Magistrado Ponente: EMIRO GARCA ROSAS

Exp. N 2012-0234
Mediante Oficio N 002-2012 de fecha 10 de enero de 2012 (recibido el 10 de febrero del
mismo ao), el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Zuliana remiti
copias certificadas del expediente N 1045-2009 (de su nomenclatura) contentivo de la
apelacin interpuesta el 17 de octubre de 2011, por la abogada Anas MONTERO
(INPREABOGADO N 133.048), actuando como apoderada judicial de la sociedad de
comercio ROWART DE VENEZUELA S.A., (originalmente inscrita en el Registro Mercantil
Segundo de Ciudad Ojeda Estado Zulia, en fecha 27 de junio de 1997, bajo el nmero 23,
Tomo 14-A, y posteriormente registrada por cambio social ante el Registro Mercantil Segundo
de la Circunscripcin Judicial el Estado Zulia el 3 de abril de 1998, bajo el N 29, Tomo 1-A.),
contra la sentencia N 303-2010 de fecha 28 de octubre de 2010 dictada por el referido
rgano Jurisdiccional, que declar sin lugar la oposicin al juicio ejecutivo interpuesto el 22 de
septiembre de 2009 por la abogada Brbara GARCA (INPREABOGADO N 40.673),
actuando como sustituta de la Procuradura General de la Repblica, en representacin del
FISCO NACIONAL, con fundamento en la Intimacin de Pago N
SNAT/INTI/GRTI/RZU/CERZ/CCO
/MP/2009/E230 de fecha 1 de septiembre de 2009, por medio de la cual la Gerencia Regional
de Tributos Internos de la Regin Zuliana del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), emplaz a la precitada empresa a pagar el monto de un
milln cuarenta y cinco mil doscientos cuarenta y ocho con veintinueve cntimos (Bs.
1.045.248,28), correspondientes a las retenciones del impuesto al valor agregado e impuesto
sobre la renta efectuadas durante los perodos fiscales comprendidos entre los meses de
septiembre a octubre de 2008 y enero, marzo, abril, mayo y junio de 2009.
Segn consta en auto del 23 de noviembre de 2011, la apelacin se oy en el efecto
devolutivo, remitindose a esta Sala las copias certificadas del expediente solicitadas por la
contribuyente.
El 15 de febrero de 2012 se dio cuenta en Sala, se orden aplicar el procedimiento de
segunda instancia, previsto en el artculo 92 de la Ley Orgnica de la Jurisdiccin Contencioso
Administrativa, se design ponente al Magistrado Emiro Garca Rosas y se fij un lapso de
diez (10) das de despacho para fundamentar la apelacin.
En fecha 8 de marzo de 2012 fundament la apelacin la abogada Mara Ins LEN SUREZ
(INPREABOGADO N 89.391), actuando como apoderada judicial de la contribuyente.
El 29 de marzo de 2012 contest la apelacin el abogado Cyr Ernesto ALARCN MORALES
(INPREABOGADO N 69.956), actuando como sustituto de la Procuradora General de la
Repblica, en representacin del Fisco Nacional.
En fecha 10 de abril de 2012 se dej constancia del vencimiento del lapso para contestar la
apelacin, de conformidad con el artculo 93 de la Ley Orgnica de la Jurisdiccin Contencioso
Administrativa, entrando la presente causa en estado de sentencia.
I

ANTECEDENTES
Mediante escrito presentado en fecha 22 de septiembre de 2009 la abogada Brbara
GARCA, ya identificada, actuando como sustituta de la Procuradora General de la
Repblica, en representacin del Fisco Nacional, interpuso demanda de ejecucin de
crditos fiscales segn lo preceptuado en el artculo 289 del Cdigo Orgnico Tributario de
2001, aplicable en razn del tiempo, contra la sociedad mercantil Rowart de Venezuela
S.A., para que proceda a pagar, apercibida de ejecucin, la cantidad de un milln cuarenta y
cinco mil doscientos cuarenta y ocho bolvares con veintinueve cntimos (Bs.
1.045.248,29), la cual tiene su fundamento en la Intimacin de Pago N
SNAT/INTI/GRTI/RZU/CERZ/CCO/MP/2009/E3230 de fecha 1 de septiembre de 2009,
notificada a la contribuyente en la misma fecha, por las obligaciones tributarias derivadas
de retenciones del impuesto al valor agregado e impuesto sobre la renta, correspondientes a
los perodos de imposicin de los meses de septiembre hasta diciembre de 2008; y desde
enero hasta agosto de 2009.
El 22 de septiembre de 2009 el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la
Regin Zuliana le dio entrada a la anterior demanda y orden formar expediente bajo el N
1045-09.
Mediante sentencia interlocutoria N 298-2009 del 5 de octubre de 2009, se admiti la
demanda de ejecucin de crditos fiscales y orden la intimacin de la aludida empresa
para que, apercibida de ejecucin, pague o demuestre haber pagado al Fisco Nacional la
cantidad de un milln cuarenta y cinco mil doscientos cuarenta y ocho bolvares con
veintinueve cntimos (Bs. 1.045.248,29), ms las costas procesales por el monto de ciento
cuatro mil quinientos veinticuatro bolvares con ochenta y dos cntimos (Bs. 104.524,82).
Por diligencia de fecha 26 de enero de 2010 el abogado Jos Alejandro RODULFO
MORENO (INPREABOGADO N 117.347), actuando como apoderado judicial de la
sociedad mercantil intimada, expuso lo siguiente:
()

Acudo en esta oportunidad ante su muy competente autoridad de conformidad con lo

previsto en el Artculo 294 del Cdigo Orgnico Tributario, a los fines de oponer como en
efecto opongo la COMPENSACIN como medio de extincin de las obligaciones
tributarias demandadas por la Repblica Bolivariana de Venezuela en contra de mi
representada. En este sentido, me permito consignar en este acto los recaudos
correspondientes a la compensacin que aqu opongo a favor de mi representada por la
cantidad de DOS MILLONES CIENTO CATORCE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UN
BOLVARES CON OCHENTA Y UN CENTIMOS (Bs. 2.114.991,81), relativos a crditos
fiscales que obran a favor de mi representada correspondientes a Impuesto sobre el Valor
Agregado durante el perodo desde Mayo 2005 hasta Marzo 2009, ambos meses inclusive.
Los recaudos acompaados se encuentran clasificados mensualmente, segn se describe en
la relacin de retenciones que tambin se acompaa; los originales de los mismos fueron
consignados ante la Administracin Tributaria

. (Sic). (Destacado de la fuente).

Mediante sentencia interlocutoria N 303-2010 del 28 de octubre de 2010, el Tribunal a quo
declar sin lugar la oposicin al juicio ejecutivo.
II
DECISIN APELADA
El Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Zuliana, fundament su
decisin en lo siguiente:
(...)

En el presente caso, la representacin de la contribuyente ROWART DE VENEZUELA,

C.A. basa su oposicin en la compensacin; por lo cual pasa el Tribunal a estudiar
algunos aspectos que deben cumplirse en esta figura:

omissis

De tal manera, que la misma ley excepta de la compensacin, a los impuestos indirectos
cuya estructura y traslacin prev los crditos y dbitos fiscales, salvo disposicin legal
expresa.

En esta situacin se encuentra el Impuesto al Valor Agregado, que es un impuesto

indirecto cuya estructura permite al vendedor de un bien o al prestador de un servicio
deducir del impuesto a pagar (dbito fiscal), los impuestos del mismo tipo que su
proveedor pag cuando le vendi los insumos utilizados o le prest servicios y que le
fueron incluidos en el precio del bien adquirido o del servicio recibido (crdito fiscal).

La Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia en sentencia No. 00465
recada en el expediente N 2003-0904 de fecha doce (12) de mayo de 2004, ha dejado
sentado en cuanto a la compensacin de Impuestos Indirectos lo siguiente:

omissis

Tomando en consideracin los hechos debatidos en el presente proceso y el criterio

expuesto por la Sala Poltico Administrativa de nuestro mximo Tribunal, este Tribunal
adopta el mencionado criterio ya que si el fin ltimo de los impuestos al valor agregado, es
gravar de manera objetiva el consumo de bienes y servicios, abarcando ntegramente el
proceso que culmina con la venta del bien o prestacin del servicio al consumidor final, no
puede aceptarse la compensacin de los supuestos crditos de la contribuyente contra el
Fisco Nacional por concepto de otros tributos, como en este caso del Impuesto Sobre La
Renta y del Impuesto al Valor Agregado, contra la cuota tributaria que se genera por
aquellos impuestos indirectos que prevean la figura del denominado crdito fiscal.

En razn de lo cual, este Tribunal adopta el criterio expuesto por la Sala para aseverar la
improcedencia de la compensacin en el mbito descrito, por lo tanto se declara
improcedente la compensacin opuesta por la sociedad mercantil ROWART DE
VENEZUELA, S. A. As se declara.

En conclusin, en el presente juicio por cobro de crditos fiscales, el Tribunal declara

improcedente la defensa presentada por la contribuyente (Compensacin) ROWART DE
VENEZUELA, S. A. para enervar la ejecucin que ha sido demandada por la Repblica; y,
por consiguiente, en el dispositivo del fallo el Tribunal confirmar el decreto intimatorio
de fecha 5 de octubre de 2009 por la cantidad de UN MILLN CUARENTA Y CINCO MIL
DOSCIENTOS CUARENTA Y OCHO BOLVARES CON VEINTINUEVE CNTIMOS (Bs.
1.045.248,29), que le reclama la Repblica, ms las costas procesales las cuales se fijaron
en la cantidad de CIENTO CUATRO MIL QUINIENTOS VEINTICUATRO BOLVARES
CON OCHENTA Y DOS CNTIMOS (Bs. 104.524,82).

omissis

En virtud de las consideraciones precedentes, este Juzgado Superior de lo Contencioso

Tributario de la Regin Zuliana, administrando justicia en nombre de la Repblica y por
autoridad de la Ley, en el expediente signado bajo el No. 1045-09 contentivo del Cobro de
Crditos Fiscales incoado mediante la va del Juicio Ejecutivo Tributario por la Repblica
Bolivariana de Venezuela en contra de la contribuyente ROWART DE VENEZUELA, C. A.,
antes identificada, declara:

1. Se declara SIN LUGAR la oposicin al decreto intimatorio de fecha 5 de octubre de

2009, efectuada por el ciudadano Jos Alejandro Rodulfo en representacin de la
contribuyente ROWART DE VENEZUELA, C. A. de fecha 26 de enero de 2010.

2. Se declara firme el decreto intimatorio de fecha 5 de octubre de 2009 dictado por este
Tribunal en el Juicio por Cobro de Bolvares (Juicio Ejecutivo) seguido por la Repblica
Bolivariana de Venezuela en contra de ROWART DE VENEZUELA, C. A., y en
consecuencia, se condena a la expresada contribuyente a pagar a la Repblica Bolivariana
de Venezuela, la cantidad de UN MILLN CUARENTA Y CINCO MIL DOSCIENTOS
CUARENTA Y OCHO BOLVARES CON VEINTINUEVE CNTIMOS (Bs. F.
1.045.248,29), que por los conceptos antes indicados le reclama la Repblica, ms las
costas procesales las cuales se fijan en la cantidad de CIENTO CUATRO MIL
QUINIENTOS VEINTICUATRO BOLVARES CON OCHENTA Y DOS CNTIMOS (Bs.
104.524,82), al pago de todo lo cual se le intima.

3. Se condena igualmente a la demandada ROWART DE VENEZUELA, C. A. al pago de

las costas procesales las cuales se fijan en el uno por ciento (1%) de la cantidad
demandada, de conformidad con el artculo 327 del Cdigo Orgnico Tributario

. (Sic). (Resaltado del Tribunal de mrito).

III APELACIN
El apoderado judicial de la contribuyente fundament su apelacin en lo siguiente:
()

Como se evidencia de las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado mensuales que se

mencionan ms adelante, y de las cuales se encuentran en las dos piezas anexas al
expediente, mi representada tiene crditos fiscales acumulados de dicho impuesto para los
perodos fiscales desde Mayo 2005 a Marzo 2009, como se describe a continuacin:
omissis

En fecha 26 de enero de 2010, el ciudadano Jos Alejandro Rodulfo, en representacin de

la demandada ROWART DE VENEZUELA, S.A., asistido de abogado, present oposicin a
la ejecucin de la medida basada en la Compensacin como medio de extincin de las
obligaciones tributarias determinadas por la Repblica. Se consignaron los recaudos
correspondientes a la compensacin por la cantidad de DOS MILLONES CIENTO
CATORCE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y UN BOLVARES CON 81/100 (Bs.
2.114.991,81) relativos a crditos fiscales que obran a su favor, correspondiente a
Impuesto al Valor Agregado durante el perodo de Mayo 2005 a Marzo 2009, ambos meses
inclusive. Los recaudos se encuentran clasificados mensualmente, segn se describe en la
relacin de retenciones que tambin se acompaa.

omissis

En consecuencia, es por lo que de conformidad con lo previsto en el artculo 49 del Cdigo

Tributario [de 2001], ratifico la compensacin de dichas obligaciones tributarias, como
medio de extincin de las mismas, en funcin de los crditos fiscales que obran a favor de
mi representada.

omissis

La Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia mediante sentencia No.
00619 de fecha 30 de Junio de 2010, relativa a la compensacin de crditos fiscales siendo
procedente con impuesto indirectos-cuota tributaria, reconoci que la Ley de Impuesto al
Valor Agregado (LIVA) del ao 2004, contempla una excepcin a la prohibicin de
compensar tributos indirectos, prevista en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario
(COT).

Dicha disposicin, en su pargrafo nico, establece que la compensacin no opera en

materia de impuestos indirectos en cuya estructura tcnica se prevean las figuras de los
denominados dbitos y crditos fiscales. En tal sentido, la sentencia aclara que la
excepcin a la prohibicin de compensar este tipo de tributos permite la procedencia del
mencionado medio de extincin de la obligacin tributaria con cualquier tipo impositivo,
inclusive con la cuota tributaria que se genera en la determinacin del Impuesto al Valor
Agregado (IVA).

Por ello, la Sala estim que los crditos provenientes de dichos excedentes de retenciones
se constituyen en verdaderos crditos tributarios oponibles al Fisco Nacional. Expres el
Sentenciador que con la reforma que en el ao 2004 hizo el legislador tributario a la ley de
Impuesto al Valor Agregado (Gaceta oficial No. 37.999 del 11 de agosto de 2004), se
estableci en el tercer aparte del artculo 11, el trmite relativo a las retenciones del IVA
que practiquen los denominados contribuyentes especiales de dicho tributo, as como las
recuperaciones de los excedentes de retenciones soportadas por los contribuyentes
ordinarios del referido tipo impositivo. En el caso bajo anlisis, era improcedente la
compensacin opuesta por el contribuyente, porque no haba mediado el respectivo
pronunciamiento favorable de la Administracin Tributaria respecto a la recuperacin
solicitada. Sin embargo, la Sala Poltico-Administrativa de nuestro mximo Tribunal
admiti la compensacin de tributos indirectos, como excepcin al pargrafo nico del
artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario [de 2001] (COT), al reconocer que el
legislador tributario regul dicha situacin mediante la Ley de Impuesto al Valor
Agregado del 2004 y la Providencia Administrativa 2005/0056 emitida por el SENIAT, a
travs de la Gaceta Oficial No. 38.136 del 28 de febrero de 2005. Seala [la] () Sala en
la referida sentencia que la contribuyente podr oponer la compensacin en cualquier
momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y
costas procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos,
sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho, al
sealar lo siguiente:

omissis

Es necesario hacer mencin que el Juez de Instancia no la valor ni tom en cuenta al

momento de emitir sentencia, la compatibilidad que existe entre los crditos en materia de
Impuesto al Valor Agregado y las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado para los
perodos comprendidos del 09/2008 al 08/2009, por lo que () incurri en un error de
procedimiento al no analizar todas las documentales aportadas al proceso quedando mi
representada en un estado de indefensin al condenarla al pago de conceptos reclamados
por la Administracin Tributaria, por lo que se evidencia la omisin, violacin y falta de
anlisis por parte del Juez a quo de las pruebas documentales promovidas por mi
representada, las cuales corren insertas en el expediente, ratificndose una vez ms el
error incurrido por la sentencia apelada.

Con todo lo antes sealado el Juzgado Superior en lo Contencioso Tributario de la Regin

Zuliana no puede desconocer lo que est en la norma matricial en materia tributaria, que
no es otra que el Cdigo Orgnico Tributario [de 2001], e imponer lo establecido en el
artculo 11 de la Ley de IVA y lo contenido en la Providencia Administrativa No. 0056,
pues ello sera afirmar que normas de rango sub-legal estn por encima de la norma
orgnica, debiendo recordar que mayor rango que ella slo lo tiene la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela

. (Negrillas de la fuente). (Agregados de la Sala).

IV CONTESTACIN
La representacin fiscal fundament su contestacin en lo siguiente:
()

Esta representacin judicial de la Repblica se acoge en todas y cada una de sus partes al
contenido de la sentencia objeto del recurso de apelacin ejercido; ahora bien, en lo que se
refiere a los alegatos denunciados, esta representacin de la Repblica estima conducente
exponer lo siguiente:
A saber, la cuestin planteada se circunscribe a determinar si es posible oponer la
compensacin como medio de extincin de la obligacin tributaria, entre crditos
provenientes de excedentes de retenciones pagadas en exceso del impuesto al valor
agregado con deudas lquidas y exigibles provenientes de retenciones del Impuesto sobre
la Renta y del Impuesto al Valor Agregado.

omissis

As las cosas, concluye esta representacin judicial que la compensacin opuesta por la
contribuyente de autos resulta improcedente en el mbito descrito, toda vez que de la
interpretacin de la disposicin contenida en el pargrafo primero del citado artculo 49
del Cdigo Orgnico Tributario [de 2001] () surge de manera inequvoca la intencin
del legislador al consagrar la imposibilidad de oponer este medio de extincin de la
obligacin tributaria respecto de los tributos a las ventas, los cuales son per se de
naturaleza indirecta.

omissis

Con base en lo anterior, esta representacin judicial de la Repblica observa que la

compensacin parcial opuesta por la contribuyente ROWART DE VENEZUELA, S.A., por
la cantidad de DOS MILLONES CIENTO CATORCE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
UN BOLVARES CON 81/100 (Bs. 2.114.991,81) relativos a crditos fiscales que obran a
su favor, correspondiente a Impuesto al Valor Agregado durante el perodo de mayo 2005
a marzo 2009, con las deudas lquidas y exigibles por concepto de impuesto sobre la renta
y de impuesto al valor agregado por la cantidad de la cantidad de UN MILLN
CUARENTA Y CINCO MIL DOSCIENTOS CUARENTA Y OCHO BOLVARES CON
VEINTINUEVE CNTIMOS (Bs. 1.045.248,29), por concepto de Retenciones de Impuesto
al Valor Agregado y Retenciones de Impuesto sobre la Renta, resulta a todas luces
improcedente y as solicito sea ratificado en su declaratoria por este digno Tribunal

.(Sic). (Destacado del escrito).

V
MOTIVACIN
Visto el contenido de la decisin recurrida, los alegatos invocados en su contra por la
sociedad mercantil Rowart de Venezuela S.A., y la contestacin del Fisco Nacional,
observa esta Sala que el asunto planteado queda circunscrito a decidir si es procedente la
compensacin opuesta por la apelante en la demanda de ejecucin de crditos fiscales.
Aleg la apoderada judicial de la contribuyente en su apelacin, que la Ley de Impuesto al
Valor Agregado publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela
N 37.999 del 11 de agosto de 2004 contempla una excepcin a la prohibicin de
compensar tributos indirectos, prevista en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario de
2001, aplicable en razn del tiempo.
Que el Juez de instancia incurri en un error de procedimiento al no analizar todas las
documentales aportadas al proceso, quedando en un estado de indefensin, al condenarla al
pago de conceptos reclamados por la Administracin Tributaria, por lo que se evidencia la
omisin, violacin y falta de anlisis por parte del Juez a quo de las pruebas documentales
promovidas, las cuales corren insertas en el expediente.
Que el Tribunal Superior en lo Contencioso Tributario de la Regin Zuliana no puede
desconocer la excepcin prevista en el artculo 49 Pargrafo nico del Cdigo Orgnico
Tributario de 2001, aplicable ratione temporis, el artculo 11 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado supra identificada y la Providencia Administrativa N 0056 de fecha 27 de
enero de 2005, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
38.136 del 28 de febrero de 2005, que permite la compensacin de crditos fiscales
derivados de excedentes de retenciones del impuesto al valor agregado, contra las deudas
tributarias derivadas de retenciones del impuesto al valor agregado y del impuesto sobre la
renta.
Por otro lado, la representacin en juicio del Fisco Nacional asever que la compensacin
opuesta por la empresa Rowart de Venezuela S.A., resulta improcedente bajo el contexto
solicitado, toda vez que -en su opinin- se puede extraer con meridiana claridad del artculo
49 del aludido Texto Orgnico la imposibilidad de oponer el referido medio de extincin
respecto al impuesto al valor agregado, por cuanto dicho tributo es de naturaleza indirecta.
Al respecto, el a quo consider que no puede aceptarse la compensacin de los supuestos
crditos de la contribuyente contra el Fisco Nacional por concepto de otros tributos, como
en este caso del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado, contra la cuota
tributaria que se genera por aquellos impuestos indirectos que prevean la figura del
denominado crdito fiscal, por lo que concluy en la improcedencia de dicho medio de
extincin de la obligacin tributaria opuesta por la demandada.
Para decidir la presente apelacin, debe la Sala previamente transcribir del Cdigo
Orgnico Tributario de 2001, aplicable en razn del tiempo, las disposiciones referidas al
procedimiento del juicio ejecutivo incoado por el Fisco Nacional:
Artculo 289. Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a
favor del fisco por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones
efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, constituirn ttulo
ejecutivo, y su cobro judicial aparejar embargo de bienes siguiendo el procedimiento
previsto en este Captulo.

Artculo 294. Admitida la demanda se acordar la intimacin del deudor para que pague o
compruebe haber pagado, apercibido de ejecucin en el lapso de cinco (5) das contados a
partir de su intimacin.

El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar haber pagado, podr hacer
oposicin a la ejecucin demostrando fehacientemente haber pagado el crdito fiscal, a
cuyo efecto deber consignar documento que lo compruebe.

Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal conforme a los medios de extincin
previstos en este Cdigo.
Pargrafo nico: En caso de oposicin, se abrir de pleno derecho una articulacin
probatoria que no podra exceder de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren convenientes. En todo caso, el tribunal
resolver al da del despacho siguiente.

El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser apelable en ambos efectos, y el
que la declare sin lugar ser apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva
cualquiera de los casos previstos en este artculo no impedir el embargo de los bienes,
pero no podr procederse al remate de estos bienes hasta tanto la segunda instancia
resuelva la incidencia

.
De acuerdo con el procedimiento del juicio ejecutivo, puede la Administracin Tributaria
demandar las obligaciones tributarias a favor del Fisco Nacional, por concepto de tributos,
multas e intereses, as como las intimaciones efectuadas conforme al artculo 213 de dicho
Cdigo, las cuales constituirn ttulo ejecutivo y su cobro judicial aparejar embargo de los
bienes del contribuyente.
Admitida la demanda e intimado el deudor, este podr oponerse demostrando haber pagado
el crdito fiscal, o alegar la extincin de la obligacin tributaria, conforme a los medios de
extincin previstos en el Cdigo Orgnico Tributario de 2001, aplicable en razn del
tiempo.
En el caso de autos la contribuyente se opuso a la demanda de ejecucin de crditos fiscales,
alegando la compensacin de los excedentes de retenciones del impuesto al valor agregado,
acumuladas y no descontadas, correspondientes a los perodos de imposicin de los meses
de mayo de 2005 hasta marzo de 2009, contra las obligaciones tributarias demandadas
correspondientes a retenciones del impuesto al valor agregado e impuesto sobre la renta de
los perodos de imposicin de los meses de septiembre hasta diciembre de 2008; y enero
hasta agosto de 2009.
Seguidamente debe la Sala transcribir las disposiciones aplicables del Cdigo Orgnico
Tributario de 2001, Ley de Impuesto al Valor Agregado publicada en la Gaceta Oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.999 del 11 de agosto de 2004 y la
Providencia Administrativa MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE
RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO () N 2005-0056 del 27 de
enero de 2005, emitida por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) y publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 38.136 del 28 de febrero de 2005:
Cdigo Orgnico Tributario de 2001
Artculo 49. La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los
crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos,
igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en los numerales 1, 2 y 3 del
Artculo 44 de este Cdigo.

El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en

que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas
procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin
necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho.

El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la

oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la
procedencia de la compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y
determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de
notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos
establecidos en este Cdigo.

Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente,

responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera
crditos invocados por ellos.

Pargrafo nico: La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya

estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales,
salvo expresa disposicin legal en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible

tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto
indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin

.
Ley de Impuesto al Valor Agregado de 2004
Artculo 11.- La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del
impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por
razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en esta Ley.

Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. A tal fin, la
Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a sus oficinas
aduaneras.

Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los

excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que establezca
la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa resultare favorable, la
Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La
compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota
tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.

Providencia Administrativa N 2005-0056 del 27 de enero de 2005

Artculo 9: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del
perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al
perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurrido
tres (3) perodos de imposicin an subsiste algn excedente sin descontar, el
contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin total o parcial del saldo
acumulado.

Slo sern recuperables las cantidades que hayan sido debidamente declaradas y
enteradas por los agentes de retencin y se reflejen en el estado de cuenta del
contribuyente, previa compensacin de oficio conforme a lo establecido en el artculo 49
del Cdigo Orgnico Tributario.

Artculo 10: La recuperacin deber solicitarse ante la Divisin de Recaudacin de

Gerencia Regional de Tributos Internos, de su domicilio fiscal y slo podr ser presentada
una (1) solicitud mensual.

Aquellos contribuyentes que efecten solicitudes que contemplen saldos acumulados

correspondientes a perodos de imposicin anteriores de la entrada en vigencia de la
presente Providencia Administrativa, no podrn introducir nuevas solicitudes hasta tanto
la Administracin Tributaria no se haya pronunciado sobre la misma.

Los contribuyentes debern acompaar los documentos que acrediten su representacin;

igualmente, podrn solicitarse que acompae las declaraciones correspondientes a los
perodos que reflejan tal acumulacin de retenciones.

En la misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la misma resulte
favorable, su decisin de compensar o ceder, identificando tributos, montos y cesionario; y
el tributo sobre el cual el cesionario efectuar la imputacin respectiva.

La compensacin del agente de retencin o su cesionario se aplicar siguiendo el orden

establecido en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario.

El Jefe de Divisin de recaudacin correspondiente, deber decidir la solicitud con la

totalidad de los recaudos exigidos dentro de un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles
contados a partir de la fecha de recepcin definitiva de la solicitud. Las recuperaciones
acordadas no menoscaban las facultades de verificacin y fiscalizacin de la
Administracin Tributaria.

En los casos de solicitudes que comprendan saldos acumulados de perodos anteriores a la

entrada en vigencia de la presente Providencia, la Administracin Tributaria deber
pronunciarse en un plazo no mayor de noventa (90) das hbiles contados a partir de la
fecha de recepcin definitiva de la solicitud.

Pargrafo Primero: En caso de falta de pronunciamiento por parte de la Administracin

Tributaria dentro de los plazos establecidos en el presente artculo, se entender que el
rgano tributario ha resuelto negativamente, conforme a lo establecido en el artculo 4 de
la ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.

Pargrafo Segundo: A los fines de la recuperacin de los saldos acumulados, los

contribuyentes y sus cesionarios debern, por una sola vez, inscribirse en el Portal
http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

No sern oponibles a la Repblica las compensaciones o cesiones que se hubieren

efectuado en contravencin al procedimiento dispuesto en esta Providencia

.
Conforme a las disposiciones anteriormente transcritas, la compensacin como medio de
extincin de la obligacin tributaria, no ser oponible en los impuestos indirectos cuya
estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo
expresa disposicin legal en contrario.
Como bien lo aleg la contribuyente, la excepcin a la prohibicin de compensacin del
Cdigo Orgnico Tributario de 2001, est prevista en el artculo 11 de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 37.999 del 11 de agosto de 2004, segn el cual, en los casos de solicitudes de
recuperacin de los excedentes de retenciones de dicho impuesto, si la decisin
administrativa que la resuelva resulta favorable, proceder la compensacin contra
cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo
establecido en dicha ley.
Sin embargo, en el caso de autos, tratndose de retenciones del impuesto al valor agregado
acumuladas y no descontadas, correspondientes a los perodos de imposicin del mes de
mayo de 2005 hasta el mes de marzo de 2009, la contribuyente debi solicitar previamente
a la ejecucin de crditos fiscales, la recuperacin de los referidos excedentes, para que la
Administracin Tributaria le respondiera, y en caso de ser favorable, autorizarla para que
compensara o cediera los aludidos crditos, pero no lo hizo as, ya que el 26 de enero de
2010, mediante diligencia consignada en el tribunal a quo, opuso la referida compensacin,
y el 9 de febrero de 2010 le particip dicha actuacin a la Administracin Tributaria para
que proceda a tomar las previsiones administrativas correspondientes para extinguir
dicha deuda por cualquiera de las figuras que prev el vigente Cdigo Orgnico Tributario,
bien confusin y/o compensacin (); cuando ya el Fisco Nacional haba procedido a
demandarla por las deudas derivadas de retenciones del impuesto al valor agregado e
impuesto sobre la renta.
Sobre la necesidad de que exista un pronunciamiento previo por parte de la Administracin
Tributaria, ya esta Sala, en una causa similar a la examinada, en la sentencia N 00619 del
30 de junio de 2010, caso Mangueras Guayana C.A., ratificada en los fallos Nos 00591,
00670 y 01468, de fechas 30 de abril, 7 de mayo y 29 de octubre de 2014, casos Industrias
Lctea Torondoy C.A (INLATOCA), vila Servicios Mdicos C.A., y C.A., De Puertos,
Estructuras y Vas (C.A.P.E.V), respectivamente, expuso:
()
Ahora bien, a tenor de lo dispuesto en el mencionado pargrafo nico del artculo 49 del
vigente Cdigo Orgnico Tributario, redactado en trminos similares a los establecidos en
el artculo 46 del Cdigo Orgnico Tributario de 1994, se observa que esta prohibicin de
compensar no resulta absoluta, pues si bien la indicada norma seala que (). La
compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin
prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscal, (), permite que salvo
expresa disposicin legal en contrario se establezca una regulacin que consienta la
compensacin de tales impuestos indirectos. (Resaltado de la Sala).
En este sentido, debe destacarse que tal supuesto de excepcin se verific, como bien indica
la Administracin Tributaria en los actos impugnados y la propia representante judicial del
Fisco Nacional en su apelacin, con la reforma que en el ao 2004 hiciera el legislador
tributario a la Ley de Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N 37.999 del 11 de
agosto de 2004), al establecer en el tercer aparte de su artculo 11, lo que a continuacin se
transcribe:
omissis
De esta forma, para regular el trmite relativo a las retenciones del impuesto al valor
agregado que habran de practicar los denominados contribuyentes especiales de dicho
tributo, as como las recuperaciones de los excedentes de retenciones soportadas por los
contribuyentes ordinarios del referido tipo impositivo, el Superintendente Nacional
Aduanero y Tributario, dict en fecha 27 de enero de 2005 la Providencia Administrativa N
SNAT/2005/0056 (Gaceta Oficial N 38.136 del 28 de febrero de 2005), la cual en sus
artculos 9, 10 y 11 estableci el procedimiento tendente a obtener la recuperacin de las
retenciones acumuladas de dicho impuesto. As, las indicadas regulaciones resultan del
siguiente tenor:
omissis
En el contexto debatido, observa esta alzada que con motivo de la evolucin y propia
dinmica del impuesto al valor agregado y la puesta en escena dentro del ordenamiento
jurdico tributario nacional de las figuras de los agentes de retencin y de percepcin a los
efectos de la eficaz y pronta recaudacin de dicho impuesto, el legislador tributario regul
la excepcin prevista en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario, a la prohibicin de
compensar este tipo de tributos, permitiendo de esta manera la procedencia del indicado
medio de extincin de la obligacin tributaria ya con cualquier tipo impositivo, e inclusive
con la cuota tributaria que se genera en la determinacin del mencionado impuesto al valor
agregado; derivado de lo cual estima esta alzada que los referidos crditos provenientes de
dichos excedentes de retenciones se constituyen en verdaderos crditos tributarios
oponibles al Fisco Nacional, con la salvedad de que medie necesariamente un
pronunciamiento de la Administracin Tributaria que as los reconozca.
Formuladas las anteriores apreciaciones, advierte esta Mxima Instancia que en el caso de
autos, la sociedad mercantil Mangueras Guayana, C.A., actuando de conformidad con las
previsiones establecidas en la mencionada Providencia Administrativa SNAT/2005/0056,
solicit ante la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la
Regin Guayana del SENIAT, la recuperacin del excedente de retenciones de impuesto al
valor agregado soportadas por sta durante los perodos de imposicin que van de enero de
2003 a junio 2005, por la suma de Bs. 377.137.717,00, indicando adems, en sus
solicitudes que el monto acordado por este concepto sera compensado contra los crditos
correspondientes a las declaraciones estimadas y definitiva de impuesto sobre la renta del
ejercicio fiscal comprendido entre abril de 2005 y marzo de 2006, por la cantidad de Bs.
218.422.049,00.
Tales retenciones, debe acotarse, fueron soportadas por la mencionada empresa en su
condicin de contribuyente ordinario del referido impuesto al valor agregado, pues pese a
haberse advertido que sta en su escrito de recurso contencioso tributario sostuvo que las
mismas eran provenientes del IVA retenido a sus clientes (lo que podra llevar a la
confusin que fue actuando en su condicin de contribuyente especial designado como
agente de retencin), de los elementos probatorios consignados por dicha empresa, dentro
de los cuales destacan las copias de sus declaraciones de impuesto al valor agregado y de
impuesto sobre la renta, as como copias de las solicitudes de recuperacin presentadas ante
la Administracin Tributaria, se colige que se trata de los montos que por concepto de
tributo le fueron retenidos a la referida contribuyente con ocasin del ejercicio por parte de
sta de operaciones gravadas con el sealado impuesto al valor agregado.
Ahora bien, a juicio de esta Mxima Instancia el asunto determinante en el presente caso lo
constituye el hecho conforme al cual, no obstante haber peticionado la contribuyente la
recuperacin de su excedente de retenciones conforme a lo dispuesto en el procedimiento
previsto en la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, no obtuvo la respuesta de
la Administracin Tributaria acerca de dicha recuperacin, procediendo en consecuencia y
bajo el argumento de operatividad de pleno derecho de la compensacin, a acreditar el
monto constitutivo del referido excedente de retenciones, contra las cantidades debidas en
concepto de impuesto sobre la renta y as, extinguir la referida obligacin tributaria.
En este mismo sentido, advierte la Sala por una parte, que la Administracin Tributaria
rechaz la posibilidad de compensar el aludido excedente de retenciones contra las deudas
del contribuyente en concepto de impuesto sobre la renta, pues a su juicio para ser opuestos
dichos crditos en compensacin resultaba necesario que esa Administracin emitiese su
opinin favorable en torno a la recuperacin planteada, mientras que el sentenciador de
instancia en su fallo consider procedente dicha compensacin al juzgar que la
contribuyente cumpli reiteradamente, con el procedimiento de recuperacin de
excedentes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado previsto en la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056, (); debiendo proceder obligatoriamente la
Administracin Tributaria a verificar la existencia, liquidez y exigibilidad del crdito fiscal.
As las cosas, esta Sala disiente de la opinin dada por el a quo, en el sentido de considerar
que la contribuyente s dio cumplimiento al procedimiento de recuperacin de excedentes
de impuesto al valor agregado previsto en los ya citados artculos 9, 10 y 11 de la
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056, pues aun cuando se evidencia de autos
que sta present sus solicitudes de recuperacin por escrito ante la Divisin de
Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Guayana del
SENIAT, indicando los montos a recuperar, los perodos fiscales en los que se practicaron
las retenciones, el destino que se le daran a los montos recuperados, entre otros requisitos,
segn lo dispuesto en dicha normativa, tal circunstancia no puede llevar a considerar que
dicho procedimiento se satisfizo hasta su fin ltimo, este es, el reconocimiento por parte del
sujeto activo de los crditos fiscales reclamados por el contribuyente.
En efecto, por mandato expreso del artculo 10 del citado instrumento normativo, para
considerar procedente la recuperacin y por consiguiente, disponer libremente de los
indicados excedentes de retenciones, resulta de inexorable cumplimiento que la
Administracin Tributaria emita su pronunciamiento en torno a la recuperacin peticionada
dentro del plazo previsto a tal fin (30 90 das hbiles, segn se trate), siendo que para el
supuesto en que sta no se pronuncie en el aludido plazo, se entender negada la indicada
recuperacin, a tenor de lo previsto en el artculo 4 de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos (pargrafo primero del artculo 10 de la providencia citada); esto al igual
que sucede en el procedimiento de recuperacin de tributos en general, previsto en el
artculo 200 y siguientes del vigente Cdigo Orgnico Tributario, conforme al cual Si la
Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado en el artculo anterior, se
entender que ha resuelto negativamente, en cuyo caso el contribuyente o responsable
quedar facultado para interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo
(artculo 207 C.O.T.).
Por consiguiente, entiende esta Sala que en el caso de autos si bien la contribuyente inici
el procedimiento de recuperacin de los aludidos excedentes de retenciones, de
conformidad con los trminos descritos en la citada providencia, al no mediar el
pronunciamiento favorable de la Administracin Tributaria en torno al reconocimiento de
dichos crditos fiscales, los mismos no podan ser sujetos a una ulterior compensacin, en
virtud de haber operado respecto de ellos, el silencio administrativo negativo.
De lo anterior, juzga este Alto Tribunal que al sostener el sentenciador de instancia que la
contribuyente poda disponer libremente de los montos solicitados en recuperacin y
oponerlos de pleno derecho en compensacin, contra las deudas tributarias de sta misma,
incurri en un error de derecho, pues confiri, en contravencin a lo preceptuado en el
indicado artculo 10 de la Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056), efectos
positivos al silencio administrativo, derivando as las condiciones de liquidez, exigibilidad
y del mencionado crdito. As se declara. (Resaltado de la Sala).
En el caso de autos, conforme a la jurisprudencia anteriormente citada, por mandato
expreso del artculo 10 de la Providencia Administrativa N 2005-0056 del 27 de enero de
2005, para considerar procedente la recuperacin y por consiguiente, disponer libremente
de los indicados excedentes de retenciones, entre ellos de oponer la compensacin, resulta
de inexorable cumplimiento que la Administracin Tributaria emita su pronunciamiento en
torno a la recuperacin peticionada dentro del plazo previsto a tal fin (30 90 das hbiles,
segn se trate).
Sin embargo en el presente caso la sociedad mercantil Rowart de Venezuela S.A., no inici
el procedimiento de recuperacin de los aludidos excedentes de retenciones, de
conformidad con los trminos descritos en la citada Providencia, sino que opuso la
compensacin en el tribunal de la causa el 26 de enero de 2010, participndole a la
Administracin Tributaria el 9 de febrero de 2010, cuando ya se haba iniciado el juicio
ejecutivo (22 de septiembre de 2009), el pago de las retenciones del impuesto al valor
agregado e impuesto sobre la renta, por lo que la contribuyente no poda libremente, tal
como lo hizo en este caso, disponer de los montos que opuso en compensacin, contra las
deudas tributarias intimadas por el Fisco Nacional, razones por las cuales debe la Sala
declarar sin lugar la apelacin y confirmar en los trminos expuestos en el presente fallo la
sentencia recurrida. As se determina.
Vista la anterior declaratoria, esta Mxima Instancia estima pertinente realizar las
siguientes consideraciones en torno al procedimiento ejercido por el Fisco Nacional contra
la sociedad mercantil Rowart de Venezuela S.A., para lo cual observa:
El Ejecutivo Nacional promulg (dada la habilitacin que le confiri el Poder Legislativo,
mediante la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con Rango,
Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le Delegan -Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela Nro. 6.112 Extraordinario del 19 de noviembre de 2013-) el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario, publicado en la
Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela Nro. 6.152 Extraordinario del 18
de noviembre de 2014, que derog en su totalidad al Cdigo Orgnico Tributario de 2001,
tal como lo indica su artculo 348, cuyo tenor es el siguiente:
Artculo 348.- Se deroga el Cdigo Orgnico Tributario publicado en la Gaceta Oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001 y todas
las disposiciones legales relativas a las materias que regula el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, las cuales estarn regidas nicamente por sus normas y por las
leyes a las que ste remita expresamente

.
El mencionado Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Cdigo Orgnico Tributario
de 2014, previ en su artculo 349 una vacatio legis de noventa (90) das continuos para su
entrada en vigencia luego de la respectiva publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, lapso legal que fue cumplido el da 18 de febrero de 2015.
Del anlisis del asunto objeto de estudio, esta Alzada observa que la demanda de ejecucin
de crditos fiscales fue incoada por la representacin del Fisco Nacional con fundamento en
los artculos 289, 290 y 291 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001 (vigente para el
momento de la interposicin de la aludida demanda), los cuales preceptan lo siguiente:
Artculo 289. Los actos administrativos contentivos de obligaciones lquidas y exigibles a
favor del fisco por concepto de tributos, multas e intereses, as como las intimaciones
efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de este Cdigo, constituirn ttulo
ejecutivo, y su cobro judicial apareja embargo de bienes siguiendo el procedimiento
previsto en este Captulo

.
Artculo 291. La solicitud de ejecucin del crdito deber interponerse ante el Tribunal
Contencioso Tributario competente.
En la misma demanda el representante del Fisco solicitar, y el Tribunal as lo acordar,
el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor que no exceda del doble del monto de
la ejecucin ms una cantidad suficiente estimada prudencialmente por el Tribunal para
responder del pago de intereses y costas del proceso. Si el embargo se realiza sobre dinero
en efectivo, se limitar al monto de la demanda ms la estimacin de los intereses y costas.
()

. (Destacados de esta Alzada).

En este sentido, considera necesario esta Alzada transcribir el contenido del artculo 24 de
la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1999, que consagra el
principio de irretroactividad de la Ley en los siguientes trminos:
Artculo 24.- Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando
imponga menor pena. Las leyes de procedimiento se aplicarn desde el momento mismo de
entrar en vigencia, aun en los procesos que se hallaren en curso; pero en los procesos
penales, las pruebas ya evacuadas se estimarn en cuanto beneficien al reo o rea, conforme
a la ley vigente para la fecha en que se promovieron.
Cuando haya dudas se aplicar la norma que beneficie al reo o a la rea. (Destacados de la
Sala).
El citado precepto constitucional, a su vez se encuentra desarrollado en el artculo 8 del
Cdigo Orgnico Tributario de 2014, el cual prev:
Artculo 8.- Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo
establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su
publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia de la

ley, an en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o
establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas
referentes a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el primer
da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en
vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo

. (Resaltado de esta Alzada).

Los artculos anteriormente transcritos ponen de relieve que las Leyes tributarias entran en
vigencia a partir del vencimiento del trmino que ellas establezcan y, con relacin a las
Leyes adjetivas o de procedimiento, las mismas tendrn aplicacin inmediata aun durante
los procesos que se encuentren en curso.
Tomando en cuenta que las normas atinentes a la demanda de ejecucin de crditos fiscales
son de carcter procedimental y vista la entrada en vigencia del nuevo Cdigo Orgnico
Tributario de 2014 (el 18 de febrero de 2015), considera esta Sala necesario atender a lo
dispuesto en el Ttulo VI, Captulo II, denominado Cobro Ejecutivo del mencionado
Texto Orgnico, especficamente, al artculo 290 eiusdem cuyo contenido es del tenor
siguiente:
Artculo 290.- El cobro ejecutivo de las cantidades lquidas y exigibles, as como la
ejecucin de las garantas constituidas a favor del sujeto activo, se efectuar conforme al
procedimiento establecido en este Captulo.

La competencia para iniciar e impulsar el mismo y resolver todas sus incidencias,

corresponde a la Administracin Tributaria.

El procedimiento de cobro ejecutivo no ser acumulable a las causas judiciales ni a otros

procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o tramitacin se suspender nicamente en los
casos previstos en este Cdigo.

El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este Cdigo, genera de pleno
derecho, el pago de un recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las cantidades
adeudadas por concepto de tributos, multas e intereses con la inclusin de los intereses
moratorios que se generen durante el procedimiento de cobro ejecutivo ()

. (Destacado de este Mximo Tribunal).

Del precepto normativo transcrito se evidencia la facultad que actualmente tiene la
Administracin Tributaria para iniciar e impulsar el Cobro Ejecutivo, as como para
resolver todas las incidencias atinentes a dicho procedimiento.
Tal situacin contrasta con lo estatuido en el derogado Cdigo Orgnico Tributario de 2001,
el cual estableca la necesaria comparecencia de la representacin fiscal ante el Tribunal
Contencioso Tributario competente, a fin de incoar la demanda de ejecucin de crditos
fiscales y, de ser el caso, acordar el embargo ejecutivo de bienes propiedad del deudor.
Con fundamento en lo anterior, considera esta Mxima Instancia que al conferirse a la
Administracin Tributaria la competencia para iniciar e impulsar el Cobro Ejecutivo y
todas sus incidencias, se deriva consecuencialmente la imposibilidad de los Jueces
Contenciosos Tributarios de conocer y resolver las demandas de ejecucin de crditos
fiscales, en virtud de haber perdido sobrevenidamente la jurisdiccin para tal fin, dada la
derogatoria de las normas que les permitan decretar embargos ejecutivos en estos casos.
(Vid., sentencias de esta Sala Poltico-Administrativa N 00253 de fechas 14 de mayo de
2015, caso: Aeropostal Alas de Venezuela, C.A., y N 00675 del 10 de junio de 2015, caso
Sucesin de Mara Concepcin Gulias Barreiro). As se establece.
Sobre la base de la declaratoria precedente, se ordena la devolucin del expediente enviado
(en copias certificadas) a esta Mxima Instancia para decidir la apelacin de la sentencia
que declar sin lugar la oposicin formulada por la sociedad mercantil Rowart de
Venezuela S.A., al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Zuliana,
con el objeto de su inmediata remisin a la Gerencia Regional de Tributos Internos de la
Regin Zuliana del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), a los fines legales consiguientes. As se decide.
VI
DECISIN
En virtud de las razones precedentemente expuestas, este Tribunal Supremo de Justicia en
Sala Poltico-Administrativa, administrando justicia en nombre de la Repblica y por
autoridad de la Ley, declara:
1. - SIN LUGAR el recurso de apelacin ejercido por la sociedad de comercio Rowart de
Venezuela S.A., contra la sentencia N 303-2010 de fecha 28 de octubre de 2010,
dictada por el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Regin Zuliana, la
cual se CONFIRMA, en los trminos expuestos en el presente fallo.
2. - SE ORDENA la devolucin al Tribunal de origen del expediente enviado a esta Sala
Poltico Administrativa, con el objeto de su inmediata remisin a la Gerencia Regional
de Tributos Internos de la Regin Zuliana del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), a los fines legales consiguientes.
Publquese, regstrese y comunquese. Notifquese a la Procuradura General de la
Repblica. Devulvase el expediente al Tribunal de origen. Cmplase lo ordenado.
Dada, firmada y sellada en el Saln de Despacho de la Sala Poltico-Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia, en Caracas, a los ocho (08) das del mes de julio del ao dos
mil quince (2015). Aos 205 de la Independencia y 156 de la Federacin.
El Presidente - Ponente
EMIRO GARCA
ROSAS
La Vicepresidenta MARA
CAROLINA AMELIACH
VILLARROEL
EVELYN MARRERO
Las Magistradas,
ORTZ
BRBARA GABRIELA
CSAR SIERO
El Magistrado
INOCENCIO
FIGUEROA
ARIZALETA
La Secretaria, YRMA ROSENDO
MONASTERIO
En nueve (09) de julio del ao dos
mil quince, se public y registr la
anterior sentencia bajo el N 00816.
La Secretaria, YRMA ROSENDO
MONASTERIO