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4. Anteproyecto y Texto Final sustantivo, se ha regulado con mejor Por otro lado, en relacin a la retroacti-
Constitucin tcnica legislativa en el anteproyecto, por vidad de la norma, tenemos un cambio
cuestin de forma. En realidad, no tiene sustantivo importante que comentar:
Pese a que la discusin y avance sobre mucho sentido que el dispositivo que Actualmente, se regula en el artculo
una nueva Constitucin ha quedado regula la aplicacin de la norma sobre 103 de la Constitucin vigente, la re-
detenido, y no se tiene claro si se va o tributos de periodicidad anual se encuen- troactividad benigna en materia penal.
no a retomar el trabajo efectuado, para tre en el artculo 74 de la Constitucin Ahora, en el artculo 154 del Texto nal
efectos de este trabajo, nos permitimos vigente, que, como sabemos, regula la de la Constitucin, se ha recogido adems
efectuar algunas comentarios, que nos Potestad Tributaria y los Principios de de la retroactividad benigna en materia
parecen ilustrativos en relacin a la ma- Derecho Tributario. penal, la materia laboral. Pero se deja
teria que venimos desarrollando: de lado la retroactividad benigna para
Veamos, el tercer prrafo del artculo la materia sancionadora que contena el
Sobre esto, se ha dado un cambio sustan-
74 Las leyes relativas a tributos de artculo 173 del Anteproyecto, es decir,
cial en el Anteproyecto de Constitucin,
periodicidad anual rigen a partir del el Texto Final de la Constitucin (no
trabajado inicialmente por la Comisin
primero de enero del ao siguiente a su aprobada an) no recoge la regulacin
de Bases de Reforma Constitucional,
promulgacin. del anteproyecto, y a diferencia, regula
luego incorporado a la Comisin de Cons-
titucin del Congreso de la Repblica, y Lo indicado en relacin a la aplicacin que las normas se aplican a futuro, bajo el
conocido por el pleno del Congreso en de los tributos de periodicidad anual se Principio de Irretroactividad, y se reserva
el ao 2001. regul en el artculo 181 del Antepro- la retroactividad benigna slo para dos
yecto, incluyendo en ella lo concerniente materias: i) penal, y ii) laboral.
En relacin al anteproyecto, se seal en
su artculo 1734, que ... Ninguna ley a la vigencia y obligatoriedad de la
tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo norma, que actualmente se encuentra 5. Modelo de Cdigo Tributario
en materia sancionadora o laboral, cuan- comprendida en el artculo 109 de la para Amrica Latina
do es ms favorable a quien es penado o Constitucin vigente.
En el Modelo de Cdigo Tributario para
sancionado o al trabajador.... As, el artculo 181 del Anteproyecto Amrica Latina (MCTAL), preparado por
Con este cambio, de alguna manera se precis que La Ley es obligatoria desde el Programa conjunto de tributacin OEA/
estara retornando a lo sealado en la el da siguiente de su publicacin en el BID en el ao 1966, recoge en el artculo
Constitucin de 1979, con la salvedad diario ocial, salvo disposicin contraria 69 lo siguiente:
que ahora, de acuerdo al Anteproyecto, de la misma Ley que postergue su vigen- Art. 9.- Las normas tributarias regirn
se siguen manteniendo el Principio de cia, en todo o en parte. Las leyes que se desde la fecha en ellas establecida. Si no
Irretroactividad y, de manera excep- reeran a tributos de periodicidad anual la establecieran, se aplicarn a los das
cional, se aplicara la norma slo con rigen desde el primer da del siguiente de su publicacin ocial sin perjuicio de lo
ao calendario. dispuesto en los apartados siguientes:
efectos retroactivos cuando se trate de
(Nota: La comisin entiende que los plazos
materia sancionadora tanto en el campo Finalmente, lo regulado por el artculo deben ser breves y uniformes para todo
administrativo, como en el campo penal, 181 del Anteproyecto se encuentra in- el territorio)
y adems en materia laboral. corporado en el artculo 162 del Texto 1 Las normas referentes a la existencia
Recordemos el artculo 187 de la Final de la siguiente manera: o cuanta de la obligacin regirn
desde el primer da del ao calenda-
Constitucin de 1979 estableca que ... Artculo 162.- La Ley es obligatoria rio siguiente al de su promulgacin
ninguna Ley tiene fuerza ni efectos retro- desde el da siguiente de su publicacin en cuando se trate de tributos que se
activos, salvo en material penal, laboral el diario ocial, salvo disposicin contraria determinen o liquiden por perodos
o tributaria cuando es ms favorable al de la misma Ley que postergue su vigencia, anuales o mayores, y desde el primer
reo, trabajador o contribuyente, respec- en todo o en parte. da del mes siguiente cuando se trate
tivamente. Las leyes que se reeren a tributos de de perodos menores;
carcter peridico rigen desde el primer 2 Las normas que gravan hechos instan-
Establecindose en este caso tambin el da del perodo siguiente a su publicacin tneos seguirn el principio general,
Principio de Irretroactividad de la norma o primer da del perodo posterior que la pero mediante resolucin administrati-
en el tiempo, salvo para materia penal, propia Ley indique. va de carcter general podrn aplicarse
laboral o tributaria, en cuyos casos se a los hechos ocurridos desde la fecha de
En este artculo se ha incorporado adems la promulgacin de aqullas, siempre
aplicaban las normas posteriores a la ocu- la regulacin de los tributos de periodi- que dicha aplicacin alcance a todos los
rrencia del caso, siempre que favorezcan cidad anual contenidos, tanto en el 135 contribuyentes afectados y en cuanto
al sujeto comprometido. del Anteproyecto como en el artculo 74 concierne a los hechos posteriores a la
Ahora, regresemos al anteproyecto y a de la Constitucin vigente. Nos parece resolucin administrativa;
los efectos de esta norma con relacin a que es oportuno este cambio, de tal ma- 3 Las reglamentaciones y dems dispo-
la vigencia de la norma tributaria en el siciones administrativas de carcter
nera que encontremos en un solo artculo general se aplicarn desde la fecha de
tiempo. De aprobarse esta, se aplicara todo lo relacionado con la aplicacin de su publicacin ocial. Cuando deban
retroactivamente una Ley tributaria, en la norma tributaria en el tiempo. ser cumplidas exclusivamente por los
la medida que la regulacin sea sobre funcionarios, se aplicarn desde la
materia sancionatoria. Esto incluira tanto En relacin a los tributos de carcter fecha de la misma publicacin o de su
al mbito de las contravenciones como al peridico, se establece que estos rigen noticacin a stos.
campo penal; de tal manera, ya sea que desde el primer da del perodo siguiente
a su publicacin, o primer da del pero- Como podemos apreciar de este artculo,
se trate de un delito o de una contra- el MCTAL, al regular la vigencias de las
vencin o infraccin, si la norma vigente do posterior que la propia Ley indique,
ya que aparentemente la norma tena normas tributarias en el tiempo, establece
es ms favorable para quien cometi el la irretroactividad de las leyes, las que regi-
delito o la contravencin, esta se aplicara que regir necesariamente en el perodo
siguiente, y como sabemos el legislador rn a partir de la fecha en ellas indicadas,
en forma retroactiva. y en ausencia de ella, se prev soluciones
puede utilizar la aplicacin diferida de
Con relacin a los tributos de periodi- la norma. En este sentido, se regula con expresas generales y especiales.
cidad anual, pese a que no hay cambio
mejor tcnica, la aplicacin de la norma En el numeral 1) se establece la diferen-
4 Alternativa Bicameral, y artculo 168 Alternativa Unicameral.
tributaria en el tiempo. cia entre tributos de periodicidad anual