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Madre de Dios, Capital de la Biodiversidad del Per

Tema:
Proceso Contencioso - Tributario
Carrera Profesional : Contabilidad

Facultad : Ciencias Administrativas y Contable

Asignatura : Codigo Tributario

Docente : Mgt. Martin Alberto Cruz Valdes

Semestre : 2017 - I

Ciclo : 3ra Convalidacion

Estudiantes :
Carmen Rosa Huaman Hermoza
Antonio Smith Huaman Sallo
Marcio Joao Masias Jeri
Socrates Ismael Castro Rodriguez
Mariela Gonzales Caari
Nayco Luber Fernadez Valasquez

Pto. Maldonado Madre de Dios Peru

2017
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INTRODUCCION

Vamos a comenzar nuestro estudio, partiendo de los casos ms usuales que suelen
ocurrir en la prctica. Una vez que la Administracin Tributaria notifica una resolucin
de Determinacin o Resolucin de Multa, el administrado puede impugnar estos actos
administrativos, mediante el reclamo y la apelacin, segn corresponda.

Tratndose del procedimiento de apelacin ante el Tribunal Fiscal, nos encontramos

ante la ltima instancia, en sede administrativa, para discutir la existencia de una deuda
tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre esta materia a travs de una resolucin.
El administrado puede cuestionar dicha resolucin, mediante una demanda, generando
el proceso contencioso-tributario que se tramita ante el Poder Judicial. Seguidamente
pasamos a estudiar el referido proceso contencioso-tributario.

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INDICE GENERAL

INTRODUCCION .............................................................................................................................. 2
INDICE GENERAL ........................................................................................................................... 3
MARCO TEORICO ........................................................................................................................... 4
1 Justificacin del Proceso Contencioso administrativo ..................................................... 4
2 Objetivos del procedimiento contencioso-tributario ............................................................ 4
3 Base legal .................................................................................................................................. 5
3.1 Constitucin de 1993 ....................................................................................................... 5
3.2 Cdigo Tributario .............................................................................................................. 5
3.3 Ley N. 27584, Vigente desde el 15/04/02 llamada Ley del Proceso Contencioso-
Administrativo ................................................................................................................................ 5
4 Material Susceptibles de una demanda contencioso-administrativa ................................ 6
4.1 Deuda Tributaria ............................................................................................................... 6
4.2 Inadmisibilidad del reclamo o apelacin ....................................................................... 6
4.3 Ampliacin de la Investigacin ....................................................................................... 6
4.4 Asuntos de mero Tramites .............................................................................................. 7
4.5 Quejas ................................................................................................................................ 7
4.6 Actuacin de la Administracin Tributaria .................................................................... 7
4.7 Ejecucin de una Resolucin ......................................................................................... 8
5 Exclusividad del Proceso Judicial .......................................................................................... 8
6 Principios del Proceso Contencioso Administrativo ......................................................... 9
6.1 Principio de Integracin ................................................................................................... 9
6.2 Principio de Igualdad Procesal ..................................................................................... 10
6.3 Principios de Favorecimiento del Proceso.................................................................. 10
6.4 Principios de Suplencia de Oficio................................................................................. 11
7 Aclaracin y Dudas .................................................................................................................... 11

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MARCO TEORICO

1 Justificacin del Proceso Contencioso administrativo

Por qu una Resolucin que emana de la Administracin Pblica puede ser
revisada por el Poder Judicial? Existe una razn fundamental: si todo el poder
poltico del Estado estuviese concentrado en slo un rgano, existira alto riesgo de
abuso del poder por parte del gobernante, en perjuicio de las personas y empresas.

Es preferible que el poder poltico se reparta entre varios rganos y que existan
controles entre stos. Por esta razn se establece que el Poder Judicial puede
revisar los actos que genera la Administracin Pblica.

2 Objetivos del procedimiento contencioso-tributario

En los procedimientos que, en materia tributaria, se llevan a cabo ante la Admi-
nistracin Pblica nos interesa destacar ciertos elementos.

En primer lugar, si nos fijamos en la Administracin Pblica (como una maquinaria

que acta ante el ciudadano y las empresas), existe una resolucin que emite el
Tribunal Fiscal, la misma que viene a ser un acto administrativo que se supone
cumple con todos los requisitos que establece la ley (Cdigo Tributario, Ley 27444-
Ley del Procedimiento Administrativo General, etc.).

En segundo lugar, si ponemos atencin en el administrado (ciudadano o empresa),

existen derechos subjetivos de ste, que vienen a ser ciertos intereses que son
protegidos jurdicamente, y que pueden haber sufrido una lesin por causa impu-
table a la Administracin Pblica.

Atendiendo a estos elementos, podemos decir que en el Per los objetivos del
procedimiento contencioso-tributario son dos: a) cuidar la legalidad de los actos
que emanan de la Administracin Pblica, de tal manera que el Poder Judicial
puede llegar a establecer la invalidez de los actos administrativos; y, b) proteger los
intereses del administrado; de tal modo que el Poder Judicial debe satisfacer las
necesidades del administrado, siempre que sean razonables y gocen de respaldo
jurdico. Sobre este ltimo punto es muy importante tener presente un principio del
Poder Judicial, conocido como tutela jurisdiccional, reconocido en el artculo
139.3 de la Constitucin de 1993, en cuya virtud el Poder Judicial debe disponer
todo lo necesario para cuidar los intereses del administrado.
En este sentido, el artculo 1 de la Ley 27584, que regula el proceso contencioso-
tributario establece que dicho proceso tiene por finalidad: El control jurdico por el
Poder Judicial de las actuaciones de la Administracin Pblica sujetas al derecho
administrativo y efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados.

Al respecto es ilustrativo el siguiente caso: un administrado cometi cierta

infraccin tributaria. La Sunat y el Tribunal Fiscal coincidieron en determinar que la

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sancin aplicable era el cierre del local. Pero el Poder Judicial, a travs del proceso
contencioso-administrativo, determin que en este caso exista una circunstancia
muy particular, de bastante importancia humana y social: el local sancionado era
una vivienda. Por esta consideracin, la Corte Suprema, a travs de la Sala
Constitucional y Social, mediante la sentencia del 07.06.96, recada en el
Expediente N 47-95, sustituy la Resolucin (acto administrativo) de cierre por una
multa.

Como se aprecia, el Poder Judicial adems que deja sin efecto la resolucin
administrativa que decreta el cierre del local protege los intereses y necesidades
de tipo humano y familiar, posibilitando que los habitantes del referido local puedan
continuar desarrollando sus actividades personales y familiares con la mayor
normalidad posible.

3 Base legal
Veamos el marco normativo bsico del proceso contencioso-administrativo, es-
pecficamente en materia tributaria.

3.1 Constitucin de 1993

El artculo 148 de nuestra actual Constitucin seala que: Las resoluciones

administrativas que causan estado son susceptibles de impugnacin mediante la
accin contencioso-administrativa. Esta norma nos dice que los actos
administrativos que son emitidos a nivel de la ltima instancia administrativa son
revisables ante el Poder Judicial.

Precisamente el concepto causar estado hace referencia a los actos

administrativos que han sido expedidos por los rganos administrativos del ms
alto nivel.

3.2 Cdigo Tributario

Mediante el Decreto Legislativo N 953, publicado el 05.02.04 se introdujeron en el

Cdigo Tributario las actuales reglas especiales sobre el proceso contencioso-
administrativo en materia tributaria.

3.3 Ley N. 27584, Vigente desde el 15/04/02 llamada Ley del Proceso
Contencioso-Administrativo

Aqu se encuentran las reglas generales del proceso contencioso-administrativo,

cualquiera que sea la materia que en va administrativa es objeto de discusin,
tal como puede ser en el rea laboral, minera, pesquera, etc.

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Es importante resaltar que esta Ley se aplica con carcter supletorio. O sea, a
falta de regulacin expresa del Cdigo Tributario, entonces resultan aplicables las
normas de la ley N 27584.

4 Material Susceptibles de una demanda contencioso-administrativa

Existen diversos temas sobre los cuales gira una resolucin del Tribunal Fiscal.
Veamos las materias tributarias que pueden ser objeto de una demanda
contencioso-administrativa.

4.1 Deuda Tributaria

Si el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre la existencia o determinacin de un

tributo (contenida en cierta Resolucin de Determinacin), existencia de una
infraccin o determinacin de la sancin (contenida en cierta Resolucin de Multa)
o exigencia de pago (contenida en cierta Orden de Pago); entonces dicha
discusin se puede continuar ventilando, esta vez ante el Poder Judicial, a travs
del proceso contencioso-administrativo.

4.2 Inadmisibilidad del reclamo o apelacin

Podra ser que el Tribunal Fiscal considere inadmisible cierto reclamo o apelacin,
porque el administrado no ha cumplido con algn requisito formal. Este parecer
del Tribunal Fiscal puede ser impugnado ante el Poder Judicial, va el proceso
contencioso-administrativo, para que se revisen las razones que ha tomado en
cuenta el Tribunal Fiscal respecto de la inadmisibilidad del respectivo reclamo o
apelacin.

Desde luego, el Poder Judicial tendra que pronunciarse solamente sobre este
tema procesal, mas no sobre el asunto de fondo.

4.3 Ampliacin de la Investigacin

A veces en el procedimiento de reclamo la Administracin Tributaria (Sunat, Mu-

nicipalidad, etc.) no ha realizado determinadas investigaciones. Una vez
planteada la apelacin, el Tribunal Fiscal ordena la devolucin del expediente
para que la referida Administracin Tributaria realice la indicada investigacin y se
pronuncie de nuevo. En principio, el mandato del Tribunal Fiscal para que la
Sunat, Municipalidad, etc. ample su investigacin no debera ser susceptible de
una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial, pues todava no
existe un pronunciamiento definitivo del Tribunal Fiscal respecto del asunto de
fondo que es materia de discusin.

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Sin embargo, en ciertas oportunidades el Poder Judicial ha establecido que

procede dicha demanda, en el entendido que el Tribunal Fiscal podra haberse
equivocado en las razones que le han llevado a ordenar una ampliacin de la
fiscalizacin.

4.4 Asuntos de mero Tramites

A veces el Tribunal Fiscal se pronuncia sobre cuestiones de mero trmite. Por

ejemplo, podra ser que la Resolucin de Intendencia de la Sunat no se haya
pronunciado sobre todos los puntos planteados en cierta reclamacin.

En estos casos el Tribunal Fiscal ordena a la Administracin Tributaria que

complete su pronunciamiento. Esta clase de rdenes puede ser objeto de una
demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial? Pensamos que la
respuesta debe ser negativa, toda vez que lo nico que en este caso exige el
Tribunal Fiscal es que la Administracin Tributaria respete el debido
procedimiento; debiendo pronunciarse sobre todos los puntos formulados en el
reclamo.

4.5 Quejas

Sabemos que ante un acto de la Administracin Tributaria (Resolucin de

Determinacin, etc.) procede el recurso de reclamacin y/o apelacin. En cambio
ante un hecho de la Administracin Tributaria procede la queja. Solamente ciertos
pronunciamientos del Tribunal Fiscal, sobre el tema de la queja, pueden ser
objeto de una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.

Por ejemplo, una resolucin del Tribunal Fiscal en cuya virtud se inhibe de emitir
pronunciamiento respecto de cierta queja, porque entiende que en este caso no
tiene competencia, bien puede ser susceptible de una demanda contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial, toda vez que las razones del Tribunal Fiscal
podran ser equivocadas.

4.6 Actuacin de la Administracin Tributaria

Existen casos muy especiales donde la Administracin Tributaria realiza actos de

abuso, sin que exista una resolucin formal que los ampare, afectando los
intereses de los administrados. As puede ocurrir cuando la Administracin
Tributaria clausura un local, sin haberse expedido la respectiva acta de
intervencin ni la resolucin que establece dicha sancin para un determinado
contribuyente.

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Este proceder de la Administracin Tributaria tambin es susceptible de una

demanda contencioso-administrativa para que el Poder Judicial haga efectiva la
tutela o proteccin que debe brindar a los administrados, ante los excesos de la
Administracin Tributaria.

4.7 Ejecucin de una Resolucin

La Administracin Tributaria emite una resolucin conforme a ley. Pero, la ejecu-

cin de dicha resolucin por parte de la propia Administracin Tributaria se lleva a
cabo de tal modo que se transgrede la ley. Esta clase de excesos por parte de la
Sunat, Municipalidades, etc., tambin es susceptible de una demanda
contencioso-administrativa para que el Poder Judicial proteja los intereses de los
administrados que han sido afectados.

As ocurre si una Municipalidad notifica una Resolucin de Ejecucin Coactiva -

REC emitida conforme a ley, iniciando una cobranza coactiva. En esta REC se
establece que el contribuyente tiene un ltimo plazo de gracia de siete das para
realizar el pago voluntario de la deuda tributaria. Podra ser que en el cuarto da
de transcurrido dicho plazo la Administracin

Tributaria procede con trabar embargos definitivos, ordenando a los bancos la

transferencia de cierto monto, a favor de la cuenta bancaria del Estado, por una
suma equivalente al monto de la deuda tributaria no pagada.

Aqu se aprecia un abuso de la Administracin Tributaria en la etapa de ejecucin

de la REC que, ciertamente, afecta los intereses del contribuyente, de tal modo
que ste puede recurrir a la demanda contencioso-administrativa ante el Poder
Judicial.

5 Exclusividad del Proceso Judicial

La impugnacin de las resoluciones emitidas en ltima instancia administrativa

son impugnables exclusivamente ante el Poder Judicial.

De modo excepcional, un acto administrativo puede ser motivo de litigio en

determinado proceso constitucional, segn lo establece el artculo 200 de la
Constitucin. Si un acto administrativo amenaza o viola la libertad de las personas
o empresas, tiene cabida el proceso de amparo. Si un acto administrativo
amenaza o viola el derecho de informacin de las personas o empresas, el sujeto
perjudicado puede recurrir al proceso de hbeas data.

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6 Principios del Proceso Contencioso Administrativo

Veamos los principios ms importantes del proceso contencioso-administrativo:

6.1 Principio de Integracin

Los jueces no deben dejar de resolver el asunto controvertido por deficiencia de la

ley. En tales casos debemos traer a colacin la Norma IX del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, segn la cual: En lo no previsto por este Cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre que
no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

Por ejemplo, los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario establecen los requi-
sitos para la admisibilidad de la demanda contencioso-administrativa. En este
sentido, el primer prrafo del artculo 157 del Cdigo Tributario dispone que una
Resolucin del Tribunal Fiscal bien puede ser objeto de la demanda contencioso-
administrativa. Cabe pensar en la figura del silencio administrativo negativo
como supuesto vlido para que el sujeto afectado (administrado) pueda plantear
una demanda contencioso-administrativa? O sea, si un administrado plantea una
apelacin y transcurren ms de doce meses sin que el Tribunal Fiscal se
pronuncie: Es posible que el administrado considere denegada la apelacin para
que el litigio pueda pasar a conocimiento del Poder judicial?

La verdad es que los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario no contienen una
norma expresa a favor o en contra sobre el particular.

Entonces, cabe remitirse al artculo 34.1.5) de la Ley 27444 Ley del

Procedimiento Administrativo General, segn el cual slo cuando una norma legal
seala, de modo expreso, que si luego del plazo de ley el rgano competente
no se ha pronunciado sobre una peticin del administrado, entonces ste puede
considerar rechazada su peticin, de tal modo que puede pasar a la siguiente
instancia del procedimiento, en va de impugnacin.

Detrs de este dispositivo legal se encuentra un principio bsico de todo procedi-

miento que se tramita ante una autoridad administrativa y todo proceso que se
lleva a cabo ante la autoridad judicial: se trata del principio de legalidad, segn el
cual slo las actuaciones expresamente establecidas por la ley procesal son
admisibles en Derecho.

Como en los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario no se tiene previsto de
modo expreso la figura del silencio administrativo negativo como causal para la

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procedencia de la demanda contencioso-administrativa, entonces ante la falta de

pronunciamiento del Tribunal Fiscal dentro del plazo de ley no cabe la admisin
a trmite de la referida demanda.

6.2 Principio de Igualdad Procesal

Las partes en el proceso contencioso-administrativo deben ser tratadas con

igualdad, independientemente de su condicin de entidad pblica o administrado.

Es claro que el Poder Judicial debe ofrecer las mismas consideraciones al

administrado y la Administracin Pblica; sin embargo, existen circunstancias
objetivas de hecho que muchas veces marcan importantes diferencias entre los
litigantes.

Por ejemplo, de conformidad con el cuarto prrafo del artculo 157 del Cdigo
Tributario, existen casos excepcionales donde la Sunat puede interponer una de-
manda contencioso-administrativa contra una resolucin del Tribunal Fiscal. En
este caso la Sunat tiene todo un equipo de abogados especialistas para llevar
adelante el proceso contencioso-administrativo, a travs de sus distintas
instancias.

Diferente es la posicin del administrado, pues muchas veces se trata de

personas naturales que tienen ingresos limitados o empresas pequeas. El
denominador comn de estos sujetos es que tienen un escaso margen de
maniobra para destinar sus escasos ingresos al financiamiento de los costos de
todo juicio: honorarios profesionales, pago de tasas judiciales, etc. Estos costos
son mayores en la medida que los administrados se encuentran ubicados en
lugares cada vez ms distantes de aquellas ciudades donde se encuentran las
ms altas instancias judiciales que se van a pronunciar sobre el litigio en trmite.

6.3 Principios de Favorecimiento del Proceso

El juez no podr rechazar liminarmente la demanda en aquellos casos en los que

por falta de precisin del marco legal exista incertidumbre respecto del
agotamiento de la va previa. Asimismo, en el caso de que el Juez tuviera
cualquier otra duda razonable sobre la procedencia o no de la demanda, debe
preferir darle trmite.

En virtud de la ltima parte del prrafo precedente, debe prevalecer la sustancia

sobre la forma. Lo importante es que el administrado siempre va a poder tener
acceso a la tutela judicial, independientemente que la demanda contencioso-ad-
ministrativa planteada por ste adolezca de errores formales en su etapa inicial.

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Por ejemplo, podra ser que dicha demanda tenga errores subsanables en la
oportunidad de su interposicin, como por ejemplo que no va acompaada del
texto de la Resolucin del Tribunal Fiscal que es objeto de impugnacin, etc.

De todos modos, el Poder Judicial debe admitir la demanda a trmite, toda vez
que uno de los objetivos centrales del proceso contencioso-administrativo tiene
que ver con la efectiva posibilidad que el administrado cuente con proteccin
judicial.

6.4 Principios de Suplencia de Oficio

El juez deber suplir las deficiencias formales en las que incurran las partes, sin
perjuicio de disponer la subsanacin de las mismas en un plazo razonable en los
casos en que no sea posible la suplencia de oficio.

El punto de partida es que el propio juez debe subsanar las deficiencias que
ocurran durante la tramitacin del proceso contencioso-administrativo, aun
cuando las partes todava no lo hubiesen solicitado.

Si para el juez es materialmente imposible proceder con la referida subsanacin,

entonces esta autoridad debe disponer que los propios litigantes pasen a
subsanar las deficiencias formales ocurridas. Para estos efectos el juez debe
indicar un plazo razonable, segn las necesidades de cada actividad de
subsanacin en particular.

7 Aclaracin y Dudas
Solicitud de prescripcin de tributos ante la SUNAT

La prescripcin consiste en la extincin del derecho del acreedor tributario

(representado en este caso por la SUNAT) a determinar la deuda tributaria y poder
exigir su pago, as como tambin del derecho del deudor tributario (contribuyente) a
solicitar la devolucin de lo indebidamente pagado al fisco.

En ese sentido, el presente trabajo tiene como finalidad sealar, a modo de prctica, el
procedimiento que deber seguir el contribuyente para solicitar ante la SUNAT la
prescripcin de tributos.

Ahora bien, el procedimiento para solicitar la prescripcin se encuentra delineado en el

tpico 59 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT.
Es del caso mencionar, que la realizacin de este trmite no cuenta con aprobacin
automtica, ello significa que se requiere aprobacin posterior sujeta a evaluacin por
parte del ente administrativo, aplicndose la figura del silencio administrativo negativo.
Ello determina que luego de transcurridos cuarenta y cinco (45) das hbiles de

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presentada la solicitud y no ha existido una respuesta por parte de la SUNAT, se

entiende que el pedido ha sido denegado.

1). Requisitos para presentar la solicitud de prescripcin

El deudor tributario para efectuar el trmite antes sealado, deber presentar ante la
Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT de su jurisdiccin una
solicitud y cumplir con los siguientes requisitos:

La solicitud firmada por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el

RUC, pidiendo que se declare la prescripcin de ser el caso:

La accin para la determinacin de la obligacin tributaria.

La accin para exigir su pago.
La aplicacin de sanciones.

La solicitud deber contener los datos de identificacin de la deuda tributaria, debiendo
sealar

El perodo.
El cdigo del tributo o de la multa.
2). La solicitud puede ser presentada por un tercero?
S. En ese caso el tercero puede presentar la solicitud adjuntando una carta poder
otorgada por el titular, debiendo cumplir con legalizar las firmas ante Notario Pblico o
ante el fedatario designado por la SUNAT, presentando su documento de identidad,
adems de una copia del documento de identidad del titular.

3). La solicitud de prescripcin debe ser firmada por un abogado?

No, toda vez que la solicitud de prescripcin califica como un procedimiento no
contencioso, a diferencia de los recursos de reclamacin y apelacin en donde s es
necesario el patrocinio de un abogado, al calificar estos ltimos como procedimientos
contenciosos en donde existe litis (contienda).

4). Existe algn plazo para que la SUNAT responda la solicitud?

S. Una vez presentada la solicitud de prescripcin, la Administracin Tributaria tiene un
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles para dar respuesta mediante una Resolucin
al deudor tributario.

5). Qu autoridad aprueba el trmite?

Ser el Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, el Intendente Regional o el
Jefe de la Oficina Zonal, segn corresponda en cada caso.

6). Qu autoridad resuelve el recurso impugnatorio en caso de interponerse el

mismo?
Si dentro del plazo de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de presentada la solicitud en

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mencin, el deudor tributario no recibe una respuesta, se aplica el silencio administrativo

negativo y se entiende denegada la solicitud por parte de la SUNAT, por lo cual frente a
la Resolucin Denegatoria Ficta, el deudor tributario puede interponer un recurso de
reclamacin ante el Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendente
Regional o el Jefe de la Oficina Zonal de la jurisdiccin a la que pertenezca.

7). Cul es la base legal que sustenta este procedimiento?

Los artculos 43, 47, inciso o) del artculo 92, 162 y 163 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias.

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