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DERECHO TRIBUTARIO - PENAL

DEFINICION: La regulacin jurdica de todo lo ateniente a la infraccin y la sancin tributaria corresponde


al derecho penal tributario. Conjunto de principios, normas, instituciones y procedimientos relativos a las
infracciones en materia tributaria y sanciones correspondientes.

CARACTERSTICAS DERECHO PENAL TRIBUTARIO

Normativo:
Positivo
Observancia general
Sancionado

NORMATIVA:
Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria y sus modificatorias (LPT).
Decreto Legislativo N 815 Ley de Exclusin y Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de
delito e Infraccin Tributaria.
Libro Cuarto del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

DIVISION:
Infracciones Tributarias.
Delitos contra el rgimen tributario.

UBICACIN DEL DERECHO PENAL TRIBUTRAIO DENTRO DEL CAMPO DE LAS CIENCIAS
JURDICAS.

- DERECHO PENAL TRIBUTARIO COMO PARTE DEL DERECHO TRIBUTARIO


Giuliani Fonrouge afirma que concibe al derecho tributario como un todo orgnico con aspectos
diversos, pero interconectados y no separados, estimando que las infracciones y sanciones pertenecen a
una misma categora jurdica ilcito fiscal. En consecuencia, todo lo relativo a infracciones y sanciones
no deriva sino del propio poder tributario estatal () no obstante el carcter punitivo de las sanciones
fiscales y su vinculacin con los principios generales del derecho criminal, su singularidad no permite
aplicarle las disposiciones del Cdigo Penal, salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus
normas.

- DERECHO PENAL TRIBUTARIO COMO PARTE DEL DERECHO PENAL


Existe identidad sustancial entre la infraccin criminal y la infraccin tributaria. La nica diferencia
entre las infracciones contenidas en el Cdigo Penal y las contenidas en las otras leyes es de tipo formal,
ya que no hay una lnea divisoria sustancial entre una y otra (..) sentada la idea de unidad del derecho
penal hay que reconocer que el derecho penal tributario no es sino una parte del derecho penal.

- DERECHO PENAL COMO DERECHO PENAL CONTRAVENCIONAL Y NO COMO


DERECHO PENAL COMN.
Existe un derecho penal general que regula jurdicamente el poder represivo de la sociedad en forma
integral, o sea, la potestad pblica de castigar y aplicar medias de seguridad a los autores de infracciones
punibles
() la rama del derecho penal general que regula la punibilidad de las infracciones que atacan
directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales del os individuos constituye el derecho
penal comn
() la rama que regula la punibilidad de las infracciones al orden de la actividad administrativa tendiente
al logro del bien social, constituye el derecho penal contravencional (al cual tambin se lo denomina
derecho penal administrativo).

FACULTAD SANCIONADORA. - La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de


determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para
efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas (cdigo tributario - artculo 166).
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables. (Cdigo Tributario - Art. 171).

PRINCIPIOS RECTORES
Legalidad: No hay delito ni pena sin ley anterior.
Tipicidad: Solo las conductas descritas previamente en la ley como delitos sern castigadas como una
pena.
Responsabilidad: Es la consecuencia del incumplimiento de una obligacin fiscal.
Proporcionalidad: En los casos de no obtener la reparacin del orden jurdico, el legislador debe acudir a
la intervencin sancionadora.
No concurrencia de infracciones: Prohibicin de doble pena.
Irretroactividad: La ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo.
Prohibicin de analoga: No se puede instituirse sujetos pasivos tributarios, ni infracciones o sanciones
tributarias.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: Pueden ser:


- Sustancial: Se refiere al pago (dar) de un tributo omitido por medio de una orden de pago o resolucin
de determinacin.
- Formal: Se refiere a la accin (hacer) o la omisin (no hacer) y por lo tanto amerita una sancin por
medio de una multa.

INFRACCION: Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias de ndole sustancial
o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya delito o
falta sancionados conforme a la legislacin penal.

SANCIN: Es una cconsecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin con el
obligado.

TIPOS DE SANCIONES: (Art. 165 cdigo tributario).

Patrimoniales:
- Pecuniarias (multas ver arts. 180 y 181 CT)
- Comiso de bienes (ver art. 184 CT).

Limitativas de Derechos (no pecuniarias):


- Internamiento Temporal de Vehculos (ver art. 182 CT).
- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes (ver art. 183 CT).
- Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por instituciones del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos (ver art. 183 CT).

DETERMINACION DE LA INFRACCION (Art. 165 cdigo tributario).

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente (Administracin


Tributaria):

Direct. 007/2000/SUNAT (19/07/00): No se sanciona por causa imputable a la Administracin: Documentos


en poder de la Administracin.

Caso fortuito y fuerza mayor: Ejemplo Huelga.

Actos de los dependientes: Culpa in vigilando o culpa in eligendo.

DETERMINACION OBJETIVA DE LA INFRACCION (Art. 165 cdigo tributario).

RTF N 886-3-97: Confirm sancin impuesta por la Administracin por la no exhibicin de una factura del
proveedor pese a que el proveedor no haba proporcionado la factura al contribuyente intervenido.
RTF N 039-3-98: En sentido contrario establece que excepcionalmente no se configura la infraccin por
imposibilidad material, error de hecho o de derecho, ajena a la voluntad del contribuyente. En el caso concreto
exista proceso penal por estafa contra el contador de la empresa.

RTF N 033-3-97: Determinacin Incorrecta de la Infraccin. Nula la RM al consigna como infracc. El


numeral 2) del art. 176 en lugar del num. 1 del art. 177.

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS (Art. 168 cdigo tributario).

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.

No confundir con Amnistas Tributarias (de oficio Ley 27335, RESIT o por acogimiento a beneficios de
regularizacin).

EXTINCION DE LAS SANCIONES (Art. 169 cdigo tributario).

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES: Las sanciones por infracciones tributarias se
extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27.

Artculo 27.- EXTINCION DE LAS SANCIONES


La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
Otros que se establezcan por leyes especiales.

REQUISITOS PARA LA EXTINCIN (ART. 170 CDIGO TRIBUTARIO).

- No se hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin.
- La norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral (proy. Elimina).
- Los intereses y sanciones son los devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de
la infraccin hasta los 5 das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial "El
Peruano".
- La aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, D.S. refrendado por el Ministro
de Econ. y Finanzas, Res. de Superintendencia o norma de rango similar o RTF de observancia
obligatoria.

Ejemplos de Aplicacin:
- RTF N 1369-1-96 de observancia obligatoria: Seala respecto del sistema de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta seala que el artculo 85 de la Ley genera confusin interpretativa y por ello aplica el artculo
170 del CT.
- RTF 420-5-2000, no es de observancia obligatoria, aplica el art. 170 del CT, en un caso que seala que
la aplicacin del saldo de exportador por IGV contra la Cont. al FONAVI era materia de una duda
razonable en tanto las normas no permitan determinar si dicha contribucin era ingreso del Tesoro
Pblico.

Duplicidad de Criterio (art. 170 CT).


- La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo
respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
- RTF N 2770: Si anteriores revisiones no observaron las omisiones que la firma incurri, n significa un
caso de doble interpretacin, pues ello equivaldra a admitir que la ineficiencia de un inspector puede
convalidar una situacin contraria a Ley.
- RTF N 5983 (25.01.71): Se incurre en dualidad de criterio, eximente de sancin, cuando el nuevo criterio
adoptado modifica la reiterada prctica administrativa manifestada al acotar y que indujo al contribuyente
a error.
Inaplicacin de intereses y sanciones: (artculo 170 cdigo tributario): No procede la aplicacin de
intereses ni sanciones cuando:
Exista duda razonable en la interpretacin de la norma.
Exista duplicidad de criterio de la Administracin Tributaria.

Concurso de Infracciones:

RTF N 27-5-98 y 426-5-2000: No existe concurso de infracciones entre la infraccin por no pagar
retenciones y la de declarar cifras falsas en Declaracin Jurada. (ambas tipificadas en el artculo 178 del
CT).
RTF. 288-1-98: No retener el tributo y no declararlo son dos infracciones distintas originadas en hechos
distintos.
RTF. 01753-1-2006: TF aplica el concurso por infracciones de omitir llevar el registro de compras y no
exhibirlo en los plazos requeridos.

Tipos de Infracciones (Art. 172)

Infracciones Norma Legal

Inscribirse o acreditar la inscripcin Art. 173

Emitir o exigir comprobantes de Art. 174


pago.

Llevar libros o registros contables Art. 175

Presentar declaraciones o Art. 176


comunicaciones

Permitir el control de la Art. 177


Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias Art. 178

Determinacin de la Multa (art. 180 cdigo tributario): En funcin a:


- La Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
- IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable
- I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos del nuevo RUS
- El tributo: omitido, no retenido, no percibido, el monto aumentado indebidamente
- El valor de los bienes materia de comiso
- El impuesto bruto

DELITO TRIBUTARIO
Cuando se menciona el trmino Delito Tributario nos encontramos dentro del campo de lo que se
denomina ilcito tributario.
Se aprecia que esta figura jurdica solo se utiliza en caso de comisin de hechos ilcitos que sean calificados
como graves.
La manera en la cual se impondr la sancin para el delito consiste en la privacin de la libertad, lo cual se
refleja en la pena de crcel.

- La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada por el Poder Judicial.


Base Legal: su regulacin se encuentra en el texto del Cdigo Penal y las leyes especiales que regulan los
ilcitos tributarios.
- Cmo est regulado en la legislacin el delito de defraudacin tributaria?
Esta modalidad de delito se encuentra regulada en el Ttulo I de la Ley Penal Tributaria, especficamente
en el artculo 1 de la referida norma y es considerado, en trminos del Derecho Penal como el tipo base,
ya que rene los elementos de la descripcin de la conducta que se pretende sancionar.

EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA


- Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la evasin.

MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

El texto del artculo 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de defraudacin
tributaria. All se determina que son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del art.
41 del Cdigo Penal:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para
anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA: Los atenuantes son aquellas


circunstancias que determinan que un delito tenga una penalidad menor que el tipo base.

Esta situacin se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en el artculo 1 de la Ley Penal Tributaria
y por las modalidades descritas en puntos anteriores se deja de pagar al fisco tributos por un monto que no
exceda de las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), conforme a un periodo de tiempo que
describiremos a continuacin:

El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria precisa que el que mediante la realizacin de las conductas descritas
en los Artculos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de
tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias
vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en
el presente artculo.

TIPO AGRAVADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de un delito aumente con referencia
al tipo base. Aqu normalmente estaran involucrados conceptos como alevosa, premeditacin, ventaja, entre
otros supuestos.
El tipo agravado est regulado en el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria, conforme se desarrollan a
continuacin:
El mencionado artculo precisa que la defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad
no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) das-multa cuando se presente cualquiera de las siguientes situaciones:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,


devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

TIPO AUTNOMO RELACIONADO CON LA LABOR CONTABLE

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley Penal Tributaria se determina que ser reprimido con
pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.


b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con
la tributacin.

LA INHABILITACIN EN EL EJERCICIO PROFESIONAL

Existe una pena anexa a la impuesta en el delito de defraudacin tributaria, la cual se determina en el texto
del artculo 6 de la Ley Penal Tributaria, la cual determina que en los delitos de defraudacin tributaria la
pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta
propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.

- Quin ejerce la accin penal?


En el Ttulo II de la Ley Penal Tributaria se regula la figura de la Accin Penal, especficamente el texto
del artculo 7 determina el requisito de la procedibilidad, precisando que:

1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin de la Investigacin


Preparatoria previo informe motivado del rgano Administrador del Tributo.

2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems
actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la participacin especializada del
rgano Administrador del Tributo.

- Obligacin de informar a la SUNAT cuando se presuma la comisin del delito tributario

En el texto del artculo 9 de la Ley Penal Tributaria se determina que la Autoridad Policial, el Ministerio
Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin del delito tributario, informarn al rgano
Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 de la mencionada Ley y que fueron desarrollados en los
puntos anteriores.

- SI YA SE CUMPLI CON EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: cmo se fija la caucin?

Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se haya cumplido con el pago
de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el monto de la
caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias
de tiempo, lugar, modo y ocasin.

- SI HAY VARIOS DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA: Cmo se fija la caucin?

Segn lo dispone el artculo 14 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que se impute la comisin de varios
delitos de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 de la mencionada norma,
la caucin deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda.

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