vice-Alcalde y Secretaria o Secretario del
Concejo Municipal y el 30% para las dietas de los Concejales y Concejalas por asistencia cumplida a las
sesiones ordinarias del Concejo Municipal y trabajo de Comisin.
movistar
AUDITORIA III
Son prestaciones sociales de la Alcaldesa o Alcalde, Vice-Alcaldesa o Vice- Alcalde y Secretaria o Secretario
del Concejo Municipal, el dcimo tercer mes y vacaciones.
En ningn caso, los funcionarios y funcionarias municipales por eleccin popular o cualquier otro funcionario
municipal, podr devengar un salario u obtener cualquier otro ingreso o ventaja pecuniaria que en suma
supere al salario que devenga un Ministro de Estado.
En todos los Municipios el salario mensual de la Vice-Alcaldesa o Vice- Alcalde deber corresponder al 60%
del salario mensual de la Alcaldesa o Alcalde; el salario de la Secretaria o Secretario del Concejo Municipal
deber corresponder al 40% del salario mensual de la Alcaldesa o Alcalde.
Se excepta de esta disposicin lo establecido en el artculo 17 de la Ley para el Municipio de Categora A.
Las autoridades electas no podrn recibir otras retribuciones de la municipalidad, diferentes a las sealadas
en este artculo.
Los Municipios comprendidos en las Categoras D, E, F, G y H, que como resultado de la aplicacin de la
formula no alcancen los salarios y dietas mnimas, con el propsito de ajustarlos o alcanzarlos, podrn utilizar
las transferencias corrientes del Gobierno Central, provisionando especficamente en el Presupuesto
Municipal, los recursos financieros para este fin, todo de conformidad a la presente Ley y la Ley No. 466, Ley
de Transferencias Presupuestarias a los Municipios de Nicaragua.
Para cada Categora abajo indicada se establecen los siguientes salarios mnimos mensuales para Alcaldesas
o Alcaldes:
Categora D: C$ 13,000.00 (Trece Mil Crdobas Netos)
Categora E: C$ 12,000.00 (Doce Mil Crdobas Netos)
Categora F: C$ 11,000.00 (Once mil Crdobas Netos)
Categora E: C$ 10,000.00 (Diez mil Crdobas Netos)
Categora D: C$ 9,000.00 (Nueve mil Crdobas Netos)
Para los Municipios de Categora D, E, F, G, y H, se establece una dieta mnima de C$ 1,000.00 (Un Mil
Crdobas Netos) por asistencia cumplida a las sesiones ordinarias del Concejo Municipal y trabajo de
Comisin.
El monto de dietas ser distribuido en un 50% por la asistencia cumplida a las sesiones ordinarias y el otro
50% por participar en la totalidad de las reuniones de las Comisiones del Concejo Municipal que le
corresponden en el mes.
Las sesiones ordinarias se realizan una vez al mes. Por las sesiones extraordinarias no se devenga dieta
alguna.
En ningn caso el monto de la dieta podr exceder el 60% del salario neto de la Secretaria o Secretario del
Concejo Municipal.
Si un Municipio baja de Categora y despus de la aplicacin de la frmula para el clculo de los salarios de la
Alcaldesa o Alcalde, Vice-Alcaldesa o Vice-Alcalde y Secretaria o Secretario del Concejo Municipal y para el
clculo de las dietas, diera como resultado un salario y dieta mayor al devengado el ao anterior, deber
mantener el mismo salario y dieta del ao anterior.
Si un municipio sube de categora y despus de la aplicacin de la frmula para el clculo de salarios de la

Alcaldesa o Alcalde, Vice-Alcaldesa o Vice Alcalde y Secretaria o Secretario del Concejo Municipal y para el
movistar
AUDITORIA III
clculo de las dietas, diera como resultado un salario y dieta menor al devengado el ao anterior, deber
mantener el mismo salario y dietas del ao anterior.
Solo para la formulacin del presupuesto del ao 2013, cuando el Municipio suba de categora, no aplicar la
regla contenida en el prrafo anterior, sino que deber mantener el clculo de la dieta que resulte de la
aplicacin de la frmula de clculo de salarios y dietas, sin tomar en consideracin el monto de la dieta del
ao anterior.
PORCENTAJE MXIMO PARA SALARIOS Y DIETAS

Para determinar el monto a destinar para salarios y prestaciones del Alcalde, Vice-Alcalde y Secretario, as
como para las dietas por asistencias cumplida a la sesiones plenarias del Concejo Municipal y por trabajos de
comisiones para los Concejales, se establecen los siguientes porcentajes mximos del monto para gastos de
autoridades electas., de acuerdo al nmero de concejales del municipio (Art.18, de la presente ley).
ORDENANZA Instrumento jurdico sancionado por el Concejo Municipal que contiene normas de aplicacin
general sobre asuntos especficos de inters local.
DIETA
Retribucin pecuniaria que reciben los concejales segn la Ley de Municipios. La Ley de Rgimen
Presupuestario establece porcentaje definido para cada categora
movistar
AUDITORIA III
PORCENTAJE A UTILIZAR PARA LA DETERMINACIN DEL MONTO

El Procedimiento administrativo a lo interno que debe realizar las autoridades municipales para el clculo de
los salarios y dietas debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. Buscar en la categora de ingresos corrientes en la cual se ubica la municipalidad.

2. Buscar en la tabla el porcentaje que le corresponde para la determinacin de salarios y dietas.
3. Determinacin por el Concejo del porcentaje correspondiente para el salario del Alcalde, Vice-
Alcalde y del secretario y del porcentaje para dieta.
4. Determinacin del monto para salarios
5. Procedimientos para la determinacin de los salarios para las autoridades municipales.
6. Determinacin del monto para dietas de Concejales
7. Aprobacin del Concejo del porcentaje para dietas
8. Procedimientos para la determinacin de dietas
9. Procedimientos para la determinacin de dietas para comisin
Pasos para el clculo de salarios y dietas
Con el propsito de facilitar el procedimiento para el clculo de salarios y dietas de las Autoridades
Municipales, se recomienda seguir los pasos del siguiente ejemplo:
La Municipalidad de Tagamandapio, presenta una ejecucin del Presupuesto de ingresos corrientes del ao
2012 de C$18,558,704.30
Paso No. 1
movistar
AUDITORIA III
Ubicarse en la categora B.
Paso No. 2
Buscar en la Tabla el porcentaje que le corresponde.
Como este Municipio est ubicado en la categora B, tomamos el porcentaje mnimo entre 6-10% de los
ingresos corrientes.
En el presente caso el monto para salarios y dietas resulta de la siguiente multiplicacin:

18,558,704.30 x 6% = 1,113,522.26.
Paso No. 3
Monto para salarios 50% = C$ 556,761.13
Monto para dietas 50 % = C$ 556,761.13
Paso No. 4
Monto para calcular el salario 50% = C$ 556,761.13
Alcadesa 50% = 278,381/14 = 19,884

Vice alcade 30% = 167,028 /14 = 11,931
Secretari@ 20% = 111,352 /14 = 7,954
NOTA: EL TOTAL DE SALARIO MENSUAL BRUTO PARA CADA UNA DE LAS AUTORIDADES ELECTAS, A
ESTE MONTO SE LE DEBEN APLICAR LAS RETENCIONES DEL IR, INSS LABORAL.
Paso No. 5
Calcular el 50% del monto para dietas
Cantidad de concejales: = 23 miembros.
Con derecho a dieta: = 20 miembros.
Dieta mensual = 556,761/20= 27,838/12=2,320.
Dieta por sesin cumplida 50% = 1,160.00
Dieta por t. de comisin 50% = 1,160.00
Paso No.6
Observamos que segn la reforma de la Ley los Alcaldes de los municipios categora D tienen establecido
un salario mnimo de 13,000.00 crdobas por lo tanto, se puede complementar con ingresos extraordinarios
(Transferencias Presupuestarias Municipales para Gastos Corrientes), en este caso, quedaran de la siguiente
manera:
Salario del Alcalde 13,000.00
movistar
AUDITORIA III
Salario del Vice Alcalde 7,800.00

Salario del Secretario 5,200.00
INGRESOS PROPIOS: 2,751,290.01

Porcentaje para salarios y dietas: 14 al 18%
Monto para sueldos y dietas:
= 2751,290.01 x 14% = 385,180.60
Monto para salarios 70% = 269,626
Monto para dietas 30% = 115,554
MONTO PARA SALARIOS 70% = 269,626

Alcaldesa 50% = 134,813/14 = 9,630
Vice alcalde 30% = 80,888 /14 = 5,778
Secretari@ 20% = 53,925 /14 = 3,852
MONTO PARA DIETAS 30% = 115,554

Cantidad de concejales: = 17 miembros.
Con derecho a dieta: = 14 miembros
Dieta mensual = 115,554/14= 8,254 /12=688
Dieta por sesin cumplida 50% = 344.00**
Dieta por t. de comisin 50% = 344.00**
Salario y dietas Salario mnimo mensual Salario mensual segn Complementos

segn Reforma LRPM ingresos corrientes
Alcalde 13,000.00 9,630. 3,370
Vice Alcalde 7,800.00 5,778 2,020
Secretario 5,200.00 3,852 1,348
Total 25,000.00 19,260 6,738
Concepto Dieta Mnima Clculo Diferencia

Sesin ordinaria 500.00 344.00 156.00
T. Comisin 500.00 344.00 156.00
Dieta Total 1,000.00 688.00 312.00
Nota:
Para completar el total del salario mnimo establecido en la ley se podr hacer uso de ingresos
corrientes extraordinarios para cubrir el 100% del salario mensual.
En el caso de los salarios se suman la cantidad necesaria que aparece en la columna complementos
que es igual a 6,738 esto se multiplica por 14 meses y nos da como resultado, que necesitamos
94,332 para salarios en el ao.
Para los municipios de categora D, E, F, G y H se establece una dieta minima de C$ 1,000.00 (un
mil crdobas netos). El monto de dieta ser distribuido en un 50% por la asistencia cumplida en las
movistar
AUDITORIA III
sesiones ordinarias y el tro 50% por participar en la totalidad de las reuniones de las comisiones del
concejo municipal que le corresponda.
En ningn caso el monto de la dieta podr exceder el 60% del salario de la secretario o secretario del
concejo Municipal.
ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE NO. 8
1- El municipio de patascoy en el presupuesto del 2012 refleja ingresos corrientes de C$

5,000,000.00, con 14 concejales. El concejo determino tomar el porcentaje mas alto de acuerdo a
su categora.
a) Determine salario alcalde, vice alcalde y secretario
b) Calcule el monto para salario y Dietas
2- En el municipio de Palo cagao estn estrenando autoridades, el alcalde le solicita a usted

que es Responsable del rea de finanzas el clculo de su salario asi como el del vice Alcalde
y secretario. Esta municipalidad cuenta con ingresos corrientes por C$ 12,000,000.00 con
un total de 19 concejales. Proporcione a las autoridades los datos solicitados pero explique
la base legal en la que sustenta su respuesta.
3-
4- El municipio de Venado Muerto cuenta con un ingreso de C$ 750,000.00, 18 concejales,
cuanto seria de dieta, para los mismos, y el monto que le corresponde a alcalde, vice alcalde
y secretario segn la ley.
5- La Alcalda de Palo Prieto presenta ingresos de C$12,500,250.00 con 21 concejales. Tomar

el porcentaje que estime conveniente de acuerdo a la categora. Se le pide el clculo del
salario de las autoridades electas as como las dietas a los concejales.
6- Usted es el nuevo responsable de la Unidad de Contabilidad y debe revisar las proyecciones

de gastos personales cmo calculara el salario del Alcalde, Vice alcalde y secretario? Del
mismo las dietas de los concejales de un municipio con categora A.
movistar
AUDITORIA III
II Unidad: Principios de Contabilidad Gubernamental.
Objetivo Acadmicos:
Explicar la importancia de los principios de contabilidad gubernamental de Nicaragua.
movistar
AUDITORIA III
Definicin de Principios de Contabilidad Gubernamental
Los principios de Contabilidad Gubernamental se definen como los fundamentos esenciales para el registro
de las operaciones y presentacin de los correspondientes estados financieros, presupuestales,
programticos y econmicos.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados emitidos por el Colegio de Contadores Pblicos de
Nicaragua, han sido la base para la aplicacin de los PCG definidos a continuacin:
a) Equidad:
Este es el principio fundamental que debe orientar el accionar de la contabilidad y de los profesionales que
acten en ella y se define como:"Cada Institucin u Organismo del sector pblico aplicar con imparcialidad
los principios contables de modo que la informacin sobre los hechos econmicos, sea ecunime.
De esto se desprende que los Estados Financieros deben prepararse de tal forma que reflejen con
imparcialidad los distintos intereses de los usuarios de la informacin que el sistema contable produce.
b) Entidad o ente contable:
La informacin contable se relaciona con cada una de las entidades establecidas para desarrollar una
actividad pblica.
Son Entes Contables los Organismos y Entidades que tengan:
Patrimonio Propio
Personera Jurdica
Autonoma Administrativa
Los Entes Contables tendrn sus derechos, atribuciones y deberes propios y se identificarn con sus Estados
Financieros.
En virtud de lo expuesto en este principio es que se ha afirmado en el punto "mbito de Aplicacin de este
Manual que la Administracin Central constituye un nico Ente Contable.
movistar
AUDITORIA III
c) Ente en marcha:
Toda entidad contable se considera de existencia permanente y continua, a menos que disposiciones
legales establezcan lo contrario. Es necesario que sea as ante la necesidad de adoptar criterios que
expresen la incidencia de las operaciones econmico-financieras en el tiempo.
Dichas operaciones se clasificarn en corto plazo y largo plazo, segn se trate de los doce meses siguientes
al momento de producirse cada una de ellas o perodos superiores, respectivamente.
Cuando exista incertidumbre sobre la existencia permanente o cuando exista un plazo de vida definido, la
Entidad deber informarlo en las notas de sus Estados Financieros.
d) Partida doble:
Toda transaccin que de origen a un registro contable, afectar por lo menos a dos cuentas de la contabilidad,
lo que dar origen a un registro simultneo en el debe y el haber, por valores iguales, aplicando por
consiguiente las cuentas que correspondan segn la naturaleza de la operacin.
e) Cuantificacin econmica:
La informacin contable de la Entidad u Organismo se refiere siempre a bienes, derechos y obligaciones que
poseen valor econmico y los cambios experimentados en ellos, por ende deben ser valuados en trminos
monetarios.
La Contabilidad Gubernamental registrar todo recurso y obligacin susceptible de ser valuado en trminos
monetarios, cuantificados en moneda nacional de curso legal en la Repblica de Nicaragua.
De forma excepcional y por requerimientos especiales, la informacin contable expresada en moneda de
curso legal de Nicaragua, podr llevarse tambin en moneda extranjera. Dicha informacin se producir y
registrar en forma adicional a los registros en moneda nacional.
f) Periodo o ejercicio contable:
A efectos de posibilitar la formulacin de Estados Financieros y de Ejecucin Presupuestaria de manera

peridica facilitando de esta forma la comparacin de los mismos durante periodos homogneos y haciendo
posible el anlisis de la evolucin del Ente, se deben efectuar cortes en el tiempo por lapsos iguales a un ao,
que conforman el ejercicio contable.
Los ejercicios contables comenzarn, para el sector pblico nicaragense, el 1de Enero y finalizarn el 31de
Diciembre de cada ao.
De ser necesaria la preparacin de estados en fechas intermedias, los periodos de tiempo en que habrn de
realizarse, deben ser uniformes de acuerdo a las caractersticas y necesidades de cada ente, por las razones
ya expuestas.
g) Reconocimiento de las transacciones:
Las transacciones y hechos econmicos que afecten la posicin financiera, los resultados de las operaciones
o la estructura de los derechos y las obligaciones de la Entidad, sern reconocidos formalmente en los
movistar
AUDITORIA III
registros contables en el momento que ocurran o se devenguen, haya o no movimiento de dinero. Los
ingresos de la Administracin Central se registrarn en el momento que efectivamente se recauden.
h) Valuacin al costo:
Las transacciones de la Entidad, susceptibles de cuantificacin, sern registradas al costo de produccin,

construccin, adquisicin o intercambio, representado por la suma de dinero pactada al momento de
producirse el hecho.
Si se tratara de valuar inversiones en ttulos o valores con cotizacin pblica corresponder utilizar el valor de
mercado al momento de su valuacin.
Cuando se reciban bienes sin contraprestacin, sern contabilizados a un valor estimado que represente, con
la mayor precisin posible, el monto que hubiere sido necesario desembolsar para adquirirlo en las
condiciones en que se encuentra.
i) Importancia relativa.
Los estados financieros, presupuestales y patrimoniales, deben revelar todas las partidas que son de
suficiente importancia para efectuar las evaluaciones o tomar decisiones. En general, la informacin que las
entidades del gobierno presentan a travs de sus Cuentas Pblicas, debe ser suficiente y mostrar los
aspectos importantes que deban conocer los usuarios internos y externos de la informacin.
j) Consistencia:
Los principios, normas y procedimientos contables sern utilizados en forma similar a lo largo de un periodo y
de un periodo a otro, para que la informacin que se produzca sea comparable, ya que la interpretacin y
anlisis de los estados financieros depende, en muchos casos, de la posibilidad de comparar la situacin
financiera y sus resultados de operacin en distintas pocas de la actividad del ente.
En caso de haberse variado los criterios o principios debern expresarse claramente como nota a los estados
financieros.
k) Exposicin
Los Estados Contables y Financieros deben contener toda la informacin necesaria que permita su
discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos de las entidades y organismos a que se refiere, de manera tal que
los usuarios puedan estar correctamente informados para tomar las decisiones pertinentes.
l) Prudencia:
Cuando en la medicin de derechos y obligaciones se requiera de estimaciones que permitan distribuir

costos, gastos e ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y existan dos o mas alternativas,
debe optarse por la ms conservadora, es decir la que muestre el resultado y la posicin financiera menos
favorable para el ente, Los criterios que se adopten deben ser comprobables, para permitir entender con
claridad el razonamiento aplicado.
movistar
AUDITORIA III
m) Centralizacin normativa y descentralizacin operativa
La Contabilidad Gubernamental de Nicaragua ser llevada de forma tal que a nivel central del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico se definan las polticas, las normas y los procedimientos, con la aprobacin de la
Contralora General de la Repblica, mientras que el registro de las operaciones se efectuar lo ms cerca
posible de donde se realizan los hechos econmico-financieros, o sea en los Organismos y Entidades que
conforman el mbito de aplicacin de este Manual.
Cada Organismo y Entidad formular normas y reglamentos internos propios del control y registro de las
transacciones de la institucin, los cuales sern sometidos a la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental quien los aprobar, con el visto bueno de la Contralora General de la Repblica.
n) Universalidad
La contabilidad gubernamental debe registrar todos los hechos econmicos, cualquiera sea su naturaleza,
que afecten o puedan afectar el patrimonio y/o los recursos y gastos de la entidad contable, sin compensacin
alguna entre s.
Anlisis comparativo de las diferencias de los principios de contabilidad generalmente aceptado y los
principios bsicos de contabilidad gubernamental.
Principios de
Principios de
Contabilidad,
Contabilidad Diferencia.
Generalmente
Gubernamental.
Aceptados.
1. Entidad 1. Ente. El Ente es creado por ley o
decreto.
La Entidad puede ser una

persona fsica, persona moral o
una combinacin de ambas y el
Ente es persona moral.
2. Integracin de la
Informacin.
2. Realizacin. 3. Cuantificacin en
trminos monetarios. Los gastos deben ser
reconocidos y registrados como
4. Base de registro. tales, en el momento en que se
devenguen, y los ingresos
cuando se realicen.
Sin embargo para la

Administracin Directa
debemos de considerar
aspectos importantes como lo
son el registro en cuentas de
movistar
AUDITORIA III
orden de los Impuestos por

Cobrar en cumplimiento al
principio de revelacin
suficiente, y con la finalidad de
reflejar la situacin financiera
en forma veraz, ya que bajo la
definicin del principio de Base
de registro nicamente se
deben de registrar lo
efectivamente cobrado.
3. Perodo contable 5. Perodo contable.
Principios de
Principios de
Contabilidad,
Contabilidad Diferencia.
Generalmente
Gubernamental.
Aceptados.
4. Valor histrico original. 6. Costo histrico.
5. Negocio en marcha 7. Existencia

permanente
6. Revelacin suficiente. 8. Revelacin suficiente.
7. Importancia relativa 9. Importancia relativa
8. Comparabilidad. 10. Consistencia o
comparabilidad.
9. Dualidad econmica. 11. Dualidad econmica. Este principio no se encuentra
enunciado en los principios de
contabilidad gubernamental, sin
embargo se presenta como
vemos en los recursos de que
dispone la entidad para la
realizacin de sus fines; la
fuente de dichos recursos, que
a su vez son la especificacin
de los derechos que sobre los
mismos existen, considerados
en su conjunto. El eliminar la
necesidad de mantener
igualdad en cargos y abonos,
no afecta el aspecto dual del
ente econmico.
12. Control Corresponde al sistema
presupuestario contable el registro
presupuestario de los ingresos
y egresos comprendidos en el
presupuesto del ente, as como
movistar
AUDITORIA III
su vinculacin con el avance

fsico financiero de los
proyectos programados.
13. Cumplimiento de Es un principio que permite al
disposiciones legales. ente observar las disposiciones
legales que le sean aplicables
en toda transaccin, en su
registro y en general en
cualquier aspecto relacionado
con el sistema contable y
presupuestal.
Principios presupuestarios:
Subsistema de Presupuesto . El Subsistema de Presupuesto comprende los principios, rganos, normas y

procedimientos que rigen el proceso de formulacin, aprobacin, ejecucin, control, evaluacin y liquidacin
de los presupuestos.
Principios Presupuestarios. El Subsistema de Presupuesto se regir por los siguientes principios:
a) Principio de Coherencia Macroeconmica. Segn el cual, la formulacin, aprobacin y ejecucin de

los presupuestos ha de guardar concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo, el Programa
Econmico Financiero, el Marco Presupuestario de Mediano Plazo, la Poltica de Endeudamiento y el
Programa de Inversiones Pblicas, entre otros.
b) Principio del Equilibrio Presupuestario. Segn el cual, el total de los ingresos estimados y de los
egresos autorizados debern ser concordantes entre si.
c) Principio de Periodicidad Presupuestaria. Segn el cual, los presupuestos tiene una vigencia
temporal determinada. La periodicidad de los presupuestos no impedir sus modificaciones durante el
ejercicio presupuestario correspondiente.
d) Principio de Programacin. Segn el cual es necesario que en todas las etapas del proceso
presupuestario se expresen los elementos de la programacin, es decir los objetivos adoptados, las
acciones necesarias para alcanzarlos y los recursos humanos, materiales y servicios que requieren
dichas acciones.
e) Principio de Publicidad. Segn el cual, la promulgacin y ejecucin de los presupuestos deben ser
objeto de divulgacin pblica, peridica y sistemtica.
f) Principio de Responsabilidad. Segn el cual, el rgano rector del Subsistema Presupuestario, as

como la mxima autoridad administrativa de cada organismo o entidad, son responsables, en sus
respectivos niveles de actuacin, por la correcta formulacin, ejecucin, control, evaluacin y
liquidacin de sus presupuestos.
g) Principio de Universalidad e Integridad. Segn el cual, en los presupuestos debe detallarse la

totalidad de los ingresos y egresos expresados por su valor bruto, de manera tal que no haya
movistar
AUDITORIA III
compensaciones de ingresos con egresos sino que unos y otros se identifiquen por separado y por su
importe total.
h) Principio de Claridad: El presupuesto debe de reflejar en forma clara y transparente los programas,
conceptos y montos, con el objetivo de procurar su fcil comprensin para la opinin pblica y para
todos los administradores pblicos.
i) Principio de especializacin cualitativa y cuantitativa: Segn el cual, los recursos asignados a un

determinado objetivo, se deben utilizar exclusivamente en dicho objetivo. Por la especializacin
cuantitativa los gastos se deben comprometer, devengar y pagar, en los montos o importes previstos en
el presupuesto. Este principio de ninguna manera invalida la flexibilidad que debe tener el presupuesto.
j) Principio de Legalidad. Segn el cual, todo egreso efectuado por organismos y entidades ha de ser
autorizado por ley y reflejarse en la correspondiente Ley Anual de Presupuesto General de la
Repblica.
k) Principio de Unicidad. Segn el cual, la Ley Anual de Presupuesto General de la Repblica es nica,
esto es, que el Estado no tendr ms de una Ley de Presupuesto.

PARTE 1
1- Defina principios de contabilidad gubernamental.
2- Qu importancia tiene la aplicacin de los principios en las unidades contables de entes

gubernamentales
3- Enumere y explique cada uno de los principios
4- Enumere las diferencias existentes entre los principios de contabilidad generalmente

aceptados con los principios de contabilidad gubernamental.
5- Enumere y explique cada uno de los principios presupuestarios.
movistar
AUDITORIA III
PARTE 2
Verdadero o falso.
En los siguientes casos muestran aplicaciones de las normas internacionales de contabilidad. En

algunos, estos son respetados y en otros no, seale en la lnea correspondiente con una V si es si
es verdadera, o F si es falsa la aseveracin que se hace al respecto; en todos los casos, en la lnea
PCGA aplicable seale el nombre del principio que fundamenta la operacin; asimismo, en el
supuesto de haberse violado la norma en cuestin, independientemente de la aseveracin sea
verdadera o falsa, en la lnea de observaciones seale el porqu de la violacin y proponga la
posible correccin.
1. La compaa ALFA S.A, se registra en su contabilidad los gastos de automvil y viaje de la

esposa e hijos del gerente.
Se aplica correctamente los PCGA
Verdadero _________ Falso: _______
PGGA aplicable al caso:
Observacin:
2. La doctora Bautista tiene un negocio de saln para efectuar fiestas infantiles y su clnica
de oftalmologa particular. Maneja las operaciones de ambos negocios mediante una misma
cuenta de banco.
Verdadero _________ Falso: ______
Observacin:
movistar
AUDITORIA III
3. El gerente le a indicado al contador que el prximo ano realizara una venta muy
importante, misma que le ha sido asegurada por su cliente y le pide que la incluya en los registros
y los estados financieros de este ao.
Verdadero: ________ Falso: _____
Observacin:
4. Debido a un incendio, se pierden las existencias en almacn, a la fecha no se haba

practicado el inventario, pero segn datos de contabilidad se pudo estimar, su costo. Se pide al
contador hacer el registro de la perdida estimada.
Verdadero: ______ Falso: _______
Observacin
5. Como los castos devengados de energa elctrica, telfonos y honorarios no sern pagados
sino hasta el prximo ejercicio, el gerente no est de acuerdo en que se incluyan en este periodo,
pero acepta la propuesta del contador de registrarlos en este periodo.
Verdadero: _______ Falso: ______
Observacin
movistar
AUDITORIA III
6. A inicios del ao , se paga una pliza de segura contra incendios que tiene una vigencia de
tres aos, el contador registra el importe total como un gasto del periodo.
Verdadero: ___________ Falso: _______
Observacin
7. La empresa Color Print adquiere maquinaria con un precio segn factura por C$100,000;
gastos de transporte por C$ 10,000, gastos por descarga de C$1,000 y gastos de instalacin de la
maquinaria por C$14,000. El contador registro la maquinaria con un costo de C$ 100,000.

Verdadero: __________ Falso: ________
Observacin
8. La empresa GAMARRA S.A., adquiere mercadera al crdito por C$ 20,000 a 90 das, por
lo que se estipulan intereses por C$ 1,200.00, el contador registro en la cuenta de proveedores la
cantidad de C$21,200
Verdadero: ________ Falso: ______
movistar
AUDITORIA III
Observacin
9. La compaa TETULAR S.A, adquiri un edificio hace dos aos con un costo de C$
10,000,000, a la fecha de los estados financieros, segn avalo, su valor es de 15,000,000 este
importe se presenta en los estados financieros y dems cuentas se muestran a valores histricos
originales; la situacin econmica del pas no es inflacionaria.
Verdadero: ____________ Falso: _______
Observacin
10-La empresa del Sr. Sarri presenta sus bienes valuados a precio de liquidacin, aun cuando no
se encuentra en esa situacin (liquidacin de la empresa).
Verdadero____ Falso _____
PCGA aplicable al caso:
Observacin:
movistar
AUDITORIA III
III Unidad: Normas Bsicas de Contabilidad Gubernamental.
Objetivo Acadmicos:
Explicar las normas bsicas de Contabilidad Gubernamental.
3.1 Introduccin:
movistar
AUDITORIA III
Los estados contables deben estar elaborados tomando como base la normativa tcnica, uniformes para
todos los entes o entidades contables, para asegurar a los usuarios de la informacin que los resultados son
la expresin razonable de las transacciones econmico-financieras realizados durante al ejercicio a que
estn referidos y que sean consistentes en relacin a perodos anteriores.
Las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad se desarrollan con base en los Principios de Contabilidad
Gubernamental de Nicaragua.
La Normativa de Contabilidad Gubernamental incluye los conceptos, los PCGN y las normas tcnicas de
control que ayudan a producir informacin de calidad y que permite el logro de los objetivos para los cuales
se confeccionan los estados contables y financieros.
3.2 Instrucciones Contables:
Cuando existan dudas respecto a la contabilizacin de los hechos econmicos o acerca de la interpretacin
de los principios, Normas, y procedimientos tcnicos que regulan el funcionamiento del sistema de
Contabilidad Gubernamental, sern resueltos por la Direccin de la Contabilidad Gubernamental, con la
aprobacin de la Contralora General de la Repblica, para cuyo efecto podr actuar de oficio o a solicitud de
los interesados.
Los dictmenes que produzca debern ser comunicados a todos los entes contables, a efecto de su
aplicacin uniforme ante casos similares.
3.3 Acatamiento a las normas legales:
La Contabilidad Gubernamental de Nicaragua funcionar cumpliendo con las disposiciones legales, las
Normas Tcnicas de Control Interno emitidas por la Contralora General de la Repblica, las Normas de
Contabilidad Gubernamental, los Principios Generales de Contabilidad Gubernamental y con los mtodos,
procedimientos y prcticas establecidas por la profesin del Contador Pblico en Nicaragua, en forma
supletoria.
Las Normas Legales contenidas en la Constitucin de la Repblica y las leyes tendrn superioridad jerrquica
sobre las Normas Contables.
En casos de discrepancia deber aplicarse la Norma Legal, an cuando sea contraria a las tcnicas contables
de general aceptacin. Ser la Direccin General de Contabilidad Gubernamental quien establecer el criterio
tcnico de aplicacin de la disposicin legal y de considerarlo conveniente iniciar las acciones que sean
necesarias para la adecuacin,
Custodia de Comprobantes de Registro.
movistar
AUDITORIA III
La administracin y custodia de los comprobantes de registro del Sistema de Administracin Financiera as

como la documentacin soporte que se derive de stos, ser responsabilidad del rgano de Registro que
origina la operacin. Estos comprobantes debern estar disponibles en cualquier momento para fines de
auditora interna o de la Contralora General de la Repblica.
3.4 Sistemas de Contabilidad del Sector Pblico.
El Sistema de Contabilidad para el mbito de aplicacin del Manual de Contabilidad Gubernamental, se

encuentra definido y fijados sus objetivos y caractersticas de la misma.
No obstante ello es necesario dejar constancia que ser responsabilidad de la mxima autoridad de cada
Ente Contable del Sector Pblico mantener los elementos que hacen a la integridad del sistema, pudiendo
llevar registros auxiliares conforme a sus requerimientos y particularidades, concordantes con los principios y
normas que se dicten.
La responsabilidad comprender, entre otras cosas, que los comprobantes, registros, documentos e informes
relacionados con las operaciones financieras efectuadas cualquiera sean los recursos, propios o ajenos,
comprendidos o no en el presupuesto tengan el debido registro, informe y archivo de la documentacin
respaldatoria de las operaciones.
Los entes contables, cuando as se considere necesario, llevarn un subsistema de contabilidad

especializada que se revisar y evaluar continuamente, actualizando sus procedimientos de acuerdo con las
disposiciones dictadas por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental y aprobadas por la
Contralora General de la Repblica.
El subsistema deber estructurarse en armona con los principios de control interno que aseguren la
confiabilidad en los registros e informes de los hechos econmicos, as como el acatamiento de las normas
legales y de la normativa tcnica vigente y deber presentar la informacin que produzca de manera tal que
faciliten las tareas de control interno y auditora externa.
3.5 Manuales del Sistema de Contabilidad Gubernamental
El Manual General de Contabilidad Gubernamental, los manuales de ejecucin presupuestaria, los manuales
especializados y los manuales especficos proveern la estructura del sistema de contabilidad ser
establecido y mantenido en las entidades contables, asegurando su uniformidad, agilidad, razonabilidad y
consistencia.
La Contralora General de la Repblica aprobar y autorizar los Manuales del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, as como su implantacin, los cuales sern desarrollados por cada entidad contable, cuando
sus particularidades de funcionamiento, as lo hagan necesario. Estos Manuales, antes de su aprobacin
sern sometidos a la Direccin General de Contabilidad Gubernamental para revisin y verificacin del
cumplimiento en lo dispuesto en Manuales de Ejecucin del Presupuesto y de la Contabilidad Gubernamental.
Todos estos manuales debern seguir los lineamientos bsicos y fundamentales que se fijan en el presente
Manual de Contabilidad Gubernamental.
movistar
AUDITORIA III
3.6 Plan General de Cuentas
La Direccin General de Contabilidad Gubernamental desarroll el Plan General de Cuentas que forma parte
del presente Manual y es la base para las registraciones del Sistema de Contabilidad Gubernamental.
El Plan General de Cuentas ser de uso obligatorio para el registro, la clasificacin e informacin de las
transacciones financieras efectuadas por los Entes Contables.
Este plan consiste en un listado lgico y ordenado de los Activos, Pasivos, Patrimonio, Cuentas de Orden y
Cuentas de Resultados.
Cada cuenta del Plan General de Cuentas es identificada con un cdigo, una denominacin, una breve
descripcin del concepto, movimientos y naturaleza de las cuentas y significado de su saldo.
Cuando las necesidades de funcionamiento hagan necesario realizar planes especficos de cuentas para
entidades determinadas, stos sern una desagregacin del Plan General, hasta el nivel de subcuentas y sub
subcuentas, de acuerdo a las necesidades del ente contable correspondiente.
Dado que los Clasificadores de Ingresos y Gastos Presupuestarios estn estrechamente ligados al Plan de
Cuentas, cualquier modificacin a estos clasificadores, har necesario analizar la necesidad de
modificaciones al Plan de Cuentas, para mantener su coherencia.
3.7 Registros en el libro diario
El Libro Diario es de uso obligatorio en el sistema contable constituyendo la base de la contabilidad

patrimonial; consiste en un registro de entrada original de todas las operaciones susceptibles de expresarse
contablemente, siendo sustentadas por los documentos de respaldo de dichas operaciones. Los asientos
sern realizados tan pronto se reciba la documentacin o al momento de emitirse la misma por el sistema
automatizado.
En cada asiento se revelar tanto el efecto patrimonial como el efecto presupuestario de las operaciones. La
informacin del Libro Diario servir de fuente para efectuar los registros en el Mayor General, Mayores
Auxiliares y dems registros de carcter auxiliar.
3.8 Documentacin de respaldo
Los documentos de respaldo constituyen la evidencia y el medio de prueba de la veracidad, legalidad y

autorizacin de las transacciones registradas en el Libro Diario.
Los asientos contables, sin excepcin alguna, se realizarn en base a los documentos de soporte que los
respalden.
movistar
AUDITORIA III
Los documentos de respaldo, sean internos o externos, se archivarn en orden cronolgico y/o numrico en el
lugar donde se haya introducido la informacin al sistema, y se resguardarn por el tiempo que determine la
3.9 Libro Mayor General
El Libro Mayor General es un registro obligatorio en el sistema contable. En l sern registradas las cuentas
del Plan General de Cuentas, y se asentarn en forma resumida todas las transacciones financieras
registradas en el Libro Diario. En el caso de sistemas automatizados, las cuentas de Mayor General podrn
consistir en resumen de sus dbitos y crditos, as como el saldo respectivo, datos que podrn obtenerse por
agregacin de los movimientos individuales que se reflejen en Mayores Auxiliares, cuando esta
desagregacin est vigente.
Las cuentas de Mayor General sern ttulos para reunir operaciones de iguales particularidades. Su
organizacin y clasificacin facilitar la preparacin de los Estados Financieros en base a los saldos de dichas
cuentas.
3.10 Mayores y registros auxiliares
Son registros destinados a asentar las desagregaciones de las cuentas del Mayor General cuando sea
necesario tener la informacin de manera tal que permita una mayor claridad. Se efectuarn obligatoriamente
las respectivas conciliaciones entre estos auxiliares y los saldos reflejados en las cuentas del Mayor General.
Esto permitir el anlisis e integracin de las cifras presentadas en los Estados Financieros.
Los datos a registrarse en los Mayores Auxiliares provendrn de las subcuentas y sub subcuentas de los
planes especficos, de acuerdo a las necesidades y caractersticas del ente contable.
3.11 Contabilizacin de los activos
Las cuentas del Activo registrarn los bienes, derechos de cobro o uso y otros valores que sean propiedad de
la entidad o representen un beneficio futuro.
El registro se efectuar cuando se adquiera, construya o reciba un bien, se reconozca el derecho a un cobro o
a recibir beneficios futuros o el ingreso efectivo de los tributos.
Los activos en moneda extranjera se registrarn en su equivalente en moneda nacional, utilizando el tipo de
cambio oficial del Banco Central de Nicaragua del da de la transaccin. Los saldos de estas cuentas, as
como aquellas que contengan clusulas de mantenimiento de valor con respecto al dlar, sern actualizados
mensualmente de acuerdo a las normas especficas que se emiten al respecto por parte de la Direccin
General de Contabilidad Gubernamental y aprobadas por la Contralora General de la Repblica.
Los activos se clasifican de acuerdo a su disponibilidad en corrientes disponibles dentro del ao y no

corrientes, los de disponibilidad en un periodo mayor de un ao.
A fin de cada ejercicio se reclasificarn como corrientes las porciones de los activos no corrientes que deben
ser realizados en el ejercicio siguiente.
movistar
AUDITORIA III
3.12 Contabilizacin de los Pasivos
Los pasivos se contabilizarn por el monto convenido al momento de producirse la obligacin hacia terceros,
de transferir o entregar activos o de recibir valores por servicios a ser provistos o prestados en el futuro.
Las cuentas para registrar Previsiones y Depreciaciones no representan una obligacin con terceros.
En las cuentas de Previsiones y Depreciaciones los valores a registrar sern lo que surjan de la aplicacin de
la normativa especfica que al respecto emita la Direccin General de Contabilidad Gubernamental aprobada
por la Contralora General de la Repblica.
Los pasivos en moneda extranjera se registrarn en su equivalente en moneda nacional, utilizando el cambio
oficial del Banco Central de Nicaragua del da de su transaccin.
Los saldos de estas cuentas, as como de las que contengan clusulas de mantenimiento de valor con
respecto al dlar, sern actualizados mensualmente de acuerdo a las normas especficas que se emitan al
respecto por la Direccin General de Contabilidad Gubernamental.
Los pasivos se clasifican de acuerdo a su obligatoriedad en corrientes y no corrientes, ya sean exigibles

dentro del ao o ms all de l.
A fin de cada ejercicio se reclasificarn como corrientes las porciones de los pasivos no corrientes que sern
obligacin en el siguiente ejercicio.
3.13 Contabilizacin del patrimonio
Los entes contables registraran en el Patrimonio la participacin del Estado, en su calidad de propietario de la
Hacienda Pblica.
Las cuentas que integran el patrimonio permitirn distinguir el Capital, las transferencias y Donaciones de
Capital recibidas, as como los resultados de la gestin.
Cuando corresponda crear reservas, habiendo sido esta creacin aprobada por la autoridad competente, se
registraran dentro del patrimonio, hasta que habiendo cumplido su propsito, se eliminen con crdito al
capital.
3.14 Registros en cuenta de orden
Las cuentas de orden se utilizarn para registrar en los libros los derechos o responsabilidades contingentes,
establecer recordatorios en forma contable o controlar acciones de la administracin, como pueden ser:
Movimiento de valores ajenos que se reciban en guarda, prenda o garanta
Derechos u obligaciones contingentes que se contraigan por cualquier causa.
Otorgamiento de avales o fianzas
movistar
AUDITORIA III
Impresin de Ttulos Valores. Emitidos en custodia, que al ponerse en circulacin afectarn las
respectivas cuentas del balance.
Las Cuentas de Orden se cancelarn cuando se conviertan en cuentas reales de la contabilidad o cuando
cese la razn que dio lugar al registro, cualquiera sea su causa, previo informe dentro de la unidad operativa
correspondiente.
Las cuentas de orden se presentaran al pi del Balance General.
3.15 Registros de los Ingresos
Los ingresos de cualquier naturaleza, deben ser reconocidos a travs del registro contable en la fecha en que
se realizan, lo que permitir identificarlos con el ejercicio en que efectivamente ocurre su ingreso.
Las donaciones y transferencias se registrarn asimismo, en el momento en que se perciban.
Los ingresos tributarios de la Administracin Central se registrarn en el momento en que son efectivamente
percibidos.
Los procedimientos y formularios que se utilizarn para el registro de los ingresos, se detallan en el Manual de
Registro de la Ejecucin Presupuestaria de Ingresos.
3.16 Contabilizacin de los gastos
Los gastos sern reconocidos a travs de registraciones contables cuando se devengan, independientemente
de la fecha de pago. Esto permitir su identificacin directa con el ejercicio en que los mismos se incurrieron.
Los gastos por donaciones y transferencias se registrarn en el momento de su desembolso.
Los procedimientos y formularios que se utilizan para el registro de los gastos, se detallan en el Manual de
Registro de la Ejecucin Presupuestaria de Gastos.
3.17 Cualidades de la informacin contable
La contabilidad produce informacin sobre los hechos u actos econmicos financieros que afectan o puedan
afectar el Patrimonio del Ente.
La informacin que se produce ser utilizada, entre otras cosas, para la toma de decisiones, por lo que es
necesario que tenga una serie de cualidades bsicas. Esas cualidades son:
Utilidad, debe servir para satisfacer las diferentes necesidades de los distintos usuarios, lo que
depender de lo que se diga en ella y cuando se lo diga.
Identificacin, en todos los casos debe referirse a entes determinados y a operaciones financieras
realizadas en perodos perfectamente especificados.
movistar
AUDITORIA III
Oportunidad, debe ser puesta en conocimiento de sus usuarios en las circunstancias que fijen las
normas de contabilidad para que stos puedan adoptar decisiones en tiempo y forma.
Representatividad, debe contener todos los aspectos relevantes que permitan exponer en forma
adecuada los hechos econmicos-financieros que presenten la posicin del Ente, es decir debe
existir una razonable correspondencia entre la informacin suministrada y los hechos que pretende
describir.
Verosimilitud, debe ser fidedigna, utilizando terminologa precisa, tratando en todo los casos de evitar
ambigedades.
Confiabilidad, debe prepararse conforme a los principios y normas que le otorguen el carcter de
creble, para la toma de decisiones.
Objetividad, debe ser reflejada la real posicin financiera en funcin de criterios preestablecidos,
exponiendo los acontecimientos tal cual son, sin incidencia de subjetividades que produzcan
deformaciones.
Verificabilidad, los estados contables y la informacin financiera que se produzcan deben generarse
de manera tal que permitan su comprobacin mediante demostraciones que as lo acrediten y
puedan ser realizadas por los entes de control.
Integridad, la informacin debe ser exhaustiva y completa, debe incluir al menos todas sus partes
esenciales.
Claridad, debe ser inteligible, fcil de comprender y accesible.
3.18 Estados financieros
Los Entes Contables del sector pblico no financiero deben preparar al cierre del ejercicio, los siguientes
Estados Financieros.
a) Ejecucin del Presupuesto de Recursos y de Gastos

b) Estado de Resultados
c) Estado de origen y aplicacin de fondos
d) Balance General
e) Cuentas de ahorro, Inversin y Financiamiento.
Las Empresas Pblicas no financieras prepararn un Estado de Flujo de Efectivo, en lugar del Estado de
Origen y Aplicacin de Fondos.
movistar
AUDITORIA III
En funcin de las disposiciones legales vigentes sobre fechas de presentacin de los distintos estados, la
Direccin General de Contabilidad Gubernamental ser la encargada de recordar su cumplimiento, de recibir
los estados mencionados y proceder a su consolidacin.
Si fuese necesario elaborar y emitir estados financieros a fechas distintas al cierre del ejercicio, ser
dispuesto por la mxima autoridad del Ente que lo requiera. Ello no invalida la presentacin de todos los
estados que correspondan al cierre del ejercicio.
Los Estados Financieros que se realicen debern ser acompaados por las notas necesarias para su mejor
comprensin y aclaracin.
3.19 Momento de los ingresos y de los gastos
a) Ingresos
a.1) Devengados : El devengado de los ingresos se produce cuando por una relacin jurdica se establece
un derecho de cobro a favor de un entidad de la Administracin Nacional
a.2) Recaudado: Se produce con la percepcin o recaudacin, en el momento en que los fondos ingresan a
los entes recaudadores de la administracin pblica.
En esta etapa los fondos se encuentran disponibles para su utilizacin, ingresados en la caja o en el banco
respectivo, aumentando las disponibilidades en todos los casos y disminuyendo las cuentas a cobrar (s se
trata de ingresos que fueron registrados como devengados con anterioridad).
Este momento es el que corresponde considerar para obtener los resultados de un ejercicio.
b) Gastos
b.1) Compromiso : Afectacin preventiva del crdito presupuestario asignado, producto del surgimiento de
una obligacin jurdica contingente.
El compromiso implica:
El origen de una relacin jurdica con terceros que dar lugar en el futuro a una eventual salida de
fondos.
La aprobacin por parte de un funcionario competente y de acuerdo a las normas vigentes de la
aplicacin de recursos por un monto y concepto determinado y del cumplimiento de los trmites
administrativos exigidos por la legislacin vigente.
La afectacin preventiva del crdito presupuestario y de la cuota asignada para el periodo que se
produzca en razn de un concepto determinado y rebajando su monto del saldo disponible de la partida
correspondiente.
La identificacin de la contraparte de la relacin jurdica mencionada (persona natural o persona
juridica) como as tambin la especie y cantidad de los bienes o servicios a recibir, y del carcter de los gastos
sin contraprestacin (transferencia).
b.2 Devengado: Se produce cuando se crea una obligacin de pago por parte del ente contable.
movistar
AUDITORIA III
El devengado es el momento en que se da por ejecutado el presupuesto yes el que corresponde considerar
para la obtencin del resultado del ejercicio.
El devengado implica:
El nacimiento de una obligacin de pago inmediata o diferida (si es que el gasto tiene financiacin),
originada por la recepcin conforme de bienes y/o servicios oportunamente contratados.
Modificacin cualitativa y cuantitativamente en la composicin del patrimonio del ente, originada por
las transacciones realizadas con incidencia econmica y financiera.
La liquidacin del gasto y de corresponder la emisin de la orden para su pago.
La afectacin definitiva de los crditos presupuestarios correspondientes.
b.3 Pagado: Representa la extincin de las obligaciones exigibles. El registro del pago se har con la
emisin del respectivo cheque, con la formalizacin de una transferencia bancaria o cualquier otra forma de
cancelacin de una operacin.
3.20 Efectos de la clausura del ejercicio.
El cierre del ejercicio operar el 31de Diciembre de cada ao. A partir de esa fecha no podrn contraerse
compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio que concluy.
Hasta esa fecha los recursos que se recauden se considerarn parte del presupuesto vigente, sin considerar
la fecha que dio origen a la obligacin de pago.
Los gastos devengados y no pagados al cierre del ejercicio (31 de Diciembre de cada ao) constituirn la
deuda exigible del ejercicio y debern ser pagados con los fondos existentes en caja y bancos a dicha fecha.
Los gastos comprometidos y no devengados al cierre del ejercicio, constituirn compromisos sobre los
crditos del ejercicio siguiente, por lo que disminuirn sus disponibilidades.
Los Fondos en Avance no rendidos totalmente al cierre del ejercicio se considerarn por la parte no rendida
como fondos en avance del ejercicio que inicia y su monto se descontar de la primera entrega de fondos que
deba realizarse por dicho concepto y la aplicacin presupuestaria para el nuevo presupuesto.
1. Qu son las cuentas de orden y cmo se registran?
2. Cmo se registran los ingresos?
movistar
AUDITORIA III
3. Cmo se registran los gastos?
4. Enumere las caractersticas de la informacin contable.
5. Cules son los Estados Financieros que genera la Contabilidad Gubernamental?
6. Cules son los momentos de los ingresos?
7. Cules son los momentos de los gastos?
8. Explique de manera resumida como se hace el cierre del ejercicio presupuestario.
9. Para el prximo Descargar del blog jalfaroman.wordpress.com la Ley Orgnica de la contralora

General de la Repblica. (Esto no se debe entregar se usara el documento en clase)
Emita su criterio sobre las situaciones que se presentan a continuacin, indicando su fundamento
legal (artculos de la ley) y exprese adems, el tipo de sancin que se le aplicara al funcionario, si
la amerita, sustentndola con la Ley.
1. El seor Juan Charrasqueado es el director financiero de la Entidad Pblica X y llama por telfono a
la seora Gertrudis Chvez, responsable de la elaboracin de cheques, orientndole la elaboracin de un
cheque por valor de C$100,000.00 a nombre de La Prensa, S. A. La seora Chvez no recibe documentacin
alguna y sin hacer observaciones elabora el cheque. Las firmas libradoras son las del seor Ministro y la del
director financiero. Una auditoria llevada a cabo por la CGR dos aos despus encontr que el cheque
estaba sin soportes y que el comprobante no estaba con las firmas de autorizado, ni aprobado, sin embargo,
en el endoso del cheque aparece que fue cobrado por La Prensa, S.A.
2. La CGR en el mes de Septiembre del 2003 practica una auditoria a la Alcalda de Buena Vista,
correspondiente al perodo del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997 y encuentra que en ese perodo hubo
prdidas por C$60,000.00 que daaron el patrimonio de la Institucin y cuyo principal responsable fue el
director financiero por no haber establecido los controles adecuados en el manejo de las cuentas bancarias.
3. Puede la CGR hacer comparecer como testigo a un particular de un hecho encontrado durante una
auditoria? Puede la auditora interna hacer comparecer testigos y a exigir declaraciones juradas en los casos
que una auditora practicada en su entidad encuentre evidencias de hechos delictivos?
movistar
AUDITORIA III
4. La auditora interna de la Alcalda de La Esperanza al realizar una auditora al rea de nminas,

encuentra evidencias de comisin de delito por parte del funcionario Crisantos Rascacielos. Ante tal situacin
el jefe Auditor Interno le aplica la sancin administrativa de C$2,000.00 de multa y pide al Alcalde que le
aplique la sancin de Presuncin de Responsabilidad Penal. El seor Rascacielos, tiene un salario mensual
de C$3,500.00.
5. Cmo debe proceder una firma privada de auditores si encuentra evidencias de hechos delictivos al
practicar una auditoria en una entidad pblica?
6. El seor Celestino Guandique, responsable de compras del MIFIC, es sancionado con

responsabilidad administrativa, multa de dos meses de salario, aplicada por el Ministro. Ante esta situacin
recurre ante la CGR porque considera injusta la medida. Procede el recurso?
Aspectos Conceptuales del Manual de Auditoria Gubernamental
a) Postulados bsicos
Son premisas coherentes y lgicas que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora. Sirven de
soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas
especficas aplicables.
b) Normas de Auditora Gubernamental
Son emitidas por la Contralora General de la Repblica y guardan compatibilidad con los postulados bsicos
de la auditora gubernamental. Estas normas constituyen una gua para los auditores, puesto que les permiten
establecer el marco de su actuacin, as como los procedimientos que deben aplicar.
c) Unidades de Auditora Interna
Los Auditores y servidores pblicos que laboran en las Oficinas de Auditora Interna de las Entidades del
Sector Pblico, quienes deben desarrollar sus funciones con apego a lo establecido en la Ley Orgnica de la
Contralora General de la Repblica, Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua (NAGUN), y el
presente manual.
d) Firmas de Contadores Pblicos Independientes
Los Auditores, profesionales y personal auxiliar de la Firmas de Contadores Pblicos Independientes,

asignado en la auditora gubernamental delegada por la Contralora, quienes de conformidad a lo establecido
en el artculo 66 de la Ley Orgnica de la Contralora estn obligados a observar las disposiciones legales y el
conjunto de normas relativas a la auditora gubernamental.
movistar
AUDITORIA III
Alcance
El manual de auditora gubernamental-MAG- tiene el alcance siguiente:
a) Comprende los tipos de auditora siguientes: auditora financiera, la auditora operacional o de

gestin; auditora especial, auditora integral, auditora ambiental, auditora de obras pblicas, auditora
informtica, de acuerdo con el marco conceptual de las normas de auditora gubernamental aprobado por la
b) Corresponde a la Contralora General de la Repblica ejercer el control de calidad de la auditora
gubernamental y determinar si el trabajo de los auditores fue concluido, de acuerdo con la normatividad,
criterios y metodologa establecida en el Manual de Auditora Gubernamental (MAG).
AUDITORA GUBERNAMENTAL
1. Definicin
La auditora gubernamental consiste en un examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones u

actividades o de ambas a la vez, practicado con posterioridad a su ejecucin, con la finalidad de verificarlas,
evaluarlas y elaborar el correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
2. Objetivos
La administracin gubernamental requiere de un elemento retroalimentador de informacin para su proceso

administrativo, tal es el caso de la auditora gubernamental, cuyo impacto positivo en las entidades del sector
pblico debe generar cambios en los procedimientos y prcticas actuales, por otras ms eficientes, efectivas y
econmicas.
La auditora es reconocida, como una herramienta necesaria para el logro de los objetivos de cada entidad,
tanto en el sector pblico, como en el privado.
En su perodo inicial de evolucin el enfoque de la auditora fue exclusivamente financiero y, de cumplimiento

legal; actualmente, su accionar est dirigido a las actividades y operaciones de la entidad, con nfasis en los
aspectos de gestin.
Los objetivos de la Auditora Gubernamental constituyen los propsitos fundamentales por los cuales se
planea la ejecucin de una auditora gubernamental, independientemente de la clase de auditora. Los
objetivos generales en los cuales pueden ordenarse los diferentes tipos de auditora son:
a) Evaluar si las operaciones de las instituciones u organismos pblicos han sido eficientes, eficaces y
econmicas (auditoras operacional e integral)
movistar
AUDITORIA III
a) Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas La auditora de estados financieros
tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de acuerdo con principios de
contabilidad gubernamental, o en ausencia de stos, con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, o con una base general de contabilidad que no sean los PCGA, de cuyo resultado se emite el
correspondiente dictamen.
b) Evaluar la confiabilidad de la informacin financiera preparada y emitida por las instituciones y

organismos pblicos (auditora financiera y de cumplimiento).
c) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, contractuales y normativas

aplicables en las entidades u organismos pblicos (auditoras especiales, financieras y de cumplimiento,
operacionales e integrales); referidas a la gestin y uso de los recursos pblicos.
d) Evaluar el grado en que las entidades del sector pblico y sus servidores han cumplido
adecuadamente con los deberes y atribuciones que les han asignado, si tales funciones se han ejecutado de
manera eficiente, efectiva y econmica; si los objetivos y las metas propuestas han sido logrados; si la
informacin gerencial producida es correcta y confiable.
3. Caractersticas
La auditora gubernamental tiene las caractersticas siguientes:
a) Es objetiva, en la medida en que considera que el auditor debe mantener una actitud mental
independiente, respecto de las actividades a examinar en la entidad;
b) Es sistemtica y profesional, por cuanto responde a un proceso que es debidamente planeado y

porque es desarrollada por Contadores Pblicos y otros profesionales idneos y expertos, sujetos a normas
profesionales y al cdigo de tica profesional;
c) Concluye con la emisin de un informe escrito, en cuyo contenido se presentan los resultados del
examen realizado, incluyendo comentarios, conclusiones y recomendaciones
d) Se efecta posteriormente a la ejecucin de las operaciones examinadas, sin embargo, su valor

disminuye directamente en proporcin a cualquier demora indebida entre la ejecucin de las operaciones y su
examen. Por lo tanto, a pesar de ser posterior debe ser oportuna.
e) Verifica las operaciones determinando su legalidad, veracidad y propiedad.
f) Evala las operaciones examinadas comparndolas con normas de rendimiento, de calidad y

cualquier otra norma aplicable, incluyendo las polticas, estrategias, planes, objetivos y metas, tanto como, las
movistar
AUDITORIA III
disposiciones legales aplicables, los principios y prcticas generalmente aceptadas en el rea de estudio y las
prcticas prudentes resultantes de la aplicacin del sentido comn
4. Funcin de la auditora gubernamental
Los auditores gubernamentales y servidores pblicos que ejercen labor de auditoras, realizan la funcin de
auditora de acuerdo con las normas legales y disposiciones aplicables, ofreciendo mediante el respectivo
informe conclusiones y sugerencias para mejorar el sistema de control interno de las operaciones, y la gestin
de las actividades, reas, programas o entidades pblicas examinadas.
La auditora gubernamental se dirige principalmente a la mejora de las operaciones futuras ms que a la

crtica del pasado, la divulgacin de irregularidades y la determinacin de responsabilidades. Es una fuerza
positiva que continuamente busca mejorar la administracin pblica dirigindose a encontrar mejores y ms
efectivas, eficientes y econmicas medidas para proveer los servicios del gobierno y llevar a cabo las
funciones pblicas.
La auditora gubernamental moderna no se dirige hacia la divulgacin de fraudes u otras irregularidades

importantes o menores, no obstante, su revelacin puede realizarse y frecuentemente as resulta. En aquellos
casos cuando la auditora gubernamental divulga delitos serios el auditor no desempea la funcin de polica,
de investigador criminal ni de fiscal. Puede ser llamado para cooperar con dichos funcionarios cuando ha
divulgado la irregularidad, pero siempre tiene que actuar como un auditor.
En muchas ocasiones irregularidades administrativas y financieras de una naturaleza que no son delitos
constituyen hallazgos de auditora. Sin embargo, el propsito principal del desarrollo e informe de dichos
hallazgos y las conclusiones relacionadas es el de formar la base que justifica la implementacin de las
recomendaciones necesarias para las mejoras administrativas y financieras. Es deber del titular de la entidad
aplicar las sanciones administrativas, cundo sean necesarias, como subproducto de los hallazgos y
conclusiones de auditora; lo ms importante es el deber de la entidad de implementar las recomendaciones
para mejoras en las operaciones futuras con base en la auditora.
5. Principios de Auditora Gubernamental
a. Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son llevadas a cabo por entes claramente
definidos y establecidos por ley para lograr propsitos pblicos especficos y como tales estn sujetos a la
auditora de acuerdo a las disposiciones legales pertinentes.
b. Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son susceptibles a la deduccin de

hechos con base en la evidencia, consecuentemente son verificables. En ausencia de evidencia clara en
contrario, en la entidad pblica bajo examen, lo que se consider cierto en el pasado, permanecer cierto en
movistar
AUDITORIA III
el futuro, lo que implica que El auditor primero debe estar en condiciones de asumir que la existencia futura de
la entidad se contemple y que la informacin histrica que l posea de la entidad tales como la legislacin
vigente, papeles de trabajo de auditoras de aos previos, informes de auditora interna y externa, etc.,
suministran lineamientos gerenciales con respecto a sus operaciones, actividades, problemas y otros asuntos.
c. Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que realizan auditoras, desempean un
servicio til al pueblo, al estado como un conjunto y a la entidad sujeta al examen a travs de la evaluacin y
verificacin de las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales, dando certidumbre de su grado
de conformidad con normas establecidas y formulando recomendaciones para mejoras futuras.
d. La utilizacin de sistemas y tcnicas modernas de gerencia, especialmente en las reas de

procesamiento de informacin, administracin de los recursos humanos, materiales y financieros, y el empleo
de personal cuya habilidad, capacitacin y experiencia sean relativos a sus responsabilidades, promueven
aumentos de la eficiencia, efectividad y economa en la utilizacin de dichos recursos.
e. La existencia de un satisfactorio sistema de control interno minimiza la probabilidad de

Irregularidades
f. La existencia de sistemas modernos de gerencia y un satisfactorio sistema de control interno

permiten la determinacin de las cualidades o caractersticas de un grupo voluminoso de operaciones o
transacciones similares con base en la seleccin y examen de una muestra representativa del mismo.
g. El auditor gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales de los principios, prcticas
gerenciales y otros criterios o normas de rendimiento son los apropiados para el propsito de la evaluacin de
la eficiencia, efectividad y economa de la entidad dentro de varias circunstancias y, en el caso de que no
estn disponibles, es capaz de desarrollar u obtener pautas suficientemente tiles que permiten llegar a
conclusiones y formular recomendaciones para mejoras.
h. Al examinar las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales con el propsito de su

evaluacin y verificacin, de dar fe sobre ellas y de formular recomendaciones para mejoras, el auditor
gubernamental acta exclusivamente en su calidad independiente de un auditor; lo que implica que bajo
circunstancias ideales los auditores gubernamentales no deben tener ninguna otra funcin ni deber excepto
efectuar la auditora. Tiene que mantener una actitud mental independiente.
i. La posicin profesional del auditor gubernamental y los servidores pblicos que realizan auditoras,
impone obligaciones profesionales proporcionales.
j. Al auditor gubernamental le concierne bsicamente las operaciones, actividades y transacciones

significativas dentro de las circunstancias relativas.
k- La auditora gubernamental se dirige principalmente a la mejora en las operaciones futuras ms que

a la crtica del pasado, la divulgacin de irregularidades y la determinacin de responsabilidades.
movistar
AUDITORIA III
6. Tipos de Auditora Gubernamental
La auditora gubernamental est definida por sus objetivos y se clasifica en:
a) Auditora Financiera
La auditora financiera y de cumplimiento es el estudio, evaluacin y verificacin de los estados financieros

preparados por la administracin de la entidad, con el propsito de emitir una opinin respecto a la
razonabilidad de dichos estados, de conformidad con las Normas de Contabilidad Gubernamental de
Nicaragua, o en ausencia de stos, con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, o con una
base general de contabilidad que no sean los PCGA.
b) Auditora Operacional o de Gestin
La auditora Operacional consiste en el examen de la economa, eficiencia y/o eficacia ("Las tres E") de la
entidad, programa o rea en particular. Una auditora operativa determinada puede tener por objetivo
examinar uno o varios de estos tres aspectos, incluyendo la evaluacin de conformidad a las leyes y
reglamentos vigentes relacionados con el objetivo de la auditora.
La Auditora de gestin consiste en el examen de la economa, eficiencia, eficacia, tica y equidad de la

entidad, programa o rea en particular.
c) Auditora Integral
Auditora integral es un examen, que incluye los aspectos relacionados con la auditora financiera y de
cumplimiento, la auditora operacional o de Gestin, Ambiental e Informtica, segn la amplitud del alcance
del trabajo y de los objetivos a cumplir.
La auditora integral es la combinacin de varios tipos de auditora:
i) El estudio y evaluacin de las operaciones y los resultados de la gestin de las entidades u

organismos pblicos considerando los criterios de eficiencia, eficacia y economa (auditora operacional).
ii) El estudio, evaluacin y verificacin de la informacin contenida en los estados financieros

preparados por la administracin de las entidades u organismos pblicos con el propsito de emitir una
opinin sobre dichos informes (auditora financiera).
iii) El estudio y evaluacin del sistema de control interno y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales aplicables a la entidad u organismo pblico.
movistar
AUDITORIA III
iv) El estudio y evaluacin de la tecnologa de la Informacin con respecto a la seguridad, calidad,

eficacia y eficiencia en tecnologa del a informacin y de la gestin ambiental
d) Auditora Especial
La auditora especial comprende el estudio, evaluacin y verificacin de actividades especficas o de una

parte de las operaciones administrativas y/o financieras, as como el cumplimiento de las disposiciones
legales, reglamentarias, contractuales y normativas aplicables y por lo general comprende:
i. Auditoras a estados financieros preparados en conformidad con una base general de contabilidad
que no sean los principios de contabilidad generalmente aceptados;
ii. Auditoras puntuales a elementos, cuentas, o tems especficos de un estado financiero;
iii. Auditoras de cumplimiento de aspectos de convenios contractuales o requerimientos reglamentarios

relativos a los estados financieros auditados;
iv. Auditoras de Seguimiento a recomendaciones de Informes de Auditora
v. Auditoras de procesos de contrataciones de bienes y servicios
vi. Auditoras para la verificacin de Hallazgos determinados por las Unidades de Auditora Interna y/o
Firmas de Contadores Pblicos.
vii. Auditoras sobre hechos denunciados
viii. Auditoras al Control Interno
e) Auditora Ambiental
La auditora ambiental comprende la verificacin del cumplimiento de normas legales en materia de

proteccin del medio ambiente y/o la administracin de recursos naturales; el examen de las actividades de
Evaluacin de Impacto Ambiental (EIA) , de Control y Vigilancia dirigidas a la proteccin del medio ambiente y
la administracin de los recursos naturales con el propsito de verificar su ajuste a parmetros tcnicos y
normas establecidas por organismos nacionales o internacionales que resulten fuente de criterios
generalmente aceptados
f) Auditoras de Obras Pblicas
La Auditora de Obras Pblicas consiste en el examen profesional, objetivo y sistemtico de las operaciones
de una entidad pblica, grupo de entidades similares o un sector de la administracin pblica que respaldan la
planificacin, organizacin, direccin y control de proyectos de obras pblicas, a fin de efectuar una
movistar
AUDITORIA III
evaluacin posterior e independiente que permita determinar el grado de eficacia, eficiencia, economa y
transparencia de la utilizacin de los recursos asignados.
g) Auditora Informtica
Consiste en el examen objetivo, crtico, sistemtico y selectivo de las polticas, normas, prcticas,
procedimientos y procesos, para dictaminar respecto a la economa, eficiencia y eficacia de la utilizacin de
los recursos de tecnologas de la informacin, la oportunidad, confiabilidad, validez de la informacin y la
efectividad del sistema de control interno asociado a las tecnologas de la informacin y a la entidad en
general.
h) Auditoria Forense
La auditora forense investiga, analiza, evala, interpreta y documenta hechos relacionados con delitos
financieros, para establecer la identificacin plena del o los responsables, determinar la forma y tiempo en que
se dieron los hechos y la cuantificacin del dao patrimonial al Estado.
RESPONDABILIDAD Y AUDITORA GUBERNAMENTAL
Las Normas Tcnicas de Control Interno para el sector pblico emitidas por la Contralora General de la
Repblica, definen a la responsabilidad (traduccin del ingls accountability) como: "el deber de los
funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o
bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado".
Responsabilidad es una obligacin que asume una persona que maneja fondos o bienes pblicos y cumple
con responder a otros sobre la manera como ha llevado a cabo sus tareas.
Todos los servidores pblicos son responsables de vigilar y salvaguardar el patrimonio del Estado y cuidar
que sea utilizado debida y racionalmente de conformidad con los fines a que se destinan, los servidores y ex-
servidores pblicos son responsables de rendir cuentas por sus actividades y por los resultados obtenidos, en
virtud que la funcin pblica se ejerce a favor de los intereses del pueblo. La rendicin de cuentas, es un
elemento primordial que legitima su actuar y contribuye a la gobernabilidad.
Existen dos tipos de responsabilidad:
o responsabilidad financiera
o responsabilidad gerencial
movistar
AUDITORIA III
1. Defina:
a) Auditoria Gubernamental
b) Postulados bsicos
c) Normas de auditora Gubernamental
d) Unidades de auditora interna
2. Que objetivos presenta la auditoria Gubernamental?

3. Enumere las caractersticas de la auditoria gubernamental.
4. Con sus propias palabras explique las funciones que desempea la auditoria gubernamental en
Nicaragua.
5. Enumere los principios que rigen la auditoria gubernamental.
6. Como se clasifica la auditoria gubernamental? Explique brevemente cada una de ellas.
NORMAS TECNICAS DE CONTROL INTERNO (NTCI)
ABREVIATURAS UTILIZADAS
CGR Contralora General de la Repblica

CI Control Interno
COSO Comit De Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway
INTOSAI Organizacin Internacional de Instituciones Superiores de Auditora
ISA Institucin Superior de Auditora
NAGUN Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua
NTCI Normas Tcnicas de Control Interno
ODICI Oficina para el Desarrollo Institucional del Control Interno
SA Sistema de Administracin
SCI Sistema de Control Interno
SIGADE Sistema Integrado de Administracin de la Deuda Externa
SIGFA Sistema de Integrado de Gestin Financiera y Administrativa
UAI Unidad de Auditora Interna
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS
movistar
AUDITORIA III
Las NTCI han sido actualizadas con base en la estructura propuesta por INTOSAI, la cual se basa en el
Informe COSO el cual ha sido incorporado por un nmero importante de Instituciones Superiores de
Auditora (ISAs), en Amrica latina.
CONCEPTO DE NTCI
Las NTCI definen el nivel mnimo de calidad o marco general requerido para el CI del Sector Pblico y
proveen las bases para que los Sistemas de Administracin (SA) y las UAI puedan ser evaluados. Mediante
la correcta aplicacin de las Normas se alcanzan los objetivos del CI.
OBJETIVOS DE LAS NTCI
1. Servir de marco de referencia para disear y/o ajustar los SA de cada Entidad y las UAI, lo cual
implica la preparacin de reglamentos especficos que incorporen estas Normas.
2. Servir de instrumento para la evaluacin tanto del diseo como del funcionamiento de los SA y de
las UAI, en funcin del CI, y por consiguiente, suministrar bases objetivas para definir el grado de
responsabilidad de los Servidores Pblicos en relacin con la aplicacin de las Normas.
DEFINICION Y OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
La siguiente definicin y otros conceptos generalmente aceptados, proveen los fundamentos de

las NTCI.
Control interno es un proceso diseado y ejecutado por la Administracin y otro personal de una Entidad
para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecucin de los siguientes objetivos:
1. Administracin eficaz, eficiente y transparente de los recursos del Estado.

2. Confiabilidad de la rendicin de cuentas
3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El Control Interno est presente en la mayor parte de la Administracin en una Entidad. Comprende los
planes mtodos y procedimientos utilizados para cumplir la misin, alcanzar las metas y objetivos y
respaldar la gerencia basada en el desempeo. El Control Interno tambin contribuye a la defensa y
proteccin de los activos y a la prevencin y descubrimiento de errores e irregularidades. En resumen
movistar
AUDITORIA III
el Control Interno es sinnimo de control gerencial y ayuda al Sector Pblico a lograr los resultados
deseados mediante un efectivo manejo de sus recursos.
La categora de objetivo administracin eficaz, eficiente y transparente de los recursos del Estado est
relacionada con las metas y objetivos as como con el uso de los recursos, lo cual conlleva a la
proteccin de los activos y a la prevencin de errores e irregularidades.
CONCEPTOS FUNDAMENTALES SOBRE CONTROL INTERNO
En la definicin de Control Interno se destacan los siguientes aspectos fundamentales:
a. El Control Interno es un proceso . Constituye un medio para un fin, no un fin en s mismo. Incluye una
serie de acciones que ocurren en el desarrollo de las operaciones de la Entidad. El Control Interno debe
reconocerse como una parte integral de los sistemas que utiliza la Administracin para regular y guiar
sus operaciones, (SA), en vez de un sistema separado dentro de la Entidad. En este sentido, el Control
se construye dentro de una Entidad como una parte de su infraestructura para ayudar a la
Administracin en el manejo de la Entidad y para lograr sus objetivos y metas.
b. El Control Interno es ejecutado por personas. No son solamente Manuales de Polticas y formas,
sino personas en cada nivel de una organizacin. Las personas hacen que el Control Interno funcione. La
responsabilidad por un buen Control Interno tiene que ver en principio con los Directivos. La Administracin
fija los objetivos, coloca los mecanismos y actividades de control en marcha y evala el funcionamiento del
Control. Sin embargo, todo el personal en la Organizacin tiene un rol importante para que esto suceda.
c. Del Control Interno puede esperarse que proporcione solamente seguridad razonable, no-seguridad
absoluta, a la Administracin de una Entidad. Razones como la relacin beneficio-costo y la influencia de
factores externos pueden limitar la eficacia del control.
d. El Control Interno est engranado para la consecucin de objetivos en una o ms categoras

separadas pero interrelacionadas.
e. El Control Interno se debe estructurar, teniendo en cuenta que la Administracin Pblica est al
servicio de los intereses generales y se desarrolla con fundamento en los principios de equidad, tica,
eficacia, eficiencia, economa, rendicin de cuentas y preservacin del medio ambiente.
ACTIVIDADES DE CONTROL APLICABLES A LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIN
Para facilitar la comprensin y el proceso de ajuste, la Norma sobre Actividades de Control se ha

desagregado para los siguientes Sistemas de Administracin: Organizacin Administrativa, Administracin de
movistar
AUDITORIA III
los Recursos Humanos, Planeacin y Programacin, Presupuesto, Administracin Financiera, Contabilidad

Integrada, Contratacin y Administracin de Bienes y Servicios, Inversiones en Proyectos y Programas y
Tecnologa de la Informacin.
1. ORGANIZACIN ADMINISTRATIVA
1.1 Estructura Organizacional
Cada Entidad se organizar en funcin de su visin, misin y objetivos institucionales, siendo concordante
con las disposiciones emanadas del Organismo Rector correspondiente, de los principios generales de
organizacin y de las NTCI.
La estructura organizacional debe estar subordinada a la Planeacin Estratgica de la Entidad y deber

formalizarse en un Manual de Organizacin a la medida de la naturaleza de sus actividades y operaciones.
El Manual de Organizacin deber incluir como mnimo:
1. Un organigrama autorizado por la Mxima Autoridad, en el cual se aprecien visualmente las relaciones
jerrquicas o de autoridad, funcionales y de comunicacin.
2. La descripcin de las funciones para cada cargo existente, las cuales permitan identificar claramente las
responsabilidades de cada Servidor Pblico.
3. Los requisitos mnimos o el perfil de conocimientos y experiencia que debe reunir cada cargo.
4. Constancia firmada por cada Servidor Pblico sobre el conocimiento y entendimiento de sus funciones y
responsabilidades. Estas constancias debern actualizarse anualmente.
Es responsabilidad de la Mxima Autoridad implantar y mantener actualizada una adecuada organizacin
administrativa, compatible con su misin y objetivos.
1.2 Delegacin de Autoridad y Unidad de Mando
Se fijar la autoridad en los distintos niveles de mando separando adecuadamente los que correspondan a
actividades incompatibles de manera que cada ejecutivo asuma la responsabilidad del rea de su
competencia.
Los ejecutivos de los niveles superiores debern delegar la autoridad necesaria a los niveles inferiores para
que puedan tomar decisiones en los procesos de operacin y cumplir las funciones o responsabilidades que
les sean asignadas.
La estructura organizacional deber mantener el principio de unidad de mando en todos los niveles. Este
principio consiste en que cada Servidor Pblico debe ser responsable de sus actuaciones y funciones, las
cuales reportar ante la autoridad inmediatamente superior.
1.3 Canales de Comunicacin
movistar
AUDITORIA III
Debern establecerse y mantenerse lneas definidas y recprocas de comunicacin entre los diferentes
niveles, que a su vez sean accesibles a todos los estamentos de la institucin, lo cual permita la adopcin de
decisiones gerenciales oportunas.
1.4 Gerencia por Excepcin
El Mximo Ejecutivo en los distintos niveles solamente deber decidir sobre asuntos que no se puedan decidir
en los niveles inferiores, orientando su atencin al anlisis y formulacin de programas y proyectos, a la
evaluacin permanente de la gestin mediante indicadores y otros instrumentos y a la solucin de asuntos de
significacin y trascendencia.
1.5 Gerencia por Resultados
Se establecer y mantendr un enfoque conceptual de gerencia por resultados, que pueda ser aplicado al
conjunto o a una parte de la organizacin, en concordancia con la Planeacin Estratgica y la programacin
de operaciones. Este enfoque significa establecer objetivos y metas, actividades y tareas y asignar
responsables por la realizacin de las tareas y actividades, as como fechas concretas de resultado. Se
deber dirigir y motivar al personal para ejecutar la programacin de operaciones y controlar las actividades
de acuerdo al programa especfico.
1.6 Separacin de Funciones Incompatibles
Se deber tener el cuidado de limitar las funciones de las Unidades y las de sus Servidores Pblicos, de
modo que exista independencia y separacin entre funciones incompatibles como son las de autorizacin,
ejecucin, registro, custodia de fondos, valores y bienes, y control de las operaciones.
1.7 Supervisin
Se establecer y mantendr en todos los niveles de mando un adecuado nivel y alcance de supervisin, para
garantizar el logro de los objetivos del control interno.
El alcance de la supervisin se refiere al nmero de Unidades, personas o actividades que pueden ser
efectivamente supervisadas por un ejecutivo superior en todos los niveles de la organizacin.
Los factores que permiten definir el nivel y alcance de supervisin son: complejidad de las operaciones y nivel
de riesgo, tecnologa, nivel de autonoma y desarrollo de las Unidades, incluyendo la competencia del
personal y la habilidad y experiencia del Servidor Pblico que realizar la supervisin.
La supervisin se realizar mediante:

1. La indicacin de las funciones y responsabilidades atribuidas a cada Servidor Pblico;
2. El examen sistemtico del trabajo de cada Servidor Pblico, en la medida que sea necesario;
movistar
AUDITORIA III
3. La aprobacin del trabajo en puntos crticos del desarrollo para asegurar que avanza segn lo previsto.
1.8 Procedimientos
La estructura organizacional se pondr en funcionamiento mediante Manuales de Procedimientos que regulen
la ejecucin de las operaciones. Dichos Manuales debern ser de fcil compresin y aplicacin y ampliamente
difundidos entre los Servidores Pblicos respectivos.
Cada rea o sector del organismo debe conocer y operar coordinada e interrelacionadamente con las
restantes reas y sectores.
1.9 Documentos de Respaldo
Toda operacin, cualquiera sea su naturaleza, que realicen las Entidades Pblicas, deber contar con la
documentacin necesaria y suficiente que la respalde y demuestre.
Dicha documentacin deber contener la informacin adecuada para identificar la naturaleza, finalidad y
resultados de cada operacin y para facilitar su anlisis.
1.10 Control y Uso de Formularios Pre numerados
Se deber establecer el uso permanente de formularios pre numerados al momento de su impresin, para
todas las operaciones normales de la Entidad. El sistema de formularios prever el nmero de copias, el
destino de cada una y las firmas de autorizacin necesarias, as como los procedimientos de control
adecuados para sustentar toda operacin financiera o administrativa.
Los formularios pendientes de uso debern ser controlados, asignndose la responsabilidad por su custodia y
control de entrega y recibo a un Servidor Pblico determinado.
1.11 Archivo de Documentacin
La documentacin de respaldo de las operaciones que realice la Entidad, deber ser archivada siguiendo un
orden lgico, de fcil acceso y utilizacin. Deber ser conservada adecuadamente, preservndola de
cualquier contingencia, por el tiempo mnimo que sealan las disposiciones legales sobre la materia.
1.12 Control de Sistemas Automatizados de Informacin
Se deber contar con un sistema de informacin, que permita obtener, registrar, computar, compilar, controlar
y comunicar informacin en forma correcta y oportuna relativa a la actividad del organismo y a la producida
por el sector, acorde con la dimensin, caractersticas y especialidad de la Entidad.
Las Entidades que tengan automatizados total o parcialmente sus operaciones, deben tener en cuenta los
mecanismos de autorizacin y prueba de los sistemas; la documentacin adecuada de los programas y
aplicaciones; la validacin de la informacin que ingresa y sale del sistema; la restriccin del acceso al centro
de cmputo o al computador; la proteccin fsica del equipo y de los programas y aplicaciones, y la seguridad
de los archivos.
movistar
AUDITORIA III
1.13 Unidad de Sistemas
Cuando la magnitud y complejidad de la Entidad lo justifique, deber existir una Unidad de apoyo a la Mxima
Autoridad Ejecutiva de la misma, encargada del diseo e implantacin de la estructura organizacional y de los
reglamentos especficos para el funcionamiento de los Sistemas de Administracin, Informacin y Control
Interno.
1.14 Custodia de los Recursos y Registros
El acceso a los recursos y registros debe limitarse a los Servidores Pblicos autorizados para ello, quienes
estn obligados a rendir cuenta de la custodia o utilizacin de los mismos.
Para cumplir dicha responsabilidad se compararn peridicamente los recursos con los registros contables.
La frecuencia de dichas comparaciones depender del grado de vulnerabilidad de los activos.
En caso de que existencia diferencias entre la verificacin fsica y los registros stas debern investigarse
hasta el punto de identificar un responsable por las mismas y acciones conducentes a la correccin de las
diferencias y en su caso, a la restitucin de los faltantes.
2. ADMINISTRACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS
2.1 Unidad de Administracin de los Recursos Humanos
Toda Entidad deber contar, cuando sea necesario, con una Unidad Especializada en Recursos Humanos,
que cumpla las funciones tcnicas relativas a la administracin y desarrollo de personal.
Los Servidores Pblicos encargados de esta Unidad deben poseer conocimiento sobre las materias laborales,
tcnicas para reclutar, evaluar y promover el desarrollo del personal, as como para ejecutar las polticas
institucionales respectivas.
2.2 Clasificacin de Cargos, Niveles Remunerativos y Requerimientos de Personal
Las Entidades establecern, de acuerdo con las normas legales, una clasificacin de cargos con los
respectivos requisitos mnimos para su desempeo y los correspondientes niveles de remuneracin. En la
programacin de operaciones se determinarn los requerimientos de personal para ejecutar dichas
operaciones, lo cual determinar el monto del rubro de servicios personales de su proyecto de presupuesto.
Las funciones, tareas y responsabilidades de cada uno de las clases de cargos, sern establecidos por el
Sistema de Organizacin Administrativa.
2.3 Seleccin de Personal
movistar
AUDITORIA III
Las Entidades seleccionarn su personal teniendo en cuenta los requisitos exigidos en la Clasificacin de
Cargos y considerando los impedimentos legales y ticos para el desempeo de los mismos por razn de
parentesco u otros motivos.
Para ocupar cargos en alguna Entidad ser condicin obligatoria que la persona no tenga antecedentes que
pongan en duda su moralidad y honradez o que haya sido sancionado legalmente por perjuicio en contra del
Estado o la empresa privada o por negligencia manifiesta en el desempeo de un puesto anterior dentro de
los tres (3) aos precedentes a la fecha en que se califiquen sus requisitos para optar al cargo.
2.4 Registros y Expedientes
Se deber implantar y mantener actualizado, un legajo o expediente para cada uno de los Servidores
Pblicos, sin excepcin alguna, que contenga los antecedentes e informacin necesaria para una adecuada
administracin de los recursos humanos.
2.5 Capacitacin de los Recursos Humanos
Cada Servidor Pblico es responsable de mantener actualizados sus conocimientos. Sin embargo, debern
existir programas concretos de entrenamiento y capacitacin, preparados de acuerdo a las necesidades de la
organizacin. La implantacin de estos programas tiene por objeto inmediato un incremento en la
productividad de los recursos humanos, y como finalidad mediata, preparar al personal para ocupar en el
futuro puestos de mayor jerarqua, posibilitando la generacin interna de Servidores Pblicos de alto nivel.
La Mxima Autoridad deber promover la constante y progresiva capacitacin, entrenamiento y desarrollo

profesional de los Servidores Pblicos en todos los niveles, en funcin de las reas de especializacin y del
cargo que ocupan.
Cada Entidad dispondr de un reglamento que contenga todos los aspectos inherentes a la capacitacin y
entrenamiento, y a las obligaciones asociadas al mismo que asumirn los Servidores Pblicos capacitados.
2.6 Remuneraciones
Se retribuir a los Servidores Pblicos con un adecuado sueldo, de tal forma que sea una justa compensacin
a su esfuerzo en las funciones realizadas y de acuerdo con la responsabilidad de cada cargo y su nivel de
complejidad.
Referente a las Entidades del Gobierno Central, deben regirse de acuerdo con los lineamientos establecidos
por el Organismo Rector correspondiente, tanto en lo relativo a contratacin de nuevo personal como
reposicin de vacantes, incrementos de sueldos, etc.
Los cheques fiscales por sueldo del personal que no ha laborado en la Entidad, debern ser devueltos de
acuerdo con las normas establecidas por la Tesorera General de la Repblica.
2.7 Prohibicin de Recibir Beneficios diferentes a los pactados con la Entidad
movistar
AUDITORIA III
Con base al sueldo, salario o cualquier otra forma de retribucin acordada con la Entidad, el Servidor Pblico
deber estar obligado a cumplir sus funciones con oportunidad, honradez y rectitud sin buscar o recibir otros
beneficios personales vinculados con el desempeo de sus funciones. Los reglamentos internos de la Entidad
debern sealar plazos, en cuanto sea posible, para el cumplimiento de las labores encomendadas.
Igualmente, no se podrn desempear cargos sin percibir la remuneracin pactada o la oficial que
corresponde al empleo ni recibir asignaciones por cargos no desempeados.
2.8 Prohibicin de Acumulacin de Cargos Pblicos
Ningn Servidor Pblico podr ejercer dos o ms cargos pblicos ni percibir dos o ms remuneraciones del
Presupuesto de la Nacin o en el Presupuesto Consolidado del Sector Pblico, con excepcin de los casos
previstos en las disposiciones legales vigentes.
2.9 Actuacin de los Servidores Pblicos
Todo Servidor Pblico est obligado a cumplir sus deberes con responsabilidad, diligencia, honestidad,
rectitud y tica, de tal manera que su actuacin mantenga o mejore el prestigio de la Entidad para la cual
presta su servicio.
La actuacin significa que deber estar apegado a las disposiciones legales establecidas y a los cdigos de
tica, normas y reglamentos que su profesin o especialidad demanden. No podr recibir ningn beneficio
ajeno al organismo donde labora, que pueda vincularse con el hecho de cumplir sus funciones.
2.10 Control de Asistencia y Puntualidad
Se establecern procedimientos para el control de asistencia, que aseguren la puntualidad y permanencia en

los sitios de trabajo de todos los Servidores Pblicos. El control se ejercer por el jefe inmediato superior y por
la Unidad de Personal.
2.11 Vacaciones
Los Jefes de las Unidades Administrativas de cada Entidad, en concordancia con el rea encargada de
personal, deben elaborar cada ao un rol de vacaciones para todos los Servidores Pblicos y, una vez
aprobado, exigir su cumplimiento. El derecho a las vacaciones no admite compensacin monetaria, excepto
cuando el Servidor Pblico se retire definitivamente de la Entidad.
2.12 Rotacin de Personal
Cada Entidad establecer, en forma sistemtica, la rotacin de los Servidores Pblicos vinculados con las
reas de administracin, registro y custodia de bienes y recursos y en lo que corresponda en las reas de
movistar
AUDITORIA III
produccin cuando se trate de empresas industriales. Dicha rotacin deber consultar la capacitacin
necesaria de los Servidores Pblicos rotados para que puedan desempearse con eficiencia en los nuevos
cargos.
2.13 Caucin
La Mxima Autoridad definir, de conformidad con el anlisis de riesgos, disposiciones legales vigentes y
reglamentos internos de cada sector, las actividades que requieran ser garantizadas con una caucin para la
proteccin de los recursos bajo la responsabilidad de los Servidores Pblicos. Para el efecto, en cada caso,
fijar el monto adecuado de la misma que deber contratarse con una Compaa de Seguros y asignar los
recursos necesarios para su ejecucin.
2.14 Seguridad Social e Industrial
La Entidad est obligada a cumplir las disposiciones legales vigentes en materia de Seguridad Social, en los
riesgos a corto y largo plazo, y a cumplir con las normas de seguridad industrial, en el caso de las Entidades
que producen bienes y servicios.
2.15 Evaluacin de los Recursos Humanos
La evaluacin del recurso humano debe ser un proceso y no un evento particular en el tiempo. Sin embargo,
peridicamente deber evaluarse el trabajo de los Servidores Pblicos y exigirse que su rendimiento sea igual
o mayor a los niveles de eficiencia previamente establecidos para cada funcin, tarea o actividad. Cada Jefe
de Unidad es responsable de la evaluacin del rendimiento del personal a su cargo.
Para el proceso de evaluacin debern usarse tcnicas y metodologas adecuadas, en concordancia con la
instancia rectora responsable. Los mtodos de evaluacin de desempeo del personal deben estar
predefinidos, comunicados y establecida la periodicidad de su aplicacin. Estos mtodos debern establecer
los niveles jerrquicos evaluadores y a cargo de qu Servidores Pblicos quedar el proceso de discusin
previa y evaluacin final. Este tipo de evaluaciones deber ser la base de las promociones, traslados y
remociones.
Para un correcto proceso de evaluacin, deber tenerse en cuenta al comienzo de toda gestin:
1. Enterar a las personas de sus funciones y los objetivos y metas por los cuales trabajar.
2. Explicar y cuando aplique entregar las herramientas que el superior jerrquico le aporta al Servidor Pblico
para un cabal desempeo de sus funciones, incluido el entrenamiento y la capacitacin si son necesarios.
3. Definicin de fechas en las cuales se revisar el avance en el cumplimiento de objetivos y metas para
tomar correctivos conjuntos y mejorar la probabilidad de buen desempeo.
4. Durante la gestin cumplir con los cronogramas para evaluar el desempeo, teniendo cuidado de escuchar
al Servidor Pblico y considerar sus puntos de vista para el mejoramiento del desempeo.
movistar
AUDITORIA III
Todo el proceso, incluyendo una reunin al final de cada ao o perodo anual de gestin concertado con el
Servidor Pblico, deber documentarse, obtenindose la conformidad del Servidor Pblico y dejando
evidencia de las distintas reuniones que se cumplieron durante el ao para mejorar la calidad del desempeo
y los resultados obtenidos.
3. PLANEACIN Y PROGRAMACIN
3.1 Requerimiento General

Se planificar el uso, conservacin y custodia de los recursos humanos, materiales y financieros requeridos
para ejecutar las operaciones.
La planeacin constituye la base para llevar a cabo las acciones administrativas y financieras y debe ser:
1. Oportuna
2. Permanente
3. Flexible y
4. Sujeta a evaluacin peridica.
Las Entidades debern preparar planes estratgicos para su desarrollo institucional los cuales consideren
perodos entre tres y cinco aos y estn basados en el anlisis de sus debilidades y oportunidades, amenazas
y fortalezas para el cumplimiento de su misin. Los planes estratgicos debern quedar formalizados por
escrito a ms tardar 180 das, a partir de la vigencia de este Acuerdo. Lo anterior, sin perjuicio de las
metodologas de planeacin y programacin que utilice la Entidad durante el perodo de ajuste a las NTCI.
De igual forma, basados en la Planeacin Estratgica, debern programar sus operaciones anuales, a ms
tardar en el mes de Agosto de cada ao y como nica base para la formulacin del proyecto de presupuesto
anual. Dicha programacin deber constar por escrito.
Tanto la Planeacin Estratgica como la programacin de operaciones debe ser el resultado del trabajo
conjunto de los Ejecutivos y sus Colaboradores en las distintas Unidades Organizacionales.
3.2 Marco Normativo

La Planeacin Estratgica y la Programacin de Operaciones deber ser concordante:
1. Con las estrategias y polticas definidas por los Sistemas Nacionales de Planificacin e Inversin Pblica.
2. Las Normas Bsicas y el marco de mediano y largo plazo para formular los programas de operacin y los
presupuestos de las Entidades que establezca el Organismo Rector correspondiente.
3. Otras Normas sobre planeacin y programacin.
3.3 Programacin Integral
movistar
AUDITORIA III
La programacin de operaciones de cada Entidad ser integral e incluir, por lo tanto, las operaciones de
funcionamiento, de pre inversin e inversin.
3.4 Programacin de Inversiones

La programacin de inversiones debe responder a los objetivos de cada Entidad, con proyectos
compatibilizados con las polticas sectoriales y regionales, de acuerdo con las normas del Sistema Nacional
de Inversin Pblica.
3.5 Definicin Concreta de los resultados

Los resultados que se deseen alcanzar en un periodo dado por las operaciones que se programen en
desarrollo de los objetivos de la Entidad, se concretarn en metas cuantitativas o cualitativas, segn
corresponda.
3.6 Medios de verificacin de los resultados

En la programacin de operaciones para una vigencia determinada se debern indicar con claridad los
medios de verificacin de los resultados que se desean alcanzar.
3.7 Condicionantes
Cuando existan condicionantes externas que se estime que podrn afectar el logro de los resultados que se
desean alcanzar, dichas condicionantes debern indicarse con claridad en la programacin de operaciones
relacionndolas con el correspondiente resultado.
3.8 Medios y Recursos a Utilizar
La programacin de operaciones contemplar los requerimientos de recursos humanos y materiales
necesarios para alcanzar las metas.
3.9 Responsables de los Resultados de las operaciones Programadas

Se sealar en la programacin de operaciones los responsables de cada una de las metas o resultados que
se desean alcanzar.
3.10 Determinacin de Polticas Internas para la Ejecucin y evaluacin de las Operaciones Programadas.
Debern establecerse mediante documento escrito, las polticas a aplicarse en la ejecucin de las
operaciones programadas, a efecto de permitir el desarrollo de procedimientos a emplear y para la evaluacin
interna de las mismas, incluyendo los estndares planeados de desempeo o eficiencia.
4. PRESUPUESTO
4.1 Responsabilidad por el Control Presupuestario

Se establecern y mantendrn controles necesarios en los Sistemas de Administracin Financiera y
Presupuestaria, a fin de asegurar el cumplimiento requerido en todas las fases del presupuesto, de acuerdo
movistar
AUDITORIA III
con la ley general del presupuesto, normas y procedimientos de ejecucin presupuestaria establecidas por el
Organismo Rector correspondiente.
Tambin deber adoptar las acciones correctivas derivadas del control y evaluacin del presupuesto, que
efecte el Organismo Rector correspondiente y la CGR.
4.2 Bases para la Formulacin del Presupuesto

Todas las instituciones incluirn en sus presupuestos los posibles ingresos, compromisos y gastos, en
relacin con sus actividades especficas contempladas en la programacin anual de sus operaciones.
4.3 Financiamiento de la Ejecucin Pasiva del Presupuesto

Las Entidades que cuenten con recursos provenientes de tributacin, aportes a la seguridad social y otros
aportes, regalas o transferencias de los Tesoros del Estado, sujetarn sus gastos totales a la disponibilidad
de sus recursos, a las condiciones del financiamiento debidamente contrado y a los lmites legales
presupuestarios, no pudiendo transferir gastos de inversin a funcionamiento.
Las Entidades con autonoma de gestin y de patrimonio, cuyos ingresos provengan exclusivamente del
cobro de precios por venta de bienes o tarifas por prestacin de servicios, financiarn con tales ingresos sus
costos de funcionamiento, el aporte propio del financiamiento para sus inversiones y el servicio de su deuda.
Sus presupuestos son indicativos de sus operaciones de funcionamiento e inversin.
4.4 Control Previo al Compromiso

Los Servidores Pblicos designados para decidir la realizacin de un gasto y aquellas que conceden la
autorizacin respectiva, verificarn previamente que:
1. La transaccin corresponda al giro o actividad de la Entidad y conforme el presupuesto, planes y

programas;
2. El procedimiento propuesto para su ejecucin sea el apropiado;
3. La Entidad est facultada para llevarla a cabo y no existan impedimentos legales sobre la misma;
4. En el presupuesto existan las disponibilidades correspondientes.
4.5 Control previo a la Obligacin

Los Servidores Pblicos designados para aceptar una obligacin como resultado de la recepcin de bienes,
servicios u obras, verificarn previamente a este reconocimiento y autorizacin que:
1. La documentacin cumpla los requisitos legales;
2. La autenticidad del documento o factura y que no contenga errores aritmticos o datos falsos;
3. La cantidad y calidad de los bienes, servicios u obras recibidos corresponden a las que se autorizaron y
sean los mismos que se describen en el documento que evidencia la obligacin;
movistar
AUDITORIA III
4. La transaccin no vare significativamente con respecto a la propiedad, legalidad y conformidad con el

presupuesto definido al momento del control previo al compromiso.
4.6 Registro y Ejecucin Presupuestaria

Toda Entidad llevar un sistema de registro apropiado para el control de la ejecucin presupuestaria, para lo
cual deber existir una Unidad o un responsable de tales registros que controlar el comportamiento de la
ejecucin financiera del Presupuesto. Slo podr darse curso a gastos con la certificacin del rea de control
presupuestario de que existe la partida correspondiente y con saldo suficiente al momento de la operacin.
4.7 Control durante la Ejecucin del Presupuesto

Los Servidores Pblicos encargados del manejo de la ejecucin presupuestaria debern efectuar
evaluaciones constantes sobre el grado de cumplimiento de los objetivos, con relacin a los ingresos
recibidos y los gastos ejecutados, a fin de evitar que estos ltimos excedan de las asignaciones
presupuestarias.
4.8 Estado de Ejecucin Presupuestaria

Se debern preparar estados semanales, mensuales y anuales de ejecucin presupuestaria que incluyan
informacin sobre las partidas asignadas inicialmente en el presupuesto, los ajustes por adiciones o
disminuciones autorizadas, los saldos ajustados, los recursos devengados o liquidados, los cobros o recaudos
realizados, los saldos de recursos por cobrar, los gastos devengados y pagos realizados, los saldos de
obligaciones o gastos devengados no pagados, los saldos por ejecutar y, cuando existan, los compromisos
contingentes.
4.9 Evaluacin de la Ejecucin Presupuestaria

Se evaluar la ejecucin del presupuesto tanto en forma peridica, durante la ejecucin, como al cierre del
ejercicio, e informarn los resultados de la ejecucin fsico-financiera al Organismo rector correspondiente.
4.10 Cierre del Ejercicio Presupuestario

Las cuentas del Presupuesto de Recursos y Gastos, se cerrarn al 31 de diciembre de cada ao y con
posterioridad a esta fecha no se podrn asumir compromisos ni devengarse gastos con cargo a las
apropiaciones presupuestarias del ejercicio que se cierra. Las Entidades cuyo perodo de operaciones es
diferente al ao calendario, estn obligadas a efectuar su cierre presupuestario a la fecha mencionada.
5. ADMINISTRACIN FINANCIERA
5.1 Propsito del Sistema
movistar
AUDITORIA III
El Sistema de Administracin Financiera, tendr como propsitos el recaudo, cobro de los ingresos, el manejo
del financiamiento o crdito pblico, cuando aplique, el manejo de las inversiones y la programacin de los
compromisos, obligaciones y pagos para ejecutar el presupuesto de gastos.
5.2 Independencia de la Unidad Financiera

La Unidad Financiera de las Entidades no dependientes del Tesoro Nacional, deber estar ubicada en el
mbito de Direccin, Gerencia o Departamento a fin de garantizarle la independencia y la autoridad suficiente
en el manejo de los ingresos y egresos.
5.3 Registro y Depsito de los Ingresos

Todo ingreso en una Entidad, debe ser registrado en el da, otorgando por cada operacin un recibo oficial de
la Entidad que debe ser un formulario pre numerado de imprenta que contenga la informacin necesaria para
su identificacin, clasificacin y registro contable dentro de las 24 horas de recibidos.
Igualmente los ingresos del da deben depositarse total e ntegramente en las cuentas bancarias autorizadas
de la Entidad, en forma inmediata.
5.4 Documentos de Respaldo, Clasificacin y Autorizacin de Desembolsos

Todo desembolso por gastos tendr la documentacin de respaldo suficiente y con la informacin que permita
su registro de acuerdo al clasificador de gastos vigente y deber ser autorizado por un Servidor Pblico
independiente tanto de las actividades de manejo o custodia de los fondos y valores, como de las actividades
contables o de registro.
Dichos documentos de respaldo debern inutilizarse con un sello fechador de "cancelado" al momento de
efectuarse el desembolso.
5.5 Fondos Fijos de Caja Chica

1. Se crear un fondo fijo de caja chica para hacer frente a desembolsos en efectivo destinados a gastos
menores regulares o corrientes, de acuerdo con las polticas establecidas por la Entidad.
2. Estos fondos no podrn utilizarse para desembolsos que excedan los lmites autorizados por la Entidad, por
lo que habr de establecerse un monto mximo de acuerdo con las necesidades, que en ningn momento
tanto su valor como el de cada desembolso exceder del lmite que determine el reglamento emitido para tal
efecto.
3. Para fijar el lmite se tendr en cuenta el valor mensual del movimiento de gastos menores. Los reembolsos
se efectuarn a nombre del encargado del fondo y cuando este se encuentre agotado en por lo menos el 50%
de la cantidad asignada. Dichos reembolsos debern estar soportados con la documentacin que evidencie el
pago correspondiente, la cual debe ser cancelada al emitirse el cheque de reembolso, con un sello que
contenga la leyenda "Pagado, Fecha, Nmero de Cheque y Banco".
4. Los recibos de caja chica deben ser pre numerados, al anularse alguno de ellos debern invalidarse con un
sello de "Anulado" y archivarse el juego completo.
5. Los pagos con el fondo de caja chica debern estar soportados con documentacin pertinente y
debidamente autorizada.
movistar
AUDITORIA III
6. El responsable del fondo fijo exigir se cumplan las disposiciones referentes a su manejo, los reembolsos
se efectuarn posterior a que los comprobantes hayan sido revisados y verificados por parte de los Servidores
Pblicos responsables del control previo sobre los gastos.
7. No debern utilizarse los fondos de caja chica para efectuar adelantos de sueldos o prstamos a los
Servidores Pblicos.
8. Al entregarse un monto para compras y/o gastos sujetos a rendicin de cuenta, deber soportarse con un
vale provisional de caja chica, el cual deber cancelarse a ms tardar 72 horas despus de su emisin.
9. El responsable del fondo fijo deber ser un Servidor Pblico independiente del cajero general y de otros
Servidores Pblicos que efecten o participen en labores de registros contables u otras funciones financieras.
10. La independencia de este Servidor Pblico es necesaria para evitar inconsistencias en la utilizacin del
fondo. Los deberes y obligaciones del responsable del fondo debern estar claramente definidas por escrito,
agregada a sus funciones normales.
5.6 Fondos Rotatorios

Todo fondo rotatorio creado para un fin especfico, ser manejado a travs de una cuenta corriente bancaria,
abierta a nombre de la Entidad.
5.7 Arqueos Sorpresivos de Fondos y Valores

La existencia de fondos y valores de las Entidades, cualquiera sea su origen, deber estar sujeta a
comprobaciones fsicas mediante arqueos sorpresivos peridicos, practicados por Servidores Pblicos
independientes de quienes tienen la responsabilidad de su custodia y registro.
5.8 Apertura de Cuentas Bancarias

Toda cuenta bancaria debe ser abierta exclusivamente a nombre de la Entidad y en nmero limitado a lo
estrictamente necesario, en los bancos y mediante la autorizacin que dispongan las normas legales vigentes.
La apertura y cierre de toda cuenta corriente bancaria debe ser autorizada formalmente por la Mxima
Autoridad.
5.9 Responsabilidad por el Manejo de Cuentas Bancarias

Los Servidores Pblicos titulares y suplentes, designados para el manejo de fondos de las instituciones,
deben ser acreditados legalmente ante los bancos depositarios; los cheques que se expidan llevarn firmas
mancomunadas tipo A y B de dichos Servidores Pblicos.
Las expresiones tipo A y B se utilizan para indicar que son firmas de diferentes Servidores Pblicos, los
cuales no deben depender directamente el uno del otro. Excepto en los casos en que la firma tipo A es de la
Mxima Autoridad Ejecutiva.
Los Servidores Pblicos que tengan asignada la responsabilidad de firmar cheques, indistintamente del tipo
de firma sern responsables por cerciorarse antes de firmar, del cumplimiento de las Normas de Control
relativas a los pagos.
movistar
AUDITORIA III
Cuando se produzca el retiro o traslado de cualquiera de los Servidores Pblicos acreditados se debern
cancelar en forma inmediata las firmas autorizadas en los respectivos Bancos y proceder a realizar un nuevo
registro para mantener la condicin de firmas mancomunadas.
5.10 Programacin Financiera
Toda Entidad deber realizar la programacin de sus flujos financieros, tendiente a optimizar la utilizacin y
productividad de los recursos. La Unidad de Tesorera de cada Entidad es responsable de integrar las
necesidades de efectivo de las dems Unidades y preparar la programacin de caja. La periodicidad del flujo
de caja (cash flow), ser definida en funcin de las necesidades y las caractersticas de cada institucin.
Los perodos de programacin se establecern, controlarn y reprogramarn en funcin de la cantidad y

cuanta de las transacciones que involucren movimientos de fondos.
Mensual y Trimestralmente se deber fijar el nivel de fondos disponibles para atender los gastos devengados
y pagar las obligaciones de cada Entidad.
5.11 Desembolsos con Cheque

A excepcin de los pagos por Caja Chica y de los casos en que la ley exija el pago de remuneraciones o
transferencias en efectivo o cuando no existe una agencia bancaria en la localidad, todos los desembolsos se
efectuarn mediante cheque intransferible a nombre del beneficiario y expedido contra las cuentas bancarias
de la Entidad.
5.12 TRANSFERENCIA ELECTRNICA DE FONDOS (TEF)
1. Las TEF solamente podrn realizarse cuando la Entidad u Organismo disponga:
a. De un reglamento especfico para este tipo de operaciones, autorizado por la Mxima Autoridad Ejecutiva,
en el cual se establezcan:
i. Las condiciones legales

ii. Responsabilidades
iii. Actividades y tareas en el proceso
iv. Lmites mximos de autorizacin y
v. Prohibiciones de fraccionar montos mximos de TEF y usar horarios o Cuentas bancarias diferentes a los
autorizados.
b. Contratos o convenios firmados con las partes que intervienen, Beneficiarios, Bancos y Entidad que
transfiere.
2. Todos los Responsables, miembros de la Entidad u Organismo que genera la TEF, debern firmar una
declaracin en la cual certifiquen que conocen, entienden el reglamento y no estn incursos en inhabilidades
para participar en el proceso.
movistar
AUDITORIA III
3. Toda TEF deber estar respaldada por documentos originales que demuestren:
a. Como requisito para realizar la transferencia:

i. La pertinencia, autorizacin, registro y validacin de la operacin de acuerdo a las normas de tesorera,
presupuesto y contabilidad
ii. La legalidad de la operacin, en virtud del convenio vigente para el tiempo de la operacin, firmado por las
partes que intervienen en la TEF.
b. Como requisititos adicionales para validar la transferencia:

i. La emisin de recibo original o documento equivalente en el cual se revelen los detalles de la TEF
ii. Constancia de recibo de la TEF, por medios magnticos o documentales legtimos, tales como reporte de
confirmacin de recibo del destinatario, confirmacin de cargo y abono en cuenta del Banco Central y/o del
Banco Comercial que interviene.
iii. Estado de cuenta del Banco, debidamente conciliado con los registros contables, en el cual se verifique el
registro del cargo o abono segn corresponda.
4. El acceso a los sistemas electrnicos utilizados para comunicacin con Bancos y Proveedores, se
efectuar mediante claves (passwords) que se suministrarn nicamente a los Servidores Pblicos
autorizados para activar, validar o modificar transacciones en el sistema que opere las TEF. En ningn caso,
un Servidor Pblico tendr acceso a conocer la serie de claves o passwords que se utilicen el proceso.
5. La informacin sobre claves o passwords de respaldo utilizadas en el proceso, con declaraciones de los
funcionarios que las recibieron y estn administrando, sobre su custodia, se mantendrn en bveda de
seguridad en un lugar externo de la entidad u Organismo, autorizado para estos efectos.
6. Las claves o passwords, nicamente podrn ser removidas de la institucin que las custodie, con
autorizacin explcita y escrita en forma conjunta, de la Mxima Autoridad Ejecutiva y del Tesorero.
7. El sistema de informacin o el mdulo de tesorera que administre las TEF, deber disearse de tal forma
que, mediante mtodos generalmente aceptados de encriptacin de la informacin, impidan razonablemente
el acceso no autorizado a los datos que se transmitan por el ciberespacio. Para tales efectos deben
prepararse documentos en los cuales se demuestre el anlisis de riesgo sobre el transporte de los datos y las
decisiones de seguridades para el sistema.
5.13 Conciliaciones Bancarias

Se efectuarn mensualmente anlisis y aclaraciones de las diferencias entre los registros contables de las
Cuentas Bancarias y de Ahorros y los estados de cuenta enviados por los Bancos y otras Entidades
Financieras. No debern permanecer en las conciliaciones bancarias partidas sin aclarar y ajustar por ms de
treinta (30) das despus de haber sido incluida dentro de una conciliacin. Las conciliaciones bancarias
estarn bajo la responsabilidad de personas que no tengan responsabilidad por el manejo de efectivo o la
emisin de cheques.
movistar
AUDITORIA III
Todo ajuste proveniente de conciliaciones bancarias que afecte los resultados de una Entidad, deber tener
autorizacin escrita de la Mxima Autoridad.
Las conciliaciones bancarias debern documentarse y dejar constancia en ellas de los responsables por
prepararlas y revisarlas.
5.14 Confirmacin de Saldos en Bancos

Para mantener la confiabilidad de la informacin un funcionario autorizado e independiente del manejo de
ingresos y egresos, deber confirmar peridicamente con los Bancos el movimiento y saldo de las cuentas de
la Entidad. Dicho procedimiento deber quedar constando por escrito.
5.15 Autorizacin y Registro de Inversiones

Se deben fijar procedimientos y criterios para autorizacin de operaciones relativas a inversiones en valores
mobiliarios y otros, y de que se mantengan registros consistentes que muestren las caractersticas de las
inversiones realizadas.
5.16 Custodia y Manejo de Inversiones en Valores Mobiliarios

En cada Entidad se disearn e implantarn procedimientos especficos de custodia, registro y de
salvaguarda fsica de las inversiones que las proteja de eventuales siniestros.
5.17 Verificacin Fsica de Inversiones

Servidores Pblicos independientes de la custodia y contabilizacin, realizarn constataciones fsicas
peridicas de las inversiones que mantengan las Entidades.
5.18 Crdito Publico

El rgano Rector del Sistema de Crdito Pblico (SIGADE), es responsable de dictar y comunicar los
mtodos, procedimientos, instructivos y formularios necesarios para que las gestiones y transacciones de
crdito pblico, interno y externo, se desarrollen de manera eficiente y transparente, se registren a partir de un
nico acto administrativo, se controlen en forma adecuada y se expongan en forma clara y completa.
5.18.1 Planificacin y Programacin del Financiamiento Pblico

Se deber comprobar que todos los proyectos incorporados en la formulacin del presupuesto con
financiamiento proveniente del endeudamiento pblico, sean compatibles con la poltica de crdito pblico
establecido, los lmites fijados y las prioridades definidas en la etapa de planificacin.
El SIGADE ser responsable de recibir, coordinar, evaluar, y proponer su resolucin, en relacin con la
totalidad de las solicitudes de autorizacin para el inicio de gestiones de endeudamiento pblico, incluyendo la
solicitud de avales.
5.18.2 Gestin, Negociacin y Autorizacin para Contratar Endeudamiento Pblico

Todo inicio de gestiones y negociaciones para la obtencin de financiamiento a travs de endeudamiento
pblico, deber ser previamente autorizado por la autoridad competente.
movistar
AUDITORIA III
Toda comisin negociadora de endeudamiento pblico deber estar integrada al menos por: un representante
del organismo o Entidad ejecutora del programa o proyecto a ser financiado, un representante del rgano
Rector con experiencia en este tipo de operatoria y un representante del BCN.
5.18.3 Administracin, Registro y Control del Crdito Pblico

El SIGADE tiene la responsabilidad de formular y programar el presupuesto anual para todo el servicio de la
deuda pblica directa del Gobierno Central.
Ninguna institucin del Gobierno Central Descentralizado podr efectuar gastos financiados mediante
operaciones de endeudamiento pblico, que no est incorporado en el plan Anual de Endeudamiento.
Las Unidades Ejecutoras que administren fondos provenientes de endeudamiento pblico debern suministrar
al Organismo rector informacin mensual sobre el movimiento de los desembolsos, aplicaciones y saldos
pendientes de aplicacin, de conformidad con los procedimientos, plazos y formularios establecidos.
El SIGADE realizar el registro contable de la deuda pblica interna y externa del Gobierno Central y
Organismos Descentralizados incluidos en el SIGFA, para tal fin las Entidades debern llevar registros
adecuados y completos de todas las operaciones de endeudamiento pblico que les afecten, de conformidad
con los procedimientos establecidos.
5.18.4 Ejecucin de Desembolsos y Colocacin de Ttulos de la Deuda Pblica

Para la ejecucin de los desembolsos las estructuras del Gobierno Central y Entidades Descentralizadas
debern informar al Organismo Rector con toda propiedad, las diferentes modalidades de desembolsos: en
efectivo, pago directo a tercero, cargos directos o dbito efectuado por el acreedor, etc.
La emisin de ttulos de la deuda pblica representa obligaciones asumidas por el Tesoro por diferentes
conceptos y por lo tanto deben registrarse y controlarse siguiendo los lineamientos especficos para el
endeudamiento pblico, as como las disposiciones particulares que rijan la emisin y los procedimientos
vigentes, impartidos por el rgano rector correspondiente.
El tratamiento y registro de los avales cados deber prever, al igual que cualquier tipo de endeudamiento
pblico, la relacin con los distintos sectores intervinientes, requisitos documentales, inventario, autoridades
competentes, desembolsos, garantas, etc.
5.18.5 Obligaciones por Pagar

Se establecern registros detallados que permitan el control y la clasificacin de las cuentas del pasivo a corto
y largo plazo. Los requisitos de clasificacin requieren informacin detallada y precisa en cuanto al origen,
caracterstica y situacin de cada una de las cuentas y documentos por pagar, retenciones, prstamos y otras
obligaciones contradas por la Entidad.
movistar
AUDITORIA III
El mantenimiento de controles detallados permite su comprobacin posterior y facilita informacin actualizada

y alerta a los responsables sobre el vencimiento. Tambin facilita la conciliacin de las cuentas auxiliares con
las cuentas de control, posibilitando efectuar confirmaciones.
5.18.6 Autorizacin
La mxima autoridad ser responsable de la autorizacin de las transacciones y operaciones que originan
compromisos y obligaciones.
La adopcin de compromisos y obligaciones se sujetar a las disposiciones legales vigente.
Si la Mxima Autoridad delegara a Servidores Pblicos responsables la autorizacin, estos deben ser
independientes del registro y control de las obligaciones, y la autorizacin a ellos otorgadas debe contener los
mximos y mnimos dentro de los cuales ejercern su competencia.
5.18.7 Conciliaciones Peridicas

Mensualmente se efectuarn conciliaciones de los registros auxiliares de las cuentas y documentos por pagar,
prstamos y otras obligaciones con el mayor general.
La conciliacin peridica de las cuentas del pasivo permite verificar el cumplimiento de los pagos e informar
sobre los saldos y vencimientos en forma oportuna.
Las conciliaciones deben ser efectuadas por un Servidor Pblico independiente de las funciones de registro
de obligaciones, siendo necesario dejar constancia por escrito de la misma, pudiendo ser esta mensual.
5.18.8 Vencimiento
Se establecer un sistema de informacin respecto a los vencimientos de las obligaciones.
El informe mensual de vencimientos permite un control actualizado de las obligaciones que tiene la Entidad,
para que sean pagados en forma oportuna. Tambin facilita la programacin del efectivo o la bsqueda de
alternativas de financiamiento.
Se deben efectuar confirmaciones peridicas de los saldos, tanto del principal como de los intereses
directamente con los acreedores. Comprobar garanta, tasa de inters pactada y otros detalles de la
obligacin.
En caso de que la obligacin devengue intereses, stos deben calcularse mensualmente con cargos a los
gastos, aunque su pago sea efectuado con posterioridad.
5.18.9 Autorizacin y Registro de Valores por Cobrar

En las Entidades que corresponda, se debern implantar los mecanismos necesarios que garanticen que el
otorgamiento de crdito, en los casos que amerite, sea concordante con los objetivos de la institucin.
Igualmente, en las instituciones que lo justifiquen, se establecern registros detallados y clasificados de los
valores por cobrar, en concordancia con las normas de contabilidad.
movistar
AUDITORIA III
6. CONTABILIDAD INTEGRADA
6.1 Contabilidad Integrada

La Contabilidad Gubernamental deber integrar las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales
en un sistema comn, oportuno y confiable, destino y fuente de los datos expresados en trminos monetarios.
El sistema se sujetar a los preceptos sealados por las Normas que expida el Organismo Rector
correspondiente.
6.2 Sistema de Informacin Financiera

El Sistema Contable establecido por el Organismo Rector correspondiente, ser el nico medio de
informacin financiera derivado de las operaciones de la Administracin Central y de las Entidades
dependientes del Tesoro Nacional.
Las Entidades no dependientes del Tesoro Nacional proveern informacin respecto de las operaciones
realizadas, sobre la base de los datos contables producidos por el sistema contable especfico de la
respectiva institucin, conforme a las Normas Bsicas de Contabilidad Integrada para Instituciones
Descentralizadas y Gua para la Elaboracin de los Manuales de Contabilidad de las Empresas Pblicas no
Financieras.
El Sistema de Contabilidad debe informar sobre la gestin financiera en forma oportuna, confiable y eficiente,
til para sustentar las decisiones e idneo para facilitar las tareas de control y auditora.
Se establecer un adecuado sistema contable por partida doble para el registro oportuno y adecuado de las
transacciones financieras que ejecute un Ente Contable y que produzcan variaciones en su activo, pasivo y
patrimonio y, en general, en cualquiera de las cuentas de dicho sistema contable.
Deber incluir para el correcto ordenamiento y clasificacin de las transacciones, plan de cuentas, Manuales
de Procedimientos y estructura para informes financieros.
El sistema de registros contables deber producir Estados Financieros que reflejen la Situacin Financiera,
Resultados de Operacin, Evolucin Patrimonial y Flujos de Fondos del Ente.
Las Entidades o Empresas Pblicas que posean ms del 50% del patrimonio o ejerzan influencia significativa
en la toma de decisiones de otra u otras Entidades, debern presentar sus estados financieros consolidados
con los de stas.
Igualmente, cuando corresponda, el sistema contable de las empresas pblicas deber producir adems
informacin referente a los costos de produccin ocurridos en sus operaciones especficas. La informacin de
las empresas pblicas de carcter financiero se sujetar a las disposiciones legales vigentes al respecto.
6.3 Control Contable de la Ejecucin Presupuestaria
movistar
AUDITORIA III
El Sistema de Contabilidad de las Entidades deber proveer un control contable de la ejecucin

presupuestaria. En cuanto a los Gastos deber registrar las asignaciones presupuestarias, los compromisos
adquiridos y contingentes, los gastos devengados y pagos realizados, y los saldos, devengados no pagados.
En cuanto a los Recursos o Ingresos deber registrar las estimaciones presupuestarias, los recursos
liquidados o devengados, los cobros realizados y los saldos por cobrar.
6.4 Conciliaciones de Saldos

En toda Entidad, Servidores Pblicos de la Unidad de Contabilidad, independientes de la funcin de registro
contable del efectivo, deudores y acreedores, elaborarn conciliaciones de los saldos bancarios, de valores
por cobrar y de obligaciones, dentro de los primeros diez das hbiles del mes siguiente, con el propsito de
revelar errores o transacciones no registradas oportunamente. Igualmente debern efectuar conciliaciones
peridicas de los registros auxiliares con el Mayor.
6.5 Confirmacin de Saldos

En forma independiente se comprobar el movimiento de las cuentas bancarias, de las cuentas por cobrar y
de las cuentas por pagar de cada Entidad, confirmando directamente con los bancos o terceros sus saldos a
cualquier fecha y realizando un corte de las operaciones para tal fin.
6.6 Verificacin Fsica de Valores por Cobrar

Los valores por cobrar de cada Entidad, los cuales constaran en documentos idneos, debern ser verificados
fsicamente en forma peridica y sorpresiva, por Servidores Pblicos independientes de su registro y custodia,
as como del manejo del efectivo. La verificacin incluir la comprobacin de la legalidad de los soportes y de
las medidas de seguridad de los mismos.
6.7 Clasificacin, Anlisis, Evaluacin y Seguimiento de Saldos de Valores por Cobrar y por Pagar
Los derechos y obligaciones de cada Entidad se debern clasificar por fechas de antigedad y de
vencimiento, respectivamente, y un Servidor Pblico independiente del manejo de los fondos, crditos y
obligaciones, deber realizar anlisis y evaluaciones mensuales de los valores por cobrar y por pagar.
6.8 Cierre del Ejercicio Contable

Las Entidades debern efectuar el cierre de sus operaciones contables al 31 de diciembre de cada ao.
6.9 Rendicin de Cuentas

Toda Entidad, Servidor Pblico o persona que recaude, reciba, pague o custodie fondos, valores o bienes del
Estado, tiene la obligacin de rendir cuenta de la administracin a su cargo por intermedio del sistema
contable, especificando la documentacin de respaldo y las condiciones de su archivo y en concordancia con
las normas que emita el respectivo rgano rector.
6.10 Presentacin de Estados Financieros
movistar
AUDITORIA III
Las Entidades debern presentar los estados financieros mensuales y anuales que les corresponda, dentro
de las condiciones y plazos sealados en las Normas legales.
6.11 Propiedad de la Documentacin Contable

Los comprobantes y documentos que respaldan la contabilidad forman parte integral de sta. La contabilidad
es propiedad de la Entidad respectiva y por ningn motivo los Servidores Pblicos o ex Servidores Pblicos
podrn sustraer total o parcialmente la contabilidad de una institucin.
7. CONTRATACIN Y ADMINISTRACIN DE BIENES Y SERVICIOS
7.1 Plan Anual de Contrataciones

Las distintas Entidades debern elaborar un plan anual de contrataciones, que permita el cumplimiento de los
objetivos del Sistema Nacional de Contrataciones en sus dos vas: la gestin operativa a cargo de las
Unidades de contrataciones de las Entidades y la formulacin de polticas a cargo del rgano Rector del
Sistema.
7.2 Tramitacin, Ejecucin y Registro de Compras y Contrataciones

Todas las compras y contrataciones se ajustarn a las normas y disposiciones generales y particulares que le
sean aplicables. En particular y con relacin a la integracin con los distintos sistemas de la organizacin,
debern previo al llamado a licitacin o concurso, o a la formalizacin del contrato en su caso, verificar que el
bien o el servicio requerido haya sido previsto en el Plan Anual de Contrataciones, o en su defecto, justificar
fehacientemente la necesidad.
7.3 Separacin de Atribuciones en el Proceso de Adquisiciones o Contratacin

El Sistema de Adquisicin de Bienes y Servicios en cada Entidad, deber diferenciar las atribuciones de
solicitar, autorizar el inicio, y llevar a cabo el proceso de adquisicin o contratacin. Asimismo deber
identificar a los responsables de la decisin de contratacin con relacin a la calidad, oportunidad y
competitividad del precio. Los procedimientos administrativos de la adquisicin o contratacin se sujetarn a
las disposiciones legales vigentes.
7.4 Solicitud y Aprobacin de las Adquisiciones de Bienes y Servicios

Toda solicitud de adquisicin de bienes o contratacin de servicios, deber estar debidamente fundamentada
en el pedido justificado del responsable del rea o Unidad respectiva y ser aprobada por el Servidor Pblico
designado para ello nicamente cuando exista la respectiva partida presupuestaria con margen disponible
para el gasto o inversin o si se han definido las condiciones de financiamiento requerido, incluyendo los
efectos de los trminos de pago.
movistar
AUDITORIA III
7.5 Inventarios
Se establecern e implantarn los reglamentos y procedimientos relativos a la incorporacin, apropiacin,
depsito, custodia, verificaciones fsicas, seguros y registros de los bienes fsicos de cada Entidad, orientados
a la administracin econmica y eficiente de estos recursos, todo de acuerdo con las Normas de Control
Interno.
7.6 Unidad de Abastecimiento

En la medida de sus necesidades, capacidad econmica y operativa cada Entidad dispondr de una Unidad
dentro de la organizacin, que centralice el proceso de abastecimiento.
7.7 Constancia del Recibo de Bienes y Servicios

El recibo de bienes o servicios adquiridos, deber respaldarse por escrito con una constancia autorizada
sobre la satisfaccin en cuanto a su cantidad, calidad y coincidencia con lo ordenado.
7.8 Sistema de Registro de Inventarios

Para el control de las existencias de inventarios de la Entidad, se establecer un sistema adecuado de
registro permanente de su movimiento por Unidades de iguales caractersticas.
7.9 Programacin de Adquisiciones de Inventarios
Cada Entidad establecer las cantidades mnimas y mximas de existencias de inventarios de materias
primas, materiales y suministros, segn sea el caso, a efecto de programar y efectuar oportunamente las
adquisiciones.
7.10 Control de Almacenes o Depsitos de Existencias de Inventarios

Existir un espacio fsico, adecuado a los requerimientos de la Entidad, para el almacenamiento o depsito de
las existencias de inventarios, que permita el control e identificacin rpida de los artculos o elementos. El
mximo ejecutivo establecer un sistema apropiado para la conservacin, seguridad, manejo y control de los
bienes o elementos almacenados.
7.11 Verificacin Fsica de Inventarios

A travs de Servidores Pblicos independientes del manejo y registro de los bienes de inventarios, se
verificar la existencia fsica de los mismos, por lo menos una vez al ao, en la poca que se considere ms
oportuna. La Unidad de Auditora Interna participar en la planificacin y observar la toma fsica de los
inventarios para garantizar la aplicacin adecuada de los procedimientos diseados para el efecto.
7.12 Seguridad de los Bienes

Se debern contratar los seguros necesarios para proteger sus bienes en general, contra los distintos riesgos
o siniestros que puedan ocurrir y tomarn las medidas necesarias de custodia fsica y seguridad material, que
fueren del caso.
7.13 Obsolescencia, Prdida o Dao de Inventarios
movistar
AUDITORIA III
Los bienes obsoletos, daados o perdidos deben ser dados de baja oportunamente de los registros contables
de inventarios, previa la investigacin pertinente, el cumplimiento de los trmites legales vigentes y la debida
autorizacin a travs de Resolucin expresa de la mxima autoridad de la Entidad respectiva.
Sin excepcin alguna, se deber contar con las justificaciones documentadas requeridas; elaborndose un
acta de destruccin de los inventarios daados si ese es el caso.
7.14 Registro de Activos Fijos

En toda Entidad se crearn y mantendrn registros permanentes y detallados de las altas, retiros, traspasos y
mejoras de los activos fijos, que posibiliten su identificacin y clasificacin y el control de su uso o disposicin.
7.15 Adquisiciones y Reparaciones de Activos Fijos

Todas las adquisiciones y reparaciones de activos fijos, deben realizarse previa solicitud debidamente
documentada, autorizada y aprobada, en concordancia con la programacin de operaciones y los
lineamientos presupuestarios.
7.16 Uso de Bienes y Mantenimiento de Activos Fijos

Los bienes y servicios del Estado se deben utilizar exclusivamente para los fines previstos en la programacin
de operaciones. Adems, elaborar y ejecutar un programa de mantenimiento preventivo de los activos fijos.
7.17 Uso de Vehculos

Todos los vehculos deben ser utilizados exclusivamente en las actividades propias de cada Entidad y deben
llevar imprescindiblemente placa oficial y pintada en las puertas laterales la leyenda "Uso Oficial", nombre de
la institucin propietaria y nmero de placa. La circulacin de los vehculos oficiales en das y horario no
laborable, slo podr ser autorizada por el mximo ejecutivo de la Entidad.
7.18 Custodia de Activos Fijos

Cada Unidad Organizacional es responsable por el control y custodia de los bienes asignados a ella, as como
por el cumplimiento del programa de mantenimiento preventivo requerido.
7.19 Verificacin Fsica de Activos Fijos
En forma peridica o por lo menos una vez al ao, personal independiente de la custodia y registro contable
deber verificar fsicamente los activos fijos.
7.20 Cdigo de Identificacin de Activo Fijos

Se debe establecer un sistema de codificacin que permita la identificacin individual de los activos fijos y su
posterior verificacin contra los registros contables.
7.21 Enajenacin de Activos Fijos
Cuando sea necesaria la enajenacin de activos fijos de propiedad de la Entidad, sta deber efectuarse a
travs de remates pblicos de conformidad con las normas legales que regulan la materia y con los
procedimientos creados para el efecto.
7.22 Baja de Activos Fijos
movistar
AUDITORIA III
Las bajas de activos fijos por cualquier concepto deben contar con la autorizacin de la Mxima Autoridad de
la Entidad.
Cuando se trata de Entidades del Gobierno Central, los activos obsoletos o deteriorados deben remitirse para
su debido descargo al Departamento de Bienes Nacionales del Ministerio de Finanzas, excepto en el caso de
aquellos bienes que se encuentren bajo la custodia del Ministerio de Relaciones Exteriores en otros pases.
En esas circunstancias, se deber firmar un acta por el Ministro de Relaciones Exteriores certificando el
destino final que se le dio a los activos en dicho pas, atendiendo los principios de transparencia, legalidad y
eficiencia en el uso de los recursos del Estado.
7.23 Pedidos en Trnsito
1. Debe existir un expediente o archivo que contenga la documentacin que respalde los desembolsos
originados desde el inicio hasta el final de la compra de que se trate.
2. La sumatoria de los documentos debe ser igual al valor que indiquen los registros respectivos.
3. Debe establecerse un control numrico para los diferentes pedidos de los que se har referencia en los
comprobantes, cheques y dems registros.
4. Debe establecerse un control en donde se conozca la situacin de cada pedido en trnsito. En caso de
corresponder a importacin podr contener la siguiente informacin:
a. Valor de la cobranza emitida por el banco;
b. Pedido, Nmero y Fecha;
c. Factura del proveedor;
d. Nombre y origen del proveedor;
e. Conocimiento de embarque;
f. Valor FOB (valor en puerto de embarque);
g. Nombre del Banco;
h. Fecha de salida y llegada a puerto;
i. Fecha de envo de documentos para registro;
j. Nmero de pliza de importacin;
k. Fecha y nmero de liquidacin;
l. Nota de entrada al almacn;
m. Cualquier otro dato pertinente.
5. Todas las liquidaciones antes de ser registradas deben ser aprobadas por el Contador.
6. Cuando se reciban entregas parciales, los saldos deben controlarse mediante registros y procedimientos
adecuados.
7. El encargado de las compras locales y/o de importaciones revisar mensualmente los saldos de pedidos
con los del registro contable, con el objetivo de identificar y corregir cualquier diferencia existente.
8. Cuando existan averas y/o faltantes, se notificar inmediatamente a la Compaa de Seguros o de Vapores
para preparar el reclamo respectivo.
9. Antes de ser registrados los reclamos debern ser revisados por el responsable de contabilidad y
autorizado por el Servidor Pblico competente.
movistar
AUDITORIA III
10. Mensualmente debern cotejarse los saldos de los registros auxiliares de pedidos en trnsito contra la
cuenta de control del Mayor.
7.24 Donaciones
7.24.1 Recepcin
Para todas las donaciones recibidas, se debe elaborar un recibo en general y cuando sea en efectivo se
elaborar un recibo oficial de caja.
7.24.2 Registro
Se llevar un registro de todas las donaciones recibidas, cumpliendo los requisitos de oportunidad y
codificacin segn las Normas de Contabilidad Integrada.
En caso de bienes como por ejemplo maquinaria, edificios o cualquier otra clase de bienes, de los cuales no
se disponga de una factura original, se har con base en el valor de mercado, el cual deber ser estimado y
certificado por un Especialista, sin perjuicio de los documentos originales suministrados por el donante.
7.24.3 Utilizacin de Donaciones
Las donaciones debern utilizarse nica y exclusivamente de acuerdo a las condiciones establecidas por los
donantes. De su uso adecuado debern prepararse informes peridicos con destino a los donantes.
7.24.4 Verificacin fsica y Conciliacin

Se efectuarn verificaciones fsicas en las fechas previstas por las condiciones de los donantes, o en su
defecto con periodicidades menores a un ao. Los resultados de las verificaciones debern conciliarse con los
registros contables y cuando aplique con los registros del donante.
8. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS
8.1 ALCANCE
Las inversiones fsicas u obras de infraestructura ejecutadas en las Entidades, sean nuevas o ampliaciones
de las ya existentes, constituyen inversiones en proyectos y programas que se regirn por las normas de esta
seccin y dems disposiciones aplicables. Tambin se consideran proyectos, aquellos conducentes a
desarrollar obras no fsicas o en las cuales no predomina un resultado fsico, sino la transferencia de
conocimientos.
Por ejemplo el desarrollo de consultoras que dan como resultado mejoramiento de la capacidad institucional
en trminos de recursos humanos, tecnologa, etc. De acuerdo con lo anterior, en esta seccin deber tenerse
en cuenta lo aplicable al tipo de proyecto.
8.2 IDENTIFICACIN, CLASIFICACIN Y REGISTRO DE LOS PROYECTOS
movistar
AUDITORIA III
Todo proyecto ser identificado y clasificado de conformidad con el esquema adoptado por Organismos
Rectores del sistema de planificacin e inversin pblica. De igual forma deber ser registrado en forma
cronolgica de conformidad con las Normas Contables vigentes para cada tipo de Entidad.
8.3 FUNDAMENTOS DEL PROYECTO
Las Entidades elaborarn los proyectos, en funcin de sus Planes Estratgicos Institucionales debidamente
aprobados y siguiendo un orden de prioridades.
Todo proyecto deber ser formalmente autorizado por la Mxima Autoridad antes de su ejecucin y cuando
aplique, antes de la apropiacin presupuestaria.
8.4 REQUISITOS PREVIOS A LA INICIACIN

Para ordenar la iniciacin de un proyecto, la Mxima Autoridad deber haber cumplido con todos los
requisitos establecidos en la Ley de Contrataciones Administrativas y su reglamento. Adems, deber
identificarlo explcitamente indicando:
1. Nombre del proyecto - Es decir el ttulo que lo identifique sin lugar a confusin con otro. En lo posible debe
incluir una referencia concreta respecto de su propsito y ubicacin (ejemplo: Proyecto Hidroelctrico, San
Juan Ro Coco).
2. Objetivos - Expresin clara y concisa de las necesidades que se propone atender el proyecto.
3. Alcance - Cobertura de los aspectos que debe incluir el proyecto.
4. Responsable - Funcionario que ha de tomar a su cargo el desarrollo y cumplimiento del proyecto.
5. Fecha de terminacin - Es la fecha en que la Mxima Autoridad prev que el proyecto entre en servicio.
8.5 FASES DE LOS PROYECTOS

Los proyectos de obras pblicas se desarrollarn por lo general en las siguientes fases:
1. Estudio y diseo (pre-inversin) que incluye las siguientes etapas:
a. Idea
b. Perfil
c. Prefactibilidad
d. Factibilidad
e. Diseo
f. Definicin de la modalidad de ejecucin
g. Fianzas
h. Financiamiento
2. Ejecucin que incluye las siguientes etapas:
a. Desarrollo del proyecto

b. Supervisin
c. Recopilacin de documentos
movistar
AUDITORIA III
d. Registro de costo del proyecto

e. Terminacin y recepcin de resultados
3. Mantenimiento
Los proyectos de magnitud y complejidad significativas, salvo casos excepcionales, sern desarrollados por
las Entidades u Organismos sujetndose a cada una de las etapas sealadas.
4. Control y seguimiento
8.5.1 Estudio y Diseo
8.5.1.1 Idea
Constituye la primera etapa de la fase del estudio y diseo; deber presentar alternativas de proyectos
encaminados a dar respuesta a los problemas o necesidades planteados en la Planeacin Estratgica o en
una circunstancia no prevista.
Corresponden a esta etapa las siguientes actividades:

1. Identificar el problema a solucionar o la necesidad a satisfacer;
2. Plantear las metas en relacin con la solucin del problema o en atencin a las necesidades.
Dichas metas se deben expresar en forma cuantitativa, identificando un horizonte de tiempo y un resultado
tangible;
3. Identificar de manera preliminar, alternativas bsicas de solucin;
4. Seleccionar las mejores alternativas para un anlisis ms profundo;
5. De acuerdo con lo anterior, tomar una decisin sobre las alternativas planteadas.
En esta etapa los estudios se formulan por lo general con el personal tcnico que labora en las Entidades y
que ha recibido la debida capacitacin.
8.5.1.2 Perfil
Durante esta etapa se obtiene y analiza informacin sobre los aspectos tcnicos y administrativos del
proyecto, lo cual puede incluir, estudio de mercado, necesidades tcnicas y tecnolgicas, insumos financieros,
formas de medir el desarrollo y los resultados y recursos humanos, entre otros. Como resultado se pueden
obtener varias alternativas, las cuales se debern analizar en la prefactibilidad.
1. Cuantificacin del mercado y tamao del proyecto o programa;
2. Anlisis de las alternativas tcnicas y tecnolgicas;
3. Estimacin de insumos y de la inversin en los mismos;
4. Anlisis del beneficio costo, en funcin de aspectos tales como: Necesidades a cubrir, duracin,
oportunidad, posibilidades de expansin para necesidades futuras, fuente de los recursos financieros, etc.
8.5.1.3 Prefactibilidad
movistar
AUDITORIA III
Esta etapa tiene por objeto estudiar con detenimiento las alternativas planteadas en la etapa de perfil. Se trata
de determinar su rentabilidad y viabilidad a fin de tomar la decisin de profundizar en el estudio o rechazar el
proyecto.
1. Profundizar aspectos especiales que lo requieran tales como: mercado, localizacin, tamao y momento
ptimos, institucionales, legales y de financiamiento y otros aspectos sealados en la etapa de perfil;
2. Hacer anlisis de riesgos para establecer la mejor alternativa de cara a las variables que limiten o
amenacen el xito del proyecto en prefactibilidad;
3. Disear los trminos de referencia para la factibilidad o el diseo definitivo, segn el monto de inversin
prevista.
8.5.1.4 Factibilidad
A este nivel ya se ha tomado la decisin por una de las alternativas y en consecuencia se debe completar o
ampliar el estudio si es necesario. Este estudio debe permitir tomar la decisin de aceptar o rechazar el
proyecto.
Adems, debe comprender la mayor cantidad posible de detalles en cuanto a los aspectos tcnicos,
econmicos, sociales, financieros, institucionales, administrativos y ambientales.
1. Perfeccionar la alternativa que haya resultado con mayor indicador financiero, en cuanto al valor actual neto
positivo en la etapa de pre factibilidad, reduciendo el rango de incertidumbre del mismo a lmites aceptables;
2. Dar los elementos de juicio tcnico-econmicos y ambientales necesarios y suficientes, que permitan
justificar la aceptacin, rechazo o postergacin de la alternativa de inversin;
3. Realizar anlisis de sensibilidad sobre el efecto que produce, la rentabilidad del proyecto, las variaciones
en aquellos elementos que afectan significativamente los beneficios y/o costos y por lo tanto, la rentabilidad
de la alternativa sujeta a evaluacin, en especial la localizacin y momento ptimo;
4. Formular los trminos de referencia del diseo definitivo si la evaluacin del proyecto muestra rentabilidad;
5. Verificar la disponibilidad financiera para la siguiente etapa.
8.5.1.5 Diseo
La etapa de diseo comprende un estudio que incluye clculos, planos y especificaciones tcnicas necesarias
para llevar a cabo la ejecucin del proyecto cuya factibilidad haya sido demostrada previamente.
Es conveniente que en esta etapa la Firma Consultora del diseo, cuando aplique, haya entregado como
mnimo a la Unidad ejecutora lo siguiente:
1. Originales de los planos constructivos;

2. Clculos estructurales;
3. Especificaciones tcnicas de proyecto;
4. Programas de trabajo;
5. Plazo de construccin;
movistar
AUDITORIA III
6. Presupuesto base;
7. Anlisis de precio unitario;
8. Memoria descriptiva;
9. Recomendacin de la ampliacin de la financiacin si el presupuesto excede significativamente la
disponibilidad financiera.
10. Aprobaciones tcnicas del diseo por las instancias gubernamentales correspondientes.
El responsable del proyecto informar sobre el avance de las etapas con la oportunidad debida para que la
Mxima Autoridad pueda tomar acciones correctivas adecuadas.
8.5.1.6 Definicin de la Modalidad de Ejecucin
En esta etapa la Entidad deber decidir si la construccin del proyecto se ejecutar por los sistemas de
administracin o de contratos, basndose en un estudio comparativo de estas dos alternativas.
El estudio comparativo analizar la situacin de la Entidad en cuanto a la experiencia, el plazo de

construccin, el costo, el personal y equipo disponible; que no se afecte el cumplimiento de otras
responsabilidades, etc., a fin de concluir con una recomendacin razonada de la modalidad de ejecucin.
El responsable del avance de la etapa informar oportunamente a la Mxima Autoridad, a fin de que pueda
tomar las decisiones del caso.
La Mxima Autoridad de cada Entidad establecer los controles que aseguren el cumplimiento de las metas y
objetivos del proyecto en los plazos convenidos, en las mejores condiciones de calidad, eficiencia, economa
y proteccin del medio ambiente.
Si el proyecto debe realizarse por el sistema de administracin, la Entidad emitir la orden para que se inicie
la construccin.
En uno u otro caso, la Entidad determinar el responsable de estas actividades y los plazos de las mismas.
8.5.1.7 Fianzas
Dependiendo de la naturaleza y monto del proyecto las fianzas generalmente solicitadas de parte de la
Unidad ejecutora, podrn ser:
1. Fianza de mantenimiento y oferta;

2. Fianza de cumplimiento;
3. Fianza de adelanto;
4. Fianza por vicios ocultos.
El responsable del proyecto deber cerciorarse antes de iniciar la ejecucin que se han constituido y se
poseen las constancias formales y originales de las fianzas a favor de la Entidad. No deber iniciarse la
ejecucin de ningn proyecto con recursos del Sector Pblico, sin la constitucin de las fianzas respectivas.
8.5.1.8 Financiamiento
movistar
AUDITORIA III
Concluida la fase de estudio y diseo se proceder a la negociacin para definir la fuente de financiamiento
de la inversin.
8.5.2 Ejecucin
8.5.2.1 Desarrollo del proyecto
La etapa de desarrollo, comprende la ejecucin del proyecto, lo cual puede estar representado por una
construccin de obra u obras fsicas o la preparacin de una condicin deseada donde prima el factor
intelectual. El desarrollo debe dividirse en partidas valoradas que prevean el avance del proyecto y su costo.
La iniciacin de esta etapa requiere la existencia de las disponibilidades financieras.
En esta etapa la Entidad verificar:
1. El financiamiento que garantice la ejecucin y provea el normal flujo de fondos;

2. La ejecucin de acuerdo con los documentos del diseo;
3. El cumplimiento del programa de trabajo en cuanto al tiempo y costo;
4. El estudio de los informes de avance;
5. Las causas y de ser el caso, las responsabilidades en las desviaciones del programa.
En caso de obras contratadas, el pago se har por un valor equivalente a la obra realizada, excepcin hechas
del anticipo concedido que debe ser amortizado en el curso de la ejecucin.
8.5.2.2 Supervisin
Para la ejecucin, la Entidad responsable establecer la supervisin obligatoria y permanente con el objeto de
asegurar el cumplimiento del diseo y especificaciones, tanto en las obras contratadas como en las que se
ejecutan por el sistema de administracin.
Son responsabilidades de la supervisin:
1. La vigilancia del cumplimiento del programa de trabajo en cuanto a tiempo y costo;

2. La vigilancia de la calidad, del cumplimiento de los planos, diseos y dems documentos del proyecto.
Cuando se requiera avalo, se har mediante un levantamiento de la cantidad de obra realizada en el perodo
por el contratista, cuyo borrador deber presentar al Supervisor para su aprobacin inicial.
Debern establecer un plazo mximo de doce das calendario entre el corto efectuado en campo y la
elaboracin del pago correspondiente a un avance de obra.
Dicho plazo podr modificarse cuando medien justificaciones aprobadas por la Mxima Autoridad y
debidamente documentadas para prevenir litigios posteriores.
8.5.2.3 Recopilacin de Documentos

Los documentos tcnicos de todas las fases del proyecto, as como los que resulten en la terminacin del
mismo sern archivados por la Entidad ejecutora.
movistar
AUDITORIA III
La Mxima Autoridad debe asignar la responsabilidad por la custodia de estos documentos que por lo general
est a cargo de empleados de las Unidades administrativas de construcciones o mantenimiento, o los
Ejecutivos responsables de las reas usuarias de los resultados del proyecto.
8.5.2.4 Registro de Costos del Proyecto
La Entidad responsable de la ejecucin del proyecto debe iniciar y mantener un registro en su contabilidad, el
cual permita obtener informacin precisa y oportuna sobre el proyecto. Para tal efecto debern abrir el rubro
contable "Inversiones en Proyectos y Programas" con las cuentas y subcuentas respectivas.
8.5.2.5 Terminacin y recepcin de resultados

Cuando la supervisin del proyecto informe por escrito que se ha terminado el proyecto, se dejar constancia
en la bitcora correspondiente, la que tratndose de contratos, estar respaldada por la estimacin de
liquidacin.
La recepcin de las obras contratadas se har constar en acta; dicha recepcin podr ser provisional si
hubiere observaciones a la obra, o definitiva si no las hubiere y cuando habindolas fueren superadas.
En las obras por el sistema de administracin es tambin conveniente contar con el acta que establezca su
recepcin oportuna.
En el acta de recepcin de la obra se anotan los antecedentes, las personas que intervienen, importe de la
obra, condiciones de la obra recibida, conclusiones, lugar y fecha de la misma o cualquier otra circunstancia
que se estime necesaria.
Desde el momento de recibido el informe de terminacin de la obra hasta la recepcin de la misma no deber
transcurrir un plazo mayor de cinco (5) das.
El acta de recepcin ser elaborada por una comisin designada por la Mxima Autoridad de la Entidad, la
cual estar integrada por un tcnico responsable del trabajo, por el supervisor de la obra, por un tcnico que
no haya intervenido en el proceso de ejecucin y el contratista, si lo hubiere.
8.5.3 Mantenimiento
Las Entidades estn obligadas a ejecutar en forma eficiente, efectiva, econmica y oportuna, el
mantenimiento de las obras pblicas que son de su responsabilidad, bajo una programacin adecuada.
El mantenimiento de las obras pblicas se iniciar tan pronto como se haya terminado su construccin.
El programa de mantenimiento incluir un estimado anual de su costo. El responsable de mantenimiento debe

informar a la Mxima Autoridad sobre el cumplimiento de los trabajos programados.
La estimacin anual de los costos de mantenimiento es necesaria a los fines de su inclusin dentro del
presupuesto de la Entidad.
movistar
AUDITORIA III
8.5.4 Control y Seguimiento

Sin perjuicio de las actividades de supervisin previstas para el proyecto, los Auditores Internos o la CGR,
podrn efectuar auditoras de los proyectos, para lo cual la Mxima Autoridad de la Entidad deber
respaldarlos con el equipo de supervisin o parte de la Unidad Ejecutora o en todo caso de un tcnico
asignado para estas funciones, con el propsito de confirmar que se han cumplido las especificaciones
tcnicas. De igual forma, deber facilitarles el cumplimiento de los procedimientos de auditora necesarios
para el cumplimiento de las NAGUN.
Se debe comenzar con la parte administrativa y financiera del proyecto velando por que se hayan cumplido
los requisitos necesarios en las licitaciones, adjudicaciones y contrataciones de proyectos, cumplimiento de
las partes y requisitos estipulados en los contratos y el seguimiento de los desembolsos para los adelantos y
avalos de los mismos.
A fin de permitir el seguimiento y control a las inversiones y proyectos se requiere de la elaboracin de la
bitcora correspondiente, la que debe contener por lo menos lo siguiente:
1. Nmero de la etapa
2. Denominacin
3. Porcentaje (%)
4. Unidad de medida
5. Cantidad estimada
6. Costo unitario
7. Costo total
8. Perodo anterior acumulado;
a. Cantidad
b. Valor
c. Porcentaje (%)
9. Perodo actual:
a. Cantidad
b. Valor
c. Porcentaje (%)
10. Acumulado actual:
a. Cantidad
b. Valor
c. Porcentaje (%)
11. Porcentaje de avance.
9. TECNOLOGA DE LA INFORMACIN
9.1 Acceso a Funciones de Procesamiento
Se establecern medidas que permitan acceder a los datos e informacin contenidos en los sistemas
computarizados slo a personal autorizado. Estas se concretarn en controles de acceso como los siguientes:
movistar
AUDITORIA III
1. Segregacin de funciones
2. Medios de control de acceso:
a. Identificadores de usuarios
b. Perfiles de acceso
c. Mens
d. Acceso a los datos por programas
e. Dispositivos de acceso a los datos / programas a travs de restricciones lgicas de los terminales
f. Dispositivos de seguridad de terminales y redes
g. Desactivacin de cdigos o claves en poder de Servidores Pblicos que se retiran de la Entidad, as como
la sustitucin inmediata de dichas claves y la asignacin correspondiente de responsabilidades.
9.2 Ingreso de Datos

Los sistemas automatizados deben tener controles de validacin de los datos al ser ingresados para
procesamiento por lo que se establecern medidas de control como las siguientes:
1. Controles de edicin y validacin

2. Controles de lote
3. Doble digitacin de campos crticos
9.3 Transacciones Rechazadas o en Suspenso

Las transacciones que no cumplan con las caractersticas establecidas para su ingreso al computador sern
devueltas al usuario o incluidas en un archivo de transacciones en suspenso para su posterior correccin.
El proceso de correccin de estas transacciones ser definido de manera que se lo cumpla oportunamente y
con eficiencia. Para ser identificada, analizada y corregida esta clase de transacciones se deber contar con
algunos medios de control como los siguientes:
1. Controles programados
2. Controles del usuario.
9.4 Procesamiento
Se establecern controles para asegurar que los datos procesados y la informacin obtenida sean
consistentes, completos y correspondan al perodo correcto.
Estos controles podrn consistir en:
1. Formulario pre numerado y rutinas de control de secuencia

2. Totalizacin de valores crticos antes y despus del procesamiento
3. Conciliacin de nmero de movimientos y modificaciones de los datos
4. Utilizacin correcta de archivos para procesamiento
5. Controles de rtulos de archivos
movistar
AUDITORIA III
6. Consistencia en la recuperacin de las transacciones luego de una interrupcin del procesamiento

7. Validez de los datos generados automticamente
8. Generar rastros o pistas de auditora.
9.5 Cambios de los Programas

Las modificaciones a los programas de un sistema de informacin computarizado que no signifiquen
desarrollo de nuevos sistemas, pero que impliquen cambios en los resultados generados por el computador,
seguirn un procedimiento que se inicie con la peticin formal de los usuarios y especifique las autorizaciones
internas a obtener ante de su aplicacin.
A fin de evitar que los programadores puedan realizar cambios incorrectos no autorizados en el Software de
aplicacin que reducen la integridad de la informacin procesada a travs del sistema se establecen algunos
medios de control como los siguientes:
1. Procedimientos de iniciacin, aprobacin y documentacin de los cambios de los programas

2. Intervencin de los usuarios
3. Procedimiento de catalogacin y mantenimiento
4. Procedimientos de prueba
5. Supervisin certificada
6. Procedimientos de implantacin.
9.6 Estructura Organizativa y Procedimientos

En vista de que la estructura organizacional de un departamento de informtica y los procedimientos
operativos no garantizan un ambiente de procesamiento de datos apropiados para preparar informacin
confiable, deben establecerse algunos medios de control tales como:
1. Segregacin de funciones en el departamento de informtica

2. Controles y procedimientos operativos:
a. Manuales de operacin y controles operativos diarios

b. Supervisin de usuarios privilegiados
c. Control sobre Software sensitivo
d. Controles sobre el desarrollo de sistemas
e. Polticas y planes de contingencia
f. Procedimientos y lineamientos de seguridad
g. Funcin de administracin de seguridad
h. Entrenamiento de los Servidores Pblicos en seguridad.
9.7 Uso, Aprovechamiento y Seguridad en Recursos de Tecnologa

Se deben establecer los procedimientos necesarios para aprovechar el uso eficiente, efectivo y econmico de
los recursos tecnolgicos, lo cual se lograr a travs de:
1. Manual Operativo de los diferentes programas que maneja la Entidad
movistar
AUDITORIA III
2. El registro y seguimiento de la operacin de los mismos

3. Una adecuada capacitacin a los Servidores Pblicos y usuarios de los equipos
4. Evaluacin peridica de los objetivos previstos.
Cuando exista un Centro de Procesamiento de Datos se establecern medidas que lo protejan y

salvaguarden contra prdidas y fuga en la informacin, conforme a las siguientes medidas:
a. Restriccin en el acceso al Centro de Procesamiento de Datos;

b. Respaldar en claves de seguridad la informacin procesada;
c. Obtener mensualmente respaldo de los archivos que contienen las transacciones de la Entidad en dos (2)
copias, ubicando una de ellas en una bveda de seguridad de un Banco o equivalente;
d. Seguridad e instalacin fsica adecuada, que permita una proteccin contra incendios, explosiones e
inundaciones, etc

Orientaciones:
Tomando en cuenta las Normas Tcnicas de Control Interno evaluar un informe de auditora gubernamental y
debatirlo en grupo. La revisin contempla redaccin, ortografa, causa, efecto, criterio, Recomendacin. El
informe que tome como referencia puede ser alcalda, Asamblea Nacional, o Ministerios de la Republica.
movistar
AUDITORIA III
IV Unidad: Plan General de cuentas en la contabilidad

Gubernamental.
Objetivo Acadmicos:
Explicar y Analizar los movimientos contables del plan general de cuentas.
movistar
AUDITORIA III
1. Aspectos generales:
El plan de cuentas est constituido por el ordenamiento de cuentas que registrarn las transacciones
econmico financiero, dentro de la estructura el sistema integrado de Contabilidad Gubernamental para el
mbito de aplicacin del Manual de Contabilidad Gubernamental.
El catalogo bsico de cuentas viabiliza el registro automtico de las transacciones y la homogenizacin de los
procedimientos de registro. Su estructura esta orientada al funcionamiento del sistema integrado de
informacin financiera y facilita la integracin automtica con las clasificaciones presupuestarias.
La direccin de la Contabilidad Gubernamental del Ministerio y Crdito Publico velar por la aplicabilidad del
presente plan de cuentas.
Los organismos y entidades podrn, dentro de los lineamientos definidos en el presente documento,
desarrollar la apertura a nivel de subcuentas que mejor se adapte a su realidad particular. A las aperturas de
nivel que se deban hacer, se les denominar Sub cuentas de primer orden, sub cuentas de segundo orden, y
as sucesivamente, a las que le asignar la cantidad de dgitos de acuerdo al agrupamiento a establecer.
Cuando por razones de carcter organizativo y de modalidad operativa se requieran modificaciones al

catalogo bsico de cuentas, debern realizarse solicitudes escritas, con las respectivos fundamentos, a la
Direccin General de Contabilidad Gubernamental, cuya autoridad resolver sobre el caso y comunicar a
todos los usuarios del plan de modificaciones que se hayan introducido.
2. Niveles de agrupacin y codificacin
El plan de cuentas ha sido desagregado a diversos niveles y estructurado bajo el enfoque de interrelacin
operativa entre la contabilidad, el presupuesto y la tesorera.
El catalogo bsico de cuentas, parte del plan, ha sido codificado en forma numrica, emplendose los dgitos
1 al 9 para la apertura de los distintos niveles, siendo su clasificacin y codificacin de la siguiente manera:
Nivel Nombre Ejemplo

1 TTULO 1. ACTIVO
2 CAPTULO 1.1 Activo Corriente
3 RUBRO 1.1.1 Activo disponible
4 CUENTA 1.1.1.1 Caja
5 SUBCUENTA 1.1.1.1.1 Caja Crdobas
A partir de las subcuentas y de acuerdo a las necesidades internas y operativas de cada entidad se
efectuaran aperturas de mayor nivel en la forma indicada.
c) Catlogo Bsico De Cuentas
movistar
AUDITORIA III
1. ACTIVO
1.1 Activo corriente

1.1.1 Activo disponible
1.1.1.1 Caja
1.1.1.1.1 Caja Crdobas
1.1.1.1.2 Caja Dlares
1.1.1.1.3 Caja Chica
1.1.1.2 Bancos
1.1.1.2.1 Fondos Tesorera General de la Repblica
1.1.1.2.2 Fondos comprometidos
1.1.1.2.3 Fondos Propios Organismos Entidades
1.1.1.2.4 Fondos para Pago de Salarios
1.1.1.2.9 Fondos en Trnsito
1.1.1.3 Fondos en Avance
1.1.2 Inversiones financieras

1.1.2.1 Inversiones en ttulos valores
1.1.2.2 Inversiones temporales
1.1.3. Cuentas y documentos por cobrar

1.1.3.1 Cuentas por cobrar
1.1.3.1.1 Impuestos por Cobrar
1.1.3.1.2 Cheques rebotados por cobrar
1.1.3.2 Documentos por cobrar
1.1.3.3 Anticipos por rendir
1.1.3.3.1 Anticipos a contratistas de obras y
construcciones
1.1.3.3.2 Anticipos a proveedores de bienes y
servicios
1.1.3.3.9 Otros anticipos
1.1.3.4 Cuentas por cobrar a empleados
1.1.3.4.1 Prstamos a empleados
1.1.3.4.2 Financiamiento de vehculos
1.1.3.4.3 Financiamiento de viviendas
1.1.3.4.4 Adelantos a Empleados
1.1.3.4.9 Otras cuentas por cobrar a empleados
movistar
AUDITORIA III
1.1.3.9 Otras cuentas por cobrar

1.1.3.9.1 Deudores por avales
1.1.3.9.9 Otros deudores
1.1.4 Prstamos otorgados
1.1.4.1 Prstamos otorgados al sector privado
1.1.4.2 Prstamos otorgados al sector publico
1.1.5 Inventarios
1.1.5.1 Existencias de productos terminados
1.1.5.2 Existencias de productos en proceso
1.1.5.3 Existencias de materiales, suministros y
materias primas
1.1.5.4 Existencias de productos estratgicos
1.1.5.5 Bienes en transito
1.1.6 Activos diferidos

1.1.6.1 Gastos pagados por adelantado
1.1.7 Otros activos

1.1.7.1 Depsitos en garanta
1.1.7.2 Transferencias entre cuentas bancarias
de la DGT
1.2 Activo no corriente

1.2.1.1 Inversin en ttulos valores de largo plazo
1.2.1.2 Acciones y participaciones de capital
1.2.2 Cuentas y documentos por cobrar a largo

plazo
1.2.2.1 Cuentas por cobrar a largo plazo
1.2.2.2 Documentos por cobrar a largo plazo
1.2.2.3 Anticipos a largo plazo
1.2.3 Prstamos otorgados a largo plazo

1.2.3.1 Prstamos otorgados al sector privado a
largo plazo
movistar
AUDITORIA III
1.2.3.2 Prstamos otorgados al sector pblico a

largo plazo
1.2.4 Activo fijo

1.2.4.1 Terrenos
1.2.4.2 Edificios e instalaciones
1.2.4.3 Vehculos y transporte
1.2.4.4 Maquinaria y equipos de produccin
1.2.4.5 Mobiliario y equipos de servicio
1.2.4.6 Equipo militar y de seguridad
1.2.4.9 Otros activos fijos
1.2.5 Construcciones en proceso

1.2.5.1 Construcciones en proceso bienes de
dominio pblico
1.2.5.2 Construcciones en proceso bienes de uso
pblico
1.2.6 Activo intangible
1.2.6.1 Software
1.2.6.2 Patentes y marcas registradas
1.2.6.3 Derechos de autor
1.2.6.9 Otros activos intangibles
1.2.7 Activos diferidos a largo plazo
1.2.7.1 Gastos pagados por adelantado a largo
plazo
1.2.8 Otros activos a largo plazo
1.2.8.1 Depsitos en garanta a largo plazo
2 PASIVO
2.1 Pasivo corriente

2.1.1 Cuentas y documentos por pagar
2.1.1.1 Remuneraciones por pagar
2.1.1.1.1 Sueldos por pagar
2.1.1.1.2 Prestaciones y beneficios por pagar
2.1.1.1.3 Aportes patronales por pagar
2.1.1.1.4 Gastos de representacin por pagar
2.1.1.1.9 Otros servicios personales por pagar
movistar
AUDITORIA III
2.1.1.2 Cuentas por bienes y servicios por pagar

2.1.1.3 Cuentas por pagar a contratistas
2.1.1.3.1 Cuentas por pagar a contratistas de
bienes y servicios
2.1.1.3.2 Cuentas por pagar a contratistas de obras
y construcciones
2.1.1.4 Retenciones por pagar
2.1.1.4.1 Retenciones por impuestos
2.1.1.4.2 Retenciones judiciales
2.1.1.4.3 Retenciones laborales
2.1.1.4.9 Otras retenciones
2.1.1.5 Prestaciones de la seguridad social por
pagar
2.1.1.6 Impuestos por pagar
2.1.1.7 Otras cuentas por pagar
2.1.1.8 rdenes de pago en Tesorera
2.1.1.8.1 Transferencias por pagar
2.1.1.8 .2 Inversin financiera por pagar
2.1.1.8 .3 Prstamos otorgados por pagar
2.1.1.8 .4 Amortizacin de la deuda por pagar
2.1.1.8. 9 Otras ordenes por pagar
2.1.1.9 Documentos por pagar
2.1.2 Intereses y comisiones por pagar

2.1.2.1 Intereses de la deuda interna por pagar
2.1.2.2 Intereses de la deuda externa por pagar
2.1.2.3 Intereses por mora de la deuda interna
por pagar
2.1.2.4 Intereses por mora de la deuda externa
por pagar
2.1.2.5 Comisiones y otros gastos de la deuda
por pagar
2.1.3 Deuda pblica

2.1.3.1 Deuda pblica interna
2.1.3.1.1 Ttulos valores internos por pagar
2.1.3.1 .2 Prstamos internos por pagar
movistar
AUDITORIA III
2.1.3.1 .3 Letras de tesorera

2.1.3.2 Deuda pblica externa
2.1.3.2 .1 Ttulos valores externos por pagar
2.1.3.2 .2 Prstamos externos por pagar
2.1.3.3 Deuda pblica vencida

2.1.3.3 .1 Ttulos valores internos vencidos
2.1.3.3 .2 Prstamos internos vencidos
2.1.3.3 .3 Ttulos valores externos vencidos
2.1.3.3 .4 Prstamos externos vencidos
2.1.4 Porcin corriente de los pasivos no

corrientes
2.1.4.1 Porcin corriente de la deuda pblica
interna
2.1.4.1.1 Porcin corriente de ttulos valores
internos a largo plazo
2.1.4.1.2 Porcin corriente de prstamos internos a
largo plazo
externa
2.1.4.2.1 Porcin corriente de ttulos valores
externos a largo plazo
2.1.4.2.2 Porcin corriente de prstamos externos a
largo plazo
2.1.5 Pasivos diferidos

2.1.5.1 Anticipos recibidos
2.1.5.2 Alquileres cobrados por adelantado
2.1.6 Previsiones
2.1.6.1 Previsiones para incobrables
2.1.6.2 Previsiones para proteccin de
inventarios
2.1.6.3 Previsiones para autoseguro
2.1.9 Fondos de terceros

2.1.9.1 Depsitos recibidos en garanta
movistar
AUDITORIA III
2.1.9.2 Recaudacin por cuenta de terceros

2.1.9.9 Otros fondos de terceros
2.2 Pasivo no corriente

2.2.1 Cuentas y documentos por pagar a largo
plazo
a largo plazo
2.2.1.2 Otras cuentas por pagar a largo plazo
2.2.1.3 Documentos por pagar a largo plazo
2.2.2 Deuda pblica interna a largo plazo

2.2.2.1 Ttulos valores internos por pagar a largo
plazo
2.2.2.2 Prestamos internos por pagar a largo
plazo
2.2.3 Deuda pblica externa a largo plazo

2.2.3.1 Titulo valores externos por pagar a largo
plazo
2.2.3.2 Prstamos externos por pagar a largo
plazo
2.2.4 Pasivos diferidos a largo plazo

2.2.4.1 Anticipos percibidos a largo plazo
2.2.5 Previsiones a largo plazo
2.2.6 Depreciacin y amortizacin acumulada

2.2.6.1 Depreciacin acumulada de Activos Fijos
2.2.6.1.1 Depreciacin acumulada Edificios e
Instalaciones
2.2.6.1.2 Depreciacin acumulada Vehculos y
Transporte
movistar
AUDITORIA III
2.2.6.1.3 Depreciacin acumulada Maquinaria y

Equipos de
Produccin
2.2.6.1.4 Depreciacin acumulada Mobiliario y
Equipos de Servicio
2.2.6.1.5 Depreciacin acumulada Equipo militar y
de seguridad
2.2.6.1.9 Depreciacin acumulada Otros Activos
Fijos
2.2.6.2 Amortizacin acumulada de Activos
Intangibles
2.2.6.2.1 Amortizacin acumulada de Software
2.2.6.2.2 Amortizacin acumulada de Patentes y
Marcas Registradas
2.2.6.2.3 Amortizacin acumulada de Derechos de
Autor
2.2.6.2.9 Amortizacin acumulada de otros Activos
Intangibles
3 PATRIMONIO
3.1 Patrimonio de la administracin central
3.1.1 Capital fiscal

3.1.1.1 Capital fiscal
3.1.2 Transferencias y donaciones de capital

recibidas
3.1.2.1 Transferencias de capital recibidas
3.1.2.2 Donaciones de capital recibidas
3.1.3 Resultados
3.1.3.1 Resultados de ejercicios anteriores
3.1.3.2 Resultados del ejercicio
3.1.3.3 Resultados de construcciones de bienes
de uso pblico
movistar
AUDITORIA III
3.2 Patrimonio Entes descentralizados

3.2.1 Capital Entes descentralizados
3.2.1.1 Capital Entes descentralizados

recibidas Entes descentr.
3.2.3 Resultados Entes descentralizados

3.2.3.1 Resultados Entes descentr. de ejercicios
anteriores
3.2.3.2 Resultados Entes descentr. del ejercicio
3.9 Patrimonio pblico

3.9.0.0 Patrimonio Pblico
4 CUENTAS DE ORDEN
4.1 Cuentas de orden deudoras
4.1.1 Derechos contingentes

4.1.2 Cuentas de registro
4.1.3 Derechos en consignacin
4.1.4 Cuentas por contra deudora
4.2 Cuentas de orden acreedoras

4.2.1 Obligaciones contingentes
4.2.2 Cuentas de terceros
4.2.4 Cuentas por contra acreedora
5 INGRESOS
5.1 Ingresos corrientes
5.1.1 Ingresos tributarios
movistar
AUDITORIA III
5.1.1.1 Impuestos sobre los ingresos

5.1.1.2 Impuestos sobre el patrimonio
5.1.1.3 Impuestos sobre la produccin, consumo
y transacciones internas
5.1.1.4 Impuestos sobre el comercio exterior
5.1.1.9 Otros ingresos tributarios
5.1.2 Ingresos no tributarios

5.1.2.1 Ingresos por tasas
5.1.2.2 Ingresos por derechos
5.1.2.3 Ingresos por multas
5.1.2.9 Otros ingresos no tributarios
5.1.3 Ingresos de la seguridad social
5.1.4 Transferencias y donaciones recibidas

5.1.4.1 Ingresos por transferencias corrientes
5.1.4.2 Ingresos por donaciones corrientes
5.1.5 Venta de bienes y servicios

5.1.5.1 Venta de bienes
5.1.5.2 Venta de servicios
5.1.6 Intereses y otras rentas de la propiedad

5.1.6.1 Ingresos por intereses
5.1.6.2 Dividendos por participaciones de capital
5.1.6.3 Ingresos sobre concesiones y derechos
sobre bienes
5.1.6.4 Ingresos por arrendamiento de tierras y
terrenos
5.1.7 Ingresos por clasificar

5.1.7.1 Ingresos por Clasificar
5.1.8 Otros ingresos

5.1.8.1 Ingresos por ganancia cambiaria
5.1.8.2 Utilidad en venta de activos
movistar
AUDITORIA III
5.1.8.9 Otros ingresos
6 GASTOS
6.1 Gastos corrientes
6.1.1 Gastos de consumo

6.1.1.1 Gastos en remuneraciones
6.1.1.1.1 Sueldos
6.1.1.1.2 Prestaciones y beneficios sociales
6.1.1.1.3 Aportes patronales
6.1.1.1.4 Gastos de representacin
6.1.1.1.9 Otros servicios personales
6.1.1.2 Gastos en bienes y servicios
6.1.1.2.1 Materiales y suministros
6.1.1.2.2 Servicios no personales
6.1.1.3 Impuestos indirectos
6.1.1.4 Depreciacin y amortizacin
6.1.1.4.1 Depreciacin de Activos Fijos
6.1.1.4.2 Amortizacin de Activos Intangibles
6.1.1.5 Previsiones
6.1.1.5.1 Previsin para incobrables
6.1.1.5.2 Previsin para proteccin de inventarios
6.1.1.5.3 Previsin para autoseguro
6.1.1.5.9 Otras previsiones
6.1.2 Intereses y comisiones de la deuda

6.1.2.1 Intereses de la deuda interna
6.1.2.2 Intereses de la deuda externa
6.1.3 Gastos por arrendamientos y derechos

6.1.3.1 Arrendamiento de tierras y terrenos
6.1.3.2 Derechos sobre bienes intangibles
movistar
AUDITORIA III
6.1.4 Gastos por prestaciones de la seguridad

social
6.1.5 Gastos por transferencias

6.1.5.1 Transferencias al sector privado
6.1.5.2 Transferencias al sector publico
6.1.5.3 Transferencias al sector externo
6.1.6 Gastos extraordinarios

6.1.6.1 Gastos por catstrofes
6.1.6.9 Otros gastos extraordinarios
6.1.7 Otros gastos

6.1.7.1 Gastos por perdida cambiaria
6.1.7.2 Perdida en venta de activos
6.1.7.9 Otros Gastos
6.2 Costo de Venta

6.2.1 Costo de Venta
6.2.1.1. Costo de lo Vendido
7 CUENTAS DE CIERRE
7.1 Resumen de Ingresos y Gastos

7.1.0.0 Resumen de Ingresos y Gastos
7.2 Ahorro de la Gestin

7.2.0.0 Ahorro de la Gestin
7.3 Desahorro de la Gestin

7.3.0.0. Desahorro de la Gestin
movistar
AUDITORIA III
IV Unidad: Plan General de cuentas en la contabilidad Gubernamental.
Objetivo Acadmicos:
Explicar y Analizar los movimientos contables del plan general de cuentas.
GUIA DE ASIENTOS CONTABLES
En este capitulo se incluyen los modelos de asientos que se consideran mas comunes, es decir que
tienen un uso mas frecuente.
Para el caso de los asientos no contemplados, se estima que los mismos servirn de gua para su
preparacin.
Se agregan los cdigos presupuestarios, dada la estrecha relacin que los clasificadores tienen con
el Plan de Cuentas. En dichos cdigos se utilizan las siguientes abreviaturas.
Para Ingresos:
O.F. : Indica el origen de los fondos recaudados
RxR : Indica la clasificacin de recursos por rubro
Para Gastos:
F.F. : Indica la fuente de financiamiento de los gastos
O/P : Indica obra o proyecto
O.G. : Indica la calsificacin por objeto del gasto
a) Asientos Tipo de Ingresos
ASIENTO TIPO No. 1

Descripcin de la transaccin:
movistar
AUDITORIA III
Asiento para registrar la recaudacin tributaria sin clasificar, ingreso en cuentas corrientes recaudadoras cuando se
verifique las acreditaciones segn extracto bancario. La afectacin del presupuesto de recursos estar sujeta a la
identificacin de las respectivas partidas del recurso por rubro.
Momento de Registro: Percibido Tipo de Registro : Presupuestario

Extrapresupuestario
Cdigo Cdigo Cd. Aux. Descripcin de Cuentas

Presupuestario Contable de Tesor.
O.F RxR D/H
1112 BANCOS
11121 D Fondos Tesorera General de la Repblica
5171 H Ingresos por clasificar
ASIENTO TIPO No. 2

Asiento para registrar la distribucin de la recaudacin tributaria una vez recepcionado el cuadro de ingresos
preparado por la DGI, DGA y DGT.

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
5171 D Ingresos por Clasificar
5111 H Impuestos sobre los ingresos
5112 H Impuestos sobre el Patrimonio
5113 H Impuestos sobre la produccin, consumo y
transacciones internas
5114 H Impuesto sobre el comercio exterior
5119 H Otros ingresos tributarios
5121 H Ingresos por tasas
5122 H Ingresos por derechos
5123 H Ingresos por multas
5129 H Otros ingresos no tributarios
2192 H Recaudacin por cuenta de terceros
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 3

Asiento para registrar las recaudaciones por derechos consulares y todas aquellas recaudaciones que tengan una
cuenta corriente exclusiva que permita conocer su imputacin presupuestaria.

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
5122 H Ingresos por derechos
ASIENTO TIPO No. 4

Asiento para registrar otros recursos corrientes.

Extrapresupuestario
Regularizacin y/o ajustes

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
11121 D Fondos tesorera general de la repblica
11122 D Fondos comprometidos
11123 D Fondos Propios organismos entidades
5141 H Ingresos por transferencias corrientes
5142 H Ingresos por donaciones corrientes
5151 H Venta de bienes
5152 H Venta de servicios
5161 H Ingresos por intereses
5162 H Dividendos por participaciones de capital
movistar
AUDITORIA III
5163 H Ingresos sobre concesiones y derechos sobre bienes

5164 H Ingreso por arrendamiento de tierras y terrenos
ASIENTO TIPO No. 5

Asiento para registrar la venta de activos con prdida.

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
2261 Depreciacin acumulada de activo fijo
22611 D Depreciacin acumulada edificios e instalaciones
22612 D Depreciacin acumulada vehculos y transporte
22613 D Depreciacin acumulada maquinaria y equipo de produccin
22614 D Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de servicio
22615 D Depreciacin acumulada equipo militar y de seguridad
22619 D Depreciacin acumulada otros activos fijos
2262 Amortizacin acumulada de activo intangible
22621 D Amortizacin acumulada de software
22622 D Amortizacin acumulada de patentes y marcas registradas
22623 D Amortizacin acumulada de derechos de autor
22629 D Amortizacin acumulada de otros activos intangibles
6172 D Prdida en venta de activos
1241 H Terrenos
1242 H Edificios e instalaciones
1243 H Vehculos y transporte
1244 H Maquinaria y equipos de produccin
1245 H Mobiliario y equipos de servicio
1246 H Equipo militar y de seguridad
1249 H Otros activos fijos
ASIENTO TIPO No. 6

Asiento para registrar la venta de activos con ganancia.
movistar
AUDITORIA III

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
2261 Depreciacin acumulada activo fijo
22612 D Depreciacin acumulada vehculos y transporte
22613 D Depreciacin acumulada maquinaria y equipo de produccin
22614 D Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de servicio
2262 Amortizacin acumulada del activo intangible
22622 D Amortizacin acumulada de patentes y marcas registradas
1241 H Terrenos
1242 H Edificios e instalaciones
1243 H Vehculos y transporte
1244 H Maquinaria y equipos de produccin
1245 H Mobiliario y Equipos de servicios
1249 H Otros activos fjos
5182 H Utilidad en venta de activos
ASIENTO TIPO No. 7

Asiento para registrar las transferencias y donaciones de capital.

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCO
movistar
AUDITORIA III
3121 H Transferencias de capital recibidas
ASIENTOS TIPO No. 8

Asiento para registrar la venta de ttulos valores con utilidad, de acciones y participaciones de capital.

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
1121 H Inversin en ttulos valores
1211 H Inversin en ttulos valores de largo plazo
1212 H Acciones y participaciones de capital
5182 H Utilidad en venta de activos
ASIENTOS TIPO No. 9

Asiento para registrar la venta de ttulos valores con perdida, de acciones y participaciones de capital.

Extrapresupuestario

movistar
AUDITORIA III
O.F RxR D/H

1112 BANCOS
6172 D Perdida en venta de activos
ASIENTO TIPO No. 10
Asiento para registrar la recuperacin de prstamos.

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
1141 H Prstamos otorgados al sector privado
1142 H Prstamos otorgados al sector publico
1231 H Prstamos otorgados al sector privado a largo plazo
1232 H Prstamos otorgados al sector pblico a largo plazo
ASIENTO TIPO No. 11

Asiento para registrar la colocacin de ttulos valores de la Deuda Publica. La emisin de ttulos valores debe ser
registrada en cuentas de orden.
movistar
AUDITORIA III

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
2131 DEUDA PBLICA INTERNA
21311 H Ttulos valores internos por pagar
2132 DEUDA PBLICA EXTERNA
21321 H Ttulos valores externos por pagar
2221 H Ttulos valores internos por pagar a largo plazo
2231 H Ttulos valores externos por pagar a largo plazo
ASIENTO TIPO No. 12

Asiento para registrar el desembolso de prstamos. La contratacin de prstamos debe ser registrada en cuentas de
orden

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
2131 DEUDA PBLICA INTERNA
21312 H Prestamos internos por pagar
2132 DEUDA PBLICA EXTERNA
21322 H Prstamos externos por pagar
2222 H Prestamos internos por pagar a largo plazo
2232 H Prstamos externos por pagar a largo plazo
ASIENTO TIPO No. 13
movistar
AUDITORIA III
Asiento para registrar la obtencin de financiamiento mediante la colocacin de letras de tesorera, operacin
destinada a cubrir necesidades financieras estacinales.

Extrapresupuestario

O.F RxR D/H
1112 BANCOS
11121 D Fondo Tesorera General de la Repblica
2131 Deuda Pblica Interna
21313 AXT H Letras de Tesorera
b) Asientos Tipo de Gastos

ASIENTO TIPO No 14
Descripcin de la transaccin :
Asiento para registrar las remuneraciones en el momento del devengado.
Momento de Registro: .
Devengado Tipo de Registro : Presupuestario
Pagado Extra presupuestario
Cdigo Presupuestario Cdigo Cd. Aux. Descripcin de Cuentas

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6111 Gastos En Remuneraciones
61111 D Sueldos
61112 D Prestaciones y beneficios sociales
61113 D Aportes patronales
61114 D Gastos de representacin
61119 D Otros servicios personales
2111 Remuneraciones Por Pagar
21111 H Sueldos por pagar
21112 H Prestaciones y beneficios por pagar
21113 H Aportes patronales por pagar
21114 H Gastos de representacin por pagar
21119 H Otros servicios personales por pagar
2114 Retenciones Por Pagar
21141 H Retenciones por impuestos
21142 H Retenciones judiciales
21143 H Retenciones laborales
movistar
AUDITORIA III
21149 H Otras retenciones
ASIENTO TIPO No. 15

Asiento para devengar la adquisicin de bienes y servicios, no inventariables.
Momento de Registro: Tipo de Registro : Presupuestario

Devengado Extra presupuestario
Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6112 Gastos en bienes y servicios
61121 D Materiales y suministros
61122 D Servicios no personales
2112 H Cuentas por bienes y servicios por pagar
2114 Retenciones por pagar
Centro Generador de Registro DGA

DGCP DGT
DAF DGI
DGCG Otros
Observaciones :
El asiento contable se genera en forma automtica, la entrada de datos al sistema debe ser a nivel de rengln
presupuestario y el uso de un formulario de ORDEN DE PAGO. La afectacin en el momento del compromiso puede
ser anterior o simultnea al devengamiento.
ASIENTO TIPO No. 16

Asiento para registrar los gastos devengados extraordinarios.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6161 D Gastos por catstrofes
6169 D Otros Gastos Extraordinarios
2118 rdenes de pago por pagar en Tesorera
21189 H Otras ordenes por pagar
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 17

Asiento para devengar los impuestos indirectos, alquiler de tierras y terrenos y derechos de bienes intangibles.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6113 D Impuestos indirectos
6131 D Arrendamientos de tierras y terrenos
6132 D Derechos sobre bienes intangibles
2116 H Impuestos por pagar
ASIENTO TIPO No. 18

Asiento para devengar las comisiones y gastos bancarios por servicios bancarios, registro segn dbitos efectuados
por el banco.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 19

Asientos para registrar los intereses, comisiones y otros gastos devengados de la deuda pblica del ejercicio.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6121 D Intereses de la deuda interna
6122 D Intereses de la deuda externa
6123 D Intereses por mora de la deuda interna
6124 D Intereses por mora de la deuda externa
6125 D Comisiones y otros gastos de la deuda
2121 H Intereses de la deuda interna por pagar
2122 H Intereses de la deuda externa por pagar
2123 H Intereses por mora de la deuda interna por pagar
2124 H Intereses por mora de la deuda externa por
pagar
2125 H Comisiones y otros gastos de la deuda por pagar
ASIENTO TIPO No. 20

Asiento para devengar el aporte estatal a la Seguridad Social.

Pagado
Registro Cdigo Auxiliar Descripcin de Cuentas
Presupuestario Contable de
Tesorera
F.F O/P O.G. D/H
6152 D Transferencias al sector pblico
movistar
AUDITORIA III
2118 rdenes de Pago por pagar en Tesorera

21181 H Transferencias por pagar
ASIENTO TIPO No. 21

Asiento para registrar la otorgacin de transferencias a los diferentes agentes econmicos.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6151 D Transferencias al sector privado
6152 D Transferencias al sector pblico
6153 D Transferencias al sector externo
2118 Ordenes de pago por pagar en Tesorera
21181 H Transferencias por pagar
ASIENTO TIPO No. 22

Asiento para registrar el pago de Gastos Corrientes (movimiento de caja)

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
movistar
AUDITORIA III
2111 Remuneraciones por pagar

21111 D Sueldos por pagar
21112 D Prestaciones y beneficios por pagar
21113 D Aportes patronales por pagar
21114 D Gastos de representacin por pagar
21119 D Otros servicios personales por pagar
2112 D Cuentas por bienes y servicios por pagar
21141 D Retenciones por impuestos
21142 D Retenciones judiciales
21143 D Retenciones laborales
21149 D Otras retenciones
2116 D Impuestos por pagar
2117 D Otras cuentas por pagar
2121 D Intereses de la deuda interna por pagar
2122 D Intereses de la deuda externa por pagar
2123 D Intereses por mora de la deuda Interna por pagar
2124 D Intereses por mora de la deuda externa por pagar
2125 D Comisiones y otros gastos de la deuda por pagar
1112 Bancos
11121 H Fondos Tesorera General de la Repblica
11122 H Fondos comprometidos
11123 H Fondos propios organismos entidades
11124 H Fondos para pago de salarios
ASIENTO TIPO No. 23

Asiento para registrar la compra de bienes de uso en el momento del devengado.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1241 D Terrenos
1242 D Edificios e instalaciones
1243 D Vehculos y transporte
1244 D Maquinaria y equipo de produccin
1245 D Mobiliario y equipo de servicio
1246 D Equipo militar y de seguridad
movistar
AUDITORIA III
1249 D Otros activos fijos

1261 D Software
1262 D Patentes y marcas registradas
1263 D Derechos de autor
1269 D Otros activos intangibles
2114 Retenciones Por Pagar
ASIENTO TIPO No. 24

Asiento para registrar la compra de bienes de uso con financiamiento de Deuda Pblica externa.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1241 D Terrenos
1243 D Vehculos y transporte
1244 D Maquinaria y equipo de produccin
1245 D Mobiliario y equipo de servicio
1246 D Equipo militar y de seguridad
1249 D Otros activos fijos
1261 D Software
1262 D Patentes y marcas registradas
1263 D Derechos de autor
1269 D Otros activos intangibles
movistar
AUDITORIA III
2231 H Ttulos valores externos por pagar a largo plazo

2232 H Prestamos externos por pagar a largo plazo
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 25

Asiento para registrar la construccin de bienes de uso pblico por contrato. Por avance segn certificacin.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1252 D Construcciones en proceso de bienes de uso
pblico.
2113 Cuentas por pagar a contratistas
21132 H Cuentas por pagar a contratistas de obras y
construcciones.
ASIENTO TIPO No. 26

Asiento para registrar la construccin de bienes de dominio pblico por contrato. Por avance segn certificacin.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1251 D Construcciones en proceso de bienes de dominio
pblico.
construcciones.
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 27

Asiento para registrar la construccin de bienes de dominio pblico por administracin directa.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1251 D Construcciones en proceso de bienes de dominio
pblico
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 28

Asiento para registrar la construccin de bienes de uso pblico por administracin directa.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1252 D Construcciones en proceso de bienes de uso
pblico
ASIENTO TIPO No. 29

Asiento para registrar la conclusin del proceso de construccin de bienes de uso pblico por contrato y por
administracin directa.

Pagado
movistar
AUDITORIA III
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
3900 D Patrimonio pblico
1252 H Construcciones en proceso de bienes de uso
pblico
ASIENTO TIPO No. 30

Asiento para registrar la conclusin del proceso de construccin de bienes de dominio pblico por contrato y por
administracin directa.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1251 H Construccin en proceso de bienes de dominio
pblico.
ASIENTO TIPO No. 31

Asiento para registrar el pago de gastos originados de las construcciones en proceso que se capitalizan (movimiento de caja)

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
21111 D Sueldos por pagar
21112 D Prestaciones y beneficios por pagar
21113 D Aportes patronales por pagar
21114 D Gastos de representacin por pagar
21119 D Otros servicios personales por pagar
movistar
AUDITORIA III
2112 D Cuentas por bienes y servicios por pagar

21132 D Cuentas por pagar a contratistas de obras y construcciones
21141 D Retenciones por impuestos
21142 D Retenciones judiciales
21143 D Retenciones laborales
21149 D Otras retenciones
2116 D Impuestos por pagar
1112 Bancos
11124 H Fondos para pago de salarios
ASIENTO TIPO No. 32

Asiento para registrar la colocacin de fondos en inversiones financieras relacionadas con la adquisicin de ttulos
valores y aportes de capital e inversiones temporales.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1121 D Inversin en ttulos valores
1122 D Inversiones temporales
1211 D Inversin en ttulos valores de largo plazo
1212 Acciones y participaciones de capital
2118 rdenes de pago por pagar en Tesorera
21182 H Inversiones financieras por pagar
ASIENTO TIPO No. 33

Asiento para registrar la concesin de prestamos a los diferentes agentes econmicos.

Pagado
movistar
AUDITORIA III
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1141 D Prestamos otorgados al sector privado
1142 D Prestamos otorgados al sector publico
1231 D Prestamos otorgados al sector privado a largo
plazo
1232 D Prestamos otorgados al sector publico a largo
plazo
21183 H Prestamos otorgados por pagar
ASIENTO TIPO No. 34

Asiento para registrar el pago de las colocaciones de fondos en ttulos valores, aportes de capital y concesin de
prestamos (movimiento de caja).

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2118 Ordenes de pago por pagar en Tesoreria
21182 D Inversin financiera por pagar
21183 D Prestamos otorgados por pagar
1112 Bancos
ASIENTO TIPO No. 35

Asiento para registrar la conversin de la deuda publica a largo plazo en porcin corriente antes de su vencimiento,
operacin que no implica movimiento de fondos.
movistar
AUDITORIA III

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2221 D Ttulos valores internos por pagar a largo plazo
2222 D Prestamos internos por pagar a largo plazo
2231 D Ttulos valores externos por pagar a largo plazo
2232 D Prestamos externos por pagar a largo plazo
2141 Porcin corriente de la deuda pblica interna
21411 H Porcin corriente de ttulos valores internos a largo
plazo
21412 H Porcin corriente de prestamos internos a largo plazo
2142 Porcin corriente de la deuda pblica externa
21421 H Porcin corriente de ttulos valores externos a largo
plazo
21422 H Porcin corriente de prestamos externos a largo plazo
ASIENTO TIPO No. 36

Asiento para registrar el vencimiento de la porcion corriente de la deuda publica a largo plazo, operacin que no
implica movimiento de fondos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2141 Porcin corriente de la deuda pblica interna
21411 D Porcin corriente de ttulos valores internos a largo
plazo
21412 D Porcin corriente de prestamos internos a largo plazo
2142 D Porcin corriente de la deuda pblica externa
21421 D Porcin corriente de ttulos valores externos a largo
plazo
21422 D Porcin corriente de prestamos externos a largo plazo
2133 Deuda pblica vencida
21331 H Ttulos valores internos vencidos
21332 H Prestamos internos vencidos
movistar
AUDITORIA III
21333 H Ttulos valores externos vencidos

21334 H Prestamos externos vencidos
ASIENTO TIPO No. 37

Asiento para registrar la amortizacin de la deuda pblica vencida, operacin que implica movimiento de fondos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2133 Deuda pblica vencida
21331 D Ttulos valores internos vencidos
21332 D Prestamos internos vencidos
21333 D Ttulos valores externos vencidos
21334 D Prestamos externos vencidos
21184 H Amortizacin de la deuda por pagar
ASIENTO TIPO No. 38

Asiento para registrar la amortizacin de la deuda pblica a corto plazo, operacin que implica movimiento de fondos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2131 Deuda pblica interna
21311 D Ttulos valores internos por pagar
21312 D Prestamos internos por pagar
21313 D Letras de Tesorera
2132 Deuda pblica externa
21321 D Ttulos valores externos por pagar
21322 D Prestamos externos por pagar
movistar
AUDITORIA III

21184 H Amortizacin de la deuda por pagar
ASIENTO TIPO No. 39

Asiento para registrar el pago de la amortizacin de la deuda pblica, (movimiento de caja).

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
21184 D Amortizacin de la deuda por pagar
1112 Bancos
ASIENTO TIPO No. 40

Asiento para registrar gastos que no involucran desembolso de fondos, al cierre del ejercicio (Previsiones).

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6115 Previsiones
61151 D Previsiones para incobrables
61152 D Previsiones para Proteccin de inventario
61153 D Previsiones para Autoaseguro
movistar
AUDITORIA III
61159 D Otras previsiones

2161 H Previsiones para incobrables
2162 H Previsiones para proteccin de Inventario
2163 H Previsiones para autoaseguro
2169 H Otras previsiones
ASIENTO TIPO No. 41

Asiento para registrar gastos que no involucran desembolso de fondos, al cierre del ejercicio (depreciacin y
amortizacin).

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6114 Depreciacin y amortizacin
61141 D Depreciacin de activos fijos
61142 D Amortizacin de activos intangibles
2261 Depreciacin acumulada de activos fijos
22611 H Depreciacin acumulada de edificios e instalaciones
22612 H Depreciacin acumulada vehculos y transporte
22613 H Depreciacin acumulada maquinaria y equipos de
produccin
22614 H Depreciacin acumulada mobiliario y equipos de
servicios
22615 H Depreciacin acumulada equipo militar y de seguridad
22619 H Depreciacin acumulada otros activos fijos
2262 Amortizacin de activos intangibles
22621 H Amortizacin acumulada de software
22622 H Amortizacin acumulada de patentes y marcas
registradas
22623 H Amortizacin acumulada derechos de autor
22629 H Amortizacin acumulada de otros activos intangibles
ASIENTO TIPO No. 42

Asiento para registrar la aplicacin de las previsiones por prdida o merma de inventario.
movistar
AUDITORIA III

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2162 D Previsin para proteccin de inventario
1153 H Existencia de materiales, suministros y materia
prima
ASIENTO TIPO No. 43

Asiento para registrar la aplicacin de las previsiones por baja de cuentas incobrables reales.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2161 D Previsiones para incobrables
1131 Cuentas por cobrar
11311 H Impuestos por cobrar
11312 H Cheques rebotados por cobrar
1132 H Documentos por cobrar
1134 Cuentas por cobrar a empleados
11341 H Prestamos a empleados
11342 H Financiamiento de vehculos
11343 H Financiamiento de viviendas
11344 H Adelantos a empleados
11349 H Otras cuentas por cobrar a empleados
1139 Otras cuentas por cobrar
11391 H Deudores por avales
11399 H Otros deudores
ASIENTO TIPO No. 44

Asiento para registrar gastos que no involucran desembolso de fondos por prdida o merma de inventario sin
constitucin de previsin.

Pagado
movistar
AUDITORIA III

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6179 D Otros Gastos (no cubierto con previsin)
1153 H Existencia de materiales, suministros y materia
prima
ASIENTO TIPO No. 45

Asiento para registrar gastos que no involucran desembolso de fondos, por baja de cuentas incobrables reales sin
constitucin de previsin.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6179 D Otros Gastos (no cubierto con previsin)
1131 Cuentas por cobrar
11311 H Impuesto por cobrar
11312 H Cheques rebotados por cobrar
1132 H Documentos por cobrar
11341 H Prestamos a empleados
11342 H Financiamiento de vehiculos
11343 H Financiamiento de vivienda
11344 H Adelantos a empleados
11349 H Otras cuentas por cobrar a empleados
11391 H Deudores por avales
11399 H Otros deudores
ASIENTO TIPO No. 46

Asiento para registrar la baja de activos fijos por prdida, deterioro u obsolescencia, operacin que no involucra
desembolso de fondos.
movistar
AUDITORIA III

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2261 Depreciacin acumulada de activos fijos
22612 D Depreciacin acumulada vehiculos y transporte
22613 D Depreciacin acumulada maquinaria y equipo de
produccin
22614 D Depreciacin acumulada mobiliario y equipo de
servicio
2262 Amortizacin acumulada de activos intangibles
22622 D Amortizacin acumulada de patentes y marcas
registradas
6179 D Otros Gastos (valor no depreciado o amortizado)
1242 H Edificios e instalaciones (baja por catstrofes)
1243 H Vehiculo y transporte
1244 H Maquinaria y Equipos de produccin
1245 H Mobiliario y equipo de servicio
1249 H Otros activos fijos
1261 H Software
1262 H Patentes y marcas registradas
1263 H Derechos de autor
1269 H Otros activos intangibles
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 47

Asiento para registrar la disminucin del valor de cotizacin en el mercado de los ttulos, valores y acciones al cierre
del ejercicio, operacin que no implica desembolso de fondos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6179 D Otros Gastos
ASIENTO TIPO No. 48

Asiento para registrar la apertura y ampliacin de Fondos en Avance.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1113 AXT D Fondos en Avance
2118 D Ordenes de pago por pagar en Tesorera

21189 D Otras ordenes por pagar
1112 Bancos
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 49

Asiento para registrar la reposicin del Fondo en Avance, operacin que involucra afectacin presupuestaria
(devengado), los gastos a ejecutar con estos recursos deben estar expresamente aprobados por norma que regule la
aplicacin de Fondo en Avance.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
6131 D Arrendamiento de tierras y terrenos
2118 Ordenes de Pago por pagar en Tesorera

1112 Bancos
11121 H Fondos de la Tesorera General de la Repblica
11123 H Fondos propios organismo entidades
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 50

Asiento para registrar la rendicin final de cuentas de los Fondos en Avance con afectacin presupuestaria
(devengado) sin devolucin de fondos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2117 H Otras cuentas por pagar
2117 D Otras cuentas por pagar

1113 H Fondos en Avance
ASIENTO TIPO No. 51

Asiento para registrar la devolucin de recursos de los Fondos en Avance no utilizados.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1112 Bancos
11123 D Fondos propios organismos entidades
1113 AXT H Fondos en Avance
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO NO. 52

Asiento para registrar la disminucin de Fondos en Avance, operacin que involucra afectacin presupuestaria.
Momento de Registro:
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1113 H Fondos en Avance

1112 Bancos
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 53

Asiento para registrar el traspaso de recursos entre las diferentes cuentas bancarias.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1112 Bancos
11121 D Fondos Tesorera General de la Repblica (ctas. ctes.
receptoras)
11122 D Fondos comprometidos (ctas. ctes. receptoras)
11123 D Fondos propios organismos entidades (ctas. ctes.
receptoras)
11124 D Fondos para pago de salarios
1112 Bancos
11121 H Fondos Tesorera General de la Repblica (ctas. ctes.
otorgantes)
11122 H Fondos comprometidos (ctas. ctes. otorgantes)
11123 H Fondos propios organismos entidades (ctas. ctes.
otorgantes)
ASIENTO TIPO No. 54

Asiento para registrar la entrega de impuestos recaudados por cuenta de las Alcaldas, en el asiento de recaudacin
tributaria se registra el respectivo pasivo. Asientos simultneos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
2192 AXT D Recaudacin por cuenta de terceros

1112 Bancos
movistar
AUDITORIA III
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 55

Asientos para registrar los anticipos por salarios y otros beneficios, registros simultneos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
11341 D Prestamos e empleados
11342 D Financiamiento de vehculos
11343 D Financiamiento de vivienda
11344 D Adelantos a empleados
11349 D Otras cuentas por cobrar a empleados

1112 Bancos
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 56

Asiento para registrar los anticipos a contratistas y proveedores, registros simultneos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1133 Anticipos por rendir
11331 AXT D Anticipos a contratistas de obras y construcciones
11332 AXT D Anticipos a proveedores de bienes y servicios
21131 H Cuenta por pagar a contratistas de bienes y servicios
construcciones

21131 D Cuenta por pagar a contratistas de bienes y servicios
21132 D Cuentas por pagar a contratistas de obras y
construcciones
1112 Bancos
ASIENTO TIPO No. 57

Asiento para registrar el otorgamiento de avales por deudas, registro en cuentas de orden .

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
movistar
AUDITORIA III
415 D Garantas otorgadas en avales

425 H Responsabilidad en garantas otorgadas en
avales
ASIENTO TIPO No. 58

Asiento para registrar el vencimiento y/o ejecucin de avales registro en cuentas de orden y el pago de la deuda
reconocida del avalado ante el acreedor, asientos simultneos.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
425 D Responsabilidad en garantas otorgadas en
avales
415 H Garantas otorgadas en avales

11391 AXT D Deudores por avales

1112 Bancos
movistar
AUDITORIA III
ASIENTO TIPO No. 59

Asiento para registrar la recuperacin de la deuda avalada.

Pagado

Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1112 Bancos
11391 AXT H Deudores por avales
ASIENTO TIPO No. 60

Asiento para registrar operaciones de depsitos en garanta y otros crditos en cuenta corriente no identificados.

Pagado
Contable de Tesor.
F.F O/P O.G. D/H
1112 Bancos
2191 AXT H Depsitos recibidos en garanta
2192 AXT H Recaudacin por cuenta de terceros
2199 AXT H Otros fondos de terceros
ASIENTO TIPO No. 61

Asiento para registrar devolucin de depsitos en garanta y otros crditos previamente identificados, registros
simultneos.
Momento de Registro:

Contable de Tesor.
movistar
AUDITORIA III
F.F O/P O.G. D/H

2191 AXT D Depsitos recibidos en garanta
2192 AXT D Recaudacin por cuenta de terceros
2199 AXT D Otros Fondos de terceros

1112 Bancos
movistar
AUDITORIA III
LABORATORIO DE ASIENTOS TIPOS DE LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL
1. El da 28 de Agosto de 2013, se recibi minuta de depsito que certificaba el depsito por C$ 10,
841,112.00, entre cheques y efectivo, en concepto de ingresos pendientes de clasificar. El depsito se
realiza mientras las diferentes direcciones recaudadoras pasan sus detalles de la recaudacin.
2. El cuadro resumen de las recaudaciones de la DGI, DGA y DGT se muestra a continuacin:
CUADRO RESUMEN DE LAS RECAUDACIONES DEL DIA 28.08.2013

Recibos de Total
No. Descripcin Tesorera C$
1 Ingresos por tasas 34569 35102 2,500,000.00
2 Impuestos sobre la produccin, consumo y
transacciones internas 2,200,000.00
3 Otros ingresos no tributarios 825,112.00
4 Recaudacin de impuestos de otros organismos
165,000.00
5 Otros ingresos tributarios 200,000.00
6 Ingresos por derechos 1,576,000.00
7 Impuestos sobre la renta de los ciudadanos
2,125,000.00
8 Impuestos sobre el comercio exterior
1,250,000.00
TOTAL: 10,841,112.00
Codificar cada rubro y hacer el asiento que corresponda para liquidar los ingresos por clasificar del
asiento anterior.
3. Las recaudaciones por derechos consulares recibidos de las diferentes embajadas de nuestro pas en el
extranjero, ascienden a C$ 2, 514,889.25, y corresponden al perodo del 23 al 28.08.2013.
4. Se recibieron donaciones comprometidas con la construccin de la carretera que une al Atlntico con el
Pacfico por C$105,000,000.00. Las cuentas bancarias del Estado ganaron intereses por
C$54,000,000.00. Se vendieron bienes por C$10,000,000.00 y servicios por C$5,433,000.00. Se
percibieron por concepto de arrendamientos de tierras y terrenos del Estado por la suma de
C$200,000.00. Se ganaron dividendos por participaciones de capital por C$9,000,000.00. Nota: Las
transferencias corrientes suman C$20,000,000.00.
5. La dependencia que controla los Bienes del Estado, autoriz la venta de activos que se detallan a
continuacin:
Depreciacin
Activo No. Descripcin Valor en libros acumulada
C$ C$
ES-200X938 Helicptero ruso (buen estado) 135,000,000.00 100,000,000.00
movistar
AUDITORIA III
Camioneta TOYOTA Land Cruiser, ao

1989 (chocada) 35,000.00 15,000.00
Antiguo edificio que ocupaba el Ministerio
XYZ (mal estado) de 4 plantas
1,000,000.00 800,000.00
Software para control de operaciones
100,000.00 100,000.00
TOTAL: 136,135,000.00 100,915,000.00
En las cuentas de Tesorera General de la Repblica se depositaron C$30,000,000.00. Si hay prdidas o

ganancias en esta operacin, contabilizarlo donde competa.
6. La dependencia que controla los Bienes del Estado, autorizaron una segunda operacin de venta de
activos que se detallan a continuacin:
Depreciacin
Activo No. Descripcin Valor en libros acumulada
C$ C$
FS-94886867 Tractor de oruga D-8, serie No.
93995887667778, marca CATERPILLAR
(regular estado) 225,000.00 225,000.00
Lote de 30 vehculos rusos de doble
traccin (regular estado) 183,533,000.00 110,000,000.00
TOTAL: 183,758,000.00 110,225,000.00
En las cuentas de Tesorera General de la Repblica se depositaron C$91,786,000.00. Si hay prdidas o

ganancias en esta operacin, contabilizarlo donde competa.
7. Otras transferencias de capital y donaciones recibidas ascendieron en total a la cantidad de

C$1,123,000,000.00 de los cuales C$888,000,000.00 los donantes europeos los han desembolsado para
ser utilizados en el Programa de Lucha Contra la Corrupcin, de manera especfica para ser entregados
a la Contralora General de la Repblica para hacer auditorias en 100 alcaldas de la Repblica y 30
organismos del Estado. El resto fue depositado en las cuentas de la Tesorera General de la Repblica.
8. En las operaciones de venta de acciones de empresas estatales el Estado tuvo un beneficio neto de
C$3,000,000.00. De su cartera de ttulos valores a largo plazo, vendi C$111,000,000.00 y le enteraron
como dividendos por su participacin de la empresa estatal LMN, la suma de C$207,000,000.00. Una
ltima operacin registrada es la percepcin de los fondos por la emisin de bonos por
C$500,000,000.00.
9. Registro del valor de la venta de ttulos valores de acciones por C$24,000,000,00, y las participaciones
de capital en empresas estatales por C$20,000,000.00. Si el estado recibi la cantidad de
C$38,000,000.00, contabilizar la prdida o ganancia, si es que la hay.
10. Registrar la recuperacin de prstamos otorgados a diversas personas jurdicas y naturales. Se

recibieron C$1,500,000.00 por prstamos del sector privado y C$2,000,000.00 de prstamos a largo
plazo del sector privado.
movistar
AUDITORIA III
11. Registrar la colocacin de ttulos valores para apuntalar la Deuda Pblica Interna por C$750,000,000.00,
la Deuda Pblica Externa por C$200,000,000.00. Se hicieron negociaciones con la Deuda Pblica Interna
a Plazo Largo por C$100,000,000.00. Solamente se depositaron C$850,000,000.00 en las cuentas de la
Tesorera General de la Repblica, debido a que C$200,000,000.00 estn comprometidos con obras de
inversin que ejecutar el Ministerio de la Construccin.
12. El gobierno recibe del Banco de la Industria con sede en Managua la suma de C$1,000,000,000.00,
quienes han canalizado prstamos del gobierno de Findesia para cubrir el dficit fiscal del presupuesto
de este ao, de los cuales ya estn comprometidos C$785,000,000.00 para el pago del servicio de la
deuda. De sus recursos propios el Banco de la Industria, hace prstamos a largo plazo al gobierno por
C$500,000,000.00 y a corto plazo por C$826,789,000.00, los cuales tambin se aplicarn a la cobertura
del dficit fiscal.
13. Para apalancar sus operaciones decide colocar letras de tesorera, para cubrir necesidades financieras
estacionales por la suma de C$345,000,000.00.
14. Asiento para registrar las remuneraciones en el momento del devengado. Elaborar un comprobante de
diario con la planilla que se adjunta.
15. Se debe hacer comprobante complementario para contabilizar las prestaciones sociales de los
trabajadores aplicando el 8.33% para aguinaldo y vacaciones.
16. Registrando las compras de bienes y servicios, segn resumen de facturas siguiente:
a. Compra de materiales para las diferentes reas .. .. .. .. C$425,010.00
b. Contratacin de serv. de manto. de equipos.. .. .. .. .. . 93,250.00
Sub total .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . .. .. . .. .. .. .. C$518,260.00
Ms: 15% IVA. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 77,739.00
Total: .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. C$595,999.00
17. El Presidente de la Repblica ordena el desembolso de C$50,000,000.00 para atender a los

damnificados de la ltima inundacin de la Costa Atlntica, los que sern administrados por el Comit de
Auxilio.
18. Se ordena de las obligaciones del gobierno de los impuestos indirectos que tiene que pagar por
C$5,000,000.00 y sobre los arrendamientos de tierras y terrenos que tiene que pagar por C$500,000.00.
19. Las comisiones y gastos bancarios debitados en las cuentas bancarias ascendieron a C$20,111,000.00.
La mejor opcin contable es abonarlas de las cuentas de banco porque son deducidas directamente por
ellos.
20. Se detallan los intereses que tienen que contabilizarse, que son generados por la deuda pblica
mensualmente:
a. Por pagar a bancos nacionales
i. Intereses corrientes .. .. .. .. .. .. .. C$ 11,121,980.00
ii. Intereses moratorios .. .. .. .. .. .. .. 7,500,000.00
b. Por pagar a organismos internacionales
i. Intereses corrientes .. .. .. .. .. .. .. 233,987,000.00
movistar
AUDITORIA III
ii. Intereses moratorios .. .. .. .. .. .. 83,568,111.00
21. El aporte del gobierno para la Seguridad Social en este mes se estableci en Junta Directiva en
C$53,000,000.00
22. Las transferencias a realizar a los diferentes sectores se definieron de la siguiente forma:
a. Al sector privado .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. C$ 10,000,000.00

b. Al sector pblico .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. 615,000,000.00
ESTADOS CONTABLES BASICOS A PRODUCIR POR EL

SISTEMA
A este capitulo se agregan los estados contables

considerados bsicos, no obstante lo cual el sistema
puede efectuar todas las salidas con las combinaciones
de datos que los usuarios puedan requerir.
BALANCE GENERAL
1. ACTIVO
1.1 Activo corriente
.....
1.1.1 Activo disponible

.....
1.1.1.1 Caja .....
movistar
AUDITORIA III
1.1.1.2 Bancos
.....
1.1.1.3 Fondos en Avance
.....

.....
1.1.2.1 Inversiones en ttulos valores
.....
1.1.2.2 Inversiones temporales
.....
1.1.3. Cuentas y documentos por cobrar

.....
1.1.3.1 Cuentas por cobrar
.....
1.1.3.2 Documentos por cobrar
.....
1.1.3.3 Anticipos por rendir
.....
1.1.3.4 Cuentas por cobrar a empleados
.....
1.1.3.9 Otras cuentas por cobrar
.....
1.1.4 Prestamos otorgados

.....
1.1.4.1 Prestamos otorgados al sector privado
.....
1.1.4.2 Prestamos otorgados al sector publico
.....
1.1.5 Inventarios
.....
1.1.5.1 Existencias de productos terminados
.....
1.1.5.2 Existencias de productos en proceso
.....
movistar
AUDITORIA III
1.1.5.3 Existencias de materiales, suministros

y materias primas .....
1.1.5.4 Existencias de productos estratgicos

.....
1.1.5.5 Bienes en trnsito
.....
1.1.6 Activos diferidos

.....
1.1.6.1 Gastos pagados por adelantado
.....
1.1.7 Otros activos
.....
1.1.7.1 Depsitos en garanta
.....
1.1.7.2 Transferencias entre cuentas
bancarias de la D.G.T. .....
TOTAL DEL ACTIVO CORRIENTE

.....
1.2 Activo no corriente .....

.....
1.2.1.1 Inversin en ttulos valores de largo plazo
.....
1.2.1.2 Acciones y participaciones de capital
.....
1.2.2 Cuentas y documentos por cobrar a largo

plazo .....
1.2.2.1 Cuentas por cobrar a largo plazo
.....
1.2.2.2 Documentos por cobrar a largo plazo
.....
1.2.2.3 Anticipos a largo plazo
.....
movistar
AUDITORIA III
1.2.3 Prestamos otorgados a largo plazo

.....
1.2.3.1 Prestamos otorgados al sector privado
a largo plazo .....
1.2.3.2 Prestamos otorgados al sector pblico
a largo plazo .....
1.2.4 Activo fijo

.....
1.2.4.1 Terrenos .....
1.2.4.2 Edificios e instalaciones
.....
1.2.4.3 Vehculos y transporte
.....
1.2.4.4 Maquinaria y equipos de produccin
.....
1.2.4.5 Mobiliario y equipos de servicio
.....
1.2.4.6 Equipo militar y de seguridad
.....
1.2.4.9 Otros activos fijos
.....
1.2.5 Construcciones en proceso

.....
1.2.5.1 Construcciones en proceso bienes
de dominio pblico .....
1.2.5.2 Construcciones en proceso bienes
de uso pblico
.....
1.2.6 Activo intangible

.....
1.2.6.1 Software .....
1.2.6.2 Patentes y marcas registradas
.....
movistar
AUDITORIA III
1.2.6.3 Derechos de autor

.....
1.2.6.9 Otros activos intangibles
.....
movistar
AUDITORIA III
1.2.7 Activos diferidos a largo plazo

.....
1.2.7.1 Gastos pagados por adelantado a largo
plazo .....
1.2.8..... Otros activos a largo plazo

1.2.8.1 ..... Depsitos en garanta a largo plazo
TOTAL DEL ACTIVO NO CORRIENTE
.....
TOTAL DEL ACTIVO
.....
2 PASIVO
2.1 Pasivo corriente

.....
2.1.1 Cuentas y documentos por pagar
.....
2.1.1.1 Remuneraciones por pagar
.....
.....
2.1.1.3 Cuentas por pagar a contratistas
.....
2.1.1.4 Retenciones por pagar
.....
2.1.1.5 Prestaciones de la seguridad social por
pagar .....
2.1.1.6 Impuestos por pagar
.....
2.1.1.7 Otras cuentas por pagar
.....
2.1.1.8 Ordenes de pago por pagar en Tesorera
.....
2.1.1.9 Documentos por pagar
.....
movistar
AUDITORIA III
2.1.2 Intereses y comisiones por pagar

.....
2.1.2.1 Intereses de la deuda interna por pagar
.....
2.1.2.2 Intereses de la deuda externa por pagar
.....
por pagar.....
por pagar.....
por pagar.....
2.1.3 Deuda pblica

.....
2.1.3.1 Deuda pblica interna
.....
2.1.3.2 Deuda pblica externa
.....
2.1.3.3 Deuda pblica vencida
.....
2.1.4 Porcin corriente de los pasivos no

corrientes .....
interna .....
externa .....
2.1.5 Pasivos diferidos

......
2.1.5.1 Anticipos recibidos
.....
2.1.5.2 Alquileres cobrados por adelantado
.....
movistar
AUDITORIA III
2.1.6 Previsiones
.....
2.1.6.1 Previsiones para incobrables
.....
2.1.6.2 Previsiones para proteccin de
inventarios .....
2.1.6.3 Previsiones para autoseguro
.....
2.1.9 Fondos de terceros

.....
2.1.9.1 Depsitos recibidos en garanta
.....
2.1.9.2 Recaudacin por cuenta de terceros
.....
2.1.9.9 Otros fondos de terceros
.....
TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE

.....
2.2 Pasivo no corriente

.....
2.2.1 Cuentas y documentos por pagar a largo
plazo .....
a largo plazo .....
2.2.1.2 Otras cuentas por pagar a largo plazo
.....
2.2.1.3 Documentos por pagar a largo plazo
.....
2.2.2 Deuda pblica interna a largo plazo

.....
2.2.2.1 Ttulos valores internos por pagar a largo
plazo .....
movistar
AUDITORIA III
2.2.2.2 Prestamos internos por pagar a largo

plazo .....
2.2.3 Deuda pblica externa a largo plazo

.....
2.2.3.1 Titulo valores externos por pagar a largo
plazo .....
2.2.3.2 Prestamos externos por pagar a largo
plazo .....
2.2.4 Pasivos diferidos a largo plazo

.....
2.2.4.1 Anticipos percibidos a largo plazo
.....
2.2.5 Previsiones a largo plazo

.....
2.2.6 Depreciacin y amortizacin acumulada

.....
2.2.6.1 Depreciacin acumulada de Activos Fijos
.....
2.2.6.2 Amortizacin acumulada de Activos
Intangibles .....
TOTAL DEL PASIVO NO CORRIENTE

.....
TOTAL DEL PASIVO

.....
movistar
AUDITORIA III
3 PATRIMONIO
3.1 Patrimonio de la administracin central

.....
3.1.1 Capital fiscal

.....
3.1.1.1 Capital fiscal
.....

recibidas .....
.....
.....
3.1.3 Resultados
.....
3.1.3.1 Resultados de ejercicios anteriores
.....
3.1.3.2 Resultados del ejercicio
.....
3.1.3.3 Resultados de construcciones de bienes
de dominio publico .....
TOTAL DEL PATRIMONIO .....
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO

.....
movistar
AUDITORIA III
ESTADO DE RESULTADOS
5 INGRESOS
5.1 Ingresos corrientes
5.1.1 Ingresos tributarios
.....
5.1.1.1 Impuestos sobre los ingresos
.....
5.1.1.2 Impuestos sobre el patrimonio
.....
5.1.1.3 Impuestos sobre la produccin, consumo
.....
y transacciones internas
5.1.1.4 Impuestos sobre el comercio exterior
.....
5.1.1.9 Otros ingresos tributarios
.....
5.1.2 Ingresos no tributarios

.....
5.1.2.1 Ingresos por tasas
.....
5.1.2.2 Ingresos por derechos
.....
5.1.2.3 Ingresos por multas
.....
5.1.2.9 Otros ingresos no tributarios
.....
5.1.4 Transferencias y donaciones recibidas

.....
5.1.4.1 Ingresos por transferencias corrientes
.....
5.1.4.2 Ingresos por donaciones corrientes
.....
5.1.5 Venta de bienes y servicios

.....
movistar
AUDITORIA III
5.1.5.1 Venta de bienes

.....
5.1.5.2 Venta de servicios
.....
5.1.6 Intereses y otras rentas de la propiedad

.....
5.1.6.1 Ingresos por intereses
.....
5.1.6.2 Dividendos por participaciones de capital
.....
5.1.6.3 Ingresos sobre concesiones y derechos
sobre bienes .....
5.1.6.4 Ingresos por arrendamiento de tierras y
terrenos .....
5.1.7 Ingresos por clasificar

.....
5.1.7.1 Ingresos por Clasificar
5.1.8 Otros ingresos

.....
5.1.8.1 Ingresos por ganancia cambiaria
.....
5.1.8.2 Utilidad en venta de activos
.....
5.1.8.9 Otros ingresos
.....
TOTAL DE INGRESOS .....
6 GASTOS
6.1 Gastos corrientes
movistar
AUDITORIA III
6.1.1 Gastos de consumo

.....
6.1.1.1 Gastos en remuneraciones
.....
6.1.1.2 Gastos en bienes y servicios
.....
6.1.1.3 Impuestos indirectos
.....
6.1.1.4 Depreciacin y amortizacin
.....
6.1.1.5 Previsiones
.....
6.1.2 Intereses y comisiones de la deuda

.....
6.1.2.1 Intereses de la deuda interna
.....
6.1.2.2 Intereses de la deuda externa
.....
.....
.....
.....
6.1.3 Gastos por arrendamientos y derechos

.....
6.1.3.1 Arrendamiento de tierras y terrenos
.....
6.1.3.2 Derechos sobre bienes intangibles
.....
6.1.5 Gastos por transferencias

.....
6.1.5.1 Transferencias al sector privado
.....
movistar
AUDITORIA III
6.1.5.2 Transferencias al sector publico

.....
6.1.5.3 Transferencias al sector externo
.....
6.1.6 Gastos extraordinarios

.....
6.1.6.1 Gastos por catstrofes
.....
6.1.6.9 Otros gastos extraordinarios
.....
6.1.7 Otros gastos

.....
6.1.7.1..... Gastos por perdida cambiaria
6.1.7.2..... Perdida en venta de activos
6.1.7.9
..... Otros Gastos
TOTAL GASTOS .....
7 CUENTAS DE CIERRE
7.1 Resumen de Ingresos y gastos
.....
7.2 Ahorro de la Gestin
.....
7.3 Desahorro de la Gestin .....
movistar
AUDITORIA III
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS
ORIGEN DE LOS FONDOS
FLUJO ANUAL
.....
Ahorro/desahorro de la gestin
.....
Variacin de previsiones y reservas tcnicas acumuladas
.....
Variacin de amortizaciones acumuladas
.....
PATRIMONIO ...
..
Incremento de Capital
.....
Transferencias y contribuciones de capital
recibidas del sector pblico
.....
VARIACION DE ACTIVOS
.....
Disminucin de activos corrientes

.....
Financieros .....
Disponibilidades .....
Inversiones financieras .....
Crditos .....
Otros activos .....
Reales .....
movistar
AUDITORIA III
Disminucin de existencias de bienes de consumo

.....
Disminucin de activos no corrientes

.....
Financieros .....
Crditos .....
Otros activos a largo plazo .....
Reales
Bienes de uso .....
Bienes inmateriales .....
movistar
AUDITORIA III
VARIACION DE PASIVOS
.....
Incremento de pasivos corrientes

.....
Deudas .....
Deuda documentada a pagar .....
Pasivos diferidos .....
Otros pasivos .....
Incremento de pasivos no corrientes

.....
Deudas a largo plazo .....

Deuda documentada a pagar a largo plazo .....
Deuda pblica .....
Prstamo a largo plazo .....
Pasivos diferidos a largo plazo .....
TOTAL ORIGEN DE FONDOS

.....
APLICACION DE FONDOS
PATRIMONIO ...
..
Reducciones patrimoniales
.....
Transferencias y contribuciones recibidas de capital
.....
VARIACION DE ACTIVOS
Financieros .....
Disponibilidades .....
movistar
AUDITORIA III
Crditos .....
Otros activos .....
Reales .....
Incremento de existencias
de bienes de consumo .....
Incremento de activos
no corrientes .....
Financieras .....
Crditos .....
Otros activos a largo plazo .....
Reales .....
Bienes de uso .....
Bienes inmateriales .....
VARIACION DE PASIVOS
.....
Disminucin de pasivos corrientes

.....
Deudas .....
Deuda documentada a pagar .....
Otros pasivos .....
Disminucin de pasivos no corrientes

.....
Deudas a largo plazo .....

Deuda documentada a pagar a largo plazo .....
Deuda pblica .....
Prstamos a largo plazo .....
movistar
AUDITORIA III
Pasivos diferidos a largo plazo .....
TOTAL APLICACION DE FONDOS

.....
movistar
AUDITORIA III
CUENTA AHORRO - INVERSION - FINANCIAMIENTO
CUENTA CORRIENTE
INGRESOS CORRIENTES
Tributarios .....
No tributarios .....
Transferencias y donaciones recibidas
.....
Venta de bienes y servicios
.....
Intereses y renta de la propiedad
.....
Otros ingresos .....
I. TOTAL INGRESOS CORRIENTES

.....
GASTOS CORRIENTES
Gastos de consumo .....
Intereses y comisiones de la deuda
.....
Gastos por arrendamiento y derechos
.....
Gastos por transferencias
.....
Gastos extraordinarios .....
Otros gastos .....
II. TOTAL GASTOS CORRIENTES

.....
III. (I-II) AHORRO/DESAHORRO

.....
INGRESOS DE CAPITAL
movistar
AUDITORIA III
Recursos propios de capital

.....
Transferencias de capital
.....
Inversin financiera
.....
IV. TOTAL RECURSOS DE CAPITAL

.....
GASTOS DE CAPITAL
Inversin real directa
.....
Transferencia de capital .....
Inversin financiera
.....
V. TOTAL GASTOS DE CAPITAL

.....
VI. (III+IV-V) SUPERAVIT/DEFICIT .....

FUENTES
Disminucin inversiones financieras
.....
Endeudamiento pblico .....
Incremento otros pasivos
.....
Incremento de patrimonio
.....
VII. FUENTES
.....
VIII. SUPERAVIT
.....
movistar
AUDITORIA III
IX. (VII+VIII) TOTAL FUENTES

.....
APLICACIONES
Inversin financiera
.....
Amortizacin de deudas .....
Disminucin de otros pasivos
.....
Disminucin del patrimonio
.....
X. APLICACIONES
.....
XI. DEFICIT .....
XII. (X+XI) TOTAL APLICACIONES

.....
movistar
AUDITORIA III
Bibliografa
Decreto 51-2005 Reglamento de la Ley de Carrera Administrativa Municipal

gaceta_No_06_de_fecha_9_01_08_Reglamento_a_la_Ley_621
Ley 40 y 261 Reformas e REFORMAS E INCORPORACIONES A LA LEY Municipales
Ley 452 Ley de Solvencia Municipal
Ley 550 Administracin Financiera
LEY DE CARRERA ADMINISTRATIVA MUNICIPAL
LEY DE CONTRATACIONES MUNICIPALES
LEY DE MUNICIPIOS
Ley Orgnica de la Contralora General de la Republica
Ley_376_Ley_de_REgimen_Presupuestario_Municipal
Ley_466_Ley_de_Transferencias_Presupuestarias_a_los_Municipios_de_Nicaragua
Manual de Contabilidad Gubernamental Nicaragua
Manual nico de Cuentas
Manual presupuesto
Normas Tcnicas de Control Interno
Normas y procedimientos de control presupuestario
Principios_Basicos_de_Contabilidad_Gubernamental
REGLAMENTO A LA LEY DE MUNICIPIOS CON SUS REFORMAS
TECNICAS_CONTABLE_Y_FINANCIERA
movistar

Uditoria Interna

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Uditoria Interna

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

AUDITORIA III

UNIVERSIDAD CENTRAL DE NICARAGUA (UCN)

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO; CARTA DE

ESTUDIO DEL SISTEMA

El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases:

a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos

Por la administracin del ente.

b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal

REVICION DEL SISTEMA

La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de

La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios,

Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el

PREPARACION DE GRAFICAS DE FLUJO Y DESCRIPCIONES

Metodo Descriptivo.Consiste en la explicacin, por escrito, de las rutinas

El mtodo descriptivo consiste, cmo su nombre lo indica, en describir las

embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los

Metodo Grafico.Tiene como base la esquematizacin de las operaciones

La preparacin de grficas de flujo de operaciones, descripciones narrativas as

Las grficas de flujo de transacciones y las descripciones narrativas no tienen

Definir el flujo de las transacciones para poder clasificarlas adecuadamente

OBTENCION DE DOCUMENTACION INTERNA

Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA EFECTOS DE VERIFICACION

Los datos registrados relativos a activos sujetos a custodia deben compararse

APLICACION PRCTICA DEL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA

La Planeacin de la auditora El plan de trabajo de auditora debe ser suficientemente

UNIVERSIDAD CENTRAL DE NICARAGUA (UCN)

II Unidad: PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA.

Carrera: IV ao de Contadura Pblica Y Auditoria

Conocer el contenido, Caractersticas y clasificacin de los papeles de trabajo, as como su

Los papeles de trabajo:

c) registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para

FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el

La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni

a) La naturaleza del trabajo

Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las

Cartas de representacin recibidas de la entidad.

CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIN Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES

El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior

2. Archivo Continuo de Auditora

La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor ms dispendiosa de

Esquema de una Hoja de Trabajo para Pasivos:

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

2. Cdulas Sumarias o de Resumen

Esquema de una Cdula Sumaria de Efectivo:

3. Cdulas Analticas o de Comprobacin

Ejemplo: La reconciliacin bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe

Esquema de una Cdula Sub-Analtica del Banco Andino:

5. Las cedulas eventuales.

Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de la

Expedientes o archivos permanentes

Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse informacin de inters

Programa general de trabajo de la auditora y su evolucin.

Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la

En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra

Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el

ndices y Marcas de los Papeles de Trabajo del Auditor

Dentro de la realizacin de los papeles de trabajo de un auditor este se ve en la obligacin de incluir