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Norme comptable internationale 31

Participation dans des coentreprises

Champ d'application
1 La prsente Norme sapplique la comptabilisation des participations dans des coentreprises et la
prsentation des actifs, passifs, produits et charges de coentreprises dans les tats financiers de
coentrepreneurs et dinvestisseurs, quelles que soient les structures ou les formes selon lesquelles sont
menes les activits de la coentreprise. Toutefois, elle ne sapplique pas aux participations de
coentrepreneurs dans des entits contrles conjointement dtenues par :
(a) des organismes de capital-risque, ou
(b) des fonds communs, des formes de trust et des entits similaires telles que des fonds dassurance
lis des participations
qui, lors de leur comptabilisation initiale, sont dsigns comme tant leur juste valeur avec variation en
rsultat, ou sont classs en actifs dtenus des fins de transaction et comptabiliss selon IAS 39
Instruments financiers : Comptabilisation et valuation. De telles participations doivent tre values leur
juste valeur selon IAS 39, et les variations de juste valeur, comptabilises en rsultat pendant la priode
au cours de laquelle la variation se produit.
2 Un coentrepreneur dtenant une participation dans une entit contrle conjointement est exempt des
dispositions des paragraphes 30 (intgration proportionnelle) et 38 (mthode de la mise en quivalence)
sil remplit les conditions suivantes :
(a) la participation est classe comme dtenue en vue de la vente selon IFRS 5 Actifs non courants
dtenus en vue de la vente et activits abandonnes ;
(b) lexception du paragraphe 10 de IAS 27 tats financiers consolids et individuels qui autorise
une socit mre dtenant galement une participation dans une entit contrle conjointement
ne pas prsenter dtats financiers consolids est applicable ; ou
(c) toutes les dispositions suivantes sappliquent :
(i) le coentrepreneur est une filiale entirement dtenue, ou encore une filiale
partiellement dtenue par une autre entit ; et ses propritaires, y compris ceux qui ne
sont par ailleurs pas habilits voter, ont t informs, sans mettre dobjection, que
le coentrepreneur nappliquait pas la consolidation proportionnelle ou la mthode de
la mise en quivalence ;
(ii) les instruments de dette ou de capitaux propres du coentrepreneur ne sont pas
ngocis sur un march public (une bourse des valeurs nationale ou trangre ou
encore un march de gr gr, y compris des marchs locaux et rgionaux) ;
(iii) le coentrepreneur na pas dpos ses tats financiers auprs dune autorit de
rglementation des valeurs mobilires ou dun autre organisme de rgulation, aux fins
dmettre une catgorie dinstruments sur un march public, ou nest pas sur le point
de le faire ; et
(iv) la socit mre tte de groupe ou une socit mre intermdiaire du coentrepreneur
prsente des tats financiers consolids, disponibles en vue dun usage public, qui sont
conformes aux Normes internationales dinformation financire.

Dfinitions
3 Dans la prsente Norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs :
Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune activit conomique
afin den obtenir des avantages.
La mthode de la mise en quivalence est une mthode de comptabilisation selon laquelle la participation
dans une entit contrle conjointement est initialement enregistre au cot et est ensuite ajuste pour
prendre en compte les changements postrieurs lacquisition de la quote-part du coentrepreneur dans

IASCF 1
lactif net de lentit contrle conjointement. Le rsultat du coentrepreneur comprend sa quote-part du
rsultat de lentit contrle conjointement.
Un investisseur dans une coentreprise est un participant une coentreprise et il nexerce pas un contrle
conjoint sur celle-ci.
Le contrle commun est le partage du contrle dune activit conomique en vertu dun accord
contractuel. Il nexiste que lorsque les dcisions stratgiques financires et oprationnelles correspondant
lactivit imposent le consentement unanime des parties partageant le contrle (les coentrepreneurs).
Une coentreprise est un accord contractuel en vertu duquel deux parties ou plus conviennent dexercer
une activit conomique sous contrle conjoint.
Lintgration proportionnelle est une mthode de comptabilisation selon laquelle la quote-part dun
coentrepreneur dans chacun des actifs, passifs, produits et charges de lentit contrle conjointement est
regroupe, ligne par ligne, avec les lments similaires dans les tats financiers du coentrepreneur ou est
prsente sous des postes distincts dans les tats financiers du coentrepreneur.
Les tats financiers individuels sont ceux que prsentent une socit mre, un investisseur dans une
entreprise associe ou un coentrepreneur dans une entit contrle conjointement, dans laquelle les
participations sont comptabilises sur la base de la part directe dans les capitaux propres plutt que sur
la base des rsultats et de lactif net publis des entreprises dtenues.
Linfluence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de politique financire et oprationnelle
dune activit conomique, sans toutefois exercer un contrle ou un contrle conjoint sur ces politiques.
Un coentrepreneur est un participant une coentreprise qui exerce un contrle conjoint sur celle-ci.
4 Les tats financiers dans lesquels on applique la consolidation proportionnelle ou la mthode de la mise en
quivalence ne sont pas des tats financiers individuels, ni mme des tats financiers dune entit qui ne dtient
pas de filiale, dentreprise associe ou de participation de coentrepreneur dans une entit contrle
conjointement.
5 Les tats financiers individuels sont ceux qui sont prsents en complment des tats financiers consolids, tats
financiers dans lesquels les participations sont comptabilises en appliquant la mthode de la mise en
quivalence, et tats financiers dans lesquels les participations des coentrepreneurs sont consolides
proportionnellement. Les tats financiers individuels nont pas tre joints ces tats financiers, ni les
accompagner.
6 Les entits qui sont exemptes en vertu du paragraphe 10 de IAS 27, de lapplication de la mthode de la mise
en quivalence selon le paragraphe 13(c) de IAS 28 Participations dans des entreprises associes ou de
lapplication de la consolidation proportionnelle ou de la mthode de la mise en quivalence en vertu du
paragraphe 2 de la prsente Norme peuvent prsenter des tats financiers individuels comme seuls tats
financiers.

Formes de coentreprises
7 Les coentreprises revtent diverses formes et structures. La prsente Norme identifie trois grandes catgories
les activits contrles conjointement, les actifs contrls conjointement et les entits contrles
conjointement qui sont gnralement connues sous le nom de coentreprises et rpondent leur dfinition.
Toutes les coentreprises partagent les caractristiques suivantes :
(a) deux coentrepreneurs ou plus sont lis par un accord contractuel ; et
(b) laccord contractuel tablit un contrle conjoint.

Contrle commun
8 Le contrle commun peut tre cart lorsquune entreprise dtenue est en restructuration lgale ou en faillite, ou
lorsquelle est soumise des restrictions svres et durables qui limitent de faon importante sa capacit
transfrer des fonds au coentrepreneur. Si le contrle conjoint se poursuit, ces vnements ne sont pas suffisants,
par eux-mmes, pour justifier de ne pas comptabiliser les coentreprises selon la prsente Norme.

Accord contractuel
9 Lexistence dun accord contractuel permet de distinguer les participations contrles conjointement des
participations dans des entreprises associes sur lesquelles linvestisseur exerce une influence notable (voir

2 IASCF
IAS 28). Aux fins de la prsente Norme, les activits qui ne font pas lobjet dun accord contractuel pour tablir
un contrle conjoint ne sont pas des coentreprises.
10 La preuve de laccord contractuel peut tre apporte de diffrentes faons, par exemple par un contrat conclu
entre les coentrepreneurs ou le procs-verbal de leurs discussions. Dans certains cas, laccord est incorpor dans
les statuts ou dans les rglements de la coentreprise. Quelle quen soit la forme, laccord contractuel est
gnralement constat par crit et traite de questions telles que :
(a) lactivit, la dure et les obligations de communication financire de la coentreprise ;
(b) la dsignation des membres du conseil dadministration ou dun autre organe de direction similaire de
la coentreprise et les droits de vote des coentrepreneurs ;
(c) les apports en capital des coentrepreneurs ; et
(d) le partage entre les coentrepreneurs de la production, des produits, charges ou rsultats de la
coentreprise.
11 Laccord contractuel tablit le contrle conjoint sur la coentreprise. Une telle disposition assure quaucun des
coentrepreneurs pris individuellement nest en mesure de contrler unilatralement lactivit.
12 Laccord contractuel peut identifier lun des coentrepreneurs comme le gestionnaire ou le grant de la
coentreprise. Le gestionnaire ne contrle pas la coentreprise mais agit, en vertu des pouvoirs qui lui ont t
dlgus, conformment aux politiques financires et oprationnelles dont sont convenus les coentrepreneurs
selon laccord contractuel. Si le gestionnaire a le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles
de lactivit conomique, il contrle la coentreprise et celle-ci est alors une filiale du gestionnaire et non une
coentreprise.

Activits contrles en commun


13 Lactivit de certaines coentreprises implique lutilisation des actifs et dautres ressources des coentrepreneurs,
plutt que la cration dune socit par actions, dune socit de personnes ou dune autre entit, ou dune
structure financire distincte des coentrepreneurs eux-mmes. Chaque coentrepreneur utilise ses propres
immobilisations corporelles et ses propres stocks. Il assume galement ses propres charges et ses propres passifs
et lve ses propres financements, qui reprsentent des obligations qui lui sont propres. Les activits de la
coentreprise peuvent tre ralises par le personnel du coentrepreneur paralllement aux activits similaires du
coentrepreneur. Laccord de coentreprise prvoit gnralement un mode de partage, entre les coentrepreneurs,
des produits tirs de la vente de la production conjointe et de toute charge encourue en commun.
14 Un exemple dactivit contrle conjointement est celui o deux coentrepreneurs ou plus regroupent leurs
activits, ressources et comptences pour produire, commercialiser et distribuer conjointement un produit
particulier, tel quun avion. Chacun des coentrepreneurs est charg dune partie du processus de fabrication.
Chacun assume ses propres cots et obtient une quote-part du produit de la vente de lavion, quote-part
dtermine selon laccord contractuel.
15 En ce qui concerne sa participation dans des activits contrles conjointement, un coentrepreneur doit
comptabiliser dans ses tats financiers :
(a) les actifs dont il a le contrle et les passifs quil encourt ; et
(b) les charges quil encourt et sa quote-part des produits quil retire de la vente des biens ou des
services de la coentreprise.
16 tant donn que les actifs, passifs, produits et charges sont comptabiliss dans les tats financiers du
coentrepreneur, aucun ajustement ou autre procdure de consolidation nest requis lgard de ces lments
lorsque le coentrepreneur prsente des tats financiers consolids.
17 Une comptabilit distincte peut ne pas tre impose la coentreprise et des tats financiers peuvent ne pas tre
prpars par celle-ci. Toutefois, les coentrepreneurs peuvent prparer des comptes de gestion afin de pouvoir
valuer la performance de la coentreprise.

Actifs contrls en commun


18 Certaines coentreprises impliquent le contrle conjoint, et souvent la coproprit, par les coentrepreneurs dun
ou plusieurs actifs apports ou acquis aux fins de la coentreprise et qui lui sont dvolus ces fins. Les actifs
servent procurer des avantages aux coentrepreneurs. Chaque coentrepreneur peut prendre sa quote-part de la
production gnre par les actifs et assume une part convenue des charges encourues.

IASCF 3
19 Ces coentreprises nimpliquent pas la cration dune socit par actions, dune socit de personnes ou dune
autre entit ou dune structure financire distincte des coentrepreneurs eux-mmes. Chaque coentrepreneur
exerce, par le moyen de sa quote-part dans lactif contrl en commun, un contrle sur sa part dans les
avantages conomiques futurs.
20 De nombreuses activits du secteur du ptrole, du gaz et de lextraction de minraux impliquent des actifs
contrls conjointement. Par exemple, un certain nombre de socits de production de ptrole peuvent contrler
et exploiter conjointement un oloduc. Chaque coentrepreneur utilise loloduc pour transporter son propre
produit, en contrepartie de quoi il assume une part convenue des charges lies lactivit de loloduc. Un autre
exemple dactif contrl en commun est celui de deux entits contrlant conjointement un bien immobilier,
chacune delles touchant une part des loyers perus et assumant une part des charges.
21 En ce qui concerne sa participation dans des actifs contrls conjointement, un coentrepreneur doit
comptabiliser dans ses tats financiers :
(a) sa quote-part des actifs contrls conjointement, classe selon la nature des actifs ;
(b) tout passif quil encourt ;
(c) sa quote-part de tout passif quil encourt conjointement avec les autres coentrepreneurs de la
coentreprise ;
(d) tout produit de la vente ou de lutilisation de sa quote-part de la production de la coentreprise
ainsi que sa quote-part de toute charge encourue par la coentreprise ; et
(e) toute charge encourue au titre de sa participation dans la coentreprise.
22 En ce qui concerne sa participation dans des actifs contrls conjointement, un coentrepreneur inclut dans sa
comptabilit et comptabilise dans ses tats financiers :
(a) sa quote-part des actifs contrls conjointement, classe selon la nature des actifs et non comme une
participation. Par exemple, la quote-part dans un oloduc contrl en commun est classe en tant
quimmobilisation corporelle.
(b) des passifs quil encourt, par exemple ceux quil a encourus pour financer sa quote-part des actifs.
(c) sa quote-part de tout passif encouru conjointement avec les autres coentrepreneurs relativement la
coentreprise.
(d) tout produit de la vente ou de lutilisation de sa quote-part de la production de la coentreprise ainsi
que sa quote-part de toute charge encourue par la coentreprise.
(e) toute charge quil a encourue relativement sa participation dans la coentreprise, par exemple celles
qui sont lies au financement de sa participation dans les actifs et la vente de sa quote-part de la
production.
tant donn que les actifs, passifs, produits et charges sont comptabiliss dans les tats financiers du
coentrepreneur, aucun ajustement ou autre procdure de consolidation nest requis lgard de ces lments
lorsque le coentrepreneur prsente des tats financiers consolids.
23 Le traitement des actifs contrls conjointement rend compte de la substance, de la ralit conomique et,
gnralement, de la forme juridique de la coentreprise. La comptabilit distincte de la coentreprise peut se
limiter aux charges qui sont encourues en commun par les coentrepreneurs et qui seront assumes in fine par
ceux-ci en proportion des parts convenues. Il est possible de ne pas prparer dtats financiers pour la
coentreprise, mme si les coentrepreneurs prparent des comptes de gestion afin de pouvoir valuer la
performance de la coentreprise.

Entits contrles en commun


24 Une entit contrle conjointement est une coentreprise qui implique la cration dune socit par actions, dune
socit de personnes ou dune autre entit dans laquelle chaque coentrepreneur dtient une participation.
Lentit fonctionne de la mme manire que toute autre entit, si ce nest quun accord contractuel conclu entre
les coentrepreneurs tablit le contrle commun sur lactivit conomique de lentit.
25 Lentit contrle conjointement contrle les actifs de la coentreprise, encourt des passifs et des charges et
ralise des produits. Elle peut passer des contrats en son nom propre et lever le financement ncessaire
lactivit de la coentreprise. Chaque coentrepreneur a droit une quote-part dans les bnfices de lentit
contrle conjointement, mme si certaines entits contrles conjointement prvoient galement le partage de
la production de la coentreprise.
26 Un exemple courant dentit contrle conjointement est celui de deux entits qui regroupent leurs activits dans
un mtier donn en transfrant les actifs et passifs appropris une entit contrle conjointement. Un autre

4 IASCF
exemple est celui dune entit qui dbute une activit dans un pays tranger conjointement avec ltat ou un
organisme public de ce pays, en tablissant une entit distincte contrle conjointement par lentit et ltat ou
lorganisme public.
27 De nombreuses entits contrles conjointement sont en substance similaires aux coentreprises dfinies comme
des activits contrles conjointement ou des actifs contrls conjointement. titre dexemple, les
coentrepreneurs peuvent, pour des raisons fiscales ou autres, transfrer un actif contrl en commun, comme un
oloduc, une entit contrle conjointement. De mme, les coentrepreneurs peuvent apporter dans une entit
contrle conjointement des actifs qui seront exploits conjointement. Certaines activits contrles
conjointement impliquent galement ltablissement dune entit contrle conjointement pour traiter certains
aspects de lactivit, par exemple la conception, la commercialisation, la distribution ou le service aprs-vente
du produit.
28 Une entit contrle conjointement tient sa propre comptabilit et prpare et prsente des tats financiers de la
mme manire que les autres entits, en conformit aux Normes internationales dinformation financire.
29 Gnralement, chaque coentrepreneur apporte de la trsorerie ou autres ressources lentit contrle
conjointement. Ces apports sont compris dans la comptabilit du coentrepreneur et comptabiliss dans ses tats
financiers comme une participation dans lentit contrle conjointement.

tats financiers dun coentrepreneur

Consolidation proportionnelle
30 Un coentrepreneur doit comptabiliser sa participation dans une entit contrle conjointement en
utilisant la consolidation proportionnelle ou la mthode alternative dcrite au paragraphe 38. En cas de
recours la consolidation proportionnelle, un des deux formats de prsentation dcrits ci-aprs doit tre
utilis.
31 Un investisseur comptabilise sa participation dans une entit contrle conjointement en utilisant un des deux
formats de prsentation pour la consolidation proportionnelle, quelle ait ou non des participations dans des
filiales ou quelle prsente ses tats financiers comme des tats financiers consolids.
32 Lorsquil comptabilise une participation dans une entit contrle conjointement, il est essentiel quun
coentrepreneur rende compte de la substance et de la ralit conomique de laccord, plutt que de la structure
ou de la forme particulire de la coentreprise. Dans une entit contrle conjointement, un coentrepreneur
contrle sa part des avantages conomiques futurs par le biais de sa quote-part des actifs et passifs de la
coentreprise. Cette substance et cette ralit conomique sont traduites dans les tats financiers consolids du
coentrepreneur, lorsque le coentrepreneur comptabilise sa participation dans les actifs, passifs, produits et
charges de lentit contrle conjointement en utilisant lun des deux formats de prsentation de la consolidation
proportionnelle dcrits au paragraphe 34.
33 Lapplication de la consolidation proportionnelle signifie que ltat de la situation financire du coentrepreneur
inclut sa quote-part des actifs contrls conjointement et sa quote-part des passifs dont il est conjointement
responsable. Ltat du rsultat global du coentrepreneur comprend sa quote-part des produits et des charges de
lentit contrle conjointement. De nombreuses procdures qui conviennent lapplication de la consolidation
proportionnelle sont similaires aux procdures utilises pour la consolidation des participations dans des filiales,
lesquelles sont exposes dans IAS 27.
34 Diffrents formats de prsentation peuvent tre utiliss pour la consolidation proportionnelle. Le coentrepreneur
peut regrouper sa quote-part de chacun des actifs, passifs, produits et charges de lentit contrle conjointement
avec les lments similaires, ligne par ligne, dans ses tats financiers. Par exemple, il peut regrouper sa quote-
part des stocks de lentit contrle conjointement avec ses stocks et regrouper sa quote-part des
immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement avec ses immobilisations corporelles. Ou bien,
le coentrepreneur peut inclure dans ses tats financiers des postes distincts pour sa quote-part des actifs, passifs,
charges et produits de lentit contrle conjointement. Par exemple, il peut faire apparatre de faon spare sa
quote-part dun actif courant de lentit contrle conjointement parmi ses actifs courants ; il peut prsenter de
faon spare sa quote-part des immobilisations corporelles de lentit contrle conjointement parmi ses
immobilisations corporelles. Ces deux formats de prsentation aboutissent la prsentation de montants
identiques de rsultat et de chaque grande catgorie dactifs, passifs, produits et charges. Les deux formats sont
acceptables aux fins de la prsente Norme.
35 Quel que soit le format retenu pour la consolidation proportionnelle, il ne convient pas de compenser des actifs
ou des passifs en dduisant dautres passifs ou actifs ou des produits ou des charges en dduisant dautres
charges ou produits, moins quun droit lgal de compensation nexiste et que la compensation ne reprsente la
ralisation attendue de lactif ou le rglement attendu du passif.

IASCF 5
36 Un coentrepreneur doit cesser dutiliser la consolidation proportionnelle compter de la date laquelle il
cesse davoir le contrle conjoint dune entit contrle conjointement.
37 Le coentrepreneur cesse dutiliser la consolidation proportionnelle compter de la date laquelle il cesse de
partager le contrle conjoint de lentit. Cela peut se produire, par exemple, lorsque le coentrepreneur cde sa
participation ou lorsque lentit contrle conjointement se voit imposer des restrictions externes telles que le
coentrepreneur na plus le contrle conjoint.

Mthode de la mise en quivalence


38 Au lieu demployer la consolidation proportionnelle dcrite au paragraphe 30, un coentrepreneur doit
comptabiliser sa participation dans une entit contrle conjointement en utilisant la mthode de la mise
en quivalence.
39 Un coentrepreneur comptabilise sa participation dans une entit contrle conjointement en utilisant la mthode
de la mise en quivalence, quil ait ou non des participations dans des filiales, quil prsente ou non ses tats
financiers comme des tats financiers consolids.
40 Certains coentrepreneurs comptabilisent leurs participations dans des entits contrles conjointement en
utilisant la mthode de la mise en quivalence, dcrite dans IAS 28. Lutilisation de la mthode de la mise en
quivalence est prconise par ceux qui font valoir quil est inappropri de regrouper des lments contrls
avec des lments contrls conjointement, et par ceux qui estiment que les coentrepreneurs exercent une
influence notable, et non un contrle conjoint, sur une entit contrle conjointement. La prsente Norme ne
recommande pas dutiliser la mthode de la mise en quivalence parce que la consolidation proportionnelle rend
mieux compte de la substance et de la ralit conomique de la participation dun coentrepreneur dans une entit
contrle conjointement, cest--dire du contrle du coentrepreneur sur sa quote-part des avantages
conomiques futurs. Nanmoins, la prsente Norme permet lutilisation de la mthode de la mise en quivalence
comme autre traitement autoris lors de la comptabilisation de participations dans des entits contrles
conjointement.
41 Le coentrepreneur doit cesser dutiliser la mthode de la mise en quivalence compter de la date
laquelle il cesse davoir un contrle conjoint, ou dexercer une influence notable, sur lentit contrle
conjointement.

Exceptions la consolidation proportionnelle et la mthode de la mise en


quivalence
42 Les participations dans des entits contrles conjointement qui sont classes comme dtenues en vue de
la vente selon IFRS 5 doivent tre comptabilises selon cette Norme.
43 Lorsquune participation dans une entit contrle conjointement, classe auparavant comme dtenue en vue de
la vente, ne satisfait plus aux critres de cette classification, elle doit tre comptabilise selon la consolidation
proportionnelle ou la mthode de la mise en quivalence compter de la date de sa classification comme
dtenue en vue de la vente. Les tats financiers au titre des priodes depuis le classement comme dtenue en vue
de la vente doivent tre modifis en consquence.
44 [Supprim]
45 Lorsquun investisseur cesse de disposer dun contrle conjoint sur une entit, il doit comptabiliser tout
investissement rsiduel selon IAS 39 compter de cette date, pour autant que lancienne entit contrle
conjointement ne devienne pas une filiale ou une entreprise associe. compter de la date laquelle une
entit contrle conjointement devient une filiale dun investisseur, celui-ci doit comptabiliser sa part
dintrt selon IAS 27 et IAS 3 Regroupements dentreprises (rvise en 2008). compter de la date
laquelle une entit contrle conjointement devient une entreprise associe dun investisseur, celui-ci doit
comptabiliser sa participation selon IAS 28. Lors de la perte du contrle conjoint, l'investisseur doit
valuer la juste valeur tout investissement qu'il conserve dans l'ancienne entit contrle conjointement.
Linvestisseur doit comptabiliser en rsultat toute diffrence entre :
(a) la juste valeur de tout investissement conserv et de tout produit li la sortie de la fraction de
participation dans lentit contrle conjointement ; et
(b) la valeur comptable de linvestissement la date de la perte du contrle conjoint.
45A Lorsquun investissement cesse dtre une entit contrle conjointement et est ds lors comptabilis
selon IAS 39, la juste valeur de linvestissement la date o il cesse dtre une entit contrle
conjointement doit tre considre comme sa juste valeur lors de la comptabilisation initiale en tant
quactif financier selon IAS 39.

6 IASCF
45B Si un investisseur perd le contrle conjoint sur une entit, il doit comptabiliser tous les montants comptabiliss
en autres lments du rsultat global relatifs cette entit sur la mme base que celle qui sappliquerait si
lentit avait directement sorti les actifs ou passifs correspondants. Ainsi, si un profit ou une perte
comptabilis(e) antrieurement en autres lments du rsultat global doit tre reclass(e) en rsultat lors de la
sortie des actifs ou des passifs correspondants, linvestisseur reclasse le profit ou la perte de capitaux propres en
rsultat (en tant quajustement de reclassement) lorsquil perd le contrle conjoint de lentit. Par exemple, si
une entit contrle conjointement dispose dactifs financiers disponibles la vente et que linvestisseur perd
son contrle conjoint sur lentit, il doit reclasser en rsultat le profit ou la perte antrieurement comptabilis en
autres lments de rsultat global relatifs ces actifs. Si la part dintrt dun investisseur dans une entit
contrle conjointement est rduite, mais que linvestissement reste une entit contrle conjointement,
linvestisseur ne doit reclasser en rsultat quune fraction proportionnelle du profit ou de la perte antrieurement
comptabilis(e) en autres lments du rsultat global.

tats financiers individuels dun coentrepreneur


46 Une participation dans une entit contrle conjointement doit tre comptabilise dans les tats financiers
individuels dun coentrepreneur selon les paragraphes 38 43 de IAS 27.
47 La prsente Norme ne prcise pas quelles sont les entits qui produisent des tats financiers individuels en vue
dun usage public.

Transactions entre un coentrepreneur et une coentreprise


48 Lorsquun coentrepreneur apporte ou vend des actifs une coentreprise, la comptabilisation dun profit
ou dune perte quelconque dcoulant de la transaction doit traduire la substance de la transaction. Tant
que la coentreprise conserve les actifs, et la condition que le coentrepreneur ait transfr les principaux
risques et avantages rattachs au droit de proprit, le coentrepreneur doit comptabiliser uniquement la
partie du profit ou de la perte qui est attribuable aux participations des autres coentrepreneurs.* Le
coentrepreneur doit comptabiliser le montant intgral de toute perte lorsque lapport ou la vente rvle
une diminution de la valeur nette de ralisation des actifs courants ou une perte de valeur.
49 Lorsquun coentrepreneur achte des actifs une coentreprise, le coentrepreneur ne doit pas
comptabiliser la quote-part des profits de la coentreprise dans la transaction avant davoir revendu les
actifs un tiers indpendant. Un coentrepreneur doit comptabiliser sa quote-part des pertes dcoulant de
ces transactions de la mme faon que les profits, si ce nest que les pertes doivent tre comptabilises
immdiatement lorsquelles reprsentent une diminution de la valeur nette de ralisation des actifs
courants ou une perte de valeur.
50 Pour apprcier si une transaction entre un coentrepreneur et une coentreprise donne une indication de la
dprciation dun actif, le coentrepreneur dtermine la valeur recouvrable de lactif selon IAS 36 Dprciation
dactifs. Afin de dterminer la valeur dutilit, le coentrepreneur estime les flux de trsorerie futurs attendus de
lactif sur la base de lutilisation continue de lactif et de sa cession in fine par la coentreprise.

Prsentation dans les tats financiers dun investisseur de sa participation


dans une coentreprise
51 Un investisseur qui dtient une participation dans une coentreprise sans la contrler conjointement doit
comptabiliser cette participation selon IAS 39 ou, sil exerce une influence notable dans la coentreprise,
selon IAS 28.

Gestionnaires de coentreprises
52 Les gestionnaires ou les grants dune coentreprise doivent comptabiliser leurs rmunrations selon IAS
18 Produits des activits ordinaires.
53 Un ou plusieurs coentrepreneurs peuvent agir titre de gestionnaire ou de grant dune coentreprise. Les
gestionnaires reoivent gnralement des rmunrations de gestion pour de telles fonctions. Les rmunrations
sont comptabilises en charges par la coentreprise.

* Voir galement SIC-13 Entits contrles conjointementapports non montaires par des coentrepreneurs.

IASCF 7
Informations fournir
54 Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant dtermin pour les autres passifs ventuels, le
montant global dtermin pour les passifs ventuels suivants, moins que la probabilit de perte ne soit
trs faible :
(a) tout passif ventuel encouru par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des
coentreprises et sa quote-part de chacun des passifs ventuels encourus conjointement avec
dautres coentrepreneurs ;
(b) sa quote-part des passifs ventuels des coentreprises elles-mmes, dont il pourrait tre
ventuellement responsable ; et
(c) les passifs ventuels qui dcoulent du fait que le coentrepreneur est ventuellement responsable
des passifs des autres coentrepreneurs dune coentreprise.
55 Un coentrepreneur doit indiquer, sparment du montant des autres engagements, le montant global des
engagements suivants au titre de ses participations dans des coentreprises :
(a) tout engagement en capital pris par le coentrepreneur au titre de ses participations dans des
coentreprises et sa quote-part dans les engagements en capital pris conjointement avec dautres
coentrepreneurs ; et
(b) sa quote-part dans les engagements en capital pris par les coentreprises elles-mmes.
56 Un coentrepreneur doit fournir la liste et la description de ses participations dans des coentreprises
importantes, ainsi que la quote-part dintrt dtenue dans des entits contrles conjointement. Un
coentrepreneur qui comptabilise ses participations dans des entits contrles conjointement en ayant
recours soit la consolidation proportionnelle par regroupement des lments ligne par ligne, soit la
mthode de la mise en quivalence, doit indiquer les montants globaux respectifs des actifs courants,
actifs non courants, passifs courants, passifs non courants, produits et charges se rapportant ses
participations dans des coentreprises.
57 Un coentrepreneur doit indiquer la mthode quil utilise pour comptabiliser ses participations dans des
entits contrles conjointement.

Date d'entre en vigueur


58 Une entit doit appliquer la prsente Norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er janvier 2005.
Une application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente Norme pour une priode ouverte
avant le 1er janvier 2005, elle doit lindiquer.
58A IAS 27 (rvise en 2008) a modifi les paragraphes 45 et 46 et insr les paragraphes 45A et 45B. Une entit
doit appliquer ces amendements pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1er juillet 2009. Si une entit
applique IAS 27 (rvise en 2008) au titre dune priode antrieure, les amendements doivent tre appliqus
cette priode antrieure.

Retrait de IAS 31 (rvise en 2000)


59 La prsente Norme annule et remplace IAS 31 Information financire relative aux participations dans des
coentreprises (rvise en 2000).

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