2017 Trib 33 Implicancias Tributarias

Implicancias tributarias de las rentas de 4 y 5
categora
ndice
1. Introduccin .............................................................................................................................. 2
2. La Persona natural y las rentas de trabajo. ............................................................................... 2
3. Rentas de cuarta categora........................................................................................................ 3
4. Para la Declaracin Jurada Anual .............................................................................................. 6
5. Rentas de quinta categora ....................................................................................................... 8
6. Certificado de rentas y retenciones ........................................................................................ 24
7. Modificaciones relacionadas a las Rentas de Trabajo: Cuarta y quinta categora .................. 24
7.1 Modificacin del artculo 53 de la LIR relacionado con la tasa aplicable a personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales ....................................................... 25
8. Gasto deducibles para el ejercicio anual 2017 ........................................................................ 26
1
Implicancias tributarias de las rentas de 4 y 5
categora
1. Introduccin
El trabajo para el ser humano es imprescindible ya que en base a ello puede subsistir
y como seala la Constitucin dignifica al hombre, sin embargo el trabajo como un
derecho fundamental de la persona, tampoco esta exento de tributos.
El trabajo puede ser dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones

por la ganancia que se genera y bajo ciertas condiciones, estara gravado con el
Impuesto a la Renta, en el primer caso con Renta quinta y en el segundo con Renta de
cuarta.
El clculo de las rentas de cuarta se puede hacer directo o va retencin, sin embargo
en el caso de la renta de quinta categora, que perciben los trabajadores, y que todas
las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que los paguen
estn obligadas retener mensualmente sobre las remuneraciones conforme al
mandato del artculo 75 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR, en adelante),
es todo un dolor de cabeza para los pagadores o retenedores de esas rentas.
En base a ello, el presente libro tiene por objetivo, dar algunos criterios para realizar
y/o verificar que los clculos de las retenciones de renta de cuarta y quinta categora
sean realizados de forma correcta a fin de evitar riesgos tributarios.
2. La Persona natural y las rentas de trabajo.

Dentro de nuestro sistema tributario, las rentas se dividen en cinco categoras: las
rentas de capital que son las de primera y segunda categora, las rentas de trabajo
que son las de cuarta y quinta categora y la renta de tercera que es la combinacin
del capital ms el trabajo.
En este libro nos vamos a enfocar en las rentas de trabajo que son las de cuarta y
quinta categora, pero antes de tocar el tema, primero debo aclarar que las rentas de
trabajo, as como las de capital, cuando no es la combinacin de ellas, solo la genera
las personas naturales.
Se habla tanto de persona natural, pero que es una persona natural.
La persona natural es un centro de imputacin de derechos y deberes desde su

nacimiento hasta su muerte, perteneciente a la especie humana.
Por otro lado, el artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
Rentas de:
Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del
trabajo independiente expresamente sealadas por la ley.
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3. Rentas de cuarta categora.
De acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de cuarta
categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no

incluidas expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor
de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas
3.2. Deduccin de renta cuarta categora
Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la

renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20%) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
3.3 Suspensin de los pagos de renta de cuarta categora
El Decreto Supremo N 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para

no retener a los perceptores de renta de cuarta, as como la solicitud de suspensin de
pago que presentan los perceptores de cuarta.
3.2.1 Agentes de Retencin de cuarta: Son las personas, empresas o entidades

del Rgimen General que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, efectuarn una
retencin del Impuesto a la Renta equivalente al 8% (valor actual) del
importe total del recibo por honorarios.
Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otros conceptos

que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del
Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:
a) Que el perceptor de las rentas cumpla con entregar y/o exhibir la constancia de
suspensin de retencin vigente, o;
b) Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1500.
SUPUESTOS PARA REFERENCIA MONTO NO SE ENCUENTRAN

EL EJERCICIO NO OBLIGADOS A:
FISCAL 2017 SUPERIOR
A:
Contribuyentes que El total de sus rentas S/. 2 Presentar la

perciben de cuarta categora 953,00 declaracin mensual ni
exclusivamente percibidas en el mes. a efectuar pagos a
rentas de Cuarta cuenta del Impuesto a
Categora la Renta.
3
Contribuyentes que La suma de sus rentas S/. 2 Presentar la
perciben de cuarta y quinta 953,00 declaracin mensual ni
exclusivamente categora percibidas en a efectuar pagos a
rentas de cuarta y el mes. cuenta del Impuesto a
quinta categora. la Renta.
Contribuyentes que La suma de sus rentas S/. 2 Presentar la

perciben de cuarta y quinta 363,00 declaracin mensual ni
exclusivamente categora percibidas en a efectuar pagos a
rentas de 4ta el mes. cuenta del Impuesto a
categora por la Renta.
funciones de
directores de
empresa, sndicos,
mandatarios,
gestores de
negocios, albaceas,
regidores o similares,
o perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
3.2.2. Pagos a cuenta: las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas
mensuales que se determinarn aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada,
salvo que se presente la solicitud de suspensin de los pagos a cuenta va el
Formulario Virtual N 1609.
Tener en cuenta que slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren
en cualquiera de los siguientes supuestos:
3.2.3. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de
cuarta categora a partir de noviembre del ejercicio anterior:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o

rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para
el ejercicio 2016: S/. 34 560,00).
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta
categoras no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2016: S/. 27 650,00).
3.2.4. Para las solicitudes que se presente entre enero y junio:
IRP < 8% x PMIP x N
4
Dnde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta
categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentacin de la solicitud.
3.2.5. Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre:
IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a

Favor
Para la presentacin del Formulario Virtual N 1609 (Suspensin de pagos de cuarta

categora), el sistema le solicitar la siguiente informacin.
Procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato y podr imprimir su

"Constancia de Autorizacin".
3.3 PRESENTACIN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS

DEPENDENCIAS DE LA SUNAT O EN LOS CENTROS DE SERVICIOS AL
CONTRIBUYENTE
Excepcionalmente, se podr solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT

a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda,
hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre, cuando:
a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus

ingresos los lmites establecidos en el artculo 3, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar ingresos,

saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario desde la fecha del
rechazo de la Solicitud en SUNAT Virtual.
b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.
Para presentar la Solicitud, se utilizar el Formato anexo a la Resolucin N 004-2009/

SUNAT, el cual se encontrar a disposicin de los interesados en SUNAT Virtual.
De autorizarse la suspensin, la SUNAT le otorgar una Constancia de Autorizacin

que surtir efecto de acuerdo a lo previsto en el numeral 5.2 del artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT y estar vigente hasta el ltimo
da calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no podr exceder
del trmino del ejercicio gravable respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el Captulo
IV de la presente Resolucin.
La mencionada constancia contendr, adems de su plazo de vigencia, la informacin

sealada en el numeral 5.1 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N
013-2007/SUNAT, con excepcin de la prevista en el inciso a) del referido numeral.
5
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral anterior, el contribuyente
que opte por continuar con la suspensin deber regularizar la presentacin de la
Solicitud en SUNAT Virtual, de acuerdo a lo previsto en el numeral 4.1 del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT .
3.4 La Constancia de Autorizacin:
Surtir efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensin excepcional):
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que

se pongan a disposicin del contribuyente a partir del da calendario siguiente
de su otorgamiento.
b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario en que se

emite la Constancia de Autorizacin.
La Constancia de Autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de

su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto en el Captulo IV de Resolucin N 013-
2007/SUNAT.
4. Para la Declaracin Jurada Anual

Con la Ley N 30296 se modific las tasas para el clculo del impuesto Anual a cargo
de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de sus
renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera1 a que se refiere el artculo 51 de
esta Ley, la escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Por ejemplo:
El Sr. Elmer desea presentar su solicitud de suspensin de actividades para el

periodo agosto 2016, se proyecta tener unos ingresos de 50,000 por todo el
ejercicio, as mismo va a emitir por primera vez un recibo por honorario
electrnico y desea saber cmo es el procedimiento del mismo.
Antes de realizar las suspensin de actividades va la clave sol, vamos a calcular si

nuestra solicitud va ser aceptada.
1
Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categora que
se establecen deducciones, para la renta de fuente extranjera se suma el total de ingresos sin
deducciones.
6
Renta bruta 50,000
Deduccin 20% -10,000
40,000
Deduccin 7UIT -27,650
Renta Neta 12,350
IR. 8% S/. 988 (Hasta 5UIT)
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:
50,000 = 4,166 (promedio mensual)

12
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el nmero de meses

transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud.
8% de 4.166 x 8 = 2,666
En este caso s procede la solicitud de suspensin de retenciones en el mes de agosto

de 2016, porque el 8% de promedio mensual de los ingresos proyectados supera el
impuesto calculado de acuerdo a los ingresos proyectados.
Una vez realizado ello podemos ingresar a la clave sol y podemos y solicitar la
suspensin de los pagos a cuenta.
7
Para la emisin del recibo por honorario electrnico ingresamos por la clave sol,
damos clik al mismo icono que usamos para la solicitud de suspensin (el que esta
lneas arriba resaltado con rojo).
Posteriormente se debe ingresar la informacin correspondiente al receptor de los

recibos por honorarios es decir a la persona a la que estamos brindando los servicios.
5. Rentas de quinta categora

El artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos

pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se
8
considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera
percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en
el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la

cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
5.1. Calculo de la renta de quinta categora
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categora a que se
refiere el Artculo 75 de la Ley, se proceder de la siguiente manera de acuerdo al
artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el

mes se multiplicar por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar
las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestos a
disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales
como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto fijo

equivalente a las siete (7) UIT a que se refiere el primer prrafo del artculo 46
de la Ley. Si el trabajador solo percibe rentas de la quinta categora, el gasto
por concepto de donaciones a que se refiere el segundo prrafo del artculo 49
de la Ley solo podr ser deducido en el mes de diciembre con motivo del ajuste
final del impuesto. Las donaciones efectuadas se acreditarn con los
documentos sealados en los acpites i), ii) o iii) del numeral 1.2 del inciso s)
del artculo 21, segn corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar las tasas

previstas en el artculo 53 de la Ley, determinndose as el impuesto anual.
De dicho impuesto anual se deducirn los crditos a que tuviera derecho el

trabajador en el mes al que corresponda la retencin y los saldos a su favor, a
que se refieren los incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley.
d) El impuesto anual determinado en cada mes conforme a lo sealado en el

inciso anterior se fraccionar de la siguiente manera:
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1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre
doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones

efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las

retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo
ejercicio. El monto obtenido se dividir entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones

efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cuatro.
6. En el mes de diciembre, se efectuar el ajuste final del Impuesto,

para cuyo efecto se deducirn las retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto

distinto a la remuneracin y gratificacin ordinaria, tal como participacin de los
trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto a retener de la
siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el

impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se obtenga del

siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le

sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas

previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto

calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino

semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar
proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya

renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda
atribuirles.
10
5.2. Calcula de renta de quinta de remuneraciones variables
De acuerdo al artculo 41 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, dispone:
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de

montos variables, se aplicar el procedimiento previsto en el artculo anterior.
Sin embargo, para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 40, el
empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el
promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses
inmediatos anteriores. Para el clculo del promedio as como la remuneracin
anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones
tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los
trabajadores, que hubieran sido puestas a disposicin de los mismos en el mes
de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer

mes del ejercicio gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho
ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se

refiere este inciso, que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el
empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un periodo de
tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, para

aplicar lo dispuesto en el artculo 40, el empleador tomar como base la
remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de

ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el
nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas de
acuerdo a lo que seale la SUNAT mediante resolucin de superintendencia.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente y siempre que se presenten

las circunstancias previstas por el inciso a) de este artculo, el nuevo empleador
podr optar al practicar la primera retencin, por el procedimiento que autoriza
dicho inciso, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo
ejercicio gravable, por los empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato

de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste
final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho,
sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por
el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas
percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las
participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del
mismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el primer prrafo del

artculo 46 de la Ley, correspondiente al ejercicio.
11
Al resultado as determinado, se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53
de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les corresponda y las

retenciones efectuadas, de conformidad con el artculo 40, determinndose as el
monto de la retencin correspondiente al ajuste final.
5.3. Retenciones en exceso por rentas de quinta categora
De acuerdo al artculo 42 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, dispone lo

siguiente:
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin

correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o
cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las
siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese

del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso
retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con

el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con
otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la
parte no compensada:
2.1 A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a

otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones

en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no
se encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicacin de lo dispuesto en el literal n) o ) del

Artculo 37 de la Ley se determinara que parte de la remuneracin que ha sido
puesta a disposicin del trabajador constituye dividendo del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, las
retenciones en exceso por rentas de quinta categora se sujetarn a las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
5.4. Declaracin Jurada que deben presentar los trabajadores a su empleador
De acuerdo al artculo 44 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, dispone lo

siguiente:
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta

categora quedan obligados a presentar a su empleador y ste a exigirles una
12
declaracin jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho, de
acuerdo a las siguientes normas:
1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del

ejercicio gravable la presentarn dentro de los quince (15) primeros das
del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio

gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das
siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se

refiere este artculo experimenten variacin, los trabajadores debern
actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a aqul en el que se
produzca el hecho que origina la variacin.
b) Aqullos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora

debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de mayor
monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percibidas de
otros empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin
correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador
est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin,
quien las considerar para el clculo de la retencin correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recibidas deber ser

entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se
practique las retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la

declaracin jurada a que se refiere este artculo no exime al empleador de la
obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones
que l abone.
5.5. Caso practico
Caso 1
13
El viernes 12 de febrero del 2016, la asistente del rea contable Srta. Astrid
Solrzano de la empresa Huancayo 5.1 S.A.C. advierte que el lunes 15.02.2015
vence el plazo para la presentacin y pago de sus obligaciones tributarias
mensuales de acuerdo al ltimo dgito de su nmero RUC por el periodo
tributario de 01/2016. Por ello, le encargan efectuar el clculo de las retenciones
de renta de quinta categora de los trabajadores, pero requiere de un referente
para replicarlo en los dems trabajadores, por ello empieza con la remuneracin
ordinaria del gerente general Sr. Miguel Matos el cual es de S/. 10,000
mensuales. La consulta es Cmo determino la retencin de renta que quinta del
gerente general de la empresa por el periodo de 01/2016?
Solucin:
De acuerdo al artculo 40 del Reglamento de la LIR por el periodo 01/2016 se sigue

los siguientes pasos:
Primero: Proyecto la remuneracin ordinaria del periodo 01/2016 hasta diciembre:
S/. 10,000 x 12 = S/. 120,000
Segundo: Suma las dos gratificaciones ordinarias de julio y diciembre al monto

anterior.
S/. 120,000 + S/. 20,000 = S/. 140,000
Tercero: Como es el periodo tributario 01/2016 no tiene remuneraciones ordinarias o

sumas extraordinarias efectivamente pagadas en periodos anteriores ya que es el
primer mes del ao 2015, quedando como base para la deduccin de las 7 UIT2 una
Remuneracin bruta anual proyectada de S/. 140,000.
Cuarto: Deduccin de las 7 UIT para determinar una remuneracin neta anual
proyectada:
S/. 140,000 (S/. 3,950 x 7) = Remuneracin neta anual proyectada
S/. 140,000 S/. 27,650 = S/. 112,350
Quinta: Para determinar el Impuesto a la Renta estimado sobre la remuneracin neta

anual proyectado, se tiene que aplicar las tasas de la escala progresiva a acumulativa3
establecida de acuerdo al cuadro siguiente:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT 19,750 8% S/. 1,580

Ms de 5 hasta 20 59,250 14% S/. 8,295
UIT: 15 UIT
Ms de 20 hasta 35 33,350 17% S/. 5,669.5
UIT: 15 UIT
Ms de 35 hasta 45 - 20% -
2
El Valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2016 es de S/. 3,950.00.
3
Las tasas de la escala progresiva a acumulativa estn reguladas en el artculo 53 de la LIR, el cual fue
modificado por el artculo 1 de la Ley N 30296, publicada el 31.12.2014, vigente el 01.01.2015.
14
UIT: 10 UIT
Ms de 45 UIT: - 30% -
Saldo
Remuneracin 112,350 Impuesto a S/. 15,544.5
neta anual la Renta
proyectada del anual
periodo 01/2016 estimada del
periodo
01/2016
Sexto: Como es el periodo 01/2016, no existen retenciones anteriores, por ello

solamente se divide con un cociente de 12 el Impuesto a la Renta anual estimado, as
obtenemos la Retencin correspondiente al periodo tributario de 01/2016:
S/. 15,544.5 12 = S/. 1,295.3
Retencin del periodo 01/2016: S/. 1,295
Caso N 2
El seor Juan Delgado, como un asistente junior del rea comercial, inici sus
labores para la Compaa La Amazonas S.A desde enero de 2016. Durante el
2016 percibe una remuneracin ordinaria de S/. 2,800 mensuales. Realizan la
siguiente consulta, dado que la Administracin Tributaria est efectuando
acciones de verificacin, preguntan: Cmo se debe calcular las retenciones de
los periodos de enero a abril al seor Juan Delgado? Adems quieren confirmar
desde cundo se realiza las deducciones de retenciones efectuadas en los
meses anteriores? Como dato, el seor Juan Delgado no ha percibido ninguna
suma extraordinaria a su remuneracin ordinaria.
Solucin: Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en cada

periodo mensual de enero a abril del 2016.
- Retencin de Enero de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Enero-2016 se multiplica por 12:
S/. 2,800 x 12 = S/. 33,600
Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando ambos productos:
S/. 33,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200
A la remuneracin bruta proyectada se aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/. 3,950 =

S/. 27,650):
S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550
15
Al resultado de la deduccin, se obtiene la renta neta anual proyectada, y sobre
dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%, 17%, 20% y 30%)
para determinar el impuesto anual proyectado:
S/. 11,550 x 8% = S/. 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Enero-2016:
S/. 924 12 = S/. 77
- Retencin de Febrero de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Febrero-2016 se multiplica por 11:
S/. 2,800 x 11 = S/. 30,800
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
La remuneracin ordinaria pagada de Enero-2016:
S/. 2,800
Se determina la remuneracin bruta anual proyectada, sumando todos los montos

determinados:
S/. 30,800 + S/. 5,600 + S/. 2,800 = S/. 39,200

S/. 27,650):
S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550

S/. 11,550 x 8% = S/. 924

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Febrero-2016:
S/. 924 12 = S/. 77
- Retencin de Marzo de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
S/. 2,800 x 10 = S/. 28,000
16
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016 y Febrero-2016:
S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 5,600

determinados:
S/. 28,000 + S/. 5,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200

S/. 27,650):
S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550

S/. 11,550 x 8% = S/. 924

divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Marzo-2016:
S/. 924 12 = S/. 77
- Retencin de Abril de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
S/. 2,800 x 9 = S/. 25,200
S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600
Las remuneraciones ordinarias pagadas de Enero-2016, Febrero-2016 y Marzo-

2016
S/. 2,800 + S/. 2,800 + S/. 2,800 = S/. 8,400

determinados:
S/. 25,200 + S/. 5,600 + S/. 8,400 = S/. 39,200

S/. 27,650):
S/. 39,200 S/. 27,650 = S/. 11,550
17
dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%,14%, 17% 20% y 30%)
S/. S/. 11,550 x 8% = S/. 924
A partir del periodo Abril-20154, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:
Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones

S/. 77 + S/. 77 + S/. 77 = S/. 231
Para determinar el Impuesto Anual Determinado se deduce o resta el total de las

retenciones de los meses anteriores:
S/. 924 S/. 231 = S/. 693
Ahora bien, el Impuesto Anual Determinado se divide entre 9 para determinar la

retencin del mes de Abril-2016:
S/. 693 9 = S/. 77
Caso N 3: Clculo sobre remuneraciones variables
La seorita Clara Villanueva, como una programadora junior, inici sus labores
para la Compaa Tcnica Pro desde el 2 de enero de 2016. Durante el 2016
percibe una remuneracin ordinaria de S/. 6,000 mensuales ms comisiones que
ha percibido por ventas de software a medida en los meses de enero: S/. 450,
febrero: S/. 200, marzo: S/. 100 y abril: 150. Por ello, optan por aplicar
retenciones de renta de quinta categora sobre el promedio de las
remuneraciones variables a partir de marzo como dispone la norma tributaria.
Realizan la siguiente consulta, Cmo se debe calcular las retenciones sobre
remuneraciones variables de los periodos de marzo y abril en el 2016 a la
programadora junior? Como dato, la seorita Clara no ha percibido ninguna
suma extraordinaria a su remuneracin ordinaria.
Solucin: Realizamos el clculo de la retencin de renta de quinta categora en cada

periodo mensual de marzo y abril del 2016 considerando previamente un promedio5
4De acuerdo al numeral 2 del inciso d) del artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en donde
se dispone que:
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a
marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
Por ello, slo a partir del mes de abril se aplica la deduccin de los meses anteriores del ejercicio en curso.
5 De acuerdo a lo establecido en el inciso a) del artculo 41 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, en
donde se dispone que:
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables, se aplicar el
procedimiento previsto en el Artculo anterior. Sin embargo, para efecto se lo dispuesto en el inciso a) del
Artculo 40, el empleador podr optar por considerar como remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el clculo del
promedio as como la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a
que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregar las gratificaciones tanto ordinarias
18
entre las remuneraciones percibidas del mes del clculo ms las dos remuneraciones
de los meses inmediatos anteriores para determinar la remuneracin bruta anual
proyectada:
- Retencin de Marzo de 2016:
Determinacin del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses de

enero, febrero y marzo, as tenemos:
Enero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/. 6,000 + S/. 450 = S/. 6,450
Febrero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/. 6,000 + S/. 200 = S/. 6,200
Marzo: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/. 6,000 + S/. 100 = S/. 6,100
Promedio de la remuneracin:
(S/. 6,450 + S/. 6,200 + S/. 6,100) 3
S/. 18,750 3
S/. 6,250
La remuneracin promedio para el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
S/. 6,250 x 10 = S/. 62,500
S/. 6,000 x 2 = S/. 12,000
S/. 6,450 + S/. 6,200 = S/. 12,650

determinados:
S/. 62,500 + S/. 12,000 + S/. 12,650 = S/. 87,150

S/. 27,650):
S/. 87,150 S/. 27,650 = S/. 59,550
como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a
disposicin de los mismos en el mes de la retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable
y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere este inciso, que se
incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin slo despus de
transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.
19
S/. 19,750 x 8% = S/. 1,580

S/. 39,800 x 14% = S/. 5,572
S/ 59,550 = S/ 7,152

S/. 7,152 12 = S/. 596
Determinacin del promedio sobre las remuneraciones pagadas en los meses de

febrero marzo y abril, as tenemos:
Febrero: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/. 6,000 + S/. 200 = S/. 6,200
Marzo: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/. 6,000 + S/. 100 = S/. 6,100
Abril: Remuneracin ordinaria + Comisin = Remuneracin pagada

S/. 6,000 + S/. 150 = S/. 6,150
Promedio de la remuneracin:
(S/. 6,200 + S/. 6,100 + S/. 6,150) 3
S/. 18,450 3
S/. 6,150
La remuneracin promedio para el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
S/. 6,150 x 9 = S/. 55,350
S/. 6,000 x 2 = S/. 12,000

2016:
S/. 6,450 + S/. 6,200 + S/. 6,100 = S/. 18,750

determinados:
S/. 55,350 + S/. 12,000 + S/. 18,750 = S/. 86,100

S/. 27,650):
S/. 86,100 S/. 27,650= S/. 58,450
20
S/. 19,750 x 8% = S/. 1,580

S/. 38,700 x 14% = S/. 5,418
S/. 58,450 = S/. 6,998
En Abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total de las

retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se efecta
la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:

S/. 632.1 + S/. 591.3 + S/. 596 = S/. 1,821.2

S/. 6,998 S/. 1,821.20 = S/. 5,176.8

divide entre 9 para determinar la retencin del mes de Abril-2016:
S/. 5,176.8 9 = S/. 572.2
Caso N 4: Clculo sobre suma extraordinaria
En el mes de marzo del ejercicio 2016 se realiz el pago de la participacin de

utilidades a los trabajadores teniendo como base remunerativa S/. 7,000 y una
participacin percibida de S/. 12,000 producto del ejercicio 2015 por cada uno de
los trabajadores, por lo que la Empresa de Servicios Generales KATS S.A.C. nos
consulta: Cmo realizar el clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora?, con respecto a dicho perodo y siguiente.
Solucin: Realizamos el procedimiento de clculo, de acuerdo al artculo 40 del

Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta que la empresa debi determinar la
retencin del impuesto a la renta de quinta categora de los meses de marzo y abril:
Retencin de Marzo de 2016:
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Marzo-2016 se multiplica por 10:
S/. 7,000 x 10 = S/. 70,000
S/. 7,000 x 2 = S/. 14,000
S/. 7,000 + S/. 7,000 = S/. 14,000
21
determinados:
S/. 70,000 + S/. 14,000 + S/. 14,000 = S/. 98,000

S/. 26,600):
S/. 98,000 S/. 27,650= S/. 70,350

dicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8% 14%, 17%, 20% y 30%)
S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

S/. 50,600 x 14% = S/. 7,084
70,350 = S/ 8,664

S/. 8,664 12 = S/. 722
No obstante, como en el mes de marzo se paga la suma de S/. 12,000 por

participacin de utilidades6 esta suma resulta no constituye el monto a retener,
teniendo que proceder de acuerdo al inciso e) del artculo 40 del referido reglamento.
As, a la suma de la renta neta anual proyectada se le suma la participacin de

utilidades:
S/. 70,350 + S/. 12,000 = S/. 82,350
Sobre el resultado, se aplica la tasa progresiva acumulativa:
S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

S/. 62,600 x 14% = S/. 8,764
82,350= S/ 10,344
6 De acuerdo al inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual dispone que:
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto distinto a la remuneracin y
gratificacin ordinaria, tal como participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calcular el monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el impuesto a retener en ese mes sobre las
remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumar el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumar el monto adicional percibido en el

mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas previstas en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acpite (ii) se deducir el monto calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
22
Sobre el total del producto se deduce la renta neta proyectada:
S/. 10,344 S/. 8,664 = S/. 1,680
A este resultado se le suma la retencin proyectada de marzo, constituyendo el monto

retenido por el mes de marzo:
S/. 722 + S/. 1,680 = S/. 2,402
La remuneracin ordinaria pagada por el periodo Abril-2016 se multiplica por 9:
S/. 7,000 x 9 = S/. 63,000
S/. 7,000 x 2 = S/. 14,000

2016
S/. 7,000 + S/. 7,000 + S/. 7,000 = S/. 21,000
El pago de la participacin de utilidades
S/. 12,000

determinados:
S/. 63,000 + S/. 14,000 + S/. 21,000 + S/. 12,000 = S/. 110,000

S/. 26,600):
S/. 110,000 S/. 27,650= S/. 82,350

S/. 19,750 x 8% = S/. S/. 1,580

S/. 62,600 x 14% = S/. 8,764
82,350= S/ 10,344
A partir del periodo Abril-2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones anteriores:

S/. 722 + S/. 722 + S/. 2,402 = S/. 3,846
23
S/. 10,344 S/. 3,846 = S/. 6,498
Ahora bien, el Impuesto Anual Determinado se divide entre 9 para determinar la

retencin del mes de Abril-2016:
S/. 6,498 9 = S/. 722
6. Certificado de rentas y retenciones

Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categoras, debern entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Tratndose de rentas de quinta
categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el
empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado a que se hace
referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao calendario. La
copia del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes correspondientes a
remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el
segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
7. Modificaciones relacionadas a las Rentas de Trabajo:

Cuarta y quinta categora
De acuerdo con lo establecido en el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, las rentas de trabajo son
clasificadas como: Rentas de cuarta categora, que vienen a ser las rentas
obtenidas por el trabajo independiente, y las rentas de quinta categora, que vienen
a ser la rentas obtenidas por el trabajo en relacin de dependencia.
Con respecto a la renta de cuarta categora, el artculo 33 de la LIR, define como

tales a las obtenidas por el ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia,
oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora y por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las
funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Asimismo, la LIR en su artculo 45, establece que, para determinar la renta neta de
cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio
gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta
el lmite de 24 UIT.
Dicha deduccin que se autoriza no es aplicable a las rentas por concepto de dietas
y funciones de sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares.
24
Con respecto a la renta de quinta categora, citamos al artculo 34 de la LIR que
entre otros supuestos, nos define a la renta de quinta categora como aquellas
obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y,
en general toda retribucin por servicios personales.
Por su parte, el artculo 46 de la LIR dispone que de las rentas de cuarta y quinta
categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el
monto fijo por una vez.
7.1 Modificacin del artculo 53 de la LIR relacionado con la tasa

aplicable a personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales
El texto del artculo 1 de la Ley N 30296 efectu una modificacin al texto del
artculo 53 de la LIR, modificando las tasas aplicables del impuesto a la renta a
cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas.
Recordemos que las tasas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014 eran las
siguientes:
Suma de la renta neta del trabajo y Tasa

renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
A partir del ejercicio gravable 2015 las tasas aplicables son las siguientes:
IMPUESTO A LA RENTA- RENTAS DEL TRABAJO

CONCEPTO CATEGORA LIMITES CON LA NUEVA UIT
RENTA NETA NUEVA ESCALA TASA
Hasta 5 UIT7 Hasta S/.19,750 8%
Tasas Ms de 5 UIT hasta Ms de S/.19,750 hasta
aplicables Cuarta y 20 UIT S/. 79,000 14%
para el pago quinta Ms de 20 UIT hasta Ms de S/. 79,000 hasta
del Impuesto categora 35 UIT S/. 138,250 17%
a la Renta Ms de 35 UIT hasta Ms de S/. 138,550 hasta
45 UIT S/. 177,750 20%
Ms de 45 UIT Ms de S/. 177,750 30%
7
El Valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2016 es de S/. 3,950.00.
25
La deduccin establecida para las citadas rentas es de
Cuarta 20% de la renta bruta, hasta un mximo de 24 UIT, que
Deducciones categora con la nueva UIT asciende a S/. 94,800
Cuarta y Quinta La deduccin establecida para las citadas rentas es de

categora 7 UIT, que con la nueva UIT asciende a S/. 27,650
Como podemos advertir, al existir una mayor distribucin de las tasas, ello
determina que los contribuyentes cuyos ingresos se encuentren en los tramos
iniciales tendrn una menor afectacin al pago del Impuesto a la Renta.
8. Gasto deducibles para el ejercicio anual 2017

De acuerdo al artculo 3 del Decreto Legislativo 1258 el cual modifica el Artculo 46
de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual dispone que las rentas de cuarta y quinta
categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrn deducir como gasto los importes pagados por concepto
de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que

no estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categora.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal efecto,
se entender como renta convenida:
i) Al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o

subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus
accesorios, as como el importe pagado por los servicios suministrados
por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador;
y,
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin

Municipal que grave la operacin, de corresponder.
b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
Se considera crdito hipotecario para vivienda al tipo de crdito establecido en

el numeral 4.8 del Captulo I del Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin
del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolucin SBS N
11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya, siempre
que sea otorgado por una entidad del sistema financiero. Asimismo, se
entiende como primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artculo 2
del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de
Crdito aprobado por la Resolucin SBS N 14354-2009 y sus normas
modificatorias, o norma que la sustituya.
26
Para efectos del presente inciso no se considera crditos hipotecarios para
primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin, ampliacin,

mejoramiento y subdivisin de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitir la deduccin de los intereses de un solo crdito hipotecario para

primera vivienda por cada contribuyente.
c) Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios prestados

en el pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta categora.
Sern deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atencin

de su salud, la de sus hijos menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos con
discapacidad de acuerdo a lo que seale el reglamento, cnyuge o concubina
(o), en la parte no reembolsable por los seguros.
Solo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
d) Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas

de cuarta categora, excepto los referidos en el inciso b) del artculo 33 de esta
ley.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin de los servicios.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD que se realicen por

los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley N
27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto supremo establece las

profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darn derecho a la
deduccin a que se refiere el inciso d) del segundo prrafo de este artculo, as
como la inclusin de otros gastos y, en su caso, la exclusin de cualesquiera
de los gastos sealados en este artculo, considerando como criterios la
evasin y formalizacin de la economa.
Los gastos establecidos en este artculo y los que se sealen mediante decreto
supremo, excepto los previstos en el inciso e) del segundo prrafo de este
artculo, sern deducibles siempre que:
i) Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a

deducir gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por
arrendamiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido

por un contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin

realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
27
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el
Registro nico de Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el

Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin, de
corresponder, se realice utilizando los medios de pago establecidos en
el artculo 5 de la Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa y normas modificatorias,
independientemente del monto de la contraprestacin.
Cuando parte de la contraprestacin sea pagada utilizando formas distintas a la

entrega de sumas de dinero, se exigir la utilizacin de medios de pago nicamente
por la parte que sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto supremo podr establecer

excepciones a la obligacin prevista en este acpite considerando como criterios el
importe de los gastos, los sectores as como las excepciones previstas en la Ley N
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa y normas modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada Ley N 28194 son aplicables en tanto no se

opongan a lo dispuesto en el presente acpite.
La deduccin de los gastos sealados en este artculo y los que se sealen

mediante decreto supremo se deducirn en el ejercicio gravable en que se paguen
y no podrn exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por
cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categoras solo podrn
deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos a que se refiere el
penltimo prrafo de este artculo por una vez.
28

2017 Trib 33 Implicancias Tributarias

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Implicancias tributarias de las rentas de 4 y 5

El trabajo puede ser dependiente o independiente, en cualquiera de dichas situaciones

2. La Persona natural y las rentas de trabajo.

Se habla tanto de persona natural, pero que es una persona natural.

La persona natural es un centro de imputacin de derechos y deberes desde su

Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

a) El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no

3.2. Deduccin de renta cuarta categora

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la

3.3 Suspensin de los pagos de renta de cuarta categora

El Decreto Supremo N 215-2006, establece cual es el procedimiento a seguir para

3.2.1 Agentes de Retencin de cuarta: Son las personas, empresas o entidades

Los agentes de retencin que paguen o acrediten honorarios u otros conceptos

b) Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1500.

SUPUESTOS PARA REFERENCIA MONTO NO SE ENCUENTRAN

Contribuyentes que El total de sus rentas S/. 2 Presentar la

Contribuyentes que La suma de sus rentas S/. 2 Presentar la

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o

IRP < 8% x PMIP x N

3.2.5. Para las solicitudes que se presente entre julio y diciembre:

IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a

Para la presentacin del Formulario Virtual N 1609 (Suspensin de pagos de cuarta

Procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato y podr imprimir su

3.3 PRESENTACIN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD EN LAS

Excepcionalmente, se podr solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT

a. Su Solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus

(i) Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar ingresos,

b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

Para presentar la Solicitud, se utilizar el Formato anexo a la Resolucin N 004-2009/

De autorizarse la suspensin, la SUNAT le otorgar una Constancia de Autorizacin

La mencionada constancia contendr, adems de su plazo de vigencia, la informacin

3.4 La Constancia de Autorizacin:

Surtir efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensin excepcional):

a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora que

b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario en que se

La Constancia de Autorizacin tendr vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de

4. Para la Declaracin Jurada Anual

El Sr. Elmer desea presentar su solicitud de suspensin de actividades para el

Antes de realizar las suspensin de actividades va la clave sol, vamos a calcular si

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:

50,000 = 4,166 (promedio mensual)

Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el nmero de meses

En este caso s procede la solicitud de suspensin de retenciones en el mes de agosto

Posteriormente se debe ingresar la informacin correspondiente al receptor de los

5. Rentas de quinta categora

a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la

5.1. Calculo de la renta de quinta categora

a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto fijo

c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar las tasas

De dicho impuesto anual se deducirn los crditos a que tuviera derecho el

d) El impuesto anual determinado en cada mes conforme a lo sealado en el

2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones

3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones

5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le

6. En el mes de diciembre, se efectuar el ajuste final del Impuesto,

e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier monto

1. Aplicarn lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el