UNIVERSIDAD FERMN TORO

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLITICAS

VICE-RECTORADO ACADEMICO

ESCUELA DE DERECHO

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ESTUDIANTE:

AZUAJE GENESIS

CI: 25.149.282

BARQUISIMETO, EDO-LARA
Las fuentes del derecho tributario de manera general se relacionan los
principios fundamentos, orgenes o nacimiento de las normas
reguladoras de los impuestos, ingresos y tributos as como a las
manifestaciones de esas normas jurdicas debido a que rigen las
relaciones entre el Estado y los particulares, si bien es cierto al tratar
las fuentes del derecho, se alude a la existencia y validez de las normas
jurdicas, su estudio debe ocuparse tanto de la creacin normativa, como
de la autoridad creadora, y por supuesto de los fundamentos y
condiciones para su validez; en este sentido el Cdigo Orgnico
Tributario como norma reguladora de los tributos se encarga de
establecer las diferentes fuentes de las que se vela esta rama entre las
cuales podemos citar como primera de acuerdo a su importancia a las
disposiciones constitucionales tambin conocida como Carta Magna la
cual contiene las bases para el diseo de las normativas legales que
establecen los principios y procedimientos que regulan la relacin
econmica entre los individuos y el Estado, tales como la distribucin
del poder tributario, as como las potestades y com-petencias, entre los
niveles de gobierno consagrado en los artculos 156,164 y 179; el
principio de legalidad tributaria consagrado en los artculos 137 y 317;
los principios de generalidad y de igualdad en la tributacin consagrado
en los artculos 21 y 316 donde adems se establece la justa
distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del
contribuyente e, entre otros fundamentos.

De lo anterior cabe acotar que los principios tributarios consignados en

las constituciones representan las guas mximas de todo el orden
jurdico tributario, debido a que las normas que integran dicho orden
deben reflejarlos y respetarlos en todo momento, ya que de lo contrario
asumirn caracteres de inconstitucionalidad y por ende, carecern de
validez jurdica, por lo que se hace meramente notable de acuerdo a
estos principios y normas constitucionales mencionadas que el poder
tributario, como capacidad para crear los tributos, naturalmente
atribuido a la rama legislativa y derivado directamente de la soberana y
del poder de imperio del Estado, encuentra su prstina regulacin en
este primer grado de la jerarqua normativa del ordenamiento tributario
del Estado.

Aunado a esto tambin tenemos como fuentes a los trataos, convenios

o acuerdos Internacionales celebrados por la Republica, entendiendo que
todos se celebran, ejecutan, modifican y extinguen segn las formas de
ese derecho -sujetos al derecho interno de los Estados slo parcialmente,
por lo que respecta a ciertos aspectos, como la competencia para su
celebracin y su incorporacin al ordenamiento nacional el Cdigo
Orgnico Tributario por acatamiento del principio de supremaca de la
Constitucin subordina la aplicacin de dichas fuentes de naturaleza
internacional a las normas de la Constitucin, pero reconoce la
superioridad y preferente aplicacin de los tratados sobre las le- yes a
pesar de que dichos instrumentos internacionales deban ser aprobados
por la Asamblea Nacional mediante ley formal, segn lo ordenado en el
numeral 18 del artculo 187 de la CRBV, Actualmente Venezuela tiene
celebrados y ratificados una gran cantidad de convenios y tratados para
evitar la doble tributacin internacional y evitar el fraude fiscal, en general,
y en especial, en materia de transporte areo y martimo; as como
tambin numerosos tratados y acuerdos en materia aduanera y de
comercio internacional, que inciden en la tributacin conteniendo
disposiciones que prevalecen sobre las normas legales tributarias de
carcter nacional, salvo en aquellos aspectos puntuales de su regulacin
en los cuales las disposiciones de los tratados o convenios remiten a las
normas nacionales de los pases contratantes, que un aspecto que
ciertamente comprende a otra rama denominada Derecho Internacional.

Respecto a esto es importante mencionar que recientemente la Sala

Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia ha emitido
pronunciamiento de interpretacin constitucional vinculante acerca de la
prdida de vigencia de la normativa de la Comunidad Andina de Naciones
en el territorio venezolano, mediante Sentencia 06-0823/06-1178, de
fecha 4 de julio de 2012, como consecuencia de la denuncia del Pacto
Subregional Andino o acuerdo de Cartagena, presentada por el Jefe del
Estado Venezolano en fecha 22 de mayo de 2006, en cual expuso que las
normas derivadas de la actividad de los rganos de la integracin, a pesar
de que se incorporen al derecho interno, subsisten slo mientras se
encuentren en vigor los tratados y la organizacin internacional que les
dieron origen, porque ellas son de preferente aplicacin al derecho
nacional, pero nunca podran derogarlo.

Otra fuente de suma importancia dentro del derecho Tributario son las
leyes y actos con fuerza de Ley, en este sentido la Constitucin clasifica
las leyes en orgnicas, ordinarias y habilitantes y establece los
procedimientos que debe seguir la Asamblea Nacional para su formacin,
as como el valor, la fuerza y la jerarqua de cada una de ellas. De
acuerdo con esta clasificacin, el Cdigo Orgnico Tributario tiene
cualidad de ley orgnica que prevalece sobre las leyes ordinarias, por ser
una ley que organiza las potestades del poder pblico en materia de
tributos y porque sirve de marco normativo de las relaciones entre el fisco
y los contribuyentes y de las leyes especiales de creacin de cada uno de
los tributos, mientras que las leyes creadoras de los tributos tienen la
cualidad de leyes ordinarias especiales me- diante las cuales el Estado
obtiene coercitivamente de los ciudadanos pero de acuerdo con el
rgimen democrtico recursos para atender las necesidades colectivas, y
estos ltimos pueden cumplir con certeza y seguridad jurdica su deber
de contribuir con los gastos pblicos, debiendo ser interpretadas con el
uso de todos los mtodos legtimos de interpretacin jurdica.
Ahora bien en el mbito tributario se han dictado numerosas leyes
habilitantes que han habilitado al Presidente de la Repblica para dictar
los llamados "decretos ley" o "decretos con valor, rango y fuerza de ley",
que deben ser calificados como "actos con fuerza de ley" segn el
artculo 2 del Cdigo Orgnico Tributario admitidos en nuestro
ordenamiento jurdico como fuentes de produccin normativa con la
misma jerarqua de las leyes formales, pero en el marco de la
excepcionalidad las tres quintas partes de sus integrantes, a fin de
establecer las directrices, propsitos y marco de las materias que se
delegan al Presidente o Presidenta de la Repblica, con rango y valor de
ley. Las leyes habilitantes deben fijar el plazo de su ejercicio". Esta norma
se corresponde con la del ordinal 8 del artculo 236 de la CRBV, segn la
cual es atribucin del Presidente: "Dictar, previa habilitacin por una ley
habilitante, decretos con fuerza de ley".

De igual manera producto de reflejo de los regmenes de promocin y

proteccin de inversiones extranjeras o nacionales y del comercio
internacional, con miras a lograr el incremento, la diversificacin y la
complementacin armnica de las inversiones a favor de los objetivos del
desarrollo nacional, la norma del numeral 4 del artculo 2 del cdigo
Orgnico Tributario le confiere carcter de fuente del derecho tributario a
una categora de actos de efectos particulares, como son los con- tratos
que celebre la Repblica, los Estados o los Municipios con ciertos
contribuyentes o grupos de contribuyentes, con el objeto de asegurar la
estabilidad de un rgimen tributario existente por un tiempo determinado.
La celebracin de estos contratos requiere indispensablemente de la
intervencin de la Administracin Tributaria mediante la expresin de una
opinin y del rgano le- gislativo mediante la aprobacin del contrato, con
la finalidad de asegurar el inters pblico en la prerrogativa concedida,
por lo que se deduce que estos contratos no afectan la mayor proteccin
que ofrezcan a los contribuyentes los tratados internacionales de
proteccin de inversiones o para evitar la doble imposicin, que ocupan
un rango superior entre las fuentes del derecho tributario.

Finalmente como ultima fuente estn las reglamentaciones y dems

disposiciones de carcter general establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto, las cuales son aplicables al campo
del derecho tributario dentro de los principios y normas del rgimen de las
fuentes sub-legales, en particular, el que rige la organizacin y el
funcionamiento del Poder Ejecutivo y de la Administracin Pblica en sus
diversos rdenes. En este mbito se debe hacer mencin de las
potestades reglamentarias del Presidente de la Repblica y de las
autoridades administrativas subordinadas, que sean habilitadas por las
leyes para dictar disposiciones reglamentarias o de carcter interno, para
la ejecucin y aplicacin de las normas tributarias o para asegurar el recto
funcionamiento de los rganos de la Administracin Tributara, aunado a
esto de acuerdo a nuestra legislacin la Administracin Tributaria ha sido
faculta- da ampliamente para dictar normas de organizacin referentes a
la conformacin de los rganos, a la distribucin de las competencias
entre ellos y a las relaciones inter-orgnicas, las cuales no slo tendran
efectos internos sino tambin efectos externos. Muestra de ello se
encuentra en la norma del ordinal 36 artculo 4 de la Ley del SENIAT, que
faculta al organismo para: "Definir y decidir la estructura orgnica del
Servicio Nacional de Admi-nistracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
para lo cual podr distribuir competencias, crear, modificar o suprimir
unidades administrativas y reas regionales, de lo que cabe acotar que
aunque esta facultad tradicional en el derecho administrativo, basada en
la relacin jerrquica que caracteriza a la Administracin Pblica, ha sido
ejercida muchas veces por los rganos administrativos dentro de la
dimensin interna autorizada por el CO ha habido tambin supuestos en
los cuales tal dimensin ha sido excedida con violacin de principios y
normas jurdicas, para regular algunos aspectos cubiertos por la reserva
legal o materia propia de la potestad reglamentaria.

De lo anterior a mi criterio y considerando algunas doctrinas donde se

discuten si el Derecho tributario goza o se halla envestido de una
autonoma o caractersticas particulares con relacin a las dems ramas
del Derecho, podemos asegurar pues que el Derecho Tributario posee
principios e instituciones propias, aspecto que precisamente constituye el
pilar fundamental o la piedra base de la defensa de la antes aludida
autonoma del Derecho Tributario, sin embargo a pesar de ellos el Cdigo
Orgnico Tributario tiene un concepto de fuente de menor extensin, ya
que slo incluye las fuentes de produccin escritas de carcter general o
de normas jurdicas tributarias, es decir, los medios a travs de los cuales
el ejercicio del poder tributario, de la potestad tributaria y de las
competencias tributarias, generan situaciones jurdicas generales que
deben tener siempre un basamento o soporte constitucional, permitiendo
de esta manera dotarles de una jerarqua superior que debe ser
respetada y a la cual deber someterse la normativa interna de menor
jerarqua, principios que si bien, de acuerdo al criterio de valiosos
tratadistas, no deben ser considerados como creaciones mismas de esta
rama del derecho, sino como una derivacin de principios y derechos
generales previamente consagrados y garantizados en nuestra
constitucin por ser el pilar y basamento del derecho tributario.