1. CONCEPTO.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor

del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir
una contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin
hacendaria (acreedor tributario).

Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la

potestad tributaria del Estado, principalmente con el objetivo de financiar sus
gastos. Su principio rector, denominado Capacidad Contributiva, sugiere que
quienes ms tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para
consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que
pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no
podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de
infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios
pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social
(desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

1.1. FINALIDADES.

FINES FISCALES.

Es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad pblica de

manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la recaudacin
(el dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios pblicos.

FINES EXTRAFISCALES.

Es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad pblica o

inters pblico de manera directa. El clsico ejemplo son los impuestos a
los cigarrillos y a las bebidas alcohlicas.

FINES MIXTOS.

Es la finalidad de bsqueda conjunta de los dos fines anteriores.

1.2. ELEMENTOS DEL IMPUESTO

HECHO IMPONIBLE.

Aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo con la ley, origina la

obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin de
una renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de
bienes y la titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes
y derechos por herencia o donacin.
 SUJETO PASIVO:

El que debe, es la persona natural o jurdica que est obligada por ley al
cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre
contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable legal
o sustituto del contribuyente que est obligado al cumplimiento material
o formal de la obligacin.

SUJETO ACTIVO.

Es la entidad administrativa beneficiada directamente por el recaudo del

impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el
respectivo tributo. En el caso colombiano, por ejemplo, los sujetos activos
son administraciones de carcter territorial de orden nacional,
departamental, municipal o distrital, a los que la creacin del tributo define
en un caso u otro como destinatarios.

BASE IMPONIBLE

Es la cuantificacin y valoracin del hecho imponible y determina la

obligacin tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede
tambin tratarse de otros signos, como el nmero de personas que viven
en una vivienda, litros de gasolina, litros de alcohol o nmero de cigarros.

TIPO DE GRAVAMEN.

Es la proporcin que se aplica sobre la base imponible con objeto de

calcular el gravamen. Dicha proporcin puede ser fija o variable.

CUOTA TRIBUTARIA.

Aquella cantidad que representa el gravamen y puede ser una cantidad

fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

DEUDA TRIBUTARIA.

Es el resultado final luego de reducir la cuota con posibles deducciones y

de incrementarse con posibles recargos, que debe ser emposada
(pagada) al sujeto activo segn las normas y procedimientos establecidos
para tal efecto.

1.3. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS IMPUESTOS.

Una de las preocupaciones fundamentales de la Hacienda Pblica ha sido

determinar los criterios y principios que deben regir un sistema impositivo,
para que sea calificado de ptimo.

Principio de justicia: consiste en que los habitantes de una nacin deben

de contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms
cercana posible a sus capacidades econmicas y de la observancia o
menosprecio de esta mxima depende la equidad o falta de equidad en
la imposicin.
 Principio de certidumbre: todo impuesto debe poseer fijeza en sus
elementos esenciales (objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago,
infracciones y sanciones), para evitar actos arbitrarios de la autoridad.

Principio de comodidad: todo impuesto debe recaudarse en la poca y en

la forma en las que es ms probable que obtenga a su pago el
contribuyente.

Principio de economa: consiste en que el rendimiento del impuesto debe

ser lo mayor posible, y su recaudacin no debe ser gravosa.

1.4. CLASES DE IMPUESTOS.

A. TASAS DE IMPUESTOS Y TIPO IMPOSITIVO.

Los impuestos son generalmente calculados con base en porcentajes,
denominado tipo de gravamen, tasas de impuestos o alcuotas, sobre un
valor particular, la base imponible. Se distingue:

IMPUESTO PLANO O PROPORCIONAL.

Cuando el porcentaje no es dependiente de la base imponible o la

renta del individuo sujeto a impuestos.

IMPUESTO PROGRESIVO.

Cuando la mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de impuestos

sobre la base.

IMPUESTO REGRESIVO.

Cuanto mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje de

impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible.
Los impuestos progresivos reducen el agobio sobre personas de ingresos
menores, ya que ellos pagan un menor porcentaje sobre sus ganancias.
Esto puede ser visto como algo bueno en s mismo o puede ser hecho
por razones pragmticas, ya que requiere menores registros y
complejidad para personas con menores negocios. A veces se califica de
impuesto progresivo o regresivo a un impuesto cuyos efectos puedan ser
ms favorables o desfavorables sobre las personas de rentas menores,
pero este uso informal del trmino no admite una definicin clara de
regresividad o progresividad.
La discusin sobre la progresividad o la regresividad de un impuesto est
vinculada al principio tributario de equidad, que a su vez remite al
principio de capacidad tributaria o contributiva.
La equidad horizontal indica que, a igual renta, consumo o patrimonio, los
contribuyentes deben aportar al fisco en igual medida. La equidad vertical
indica que, a mayor renta, consumo o patrimonio, debe aportarse en
mayor medida, es decir, a tasas ms altas, para conseguir la igualdad
de esfuerzos. Basndose en este ltimo concepto, es que se ha
generalizado el uso del trmino regresividad para calificar a los
impuestos que exigen un mayor esfuerzo contributivo a quienes menos
capacidad tributaria tienen.
B. IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.

IMPUESTO DIRECTO.

Es aquel que grava directamente las fuentes de riqueza,

la propiedad o la renta, tales como los impuestos sobre la renta,
los impuestos sobre el patrimonio, impuesto de sucesiones, los
impuestos sobre transferencia de bienes a ttulo gratuito, los
impuestos sobre Bienes Inmuebles), sobre la posesin de vehculos
(Impuesto de la tenencia o uso de vehculos, Impuesto sobre
Vehculos de Traccin Mecnica), animales, etc. En sistemas
fiscales histricos se daba la capitacin (impuesto igual a todos los
habitantes) y tambin eran impuestos directos muchos de los
exigidos dentro del complejo sistema fiscal en torno a la renta feudal.

IMPUESTO INDIRECTO O IMPOSICIN INDIRECTA.

Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica en que no

afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente sino que
recae sobre el costo de algn producto o mercanca. El impuesto
indirecto ms importante es el impuesto al valor agregado o IVA el
cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en
muchos pases del mundo. Histricamente, es el caso de
la alcabala castellana del Antiguo Rgimen y de los consumos del
siglo XIX.

Existe otra posibilidad de definicin de ambos tipos de imposicin,

teniendo en cuenta consideraciones jurdicas, segn las que son
directos los impuestos en los que el contribuyente de iure (aquel que
la ley designa como responsable del ingreso del tributo al fisco), es
el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga
impositiva), al tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos
que presentan una traslacin de la carga impositiva del
contribuyente de iure al contribuyente de facto. Si bien esta traslacin
puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si se la
traslada a los clientes; hacia atrs, si se la traslada a los factores de
la produccin; lateral, si se la traslada a otras empresas), debe
considerarse, a los fines de esta concepcin de impuesto indirecto,
slo la traslacin hacia adelante. Esta posicin es ampliamente
difundida, pero presenta asimismo aspectos muy discutidos, en el
sentido de que es muy difcil determinar quin soporta
verdaderamente la carga tributaria y en qu medida. No obstante,
esta definicin suscita las ms interesantes discusiones sobre los
efectos econmicos de los impuestos.

C. IMPUESTOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS.

Son impuestos objetivos aquellos que gravan una manifestacin de

riqueza sin tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto que
debe pagar el impuesto, por el contrario son impuestos subjetivos,
aquellos que al establecer el gravamen s tienen en cuenta las
circunstancias de la persona que ha de hacer frente al pago del mismo.
Un claro ejemplo de impuesto subjetivo es el Impuesto sobre la renta,
porque normalmente en este impuesto se modula diversas circunstancias
de la persona como pueden ser su minusvala o el nmero de hijos para
establecer la cuota a pagar, por el contrario el impuesto sobre la cerveza
es un impuesto objetivo porque se establece en funcin de los litros
producidos de cerveza sin tener en cuenta las circunstancias personales
del sujeto pasivo.