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Gestion budgtaire

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Plan du cours
Chapitre I : Gnralits sur la gestion budgtaire
Chapitre II :Budget des ventes
Chapitre III : Budget de production
A- Standards et cots prtablis
B- Analyse des carts et contrle budgtaire et

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Chapitre I- GENERALITES SUR LA
GESTION BUDGETAIRE
I- contenu de la gestion budgtaire :

 Elaboration des budgets


 Contrle budgtaire : calcul des
carts et actions correctives

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II- ELABORATION DES BUDGETS

Les budgets fonctionnels sont labors par les


responsables des CRB.

On distingue 2 catgories de budgets :

- Les budgets oprationnels proportionnels au volume


dactivit (Atelier,Service commercial,Service achat).
-Les budgets de frais gnraux (lis, mais non
proportionnels lactivit).

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III- HIERARCHIE ET INTERDEPENDANCE DES
BUDGETS

Il existe un ordre logique et squentiel selon lequel doit


sorganiser lensemble de la procdure dlaboration
des budgets.

- BUDGETS DETERMINANTS
- BUDGETS RESULTANTS

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Chapitre II-Budget des ventes

Les prvisions des ventes consistent dterminer


les ventes futures en quantits et en valeurs en
tenant compte :
des tendances anciennes des ventes
des contraintes imposes lentreprise
des dcisions de la politique gnrale.

Il en rsulte ltablissement dun chiffre daffaire


prvisionnel dpendant des quantits vendre
et des prix prvus.
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Pour analyser les diverses informations et les exploiter,
plusieurs techniques peuvent tre mises en uvre. On
peut rechercher des tendances gnrales et les
complter parfois en prenant en considration les
variations saisonnires.

On utilise ce niveau des techniques statistiques comme


lajustement linaire par la mthode des moindres carre
la corrlation linaire
la mthode des coefficients saisonniers.

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A :Tendance gnrale
1- Tendance linaire
a- ajustement linaire: mthode des
moindres carres
b- corrlation linaire
2- Tendance non linaire
a- tendance exponentielle
b- tendance de fonction puissance
B- Prise en compte des variations
saisonnires
a- Mthode des totaux mobiles
b- Mthode des coefficients saisonniers
- mthode des moyennes
- mthode des rapports au trend

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A- TENDANCE GENERALE

1- Tendance linaire

a- ajustement linaire

Une entreprise vend un produit B depuis 9 mois. Elle a ralis les


ventes suivantes en millier dunits :

Mois x1 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Ventes y1 208 220 232 244 250 255 273 278 290

Prvoir ventes des mois Octobre et de Novembre


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b- Corrlation linaire
Une entreprise veut tudier la corrlation
pouvant exister entre le nombre dunits
vendus et les dpenses publicitaires
daprs la srie suivante :

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Publicit xi 11 8 7 5 5 25 10 4 8 7
(en dizaine de milliers de
DHS)
Ventes yi 26 18 17 12 11 58 25 10 18 15
(en milliers dunits)

Si la corrlation est positive, prvoir les ventes avec


un budget de publicit qui passe 300 000 DH.

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Xi = xi x barre ; x= xi /n = 5
Yi = yi y barre ; y = yi /n = 357

r = 0,99 r tend vers 1

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2- Tendance non linaire
La tendance gnrale dvolution nest pas forcment
linaire, mais peut rpondre dautres lois de variation.
Exemple: tendance exponentielle ou tendance de
fonction puissance.

a) Tendance exponentielle
Cette tendance apparat lorsquil y a acclration du
rythme des ventes. Lquation des ventes en fonction du
temps sera la suivante:

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On rappelle sur le plan gomtrique que la fonction
exponentielle et logarithmique sont rciproque et se
prsentent ainsi :
y

La fonction exponentielle volue rapidement alors que la


fonction log une rgression linaire. Ainsi, toute tendance
qui nest pas linaire (Fonction puissance, exponentielle,
polynomiale), peut tre transforme en tendance linaire,
en utilisant gnralement les log, ce qui va nous permettre les
prvisions des ventes.

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Posons

Log y = Y
Log b = B Y = Ax + B
Log a = A

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Travaillons avec
xi yi n x y
a= _____________
xi n x

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Exemple :

Une socit lectronique vend depuis 2 ans et demi sur un march


en expansion, un nouveau type de composantes lectroniques. Les
statistiques des ventes trimestrielles ont donn les rsultats suivants
:

Anne 1 Ann 2 Anne 3


1 2 3 4 1 2 3 4 1 2
100 250 350 900 1500 3800 6000 13000 25000 55000
1) Rechercher lquation de la droite dajustement Y= Ax+B
2) Dduire de lquation prcdente lquation donnant directement .

3)La socit prvoit une expansion du march au mme rythme pour


lanne 3, puis une relative stabilisation. Donner les prvisions des
ventes pour le 3me et le 4me trimestre de la troisime anne.

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Correction

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xi yi Log yi Xi log yi Xi
1 100 2 2 1
2 250 2,3979 4,7958 4
3 350 2,5441 7,6323 9
4 900 2,9542 11,8168 16
5 1500 3,1761 15,8805 25
6 3800 3,5798 21,4788 36
7 6000 3,7781 26,4467 49
8 13000 4,1139 32,9112 64
9 25000 4,3979 39,5811 81
10 55000 4,7404 45,4040 100

33,6825 209,9479 385

X= 55/10 =5,5

Log y= 33,6824 = 3,3683


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1)
xi zi n x z 209,9479 10(5,5) (3,3683)
A= =
xi nx 385 10 (5,5)
A= 0,2993

B = Z- AX =3,3583 0, 2993 (5,5) = 1, 7221

Y= 0,2993x + 1,72215

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Les 2 valeurs A et B sont exprimes en terme
logarithmique. Il faut les retrouver avec leurs valeurs
relles dans leurs quation initiale

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A partir de lquation trouve on
remplace x par 11 et par 12

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Soit un accroissement de ventes trimestrielles de
99,2%. les prvisions du 3me trimestre et du 4me
trimestre de lanne 3
x = 11 x = 12

Y11 = 55 000 x 1,992 = 109 560 units


Y12 = 109 560 x 1,992 = 218 243 units

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B- Prise en compte des variations
saisonnires :

Ltude de tendance gnrale ne suffit pas toujours


faire des prvisions court terme. Dautres mthodes
permettent de tenir compte des variations particulires.

1) Mthode des totaux mobiles


2) La technique des coefficients saisonniers

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2) La technique des coefficients saisonniers

a- calcul des coefficients saisonniers partir de la


moyenne annuelle (voir cas Marmotte )

a= Xi Yi / Xi

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2) La technique des coefficients saisonniers

a- calcul des coefficients saisonniers partir de la


moyenne annuelle (voir cas Marmotte )

a= Xi Yi / Xi
xi yi Xi Yi Xi Yi Xi
1 1 350 000 -1,5 -404 000 606 000 2,25
2 1 621 000 -0,5 -133 000 66 500 0,25
3 1 900 000 0,5 146 000 73 000 0,25
4 2 145 000 1,5 319 000 586 500 2,25

Total 1 332 000 5

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X barre= 10/ 4 = 2,5 Y barre= 1 754 000
a= xi yi / xi = 1 332 000/ 5 = 266 400
b= y barre- ax barre
b=1 754 000 (266 400 x 2,5) = 1 088 000

y= 266 400 x +1 088 000


N+1

Pour lanne 2005


Y = 266 400 x 5+1 088 000
Y = 2 420 000

Les prvisions de vente pour lanne N+1 sont 28


de 2 420 000.
Moyenne 1er trimestre = (525 000 + 630 000 + 665 000 + 860 000) /4
= 670 000
Moyenne 2me trimestre = 88 3000 /4 = 220 750
Moyenne 3me trimestre = 465 000
Moyenne 4me trimestre = 398 250

Moyenne trimestrielle des 4 annes : 1 754 000/4 = 438 500

Coefficient du 1er trimestre = 670 000 / 438 500 =1,53


Coefficient du 2me trimestre = 0,5
Coefficient du 3me trimestre = 1,06
Coefficient du 4me trimestre = 0,91
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1,53 veut dire quon vend au premier trimestre
53% de plus que la tendance gnrale.

Le 2me trimestre on vend 50% de moins que la


tendance gnrale.

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Les prvisions de vente pour lanne N+1 sont de 2 420 000
daprs lquation y= 266 400 x +1 088 000

Moyenne trimestrielle de lanne N+1= Y/4 = 2 420 000/ 4 = 605 000


Prvisions trimestrielles :
2 420 000/ 4 = 605 000 DH

Prvisions N+1 Calculs

Trimestre 1 925 650 (605 000 x 1,53)


Trimestre 2 302 500 (605 000 x 0,5)
Trimestre 3 641 300 (605 000 x 1,06)
Trimestre 4 550 550 (605 000 x 0,91)

Total 2 420 000

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Exemple :

Ltude des ventes dun produit durant les trois annes


passes permis dtablir lquation des moindres
carrs caractrisant la tendance gnrale. Cette
quation est la suivante :
Y= 0,2x + 350

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CHAPITR II Standards et cots prtablis:
Cas du budget de production

A- les prvisions : Elaboration dun programme de


production

1- Mise en vidence des contraintes :


Matrielles (en relation avec les budgets des
investissements)
Matires premires
Main duvre

2- Elaboration du programme de production

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B- Budgtisation de la production

1- prsentation des couts standards et couts prtablis

Daprs le plan comptable gnral, un cot prtabli est Le cout


valu a priori, soit pour faciliter certains traitements
analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion par
lanalyse des carts.

Principes des cots prtablis

Chaque lment du cot prtabli rsulte de la multiplication dune


quantit standard par un prix standard.

On appelle standard une norme physique (temps, poids) ou


montaire (cot dachat dune unit de matire, taux horaire
dun salarie) utilis pour calculer un cot prtabli.

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IL SAGIT DONC, DETABLIR DES COUTS
PREVISIONNELS CONSIDERES comme
NORMAUX.
Un cot prvisionnel normal est appel standard

Un standard peut tre soit lmentaire soit labor


Un standard peut tre soit interne soit externe (norme ISO)

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on aura dterminer les standards suivants :
standards des matires 1res
standards de MOD
standards des charges indirectes (centres danalyse)

EXEMPLE : FICHE DE COUT DE PRODUCTION UNITAIRE PREETABLI

ELEMENTS QUANTITE C.U MONTANT


Charges directes
-Matires premires 2 60 120
-Produit intermdiaire 2 100 200
-MOD 0,5 20 10
Total direct 330

Charges indirectes :
-centre dcoupage 2 120 240
-centre assemblage 0,5 40 20
-centre finition 1 10 10
Total indirect 270

Cot total 600


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Dtermination des standards des
charges indirectes:
Cots prtablis des frais de
section

Notion de budget flexible


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Exemple
Lactivit dun centre danalyse est mesur en heure de main duvre
direct. Son activit normale est 1 000 heures

Les charges supportes par cette section sont :

Dotation aux amortissements 5 000


Patente 200
Salaires des ouvriers 10 000
Transport 2 000
Salaire de ladministration 4 800
Energie 6 000
Entretien 3 000

1- Calculer les charges fixes et les charges variables de cette section et


calculer le cot dunit duvre

2- Etablissez le budget flexible pour une activit de 500, 1000, 1200, et


1500 heures

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Solution

Charges fixes = 5 000 + 200 + 4800 = 10 000


Charges variables = 10 000 + 2 000 + 3 000 + 6 000 =
21 000
Charges variables unitaires =
21 000 / 1 000 = 21

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Etude de Cas N1 : Cas de lentreprise
DETENTE

Lentreprise Dtente , spcialise depuis


sa cration dans la fabrication de meubles,
a dcid de raliser des ensembles de
jardin en teck.

Prvisions
Etude des capacits de production

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41
III-: Budget flexible

42
IV- Fiche de cot prtabli UNITAIRE

43
Etude de cas N 2:Etablissement dune fiche de cot
standards unitaire avec tableau de
rpartition des charges indirectes

Cas CAEL

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CHAPITR III : ANALYSE DES ECARTS

Un cart est une diffrence entre un lment de cot rel


et un autre prvisionnel (pour une mme production)

Ecart sur cot de production = cot rel cot


prvisionnel de la production
relle

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LE CONTRLE BUDGETAIRE

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MODELE GENERAL DANALYSE DES ECARTS
ECART SUR RESULTAT

ECART/CHIFFRE DAFFAIRES ECART/COUTS

ECART/PRIX ECART/QUANTITE ECART/C.D ECART/C.IND

ECART SUR MIX ECART/VOLUME

ECART/V ECART/Q ECART/P

ECART/V ECART G

ECART/B ECART/A ECART/RENDEMENT47


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1- Analyse des carts sur cots
lmentaires

Lanalyse des carts fait soit en 3


sous carts, soit en 2 sous carts

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Exercice 1
Pour sa production du mois de janvier, une entreprise dispose dun
stock de 3 000 kg de matires premires 16 DH le kg et effectue
un achat de 12 000 kg au prix unitaire de 18 ,5 DH le kg. Elle
prvoyait une consommation de 14 000 kg 17 DH, or la fin du
mois, il reste 1 400 kg pour une valeur unitaire gale au CMUP. La
matire premire a t utilise par les deux ateliers A et B pour
respectivement 5 200 kg et 8400 kg alors quil tait prvu de la
rpartir proportionnellement 5 et 9.

Travail faire

1- Calculer lcart global sur la quantit et sur le prix au niveau


de lentreprise.
2 -Calculer lcart au niveau de latelier A et B et faire votre
commentaire

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Cas N2
Lentreprise utilise la mthode des cots prtablis. Les consommations et les cots
prvus pour le mois de Mars ont t ainsi fixs pour une production de 10 articles C.

Matire premire : 6 kg 5,5 DJ le kg


Main duvre qualifi : 5h 7,5 DH le Kg
Manuvre : 15 h 3 DH le kg

Les dpenses relles pour le code N128 comprenant 125 articles C ont t les
suivantes:

Matire premire : 77 kg 446,6 DH


Main duvre qualifi : 61 h pour un montant de 457,5 DH
Manuvre : 187,5 h pour un montant de 581,25 DH

Travail faire
1- Calculer lcart global entre le cot rel et le cot prtabli de la commande N128
2- Analyser cet cart en :
Ecart / matires
Ecart / Main duvre en indiquant pour chaque main duvre la cause de lcart.

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2- Analyse des carts sur frais de section

Pour analyser lcart sur charges indirectes on doit


a- dabord tablir un tableau comportant les budgets suivant :
- Budget rel
- Budget flexible
- Budget dimputation rationnelle
- Budget prtabli
- Budget standard

b- Ensuite, calculer lcart global et lanalyser en trois sous


carts

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Application
La production de 6 600 units P a
cot lentreprise 92 000 DH au niveau
de la section FINITION avec 42 heures
de travail. Daprs les normes, on devrait
produire 6 000 units P un cot
FINITION de 90 000 DH (dont 40 000
DH frais fixes) avec 40 heures de travail.

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1- Etablissement du tableau des budgets
Budget Budget Budget Budget dimp. Budget
standard Rel Flexible Rationnel prtabli
40 heures 42 H 42 H 42 H 44 H

FF = FF= FF = FF =
FV=
ff= FV= FV = FV =
fv =

(1) (2) (3) (4)

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Remarque :
Le budget flexible et le budget dimputation
rationnelle sont calculs pour lactivit
relle de la section. Dans notre exemple
42 heures.

2- Analyse des carts :

Ecart Global = Budget Rel Budget Prtabli


Ecart Global = 92 000 99 000 = (-) 7 000

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Ecart Global = 92 000 99 000 = (-) 7 000

Analyse de lcart global

Ecart sur budget=Budget RelBudget Flexible = 92 000- 92 500 = - 500 (fav)

Ecart sur activit = Bud flexible Bud dI. Ra = 92 500 94 500 =- 2 000 (fav)

Ecart sur rendement = BIR B. Prtabli = 94 500 99 000 = - 4 500 (fav)


_______________________________________________________________
Ecart Global = -7 000 (fav)

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Etude de cas

La socit NEJMA qui est spcialise dans le traitement dolives en conserve utilise la mthode des
cots prtablis

Prvisions :

Le cot standard unitaire pour une boite de conserve dolives se compose ainsi
Olives : 2,5 kg 4 DH le kg
M.O.D : 1 heure 3.5 DH lheure
Frais de latelier traitement : 2 heures machines 2 Dh lheure dont 1.5 DH de charges variables
Ces prvisions ont t faites sur la base dune activit normale mensuelle de 1 500 boites
dolives.

Ralisations du mois de dcembre

Production du mois de dcembre : 1 600 boites dolives


Olives consommes : 3 950 kg 4.3 DH le kg
M.O.D : 1 620 h pour 3.2 DH lheure
Frais de latelier traitement 7 200 DH pour une activit de 3 400 heures/machine

T.A.F :

Prsenter un tableau de comparaison entre le budget rel et le budget prtabli


Analyser les carts sur olives
Analyser les carts sur atelier de traitement

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Centres d'intérêt liés