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MEMOIRE DE

FIN
DETUDES

Laudit des comptes de


stocks
KPMG RABAT Cabinet daudit

M. Karim FOUADI
2011

Professeur encadrant : M. Karim CHARAF

Anne universitaire 2010-2011


MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI

Je ddie ce mmoire de fin dtudes


A
Mon trs cher pre et ma trs chre mre
en tmoignage de ma reconnaissance envers le
soutien, les sacrifies et tous les
efforts quils ont fait pour mon ducation ainsi que
ma formation
A
Mon cher frre, et ma chre sur
pour leur affection, comprhension et patience

Au final je ddie ce mmoire M. AZZOUZI,


professeur et mentor dune gnration de Manager,

Ainsi qu M. CHARAF avec qui le contact


tait facile et enrichissant.
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Karim FOUADI
REMERCIEMENTS

Je tiens tout dabord, remercier lensemble de lquipe daudit du cabinet KPMG


RABAT pour mavoir accueilli et suivi tout au long de mon stage, quil sagisse des
managers, des sniors, en passant par les assistants et davoir t prsents pour
rpondre la moindre rponse et satisfaire la moindre requte malgr la forte
pression qui pesait sur leurs paules lors des missions daudit..
Plus particulirement, je voudrai remercier monsieur M. Fouad LAHGAZI, associ-
grant, sans qui ce stage naurait pas t possible ainsi que monsieur Youssouf
BENSAIH, auditeur, avec qui jai travaill,, sur plusieurs missions, pour mavoir fait
confiance tout au long de mon stage et de mavoir responsabilis sur dimportantes
missions.
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Karim FOUADI

SOMMAIRE

PARTIE 1 : PRSENTATION DU CABINET ET DROULEMENT DU STAGE 09

SECTION 1 : PRSENTATION DE LENTIT DACCUEIL 09

SECTION 2 : TRAVAUX EFFECTUS 12

PARTIE 2 : LAUDIT D ES COMPTES DE STOCK 19

1re Sous-partie : Gnralits 19

2me Sous-partie : Mthodes dvaluation des stocks 22

SECTION 1 : LES NORMES MAROCAINES 22

SECTION 2 : LES NORMES IFRS (IAS2) 27

SECTION 3 : COMPARAISON ENTRE LES NORMES MAROCAINES ET INTERNATIONALES 28

3me sous-partie : Dmarche daudit des stocks 30

PARTIE 3 AUDIT DES STOCKS AU SEIN DUNE ENTREPRISE RELLE 40

SECTION 1 : PRSENTATION DE LA SOCIT 40

SECTION2: ASSISTANCE ET VALUATION DE LA PROCDURE DINVENTAIRE PHYSIQUE 42


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Karim FOUADI

BIBLIOGRAPHIE 48

ANNEXES 49
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Karim FOUADI

Introduction

Durant 9 semaines, du 10 janvier 2011 au 17 mars 2011, jai effectu mon stage de fin dtudes
au sein du cabinet KPMG RABAT. Tout au long de ce stage, jai pu intervenir sur diverses
missions de secteurs diffrents au cours desquelles jai travaill sur la plupart des sections que
comporte la comptabilit dune entreprise, dont la plus importante pour moi tait la section des
stocks.

En effet, les stocks constituent souvent un lment important de lactif du bilan, notamment pour
les entreprises commerciales et les entreprises industrielles. Le suivi et linventaire des stocks sont
la fois une obligation lgale et une ncessit de gestion.
Sur le plan lgal, larticle 5 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants au
Maroc stipule que la valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doit faire lobjet dun
inventaire, au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci. Sur le plan de gestion, le suivi et la
matrise des stocks est une priorit de toutes les entreprises industrielles et commerciales quelle
que soit leur taille. Ltude des problmes lis aux stocks peut tre effectue sous deux angles. Le
premier par rapport lentreprise et ses proccupations de gestion, le second concernera le
commissaire aux comptes qui interviendra pour mettre un avis motiv sur les comptes, et par l
mme, un avis sur les stocks et leur valeur.

Les comptes de stocks soulvent, dans la pratique, de nombreuses difficults dapprciation.


Au niveau comptable, ils reprsentent souvent une valeur importante du patrimoine dont la
variation peut affecter de manire significative le rsultat de lentreprise et limage fidle de ses
comptes.
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Karim FOUADI

Intrt du sujet
Lvaluation des stocks, qui tait sous lempire de la lgislation antrieure une question purement
fiscale, occupe une place importante dans la doctrine comptable actuelle vhicule par la loi
comptable, le Code Gnral de Normalisation Comptable et les normes internationales. Des
ajustements significatifs au niveau de ces comptes peuvent affecter lopinion quun lecteur peut
avoir sur les tats de synthse ou sur la qualit du management de la socit. Ils peuvent
galement amener le commissaire aux comptes une certification avec rserve ou un refus de
certification des comptes audits.
Au niveau fiscal, les stocks peuvent constituer une part importante dans la dtermination de
lassiette imposable. Dans le cas extrme de redressements significatifs des comptes de stocks, la
mise en cause de la responsabilit des dirigeants de lentreprise et du commissaire aux comptes
nest pas exclue.
Les difficults lies au contrle des stocks rsultent :
De la spcificit du secteur et de lactivit de lentreprise.
Du principe mme dvaluation de ces biens qui peut poser de nombreux problmes tant sur le
plan quantitatif (dnombrement physique) que qualitatif (valorisation).
De la qualit des contrles internes mis en place pour assurer leurs fiabilits.

Laudit des stocks ncessite donc une attention particulire de la part du commissaire aux comptes
aussi bien en matire de gestion (organisation, procdures, mthodes adoptes ), quen matire
dvaluation et de comptabilisation (comptabilit analytique, traitements comptables spcifiques,
normes et principes adopts).
Cette attention doit tre accentue lorsque le secteur dactivit de lentreprise ainsi que les articles
stocks prsentent des particularits ou des spcificits. Le commissaire aux comptes doit donc
adopter une dmarche particulire base sur lanalyse des diffrents risques lis lentreprise. Il
doit galement drouler les diligences ncessaires et suffisantes afin de sassurer de linexistence
de faiblesses et anomalies significatives pouvant avoir un impact sur les comptes de la socit ou
sur son organisation
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Problmatique & objectifs poursuivis:

Le commissaire aux comptes doit donc adopter une dmarche adquate pour rpondre ses
objectifs daudit, et drouler les diligences ncessaires et suffisantes afin de pouvoir mettre une
opinion sur limage fidle des comptes de stocks.
Un commissaire aux comptes suffisamment diligent assure les moyens de prvention contre une
mise en cause ventuelle de sa responsabilit civile, pnale ou disciplinaire. Ltude des risques et
des difficults lis laudit des stocks ne saurait donc tre spare de lanalyse des diffrentes
responsabilits encourues lors du contrle de ce poste. Les informations communiques aux tiers
et aux actionnaires ne sont plus sous la responsabilit exclusive du chef dentreprise, mais
galement du commissaire aux comptes, interlocuteur privilgi de lentreprise et contrleur lgal
des informations prsentes aux tiers.

Cest dans ce contexte que je tenterai, tout au long de ce travail, de rpondre la problmatique de
mon sujet et qui sarticule autour des questions suivantes :
- Quels sont les diffrents risques et difficults lis laudit des stocks?
- Et comment russir la dmarche daudit des stocks pour pouvoir la fois rpondre aux
objectifs daudit et mettre une opinion sur limage fidle des comptes de stocks?
En abordant ce sujet, je vise atteindre les objectifs suivants :
- Analyser les diffrents aspects lis aux stocks ainsi qu leur valorisation
- Analyser les difficults rencontres par le commissaire aux comptes lors de ses travaux
daudit des comptes de stocks dune entreprise
- Prsenter les diligences particulires permettant dviter de telles difficults ;

La premire partie de mon rapport sera donc consacre la prsentation de lentit KPMG
international dune part, et celle du cabinet KPMG RABAT dautre part, ainsi qu une brve
description des principaux travaux que jai pu effectus au cours des diffrentes missions.

Dans une seconde partie, je commencerai par une prsentation de laspect thorique comptable
des stocks ainsi qu leur valuation selon les normes marocaines et internationales. Par ailleurs,

je traiterai la dmarche gnrale de laudit des stocks, et comme passage de la thorie la pratique
je prsenterai un cas pratique qui illustrera concrtement la dmarche prsente pralablement.
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PARTIE 1 : PRSENTATION DU CABINET ET DROULEMENT DU STAGE

SECTION 1 : PRSENTATION DE LENTIT DACCUEIL

1. HISTORIQUE DU CABINET KPMG.


Lhistoire de KPMG au Maroc est indissociable de celle de la firme internationale, KPMG est
un rseau mondial de prestations de services d'audit (Audit), fiscaux (Tax) et de conseil
(Advisory). En 2010, KPMG employait prs de 138 000 personnes dans 150 pays et a gnr un
chiffre daffaires combin de 20,6 milliards de dollars.

KPMG est le premier cabinet franais daudit et dexpertise comptable pour les activits
rglemente set le deuxime en termes de chiffre d'affaires global (audit, conseil et expertise
comptable) . Il est prsent dans 217 villes en France. Le cabinet accompagne des grandes
entreprises au plus petites dans leurs problmatiques lies au chiffres, parmi lesquelles, 200
socits cotes ou faisant appel lpargne publique et 67 000 PME et PE.

KPMG est lauditeur de grandes entreprises franaises comme Total, EADS, EDF, PPR, Aroports
de Paris ou JC Decaux.

Tout au long des annes de dveloppement de la firme, ses dirigeants ont privilgi la croissance
interne et externe afin dassurer lindpendance ncessaire lexercice de ses diffrents
mtiers. Gouverns par une volont dexcellence, ils ont paralllement port une constante
attention au respect de la dontologie et de lthique. A linternational[modifier]

KPMG est n de la fusion en 1986 des groupes Peat Marwick International (PMI) et Klynveld
Main Goerdeler (KMG). L'amricain Peat avait cr sa socit en 1870.

Les entits locales de KPMG sont membres de KPMG International Cooperative, entit de droit
suisse qui ne propose pas de services des clients et qui est propritaire de la marque KPMG.

En 2006 : constitution dun rseau europen KPMG Europe LLP n de la fusion de KPMG UK
et KPMG Germany, en 2007 la Suisse rejoint KPMG LLP, puis lEspagne en 2008 et enfin le
Luxembourg en 2009. KPMG LLP emploie prs de 30 000 personnes.
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2. MTIERS DE KPMG :
La qualit de l'information financire, la transparence des comptes publis, ainsi que la matrise
du dveloppement et des risques sont plus que jamais des enjeux stratgiques pour les entreprises.
Ils rpondent aux attentes exprimes au Maroc par les pouvoirs publics en vue de restaurer la
confiance des investisseurs et des rgulateurs des marchs financiers.
Le cabinet KPMG RABAT est un acteur central de l'information et de la scurit financire et
contribue renforcer la confiance ncessaire au bon fonctionnement de la place.
L'volution des normes d'audit et des normes comptables, les demandes nouvelles en matire de
contrle interne, le dveloppement continu des entreprises marocaines ainsi que l'attente des
investisseurs pour encore plus de qualit, de scurit et de transparence dans les comptes publis
ont conduits dvelopper les mtiers au service des entreprises clientes du cabinet.

Lapproche de KPMG par expertise (Audit, Enterprise Risk Services, Financial Advisory
Services, Tax & Legal et Expertise comptable) et la connaissance approfondie des secteurs
d'activit (institutions financires, industrie, distribution, nergie...) sont la base de l'excellence du
service destin aux clients.
Au cur de la stratgie des entreprises, lorganisation du cabinet permet ainsi chaque
collaborateur d'acqurir les comptences aptes lui offrir la possibilit d'voluer rapidement et de
prendre des responsabilits importantes

2.1. Audit
Lobjectif essentiel est daccompagner les organisations dans toutes les tapes de leur volution,
en les aidant faire face leurs obligations lgales ainsi quaux impratifs et enjeux financiers,
organisationnels et technologiques qui jalonnent leur parcours. Pour ce faire, lAudit est organis
autour dexpertises techniques et de savoir-faire varis suivants:

- Audit lgal et contractuel.


- Investigation & Consolidation.
- Asset Management.

2.2. Entreprise Risk Services (ERS)


Cette activit concerne principalement la scurit des systmes, processus et organisations
travers les services suivants :
- Audit des systmes d'information ;
- Qualit et scurit des processus ;
- Scurit des systmes, des rseaux, du commerce lectronique, de l'information ;
- Externalisation de la fonction audit interne ;
- Audit de projet ;
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- Actuariat ;
- IAS/IFRS ;
- Gestion des risques de taux et change, valuation d'instruments financiers, passage aux
nouvelles normes comptables ;

- Management des risques oprationnels & conseil en respect des rglementations.

2.3. Expertise Comptable :


Lactivit Expertise Comptable comporte les mtiers suivants :
- Tenue des comptes, supervision comptable.
- Conseil en organisation et systmes dinformations comptables.

2.4. Financial Advisory Services (FAS)


Les services proposs par le cabinet comprennent la conduite et les ngociations d'oprations de
fusions/acquisitions, depuis l'valuation jusqu'aux conseils pour l'intgration des Socits
acquises.

KPMG RABAT intervient dans les oprations sur le capital, les montages financiers, mais aussi
auprs des entreprises en difficult pour les assister dans leur plan de restructuration, de
redressement ou de reprise.
Lorganisation efficiente sarticule autour de cinq grandes lignes de services :
- Transactions Services
- Fusions-acquisitions et ingnierie financire.
- Evaluation financire.
- Litiges financiers et fraudes.
- Restructuration d'entreprises en difficult.

2.5. Tax & Legal


Lactivit Tax & Legal se dcline travers les diffrents axes suivants :
- Diagnostics et recommandations juridiques, fiscales et sociales.
- Montages juridiques.
- Gestion des oprations sociales et patrimoniales.
- Procdures contentieuses.
- Due diligence.

Une dynamique de croissance :


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Au Maroc, le dveloppement rgulier du chiffre d'affaires illustre le dynamisme du cabinet, qui a
connu la plus forte progression parmi les grandes firmes d'audit et de conseil.
En conformit avec lenvironnement rglementaire et dans le respect des engagements pris envers
ses clients et le march, KPMG a mis en place une organisation recentre aussi bien sur les
mtiers de la scurit de l'information financire que sur ceux relatifs ladaptation et au
dveloppement de la performance des entreprises.
Concernant la rpartition gographique des clients de KPMG Rabat, 56% du chiffre daffaires
est ralis avec des socits marocaines. Le reste concerne des missions pour lesquelles KPMG
Rabat est mandat par une autre entit KPMG, et ce pour auditer la ou les filiales dune socit
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SECTION 2 : TRAVAUX EFFECTUS


Dans cette section, je vais prsenter brivement les principaux travaux que jai pu effectus lors
des diffrentes missions o jai intervenu. Il est noter que KPMG a sa propre mthodologie
daudit, qui est utilise dans tous les cabinets KPMG dans le monde. De plus, cette
mthodologie, sajoute le fait que KPMG a dvelopp son propre outil informatique de travail

AS/2 qui regroupe lensemble des papiers de travail, programmes de travail

1. PRINCIPAUX TRAVAUX DE CONTRLES


Lors dun contrle des comptes, lauditeur a pour principale mission deffectuer des tests sur les
diffrentes sections qui englobent les comptes financiers. Ainsi, il existe trois travaux principaux
effectus par lquipe daudit :
- Les revues analytiques ;
- Les examens analytiques de validation ;
- Les tests des lments probants.

1.1. Les revues analytiques :


Les revues analytiques sont gnralement prpares par les assistants. Ainsi, la revue analytique
est une sorte de compte rendu qui englobe lensemble des comptes de bilan et de compte de
rsultat et dont lobjectif est dexpliquer les variations significatives des soldes comptables dune
anne sur lautre. Ce travail pralable est effectu pour le snior ou le manager, pour lui faciliter
la lecture des comptes sans quil ait investiguer chaque compte individuellement auprs du
client.

1.2. Les examens analytiques de validation (EAV)


Un examen analytique de validation est une estimation des comptes. Il permet destimer les
montants comptabiliss en balance gnrale. En effet, lEAV est possible, par exemple, lorsquon
est en prsence de charges rcurrentes telles que les charges locatives par exemple. Ainsi, si par
exemple un compte de charges externes ne comporte que des charges locatives relatives un
immeuble, lEAV sera trs simple, puisquil suffit simplement de prendre le montant du loyer
mensuel que lon multiplie par 12 pour retrouver le montant de la charge annuelle que lon est
senss retrouver en balance gnrale.
Dans certains cas, il est ncessaire de dcomposer la population pour lEAV si par exemple dans
le cadre du chiffre daffaires, on a plusieurs produits avec des prix diffrents. On va alors
dcomposer la population en fonction des produits et de leurs prix. Une fois la population dfinie
et lEAV effectu, sil subsiste un cart entre le montant estim et le montant figurant en balance
gnrale et que cet cart est suprieur lcart maximum acceptable (dfini par un template sur
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AS/2 qui le gnre automatiquement), il faudra identifier et investiguer les carts :
- Faire une revue de lEAV pour voir si lcart reste, sil nest pas issu dune erreur
de notre part
- Demander des explications de lcart au client.
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1.3. Les tests des lments probants


Dans le cas o la section audite prsente un risque trop important (le risque tant dfini par le
manager en charge de la mission aprs entretien avec un associ), lEAV nest pas possible.
Il faudra ainsi, effectuer une slection des lments tester partir dun chantillonnage
rpondant la mthodologie propre KPMG. Pour indication, lchantillon est calcul partir du
seuil de signification sur lequel certains retraitements sont effectus, du risque support par la
section audit dfini au pralable par le manager et enfin partir du solde du compte que lon
souhaite auditer. Ainsi, on slectionnera partir de grands livres ou danalyses de comptes un
certain nombre doprations (en fonction de lchantillon) pour lesquels on demande les pices
justificatives aux clients.

2. LES MISSIONS EFFECTUES ET LES PRINCIPAUX TRAVAUX


Ayant effectu mon stage au Maroc, ma prsentation sera faite sur la base du rfrentiel marocain
qui est le CGNC (Code Gnral de la Normalisation Comptable) et la plan comptable gnral
marocain qui prsente quelques diffrences compar au plan comptable franais. (Voir les liens
pour le CGNC et le plan comptable marocain en bibliographie)

Il est noter, que je ne dtaillerai pas lensemble des travaux dans un souci de confidentialit
mais aussi de limitation de la taille du rapport de stage.

2.1. Mission 1 : R
2.1.1. Prsentation du contexte de la mission
Il sagit dune entreprise du secteur automobile au capital de 50 millions de dirhams, qui a pour
activit la cession ainsi que lentretien des vhicules de tourisme. La mission sest droule avec
un senior et un assistant.

2.1.2. Principaux travaux


Lors de cette mission, jai travaill principalement sur laudit des comptes bancaires et des
charges. Concernant, les comptes bancaires, mon travail consistait faire un test les dbits
bancaires post-rapprochement en vue de m'assurer de l'exhaustivit et de la validit des montants
en rapprochement par le biais de la recherche d'actifs ou de passifs non comptabiliss la date de
clture, et ce partir des dbits significatifs, constats sur les relevs bancaires du dbut de
lanne N+1 la date dintervention de lquipe daudit.

Pour ce qui est des charges, jai effectu des tests dlments probants sur les achats de
marchandises, les achats consomms de matires et fournitures, les charges externes et les charges
dimpts et taxes et ce pour survaluation.
Ntant pas des sections risques pour la comptabilit de la socit et au vu de nos travaux, nous
navons dtect aucune anomalie significative concernant ces comptes.
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2.1.3. Difficults rencontres et particularits


Concernant ces sections, je nai pas prouv de difficults particulires. Cependant, jai appris au
travers de cette premire mission, que laudit ncessitait des vrifications minutieuses des
documents fournis par les clients.

En effet, par exemple concernant la trsorerie :

- Les relevs bancaires doivent tre des originaux


- Les extraits de comptes pris sur systme ne sont accepts pour laudit, que si lun
des membres de lquipe daudit tait prsent avec le client lors de limpression de
ces extraits partir du systme
- Les tats de rapprochement bancaires doivent imprativement tre viss par la
direction financire

Dautre part, pour ce qui est des charges :

- Il faut sassurer que les factures recueillies sont originales


- Il faut vrifier que les bons de livraison sont bien dats et viss par le client.

2.2. Mission 2 : SCF


2.2.1. Prsentation du contexte de la mission
Il sagit dun consortium au capital de 829 millions de dirhams, qui a pour activit la promotion
immobilire ainsi que la gestion htelire. La mission a dur 3 semaines et sest droule en
prsence dun manager, dun assistant, dun snior et de deux stagiaires. Cependant, durant la
deuxime semaine de mission, nous ntions que deux stagiaires (les autres membres de lquipe
ayant t appels sur dautres missions). Ainsi, le manager ma confi la gestion de la mission
durant cette priode, ce qui a t trs valorisant pour moi.

2.2.2. Principaux travaux


Lors de cette mission, jai travaill sur plusieurs entits, dont une filiale que jai pu auditer en
entier. Ainsi, jai pu intervenir sur la quasi-totalit des sections :
- Paie : cadrage des journaux de paie, test des charges de scurit sociale et de
cotisations retraite (CIMR), test des provisions pour congs payer ;

- Capitaux : tableau de mouvement des capitaux propres ;


- Trsorerie : test sur les tats de rapprochements bancaires, cadrage des PV de
caisse avec la BG, test de validit des VMP, test sur les revenus des VMP ;
- Charges dexploitation : tests dlments probants ;
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- TVA

2.2.3. Difficults rencontres et particularits


Concernant ces sections, jai prouv quelques difficults concernant :
- La paie, pour laquelle il nest pas toujours vident de cadrer les journaux de paie
avec les montants comptabiliss en charges sociales ;

- La TVA, pour laquelle la rglementation fiscale concernant la TVA dductible est


diffrente de la rglementation franaise. En effet, on parlera de TVA rcuprable
qui nest rcuprable que le mois suivant les rglements des lments
concerns par la TVA.

Il est noter, que les entreprises du secteur immobilier prsentent un traitement particulier en ce
qui concerne les constructions qui est similaire celui des contrats long terme. De plus, jai pu
au cours de cette mission produire un mmo de synthse concernant les comptes de la filiale que
jai pu auditer en entier. (Voir mmo de synthse sous annexe 1)
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2.3. Mission 3 : SP
2.3.1. Prsentation du contexte de la mission
La socit SP est une socit anonyme au capital de 1,5 millions de dirhams, spcialise dans la
fabrication et la commercialisation de margarines, dhuiles et de graisses alimentaires
destination des professionnels. La mission a dur deux semaines et sest droule en prsence
dun assistant et dun snior.

2.3.2. Principaux travaux


Mon travail au cours de cette mission a concern les sections suivantes :
- Immobilisations : tableau de mouvements des immobilisations corporelles et
incorporelles, tests sur les acquisitions, EAV sur les dotations aux amortissements

- Clients : procdures alternatives clients


- Achats : tests dlments probants et EAV
- Trsorerie : tests sur les dbits bancaires post-rapprochement, sur les tats de
rapprochements bancaires et sur les PV de caisse
- Paie : cadrage des journaux de paie, test des charges de scurit sociale et de cotisations
retraite (CIMR), test des provisions pour congs payer

2.3.3. Difficults rencontres et particularits


Au cours de cette mission, jai travaill pour la premire fois sur la section clients. Ainsi, j ai
effectu les procdures alternatives clients. Ce travail seffectue dans le cas o on ne reoit pas de
rponse aux lettres de circularisassions. Cependant, dans la ralit, au Maroc, le taux de rponse
ces dernires est assez faible. Ainsi, la procdure alternative a pour objectif de sassurer de la
ralit des crances et de testes les comptes clients pour survaluation. Lors de ce test, on vrifie
pour les crances figurant au bilan, soit dune part quelles ont t rgles lors de lexercice
suivant ce qui prouve la vracit de ces crances, ou alors dautre part, si elles nont pas t
rgles, on demande au service comptable ou commercial les factures et bons de livraisons
correspondants viss par le client. (voir Procdure alternative clients sous Annexe 2)

2.4. Mission 4 : HOBM


2.4.1. Prsentation du contexte de la mission
HOBM est un htel quatre toiles, appartenant une chaine htelire et qui se situe Beni Mellal,
220 km de Casablanca. La mission, qui sest tendue sur une semaine, sest droul avec un
assistant.
2.4.2. Principaux travaux
Mon travail au cours de cette mission concernait les sections suivantes :
- Clients : procdures alternatives clients
- Achats : tests dlments probants et EAV
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- Trsorerie : tests sur les dbits bancaires post-rapprochement et sur les tats de
rapprochements bancaires

- Paie : cadrage des journaux de paie, test des charges de scurit sociale et de cotisations
retraite (CIMR), test des provisions pour congs payer
- Dettes fiscales et sociales : tests pour sous-valuation.

2.4.3. Difficults rencontres et particularits


Je nai pas rencontr de difficults particulires lors de cette mission. Elle ma toutefois t
bnfique puisquelle ma permis de dcouvrir le secteur de lhtellerie qui est intressant
auditer.
2.5. Mission 5 : FA
2.5.1. Prsentation du contexte de la mission
FL est un groupe immobilier dun capital de 450 millions de dirhams qui a t cr en 2009 et qui
est constitu de six filiales. La mission a dur une semaine et sest droule en prsence dun
snior et dun stagiaire.

2.5.2. Principaux travaux


Du fait que le groupe na t cr quen 2009, la plupart des socits sont des coquilles vides dont
lactivit au cours de lexercice 2009 na pas t importante. Ainsi, jai pu audit 3 socits dans
leur totalit, cest dire :

- Immobilisations : tableau de mouvements des immobilisations, tests sur les acquisitions,


EAV sur les dotations aux amortissements
- Achats : tests dlments probants et EAV
- Trsorerie : tests sur les tats de rapprochements bancaires
- TVA : tests sur la TVA rcuprable
- Autres dbiteurs : validation du calcul des intrts sur les comptes courants dbiteurs
- Capitaux : tableau de mouvement des capitaux propres ;

2.5.3. Difficults rencontres et particularits


Je nai rencontr aucune difficult particulire lors de cette mission vu que les entreprises taient
nouvelles.
2.6. Mission 6 : RS
2.6.1. Prsentation du contexte de la mission
Il sagit dune entreprise du secteur automobile, filiale de la socit R audite lors de la mission 1,
qui a pour activit la cession ainsi que lentretien des vhicules de tourisme. Lors de cette mission,
jai t brief par le manager de la mission en dbut de mission, puis jai intervenu seul auprs du
client durant deux semaines
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2.6.2. Principaux travaux


Mon travail au cours de cette mission concernait les sections suivantes :
- Clients : procdures alternatives clients
- Autres charges externes : tests dlments probants et EAV
- Stocks : tests sur la valorisation des stocks

2.6.3. Difficults rencontres et particularits


Les principales difficults rencontres lors de cette mission, concernaient la section client et les
procdures alternatives clients. En effet, sagissant dune socit de grosse taille, elle effectue des
ventes avec un trs grand nombre de clients, trs diffrents les uns des autres (particuliers,
entreprises de location, tablissements de crdits, organismes tatiques ) qui prsentent
notamment des modalits de rglements diffrentes. Cest pourquoi lentreprise a organis ses
comptes clients en collectifs, chaque collectif prsentant un type de client.
Cette mission a t bnfique pour mon stage, puisque jtais seul intervenir dans lentreprise.
2.7. Mission 7 : CM
2.7.1. Prsentation du contexte de la mission
CM est une multinationale de nationalit anglaise au capital de 20 millions de dirhams relevant du
secteur du textile. Elle fabrique et commercialise du fil et des accessoires (fermetures clair,
boutons ) destins de grandes marques. Cette mission a dur une semaine et lquipe daudit
tait compose dun snior, de deux assistants et de deux stagiaires.
2.7.2. Principaux travaux
Mon travail au cours de cette mission concernait les sections suivantes :
- Charges externes : tests dlments probants et EAV
- Impts et taxes : test sur les impts et taxes pour validit ( partir des dclarations) et test
de validation des taxes sur les vhicules
- Fournisseurs : test sur les effets payer, test sur les factures non parvenues et cut-off
fournisseurs.

2.7.3. Difficults rencontres et particularits

Je nai rencontr aucune difficult particulire lors de cette mission vu que les entreprises taient
nouvelles.

2.8. Mission 8 : H (voir partie pratique de la partie 2)


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Karim FOUADI

PARTIE 2 : LAUDIT DES COMPTES DE STOCK

1RE SOUS-PARTIE : GNRALITS

1. DFINITION
Stocker, c'est engager des dpenses pour acqurir des biens qui ne produiront des revenus
qu'ultrieurement.

Le PCGE (plan comptable marocain) dfinit les stocks comme tant lensemble des biens ou des
services, proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycle d'exploitation pour tre soit
vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours, soit consomms en
gnral au premier usage.

La norme IAS 2 prsente la dfinition des stocks et de la valeur nette de ralisation comme suit :
Les stocks sont des actifs dtenus pour tre vendus dans le cours normal de lactivit en cours de
production pour une telle vente sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes
au cours du processus de production ou de la prestation de services.

Sont donc compris dans les stocks : les marchandises, matires ou fournitures, produits
intermdiaires, produits rsiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui sont la
proprit de lentreprise.

2. LOBLIGATION DINVENTAIRE
Lgalement, l'entreprise a l'obligation d'tablir annuellement un inventaire exhaustif des lments
actifs et passifs de son patrimoine, et procder ainsi au recensement physique et l'valuation des
biens et services figurant dans son stock.

Les stocks comprennent seulement les lments dont lentreprise est propritaire, cest
dire :
- Les lments recenss dans tous les magasins, ateliers, dpts et autres aires de stockage,
y compris les lments en stock nayant pas encore fait lobjet de facturation (FNP)

- Sont exclus, les lments dj vendus mais se trouvant toujours en magasin (facturs ou
non encore facturs).
- Les produits en cours de voyage dont l'entreprise est dj propritaire, ainsi que ceux
dtenus chez les fournisseurs, mais dj acquis par l'entreprise, au terme d'un achat ferme
qui lui en a transfr la proprit.
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- Les biens dont l'entreprise est propritaire mais qui sont dtenus physiquement chez les
tiers (emballages prts ou consigns, objets en dmonstration,..).

Tous les biens destins tre consomms au premier usage, ou revendus en l'tat ou aprs
transformation sont considrs comme stock.

Les biens sont inclus soit en stock soit en immobilisations selon les critres distinguant les deux
catgories (dune part les lments qui sont destins entrer dans le cycle de production ou de
vente et dautre part les lments destins servir de faon durable lactivit de lentreprise).
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Ainsi sont inclure dans les stocks :


les immeubles, terrains, fonds de commerce pour les entreprises ayant la qualit de
marchands de biens,
les immeubles et terrains pour les promoteurs,
les valeurs mobilires pour les entreprises faisant commerce de titres,
les matires de dmonstration dont la dure dutilisation ne dpasse pas un exercice.
Ne sont pas compris dans les stocks, mais en immobilisations :
- les pices de rechange qui ne peuvent tre affectes que pour l'entretien et la rparation de
matriels spcifiques, sans aucune autre utilisation possible, doivent tre rattaches aux
immobilisations auxquelles elles sont destines, et tre amorties selon la mme dure de
vie.
- les emballages rcuprables dont la dure prvisible d'utilisation dpasse un an leur
entre en patrimoine, bien qu'ils ne soient pas commodment identifiables.

2. La comptabilisation des stocks (les inventaires)


La comptabilisation des stocks est diffrente selon quil sagisse dachats de marchandises,
matires et fournitures consommables ou de produits fabriqus.
Les achats de biens dexploitation sont intgrs en stocks lors de leur entre dans le patrimoine de
lentreprise, et ils en sortent lors de leur consommation pour la production (approvisionnement)
ou pour la vente (marchandises). La diffrence entre les entres et les sorties constitue la variation
de stocks, positive ou ngative selon que les stocks ont augment ou baiss du dbut la fin de la
mme anne.
Les produits fabriqus sont entrs en stocks lors de leur rception en magasin, en cours ou en fin
de fabrication (produits intermdiaires ou finis). Ils en sortent pour aller au stade suivant du
processus de fabrication (produits intermdiaires) ou la vente (produits finis). La diffrence
entre les entres et sorties de stocks constitue la production stocke (ou dstocke) de l'exercice.
La comptabilisation des stocks est donc la consquence de celle des achats consomms et de la
production stocke de l'exercice. Cette comptabilisation est diffrente selon que l'entreprise suive
ses stocks, sur la base de l'inventaire intermittent ou de l'inventaire permanent.

2.1. La mthode de l'inventaire intermittent


Cette mthode fait intervenir des critures comptables envisages au dbut et la fin de l'exercice.
Les comptes de stock 3111 3128 sont crdits, au dbut de l'exercice, par le dbit du compte
6114 "Variation de stocks de marchandises" ou 61242 "Variation de stocks de matires et
fournitures consommables" pour la valeur du stock initial.
A la fin de l'exercice, les comptes 3111 3128 sont dbits par le crdit des comptes 6114 ou
61242 pour la valeur du stock final.
Les comptes 3131 3158 sont crdits, au dbut de l'exercice, par le dbit des comptes 7131
"Variation des stocks de produits en cours", 7132 "Variation des stocks des biens produits" ou
7134 "Variation des stocks de services en cours" pour la valeur du stock initial. A la fin de
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l'exercice, les comptes 3131 3158 sont dbits par le crdit des comptes de variation de stocks
correspondants, et ce pour le montant du stock final.

Ainsi, les comptes 6114 et 61242 expriment la variation nette du dbut la fin d'une mme anne,
en hausse (solde crditeurs) ou en baisse (solde dbiteurs) des stocks de marchandises, matires et
fournitures consommables.
Les comptes 7131, 7132 et 7134 expriment la variation nette du dbut la fin d'une mme anne,
en hausse (solde crditeurs) ou en baisse (soldes dbiteurs) des stocks de produits en cours,
produits finis et de services en cours.

2.2. La mthode de l'inventaire permanent


Cette mthode prsente des caractristiques en matire d'critures comptables :
Au cours de l'exercice, les comptes de stocks fonctionnent comme un compte de magasin :
En ce qui concerne les marchandises ou matires premires, le compte de stocks est dbit des
entres en stocks par le crdit du compte 6114 "Variation de stocks de marchandises" ou

6124 "Variation des stocks de matires et fournitures".


Les sorties sont constates en dbitant les comptes 6114 ou 6124 par le crdit du compte de
stocks concern, selon la mthode.
En ce qui concerne les produits, les entres sont constates en dbitant le compte de stocks par
le crdit d'un compte du poste 713 "Variation des stocks de produits".
Les sorties sont constates en dbitant un compte du poste 713 par le crdit du compte du
stock concern. Ces mouvements doivent tre valoriss conformment aux mthodes de
calcul des cots utilises par l'entreprise (notamment l'aide de la comptabilit analytique).

En fin d'exercice :
En ce qui concerne les en-cours, le stock initial d'en-cours est annul et le stock final
constat, et ce en utilisant les comptes 7131 et 7134,

Les carts d'inventaires sont identifis en comparant le solde du compte de stocks concern
au montant donn par l'inventaire physique, et les ventuelles diffrences (boni ou mali
d'inventaire) provenant de destructions, vols, pertes, sont rgularises de faons ce que
les stocks refltent leur valeur relle.
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2ME SOUS-PARTIE : MTHODES DVALUATION DES STOCKS

SECTION 1 : LES NORMES MAROCAINES


1. Cas gnral
Les stocks sont enregistrs :
- leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux.
- leur cot de production pour les biens produits par lentreprise.

1.1. Le cot dacquisition


Le cot dacquisition des biens en stocks est leur cot rel dachat form :
Prix dachat factur
+ Droits de douane
+ Autres impts et taxes non rcuprables

- Taxes lgalement rcuprables


- Rductions commerciales
+ Charges accessoires dachat (transport, frais de transit, commissions et courtages,
frais de rception, assurances, transport)
+ Fraction des charges indirectes susceptibles dtre raisonnablement rattaches
lopration dachat et dapprovisionnement.
Ne sont pas considres comme frais accessoires, les dpenses gnrales et financires.
Cependant, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an, les
frais financiers, issus d'un contrat d'emprunt spcifique se rapportant ce cycle, peuvent tre
inclus dans le cot d'acquisition avec mention dans l'ETIC (Etat des Informations
Complmentaires : correspond lannexe en France).
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1.2. Le cot de production


Le cot de production des biens en stocks est form de :
- Les cots dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production du bien
- Les charges directes de production (charges de personnel, services extrieurs,
amortissements)
- Les charges indirectes de production facilement imputables la production de
llment ;
En gnral, sont exclus du cot de production, les frais financiers, les frais de recherche et
dveloppement et les frais gnraux dadministration.
Cependant, nous pourrions lister certaines de ces charges qui sont gnralement incluses dans
le cot de production :
- Charges de congs payer : reprsentent une charge de lexercice au titre duquel les
droits sont acquis aux salaris du fait de leur participation lactivit de lentreprise
- Amortissements : il faut retenir les dotations pour dprciation constates, car seuls
ces amortissements ont la nature de charge dexploitation
- Frais administratifs
- Frais de stockage
- Autres redevances
- Frais dassurance

Cependant, le cot de production peut tenir compte exceptionnellement des charges


financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique d'une production
dont le cycle est suprieur douze mois.
Par contre, le CGNC prconise d'exclure les quotes-parts de charges indirectes dues aux
gaspillages, pertes et la sous activit caractrise de l'entreprise par rapport son activit
normale.
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2. Cas particuliers
2.1. Stocks acquis par voie dchange
La valeur dentre du bien acquis est en principe gale la valeur actuelle du bien cd.
Toutefois, si cette valeur actuelle nest pas significativement diffrente de la valeur comptable
nette du bien cd, cette dernire est retenue comme valeur dentre du bien acquis.

2.2. Stocks acquis titre gratuit


La valeur dentre des biens est gale la valeur actuelle, la date dentre, en fonction du
march et de lutilit conomique du bien pour lentreprise.

2.3. Stocks acquis titre dapport


La valeur dentre est gale au montant stipul dans lacte dapport.

2.4. Stocks acquis conjointement ou produits conjointement


La valeur dentre de ces biens est dtermine partir de leur cot global dachat ou de
production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces
biens ds quils peuvent tre individualiss.

2.5. Produits rsiduels


Ils sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march sil en
existe un) sous dduction des charges de distribution engager.

2.6. Les encours de production


Les encours de production sont considrs comme des biens ou des services en cours de
ralisation la date de clture des comptes, ils se trouvent inachevs et sont considrs
comme des lments ayant donn lieu une crance acquise rapporter lexercice.

Le cours des encours de production est compos :


- Des cots des matires premires consommes et dj intgres dans la fabrication du dit
encours.

- Des charges engages la procdure de ces encours.


La valeur des encours est dtermine parti des charges directes et indirectes engags leur
ralisation. Le montant leur affecter est dterminer en fonction des donnes techniques
enregistres par la comptabilit analytique ; quantit des matires incorpores, nombre

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dheures de main duvre et nombre dunits duvre absorbes.
Les encours de production prsentent trs souvent des difficults dvaluation, malgr ces
difficults lentreprise doit tout de mme les valoriser et les intgrer dans ses tats financiers
annuels, en respect du principe dindpendance des exercices.

Les charges engages pour le commencement de leur fabrication doivent tre neutralises par
la constatation de lencours final pour une meilleure valuation du rsultat de lexercice.

2.7. Cas exceptionnels


Dans les cas exceptionnels, o il nest pas possible de calculer le cot dachat ou le cot de
production, la valeur dentre est dtermine : comme gale au cot dachat ou au cot de
production dans lentreprise des biens quivalents constat ou estim une date aussi proche
que possible de la date dentre, dfaut, comme gale aux prix de vente estim la date du
bilan sous dduction dune marge normale sur cot dacquisition ou sur cot de production.

2.8. Stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot


est exprim en devises
Ces stocks font lobjet dune conversion en dirhams par catgories de marchandises ou de
produits sur la base du cours moyen de change leur date dachat ou dentre (moyenne
pondre des cours de change pendant la priode dachat ou dentre) ou sur la base dun
cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen.

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3. Cas des biens interchangeables


Les biens fongibles (interchangeables) sont valus selon la mthode du cot moyen unitaire
pondr ou du FIFO (premier entr, premier sorti). Ces deux mthodes sont les seules admises
par la loi comptable et la lgislation fiscale.

3.1. La mthode FIFO (premier entr - premier sorti)


Cette mthode donne une bonne approximation de la valeur de remplacement des stocks au
bilan puisqu'en lappliquant, subsistent en stocks des lments dont les cots sont les plus
rcents.
Toute sortie est valorise au cot dentre le plus ancien, ds lors le stock final est valu aux
cots dentres les plus rcents, les quantits tant regroupes par lots homognes quand
leur date dentre et leur valeur.

Mais, plus la rotation des stocks est lente, plus leur valorisation comptable scarte de leur
valeur relle la date dinventaire.
Cette mthode ne serait donc recommande que s'il est possible de suivre les sorties par
rapport aux entres, et que la vitesse de rotation soit suffisante pour garder la valeur des
articles en stock (les dernires entres) la plus proche possible de celle du march, la date

d'inventaire.
3.2. Mthode du cot moyen pondr
3.2.1. Cot moyen pondr aprs chaque entre
Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du stock au dbut de
lexercice, assimil une entre, major du cot d'entre des achats ou des productions depuis
le dbut de lexercice et diminu du cot des "sorties" depuis le dbut de lexercice.
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par les quantits entres.
Ce calcul est opr chaque nouvelle entre ; le cot unitaire ainsi dtermin tant utilis
pour valoriser les sorties jusqu' lentre suivante.
Le cot unitaire d'entre du stock final, linventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la
dernire entre, laide des calculs prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ
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la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette
dernire entre.

3.2.2. Cot moyen pondr de " priode de stockage "


Le cot unitaire d'entre du stock la date de linventaire est gal la moyenne des derniers
cots unitaires d'entre observe sur la " dure moyenne d'coulement " du dit stock ; cette
moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres.
Lutilisation du cot moyen pondr pour mesurer la consommation des stocks altre le
compte de produits et de charges en faisant apparatre une plus-value de dtention quelque
soit la vitesse de rotation des stocks.

D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise :
- mthode du " dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO)
- mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO "
- mthode des cots approchs, des cots standards ...
Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de synthse ; leur utilisation
en gestion et en comptabilit analytique implique donc des " retraitements " pour la
valorisation des stocks devant figurer au bilan.
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SECTION 2 : LES NORMES IFRS (IAS2)


Selon la norme IAS 2, les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et de la valeur
nette de ralisation.

La valorisation du cot des stocks doit tenir compte des cots dacquisition, des cots de
transformation ainsi que tous les frais engags pour transporter les biens leur(s) lieu(x) de
stockage.

1. Cots dacquisition
Les cots dacquisition des stocks comprennent le prix dachat auquel viennent sajouter les
droits de douane et autres taxes, mais galement les frais de transport, de manutention et
autres cots directement attribuables lacquisition des produits finis, des matires premires
et des services. Les rabais commerciaux, remises et autres lments similaires doivent tre
dduits dans la dtermination des cots dacquisition.

2. Cots de transformation
Le terme transformation dsigne ici la transformation des matires premires en produits
finis ou semi-finis. Ainsi, seront considrs comme des cots de transformation :
- Frais fixes gnraux de production qui sont des cots indirectes qui nont pas tendance
varier au mme rythme que le volume de production, au contraire, ils ont tendances
rester relativement stables (ex : amortissement et entretien des btiments et de
lquipement industriel)
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- Frais variables gnraux de production qui sont des cots indirects de production qui
varient proportionnellement au volume de production (ex : main duvre directe de
production)

Ainsi, une baisse de la production naffecterait en aucun cas le montant des frais fixes
gnraux.

3. Autres cots
Ne sont inclus dans le cot des stocks, que les cots qui ont directement permis de transporter
les biens leur lieu de stockage. Peuvent ventuellement tre inclus dans le cot des stocks
les cots de lemprunt (charges dintrts) qui a permis lacquisition de ce stock. (Voir IAS 23
sur les Cots demprunt ).

4. Cot des stocks dun prestataire de services


Dans certains cas, des prestataires de services peuvent galement recourir des stocks.
Lvaluation de ces derniers se fera galement leur cot de production. Ainsi, le cot de
production des services va gnralement inclure de la main duvre, des frais gnraux
(directement imputables au service, les frais non imputables directement tant comptabiliss
en charges de lexercice) ainsi que des frais de personnel qui ont permis de livrer la prestation.
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SECTION 3 : COMPARAISON ENTRE LES NORMES MAROCAINES ET INTERNATIONALES


Apres avoir prsent les dispositions marocaines et internationales en matire de
comptabilisation et dvaluation des stocks, jai choisi de prsenter cette partie sous forme
dun bref rsum des divergences que jai releves lors de mon analyse.

Dune manire gnrale, les positions adoptes par le CGNC et lIAS 2 sont relativement
similaires ; certaines diffrences subsistent nanmoins et ont trait notamment au cot
dentre. En effet, lIAS 2 prconise que le cot des stocks englobe lensemble des cots
dacquisition, cots de transformation outre les autres cots engags pour amener les
stocks dans ltat et lendroit o ils se trouvent. Il comprend :
- Les frais gnraux fixes de production imputs au cot de revient sur la base de la
capacit normale de production
- Les frais gnraux administratifs, les cots supports pour concevoir des produits ainsi
que lamortissement des frais de recherche et de dveloppement.
- Les cots de stockage et les frais gnraux administratifs non lis la production.
- Les frais financiers directement rattachables la production dun actif identifi.

Pour le CGNC, le traitement est le mme que celui adopt par la norme IAS2
lexception des charges financires et des frais de recherche et dveloppement qui ne sont
pas compris dans le cot de production.

Au niveau de linventaire des stocks, il y a une diffrence de terminologie puisque le


CGNC parle de valeur actuelle alors que dans les normes internationales on parle de
valeur ralisable nette.
En effet, en IFRS, lvaluation se fait la valeur la plus faible du cot dentre et la
valeur ralisable nette.
La valeur ralisable nette est le prix de vente diminu des cots estims dachvement et
ceux ncessaires la ralisation de la vente.
En CGNC, le mme principe est appliqu, et la valeur actuelle des biens en stock est
dtermine partir du march. La rfrence au march correspond la valeur ralisable
nette.

Dans le cadre du traitement autoris par lIAS 21 relatif aux effets des variations des
cours des monnaies trangres, les entreprises ont la possibilit dinclure dans les cots
dacquisition des diffrences de change provenant directement de lacquisition rcente de
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stocks facturs en monnaies trangres.

LIAS 2 prvoit galement la possibilit dutiliser la mthode des cots standards sils
sont proches des cots rels.

Aussi, les normes internationales apportent des interprtations sur des points que le
CGNC na pas dvelopp ou sur lesquels il na pas t trs explicite.
Il sagit notamment de :
- La suractivit, que le CGNC na pas traite, contrairement lIAS 2.
- La sous-activit qui doit tre exclue des cots des stocks :
Comme je lai prcis, le CGNC ne donne pas de dfinition claire, il mentionne
uniquement que la sous-activit est dfinie par rapport une capacit normale de
production prtablie en fonction des caractristiques techniques de lquipement
conomique de lentreprise .
A loppos, lIAS 2 dfinit de manire explicite les modalits daffectation de la sous-
activit en prcisant que laffectation des frais fixes de production doit tre base sur la
capacit normale de production et que cette capacit correspond la production moyenne
que lon sattend raliser sur un certain nombre dexercices dans des circonstances
normales .
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3ME SOUS-PARTIE : DMARCHE DAUDIT DES STOCKS


1. Prise de connaissance
La premire tape dans le cadre dune mission daudit (cas de laudit de la section stocks) est
la prise de connaissance de la socit. En effet cette tape va permettre au commissaire aux
comptes de planifier sa mission daudit et dvaluer les risques identifis dans lentreprise sur
telle ou telle section, qui pourront amener la constatation danomalies significatives dans le
fonctionnement de lentreprise et son organisation.

En rsum, cette tape consiste prendre connaissance des caractristiques de l'entreprise et


de son environnement de faon dlimiter le champ d'intervention de laudit et ainsi pouvoir
tablir les programmes de travail de la mission daudit.

Il s'agit donc de recueillir les informations sur :


- La nature de l'activit de lentreprise,
- La concurrence, les fournisseurs et la clientle de cette entreprise,
- La rglementation spcifique touchant l'entreprise et son secteur,
- La structure et l'organisation gnrale de lentreprise,
- Les objectifs stratgiques et la politique de l'entreprise en question,
- Les dfaillances releves lors des audits et contrles antrieurs,
- Les projets en cours.

2. Le contrle interne
2.1. Dfinition & objectifs
2.1.1. Dfinition
Le contrle interne est lensemble de mesures de contrle de la gestion de lentreprise dans
son ensemble. Le contrle interne est linitiative du management pour permettre une
meilleur matrise de lexploitation de lentreprise.

Il peut aussi tre dfini comme lensemble de mthodes et procdures visant :


- organiser les activits des entreprises,
- sauvegarder le patrimoine de lentreprise,
- prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes,
- sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables ; et ce
dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration des
performances.
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2.1.2. Les objectifs du contrle interne


Lanalyse du systme de contrle interne des stocks doit permettre de sassurer de :
- lexhaustivit du traitement des mouvements de stock
- la sparation suffisante des fonctions dans lentreprise, en relation avec les stocks
(achats, magasinage, production )
- la bonne valorisation des stocks en brut et en net (valorisation fait parfois directement
par le systme)
- lappartenance des stocks a lentreprise (critre de transfert de proprit),
- la protection des valeurs stockes.
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2.2. Les risques lis au contrle interne des stocks


On dit quun systme de contrle interne est risqu lorsquil ne permet pas de dtecter les
erreurs commises par lentreprise.

Les risques les plus frquents au niveau de la conception du contrle interne sont :
- une sparation de tches insuffisante entre les services ;
- des sorties darticles en stock pour utilisation temporaire ;
- un cumul de fonctions de magasinage et de contrle (notamment lors de linventaire
physique) ;
- un personnel incomptent
- Un mauvais suivi des corrections de stocks.

Pour valuer la qualit du contrle interne, lauditeur doit dabord sinformer sur les
procdures mises en place ( travers le manuel de procdures ou le cas chant sur la base
dentretiens avec les responsables), ensuite il fera des tests de permanence pour vrifier le
droulement des procdures.

2.2.1. La fiabilit des systmes de contrle utiliss


Un systme de contrle interne des stocks fiable offre les garanties suivantes :
- les enregistrements comptables sont exhaustifs ;
- les montants comptabiliss correspondent aux montants rels ;
- les stocks sont valoriss correctement selon la mthode choisie par lentreprise ;
- le principe de sparation des exercices est respect ;
- la prsentation institue par le plan comptable est respecte.

Si lune de ces garanties nest pas fournie, les comptes de stocks pourraient tre affects de
manire significative. En effet, il existera un grand risque derreurs ou danomalies.
Les systmes dinformation mis en place par lentreprise doivent avoir pour principal objectif
une gestion organise et efficace des stocks, et une rduction au maximum des risques y tant
rattachs.

Aussi, les systmes dinformation doivent permettre dassurer une traduction correcte des
oprations relatives aux stocks.
Dans ce sens, le rle de la direction est crucial. En effet, la direction de lentreprise doit
sassurer aussi bien de la sauvegarde du patrimoine de lentreprise contre dventuels
dtournements ou une mauvaise utilisation, que de la conformit des tats de synthse aux

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exigences statutaires et rglementaires.

2.2.2. La sparation de tches


La sparation des tches est lun des fondements de base dun systme de contrle interne
efficace. Une mme personne ne doit pas tre en mesure de traiter ou contrler une
transaction du dbut la fin car, dans ce cas, celle-ci pourrait, volontairement ou non, causer
des erreurs ou des irrgularits. En effet, le systme doit tre conu de manire ce que la
personne qui excute une tche soit toujours diffrente et indpendante de celle qui la
contrlera par la suite.

Il faudra ainsi apprcier la sparation de fonctions en ce qui concerne :


- La responsabilit du magasin ;
- La responsabilit des rceptions ;
- La responsabilit des expditions ;
- La tenue des fiches de stocks en quantit ;
- La tenue de linventaire permanent ;
- La responsabilit de linventaire physique ;
- Le rapprochement inventaire physique / fiches de stocks / inventaire permanent ;
- Lapprobation des ajustements aprs inventaire ;
- Lidentification des stocks obsolescents, invendables... ;
- La dtermination des taux de dprciation ;
- Lautorisation de cession ou destruction des stocks dtriors ou inutiliss ;
- Autorisation des achats de stocks ;
- Dtermination des prix de revient ;
- Dtermination des stocks minima et maxima.

2.2.3. La sparation des exercices


Le commissaire aux comptes doit galement vrifier le respect du principe de la sparation
des exercices (communment appel cut-off ). En effet, il existe souvent des dcalages
entre :
- la date laquelle lentreprise devient propritaire de la marchandise
- la date denregistrement de la charge en comptabilit et la date de rception physique
des produits.
Pour cela, vrifier la cohrence du suivi de lentreprise quant au cut-off permettra de
dceler toute anomalie ce niveau.

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2.3. Lapprciation du contrle interne


Si le niveau de confiance accord lenvironnement de contrle et aux procdures de contrle
est faible, lauditeur ne se basera pas sur le dispositif du contrle interne, peu fiable ou
quasiment absent. Pour ce qui est des travaux sur les comptes, lauditeur procdera plus de
tests de dtail sur les comptes pour fonder son opinion. La revue analytique noccupera alors
quune place marginale dans ses travaux.

Si le niveau de confiance est moyen, lauditeur se basera sur lvaluation de lenvironnement


gnral de contrle, pour orienter sa mission et apprhender les domaines et les systmes
significatifs. Il pourra alors programmer ses travaux dvaluation du contrle interne et de
contrle des comptes. Il testera la conformit et la permanence des contrles de pilotage afin
dorienter ses travaux sur les comptes. La revue analytique prendra une place plus importante,
contrairement la premire situation o le niveau de confiance est faible. Les travaux de
revue analytique et de validation des comptes seront appuys par des tests de dtail, mais ces
derniers seront moins tendus par rapport la situation prcdente.

Si lenvironnement de contrle est favorable et que les contrles de pilotage et dapplication


sont faibles et permanents, le niveau de confiance est considr comme tant lev. La revue
analytique prendra davantage dimportance et les tests sur les contrles de pilotage et
dapplication seront tendus. Par contre, les tests de dtail seront rduits.

Il est signaler que le contrle du cycle stocks passe ncessairement par le contrle et
lvaluation du contrle interne du cycle achats et fournisseurs qui est intimement li au
cycle stocks . Et cet effet, un certain nombre daspects relatifs la gestion des achats de
produits et de matires ncessitent une attention particulire.

Ainsi, concernant la gestion des achats, il est ncessaire de sassurer :


- de la cohrence des rceptions en stock et factures dachat ;
- de lexhaustivit et lexactitude des enregistrements comptables ;
- du suivi des bonis et malis sur achats ;
- du contrle des tarifs appliqus (cours et prix de reprise) ;
- de la valorisation des achats ;
- de la gestion des stocks auprs des confrres ;
- de la gestion des changes des produits ;
- de la procdure de rgularisation des charges ;
- du suivi des provisions larrt des comptes de chaque exercice.

Enfin, lauditeur devra apprcier le processus et le niveau de coordination et dinformation


liant la fonction oprationnelle entre le responsable des achats et le service comptable,

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI
notamment en ce qui concerne les rgularisations comptables lors de larrt des comptes
(stocks en transit, provision et autres charges lies aux importations et lactivit
oprationnelle)

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI

3. Inventaire physique
3.1. Limportance de linventaire physique
Linventaire physique permet de sassurer de la ralit et de lexhaustivit des quantits en
stock. Il ne permet pas de valider la valorisation mais participer au processus de validation de
la dprciation.

Il permet de satisfaire les obligations lgales en matire comptables, fiscales et du droit des
socits, et galement de mieux saisir la ralit des oprations qui se trouvent derrire les
chiffres et assure une meilleure comprhension des enregistrements comptables.

Les entreprises sont tenues de contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois,
lexistence et la valeur des lments actifs et passifs de son patrimoine (Dispositions de
larticle 5 de la loi n9-88 relative aux obligations comptables des commerants). En
consquence, l'obligation pose par la loi porte sur la priodicit de l'inventaire physique et
non sur sa date.
Ainsi, linventaire doit tre tenu au moins une fois par exercice. Gnralement, linventaire a
lieu en fin dexercice la date de clture. Cependant, il est possible que linventaire soit tenu
avant la date de clture ou mme aprs. Ainsi, il sera ncessaire deffectuer un roll-
forward ou un roll-forback selon que linventaire a t tenu avant ou aprs la date de
clture des comptes.

Linventaire se dtermine travers : les quantits, la sparation des exercices et la


dprciation.
- Les quantits : Cest la faon la plus efficace de sassurer de lexistence et de la
validit des quantits en recensant les lments dtenus par la socit.
- La sparation des exercices : Ils existent mais appartiennent-ils lentreprise ?
En effet, les produits ont peut-tre dj t facturs mais pas encore livrs (ils sont
prsents physiquement en stocks mais nappartiennent plus lentreprise), ou ils sont
en dpt chez des tiers ou en transit (ils ne sont pas prsents physiquement en stock
mais ils appartiennent lentreprise). Il faut donc se renseigner lors de lassistance
linventaire pour pouvoir identifier les stocks dans ces situations.
- La dprciation : Linventaire physique permet aussi de dtecter les stocks
endommags ou dfectueux ncessitant la constitution dune provision.

3.2. Les principales tapes de linventaire physique des stocks


3.2.1. Avant la prise de linventaire
Avant dentamer le comptage des articles, il est ncessaire dobtenir les instructions crites du
client pour les aires de stockage inventorier, ou bien, dans le cas ou il ny a pas

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI
dinstructions crites, discuter avec le client et prparer un rapport donnant les grandes lignes
des procdures et contrles prvus.

Ces instructions doivent mentionner, entre autre les points suivants :


- le but, la date et la dure de linventaire ;
- les lieux de stockage inventorier ;
- noms et responsabilits des personnes affectes linventaire ;
- units de mesure, tickets et feuilles de comptage utiliss ;
- le droulement de linventaire...

Par consquent, ces instructions doivent tre revues en fonction des recommandations qui ont
t mises pour la prise dinventaire lors de la mission daudit de lexercice prcdent et en
saidant galement du questionnaire dinventaire physique. Cette valuation a pour objet de
connatre les insuffisances lies la dite procdure et de sassurer que la saisie des quantits
soit faite en toute scurit.
Lauditeur peut envisager de recourir laide soit du client, soit de techniciens indpendants
pour vrifier la nature des articles inventorier dans les cas o cela peut tre dlicat pour
lauditeur.

Dautre part, il conviendrait de veiller ce que des renseignements prcis relatifs la


sparation des exercices soient disponibles lors du comptage.

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI

Exemple :
Produits stocks des endroits diffrents, il faut centraliser la procdure de comptage.
- Obtenir une description des procdures (crites ou orales);
- Evaluer la fiabilit des procdures dans l'objectif de scuriser la saisie des quantits;
- S'il y a des dfaillances qui risqueraient de remettre en cause la quantit de
l'inventaire, aviser le client afin que des mesures correctives soient prises rapidement.
- Affiner le planning d'intervention et en aviser son client;
- Rdiger le programme d'assistance l'inventaire physique.

3.2.2. Pendant la prise de linventaire


Le but de cette tape est de sassurer que les instructions crites ou dcrites par le client sont
correctement appliques. A cet effet, il convient de vrifier en particulier que :
- les quipes de comptages semblent bien comprendre les instructions ;
- le stock est rang de faon ordonne ;
- les feuilles ou grilles de comptage sont contrles ;
- les articles compts sont clairement identifis pour viter leur double comptage ou au
contraire leur omission ;

- les comptages font lobjet soit dune vrification aprs double comptage systmatique,
soit de contrles par sondage ;
- la personne effectuant les comptages ou les contrles par sondage est indpendante et
sans responsabilit sur les stocks ;

- les articles obsoltes, endommags ou inutilisables sont nots part.


A ce niveau, les tests de comptage ayant pour but de confirmer la conformit des procdures
et des contrles de prise dinventaire sont effectus et doivent tre suffisamment dtaills pour
permettre un suivi ultrieur jusquaux listings finaux dinventaire.
Ces tests de comptage sont compars avec ceux du client (ainsi quavec linventaire
permanent) afin de relever les carts qui devront tre justifis par le responsable.
Dans le cas o des mouvements de stock sont constats, il faut veiller ce quils soient
correctement contrls et documents. Par ailleurs il conviendrait de demander aux services
rception et expdition les informations suivantes :

- les numros des bons de rception des derniers articles inclus dans le comptage du
stock physique ;

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI

- les dtails des dernires livraisons les plus significatives rceptionnes et incluses dans
linventaire physique ;
- les numros des derniers bons dexpdition pour les articles non prsents dans le
comptage ;
- les dtails des dernires expditions les plus significatives et non prsentes dans le
comptage.

3.2.3. Aprs la prise de linventaire


Le commissaire aux comptes doit s'assurer que les rsultats de comptage ont t correctement
utiliss pour tablir l'tat des stocks servant de base la valorisation.
Ce contrle s'effectue de la manire suivante :
Vrification de la centralisation des fichiers de comptage :
Une fois linventaire termin, lauditeur va vrifier que les quantits inventories lors du
comptage sont bien celles qui sont utilises pour la valorisation des stocks et qui permettent
de retrouver le solde des comptes de stock en BG (Balance gnrale).
Il s'assure notamment :
- Du report de toutes les fiches sur ltat des stocks ;
- Que seules les fiches dinventaire ont t reprises sur ltat des stocks ;
- Que les rcapitulations sont arithmtiquement exactes ;
- Que les informations ventuelles relatives la dprciation des stocks, releves lors de
linventaire, sont prises en compte.

Vrification du respect de la sparation des exercices partir des lments relevs lors
de l'inventaire :
A partir des informations releves lors de linventaire physique, les contrles suivants peuvent
tre effectus :
o Priode qui prcde linventaire
- Les bons de rception dont les numros sont antrieurs au dernier numro relev lors de
linventaire sont compars avec les factures dachat correspondantes, en sassurant quelles
ont t comptabilises avant la date dinventaire (le cas chant, en facture recevoir) ;

- Les bons dexpdition dont les numros sont antrieurs au dernier numro relevs lors de
linventaire, sont compars avec les factures de vente correspondantes, en sassurant quelles
ont t comptabilises avant la date dinventaire ;
- Le mme contrle est effectu pour les derniers bons de retour reus des clients ou adresss
aux fournisseurs, pour sassurer que les avoirs correspondants ont t correctement
comptabiliss avant la date dinventaire.

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o Priode postrieure linventaire


A linverse de ce qui prcde :

- Les bons dexpdition ou de retour des clients dont les numros sont postrieurs au dernier
numro relev lors de linventaire ne doivent pas avoir donn lieu l'enregistrement d'une
facture de vente ou d'un avoir au client avant la date d'inventaire ;
- Les bons de rception ou de retour aux fournisseurs dont les numros sont postrieurs au
dernier numro relev lors de l'inventaire ne doivent pas avoir donn lieu l'enregistrement
d'une facture d'achat ou d'un avoir des fournisseurs (ou note de dbit au fournisseur) avant la
date d'inventaire.
Tout cart ou anomalie significatifs dcels lors de ces travaux doivent faire l'objet d'analyses
plus pousses et, ventuellement, de corrections.

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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3.3. Difficults lies lobservation des inventaires


3.3.1. Problmes lis la mesure
Certains produits ou articles peuvent poser des problmes de mesure.
Ces problmes sont gnralement bien matriss par les professions concernes. Notons par
exemple :
- Les produits pondreux (charbon en tas, minerais ) qui ncessitent des techniques de
conversion de volume, do le recours des gomtres externes asserments pour une
approximation de lexistant la date de clture ;

- Le comptage de quantits importantes de petites pices (vis, crous, rondelles qui


seffectue par comptage dun talon aprs pesage et application au poids de
lensemble de la population) ;

- Pour des socits spcialises dans le cblage, les bobines constituent une matire
premire primordiale dont les densits diffrent selon les rayons et diamtres de
chaque catgorie et qui font lobjet de pesage puis de conversion en mtres.

3.3.2. Problmes lis la qualit


Lidentification de la nature de certains produits ou de lusure et de la dprciation des articles
inventoris peut parfois poser des problmes techniques qui pourront tre rsolus en faisant
appel un technicien ou en procdant des analyses sur des chantillons prlevs lors de
linventaire physique.

Nous pouvons citer dans ce cadre, les socits uvrant dans le domaine de gaz, qui sont dans
lobligation de prlever des chantillons soumettre des analyses, auprs de laboratoires de
renomme, afin de dterminer le volume de gaz encore disponible la clture ;
Les informations communiques par la socit dans ce sens, sont titre dexemple : la
temprature (degrs), la pression (Bars),

4. Contrle des comptes


4.1. Les contrles gnraux
4.1.1. La sparation des exercices
Le problme de la sparation des exercices est dune importance cruciale. Il est rappeler que
lauditeur devra apprcier le fait gnrateur de comptabilisation.

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Pour les comptes fournisseurs :


Lauditeur vrifie que les dernires rceptions de lexercice ont t prises en compte la fois
dans les stocks et dans les comptes de fournisseurs en excluant de ces derniers, les premires
rceptions, les premiers retours de lexercice suivant et les derniers retours aux fournisseurs.
De plus, il doit vrifier que tous les avoirs recevoir (remises, ristournes...) relatifs aux achats
de lexercice, sont correctement provisionns.
Il est noter quune attention particulire doit tre donne aux frais de transport relatifs aux
acquisitions de lexercice. Ceux-ci doivent avoir t correctement enregistrs et provisionns
sur lexercice objet du contrle.

Pour les en-cours de production


En faisant des tests de cut-off , il doit sassurer que les tats de production sont bien arrts
la date de clture en ce qui concerne lavancement des travaux et que les charges directes de
fabrication (main-duvre et consommation en particulier) sont comptabilises jusqu la date
de clture.

Pour les comptes clients :


Lauditeur doit sassurer que :
- les dernires expditions de lexercice sont sorties de stocks et comptabilises en
ventes, clients et/ou factures tablir ;
- les premires expditions de lexercice ne sont pas prises en considration ;
- les retours clients concernant les ventes de lexercice sont correctement provisionns
(seuls les produits rutilisables doivent tre repris en stocks) ;
- vrifier que les frais de transports sur ventes sont provisionns pour toutes les ventes
de lexercice.

4.1.2. La valorisation

La valeur brute :
- Vrifier que les stocks sont valoriss selon les mmes principes que les exercices
prcdents ;

- Vrifier quaucune compensation nest faite avec les provisions pour dprciation ;
- Comparer les variations de prix dun exercice lautre et obtenir des explications pour
toute variation anormale ;
- Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire
significative au cours de l'anne (par entretien).

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Lapprciation des provisions pour dprciation :


- Vrifier que les stocks dont la valeur actuelle est, en raison de lobsolescence, la
dtrioration, la rotation lente..., infrieure la valeur dorigine font lobjet dune
provision pour dprciation, calcule de faon constante par rapport lexercice
prcdent ;

- Identifier les critres utiliss pour dterminer si les provisions sont ou non dductibles
fiscalement et juger si ces critres sont acceptables ;
- Examiner les montants passs en pertes dans lexercice et non provisionns
prcdemment ainsi que les reprises de provision afin de dterminer si leur ampleur
nest pas de nature remettre en cause les critres de dprciation.

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI

4.2. Contrle des diffrentes catgories de biens de lentreprise


4.2.1. Les matires premires et autres approvisionnements
La valeur brute :
- Vrifier que les stocks sont valoriss selon les mmes principes que les exercices
prcdents ;
- Vrifier quaucune compensation nest faite avec les provisions pour dprciation ;
- Comparer les variations de prix dun exercice lautre et obtenir des explications pour
toute variation anormale ;
- Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire
significative au cours de l'anne (par entretiens avec le personnel).

Lapprciation des provisions pour dprciation :


- Vrifier que les stocks dont la valeur actuelle est, en raison de lobsolescence, la
dtrioration, la rotation lente..., infrieure la valeur dorigine font lobjet dune
provision pour dprciation, calcule de faon constante par rapport lexercice
prcdent.

- Identifier les critres utiliss pour dterminer si les provisions sont ou non dductibles
fiscalement. Juger si ces critres sont acceptables.
- Examiner les montants passs en pertes dans lexercice et non provisionns
prcdemment ainsi que les reprises de provision afin de dterminer si leur ampleur
nest pas de nature remettre en cause les critres de dprciation.

4.2.2. Les stocks de produits


Gnralement, et quelle que soit la mthode de valorisation utilise, les diffrents contrles
effectuer sont les suivants :
- Vrifier la nature des charges imputes la production de lanne, sassurer quelles
incorporent toutes les charges directes et indirectes de production ;
- Rapprocher le montant de ces charges avec la comptabilit gnrale ;
- Examiner le mode de rpartition des charges indirectes par produits. Juger du bien
fond des clefs choisies ;
- Sassurer que les charges anormales de production (sous activit, par exemple) sont
bien isoles et ne sont pas incorpores au prix de revient de produits restant en stocks.

Cependant, si les stocks sont valus au prix de revient rel il faut:


o Vrifier le calcul des prix de revient en utilisant :
- les rapports de production pour les quantits de matires et de main-duvre ;

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI

- les pices justificatives de prix de revient pour chacune des composantes ;


- pour les prix de matires premires incluses dans les stocks de produit, il faut vrifier
quils correspondent, selon la mthode utilise par lentreprise, au prix moyen pondr
la date de mise en fabrication ou au prix de revient calcul selon la mthode FIFO ;

- Pour le prix de la main-duvre, il faut vrifier que le calcul tient compte des charges
sociales.

Sinon, si les stocks sont valoriss partir de prix standard, il faut :


- Vrifier les lments constitutifs des prix standard,
- Analyser les carts constats et vrifier quils ont t correctement rincorpors dans
la valeur des stocks.

En ce qui concerne la dprciation des stocks de produits, les principaux points de contrle
sont :
- Examiner les taux de marge brute par produit ou catgorie de produits et sassurer que
les produits dont les marges sont ngatives ont t dprcis, expliquer les principales
variations par rapport lexercice prcdent et vrifier que les prix de vente
prvisionnels ne sont pas en baisse ;

- Comparer les quantits en stocks avec les prvisions de ventes de lexercice suivant ;
- Vrifier que les produits excdentaires font lobjet de provisions raisonnables en
tenant compte des possibilits de ventes prix rduit ;
- Vrifier que les produits dtriors, relevs linventaire, sont dprcis ;
- Pour les produits intermdiaires, vrifier quils peuvent effectivement tre incorpors
la production ;

- Rechercher sil existe des produits en stocks qui ne sont plus inscrits au catalogue de
ventes ;
- Vrifier que les produits rsiduels sont valus au prix de cession. Si ces produits ont
t vendus entre la date de clture des comptes et la date du contrle, il faudra
rapprocher les prix retenus avec les factures.

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Karim FOUADI

PARTIE 3 AUDIT DES STOCKS AU SEIN DUNE


ENTREPRISE RELLE
1. Prsentation de la socit
1.1. Identification
Capital : 20 000 000 Dirhams
Forme juridique : Socit Anonyme
La socit X, filiale dun groupe international du mme nom, est une carrosserie, ayant pour
principale activit le montage de carrosseries dautocars et dautobus.
Lexercice comptable audit vu du 01/04/2009 au 31/03/2010

1.2. Secteurs dActivits


- Carrosserie dautobus
- Carrosserie dautocars
- Carrosserie automobile
- Peinture

Lactivit de la socit X est ainsi principalement, le montage de carrosseries sur des autobus
et des autocars :
- Soit en sous-traitance : c'est--dire que les constructeurs fournissent les chssis la
socit qui effectue les travaux de carrosserie et rexpdie le produit final au
constructeur qui va effectuer la livraison et la vente au client final (la socit X facture
les travaux de carrosserie au constructeur qui lui-mme va facturer la totalit au client
final)

- Soit directement en liaison avec le client final : c'est--dire que lentreprise X achte
les chssis sur lesquels elle effectue les travaux ncessaires avant de livrer lautobus
ou lautocar au client final.

1.3. Organisation
Concernant lorganisation de la socit, et dans un souci de confidentialit, je suis dans
lincapacit de communiquer lorganigramme de lentreprise.
Cependant, il est noter que lentreprise est chapeaute par un directeur gnral avec trois
ples sous ses ordres :

- Direction administrative et financire : La direction financire tait logiquement notre


principal interlocuteur lors de notre audit.
- Service des achats
- Service commercial et production.

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI

1.4. Description des postes


Directeur Administratif et Financier
Missions : Sous la responsabilit directe du Directeur Gnral, le Directeur
Administratif et Financier est spcifiquement responsable des tches suivantes :
- Proposer la Direction Gnrale lensemble des stratgies, politiques directives et
programmes de gestion budgtaire, financire et comptable et sassurer de leur
application.

- Fournir les donnes financires et comptables fiables et en temps opportun.


- Proposer la Direction Gnrale les normes de contrle interne, sassurer de la
cohrence des mesures en vigueur et de leur respect dans le cadre de ses services.
- Assurer la gestion des biens meuble et immeubles.
A noter que lentreprise fait appel un fiduciaire pour la tenue de sa comptabilit.
Responsable du service des achats
- Pour le magasinier
Il tablit les tats de saisie (des tats des mouvements de stock par magasin, des tats
valoriss des stocks par magasin, des tats des inventaires des stocks)
Il traite les factures fournisseurs
Il veille la bonne saisie des donnes (bons de sortie, bons dentre, bons
daccompagnement)

Il supervise les inventaires des stocks


Il effectue les saisies dinventaires
Il corrige les erreurs de saisie sur les stocks

- Pour les fournisseurs


Il rclame des pices justificatives (BC, BA, BL)
Il informe danomalies constates sur les factures
Il rdige les rclamations de facturation
Il enregistre les factures fournisseurs dans le fichier de suivi des factures
Il recherche les documents justificatifs de la facture
Il vrifie les factures (calculs, rapprochements documents justificatifs)
Il vrifie les imputations comptables
Il tablit les bordereaux pour signature

Missions de lunit
- Assurer un approvisionnement rgulier et suffisant des matriels, logiciels au service

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Karim FOUADI
technique, dans les meilleurs dlais et aux meilleures conditions possibles de prix et de qualit

- Fournir un service de gestion et de contrle des stocks pour optimiser le niveau des
inventaires et linfrastructure des magasins
- Satisfaire les besoins en matriels exprims dans les meilleurs dlais et aux conditions de
prix et de qualit optimales.

2. Assistance et valuation de la procdure dinventaire physique


Nous avons particip linventaire physique pour lequel nous navons pas pu valider
le respect de la procdure. Ainsi, nous avons valu le droulement de linventaire travers
un questionnaire que jai pu complter grce ma prsence lors de linventaire physique
mais aussi par des entretiens notamment avec le responsable du service des achats. Il est
noter que nous avons dtect certaines anomalies dans la procdure dinventaire physique,
notamment le fait que les mouvements naient pas t arrts pendant le comptage.

En effet, la chane de production na pas cess pendant les jours dinventaire. De plus,
nous avons dcel le fait quil ny avait pas de personne indpendante du magasin
participant linventaire physique.

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI
2.1. Test de validation et procdures dinventaire physique (IP)
Lobjectif de ce test est de :
- S'assurer de la validit et de l'exhaustivit des stocks ainsi que de leur correcte valuation
- Evaluer le caractre appropri des procdures d'IP fournies par le client
- S'assurer de la correcte application de ces procdures lors de l'IP

Ce test repose sur la slection dun chantillon total de 25 articles spar en deux groupes :
- Listing to floor : nous avons effectu une slection de 12 articles les plus significatifs
partir du listing des stocks avant inventaire dont nous avons effectu le comptage et
compar au comptage effectu par lentreprise.

- Floor to listing : nous avons slectionn 13 articles partir des magasins que nous
avons compts puis rapprochs du comptage effectu par le client lors de linventaire
physique.

A lissu de ce test, nous avons pu valider les quantits comptes lors de lIP, malgr le fait
davoir dcouvert quelques carts qui ont cependant pu tre expliqus par le responsable des
achats.
(Voir Test de validation et procdures dIP sous Annexe 3)

2.2. Tests de cut off


Nous avons effectu deux tests de cut-off :
- le cut-off rceptions
- le cut-off expditions
Ces tests ont pour objectif de contrler la correcte sparation des exercices en matire de
rceptions et dexpditions de marchandises avant et aprs la clture (BR, BL, facture,
comptabilisation) par rapport l'tat dfinitif des stocks

Ainsi, pour le cut-off rceptions, on demande auprs de la comptabilit les cinq derniers bons
de rception avant IP ainsi que les cinq premiers bons de rception aprs IP. Ainsi, nous
avons vrifi que les articles achets tait bien comptabiliss en charges au titre de lexercice
de leur rception mais galement quils figurent bien en stock. La date du BR doit
correspondre la date de comptabilisation en stocks et en achats. Ce test na rvl aucune
anomalie significative, puisque les rceptions effectues avant le 31/03/2010 figuraient bien
dans les achats ainsi que dans les stocks des comptes audits alors que les rceptions post-
clture nont fait lobjet daucune criture.

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MEMOIRE DE FIN DETUDES LAUDIT DES COMPTES DE STOCK
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Karim FOUADI

Dautre part, pour le cut-off expditions, on demandera les cinq derniers bons de livraison avant
IP et les cinq premiers aprs IP. Le travail effectuer est le mme que pour le cut-off rceptions.
Ici galement, nous navons pas dcel danomalies puisque toutes les livraisons effectues
avant lIP figurent dans les comptes au 31/03/2010 et aussi, il ny pas eu livraisons aprs
cette date. (Voir test cut-off IP rceptions sous Annexe 4 et cut-off IP expditions sous
Annexe 5)

2.3. Tests sur la valorisation des stocks


Pour s'assurer que les objectifs d'audit sont atteints avec un degr d'assurance satisfaisant, il
est ncessaire de tester l'tat dtaill de la valorisation des stocks en effectuant les travaux
suivants:

i. Obtenir et documenter les mthodes et procdures de dtermination du cot des


stocks.
ii. Dterminer si la mthode d'tablissement des prix de revient est conforme celle de
l'exercice prcdent et compatible avec le rfrentiel comptable utilis
iii. Mettre en uvre les travaux ncessaires pour s'assurer que la valorisation des stocks
est correcte, sur base de sondage.

Les travaux consisteront :


i. Slectionner un certain nombre darticles tester (lchantillonnage se fait par une
mthodologie propre au groupe KPMG que je nai pas la possibilit de communiquer)
ii. Rcuprer les tableaux de mouvements en stock de ces articles partir du systme
iii. Rcuprer la facture du dernier achat (enregistr au cours de lexercice) pour chaque
article slectionn ou le dernier dossier dimportation pour les achats ltranger.
iv. Vrifier les factures sur la priode intermdiaire pour sassurer de la ralit des
supplments de cot (frais dapproche).
v. Conclure sur lexactitude des cots utiliss

Commentaires
Les stocks sont valoriss sur la base des cots unitaires dtermins eux mme comme suit :
Le test ralis consiste recalculer le cot unitaire en prenant en compte toutes les charges
qui rentrent dans la dtermination du cot comme le montre le tableau pour les comparer avec
ceux de la socit.
Nous avons soulev un cart de 13 KDH (soit un peu plus de 1 000 ) qui est considr
comme non significatif car infrieur au seuil de signification.
(Voir Tableau de tests sur la valorisation des stocks sous Annexes 6)

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Conclusion

Bien que lactivit du rviseur consiste vrifier des donnes comptables et tout
particulirement le bilan des donnes comptable et le compte de rsultat, le champ de ses
investigations doit nettement dborder de ce cadre restreint.
Sil veut remplir efficacement sa mission, il importe quil examine galement un certain
nombre de facteurs dont lincidence comptable est plus ou moins directe.
En effet on ne peut porter un jugement sur les tats financiers de lentreprise en faisant
abstraction des ralits techniques, commerciales, juridiques, fiscales, sociales
Lauditeur devra faire appel toutes ses qualits de jugement pour dceler ces anomalies qui
peuvent tre fatales pour lentreprise sans quelle puisse sen douter ; et effectivement la
conduite dune mission daudit requiert que les esprits y soient prpars et les techniques
matrises.

Concernant, mon avis sur cette exprience, je peux dire quelle ma t plus que bnfique.
En effet, le mtier dauditeur est connu pour son aspect trs formateur et cest ainsi que jai
pu, travers les diverses missions qui mont t confies, amliorer considrablement mes
connaissances pratiques en matire de commissariat aux comptes. De plus, au cours de ce
stage, le cabinet a t trs reconnaissant pour mon travail, dune part pour mavoir permis
dintervenir seul pour auditer une entreprise de grande taille, et dautre part, travers les
valuations faites en interne par les chefs de mission, sur lesquelles jai t valu : excellent
et suprieur aux attentes. Cest ainsi, que le manager avec qui jai collabor tout au long de
mon stage, ma propos denvisager ma carrire au sein du cabinet KPMG.

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Karim FOUADI

Bibliographie

Plan comptable gnrale marocain : http://www.cours-comptabilite.com/article-

5613218.html

CGNC : http://www.cabinetseddik.com/enTelechargement/legislation/CGNC.pdf

http://www.babfinance.net/baf-of-finance/comptabilite-finance/memo-les-stocks-

2.html

http://www.compta-top.com/legislation-comptable/maroc/le-co-t-de-production-
des-biens-ou-des-services-en-stock-est-forme-de-la-somme.html
http://www.compta-top.com/legislation-comptable/maroc/methode-du-co-t-
moyen-pondere.html

Norme IAS 2 : Stocks

Formation KPMG pour stagiaires (Sections clients, fournisseurs, trsorerie,


immobilisations)

46
Annexe 1 : Mmo de synthse au 31/12/2010

Rappel de la matrialit :

- Le seuil de signification calcul sur la base des produits dexploitation (Socit ne faisant pas
appel public lpargne = 1.300 KMAD
- Seuil de remonte (5% du seuil) : 65 KMAD.

I- Revue analytique du bilan :

I-1 Non valeurs et immobilisations incorporelles en valeurs nettes(4.542 KMAD au 31.12.10 ; 4.542
KMAD au 31.12.09)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


FRAIS PREALABLES AU DEMARRAGE 1 015 9 1 353 -338 -25%
FRAIS D'AUGMENTATION DU CAPITAL 1 710 2 280 -570 -25%
Total 2 725 3 633 -908 -25%
- Les non valeurs figurant au bilan de lentreprise filiale au 31/12/2010 reprsentent les frais pralables
au dmarrage ainsi que les frais daugmentation du capital. La variation de ces lments sexplique
par les dotations de la priode.
Les frais daugmentation du capital correspondent principalement des frais denregistrement pour
un montant total HT de 2.850 KDH . (XRf B050)

I-2 Immobilisation corporelles (320.630 KMAD au 31.12.2010 ; 9.467 KMAD au 31.12.2009)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


IMMOBILISATIONS EN COURS IFRANE 320 630 9 467 311 163 3287%
Total Immobilisations corporelles 320 630 9 467 311 163 3287%
Les immobilisations corporelles ont connu une augmentation de 311 163 KMAD.
Cette forte variation sexplique par les acquisitions ainsi que des projets 0, notamment
les travaux damnagement de la nouvelle zone touristique dIfrane. La plus grande partie de ces
acquisitions sont faites auprs de lentreprise Ouarrach.
Nous avons effectu un test dacquisition sur ces immobilisations en cours sous C100 qui na rvl
aucune anomalie significative.

I-3 Fournisseurs dbiteurs (39.996 KMAD au 31.12.2010 ; 0 KMAD au 31.12.2009

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


Avance fournisseurs 30 996 0 30 996
Total 30 996 0 30 996

Il sagit davances verses pour le compte du fournisseur OUARRACH HAMID.


Notre test sur ces avances sous J050, na pas rvl danomalie significative.

I-4 Autres crances (10.828 KMAD au 31/12/2010 ; 1.378 KMAD au 31/12/2009)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


TVA Rcuperable 10% 65 55 10 18%
TVA Rcuperable 20% 10 763 1 323 9 440 714%
Total 10 828 1 378 9 450 686%

(Page 1 sur 4)
I-5 Capitaux propres (KMAD au 31/12/2010 ; KMAD au 31/12/2009)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


Capital vers -200 000 -200 000 0 0%
Capital souscrit non appel 135 000 0 135 000
Total -65 000 -200 000 135 000 -68%

I-6 Fournisseurs et comptes rattachs (30.295 KMAD au 31/12/2010 ; 596 KMAD au 31/12/2009)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


Ouarrach Hamid - 12 127 - - 12 127
Project analys & control - - 83 83 -100%
Secursys - - 133 133 -100%
Team young rubicain - 282 - - 282
Uteca - 99 - - 99
Velarium - 29 - - 29
CMKD - 950 - 350 - 600 171%
INGECOBAT - 99 - - 99
Frs retenue garantie - 16 672 - - 16 672
Frs facture non parvenue - 36 - 30 - 6 20%
Total - 30 295 - 596 - 29 699 4983%

I-7 Dettes envers ltat (KMAD au 31/12/2010 ; KMAD au 31/12/2009)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


ETAT TVA FACTUREE 0,00 0,00 0,00
TVA DUE 47 899,87 0,00 47 899,87
RETENUE A LA SOURCE -82,82 0,00 -82,82
Total 47 817,05 0,00 47 817,05

Il s'agit de retenues la source de 20% opres sur les intrts sur comptes courants,
Nous avons soulev un cart sur les intrts sur comptes courants, correspondant dune part une
erreur sur le calcul des intrts au 31/03/2010 et dautre un dcalage entre les dates de valeur en
banque et les dates utilises pour le calcul des intrts.
Etant donn qu'il y'a un cart sur ces intrts, cet cart va galement s'imputer sur le montant des
retenues la source.

Test de la TVA due sous H100 et Test sur la retenue la source sous H110.

(Page 2 sur 4)
I-8 Comptes dassocis (74 313 KMAD au 31/12/2009 ; 0 KMAD au 31/12/2008)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


Compte courant Mre -74 313 0 -74 313
Total -74 313 0 -74 313

Les comptes dassocis sont relatifs la socit mre. Cependant, lcart constat sur le calcul des
intrts a un impact sur ce compte galement. (Test A140)

I-9 Comptes de rgularisation (74 313 KMAD au 31/12/2010 ; 0 KMAD au 31/12/2009)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


Charges financires payer -3 689 0 -3 689
Total -3 689 0 -3 689

Les charges financires payer concernent les intrts relatifs au dcouvert sur le compte AWB.
Aucune chelle dintrts nest disponible. Cependant, de nombreuses rclamations ont t faites
auprs de la banque sans suite.

I-10 Trsorerie nette (-355.571 KMAD au 31/12/2009 ; -165.673 KMAD au 31/12/2007)

31/12/2010 31/12/2009 Var. %


Banques actifs - 118 581 49 741 - 110 923 -223,00%

La trsorerie de la socit est constitue de deux comptes auprs de la SMB et dAWB. Elle a connu
une variation ngative.
Cependant, la filiale est autorise par AWB un dcouvert de 119 MDH.
Concernant, le rapprochement des soldes bancaires au 31/12/2010, un test a t effectu sous I100, il
na rvl aucune anomalie significative, cependant concernant lapurement des sommes en
rapprochement, le chque N 565009 (756 KDH) na pas encore t dbit en banque.

Revue analytique du CPC :

II-1 Achats consomms de matires et fournitures :

31/12/2009 31/12/2008 Var. %


Achat prestations de service 500 292 208 71%
Il s'agit d'un contrat de prestations conclu avec la socit mre le 30/05/2009. C'est un contrat annuel
en tacite reconduction (renouvelable automatiquement). Ces prestations sont d'ordre : comptable et
administratif, fiscal, juridique et financier. (contrat sous XRf A100-1)

(Page 3 sur 4)
II-2 Autres charges externes (1.731 KMAD au 31/12/2009 ; 155 au 31/12/2008) :

31/12/2009 31/12/2008 Var. %


HONORAIRES 500 30 470 1560%
VOYAGES ET DEPLACEMENTS 5 - 5
MISSION ET RECEPTION 4 - 4
FRAIS DE PUBLICITE 917 10 907 9452%
COTISATIONS ET DONS 200 100 100 100%
AUTRES CHARGES EXTERNES 6 - 6
FRAIS BANCAIRES - 0 - 0
F. COMMIS ET COURTAGE SCE BANCAIRE 7 - 7
COMMISSIONS SUR CAUTIONS 92 15 77 525%

II-3 Frais bancaires et agios :

31/12/2009 31/12/2008
FRAIS BANQUE ET AGIOS 8 834

Il sagit principalement dintrts relatifs au dcouvert sur le compte AWB. A noter quaucune chelle
dintrts nest disponible. Cependant de nombreuses rclamations ont t faites auprs de la banque.
Les autres frais sont des intrts dbiteurs sur le compte SMB. Il a t indiqu par le service comptable
que le taux minimum BAM de 5,34 % tait respect.

II-4 Intrts sur comptes courants :

31/12/2009 31/12/2008
INTERETS/COMPTES COURANTS 529

Un test a t effectu sous A140. Cependant ce test a dgag un cart correspondant dune part une
erreur sur le calcul des intrts au 31/03/2010 et dautre un dcalage entre les dates de valeur en
banque et les dates utilises pour le calcul des intrts.

III- Synthse des ajustements et des incertitudes :

IV- Points en suspens significatifs

- Ecart sur les intrts sur comptes courants

(Page 4 sur 4)
Annexe 2 : Procdure alternative clients

Travaux effectus : Cf. Prog F 005 - 2.B.4.


1. Rglement post date de circularisation

Dans le cas o le rglement n'est pas intervenu la date de nos


contrles :
Conclusion : Le client ne nous a pas communiqu 1 BL d'un montant total de 23 Kdhs. 2. Bon de livraison ou avis d'exportation
3. Facture de ventes
4. Courriers ventuels

Montant Date BL
Soldes Date Facture Travail effectu Rfrence
Facture Cchet
XRef individuels la Factures / dossier
N Client Conclusion
Circu date de d'export (Date de l'encaissement en banque, N de
circularisation 1 2 3 4 BL, N de facture, X ref des changes de
courriers)
1 1 193
20904323 19/06/2010 48 20/06/2010 F010-1 Satisfaisant
20904692 30/06/2010 22 01/07/2010 Satisfaisant
20907549 05/10/2010 32 06/10/2010 Satisfaisant
20907845 16/10/2010 26 17/10/2010 Satisfaisant
20908318 04/11/2010 23 OS
Grossiste X 20908847 25/11/2010 26 25/11/2010 Satisfaisant
3221 -11
20908911 30/11/2010 27 02/12/2010 Satisfaisant
20909048 07/12/2010 31 08/12/2010 Satisfaisant
20909050 07/12/2010 31 08/12/2010 F010-2 Satisfaisant
20909131 08/12/2010 31 09/12/2010 Satisfaisant
20909141 09/12/2010 31 10/12/2010 Satisfaisant
20909185 10/12/2010 27 11/12/2010 Satisfaisant
SCOPE 49%
2 1 038
20905408 22/07/2010 141 22/07/2010 F010-3 Satisfaisant
20906766 04/09/2010 62 04/09/2010 Satisfaisant
20908871 26/11/2010 68 26/11/2010 Satisfaisant
Grossiste Y
3221-12 20908872 26/11/2010 68 26/11/2010 Satisfaisant
20908874 26/11/2010 51 26/11/2010 Satisfaisant
20908876 26/11/2010 34 02/12/2010 Satisfaisant
20908878 26/11/2010 51 26/11/2010 Satisfaisant
SCOPE 53%

829,83149
Solde au Rglements aprs Solde aprs apurement des
Nom
31/12/2010 le 31/12/2010 crances rgles
Grossiste X 1 193 225 967
Grossiste Y 1 038 70 968

Scope Total Test 50%

Commentaire sur la
Nous avons rcupr les rglements en 2010 des crances nes
en 2010 que nous avons imputs au solde des crances au
Pour la procdure alternative nous avons slectionn les clients
Marjane Holding et METRO car ceux pour lesquels le scope test
Annexe 3 : Test de validation et procdures d'IP

Tests sur les


Tests de validation - Tests de comptage Procdures d'IP (*)
Listing stocks Ecart qt
Listing des stocks avant inventaire Feuille de saisie
Qt compte aprs IP compte par Proc. Proc. Proc. Proc.
Date: client Ecart Commentaires Conclusion
par Deloitte Date: Deloitte et qt d'IP 1 d'IP 2 d'IP 3 d'IP 4
N compte Valorisation Unit Qt N feuille Qt finale
N test Rf Produit Description Qt finale
en BG (K) comptage thorique de saisie compte
LISTING TO FLOOR
1 312200000 4823025004 JE de 48 SIEGES INCLI N SEGE/4030 75 141 PCE 2 NA 2 0 2 0 Satisfaisant x x
2 312200000 4522220000SUB Jeux de trappe later s/wc Volv Div 46 431 JE 8 NA 8 0 8 0 Satisfaisant x x
3 312200000 4823037001CKD PSQTS MOSAIC 48/49 SC 12m CKD 34 869 UN 3 NA 3 0 3 0 Satisfaisant x x
4 312200000 4822237001CKD bagagres en CKD 33 827 UN 5 NA 5 0 5 0 Satisfaisant x x
5 312200000 4529316015 Ensemble structure dcoup en acier 22 135 UN 0 NA 0 0 0 0 Satisfaisant x x
6 312200000 4528816068 Structure Plancher B9R Divo 12.80 20 976 UN 0 NA 1 -1 1 -1 Ces carts sont dus au fait que nous n'avons pas compt les x x
Satisfaisant
7 312200000 4529816001 Estruct Pav VO B9R D125D s WC 20 734 UN 6 NA 5 1 5 1 bons articles lors de l'IP. Les articles ont t inverss x x
8 312200000 4833025001CKD Jeux de 51 siges ORION EN CKD 11 645 JE 14 NA 14 0 14 0 Satisfaisant x x
Nous nous sommes bass sur les rfrences de l'inventaire
9 312200000 4530015020 Structure Toit Divo 12.80m UN 4 NA Satisfaisant x x
5 0 5 0 du mois de fvrier, or pour ces 2 articles ils ont une seule et
10 312200000 4530015060 Structure Toit Divo PCE 1 NA Satisfaisant x
mme rfrence. x
11 312200000 4824619005 Access pneum por cent bas2h 1360x22 11 479 UN 4 NA 4 0 4 0 Satisfaisant x x
12 312200000 4530013015 Structure Face AV Divo. 11 066 UN 5 NA 5 0 5 0 Satisfaisant x x
0 0
Tests sur les
Tests de validation - Tests de comptage Procdures d'IP (*)
Listing stocks Ecart qt
Listing des stocks avant inventaire
Feuille de saisie client aprs IP
Date: Qt compte compte par Proc. Proc. Proc. Proc.
Ecart Date: Commentaires Conclusion
par Deloitte Deloitte et qt d'IP 1 d'IP 2 d'IP 3 d'IP 4
N compte Valorisation Unit Qt N feuille Qt Qt finale finale
N test Rf Produit Description
en BG (K) comptage thorique de saisie compte
FLOOR TO LISTING
1 312200000 4824619004 Access pneumatique 9 JE 5 5 NA 5 0 5 0 Compt par jeu de 4 pices Satisfaisant x x
2 312200000 4816019006 equipement pneumatique porte DEL D 6 Unit 8 8 NA 8 0 8 0 Satisfaisant x x
3 312200000 4816019036 equipement pneumatique porte ctral 6 Unit 8 8 NA 8 0 8 0 Satisfaisant x x
4 312200000 4816020014 equipement pneumatique soutes Neu s 6 Unit 9 9 NA 9 0 9 0 Satisfaisant x x
5 312200000 4816020013 equipement pneumatique soute Neu Di 7 Unit 9 9 NA 9 0 9 0 Satisfaisant x x
Les articles avaient t retirs du stock et du systme pour
6 312200000 4006224598 parebrisses arriere 1984x0984 srig 1 Unit 4 6 NA 4 2 4 2 tre monts sur un vhicule, ils n'ont finalement pas t Satisfaisant x x
monts mais n'ont pas t rintgrs dans le systme
7 312200000 vitre lat 1671x1115 gris srigraphi
4013824005 1 Unit 24 24 NA 24 0 24 0 Satisfaisant x x
8 312200000 parebrisse arriere 1972x0779t vert
4007024188 1 Unit 12 12 NA 12 0 12 0 Satisfaisant x x
9 312200000 Vitre Later AV Std Divo 2060*1062
4016024032 1 Unit 25 25 NA 25 0 25 0 Satisfaisant x x
10 312200000 parebrisses avant 1piece vert veleo
4010024122 6 Unit 10 10 NA 10 0 10 0 Satisfaisant x x
11 312200000 Parebrise avant m'dina.1pce/Habit
4014424001 6 Unit 12 12 NA 12 0 12 0 Satisfaisant x x
12 312200000 4814073000MA poste de soudage gala_mig 2600 10 Unit 9 9 NA 9 0 9 0 Satisfaisant x x
Il s'agit de rouleaux de 25 mtres. Lors du comptage, deux
13 312200000 4814941007 Tube Hep2O D*28 (Agua) 0 Mtre 852 825 NA 852 -27 852 -27 Satisfaisant x x
rouleaux entams n'avaient pas t compts.

Lgende des procdures testes
(*) Le nombre et la nature des tests sont adapter la procdure d'IP du client.
(ex de tests pouvant tre raliss: double comptage effectu, pose tiquette,
comptage en aveugle, etc)
N Proc d'IP
Description procdure
1 Comptage aveugle
2 Double comptage
3 Etiquetage
4 Membre de l'quipe indpendant du magasin
Annexe 4 : Cut-off IP rceptions

BON DE RECEPTION (BR) FACTURE COMPTABILITE


Rfrence Date de Prsence sur
Montant Date de comptable Date d'entre comptabilisation l'tat des Stocks
Rfrence Date de Quantit sur Nom du fournisseur
Relev IP Test Rfrence produit HT la en stock de l'achat (ou (Date de l'tat: ) Conclusion XRf
BR rception BR (ou du client)
K facture (N pice affect par la comptable retours sur
socit)
Oui / Non
ventes)
DERNIERS 1 6518 30/03/2010 4880101186MA 1 2 SARL SNOFINK NA NA 31/03/2010 31/03/2010 Oui Satisfaisant E200-1
BONS DE 2 008987 30/03/2010 9 rfrences 9 rfrences 6 SARL GORGOS NA NA 31/03/2010 31/03/2010 Oui Satisfaisant E200-2
4807075904MA &
RECEPTION 3 7441 31/03/2010 4840007000MA 46 & 12,38 16 UTS INTERNATIONALNA NA 31/03/2010 31/03/2010 Oui Satisfaisant E200-3
5720030000MA &
(livraison fournisseur) 4 0013781 30/03/2010 5720080000MA 90 & 10 5 SARL AIR LIQUIDE NA NA 31/03/2010 31/03/2010 Oui Satisfaisant E200-4
SARL STE IKHWANE
ou RETOURS SUR 5 20102100 30/03/2010 4880010012MA 10 4 AIT ALI NA NA 31/03/2010 31/03/2010 Oui Satisfaisant E200-5
VENTES
(retour client)
AVANT IP

PREMIERS 1 210151 01/04/2010 13 rfrences 13 rfrences 17 SARL TOP MECA NA NA Satisfaisant E200-6
BONS DE 2 006523 01/04/2010 4 rfrences 4 rfrences 2 SARL SNOFINK NA NA Satisfaisant E200-7
RECEPTION 3 0008993 02/04/2010 3 rfrences 3 rfrences 1 SARL GORGOS NA NA Non comptabiliss ce jour Satisfaisant E200-8
(livraison fournisseur) 4 0013798 01/04/2010 5720030000MA 1 0 SARL AIR LIQUIDE NA NA Satisfaisant E200-9
ou RETOURS SUR 5 0008992 02/04/2010 4880010099MA 3 8 SARL GORGOS NA NA Satisfaisant E200-10
VENTES
(retour client)
APRES IP
Annexe 5 : Cut-off IP expditions

BON D'EXPEDITION (BL) FACTURE COMPTABILITE


Rfrence Date de Date de Prsence sur
Rfrence BL Rfrence Date de Numro de Quantit Nom du client Numro de Date de la comptable sortie de comptabilisation l'tat des Stocks
RELEVE IP Test Immatriculations en ventes (ou (Date de l'tat: ) Conclusion XRf
manuel BL systme l'expdition projet facture (ou du fournisseur) la facture facture stock
(N pice affect
comptable retours sur Oui/ Non
par la socit) achats)
87000211-330033
1 L/330/033-034-035 1107 29/03/2010 87000210-330034 330 3 CFAO MOTORS MAROC 58 31/03/2010 58 29/03/2010 31/03/2010 Non Satisfaisant F200-4
87000212-330035
87000215-330036
2 L/330/036-037 1108 29/03/2010 330 2 CFAO MOTORS MAROC 59 31/03/2010 59 29/03/2010 31/03/2010 Non Satisfaisant F200-5
87000213-330037
87000192-330030
3 L/330/030-031-032 1106 29/03/2010 87000199-330031 330 3 CFAO MOTORS MAROC 57 31/03/2010 57 29/03/2010 31/03/2010 Non Satisfaisant F200-3
87000203-330032
87000190-330027
4 L/330/027-028-029 1105 29/03/2010 87000204-330028 330 3 CFAO MOTORS MAROC 56 31/03/2010 56 29/03/2010 31/03/2010 Non Satisfaisant F200-2
DERNIERS 87000200-330029
87000189-330024
5 L/330/024-025-026 1104 29/03/2010 87000202-330025 330 3 CFAO MOTORS MAROC 55 31/03/2010 55 29/03/2010 31/03/2010 Non Satisfaisant F200-1
BONS D' 87000201-330026
EXPEDITION
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AVANT IP

1
2
PREMIERS 3 AUCUNE LIVRAISON POST CLTURE N'A EU LIEU A LA DATE DE NOTRE INTERVENTION
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Annexe 6 : Tableau de tests sur la valorisation des stocks

REFERENCE TESTEE
Code Nom du Valeur Qt Valeur Valeur FACTURE FOURNISSEUR CONCLUSION XRf
en en unitaire Nom Rfrence comptable % Frais Prix Ecart
produit produit stock stock unit. d'entre Date Fournisseur (N pice comptable) COURS d'approche Montant Quantit unitaire prix
X JE de 48 SIEGES INCLI N SEGE/4030 150 2 75,14 63,84 20/01/10 Fournisseur X CKD276 11 18% 299 4 74,86 0 Satisfaisant E100-1
X Jeux de trappe later s/wc Volv Div 371 8 46,43 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-2
X Pices de RECHANGE TATA 45 1 45,16 45,16 18/06/09 Fournisseur Y 996504804 8,61 38% 45 1 45,16 0 Satisfaisant E100-3
X Psqts MOSAIC 48/49 SC 12m CKD 105 3 34,87 30,79 13/01/10 Fournisseur X CKD275 11 13% 35 1 34,87 0 Satisfaisant E100-4
X bagagres en CKD 169 5 33,83 31,79 30/11/09 Fournisseur X CKD272 11 3% 32 1 31,79 2 Satisfaisant E100-5
X Ensemble structure dcoup en acier 0 0 22,14 03/04/09 Fournisseur X CKD256 11 6% 66 3 22,13 Satisfaisant E100-6
X Structure Plancher B9R Divo 12.80 21 1 20,98 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-7
X Estruct Pav VO B9R D125D s WC 104 5 20,73 18,59 13/01/10 Fournisseur X CKD275 11 13% 63 3 21,05 0 Satisfaisant E100-8
X Pices de RECHANGE TATA 13 1 13,20 13 31/08/09 Fournisseur Y 996505087 8 1% 13 1 13,20 0 Satisfaisant E100-9
X Jeux de 51siges ORION EN CKD 163 14 11,64 10,37 09/03/10 Fournisseur X CKD280 11 9% 106 10 10,60 1 Satisfaisant E100-10
X Access pneum por cent bas2h 1360x22 46 4 11,48 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-11
X Structure Face AV Divo. 55 5 11,07 9,86 13/01/10 Fournisseur X CKD275 11 13% 33 3 11,16 0 Satisfaisant E100-12
X Acc pneum de bas2h 1360x2280 habit 11 1 10,70 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X Gaz Propane Vrac. 20 2 10,61 10,61 09/07/09 Fournisseur Z 317 NA NA 20 2 10,61 0 Satisfaisant E100-14
X Acce Pneu porte ctrle 1360x2280 HAB 294 28 10,51 9,89 17/07/09 Fournisseur X CKD260 11 4% 164 16 10,27 0 Satisfaisant E100-15
X poste de soudage gala_mig 2600 88 9 9,80 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-16
X Access pneum portes bas2h 1360x2280 44 5 9,36 8,58 17/07/09 Fournisseur X CKD260 11 4% 143 16 8,91 0 Satisfaisant E100-17
X Porte ALU 1F 850X2200. ECOLIER 24 3 8,07 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X siege chauffeur isri 65517 tap+s+cb 8 1 8,00 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X Porte pneumatique Avant D Mosaic07 15 2 7,34 7,34 30/11/09 Fournisseur X CKD272 11 3% 29 4 7,34 0 Satisfaisant E100-20
X Plaque Valve 2P+2M Mosaic 07 36 5 7,22 7,01 04/12/09 Fournisseur X CKD273 11 11% 28 4 7,01 0 Satisfaisant E100-21
X Tableaux de bord 7 1 7,19 7,11 13/08/09 Fournisseur X CKD263 11 9% 7 1 7,19 0 Satisfaisant E100-22
X Equipement pneum Malet Neu 14 2 7,03 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-23
X Porte ALU 1F 850X2200.Ecolier 21 3 6,99 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X equipement pneumatique soute Neu Di 61 9 6,83 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant
X Acc neu p bas2h 1360x2280/orbit 54 8 6,76 6,62 09/10/09 Fournisseur X CKD270 11 6% 68 8 8,49 -2 Satisfaisant E100-26
X Moniteur TFT 17" 7 1 6,64 AUCUNE ENTREE AU COURS DE L'EXERCICE Satisfaisant E100-27
1 948 2,13
EXTRAPOLATION DE L'ECART
11 614 13 NS
Annexe 8 : Tableau de tests sur la valorisation des stocks
Annexe 8 : Tableau de tests sur la valorisation des stocks
Annexe 8 : Tableau de tests sur la valorisation des stocks
RESUME:

Durant 9 semaines, du 10 janvier 2011 au 17 mars 2011, jai effectu mon stage de
fin dtudes au sein du cabinet KPMG RABAT. Tout au long de ce stage, jai pu
intervenir sur diverses missions de secteurs diffrents au cours desquelles jai
travaill sur la plupart des sections que comporte la comptabilit dune entreprise,
dont la plus importante pour moi tait la section des stocks.

En effet, les stocks constituent souvent un lment important de lactif du bilan,


notamment pour les entreprises commerciales et les entreprises industrielles. Le
suivi et linventaire des stocks sont la fois une obligation lgale et une ncessit de
gestion.

Sur le plan lgal, larticle 5 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des
commerants au Maroc stipule que la valeur des lments actifs et passifs de
lentreprise doit faire lobjet dun inventaire, au moins une fois par exercice, la fin
de celui-ci. Sur le plan de gestion, le suivi et la matrise des stocks est une priorit
de toutes les entreprises industrielles et commerciales quelle que soit leur taille.
Ltude des problmes lis aux stocks peut tre effectue sous deux angles. Le
premier par rapport lentreprise et ses proccupations de gestion, le second
concernera le commissaire aux comptes qui interviendra pour mettre un avis motiv
sur les comptes, et par l mme, un avis sur les stocks et leur valeur.

Les comptes de stocks soulvent, dans la pratique, de nombreuses difficults


dapprciation.
Au niveau comptable, ils reprsentent souvent une valeur importante du patrimoine
dont la variation peut affecter de manire significative le rsultat de lentreprise et
limage fidle de ses comptes.
Lvaluation des stocks, qui tait sous lempire de la lgislation antrieure une
question purement fiscale, occupe une place importante dans la doctrine comptable
actuelle vhicule par la loi comptable, le Code Gnral de Normalisation
Comptable et les normes internationales. Des ajustements significatifs au niveau
de ces comptes peuvent affecter lopinion quun lecteur peut avoir sur les tats de
synthse ou sur la qualit du management de la socit. Ils peuvent galement
amener le commissaire aux comptes une certification avec rserve ou un refus de
certification des comptes audits.

Au niveau fiscal, les stocks peuvent constituer une part importante dans la
dtermination de lassiette imposable. Dans le cas extrme de redressements
significatifs des comptes de stocks, la mise en cause de la responsabilit des
dirigeants de lentreprise et du commissaire aux comptes nest pas exclue.
Les difficults lies au contrle des stocks:
De la spcificit du secteur et de lactivit de
lentreprise.
Du principe mme dvaluation de ces biens qui peut poser de nombreux
problmes tant sur le
plan quantitatif (dnombrement physique) que qualitatif
(valorisation).
De la qualit des contrles internes mis en place pour assurer
leurs fiabilits.

Laudit des stocks ncessite donc une attention particulire de la part du


commissaire aux comptes aussi bien en matire de gestion (organisation,
procdures, mthodes adoptes ), quen matire dvaluation et de
comptabilisation (comptabilit analytique, traitements comptables spcifiques,
normes et principes adopts).
Cette attention doit tre accentue lorsque le secteur dactivit de lentreprise ainsi
que les articles stocks prsentent des particularits ou des spcificits. Le
commissaire aux comptes doit donc adopter une dmarche particulire base sur
lanalyse des diffrents risques lis lentreprise. Il doit galement drouler les
diligences ncessaires et suffisantes afin de sassurer de linexistence de faiblesses
et anomalies significatives pouvant avoir un impact sur les comptes de la socit ou
sur son organization.