Sistema de Costos ABC

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
Sistema de Costos ABC

Panadera La Estrella
Docente:
Cardenas-Lara-Noeding
Infantas Salinas, Ruben Anthony

Pineda Pinedo, Ivan
Ramrez Sarmiento, Luis Felipe
Sandoval Latorre, Dayana
Surez Toledo, Xiomara

Panadera La Estrella
1
Contenido
INTRODUCCION ....................................................................................................................................................3
PANADERA Y PASTELERA LA ESTRELLA ...........................................................................................................4
Elementos del Costo ABC ......................................................................................................................................8
Qu son los Objetos de Costo? .....................................................................................................................11
Qu es Driver de Recursos? ..........................................................................................................................11
Qu es Driver de Actividad? .........................................................................................................................11
Proceso productivo para elaboracin del producto............................................................................................11
COSTOS ABC .......................................................................................................................................................17
IMPORTANCIA.....................................................................................................................................................17
CUANDO Y DONDE SE IMPLEMENTA ABC ..........................................................................................................18
TIPOS DE EMPRESAS QUE PUEDEN IMPLANTAR EL ABC ....................................................................................18
FASES PARA LA IMPLEMENTACIN DEL COSTO ABC ..........................................................................................19
Diferencia entre costeo tradicional y costeo ABC ...............................................................................................21
Determinacin del CIF.........................................................................................................................................23
MERMA ...............................................................................................................................................................26
DESMEDROS .......................................................................................................................................................28
Conclusin ...........................................................................................................................................................30
Recomendaciones ...............................................................................................................................................31
2
INTRODUCCION
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar
rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que
acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social, el
productivo y empresarial. La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo,
especialmente al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el
problema ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un
problema ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y
lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de
decisiones. El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya
que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan
mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por
eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor
determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo
de lo que en realidad simboliza. A continuacin se presentar una explicacin clara del
fundamento y los componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity
based costing).
3
PANADERA Y PASTELERA LA ESTRELLA
1. Datos generales
Razn Social: Panadera y pastelera La Estrella
Dueo: Mximo Mndez Cornelio.
Tipo Empresa: E.I.R.L. RUC: 10156209860
Actividad Comercial: Elabora Productos de Panadera y pastelera.
2. Giro del negocio

La empresa en estudio se dedica a la produccin de panes y bocaditos y a su respectiva
comercializacin y venta directa.
3. Descripcin de la empresa
La panadera-pastelera La Merced, es una empresa familiar que cuenta nicamente
con dos trabajadores (Incluyendo al dueo de la misma).
Esta empresa nicamente vende y distribuye el pan que produce, no vende artculos
complementarios, es una de las ms antiguas de la provincia de Barranca, razn por lo cual
la produccin es muy artesanal.
No cuenta con sucursales, y slo produce para la tarde (no trabajan durante la noche).
El terreno en donde se encuentra ubicada la panadera es propiedad de la sra. Violeta

Cornelio Sacio, quien heredo luego de la muerte de su esposo.
Como toda empresa legal, paga tributos, en este caso, est afiliado al rgimen
simplificado de la Sunat, cuyo pago mensual es de 20 soles.
La panificadora se encuentra ubicada en la calle Limoncillo, con nmero 1215, lugar en

donde tambin residen los dueos de la misma. La distribucin y venta es en muchos
puntos de la provincia (El Tnel Olmpico, Bodegas, etc), y tambin el dueo realiza la venta
directa al pblico en general.
4
4. Estructura organizacional
A pesar que la empresa es pequea y que est a cargo nicamente de dos personas,
indirectamente estas se hacen cargo de todas las reas que a continuacin
mencionamos.
GERENCIA
AREA DE AREA DE AREA DE

VENTAS PRODUCCION ALMACEN
5. Descripcin de las reas de la empresa

a) GERENCIA
Se ocupa del manejo financiero; asimismo, busca nuevos clientes y distribuidores que
le brinde mayores beneficios. Toma las decisiones principales. Se encargada tambin de
controlar, planificar, administrar los diversos recursos dentro de la empresa tales como
recursos humanos, materiales, maquinarias entre otros. Adems busca en todo momento
adecuar los procesos con la finalidad de evitar retrasos, contradicciones, incompatibilidades
de tiempo, entre otros.
b) REA DE VENTAS
Es la unidad encargada de realizar las transacciones de la empresa con el cliente, es decir,
es el intermediario al momento de comercializar los productos que fbrica la empresa.
c) REA DE PRODUCCIN
Es la unidad encargada de la elaboracin del pan y correccin de todos los posibles
problemas que presenten estos procesos de produccin, as como tambin de
asistir a los requerimientos que los trabajadores, maquinas, entre otros
requieran, ya sea de materias primas, mantenimientos, entre otros.
d) REA DE ALMACN
Es la unidad encargada de tramitar todos los recursos materiales que ingresen a la
empresa as como de controlar todos los recursos, que se soliciten dentro de la
misma (rea de produccin, rea de ventas), es adems la encargada de llevar el
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control sobre todos los artefactos, maquinarias, entre otros, desde lo que se compra hasta
lo que se manda por reparacin o venta.
6. Recursos utilizados
Recursos Humanos
Actualmente slo cuenta con:
1 maestro panadero.
obreros.
El maestro panadero, colabora tambin con el obrero y a su vez hace las veces de vendedor.
Recursos Tecnolgicos
Para Produccin:
Sobadora es una mquina utilizada para el estirado de la masa en panaderas o fbricas de

pastas. Est formada por dos cilindros macizos de regulacin rpida y milimtrica y dos
volantes de giro, que permite emparejar el espesor de la preparacin. Hay elctricas,
manuales y de diferente tamao.
Moledor del maz
Balanza
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PRODUCTOS ELABORADOS EN LA EMPRESA
GRUPO TIPO INGREDIENTES CARACTERISTICAS

Pan Harina Pan Crocante, y hecho
Francs Agua con mnimas cantidades
Azcar de azcar y manteca
Sal
Conservantes
Levadura
Manteca
Pan de Harina Pan suave, que contiene

Maz Agua como ingrediente especial
Azcar al maz molido (Harina
Sal de maz), y manteca en
Mejorador poca cantidad. Mantiene
Levadura su textura por varios das.
Manteca
Maiz
Pitipan Harina De gran demanda debido

Agua que, al igual que el pan de
Azcar maz, mantiene su
Sal textura suave por varios
Mejorador das. El pintado de este
Levadura pan se hace con leche
Manteca Gloria
Leche
4. Carioca Harina Tiene las mismas
Agua caractersticas que el pan
Azcar francs debido a que se
Sal prepara con la misma
Mejorador masa. Lo que cambia es la
Levadura presentacin (forma).
Manteca
Bizcocho Harina Pan dulce, el cual

Agua incluye la esencia de
Azcar panten y los colorantes
Sal como ingredientes
Colorante adicionales; estos son
Esencia de para darles el sabor y
Panten el olor caracterstico.
Levadura Embolsado se mantiene
Manteca invariable por mucho
Mejorador (Es tiempo.
Opcional)
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Maquinaria
Sobadora Uso:
Despliega la masa, suave o rpidamente, de acuerdo a los requerimientos del maestro panadero,
sirve para el alisamiento de la masa y la obtencin de la contextura deseada.
Elementos del Costo ABC

La metodologa del costeo ABC identifica 5 componentes bsicos para el clculo de los costos. Son
los siguientes:
Recursos
Actividades
Objetos de Costo
Drivers o Inductores de Recursos
Drivers o Inductores de Actividades
a) Qu son los Recursos?

Son todos los costos y gastos registrados en la contabilidad como son: sueldos y salarios, energa
elctrica, gastos de papelera, rentas, depreciaciones de mobiliario y equipo de oficina, materias
primas, etc.
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Recursos
Materia prima
Harina
Es el principal componente del pan. Contiene el gluten que tiene la capacidad de retener gas
(dixido de carbono producido por la levadura).
Levadura
Son un grupo de microorganismos microscpicos que crecen prcticamente en toda la tierra.

La levadura para panadera pertenece a la familia llamada Saccharomyces Cervisiae. La
levadura provoca la fermentacin de los azcares de la harina, que se traducen en la
liberacin gaseosa que facilita la subida del pan y la formacin alveolada (agujeritos en la
miga). Se pueden utilizar tres tipos de levadura
Fresca prensada, de uso corriente en la panadera
Seca
Seca instantnea
Costos indirectos de fabricacin

Sal
Refuerza las propiedades plsticas de la masa y las mejora

notablemente. Fortalece el gluten aumentando la firmeza
de la masa y mejorando su manejabilidad. La falta de sal
en la masa se manifiesta con masas blandas, pegajosas y
suaves y la miga del pan se desmorona. Aumenta la absorcin
de agua.
El exceso de sal tiende a reducir la capacidad de la levadura,
incluso puede detener la fermentacin. Confiere sabor.
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Azcar
Sirve de alimento para la levadura y contribuye a darle el sabor y el color dorado al pan.
Conservantes
Dentro de los mejoradores de panificacin, se puede decir que no hay un mejorador

universal debido a las diferentes variables directas constituidas por: La calidad de las harinas Las
frmulas de panificacin Los procesos de panificacin Los hbitos de consumo Tambin se
deben tener en cuenta las variables econmicas y climatolgicas. Los mejoradores son premezclas
de ingredientes destinados a regularizar los procesos de panificacin y mejorar la calidad del
producto terminado.
Manteca
Es el ingrediente considerado dentro del grupo de mejoradores de la masa. Las grasas en

panificacin son ingredientes utilizados para hacer mas tierno el producto.
- Mejoran la apariencia; la grasa se reparte en finas capas produciendo un efecto

lubricante.
- Mejora la corteza; la suaviza.
- Mejoran la textura y el volumen; La uniformidad en la miga es ms pronunciada y en

cantidades superiores al 3% aumentan el volumen del pan.
- Facilitan el rebanado del pan (cortado).
- Mejoran el sabor.
- Aumenta el valor alimenticio.
- Prolongan la duracin del producto; las grasas disminuyen la perdida de humedad y

ayudan a mantener fresco el pan.
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Qu son las Actividades?
Son todas las acciones que realiza la organizacin para producir, almacenar y entregar a sus
clientes todos los productos o servicios. Ejemplo: Promocionar productos, Levantar pedidos,
producir artculos, dar mantenimiento a lneas de produccin, entregar productos, cobrar a
clientes, etc.
Qu son los Objetos de Costo?
Es todo aquello que la organizacin de conocer su costo. Ejemplo: Productos, Servicios,

Lneas de Producto, Clientes, Grupos de Clientes, Vendedores, Canales de Distribucin,
Regiones de Venta, Centros de Distribucin, o cualquier otro segmento de negocio
Qu es Driver de Recursos?
Driver o Conductor de Costos o Generador de Costos es el concepto que se utilizar para

repartir el costo de Recursos a Actividades. Ejemplo: Pesos de Nmina, Nmero de
Empleados, Metros Cuadrados, Tiempo por Actividad, etc.
Qu es Driver de Actividad?
Driver o Conductor de Costos o Generador de Costos es el concepto que se utilizar para

repartir el costo de las Actividades a otras actividades o a objetos de costo en funcin a la
qu tanta demanda cada uno de ellos de la actividad. Ejemplos: Nmero de Visitas a
Clientes, Nmero de Llamadas de ventas, Nmero de Tarimas etc.
Proceso productivo para elaboracin del producto
Etapa 1: Dosificacin / pesado de ingredientes
Pesar todos los ingredientes slidos y medir los lquidos utilizando balanza y recipiente con
escala de medidas, respectivamente. El pesado no debe realizarse por
aproximacin ni utilizando medidas como la pizca, el puado.
Esta etapa es importante para mantener la calidad constante del producto. No se debe
hacer por aproximacin.
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Etapa 2: Amasado
El amasado es una etapa clave y decisoria en la calidad del pan.

En la empresa de estudio, este paso se realiza manualmente. Durante
este proceso, los componentes de la harina (almidn, protenas, grasas,
cenizas y enzimas), pierden su individualidad y, junto con sus dems
ingredientes, van a dotar a la masa de unas caractersticas
plsticas (fuerza y equilibrio). En esta etapa se pueden diferenciar dos
fases: mezcla y amasado intensificado.
Etapa 3: Primera fermentacin
Comienza al final del amasado y puede realizarse en la misma artesa de amasado.

El tiempo de fermentacin ser de una hora a una hora y media (Debido a que la
produccin es directa). Esta etapa del proceso es crtica para la obtencin de un pan con
caractersticas aromticas ptimas
Etapa 4: Refinado / sobado
La masa se pasa por la sobadora para lograr celdillas (agujeritos

del pan) cada vez ms pequeas y obtener una miga ms uniforme.
Con la sobadora se obtiene un pan ms compacto, de corteza ms
brillosa y miga ms clara.
Etapa 5 Divisin / armado
Luego se separa Los bollos a los que se les da la forma y el tamao

caractersticos del tipo de pan que va a producir. Esta etapa se
desarrolla de forma manual.
Etapa 6 Labrado
Una vez armados los bollos, se procede con la labranza sobre la artesa (de
madera) y luego se coloca los panes sobre latas previamente untadas
con aceite desmoldante para que la masa no se pegue.
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Etapa 7: Segunda fermentacin

Se dejan fermentar, esto permite que las piezas eleven, que se expanda el volumen y que se
defina el aroma. El tiempo de fermentacin depender de la cantidad de levadura utilizada
y de las condiciones de humedad y temperatura, que no debe ser superior a 30c dado que la
temperatura ideal para el desarrollo de la levadura es de 27c En el modelo desarrollado es
necesario dejar fermentar la masa por 3 horas aproximadamente.
Etapa 8: Horneado
Independientemente del tipo de horno la coccin se realizar siempre

entre 180 y 260c, en una atmsfera rica en vapor de agua. Las
caractersticas de tiempo y temperatura de coccin dependern del
profesional panadero y del tipo de pan, ya que es la experiencia la que
demuestra la mejor forma de coccin.
Descripcin de los procesos a travs de grficos

Leyenda
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Compra de materia prima
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Produccin y ventas
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Produccin
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COSTOS ABC
Tambin llamado sistema de costos basado en las actividades por sus siglas en ingls (Activity Based
Costing). Es una metodologa para medir costos y desempeo de una empresa; se basa en
actividades que se desarrollan para producir un determinado producto o servicio. Se constituye en
la actualidad en uno de los sistemas de costos ms utilizados por las empresas porque aseguran una
gestin moderna y una revolucin respecto de los procesos obsoletos que se venan utilizando.
IMPORTANCIA
Permite realizar un seguimiento detallado del flujo de actividades en la organizacin mediante
la creacin de vnculos entre las actividades y los objetivos de costo.
COSTOS ABC
VENTAJAS DESVENTAJAS
1. Centran mayormente la atencin en
1. Analiza el proceso de produccin la administracin y optimizacin de
enfocado a las actividades los costos. Descuidando la visin
sistmica de la organizacin
2. determina bienes o servicios que 2. Requiere mayor esfuerzo y
generen mayor contribucin al capacitacin para lograr
negocio implementacin adecuada
3. Facilita el mejor control y 3. La eleccin de los inductores es a
administracin de los CIF criterio de los que lo implementan
4. Sirve de herramienta en planeacin, 4. Es un sistema de costos histricos, la
suministra informacin para excesiva variabilidad de costos
decisiones estratgicas, financieras futuros complica administrarlo
5. Aun siendo el costeo ms preciso,
5. No afecta la estructura orgnica de
nunca se logra obtener el costo
tipo funcional, ABC gestiona las
exacto de los productos por que
actividades y estas ordenan
existen efectos o gastos realizados a
horizontalmente a travs de la
ltima hora que no pueden dividirse
organizacin
adecuadamente
6. Consume gran parte de los recursos
6. Herramienta de gestin que permite
en las fases de diseo e
conocer
implementacin
7. Mide el desempeo de los empleados 7. Algunos costos probablemente
y departamentos, asimismo identifica requerirn su localizacin en
el personal requerido por la empresa departamentos o pedidos
8. Un sistema ABC es muy caro de
8. Identifica a los clientes, productos y
desarrollar e implementar y consume
canales ms provechosos
mucho tiempo de trabajo
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CUANDO Y DONDE SE IMPLEMENTA ABC

Cuando el porcentaje de CIF sobre el Costo Total de la empresa tiene un peso significativo.
En empresas donde estn sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen
conocer exactamente la composicin del costos de los productos.
En empresas que posee alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes y es
difcil conocer la proporcin de Costo Indirecto que afecta al producto.
En Empresas con altos niveles de gastos estructurales y sometidos a grandes cambuis
estratgicos y organizativos.
TIPOS DE EMPRESAS QUE PUEDEN IMPLANTAR EL ABC

Aquellas empresas que los CIF configuran parte importante de los costos totales.
Empresas que reportan un crecimiento, ao tras ao en sus Costos Indirectos.
Empresas con alto volumen de Costos Fijos e inmersos en fuerte competencia
Empresas con varios procesos o actividades entre los productos.
Empresas que tienen varios canales de distribucin y compradores que provocan la
necesidad de acometer actividades de ventas muy diferenciadas.
Empresas que eligen el factor competidor de Liderazgo de costos
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FASES PARA LA IMPLEMENTACIN DEL COSTO ABC
1 fase Anlisis y determinacin de las actividades En esta fase se

determina lo que hace cada centro de responsabilidad y la forma en que lo hace, que es lo
que se denomina actividad. En consecuencia, una vez hecho el inventario de tareas y
agrupadas estas segn el concepto de actividad, se podra establecer una tabla con todas las
funciones que desarrolla un centro y sus correspondientes actividades. De manera
preliminar se requerira la distribucin de los costos de cada centro de responsabilidad entre
sus actividades de acuerdo con la informacin de que se disponga en contabilidad y en el
propio centro de responsabilidad; lo cual debe hacerse evitando repartos arbitrarios, siendo
en algunos casos ms prudente mientras no se pueda conseguir informacin ms precisa,
considerar como tareas de una actividad ms amplia aquellas actividades que precisan de un
reparto arbitrario.
2 fase Investigacin de los inductores de costo El establecimiento de los

inductores es la tarea ms delicada del mtodo porque su determinacin implica la
existencia de la relacin de causalidad. En esta fase se pretende localizar los inductores de
costos (medida cuantitativa de los output de una actividad) causantes del consumo de
recursos y su relacin con el output de cada actividad, dejando de lado aquellas actividades
menores que se llevan a cabo de manera supletoria. De esto depende todo, dado que la
asignacin del costo de la actividad a los productos individuales exige conocer la cantidad
del conductor de costo de la actividad para cada producto individual. Dentro de los cost-
driver o inductores que se pueden elegir como conductores de costos se tiene:
Conductores de transaccin: Miden la frecuencia con que se desarrolla la actividad. Por

ejemplo: el nmero de operaciones, requisiciones, pedidos o transacciones. Es el tipo de
conductor ms barato, pudiendo ser tambin el menos preciso, pues supone que se
requiere la misma cantidad de recursos cada vez que se desarrolla una actividad.
Conductores de duracin: Representan el tiempo requerido para desarrollar una actividad,

en este sentido implican las horas de preparacin, horas de inspeccin y horas de mano de
obra directa, entre otras. Se emplean cuando existe una variacin significativa en el tiempo
requerido de la actividad necesitada para diferentes output. Son ms precisos pero son ms
caros toda vez que requiere conocer cunto tiempo se necesita para realizar la actividad.
Este inductor considera que el tiempo es igualmente costoso.
Conductores de intensidad o de imputacin directa: Mediante estos se imputan

directamente los recursos utilizados cada vez que se desarrolla una actividad. Este inductor
considera que pueden existir ciertas circunstancias tales como personal extra o adicional,
personal especialmente experto y gastos que se pueden incurrir en ciertas actividades y no
en otras que requeriran una medida de actividad ms precisa. Dicho de otra manera,
cuando las personas que realizan la actividad son ms cualificadas y mejor pagadas no se
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puede utilizar una simple asignacin por tiempo. Con el propsito de lograr una precisin
aproximada simulan un conductor de intensidad con un enfoque de ndices ponderados.
3 fase Determinacin de las agrupaciones de actividades Para simplificar el

nmero de informacin, considerando las distintas actividades que realiza una entidad, la
mayora de los Sistemas de ABC fi jan un nmero relativamente pequeo de conductores de
costos de actividad. A estos efectos, determinadas todas las actividades que la empresa
desarrolla se puede llegar a una reduccin del nmero de estas agrupndolas en lo que se
denominan agrupaciones de actividades, que obedecen a criterios tales como: (i) Tener un
mismo inductor (es decir, su variacin obedece a la misma causa). (ii) Tienen inductores
diferentes pero perfectamente correlacionados (si pedir material y cambio de utillaje, se
inducen por el nmero de pedidos y nmero de rdenes de fabricacin y cada vez que se
lanza una orden de fabricacin hay que hacer un pedido o viceversa, sera indiferentes
considerarlas distintas o agruparlas). Un modelo de costos ha de ser lo ms simple posible,
por lo que deber evitarse la definicin de un nmero excesivo de actividades e inductores
que redundara en una complicacin y encarecimiento del mismo. En nuestra opinin carece
de sentido abordar planteamientos sobre el nmero ptimo de actividades a identificar o de
inductores a manejar ya que tampoco existe, evidentemente, una pauta prudente al
respecto. Tambin es importante considerar que el objetivo de un sistema de costos
adecuadamente construido no es tener el sistema de costos ms preciso, sino con pocas
actividades y utilizando buenas estimaciones permitir calcular con relativo acierto los costos
de los procesos y de las actividades.
4 fase Traslado del costo de las actividades al costo del producto

Una vez determinadas las actividades por unidades de obra y localizado el consumo de
unidades de obra en los productos, el siguiente paso es el traslado del costo a los productos.
IDENTIFICAR LAS INVESTIGACIN DE LOS

ACTIVIDADES INDUCTORES DE COSTO
TRASLADO DEL COSTO DETERMINACIN DE

DE LAS ACTIVIDADES AL LAS AGRUPACIONES DE
COSTO DEL PRODUCTO ACTIVIDADES
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Diferencia entre costeo tradicional y costeo ABC

1. En el costeo tradicional, se supone que los objetos de costos consumen los recursos, pero en
el ABC se supone que los objetos de costos consumen actividades.
El sistema tradicional parte de la base de que el producto es el causante del costo y,
consecuentemente, vincula todos los costos a los productos, sea directamente, sea a travs
de los centros de costos de todos los costos relacionados a la produccin. Lo anterior
generara un doble error, toda vez que se enmascaraba en un centro de costos consumo de
factores no relacionados con el costo (distribucin secundaria del costo de los
departamentos de servicios), y en segundo lugar, todo el consumo de factores de un centro
de costo se asignaba (distribucin terciaria) mediante el empleo de una sola medida de las
varias actividades desarrolladas por el centro de costo, siempre relacionada con el volumen
de la produccin. Dicho de otra forma, los sistemas tradicionales de costos, basan el proceso
del "costeo" en el producto y para repartir o distribuir los gastos se utilizan ciertas bases
como el nmero de metros o pies cuadrados de espacio ocupado por un departamento o su
nmero de empleados. Estas bases se usan para distribuir los gastos indirectos entre
diferentes departamentos, tanto de servicios (o apoyo) como productivos, por el contrario,
un sistema ABC facilita un mecanismo para el establecimiento de relaciones causales entre
las actividades y costos incurridos. De acuerdo con el Sistema ABC, lo que genera costos en
una empresa es el desarrollo de las actividades que lleva a cabo para cumplir sus fi nes, lo
que puede verse expresado de la siguiente manera:
Esquema Esquema
tradicional ABC
Producto Producto
Funcion
Actividad
Produccion
Recursos
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2. Costeo tradicional utiliza la asignacin de bases por volumen fsico (nmero de unidades),
mientras que el ABC utiliza los costs - drivers a niveles diferentes. De lo anterior, es
importante destacar que este mtodo es de causa y efecto, rastreando los costos de las
actividades a los productos (objeto de costo) mediante la identificacin de un cost-driver
(conductor de costo) para cada actividad y as asignar el costo de las actividades, servicios,
clientes o cualquier objeto de costo (producto). De esta forma, los costos se remiten al
producto bajo el supuesto que cada elemento del producto consume los recursos en
proporcin al volumen producido; conocindose con el nombre de inductor (o conductor)
de costos (cost-driver), a la relacin de causalidad que se busca entre actividad y costo. Este
conductor o inductor es lo que genera costos, que no es lo mismo que unidad de obra, que
sera aquello por lo que se mide la actividad y su variabilidad, y permite transferir el costo de
la actividad al producto. Se utilizan como direccionadores o cost-drivers para asignar los
costos indirectos a los atributos del volumen del producto, tales como el nmero de horas
de mano de obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales. Estos
direccionadores no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de tamao o
complejidad. Tampoco hay una relacin directa entre volumen de produccin y consumo de
costos. La bsqueda de los inductores es una tarea fundamental que se realiza
paralelamente a la identificacin de las actividades, que sin embargo puede obtenerse sin
dificultad de una entrevista bien realizada con los responsables. A continuacin, algunos
ejemplos:
Actividad Inductor
Pasar pedidos El pedido
Recepcionar materiales La recepcin
Contabilizar El apunte contable
Establecer mtodos El dossier tcnico
Realizar expediciones La expedicin
Cambiar herramientas El lote de produccin
Planificar la produccin La orden de fabricacin
Enviar ofertas a los clientes La oferta
Inspeccionar los materiales Numero de recepciones
Mantenimiento de Horas de mantenimiento
maquinaria Horas de preparacin
Preparacin de maquinaria
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3. El costeo tradicional est orientado segn la estructura de una organizacin mientras que el
ABC est orientado hacia los procesos. El Sistema ABC permite tomar mejores decisiones ya
sea en cuanto a: los procesos, las actividades y, a los productos o servicios, toda vez que los
mtodos tradicionales asignan los costos indirectos sobre la base de criterios tales como la
mano de obra directa, costos de materiales, ingresos u otros mtodos simples, lo cual limita la
toma de decisiones importantes sobre aquellas actividades que generan valor al producto final.
No obstante lo anterior, como se ha sealado vamos a enfocar el ABC como un sistema de
costos aplicado para el clculo del costo de los productos, sin embargo este sistema va
mucho ms all, toda vez que se puede tambin aplicar para analizar la rentabilidad de los
productos, analizar la rentabilidad de los clientes o vincular al costo de los productos los
costos totales asociados con su ciclo de vida o convertirse en instrumento de clculo para la
gestin por actividades. Es decir, vamos a exponer el costeo ABC como una tcnica de
distribucin que alinea los costos de la organizacin con las actividades de operacin,
permitiendo que las actividades operativas sean identificadas y, asignadas a los productos.
En opinin de Angela Norkiweicz el ABC es un proceso de asignacin que consta de dos
etapas: (i) la primera asignacin basndose en las estadsticas de los accionadores,
distribuyendo los costos a los fondos comunes de las actividades, y (ii) la segunda asignacin
teniendo como base las estadsticas de los accionadores de segunda etapa, distribuyendo
los costos de las actividades a los productos.
Determinacin del CIF

1. ACTIVIDAD
El centro de inters del nuevo sistema de costos es el conocimiento de las actividades, cuya
medicin y valoracin en trminos de recursos consumidos y la posterior asignacin a los productos
constituye la esencia del Sistema de Costos ABC. En este sentido, el costo del producto estar dado
por la suma de los costos de todas las actividades necesarias para producir el bien o servicio, sin
poner atencin en la funcin que lo localiza.
actividades
productos que
que
consumen
consumen
actividades
recursos
Principios
en lo que
se basa
ABC
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1.1 En funcin a que la actividad desarrollada aada o no valor, se puede establecer la siguiente
clasificacin:
a) Actividad sin valor aadido, que comprende actividades que no son absolutamente
esenciales para el objetivo del consumidor (fabricar un producto o prestar un servicio).
b) Actividad con valor aadido, actividad necesaria para fabricar un producto o prestar un
servicio, por la que el consumidor est dispuesto a soportar su costo.
1.2 En funcin del criterio que la actividad es parte de una cadena de clientes en la que todas las
actividades trabajan juntas, otra clasificacin puede ser:
a) Actividad primaria: Contribuye directamente al fi n bsico de una unidad organizativa.
b) Actividad secundaria: Presta ayuda a las actividades primarias, las cuales tienden a ser de
naturaleza administrativa.
1.3 Por otro lado, de acuerdo con su relacin con el producto, de acuerdo con lo expuesto por
Cooper y Kaplan, habra la siguiente clasificacin:
a) Actividades de nivel unitario o individual: Actividades que consumen recursos derivados

del volumen de produccin. Se ejecutan cada vez que el producto o servicio es desarrollado. Los
conductores de costos para este tipo de actividades seran la cantidad de materiales procesados
(primeras materias primas y otros materiales directos), mano de obra directa, la energa, las horas
de mano de obra y las horas mquina, por ejemplo.
b) Actividades de nivel lote o batches: Estas actividades consumen costos derivados de la

organizacin de la produccin, en los sistemas de costos tradicionales se tratan como costos fijos
porque son independientes al nmero de unidades procesadas, sin embargo, mientras ms
actividades se demanden se incurre en ms costos. Se ejecutan cada vez que se produce un lote de
productos, los costos varan proporcionalmente al nmero de lotes, pero son constantes cualquiera
sea el nmero de unidades de producto de cada lote, por ejemplo, la preparacin de una mquina,
el procesamiento de un pedido.
c) Actividades de nivel de sostenimiento del producto: Los costos se derivan de la mera

existencia del producto. Se ejecutan para sostener diferentes productos de una misma lnea. Los
costos de estas actividades son independientes del nmero de productos de cada lote y del nmero
de lotes. Actividades tpicas son la ingeniera, el diseo de procesos, la calidad, la administracin de
la produccin. Los costos identificables con estas actividades tienden a crecer con el nmero de
productos en lnea.
d) Actividades de nivel de apoyo o de soporte de planta: Los costos asignados tienen su

origen en una oferta de capacidad de produccin. Son las correspondientes al sostenimiento de la
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planta y del equipo con que se fabrican los productos, son comunes a todos los tipos de productos.
Ejemplos son la administracin general, la direccin industrial, la contabilidad, la iluminacin y
calefaccin de la planta, etc. Al corresponderse con todos los productos y no ser identificables sus
costos con ninguno de los niveles anteriores, no se asignan a los productos y se deducen de la suma
de los mrgenes de todas las lneas de productos elaborados en un periodo de tiempo. De las clases
antes sealadas los dos ltimos son fcilmente relacionados con los productos y servicios
individuales. Advirtase que se asignan al costo del producto solo las de los tres primeros niveles
(unitario, lote y sostenimiento del producto). Esto se puede interpretar mejor a travs del siguiente
grfico:
Costos totales
de la empresa
Costos
Costo primo
indirectos
Costo del Centro de Centro de Centro de

producto costos 1 costos 2 costos 3
A-1 A-2 A-3
I-1 I-2 I-3
COSTO POR UNIDAD DE INDUCTOR
X
UNIDAD
LOTE
SOSTENIEMIENTO
25
DONDE:
A: ACTIVIDAD
I: INDUCTORES
Partiendo que dentro de una empresa existe un gran nmero de actividades, se debe partir de
informacin recogida a travs de entrevistas, cuestionarios e informacin disponible; y efectuar los
siguientes anlisis:
a) Anlisis vertical: Se analizan todas las actividades de toda la jerarqua, bien sea en forma
ascendente o descendente.
b) Anlisis funcional: Parecido al anlisis anterior, pero la segmentacin se hace por
funciones y hasta que no se acaba con el anlisis exhaustivo de una funcin no se empieza
con otra.
c) Anlisis en base al proceso: El fundamento del anlisis est en el proceso que se analiza
de principio a fin.
Para el ABC solo los costos unitarios de lotes y de soportes de productos deberan ser asignados a
los productos, debiendo mantenerse los gastos de nivel de planta a nivel de planta y no distribuirse
a los productos.
MERMA
1. Concepto
Merma significa, porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo, significa
bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. En tanto que las normas tributaria definen al
concepto de merma como prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. Clases de mermas:
Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el proceso

productivo. En la evolucin en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento,
distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica,
convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden contar, medir, pesar,
etc., en unidades.
26
3. Clasificacin de las mermas en la produccin:
a) Mermas que se pueden vender:

Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo catalogado
como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como Cuenta 22 - Subproductos,
Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial. Estos bienes de acuerdo a su
naturaleza pueden tener un valor econmico ya que se pueden vender de manera independiente
del producto principal, de esta manera podr recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuan
do la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como desechos o
desperdicios, la merma no incrementar el costo de las unidades producidas.
b) Mermas que no se pueden vender :

Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya estn
absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando de esta manera el costo unitario
de los productos terminados. En ambos casos, las mermas sern registradas como gastos en el
momento de las ventas de los productos terminados; sin embargo, estas prdidas para que sean
reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones que exigen las normas
tributarias, que fueron sealadas anteriormente.
4. Tratamiento de Unidades Prdidas (Mermas):

Las prdidas que se generan, en el proceso productivo pueden ser de dos tipos:
a) Prdida normal: Es aquella que se encuentra dentro de cierto nivel de tolerancia, el cual
queda especificado por el nivel de aceptacin de calidad.
b) Prdida anormal: Es aquella prdida en exceso del nivel aceptado de calidad, es
decir, es aquella que rebasa los lmites normales y predichos de tolerancia;
ocurriendo generalmente debido a errores humanos o a errores de mquina.
Tratamiento de las unidades perdidas en relacin con lo producido:

a) Respecto de las unidades averiadas o daadas
-Unidades Daadas: Unidades que no cumplen con los estndares que se revenden por su valor
residual o se descarta.
a.1) Mtodo de la negligencia:
En este las unidades daadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en produccin,
independientemente de la cantidad de trabajo realizadas en ellas.
Como consecuencia de lo anterior, los costos del periodo se asignan a menos unidades, lo que
incrementa el costo unitario de los productos que cumplen con los mrgenes de calidad de la
empresa. Dicho de otra forma, las unidades buenas absorben
el costo de las unidades averiadas o daadas.
27
En caso de que las unidades daadas se produzcan despus del primer departamento, igualmente
se aplica el criterio de negacin de su existencia, sin embargo
considerando que haban sido transferidos de un departamento anterior en el que haban sido
calificadas como unidades buenas, genera que se efecte un ajuste a la cantidad de unidades
transferidas del departamento anterior, incrementando de esta forma el costo unitario de las
unidades transferidas del departamento anterior absorbiendo el costo del deterioro de las
restantes unidades buenas. La ventaja de este mtodo es su facilidad y la desventaja es que de
efectuarse automticamente no diferencia entre deterioro normal o anormal.
a.2) Deterioro como elemento del costo separado:
Tal como seala su nombre este mtodo trata las unidades daadas como un
elemento del costo separado, por lo tanto considera las unidades daadas como parte de la
produccin, requiriendo la asignacin de costos para estas. De esta forma, en el
caso de existencia de produccin daada normal y anormal, se podr asignar el costo atribuible a
las unidades perdidas normales y anormales.
Bajo este mtodo, las unidades daadas se incluyen en el clculo de la produccin
equivalente hasta el punto donde estas se eliminan de la produccin (por lo regular en el punto
de inspeccin).
Si el deterioro fuese determinado despus del primer departamento, se considerara como parte
del costo total por deterioro los costos transferidos de las unidades
daadas adems del costo incurrido en el departamento en que se determina el deterioro.
DESMEDROS
La palabra desmedro significa estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa
tambin disminuir algo, quitndole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo,
quitndole parte de la estimacin o lucimiento que antes tena. Las normas tributarias definen al
concepto de desmedro como deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su
prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo
de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros. Esta prdida es
de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
Aspecto contable de las mermas y los desmedros:

La Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 Existencias, ahora NIC 2 Inventarios, nueva
denominacin oficializada con la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-
EF/94 del 28 de agosto ltimo, que se ocupa de prescribir o dar pautas o criterios contables para el
tratamiento contable de las existencias, es, en principio, quien debe abordar el tema en materia.
28
Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del monto del

costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos
relacionados sean reconocidos.
La citada norma contable establece pautas para:
a. La determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier

disminucin o castigo para llevarla a su valor neto de realizacin.
b. Las frmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las existencias. Sin
embargo, esta norma no trata especficamente sobre los conceptos denominados como merma o
desmedro, estas disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el punto denominado
valor neto realizable.
29
Conclusin
1. El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de costeo, un proceso

gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que beneficia en la
eleccin de decisiones estratgicas y operacionales.
2. Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas tradicionales, por lo que
no muchas compaas lo usan. Pero cada vez ms organizaciones estn adoptando un
sistema basado en actividades.
3. Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va ms all de la

simple determinacin del costo de productos o servicios. Desarrollando sistemas nuevos
como es la utilizacin de un sistema de costos basado en actividades para mejorar las
operaciones de la organizacin.
4. El sistema de Costos ABC ayuda a identificar mejor de una manera diferente los costos pero
la normatividad tributaria con la que se llevan a cabo sigue siendo la misma, por ejemplo se
sigue usando el mismo mtodo para la depreciacin entre otras que se puedan hallar.
30
Recomendaciones
1. Involucrar a la gerencia en el alcance y del uso ABC. Como en cualquier otro programa, se
requiere contar con el compromiso de la gerencia. Se espera que tome acciones con la
informacin que se obtendr.
2. Especificar actividades. Este es uno de los pasos mas importantes, ya que define que es
importante para el negocio y se debe dedicar bastante tiempo en recolectar datos,
incluyendo costos y especificaciones de cada actividad. Estas actividades se deben definir de
una manera clara pero no detallada para que se conviertan en tareas. Una vez definidas ls
actividades se pueden agrupar en varios procesos (funciones). Como una regla general, 10 a
12 procesos representan el 80% de la estructura de costos de una empresa.
3. Establecer un marco de tiempo y organizar los datos. hay que determinar un periodo de
tiempo contable para convertirlo de la manera tradicional a la forma ABX, es decir el ltimo
mes, los ltimos 6 meses, etc. Una vez que el periodo est determinado hay que obtener la
informacin contable tradicional.
4. Adems de aplicar el sistema de costos ABC se debe instruir al personal tambin para que se
puedan dar los procesos correctamente y el sistema tambin se desarrolle correctamente
con la realidad.
31
Caso prctico
MONOGRAFIA DE COSTOS ABC

PANADERA "LA ESTRELLA"
32
1.- COSTOS ABC - EMPRESA INDUSTRIAL POR PROCESOS CONTINUOS

Se producen tres artculos: Pan Francs, Pan Integral y Pan Ciabatta
1.- Las ventas son las siguientes
CANTIDAD VALOR UNIT IMPORTE

Pan Francs 60,000 0.25 15,000.00
Pan integral 50,000 0.30 15,000.00
Pan Ciabatta 50,000 0.25 12,500.00
TOTAL 160,000 42,500.00
2.- Las compras de materias primas son las siguientes
CANTIDAD PREC UNIT IMPORTE

Harina 50 sacos (50kl) 62.00 3,100.00
azcar 80 Kilos 2.00 160.00
Manteca 20 Kilos 4.00 80.00
Sal 35 Kilos 1.00 35.00
Levadura 50 Kilos 3.00 150.00
Conservantes 20 Kilos 1.00 20.00
TOTAL 3,545.00
3.- el consumo de materias primas fue de la siguiente manera (en unidades)
Pan Francs Pan Integral Pan Ciabatta TOTAL

Harina 23 10 17 50.00
Azcar 35 20 25 80.00
Manteca 8 6 6 20.00
Sal 15 10 10 35.00
Levadura 20 17 13 50.00
Conservantes 8 6 6 20.00
TOTAL 109 69 77 255
Merma azcar (3%) -1.05 -0.60 -0.75 -2.40
Merma Manteca (2%) -0.16 -0.12 -0.12 -0.40
Merma Levadura (2%) -0.40 -0.34 -0.26 -1.00
TOTAL PRODUCCION 107.39 67.94 75.87 251.20
4.- La mano de obra directa tiene un valor de S/.6.50 y S/.5.40 hora/hombre, incluidas las cargas sociales
en un total de 600 horas
HORAS CUOTA/HORA IMPORTE ESSALUD 9% TOTAL
Pan Frances 220 6.50 1,430.00 128.70 1,558.70
Pan integral 180 6.50 1,170.00 105.30 1,275.30
Pan Ciabatta 200 5.40 1,080.00 97.20 1,177.20
TOTAL 600 3,680.00 331.20 4,011.20
33
5.- Acumulacin de costos por actividades (segn la mayorizacin y anexos)
4,527.86
=
373.86
+
4,154.00
Otros gastos = Gastos de personal + ESSALUD
34
6.- Hoja de costos ABC
35
7.- Los clculos del consumo de materiales directos es el siguiente
36
8.- El costo de produccin quedara de la siguiente manera
Referencia Pan Francs Pan integral Pan Ciabatta Total

1,611.00 751.00 1,183.00 3,545.00
Materia prima directa 7.-
Mano de obra directa 4.- 1,558.70 1,275.30 1,177.20 4,011.20
CIF 6.- 1,382.86 1,397.13 1,384.05 4,164.04
COSTO DE PRODUCCION
4,552.56 3,423.43 3,744.25 11,720.24
Total produccion(cantidades) 60,000.00 50,000.00 50,000.00

Costo unitario de produccin por
0.072793 0.065849 0.072305
actividades
9.- El estado de resultado por productos se presentara de la siguiente manera
Referencia Pan Francs Pan integral Pan Ciabatta Total
Ventas 1 15,000.00 15,000.00 12,500.00 42,500.00
> Ingreso Bruto 15,000.00 15,000.00 12,500.00 42,500.00
(-) Costo de ventas 8 -4,552.56 -3,423.43 -3,744.25 -11,720.24
> Utilidad Bruta 10,447.44 11,576.57 8,755.75 30,779.76
(-) Gasto de Venta 6 -431.47 -463.40 -459.22 -1,354.08
(-) Gasto Administrativo 6 -1,648.64 -809.63 -1,360.70 -3,818.97
>Utilidad antes de impuesto y

8,367.33 10,303.54 6,935.84 25,606.71
participaciones
Impuesto a la renta
-2,342.85 -2,884.99 -1,942.03 -7,169.88
(28%)
> Utilidad Neta 6,024.48 7,418.55 4,993.80 18,436.83
37
DATOS ADICIONALES
1.- MATERIALES DIRECTOS
Compra de materias Primas
CANTIDAD PREC UNIT IMPORTE

Harina 50 sacos (50kl) 62.00 3,100.00
Azucar 80 Kilos 2.00 160.00
Manteca 20 Kilos 4.00 80.00
Sal 35 Kilos 1.00 35.00
Levadura 50 Kilos 3.00 150.00
Conservantes 20 Kilos 1.00 20.00
TOTAL 3,545.00
2.- MANO DE OBRA DIRECTA
Costo mano de Meses Costo Total ESSALUD 9% TOTAL

obra mensual
Produccin Pan 220 6.50 1,430.00 128.70 1,558.70

Francs
Produccin Pan 180 6.50 1,170.00 105.30 1,275.30
integral
Produccin Pan 200 5.40 1,080.00 97.20 1,177.20
Ciabatta
TOTAL 600 3,680.00 331.20 4,011.20
3.- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
a) Depreciacin
Monto Vida util Aos Depreciacion Anual Costo total del mes
Amasadora 10,000 5 2,000.00 166.67

Horno 32,000 5 6,400.00 533.33
Materiales Diversos 2,000 2 1,000.00 83.33
Costo Total Depreciacin 783.33
38
b) Electricidad c) Telfono
Maquinaria Costo Total Servicios Costo Total
Amasado 300 Telfono 250
d) Agua
Servicios Costo Total
Proceso 195
e) Alquiler
Total area Costo alquil. Meses Total alquiler
Tipo Local
Oficinas y almacenamiento 230 900 1 900
f) Mano de obra Indirecta

Costo mano de obra mensual ESSALUD 9% Meses Costo Total
Almacenero (planilla) 1,005.00 90.45 1 1,095.45

Conserje (Planilla) 1,005.00 90.45 1 1,095.45
TOTAL 2,010 181 2,190.90
g) Resumen
Referencia
Depreciacin a 783.33
electricidad b 300
Telfono c 250
Agua d 195
Alquiler e 900
Mano de obra Indirecta f 2,190.90
Total CIF 2,428.33
4.- OTROS GASTOS DE OFICINA
Costo mano de obra mensual ESSALUD 9% Meses Costo Total
Gerente (planilla) 2,010.00 180.90 1 2,190.90

Contable (planilla) 1,072.00 96.48 1 1,168.48
Jefe de ventas (planilla) 1,072.00 96.48 1 1,168.48
39
TOTAL 4,154 374 4,527.86

G) SUMINISTROS
Costo Total
Papelera y tiles de escritorio 90
Otros 100
190
ANEXOS
DEPRECIACIONSS
Depreciaciones
Actividad Activo
Amasado Amasadora 166.37
Dilatado Mat. Div 83.33
Horneado Horno 533.33
783.03
SUMINISTROS
Actividad N de prod revisados Ponderado Costo
7- Administracin general 3 10.72 20.36

8-Contabilidad y presupuesto 5 17.86 33.93
9- control de calidad 6 21.43 40.71
10-Controlar compras 5 17.86 33.93
11- Distrib de produccion 2 7.14 13.57
12- Facturacin de productos 3 10.72 20.36
13- Cobro a clientes 4 14.28 27.14
28 100.00 190.00
ALQUILER
Actividad Area (m2) Ponderado Costo
2-almacenamiento de mat 65 133.87 254.35
4-amasado 35 72.08 136.96
5- Dilatado 30 61.78 117.39
6- Horneado 40 82.38 156.52
7- Administracion general 20 41.19 78.26
9- Contro de calidad 20 41.19 78.26
1
230 473.68 900.00

ELECTRICIDAD
Actividad KWATTS Ponderado Costo
2-almacenamiento de mat 15 12.71 38.14
4-amasado 30 25.42 76.27
5- Dilatado 10 8.47 25.42
6- Horneado 11 9.32 27.97
9- control de calidad 9 7.63 22.88
11- Distribucin de produccion 13 11.02 33.05
118 100.00 300.00
TELEFONO
Actividad LLAMADAS Ponderado Costo
1- adquisicin de mat 10 5.43 13.59
9- Control de calidad 11 5.98 14.95
12- Facturacin de productos 25 13.59 33.97
13- Cobro a clientes 36 19.57 48.91
184 100.00 250.00
AGUA
Actividad Litros Ponderado Costo
4-amasado 500 73.53 143.38
5- Dilatado 100 14.71 28.68
6- Horneado 50 7.35 14.34
11- Distrib de produccion 30 4.41 8.60
680 100.00 195.00
2

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES