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CONTABILIDAD GENERAL .

MANUAL DEL ALUMNO

nacap
C o R POR AC ION I N A CAP

MANUAL DE
CONTABILIDAD

por el Mtodo Barros


Jorge Barros Molina

Manual para uso exclusivo de alumnos de


Inacap

Registro de Propiedad Intelectual N 88.066,2001, Inacap


Todos los Derechos Reservados, prohibida la reproduccin total o parcial, por cualquier medio,
del contenido de este manual

La Metodologa del curso slo debe ser utilizada por las Instituciones de Educacin que estn
debidamente autorizadas por el autor mediante contrato notarial
MANUAL PARA USO EXCLUSIVO DE LOS ALUMNOS DE INACAP

El presente Manual forma parte de una moderna metodologa para el


aprendizaje de la Contabilidad denominada "Mtodo Barros". La utilizacin
del Manual se complementa con una serie de materiales de trabajo como
transparencias, talleres, autoevaluaciones, ejercicios propuestos y resueltos,
controles, estudios de casos y una prctica intensiva en un Simulador de
Negocios.

INSTRUCCIONES GENERALES

Se requiere que usted lleve su Manual a cada una de las clases.

1. Preste total atencin a la clase y complemente los conceptos tratados


utilizando las pginas en blanco, que se han dejado especialmente para
este propsito.
2. El presente Manual es de uso individual, por lo tanto, es indispensable
que usted trabaje con l clase a clase.
3. Repase los conceptos tratados por el profesor y al trmino de cada
Unidad responda las preguntas de la Autoevaluacin.
4. Se autoriza sacar fotocopias solamente a las planillas de trabajo que se
entregan en el anexo, para luego utilizarlas al resolver talleres y ejercicios.
5. Cuide su Manual ya que le servir durante todo el semestre y
posteriormente podr utilizarlo como manual de consulta.

Para lograr un aprendizaje efectivo se requiere que usted


asista a todas las clases.

Copyright
Prohibida la reproduccin total o parcial , por cualquier medio, del contenido de este Manual.
* La Metodologa del curso slo puede ser utilizada por las Instituciones de Educacin
que estn debidamente autorizadas por el autor mediante contrato notarial.
Introduccin

Estimado Alumno: Es importante que conozca, a modo preeliminar, que el


estudio de la Contabilidad deber considerar a futuro la incorporacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad. (IFRS)

Con el reciente ingreso de Chile a los mercados internacionales, el Estado y


el Colegio de Contadores se han visto obligados a estandarizar las normas Chilenas
con las Normas Contables Internacionales para facilitar la comparacin y consistencia
de la Informacin Financiera.

A partir del 10 de enero de 2009, 127 sociedades annimas inscritas en la


Superintendencia de Valores y Seguros (aquellas con una presencia burstil
superior al 25% o que estn obligadas a constitur Comit de Directores) debern
reportar sus Estados Financieros de acuerdo con las IFRS y en consecuencia
todas sus filiales donde tenga participacin o control.

La implementacin en el caso de las Corredoras de Seguros, Fondos Mutuos


y Administradoras de Fondos de Pensiones ser a partir del 1 de enero de 2010.
Para el resto de las sociedades inscritas, no emisoras, la implementacin ser a
partir del 1 de enero de 2011.

Nota:
Cuando llegue en su texto a la pgina 15, revise el anexo NIFRS que se encuentra
al final de este libro.
Mtodo Barros Contabilidad

INDICE
Unidad 1: Activos y Pasivos de la Empresa 1
El Mundo de los Negocios 2
Creacin de una Empresa 3
Iniciacin de Actividades 4
Formulario 4415 5
Contabilidad 6
Caractersticas de la Contabilidad 7
Importancia de la Contabilidad 8
Hecho Econmico v/s Hecho Financiero 9
Administracin de la Empresa 11
La Contabilidad en la Empresa 12
Los Activos y Pasivos de la Empresa 13
Inventario de Activos y Pasivos 14
Clasificacin de los Activos 15
Clasificacin de los Pasivos 16
Capital e Inventario Inicial 17
Ecuacin del Inventario 19
Variaciones de la igualdad bsica 21
Verificacin de la Igualdad del Inventario 22
El Balance General Clasificado 23
Presentacin del Balance General 24
Autoevaluacin Unidad I 25
Unidad 11: Las Cuentas y su Tratamiento 26
El Lenguaje Contable 27
Las Cuentas Contables 28
El Plan de Cuentas 29
Manual de Cuentas 30
Terminologa Contable 31
Cargo y Abono' 32
Saldo Deudor Y Acreedor 33
Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio 34
Saldos en cuentas Activo y Pasivo 35
Significado de cargos y abonos en cuentas de Activo y Pasivo 36
Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio 37
Invariabilidad del Capital 38
Cido Operativo 39
Cuentas de Resultado 40
Cuentas de Prdidas y Ganancias 41
Anlisis de Prdidas y Ganancias 42
Contabilizacin de Cuentas de Prdidas 44
Contabilizacin de Cuentas de Ganancias 45
Tratamiento de las Cuentas de Activo, Pasivo, Prdidas y Ganancias 46
Relacin Inventario - Resultado 47
Autoevaluacin Unidad 11 48
Mtodo Barros Contabilidad 11

Unidad 111: El Proceso Contable 49


El Proceso Contable 50
Impuesto al Valor Agregado 55
Anlisis de una compra de mercadera 57
Anlisis de una venta de mercaderas 58
Costo de Venta por diferencia de Inventario 60
Costo de Venta por Inventario Permanente 61
Costo Promedio Ponderado 62
Valorizacin de Inventarios 63
Autoevaluacin Unidad III 64
Unidad IV: Libros de Contabilidad y Balance 65
Partida o Asiento Contable 66
Libros de Contabilidad 68
Comprobantes de Contabilidad 69
Libros Auxiliares de Compras y Ventas 70
Libros de Inventario y Balances 72
El Libro Diario 73
Asientos en el Libro Diario 74
Asientos de Apertura Inicio de Actividades 75
Asientos de Apertura Nuevo Ejercicio 77
Asientos de Transacciones Diarias 78
Asientos de Cierre de Resultado 79
El Libro Mayor 80
Registros Contables en el Libro Mayor 81
El Libro Diario - Mayor 82
Asientos en el Libro Diario - Mayor 83
Balance de Comprobacin y Saldos 84
El Balance de 8 columnas 85
Utilidad / Prdida del Balance 86
Presentacin del Balance de 8 columnas 87
Anlisis de Balances 88
Autoevaluacin Unidad IV 89
Unidad V: Estados Financieros 90
Balance General Clasificado 91
Estado de Resultado 92
Componentes del Estado de Resultado 93
El Impuesto a la Renta 95
Formulario 22 96
Notas a 105 Estados Financieros 97
Memorias de Empresas 98
Anlisis Financiero 99
Clasificacin de Indices Financieros 100
Autoevaluacin de la Unidad V 101
Mtodo Barros Contabilidad 111

Unidad VI: Tratamiento de Cuentas Especiales 102


Fondo de Caja Chica 103
Conciliacin Bancaria 104
Estado de Conciliacin Bancaria 105
Deudores Incobrables 106
Letras en Cobranza 107
Descuento de Letras y Facturas 108
Cuentas de Orden 109
Activo Fijo 110
Compra de Activo Fijo 111
Depreciacin de Activos Fijos 112
Mtodos de Contabilizacin de la Depreciacin 114
Activos Intangibles 117
Provisiones 118
Remuneraciones 119
Tabla de Impuesto Unico a los trabajadores 121
Calculo y Presentacin de una Liquidacin de Sueldo 122
Contabilizacin de las Remuneraciones 123
Honorarios 124
Boleta de Honorarios 125
Correccin Monetaria 126
Revalorizacin de Capital Propio 127
Correccin Monetaria de Activo Fijo y Capital 128
Autoevaluacin Unidad VI 129
Anexos 130
Mtodo Barros Contabilidad 1

l. Activos y Pasivos de la Empresa

Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted comprenda los conceptos bsicos
de la contabilidad y su importancia como una herramienta de
gestin y apoyo para la toma de decisiones en las empresas.

Objetivos Especficos
Al trmino de la Unidad usted podr:

Describir la funcin y el objetivo de la contabilidad en las


empresas.

Describir los pasos para formalizar una empresa y los trmites


de iniciacin de actividades.

Distinguir la diferencia entre Activos y Pasivos y describir la


clasificacin que se utiliza en contabilidad.

Plantear la ecuacin del inventario y reconocer la importancia


de la igualdad durante la operacin de la empresa.

Describir distintos tipos de empresas segn su estructura de


Activos y Pasivos.

Realizar un balance general clasificado.

Realizar aplicaciones para verificar la igualdad del inventario.


Mtodo Barros Contabilidad 2

El Mundo de los Negocios


Estamos viviendo una poca en la que los negocios se desarrollan
aceleradamente. Mientras algunas empresas se expanden hacia todas las latitudes,
otras se ven afectadas por diferentes factores que las obligan a cerrar sus puertas.

. Los empresarios y ejecutivos se ven enfrentados a una serie de desafos que


ponen a prueba su capacidad para administrar y gestionar sus empresas. Al momento
de tomar decisiones importantes en aspectos de inversin, financiamiento y
operacin, se requiere contar con informacin financiera o contable oportuna y
fidedigna que pueda ser interpretada correctamente.
Qu negocio hacer?

En qu invertir? Qu producir?

Cunto invertir? Qu vender?

Cmo financiar?

Por otra parte, la globalizacin de los mercados hace que la competencia


entre las empresas sea cada da ms fuerte. Esto implica que las personas vinculadas
a los negocios estn mejor preparadas en su formacin y desarrollen sus
capacidades de la mejor manera posible para enfrentar los cambios y las exigencias
del mercado.

En Chile, las empresas se clasifican en grandes, medianas, pequeas y


microempresas, de acuerdo a diversos criterios, ya sea por el monto de sus activos,
sus ventas totales o el nmero de trabajadores,
..........

li N()aprox.~e erl1pr~sssegndotacindetrabajadores
<:, Tlwao > .i < NTrabajadores . ,N .E.,111 presas . . ,' . . ..

Grandes empresas sobre 201 8.000


Medianas empresas 51 a 201 7.000
Pequeas empresas 11 a 50 75.000
Microempresas hasta 10 415.000

Es indudable que en una gran empresa son muchas las personas que utilizan la
informacin contable, en cambio en una pequea empresa prcticamente el nico
usuario es su propietario.
Mtodo Barros Contabilidad 3

Creacin de una Empresa


Para crear una empresa,primero, es necesario realizar una investigacin de
mercado; y. de acuerdo a los antecedentes recogidos en el terreno se elabora un
plan de negocio, para llegar a la conclusin si es factible crear la empresa.
Luego es necesario determinar que tipo de empresa se va a emprender para
as llevar adelante la iniciativa y darle forma legal.

Tipos de empresas:
Una empresa segn su constitucin jurdica puede ser:

a) Individual: se refiere a una sla persona.


b) Sociedad: entre ellas encontramos sociedades de responsabilidad limitada, o
sociedades annimas.

El primer paso para dar forma legal a la empresa es formalizarla mediante una
escritura pblica, trmite que puede ser realizado por un abogado.

Los aspectos a considerar en una escritura pblica son:

Individualizacin de los integrantes de la sociedad


Estipulacin del objeto o giro principal de la empresa
Capital inicial y porcentajes de participacin de los socios
Razn social o nombre legal de la empresa
Administracin de la sociedad y representacin legal
Duracin de la sociedad y condiciones de trmino
Responsabilidad de cada uno de los socios
Estipulaciones en caso de fallecimiento
Domicilio de la sociedad para efectos legales
Indicacin de la fecha de elaboracin de balances e inventarios

Una vez redactada la escritura social, es necesario acudir a una notara para la
firma legal del documento. Luego, se procede a publicar en el Diario Oficial un extrac-
to de la escritura y efectuar la inscripcin en el Consevador de Bienes Races.
Mtodo Barros Contabilidad 4

Iniciacin de Actividades
Una vez, con la escritura de la sociedad se realizan los trmites de obtencin
del Rol Unico Tributario (RUT) y de la Iniciacin de Actividades en el Servicio de
Impuestos Intemos (511).
Los trmites a realizar se pueden resumir en:

Definicin del cdigo de actividad econmica


Obtencin del Rut
Trmite de Iniciacin de Actividades (Formulario 4415)
Obtencin de la patente municipal
Autorizacin medioambiental si corresponde
Timbraje de facturas, boletas y guas de despacho
Timbraje de los Libros de Contabilidad

Obtencin del Rol Unico Tributario.(RUT)

El RUT es un nmero que consta en una ta~eta que otorga el Servicio de Impuestos
Internos (Sil) y que identifica a las personas, tanto naturales como jurdicas. Las
personas jurdicas deben poseer una tarjeta de color verde, en cambio las personas
naturales, en la actualidad se identifican slo con su carn nacional.
Las personas naturales como jurdicas obtienen el RUT presentando previamente
el formulario 4415, el cual requiere de cierta informacin que emana por lo general de
la Escritura Social.

Trmite de Iniciacin de actividades.

Es una comunicacin o aviso que obligatoriamente se debe efectuar de conformidad


a lo dispueto en el cdigo tributario (artculo N68), dentro del plazo de los dos meses
siguientes a aqul mes en que hayan iniciado las actividades.
La iniciacin de actividades se efecta en el formulario debiendo cumplir una
serie de requisitos.
En la prctica, el plazo es ms bien terico, debido a que si una empresa desea o
debe emitir documentos timbrados o timbrar libros de contabilidad, necesariamente
debe exhibir el comprobante de la iniciacin.

Principio de Entidad Contable


Los estados financieros elaborados a partir de la contabilidad, corresponden
a entidades econmicas especficas distintas a los dueos de sta.
s..-vlclo

~II
de Imp..estos Inscripci6n al Rol U.nico Tributarioy/o
am .....os
CH'''I!
De.d aracin delnicio d e Actividad$
-..Ld (tlENM MAQUIl'iA o CON UtTAA I~NTIIl - USE CAlCO -

ROt.. U NICO TRI8VTAlUO

SOlICITUD OUl"uc.,PQ$ RUT

IDENT11'ICACION DEL
IIA%.ON SOC U<L

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SUCURSAl.. (EN CASO PE HAS SUCURSALES. ADJUNTE FOJI:HULARIO I ")

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CJ EN coNtJNTO
Mtodo Barros Contabilidad 6

Contabilidad?
La contabilidad puede definirse como el proceso de observar, medir, clasificar y
resumir las actividades de una organizacin expresadas en trminos monetarios y de
interpretar la informacin resultante.

FUNCION:
La funcin de la contabilidad es medir y registrar los hechos econ-
micos y financieros que suceden en la entidad econmica.

OBJETIVO:
El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin que per-
mita optimizar la gestin empresarial.

Medir y registrar Informar y controlar

)
----
Funcin Objetivo

La contabilidad registra los hechos econmicos ocurridos en la unidad econmica


llamada empresa. Posteriormente, cuando es procesada sirve de informacin a los
ejecutivos y usuarios externos para la toma de decisiones.

Adems, la contabilidad debe cumplir con dos importantes roles:

a) Legal: se encuentra resumida en el arto 36 del Cdigo de Comercio, que dice los
libros de contabilidad llevados conforme a la ley, hacen fe en las cuestiones mercan-
tiles, que los comerciantes realicen entre s. Vale decir que en cualquier juicio mer-
cantil en que participe el comerciante, ste podr utilizar sus libros de contabilidad
como medio de prueba.

b) Tributario: con el rgimen tributario vigente en nuestro pas, y considerando que


la contabilidad constituye una resea cronolgica de las operaciones realizadas por
la empresa, se puede decir que es la base para la determinacin de todos los im-
puestos que gravan las actividades comerciales.
Mtodo Barros Contabilidad 7

Caractersticas de la Contabilidad
La informacin contable, para ser til y cumplir con su objetivo debe ser:

SIGNIFICATIVA: es decir, debe dar a conocer o a entender con propiedad una


cosa. Para que la informacin rena este requisito es necesario que sea:
Verdadera: es decir, reflejar slo hechos reales.
Exacta: es decir, reflejar los hechos en forma precisa.
Clara: es decir, identificar concretamente los hechos para evitar confusiones.
Requerida a un nivel: es decir, disponerse en forma adecuada en relacin al
nivel del usuario.

COMPLETA: es decir, reflejar todos los hechos econmicos y financieros


ocurridos, para no inducir a errores a los usuarios de la informacin.

E.C ONOMICA:es decir, los beneficios que se obtengan de la utilizacin de la


informacin deben ser superiores o en el peor de los casos iguales al costo en
que se incurri para obtenerla.

OPORTUNA: es decir, debe entregarse en el momento que se necesite.

Otras caractersticas que se pueden mencionar son:

Util: de tal manera que la informacin que proporciona cumpla los propsitos
del usuario, es decir, el contenido de los informes tiene que ser importante,
relevante y veraz.

Confiable: esta caracterstica se refiere a que el usuario asume que la informacin


es real y fidedigna, basndose en ella para tomar sus decisiones.

Objetiva: se refiere a que el proceso de los datos se ha realizado bajo reglas


establecidas y claras, evitando que la informacin est distorcionada en su
presentacin.

Comparable: la informacin tiene que tener una presentacin tal, que permita a
los usuarios hacer comparaciones con otras entidades y con los resultados de
perodos anteriores.
Mtodo Barros Contabilidad 8

Importancia de la Contabilidad
Uno de los aspectos ms relevantes de la informacin contable, es que sirve de base a
los diferentes usuarios para la toma de decisiones. En general, el destino de una
empresa, as como los recursos que puedan invertirse en ella estarn sujetos a las
correctas decisiones que se hayan tomado en determinado momento.

Accionistas o socios Inversionistas


Trabajadores Bancos y financieras
Ejecutivos y gerentes Fisco

La informacin que proporciona la contabilidad permite que los usuarios puedan


contar con una base para la toma de decisiones, entre las que se pueden mencionar:

Decisiones para otorgar crditos


Decisiones para financiar la adquisicin de bienes
Decisiones para invertir en empresas o comprar acciones
Decisiones para ampliar o reducir el tamao de una empresa
Decisiones para otorgar subsidios
Decisiones para ampliar mercados
Decisiones para seleccionar proveedores o clientes de una empresa
Decisiones para poner trmino de giro a las actividades de una empresa

Principio de Equidad o Imparcialidad


La contabilidad debe llevarse con absoluta imparcialidad, de tal manera que
los intereses particulares de los usuarios de la informacin contable,
no se vayan a ver afectados.
Mtodo Barros Contabilidad 9

Hecho Econmico vIs Hecho Financiero


Un hecho econmico es todo esfuerzo emprendido por el hombre ya sea indivi-
dualmente o en grupo y que tenga como objetivo satisfacer sus necesidades.

Un hecho financiero es cualquier transaccin comercial efectuada por la


empresa, que le signifique una prdida o una ganancia. Por ejemplo, el pago de un
inters o el pago de un arriendo (le generan prdida a la empresa); o la venta de un
bien (le genera una ganancia a la empresa).

La empresa va a tener hechos econmicos que van a generar transacciones


comerciales las cuales dan origen a documentacin mercantil produciendo datos
que hay que ordenar y estructurar de manera sistemtica, datos originados de tran-
sacciones comerciales tendientes a generar informacin til para la toma de deci-
siones de los distintos usuarios de la informacin contable.

Idea comercial '\ Empresa ....... Hechos Econmicos


I I

I I 1
Recursos Objetivos Transacciones Comerciales
1 11 1

,1/
v
Informacin
r Datos l'
Documentacin Mercantil

Principio Bienes Econmicos

La informacin contable se refiere slo a hechos, recursos y obligaciones


de ndole econmico que puedan ser valorizados en trminos monetarios.
Mtodo Barros Contabilidad 10

Mencione ejemplos de hecho econmico y financiero.

1. Eventos simultneos:

a. ___________________________________________________________

b. ______________________________________________________

c. ___________________________________________________________

2. Eventos no simultneos:
Primero Despus
Hecho Econmico: Hecho Financiero:

a. ___________________________________________________________

b._________________________________________________________

c.___________________________________________________________

Primero Despus
Hecho Financiero: Hecho Econmico:

a. __________________________________________________________

b. _________________________________________________________

c. __________________________________________________________
Mtodo Barros Contabilidad 11

Administracin de la Empresa
La administracin de una empresa se divide en etapas tales como:planificar, organizar,
dirigir y controlar.

La contabilidad permite a los empresarios y ejecutivos tomar decisiones ms


acertadas, planificar con bases ms slidas el futuro de la empresa y efectuar mejores
controles en las distintas reas de la empresa.Adems de dar respuesta a interrogantes
como:

Cunto han sido las utilidades?


Cunto habrn sido los gastos? ?
6 Cunto habrn sido los costos?
Cunto nos deben los clientes? ?
Cunto dinero podemos retirar?
Cunto debemos a los proveedores?

6
Cunto efectivo ingres a la empresa?
En qu reas se habr gastado ms dinero?
?
GESTiN EMPRESARIAL

Empresarios
Planificar ) y Ejecutivos
_ _ _ _). Controlar

Gestin empresarial
Es el conjunto de decisiones y planes de accin que permiten a los
empresarios y ejecutivos cumplir con sus objetivos empresariales.
Mtodo Barros Contabilidad 12

La Contabilidad en la Empresa
La contabilidad es la historia de la empresa escrita en cifras, es decir, es el
registro de todas las transacciones que provienen de las distintas actividades que
realiza, expresadas en trminos monetarios.( Principio Bienes Econmicos)

Para manejar una empresa en forma eficaz y eficiente, es necesario conocer


cunto dinero ha ingresado, cunto dinero se ha gastado y, lo ms importante:
cmo ha ingresado y cmo se ha gastado el dinero. La contabilidad refleja estos
importantes detalles.
Ingresos Egresos
$ Ventas $ Pago de arriendo

$ Pago de los clientes $ Pago de sueldos

$ Ganancia de intereses / ~ Compra de mercaderas

Una vez que se han registrado todas las transacciones realizadas durante un
perodo determinado, la contabilidad permite conocer el resultado de la empresa
al final de ese perodo, es decir, si ha obtenido utilidades o ha sufrido prdidas.

Ivenro
Compras comrras comrras
venjo veni'
Perodo : mes, semestre, ao
Gasto de Administracin y ventas

La contabilidad proporciona valiosa informacin econmica y financiera


a los dueos de empresas, profesionales y ejecutivos.
Mtodo Barros Contabilidad 13

Los Activos y Pasivos de la Empresa


Los distintos bienes que adquiere una empresa los puede comprar al contado o bien
a crdito, adquiriendo as, deudas u obligaciones con terceras personas o empresas.
Los bienes adquiridos, ya sea al contado o a crdito, pasan a serde propiedad de la
empresa.

Por otro lado, cuando la empresa realiza ventas, tambin lo puede hacer al contado
u otorgando crditos. En este ltimo caso, los clientes se transforman en deudores sobre
los cuales la empresa adquiere derechos por las cuentas a cobrar.

Portanto, la contabilidad permite saber:


Lo que la empresa tiene y lo que le deben otras personas o empresas; y
Lo que la empresa debe a terceros y a sus dueos.

TOTAL DE ACTIVOS TOTAL DE PASIVOS

Lo que la empresa tiene Lo que la empresa debe


en propiedad a terceros
(Generalmente son las deudas
por las compras a crdito y los
prstamos recibidos de los bancos)

+ +

Lo que le deben a la Lo que la empresa debe


empresa. a sus dueos.
(Generalmente son las deudas
por ventas a crdito)

La cantidad Ytipo de activos vara de una empresa a otra, dependiendo de su tamao


y actividad. En general, los activos se adquieren en propiedad cuando se cuenta con el
documento legal que lo acredita, independiente de si han sido pagados o no.

Los pasivos representan las deudas de la empresa con personas u otras empresas
llamados acreedores. Tambin se incluye la deuda contrada con los dueos por el aporte
de capital. En general, los acreedores son los que exigen el pago de las deudas.
Mtodo Barros Contabilidad 14

Inventario de Activos y Pasivos


Una empresa, puede realizaren cualquier momento un recuento o lista valorizada
de todos los bienes y deudas que determinan su situacin en ese instante. Este recuento
o INVENTARIO incluye los recursos financieros, los derechos sobre otras personas o
empresas, los bienes muebles e inmuebles, los bienes intangibles y tambin las deudas
u obligaciones contradas con los terceros y con sus dueos.

Lo que la empresa
tiene ms lo que
Recursos Financieros le adeudan
Deudas u obligaciones
Dinero en efectivo y bancos, contradas con Terceros
depsitos a plazo, etc. ACTIVOS
Por compras realizadas con
+ crditos de proveedores,
deudas con los bancos, etc.
Derechos Adquiridos
Dinero por cobrar, ingresos
por recibir, etc.

+
+
Bienes Muebles
Son las maquinarias, los
equipos, las herramientas,
los muebles, etc.
Deudas con los
+ Dueos

Bienes Inmuebles Deuda de la empresa con


Son las propiedades como PASIVOS los dueos por el aporte
edificios, galpones, locales Lo que la empresa de capital y las utilidades
comerciales, etc. debe a terceros y a generadas en el perodo.
sus dueos
+
Bienes Intangibles
Mtodo Barros Contabilidad 15

Clasificacin de los Activos


Los Activos se pueden clasificaren tres grupos: CI RCULANTES, FIJOS y OTROS
ACTIVOS de acuerdo a un criterio financiero, es decir, segn su liquidez.

ACTIVO CIRCULANTE
Es el dinero y todo lo que se puede convertir en efectivo en menos de un
ao, es decir, se relacionan con el corto plazo, por ejemplo:
- Dinero en caja y bancos
- Depsitos a corto plazo
- Letras o pagars por cobrar a los clientes
- Facturas por cobrar a los clientes
- Deudas de los clientes
- Mercaderas y materias primas

ACTIVO FIJO
Son los bienes inmuebles y los bienes fsicos que permiten la operacin
de la empresa. Se relacionan con el largo plazo, ya que no son bienes
para la venta, por ejemplo:
- Maquinarias y vehculos
- Muebles yequipos
- Terrenos y edificios propios
- Local comercial propio

OTROS ACTIVOS
Son aquellos Activos intangibles de la empresa que no se pueden
clasificar en las categoras anteriores. Generalmente son ms
permanentes en el tiempo, por ejemplo:
- Derecho de llaves por un local comercial
- Uso de marcas comerciales
- Patente de un proceso Industrial
Mtodo Barros Contabilidad 16

Clasificacin de los Pasivos


El total de los Pasivos,en general, se pueden dividiren dos categoras: PASIVOS
CON TERCEROS Y PATRIMONIO.Asu vez, los Pasivos con Terceros se clasifican en
deudas de corto y largo plazo.

Deuda de la empresa con terceros

PASIVO CIRCULANTE
Son las deudas con terceros que la empresa tiene, cuyo pago debe
realizarse en el corto plazo, a menos de un ao, por ejemplo:
- Letras o pagars por pagar
- Deudas a los proveedores
- Crditos bancarios a corto plazo

PASIVO A LARGO PLAZO


Son aquellas deudas con terceros que se pagarn en el largo plazo,
despus de un ao, como por ejemplo:
- Crdito Bancario a tres aos con un ao de gracia.
- Crdito Hipotecario

Deuda de la empresa con sus dueos

PATRIMONIO
Es el dinero que la empresa debe a sus dueos, por diferentes
conceptos:
Mtodo Barros Contabilidad 17

Capital e Inventario Inicial


El capital inicial que aportan los socios es la primera deuda que adquiere la
empresa, pero no constituye una obligacin de pago, puesto que el capital se necesita
para financiar los bienes y las operaciones, por tal motivo, esta deuda no tiene la
exigibilidad que se le da a las obligaciones con terceros.

En algn momento se generarn utilidades, las que podrn repartirse entre los
socios segn las proporciones estipuladas en la escritura o tambin dejarlas como
reserva. La utilidad o reserva se considerar una deuda de la empresa con sus dueos.

Por ejemplo:

Para formar una empresa, Claudio y Ricardo decidieron aportar cada uno la
suma de $ 1.500 en efectivo, con lo cual, la empresa inici sus actividades con un
Capital de $ 3.000 en efectivo. Al momento de contabilizar el aporte de capital inicial
suceden dos eventos paralelos. Por un lado, llega a la empresa un activo de $ 3.000 en
efectivo y en forma simultnea, adquiere un pasivo con los socios por $ 3.000.

CAPITAL INICIAL
Empresa ABC Ltda.

ACTIVOS PASIVOS
Claudio

.,
"
Efectivo Capital Claudio
" .
.
) $1.500
Deudaa .. '
Aporte de capital + .
los socios
)$1.500
") Ricardo

Ricardo = $ 3.000 =$3.000 Deuda a los socios


Mtodo Barros Contabilidad 18

El aporte de capital puede considerarse como "U n prstamo" que los socios hacen
a la empresa para que sta funcione. Por lo tanto, la empresa al recibir el aporte en
efectivo, queda con $3.000 en su caja y con una deuda de $ 3.000, de los cuales debe
$ 1.500 a Claudio y debe $ 1.500 a Ricardo.

INVENTARIO INICIAL

Despus del Aporte de Capital

Empresa ABC Ltda.

ACTIVOS PASIVOS

lo que le deben lo que la empresa


a la empresa debe a terceros
=0 =0
-
Capital Inicial

Efectivo que la Lo que la empresa


empresa tiene. debe a los dueos.

= $ 3.000 = $ 3.000

Dado que esta obligacin no es exigible por los dueos, el capital permanecer
indefinidamente en la empresa hasta que decidan aumentarlo o disminuirlo.
Mtodo Barros Contabilidad 19

Ecuacin del Inventario


La contabilidad descansa en el principio de "Partida Doble o Dualidad Eco-
nmica", es decir:

Los Activos que posee una empresa tienen su origen en deudas que la
empresa adquiere con terceros (Pasivos) y con sus Dueos (Patrimonio).

Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, cualquiera sea


el nmero de operaciones que se realice y el grado de complejidad que ellas puedan
tener para que se cumpla con esta condicin.

Una de las caractersticas fundamentales del estado de situacin financiera


es que el total de activos debe ser igual en todo momento al total que forman los
pasivos y el patrimonio, esta "balanza" da origen al nombre de balance.

TOTAL ACTIVOS = TOTAL DE PASIVOS

Lo que la empresa tiene Deudas con terceros


(bienes) (simplemente Pasivos) .
+ = +
lo que le deben Deudas con los dueos
(Derechos) (Patrimonio)
Mtodo Barros Contabilidad 20

En lo que sigue, las deudas con terceros se denominarn simplemente PASIVOS


y la deuda con los dueos corresponder al PATRIMONIO, de tal manera que la
ecuacin del inventario puede presentarse de la siguiente forma:

ENTONCES:

1: ACTIVOS =1: PASIVOS + PATRIMONIO

La contabilidad debe reflejar en forma permanente el cumplimiento de esta


igualdad. Por lo tanto, todas las transacciones que provienen de las distintas
actividades que realiza la empresa deben registrarse oportuna y adecuadamente.

Lo que la empresa tiene Deudas con terceros


(bienes) (Simplemente Pasivos)

+ - +
lo que le deben
(Derechos) Deudas con los dueos

ECUACION PATRIMONIAL:

PATRIMONIO = TOTAL ACTIVO - TOTAL PASIVO


Mtodo Barros Contabilidad 21

Variaciones de la Igualdad Bsica


Cuando en una operacin slo intervienen:
A. Dos conceptos del activo y uno de ellos aumenta, el otro necesariamente debe
disminuir.

Ejemplo:

B. Dos conceptos del activo y uno de ellos disminuye, el otro necesariamente debe
aumentar.

Ejemplo:

c. Dos conceptos del pasivo y uno de ellos aumenta, el otro necesariamente debe
disminuir.

Ejemplo:

D. Dos conceptos del pasivo y uno de ellos disminuye, el otro necesariamente debe
aumentar.

Ejemplo:

E. Un concepto de activo y otro de pasivo, si uno de ellos aumenta, el otro necesaria-


mente debe tambin aumentar.

Ejemplo:

F. Un concepto de activo y otro de pasivo, si uno de ellos disminuye, el otro necesaria-


mente debe tambin disminuir.

Ejemplo:
Mtodo Barros Contabilidad 22

Verificacin de la Igualdad del Inventario

MOVIMIENTOS QUE MANTIENEN LA IGUALDAD

El siguiente ejemplo permite demostrar que la ecuacin del inventario se verifica


en cada una de las transacciones que realiza la empresa.
(1) Se inicia una empresa con un capital (P) de 3.000 en efectivo (A).
(2) Se compra mercadera (A) por 600 en efectivo (A).
(3) Se compran muebles (A) por 300 con un crdito de corto plazo (P).
(4) Se compran derechos de una marca (A) porgOO con crdito a largo plazo (P).

.----_ _ _--, (1 >. (2)


ACTIVOS PASIVOS ACTIVOS PASIVOS
Efectivo + 3.000 Efectivo +3000
Efectivo - 600
Mercaderas + 600

= =

Capital + 3000 Capital +3000

3.000 = 3.000 3.000 = 3.000

(3) (4)

ACTIVOS PASIVOS ACTIVOS PASIVOS


Efectivo +3000 Crdito CP +300 Efectivo + 3000 Crdito CP + 300
Efectivo - 600 Efectivo - 600
Mercaderas +600 Mercaderias+ 600

Muebles +300 = Muebles + 300 = Crdito LP +900

Der. Marca +900


Capital . + 3000 Capital + 3000

3.300 = 3.300 4.200 = 4.200


Mtodo Barros Contabilidad 23

El Balance General Clasificado


El BALANCE GENERAL muestra la situacin econmica-financiera de una empre-
sa en un momento determinado. Obligatoriamente, los Balances se cierran al 31 de
Diciembre de cada ao. Sin perjuicio de ello es recomendable efectuar Balances para
perodos ms cortos (mensual, trimestral o semestral), segn sea el tipo de empresa y
su nivel de actividad.

El BALANCE GENERAL CLASIFICADO muestra la situacin de la empresa en


forma clasificada de acuerdo a un criterio financiero, es decir, en primer lugar se
distinguen los activos y los pasivos de corto plazo de los de largo plazo. Luego, los activos
se ordenan conforme a su liquidez y los pasivos segn su exigibilidad o vencimientos
ms prximos. Esta presentacin permite comparar grficamente la situacin financiera
de una empresa.

BALANCE GENERAL
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS

Activo Circulante Pasivo Circulante


(Corto plazo) ( Corto plazo)

T
Mayor liquidez
Menolx i9ibilidad

Pasivo a Largo Plazo


Activo Fijo
(Largo plazo)
Patrimonio
( Permanente)
Otros Activos
(Algunos de muy largo plazo

La igualdad del balance se puede interpretar como:


"Todo lo que tiene una empresa, lo debe a terceros y a sus dueos".
Mtodo Barros Contabilidad 24

Presentacin del Balance General


El Balance General puede tener dos presentaciones segn sea la necesidad:
a) Forma horizontal o de cuenta
b) Forma vertical o de informe.

FORMA HORIZONTAL O CUENTA.


La presentacin horizontal facilita un anlisis financiero visual.

FORMA VERTICAL O INFORME.


La presentacin vertical es til para comparar los balances de distintos
perodos y examinar las variaciones en las distintas cuentas.
@ Mtodo Barros Contabilidad 25

Autoevaluacin de la Unidad I
1. Por qu se dice que la Contabilidad es una herramienta para la gestin de empresas?
2. Cmo influye la globalizacin de los mercados en el desarrollo de una empresa?
3. Cmo se maneja la contabilidad en las pequeas y grandes empresas?
4. Cules son los aspectos que debe considerar una escritura social de una empresa?
5. Cules son los pasos a seguir para iniciar actividades y empezar la etapa operativa?
6. Qu funcin cumple el Servicio de Impuestos Internos?
7. Qu entiende por estados financieros?
8. En qu consiste la gestin empresarial?
9. Quienes son los usuarios de la informacin contable?
10. Qu tipo de decisiones se toman en las empresas?
11. Cules son las principales caractersticas de la contabilidad?
12. Cul es la funcin y objetivo de la contabilidad?
13. Cul es el objetivo de los principios contables? Y cuales son?
14. Explique la diferencia entre hecho econmico y hecho financiero.
15. Cul es la relacin de la contabilidad con la economa y la administracin?
16. Qu es una unidad econmica?
17. Explique el principio de bienes econmicos.
18. Por qu la empresa se considera un ente completamente distinto a sus dueos?
19. Explique el principio de entidad contable.
20. Defina activos y pasivos de una empresa. D algunos ejemplos.
21. En qu consisten los derechos y obligaciones?
22. Qu es un inventario general?
23. Cmo se clasifican los activos? D ejemplos.
24. Cmo se clasifican los pasivos? D ejemplos.
25. Por qu el capital se considera como un pasivo?
26. Qu son el capital inicial yel inventario inicial? Haga un ejemplo.
27. Con un ejemplo demuestre la ecuacin del inventario.
38. En qu consiste un balance general clasificado.
29. En que consiste el principio de dualidad econmica?
30. Qu tipos de presentacin puede tener el balance general?
31. D algunos ejemplos sobre estructuras financieras de empresas.
32. Clasifique algunos activos segn su liquidez.
33. Clasifique algunos pasivos segn su exigibilidad.
34. Verifique la igualdad del inventario con algunos ejemplos.
35. Por qu se dice que todo lo que una empresa tiene lo debe.
36. Indique tres conceptos que componen el patrimonio.
37. Qu podra ocurrir si el activo circulante supera al pasivo circulante?
38. Cada cunto tiempo recomendara realizar balances en una empresa? Justifique.
Mtodo Barros Contabilidad 26

11. Las Cuentas y su Tratamiento

Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted se relacione con las cuentas contables,
especialmente en la terminologa empleada y el tratamiento que se usa
para registrar las distintas anotaciones contables.

Objetivos Especficos

Al trmino de la Unidad usted podr:

Reconocer la importancia que tiene para una buena gestin de


la empresa, la definicin de un adecuado plan de cuentas.

Distinguir cuentas de Activo, Pasivo, Prdidas y Ganancias.

Describir las partes de una cuenta contable y reconocer el


significado de un cargo y un abono, segn el tipo de cuenta
que se trate.

Relacionarel Resultado con el Inventario de una empresa.


Mtodo Barros Contabilidad 27

El Lenguaje Contable
Uno de los principales problemas para los que se inician en el aprendizaje de la
tcnica contable, lo constituye el lenguaje empleado en contabilidad. Esto ocurre porque
se emplean las mismas palabras del lenguaje comn, pero con un significado distinto.

PALABRA

Lenguaje contable

En general, las distintas palabras usadas en el lenguaje contable causan gran


confusin a la mayora de las personas que se inician en el estudio de la contabilidad,
porque tratan de buscar una relacin entre la definicin contable y la acepcin de la
palabra en castellano. Lo que hay que tener presente es que cuando se conversa en
lenguaje contable, hay que pensar en los significados tcnicos que las palabras
tienen en contabilidad.

SIGNIFICADO
PALABRA en lenguaje comn en lenguaje contable

Activo Agil, dinmico Bienes y derechos de una empresa.


Pasivo Tranquilo, reposado Deudas y obligaciones de una empresa.
Debe Verbo, deuda que se debe. Nombre, lado izquierdo de una cuenta.
Haber Verbo, que hay, tener. Nombre, lado derecho de una cuenta.
Cargo Puesto I del verbo cargar. Anotacin que se efecta al debe
Cargar Aplastar, presionar. Anotar un cargo.
Abono Fertilizante I del verbo abonar. Anotacin que se efecta al haber.
Abonar Suministrar, pagar. Anotar un abono
Dbito Deuda, Ta~eta de pago. Suma de los cargos.
Crdito Prstamo I reputacin, fama. Suma de los abonos.
Asiento Silla, Banqueta I carne. Tcnica de anotar en diferentes cuentas
Asentar Afirmar I establecerse. Realizar un asiento contable

Una explicacin ms detallada sobre la definicin yel uso de la


terminologa contable se realiza en las pginas siguientes.
e Mtodo Barros Contabilidad 28

Las Cuentas Contables


Una CUENTAes una denominacin contable que representa un conjunto de
elementos que tienen funciones similares dentro de la empresa y que pueden tener
variaciones en el tiempo.
Una cuenta es una agrupacin sistemtica de los cargos y abonos relativos a la
misma persona o asunto que se registran bajo un encabezamiento o ttulo apropiado.

En el caso de una Librera, la Cuenta Mercaderas es la denominacin para


representarlos artculos que vende y la Cuenta Muebles representa los bienes de trabajo.

MERCADERIAS {cuadernos, lpices, tintas, papeles, archivadores}


MUEBLES {escritorios, sillas, mesas, estanteras}

Cada uno de los elementos de los activos, pasivos y patrimonios constituyen una
cuenta.

NOMBRE DE LA CUENTA TIPO DE CUENTA CONCEPTO

Caja, Banco Activo Disponibilidades.


Mercaderas Activo Bienes para la venta.
Materias Primas Activo Bienes para la produccin
Muebles, Mquinarias Activo Bienes de trabajo
Letras por Cobrar Activo Derechos sobre terceros.
Letras por Pagar Pasivos Obligacin con terceros
Proveedores Pasivos Obligacin con terceros.
Acreedores Pasivos Obligacin con terceros.
Capital Patrimonio Deuda con los dueos
Utilidades Patrimonio . Deuda con los dueos.>

El nombre de una Cuenta tiene que corresponder estrechamente al concepto


que ella representa para que facilite la interpretacin de los Balances.
Mtodo Barros Contabilidad 29

El Plan de Cuentas
Uno de los aspectos ms importantes para contar con informacin contable de
calidad y llevar un mejor control de la empresa, se refiere a la definicin de un adecuado
PLAN DE CUENTAS. Este consiste en un documento que se elabora al momento de iniciar
las actividades, en el que se establecen las cuentas que regirn la contabilidad. Este Plan
es nico para cada empresa y se elabora de acuerdo a las necesidades de informacin
y control que requieran las personas que utilizarn los informes contables.

Para la elaboracin de un Plan de Cuentas se requiere


definirmuybienlossiguientesaspectos:

.Nombre de las Cuentas a utilizar


.Descripcin del concepto de la Cuenta
.Cantidad de Cuentas a emplear
.Cdigos de las Cuentas

Para su elaboracin es necesario considerar:

.Actividad de la empresa
Tipo de transacciones que realiza la empresa
.Controles que necesita llevar
.Caractersticasde la informacin requerida
.Exigencias tributarias o legales

La Superintendencia de Valores y Seguros proporciona en la Circular N 1501 un


Plan de Cuentas codificado aplicable a las sociedades que estn bajo su control y
que tambin sirve como pauta para las dems empresas.

MODELO DE PLAN DE CUENTAS CODIFICADO

1. ACTIVOS 2. PASIVOS
1.1 Activo Circulante 2.1 Pasivo Circulante
1.1.1 Caja 2.1.1 Prstamos bancarios
1 .1 .2 Bancos 2.1.2 Proveedores
1.1.3 Clientes 2.1.3 Letras por pagar
1.2 Activo Fijo 2.2 Pasivo de Largo Plazo
1.2.1 Terrenos 2.2.1 Deuda Hipotecaria

La definicin de un adecuado Plan de Cuentas permite a los ejecutivos llevar


un control ms eficiente de la empresa y realizar una mejorgestin.
Mtodo Barros Contabilidad 30

Manual de Cuentas
Para una mayor claridad respecto al uso de cada cuenta que llevar la empresa,
es conveniente elaborar un MANUAL DE CUENTAS en el que se establezca en
forma precisa la utilizacin de cada una de ellas y en el que se haga una descripcin
muy detallada respecto al concepto que cada una representa. Este Manual, adems
contiene informacin de cmo efectuar las anotaciones, as como el significado del
saldo que ella presente. El siguiente cuadro muestra el uso de algunas cuentas, ms
adelante se indicar cmo hacer los registros y el significado de sus saldos.

Permite registrar las salidas en efectivo por


CAJA Activo
los diferentes pagos que realiza la empre-
sa, adems de las entradas en efectivo, ya
sea por ventas o pagos de clientes.
BANCO Activo Permite registrar los depsitos en cuenta co-
rriente y los crditos otorgados por el Ban-
co, as como el registro de los pagos con
cheque.
MERCADERAS Activo Permite registrar las entradas de mercade-
ras que se compran y las salidas de las
mercaderas que se venden.
PROVEEDORES Pasivo Permite registrar las deudas sin documen-
tar contradas por la empresa y los pagos
realizados por este concepto.

El Manual de Cuentas sirve como gua de trabajo para el proceso contable.

Es importante mencionar que la utilizacin de cuentas que engloben ml,Jchos


conceptos, como por ejemplo, una amplia cuenta de Gastos Generales, no permitira
obtener informacin detallada, a primera vista, de cmo se estn haciendo los
desembolsos de dinero. Por lo tanto, es conveniente dividirla en varias subcuentas
que otorguen una mejor interpretacin de la informacin.

Manual de Cuentas
Es el documento que permite establecer las pautas generales para el
empleo de las diferentes cuentas de la contabilidad en una empresa.
Contiene instrucciones sobre cmo y cundo utilizar cada cuenta.
Mtodo Barros Contabilidad 31

Terminologa Contable
Las cuentas se relacionan entre s cuando se efectua una transaccin, y es por ello
que sufren mltiples variaciones de aumento y disminucin durante un perodo contable.

Dado que resultara muy laborioso y no tendra sentido realizar un balance despus
de cada transaccin, en la prctica las cuentas se utilizan para centralizar y totalizar
los movimientos contables de una misma naturaleza para posteriormente, al trmino del
ejercicio, elaborar los balances correspondientes.

Podemos decir, entonces, que los objetivos de la cuenta son:


a)Agruparlas transacciones de una misma naturaleza.
b) Tener la informacin oportuna y ordenada cada vez que se desee formular
la igualdad del inventario.
c) Facilitarel control respecto de determinadas operaciones.

La forma ms sencilla de esquematizar una cuenta es en forma de una" T" Y


es por esa razn que se denomina" cuenta esquemtica T ".

Una cuenta consta de un nombre que se anota en la cabecera y que se relaciona


con la naturaleza de la transaccin y dos lados para registrar las anotaciones.
NOMBRE DE LACUENTA

Lado Lado

Izquierdo Derecho

Por convencin, en contabilidad, aliado izquierdo de una cuenta se le llama "DEBE"


y aliado derecho "HABER". Estos nombres no tienen nada que ver con el significado
que comnmente las personas entienden sobre estas palabras. Es importante recalcar
que en lenguaje contable estas palabras tienen un significado totalmente distinto al uso
que se les da comnmente como verbos.

NOMBRE DE LACUENTA

DEBE HABER
Mtodo Barros Contabilidad 32

Cargo y Abono

Hacer una anotacin al Debe de una cuenta es Cargar Debitar y hacer dicha
anotacin en el Haber es Abonar Acreditar una cuenta.

Debe CUENTA Haber

Cargos GQi)--- Abonos


@:)~

Dbito y Crdito
La suma de las anotaciones al debe de la cuenta, es decir la suma de los car-
gos, se denominan Dbitos; y la suma de las anotaciones al haber de una cuenta la
suma de los abonos se denomina Crditos.

Debe CUENTA Haber


300 200
500 700
800 900
~ ~
Dbito Crdito
Mtodo Barros Contabilidad 33

Saldo Deudor y Saldo Acreedor '

SALDO DE UNA CUENTA:

El saldo de una cuenta es la diferencia entre el DEBITO y el CREDITO, es decir,


la diferencia entre la suma de los cargos y la suma de los abonos.

SALDO DEUDOR:
Se produce cuando el DEBITO es mayor que el CREDITO. En este caso, se
dice que la cuenta es DEUDORA.

CUENTA
DEBE HABER
300 300
+ 600 + 200

Cuenta Deudoral r:Jfft=' G


G Saldo Deudor!

SALDO ACREEDOR:
Se produce cuando el CREDITO es mayor que el DEBITO. En este caso, se
dice que la cuenta es ACREEDORA.

CUENTA
DEBE HABER
300 300
+ 200 + 400

@ G ~ Cuenta Acreedora!

Saldo Acreedor! 0
CUENTA SALDADA:
Se produce cuando el CREDITO es igual al DEBITO. En este caso, se dice que
la cuenta esta SALDADA.
Mtodo Barros Contabilidad 34

Cuentas de Activo,Pasivo y Patrimonio


Todas las cuentas de ACTIVO tienen el siguiente tratamiento contable:

:Una anotacin que se efecta aliado izquierdo, es decir, al DEBE, significa un


AUMENTO o ENTRADA en la Cuenta.

:Una anotacin que se efecta aliado derecho, es decir, al HABER, significa


una DISMINUCION o SALIDA en la Cuenta.

Debe CUENTA DE ACTIVO Haber


300 100
Estas anotaciones 200 200 Estas anotaciones
significan 500 300 significan
Aumento o entrada Disminucin o salida

Todas las Cuentas del PASIVO tienen el siguiente tratamiento contable, que es
totalmente contrario al de las Cuentas deActivo:

.:. Una anotacin que se efecta aliado izquierdo, es decir, al DEBE, significa
una DISMINUCION en la Cuenta .

:. Una anotacin que se efectua aliado derecho, es decir al HABER, significa


un AUMENTO en la Cuenta.

Debe CUENTA DE PASIVO Haber

Estas anotaciones 100 400 Estas anotaciones


significan 300 200 significan
DISMINUCION 400 100 AUMENTO

LAS CUENTAS DE PATRIMONIO SE TRATAN IGUAL QUE


LAS CUENTAS DE PASIVO, ES DECIR,
DISMINUYEN AL DEBE Y AUMENTAN AL HABER
Mtodo Barros Contabilidad 35

Saldos en Cuentas de Activo y Pasivo


CUENTAS DEACTIVO
El tratamiento contable de las cuentas de Activo indica que aumentan al Debe y
disminuyen al Haber.

Debe Caja Haber


300 100
300 200
+
800 300

500 Saldo Deudor!

De la cuenta Caja no se puede sacar ms dinero del que se ha registrado en la


columna del Debe y que se totaliza en el Dbito, por lo tanto, al retirar todo el dinero, la
cuenta quedar saldada. Si en algn momento la cuenta Caja presenta saldo acreedor
significa que se ha cometido algn error al efectuar un registro.

CUENTAS DE PASIVO

El tratamiento contable de las cuentas de Pasivo indica que aumentan al Habery


disminuyen al Debe.
Debe Letras por pagar Haber

100 100
+ 100 300
400
200 800

Saldo Acreedor! 600

La cuenta Letras por Pagar permite registrarlas deudas que la empresa adquiere
a travs de estos documentos, por lo tanto, el Crdito de la cuenta representa la deuda
total. Al ir pagando los distintos documentos, la deuda empieza a disminuir hasta la
cancelacin total. Cuando sto ocurra la cuenta quedar saldada.

Las cuentas de Activo tienen saldo Deudory las cuentas de Pasivo tienen
saldo Acreedor, al igual que las cuentas de Patrimonio.
Mtodo Barros Contabilidad 36

Significado de Cargos y Abonos


en Cuentas de Activo y Pasivo
Los Cargos y los Abonos que se realizan en las Cuentas de Activos y Pasivos tienen
diferentes significados. Para una cuenta de Activo un Cargo refleja aumento, en cambio
para una cuenta de Pasivo un Cargo representa una disminucin. Del mismo modo, un
Abono disminuye una cuenta de Activo y aumenta una cuenta de Pasivo.

CUENTAS DE ACTIVO

CUENTA Una anotacin al Una anotacin al Su saldo es:


DEBE o Cargo HABER o Abono
se realiza por: se realiza por:

CAJA - Una entrada de efectivo, - Un pago de la empresa DEUDOR


ya sea por una venta, el en dinero efectivo.
pago de un cliente, pago - Un retiro en efectivo de
anticipado de una compra. los dueos.
BANCO - Depsitos realizados en - Pago de la empresa DEUDOR
la cuenta bancaria. con cheques.
- Crditos otorgados por el - Pago de comisiones y
Banco. cuotas bancarias.
MERCADERIAS - Compra de mercaderas. - Venta de mercaderas DEUDOR
Devolucin de un producto - Devolucin al proveedor
vendido. de las mercaderas.

CUENTAS DE PASIVO

CUENTA Un Cargo Un Abono Su saldoes:


se realiza por: se realiza por:

PROVEEDORES - Pagos realizados a los - Deudas contradas ACREEDOR


proveedores por la empresa, por las
diferentes compras sin
documentar
LETRAS x PAGAR Pago de una letra a - Deudas contradas por ACREEDOR
terceros. compras documentadas
con letra.
Mtodo Barros Contabilidad 37

Cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio


Segn el giro y las transacciones comerciales que realice la empresa, es necesario
definir los nombres que se le asignarn a las distintas cuentas de Activo, Pasivo y
Patrimonio. La nmina siguiente muestra algunas cuentas utilizadas en las empresas.

1. CUENTAS DEACTIVO 2. CUENTAS DE PASIVO

1.1 ACTIVO CIRCULANTE 2.1 PASIVO CIRCULANTE


- Caja - Letras por pagar
- Banco - Proveedores
- Mercaderas - Prstamos Bancarios
- Letras x Cobrar - Acreedores
- Clientes - Documentos por pagar
- Deudores varios - Honorarios por pagar
- Anticipos de impuestos - Impuestos por pagar
- Documentos por cobrar - Seguros por pagar
- Materias primas - Comisiones por pagar
- Anticipo a proveedores - Arriendos por pagar
- Cuenta particular socio - Isapres por pagar
- Materiales - AFP por pagar
1.2 ACTIVO FIJO - Sueldos por pagar
-Mquinas - Cuentas por pagar
- Equipos - Pagars por pagar
- Herramientas 2.2 PASIVOS A LARGO PLAZO
- Muebles - Crdito a Largo Plazo
- Terrenos - Crdito Hipotecario
- Vehculos
- Bienes races
1.3 OTROS ACTIVOS 3. CUENTAS DE PATRIMONIO
- Derecho de Llaves - Capital
- Marca Comercial - Utilidades
- Patente Industrial - Reservas

La Superintendencia de Valores y Seguros proporciona en la Circular N1501 una


lista de cuentas contables que deben usar, principalmente, las empresas que estn
inscritas en la Superintendencia yque presentan sus informes contables bajo las normas
por ella establecidas. Tambin incluye indicaciones sobre el uso de cada una de estas
cuentas, que adems sirven de referencia para cualquier empresa.
Mtodo Barros Contabilidad 38

Invariabilidad del Capital


La invariabilidad del capital viene del hecho que si el resultado se suma directamente
al capital inicial, se perdera informacin respecto a las utilidades o prdidas del ejercicio.
Parlo tanto, para no dificultarla interpretacin de un balance se hace necesario mostrar
en forma separada el capital inicial, del resultado obtenido.

---------~

Resultado Prdida Resultado Utilidad


Implica una disminucin Implica un aumento
del Capital Inicial del Capital Inicial
Resultado Cero
No hay utilidad ni prdida.

INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL


. ACTI

Perodo
= ) =
semestre, ao

INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL

Perodo
) =
= semestre, ao

NUEVAECUACION DELINVENTARIO
Mtodo Barros Contabilidad 39

Ciclo Operativo
Unavezdetenninadoellnventario Inidal, esdedr,laestructuradeActivosyPasivos(yasea
al inidar las actividades de la empresa o al comienzo de un nuevo ejerddo), se inida la etapa
operativaenlaquesegenerancostos,gastoseingresos,losquefinalrnentedetenninanel Resultado
operadonal del perodo, esdedrutilidad o prdida.
El patrimonio puede aumentar o disminuir segn sea el Resultado obtenido. Si las
Ganandas son mayores que las Prdidas se produce utilidad operadonal y el patrimonio
aumenta. Por el contrario, si las Prdidas son mayores que las Ganandas se produce una
prdida operacional yel patrimonio disminuye. Dado que el capital pennanece invariable, la
utilidad o prdida operadonal se registra en fonna separada.

INVENTARIO INICIAL INVENTARIO FINAL

ACTIVOS PASIVOS ACTIVOS PASIVOS


Activo Pasivo Activo Pasivo Circulante
Circulante Circulante Circulante
= Pasivo t-------I = PasoLargo Plazo
Activo Fijo Largo Plazo ----1) Activo Fijo
Perodo
Otros Activos Patrimonio Patrimonio
Capital Capital
Otros Activos +-
Resultado -

ETAPAOPERACIONAL

PERDIDAS (-$) GANANCIAS (+$)

Son todos los desembolsos Son todos los ingresos que


necesarios para la operacin la empresa puede generar
de la empresa, como el costo > principalmente por las ventas
de los productos y los gastos < de su giro, as como de los
de arriendo, agua, personal, ingresos por la venta de
publicidad, luz, etc. activo fijo, subarriendo,etc.

Utilidad del Ejercicio


<
Prdidas Ganancias
Resultado I Prdidas>
Prdida del Ejercicio
Ganancias
Mtodo Barros Contabilidad 40

Cuentas de Resultado
Las Cuentas que permiten determinarel Resultado de la empresa, es decir, las que
se relacionan con los egresos y los ingresos derivados de su actividad comercial, se
llaman CUENTAS DE RESULTADO. Cuando stas cuentas estn relacionadas directamente
con el giro de la empresa, se dice que son egresos e ingresos operacionales.

Los COSTOS Y los GASTOS, son grupos de cuentas de Resultado negativo


y se denominan PERDIDAS. Por el contrario, los diferentes ingresos de la empresa
corresponden a Resultado positivo y se denominan GANANCIAS.

CUENTAS DE RESULTADO

PERDIDAS GANANCIAS
(Egresos) (Ingresos)

Costos Ventas
De la mercadera que Ingreso por la venta
vende la empresa o de de mercaderas y
los productos que servicios que brinda
fabrica. la empresa.

Gastos
Arriendo, publicidad,
gastos generales, Otros ingresos
sueldos, etc. no operacionales
Por la venta de activo
fijo, por el subarriendo
Gastos no de una bodega, etc.
Operacionales
Intereses pagados

Salidas Entradas
de dinero de dinero

Los Costos y los Gastos en que incurre la empresa aumentan las


Prdidas. Las Ventas aumentan las Ganancias.

Principio de Devengado
Para la determinacin del resultado de un perodo contable, se deben tomar
en cuenta todos los gastos efectivamente realizados, as como todos los
ingresos a que la empresa tiene derecho, hayan sido stos cancelados o no.
Mtodo Barros Contabilidad 41

Cuentas de Prdidas y .Ganancias


Dependiendo del giro de la empresa y segn las transacciones comerciales que reali-
ce, es necesario definir los nombres que se les asignarn a las distintas cuentas de
Prdidas y Ganancias.

El nmero de cuentas de Prdidas y Ganancias de una empresa, debe permitir


llevar un control riguroso de cmo y cunto dinero se ha gastado y ha ingresado.

La observacin de las cuentas de prdida y ganancia en forma permanente


evitar las sorpresas en los resultados. Adems, permitir conocer la proporcin de
los ingresos propios del giro respecto de los ingresos que no lo son (ingresos no
operacionales ).

Cuentas de Prdida
-Durante la operacin de una empresa, es necesario incurriren una serie de gastos de
dinero, como arriendo, gastos de agua, luzytelfono, sueldos o publicidad, entre otros,
los que se relacionan directamente con el giro o actividad principal. En general, estos
desembolsos pueden dividirse en dos categoras: Costos Y Gastos Operacionales.

COSTOS OPERACIONALES
Son aquellos que estn relacionados directamente con el costo de los
productos que vende la empresa. En una empresa comercial, que compra productos
terminados para venderlos a un precio mayor, el Costo de las mercaderas que
vende se contabiliza en una cuenta llamada Costo de Venta.

GASTOS OPERACIONALES
Son aquellos que generalmente estn asociados a las reas de administracin
y venta de la empresa. Son necesarios para mantener la marcha de la empresa y
pierden su valor monetario al momento de realizarlos, por ejemplo, los sueldos del
personal administrativo, la publicidad, el arriendo, los gastos de oficina, etc.

GASTOS NO OPERACIONALES
Son aquellos gastos que no estn relacionados directamente con el giro
principal de la empresa y se realizan en forma eventual. Los gastos financieros se
consideran como gastos no operacionales .

I1 Las cuentas de prdida normalmente aumentan y ocasionalmente disminuyen. 1


Mtodo Barros Contabilidad 42

Cuentas de Ganancias
Una vez que la empresa inicia sus operaciones, sta debe realizar una serie de
actividades destinadas a vender sus productos y que le permitan generar ingresos
suficientes para financiar los costos, los gastos y lograr una cierta utilidad.

En general, los ingresos se pueden dividir en dos categoras: Ventas, para


representar los ingresos relacionados con la operacin de la empresa y Otros Ingresos
para representar los ingresos extras que no se relacionan directamente con la operacin.

INGRESOS OPERACIONALES (Ventas)

Son aquellos ingresos relacionados directamente con el giro de la empresa. Son


los Ingresos propios de la explotacin del negocio, que provienen de la venta de los
productos o servicios que produce y/o comercializa.

OTROS INGRESOS

Son aquellos Ingresos extraordinarios que no estn relacionados directamente con


el giro principal de la empresa, como porejemplo, subarrendar parte del local comercial,
vender un activo fijo, ingresos por intereses ganados, etc.

Por lo tanto,

Las cuentas de prdida se clasifican en:

a) Costos y Gastos operacionales (Gastos de Administracin y Venta).


b) Gastos no operacionales.

Las cuentas de Ganancia se clasifican en :

a) Ventas.
b) Otros Ingresos.
Mtodo Barros Contabilidad 43

Anlisis de Prdidas y Ganancias


Una comparacin entre las Prdidas y las Ganancias originadas durante la
operacin de la empresa, en un perodo determinado, permite determinarsu RESULTADO
OPERACIONAL, es decir, conocersi ha obtenido utilidad o prdida operacional.

PERDIDAS GANANCIAS
F-------..,- - - - - - - - --+-~- --~~-I

Si las Ganancias Ventas


Costos
son mayores que
las Prdidas,
hay utilidad
Gastos operacional.

I !.Itilidad Opero I 1~_ ----L--_ _ _ ~

PERDIDAS
F-------I- - - - - - --
Costos Si las Ganancias
son iguales a Ventas
las Prdidas,
la utilidad
operacional
Gastos es cero.

Utilidad=O
1.....-_ _ _ _ _----11 _ _ _ _ _ _ _ _ _ L.....-_ _ _ _ _----I
@

PERDIDAS GANANCIAS
- - - - - - - ---+-1-'---'-"-'--_----1
Costos Si las Prdidas
son mayores Ventas
que las
Ganancias,
hay prdida
Gastos operacional.

1-
_(jj"> J- - -1 Prdida Opero 1
Mtodo Barros Contabilidad 44

Contabilizacin de Cuentas de Prdidas


Todas las Cuentas de PERDIDA tienen un tratamiento contable similara las cuentas
de Activo:

AUMENTOSALDEBE

En una Cuenta de PERDIDA, una anotacin que se efecta aliado izquierdo, es


decir, al DEBE, significa unAUMENTO en la Cuenta.

DISMINUCIONESAL HABER

En una Cuenta de PERDIDA, una anotacin que se efecta aliado derecho, es


decir, al HABER, significa una DISMINUCION en la Cuenta.

SALDO DE LAS CUENTAS DE PERDIDA

Las cuentas de Prdidas normalmente aumentan al Debe y tienen saldo Deudor,


ya que el movimiento en estas cuentas es prcticamente de cargos. Los gastos no se
recuperan yen muy raras oportunidades se efecta un registro al Haber, es decir, un
abono.

Debe (Pe) CUENTADE PERDIDA Haber

Estas anotaciones significan 150 100 Estas anotaciones significan


AUMENTO ~ 100 ~ DISMINUCION

250 100

150 Saldo Deudor!


Mtodo Barros Contabilidad 45

Contabilizacin de Cuentas de Ganancias


Las Cuentas de GANANCIA tienen un tratamiento contable similara las cuentas de
Pasivo:

DISMINUCIONES AL DEBE

En una Cuenta deGANANCIA, una anotacin que se efecta aliado izquierdo,


es decir, al DEBE, significa una DISMINUCION en la Cuenta.

AUMENTOS AL HABER

En una Cuenta de GANANCIA, una anotacin que se efecta aliado derecho, es


decir, al HABER, significa unAUMENTO en la Cuenta.

SALDO DE LAS CUENTAS DE GANANCIAS

El tratamiento contable de las cuentas de Ganancias indica que aumentan al Haber


ydisminuyenal Debe.

Debe (G) CUENTADE GANANCIA Haber


Estas anotaciones significan
100 400 Estas anotaciones significan
DISMINUCION (jj==>
600 ~ AUMENTO
300

100 1.300

Saldo Acreedor! 1.200


Mtodo Barros Contabilidad 46

Tratamiento de las Cuentas


Activo; Pasivo, Prdidas y Ganancias
El tratamiento contable de las Cuentas de Prdidas es igual al tratamiento contable
de las cuentas de Activos. Las cuentas de Ganancias se manejan contablemente en forma
similar a las cuentas de Pasivo y Patrimonio.

,,"--',,''''''''''''_'-''''-'--_''''''----',,':.... 0-:;:"":'::,""---

CENTASDE:PASIVO

DEBE HABER DEBE HABER


Aumentos Pago de Aumentos
o Entradas Egreso de letras o Entradas
caja Compras
Pago de con letras
Venta de crditos
Ingreso a mercaderas
Disminuciones Obtencin
caja
o Salidas de crditos
Giro de
Compra de cheques
mercaderas
CU
Pagos en
Compra de efectivo DEBE HABER
muebles
Retiro Aumentos
Depsitos en de capital o Entradas
el banco Disminuciones
o Salidas Disminuciones Aporte
o Salidas de capital

CUENTAS OE PERDIOJlS CUENTAS DE GANANCIAS


.,

DEBE HABER DEBE HABER


Aumentos Reversa de Anulacin de
o Entradas un gasto Aumentos
unaventa
o Entradas

Pago de Venta de
Arriendo o Disminuciones Disminuciones productos
Publicidad o Salidas o Salidas y servicios
Mtodo Barros Contabilidad 47

Relacin Inventario - Resultado


Una vez iniciada la etapa operacional, la empresa buscar la obtencin de
utilidades, es decir, que las ganancias sean mayores que las prdidas. De lograr este
objetivo, la utilidad aumentar el patrimonio y se verificar la ecuacin del inventario.

INVENTARIO

ACTIVOS PASIVOS
Activo Circulante Pasivo Circulante

1--------- = Pasivo Largo Plazo


Activo Fijo
Patrimonio
Capital
Otros Activos
Utilidad

RESULTADO

PERDIDAS GANANCIAS
Costos Ventas

Gastos
<

Con los saldos de las cuentas que participan en una secuencia de transaccio-
nes, desde el inicio de una empresa, se puede elaborar el cuadro de Inventario y
Resultado. La comparacin entre las Prdidas y las Ganancias determinan si la
empresa ha obtenido utilidad o prdida durante su ejercicio. De obtener utilidad, sta
se traslada a la columna de pasivos y se logra la igualdad del Inventario.

En el Inventario final, la igualdad de Activos y Pasivos se consigue sumando


o restanto al Capital Inicial, la utilidad o prdida obtenida en el perodo.
Mtodo Barros Contabilidad 48

Autoevaluacin de la Unidad 11
1. Qu es una cuenta contable? Haga ejemplos.
2. Por qu su utilizan las cuentas "T"?
3. En qu consiste y cul es la importancia de un plan de cuentas?
4. Elabore un modelo de plan de cuentas codificado.
5. En qu consiste y cul es la importancia de un manual de cuentas?
6. Indique diez cuentas de activos y pasivos indicando el concepto que representan.
7. Por qu el lenguaje contable causa tanta confusin en el aprendizaje de la contabilidad?
8. Cul es la definicin contable de abonar, cargar, acreditar, debitar y asentar?
9. Explique los conceptos de debe y haber.
10. Explique los conceptos de cargo y abono. Haga ejemplos.
11. Explique los conceptos de dbito y crdito. Haga ejemplos.
12. Explique los conceptos de saldo deudor, saldo acreedor y cuenta saldada. Haga ejemplos.
13. Indique sinnimos de cargar y abonar.
14. Cul es el tratamiento contable de las cuentas de activo y qu saldo presentan?
15. Por qu la cuenta caja no puede tener saldo acreedor?
16. Cul es el tratamiento contable de las cuentas de pasivo y patrimonio?
17. Por qu la cuenta letras por pagar no puede tener saldo deudor?
18. Indique cundo se realiza un cargo y un abono en las cuentas caja, capital y mercaderas.
19. Cundo se usan las cuentas clientes y proveedores?
20. En que consiste el ciclo operativo de una empresa?
21. Por qu se dice que el capital es invariable?
22. Para qu se usan las cuentas de resultado prdidas y ganancias?
23. Cul es la diferencia entre costo y gasto?
24. Entregue ejemplos de gastos e ingresos no operacionales.
25. Cundo una empresa obtiene utilidad o prdida operacional?
27. Cul es el tratamiento contable de las cuentas de prdidas y qu saldo presentan?
28. Por qu la cuenta publicidad no puede tener saldo acreedor?
29. Cul es el tratamiento contable de las cuentas de ganancias y qu saldo presentan?
30. Qu transaccin implica un cargo en la cuenta ventas?
33. Qu transaccin representa un abono en la cuenta caja y un cargo en mercaderas?
34. Qu transaccin representa un cargo en publicidad y un abono en letras por pagar?
35. Qu indica un abono en letras por pagar, un cargo en muebles y un abono en banco?
36. Cmo se determina el resultado utilidad o prdida? Haga un ejemplo para cada caso.
37. Cmo se relaciona el resultado utilidad o prdida con el Inventario de activos y pasivos.
38. Qu opciones tiene una empresa para aumentar sus utilidades? Justifique su respuesta.
Mtodo Barros Contabilidad 49

111. El Proceso Contable

Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted pueda realizar los asientos contables
para los distintos tipos de transacciones que realiza una empresa
durante su actividad comercial.

Objetivos Especficos

Al trmino de la Unidad usted podr:

Reconocerla importancia delIVA.

Analizar el resultado operacional y determinar los mrgenes


sobre el costo y sobre la venta.

Realizar registros relacionados con las transacciones de


compras y ventas de una empresa.

Aplicardistintos mtodos de valorizacin de existencias.


Mtodo Barros Contabilidad 50

El Proceso Contable
A partirde los hechos econmicos, se inicia el proceso contable de una empresa.
Este consiste en recopilar la informacin de las diversas transacciones, medirla en
trminos monetarios y registrarla en los libros de contabilidad, para finalmente, elaborar
y entregar los informes a los usuarios.

Comprobante de
Factura
Ingreso - Egreso
Transacciones ) Documentos "-/
I Comerciales
Comprobantes de
Contabilidad

~
I Estado de
Resultado
t--
I Libro Mayor

Libro Diario J
Balance General

Usuarios
I~ Informes Contables
< Libros de
Contabilidad

TRANSACCIONES COMERCIALES.

Desde el punto de vista contable, una transaccin se produce cuando un hecho


econmico afecta a las cuentas establecidas en la contabilidad de la empresa. Ejemplos
de transacciones son la compra de mercaderas, la venta de un producto o servicio, el
pago de los sueldos del personal, el pago de un documento en cobranza o el pago del
arriendo, entre otras.

DOCUMENTOS COMERCIALES

Son todos los documentos que dan respaldo a la contabilidad, por ejemplo, una boleta
en una venta, el formulario de pago de un impuesto o la factura de compra, entre otros.

La contabilidad se basa en informacin fidedigna que se comprueba mediante


documentos que tienen el carcterde oficial ante una revisin del Servicio de Impuestos
Internos. Esto significa que los documentos comerciales para que sean aceptados como
comprobantes de las distintas transacciones, tienen que cumplir con las disposiciones
establecidas en cuanto a sus formatos, custodia, registro en los libros de contabilidad e
informacin que contengan.
Mtodo Barros Contabilidad 51

a) FACTURAS
La factura es un documento mercantil que permite formalizar las transacciones
de compra y venta. Las notas de Dbito y Crdito tienen caractersticas similares a las
facturas y permiten complementar las operaciones de compra y venta.

Inacap
R.U.T.: 79.740.150-1
GIRO: Educacin y Capacitacin

IP
AV. PRESIDENTE KENNEDY 5118 OF. 82 - TELEFONO 2199737
VITACURA - SANTIAGO
FACTURA

N 00352
S.1.1. SANTIAGO ORIENTE

=SA~N~TI~AG=O=,____-=DE~__________________~DE 200

SEOR(ES): RUT:

DIRECCION: COMUNA:

CIUDAD: TELEFONO: GUIA DE DESPACHO:

GIRO: VENDEDOR: CONDICIONES DE PAGO:

ORIGINAL CUENTE
Mtodo Barros Contabilidad 52

b) NOTAS DE CREDITO

Se utilizan cuando es necesario disminuir el monto de una factura, ya sea por la devo-
lucin de mercaderas o un descuento.

Inacap
R.U.T.: 79.740.150-1
GIRO: Educacin y Capacitacin

IP
AV. PRESIDENTE KENNEDY 5118 OF. 82 - TE LE FONO 2199737
VITACURA - SANTIAGO
NOTA DE CREDITO

N 00086
S.1.1. SANTIAGO ORIENTE

SANTIAGO. DE DE 200

SEOR(ES): RUT:

DIRECCION: COMUNA:

CIUDAD: TELEFONO: GUIA DE DESPACHO:

GIRO: VENDEDOR: CONDICIONES DE PAGO:

ORIGINAL CLIENTE
Mtodo Barros Contabilidad 53

b) NOTAS DE DEBITO
Se utilizan cuando es necesario aumentar el monto de una factura, ya sea por reajus-
tes, intereses o cobro de un mayor precio.

Inac,ap
R.U.T.: 79.740.150-1
GIRO: Educacin y Capacitacin

IP
AV. PRESIDENTE KENNEDY 5118 OF. 82 - TELEFONO 2199737
VITACURA - SANTIAGO
NOTA DE DEBITO

N 00024
S.1.1. SANTIAGO ORIENTE

SANTIAGO, DE DE 200

SEOR(ES): RUT:

DIRECCION: COMUNA:

CIUDAD: TELEFONO: GUIA DE DESPACHO:


GIRO: VENDEDOR: CONDICIONES DE PAGO:

ORIGINAL CLIENTE

Por disposiciones tributarias todas las facturas, notas de crdito y notas


de dbito tienen que estarfoliadas y timbradas por el 511.
Mtodo Barros Contabilidad 54

COMPROBANTES DE CONTABILIDAD

Son formularios intemos de la empresa que permiten registrar contablemente una


transaccin yen el que se definen las cuentas, as como los respectivos cargos yabonos.

LIBROS DE CONTABILIDAD

Son los registros oficiales exigidos por el Servicio de Impuestos Internos donde se
centralizan todas las transacciones de un determinado ejercicio.

INFORMES CONTABLES

Son los documentos finales que se obtienen con la informacin de los libros de
contabilidad y que resumen la situacin de la empresa a una determinada fecha.
Mtodo Barros Contabilidad 55

Impuesto al valor agregado (IVA)


El impuesto al valor agregado (IVA) grava las ventas de bienes muebles e
inmuebles; a exepcin de los sealados en el D.L. 825,ubicados en el territorio
nacional, entendiendo por esto los bienes que al momento de celebrarse la con-
vencin, se encuentren transitoriamente fuera de l, los bienes cuya inscripcin,
patente o padrn hayan sido otorgados en Chile. Asimismo grava a los servicios,
entendiendo como tales, la accin o prestacin que una persona realiza con otra y
por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquier otra forma de remunera-
cin correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entender
que el servicio'es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera
el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde ste se
utilice.

El impuesto al valor agregado tambin ifecta al Fisco, instituciones semifiscales,


organismos de administracin autnoma, municipalidades y a las empresas.

Los impuestos que establece la Ley de I.V.A. se aplican sin perjuicio de los
tributos especiales comtemplados en otras leyes que graven la venta, produccin o
importacin de determinados productos o mercaderas o la prestacin de ciertos servi-
cios.

De acuerdo al Decreto Supremo de Hacienda N 910, de 1975, establece que


debe declararse y pagarse en la Tesorera Comunal respectiva o en las oficinas ban-
carias autorizadas por el Servicio de Tesoreras,el impuesto devengado de cada mes,
hasta el da 12 del mes siguiente. La tasa actual de impuesto es del 19%.
Los contribuyentes afectos a este impuesto estn obligados a emitir:
a) Facturas, incluso respecto de sus ventas o servicios excentos y/o
b) Boletas.

Es importante destacar que el impuesto al valor agregado no significa un costo


para la empresa.
PRECIO DE COMPRA =VALOR COMPRA NETO + 19% IVA
PRECIO DE VENTA = VALOR VENTA NETO + 19% IVA

Al cierre de cada mes las empresas tienen que comparar ellVA de las
compras con el IVA de las ventas para declarar remanente o pago de IVA
enel Formulario 29 de declaracin y Pago simultneo.
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
DECLARACION y PAGO
SIMULTANEO "MENSUAL 18
0
29
18
FOLIO 41402922
ROl. UN1CO TBIl3UTARJO

IMPUESTO

==-+--~~~~==~++------~(-(,
::..:..-+ - ---------j...:::;:...'t- - - -- - -- - i (,
(
~------------------- t~~----------------~ \.
(.
!--- !-----------~ (+)
;:,;t.- -- -- -- - -----1.::::-t-- -- -- -------1(+)
(t)
2'4--,-1-- - - - - -------1 (1-)
d -----------t-=--I- - - -- - - - - - - j (+)
H
'-:...1 -------------I.:;;:-+-- - - - - - - --"--j(t)
{i}
4----------------j

(+)

..
( )

J?:~-----------lF+-----------I-=-+-----------i (t}
f=.._ _ _ __ _ _ _--j H
.::.:+---------~(-j
= -1- - - -- - -- - -1(.)
~~~~~~~~~~======~(-) -_...I(~)
Mtodo Barros Contabilidad 57

Anlisis de una Compra de Mercaderas


La empresa compra mercaderas a los proveedores, las que puede pagar de
una o ms formas, al contado, con cheque, con letras u obtener un crdito directo
del proveedor.

Cuenta Contracuentas Tipo de cuenta Variacin


Caja Activo Disminuye
Banco Activo Disminuye
MERCADERfAS Pasivo
Letras x Pagar Aumenta
Proveedores Pasivo Aumenta

IVA CREDITO FISCAL:

Cuando una empresa compra mercaderas, tiene que pagar un precio que
incluye el valor neto de la mercadera, ms el impuesto al valor agregado.
Para reflejar en la contabilidad el IVA cancelado en la compra, se utiliza una
cuenta llamada IVA CREDITO FISCAL. Esta es una cuenta de activo porque ellVA
cancelado queda a favor de la empresa hasta que se haga la compensacin del iva
de las ventas.

COMPRA AL CONTADO
Se compran mercaderas a los proveedores por $ 600 neto y se cancelan con
efectivo.

Debe Merc deras Haber Debe Iva crdito fiscal Haber Debe Caja Haber

600 114 I = 714

COMPRA ACREDITO
Se compran mercaderas por $ 900 neto, cancelando $ 300 al contado con
cheque y el saldo con crdito directo de los proveedores.

o Mercaderas H o Iva C.F. H o Banco H o Proveedores H


900 171
1 I 300 I 771
Mtodo Barros Contabilidad 58

Anlisis de una Venta de Mercaderas


Para comprender mejor lo que sucede cuando se realiza un venta se analiza el
siguiente caso: "la empresa compra mercaderas por $600 en efectivo y posterior-
mente las vende en $900 al contado". Para este ejemplo no se considerar IVA.

Cuando se realiza la venta se producen dos eventos de Activo:


1. Se produce una disminucin de las mercaderas por $ 600, Y
2. Se genera un aumento en la caja de $ 900.
Se venden las
mercaderlas
.
ACTIVO ACTIVO en $900 ACTIVO La Caj a
Caja 900 Caja 300 Caja 300 aumen ta
) Mercaderas 600 - 900
Se compran
mercaderas
por $ 600
Al vender, las Mercaderas Costo + Margen = Precio Venta
disminuyen

Cuando se realiza la venta se producen dos eventos de Resultado:


1. La empresa pierde $ 600 al entregar las mercaderas que tienen igual costo.
2. Se produce una ganancia porque la empresa recibe dinero por $ 900.

COSTO DE VENTA
Al vender las mercaderas

PERDIDA GANANCIA

Costo de las mercaderas Ingreso de la Venta


que se venden por el pago en efectivo

Margen = Precio de Venta - Costo


$ 300 = $ 900 - $ 600
NO CONFUNDIR! El concepto de ganancia no es sinnimo de utilidad, solo
representa el ingreso que se genera en la venta, el que podra ser mayor o menor que
el costo. En este caso, el margen es de $ 300, y si los gastos son cero, entonces se
genera una utilidad de $ 300.
e Mtodo Barros Contabilidad 59

EJEMPLO 1:

Se realiza una venta de mercaderas por $ 1.200 neto que los clientes pagan al
contado con efectivo. Las mercaderas costaron $ 900.

Contabilizacin parcial 1

o H o Iva dbito fiscal H o Venta H


1.428 I 228 1
1 200
.

Contabilizacin parcial 2

o Mercaderas H o Costo de Venta H

I 900 900 I
EJEMPLO 2:
Se venden mercaderas por 1.500 neto. Los clientes firman una letra a 60 das por
$ 900 Y porel saldo se les otorga un crdito directo. Las mercaderas costaron $ 600.

Contabilizacin parcial 1

o Letras x Cobrar H o Clientes H O 1. D. F H o Venta H


900 8851 I 285 11.500

Contabilizacin parcial 2

o H
Mtodo Barros Contabilidad 60

Costo de Venta por Diferencia de Inventario


INVENTARIO PERIODICO

Si bien es muy importante conocer en una transaccin de venta el costo de lo


vendido para conocer el margen y la utilidad, no siempre es posible determinarlo en
forma inmediata, especialmente cuando no se lleva un sistema de control perma-
nente. La solucin en estos casos, es calcular el costo por diferencia entre el
inventario Inicial yel Final, ms las compras.

$ 200 $ 300 $ 300 $ 200


Inventario COMPRAS Inventario
Inicial Final
$ 300 VENTA $ 900
(,. Costo ?.
Costo?
Costo?

Contabilizacin:

Se realizan varias ventas netas en efectivo que suman $ 1.200.


Determinar el costo total ya que se desconoce el costo de cada venta

Contabilizacin parcial 1

Debe Caja Haber Debe Iva dbito fiscal Haber Debe Venta Haber

1.428 1
228 11.200

Contabilizacin parcial 2

Debe Mercaderas Haber Debe Costo de Venta Haber

I 400 400 1

El inventario peridico tiene el inconveniente de mantener la incgnita


sobre el costo de venta hasta que se realice un inventario final de
mercaderas.
@ Mtodo Barros Contabilidad 61

Costo de Venta por Inventario Permanente


INVENTARIO PERMANENTE

La importancia de conocer el Costo de Venta cada vez que se realiza una venta,
radica en que si ste se desconoce es imposible determinarel margen y la utilidad que
se obtiene en el negocio.

Unode los mtodos para controlarlas mercaderas es el INVENTARIO PERMANEN-


TE, que consiste en llevar un registro de cada tipo de artculo, que indique en forma
permanente, el inventario inicial, las entradas, las salidas y el saldo en unidades yvalores.
Por lo tanto, este sistema permite conocer en todo momento las mercaderas disponibles
para la venta, as como los costos de las mercaderas que se venden.

TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIA DE UN PRODUCTO


Unidades Valores
Fecha Detalle Precio de Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Control
compra
1/11 Compra 100 10 -- 10 1.000 -- 1.000
5/11 Compra 100 20 -- 30 2.000 -- 3.000
8/11 Compra 100 15 -- 45 1.500 -- 4.500
9/11 Venta -- -- 10 35 -- 1.000 3.500

Suponga que se venden 10 productos a $ 200 cada uno neto. La unidad costo $ 100

D
2.380
cala H Diva dbito F. H
I380
D Venta
I
H.
2.000

D Mercaderas H D Costo de Venta H


I 1.000 1.000 I
En el ejemplo, el calculo del costo de venta, es simple, dado que slo existe un precio
de compra pero cuando los precios de las mercaderas que se compran varan, se pueden
emplear los siguientes mtodos de valorizacin:

1. Costo Promedio Ponderado. ( C.P.P )


2. First in First out. ( F.I.F.O)
3. Last in First out. ( L.I.F.O)
e Mtodo Barros Contabilidad 62

Costo Promedio Ponderado


COSTO PROMEDIO PONDERADO

Cada vez que la empresa vende mercaderas, sta se debe valorizar para
contabilizar el Costo de la Venta. En la prctica, el costo de las compras que realiza la
empresa generalmente vara por diferentes motivos y portal razn el clculo del costo
noes tan directo;en estos casos, se puede utilizarel mtodo llamado COSTO PROMEDIO
PONDERADO, que consiste en determinarel costo unitario de la mercadera, en base
a promediaren forma ponderada los distintos precios de compra. Posteriormente, para
determinar el costo total de la venta se multiplica el costo unitario por la cantidad de
mercadera vendida.

Costo Promedio Saldo en Valores


Ponderado
Saldo en unidades

Control de C.P.P

Ejemplo:
1. Se compran 4 unidades de mercaderas a $ 150 cada una neto.
2. Se compran 6 unidades de mercaderas a $ 160 cada una neto.
3. Se venden 5 unidades de mercaderas.

Tarjeta de Existencia C.P.P.


Unidades Valores
Fecha Detalle P. compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Control
1 Compra 150 4 -- 4 600 -- 600
2 Compra 160 6 --10 960 -- 1.560
3 Venta -- -- 5 5 -- 780 780

C.P.P.
1.560
= = 156
10
Salida = 156 * 5=780~

La columna control es optativa.


Mtodo Barros Contabilidad 63

Valorizacin de Inventarios
Sistemas Fifo - Lifo
SISTEMA FIFO (First In First Out)
El sistema FI FO consiste en valorizar el costo de las mercaderas a partir de la
primera compra, es decir, se considera que la primera mercadera en salir es la primera
en entrar.
Ejemplo:
1. Se compran 4 unidades de mercaderas a $ 150 cada uno neto.
2. Se compran 6 unidades de mercaderas a $ 160 cada uno neto.
3. Se venden 5 unidades de mercaderas.
Unidades Valores
Fecha Detalle P. compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Control
1 Compra 150 4 -- 4 600 -- 600 4--150
2 Compra 160 6 -- 10 960 -- 1.560 4-150
6-160
3 Venta - -- 5 5 -- 760 800 5---160

Costo se g n FIFO = 4 * 150 + 1 * 160 = 760 1-

SISTEMA UFO (Last In First Out)


El sistema LI FO consiste en valorizarel costo de las mercaderas a partir de la ltima
compra, es decir, se considera que la primera mercadera en salir es la ltima en entrar.
Ejemplo:
1. Se compran 4 unidades de mercaderas a $ 150 cada uno neto.
2. Se compran 6 unidades de mercaderas a $ 160 cada uno neto.
3. Se venden 5 unidades de mercaderas.

Unidades Valores
Fecha Detalle P. comora Entrada Salid, Sald< Entrad Salid Saldo Control
1 Compra 150 4 -- 4 600 -- 600 4---150
2 Compra 160 6 -- 10 960 -- 1.560 4---150
6---160
3 Venta -- -- 5 5 -- 800 760 4---150
1---160

Costo se g n UFO = 5 * 160 = 800


Principio de Costo Histrico
El registro de los bienes se basa en costos histricos de produccin,
adquisicin o canje, y no a valores actuales del mercado o realizacin.
Mtodo Barros Contabilidad 64

Autoevaluacin de la Unidad 111


1. Explique el proceso contable. Haga un diagrama.
2. Cul es la importancia de los comprobantes y libros de contabilidad?
3. Indique con ejemplos cmo una transaccin afecta las cuentas de activos y pasivos.
4. Indique con ejemplos cmo una transaccin afecta las cuentas de activos y prdidas.
5. Indique con ejemplos cmo una transaccin afecta las cuentas de prdidas y pasivos.
6. Indique cmo una transaccin afecta las cuentas de prdidas, activos y pasivos.
7. Indique cmo una transaccin afecta las cuentas de prdidas, ganancias y activos.
8. Indique las cuentas que participan en una compra de mercaderas y cmo se afectan .
9. Indique las cuentas que participan en una venta de mercaderas y cmo se afectan.
10. Indique la forma de pago a los proveedores y las cuentas que intervienen.
11. Por qu en una venta se dice que se efectan dos asientos parciales? Ejemplifique.
12. Por qu el costo de venta es variable?
13. En qu consiste el inventario permanente?
14. Cul es la finalidad de un registro de control de existencias?
15. Cmo se determina el costo de venta por diferencia de inventarios? Haga un ejemplo.
16. Explique en qu consiste el mtodo de costo promedio ponderado.
17. Explique el sistema Fifo. Haga un ejemplo.
18. Explique el sistema Lifo. Haga un ejemplo.
19. En qu consiste el principio de costo histrico?
20. Compare con un ejemplo la valorizacin de existencias con CPP, Fifo y Lifo.
21. Explique cundo se utilizan las facturas, notas de dbito y notas de crdito.
22. Cul es el formato y contenidos de una factura?
23. Qu entiende por valor neto de un producto?
24. Qu disposicin tiene el Sil para las compras con facturas?
25. Explique cmo se usa y registra una nota de dbito.
26. Explique cmo se usa y registra una nota de crdito.
27. Explique cmo se usa y registra una factura de venta en el libro auxiliar de ventas.
28. Cmo se contabiliza el IVA en una compra? Haga un ejemplo.
29. Cmo se contabiliza ellVA en una venta? Haga un ejemplo.
30. Cmo se determina ellVAremanente o IVAa pagar? Haga un ejemplo.
Mtodo Barros Contabilidad 65

IV. Libros de Contabilidad y Balances

Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted pueda realizar los asientos contables en
los libros de contabilidad, elaborar un balance de comprobacin y saldos,
as como la elaboracin de un balance de 8 columnas.

Objetivos Especficos

Al trmino de la Unidad usted podr:

Describir los distintos tipos de libros de contabilidad que lleva


una empresa.

Realizar asientos de transacciones en el libro diario, libro


mayory libro diario mayor.

Reconocer los distintos tipos de comprobantes internos


utilizados en la contabilidad de una empresa.

Elaborar la planilla del balance de comprobacin y saldos.

Realizarun balance de 8 columnas.

Efectuar un anlisis bsico de un balance de 8 columnas.


Mtodo Barros Contabilidad 66

Partida o Asiento Contable

El proceso de registrar en los libros de contabilidad las distintas anotaciones que


se efectan en las Cuentas para contabilizar una transaccin de la empresa, recibe el
nombre de PARTIDAoASIENTO CONTABLE.

Para efectuar unAsiento contable, es necesario en primer lugar, realizar un anlisis


de la transaccin para determinar las cuentas que se van a utilizar, las que pueden ser
dos o ms. Posteriormente, se procede a efectuar los cargos y los abonos en las
respectivas cuentas.

Un asiento contable consta de la siguiente informacin:


+Fecha
+Cuenta o Cuentas que se Cargan
+Cuenta o Cuentas que seAbonan
+Cantidad que se Carga oAbona a cada una de las Cuentas
+Un breve prrafo explicativo de la transaccin, llamado glosa.

1: CARGOS =1: ABONOS

REGLA GENERAL: En cualquier Asiento Contable, siempre la


suma de las anotaciones que se efectan al DEBE, tiene que ser
igual a la suma de las anotaciones que se efectan al HABER.

1: ANOTACIONES AL DEBE =1: ANOTACIONES AL HABER


Mtodo Barros Contabilidad 67

ASIENTO SIMPLE

Es aquel en que intervienen solamente a dos Cuentas. Si en una Cuenta se hace


una anotacin al DEBE, entonces en la otra se anotar al HABER.

15/03/2003i---- 1 - - - - - DEBE HABER

Banco 100.000
Caja 100.000

Glosa: apertura de cuenta corriente

ASIENTO COMPUESTO

Es aquel en que intervienen ms de dos Cuentas. En este caso, pueden hacerse


varias anotaciones al DEBE yvarias al HABER.

1 5 / 0 3 / 2 0 0 3 - - - - 1 - - - - - DEBE HABER

Mercaderas 200.000
Iva crdito fiscal 38.000
Caja 238.000

Glosa: compra de mercadera en efectivo

DE EJEMPLOS DE ASIENTOS SIMPLES Y COMPUESTOS.


Mtodo Barros Contabilidad 68

Libros de Contabilidad
La documentacin comercial de la empresa, que tiene origen tanto externo como
interno, forman la documentacin fuente que proporciona los datos de entrada al sistema
de contabilidad. Esta informacin es ingresada a los Libros de Contabilidad y procesada
para obtener los informes contables.

COMPROBANTES INTERNOS

LIBROS AUXILIARES

LIBROS DE CONTABILIDAD

Toda la documentacin de respaldo tiene que mantenerse durante el tiempo que


establecen las disposiciones legales. El Cdigo Tributario seala que los Libros de
Contabilidad y la documentacin correspondiente, deben conservarse mientras est
pendiente el plazo que tiene el Sil para la revisin de las declaraciones.

Los Libros de Contabilidad y los Libros Auxiliares deben estarfoliados


y tienen que ser timbrados porel Servicio de Impuestos Internos.
Mtodo Barros Contabilidad 69

Comprobantes de Contabilidad
Uno de los aspectos ms importantes a consideraren contabilidad, es el registro
de toda la informacin que se genera por las distintas actividades de la empresa, as como
llevar un riguroso control de todos los egresos y los ingresos que se vayan produciendo.

Para registrar la informacin que posteriormente permite llevarla a los distintos libros
de contabilidad yelaborarlos balances, se utilizan formularios intemos adecuados a cada
tipo de empresa y que bsicamente corresponden a comprobantes de control de
Ingresos, control de Egresos y Traspasos.

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD N 032


O Ingreso JZf Egreso OTraspaso I
Fecha: L - ._ _ _ .....J

Concepto: Se cancelan gastos de publicidad por $ 900, pagando $ 300 en


efectivo y se firma una Letra por $ 600 a 30 das.

Cdigo CUENTAS DEBE HABER

4.2.3 (Pe) Publicidad ................................................... 900


1.1.1 (A) Caja ........................................................ . 300
2.1.2 (P) Letras x Pagar ..................................... .. 600

900 900
0
\f'8

COMPROBANTE COMPROBANTE COMPROBANTE


DE INGRESO DE EGRESO DE TRASPASO

Se utilizan en las Se utilizan en las Se utilizan en


transacciones transacciones las dems
relacionadas con las relacionadas con las transacciones
entradas de fondos salidas de fondos que realiza la
a la empresa. de la empresa. empresa.

La informacin de los Comprobantes son el punto de partida para registrar


en los libros, los datos que servirn para elaborar los informes contables.
Mtodo Barros Contabilidad 70

Libros Auxiliares de Compras y Ventas


Los Libros de Compras y Ventas son registros auxiliares del Libro Diario y
tienen como finalidad agrupar operaciones repetitivas y de una misma naturale-
za. En estos libros se registran las Facturas de Compras o Facturas de Ventas, las
Notas de Dbito y las Notas de Crdito.

Libro de LIBRO Libro de


Compras DIARIO Ventas

LIBRO DE COMPRAS
Tipo y N Valor Neto
Fecha Proveedor Compra
18% IVA Total
Documento

3/8 Fact. 657 Valds y Ca. 1.000 190 1.190


4/8 Fact. 0088 Almacenes Dorados S.A 1.500 285 1.785
5/8 Fact. 555 J. A. Prez y Ca. 1.200 228 1.428
6/8 Fact. 0876 Castillo Hnos. Ltda. 2.000 380 2.380
6/8 N. D. 012 Dif. Precio Valds y Ca. 100 19 119
9/8 N. Cr. 09 Devolucin Compra B yB (300) (57) (357)
9/8 Fact. 675 Imprenta Rpida S.A. 500 95 595
Sumas 6.000 1.140 7.140

LIBRO DE VENTAS
Fecha Tipo y N Cliente Valor Neto
18% IVA Total
Documento Venta

5/8 Fact. 345 Juan Castillo Ltda. 1.500 285 1.785


5/8 Fact. 346 Ay C Ltda. 1.200 228 1.428
6/8 Fact. 347 Romero y Ca. 1.000 190 1.190
6/8 Fact. 348 Ruiz Hnos. Ltda. 1.000 190 1.190
9/8 N. D. 03 Dif. Precio Romero y Ca. 200 38 238
9/8 N. Cr. 14 Desc. Venta Fact. 346 (100) (19) (119)
9/8 Fact. 349 Juan Castillo Ltda. 2.500 475 2.975

Sumas 7.300 1.387 8.687

Los Libros de Compras y Ventas agrupan las compras y ventas de un


perodo, evitando tener que realizar un asiento por cada operacin. Los
totales permiten h~cer los asientos de centralizacin en el Libro Diario.
Mtodo Barros Contabilidad 71

LIBROS DE COMPRA Y VENTA


Mtodo Barros Contabilidad 72

Libro de Inventarios y Balances


Un inventario de Activos y Pasivos de la empresa se realiza cuando sta inicia
sus actividades (Inventario Inicial), al concluir un ejercicio contable (Inventario de
Cierre) y en cualquier poca que se requiera. -

Valor Sub
Unitario Total Total
ACTIVO
Caja y Banco
Caja 3.000
Banco 1.200 4.200
Mercaderas
10 productos A 60 600
20 productos B 50 1.000 1.600
Equipos y Muebles
2 Computadoras 900 1.800
2 Escritorios 300 600
4 Sillas 100 400 2.800
TOTAL ACTIVO 8.600
PASIVO
Letras por Pagar
L/436 National S.A 300
L/5678 Luz SA 900 1.200
TOTAL PASIVO 1.200

Balance Inicial
ACTIVO
Activo Circulante
Caja 3.000
Banco 1.200
Mercaderas 1.600 5.800
Activo Fijo
Maquinarias 2.800 2.800
TOTAL ACTIVO 8.600
PASIVO
Pasivo Circulante
1.200 1.200
Letras por Pagar
Patrimonio
7.400 7.400
Capital
TOTAL PASIVO 8.600
Mtodo Barros Contabilidad 73

El Libro Diario
Para registrar todos los sucesos que se relacionen con la marcha de la
empresa, y que sean susceptibles de medirse en trminos monetarios, es necesario
contar con un libro especial llamado LIBRO DIARIO.

El primer Asiento que se genera a partir del Libro de Inventarios y Balances


recibe el nombre de "Asiento de Apertura", le siguen los asientos correspondientes
a las transacciones de la operacin y finalmente se efecta un "Asiento de Cierre"
del ejercicio. El esquema tradicional y generalizado del Libro Diario es el siguiente:

LIBRO D.I ARIO


FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER
- 1-
12/2 Caja 1 3.000
Capital 4 3.000

"Se inicia una empresa con un capital de


$ 3.000 en efectivo"
-2-
Mercaderas 2 900
1 300
Caja
3 600
Letras x Pagar
"Se compran mercaderas por $ 900,
pagando $ 300 en efectivo y por el
saldo se firma una 'etra".

En la columna Detalle se anotan las glosas de los asientos contables ordenados


cronolgicamente, lo que se seala con un nmero en la parte superior de las cuentas.
Las cuentas deudoras y acreedoras se registran con sus correspondientes cargos y
abonos en las columnas del Debe y del Haber, respectivamente.

En la columna del Folio se anota la pgina de referencia en que la respectiva


cuenta se encuentra registrada en el Libro Mayor. Al finalizar el registro en una pgina
del Libro Diario se totalizan los cargos y abonos para luego traspasarlos a la pgina
siguiente.

En el LIBRO DIARIO se anotan cronolgicamente todas las transacciones,


indicando el carctery circunstancia de cada una de estas operaciones.
Mtodo Barros Contabilidad 74

Asientos en el Libro Diario


El "asiento de apertura" es el primerasiento que se realiza en el Libro Diario y puede
corresponder a un asiento de inicio de actividades o a un asiento de un nuevo ejercicio.
Las cuentas de este asiento son exclusivamente de Activos, Pasivos y Patrimonio .

.. ASIENTO DEAPERTURA

ACTIVOS PASIVOS
Cuentas
Cuentas
Acreedoras
Deudoras
Patrimonio

Durante la operacin de la empresa se realiza un sin nmero de transacciones


diarias en las que participan cuentas de Activos, Pasivos, Prdidas y Ganancias. Estas
transacciones generan la mayor cantidad de informacin que se lleva al Libro Diario.

ASIENTOS DE TRANSACCIONES DIARIAS

ACTIVOS PASIVOS PERDIDAS GANANCIAS

Cuentas Cuentas Cuentas Cuentas


Deudoras Acreedoras Deudoras Acreedoras

El "asiento de cierre" permite dejar saldadas todas las cuentas de Prdidas y


Ganancias utilizadas durante el ejercicio. El saldo entre el total de Prdidas y el total de
Ganancias determina la utilidad o prdida alcanzada en el ejercicio.

ASIENTO DE CIERRE

PERDIDAS GANANCIAS

Cuentas Cuentas
Deudoras Acreedoras
Mtodo Barros Contabilidad 75

Asientos de Apertura Inicio de Actividades


Un asiento de apertura es el primer registro que una empresa realiza en el Libro
Diario una vez que ha iniciado sus actividades. Permite contabilizar el inventario inicial
de la empresa cuyos datos se obtienen del Libro Inventario y Balance. Luego, se van
agregando los diferentes asientos de las operaciones diarias para posteriormente
centralizarlos en el Libro Mayor. Los asientos de apertura son distintos segn sea el
tipo de empresa que se inicia y la forma en que se pague el capital.

A) EMPRESA INDIVIDUAL

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

15/11 - 1-
Caja 3.000
Capital 3.000
"J. B. inicia actividades con un aporte
de capital en efectivo"

B) SOCIEDAD DE PERSONAS
Cuando se aporta la totalidad del capital escriturado:

Fecha Detalle Ref. Debe Haber


- 1-
Caja 1.500
Mquina 1.500
Capital 3.000
'}!\ y B Ltda. inicia actividades con aporte
de capital segn escritura. El socio A
aporta una mquina y el socio B efectivo"

Cuando una parte del capital escriturado queda pendiente de enterar a la fe-
cha de constitucin de la empresa:

Fecha Detalle Ref. Debe Haber


-1-
Caja 1.500
Cuenta Obligada socio 2.500
3.000
Capital
"Por el capital escriturado efectivamente
enterado y el registro de la deuda por
enterar"
Mtodo Barros Contabilidad 76

Una vez que los socios cancelan el aporte adeudado o por enterar se efecta el si-
guiente registro contable:

Fecha Detalle Ref. Debe Haber


Caja 1.000
Cuenta obligada socio 1.000

"Recepcin del dinero por aportes


pendientes de la escritura"

C) SOCIEDAD DE CAPITAL ( Sociedad annima)

Fecha de constitucin de la sociedad:

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

Acciones 2.000
Capital 2.000

"Por el capital autorizado segn la


escritura de constitucin de sociedad"

Fecha de contratacin de acciones:

Detalle Ref. Debe Haber


Fecha
Accionistas 1.000
Acciones 1.000
"Por el capital suscrito por los accionis-
tas y que posteriormente cancelaran a
la sociedad"

Fecha de pago del capital

Fecha Detalle Ref. Debe Haber

Caja 500
Accionistas 500

"Por el pago del capital"


Mtodo Barros Contabilidad 77

Asiento de Apertura Nuevo Ejercicio


Una vez finalizado un ejercicio, generalmente al 31 de diciembre, se inicia un
nuevo ejercicio solamente con las cuentas de Activo y Pasivo. El asiento de apertura
no considera las cuentas de resultado por cuanto se cierran las del perodo anterior.
El asiento de apertura se realiza con los saldos de las cuentas de Activos y Pasivos.

Balance General de la Empresa Nueva Ltda.


Valores en M$al 31 de diciembre
Activo Circulante Pasivo Circulante
Caja 600 Letras x Pagar 900
Banco 900 Crdito Banco CP 1.200
Mercaderas 1.200 2.100
2.700 Pasivo Largo Plazo
Activo Fijo Crdito Bancario LP 1.500
Maquinarias 1.200
Vehculos 1.800 Patrimonio
3.000 Capital 2.500
Otros Activos Utilidad 500
Derecho de marca 900 3.000

Total Activos 6.600 Total Pasivos 6.600

A partir de los saldos de activos y pasivos se elabora el "asiento de apertura" en el


Libro Diario, trasladando los saldos deudores de las cuentas de activo a la columna del
Debe y los saldos acreedores de las cuentas de pasivo y patrimonio a la columna del
Haber.

Fecha Detalle Ref. Debe Haber


Caja 600
Banco 900
Mercadera 1.200
Maquinarias 1.200
Vehculos 1.800
Derecho de marca 900
Letras x Pagar 900
Crdito Banco CP 1.200
Crdito Banco LP 1.500
Capital 2.500
Utilidad sin distribuir 500

''Asiento de apertura nuevo ejercicio"


Mtodo Barros Contabilidad 78

Asientos de Transacciones Diarias


Pg. 1

Caja 3.000
Capital 3.000
''Aporte en efectivo de los socios para iniciar las
actividades ".
2
12/11 Mercaderas 300
Caja 300
"Se compran mercaderas en efectivo segn
factura N 2345".
3
13/11 Muebles 1.200
Caja 1.200
"Se compran muebles en efectivo segn fac-
tura N 67456". a na2
4.500 4.500
Pg. 2

de pgina 1 4.500 4.500


4
Mercaderas 600
Caja 600
"Se compran mercaderas en efectivo segn
factura N 2457".
5
Mercaderas 300
Caja 300
"Se compran mercaderas en efectivo segn
factura N 2663".
6
Muebles 300
Caja 300
"Se compran muebles en efectivo segn fac-
tura N 67489".
5.700

Las transacciones registradas en el Libro Diario se efectan en estricto orden


cronolgico. Al final de cada pgina se suman los cargos y los abonos.
e Mtodo Barros Contabilidad 79

Asientos de Cierre de Resultado


Una vez que ha finalizado el ejercicio, se resume en una sola cuenta todos los saldos
de las cuentas de Resultado que han sido utilizadas durante el ejercicio. Para este
propsito se emplea una cuenta especial llamada "Prdidas y Ganancias", cuya
utilizacin ser por una sola vez al momento de hacer el asiento de cierre.

Debido a que slo se traspasan al ejercicio siguiente los saldos de las cuentas de
Activo, Pasivo y Patrimonio, es necesario dejar saldadas las cuentas de Resultado y para
este fin se efecta el asiento de cierre.

Cierre de las cuentas de Prdidas


31/12
"Prdidas y Ganancias" 1.200
Publicidad 300
Arriendo 300
Sueldos 600

Cierre de las cuentas de Ganancias

Ventas 1.500
"Prdidas y Ganancias" 1.500

Al traspasar al Libro Mayor los asientos de cierre, las cuentas de resultado quedan
saldadas y la cuenta "Prdidas y Ganancias" queda de la siguiente forma:

"Prdidas y Ganancias"
Debe Haber
1.200 1.500

1.200 1.500
300 =
Saldo Acreedor Utilidad

El saldo deudor de la cuenta Prdidas y Ganancias indica que se ha


obtenido prdida en el ejercicio y el saldo acreedor indica que se
ha logrado utilidad.
Mtodo Barros Contabilidad 80

El Libro Mayor
Una vez que se han registrado los asientos en el Libro Diario, stos se
centralizan en el LIBRO MAYOR, asignando para cada cuenta un folio determinado.
El objetivo de este Libro es clasificar y agrupar los movimientos de cargos y abonos
de cada una de las cuentas utilizadas en los diversos asientos del Libro Diario.

Libro Diario Pg. 1 Libro Diario Pg. 2


Fecha Detalle Ret. DEBE HABER Fecha Detalle Ref. DEBE HABER
10/2 -4- -8-
Caja 1.200
12/2 Mercadera 300
Cliente 1.200
Caja 300
"Los dientes
"Compra de
pagan"
mercaderas"
-5- -9-
11/2 Banco 600 14/2 Arriendo 600
Caja 600 Banco 600
"Se deposita Pagode
en el banco arriendo"

Cuenta: CAJA
Fecha Detalle Ref. DEBE HABER
(Origen del movimiento en la Caja) Acreedor

10/2 Pago de los clientes 1 1.200


Depsito en el banco 1 600
11/2
Compra de mercaderas 2 300
12/2
1.200 900 300

El traspaso del Libro Diario al Libro Mayor implica lo siguiente:


En el Libro Mayor se destina un folio o nmero de pgina nico para cada
Cuenta.
Las cuentas cargadas y abonadas que se han anotado en el Libro Diario al Debe
yal Haber, tambin se anotan en el Libro Mayor en las columnas Debe y Haber.
La fecha del Libro Diario se registra en el Libro Mayor.
La referencia del Libro Mayor, indica la pgina del asiento en el Libro Diario.

El Libro Mayor permite determinar el Dbito y el Crdito de cada cuenta


contabilizada en el Libro Diario, as como su saldo deudor o acreedor.
Mtodo Barros Contabilidad 81

Registros Contables en el Libro Mayor


Los siguientes registros en el Libro Mayor corresponden a las transacciones
anotadas anteriormente en el Libro Diario. Para efectos de estudio la referencia indica
el nmero del asiento del Libro Diario y el detalle indica la relacin con la contracuenta.

DEBE

10/11 Aporte de capital 1 3.000


12/11 Compra de mercaderas 2 300
13/11 Compra de muebles 3 1.200
15/11 Compra de mercaderas 4 600
17/11 Compra de mercaderas 5 300
18/11 Compra de muebles 6 300
3.000 2.700 300

HABERI-----~~------~
Deudor Acreedor

12/11 Compra en efectivo 2 300


15/11 Compra en efectivo 4 600
17/11 Compra en efectivo 5 300
1.200 o 1.200

)
)
10/11 Aporte en efectivo 1 3.000
)

,,
)

,, 3.000 3.000

,, Los asientos contabilizados en el Libro Diario se traspasan al Libro Mayor


para totalizar los movimientos de cada una de las cuentas y obtener el saldo.
Mtodo Barros Contabilidad 82

El Libro Diario-Mayor
Las distintas transacciones que realiza la empresa, tambin se pueden contabilizar
utilizando solamente un libro llamado LIBRO DIARIO-MAYOR, que acta en forma
simultnea como Libro Diario y como Libro Mayor.

Libro Diario Pg. 1 Libro Mayor Mercaderas Pg. 3


Fecha Detalle Ret. DEBE HABER Fecha Detalle Ret. DEBE HABER Deudor Acreedor
-4-
10/2 Mercadera~ 3 1.200
Letr. x P 600 + 10/2 Compra 1 1.200 1.200

Caja 300
Banco 300

El Libro DIARIO-MAYOR que tambin se conoce como Libro de Contabilidad


Americana, acta en forma simultnea como Libro Diario y como Libro Mayor.

LIBRO DIARIO-MAYOR

Fecha Glosa Caja Mercadera Banco LetrasxP Sueldos Ventas


Jebe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

10/2 "Compra de 300 ~.200 300 600


mercaderas

Total Dbitos/Crditos
Saldo Deudor/Acreed

UnAsiento Contable en el LIBRO DIARIO-MAYOR implica lo siguiente:

Registar la fecha de la transaccin.


Hacer una breve descripcin de la operacin.
Registrar los Cargos y los Abonos en las respectivas cuentas de la transaccin.
Verificarla igualdad entre las sumas de las anotaciones efectuadas al Debe con las
del Haber.

Al realizar un Asiento en el Libro Diario-Mayor, la suma de las anotaciones


efectuadas al DEBE, en las distintas Cuentas, tiene que ser igual a la suma
de las anotaciones efectuadas al HABER.
Mtodo Barros Contabilidad 83

Asientos en el Libro Diario-Mayor


La contabilizacin en el LIBRO DIARIO-MAYOR, requiere disponer de informacin
precisa y detallada de las distintas transacciones realizadas. Esta informacin se puede
obtener fcilmente de los Comprobantes que lleva la empresa.

El ejemplo siguiente muestra la contabilizacin de una secuencia de transacciones


en el Libro Diario-Mayor.

TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA

N1: Se inicia una empresa con un Capital de $ 3.000 en efectivo.


N2: Se abre una cuenta corriente en el Banco con $ 1.200 en efectivo.
N3: Se compra mercadera por $ 300 con cheque.
N4: Se vende mercadera que tiene un costo de $ 300, en $ 900 en efectivo.
N5: Se compra mercadera en $ 600 con cheque.

3 300 300

4 900 300 300 900

5 600 600
1.200 900 900 300 3.000 300
300 600 3.000 300 900

Las sumas del Libro Diario-Mayor, corresponden a los DEBITOS y CREDITOS de


cada una de las Cuentas, en un perodo determinado.

El Libro DIARIO-MAYOR proporciona la informacin necesaria para realizar


un Balance, ya que centraliza los dbitos, los crditos y los saldos de las
distintas cuentas utilizadas en la contabilidad de la empresa.
Mtodo Barros Contabilidad 84

Balance de Comprobacin y Saldos


Es el resumen de los Dbitos y Crditos de las cuentas del Libro Mayoro del Libro
Diario-Mayor. Para su elaboracin el proceso es el siguiente:
a. Ordenaren forma vertical las cuentas como Activos, Pasivos, Prdidas y Ganancias.
b. Trasladar los dbitos y crditos de cada cuenta a las columnas respectivas.
c. Sumar los dbitos y los crditos, los que tienen que resultar iguales.
d. Determinar los saldos deudores y acreedores. Las sumas tienen que ser iguales.

Caja Banco Mercaderia Capital Costo Vta. Venta

1
2
3
4
5
Sumas 900 900 300 o 3.000 300 o o 900
600 3.000 300 900

'\.
'\.

CUENTAS
Crditos Deudor Acreedor
De Activo ~
Caja 1.200 2.700
Banco 900 300
Mercaderas 300 600
De Pasivo
Capital O 3.000 3.000
De Prdidas
Costo Venta 300 O 300
De Ganancias
Ventas O 900 900
Sumas Iguales 6.300 6.300 3.900 3.900
Mtodo Barros Contabilidad 85

El Balance de 8 Columnas
Una vez finalizado el ejercicio, la empresa debe realizar un Balance para
conocer el Resultado que ha obtenido en dicho perodo. Este resultado indicar si
la empresa ha obtenido Utilidades o ha generado Prdidas.

EL Balance de 8 Columnas o Balance Tabular, es un cuadro numrico que se


realiza a partir del Libro Mayor o del Libro Diario-Mayor con los saldos deudores y
acreedores de las cuentas.
Este Balance de 8 Columnas, es bsicamente un compendio de tres secciones
ordenadas en la siguiente secuencia:
.:. BALANCE DE COMPROBACION y SALDOS: Es el resumen del Libro Mayor
o Diario-Mayorque permite comprobarla igualdad de las sumas Dbitos y Crditos, para
posteriormente determinar los Saldos Deudores o Acreedores. A partir de este Balance
sedeterminaellNVENTARIOyel RESULTADO .

:. INVENTARIO: El ACTIVO Y el PASIVO se determinan trasladando los


respectivos saldos Deudores y Acreedores del Balance de Comprobacin y Saldos .

:. RESULTADO: Las PERDIDAS se determinan trasladando los saldos


Deudores de las cuentas de Prdidas. Las GANANCIAS se determinan trasladando
los saldos Acreedores de las cuentas de Ganancias.

Balance de Balance de Cuentas de Prdidas


Comprobacin y Saldos Activos y Pasivos Y Ganancias

Sumas Saldos Inventario Resultado


Cuentas Dbitos Crditos Deudor Acreedor Activos Pasivos Prdidas Ganancias
Activo
Caja 3.900 1.200 2.700 ) 2.700
Banco 1.200 900 300 300
Mercaderas 900 300 600 600
Pasivo
Capital O 3.000 3.000 --"
/ 3.000
Prdida
Costo Vta. 300 O 300 , 300
Ganancia
Ventas O 900 900 ..., 900

Sumas 6.300 6.300 3.600 3.000 300 900


3.900 3.900
Iguales
Mtodo Barros Contabilidad 86

Utilidad I Prdida del Balance


Para determinarsi la empresa ha obtenido Utilidades o Prdidas al final del ejercicio,
se recurre a la seccin RESULTADO del Balance, que resume los saldos de las cuentas
de Prdidas y Ganancias. En caso que el resultado del ejercicio sea prdida, ste se suma
a la columna de Activos para lograrla igualdad del Inventario y evitar los nmeros negativos
en el balance.

Cuentas Sumas Saldos Inventario Resultado


Dbitos Crditos Deudor Acreedor Activos Pasivos Prdida Gananc~
Activo
Caja 3.900 1.200 2.700 2.700
Banco 1.200 900 300 300
Mercaderas 900 300 600 600
Pasivo
Capital 3.000 3.000 3.000
Prdida
Costo Venta 300 300 300
Ganancia
Venta 900 900 900

Sumas 6.300 6.300 3.900 3.900 3.600 3.000 300 900

Utilidad L 600 L 600


Totales . 3.600 1
4 ' 3.600 J 900 900
~

/ /
Utilidad I
Sumas Saldos Inventario Resultado
Cuentas
Dbitos Crditos Deudor Acreedo Activos Pasivos Prdid Gananci
Activo
Caja 3.900 1.500 2.400 2.400
Banco 1.200 900 300 300
Mercaderas 500 300 200 200
Pasivo
Capital 3.000 3.000 3.000
Prdida
Costodevta 600 600 600
Ganancia
Venta 500 500 500

Sumas 6.200 6.200 3.500 3.500 2.900 3.000 600 500

Prdida 100 )00


"
Totales 3.000
,
~ 3.000
L
60Ql 600

Prdida
@ Mtodo Barros Contabilidad 87

Presentacin del Balance de 8 Columnas


Estado de situacin Patrimonial al de de
---- -----------------
Nombre de la empresa _______________________________________
Direccin RUT
------------------------------- -------------
Giro comercial del negocio ___________________________________

Activo
Caja 3.900 1.200 2.700 2.700
Banco 1.200 900 300 300
Mercaderas 900 300 600 600
Pasivo
Capital 3.000 3.000 3.000
Prdida
Costodevta 300 300 300
Ganancia
Ventas 900 900 900

Sumas 6.300 6.300 3.900 3.900 3.600 3.000 300 900

Reultado

Totales 6.300 6.300 3.900 3.900 3.600 3.600 900 900

Firma Contador Firma Representante Legal

El Balance de 8 Columnas permite tener informacin sobre la situacin de


una empresa a una fecha determinada, por lo tanto, a partir de los datos
que presenta es posible sacar algunas conclusiones y tomar decisiones.
Mtodo Barros Contabilidad 88

Anlisis de Balances
A partir del Balance de 8 Columnas se pueden obtener diversas conclusiones sobre
la situacin de una empresa al trmino de un ejercicio. El anlisis puede hacerse
revisando las tres secciones:
1. RESULTADO
La diferencia entre las columnas de Prdidas y Ganancias indica si la empresa ha
obtenido utilidad o prdida. Este resultado al compararse con el capital, permite
determinar la rentabilidad alcanzada en el ejercicio, la que se expresa en porcentaje.

2. INVENTARIO
Las columnas de Activos y Pasivos permiten determinar la situacin patrimonial de
la empresa al momento de elaborar el balance. Se obtiene informacin de lo que la
empresa tiene y de lo que le adeudan, as como de las deudas contradas con terceros
en el corto y largo plazo. Tambin al agruparlas cuentas y compararlas, se pueden obtener
conclusiones sobre la situacin financiera de corto y largo plazo.

3. BALANCE DE COMPROBACION y SALDOS


Esta parte del balance permite conocer el movimiento total de cada una de las
cuentas, as como el saldo que presentan a la fecha de elaboracin del balance.

Balance General
Estado de Situacin Patrimonial al de de- -
Nombre de la empresa Rut
Giro comercial Cd. actividad

Cuentas Sunas Saldos Inventario Res Jitado


Dbitos Crdito Deudor Acreedor Activos Pasivos Prdidas Ganancias
Caja 1.500 300 1.200 1.200
Banco 600 300 300 300
Mercaderas 900 300 600 600
Muebles 600 O 600 600
Crdito Bco. 300 900 600 600
Proveedore O 600 600 600
Capital O 1.200 1.200 1.200
Costo Venta 300 O 300 300
Sueldos 600 O 600 600
Venta O 1.200 1.200 1.200
Sumas 4.800 4.800 3.600 3.600 2.700 2AOO 900 1.200
Utilidad 300 300
Totales 2.700 . 2.700 1.200 1.200

Mayores conclusiones se pueden obtener si se cuenta con un Estado de


Resultado, un Estado de Flujo de Efectivo y los Indices Financieros.
Mtodo Barros Contabilidad 89

Autoevaluacin de la Unidad IV
1. Para qu sirven los comprobantes internos de contabilidad? Descrbalos.
2. Cul es la funcin de los libros auxiliares y qu requisitos deben cumplir?
3. Para qu sirven los libros de contabilidad y cules son sus requisitos?
4. Describa el libro de inventarios y balances. Cul es su funcin?
5. Describa el libro diario. Cul es su funcin?
6. Describa el libro mayor. Cul es su funcin?
7. Describa el libro diario-mayor. Cul es su funcin?
8. Qu indican los folios de los libros diario y mayor?
9. Cundo y cmo se realizan el Inventario y el Balance Inicial?
10. En qu consiste el asiento contable? Haga un ejemplo.
11. Cmo se registran las cuentas acreedoras en el libro Diario?
12. Haga un ejemplo de un asiento en el libro diario.
13. En qu consiste un asiento de apertura? Haga un ejemplo.
14. En qu consiste el asiento de cierre de resultado?, Qu cuenta se usa?
15. Indique los pasos que se realizan en un traspaso del libro Diario al libro Mayor.
16. Qu informacin se registra en la columna detalle del libro Mayor?
17. Por qu el libro mayor utiliza una pgina por cuenta?
18. Cul es la diferencia entre el libro Mayor y el libro Diario-Mayor?
19. Indique los pasos que se realizan al registrar una transaccin en el libro Diario-Mayor.
20. Para qu sirve un balance de comprobacin y saldos?
21. Cul es el procedimiento para elaborar el balance de comprobacin y saldos?
22. Cul es el formato de un balance de comprobacin y saldos?
23. Por qu el total de los dbitos y crditos son iguales en el balance de comprobacin?
24. Cules son los pasos para elaborar un balance de 8 columnas?
25. Cmo se determina la utilidad o prdida de un ejercicio?
26. Cmo se registra la utilidad o prdida en un balance de 8 columnas?
27. Para qu sirve un balance?
28. Qu informacin debe contener un balance?
29. Quin es el responsable legal de la informacin de un balance?
30. En qu consiste un anlisis de un balance?
31. Cada cunto tiempo es conveniente elaborar un balance? Justifique.
32. Qu ventaja tiene confeccionar un balance mediante un computador?
33. Qu sucede si los dbitos y crditos del balance de comprobacin no son iguales?
34. Por qu los saldos deudores y acreedores del balance de comprobacin son iguales?
35. Por qu los saldos de las cuentas de resultado no se traspasan al nuevo ejercicio?
36. Qu informacin se puede obtener a partir del Inventario?
37. Qu informacin se puede obtener a partir del Resultado?
38. Qu es un asiento contable simple y uno compuesto? Haga ejemplos.
Mtodo Barros Contabilidad 90

v. Estados Financieros

Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted comprenda cmo se elabora un Estado
de Resultado y un Estado de Flujo de Efectivo para que junto al Balance
pueda efectuar un anlisis de la empresa.

Objetivos Especficos

Al trmino de la Unidad usted podr:

Enunciar el impuesto anual que se aplica a las empresas.

Elaborar el Estado de Resultado a partir de la interpretacin del


balance de ocho columnas.

Realizar un anlisis bsico de la situacin de una empresa a


partir del conocimiento de los ndices financieros ms
importantes.
Mtodo Barros Contabilidad 91

Balance General Clasificado


El BALANCE GENERAL muestra la situacin econmica-financiera de una empre-
sa en un momento determinado. Obligatoriamente, los Balances se cierran al31 de
Diciembre de cada ao. Sin perjuicio de ello es recomendable efectuar Balances para
perodos mas cortos (mensual, trimestral o semestral), segn sea el tipo de empresa y
su nivel de actividad.

El BALANCE GENERAL CLASIFICADO muestra la situacin de la empresa en


forma clasificada de acuerdo a un criterio financiero, es decir, en primer lugar se
distinguen los activos y los pasivos de corto plazo de los de largo plazo. Luego, los activos
se ordenan conforme a su liquidez y los pasivos segn su exigibilidad o vencimientos
ms prximos. Esta presentacin permite comparar grficamente la situacin financiera
de una empresa.

BALANCE GENERAL CLASIFICADO

TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS

Activo Circulante Pasivo Circulante


(Corto plazo) ( Corto plazo)

Pasivo a Largo Plazo

Activo Fijo
(Largo plazo)

Patrimonio
( Permanente)
Otros Activos
(Algunos de muy largo plazo)
Mtodo Barros Contabilidad 92

Estado de Resultado
El ESTADO DE RESULTADO de Prdidas y Ganancias, es un cuadro numrico que
presenta la informacin del ciclo operativo en forma resumida y permite efectuar
comparaciones con otros perodos.
El Estado de Resultado se elabora a partir de las cuentas de Prdidas y
Ganancias de un determinado perodo comercial. De la columna Prdidas se obtiene
informacin respecto de los Costos y los Gastos, adems de Otros Gastos. De la
columna Ganancias se extrae informacin de las Ventas y de Otros Ingresos que se
hayan producido.

Ingresos de explotacin
menos Costo de explotacin
Margen de explotacin
menos Gastos de administracin y venta

Resultado operacional
ms Ingresos financieros
ms Otros ingresos fuera de explotacin
menos Gastos financieros
menos Otros egresos fuera de explotacin

+ Correccin Monetaria
Resultado antes de impuesto
menos Impuesto a la Renta
Resultado del ejercicio

El ESTADO DE RESULTADO es una de las herramientas que presta mayor.utilidad


a la gestin empresarial. Para saber cmo marcha una empresa, es necesario elaborar
mensualmente, un cuadro comparativo que contenga informacin de la operacin,
expresada en valores y porcentajes sobre las ventas. Esto ltimo, permite conocer cul
es la incidencia de cada uno de los conceptos analizados sobre las ventas. Adems, se
facilita un anlisis comparativo con otros perodos y permite realizar grficos de control,
especialmente de los costos operacionales.
Mtodo Barros Contabilidad 93

Componentes del Estado de Resultado


Ingresos de explotacin:

Corresponde a las ventas totales efectuadas por la empresa durante el perodo


cubierto por el estado de resultados.
El monto de las ventas deber mostrarse netas de los impuestos que las graven,
descuentos de precios y otros que afecten directamente el precio de venta.
Los ingresos de explotacin son el equivalente al saldo de la cuenta de resultado
ganancia Ventas

Costos de explotacin:

Corresponde al costo de los productos vendidos, el cual es determinado de acuerdo


al sistema de costo llevado por la empresa.
Es el equivalente al saldo de la cuenta de resultado prdida Costo de Venta

Margen de explotacin:

Es el resultado de restar los ingresos de explotacin con los costos de explota-


cin.

Gastos de administracin y venta:

En este rubro deben incluirse todas aquellas cuentas que representen gastos
operacionales, tales como:
Remuneraciones, arriendo, publicidad, gastos generales,comisiones, promocio-
nes, honorarios, mantencin de maquinarias,seguros pagados, reparaciones varias.

Resultado operacional:
Es el resultado de restar del margen de contribucin los gastos de administracin
y venta.

Ingresos financieros:

En este rubro se presentan los ingresos obtenidos por la empresa en la inversin


de recursos financieros, que estn representados por intereses devengados y otros
similares. Como por ejemplo los intereses ganados.
Mtodo Barros Contabilidad 94

Componentes del Estado de Resultado


Otros ingresos fuera de explotacin:

Corresponden a todas aquellos ingresos que no provengan de las ventas del giro
ordinario de la empresa, tales como:
Utilidades en ventas de bienes de activo fijo, royalties, regalas, arriendos
ganados,dividendos ganados,utilidad por venta de acciones.

Gastos Financieros:

Gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros y que


estn representados por los intereses, primas, comisiones, etc, resultantes de cual-
quier tipo de deuda, sea cual fuese su origen.

Otros egresos fuera de explotacin:

Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se relacionan


directamente con la actividad principal o giro de la empresa, tales como prdida por
venta de bienes del activo fijo, prdida en venta de acciones,prdida en venta de
inversiones.

Correccin Monetaria:

Corresponde al saldo neto resultante de la aplicacin de la correccin monetaria


de los activos y pasivos no monetarios, del capital propio financiero y de las cuentas de
resultado (correccin monetaria financiera). Si el saldo es deudor,ste se resta pues
representa una prdida por correccin monetaria. Si el saldo es acreedor, se suma
pues representa una utilidad por correccin monetaria.

Resultado antes de impuesto:

Es el resultado de la diferencia entre el resultado operacional y el resultado no


operacional, es decir:

=
Resultado no operacional Ingresos financieros + Otros ingresos fuera de
explotacin - Gastos Financieros - Otros egresos fuera de explotacin.

Resultado antes =Resultado operacional- Resultado no operacional


de impuesto
Mtodo Barros Contabilidad 95

El Impuesto a la Renta
Todas las empresas, una vez que han finalizado su ejercicio comercial y que han
realizado el Balance, pueden determinar si han obtenido prdidas o ganancias en el
perodo. En el caso de las empresas que obtienen utilidades, stas deben pagar un
impuesto al Estado por dichas utilidades, llamado IMPUESTO A LA RENTA.

El Impuesto a la Renta, se paga al ao siguiente del ejercicio contable. La tasa a


aplicar corresponder a la vigente del mismo ao contable fijada por el Estado. Si la
empresa cierra un ejercicio contable con prdidas, queda exenta de pago de impuesto.

REMANENTE IMPUESTOAPAGAR

PPM PPM
Impuesto
pagados
> a la Renta
pagados
durante
/ Impuesto
a la Renta

J"
durante determinado

L
el ao
elao determinado

PAGO PROVISIONAL MENSUALo PPM

El Impuesto a la Renta, se paga al ao siguiente del ejercicio, generalmente


durante el mes de abril. Sin embargo, las empresas mes a mes, van provisionando
un cierto porcentaje de las ventas para cubrir este impuesto que se determinar una
vez elaborado el Balance. En otras palabras, la provisin mensual, es un porcentaje
de las ventas que se paga mensualmente como anticipo al fisco por concepto del
Impuesto a la Renta. Esta provisin recibe el nombre de PAGO PROVISIONAL
MENSUAL o PPM.

El Pago Provisional Mensual, se efecta a travs del Formulario N 29 del


Servicio de Impuestos Internos. La Declaracin de Renta que se presenta en abril,
se realiza mediante el Formulario N 22 del mismo Servicio.

El Impuesto a la Renta se aplica a todas las empresas que tributan


en la Primera Categora segn la Ley de Impuesto a la Renta.
REPUBllCA DE CHtL!1
AO TRIBUTARIO 2001 BORRADOR
SERVICIO DE IMPUESTOS INTERHOS
r-ORM. [ill
IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA

HOlA: I!IRoIOnIoo f_ . _. ~ __.


_l~

M<iI!i~ _.Do<!!Ic>lIa;~~y",_"""'-'
"-,..-..,,..-.-e jt1!lemptarno vllc;tO
iW
EVrtESt! PROBLEMAS. OEC1.ARE PORIN'mRNET Est.F..,rmuJ,doJ}O pu.....eserutUizaOo
WWW.sn.d
p'ra presentar una DclaracJn de Renta.
Mtodo Barros Contabilidad 97

Notas a los Estados Financieros


Para complementar y aclarar la informacin contenida en los Estados Finan-
cieros, especialmente para los usuarios de la informacin contable, normalmente
se adicionan diferentes notas explicativas a los Balances, Estados de Resulta-
dos y Estados de Flujo de Efectivo.

Pasivos
Pasivo Corto Plazo Menos Costos
Margen de Contribucin
Pasivo Largo Plazo Menos Gastos
Patrimonio Resultado Operacional
Total Pasivos Menos Impuestos y efectivo equiv. al inicio
Utilidad despus impuestos I I-Tp,~T,vn y efectivo equiv. al final

- Inscripcin en registro de valores - Avales obtenidos de terceros


- Criterios contables aplicados - Moneda extranjera
- Cambios contables - Cambios en el patrimonio
- Correccin monetaria - Empresas relacionadas
- Existencias - Remuneraciones del directorio
- Obligaciones con bancos - Transacciones de acciones
- Impuesto a la renta - Sanciones
-Indemnizaciones al personal - Hechos posteriores
- Contingencias y compromisos - Otras que sean necesarias

. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......................................................................................................._.. . . . . . . ..... .. . . . . . . . . . ._.. . . . . . . . . . .. . . . . -- . . . . . . . . . . ........................................... . . . . . . . . . . . . . . ' ' 1


Principio de Exposicin
...os estados financieros deben contener toda la informacin y discriminaci~
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la I
ituacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refiere~
____ O' H' ___ " _ _ ..... _H.. . __ _ __...... _ _ .. _ ...... _ _ __ ".... _ _ .... .... o.. _.. . .... H ......_.. _. . . _ ............ . ...
Mtodo Barros Contabilidad 98

Memorias de Empresas
En general, las grandes empresas al trmino de cada ejercicio elaboran una
Memoria que contiene informacin respecto a los resultados alcanzados y antecedentes,
descriptivos y numricos, de los aspectos ms relevantes que puedan serde inters para
los accionistas, clientes y usuarios en general.

La Memoria de la empresa es el documento escrito que resume el resultado


de un cierto ejercicio, incluye informacin relevante y estados financieros.
Mtodo Barros Contabilidad 99

Anlisis Financiero
Para obtener informacin que permita sacar conclusiones sobre la situacin
actual de una empresa y tomar decisiones para la marcha futura, se recurre a los Estados
Financieros contables ms conocidos que son el Balance de Activos y Pasivos y el Estado
de Resultados de Prdidas y Ganancias.

BALANCE DE ACTIVOS y PASIVOS

ACTIVOS Comparaciones PASIVOS

Activo Circulante Pasivo Circulante Comparaciones


Comparaciones

Activo Fijo
~
- Pasivo Largo
Plazo

Otros Activos ~ Patrimonio

El Anlisis Financiero se realiza a partir del INVENTARIO de Activos y Pasivos.


Para esto, es necesario ordenar las cuentas y clasificarlas de acuerdo al criterio
financiero ya conocido. El anlisis financiero consiste, bsicamente, en tomar deter-
minadas cuentas o grupos de cuentas, compararlas y establecer una relacin entre
ellas.
ESTADO DE RESULTADO
Total de Ventas operacionales =
Menos Costo de Venta =
Margen de Contribucin -
Menos Gastos de administracin y venta =
Resultado Operacional =
Ms Otros Ingresos no operacionales =
Menos Gastos no operacionales =
Utilidad antes de Impuesto -
Menos Impuesto a la Renta =
Utilidad despus de Impuesto =

El ESTADO DE RESULTADO permite obtener informacin respecto de la utilidad


o prdida obtenida en un ejercicio, as como informacin operacional y no operacio-
nal.

Un anlisis Financiero permite obtener informacin sobre la situacin de una


empresa, as como de los problemaas que pudieran presentarse en el futuro.
Mtodo Barros Contabilidad 100

Clasificacin de los Indices Financieros


INDICES FINANCIEROS

Para obtener conclusiones respecto a la posicin de la empresa en un determinado


momento, se recurre a unas razones muy fciles de calcular, llamados INDICES
FINANCIEROS, que no son ms que unas sencillas relaciones entre dos Grupos de
Cuentas.

CLASIFICACION
Algunos de los Indices Financieros son los siguientes:

Se utilizan para determinarla Permiten conocer cmo la


capacidad de pago de la empresa empresa financia sus activos con
en el corto plazo. Se emplean deudas a terceros. Tambin
fundamentalmente los ndices proporciona la razn entre la deuda
Liquidez y Prueba Acida. con terceros y su patrimonio.

Permiten expresarla utilidad Sin ser un ndice propiamente


obtenida en el perodo como un tal, ayuda a la interpretacin
porcentaje de las Ventas, de los financiera y permite conocer la
Activos o del Patrimonio. disponibilidad de capital operativo
de la empresa.

Los Indices Financieros, para que sean de verdadera utilidad al momento de realizar
anlisis, deben compararse con los Indices del sector industrial al cual pertenece la
empresa y con los Indices de estados financieros de perodos anteriores.

Los Indices Financieros pors solos no entregan informacin suficiente para


sacar conclusiones y tomar decisiones, deben analizarse en su conjunto.
Mtodo Barros Contabilidad 101

Autoevaluacin de la Unidad V

1. Qu dice la ley de impuesto a la renta respecto a las utilidades de las empresas?


2. Qu es una empresa de primera categora segn la ley de impuesto a la renta?
3. Quienes tributan en segunda categora?
4. Qu es el Pago Provisional Mensual?
5. Cundo se produce devolucin de PPM?
6. Qu tipos de empresas tienen derecho al subsidio de capacitacin?
7. Cmo opera el subsidio de capacitacin para recuperar los gastos de capacitacin?
8. Qu pasa con los gastos de capacitacin si la empresa tiene prdida tributaria?
9. Qu es el margen de contribucin?
10. En qu consiste el resultado operacional de una empresa?
11. Elabore un cuadro de estado de resultado.
12. Para qu sirven las notas a los estados financieros?
13. Para qu sirve una memoria de empresa y qu contiene?
14. Qu funcin cumple la Superintendencia de Seguros y Valores?
15. Qu antecedentes se requieren para realizar un anlisis completo de una empresa?
16. Revise un balance y obtenga algunas conclusiones.
17. Cmo se interpreta una rentabilidad menor que la que otorga el sistema financiero?

Para responder las preguntas 6,7,8 Y obtener mayor informacin sobre la Ley de Capacitacin
visite www.sence.cI
Mtodo Barros Contabilidad 102

VI. Tratamiento de Cuentas Especiales

Objetivos Generales
Esta Unidad permite que usted pueda realizar asientos contables de
provisiones, correccin monetaria, operaciones con letras y efectuar
una conciliacin bancaria, as como conocer el funcionamiento del
fondo de caja chica.

Objetivos Especficos

Al trmino de la Unidad usted podr:

Realizar asientos de provisiones por indemnizacin de aos de


servicios y vacaciones del personal.

Enunciarel concepto de depreciacin, efectuar su clculo y


realizar el tratamiento contable correspondiente.

Realizar asientos contables de deudores incobrables.

Realizar los asientos que participan en una operacin de letras


en cobranza y letras entregadas en garanta.

Aplicar el concepto de cuenta de orden y contabilizar una


responsabilidad indirecta.

Realizar correccin monetaria de activos fijos, pasivos y del


capital propio.

Enunciar el procedimiento del sistema de caja chica y la


conciliacin bancaria.
Mtodo Barros Contabilidad 103

Fondo de Caja Chica


En general, en las empresas hay que realizar una serie de gastos menores
como papelera o tiles de oficina, entre muchos otros. Por su pequeo monto y
para facilitar la administracin, las empresas establecen un fondo de efectivo
llamado CAJA CHICA para efectuar estos pagos y el que se le entrega a una
persona como responsable.

FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE CAJA CHICA

1. El registro del fondo se hace creando la cuenta FONDO CAJA CHICA Y


realizando un asiento por el monto asignado con un cargo a la cuenta Fondo caja
Chica y un abono a Banco.

Fondo Caja Chica 500


Banco 500

2. El responsable llevar un control de todos los gastos mediante los


recibos o comprobantes. En todo momento deber tener la disponibilidad del
fondo, ya sea en efectivo, comprobantes o bien en ambos.

3. Cuando el fondo est por agotarse, como en este caso en que se han
gastado $400, se deber solicitar la reposicin de la Caja Chica y para esto se
deber rendir un detalle de los gastos. La reposicin se efecta con un cargo a cada
uno de los conceptos del desembolso y con un abono a la cuenta Fondo Caja Chica.

Artculos de escritorio 100


Artculos de aseo 200
Movilizacin 100
Fondo Caja Chica 400

Con este asiento se contabilizan los gastos efectuados y el responsable obtiene


la reposicin del fondo, es decir, vuelve a quedar con el monto inicial otorgado.
4. Al terminar el ejercicio se devuelve el Fondo asignado y se efecta el
siguiente siento para dejar saldada la cuenta Fondo Caja Chica.

Banco 500
Fondo Caja Chica 500
Mtodo Barros Contabilidad 104

Conciliacin Bancaria
ESTADOS DE CUENTA O CARTOLAS

Los estados de cuenta o cartolas que envan los bancos entregan informacin
respecto a los saldos de efectivo inicial y final de un perodo, as como los depsitos
efectuados, cheques pagados y no pagados, "cargos" por diferentes conceptos, etc.

Por lo general, el saldo efectivo que aparece en los estados de cuenta no con-
cuerda con el saldo de la cuenta Banco de los registros de contabilidad. Los motivos
son diferentes, como cheques entregados y que no han sido cobrados, errores del
banco al efectuar un cargo, depsitos que no alcanzaron a salir en la cartola, cheques
protestados y errores en los libros de contabilidad, entre otros motivos.

CONCILIACION BANCARIA
La conciliacin de la cuenta Banco se efecta para determinar los motivos de
cualquier diferencia entre el saldo del banco y la cuenta Banco. El proceso consiste en
hacer dos conciliaciones:

1. Conciliar el saldo del estado de cuenta del Banco:


a) Anotar el saldo final de la cartola.
b) Verificar con los comprobantes si los depsitos concuerdan. Los que no aparezcan se
denominan "depsitos en trnsito" y se suman al saldo final de la cartola.
c) Comprobar con el talonario los cheques pagados. Los no pagados se llaman "cheques
pendientes" y se restan del subtotal anterior.
d) Revisar si el banco ha cometido algn error; si es as, se anota en el estado de conciliacin
y se suma o resta el monto para corregir el subtotal anterior.
e) Obtener un saldo total final. A este total se le denomina "saldo de banco conciliado".

2. Conciliar el saldo en los libros de contabilidad:


a) Anotar el saldo final de la cuenta Banco.
b) Revisar los cobros hechos por el banco y agregarlos al saldo del Banco.
c) Comprobar si se han efectuado cargos por cheques devueltos, por servicios bancarios,
pagos automticos de cuentas, cobro de documentos, intereses. De ser as se procede
a rebajarlos del saldo anterior.
d) Verificar si existen errores al registrar las entradas y salidas de efectivo, sumando o
restando las diferencias.
e) Obtener el saldo total final, teniendo en cuenta las adiciones o deducciones en la cuenta
caja. A este total se le denomina "saldo en libros conciliado".
e Mtodo Barros Contabilidad 105

Estado de Conciliacin Bancaria

Saldo segn estado de cuenta ...................................3.500


Ms: depsitos en trnsito 500
Cheque N 999 deducido por error 100 600
TotaL ..............................................................................4.100
Menos: Cheque N 345 pendiente de pago 200
Cheque N 348 pendiente de pago 100
Cheque N 349 pendiente de pago 100 400

Saldo en Banco conciliado .........................................3. 700

Saldo segn libros .......................................................3.800


Ms: Documentos cobrados por el banco 200
Inters sobre el documento 100
Error al registrar el Ch 67545 100 400
por pago de muebles
TotaL ............................................................................... 4.200
Menos: Cargos por servicios bancarios 300
Cheque sin fondos de A. Lpez 200 500

Saldo en libros conciliado ............................................3. 700

Despus de preparar la conciliacin y verificar que los saldos son iguales, se


efectan en el Libro Diario los asientos para corregir el saldo de la cuenta Banco.

- 1-
Banco 400
Documentos x cobrar 200
Intereses ganados 100
Muebles 100
-2-
Gastos bancarios 300
Cuentas x cobrar 200
Banco SOO
Mtodo Barros Contabilidad 106

Deudores Incobrables
Es normal que en las empresas algunos deudores no paguen sus cuentas por las
compras realizadas a crdito. Estas cuentas se conocen como incobrables y pertenecen
al grupo de cuentas de resultado prdidas. El monto de incobrables vara de una empresa
a otra de acuerdo a las polticas que ellas adopten en este aspecto.

Para reflejaren la contabilidad la provisin de la deuda incobrable se emplea una


cuenta complementaria de Activo denominada Estimacin de Deudores Incobrables.

Deudores Incobrables 300


Estimacin Deudores 300
Incobrables

Sumas Saldos Inventario Resultado BALANCE DE ACTIVOS


CUENTAS
Dbito Crdito Deudor Acree. Activos Pasivos Prdida ~anan . Activo Circulante

Caja 900 300 600 600 Caja 600


Banco
Banco 600
600 O 600 600
Deudores 600
Deudores 600 O 600 600 - Estimac. Deuda Incob (300)
Total Activo Circulante .. ....... 1.500
Est. Deud. lnc. O 300 300 300 Activo Fijo
Muebles O 300 300 300 Muebles 300

Deud. Incobr. 300 O 300 300 Total Activo Fijo ........... .. ...... 300

Las cuentas incobrables se llevan a prdida una vez que la empresa haya agotado
todas las instancias judiciales para lograrel pago.

La cuenta "Estimacin de Deudores Incobrables" se presenta en el balance


de 8 columnas como una cuenta de Pasivo, sin serlo. En el balance general
se presenta restando a la cuenta de activo correspondiente.
Mtodo Barros Contabilidad 107

Letras en Cobranza
Las empresas cuando reciben Letras de Cambio como documentos de pago,
pueden mantenerlas en cartera para cobrarlas en la fecha de vencimiento, o bien,
pueden encargarle a un banco que realice la cobranza. En este ltimo caso, los
documentos se endosan y se contabilizan como Letras en Cobranza. Una vez que
las Letras son pagadas por el aceptante, el monto se "abona" a la cuenta bancaria
quedando as, saldada la cuenta Letras en Cobranza.

El primer asiento que se realiza al entregar al banco la cobranza es el siguiente:

Fcha Detalle
Letras en Cobranza 900
Letras en Cartera 900

El segundo asiento que se efecta una vez que el banco da curso a la solicitud de
cobranza, corresponde a los gastos de cobranza.

Detalle
Gastos de Cobranza 50
Banco 50

El tercer asiento se realiza cuando la Letra es pagada y el banco "abona" el dinero


a la cuenta del cliente. En este caso, la cuenta Letras en Cobranza queda saldada.

FeCha I Detalle :: Haber


Banco 900
Letras en Cobranza 900

En ciertas ocasiones cuando las Letras no pueden ser pagadas, los clientes solicitan
una prrroga del documento. Para esto se requiere previamente una autorizacin de la
empresa y cancelar los gastos de la prrroga, as como los intereses correspondientes.

ILas Letras etregadas en cobranza pueden soficitarse con o sin protesto,


~to depender d~ la relacin con el cliente y las polticas de la empresa.
Mtodo Barros Contabilidad 108

Descuento de Letras y Facturas


BANCOS Y EMPRESAS DE FACTORING
Las empresas pueden lograr una mayor liquidez descontando las letras y las
facturas de venta por cobrar. En general, los bancos y las empresas de factoring
otorgan un anticipo del valor de los documentos, que depende de los antecedentes
del aceptante y cliente. Por estos anticipos, que en la prctica son crditos
otorgados con documentos en garanta, cobran una serie de gastos adems de los
intereses, que para efectos de estudio llamaremos gastos de descuento.

Suponga que una empresa recibe una Letra y desea descontarla en su banco.
El primer asiento que realiza al entregar la Letra para su descuento, es el siguiente:

etalle Haber
Letras en Descuento 900
Letras en Cartera 900

El segundo asiento, suponiendo que el banco otorga un anticipo de180% del valor
de la Letra y considerando los gastos de descuento, queda como sigue:

Fecha .... Detalle Haber

Banco 700
Gastos de Descuento 20
Letras en Descuento 720

El tercer asiento se realiza cuando la Letra es pagada y el banco "abona" e120%


a la cuenta de la empresa. En este caso, la cuenta Letras en Descuento queda saldada.
..... >
Fecha .... Detalle . .... ...
Debe
....
Haber

Banco 180
Letras en Descuento 180

Cuando una empresa entrega Letras en descuento, no pierde la


responsabilidad sobre los documentos en caso que el aceptante no pague.
@} Mtodo Barros Contabilidad 109

Cuentas de Orden
Para reflejar el compromiso que mantienen las empresas cuando descuentan Letras
o avalan, se utilizan las CUENTAS DE ORDEN. Estas cuentas no son de activo ni pasivo
y solamente sirven para mostrar la responsabilidad indirecta que mantiene la empresa
poruna determinada operacin hasta que sta no est pagada. El asiento es el siguiente:

Responsabilidad por 720


Letras Descontadas
Letras Descontadas 720

Una vez que las Letras han sido pagadas se realiza un asiento para revertirel asiento
efectuado anteriormente, con lo cual ambas Cuentas de Orden quedan saldadas.

Fp.Clrln Detalle

Letras Descontadas 720


Responsabilidad por 720
Letras Descontadas

REGISTRO EN LOS BALANCES


En el balance de 8 columnas las Cuentas de Orden pueden presentarse en cualquier
posicin. En el Balance General se presentan a continuacin de los activos y pasivos.

Balance General Clasificado

ACTIVOS PASIVOS

DEBE CUENTAS DE ORDEN HABER

Letras Descontadas 720 Responsabil. por Letras Descontadas 720

Las cuentas de Orden permiten reflejar la responsabilidad de la empresa


al descontar Letras o actuar como aval.
@ Mtodo Barros Contabilidad 110

Activo Fijo
Los Activos Fijos son bienes que la empresa adquiere sin el nimo de venderlos
pero que contribuyen con la operacin de sta.
Tienen su origen en uno o varios desembolsos denominados erogaciones, que
tienen como fin constituir el costo de dicho Activo Fijo; ms an, este desembolso
puede ocurrir mucho tiempo despus de que el activo haya entrado en funcionamien-
to.
Las erogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una
inversin en bienes fsicos o bien en la reparacin de stos; tambin puede correspon-
der slo a un gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantencin corriente
de dicho bien.
El costo de un bien del activo fijo va a estar dado por los desembolsos cuya
realizacin se realice hasta la fecha en que entre en funcionamiento dicho bien yen
caso de hacerse en fecha posterior a ella debern ser desembolsos que tengan como
objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer ms econmico el funciona-
miento del bien para que se constituyan en costo de ste.
Entre los elementos que pueden formar parte del costo de un bien del activo fijo
hasta antes de su entrada en funcionamiento estn:

Precio de compra.
Gastos notariales.
Impuestos de transferencias cuando no constituyen
crdito fiscal.
Comisiones, sea que se pague en remates u otros.
Honorarios Profesionales que esten directamente
relacionados con la adquisicin del bien del Activo Fijo.
Intereses pagados por prstamos bancarios.
Fletes
Gastos de instalacin y puesta en marcha
En el caso de bienes importados, Derechos de
Internacin ,Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.

Cuando el bien ya ha entrado en funcionamiento, adicionalmente formarn parte


del costo de dicho bien, los desembolsos por concepto de reaparaciones extraordina-
rias, adiciones y mejoras si su objetivo es mejorar el rendimiento, aumentar la produc-
tividad o bien restituir parcial o totalmente la vida til del bien, entre otras razones.
e Mtodo Barros Contabilidad 111

Compra de Activo Fijo


Una empresa necesita disponer de una serie de Activos Fijos para realizar sus
actividades. As por ejemplo, una empresa industrial requiere principalmente de
infraestructura, maquinarias y equipos para su produccin. Una empresa comercial
necesita estanteras, mesones, vitrinas para la exhibicin de sus productos, etc. Una
empresa de servicios de computacin principalmente requerir de computadores e
impresoras. En general, con el uso, el paso del tiempo y el avance tecnolgico los Activos
Fijos van perdiendo su valor.

Dependiendo del valor de los Activos Fijos, stos se pueden comprar a corto o largo
plazo.Lo importante es no comprometer los recursos financieros que pueden utilizarse
en el corto plazo y adquirirlos principalmente a largo plazo.

Los activos fijos que compra la empresa los puede pagar de una o ms formas:

- Al contado en efectivo utilizando la cuenta caja.


- Al contado con cheque utilizando la cuenta banco.
- Al crdito con letra utilizando la cuenta letra por pagar.

Ejemplo:
Se compra una mquina por $ 1.200 netos, se cancela $ 300 al
contado con cheque y por el saldo se obtiene un crdito de largo plazo.

Mquina 1.200
Iva crdito fiscal 228
Banco 300
Crdito Largo Plazo 1.128

Glosa: Compra de activo fijo.

En una compra de Activo Fijo pueden intervenir tres o ms cuentas: la


cuenta que identifica al Activo Fijo y la cuenta que identifica allva crdito
fiscal, si procede, y la o las cuentas que se relacionan con la forma de
n::!lnn
@ Mtodo Barros Contabilidad 112

Depreciacin de Activos Fijos

Los Activos Fijos que compra una empresa son los bienes que permiten su actividad,
y por lo tanto, espera usarlos por un largo tiempo. Debido al paso del tiempo y al uso, los
bienes se van desgastando y perdiendo su valor, hasta quedar inservibles u obsoletos.
Al final, deben ser reemplazados por otros que cumplan su funcin. Para reflejar los
efectos del paso del tiempo sobre los Activos Fijos, se emplea la cuenta de prdidas
llamada DEPRECIACION DEL EJERCICIO.

Contablemente, depreciacin es la prdida que sufre la empresa originada por la


disminucin de valorque experimenta el activo fijo fsico como consecuencia del desgaste
ocasionado por el uso que de dichos bienes se hace.

La Ley de Renta en el articulo 31 N5 seala que: Se permite deducir de la Renta


bruta, para efectos de determinar la Renta Liquida Imponible, una cuota anual de
depreciacin de los bienes fsicos del activo inmoviliado a contarde su uitlizacin en la
empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance una vez
efectuada la revalorizacin obligatoria que establece el artculo 41

La depreciacin de los bienes debe comenzar a aplicarse a contar de la fecha de


su utilizacin en la empresa, sto es, desde el momento en que empieza a prestar servicios
a sta.

Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, como ocurre
generalmente en el ao de su adquisicin, la depreciacin se calcular en proporcin
al nmero de meses en uso.

La depreciacin puede determinarse en forma lineal, es decir, en todos los perodos


se va considerando una depreciacin similar. Tambin puede usarse el mtodo
acelerado que consiste en depreciaruna mayor proporcin del bien durante los primeros
aosdeuso.

La Depreciacin permite convertir en Gasto, el costo de un


Activo Fijo, durante los aos de su Vida Util.
Mtodo Barros Contabilidad 113

Mtodos de Calculo de la Cuota por Depreciacin.

Depreciacin Lineal:
El mtodo de depreciacin lineal consiste en que el valor del bien se divide por el
nmero de aos de vida til. De acuerdo al mtodo lineal, la Depreciacin anual de un
activo fijo se determina de la siguiente forma:

El perodo para el cual se espera que un bien sirva a su funcin, se llama VIDA
UTIL (1). Existen pautas entregadas por el Servicio de Impuestos Internos para
determinar la vida til de un activo, en todo caso, depender del uso y de las caractersticas
de fabricacin. Durante cada ao de la vida til, una parte del costo del Activo debe ser
considerado como un Gasto, a fin de reflejar la prdida en su valor. Esta prdida es lo
que se llama Depreciacin.

En algunos casos, un Activo Fijo al final de su Vida Util, an puede tener algn valor
ya este monto se le denomina VALOR RESIDUAL.

Depreciacin Lineal Acelerada.

El mtodo de depreciacin acelerada es aquella que tiene por objeto aumentar la


cuota anual de depreciacin de los bienes de activo fijo inmovilizado, reduciendo a un
tercio (1/3) los plazos de vida til que la Direccin haya fijado o aumentando al triple los
porcentajes determinados normalmente porel Sil. Las fracciones de los aos resultantes
de la reduccin indicada no sern considerados para los efectos de determinar los aos
de vida til en la depreciacin acelerada.
Los bienes que pueden acogerse al mtodo de Depreciacin Acelerada,son todos
los bienes fsicos del activo inmovilizado que renan en forma copulativa los siguientes
requisitos:
a. Los bienes nuevos o los adquiridos en el extranjero sean nuevos o usados e internados
directamente por el contribuyente y
b. Que la vida til normal de dichos bienes sea igualo superior a cinco (5) aos.

(1) La tabla de vida til se puede encontrar en: http://www.siLcI/paginalvalores/bienes/


bienes.htm
e Mtodo Barros Contabilidad 114

Mtodos de Contabilizacin de
la Depreciacin
CONTABILlZACION POR METODO DIRECTO:

La contabilizacin directa consiste en rebajar directamente del activo fijo el valor


de la depreciacin, por lo tanto, hay que reconocer dos cosas al momento de efectuar
el asiento:

EJEMPLO:

Contabilizar la Depreciacin Lineal del primer ao de una Mquina que cost


$ 1.600, cuyo Valor Residual se estima en $ 100 al trmino de su Vida Util que es de 5
aos.

1.600 - 100
Depreciacin Lineal 300
5

31/12/ Depreciacin del Ejercicio 300


Maquinaria 300

Al contabilizar la Depreciacin Lineal de un Activo Fijo, en forma directa,


intervienen la cuenta DEPRECIACION y la cuenta relacionada con el bien.
Mtodo Barros Contabilidad 115

CONTABILlZACION POR METODO INDIRECTO:

En este caso se procede a cargar la cuenta de prdida denominada Deprecia-


cin del Ejercicio, pero en lugar de abonar directamente la cuenta de activo, se
acredita una cuenta especial denominada Depreciacin Acumulada que sirve para
ir acumulando las depreciaciones peridicas, hasta enterar elvalor total del bien de-
preciado .
. La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta complementaria de activo, esto
quiere decir,que tiene tratamiento de una cuenta de pasivo sin serlo.
Las cuentas complementarias ayudan a una mejor comprensin de la informa-
cin contable.
Al momento de efectuar el asiento, hay que reconocer dos cosas:

EJEMPLO:

Contabilizar la Depreciacin Lineal del primer ao de una Mquina que costo


$1.600, cuyo Valor Residual se estima en $100 al trmino de su Vida Util que es de 5
aos.

1.600 - 100
Depreciacin Lineal 300
5

31/12/ Depreciacin del Ejercicio 300


Depreciacin Acumulada 300 .

La cuenta "Depreciacin Acumulada" se trata como una cuenta de Pasivo,


sin serlo. En el balance general se presenta restando a la cuenta de activo
fijo.
e Mtodo Barros Contabilidad 116

Sumas Saldos Inventario Resultado


CUENTAS
Dbito Crdito Deudor Acree Pasivos Prdida anan.
Caja 900 300 600 600
Banco 600 O 600 600
Clientes 300 O 300 300
Mquinas 1.500 O 1.500 1.500

Depreciacin 300 o 300 300

Activo Circulante
Caja 600
Banco 600
Clientes 300
Total Activo Circulante......... 1.500
Activo Fijo
Mquinas 1.500
- Depreciacin acumulada (300)
TotaIActivoFijo................... 1.200

La cuenta "Depreciacin Acumulada" se trata como una cuenta de Pasivo,


sin serlo. En el balance general se presenta restando a la cuenta de activo
fijo.
Mtodo Barros Contabilidad 117

Activos Intangibles
Los activos intangibles son bienes que no tienen consistencia fsica, pero no estn
libres de experimentar una prdida de su valor por efecto del transcurso del tiempo. Co-
rresponden a inversiones o desembolsos significativamente superiores a los gastos nor-
males y que influirn en los resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto
es estimado por la empresa, de ah que se clasifiquen en el rubro de Otros Activos, de
acuerdo a la circular 1501 de la S.v.S.
Entre los activos intangibles encontramos:

Gasto de Organizacin y Puesta en Marcha.


Gasto de Investigacin y Desarrollo de nuevos productos.
Derecho de LLave.
Derecho de Marca
Derecho de Patentes de invencin, etc.

Al igual que en el caso de los activos fijos, los activos intangibles tambin
van disminuyendo su valor a medida que transcurre el tiempo. El proceso de
transformar a gasto en forma sistemtica el costo de un intangible, es lo que se
denomina AMORTIZACION.

CONTABILlZACION DE LA AMORTIZACION

En general, la amortizacin se contabiliza proporcionalmente durante la


vida de servicio del intangible o segn un criterio que se ajuste a los requeri-
mientos operativos, es decir, la cuota de amortizacin puede variar en los ejerci-
cios futuros.

Ejemplo:
Contabilizar en forma directa la Amortizacin del primer ao de una paten-
te, que cost $ 1.200 si se estima ue la vida de servicio ser de 4 aos.
Amortizacin = 1.200 = 300
4

Amortizacin 300
Patente Industrial 300
Mtodo Barros Contabilidad 118

Provisiones
Las Provisiones corresponden a estimaciones de gastos generados en un
ejercicio, cuyo pago se efectuar en un perodo futuro, razn por la cual, las Provisiones
tienen un tratamiento contable como cuentas de pasivo. Por lo general, cuando no se
conoce el monto exacto del gasto o no se dispone de la documentacin de respaldo, se
provisiona el gasto, como es el caso de los consumos de electricidad, telfono, agua
ogas. Otros casos de provisiones son las indemnizaciones por aos de servicio o las
vacaciones del personal, cuyos gastos devengados se postergan para cancelarlos en
perodos siguientes.

Gasto
Efectivo

Ejercicio 1 Ejercicio 2
Normalmente la contabilizacin de las provisiones se efecta al cierre de un
ejercicio con el propsito de reflejar los gastos devengados en el Estado de
Resultado y a la vez mostrar en el Balance las obligaciones a pagar en un prximo
perodo.

Desde el punto de vista tributario, las provisiones no constituyen gastos


efectivos para rebajar el impuesto a la renta hasta el momento en que efectivamente
se paguen y se cuente con los documentos de respaldo.

Desde la perspectiva de la gestin empresarial y para un anlisis objetivo de


los resultados, las provisiones se pueden incorporar en un balance especialmente
preparado para los usuarios de la informacin contable.

Indemnizacin 900
Aos de Servicio
Provisin por Indem. 900
Aos de Servicio

Las cuentas de Provisiones van acompaadas del concepto que


representan y tienen un tratamiento contable como cuentas de pasivo.
Mtodo Barros Contabilidad 119

Remuneraciones
El Cdigo del Trabajo (Ley N 18.620, de 1987) expresa que "se entiende por
Remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables
en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causas del contrato de
trabajo".
De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes perciben sueldo
,tienen subordinacin laboral, cumplen horario preestablecido de trabajo, integran la
nmina permanente de personal de las empresas y su remuneracin se identifica con
los conceptos de sueldos y similares.
La remuneracin de trabajadores dependientes contempla tres componentes
principales:
Haberes (valores imponibles y no imponibles)
Descuentos (legales y voluntarios)
Remuneracin lquida (total de haberes menos los descuentos)

Haberes
Corresponden a las diversas denominaciones de la remuneracin ya las asignacio-
nes, todo lo cual se encuentra establecido en el contrato individual o colectivo de
trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos que constituyen renta, es decir, son
imponibles y aquellos que no constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos
previsionales y tributarios.

Haberes que constituyen renta o son imponibles:


a) Sueldo (sueldo base)
b) Sobresueldo (horas extraordinarias)
c) Comisiones
d) Participaciones
e) Gratificaciones (contractuales y voluntarias)
f) Bonos
g) Aguinaldos (sector privado)
h) Premios
i) Otros haberes de pago ocasional

Haberes que no constituyen renta o no imponibles:


a) Asignacin Familiar (monto asignado por Ley)
b) Asignacin de Movilizacin (hasta cierto monto)
c) Asignacin de Colacin (hasta cierto monto)
d) Asignacin de Prdida de Caja (hasta cierto monto)
e) Asignacin de desgaste de herramientas (hasta cierto monto)
f) Viticos
g) Indemnizacin por aos de servicios (slo el monto legal)
e Mtodo Barros Contabilidad 120

Descuentos

Son retenciones que el empleador efecta a las remuneraciones de los trabajadores


en cumplimiento a disposiciones legales y por mutuos acuerdos.
Los descuentos legales son de carcter obligatorios y estn destinados a fondos
previsionales, al pago de impuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales en favor
de la familia del trabajador:

a) Descuentos previsionales:
( Su aplicacin sobre los haberes imponibles tiene un tope de 60 UF,considerando la
UF del ltimo da del mes en que se devengan las remuneraciones.
( Cotizacin obligatoria de AFP( 10%) + Cotizacin adicional (% variables segn la
AFP).
( Cotizacin de Salud (7%), se entere en Fonasa o en alguna Isapre (entidades de
salud privada).

b) Descuentos para impuestos:


( Impuesto nico de segunda categora (aplicado segn la escala determinada porel
511 y establecida en la Ley de la Renta).

c) Descuentos judiciales:
Retenciones judiciales ordenadas por los Juzgados Civiles, debido a demandas por
alimentacin y vestuarios en contra del trabajador.

d) Descuentos por mutuo acuerdo o denominados voluntarios son los aceptados libremente
por el trabajador y el empleador o por el expreso consentimiento del trabajador.
Anticipo de sueldos y prstamos otorgados a los trabajadores
Cuotas sindicales
Cuotas de bienestar
Cuotas de casas comerciales, de bancos o instituciones financieras.
Pago de adicional de salud, cuando el 7% no alcanza a cubrir el contrato con
una Isapre.
Otros descuentos voluntarios.
Mtodo Barros Contabilidad 121

Tabla Impuesto Unico


a los Trabajadores

La escala establecida por el artculo N 52 de la Ley de la Renta para determinar el


Impuesto nico a los Trabajadores es la siguiente:

PERIODOS MONTO DE LA RENTA LIQUIDA FACTOR CANTIDAD A TASA DE


IMPONIBLE REBAJAR (NO IMPUESTO
INCLUYE CREDITO EFECTIVA
DESDE HASTA 10% DE 1 UJ.M., MAXIMAPOR
DEROGADO POR CADA TRAMO
N 3 ART. UNICO DE RENTA
LEY N 19.753, D.O.
28.09.2001 )
385.074,00 0,00 0,00 Exento
385.074,01 855.720,00 0,05 19.253,70 3%
855.720,01 1.426.200,00 0,10 62.039,70 6%
MENSUAL
1.426.200,01 1.996.680,00 0,15 133.349,70 8%
1.996.680,01 2.567.160,00 0,25 333.017,70 12%
2.567.160,01 3.422.880,00 0,33 538.390,50 17%
3.422.880,01 4.278.600,00 0,39 743.763,30 22%
4.278.600,01 Y MAS 0,43 914.907,30 Ms de 22%

Esta tabla corresponde a los valores de Enero de 2002, los cuales irn variando
de acuerdo al valor de la Unidad Tributaria Mensual (UTM).
Mtodo Barros Contabilidad 122

Clculo y Presentacin de una


Liquidacin de Sueldo
Mtodo Barros Contabilidad 123

Contabilizacin de las Remuneraciones


En la contabilizacin de las remuneraciones de una empresa aparece un cos-
to el cual es de cargo del empleador denominado "Aporte Patronal" por leyes socia-
les, el cual no forma parte de la liquidacin de remuneracin que se le entrega al
trabajador, pero se incluye como gasto al contabilizarlas. Este aporte se declara y
se cancela a entidades como ellNP, Caja de Compensacin, Mutual de Seguridad
u otras.

La cotizacin bsica general actualmente asciende al 0,95%, cifra que se


aplica sobre el total del monto imponible, teniendo en consideracin que tambin
existe como tope las mismas 60 UF. Esta cotizacin base se incrementa en caso de
riesgo en los siguientes porcentajes: 0,85%, 1,70%, 2,55% 3,4%.

Al momento de declarar el Aporte patronal, se pueden rebajar los montos


cancelados por la empresa por concepto de Asignaciones Familiares, debido a que
stas ltimas son de costo para el Estado de Chile y no para las empresas, por
tanto no forman parte del gasto total por remuneraciones.

La contabilizacin de las remuneraciones se efecta de la siguiente forma:

Remuneraciones
Asignacin Familiar Pagada
Leyes Sociales Patronales
AFP Habitat por Pagar
Isapre Cigna por Pagar
Impuesto nico por Pagar
Retencin Judicial por Pagar
Anticipo de Sueldos
Cuotas Sindicales por Pagar
Remuneracin por Pagar
e Mtodo Barros Contabilidad 124

Honorarios
A diferencia de los trabajadores dependientes, los trabajadores independien-
tes perciben Honorarios; ellos prestan servicios tcnicos o profesionales a las
empresas sin formar parte de su nmina, porque no tienen subordinacin laboral ni
cumplen horarios predeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo
de su Remuneracin al que slo se les retiene un porcentaje por concepto de "im-
puesto retenido" (actualmente el porcentaje equivale al 10%).

Las empresas tienen la obligacin de retener el monto equivalente al impues-


to retenido. El documento que respalda los servicios de un profesional es la Boleta
de Honorarios emitida por el mismo profesional; slo en casos justificados, las
empresas estn autorizadas para emitir una Boleta de Prestacin de Servicios de
Terceros en la cual se registran los datos de identificacin del profesional o persona
que efectu la labor y el detalle monetario de los honorarios y sus correspondientes
retenciones.

La Boleta de Honorarios, normalmente es emitida por el prestador del servicio;


en ella se seala el monto de la retencin, el que es pagado por la empresa al mes
siguiente. En ciertos casos, cuando la persona no tiene Boletas de Honorarios, la
empresa puede emitir una Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros.

Clculo de los Honorarios.


Total de honorarios (1 00%) ................................$ .................... .

Menos: Retencin (10%) ....................................$ (. .................. )

Total a Pagar al Profesional o Tcnico ............... $ .................... .

Contabilizacin de los Honorarios.

Honorarios 100.000
Impuesto Retenido por pagar 10.000
Honorarios por pagar 90.000

El impuesto de segunda categora correspondiente a la retencin de la


Boleta de Honorarios se paga a travs del Formulario 29 del Sil.
e Mtodo Barros Contabilidad 125

Boleta de Honorarios
Mtodo Barros Contabilidad 126

Correccin Monetaria
La Correccin Monetaria consiste en actualizar a una determinada fecha, los
valores de las partidas contables no monetarias debido a los efectos de la inflacin.

Valores Monetarios
Los valores monetarios
Dinero en caja y ) pierden valor con la
bancos, cuentas por inflacin.
cobrar no reajustables. Inflacin
(Factores de
correccin)

Tiempo

Por efecto de la inflacin, las cuentas de activos y pasivos aumentan los valores
contabilizados, por ende, al cerrar el ejercicio tienen que expresarse en moneda de igual
poder adquisitivo para evitar la distorsin en la interpretacin de los estados financieros.

(P) Pasivo y Patrimonio (Pe) Correccin Monetaria (A) Activos

Aumento Cargo Abono Aumento


por Inflacin por Inflacin

t ______ J
La cuenta Correccin Monetaria puede tener saldo deudor o acreedor.
(Pe) CORRECCION MONETARIA

Saldo Deudor Saldo Acreedor


Significa prdida por correccin Significa utilidad por correccin
monetaria y aumenta la prdida del monetaria y aumenta la utilidad del
ejercicio o disminuye la utilidad. ejercicio o resta la prdida.

La Correccin Monetaria es el procedimiento que se aplica para dejar


expresado a la fecha del balance, los activos y pasivos a su valor actualizado.
e Mtodo Barros Contabilidad 127

Revalorizacin del Capital Propio


Para actualizar el capital por efecto de la inflacin, se utiliza una cuenta de patrimonio
denominada REVALORIZACION DEL CAP ITAL PROPIO, la que permite mostraren forma
separada del Capital, el incremento por efecto inflacionario y que generalmente tiene
saldo acreedor.

Correccin Monetaria xxxx


Revalorizacin del Capital Propio xxxx

El factor de correccin del Capital Propio est dado por la variacin dellndice
de Precios al Consumidor (IPC) entre la fecha que se realiza el aporte o retiro de
capital y el ltimo mes de cierre del ejercicio.

CORRECCION MONETARIA DE PASIVOS

En general, los pasivos se corrigen por un factor que est dado por la variacin
en el tipo de cambio de monedas extranjeras o por reajustes pactados, especial-
mente cuando se trata de crditos o negociaciones de compras. Las deudas pueden
pactarse con clusulas de reajustabilidad en unidades de fomento u otros factores
que se acuerden.

Suponiendo que una empresa solicit un crdito hipotecario por 1.000 unidades
de fomento (UF), se desea valorizar la deuda al cierre del ejercicio. El da del
otorgamiento del crdito la UF tena un valor de $ 14.000 ya la fecha de cierre de
$ 15.000.
Valor corregido 1.000 UF a $ 15.000 = M$ 15.000
Valor libro 1.000 UF a $ 14.000 = M$ 14.000

Correccin Monetaria = M$ 1.000

Contabilizacin
Se abona la cuenta de pasivo y se carga la cuenta Correccin Monetaria.

La cuenta Revalorizacin de Capital Propio es una cuenta complementaria a


la cuenta capital que permite mostrarel efecto dellPC en forma separada.
Mtodo Barros Contabilidad 128

Correccin de Activo Fijo y Capital


El siguiente ejemplo permite visualizar el tratamiento de las cuentas Revalorizacin
de Capital Propio y Correccin Monetaria, as como la presentacin de estas cuentas
en los Balances y Estados de Resultado.

Mquinas 200
Correccin Monetaria 200
1-----2--------
Correccin Monetaria 300
Revalorizacin del Capital Propio 300

CUENTAS

Activos Pasivos y Patrimonio Total Ventas 1.500


Caja 1.600 Capital 3.000 Menos Costo de Venta 600
Mercaderas 300 Rev. Capital Propio 300 Margen y Resul. Operac. 900
Mquinas 2.200 Utilidad 800 - Correccin Monetaria (100)
Total Activos ... 4.100 Total Pasivo y Patr.... 4.100 Iidad antes de Impuesto 800

La Correccin Monetaria se considera como una utilidad o prdida no


operacional que se aplica despus del clculo del resultado operacional.
Mtodo Barros Contabilidad 129

Autoevaluacin de la Unidad VI
1. Qu entiende por provisiones y cul es su finalidad al contabilizarlas?
2. Indique algunos conceptos por los cuales se realizan provisiones.
3. Cul es el tratamiento contable de las provisiones y cmo se presentan en un balance?
4. En qu consiste la depreciacin indirecta?
5. Cul es la diferencia entre la deprecin directa e indirecta?
6. Como se presenta la depreciacin indirecta en los balances?
7. Cul es la finalidad de las cuentas complementarias de activo?
8. Cundo se utiliza la cuenta estimacin de deudores incobrables?
9. Para qu se provisiona la deuda incobrable?
10. Cmo se presenta la estimacin de deudores incobrables en los balances?
11. Cmo se contabilizan las letras entregadas en cobranza a un banco?
12. Cmo se contabilizan las letras que se descuentan en un banco?
13. Cmo operan las empresas de factoring?
14. Para qu sirven las cuentas de orden?
15. Indique un ejemplo de una contabilizacin de orden?
16. Cul es la presentacin de las cuentas de orden en un balance?
17. Cul es el propsito de la correccin monetaria?
18. Qu entiende por factores de correccin?
19. Indique algunos factores de correccin.
20. Qu saldos puede tener la cuenta correccin monetaria y qu significan?
21. Cmo se contabiliza la correccin monetaria?
22. Qu entiende por valores monetarios y cmo les afecta la inflacin?
23. Qu entiende por valores no monetarios y cmo les afecta la inflacin?
24. Qu factores de correccin se aplica en los pasivos? Haga un ejemplo.
25. Qu factor de correccin se aplica con el capital? Haga un ejemplo.
26. Para qu sirve la cuenta Revalorizacin de capital propio?
27. Cmo se presenta en los balances la correccin del capital?
28. Cmo se presenta en el estado de resultado la correccin monetaria?
29. Por qu la correccin monetaria se presenta despus del resultado operacional?
30. Cul es el objetivo del fondo de caja chica?
31. Cmo funciona el sistema de caja chica en la contabilidad?
32. De qu forma se puede auditar el fondo de caja chica?
33. Cmo se repone el fondo de caja chica?
34. Quin es el responsable del fondo de caja chica?
35. Qu son los estados de cuenta bancarios o cartolas y qu informacin contienen?
36. Qu entiende por conciliacin bancaria? .
37. Cmo se efecta una conciliacin bancaria?
38. Qu entiende por vida til de un activo fijo?
39. Qu entiende por valor residual de un activo fijo?
40. Qu es la depreciacin lineal directa y cmo se contabiliza? Haga un ejemplo.
41. Qu es la depreciacin acelerada?
42. Qu entiende por vida de servicio de un intangible?
43. Qu es la amortizacin lineal directa y cmo se contabiliza? Haga un ejemplo.
44. Qu cuentas pueden participar al contabilizar las remuneraciones?
45. Qu cuentas participan al contabilizar los honorarios? Haga un ejemplo.
46. Quin emite la boleta de honorarios en caso de servicios profesionales?
e Mtodo Barros Contabilidad 130

Anexos

Objetivo de los Anexos


Los Anexos son planillas de trabajo para que usted pueda realizar
contabilizaciones de transacciones en forma ordenada y sistemtica.
Se sugiere sacar fotocopias para resolver ejercicios.

Planillas de Trabajo

En el anexo usted podr encontrar:

Planilla de cuentas "T"

Planilla de Inventario y Resultado

Planilla de Libro Diario

Planilla de Libro Diario-Mayor

Planilla de Balance de 8 columnas


e Mtodo Barros Contabilidad 131

( ) () ()

( ) ( ) ( )

( ) ( ) ( )
Mtodo Barros Contabilidad 132

ACTIVOS PASIVOS

Activo Circulante Pasivo Circulante

Pasivo Largo Plazo


Activo Fijo

Patrimonio
Otros Activo

Utilidad

PERDIDAS GANANCIAS
Costos Ventas

Gastos <

IUtilidad
Mtodo Barros Contabilidad 133

Mtodo Barros LIBRO DIARIO

FECHA DETALLE FOLIO DEBE HABER


Mtodo Barros LIBRO DIARIO-MAYOR Contabilidad 134

D H D H D H D H D H D H

D H D H D H D H D H D H

D H D H D H D H D H D H
e Mtodo Barros Contabilidad 135

BALANCE GENERAL

Sumas Saldos Inventario Resultado


Cuentas
Dbitos Crditos Deudor IA."I t::t::dul Activo Pasivo Prdidas Ganancias

Sumas

Utilidad/Prd

Totales
t--t--J
e Mtodo Barros Contabilidad 136

Introduccin a las Normas Internacionales de


Informacin Financiera

Introduccin
La normativa contable vigente en Chile fueron dictadas a partir del ao 1971
por el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de acuerdo a las
atribuciones otorgadas por la ley 13011 (Art. 13 Letra G.).

Con el reciente ingreso de chile a los mercados internacionales, el Estado y


el Colegio de Contadores se ha visto obligado en estandarizar las normas Chilenas
con las Normas Contables Internacionales con motivo de facilitar la comparacin
y consistencia de la Informacin Financiera.

A partir del 10 de enero de 2009, 127 sociedades annimas inscritas en la


SVS (aquellas con una presencia burstil superior al 25% o que estn obligadas
a constituir comit de directores) deben reportar sus estados financieros de acuerdo
con las IFRS y en consecuencia todas sus filiales donde tenga participacin o
control. La implementacin en el caso de las corredoras de seguros, fondos mutuos
y administradoras de fondos de pensiones ser a partir del 1 de enero de 2010.
Para el resto de las sociedades inscritas, no emisoras, la implementacin ser a
partir del 1 de enero de 2011.

La responsabilidad de emitir normas contables en chile corresponde al Colegio


de Contadores que est en proceso de convergencia de las normas internacionales
para los efectos de su pronta emisin en Chile.

Ventajas del uso de IFRS

a) Aumento en la cantidad y calidad de informacin para el mercado.

b) Estndar contable para las empresas chilenas y las europeas, lo que le


facilitar la expansin y la integracin de las empresas con el mercado europeo.

c) El hecho de eliminar la correccin monetaria (Chile no es un pas


hiperinflacionario), har que la contabilidad se haga ms sencilla, generando
mayor exactitud en la proyeccin de utilidades de las compaas.

d) El ratio P/U sera un ratio financiero mucho ms certero para los analistas a
la hora de hacer estimaciones de precios y comparables de industrias
internacionales.

e) Mayor reflejo del valor econmico de los activos en el balance.


e Mtodo Barros Contabilidad 137

Desventajas del uso de IFRS

a) El adaptarse a un nuevo modelo requiere tiempo y conocimientos. Por


consiguiente se genera un costo adicional para las empresas, por ejemplo,
en capacitaciones, asesoras, sistemas de informacin, etc.

b) Al implementarse IFRS algunas companas podran ver disminuido su patrimonio,


lo que podra afectar su valorizacin de mercado o el cumplimiento de convenios
financieros.

Principales Impactos de IFRS por Sector

Empresas con Activos Biolgicos - Deben valuar sus activos biolgicos al punto
de cosecha a valor justo con los efectos en resultados.

Sector Financiero - En la banca habr un impacto en la presentacin de los


estados financieros, principalmente por la incorporacin de ms informacin de
negocios y de exposicin a los riesgos, tanto de mercado como de liquidez y
crdito. De adoptarse IFRS completamente, este segmento tendra efectos en la
medicin de los activos fijos, inversin en propiedades, bienes recibidos en pago,
reconocimiento de ingresos, en las provisiones, dividendos mnimos, pasivos y
activos contingentes, y en las securitizaciones. Tambin se destaca la eliminacin
de las provisiones voluntarias y en algunos casos las provisiones de riesgo de
pas.

Compaas de Servicios Bsicos - En estas firmas los efectos se notarn en la


medicin de las existencias, en los activos fijos, en la medicin de los contratos
de leasing, en el reconocimiento de ingresos, en las provisiones, pasivos y activos
contingentes, en la contabilidad de activos intangibles y concesiones, y en la
medicin de los instrumentos financieros. En el caso de las existencias en este
rubro, se enfrentarn al problema de determinar si una reclasificacin de las
existencias es necesaria para implementar IFRS o si se debe realizar el anlisis
necesario para determinar el valor de los repuestos a incluirse en activo fijo y
existencia respectivamente.

Retail y Bienes Races - Los efectos principales estarn en las combinaciones


de negocio, reconocimiento de ingresos, securitizaciones, en la de los activos fijos
e inversin en propiedades, en la medicin de los contratos de leasing, y existencias.
Cabe precisar que en el sector retail, la medicin de existencias depende de los
canales de distribucin y la ubicacin a la fecha del balance general.

Resumen de los Mayores Cambios

Deterioro de Valor de Activos: La norma local actual no incorpora


un algoritmo de clculo para este concepto.

Modelo de Reevaluacin de Propiedad, Planta y Equipo: La normativa


actual slo contempla el modelo de costo.
e Mtodo Barros Contabilidad 138

Contabilidad de Cobertura: Introduce elementos complejos para el


anlisis de la incorporacin de este tipo de registro.

Derivados Implcitos: En nuestro pas muchas empresas comprometen


contratos a futuro que pudieran incluir derivados implcitos separables.

Activos Biolgicos: Este concepto es nuevo en nuestra realidad


local, sobre todo si se considera que se valorizan a valor razonable.

Impuestos Diferidos: Recoge los impactos de cambio de valor de


la base financiera, contra la base tributaria, cuando las diferencias
entre ambas bases sea temporaria.

Nuevas clasificaciones para activos financieros.

Compensaciones basadas en acciones.

Informacin de utilidad por accin.

Marco Conceptual Normas Internacionales


de Informacin Financiera
Las IFRS (NIIF) tienen un planteamiento lgico deductivo: el Marco Conceptual
es una especie de Constitucin que les da sustento racional, en el que se recogen
los objetivos, valores, hiptesis que debe tener presente la informacin contable.

ObJetivos Estados FinancIeros Componentes dE;' lo!. EEfF COn5lderaClones Fundamentales

! _ ::;:trar informacin a financieril


Principio de devengado

Prese-ntar teStln Estado de I"e'sultados l. Principio de empl'!'sa en

i_ administracin

Utilidad para decisiones


integrales

Estado de cambios en el
marcha

financieras patrimonio neta Caractemtlcas CualitatIvas


Esu.do de Rujo de efectivo .'T,' .' ',l.

Rt ~pon~ablI1dad es de la Polticas Contablt-s Relevancia


admlnlstraClon Hotas explicativas ConflabiUdad
Preparacin Informacin por selme-nto ComparabiUdad
i. sumlnlsuar lnfOfll'lilCin a

~
usuarios
1..................................................._--_..._..._._.......___ ... _....... _....___ ... __.._ ... ; ~ _ . _ _ _ M ........................1

La finalidad de este Marco Conceptual, es entregar informacin fiable, detallada


y orientada para todos los usuarios lectores de estos EEFF, principalmente para
el inversionista, para la toma de decisiones, ya que uno de los principales cambios
vistos en esta normativa y que revisaremos ms adelante, es la revelacin de la
informacin que entregada las notas explicativas de los EEFF de ahora en adelante,
una vez entrada en vigencia la normativa

Objetivos
Entregar una interpretacin real de los EEFF confeccionados bajo
las IFRS (IFRS).
e Mtodo Barros Contabilidad 139

Una opinin con formacin de los auditores externos, respecto ,a la


correcta aplicacin de esta normativa.

Dar a conocer la base de preparacin de esta normativa a los


usuarios en general, que sern los grandes 'beneficiados con la
calidad de informacin que tendremos que revelar en los EEFF.

Alcance
Entregar un real sentido de la informacin que proporciona los EEFF,
informacin cuantitativa y principalmente cualitativa en sus respectivas
notas explicativas adjuntas a cada EEFF.

Si bien es cierto deben cubrir al usuario en general, ser prioritario


que esta informacin sea de utilidad para el inversionista, para la
toma de decisiones que realice.

Este alcance precisa, tanto los EEFF individuales y consolidados,


considerando siempre su interpretacin en conjunto de dichos
estados.

La propia explicacin del patrimonio y su correcto mantenimiento,


a travs del tiempo.

Observacin
Informacin focalizada, principalmente en los siguientes elementos:

Balance General

Estados de resultado

Estados de Flujos de Efectivo

Notas explicativas

Anexos complementarios, por ejemplo cuadro de vari.aciones


patrimoniales
e Mtodo Barros Contabilidad 140

Principios esenciales del marco conceptual


Devengado: La preparacin de los estados financieros, se debe basar sobre
hechos contables, los cuales deben ser reconocidos en cuanto ocurren, cuando
exista una obligacin o derecho comprobable.

Empresa en marcha: La confeccin de los EEFF son confeccionados, con base


que la entidad se mantiene con el nimo de continuar sus operaciones a futuro.

Sin embargo, si tenemos certeza que la empresa dejara de funcionar, los


respectivos EEFF deber revelar dicho acontecimientos a sus lectores.

Caractersticas cualitativas especificas de los Estados Financieros:

Fiabilidad - Confianza

a) Debe estar exento de errores significativos y prejuicios.

b) Debe predominar la esencia o naturaleza econmica sobre la legal,


ejemplos tenemos como el leasing y EEFF consolidados (no es un ente
real).

c) Los activos e ingresos no deben estar sobrevaluados, pasivos o gastos


no presentarse subvaluados y no se permite en ningn caso la sub
valuacin o sobre valuacin deliberada.

Comprensibilidad

a) Los usuarios de estos EEFF conocen o dominan el tema, es decir son usuarios
calificados que conocen de contabilidad, de negocios, de riesgos, etc.

b) cualquier tema por ms complejo que sea, debe contenerlo los EEFF o
mencionar causa, efecto de la omisin del mismo, el que deber ser
revelado en las notas explicativas.

Relevancia - Notabilidad

a) La materialidad de la partida o rubro contable no aplica, toda informacin


que pueda ser de importancia para el usuario debe ser revelado.

b) Ejercer una influencia en el usuario final respecto a tomas de decisiones.

Comparabilidad - Parmetro

a) Observar variaciones o tendencias, comparar giros o actividades


comerciales

b) Debe incluir posibles efectos o impactos sobre las respectivas polticas


contables.
e Mtodo Barros Contabilidad 141

Adopcin por primera Vez de las IFRS (NIIF)


Nonna Internacional de Informacin Financiera (IFRS) N 1

Las IFRS o NIIF N 1, establece los procedimientos a seguir para las entidades
que decidan o que por peticin gubernamental estn obligadas adoptar las IFRS
por primera vez como base para la presentacin de sus estados financieros.

La adopcin representa un cambio significativo en los tratamientos contables


aplicados segn los boletines tcnicos vigentes emitidos por el Colegio de Contadores,
entendiendo que la adopcin considera solo cambios en materia contable y
financiera, sin modificar hasta ahora, ninguna norma de aplicacin tributaria.

La presente norma tiene por objetivo establecer el cumplimiento de las Normas


Internacionales de Informacin Financiera por parte de todas las entidades que
toman la decisin o que deban aplicar las IFRS a la presentacin de sus estados
financieros intermedio, relativos a una parte del ejercicio, correspondientes al
periodo en el que se realizan los primeros estados financieros con arreglo a las
IFRS.

Los primeros estados financieros con arreglo a las IFRS, considera a los
primeros estados financieros anuales donde una entidad adopta todas y cada una
de las IFRS, revelando lo anterior mediante una nota explicita y sin reservas,
contenida en tales estados financieros respecto del cumplimiento con las IFRS.

La informacin preparada bajo la aplicacin de IFRS debe ser transparente


para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten y debe
ser aplicable a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.

Una vez aplicadas las IFRS en la realizacin de estados financieros por parte
de una entidad, tendr que usar las mismas polticas contables en sus balances
de apertura y a lo largo de todos los ejercicios que se presentan en sus primero
estados financieros con arreglo a la normativa internacional y tendrn que cumplir
con cada una de las IFRS vigentes al momento de presentacin de sus estados
financieros.

Todas las entidades al preparar sus primeros estados financieros deben


reconocer todos los activos y pasivos cuya revelacin sea requerido y no los que
las NIC no permiten y reclasificar las partidas (activos, pasivos, patrimonio)
reconocidas segn los PCGA, de acuerdo a los principios contable segn IFRS.

La presente IFRS 1 establece que la informacin presentada tenga de forma


detallada y explicativa como afecta en la situacin financiera, estado de resultados
y estado de flujo de efectivo, la conversin de los principios contables actuales a
las IFRS. La NIC 1, requiere que para el primer ao de presentacin bajo IFRS
sea comparativa con los estados del ao anterior que tambin cumpla con los
Mtodo Barros Contabilidad 142

mismos principios. La IFRS 1 (NIIF), como trata de la adopcin por primera vez
de las IFRS, no exige que la informacin anterior a la primera aplicacin cumpla
con los requisitos de reconocimiento y valoracin de las IFRS.

Si una entidad presenta sus estados financieros aplicando las IFRS, pero su
informacin comparativa esta segn los PCGA, obligatoriamente deber:

Identificar de forma destacada esa informacin como no preparada


con arreglo a las IFRS.

Revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que


practicar para cumplir con las IFRS. La entidad no necesitar
cuantificar dichos ajustes.

Requisitos fundamentales en la transicin a las IFRS.


Los primeros estados financieros con arregla a las normas internacionales de
informacin financiera (IFRS), debern incluir en sus estados financieros la siguiente
informacin

a) Conciliaciones de patrimonio neto, segn peGA e IFRS, para:

Las Fecha de transicin a las IFRS.

El final del ltimo ejercicio en los estados financieros ms recientes


que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

b) Conciliacin de la prdida o ganancia presentada segn los PCGA


anteriores, para el ltimo ejercicio contenido en los estados financieros
ms recientes de la entidad, con su prdida o ganancia segn las IFRS
para el mismo perodo.

c) Si la entidad reconoce o revierte prdidas por deterioro del valor de los


activos por primera vez al presentar su balance de apertura con arreglo
a las IFRS, la informacin a revelar que habra sido requerida, segn la
NIC 36 (Deterioro del Valor). Si la entidad hubiese reconocido tales
prdidas por deterioro del valor de los activos, o las revelaciones
correspondientes, en el ejercicio que comenz con la fecha de transicin
a las IFRS.

Para las partidas de conciliacin del patrimonio y de las perdidas o ganancias,


en su realizacin y presentacin, debern contener el detalle suficiente para permitir
a los usuarios comprender los ajustes significativos aplicados en el balance y en
la cuenta de resultado.
e Mtodo Barros Contabilidad 143

Todos los posibles errores en el contenido de la informacin elaborada de


acuerdo a los PCGA anteriores, deben ser distinguidos entre errores y cambios
contables al realizar las conciliaciones correspondientes.

Cuando una entidad no haya presentado estados financieros en ejercicios


anteriores, deber revelar este hecho en sus primeros estados financieros bajo
IFRS.

Si la entidad optara por aplicar el Valor justo como costo atribuido para algn
bien del activo fijo, inversin en inmuebles o activos inmateriales, los primeros
estados financieros en base a las IFRS revelarn, para cada partida:

El total acumulado de tales valores razonables.

El ajuste acumulado a las cantidades en los libros presentados bajo


los PCGA anteriores.

Es importante destacar que todos los cambios que afecten cualquier partida
en la presentacin y revelacin de la informacin financiera, debern ser reveladas
a modo que todos los usuarios de la informacin puedan entender y comprender
los cambios y sus consecuencias para la entidad. Con esto, las notas explicativas
de los estados financieros tendrn una mayor relevancia en la entrega de la
informacin, ya que debern mencionar todos los antecedentes de cualquier
modificacin en las polticas contables y adopcin de las opciones en la aplicacin
de las NlellFRS, que decida la administracin de la entidad.

Comparativo IFRS v/s PCGA

Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

No est definido claramente un procedimiento a Aplicacin total retrospectiva de todas las NIIF
seguir para la adopcin por primera vez de las efectivas y vigentes a la fecha de la confeccin del
normas financieras que afecten a la informacin. informe para los primeros estados financieros
Sin embargo se puede utilizar los B.T. N 1 Y N preparados conforme a las NIIF, con algunas
56, como gua para la preparacin de los primeros exclusiones y algunas excepciones.
estados financieros, con arreglo a las nuevas normas.
nacap