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Prise de position IFA/IFACI

sur le rle de laudit interne


dans le gouvernement dentreprise

L a crise financire qui frappe aujourdhui les conomies du monde entier, appelle lattention, parmi
dautres facteurs discriminants, sur la gouvernance de certaines entreprises, leur gestion des risques
et leur contrle interne.
Par volution spontane ou en rponse certains dysfonctionnements, des progrs notables ont t
accomplis dans ces domaines. Les ambitions de la gouvernance ont pris de lampleur. Les approches et
les techniques du contrle interne ont progress. Le spectre couvert par le management des risques sest
sensiblement largi. Laudit interne sest affirm et il sest affermi sur la base dun professionnalisme
reconnu.

La crise actuelle conduit donc une double interrogation:

JJ sur les organes de direction : ont-ils mis en place des fonctions appropries de contrle, de
management des risques et daudit interne ? En ont-ils entendu et compris les diagnostics et
recommandations ?
JJ sur les fonctions de contrle interne, de management des risques et daudit interne : se sont-
elles rendues crdibles auprs des organes de gouvernance dans leurs diagnostics et leurs
recommandations?

LIFA et lIFACI ont dcid de mettre en place un groupe de travail, runissant leurs comptences
respectives, sur cette problmatique. A lissue de ses rflexions, le groupe a mis la prsente Prise de
position qui vise :

JJ sensibiliser les organes dirigeants, directions et conseils, aux atouts que laudit interne peut leur
apporter dans lexercice de leurs responsabilits et;
JJ dfinir un cadre ordonn de relations entre laudit interne et les organes dirigeants.

mai 2009
1 Les relations de laudit interne
avec la direction gnrale 2 Les relations de laudit interne
avec le conseil et le comit daudit

Laudit interne est un outil de management de la 2.1 Laudit interne apporte sa comptence au
direction gnrale au service de lentreprise. A ce conseil, via le comit daudit, dans sa mission
titre, de faon indpendante et objective, il: rgalienne de surveillance de la gestion de
lentreprise. Il entretient avec le comit daudit
vrifie la mise en uvre, dans la socit et les des relations transparentes et suivies, dans le
entits quelle contrle, de la politique dfinie strict respect de lautorit et des responsabilits
par ses instances dirigeantes ; de la direction gnrale.
sassure de la conformit des oprations vis--
vis des obligations externes (lois, rglements,
recommandations de place) et des instructions
XX LIFA et l IFACI recommandent que le comit
internes;
daudit:
value, dans le cadre de son plan daudit, le
dispositif de gestion des risques et de contrle JJ examine la ncessit de crer un service
interne. daudit interne, lorsquil nen existe pas;
JJ soit inform sur les questions de nomination,
dvaluation, de rmunration ou de
XX LIFA et lIFACI recommandent: remplacement du responsable daudit interne,
selon des modalits propres chaque
JJ que laudit interne ne soit pas limit au seul organisation et, que dans des situations
contrle nominal de conformit mais quil exceptionnelles (rvocation, dmission), il
sassure galement : soit pralablement consult;
de lapplication effective des instructions
JJ sassure que laudit interne dispose des
et des procdures affrentes lorganisation ;
moyens adquats pour la ralisation du
du bon fonctionnement des processus internes
plan daudit. Il sinforme notamment de
de la socit, relatifs notamment la fiabilit la composition et du professionnalisme
des filires de remontes dinformation et de lquipe daudit interne et sassure de
aux systmes dinformation ; ladquation des ressources aux missions
JJ que, le cas chant, il propose les instructions imparties au service daudit interne ;
et procdures complmentaires devant tre
mises en place; JJ puisse demander la direction gnrale
que laudit interne ralise des missions
JJ que la direction gnrale lui donne les moyens
spcifiques, notamment celles relatives des
dexercer pleinement ses missions;
processus de gouvernement dentreprise.
JJ quen tant que de besoin et au moins une fois
par an, le directeur de laudit interne prsente
de manire formelle la direction gnrale,
ses observations sur le fonctionnement du Composition du Groupe de travail commun IFA - IFACI
contrle interne et fasse toute prconisation Prsidents
pour permettre cette dernire de prendre les Christian AUBIN, Christian Aubin & Associs, IFA
dcisions aptes optimiser son efficacit et Louis VAURS, Dlgu Gnral, IFACI
Rapporteurs :
assurer une bonne matrise des oprations.
Nathalie HYMEL, Director Advisory services, KPMG
Batrice KI-ZERBO, Directeur de la Recherche, IFACI
Participants :
Laurent ARNAUDO, Directeur de laudit interne Alcatel-Lucent, Administrateur de lIFACI
Pierre BOURGOIN, Directeur de laudit interne, France Tlcom
Emmanuel du BOULLAY, Administrateur de socits, Prsident de la commission
formation de lIFA
Claude CARGOU, Ancien Directeur de laudit interne, Groupe AXA, Administrateur de
lIFACI, Vice-Prsident de lECIIA
Jean-Michel CHAPLAIN, Directeur de laudit interne de la Croix Rouge franaise,
Administrateur de lIFACI
2.2. Les relations entre laudit interne et le comit 2.3. Les administrateurs ont besoin dune
daudit se matrialisent par la participation, information synthtique, organise, hirarchise
permanente ou priodique, du responsable de leur permettant dutiliser efficacement les constats
laudit interne aux runions du comit daudit, et recommandations de laudit interne, et initier,
selon des modalits retenues par lentreprise. le cas chant, les mesures quils estimeraient
appropries. Il ne peut y avoir dinformations
significatives rserves au management,
cest--dire volontairement soustraites aux
XX LIFA et l IFACI recommandent que le comit administrateurs.
daudit:

JJ prenne connaissance des documents


formalisant lorganisation gnrale du service XX LIFA et lIFACI recommandent que laudit
daudit interne et en particulier la charte de interne:
laudit interne;
JJ donne le mme niveau qualitatif dinformation
JJ prenne connaissance de la mthode au comit daudit et la direction gnrale
dlaboration du plan daudit interne adoss sous une forme, une priodicit et un format
lanalyse des risques; appropris;
JJ soit tenu inform, le cas chant, des zones JJ communique au comit daudit les rapports
de risques non couvertes, que laudit interne de synthse des missions daudit ou une
a lui-mme identifies; synthse priodique de ces rapports et, sa
demande, le rapport lui-mme.
JJ reoive rgulirement, et au moins une fois
par an, des informations sur lactivit de
laudit interne:
2.4. Lordonnance du 8 dcembre 2008 qui a
suivi de la ralisation du plan daudit, transpos en France la 8me directive europenne
principales conclusions des missions, prcise que le Comit daudit est notamment charg
mises en uvre des actions correctives, dassurer le suivi de lefficacit des systmes de
adquation des ressources, contrle interne et de gestion des risques.
indications de non-conformit ou LIFA et lIFACI rappellent quil appartient la
de conformit vis--vis des normes
direction gnrale et au management de mettre en
professionnelles
place un dispositif de contrle interne et de gestion
JJ soit tenu inform rapidement de la ralisation des risques adapt aux caractristiques propres
des missions non planifies y compris les
de chaque socit, en utilisant un rfrentiel tabli
demandes de la direction gnrale et les
missions qui visent amliorer la performance par les organismes reconnus tel que le cadre de
de lorganisation. rfrence de lAMF ou le rfrentiel COSO.

XX LIFA et lIFACI recommandent que laudit


interne:
Thierry COLATRELLA, Associ KPMG, Responsable du dpartement Internal Audit Services JJ sassure, dans le cadre de ses missions
Christian FONTANEL, Directeur de laudit interne, EDF, Administrateur de lIFACI
Marc FORMERY, Directeur de laudit interne, TOTAL daudit dveloppes selon une approche par
Alain GROSMANN, Prsident de la commission de dontologie de lIFA, Administrateur de cycles et par risques, de la robustesse de ce
socits
Patrice JOSNIN, Adjoint de lInspecteur gnral de BNP Paribas, Prsident du Groupe dispositif et en fasse rapport la direction
professionnel Banque de lIFACI gnrale et au comit daudit.
Daniel LEBEGUE, Administrateur de socits, Prsident de lIFA
Jean-Yves PELISSON, Directeur de laudit interne, AGF, Administrateur de lIFACI
Jean-Marie PILLOIS, Membre du Haut Conseil du Commissariat aux Comptes
Jacques RENARD, Ancien Directeur de laudit interne de Shell France, Auteur de Thorie
et pratique de lAudit Interne
Pierre RODOCANACHI, Membre du comit daudit de Vivendi et Prologis European
Properties, Directeur Gnral de Management Patrimonial Conseil, Administrateur de
socits
Claude VIET, Directeur de laudit interne, Groupe La Poste, Prsident de lIFACI
3 Les relations de laudit interne avec
les autres acteurs du contrle interne 4 Les relations de laudit interne
avec laudit externe

De nombreuses fonctions participent au dispositif Laudit externe a pour principale mission de


de contrle interne : la comptabilit, le contrle certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle
de gestion, le risk management, linformatique, la des comptes et sappuie, pour ce faire, sur les
conformit, le juridique, les ressources humaines, procdures qui concourent la production de
la performance, la qualit, la scurit La mise en linformation comptable et financire. Laudit
place du contrle est structure dans lentreprise interne est un outil du gouvernement dentreprise
selon une distribution 3 ou 4 niveaux. Lmergence
et daide au management de lentreprise. Il fournit
de corps de contrleurs internes met en uvre des
effectifs nombreux. cette dernire une assurance sur le degr de
matrise de ses activits et, pour ce faire, sappuie
La multiplicit des acteurs du contrle interne sur une analyse des risques oprationnels, de
cre donc de la complexit. Elle peut entraner des conformit et financiers, et sur une valuation du
redondances qui nuisent son efficacit. Ainsi, les dispositif de contrle interne y affrent.
entits oprationnelles peuvent souffrir dun excs
de contrle de la part de structures diffrentes
intervenant en partie sur le mme sujet. De mme, Malgr cette importante diffrence, les travaux
chaque acteur peut croire un instant donn quun des commissaires aux comptes relatifs au contrle
autre acteur soccupe de tel ou tel risque ou de interne sont, dans certains domaines, proches de
tel ou tel contrle, sans que finalement personne ceux des auditeurs internes, ce qui peut conduire
ninvestisse le niveau dintelligence et dexpertise des redondances inutiles.
requis pour rellement matriser les risques.
La question de la bonne coordination de cet XX LIFA et lIFACI recommandentdonc :
ensemble est donc de la plus haute importanceet il
appartient chaque organisation de mettre en place JJ la coordination des travaux des commissaires
le dispositif le plus appropri ses objectifs, son aux comptes et des auditeurs internes;
contexte, sa culture, ses hommes, pour sassurer de JJ ltablissement en commun du planning
la cohrence et de lefficience du contrle interne. dinterventions afin de minimiser les
drangements causs par les audits;
JJ des runions de travail priodiques, une ou
XX LIFA et lIFACI recommandentque: deux fois par an, o chacun rend compte de
ses investigations et de ses conclusions;
JJ que les relations de laudit interne avec les
autres acteurs du contrle interne fassent JJ lutilisation par les commissaires aux comptes
lobjet dune claire dfinition, par exemple, des travaux de laudit interne pour rduire
dans une charte ddie cet effet, dont les dautant leurs propres investigations tout
principales dispositions pourraient tre les en conservant lentire responsabilit de
suivantes: lopinion exprime sur les comptes.
laudit interne participe aux comits de
contrle interne;
laudit interne value les autres fonctions
de matrise des risques;
laudit interne conseille la direction
gnrale pour laider mettre en place un
urbanisme de contrle interne efficace.
5 La crdibilit et la lgitimit de
laudit interne sont conditionnes
par son indpendance et son
Le primtre tendu du champ dintervention
de laudit interne est justifi par la ncessit de
rpondre aux attentes des organes dirigeants
afin de leur permettre dassumer la totalit de
professionnalisme leur responsabilit vis--vis des actionnaires et
au regard des lois et rglements. Il couvre, sauf
exception notable, toutes les fonctions, tous les
5.1. Lindpendance repose principalement sur systmes, tous les processus de lentreprise mais
trois facteurs : le positionnement de laudit interne, les interventions de laudit interne se font selon
le primtre tendu de son champ dintervention, des priorits dfinies chaque anne dans le plan
la disposition de moyens adquats pour remplir la daudit.
mission qui lui est dvolue.
Le mode de rattachement a une incidence directe
sur le primtre dintervention et lobjectivit
XX LIFA et lIFACI recommandent:
des auditeurs internes notamment lorsquil sagit
dvaluer les oprations de la direction gnrale JJ que laudit interne value, partir dune

laquelle le responsable de laudit interne rpond. approche par les risques, lensemble des
Les modles mis en uvre sont par dfinition trs processus de lentreprise, quils soient
oprationnels ou de gouvernance;
divers. Ils rvlent des modes de rattachement
JJ que, dans ce cadre, il procde rgulirement
de laudit interne compris entre deux schmas
lvaluation du fonctionnement et des
contrasts: un schma instaurant un lien fort de comptences du conseil des filiales et de leurs
laudit interne avec lorgane dlibrant, instance diffrents comits;
de surveillance de lexcutif, et donc un lien plus JJ que laudit interne sabstienne sauf demande
tnu avec lexcutif ; un schma instaurant un expresse dvaluer le fonctionnement et la
lien fort avec lexcutif et plus tnu avec lorgane performance du conseil de la maison mre et
dlibrant. de ses comits, du fait de lexistence dune
Le premier schma privilgie lindpendance de situation de conflit dintrt.
laudit interne et le rle de surveillance du conseil,
le second lefficacit oprationnelle et limplication Laudit interne doit disposer de moyens appropris
du management. lui permettant de mener bien ses missions.
Il appartient aux entreprises de sefforcer de
concilier ces deux approches en vue den optimiser
les avantages.
XX LIFA et lIFACI recommandent:
XX LIFA et lIFACI recommandent: JJ que les effectifs de laudit interne soient
proportionns limportance de leur champ
JJ que laudit interne soit clairement rattach dintervention;
hirarchiquement la direction gnrale;
JJ que les auditeurs internes aient un libre accs
JJ que des relations troites et rgulires soient toutes les informations et donnes requises
tablies avec le comit daudit; pour le plein exercice de leurs missions;
JJ que les relations entre, dune part laudit JJ que le statut des auditeurs internes et leur
interne, dautre part la direction gnrale et le rmunration visent leur assurer la fois
comit daudit, soient prcisment identifies : lattractivit des carrires et la considration
priodicit, procdures mises en uvre, mode des personnes;
de prsentation et de synthse des constats
de laudit interne, modalits de suivi des
recommandations
5.2. Le professionnalisme de laudit interne

La bonne application des normes professionnelles


internationales de laudit interne garantit la
A titre de conclusion

rfrence aux meilleures pratiques. Ces normes


dmontrent leur efficacit lorsquelles sont mises LIFA et lIFACI soulignent quau-del des
en uvre par des auditeurs internes ayant des dispositions rglant lindpendance et assurant
comptences suffisantes et une connaissance des le professionnalisme de laudit interne, le facteur
mtiers de lorganisation. humainfait la diffrence : tous autres lments
La qualit de laudit interne est fonction de la gaux par ailleurs, la qualit personnelle du
capacit de son responsable maintenir, au meilleur responsable de laudit interne, sa comptence,
niveau, lensemble de son dispositif : ressources le respect quil inspire et la confiance quil fait
humaines, budget, formation, rfrentiels, outils, partager sur la pertinence de ses diagnostics et
mthodologies, planification, reporting, risk propositions, sont prpondrants.
assessment
Symtriquement, le comit daudit sappuyant sur Les enseignements de la crise le rappellent: les
laudit interne pour assumer ses responsabilits doit techniques et les procdures de laudit interne,
sassurer priodiquement du bon fonctionnement de de laudit externe, des rgulations, aussi
ce service, en liaison avec la direction gnrale. sophistiques soientelles, ne peuvent elles
seules capter toute la complexit des risques
XX LIFA et lIFACI recommandent que le comit inhrents la vie mme de lentreprise. De
daudit: mme, le contrle interne ne peut fournir une
JJ soit associ lexamen de la pertinence de garantie absolue que les objectifs de la socit
la mthode dvaluation du fonctionnement seront pleinement atteints.
de laudit interne, tant entendu que
plusieurs types dvaluation peuvent tre
Il convient de mettre ou de remettre les
mis en oeuvre, selon un degr dexigence
croissant : revue rciproque par des pairs, hommes au coeur des systmes et de souligner
auto-valuation, auto-valuation suivie dune que lthique, le bon sens, la capacit de
validation indpendante, valuation externe discernement et le courage devraient prvaloir
indpendante et certification externe par un autant que les techniques et parfois y suppler.
organe indpendant;
JJ reoive une communication des rsultats de
ces valuations ainsi que les commentaires
appropris;
JJ apprcie le degr dassurance sur la qualit
du fonctionnement du service daudit interne
afin de dterminer avec la direction gnrale
et le responsable de laudit interne des suites
donner lvaluation.

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IFACI Institut Franais de lAudit et du Contrle Internes IFA Institut Franais des administrateurs
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