Temas importantes a considerar en la

Declaracin Anual del ISR 2016 -Parte

I-
Opinin

Por Mario Coyoy, Director de Impuestos y Precios de
Transferencia, Deloitte
La presentacin de la Declaracin Anual de Impuesto sobre la Renta ISR- del
perodo 2016 est muy cerca, y como en aos anteriores recomiendo que las
empresas y todos los contribuyentes en general, realicen una evaluacin de todos
aquellos aspectos que tendrn incidencia en la determinacin del ISR, as como en
la determinacin de otros impuestos, sin embargo el ISR siempre es el que ms
impacto tiene, principalmente si las empresas estn inscritas en el Rgimen sobre
Utilidades de Actividades Lucrativas ya que deben tomar en consideracin el
acreditamiento con el Impuesto de Solidaridad -ISO-, los pagos trimestrales del
ISR efectuados y la deducibilidad de todos los gastos.

Para el efecto, es importante tener presente las regulaciones tributarias sobre los
temas crticos contenidos en el Decreto 10-2012 y sus reformas, as como las
inconstitucionalidades que ha planteado la Corte de Constitucionalidad -CC- a la
fecha. Recordemos que este es el cuarto ao de vigencia de las disposiciones del
ISR, y debemos analizar tanto la Ley como el Reglamento, as como tambin los
criterios que para algunos pocos casos, ya la SAT ha externado.

Tal y como lo realic el ao pasado, en forma general, compartir a continuacin

algunos de los temas que debe analizar cada empresa en su cierre fiscal 2016:

Principios generales: Base contable utilizada por el contribuyente, tipos de renta

o ingresos, ingresos no afectos y exentos, recordar la separacin de costos y
gastos por tipo de renta, el principio de onerosidad, el concepto de residente, el
concepto de establecimiento permanente, las reglas de valoracin (precios de
transferencia), las reglas generales de deducibilidad de costos y gastos, la forma
de determinacin del Impuesto (base imponible).
Ingresos: Diferencial cambiario, rentas por ventas de productos agrcolas,
agropecuarios y reciclados a exportadores, revaluacin de activos fijos, intereses,
dividendos, ganancias y prdidas de capital, conciliacin de ingresos reportados en
rgimen de IVA vs. ISR, forma de reportar los ingresos en empresas con beneficios
fiscales (29-89, Zonas Francas, etc.), cooperativas, empresas de construccin,
venta de activos extraordinarios y arrendamiento financiero.

Costos, gastos y su deducibilidad en el rgimen de ISR sobre

Utilidades: Recordar tomar en consideracin la bancarizacin para efectos
tributarios, el pago del ISR por cuenta del proveedor (absorcin de impuestos),
reserva y destruccin de inventarios, la forma de reportar las cuentas incobrables,
los requisitos para la deducibilidad de sueldos y prestaciones, intereses,
depreciaciones, activos intangibles, servicios del exterior, donaciones, costo de
importaciones, mejoras a propiedades arrendadas, regalas, autoconsumos,
viticos, liquidacin del impuesto y el aprovechamiento de los pagos en exceso
generados en aos anteriores (en los casos que proceda).

En las prximas publicaciones comentar un poco de cada uno de los temas

indicados en los prrafos anteriores. Aprovecho la oportunidad para invitarlos al
seminario denominado: Eliminacin del Secreto Bancario, el cual ser impartido
por socios y directores de la Divisin de Consultora Fiscal de nuestra firma
Deloitte el viernes 17 de Marzo. Para ms informacin acudir
a: www.deloitte.com/gt.

Temas importantes a considerar en la

Declaracin Anual del ISR 2016 -Parte
II-
Opinin

Por Mario Coyoy, Director de Impuestos y Precios de
Transferencia, Deloitte
Como coment la semana pasada, el vencimiento de la Declaracin Anual del
Impuesto Sobre la Renta -ISR- del 2016 est muy cerca, por lo que las empresas
y todos los contribuyentes en general, deben realizar una evaluacin de todos
aquellos aspectos que tendrn incidencia en la determinacin del ISR.
En la publicacin de hoy, comentar sobre algunos temas importantes, que los
contribuyentes deben tomar en consideracin en los ingresos, para la
determinacin del ISR conforme el Decreto 10-2012 y sus reformas:

1. Todo contribuyente en principio, debe confirmar cul es su giro habitual,

principalmente para conocer cules seran sus actividades lucrativas, y cules
se consideraran transacciones que generen ganancia o prdida de capital, o
bien rentas de capital, ya que ste tipo de rentas de capital tienen un tipo
impositivo del 10%.

2. Ingresos por ventas de productos Agrcolas, agropecuarios y reciclados a

exportadores: En este caso debemos tomar en consideracin que si es un
productor no calificado ante la SAT, el exportador le tuvo que haber emitido
Factura Especial y haber retenido el ISR respectivo, por lo tanto, ya no se
debera pagar ms ISR y el productor solamente deber presentar Declaracin
Jurada para efectos informativos.

3. Ingresos obtenidos por entidades y actividades exentas: Como ejemplo

puedo mencionar a aquellas entidades que tienen por objeto la caridad,
beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin
e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales,
sindicales, gremiales, religiosas, colegios, profesionales, etc.

4. Ingresos no afectos al ISR: Recordemos que nuestra Ley conserva el

principio de territorialidad, por lo tanto, quedan afectas al impuesto las rentas
obtenidas en el territorio nacional. Con base en lo anterior, si una empresa
genera un ingreso fsicamente en el extranjero, no deberan considerarse
afectos al ISR, y por lo tanto, no deberan pagar ISR.

5. Ingresos de las empresas que se dedican a la construccin y similares: Este

tipo de contribuyentes debe recordar que existen reglas especficas para
determinar la renta bruta, costos y gastos, por lo tanto, deben tomarlas en
consideracin para calcular su ISR.

6. Ingresos por Diferencial Cambiario: Este tipo de ingresos generados tanto

por compra de divisas como por revaluaciones contables (re-expresiones).

7. Ingresos Diferidos: Existen algunos servicios como por ejemplo:

Membresas, suscripciones, servicios anticipados, etc., los cuales no
necesariamente fluyen inmediatamente al Estado de Resultados, sino los
mismos se registran conforme el servicio se vaya prestando. En estos casos
podra diferir el momento de reporte de ingresos entre IVA e ISR.

8. Ingresos de empresas calificadas a Leyes de Beneficios Fiscales: En estos

casos, las empresas deben asegurarse que sus actividades que no pagarn
ISR, son las que realmente fueron autorizadas por el Ministerio de Economa
para hacer uso de la exencin.

No cabe duda que hay que analizar en detalle todos los ingresos del Estado de
Resultados para confirmar sus implicaciones fiscales. Aprovecho la oportunidad de
nuevo para invitarlos al seminario de Eliminacin del Secreto Bancario, el cual ser
impartido por socios y directores de la Divisin de Consultora Fiscal de nuestra
firma Deloitte el prximo viernes 17 de marzo. Para ms informacin acudir a:
www.deloitte.com/gt

Temas importantes a considerar en la

Declaracin Anual del ISR 2016 -Parte
III-
Opinin

Por Mario Coyoy, Director de Impuestos y Precios de
Transferencia, Deloitte
En la publicacin anterior, coment sobre algunos temas importantes que los
contribuyentes deben tomar en consideracin en los ingresos para la preparacin
de la Declaracin Anual de ISR 2016 conforme el Decreto 10-2012 y sus reformas,
el da de hoy comentar sobre algunos temas importantes de los costos y gastos
que afectan en el rgimen sobre utilidades:

i. Bancarizacin: Es importante que todo contribuyente recuerde que para

respaldar costos, gastos y crditos fiscales mayores a Q30mil los pagos deben
realizarse por los medios que disponga el sistema bancario, de lo contrario se
pierde la deducibilidad y el derecho a crdito fiscal. En el caso de la permuta,
mutuo de bienes no dinerarios u otra clase de actos o contratos, que se paguen
por medio distinto al pago por cualquier medio que proporcionen los bancos deben
formalizarse en escritura pblica.

ii. Pago de ISR por cuenta del vendedor: En la Ley anterior (Decreto 26-92 y sus
reformas) se regulaba especficamente el procedimiento de absorcin de
impuestos; sin embargo, en la legislacin vigente, dicho tema no se encuentra
regulado. Por lo tanto, debe evaluarse el Art. 21 numeral 25 Decreto 10-2012 y
sus reformas para confirmar su deducibilidad, as como tambin verificar el criterio
adoptado por el fisco, ya que actualmente no lo est aceptando como deducible.

iii. Reserva y destruccin de inventarios: En la valoracin de los inventarios no se

permite el uso de reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones
de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden, es decir, si se
registran, deben reportarse como gastos no deducibles. Las destrucciones de
inventario deben cumplir los siguientes requisitos para que proceda su
deducibilidad: informar al fisco y solicitar la presencia de auditor fiscal por la
destruccin que se realizar y si en un plazo de 30 das hbiles no hay respuesta
del fisco, la destruccin se podr realizar y documentar con Acta Notarial, luego se
deber presentar declaracin Jurada a SAT para la deducibilidad, por ltimo, se
debe facturar la destruccin y pagar el IVA en los casos donde corresponda.

iv. Cuentas incobrables: La Ley tiene 2 mtodos para poder reconocer la

deducibilidad, que son el mtodo directo y el indirecto. En el mtodo directo, el
gasto tiene que ser documentado, por ejemplo con requerimientos de cobro,
gestin de cobro legal, etc., y el mismo se considerar deducible. Por otro lado, en
el mtodo indirecto, se crea una reserva y el mximo equivale al 3% de las
cuentas por cobrar, excluyendo crditos fiscales, cuentas con empleados y cuentas
con garanta prendaria o hipotecaria, y los cargos a esa reserva deben
documentarse. Si hubiera exceso del 3% indicado, debe reportarse como ingreso
gravado.

v. Sueldos y prestaciones: Los sueldos, salarios y prestaciones laborales deben

pagar IGSS cuando proceda, de lo contrario debern reportarse como gastos no
deducibles.

vi. Intereses: El gasto por intereses ser deducible si se cumple con lo siguiente:
est vinculado con la generacin de rentas gravadas, que no supere el equivalente
a 3 veces el activo neto promedio por la tasa de la Junta Monetaria -JM-, que no
supere la tasa anual mxima de la JM y si fuera un prstamo del exterior, debe
haber sido realizado con entidades bancarias o financieras registradas en el pas de
origen. Por ltimo cumplir con la funcin de agente de retencin si fuera el caso.
Continuaremos en la prxima publicacin.
 Temas importantes a considerar en
la declaracin anual del ISR 2016
ltima Parte
Opinin
por Diario La Hora - Mar 27, 2017

Mario Coyoy

Con la presente publicacin finalizo el anlisis de los temas importantes

a considerar en la declaracin anual del ISR 2016, conforme el Decreto
10-2012 y sus reformas; por lo cual continuar comentando, en esta
oportunidad, acerca de los costos y gastos que afectan en el rgimen
sobre utilidades:

vii. Depreciaciones: Es importante recordar que procede la deducibilidad

de depreciaciones sobre activos fijos utilizados en las actividades
lucrativas que generan rentas gravadas. Adicionalmente, debe tomarse
en consideracin lo siguiente: a) La Ley establece mximos deducibles
en los Artculos 28 33 del Decreto 10-2012; b) Para deducir el gasto es
necesario contar con la partida contable especfica; c) Los inmuebles
tienen una regulacin especfica para determinar el valor base de
depreciacin; d) El software y sus licencias estn clasificados como
activo intangible y se amortizan en un plazo no menor de 5 aos; e) Los
gastos de organizacin se amortizan en 5 aos; y por ltimo, los
derechos de llave se amortizan en un perodo mnimo de 10 aos.

viii. Servicios del exterior: La Ley establece que los servicios del exterior
tienen un lmite mximo deducible del 5% de la renta bruta, es decir,
ese sera el techo deducible que una entidad podra aplicar con base en
el artculo 21 numeral 23 Decreto 10-2012.

ix. Donaciones: La deducibilidad no puede exceder del 5% de la renta

bruta, ni de un monto mximo de Q500 mil anuales, en cada perodo de
liquidacin definitiva anual. Aparte es importante que se confirme que la
donacin se realiza a una entidad autorizada en el Decreto 10-2012
segn su artculo 21, y que se cuente con la documentacin de respaldo
como el recibo y la solvencia fiscal. Se exceptan de estas limitaciones,
las otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades culturales
o cientficas.

x. Costo de las importaciones: En el caso de las importaciones de bienes,

para deducir el costo o gasto se debe contar con la siguiente
documentacin: a) Factura emitida en el exterior, y b) Declaraciones
aduaneras de importacin debidamente liquidadas con la constancia de
pago.

xi. Mejoras a propiedades arrendadas: Sern deducibles las mejoras que

no sean compensadas por los arrendantes, cuando se haya convenido
en el contrato, y aparte, es importante tomar en consideracin que los
costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de
arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.

xii. Regalas: Para que sean deducibles deben estar documentadas por
medio de contrato, aparte no deben sobrepasar el lmite del 5% de la
renta bruta, entre otros temas.

xiii. Autoconsumos: Deben recordar que se facturan, que generan dbito

fiscal, que no genera crdito fiscal, que la base imponible no puede ser
menor al costo de adquisicin o produccin y que es gasto deducible
para la compaa.
xiv. Viticos: El total en el perodo no puede superar el 3% de la renta
bruta y dependiendo si son locales o en el exterior, deben cumplir con
documentacin de soporte.

Todos los temas tratados en las cuatro publicaciones son algunos de los
que se deben tomar en consideracin en el rgimen sobre utilidades,
para que pueda servirles como una gua o referencia nicamente. Por
otro lado, vale la pena recordar que debemos evaluar las
inconstitucionalidades que ha planteado la Corte de Constitucionalidad a
la fecha, y por ltimo, debemos revisar los criterios de la SAT,
principalmente los del Directorio (ahora TRIBUTA), para contar con el
marco de referencia adecuado para la toma de decisiones. Que Dios los
bendiga.