Direito Tributário

Direito
Tributrio
Legislao Tributria Volume 1 Mdulo 1
SUMRIO Aula 1 A atividade financeira do Estado .................................................... 7

Afrnio Faustino de Paula Filho
Aula 2 Tributo: conceito, natureza jurdica e espcies ............................25

Aula 3 Taxas e contribuies de melhoria. Outras espcies

de tributos ......................................................................................43
Aula 4 Competncia tributria e limitaes ao poder de tributar..........59

Aula 5 Limitaes ao poder de tributar: as imunidades tributrias ...... 81

Aula 6 Vigncia, integrao e interpretao da legislao

tributria......................................................................................... 97
Aula 7 Obrigao tributria e responsabilidade tributria .................. 117

Aula 8 Crdito tributrio ........................................................................ 129

Referncias ............................................................................................. 141

1
AULA
A atividade financeira do Estado
Meta da aula
Apresentar a importncia da atividade financeira do
Estado para que ele atinja os objetivos para os quais
foi criado e as diversas fontes tributrias.
objetivos
Esperamos que, aps o estudo do contedo desta

aula, voc seja capaz de:
definir o que seja a atividade financeira do

1
Estado;
2 distinguir as diversas fontes tributrias.
Legislao Tributria | A atividade financeira do Estado
INTRODUO Como foi estudado na disciplina Instituies de Direito Pblico e Privado, a

sociedade, objetivando a satisfao de suas necessidades coletivas, ou seja,
aquelas que dizem respeito a todos os seres humanos que a integram, organiza
ORDENAMENTO a lei mais importante de todo o O R D E N A M E N T O JURDICO, a Constituio.
JURDICO
O objetivo do Estado a satisfao das necessidades da coletividade, tais
Expresso utilizada
para se demonstrar como: segurana, justia, sade, educao etc.
que as diversas Do mesmo modo que cada um de ns necessita de recursos financeiros para
normas jurdicas,
vigentes em um atender s suas necessidades pessoais, o Estado tambm precisa de recursos
Estado, esto
organizadas de para atender s necessidades da sociedade.
forma harmnica
Enquanto ns trabalhamos para obter os recursos financeiros de que neces-
entre si, em razo
da aplicao sitamos, o Estado consegue recursos atravs de vrias iniciativas, a que se
de princpios
hierrquicos denomina atividade financeira do Estado.
e dispositivos
que impedem
sobreposies
e antagonismos ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
entre elas.
Para atender a todos os seus objetivos, o homem exerce vrias

atividades e funes.
Da mesma forma, o Estado exerce inmeras atividades tais como
sociais, de lazer, culturais, dentre outras.
A atividade financeira uma das atividades do Estado. A atividade
financeira do Estado , portanto, aquela desenvolvida com o objetivo
de arrecadar recursos que tambm podem ser denominados ingressos, e
que podem ser classificados da seguinte forma:
Ingressos ou Recursos
De terceiros: so aqueles recebidos de outras pessoas, dentre os quais

podemos destacar os emprstimos, as doaes, as indenizaes etc.
Prprios: so denominados receitas e provm de atividades que
decorrem da atuao do Estado.
Quando o Estado atua como empresrio, essas receitas so
denominadas originrias. Como exemplos dessa atuao, podemos
lembrar as receitas provenientes de aluguis, da venda de produtos e
servios etc.
Quando o Estado atua impondo sua vontade soberana, sempre
com vistas ao interesse coletivo, arrecadando recursos junto aos
8 CEDERJ
MDULO 1
particulares, temos as receitas derivadas. As R E P A R A E S D E G U E R R A , as
1
REPARAO DE
PENAS PECUNIRIAS e os tributos so exemplos deste tipo de receitas.
AULA
GUERRA
Como voc pode concluir, a arrecadao de recursos por meio de Indenizao que o
Estado, vencido em
tributos apenas uma das vertentes da atividade financeira do Estado, uma guerra, deve
mas justamente sobre ela que vamos nos debruar ao estudarmos esta pagar para cobrir
o dano causado s
nova disciplina: Legislao Tributria. pessoas e aos bens
dos cidados do pas
Embora possa parecer que o estudo da receita tributria seja muito vencedor.
pequeno em relao magnitude da atividade financeira do Estado,
na verdade ele representa a parte mais importante do referido estudo,
PENAS
visto que aproximadamente 80% das receitas estatais so obtidas por
PECUNIRIAS
meio de tributos. Penalidade que pode
Desta forma, a Legislao Tributria diz respeito aos recursos ser imposta a algum
que seja condenado,
conseguidos pela atividade financeira do Estado por meio da arrecadao consistindo no
pagamento de uma
de tributos. importncia em
Os demais tipos de ingresso ou recursos so estudados por dinheiro. A multa
o tipo de pena
outras disciplinas, como o Direito Financeiro, a Cincia das Finanas e pecuniria previsto
na lei brasileira.
a Economia Financeira, dentre outras.
Atividade 1
1. O que vem a ser a atividade financeira do Estado?
__________________________________________________________________________
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__________________________________________________________________________
2. Marque a alternativa correta:
2.1. Os recursos provenientes de atividades que decorrem da atuao do Estado so

denominados:
a. receitas
b. ingressos
c. tributos
d. penas pecunirias
CEDERJ 9
2.2. Os recursos provenientes da arrecadao de tributos so denominados:
a. receita originria
b. receita de terceiros
c. receita derivada
d. ingressos
Respostas Comentadas
1. aquela desenvolvida pelo Estado com o objetivo de arrecadar
recursos para que possam ser atendidas as necessidades da
coletividade.
2.1. Receitas (porque assim so denominados os recursos prprios)
2.2. Receita derivada (porque os tributos so uma das formas de o Estado
arrecadar recursos junto aos particulares).
FONTES TRIBUTRIAS
Aos meios pelos quais a legislao tributria se manifesta,

denominamos Fontes tributrias.
De acordo com o art. 96 da lei n 5.172, de 25 de outubro de
1966, denominada Cdigo Tributrio Nacional CTN, por fora do
art. 7 do Ato Complementar n 36, de 13 de maro de 1967, voc pode
verificar que:
A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e

as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares
que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas
a eles pertinentes.
Sendo as leis, como voc viu em Instituies de Direito Pblico

e Privado (Aula 2), as fontes principais ou primrias do Direito
constituem-se tambm na fonte principal ou primria da legislao
tributria e, por via de conseqncia, do Direito Tributrio, que o
ramo que estuda as normas jurdicas pertinentes arrecadao do
Estado por meio de tributos.
10 CEDERJ
MDULO 1
1
H 40 anos, o Sistema Tributrio brasileiro era estruturado de acordo com a forma
e a cor das estampilhas. Havia estampilhas federais, estaduais e municipais e
AULA
as diretrizes da Poltica Fiscal concentravam-se em disciplinar arduamente a
hierarquia dos formatos das estampilhas e a tropicalidade de suas cores. (...)
Naquele tempo, graas ao colorido e ao formato das estampilhas, o chamado
Sistema Tributrio era um Carnaval. S havia confuso, muito papel colorido e era
at divertido (BECKER,1989, cap. 1).
As estampilhas desapareceram como forma de pagamento dos

tributos.
Mas deixaram marcas em nosso vocabulrio. (...) Quem ainda
tiver mveis antigos, poder ver atrs dos armrios e embaixo das
cadeiras, as estampilhas aplicadas pelos fabricantes.Outro produto
que pagava por estampilhamento eram os sapatos, assim, quando
se adquiria um par de sapatos, a primeira coisa que se fazia, antes
de usar os sapatos, era retirar a estampilha que vinha colada numa
das solas. Mas nos colgios, quando o aluno chegava com sapato
novo,os colegas pisavam-no para tirar o selo. (...) Hoje, h selos
apenas para controle, que continuam a ter as mais variadas cores,
de acordo com a natureza e procedncia do produto. Assim, (...)
temos selos nas cores verde escuro,verde claro, roxo, violeta, laranja,
amarelo, azul claro, vermelho e azul marinho, marrom escuro e
cinza. O carnaval de cores continua evoluindo (ASSOCIAO
COMERCIAL DO RIO DE JANEIRO, 2004).
As leis s quais se refere o art. 96 do CTN so as leis em sentido

amplo, abrangendo, portanto:
a Constituio Federal;
as espcies do art. 59 da Constituio Federal, quais sejam:
as emendas Constituio, as leis complementares, as leis
ordinrias, as leis delegadas, as medidas provisrias, os decretos
legislativos, as resolues;
os tratados e as convenes internacionais;
os atos infralegais expressos no art. 96, quais sejam: os decretos
e as normas complementares, sendo estas as estabelecidas
pelo art. 100 do CTN, que so as seguintes:
4 os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas;
4 as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
CEDERJ 11
4 as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades

administrativas;
4 os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o
Distrito Federal e os municpios.
Voc ver agora o papel de cada uma dessas leis em se tratando

de legislao tributria:
a) Constituio da Repblica Federativa do Brasil (CF), especialmente
por seu Captulo I (Do Sistema Tributrio Nacional), do Ttulo VI (Da
Tributao e do Oramento) artigos 145 a 162.
Nela vamos encontrar as regras que norteiam todo o Sistema Tributrio
Nacional, desde os princpios gerais que o organizam, at a competncia
para instituir tributos, bem como as limitaes a esta competncia, e a
repartio das receitas tributrias.
b) Emendas Constituio: considerando a sua destinao de mudar o texto

constitucional, ser fonte tributria quando produzir alterao em normas
constitucionais tributrias, como as mencionadas no item anterior.
12 CEDERJ
MDULO 1
c) Leis complementares: de hierarquia superior s leis ordinrias,
1
conforme voc teve oportunidade de estudar na disciplina Instituies
AULA
de Direito Pblico e Privado (veja na Aula 2), as leis complementares
regulam matrias que lhe foram constitucionalmente reservadas,
aparecendo no texto constitucional antecedidas de expresses tais como:
cabe lei complementar..., ou lei complementar dispor sobre...,
ou, ainda, lei complementar fixar normas sobre....
Em se tratando de normas tributrias fixadas por lei complementar,
destacamos os seguintes artigos da Constituio Federal:
Art. 146, que dispe sobre a necessidade de lei complementar para
estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria. A lei
mencionada neste artigo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
que foi introduzido pela lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,
e, posteriormente assim denominado, por fora do art. 7 do Ato PRINCPIO
Complementar n 36, de 13 de maro de 1967. DARECEPO
RECEPO
Embora o CTN seja originalmente uma lei ordinria, adquiriu DO DIREITO
fora de lei complementar na vigncia da atual Constituio, RECEPCIONADO
ao ser RECEPCIONADO por ela como lei complementar, em a assimilao
espontnea de uma
razo deste artigo 146, de modo que s pode ser modificado ou ordem jurdica
por outra, em face
revogado por uma nova lei complementar, ou por normas que da identidade de
lhe sejam hierarquicamente superiores. princpios. Quando
entra em vigor uma
Art. 148, que trata da instituio de emprstimos compulsrios. nova Constituio,
normal que esta
Art. 153-VII, que trata da instituio do imposto sobre grandes aceite os preceitos da
legislao anterior,
fortunas.
em no havendo
Art. 154-I, que trata da instituio de impostos residuais. conflito. Fala-se,
tambm, em recepo
Art. 155-1(III), que regula o imposto sobre transmisso causa do Direito quando da
adoo espontnea,
mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (ITD). por um Estado, da
Art. 155-2(XII), que regula aspectos da cobrana do ordem jurdica de
outro, tornando-a
imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias seu prprio Direito.
Tal recepo deve ser
e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e espontnea, jamais
intermunicipal e de comunicao (ICMS). servil, respeitando-se
as tradies culturais
Art. 156-3, que regula aspectos da cobrana do imposto sobre e as necessidades
concretas do
servios de qualquer natureza. Estado que recebe o
Direito estrangeiro.
Art. 161, que trata da repartio de receitas tributrias entre
Exemplo clssico da
os entes federativos. recepo do Direito
estrangeiro a do
Direito Romano pela
Europa medieval.
CEDERJ 13
d) Leis ordinrias: so as leis mais comuns, mais freqentemente

elaboradas pelos poderes legislativos, sejam eles o federal, os estaduais,
o distrital ou os municipais, do Estado brasileiro.
Em se tratando de normas tributrias fixadas por lei ordinria, destacamos
o artigo do Cdigo Tributrio Nacional a seguir transcrito:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo (...);
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal
(...) e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo (...);
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
e) Leis delegadas: possuindo a mesma fora hierrquica da lei ordinria,

as leis delegadas se distinguem por seu processo de criao, estabelecido
pelo art. 68 da Constituio Federal, a seguir transcrito:
As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica,

que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia
exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da
Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada
lei complementar (...).
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de
resoluo do Congresso Nacional, que especificar seu contedo e
os termos de seu exerccio.
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo
Congresso Nacional, este a far em votao nica, vedada qualquer
emenda.
Como voc pode notar no trecho sublinhado, as matrias

reservadas lei complementar no podero ser delegadas.
Assim, em termos prticos, no campo tributrio as leis delegadas
no vm sendo utilizadas, at porque foram tambm ofuscadas quando
a Constituio Federal vigente criou as medidas provisrias, um
instrumento de tramitao mais simples, com a mesma fora hierrquica,
embora tambm com as mesmas limitaes.
14 CEDERJ
MDULO 1
f) Medidas provisrias: introduzidas pelo art. 62 da Constituio Federal,
1
esto hoje disciplinadas da seguinte forma:
AULA
Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder
adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las
de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001).
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001) (...).
III reservada a lei complementar. (Includo pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001) (...).
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao
de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154,
II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver
sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001).
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12,
perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei
no prazo de sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez
por igual perodo, devendo o Congresso Nacional disciplinar, por
decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes. (Includo
pela Emenda Constitucional n 32, de 2001).
4 O prazo a que se refere o 3 contar-se- da publicao da
medida provisria, suspendendo-se durante os perodos de recesso
do Congresso Nacional (Includo pela Emenda Constitucional
n 32, de 2001).
Como voc pode ver, embora tambm no possam ser utilizadas,

como a lei delegada, para regular matrias reservadas lei complementar,
as medidas provisrias so admitidas para a instituio ou majorao
dos impostos previstos nos arts. 153 sobre os seguintes itens:
I (importao de produtos estrangeiros); II (exportao, para
o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados); IV (produtos
industrializados); V (operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios); e 154 sobre o item II (impostos institudos
na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao).
g) Decretos legislativos: como espcie normativa, os decretos legislativos
destinam-se ao exerccio das competncias constitucionais do art. 49,
pelo Congresso Nacional, de modo que, em termos tributrios, ressalta a
sua importncia, em razo do inciso I do referido artigo, que determina
CEDERJ 15
a edio de decreto legislativo para a vigncia de tratados internacionais,

uma das fontes tributrias que, inclusive, teremos oportunidade de
estudar ainda nesta aula.
Assim dispe o mencionado dispositivo:
da competncia exclusiva do Congresso Nacional:

I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos
internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos
ao patrimnio nacional; (...)
h) Resolues: objetivam, na esfera do Legislativo Federal, regular

matria de competncia do Congresso Nacional ou de uma de suas
casas constitutivas (Senado ou Cmara dos Deputados), em regra,
com efeitos internos (interna corporis), como no caso da edio de
regimentos internos.
No mbito tributrio, a Constituio prev a edio de resolues do
Senado Federal nas hipteses do art. 155, 1 - IV; 2 - IV e V; e 6 - I.
16 CEDERJ
MDULO 1
i) Tratados e convenes internacionais:
1
De acordo com a Conveno de Viena (art. 2, 1, a):
AULA
Tratado significa um acordo internacional celebrado entre Estados
em forma escrita e regido pelo Direito Internacional, que conste ou
de um instrumento nico ou de dois ou mais instrumentos conexos,
qualquer que seja sua denominao especfica.
So, portanto, fontes que tm tramitao especial no Congresso

Nacional, a qual se inicia com a assinatura de quem tenha competncia
para este ato, que pode ser:
o chefe do governo ou do chefe do Estado, no Brasil ambos
concentrados na figura do presidente da Repblica;
um plenipotencirio, ou seja, algum que tenha recebido do
chefe de governo ou do Estado a competncia para faz-lo,
como o ministro de Estado de Relaes Exteriores ou o chefe
de misso diplomtica (embaixador); ou
o chefe de uma delegao nacional, chefiada, necessariamente,
por um diplomata.
Portanto, assinado o tratado, ele submetido ao Congresso que o
aprova por Decreto Legislativo (CF 49, I), sendo encaminhado depois ao
presidente que determina o seu cumprimento por decreto (CF 84, VIII).
Os tratados e as convenes internacionais revogam a legislao
tributria interna (CTN 98) e so observados pela legislao que lhes
sobrevenha.
O tratado, no entanto, no pode contrariar o disposto na
Constituio Federal, sob pena de ser declarado inconstitucional.
j) Decretos: so espcies de atos administrativos normativos da
competncia dos chefes de Poder Executivo (presidente da Repblica,
governadores e prefeitos). a esta espcie que se referem os artigos 96
e 99 do CTN, sendo este ltimo a seguir transcrito:
O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em

funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia
das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Deste dispositivo legal podemos concluir que o seu teor estende-se

aos regulamentos, porque os decretos expedidos em funo da lei visam
explicar melhor, explicitar as disposies da lei, e so chamados decretos
regulamentares, porque, sendo o regulamento um ato administrativo sem
CEDERJ 17
autonomia, ele sempre colocado em vigor por um decreto. Da o artigo

transcrito dizer que o alcance dos decretos restringe-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos. So os decretos regulamentares. Mas
essencial que o Poder Executivo, ao expedir regulamentos, no invada as
reservas da lei, ou seja, aquelas matrias que s podem ser disciplinadas
por lei. O regulamento no pode contrariar a lei porque ser ilegal, j
que, hierarquicamente, ele est abaixo da lei. , portanto, neste sentido
que deve ser entendido em matria tributria, o art. 99 do CTN.
l) Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas: so
aqueles expedidos com a finalidade de facilitar a correta aplicao da lei,
orientando contribuintes e agentes pblicos, e detalhando procedimentos
e situaes. Podem ser exemplificados pelas portarias normativas, que so
atos administrativos expedidos por altas autoridades da Administrao
Pblica; pelas instrues normativas, que so atos administrativos,
previstos no art. 87 PU(II) da Constituio Federal, expedidos pelos
ministros de Estado ou outras altas autoridades, para a execuo das
leis, decretos e regulamentos; pelas circulares normativas, que so atos
administrativos que contm ordens com o carter de uniformizao
do comportamento funcional em casos concretos. Importante, no
entanto, salientar a possibilidade da existncia de outras espcies de
atos normativos.
m) Decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa
a que a lei atribua eficcia normativa: so aquelas tomadas por rgos
da Administrao Pblica encarregados de julgar os conflitos entre os
contribuintes e os rgos fazendrios. Este julgamento pode ocorrer em
duas instncias ou nveis:
a primeira instncia em que a deciso proferida por um rgo
singular representado por um agente pblico designado, que
pode ser um auditor fiscal ou um fiscal de rendas;
a segunda instncia, cuja deciso proferida por um rgo
coletivo, composto de juzes escolhidos entre contribuintes e
fiscais.
As decises, portanto, a que se referem este item do art. 100
do CTN so aquelas a que a lei atribua carter normativo, ou seja,
aquelas que, por terem sido unnimes, passam a ser um precedente de
18 CEDERJ
MDULO 1
observncia obrigatria, ou seja, uma deliberao que serve como critrio
1
ou norma para prticas posteriores, passando a ser aplicada, por todos
AULA
os contribuintes, a todos os casos semelhantes que venham a ocorrer.
Como exemplos podem ser citadas as decises dos Conselhos de
Contribuintes do Ministrio da Fazenda, dos estados e dos municpios.
n) Prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas:
so aquelas repetidas pela Administrao Pblica em relao ao
contribuinte, de modo a gerar neste ltimo o sentimento de que est
cumprindo com o seu dever. So, portanto, as atividades de rotina das
reparties, os usos e costumes da Administrao Tributria.
Em matria tributria, apenas os costumes interpretativos so aceitos,
visto que somente a lei pode instituir tributo. Veja o boxe a seguir.
Os costumes podem
?
ser de trs espcies, quais sejam:
Contra a lei (Contra legem) tambm chamado

Ab-rogatrio ou Desuetudo. Caracteriza-se por uma
conduta diferente da estabelecida em lei. No tem eficcia
em nosso sistema jurdico, porquanto a LICC 2. estabelece
que, via de regra, a lei ter vigor at que outra a modifique ou
revogue, complementando a nossa Constituio Federal, em seu art.
5. II, que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma
coisa seno em virtude de lei.
Segundo a lei (Secundum legem) tambm chamado interpretativo.

Procura esclarecer a lei, com a qual est em perfeita sintonia. a este tipo
de costume, portanto, que nos referimos no texto.
Alm da lei (Praeter legem) tambm chamado introdutrio ou

supletivo. aquele que supre as lacunas da lei.
Sobre os costumes, interessante que saibamos que Ulpiano os
definiu como o tcito consenso do povo, envelhecido por longo
uso(mores sunt tacitus consensus populi, longa consuetudine
inveteratus).
Alis, para os romanos existiam os costumes em
geral (mores), ou usos; e os costumes jurdicos
(consuetudo). Da o Direito ingls ser
chamado de consuetudinrio, por
ser baseado nos costumes
jurdicos.
CEDERJ 19
o) Convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito Federal

e os municpios: os convnios podem ser conceituados como os acordos
firmados por entes federativos e entidades pblicas respectivas de qualquer
espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para a realizao de
objetivos de interesse comum dos convenentes (conveniados).
Os mais conhecidos so aqueles referentes ao ICMS, como o
estabelecido pela Lei Complementar n 24/75, que d aos estados a
competncia para celebrar convnios e para dispor sobre a concesso
de isenes e benefcios fiscais relativos ao ICMS.
Mas existem outros convnios tais como:
os que autorizam a permuta de informaes;
os que tratam da fiscalizao fora do territrio do ente
tributante;
os que definem a padronizao da documentao fiscal etc.
Atividade 2
1. O Cdigo Tributrio Nacional tem fora hierrquica de lei complementar ou de lei
ordinria? Justifique.
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2. Quais as fontes tributrias primrias e quais as secundrias?
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20 CEDERJ
MDULO 1
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AULA
3. Os tratados internacionais situam-se na hierarquia das leis do Estado brasileiro:
a. Acima da Constituio Federal
b. Entre a Constituio Federal e a lei complementar
c. Entre a lei complementar e a lei ordinria
d. Entre a lei ordinria e o decreto
1. Embora o CTN seja originalmente uma lei ordinria, adquiriu fora de lei
complementar na vigncia da atual Constituio, ao ser recepcionado por ela
como lei complementar no art. 146, de modo que s pode ser modificado
ou revogado por uma nova lei complementar, ou por normas que lhe sejam
hierarquicamente superiores.
2. Primrias: a Constituio Federal; as emendas Constituio; as leis

complementares; as leis ordinrias; as leis delegadas; as medidas provisrias;
os decretos legislativos; as resolues; os tratados e as convenes internacionais;
os decretos.
Secundrias: os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que
a lei atribua eficcia normativa; as prticas reiteradamente observadas pelas
autoridades administrativas; e os convnios que entre si celebrem a Unio, os
estados, o Distrito Federal e os municpios.
3. Letra b. Os tratados e as convenes internacionais revogam a legislao

tributria interna (CTN-98) e so observados pela legislao que lhes sobrevenha.
Mas o tratado no pode contrariar o disposto na Constituio Federal, sob
pena de ser declarado inconstitucional.
CEDERJ 21
Atividade Final
Sabemos que uma das caractersticas do regime democrtico a temporariedade dos
mandatos, de modo que os governantes so eleitos para governarem por um perodo.
Assim, findo esse perodo, normalmente de quatro anos, voltando s urnas o povo
poder confirmar o seu voto da eleio anterior, caso o seu representante tenha feito
um bom governo, ou votar em outro representante, caso o governo daquele que conclui
o mandato no seja bom.
Em Cidade Feliz, no entanto, o povo, aps trs anos de mandato do prefeito por ele eleito,
est insatisfeito, visto que nesse perodo as condies de vida da cidade s pioraram
assustadoramente. Apesar de sempre ter cumprido com todas as suas obrigaes,
inclusive tributrias, o povo se depara hoje, em Cidade Feliz, com o abandono dos
servios pblicos. Hoje, a cidade poderia se denominar Cidade Infeliz.
Para demonstrar sua insatisfao com o desempenho do prefeito, o povo organiza-se

objetivando deixar de pagar os tributos cobrados pela prefeitura.
Analise as repercusses dessa deciso, em face do que foi estudado nesta aula.
22 CEDERJ
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Comentrio
Foi visto que o Poder Pblico desenvolve uma atividade, denominada atividade financeira
do Estado, que objetiva arrecadar recursos que permitam atender s necessidades
da coletividade. Esses recursos podem ser de terceiros, como os emprstimos, as
doaes e as indenizaes, ou podem ser prprios, tambm denominados receitas,
que correspondem aos valores obtidos atravs das reparaes de guerra, das multas
pecunirias e dos tributos.
A maior fonte de recursos obtidos pela atividade financeira do Estado, cerca de 80%,
advm da receita tributria. Da ser fcil analisar a questo proposta afirmando que,
se todo o povo aderir ao movimento de desobedincia, deixando de pagar os tributos
municipais, o prefeito certamente ter dificuldades para governar em seu ltimo
ano de mandato, o que pode significar o aumento do abandono dos servios
reclamado pelos contribuintes.
RESUMO
preciso que voc fique atento importncia da arrecadao tributria para a

satisfao das necessidades da sociedade.
Essa arrecadao depende da aplicao de normas tributrias que se encontram
organizadas em uma legislao tributria, que se desdobra por vrios documentos
aos quais denominamos fontes tributrias.
CEDERJ 23
INFORMAES SOBRE A PRXIMA AULA
Na prxima aula, vamos aprofundar nossos conhecimentos sobre os tributos.

Estudaremos suas caractersticas e suas espcies.
Poderemos compreender, ento, por que o imposto est to associado
idia de tributo.
Conheceremos os diversos tipos de impostos, preparando-nos para estud-los
mais profundamente. Portanto, no perca tempo, passe aula seguinte.
24 CEDERJ
2
AULA
Tributo: conceito, natureza
jurdica e espcies
Meta da aula
Introduzir o estudo dos tributos, segundo a legislao
tributria brasileira, especialmente no que diz
respeito aos impostos.
objetivos
Esperamos que, aps o estudo do contedo

desta aula, voc seja capaz de:
reconhecer o conceito e a natureza jurdica

1
dos tributos;
identificar a importncia dos impostos para

2 a atividade financeira do Estado e como eles
so classificados.
Legislao Tributria | Tributo: conceito, natureza jurdica e espcies
INTRODUO Voc j percebeu a importncia da arrecadao tributria para a satisfao

das necessidades da sociedade. Pde verificar, tambm, que essa arrecadao
depende da aplicao de normas tributrias que se encontram organizadas
em uma legislao tributria, distribuda por vrios documentos aos
quais denominamos fontes tributrias. Vamos, ento, aprofundar nossos
conhecimentos sobre os tributos.
Nesta aula, vamos conceituar os tributos, ver suas caractersticas e identificar
suas espcies; vamos ainda classific-los por critrios que nos permitam
conhec-los melhor.
CONCEITO DE TRIBUTO
De acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, institudo

pela Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966,
tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou

cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Da definio legal, podemos inferir as seguintes caractersticas

dos tributos:
Prestao pecuniria expressa em moeda: significa que, por prestao,
devemos entender o pagamento, que ser em pecnia, isto , em dinheiro,
mas que pode ser expresso em moeda.
Silva Neto (2006, p. 31) chama a ateno para a aparente
desnecessidade da
redao do advrbio em moeda, confuso e aparentemente

insustentvel (...), que contraria a idia inicial, ao possibilitar que
se traduza a figura do tributo em qualquer meio que em moeda se
exprima, que verta para uma valorizao pecuniria, portanto.
E continua:
dizer, a alternativa em anlise, foi tida como um exagero, um

desando do legislador.
26 CEDERJ
MDULO 1
Contudo, principalmente ao final da dcada de noventa, passou
2
o legislador, nas mais diversas esferas da Federao, a denotar
COERCITIVIDADE
AULA
a importncia, sim, daquela alternativa da norma, pois diversos um termo que
deriva da palavra
comandos da lei passaram a surgir, autorizando a satisfao da coero, que significa
obrigao tributria mediante outros meios diversos de dinheiro a fora que emana da
soberania do Estado
mas que nele se exprimissem como exemplificativamente, deu-
e capaz de impor
se com o ITR em certa poca, a admitir desse o devedor o prprio o respeito norma
imvel diretamente Unio, como modo de solver sua dvida. legal. Portanto, no
se confunde com
coao, que um
Por ITR entende-se a sigla do Imposto sobre a Propriedade comportamento que,
quando adotado
Territorial Rural, conforme teremos oportunidade de estudar. por algum para
Alm do mais, pode-se sustentar tambm que a expresso em obrigar outra pessoa
a praticar um ato,
moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir signifique a concordncia acaba por determinar
a invalidade jurdica
legal para que o valor do tributo seja expresso por um indexador do ato praticado, com
fiscal, ou outro tipo de indexador. Isso pode ser verificado ao longo a responsabilizao
jurdica de quem
da histria econmica recente do nosso pas, quando tivemos o valor se valeu da coao
para a prtica do ato
do pagamento dos tributos correspondendo quantidade varivel de invalidado. Dessa
forma, se algum for
moeda expressa em diversos ndices, tais como: UFIR, UFERJ, UNIF,
obrigado (coagido)
ORTN, OTN, BTN etc. a casar-se com uma
pessoa, o casamento
De maneira compulsria: significa que os tributos caracterizam-se pode ser invalidado,
porque o casamento
pelo constrangimento legal do seu pagamento, pela sua obrigatoriedade, tem que ser um ato
pela COERCITIVIDADE que exercem sobre o contribuinte. Eles, portanto, inequvoco, isto
, praticado sem
no so facultativos. equvocos.
A coercitividade,
A compulsoriedade uma marca registrada das receitas derivadas, no entanto, embora
dentre as quais se insere, como vimos na aula anterior, a receita tributria, tambm obrigue a
um comportamento,
ou seja, aquela arrecadada atravs do recolhimento de tributos. exercida pelo Poder
Pblico, nos limites
!
da lei. , portanto,
uma espcie de
coao autorizada
pela lei.
Quando o Estado
atua impondo sua vontade
soberana, sempre com vistas ao
interesse coletivo, arrecadando recursos
junto aos particulares, temos as receitas
derivadas. As reparaes de guerra; as
penas pecunirias; e os tributos so
exemplos deste tipo
de receitas.
CEDERJ 27
No se confunde com SANO de ato ilcito: significa que os

SANO
tributos no se confundem com as multas, pois nenhuma pena pecuniria
Palavra que pode
ter duplo sentido por ato ilcito, aqui entendido como aquele contrrio lei, pode ser tida
jurdico. Pode
significar: como tributo.
aquiescncia ou
A prpria finalidade dos tributos faz com que eles no se
concordncia,
como quando, confundam com as multas, visto que elas, diferentemente dos tributos,
por exemplo,
o Presidente da no tm finalidade arrecadatria. As multas visam inibir infraes,
Repblica, aps a
lei ser aprovada pelo
possuindo, assim, um carter repressivo e educacional. Se tomarmos
Congresso Nacional, como exemplo as multas de trnsito, veremos facilmente personificado
necessita sancion-la
ou vet-la; esse carter repressivo e educacional.
penalidade ou
punio, quando Dessa forma, consideremos, ainda a ttulo de exemplo, o uso
diz respeito obrigatrio do cinto de segurana. Logo que o Cdigo Nacional de
responsabilizao de
algum pela prtica Trnsito tornou o seu uso obrigatrio pelos ocupantes de automveis,
de ato ilegal.
muitos foram flagrados cometendo essa infrao lei de trnsito. Isso
gerou uma considervel arrecadao, decorrente das multas aplicadas.
Mas as multas no tm apenas carter repressivo, elas tambm
objetivam educar, de modo que, hoje, o que se constata um panorama
bem diferente. A populao est mais conscientizada e so lavradas
menos multas. Em conseqncia, a arrecadao com esse tipo de infrao
bem menor.
Se a finalidade das multas fosse arrecadatria, isso seria motivo de
grande dificuldade para o governo, que quem est encarregado de bem
gerir os recursos pblicos, satisfazendo as necessidades da sociedade.
Institudo em lei: significa que o tributo s pode ser criado por lei,
isto , um conjunto de normas elaboradas e votadas pelo Poder Legislativo.
uma exigncia que se desdobra no princpio da legalidade tributria, que
ser estudado de forma mais aprofundada em algumas aulas.
Se os tributos tm de ser institudos por lei, no podem, portanto,
ser institudos por atos administrativos, tais como os decretos, as
portarias, as deliberaes etc.
Sua cobrana vinculada: significa dizer que a cobrana do tributo
deve ser feita pela Administrao Pblica, que age estritamente de acordo
com a lei, no sendo permitido ao administrador, a seu critrio, dispensar
o pagamento.
28 CEDERJ
MDULO 1
2
Desde os tempos bblicos, podemos encontrar relatos de cobranas de impostos.
Roboo, rei de Israel, em 926 a.C., assim que assumiu o governo, aumentou a
AULA
cobrana de impostos, castigando mais ainda o povo que j vinha sofrendo com as
atitudes do reinado anterior. Naquela poca, quem resistia cobrana de impostos
sofria covardes castigos corporais.
No Egito de Clepatra, os impostos eram fundamentais para assegurar todo o luxo
e conforto do palcio da rainha. Do mesmo modo, na Roma Antiga, impostos e
tributos garantiam a riqueza e opulncia presentes na vida dos Csares.
Carlos V, rei da Espanha, considerado o homem mais poderoso da Europa, aps
ser eleito imperador do Sacro Imprio Romano, usou da sua habilidade para
lanar e cobrar impostos do povo europeu. Toda sorte de requintes disponveis
aos imperadores era sustentada pela cobrana de impostos.
NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO
De acordo com o art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, a natureza

jurdica do tributo determinada pelo fato gerador, que o acontecimento,
previsto em lei, que proporciona a cobrana do tributo.
Assim, por exemplo, o fato gerador do Imposto sobre a
Importao de Produtos Estrangeiros a entrada destes produtos no
territrio nacional.
De acordo com o mesmo art. 4, no importante na caracterizao
do fato gerador:
a denominao do tributo;
a destinao legal do produto de sua arrecadao;
quaisquer outras caractersticas formais adotadas em lei.
Pires (1992, p. 22), esclarece que o tributo no se revela tributo

por seu aspecto formal, que o pode descaracterizar, mas pelo seu contedo
material. E continua, afirmando que visa o preceito impedir que a
ignorncia ou m-f possa levar o legislador a invadir competncia
diversa ou onerar o contribuinte com tributos j existentes, o que
ocasionaria a chamada bitributao, que a denominao dada dupla
incidncia de um mesmo tributo sobre o mesmo contribuinte.
o caso, por exemplo, de um imvel situado na divisa de dois
Municpios, cujo proprietrio tenha de pagar duas guias de IPTU
(Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana), uma a
cada prefeitura.
CEDERJ 29
Embora a legislao tributria tenha por objetivo evitar a bitribu-

tao, ela pode existir, quando, por exemplo, em nvel internacional.
Assim, suponhamos uma multinacional, fabricante de veculos
automotores, com sede nos Estados Unidos da Amrica, que possui filiais
em 15 pases no mundo.
Em todos estes pases, o lucro das suas filiais tributado (IRPJ
Imposto sobre a Renda Pessoa Jurdica).
Como os rendimentos percebidos pelas filiais tambm representam
lucro para a sua matriz, dever tal quantia ser novamente tributada
(IRPJ) nos EUA?
Diante da resposta afirmativa, estaremos tambm diante da
bitributao.
O governo brasileiro tem assinado vrios tratados para evitar esta
situao de bitributao internacional.
Se voc tem interesse em aprofundar-se nesse assunto, consulte na

internet os seguintes endereos:
http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=5365
http://www.esaf.fazenda.gov.br/parcerias/ue/cedoc-ue/arquivos/duplatr
ibutacaodez20041.pdf
http://www.mre.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id
=1274&Itemid=553
Atividade 1
1
1.1. Leia com ateno as afirmativas abaixo e, entre os parnteses, assinale V
quando julg-las corretas ou F quando achar que so falsas.
a. ( ) Uma das caractersticas dos tributos a de que eles s podem ser pagos em
dinheiro, visto que so uma prestao pecuniria expressa em moeda.
b. ( ) A compulsoriedade uma marca registrada da receita tributria, ou seja, aquela

arrecadada atravs do recolhimento de tributos.
c. ( ) Os tributos no se confundem com as multas, visto que elas, no tm finalidade

arrecadatria, pois visam inibir infraes, possuindo, assim, um carter repressivo e
educacional.
d. ( ) De acordo com a legislao tributria brasileira, atravs de um decreto, um chefe

de Poder Executivo pode criar um imposto.
30 CEDERJ
MDULO 1
2
Resposta Comentada
AULA
a. F, porque o valor do tributo expresso por um indexador fiscal.
b. V.
c. V.
d. F. Os impostos so tributos e s podem ser criados por lei, ou seja, um ato
que emana do Poder Legislativo.
1.2. Responda:
a. O que voc entende por fato gerador de um tributo?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. O que voc entende por bitributao?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Resposta Comentada
a. o acontecimento, previsto em lei, que proporciona a cobrana do tributo.
b. a denominao dada dupla incidncia de um mesmo tributo sobre o
mesmo contribuinte.
1.3. Complete as lacunas:
a. Na caracterizao do fato gerador, no importa: a ______________ do tributo; a _____

__________ do produto de sua arrecadao; ou quaisquer outras caractersticas formais
adotadas em lei.
Resposta
Denominao; destinao legal.
CEDERJ 31
ESPCIES DE TRIBUTO
De acordo com o art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN),

os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Esta
disposio legal confirmada pela Constituio da Repblica Federativa
do Brasil (CF) em seu art. 145, incisos I a III, que passamos a estudar.
IMPOSTO
Conceito: embora mencionado pelo art.145, I da CF e pelo art. 5 do

CTN, somente conceituado pelo art. 16 do CTN, nos seguintes termos:
a obrigao que tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
Dessa forma, como o fato gerador resulta em uma situao
independente de uma atividade estatal, a receita conseguida atravs dos
impostos pode ser utilizada para atender a qualquer despesa que o Poder
Pblico necessite fazer.
Como veremos a seguir, a mesma liberdade de emprego da receita
no existe em relao s taxas ou s contribuies de melhoria, que exigem,
ao contrrio dos impostos, contraprestao especfica do Poder Pblico.
Ainda de acordo com a Constituio da Repblica Federativa do
Brasil, os impostos so da competncia exclusiva de cada um dos entes
federativos brasileiros, de modo que existem impostos federais (exclusivos
da Unio), impostos estaduais (exclusivos de cada Estado-membro e do
Distrito Federal) e impostos municipais (exclusivos de cada Municpio
e tambm do Distrito Federal).
Como se v, o Distrito Federal acumula a competncia exclusiva
de arrecadao em seu territrio, tanto dos impostos municipais, quanto
dos estaduais.
Este aspecto da competncia permite estabelecer outra diferena
dos impostos em relao s taxas e s contribuies de melhoria: a de
que, em relao a estas ltimas, os mesmos entes federativos gozam de
competncia comum, o que permite a qualquer um deles cobrar taxas
ou contribuies de melhoria. Veja o quadro a seguir:
32 CEDERJ
MDULO 1
2
Contraprestao Competncia
AULA
Imposto Independente de uma Exclusiva de cada ente
atividade especfica federativo
Taxa Vinculada a uma Comum a todos os entes
atividade especfica federativos
Contribuio de Vinculada a uma Comum a todos os entes
melhoria atividade especfica federativos
Voc sabe o que impostmetro?

um aparelho existente no Brasil que revela, em tempo real, o quanto de
imposto o cidado brasileiro j pagou.
De 1 de janeiro a 10 de agosto de 2006, o impostmetro registrou uma
arrecadao de R$ 500 bilhes em impostos pagos por contribuintes s
trs esferas do governo Unio, estados e municpios. Lembre-se de que o
percentual de arrecadao aumenta a cada ano. O brasileiro precisa trabalhar
em mdia cinco em cada doze meses para poder pagar seus impostos.
Se voc quiser conhecer o impostmetro, acesse o site: www.
impostometro.com.br ou www.impostometro.org.br
Fonte: cristiano@historianet.com.br
Valor do imposto: De acordo com o 1, do art. 145 da CF,

sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte (...).
Isso significa que o valor do imposto deve guardar uma relao com
a capacidade de contribuir (capacidade contributiva) do contribuinte.
Classificao dos impostos
a. De acordo com a sua competncia: podem ser, respectivamente,

conforme sejam da competncia exclusiva da Unio, dos Estados-
membros ou dos Municpios, os seguintes, com as respectivas siglas:
CEDERJ 33
Competncia Imposto Siglas
Imposto sobre a importao de produtos

II
estrangeiros
Imposto sobre a exportao, para o exterior, de

IE
produtos nacionais ou nacionalizados
Imposto sobre propriedade territorial rural ITR
Imposto sobre renda e proventos de qualquer

IR
Federal natureza
Imposto sobre produtos industrializados IPI
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e

seguro, ou relativas a ttulos e valores mobi- IOF
lirios
Imposto sobre grandes fortunas IGF
Impostos extraordinrios de guerra IEG
Imposto sobre transmisso causa mortis e doa-

ITD
o, de quaisquer bens ou direitos
Imposto sobre operaes relativas circulao

de mercadorias e sobre prestaes de servios
Estadual de transporte interestadual e intermunicipal e ICMS
de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior
Imposto sobre a propriedade de veculos auto-

IPVA
motores
Imposto sobre a propriedade predial e territo-

IPTU
rial urbana
Imposto sobre a transmisso inter vivos, a

qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e
Municipal ITBI
de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como a cesso de direitos a sua
aquisio.
Imposto sobre servios de qualquer natureza,

ISS
no compreendidos no ICMS
b. De acordo com o grupo ou base econmica: a classificao

proposta pelo CTN. Segundo ela, os impostos podem ser agrupados
segundo os seguintes critrios:
Comrcio exterior os que incidem sobre a atividade
industrial e comercial relacionada com o mercado fora
do territrio nacional. Ex.: II e IE.
Patrimnio os que recaem sobre a propriedade de bens
mveis e imveis. Ex.: ITR, IPTU, IPVA.
Renda os que incidem sobre a renda, assim entendido
o produto do capital (rendimentos de cadernetas
34 CEDERJ
MDULO 1
de poupana, aluguis etc.), do trabalho (salrios,
2
honorrios, comisses etc.) ou da combinao de ambos.
AULA
Ex.: IR.
Produo os que recaem sobre a industrializao, assim
entendida qualquer operao que:
Altere a natureza de um produto; ou
A sua finalidade; ou, ainda,
O aperfeioe para o consumo. Ex.: IPI.
Circulao de Mercadorias e Servios os que incidem
sobre o comrcio e a prestao de servios. Ex.: ICMS,
IOF, ISS.
c. Quanto forma de percepo: podem ser diretos e indiretos.
Diretos: quando se confundem, na mesma pessoa, o contribuinte
de direito (aquele a quem a lei incumbe o encargo de calcular e recolher
o tributo, tal como o prprio contribuinte ou um estabelecimento
industrial ou comercial) e o contribuinte de fato (aquele sobre quem
recai o dever de pagar o tributo, como acontece com o consumidor final
na aquisio de bens). Nesses tipos de impostos, portanto, o contribuinte
suporta sozinho toda a carga tributria, decorrente da aplicao da lei,
sem possibilidade de transferi-la para outrem.
Assim, podemos afirmar que so diretos os impostos que
incidem sobre a renda (IR) ou o patrimnio do contribuinte (IPTU,
IPVA, ITR etc.).
Indiretos: quando o contribuinte de direito e o contribuinte de
fato so pessoas distintas. Assim, ao contrrio dos impostos diretos,
os indiretos so passveis de repasses para terceiros (contribuintes de
fato), que, via de regra, so os consumidores finais dos bens tributados.
o caso, por exemplo, do IPI e do ICMS, cujos contribuintes de direito so
os estabelecimentos industriais e comerciais, que produziram e venderam
as mercadorias, enquanto o contribuinte de fato o consumidor, que
o destinatrio final da mercadoria produzida e vendida.
Quando voc compra um produto, como, por exemplo, um
aparelho eletrnico, pode observar que ele vem com a respectiva nota
fiscal de venda, em que aparece destacado o valor do ICMS, como um
acrscimo que voc, o adquirente, quem paga.
CEDERJ 35
Por isso, normalmente mais barato comprar um aparelho eletrnico

de um camel que o trouxe do Paraguai, pois ele no vai repassar para
voc o II, o IPI e o ICMS, que incidiriam sobre esse aparelho. Lembre-se,
no entanto, de que, quando age dessa forma, voc:
deixa de contribuir para a arrecadao tributria, que a
principal fonte de receitas para o Estado atender s necessidades
coletivas, inclusive as suas;
ingressa na ilegalidade e fortalece os que vivem dela;
deixa de ter garantias sobre o aparelho comprado, inclusive a
assistncia tcnica de fbrica;
de onde podemos concluir que uma aparente economia, que
no vale a pena ser praticada.
36 CEDERJ
CEDERJ
37
AULA MDULO 1
2
d. Quanto perequao ou forma de rateio entre os contribuintes:

podem ser fixos e variveis.
Fixos so os que no exigem clculo algum para se determinar
o valor do imposto. Ele j vem expresso em moeda corrente ou em ndice
que nela possa ser convertido.
Ex.: o ISS de autnomos ou profissionais liberais, que fixado
com um valor fixo correspondente a um nmero de UFIR, dependendo
do governo municipal responsvel pela tributao.
Variveis, quando exigem clculo para se determinar o valor
do imposto. Podem ser:
Proporcionais quando o fator percentual, denominado
alquota, incide sobre uma base de clculo varivel.
A alquota no varia. Ex.: O IPI ou o ICMS incidem sobre
uma base de clculo varivel (valor do produto), mas a
alquota para um mesmo produto sempre a mesma.
Progressivos quando a alquota se eleva ao elevar-se o
valor que serve de base de clculo. Ex.: No IRPF, quanto
maior a renda (base de clculo), maior a renda. Veja a tabela
a seguir:
Tabela 2.1: Rendimentos do trabalho: 15% e 27,5%, conforme tabela progressiva

mensal reproduzida, para fatos geradores ocorridos ano-calendrio de 2007
Base de clculo mensal em R$ Alquota %
At 1.313,69
De 1.313,70 at 2.625,12 15,0
Acima de 2.625,12 27,5
Fonte: BRASIL. Ministrio da Fazenda (2008).
Regressivos quando a alquota se reduz ao elevar-se o

valor da base de clculo. Seria o inverso da Tabela 2.1, de
modo que base de clculo maior importaria em alquota
menor. Atualmente, no temos nenhum imposto com esta
caracterstica. No entanto, at 1966, informa-nos Pires
(1992, p. 23), vigorou com este tipo de alquota o extinto
imposto sindical.
38 CEDERJ
MDULO 1
e. Quanto ao objeto da incidncia: podem ser pessoais e reais.
2
Pessoais so aqueles em que a lei tributa diretamente a pessoa,
AULA
levando em conta, para estabelecimento da base de clculo, aspectos
subjetivos ligados ao contribuinte ou a seus dependentes. Ex.: IR.
Reais so aqueles em que a lei tributa indiretamente uma pessoa,
atravs dos seus bens. Ex.: ITBI, IPTU, ITR, IPVA.
Atividade 2
2
2.1. Complete as lacunas:
a. De acordo com a legislao tributria brasileira existem trs tipos de tributos, a saber:
os ____________, as ___________ e as __________________.
b. Quanto forma de percepo, o IPTU um imposto ____________ porque em relao

a ele o contribuinte suporta sozinho toda a carga tributria, decorrente da aplicao da
lei, sem possibilidade de transferi-la para outrem.
c. Quanto ao objeto da incidncia, o IPTU um imposto ___________ porque por meio

dele a lei tributa indiretamente uma pessoa, atravs dos seus bens.
Resposta
a. impostos; taxas; contribuies de melhoria.
b. direto.
c. real.
2.2. Leia com ateno as afirmativas abaixo e, entre os parnteses, assinale V quando
julg-las corretas ou F quando achar que so falsas.
a. ( ) Os fatos geradores das taxas resultam de uma situao independente de uma

atividade estatal, de modo que a receita conseguida por meio delas pode ser utilizada
para atender a qualquer despesa que o Poder Pblico necessite fazer.
b. ( ) A competncia para instituir impostos comum a todos os entes da Federao.
c. ( ) Segundo a Constituio Federal, o valor do imposto independe da capacidade de

contribuir do contribuinte.
Resposta Comentada
a. Os fatos geradores de impostos.
b. Ela exclusiva.
c. Deve guardar uma relao com a capacidade de contribuir (capacidade
contributiva) do contribuinte.
CEDERJ 39
2.3. Responda:
a. Quais os impostos da competncia do Distrito Federal?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
b. Diferencie entre impostos variveis proporcionais, progressivos e regressivos.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
c. Considerando o IR (Imposto sobre Renda e proventos de qualquer natureza), como

podemos classific-lo, em face dos critrios estudados?
__________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Resposta Comentada
a. Os devidos aos municpios e aos estados.
b. Proporcionais quando o fator percentual, denominado alquota, incide sobre
uma base de clculo varivel. A alquota no varia; progressivos quando a
alquota se eleva ao elevar-se o valor que serve de base de clculo; e regressivos
quando a alquota se reduz ao elevar-se o valor da base de clculo.
c. Federal; incide sobre a renda; direto; progressivo; e pessoal.
40 CEDERJ
MDULO 1
Atividade Final
2
AULA
Estabelea a correspondncia entre as colunas da esquerda e da direita:
( ) II
( ) ICMS
( ) ITBI
( ) IPVA
( ) IR
1. Competncia federal
( ) IGF
( ) IEG
2. Competncia estadual
( ) IE
( ) ITD
3. Competncia municipal
( ) ITR
( ) IPI
( ) IPTU
( ) ISS
( ) IOF
Resposta
1, 2, 3, 2, 1, 1, 1, 1, 2, 1, 1, 3, 3, 1
RESUMO
de suma importncia para a atividade financeira do Estado a arrecadao por

meio dos tributos.
A partir do conceito dos tributos, existem vrias caractersticas que os
identificam.
Segundo a legislao tributria vigente, existem trs tipos declarados de tributos:
os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria.
Aps distinguir entre essas trs espcies, fica fcil entender a classificao dos
impostos segundo os critrios mais comuns.
CEDERJ 41
INFORMAO SOBRE A PRXIMA AULA
Na prxima aula, vamos aprofundar nossos conhecimentos sobre as outras

espcies de tributos. Vamos, assim, falar das taxas, das contribuies de
melhoria e das outras espcies de tributos, que no esto declarados
expressamente em nossa legislao tributria. No perca tempo, passe
aula seguinte.
42 CEDERJ
3
AULA
Taxas e contribuies de melhoria.
Outras espcies de tributos
Metas da aula
Apresentar as demais espcies de tributos
previstos na legislao brasileira.
objetivos

1
identificar a diferena entre os impostos,
as taxas e as contribuies de melhoria;
reconhecer por que os emprstimos

2 compulsrios e as contribuies sociais so
tambm tributos.
Legislao Tributria | Taxas e contribuies de melhoria. Outras espcies de tributos
INTRODUO Como foi visto na aula anterior, a arrecadao por meio dos tributos muito
importante para a atividade financeira do Estado.
Segundo a legislao tributria vigente, existem trs tipos declarados de
tributos: os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. No entanto,
os tributos tm caractersticas que os identificam, como voc viu na aula
anterior, de modo que podemos sustentar a existncia de outros tipos, alm
dos trs identificados na legislao.
Assim, aps estudarmos os impostos, passemos nesta aula ao estudo das
demais modalidades de tributos.
TAXA
A taxa um tributo relacionado a uma atividade estatal especfica,

ao contrrio do imposto, que tem sua cobrana desvinculada de uma
determinada atividade estatal.
Assim, o montante arrecadado com a cobrana de uma taxa,
como, por exemplo, a taxa de lixo, deve ser utilizado nessa atividade
especfica: coleta de lixo. J o montante arrecadado pelos impostos pode
ser utilizado para atender a qualquer necessidade estatal, da compra de
equipamentos a pagamento de pessoal.
A taxa uma espcie de tributo estabelecida pelo art. 145, inciso II,
da Constituio Federal e pelo art. 77, do Cdigo Tributrio Nacional.
devida em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
As taxas podem, portanto, ser classificadas em taxas de polcia
e taxas de servios.
Taxas de polcia ou de fiscalizao
So aquelas devidas em razo do exerccio do poder de polcia pelo

Estado. Por poder de polcia, entende-se o desenvolvimento de atividades
que tenham por fim promover e assegurar o bem comum pela limitao
e disciplinamento de direitos, interesses ou liberdades.
44 CEDERJ
MDULO 1
O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 78, assim o define:
3
AULA
Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica
que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e
aos direitos individuais ou coletivos.
A partir da amplitude dessa definio, conclui-se que o poder de

polcia pode ser:
Preventivo ou administrativo
Quando exercido pelos rgos de fiscalizao da Administrao

Pblica, especialmente no que diz respeito segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio
de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e
aos direitos individuais ou coletivos.
Desdobra-se em:
Genrico ou fiscalizatrio quando atua visando prevenir ou
reprimir os atos contrrios ao interesse pblico, exercendo-se sobre
os bens ou atividades das pessoas. Ex.: Corpo de Bombeiros, Polcia
Sanitria, Polcia de Costumes (censura, interdio de locais etc.),
Polcia de Viao (trnsito), Polcia de Profisses (Conselhos Nacionais
e Regionais, OAB) etc.
Especfico, de segurana ou de manuteno da ordem pblica
quando atua de modo a prevenir as infraes legais, exercendo-se em
relao s pessoas. desempenhado pelas Polcias Militares.
O poder de polcia administrativo tende a ser preventivo porque
procura atuar antes do cometimento do delito.
Fazendo, por exemplo, um contraponto entre a atuao das Polcias
Militares e das Polcias Civis, esta caracterstica fica bem clara, porquanto
vemos que estas deveriam agir repressivamente, isto , aps a prtica do
delito, enquanto aquelas deveriam atuar preventivamente, da o motivo
porque podem ser identificadas pelo uso de uniforme ou fardamento.
CEDERJ 45
Repressivo ou de polcia judiciria
Quando exercido aps a prtica do delito. Cabe, portanto, s

Polcias Civis, que so a polcia judiciria porque atuam como auxiliares
do Poder Judicirio, apurando os delitos cometidos, razo por que so
tambm chamadas polcia repressiva.
Da mesma forma que o poder de polcia de manuteno da ordem
pblica exerce-se o poder de polcia repressivo sobre as pessoas, ao passo
que o poder de polcia administrativo genrico pode atuar tambm sobre
os bens ou atividades das pessoas.
Em face do exposto, podemos ter como exemplos de taxas de
polcia, os seguintes:
Taxa de autorizao e fiscalizao para veiculao de
publicidade ou propaganda.
Taxa de vigilncia e inspeo sanitria.
Taxa de autorizao para a execuo de obras particulares e
demolies.
Taxa de fiscalizao de transporte de passageiros.
Taxa de autorizao para a realizao de atividade.
Taxa de fiscalizao de localizao, instalao e funcionamento
de estabelecimentos etc.
Taxas de servios
So aquelas devidas em razo da prestao de servios pblicos

pelo Estado. Esses servios, como salientam a Constituio Federal e
o Cdigo Tributrio Nacional (art. 79), tm que ser utilizados pelo
contribuinte:
efetivamente, isto , quando por ele usufrudo a qualquer ttulo;
potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento. o caso da taxa de lixo, por exemplo.
Se existe o servio de coleta, mesmo que o usurio no se utilize
dele, deve pagar o tributo. a utilizao potencial.
Alm disso, os servios tm de ser:
46 CEDERJ
MDULO 1
especficos, isto , quando so de uma espcie definida, que
3
possa ser destacada em unidades autnomas, uma para
AULA
cada contribuinte, como, por exemplo, a confeco de um
documento; e
divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios. Esses servios divisveis
so tambm denominados uti singuli ou singulares.
Uti singuli uma locuo latina que diz respeito a tudo aquilo que
pode ser examinado em separado, individualmente, independentemente
de outras coisas. A ela se ope uti universi, que diz respeito a tudo aquilo
que s pode ser examinado em conjunto.
Deste modo, dentre as vrias classificaes a que esto sujeitos,
os servios pblicos podem ser:
Gerais: Tambm denominados uti universi ou coletivos, so os que,

por terem carter geral, no permitem a identificao dos seus usurios.
Ex.: rodovias, pontes, etc.
Individuais: Tambm denominados uti singuli ou singulares so

os que tm destinatrios determinados.
Em regra geral, os servios uti singuli so custeados por taxas ou

tarifas, enquanto os servios uti universi so mantidos pela arrecadao
de impostos.
Exemplos de taxas de servios:
Taxa de remoo do lixo domiciliar.
Taxa de servio de esgoto.
Taxa de preveno e extino de incndios.
Taxa judiciria etc.
As taxas podem ser cobradas tanto pela Unio, quanto pelos

estados, Distrito Federal e municpios, no podendo, no entanto, ter o
mesmo fato gerador ou a mesma base de clculo dos impostos. o que
determinam a Constituio Federal, em seu art. 145, 2, e o Cdigo
Tributrio Nacional, em seu art. 77, pargrafo nico.
CEDERJ 47
A taxa no se confunde com a tarifa. Como vimos, a taxa um

tributo; a tarifa um preo pblico, isto , uma quantia, que dispensa
fixao por meio de lei, que representa o pagamento pela utilizao ou
consumo, respectivamente, de servio ou produto que o Estado fornea
ao usurio, direta ou indiretamente. o caso do pedgio, do valor das
passagens de transportes coletivos etc.
Vejamos no quadro abaixo as diversas diferenas, apontadas pelos
estudiosos do assunto, entre a taxa e a tarifa:
Taxa Tarifa
1. Espcie de tributo. 1. Espcie de preo pblico.
2. Decorre de uma previso

2. Decorre de uma previso legal,
estabelecida em um contrato
normalmente o Cdigo Tributrio.
administrativo.
3. Cobrana compulsria se a utilizao 3. Cobrana compulsria apenas se a

do servio potencial ou efetiva. utilizao do servio efetiva.
4. No visa ao lucro. 4. Visa ao lucro.
5. No admite resciso. 5. Admite resciso.
6. Cobrana no proporcional 6. Pagamento proporcional

utilizao. utilizao.
7. Sujeita maioria dos princpios

7. No sujeita aos princpios
tributrios (legalidade, anterioridade,
tributrios.
etc.), que sero estudados.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
Espcie de tributo cobrado pela Unio, pelos estados, pelo Distrito

Federal ou pelos municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
institudo para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
como limite individual o acrscimo de valor que possa resultar da obra
para cada imvel beneficiado.
Tem, portanto, as seguintes caractersticas:
a) competncia comum (Unio, estados, Distrito Federal e
municpios);
b) vinculao a uma atividade estatal especfica (obra pblica);
c) valorizao imobiliria (para o contribuinte);
d) carter indenizatrio de uma despesa;
48 CEDERJ
MDULO 1
e) valor total arrecadado igual despesa realizada;
3
f) valor individual proporcional valorizao imobiliria.
AULA
Cumpre notar que, a mera realizao de obra pblica no
legitima a contribuio de melhoria, nem tampouco a mera valorizao
imobiliria. preciso a conjugao dos dois elementos, ou seja:
Contribuio de melhoria = obra pblica + valorizao imobiliria
Uma obra pblica, portanto, que no valorize o imvel, no pode

ser fato gerador de contribuio de melhoria.
Percebe-se, portanto, dois elementos essenciais para a cobrana
desse tributo:
necessidade de melhoria em determinado imvel;
relao entre a melhoria observada e a realizao de uma obra
pblica.
De acordo com o art. 82 do Cdigo Tributrio Nacional, a
cobrana de contribuio de melhoria ser precedida da publicao de
lei, que conter vrios requisitos:
memorial (resumo das partes essenciais) descritivo do
projeto;
oramento do custo da obra;
determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio;
delimitao da zona beneficiada;
determinao do fator de valorizao;
fixao de prazo, no inferior a trinta dias, para impugnao
pelos interessados de qualquer dos requisitos acima;
regulamentao do processo administrativo para a impugnao
acima.
Aqui, cabe ressaltar que a doutrina em peso e o prprio Supremo

Tribunal Federal somente admitem a instituio da contribuio de
melhoria posteriormente realizao da obra pblica, ou, pelo menos,
de parcela da obra suficiente para justificar a ocorrncia de valorizao
no imvel beneficiado.
Importante ainda destacar que a contribuio deve estar vinculada
ocorrncia de obra pblica e nunca a servios de manuteno e conservao,
como, por exemplo, o servio de reasfaltamento de via pblica.
CEDERJ 49
Atividade 1
1
1. As taxas e as contribuies de melhoria tm uma caracterstica que as difere
dos impostos. Que caracterstica esta?
2. Assinale as opes corretas:
2.1. A Prefeitura de Cidade Feliz, necessitando fazer obras de infra-estrutura bsica em

um bairro mais pobre da cidade, resolve cobrar uma taxa de servios dos moradores
do referido bairro. acertada, do ponto de vista da legislao tributria, esta deciso
da Prefeitura?
a. Sim, porque a Prefeitura precisa, antes de fazer a obra, angariar recursos para isto.
b. No, o correto seria cobrar, antes de fazer a obra, a contribuio de melhoria.
c. No, o correto fazer a obra com a arrecadao dos impostos.
d. No, porque sendo o bairro constitudo de pessoas pobres, elas no tm que pagar
qualquer tipo de tributo.
2.2. O servio de telefonia celular remunerado por:
a. Tarifa, porque ele especfico e geral;
b. Taxa, porque ele especfico e divisvel;
c. Tarifa, porque ele especfico e divisvel;
d. Taxa, porque ele especfico e geral.
2.3. O servio de coleta de lixo domiciliar remunerado por:
a. Tarifa, porque ele especfico e geral;
b. Taxa, porque ele especfico e divisvel;
c. Tarifa, porque ele especfico e divisvel;
d. Taxa, porque ele especfico e geral.
3. Complete as lacunas:
3.1. Por ________________, entende-se o desenvolvimento de atividades que tenham por

fim promover e assegurar o bem comum pela limitao e disciplinamento de __________
________, interesses ou liberdades.
3.2. O poder de polcia preventivo ou ________________, que se subdivide em: genrico

ou ________________, exercido por toda a Administrao Pblica, visando prevenir ou
reprimir os atos contrrios ao interesse pblico, fiscalizando os bens e as atividades
das pessoas; e ________________ ou de manuteno da ordem pblica, que
exercido pelas Polcias Militares.
50 CEDERJ
MDULO 1
3
4. Sabendo que as taxas podem ser de dois tipos, enunciados na coluna da esquerda,
AULA
correlacione-as com as espcies de taxas, previstas na coluna da direita:
1. Taxa de servio ( ) Taxa de incndio
2. Taxa de polcia ( ) Taxa de publicidade
( ) Taxa judiciria
( ) Taxa de inspeo sanitria
( ) Taxa de obras
( ) Taxa de lixo
5. Voc capaz de preencher, no quadro abaixo, as diferenas entre a taxa e tarifa?

Que tal tentar?
Taxa Tarifa
1. Espcie de ______________________. 1. Espcie de preo pblico.
2. Decorre de uma previso legal, 2. Decorre de uma previso estabelecida

normalmente o Cdigo Tributrio. em um ___________________________.
3. Cobrana compulsria se a utilizao 3. Cobrana compulsria apenas se a

do servio ______________ ou efetiva. utilizao do servio efetiva.
4. No visa ao lucro. 4. Visa ao lucro.
5. No admite resciso. 5. Admite resciso.
6. Cobrana no proporcional utilizao. 6. ____________ proporcional utilizao.
7. Sujeita maioria dos princpios

tributrios (legalidade, anterioridade, 7. No sujeita aos princpios tributrios.
etc.), que sero estudados.
6. O poder pblico municipal realizou obra de pavimentao, que valorizou uma casa que
tinha vnculo com a Rua A e com a Rua B. Poder ser cobrado duas vezes a contribuio
de melhoria?
1. As taxas e as contribuies de melhoria so tributos relacionados a uma
atividade estatal especfica, ao contrrio dos impostos, que tm sua cobrana
desvinculada de uma determinada atividade estatal.
CEDERJ 51
2.
2.1- c - O correto fazer a obra com a arrecadao dos impostos.
2.2 c Tarifa, porque especfico e divisvel.
2.3 b- Taxa, porque ele especfico e divisvel.
3.
3.1 poder de polcia, direitos.
3.2 administrativo, fiscalizatrio, especfico.
4. 1, 2, 1, 2, 2, 1.
5.
Taxa Tarifa
1 - Tributo 2 - Contrato administrativo

3 - Potencial 6 - Pagamento
6. No, se houve s uma obra, a cobrana dever ser nica. O Fisco poder
cobrar apenas uma vez pela obra realizada, tendo em vista a sua singularidade.
Sendo uma obra apenas, ocorreu somente um fato gerador que ser aquilatado
na sua base de clculo atravs do requisito custo total e valorizao individual.
(art. 81, do CTN).
EMPRSTIMO COMPULSRIO
Pode ser conceituado como um emprstimo obrigatrio que o

contribuinte faz ao Poder Pblico.
justamente esta obrigatoriedade, caracterstica dos tributos,
uma das razes que faz com que esta espcie, instituda pelo art. 148, da
Constituio Federal, seja vista como uma outra modalidade de tributo.
De acordo com o referido dispositivo constitucional:
A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos

compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional (...).
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
52 CEDERJ
MDULO 1
Assim, em face da disposio constitucional, podemos afirmar que
3
o emprstimo compulsrio tem os seguintes pressupostos:
AULA
1. da competncia exclusiva da Unio.
2. S pode ser criado mediante lei complementar.
3. Destina-se a:
atender despesas decorrentes:
a. de calamidade pblica;
b. de guerra externa ou sua iminncia.
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.
4. Os recursos dele provenientes sero vinculados despesa que
fundamentou sua instituio.
5. Trata-se de um tributo restituvel, sendo a sua restituio sempre
feita em moeda corrente.
CONTRIBUIES SOCIAIS
Em ordenamentos constitucionais passados eram denominadas

contribuies parafiscais.
Destinam-se a suprir de recursos financeiros entidades pblicas
com atribuies especficas, desvinculadas do Tesouro Nacional por
disporem de oramento prprio.
De acordo com a Constituio Federal, podem ser dos seguintes
tipos:
Tipo Fundamento legal
a) Contribuies sociais de interveno no domnio

econmico.
b) Contribuies sociais de interesse das categorias
CF, art. 149 caput
profissionais ou econmicas.
c) Contribuies sociais de custeio da seguridade
social.
d) Contribuio social sobre os servidores pblicos. CF, art. 149 1
e) Contribuio social sobre iluminao pblica. CF, art. 149A
CEDERJ 53
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE)
So contribuies da competncia exclusiva da Unio, que

visam ao desenvolvimento de certos setores da economia e, em funo
disso, as empresas que compem esses setores podem ficar sujeitas
ao seu pagamento.
A Constituio prev a sua incidncia sobre a importao de
produtos estrangeiros ou servios (CF, 149-2-II), mas a Unio pode
criar outras.
A CIDE deve ser instituda em lei ordinria e deve observar o
princpio da anterioridade, ou seja, tem de ser instituda em um exerccio
financeiro (perodo correspondente ao ano civil) para ser cobrada no
exerccio financeiro seguinte.
Embora o princpio da anterioridade, previsto no art. 150,III,b da
Constituio Federal, seja, em princpio, aplicvel a todos os tributos,
ele no ser aplicado em relao CIDE instituda sobre a atividade
de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel, conforme dispe o art. 177,
4-I,b, da Constituio Federal.
Contribuies sociais de interesse das categorias profissionais

ou econmicas
So contribuies da competncia exclusiva da Unio, institudas

em favor de entidades representativas de classe, como os sindicatos, a
Ordem dos Advogados do Brasil e os conselhos federais, tais como o
Conselho Federal de Administrao, o Conselho Federal de Medicina e
o Conselho Federal de Contabilidade, todos fiscalizadores de atividades
profissionais legalmente reputadas de interesse pblico.
Essas contribuies sociais no se confundem com as contribuies
que os sindicatos podem estabelecer em suas assemblias, que apenas
obrigam os associados do sindicato. Tais contribuies sociais tambm
observam o princpio da anterioridade.
54 CEDERJ
MDULO 1
Contribuies sociais de custeio da Seguridade Social
3
AULA
Mencionadas indiretamente no art. 149, da Constituio Federal,
revelam-se com maior clareza no art. 195, da nossa Lei Maior. Objetivam
custear o financiamento da seguridade social, que engloba as despesas da
previdncia social, sade pblica e assistncia social. Exemplificam este tipo
de contribuies: a contribuio previdenciria, o Programa de Integrao
Social (PIS), o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(Pasep), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade (Cofins) e a
Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Como existem dois sistemas de previdncia social: o sistema
dos trabalhadores em geral, regidos pela Consolidao das Leis do
Trabalho (CLT), e o sistema dos servidores pblicos estatutrios, a
contribuio previdenciria a que nos referimos aqui a do sistema
geral de previdncia, visto que a que diz respeito aos servidores pblicos
ser tratada no item seguinte desta aula.
No sistema geral de previdncia, a manuteno de responsabilidade
da Unio, que o ente federativo que deve arcar com as despesas da pre-
vidncia em geral.
J a competncia para cuidar da sade e da assistncia pblica
comum a todos os entes federados, ou seja, Unio, aos estados, ao
Distrito Federal e aos municpios.
Os recursos, no entanto, so todos advindos dessas contribuies
sociais institudas pela Unio, dependendo os demais entes federados do
repasse de recursos federais, visto que no existem tributos estaduais ou
municipais ligados a esse custeio.
Essas contribuies devem observar o princpio da anterioridade
nonagesimal, previsto no art. 150-III, c, da Constituio Federal, o
que significa dizer que s podero ser cobradas no exerccio financeiro
seguinte ao da publicao da lei que as instituiu, observado o prazo
mnimo de noventa dias entre a data da publicao e a da cobrana.
Contribuio social sobre os servidores pblicos
Para fazer s despesas de previdncia social dos seus servidores

pblicos, os entes federados, inclusive a Unio, instituem as contribuies
sociais dos seus servidores estatutrios.
CEDERJ 55
Como salienta o 1, do art. 149, da Constituio Federal, a

alquota da contribuio social cobrada dos servidores dos estados, do
Distrito Federal e dos municpios, no ser inferior da contribuio
social cobrada dos servidores da Unio.
Todas essas contribuies tambm devem observar o princpio
da anterioridade nonagesimal a que nos referimos no item anterior
desta aula.
Contribuio social sobre iluminao pblica
Estabelecida pelo art. 149-A, da Constituio Federal, pode ser

instituda pelos municpios e pelo Distrito Federal, para o custeio do
servio de iluminao pblica, podendo a cobrana ser feita na fatura
individual de consumo de energia eltrica.
A instituio dessa contribuio deve ser feita por lei municipal ou
distrital, sujeita ao princpio da anterioridade, inclusive nonagesimal.
Atividade 2
1. Passando por necessidades urgentes decorrentes de uma intensa chuva, que inundou
a maior parte dos bairros, a Prefeitura de Cidade Feliz resolve instituir a cobrana de
emprstimo compulsrio a ser restitudo no prazo de cinco anos, em moeda corrente.
Em face do estudo realizado sobre o assunto, comente a iniciativa da prefeitura.
2. Quais as contribuies sociais da competncia da Unio?
3. Existe alguma contribuio social s da competncia dos municpios e do Distrito

Federal?
1. A iniciativa ilegal, porque somente a Unio pode instituir este tributo.
2. As Contribuies Sociais de Interveno no Domnio Econmico (CIDE); as
contribuies sociais de interesse das categorias profissionais ou econmicas; e
as contribuies sociais de custeio da Seguridade Social.
3. Sim. A contribuio social sobre iluminao pblica.
56 CEDERJ
MDULO 1
Atividade Final
3
AULA
Considerando os diversos tipos de tributo estudados nesta aula, estabelea a
correspondncia entre as colunas da esquerda e da direita:
1. Taxa de servios ( ) Tributo para custear a coleta de lixo

2. Taxa de polcia residencial
3. Contribuio de melhoria ( ) Tributo cobrado na conta de luz
4. Emprstimo compulsrio ( ) PIS
5. Contribuio Social de Interveno no ( ) CIDE
Domnio Econmico ( ) Tributo cobrado para custear
6. Contribuio social de interesse das despesas de reequipamento das Foras
categorias profissionais ou econmicas Armadas, em face de guerra externa
7. Contribuio social de custeio da ( ) Contribuio mensal para a
Seguridade Social aposentadoria do trabalhador
8. Contribuio social sobre os servidores ( ) Tributo cobrado para a construo
pblicos de imvel residencial
9. Contribuio social sobre iluminao ( ) Contribuio mensal para a
pblica aposentadoria do servidor pblico
( ) Ressarcimento do Poder Pblico
pela realizao de obra que valorize o
imvel
Resposta Comentada
(1) (9) (7) (5) (4) (6) (2) (8) (3)
Se voc teve dvidas ao fazer a atividade, faa uma releitura da aula ou
contate a tutoria. No fique com dvidas.
CEDERJ 57
RESUMO
Existem diversos espcies de tributos com caractersticas prprias que os identificam.

Segundo a legislao tributria vigente, alguns desses tributos se dividem, como
as taxas e as contribuies sociais, sendo muito fcil identificar cada uma dessas
espcies de tributos.
Na prxima aula, vamos entrar num tema novo. Estudaremos a competncia

tributria. Quem que pode instituir tributos? Essa competncia sofre algum
tipo de limitao? No perca tempo. Passe logo ao estudo da prxima aula.
58 CEDERJ
4
AULA
Competncia tributria e
limitaes ao poder de tributar
Meta da aula
Apresentar as regras para instituio dos tributos,
previstas na legislao brasileira.
objetivos

1
distinguir entre os diversos tipos de
competncia tributria;
reconhecer que o poder de tributar sofre

2 limitaes decorrentes dos princpios
tributrios.
Legislao Tributria | Competncia tributria e limitaes ao poder de tributar
INTRODUO Na aula anterior voc pde concluir o seu estudo sobre as diversas espcies
de tributos.
Agora voc j conhece as caractersticas que os identificam e ainda pode
constatar que, segundo a legislao tributria vigente, alguns desses tributos
se subdividem, como as taxas e as contribuies sociais.
A instituio dessas espcies de tributos, no entanto, depende de regras
denominadas competncia tributria. Quando falamos dos impostos, por
exemplo, vimos que alguns s podiam ser institudos pela Unio, como o
Imposto sobre Importao ou o Imposto sobre a Renda; outros, s podiam
ser institudos pelos Estados-Membros, como o IPVA; e, ainda outros, pelos
Municpios, como o IPTU. Recorda-se? Caso voc no se lembre, d uma
olhada na Aula 2.
Essa possibilidade, prevista na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio
Nacional, de a Unio, os Estados-Membros e os Municpios poderem instituir esses
impostos, ou ainda outros tipos de tributos, que denominada competncia
tributria. justamente por a que comeamos nossa aula de hoje.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
, portanto, a atribuio constitucional de instituir tributos.

Diz respeito, como foi salientado na introduo desta aula,
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.
Pode tambm ser denominada poder de tributar.
A instituio de tributos, como regra, tarefa tipicamente
legislativa e, portanto, poltica.
Quando a Constituio Federal no dispe de forma contrria, a
instituio de um tributo, sua modificao e sua revogao se do por
lei ordinria.
O titular da competncia tributria pode optar por no exercit-la.
At hoje, por exemplo, o imposto sobre grandes fortunas (IGF), embora
previsto no art. 153, inciso VII, da Constituio Federal, no foi institudo
pela Unio. Muitos Municpios no instituram o ISS por entenderem que
o custo da sua administrao seria maior que o valor arrecadado.
Essas circunstncias no excluem a possibilidade de o tributo ser
institudo a qualquer tempo, visto que, a no instituio, no significa
a renncia competncia tributria.
60 CEDERJ
MDULO 1
A competncia tributria ou poder de tributar pode ser:
4
AULA
privativa
a) geral comum
cumulativa ou mltipla
residual
b) extraordinria ou especial
Da Competncia Geral Privativa
Est prevista na Constituio Federal para:

a Unio (art. 153);
os Estados e o Distrito Federal (art. 155);
os Municpios (art. 156).
A Unio pode, ainda, instituir contribuies sociais (art. 149) e
emprstimos compulsrios (art. 148), como foi estudado na Aula 3.
Da Competncia Geral Comum
aquela que diz respeito igualmente queles trs nveis de governo

(Unio; Estados + Distrito Federal; e Municpios).
estabelecida pelo art. 145, incisos II e III, da Constituio
Federal, em relao s taxas e s contribuies de melhoria.
Da Competncia Cumulativa ou Mltipla
Fundamenta-se no art.147, da Constituio Federal, e diz

respeito aos seguintes entes federativos:
a Unio, relativamente aos impostos estaduais nos Territrios
Federais e, se no divididos em Municpios, tambm aos impostos
municipais;
o Distrito Federal, relativamente aos impostos municipais, j que no
pode ser dividido em municpios (art. 32, da Constituio Federal), o
que lhe confere, genericamente, as competncias legislativas reservadas
aos Estados e aos Municpios (CF, 1 do art. 32).
No existem atualmente territrios no Brasil, mas como nada
impede que algum dia voltem a existir, deve ser considerada a possibilidade
de criao expressamente prevista no art. 18, 2 e 3 da CF.
Portanto, hoje em dia, somente o Distrito Federal exerce a
competncia cumulativa ou mltipla.
CEDERJ 61
Da Competncia Geral Residual
Est prevista no art. 154, inciso I, da Constituio Federal, em

relao possibilidade de a Unio instituir outros impostos, diferentes
dos afetos sua competncia privativa, desde que sejam no-cumulativos
e no tenham fato gerador ou base de clculo coincidentes com a de
outros impostos.
A competncia residual pode, portanto, ser utilizada, exclusi-
vamente pela Unio, no s para a instituio de impostos novos
mas tambm para a criao de contribuies para a seguridade social,
incidentes sobre fontes diversas das expressamente previstas nos incisos
195, como estabelece o 4 do mesmo artigo.
Da Competncia Extraordinria ou Especial
aquela prevista no art. 154, inciso II, da Constituio Federal

que atribui Unio a possibilidade de instituir impostos extraordinrios
na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.
O art. 76, do Cdigo Tributrio Nacional, complementa a regra
constitucional, estabelecendo o prazo de cinco anos, contados da data
da celebrao da paz, para a sua supresso.
importante notar que, quando o mesmo poder tributrio
competente cria um tributo repetido sobre a mesma coisa, temos uma
figura jurdica denominada bis in idem (literalmente, significa repetio
sobre o mesmo; bis = repetido, in idem = a mesma coisa) ou bitributao.
Um segundo tributo com nome diferente, advindo da mesma autoridade
tributante, recaindo sobre ato j tributado, exemplifica o bis in idem.
Tomemos por referncia o IPVA. Ele pode ser institudo pelos
Estados-Membros. Se, depois de institudo esse imposto, um Estado-
Membro resolve instituir o IAR (Imposto sobre automveis rodantes),
estaramos claramente diante do bis in idem.
Conveniente ressaltar que o bis in idem no se confunde com
a j estudada (na Aula 2) bitributao, que ocorre quando um poder
tributante, exorbitando em sua competncia, cria um imposto que seja
da competncia de outro poder tributante.
62 CEDERJ
MDULO 1
Ex.: Se um Estado cria um imposto similar ao IPTU, que da
4
competncia dos Municpios.
AULA
Assim, importante salientar que para falarmos em bitributao
devemos ter dois poderes tributantes, entrando um deles na esfera de
competncia de outro.
Alguns estudiosos do Direito Tributrio preferem a denominao
invaso de competncia em lugar do termo bitributao.
CAPACIDADE TRIBUTRIA
A competncia tributria indelegvel, conforme dispe o art. 7,

do Cdigo Tributrio Nacional, salvo em relao s funes:
de arrecadar ou fiscalizar tributos; e
de executar leis, servios, atos ou decises em matria tributria.
Na verdade, estas funes constituem a chamada capacidade
tributria, que atribuda a entidades ou rgos tais como a Receita
Federal, as secretarias de fazenda (estaduais ou municipais) ou outros
congneres.
H, portanto, diferena entre:
competncia tributria (atribuda constitucionalmente Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios); e
capacidade tributria (atribuda por meio de lei, por quem tenha a
competncia tributria, a rgos ou entidades que tenham as funes
aqui referidas).
CEDERJ 63
Atividade 1
1
1. Preencha as lacunas:
a. A _____________________________ diz respeito possibilidade de arrecadar ou

fiscalizar tributos, enquanto a ___________________________ refere-se atribuio
constitucional de instituir tributos.
b. O poder de tributar pode ser geral e ____________________________ . O poder geral

se subdivide em ____________________________, ____________________________,
____________________________e ____________________________.
2. Marque a opo correta:
I. A competncia para instituir taxas geral:
a. Comum
b. Privativa
c. Cumulativa
d. Residual
II. A competncia para instituir contribuies sociais geral:
a. Comum
b. Privativa
c. Cumulativa
d. Residual
III. A competncia para instituir impostos novos geral:
a. Comum
b. Privativa
c. Cumulativa
d. Residual
IV. A competncia para instituir impostos, no caso de guerra externa, :
a. Geral Comum
b. Geral Privativa
c. Extraordinria
d. Geral Residual
64 CEDERJ
MDULO 1
4
3. Responda questo:
AULA
Que principal caracterstica distingue o bis in idem e a bitributao?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Respostas
1. Capacidade tributria;competncia tributria; extraordinrio ou especial;
privativo; comum; mltiplo ou cumulativo; residual.
2. I. comum
II. privativa
III. residual
IV. extraordinria
3. No bis in idem, o mesmo poder tributrio competente cria um tributo repetido

sobre a mesma coisa; na tributao, existem dois poderes tributrios, um
invadindo a esfera de competncias do outro.
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
So aquelas, previstas constitucionalmente, que limitam a

competncia tributria.
O poder de tributar no absoluto, devendo respeito:
aos princpios tributrios;
s imunidades;
s isenes; e
no incidncia.
CEDERJ 65
Princpios tributrios podem ser gerais ou especficos
Quadro 4.1: Princpios tributrios
Princpio da capacidade contributiva

Princpio da legalidade ou da reserva legal
Princpio da isonomia ou da igualdade tributria
Princpio da irretroatividade da lei tributria
Princpio da anterioridade da lei tributria
GERAIS Princpio da proibio do confisco
Princpio da no limitao ao trfego
Princpio da uniformidade tributria
Princpio da vedao de tributao
Princpio da vedao da instituio de isenes
Princpio da vedao de diferenciao tributria
Princpio da no-cumulatividade
ESPECFICOS
Princpio da seletividade
Gerais
Aqueles aplicveis, em regra geral, a todos os tributos.

So os seguintes:
Princpio da Capacidade Contributiva expresso no art.145,1, da
Constituio Federal.
Estabelece que os impostos tero carter pessoal e sero gradua-
dos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas dos
contribuintes.
Duas observaes devem ser ressaltadas em relao a este
princpio:
1. destina-se apenas aos impostos;
2. sua graduao diz respeito capacidade econmica do
contribuinte, embora a sua efetividade, ou seja, a sua aplicao, fique
sujeita, como se v ao final do dispositivo, a uma aferio da sua
capacidade contributiva.
66 CEDERJ
MDULO 1
Capacidade econmica do contribuinte aquela que diz respeito
4
ao seu patrimnio; j a capacidade contributiva do contribuinte aquela
AULA
que resulta do abatimento, da totalidade do patrimnio, das despesas
necessrias manuteno do indivduo e de sua famlia.
Assim, uma pessoa pode ter capacidade econmica e no ter
capacidade contributiva, como no caso de quem recebe uma herana e
passa a possuir muitos bens, embora no tenha necessariamente recursos
para mant-los.
Princpio da Legalidade ou da Reserva Legal origina-se no princpio
geral da legalidade (art. 5, inciso II, da Constituio Federal) e
encontra-se expresso no art. 150, inciso I, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado a quem tenha competncia tributria
exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
Vale lembrar que a lei, a que se refere este dispositivo constitu-
cional a lei em sentido estrito (stricto sensu), significando regra
jurdica de carter geral e abstrato, emanado do Poder ao qual a
Constituio atribuiu competncia legislativa, com observncia das
regras constitucionais pertinentes elaborao das leis, ou seja, o Poder
Legislativo (veja a Aula 1).
A regra comporta as excees do art. 153-1 e 177-4(I,b), da
Constituio Federal, que permite a alterao pelo Poder Executivo,
por ato prprio (o Decreto) e, portanto, independentemente de lei, das
alquotas do II, do IE, do IPI, do IOF e da CIDE.
Tambm o ICMS sobre combustveis insere-se nessas excees,
por fora do art. 155-4, IV, da Constituio Federal.
O quadro a seguir sintetiza essas excees ao princpio da
legalidade:
Quadro 4.2: Exceo ao princpio da legalidade
Artigo da
Tributo Alterao da alquota
constituio
II IE IPI IOF 153-1 Por ato do Poder Executivo
CIDE 177-4,I,b Por ato do Poder Executivo
ICMS sobre Por deliberao dos Estados e do
155-4, IV
combustveis Distrito Federal
CEDERJ 67
Finalizando, cabe ressaltar que o princpio da legalidade

princpio absoluto quanto instituio de tributos, no existindo, para
tanto, qualquer exceo. Vale dizer, a criao de tributo jamais pode ser
feita por ato normativo infralegal e nem a lei pode delegar ao Executivo
poder para instituio de tributo por decreto.
Princpio da Isonomia ou da Igualdade Tributria expresso no
art.150, inciso II, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado instituir, por quem tenha competncia
tributria, tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente.
Assim, o texto constitucional no afirma que todos os contribuintes
sero tratados de forma absolutamente igual.
Em outras palavras, se os contribuintes no se encontrarem
em situao equivalente, pode a lei tributria trat-los de forma
diferenciada. isto que permite, por exemplo, que sejam aplicadas
alquotas diferenciadas, ou at mesmo iseno, no IR, para diferentes
classes de contribuintes.
Portanto, a igualdade tributria que a nossa Constituio Federal
estabelece uma igualdade relativa, visto que a igualdade absoluta
significaria o mesmo tratamento para todos os contribuintes.
Nesse sentido se expressa o nosso saudoso Rui Barbosa (in
Orao aos Moos):
A regra da igualdade no consiste seno em quinhoar desigualmente

aos desiguais, na medida em que se desigualam. Nesta desigualdade
social, proporcionada desigualdade natural, que se acha a
verdadeira lei da igualdade.
Desta forma, a aplicao do princpio da isonomia tributria veda

qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por ele
exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos.
Princpio da Irretroatividade da Lei Tributria expresso no art. 150,
inciso III, alnea a, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado, a quem tenha competncia tributria,
cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio
da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
68 CEDERJ
MDULO 1
Assim, se uma lei entra em vigor no dia 1 de janeiro, no poder
4
voltar no passado, retroagir, alcanando fatos que, se praticados a partir
AULA
de 1 de janeiro, ensejariam a cobrana do tributo a que ela se refere.
A retroatividade, no Direito Tributrio, somente possvel, nas
hipteses do art. 106, do Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam:
a) quando a nova regra for expressamente interpretativa, sem
aplicao de penalidades;
b) quando a nova regra tratar de situaes no definitivamente
julgadas e sejam mais benficas ao contribuinte:
seja porque a infrao tributria cometida perdeu este carter;
seja porque foram reduzidas as penalidades;
seja porque qualquer outra mudana ocorreu e seja mais benfica ao
contribuinte infrator, retroagindo desde que este se encontre em litgio,
administrativo ou judicial, contra a cobrana.
A ttulo de exemplo, consideremos uma situao em que deter-
minada lei tributria no deixava claro qual o limite de iseno para um
certo imposto. Em razo disto, o contribuinte A entendeu estar dentro do
limite de iseno e, em conseqncia, no recolheu o referido imposto.
O fiscal competente, no entanto, entendeu que o tributo era devido e
lavrou o auto de infrao, que cobrava o valor do tributo acrescido da
multa pelo seu no-recolhimento espontneo.
Ocorre que, posteriormente, uma lei interpretativa esclareceu que,
casos como o do contribuinte A, estariam enquadrados como isentos.
Portanto, no havia a prtica da infrao tributria pela qual foi autuada,
de modo que, caso A j tivesse pago o valor que lhe foi cobrado, teria
direito restituio, acrescida de juros e correo.
Princpio da Anterioridade da Lei Tributria um princpio particular
do Direito Tributrio, expresso no art. 150, inciso III, alneas b e
c, da Constituio Federal. tambm conhecido como princpio
da no-surpresa, isto , da no-surpresa desagradvel.
Estabelece que vedado, a quem tenha competncia tributria,
cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que o instituiu ou aumentou (regra geral da alnea b), e desde que
transcorrido o prazo mnimo de noventa dias da publicao da referida
lei (alnea c).
CEDERJ 69
Esta regra da alnea c, que foi acrescentada pela emenda

Constituio n 42, de 19 de dezembro de 2003, hoje conhecida como
anterioridade nonagesimal.
A implementao desta regra colocou fim na possibilidade de um
tributo ser institudo ou aumentado por uma lei, publicada no final do ms
de dezembro, para ser cobrado a partir de 1 de janeiro do ano seguinte.
Agora, h de respeitar alm do exerccio financeiro anterior, o
prazo mnimo de noventa dias para a implementao do tributo.
Em relao ao exerccio financeiro, saliente-se que, hoje em dia,
por fora do art. 34, da Lei n. 4.320, de 17/3/1964, ele coincide com o
ano civil, correspondendo, desta forma, ao perodo entre 1 de janeiro
e 31 de dezembro.
Embora alguns estudiosos entendam como sinnimos os princpios
da anterioridade da lei e da anualidade, o fato que o princpio da
anualidade remanesce da Constituio Federal de 1946, que dispunha
que nenhum tributo poderia ser cobrado em cada exerccio financeiro
sem que existisse prvia autorizao oramentria, isto , autorizao
expressa no oramento para cobrana.
Hoje, j no existe mais esta exigncia, razo por que, embora
para uns os dois princpios passaram a se equivaler, o mais correto o
entendimento de que j no existe mais o princpio da anualidade.
O princpio da anterioridade excepcionado pelos seguintes
dispositivos da Constituio Federal, de acordo com o quadro a seguir:
70 CEDERJ
MDULO 1
Quadro 4.3: Exceo ao princpio da anterioridade
4
AULA
Exceo Exceo
Dispositivo
Tributo anterioridade anterioridade
constitucional
anual nonagesimal
Emprstimo compulsrio no caso
de investimento pblico de carter
Art. 148-II SIM NO
urgente e de relevante interesse
nacional.
II (153-I); IE (153-II); IOF (153-V);
Emprstimo compulsrio para
atender a despesas extraordinrias,
Art. 150-1 decorrentes de calamidade pblica, SIM SIM
de guerra externa ou sua iminncia
(148-I); e imposto extraordinrio
(154-II).
Art. 150-1 IPI (153-IV). SIM NO
Art. 150-1 IR (153-III). NO SIM
Art. 150-1 IPVA (155-III). NO SIM (*)
Art. 150-1 IPTU (156-I). NO SIM (*)
Contribuies sociais para a
Art. 195-6 SIM NO
seguridade social
(*) exceo somente em relao base de clculo.
Princpio da Proibio do Confisco expresso no art. 150, inciso IV,

da Constituio Federal, conseqncia da garantia ao direito de
propriedade traada no art. 5, incisos XXII e XXIV, de nossa Lei
Fundamental.
preceito aplicvel a todos os tributos, o que significa dizer que
todos devem ser suportveis ao contribuinte, no podendo ser abusivos.
O ente tributante deve se preocupar em tributar o contribuinte,
sem ser abusivo. Da a proibio, de quem tenha competncia tributria,
de utilizar o tributo com efeito de confisco.
O confisco uma forma de aquisio coativa da propriedade
de pessoas ou entidades privadas, pelo Estado, sem que seja feito o
pagamento de qualquer compensao.
Portanto, o que objetiva este princpio impedir que uma dvida
tributria seja paga com o confisco dos bens do contribuinte.
Princpio da No-limitao ao Trfego expresso no art. 150, inciso
V, da Constituio Federal, estabelece que vedado, a quem tenha
competncia tributria, utilizar o tributo com a finalidade de limitar o
trfego, de pessoas ou bens, pelo territrio da Unio, Estados, Distrito
Federal ou Municpios.
CEDERJ 71
Assim, significa dizer, por exemplo, que os impostos que incidem

sobre a circulao de mercadorias, como o ICMS, devem ser razoveis,
a ponto de no embaraar essa circulao, ou seja, no devem ser
excessivamente onerosos.
Outro exemplo, que demonstra a desobedincia a este princpio,
o da cobrana de taxa de fiscalizao intermunicipal, instituda
por um Municpio litorneo, direcionada aos nibus que levem turistas
farofeiros, de outros municpios, para passarem o dia em praias do
Municpio tributante.
Portanto, o propsito desse princpio assegurar a liberdade de
locomoo em todo o territrio nacional. Note-se que o dispositivo
constitucional ressalva a cobrana de pedgio, evidentemente porque
pedgio no tributo; preo pblico, conforme j vimos.
Princpio da Uniformidade Tributria - expresso no art. 151, inciso I,
da Constituio Federal.
Estabelece que vedado, Unio, instituir tributo que no
seja uniforme em todo o territrio nacional, ou, ainda, que implique
distino, ou preferncia, em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro.
Note-se que a concesso de incentivos fiscais no se insere na
limitao decorrente deste princpio, desde que se destine a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies
do pas, tais como as obras de saneamento bsico.
Princpio da Vedao de Tributao expresso no art. 151, inciso II,
da Constituio Federal, somente se pode aplicar Unio, visto que
s ela pode tributar a renda (art. 151-II, da Constituio Federal).
Portanto, este princpio estabelece que vedado, Unio,
tributar:
a) a renda destinada s obrigaes da dvida pblica dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios; e
b) a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos,
em nveis superiores ao que fixar para os de seus prprios agentes.
Quanto renda destinada s obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, isto , aos ttulos pblicos
emitidos pelos entes federativos para captar recursos no mercado, se
bem que estejam sujeitos cobrana de impostos, o que pretende este
princpio impedir que a tributao sobre os ttulos federais seja menor
72 CEDERJ
MDULO 1
do que a que incide sobre os ttulos dos demais entes federativos. A Unio
4
fica impedida ento de tornar seus ttulos pblicos mais atrativos, por
AULA
meio de tributao.
Da mesma forma, a Unio no pode tributar o rendimento de
seus agentes em nveis inferiores aos dos incidentes sobre os agentes dos
outros entes federativos.
Princpio da vedao da instituio de isenes expresso no art. 151,
inciso III, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado, Unio, instituir isenes de tributos
da competncia dos Estados, Distrito Federal ou Municpios. A Unio
s pode conceder isenes em seus prprios tributos.
Princpio da Vedao de Diferenciao Tributria expresso no
art.152, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, estabelecer diferena tributria de qualquer natureza, entre
bens e servios, em razo da sua procedncia ou destino.
Especficos
Aqueles que dizem respeito apenas ao ICMS e ao IPI.

So os seguintes:
Princpio da No-Cumulatividade expresso no art. 153-3, inciso
II, e no art. 155-2, inciso I, ambos da Constituio Federal.
Estabelece que deve ser abatido, na ltima operao do pagamento
do imposto, o montante do imposto recolhido nas operaes anteriores.
Assim, considerando a produo de uma televiso, que rene
componentes fabricados por vrias indstrias, que recolhem o respectivo
IPI, hipoteticamente alquota de 20%, teremos a seguinte situao:
Indstria A = fabrica os componentes eletrnicos do televisor. Tem
um gasto de R$50,00 e vende sua produo para a indstria B.
Indstria B = fabrica as placas de circuitos onde sero fixados os
componentes eletrnicos do televisor, que so comprados da indstria
A por R$ 100,00 e sua produo vendida para a indstria C.
Indstria C = fabrica o tubo de imagem e junta com as placas de
circuitos onde foram fixados os componentes eletrnicos do televisor.
Tem um gasto de R$150,00. Vende sua produo para a indstria D.
CEDERJ 73
Indstria D = fabrica a caixa do televisor e faz a sua montagem final.

Tem um gasto de R$180,00. Vende para o estabelecimento comercial.
Observe, no quadro a seguir, a aplicao do princpio da no-
cumulatividade no recolhimento do IPI, aplicvel situao anteriormente
descrita:
Quadro 4.4: Aplicao do princpio da no-cumulatividade
Imposto a ser Recolhimento

Indstria Gasto de material Total recolhido
recolhido de imposto
A R$50,00 R$10,00 (20%) R$0,00 R$10,00
B R$100,00 R$20,00 (20%) R$10,00 R$10,00
C R$150,00 R$30,00 (20%) R$20,00 R$10,00
D R$180,00 R$36,00 (20%) R$30,00 R$6,00
Como se v, cada indstria recolhe uma parcela do imposto.

Houve poca em que tudo era recolhido pela ltima indstria, o
que, s vezes, trazia dificuldades, em razo do montante a ser recolhido,
muitas vezes expressivo.
Se, em lugar do princpio da no-cumulatividade, tivssemos o
princpio da cumulatividade, teramos o denominado efeito cascata, o
que corresponderia ao recolhimento sucessivo de todos os dbitos.
No exemplo, corresponderia soma dos impostos recolhidos (3
coluna), o que equivaleria a R$ 10,00 + R$ 20,00 + R$ 30,00 + R$ 36,00,
num total de R$ 96,00 em lugar dos R$ 36,00 recolhidos.
No caso do ICMS, em que o fato gerador do imposto a entrada
da mercadoria na loja, se o princpio no fosse o da no-cumulatividade,
como o comerciante poderia recolher todo o montante do imposto se
no tinha nem mesmo previso da venda?
Como se v, a emisso da nota fiscal essencial para que haja o
repasse ou translao, isto , a possibilidade de se abater o recolhimento
de imposto feito anteriormente.
J o ISS, em regra, um imposto cumulativo. Suponha, por exemplo,
que uma pessoa procure um servio odontolgico para a colocao de uma
prtese. O ISS incidir sobre o servio do prottico e do dentista, ou seja,
sobre o valor do servio da confeco da prtese, feito pelo prottico, que
74 CEDERJ
MDULO 1
paga o seu ISS, e sobre o servio do dentista, que inclui o valor da prtese e
4
do ISS do prottico, alm do seu prprio trabalho, e paga o seu ISS. Incidiu,
AULA
portanto, duas vezes o ISS sobre o valor da prtese. A cumulatividade do
ISS um dos motivos pelos quais sua alquota deve ser baixa.
Princpio da Seletividade expresso no art. 153-3, inciso I, e no
art.155-2, inciso III, ambos da Constituio Federal. Aplica-se,
portanto, respectivamente, ao IPI e ao ICMS.
Este princpio estabelece que, quanto maior a essencialidade do
produto, menor a alquota a ser aplicada. Com isso, o leite menos
tributado do que o cigarro.
Estas alquotas, no caso do IPI, so fixadas na tabela de incidncia
do IPI (TIPI), onde, ao lado da nomenclatura de cada produto, h o
percentual da alquota correspondente, que tanto maior quanto menor
for a sua essencialidade.
Se voc desejar, no link abaixo da Receita Federal, voc poder
fazer o download dos arquivos da TIPI:
http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
Atividade 2
2
1. Diferencie a capacidade econmica da capacidade contributiva do
contribuinte.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2. Marque a alternativa correta.
I. Configura uma das excees ao princpio da legalidade:
a. IR
b. IPI
c. IPVA
d. ITBI
CEDERJ 75
II. Imposto que no se enquadra dentre as excees do princpio da anterioridade:
e. IR
f. IPI
g. IPVA
h. ITBI
3.Considerando os diversos princpios estudados nesta aula, estabelea a

1. Princpio da ( ) Estabelece que deve ser abatido, na ltima

anterioridade operao do pagamento do imposto, o montante
do imposto recolhido nas operaes anteriores.
2. Princpio da proibio
do Confisco ( ) Confundido com o princpio da anualidade.
3. Princpio da no- ( ) Impede que os Estados, o Distrito Federal e os

limitao ao trfego Municpios, estabeleam diferena tributria de
qualquer natureza, entre bens e servios, em
4. Princpio da
razo da sua procedncia ou destino.
uniformidade tributria
( ) Impede a Unio de tornar seus ttulos pblicos
5. Princpio da vedao de
mais atrativos, por meio de tributao.
tributao
( ) A concesso de incentivos fiscais no se insere
6. Princpio da vedao da
dentre as limitaes impostas por ele.
instituio de isenes
( ) Impede que a Unio institua isenes de tributos
7. Princpio da vedao de
da competncia dos Estados, Distrito Federal ou
diferenciao tributria
Municpios.
8. Princpio da no-
( ) conseqncia da garantia ao direito
cumulatividade
constitucional de propriedade.
9. Princpio da seletividade
( ) Estabelece que, quanto maior a essencialidade
do produto, menor a alquota a ser aplicada.
( ) Sua aplicao faz com que os impostos que

incidem sobre a circulao de mercadorias,
como o ICMS, sejam razoveis, ou seja, no
excessivamente onerosos.
1. Capacidade econmica do contribuinte aquela que diz respeito ao seu
patrimnio; j a capacidade contributiva do contribuinte aquela que resulta
do abatimento, da totalidade do patrimnio, das despesas necessrias
manuteno do indivduo e de sua famlia.
76 CEDERJ
MDULO 1
4
2. I. IPI; II. ITBI.
AULA
3.
1. Princpio da anterioridade (8) Estabelece que deve ser abatido, na ltima operao
2. Princpio da proibio do do pagamento do imposto, o montante do imposto
confisco recolhido nas operaes anteriores.
3. Princpio da no-limitao (1) Confundido com o princpio da anualidade.
ao trfego (7) Impede que os Estados, o Distrito Federal e os
4. Princpio da uniformidade Municpios estabeleam diferena tributria de
tributria qualquer natureza, entre bens e servios, em razo
5. Princpio da vedao de da sua procedncia ou destino.
tributao (5) Impede a Unio de tornar seus ttulos pblicos mais
6. Princpio da vedao da atrativos, por meio de tributao.
instituio de isenes (4) A concesso de incentivos fiscais no se insere dentre
7. Princpio da vedao de as limitaes impostas por ele.
diferenciao tributria (6) Impede que a Unio institua isenes de tributos
8. Princpio da no- da competncia dos Estados, Distrito Federal ou
cumulatividade Municpios.
9. Princpio da seletividade (2) conseqncia da garantia ao direito constitucional
de propriedade.
(9) Estabelece que, quanto maior a essencialidade do
produto, menor a alquota a ser aplicada.
(3) Sua aplicao faz com que os impostos que incidem
sobre a circulao de mercadorias, como o ICMS,
sejam razoveis, ou seja, no excessivamente
onerosos.
CEDERJ 77
Atividade Final
A Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos
e Direitos de Natureza Financeira (CPMF) deixou de ser cobrada, no Brasil, a partir de 1
de janeiro de 2008, uma vez que teve a sua prorrogao rejeitada pelo Senado Federal,
na sesso da madrugada do dia 13 de dezembro de 2007.
Diante da possibilidade de uma nova contribuio, com as mesmas caractersticas, vir

a ser criada, em quanto tempo, a contar da data da sua publicao, este novo tributo
poder vir a ser exigido?
Justifique sua resposta, com base no estudo realizado nesta aula.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Em princpio, em 90 (noventa) dias, visto que, como foi estudado, s contribuies
sociais, por fora do art. 195-6, da Constituio Federal, no se aplica o princpio
geral da anterioridade da lei tributria, embora se aplique o da anterioridade
nonagesimal.
Quando em vigor, a CPMF confirmava esse raciocnio atravs de uma regra especfica,
o art. 75-1, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, hoje uma regra sem
aplicao, em virtude da revogao da CPMF.
claro que, em vindo a ser criada essa nova contribuio, ela exigir a edio de
nova Emenda Constituio, que poder criar uma nova regra especfica,
como a que existiu durante a vigncia da CPMF.
78 CEDERJ
MDULO 1
4
RESUMO
AULA
Embora os entes federativos detenham a competncia tributria, isto , de
instituir tributos, esta competncia ou poder de tributar sofre limitaes, com as
dos princpios tributrios.
Assim, voc j deve ter se familiarizado com esses princpios, percebendo o quanto
eles influem na concepo de um sistema tributrio mais justo.
Voc j pode tambm identificar cada uma das espcies de princpios tributrios.
Na prxima aula, vamos prosseguir no estudo sobre as limitaes ao poder

de tributar, enfocando agora a no-incidncia, as isenes e as imunidades
tributrias. De que modo elas se diferenciam dos princpios tributrios?
Portanto, no perca tempo. Passe logo ao estudo da prxima aula.
CEDERJ 79
5
AULA
Limitaes ao poder de tributar:
as imunidades tributrias
Meta da aula
Apresentar o estudo das limitaes
ao poder de tributar.
objetivos

1
reconhecer que o poder de tributar sofre
tambm as limitaes decorrentes das
imunidades e isenes tributrias;
2 distinguir entre as diversas espcies
de imunidades tributrias.
Legislao Tributria | Limitaes ao poder de tributar: as imunidades tributrias
INTRODUO Na aula anterior, voc pde compreender o que a competncia tributria ou

poder de tributar, mas pde tambm perceber que ela sofre limitaes.
Essas limitaes decorrem de princpios constitucionais tributrios, que estudamos
na aula anterior, mas podem decorrer tambm de imunidades tributrias.
justamente este o assunto da nossa aula de hoje.
IMUNIDADE TRIBUTRIA, ISENO TRIBUTRIA

E NO-INCIDNCIA TRIBUTRIA
As imunidades dizem respeito a novas regras constitucionais de

excluso da competncia tributria.
Antes do estudo das imunidades tributrias propriamente ditas,
faz-se necessrio distingui-las e inseri-las nos conceitos de iseno
tributria e no-incidncia tributria.
Tradicionalmente, a incidncia tributria entendida como sendo
a situao em que o tributo devido por ter ocorrido o fato gerador.
Em contrapartida, a no-incidncia tem sido entendida justamente
como o oposto da incidncia, o que significa dizer a no-ocorrncia do
respectivo fato gerador.
Portanto, os fatos no previstos pelo legislador como necessrios e
suficientes ocorrncia do fato gerador, diz-se que esto fora do campo
de incidncia. No quis o legislador que fossem objeto de tributao.
J a iseno, conforme dispe o art. 175 do Cdigo Tributrio
Nacional, forma de excluso do crdito tributrio. Sendo excluso,
fcil concluir que o crdito tributrio existiu, assim como ocorreu o
fato gerador, fazendo nascer a obrigao tributria. A iseno assume
ento a caracterstica de um favor fiscal, institudo em lei, consistente
na dispensa do pagamento do tributo devido, a partir do nascimento
da obrigao respectiva.
Portanto, segundo este raciocnio, a dinmica da iseno a
seguinte:
ocorrncia do fato gerador;
incidncia tributria;
nascimento da obrigao;
dispensa do pagamento do tributo devido.
Assim, nessa linha de raciocnio, a iseno um instituto que nada
tem a ver com a no-incidncia tributria.
82 CEDERJ
MDULO 1
Desta forma, o que foi dito pode ser sintetizado da seguinte forma:
5
na no-incidncia, o tributo no devido porque no chega a surgir a
AULA
prpria obrigao tributria; ao contrrio, na iseno, o tributo devido,
porque existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu pagamento; disso se
conclui que a iseno pressupe a incidncia.
O regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999, d exemplos de iseno, quando trata,
nos artigos 37 e 38, dos rendimentos isentos e no-tributveis.
Um dos casos de iseno nele estabelecidos o do inciso XXXIII
do art. 38, que trata da iseno dos proventos de aposentadoria por
doena grave, nos seguintes termos:
Os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas

por acidente em servio e os percebidos pelos portadores de
molstia profissional, tuberculose ativa, alienao mental, esclerose
mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia
irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados
de doena de Paget (ostete deformante), contaminao por
radiao, sndrome de imunodeficincia adquirida e fibrose cstica
(mucoviscidose), com base em concluso da medicina especializada,
mesmo que a doena tenha sido contrada depois da aposentadoria
ou reforma (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV; Lei n 8.541,
de 1992, art. 47 e Lei n 9.250, de 1995, art. 30, 2).
Interessante notar, no entanto, que esta viso tradicional vem

sofrendo crticas da nova gerao de estudiosos do assunto. Para esses,
a iseno deve ser percebida como no-incidncia. Assim, buscam
identificar duas espcies de no-incidncia:
a pura e simples correspondente que se refere a fatos inteiramente
estranhos regra jurdica de tributao, a circunstncias que se
colocam fora da competncia do ente tributante;
a qualificada dividida em duas subespcies:
4 no-incidncia por determinao constitucional que corresponde
imunidade tributria;
4 no-incidncia decorrente de lei ordinria que corresponde
iseno.
CEDERJ 83
Assim, embora as imunidades tributrias e as isenes tributrias

possam ser consideradas exoneraes tributrias, visto que ambas se
destinam a limitar o alcance e a aplicao dos tributos, elas no se
confundem, porque:
as imunidades tributrias, em nossa sistemtica constitucional, dizem
respeito, em regra, aos impostos, no se referindo a outras espcies
de tributos, enquanto as isenes podem ser institudas em relao
a qualquer tributo. H, no entanto, pelo menos uma exceo a esta
regra, instituda pelo art. 5, inciso LXXVII da Constituio Federal,
que estabeleceu uma imunidade em relao s taxas relativas ao habeas
corpus e ao habeas data;
as imunidades tributrias esto previstas constitucionalmente, ao passo
que as isenes podem ser fixadas por lei.
Sendo concedida por lei, a iseno pode tambm, por lei, ser
revogada. Isto significa que, no tendo sido concedida por prazo
determinado e sob determinadas condies, pode ser retirada a qualquer
tempo, nada podendo fazer o contribuinte.
Por outro lado, as imunidades garantidas pela Constituio, no
pode o Estado instituir regras que as contrarie. As imunidades no podem
ser revogadas, a no ser que isto ocorra por emenda Constituio.
O quadro a seguir pretende deixar bem evidentes as diferenas
entre imunidade constitucional, no-incidncia e iseno.
Imunidade No-incidncia Iseno
Fatos ou circunstncias
Prevista na Constituio. inteiramente estranhos regra Prevista em lei.
jurdica de tributao.
No ocorre fato gerador. No ocorre fato gerador. Ocorre fato gerador.
No paga tributo. No paga tributo. No paga tributo.
O legislador no pode tributar, O legislador pode tributar, prev

O legislador pode tributar, mas
porque no tem competncia a tributao, mas suspende a
no prev a tributao.
para isto. eficcia jurdica da norma.
84 CEDERJ
MDULO 1
Atividade 1
5
AULA
a. Quando ocorre o fato gerador temos a ______________________; em contrapartida, a

no ocorrncia do respectivo fato gerador entendida como ____________________.
b. Na ___________________, no devido o tributo, porque no chega a surgir a prpria

obrigao tributria; ao contrrio, na _____________________ o tributo devido, porque
existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu pagamento; disso se conclui que a iseno
pressupe a ________________________.
c. As ____________________ esto previstas constitucionalmente, ao passo que as

_____________________ podem ser fixadas por lei.
2. Responda s questes:
a. Qual a dinmica da iseno?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. As imunidades tributrias, em nossa sistemtica constitucional, dizem respeito, em regra,

aos impostos, no se referindo a outras espcies de tributos. H, no entanto, excees a
esta regra. Cite uma delas.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
I. Quando o legislador no tem o poder de tributar, porque lhe falta competncia

tributria, temos a:
a. Incidncia tributria
b. Imunidade tributria
c. No-incidncia tributria
d. Iseno tributria
II. Quando o legislador pode tributar, prev a tributao, mas suspende a eficcia jurdica
da norma, temos a:
e. Incidncia tributria
f. Imunidade tributria
g. No-incidncia tributria
h. Iseno tributria
CEDERJ 85
1. a. incidncia tributria; no-incidncia.
b. no-incidncia; iseno; incidncia.
c. imunidades tributrias; isenes.
2. a. a seguinte: ocorrncia do fato gerador,incidncia tributria, nascimento
da obrigao e dispensa do pagamento do tributo devido.
b. A instituda pelo art. 5, inciso LXXVII da Constituio Federal, que estabeleceu uma
imunidade em relao s taxas relativas ao habeas corpus e ao habeas data.
3. I. Imunidade tributria.
II. Iseno tributria.
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
As imunidades tributrias concentram-se principalmente nas

alneas do art. 150, inciso VI da Constituio Federal vigente, embora
tambm possam ser encontradas em outros dispositivos, dos quais
veremos alguns ao longo dessas consideraes, inclusive fora do ttulo
referente ao sistema tributrio nacional.
Curioso notar que o legislador constituinte no utilizou a palavra
imunidade ou imunidade tributria para institu-las, mas sim diversas
formas, tais como: vedado, no incidir, dentre outras.
No referido dispositivo constitucional encontramos as seguintes
imunidades tributrias:
Imunidade recproca prevista na alnea a do inciso VI do art.
150 da Constituio Federal, estabelece que a Unio, os estados, o
Distrito Federal e os municpios no podem, no mbito da respectiva
competncia tributria, instituir impostos sobre o patrimnio, a renda
ou os servios uns dos outros.
Isto significa que um ente federativo no pode instituir imposto
que comprometa o patrimnio, a renda ou os servios de outro ente
federativo. uma vedao que funciona de forma recproca.
Deste modo, por exemplo, o IRPJ, que um imposto federal, no
cobrado do municpio, que uma pessoa jurdica de direito pblico;
86 CEDERJ
MDULO 1
assim como o IPTU, um imposto municipal, no cobrado em relao
5
aos imveis de propriedade da Unio.
AULA
De acordo com o 2 do art. 150 da Constituio Federal, esta
imunidade estende-se s respectivas autarquias e fundaes institudas
e mantidas pelos respectivos entes federativos.
O mesmo no acontece com as empresas pblicas e as sociedades
de economia mista, que, por fora do art. 173, 2 da Constituio
Federal, no gozam dessa imunidade por possurem natureza privada.
Administrao
Pblica no Brasil
Como voc teve a oportunidade de
?
aprender na Aula 11, da disciplina Instituies
de Direito Pblico e Privado; no Brasil, a Administrao
Pblica, por fora do art. 4, incisos I e II, do Decreto-lei n.
200, de 25/2/1967, que estabeleceu a Reforma Administrativa,
est presente nos trs Poderes do Estado (Executivo, Legislativo e
Judicirio). Estes trs poderes exercem, respectivamente, as funes
administrativa, legislativa e jurisdicional.
Segundo o mesmo Decreto-lei, a Administrao Pblica est estruturada em:
Administrao Pblica Direta ;
Administrao Pblica Indireta.
Esta diviso tem por finalidade a execuo de servios pblicos, que pode ser feita:
diretamente pela Administrao Pblica, atravs de rgos pblicos, tais como
os ministrios, as secretarias de Estado, etc.; ou
indiretamente, de forma descentralizada, atravs de entidades pblicas, tais
como as autarquias, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as
fundaes pblicas.
A Administrao Direta brasileira constituda de rgos pblicos,
enquanto Administrao Indireta brasileira constitui-se de entidades
pblicas, que tambm contam na sua estrutura com rgos pblicos.
Desta forma, o rgo pblico um elemento despersonalizado, ou
seja, sem personalidade jurdica prpria, integrando a estrutura
da Unio, dos estados, dos municpios ou do Distrito Federal,
que so os entes federativos, ou seja, os entes pblicos
que integram a estrutura da Federao Brasileira,
mas que tambm integram a estrutura
das entidades pblicas.
CEDERJ 87
O rgo pblico um centro de

competncia institudo para o desempenho das
funes administrativas pelos agentes pblicos; j a entidade
pblica pessoa jurdica, de direito pblico (autarquia) ou de direito
privado (associaes, sociedades civis ou comerciais, fundaes).
Essas entidades pblicas vinculam-se ao ministrio em cuja rea de competncia
estiver enquadrada sua principal atividade.
Explicaes mais detalhadas voc encontrar na Aula 11, de
Instituies de Direito Pblico e Privado, ou na disciplina
especfica: o Direito Administrativo.
Imunidade dos templos de qualquer culto prevista na alnea b do

inciso VI do art. 150 da Constituio Federal, objetiva assegurar a
liberdade de prtica religiosa no pas, sem qualquer forma de restrio
ou discriminao.
Tem fundamento no direito estabelecido pelo art. 5, inciso VI da
Constituio Federal, que consagra a garantia de liberdade religiosa dos
cidados, independentemente do modo como ocorra sua manifestao
e divulgao.
Por templo de qualquer culto deve ser entendida a entidade
religiosa e no somente a edificao usada para o culto. Esse entendimento
apia-se nas disposies do art. 150, 4 da Constituio Federal e no
j manifesto pensamento do Supremo Tribunal Federal.
Ressalte-se que a imunidade no se estende s casas paroquiais,
residncias de padres, de pastores, de rabinos e outros religiosos.
A renda do templo imune, desde que reaplicada no prprio
culto. Assim sendo, imveis de propriedade de entidade religiosa,
embora alugados, isto , no aplicados diretamente na prtica do
culto religioso, estaro alcanados pela imunidade tributria se os
rendimentos dos aluguis forem destinados a finalidades essenciais da
entidade religiosa.
Imunidade:
4 dos partidos polticos, inclusive suas fundaes;
4 das entidades sindicais dos trabalhadores;
4 das instituies de educao e assistncia social, sem fins
lucrativos.
88 CEDERJ
MDULO 1
imunidade prevista na alnea c do inciso VI do art. 150 da
5
Constituio Federal e diz respeito aos respectivos patrimnio, renda
AULA
ou servios das pessoas jurdicas que menciona, desde que atendidos os
requisitos do art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam:
a. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas,
a qualquer ttulo;
b. aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
c. manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Note-se que, em relao aos partidos polticos, essa imunidade
tributria tem por objetivo manter a autonomia dessas importantes
entidades da democracia brasileira, impedindo que imposies fiscais
pudessem restringir sua inerente liberdade de manifestao.
J a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores, quais
sejam os sindicatos, as federaes e as centrais, subjetiva, uma vez
que no se aplica a entidades patronais. Certamente essas entidades
representativas dos trabalhadores mereceram esta imunidade por terem
dentre as suas atividades essenciais a melhoria das condies de trabalho
e a defesa dos direitos e interesses coletivos dos seus representados.
Imunidade dos livros, jornais, peridicos e papel destinado sua
impresso prevista na alnea d do inciso VI do art. 150 da
Constituio Federal. Tambm chamada imunidade cultural. Tem
fundamento na liberdade de expresso e pensamento (art. 5, incisos
IV e IX da Constituio Federal) e de imprensa (art. 220, 6 da
Constituio Federal). Desta forma, abrange, alm dos livros, jornais
e P E R I D I C O S , o papel destinado sua impresso. PERIDICOS
As publicaes, que so objeto deste tipo de imunidade, so aquelas So revistas
publicadas em
destinadas produo literria, didtica, cientfica ou tcnica, no se intervalos regulares
enquadrando, portanto, o livro em branco, o livro para escriturao de tempo.
contbil ou fiscal, o catlogo ou qualquer outro utilizado com o fim de

propaganda comercial.
Como a imunidade abrange todo e qualquer peridico, beneficia,
inclusive, as revistas pornogrficas.
Em contrapartida, ela abrange tambm os livros ilustrados com
cromos de complementao (lbuns de figurinhas), uma vez que estes
visam a estimular o pblico infantil a se familiarizar com os meios de
CEDERJ 89
comunicao impressos, o que atende finalidade do benefcio institudo

pela norma constitucional de facilitar o acesso cultura, informao
e educao.
Atualmente, existe uma intensa discusso doutrinria e juris-
prudencial sobre a aplicao, ou no, dessa imunidade s publicaes
em meio eletrnico.
Um cidado bem informado um cidado que participa do desenvolvimento do

pas, exercendo a cidadania e a conscincia poltica (Rodrigues, M.T.M.).
Discutiu-se por algum tempo, se os livros eletrnicos estariam ou no protegidos pela
imunidade tributria, chegando-se posio majoritria dos tribunais entendendo
pela sua possibilidade. Assim, um CD-ROM ou um disquete, nos quais so inseridas
informaes, cumprem os requisitos primordiais do mandamento constitucional,
alcanando a imunidade tributria dos livros, jornais e peridicos.
O grande jurista Aliomar Baleeiro nos d a seguinte lio:
Livros, jornais e peridicos transmitem aquelas idias, informaes,
comentrios, narraes reais ou fictcias sobre todos os interesses humanos,
por meio de caracteres alfabticos ou por imagens e, ainda, por signos Braile
destinado a cegos.
Fonte: www.sisnet.aduaneiras.com.br/lex/doutrinas/arquivos/albumimune.pdf
O Supremo Tribunal Federal e a imunidade tributria para lbum de figurinhas

O Tribunal de Justia do Estado de So Paulo entendeu que o lbum de figurinhas
da novela da Rede Globo Que rei sou eu no servia de mecanismo de divulgao
cultural ou educativa, mas apenas de veculo de propaganda, o que afastaria a
imunidade tributria constitucional para publicaes e peridicos.
A Editora Globo, por sua vez, alegou que os livros ilustrados com cromos
de complementao com figurinhas so elementos da didtica moderna,
necessrios educao infantil, merecendo,assim, serem contemplados pela
imunidade constitucional concedida aos livros, peridicos e jornais, cujo objetivo
incentivar a cultura e garantir a liberdade de pensamento, o direito de crtica
e a propaganda partidria.
A ministra Ellen Gracie, presidente do Supremo Tribunal Federal, entendeu que o
lbum de figurinhas uma maneira de estimular o pblico infantil a se familiarizar
com meios de comunicao impressos, atendendo, em ltima anlise, finalidade
do benefcio tributrio.
Fonte: www.sisnet.aduaneiras.com.br/lex/doutrinas/arquivos/albumimune.pdf.
90 CEDERJ
MDULO 1
Atividade 2
5
AULA
Releia o que diz o boxe de curiosidade sobre imunidade cultural e responda:
1. O Supremo Tribunal Federal agiu corretamente ao entender que o lbum de figurinhas

deve ser contemplado pela imunidade tributria, facilitando o acesso cultura e
informao? Justifique.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2. Um lbum de figurinhas com carter sexual tambm estaria abrangido pela imunidade
cultural? Justifique.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
1. Voc certamente concluiu que o Supremo Tribunal Federal agiu corretamente
ao manter a imunidade tributria do lbum de figurinhas, j que o lbum uma
maneira de estimular o pblico infantil a se familiarizar com meios de comunicao
impressos.
2. Com certeza a resposta no, pois sua finalidade no educativa nem cultural,
diferente de um lbum de figurinhas sobre a Copa do Mundo de futebol ou sobre
as Olimpadas, que trazem informaes sobre esportes, sedimentando e
fortalecendo a personalidade de nossos jovens.
Imunidade do IPI prevista no art. 153, 3, inciso III da Constituio

Federal, diz respeito ao IPI de produtos industrializados destinados
ao exterior.
imunidade objetiva, pois protege as mercadorias, no sendo
importante quem as exporte.
Imunidade do ITR prevista no art. 153,4, inciso II, da Constituio
Federal, diz respeito s pequenas glebas rurais, quando as explora o
proprietrio que no possui outro imvel. A definio do que seja
pequena gleba tarefa da lei, e sua dimenso variar de acordo com
a regio do pas.
CEDERJ 91
Imunidade do ICMS prevista no art. 155, 2, inciso X, alneas a,

b e c da Constituio Federal nas seguintes situaes:
a. sobre as operaes que destinem mercadorias ao exterior (alnea
a);
b. sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
FUSO nas operaes e prestaes anteriores (alnea a);

a juno de duas c. nas operaes que destinem petrleo aos estados, inclusive lubrificantes,
empresas para a
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica
formao de uma
terceira, distinta das (alnea b);
que a precederam.
d. sobre o ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento
cambial, embora sobre ele incida o IOF (alnea c).
Vale ressaltar que, no caso da alnea b, do dispositivo
INCORPORAO
constitucional, o lcool carburante, apesar de ser combustvel, no
Ocorre quando uma
empresa adquire derivado de petrleo e, portanto, no se beneficia dessa imunidade.
outra, que passa a
fazer parte daquela Imunidade do ITBI prevista no art. 156, 2, inciso I da Constituio
que a adquiriu,
Federal, desde que:
como se tivesse sido
absorvida. 4 sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio
de pessoa jurdica em realizao de capital;
4 sobre a transmisso de bens ou direitos, decorrente de FUSO,
CISO INCORPORAO, CISO ou extino de pessoa jurdica.

a ruptura de uma Essa imunidade no se aplica, nesses casos, se a atividade
estrutura empresarial
em duas ou mais preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
novas empresas.
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.
92 CEDERJ
MDULO 1
Atividade 3
5
AULA
Responda questo:
1. Quando um partido poltico produz e vende material de campanha e propaganda

eleitoral, como camisetas, adesivos, bandeiras, etc., faz jus imunidade tributria prevista
na alnea c do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal? Justifique sua resposta.
2. Considerando os diversos tipos de imunidade estudados nesta aula, estabelea a

1. Imunidade recproca ( ) imunidade objetiva, pois protege as mercadorias,

2. Imunidade dos no sendo importante quem as exporte.
templos ( ) Impede que o IPVA seja cobrado dos municpios.
3. Imunidade das ( ) Refere-se s operaes que destinem mercadorias
entidades sindicais ao exterior.
4. Imunidade cultural ( ) No se aplica, se a atividade preponderante do
5. Imunidade do IPI adquirente for, por exemplo, a locao de bens
6. Imunidade do ITR imveis.
7. Imunidade do ICMS ( ) As publicaes, que so objeto desse tipo de
8. Imunidade do ITBI imunidade, so aquelas destinadas produo
literria, didtica, cientfica ou tcnica.
( ) Diz respeito s pequenas glebas rurais, quando
as explora o proprietrio que no possui outro
imvel.
( ) Rrefere-se entidade religiosa e no somente
edificao usada para o culto.
( ) No se estende representao patronal.
Resposta Comentada
1. No, porque sobre a atividade descrita incidem ICMS e IPI, tributos que no
so sobre o patrimnio ou a renda e que, portanto, no so beneficiados
pela imunidade.
CEDERJ 93
2.
1. Imunidade recproca (5) imunidade objetiva, pois protege as mercadorias, no
2. Imunidade dos templos sendo importante quem as exporte.
3. Imunidade das entidades (1) Impede que o IPVA seja cobrado dos municpios.
sindicais (7) Refere-se s operaes que destinem mercadorias ao
4. Imunidade cultural exterior.
5. Imunidade do IPI (8) No se aplica, se a atividade preponderante do
6. Imunidade do ITR adquirente for, por exemplo, a locao de bens
7. Imunidade do ICMS imveis.
8. Imunidade do ITBI (4) As publicaes, que so objeto desse tipo de imunidade,
so aquelas destinadas produo literria, didtica,
cientfica ou tcnica.
(6) Diz respeito s pequenas glebas rurais, quando as
explora o proprietrio que no possui outro imvel.
(2) Rrefere-se entidade religiosa e no somente
edificao usada para o culto.
(3) No se estende representao patronal.
CONCLUSO
Nesta aula, voc pde concluir o seu estudo sobre as limitaes

ao poder de tributar.
Teve a oportunidade de estudar as imunidades tributrias que,
portanto, somam-se aos princpios tributrios, estudados na aula anterior,
como limitadores da competncia tributria.
A expectativa de que voc no tenha ficado com dvidas, mas
se isto aconteceu, no deixe de contatar com as tutorias.
No fique com dvidas!
94 CEDERJ
MDULO 1
Atividade Final
5
AULA
A Igreja Felicidade No Tem Fim adquiriu uma fazenda com o objetivo de promover
reunies peridicas de seus fiis e sacerdotes, como, por exemplo, os retiros religiosos
em pocas de festas pags. Transcorrido algum tempo, resolve, no entanto, dar destinao
econmica propriedade. Comente se a referida instituio religiosa faz jus a algum
tipo de imunidade tributria.
Resposta Comentada
Inicialmente, faz jus imunidade dos templos de qualquer culto, prevista na alnea b,
do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal, pois ela objetiva assegurar a liberdade
de prtica religiosa no pas, sem qualquer forma de restrio ou discriminao.
A partir do momento, no entanto, em que a fazenda passou a ter uma destinao
econmica a entidade religiosa pode vir a ser constrangida a pagar os impostos
normais, no caso o ITR.
RESUMO
As imunidades tributrias engendram o estudo das limitaes ao poder de

tributar.
Os entes federativos (Unio, estados, DF e municpios) tm de observar as regras
constitucionais ao instituir os seus tributos.
Na prxima aula, vamos estudar a vigncia, a aplicao e a interpretao da

legislao tributria. Voc vai saber a partir de que momento a legislao
tributria pode ser aplicada, uma vez publicada. Tambm ter a oportunidade
de estudar as regras que permitem a sua correta interpretao.
CEDERJ 95
Vigncia, integrao e
AULA
interpretao da legislao
tributria
Meta da aula
Delimitar a importncia de conhecer o momento em
que entra em vigor a norma tributria, bem como a
necessidade de sua interpretao e dos meios de sua
integrao com outras normas.
objetivos

reconhecer os mecanismos de vigncia da

1
legislao tributria;
distinguir as diferentes formas de integrao e

2
de interpretao das normas tributrias.
Legislao Tributria | Vigncia, integrao e interpretao da legislao tributria
INTRODUO Na aula anterior, voc pde concluir o seu estudo sobre as limitaes ao poder
de tributar, os princpios tributrios e as imunidades tributrias.
Uma vez elaborada, a legislao tributria deve ser aplicada, entrar em vigor,
ou seja, comear a produzir efeitos no mundo jurdico.
Nem todas as leis, no entanto, que constituem a denominada legislao
tributria entram em vigor ao mesmo tempo, at mesmo por fora de princpios
tributrios, como o da anterioridade, que tivemos oportunidade de estudar.
Compreender esta realidade o nosso primeiro desafio desta aula, seguido
da imperiosa necessidade de atentarmos para o fato de que, mesmo sendo a
lei omissa sobre a soluo para um caso concreto, isto , uma situao ftica,
sempre existiro mecanismos de integrao com outras normas que garantam
essa possibilidade de soluo.
Por fim, ficar clara a importncia de sabermos os mecanismos de interpretao
da norma tributria, de modo que possamos descobrir o seu alcance, trazendo-lhe
o seu significado no mundo jurdico.
Esses so os aspectos que estudaremos em nossa aula de hoje, que aborda a
vigncia, a integrao e a interpretao da legislao tributria.
VIGNCIA
A vigncia o momento a partir do qual a lei est pronta para

produzir efeitos.
Pode ser considerada em relao:
ao tempo, isto , data em que passar a produzir efeitos;
ao espao, ou seja, regio geogrfica onde ser vlida.
Todos os tipos de lei, sejam tributrias ou no, podem ser
considerados em relao sua aplicao no tempo e no espao.
A aplicao da lei no tempo, em regra, corresponde ao seu perodo
de eficcia da lei, ou seja, est compreendida entre a sua vigncia e a
sua revogao.
Podemos represent-la graficamente, da seguinte forma:
Eficcia
Vigncia Revogao
98 CEDERJ
MDULO 1
A vigncia pode ser assim classificada:
6
AULA
Quanto ao modo
a. Expressa quando estabelecida no texto da prpria lei.

Ex.: Esta lei entra em vigor na data de sua publicao; ou, entra
em vigor no dia X.
b. Tcita quando o texto legal omite o dia de incio da sua
vigncia. Nesse caso, aplica-se a regra estabelecida pelo art. 1 e pelo
1, da Lei de Introduo ao Cdigo Civil (LICC), que estabelece um
prazo de 45 dias aps sua publicao, para a entrada em vigor, no
territrio nacional, da lei referida, ou de trs meses aps sua publicao,
no estrangeiro.
bem verdade que essa regra est cada vez mais em desuso, tendo
em vista as facilidades de comunicao e divulgao das leis, que no
existiam poca em que a LICC foi editada, no ano de 1942. No obstante,
a regra continua vlida e pode ser aplicada em algumas oportunidades.
Este perodo em que a lei est publicada, mas ainda no est em
vigor, denomina-se vacatio legis, expresso latina que pode ser traduzida
por vcuo legal, isto , um perodo em que a sociedade deve adaptar-se
nova lei, antes de ela entrar em vigor.
No h vacatio legis apenas na vigncia tcita; tambm na vigncia
expressa ela pode estar presente. Nosso atual Cdigo Civil, por exemplo,
foi publicado em 2002, mas s entrou em vigor em 2003. Durante um
ano a sociedade discutiu o novo Cdigo, de modo que, quando ele entrou
em vigor, ela j estava mais adaptada s suas inovaes.
Quanto ao tempo
a. Indeterminada quando no se sabe o momento em que a lei,

que est sendo editada, vai perder a sua eficcia.
a regra geral prevista no art. 2 da Lei de Introduo ao Cdigo
Civil, que estabelece a vigncia de uma lei at que outra a modifique
ou revogue.
Evidentemente a lei nova, que modifica ou revoga a lei antiga, h
de ser de hierarquia igual ou maior para que o efeito previsto, no art. 2
da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, se implemente.
CEDERJ 99
b. Determinada quando o legislador fixa o perodo de eficcia

da lei que est sendo editada. Esse perodo pode decorrer de uma data
fixa, predeterminada e, neste caso, a lei ser denominada temporria, ou
de uma situao ou acontecimento, findo o qual a lei perde a sua eficcia
e, neste caso, ela denominada lei excepcional.
Ex.: As leis oramentrias, que so elaboradas para vigorar em
um determinado ano, so exemplo de leis temporrias; da mesma forma
que certas normas orientadoras da declarao do imposto de renda,
alteradas anualmente.
J as leis editadas em tempo de guerra, de calamidade pblica ou
na vigncia do estado de stio, dentre outras situaes, so denominadas
leis excepcionais.
Efeitos da lei no tempo
Entendido o perodo de eficcia da lei no tempo como o compreendido

entre a sua vigncia e a sua revogao, podemos ento identificar-lhe os
seguintes efeitos possveis:
1. Irretroatividade:
Ocorre quando a lei s se ocupa dos fatos ocorridos no perodo de sua
eficcia.
2. Retroatividade:
Ocorre quando a lei atinge tambm os fatos ocorridos anteriormente
sua vigncia.
3. Ultratividade:
Ocorre quando a lei prolonga os seus efeitos aps a sua revogao, para
continuar tutelando fatos ocorridos no seu perodo de eficcia.
Lei tributria no tempo
Em Direito Tributrio, no entanto, a regra geral da Lei de Introduo

ao Cdigo Civil, raramente utilizada, at porque, como j tivemos
oportunidade de estudar na Aula 4, as leis tributrias submetem-se ao
princpio da anterioridade da lei, tanto o tradicional como o nonagesimal.
Isso significa que mesmo que uma lei tributria seja publicada
em um exerccio financeiro, prevendo a sua imediata entrada em vigor,
isso s ocorrer, de fato, no exerccio financeiro seguinte, em razo do
100 C E D E R J
MDULO 1
referido princpio da anterioridade da lei, ou noventa dias aps, por
6
fora do princpio da anterioridade nonagesimal.
AULA
Por outro lado, de acordo com o art. 103 do Cdigo Tributrio
Nacional, salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
a. na data de sua publicao:
os atos administrativos normativos expedidos por autoridades
administrativas.
Por atos administrativos normativos entendem-se aqueles que
determinam uma conduta aos seus destinatrios, objetivando a correta
aplicao da lei e o bem-estar social. So chamados de normativos porque
contm um comando geral que atinge a todos, contribuintes ou no.
Da ser imprescindvel a sua divulgao externa, isto , tambm fora do
mbito da Administrao Pblica.
So os Decretos, as Portarias Ministeriais, as Instrues Normativas,
os Regulamentos, as Resolues etc.
Nunca demais salientar que, por uma questo de hierarquia de
normas, a regra estabelecida pelo Decreto e demais atos administrativos
normativos, s ser vlida se tratar de matria no compreendida no
mbito da reserva legal, isto , matria que obrigatoriamente tenha de
ser disciplinada por lei.
!
Relembrando
alguns dos conceitos de atos
administrativos contidos na Aula 1,
tem-se que:
Decreto Ato Administrativo da competncia
exclusiva dos chefes do Poder Executivo.
Hierarquicamente, est abaixo das leis.
Resoluo Ato administrativo normativo expedido:
4pelas altas autoridades do Executivo (mas no pelo chefe
do Poder Executivo, que s deve expedir decretos); ou
4pelos presidentes de tribunais, de rgos legislativos e
de colegiados administrativos para disciplinar matria da
respectiva competncia.
Regulamento Ato administrativo que tem por
objetivo explicar a lei, dando condies para
que sejam aplicados os dispositivos
da lei que necessitem ser
explicados.
C E D E R J 101
b. em 30 dias aps a data de sua publicao:

as decises, com efeitos normativos, dos rgos singulares ou coletivos
de jurisdio administrativa; e
Conforme estudado na Aula 1, temos, como exemplos de tais rgos,
os Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, dos Estados
e dos Municpios.
c. na data neles prevista:
os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios.
?
Quadro
elucidativo da vigncia:
4regra geral salvo disposio em

contrrio, a lei entrar em vigor em 45 dias
depois de oficialmente publicada, no territrio
nacional, e depois de trs meses, no exterior.
4atos administrativos na data da publicao.
4decises administrativas 30 dias aps sua
publicao.
4convnios nas datas neles previstas.
4leis que instituem ou majoram impostos
princpio da anterioridade
(tradicional e nonagesimal)
deve ser respeitado.
Assim, consideradas as regras anteriores, a lei tributria, aqui entendida

no sentido amplo de ato normativo, to logo seja publicada estar em
vigor e poder ser aplicada.
Pode-se, portanto, afirmar que a sua aplicao imediata destinando-se
aos fatos futuros (fatos geradores ocorridos a partir da vigncia da lei).
S excepcionalmente que ela se destinar a fatos pretritos
ou passados, at porque a lei tributria no pode retroagir em face
do princpio da irretroatividade, que j tivemos oportunidade de
estudar (Aula 4).
102 C E D E R J
MDULO 1
Observe-se, no entanto, que, embora a lei tributria no retroaja,
6
excepcionalmente isso poder acontecer nas seguintes situaes:
AULA
quando a lei nova for expressamente interpretativa da lei antiga;
quando a lei nova for mais benfica ao infrator que ainda no tenha
sido definitivamente julgado.
Em ambas as hipteses, a lei estar autorizada a retroagir por
fora do art. 106, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional combinado
com o art. 5, inciso XL, da Constituio Federal.
Embora o art. 105 do Cdigo Tributrio Nacional faa referncia
tambm aos fatos geradores pendentes, ou seja, aqueles cuja ocorrncia
tenha se iniciado mas no esteja completada, hoje em dia expressivos
nomes do mundo jurdico defendem que este dispositivo encontra-se
revogado por fora do princpio da irretroatividade da lei tributria, a
que nos referimos e j tivemos oportunidade de estudar.
Vigncia no espao
Em regra geral, a lei ser eficaz no espao quando aplicvel

no espao territorial do Estado que a elaborou, no importando a
nacionalidade das pessoas que ali se encontrem.
Esta regra, no entanto, comporta excees, tais como: os
diplomatas; as embarcaes estrangeiras etc.
Assim, as possibilidades de uma pessoa fora do territrio do seu
pas ser amparada pela lei do pas de origem so muito grandes, gerando a
possibilidade do conflito entre a lei do seu pas e a lei do pas onde est.
C E D E R J 103
A questo da bitributao internacional, que j estudamos em

aula anterior, exemplifica esse conflito.
Os conflitos de leis no espao so solucionados pela aplicao de
um dos princpios seguintes:
a) Territorialidade quando as leis de um pas circunscrevem-se apenas
s suas fronteiras, embora dentro delas todas as pessoas, estrangeiros
ou nacionais, sejam alcanadas.
b) Nacionalidade segundo o qual a pessoa regida, mesmo no estrangeiro,
pela lei do seu pas de origem. Este princpio surgiu em razo do
desenvolvimento do comrcio entre os povos, o que, tambm, intensificou
o aparecimento de conflitos.
c) Domiclio segundo o qual a pessoa regida pela lei do pas em que
fixou o seu domiclio.
Lei tributria no espao
A regra geral determina a aplicao do Princpio da Territorialidade,

mas o Cdigo Tributrio Nacional autoriza, no art. 102 a vigncia territorial
alm dos limites fsicos ou espaciais do ente tributante, ao que se chama
extraterritorialidade.
Esta regra visa harmonia, de forma a no permitir que um agente
poltico interfira nas questes tributrias de outro ente, ultrapassando
os limites de sua competncia.
Deve-se salientar que o retratado art. 102 autoriza, em duas
situaes, a extraterritorialidade:
1) quando os convnios celebrados pelos entes federativos reconheam
a extraterritorialidade;
2) quando houver previso da extraterritorialidade, em lei da unio, que
fixe normas gerais tributrias.
104 C E D E R J
MDULO 1
Atividade 1
6
AULA
1
Proceda de acordo com o solicitado em cada questo.
A _____________ o momento a partir do qual a lei est pronta para produzir efeitos.
Pode ser considerada em relao: _____________, isto , data em que passar a produzir
efeitos; e _____________, ou seja, regio geogrfica onde ser vlida.
2. Marque a resposta correta:
Se a lei estabelece a seguinte regra: Esta lei entra vigor transcorridos 30 dias de sua
publicao, temos que tipo de vigncia?
a. Expressa e indeterminada ( )
b. Tcita e indeterminada ( )
c. Expressa e determinada ( )
d. Tcita e determinada ( )
3. Correlacione as duas colunas: como podem ser resumidas as regras que dizem respeito
vigncia tributria?
a) Regra geral ( ) na data da publicao.
b) Atos administrativos ( ) nas datas neles(as) previstas.
( ) salvo disposio em contrrio, a

lei entrar em vigor em 45 dias
c) Decises administrativas depois de oficialmente publicada,
no territrio nacional, e depois de
trs meses, no exterior.
( ) respeito aos princpios da

d) Convnios anterioridade, tradicional e
nonagesimal.
e) Leis que instituem ou

( ) 30 dias aps sua publicao.
majoram impostos
4. Os princpios da irretroatividade e da retroatividade so admitidos na legislao tributria?
5. possvel a aplicao do princpio da extraterritorialidade, em se tratando de legislao

tributria?
1. vigncia; ao tempo; ao espao.
2. Expressa e determinada.
3. b; d; a; e; c.
C E D E R J 105
4. Sim. Se entendermos a lei tributria no sentido amplo de ato normativo,

to logo ela seja publicada estar em vigor e poder ser aplicada. Pode-se,
portanto, afirmar que, neste caso, ela tem aplicao imediata, destinando-se
aos fatos ocorridos a partir da sua vigncia. Isso irretroatividade.
S excepcionalmente que ela se destinar a fatos pretritos ou passados,
at porque a lei tributria s pode retroagir nas seguintes situaes: quando
a lei nova for expressamente interpretativa da lei antiga, ou quando a lei nova
for mais benfica ao infrator que ainda no tenha sido definitivamente julgado.
5. Sim. O art. 102 do Cdigo Tributrio Nacional, autoriza, em duas situaes, a
extraterritorialidade: 1. quando os convnios celebrados pelos entes federativos reco-
nheam a extraterritorialidade; e 2. quando houver previso da extraterritorialidade,
em lei da unio, que fixe normas gerais tributrias.
INTEGRAO DAS NORMAS TRIBUTRIAS
Sempre que a lei, tributria ou no, for omissa, seu aplicador deve
recorrer a mecanismos de integrao, visto que a lei pode ser omissa,
mas o Direito, o ordenamento jurdico, nunca o .
Assim, a regra bsica de integrao, para todos os ramos do Direito,
a do art. 4 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, que assim dispe:
Art. 4 Quando a lei for omissa, o juiz recorrer analogia,
aos costumes e aos princpios gerais do direito.
Esta regra apresenta as fontes do Direito, e dela podem ser
tiradas as seguintes concluses:
fontes do Direito so aquelas de que o aplicador do Direito (juiz)
lana mo, no intuito de alicerar sua deciso;
que a principal dessas fontes a lei;
que quando a lei, fonte principal (imediata ou direta) do Direito, for
omissa, poder o juiz lanar mo de fontes secundrias (ou mediatas):
a analogia, os costumes e os princpios gerais do Direito.
Sobre a lei j tivemos oportunidade de comentar na Aula 1. Como
entender ento as fontes secundrias? Vejamos a seguir:
a) Analogia:
Textualmente, significa ponto de semelhana entre coisas diferentes.
Consiste em aplicar-se hiptese no prevista em lei, dispositivo legal
concernente a caso semelhante.
106 C E D E R J
MDULO 1
Ex.: Se o ordenamento jurdico no estabelece regra especfica para
6
os acidentes em bondes eltricos, por analogia pode ser aplicada a tais
AULA
acidentes a lei que regula os acidentes ocorridos em estradas de ferro.
b) Costumes
So procedimentos constantes e uniformes, adotados como
obrigatrios por um grupo social. Diferem das regras de uso social
porque so reconhecidos e impostos pelo Estado.
Os costumes tm dois elementos caractersticos:
1. o uso (usus), elemento material e objetivo, que consiste na observncia
freqente da norma pelo social;
2. a convico (opinio necessitatis), elemento psicolgico, subjetivo,
consistente na conscientizao (certeza) generalizada de que a norma
estabelecida funciona como lei, tendo em vista a necessidade de se resolver
o caso a que ela se refere, pelo modo nela estabelecido.
No devemos confundir hbito, que comportamento individual,
com uso, que coletivo. A existncia de costume pressupe, assim, uma
evoluo que se iniciou com o hbito, transformou-se em uso, e com
a aceitao convicta da coletividade, com o elemento psicolgico,
transformou-se em costume.
O aparecimento do costume leva tempo, tanto que os romanos
s o admitiam aps 100 anos de prtica reiterada.
c) Princpios gerais do direito.
expresso introduzida no mundo jurdico pelos partidrios do
Direito Natural, que defendem a existncia de princpios, oriundos da
prpria natureza, sendo, em razo disto, eternos, universais e imutveis,
que so comuns a todos os seres humanos.
Hoje podemos entend-los como algumas das normas fundamentais,
como as que dizem respeito igualdade, liberdade e solidariedade, que
se encontram na base de todas as legislaes ocidentais contemporneas,
constituindo-lhe a diretiva, o roteiro que as orienta no atual momento
histrico.
Em termos de legislao tributria, no entanto, o legislador
autorizou para casos em que no haja lei expressa, ou seja, em caso omisso
de normas, a aplicao sucessiva e exatamente na ordem indicada:
da analogia;
dos princpios gerais do direito tributrio;
dos princpios gerais de direito pblico;
C E D E R J 107
da eqidade, conforme dispem os arts. 108 e 109 do Cdigo Tributrio

Nacional, a seguir transcritos:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade compe-

tente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente,
na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de
tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do
pagamento de tributo devido.
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se

para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus
institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.
Portanto, qualquer lacuna na legislao tributria pode e deve ser

preenchida pelo recurso analogia.
Com relao analogia, cabe destacar que, diante do enfoque dado
pelos 1 e 2 do art. 108 do Cdigo Tributrio Nacional, o emprego
dela no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, o
que feriria o Princpio da Legalidade.
O mesmo raciocnio deve ser aplicado eqidade, cuja aplicao
no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
No se conseguindo soluo para a lacuna na legislao tributria,
atravs da analogia, recorre-se aos princpios gerais do Direito Tributrio que
so entendidos como todos aqueles estudados na Aula 3, quais sejam os:
da legalidade tributria;
da anterioridade tributria (tradicional e nonagesimal);
da isonomia;
da imunidade tributria, dentre outros estudados.
Persistindo a lacuna na legislao tributria, o Cdigo Tributrio
Nacional autoriza o recurso aos princpios gerais do Direito Pblico,
que podem ser entendidos como uma parte daqueles princpios gerais
do Direito, cuja definio j foi estudada, mas que se referem apenas ao
108 C E D E R J
MDULO 1
Direito Pblico, o que vale dizer aos do: Direito Constitucional, Direito
6
Administrativo, Direito Financeiro e Direito Processual, dentre outros
AULA
ramos de Direito Pblico.
Por fim, falhando todos esses meios de suprir a lacuna na legislao
tributria, o aplicador do Direito deve recorrer eqidade, que pode ser
definida como a justia no caso concreto.
Por ela corrige-se insuficincia decorrente da generalidade da
norma.
A eqidade distingue-se da analogia porque, enquanto pela
analogia se busca suprir a lacuna com uma norma especfica destinada
a regular situao anloga, pela eqidade se busca uma soluo para o
caso concreto a partir da norma genrica, adaptando-a sob os critrios
de justia e igualdade.
Evidentemente, o aplicador desse meio de integrao da norma
tributria dever levar em conta os aspectos peculiares de cada caso.
INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Segundo Carlos Maximiliano (in Hermenutica e aplicao do

Direito), interpretar:
explicar, esclarecer, dar o significado do vocbulo, atitude ou

gesto; reproduzir por outras palavras um pensamento exteriorizado;
mostrar o verdadeiro sentido de uma expresso; extrair de frase,
sentena ou norma, tudo que na mesma se contm. Interpretar
uma expresso de Direito, acrescenta, no simplesmente tornar
claro o respectivo dizer, abstratamente falando, , sobretudo,
revelar o sentido apropriado para a vida real, o conducente a uma
aplicao reta.
Interpretar uma lei, portanto, compreender o sentido e o alcance

de suas normas pelo exato entendimento de suas expresses, de acordo
com suas finalidades, tendo em vista as condies e as necessidades de
cada poca.
Assim, a interpretao a busca do significado de uma norma; a
integrao a identificao de uma norma que, no tendo sido elaborada
para casos do tipo daquele que se tem a resolver, a ele se ajusta, em face
de um critrio autorizado pelo legislador.
C E D E R J 109
Existem diversas espcies de interpretao da lei, dentre as quais

podemos destacar as seguintes:
Quanto aos meios empregados
Gramatical tambm chamada literal, semntica ou filolgica.

Funda-se em princpios de lingstica. Atravs dela, examina-se cada
termo normativo, observando pontuao, etimologia e colocao
das palavras.
Lgica tambm chamada racional. Atravs dela procura-se
atingir a perfeita coerncia do alcance das expresses constitucionais,
analisando os perodos das leis e combinando-os, mutuamente, por
meio de raciocnio dedutvel.
Histrica tambm denominada sociolgica, busca descobrir a
finalidade da norma, visando aos valores que ela pretenda atingir.
Pauta-se na investigao dos antecedentes histricos da norma.
Os trabalhos de feitura do projeto de lei, a justificao, a exposio
de motivos, discusso, emendas, aprovao e as condies culturais e
psicolgicas que resultaram na elaborao da lei.
Sistemtica quando o intrprete considera que o texto sob interpretao
faz parte de um sistema jurdico, composto de inmeras normas, que devem
atuar em harmonia.
Teleolgica corresponde combinao desses critrios usuais, citados
anteriormente, objetivando determinar-se os fins a que se destina a norma
sob interpretao.
Assim, neste tipo de interpretao conjugam-se, aperfeioam-se e
adaptam-se: o vernculo (elemento textual, gramatical), associado
logicidade do contedo (elemento lgico), ao nascimento histrico
(elemento histrico), inserindo todos esses elementos no contexto das
outras normas (elemento sistemtico).
Quanto ao sujeito que a faa
Autntica a realizada pelo prprio rgo que elaborou a norma.

Popular quando a interpretao feita com a participao do povo,
dos grupos de presso, dos partidos polticos, dos sindicatos etc.,
mediante os mecanismos consagrados na ordem jurdica: o plebiscito,
o referendo, a iniciativa e o veto popular.
110 C E D E R J
MDULO 1
Doutrinria aquela consubstanciada na doutrina desenvolvida pela
6
meditao dos juristas, servindo de substrato para a interpretao das
AULA
normas. Para Carlos Maximiliano, rigorosamente s a doutrinal merece
o nome de interpretao, no sentido tcnico do vocbulo, porque essa
deve ser na essncia, um ato livre do intelecto humano.
Jurisprudencial a interpretao dada pelos tribunais, tornando-se
uniforme, ficando, muitas vezes, contida nas Smulas do Supremo
Tribunal Federal.
Quanto aos seus efeitos
Restritiva aplica-se quando o intrprete verifica que o legislador disse

mais, foi mais amplo do que devia, no correspondendo aos valores
e fatos da atualidade.
Extensiva ocorre quando o legislador foi muito sinttico na
linguagem, havendo uma necessidade de ampliao do que foi escrito
para que no haja interpretao dbia.
Essa interpretao s possvel se o intrprete conhecer a razo do
fundamento social de que se originou a norma e a finalidade da norma,
evitando assim a interpretao errnea.
Embora a doutrina aponte a existncia de todos os mecanismos de
interpretao j estudados, conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional,
em seu art. 111, nos casos de suspenso ou excluso do crdito tributrio;
outorga de iseno; ou dispensa de cumprimento de obrigaes acessrias,
deve ser aplicado o mtodo gramatical ou literal.
Por outro lado, o art. 112 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece
uma interpretao com base em parmetros previamente fixados, pois
quando houver dvida aplica-se a interpretao de maneira mais favorvel
ao acusado, no caso de cominar penalidade e definir infraes.
a expresso do princpio in dubio contra fiscum ou pro
contribuinte.
Eis a ntegra dos mencionados artigos 111 e 112 do Cdigo
Tributrio Nacional:
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que

disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
C E D E R J 111
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penali-
dades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso
de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza
ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Atividade 2
2
Proceda de acordo com o solicitado em cada questo.
1. Responda:
Em caso de omisso da legislao tributria, como deve proceder o aplicador do

Direito?
2. Correlacione:
Estabelea a correspondncia entre as duas colunas abaixo, referentes s diversas

espcies de interpretao:
( ) Atravs dela busca-se descobrir a finalidade da norma, visando

a) Gramatical aos valores que ela pretenda atingir, e pautando-se a investigao
nos antecedentes histricos da norma.
( ) Atravs dela o intrprete considera que o texto sob interpretao

b) Lgica faz parte de um sistema jurdico, composto de inmeras normas,
que devem atuar em harmonia.
( ) Atravs dela, objetiva-se determinar os fins a que se destina a

c) Histrica
norma sob interpretao.
( ) Atravs dela, examina-se cada termo normativo, observando

d) Sistemtica
pontuao, etimologia e colocao das palavras.
( ) Atravs dela, o intrprete amplia o entendimento do que foi

e) Teleolgica
escrito na lei, para que no haja interpretao dbia.
( ) Atravs dela procura-se atingir a perfeita coerncia do alcance

f) Autntica das expresses constitucionais, analisando os perodos das leis e
combinando-os mutuamente, por meio de raciocnio dedutvel.
g) Restritiva ( ) a realizada pelo prprio rgo que elaborou a norma.
( ) Atravs dela, o intrprete verifica que o legislador disse mais,

h) Extensiva foi mais amplo do que devia, no correspondendo aos valores e
fatos da atualidade.
112 C E D E R J
MDULO 1
6
Respostas
AULA
1. Dever aplicar, sucessiva e exatamente na ordem indicada, os seguintes
meca-nismos de integrao: a analogia; os princpios gerais do direito tributrio;
os princpios gerais de direito pblico; e a eqidade.
2. c; d; e; a; h; b; f; g.
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que no basta a lei estar publicada para
que ela possa ser aplicada, pois a existncia de princpios tributrios pode
influir neste aspecto: a vigncia da norma tributria.
Por outro lado, voc pode notar que todas as leis, inclusive as de
natureza tributria, precisam ser interpretadas, isto , terem o seu real
entendimento declarado para que sejam corretamente aplicadas.
Por fim, voc pde aprender que no existe situao ftica que
fique ao desamparo do Direito, porque, quando a lei omisso, existem
mecanismos previstos de integrao das normas jurdicas.
A expectativa de que voc, ao longo desta aula, no tenha ficado
com dvidas, mas, se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
C E D E R J 113
Atividade Final
Suponha que a lei federal XYZ, publicada em 1 de dezembro de 2007, tenha majorado 2
as alquotas da tabela progressiva para clculo do Imposto sobre a Renda, prevendo,

no seu art. K, que essa lei entraria em vigor no dia 1 de janeiro de 2008. Em face dos
estudos realizados nesta aula, quando entrar em vigor a referida lei?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Considerando que o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza,
previstos no art. 153, inciso III, esto submetidos, por fora do art. 150, 1, ambos
da Constituio Federal, apenas ao tradicional princpio da anterioridade, a lei federal
XYZ entrar em vigor na data que estabelece o seu art. K, ou seja, no dia 1 de
janeiro de 2008.
RESUMO
As leis tributrias nem sempre possuem vigncia imediata, visto que esto
submetidas a princpios tributrios, especialmente o da anterioridade.
Como nos demais ramos do Direito, a legislao tributria tambm possui
mecanismos de integrao com outras normas e est submetida aos mecanismos
de interpretao das leis.
114 C E D E R J
MDULO 1
6
AULA
Na prxima aula, vamos estudar aspectos novos da legislao tributria,
conhecendo o significado de expresses como: fato gerador, obrigao
tributria e responsabilidade tributria.
Estudaremos as caractersticas e espcies de cada uma. Portanto, no perca
tempo! Passe logo aula seguinte.
C E D E R J 115
7
AULA
Obrigao tributria e
responsabilidade tributria
Meta da aula
Apresentar a importncia da obrigao tributria
para que o tributo seja cobrado de forma a no haver
dvidas quanto existncia da situao ou do fato
que o gerou, bem como sobre quem tem o dever de
arcar com a responsabilidade tributria.
objetivos

compreender o que so obrigao tributria

1
e responsabilidade tributria;
identificar o momento de ocorrncia da

2
obrigao tributria e do dever do sujeito
passivo de cumprir com a obrigao.
Legislao Tributria | Obrigao tributria e responsabilidade tributria
INTRODUO Na aula anterior, voc pde entender em que momento a lei tributria entra
em vigor, como se aplica e de que forma interpretada.
Entretanto, no s pela existncia da lei pode o sujeito ativo, ou seja, pessoa
jurdica de direito pblico, exigir o tributo. Para que isso ocorra, necessrio um
fato ou uma situao em que se configure a obrigao tributria.
Quanto responsabilidade tributria, o importante saber quem tem o dever
de cumprir com a obrigao tributria.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Como foi visto na Aula 5, a incidncia tributria entendida como

sendo a situao em que o tributo devido por ter ocorrido o fato gerador.
Assim, a incidncia tributria a situao que coloca as pessoas
em posio de sujeitos da obrigao tributria. Portanto, aquele que
incide no fato gerador passa a ter uma obrigao tributria.
Podemos ento concluir que a ocorrncia do fato gerador institui
relaes jurdicas de natureza tributria ou obrigaes tributrias.
Relaes jurdicas de natureza tributria so todas as relaes da
vida social entre pessoas capazes de contrair direitos e obrigaes cujos
efeitos a lei garante.
Essas pessoas so denominadas sujeitos ativo e passivo.
Como voc ver linhas frente, nesta aula, nas relaes jurdicas de
natureza tributria, que tambm podemos denominar obrigaes tributrias,
a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia tributria
denominada sujeito ativo, enquanto a pessoa sobre quem recai a obrigao
tributria o sujeito passivo.
Alm dos sujeitos ativo e sujeito passivo, que so dois dos
elementos constitutivos da obrigao tributria, existem outros dois
elementos, a saber: o objeto e o vnculo jurdico.
Em face de todo o exposto, podemos dizer que os elementos da
relao jurdica de natureza tributria, tambm denominada obrigao
tributria, so os seguintes:
a. sujeito ativo;
b. sujeito passivo;
c. objeto;
d. vnculo jurdico.
118 C E D E R J
MDULO 1
O objeto a prestao pecuniria que o sujeito passivo tem para
7
com o sujeito ativo: o pagamento de tributos.
AULA
Esta a chamada obrigao de dar. Mas a obrigao tributria pode
tambm ser de fazer (escriturar livros, preencher declaraes etc.) ou de
no-fazer (no importar mercadoria proibida etc.).
Resumindo, a obrigao tributria pode consistir em:
dar o que significa dizer, pagar o tributo;
fazer isto , declarar em livro ou formulrio;
no-fazer que corresponde a no ter uma atitude estabelecida em lei.
Finalmente, por vnculo jurdico entendemos o documento jurdico

que possibilita a obrigao tributria. a prpria legislao tributria,
atravs de uma das suas vrias fontes que estudamos na Aula 1, quais sejam:
a Constituio Federal; as leis; os tratados e as convenes internacionais;
os atos administrativos; e as normas complementares. Recorde os detalhes
dessas fontes, recapitulando a Aula 1.
TIPOS DE OBRIGAO TRIBUTRIA
Existem dois tipos de obrigao tributria:

a) Principal a que surge pela ocorrncia de fato gerador. sempre prevista
em lei, tendo como objeto o pagamento de tributos ou de multas.
Exemplo: pagamento de imposto, taxa, multa etc.
Segundo o 1, do art. 113 do Cdigo Tributrio Nacional, a
obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente.
b) Acessria aquela que objetiva o cumprimento de obrigao tributria

diferente da principal. Segundo o 1, do art. 113 do Cdigo Tributrio
Nacional, a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por
objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou fiscalizao dos tributos. Engloba, portanto, as situaes
referentes melhoria da arrecadao ou fiscalizao dos tributos.
Exemplo: escriturao de livro fiscal ou contbil; emisso de nota fiscal;
inscrio no CGC/MF; prazo de entrega de declarao de IR; etc.
C E D E R J 119
SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Como foi visto no incio desta aula, os sujeitos da obrigao

tributria podem ser de dois tipos:
Ativo que a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia

tributria, conforme dispe o art. 119 do Cdigo Tributrio Nacional:
sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular
da competncia para exigir o seu cumprimento. Pode ser, portanto, a
Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios.
Passivo a pessoa sobre quem recai a obrigao tributria. Pode ser

de duas espcies:
a) Contribuinte aquele que sujeito passivo porque realizou pessoalmente
o fato gerador do tributo.
b) Responsvel aquele que sujeito passivo sem ter realizado o fato

gerador do tributo. A obrigao do sujeito passivo decorre de disposio
expressa, como salienta o artigo 121, inciso II do Cdigo Tributrio
Nacional, a seguir transcrito:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada

ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tem relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte,
sua obrigao decorre de disposio expressa de lei.
120 C E D E R J
MDULO 1
Atividade 1
7
AULA
1
1. Responda:
Como denominamos o acontecimento em virtude do qual nasce a obrigao

tributria?
2. Preencha as lacunas:
a. Os elementos da relao jurdica de natureza tributria, tambm denominada

_________________, so os seguintes:
a) Sujeito ________________; b. Sujeito _________________;
c. _________________; e d. ___________________.
b. A obrigao tributria _________________ surge com a ocorrncia do fato gerador e

tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria; a obrigao tributria
__________________ aquela que objetiva o cumprimento de obrigao tributria diferente
da _________________.
I. A necessidade de anualmente fazer a declarao de ajuste do imposto sobre a renda

constitui que tipo de obrigao tributria?
a. Obrigao de dar
b. Obrigao de no-dar
c. Obrigao de fazer
d. Obrigao de no-fazer
II. Pode(m) constituir o vnculo jurdico da obrigao tributria:
e. Analogia
f. Costumes
g. Princpios Gerais do Direito
h. Decretos
C E D E R J 121
III. Sujeito ativo da obrigao tributria:
a. Distrito Federal
b. Proprietrio de um automvel
c. O inventariante dos bens que constituem o esplio
d. Os filhos, em relao aos bens dos pais
1. Fato gerador.
2. a. obrigao tributria; ativo; passivo; objeto; vnculo jurdico.

b. principal; acessria; principal.
3. a. letra c.
b. letra d.
c. A letra a a correta. A letra b diz respeito ao sujeito passivo denominado
contribuinte; a c, ao sujeito passivo denominado responsvel tributrio; e, a
d uma hiptese que no se encaixa neste estudo.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
O responsvel tributrio, que, como vimos anteriormente, aquele

que sujeito passivo sem ter realizado o fato gerador do tributo, pode
ter um dos trs tipos seguintes de responsabilidade tributria:
Por sucesso aquela resultante da transmisso de titularidade de
obrigaes tributrias existentes na poca da sucesso, isto , na poca
do falecimento do titular de bens transmissveis ao seus herdeiros. Este
tipo de responsabilidade tributria pode ser:
4 Imobiliria prevista no art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional,
ocorre quando a obrigao tributria transmitida disser respeito
ao(s) bem(ns) imvel(is) deixado(s) pelo falecido, inclusive taxas e
contribuies de melhoria.
Exemplo: pagamento do IPTU ou do ITR.
4 Pessoal prevista no art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional,
ocorre quando a obrigao tributria transmitida disser respeito a
pessoas que tenham direitos sobre os bens deixados pelo falecido.
122 C E D E R J
MDULO 1
Essas pessoas podem ser as seguintes:
7
a. o adquirente ou R E M I T E N T E , pelos tributos pessoais (vide Aula 2) REMITENTE
AULA
relativos aos bens adquiridos ou remidos. aquele que paga o
que deve; que liberta
a propriedade de
uma dvida, pagando
a sua importncia.
O substantivos remio diz respeito ao verbo remir, e remisso diz respeito ao Vem do verbo remir
verbo remitir. e no do verbo
remitir, que significa
perdoar).
b. o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos

devidos at data da partilha.
c. o esplio, ou seja, o conjunto de bens deixados pelo falecido, em
relao aos tributos deixados por ele at o momento da abertura
da sucesso, isto , da sua morte.
A responsabilidade pessoal solidria, o que significa dizer que, na

mesma obrigao, concorre mais de um credor, ou mais de um devedor,
cada um com direito ou obrigao em relao dvida toda (v. art. 264
do Cdigo Civil brasileiro).
4 Empresarial ou Negocial prevista nos art. 132 e 133 do C-

digo Tributrio Nacional, ocorre quando a obrigao tributria
disser respeito transmisso de empresas ou estabelecimentos
comerciais, industriais ou profissionais, tais como: barbearias,
bares, armarinhos etc.
Pelo exposto, conclui-se que o adquirente de bem imvel, o esplio

ou o adquirente de fundo de comrcio (conjunto de bens materiais e
imateriais, tais como o ponto, a freguesia, as patentes de inveno
etc., necessrios explorao de uma atividade econmica), assume a
responsabilidade pelos tributos devidos pela pessoa que suceder (suceder
= vir depois, a seguir, em lugar de).
Assim, transmite-se ao sucessor a responsabilidade tributria.
4 De terceiros prevista nos Arts. 134 e 135 do Cdigo Tributrio

Nacional, refere-se aos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.
C E D E R J 123
Ocorre nas seguintes hipteses principais:

a. os pais so responsveis pelos tributos devidos por seus filhos
menores;
b. os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados e
curatelados;
c. os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
d. o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio.
4 Por Infraes prevista no art. 137 do Cdigo Tributrio Nacional,

aquela que diz respeito a violaes praticadas contra a legislao
tributria.
No Direito Tributrio no h, como no Direito Civil, absolutamente

ou relativamente incapazes. Qualquer pessoa pode ser sujeito passivo
da obrigao tributria.
o que informa o art. 126, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional,
quando dispe que a capacidade tributria passiva independe da
capacidade civil das pessoas naturais.
Atividade 2
2
1. Assinale a opo correta:
Segundo o CTN, contribuinte e responsvel so, respectivamente:
a. O titular da competncia para efetuar o pagamento do tributo, inclusive penalidades

pecunirias, e o contribuinte que tem a responsabilidade de reter tributos.
b. O sujeito passivo que tem relao pessoal e direta com o respectivo fato gerador e o
sujeito passivo que, sem se revestir da condio de contribuinte, sua obrigao decorre
de disposio expressa em lei.
c. So exatamente a mesma coisa, pois ambos tm o mesmo objeto: o recolhimento dos

tributos.
d. O sujeito passivo cuja obrigao decorre da legislao e o sujeito passivo cuja obrigao
independe de disposio expressa de lei.
124 C E D E R J
MDULO 1
7
2. Responda:
AULA
O que significa dizer que a responsabilidade de uma pessoa solidria?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
A responsabilidade tributria pode ser: _____________, que se subdivide em __________

_____, pessoal e ____________; ____________; e por infraes.
1. Letra b (art.121,I e II, do CTN).
2. Significa que, na mesma obrigao, concorre mais de um credor, ou mais de
um devedor, cada um com direito ou obrigao em relao dvida toda.
3. por sucesso; imobiliria; empresarial; de terceiros.
CONCLUSO
Nesta aula, voc aprendeu o que a obrigao tributria e pde

estudar os seus dois tipos.
Por outro lado, tambm pde estudar seus elementos, verificando,
dentre outros aspectos, que a responsabilidade tributria do sujeito
passivo nem sempre do contribuinte direto, mas pode ser de quem
nem tenha realizado o fato gerador do tributo.
C E D E R J 125
Atividade Final
1. Joo, bem-sucedido empresrio do ramo imobilirio, preocupado com o 1 2
avano de sua idade e a possibilidade inevitvel de um dia vir a falecer, procura

esclarecimentos sobre como proceder para garantir parte de seus bens para pessoa querida
de suas relaes, mas que no se enquadra como herdeira do seu patrimnio. Assim,
informado de que deve fazer um testamento, Joo toma as providncias necessrias e lega
para Maria, em testamento, dois imveis, ficando os demais bens para a cnjuge meeira
e os dois filhos que Joo com ela concebeu. Em face do exposto, pergunta-se:
a. A quem cabe a responsabilidade pelo pagamento do IPTU relativo aos referidos bens,
at a abertura da sucesso?
b. E a quem cabe a referida responsabilidade at a partilha dos bens, isto , s pessoas

indicadas no testamento?
c. Aps a partilha, quem tem a responsabilidade tributria?
Resposta Comentada
A responsabilidade pelo pagamento dos IPTU, at o momento da abertura da sucesso,
isto , com a morte de Joo, caber ao esplio de Joo (CTN 131, III). Aps a abertura
da sucesso, caber a responsabilidade tributria ao sucessor a qualquer ttulo e
cnjuge meeira, pelos tributos devidos pelo falecido at a data da partilha, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (CTN
131, II). Aps a partilha, com a entrega dos bens aos herdeiros e legatria, a
responsabilidade pelo pagamento do IPTU caber a cada um deles.
126 C E D E R J
MDULO 1
7
RESUMO
AULA
A obrigao tributria nasce com o fato gerador e possui quatro elementos, sendo que
o sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico que tem a competncia tributria,
enquanto o sujeito passivo pode ser o contribuinte ou o responsvel tributrio.
Na prxima aula, vamos estudar o crdito tributrio. Desde o seu conceito,

a forma como se constitui e suas alteraes.
Poderemos constatar que, assim como na obrigao tributria, o estudo do
crdito tributrio tambm est associado ao entendimento do fato gerador.
Sem dvida ser um estudo interessante e esclarecedor. Portanto, no perca
tempo! Passe aula seguinte.
C E D E R J 127
8
AULA
Crdito tributrio
Meta da aula
Apresentar a importncia do lanamento para a
constituio do crdito tributrio, bem como estudar
as peculiaridades deste.
objetivos

distinguir as diversas modalidades

de lanamento, compreendendo a atuao
1
que objetiva transformar a obrigao tributria
em crdito tributrio;
identificar os diversos mecanismos

2 de alterao no crdito tributrio, bem
como de reduo da carga tributria.
Legislao Tributria | Crdito tributrio
INTRODUO Voc teve ainda a oportunidade de estudar que essa obrigao tributria
pode ser de dois tipos e que ela possui elementos constitutivos, verificando,
finalmente, dentre outros aspectos, que a responsabilidade tributria do sujeito
passivo, que um dos elementos dessa obrigao tributria, nem sempre
a do contribuinte direto, mas pode ser de quem nem tenha realizado o fato
gerador do tributo.
J na aula de hoje, voc poder perceber que no basta o estabelecimento da
obrigao tributria para que o sujeito ativo, ou seja, o poder pblico, possa
exigir o seu cumprimento.
Voc ver que isto s possvel aps a efetivao do lanamento pela autoridade
administrativa, constituindo o que denominamos crdito tributrio.
CRDITO TRIBUTRIO
Como salientamos anteriormente, a obrigao tributria no

d direito ao Poder Pblico de exigir o pagamento do tributo. Esse
direito s nasce quando a obrigao tributria transformada em
crdito tributrio.
A palavra crdito vem do latim credere (confiar, emprestar dinheiro),
significando, portanto, o direito de exigir de outrem o pagamento de certa
soma em dinheiro. Assim, o crdito tributrio este direito decorrente da
obrigao tributria.
A obrigao tributria tem natureza abstrata; o crdito tributrio
a materializao desta obrigao.
O crdito tributrio se constitui pelo lanamento que, segundo o
art. 142, do Cdigo Tributrio Nacional, a atividade administrativa,
vinculada e obrigatria, que tem por finalidade:
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao;
determinar a matria tributvel, ou seja, o bem que o objeto da
tributao;
calcular o montante do tributo devido;
identificar o sujeito passivo;
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Uma vez lanado o tributo, temos o crdito tributrio e o sujeito

passivo, que devem ser notificados disso.
130 C E D E R J
MDULO 1
O lanamento pode ser:
8
a) Por declarao ou misto quando o sujeito passivo presta informaes
AULA
ao sujeito ativo para que ele faa o lanamento.
Exemplo: No II o viajante, ao chegar alfndega, declara os bens
pas-sveis de tributao.
b) Por homologao quando o sujeito passivo informa e antecipa o
pagamento do tributo, sendo tudo homologado pelo sujeito ativo atravs
de uma notificao.
Exemplo: No IRPF o contribuinte declara e j paga o tributo por
ele calculado.
O prazo para homologao pela Receita Federal, com a correspon-
dente notificao ao sujeito passivo, de 5 (cinco) anos, contados da
ocorrncia do fato gerador.
A homologao do lanamento pode ser:
expressa quando efetuada e comunicada ao sujeito passivo, no prazo
de 5 anos acima; e
tcita quando o Fisco no se manifestar no prazo acima.
c) De ofcio quando o sujeito ativo lana o tributo sem a participao
do sujeito passivo.
Exemplo: o que acontece no IPTU; no IPVA; etc.
Este tipo de lanamento ocorre nas seguintes situaes, dentre

outras, enumeradas no art. 149, do Cdigo Tributrio Nacional:
determinao legal;
declarante omisso;
recusa ou insuficincia de esclarecimento;
falsidade, erro etc.
verificao a posteriori no caso do lanamento por homologao,
havendo erro ou omisso na declarao.
C E D E R J 131
Atividade 1
1
Como voc viu na aula anterior, a obrigao tributria decorre de um acontecimento
que denominado fato gerador.
A possibilidade de o Poder Pblico exigir o pagamento de um tributo s nasce quando

a obrigao tributria transformada em _____________________________, o que ocorre
pelo _____________________________.
2. Correlacione as duas colunas, utilizando o verbo, da coluna da esquerda que melhor

se harmonize com o texto da coluna da direita:
Por lanamento, entende-se a atividade administrativa, vinculada e obrigatria, que tem

por finalidade:
( ) ____________ a matria tributvel, ou seja, o bem que o objeto

a. Calcular
da tributao.
b. Determinar ( ) ____________ o montante do tributo devido.
c. Identificar ( ) ____________, se for o caso, a aplicao da penalidade cabvel.
d. Propor ( ) ____________ a ocorrncia do fato gerador da obrigao.
e. Verificar ( ) ____________ o sujeito passivo.
3. Responda:
a. Feito o lanamento, que tipo de providncia deve ser tomada pelo Poder Pblico?
b. Jos viaja de frias Disneyworld e, de retorno ao Brasil, traz na sua bagagem um

modernssimo laptop, adquirido em territrio norte-americano. Ao ser indagado pela Receita
Federal se trazia algum bem adquirido no estrangeiro, Jos disse que sim e apresentou a
nota fiscal de aquisio do laptop. De posse deste documento, o fiscal da Receita Federal
procede ao lanamento do tributo correspondente. Diante do exposto, pergunta-se: que
tipo de lanamento foi feito?
a. Lanamento por homologao.
b. Lanamento misto.
c. Lanamento a pedido.
d. Lanamento de ofcio.
132 C E D E R J
MDULO 1
8
Respostas
AULA
1. crdito tributrio; lanamento.
2. b; a; d; e; c.
3. a. notificar sujeito passivo.
b. letra b.
ALTERAES NO CRDITO TRIBUTRIO
Podem se dar em razo de suspenso, extino ou excluso.

Suspenso do crdito tributrio a sustao da exigncia do crdito
tributrio, em razo da ocorrncia de algumas situaes, previstas
no art. 151 e 152, do Cdigo Tributrio Nacional, que podem ser
sintetizadas nas seguintes:
4 Moratria a dilatao ou prorrogao do prazo para cumprimento
de uma obrigao no vencida.
4Depsito do montante integral ocorre quando o sujeito passivo
discorda do lanamento feito pelo sujeito ativo e quer impugn-lo,
recorrendo ao rgo competente.
Por montante integral entende-se o valor do tributo somado aos

acrscimos legais (multas, juros, correo).
Este depsito visa evitar que, ao final do processo administrativo, o
sujeito passivo tenha que desembolsar importncia vultosa, se for vencido
em seus argumentos.
feito perante a autoridade administrativa e no se confunde,
portanto, com a consignao em pagamento, que feita judicialmente.
4 Reclamaes e Recursos.
4 Medida liminar em mandado de segurana.
4 Medida liminar ou tutela antecipada, em outras espcies de ao
judicial.
4 Parcelamento.
C E D E R J 133
Extino do crdito tributrio diz respeito s alteraes surgidas aps

o lanamento. Ocorre nas vrias situaes estabelecidas no Cdigo
Tributrio Nacional, a partir do art. 156, dentre as quais destacamos
as seguintes:
4 Pagamento corresponde ao cumprimento da obrigao de dar.
Se o pagamento for indevido ou maior que o devido, o sujeito passivo
tem direito restituio, tambm chamada repetio do indbito.
4 Compensao resulta do fato de serem os sujeitos, ativo e passivo,
credores e devedores reciprocamente. Neste caso, conforme dispe
o art. 368, do Cdigo Civil:
se duas pessoas forem, ao mesmo tempo, credor e devedor
uma da outra, as duas obrigaes extinguem-se, at onde se
compensarem.
Desta forma, possvel a compensao tributria, desde que autorizada
em lei.
Exemplo: o contribuinte deve pagar um tributo, mas faz jus
restituio de outro.
4 Transao consiste em concesses recprocas, autorizadas por lei,
feitas entre os sujeitos ativo e passivo em litgio, com a finalidade
de encerrarem causas fiscais ajuizadas e pendentes de pagamento.
4 Remisso consiste no perdo do crdito tributrio, autorizado
por lei.
A remisso pode ser total, quando atinge todo o crdito tributrio,

ou parcial.
Se ainda no tivesse ocorrido o lanamento do crdito tributrio,
o perdo poderia ser concedido em forma de iseno ou de anistia,
conforme ser visto adiante.
4 Prescrio a impossibilidade do exerccio de uma ao, por

parte do Fisco, para cobrar um crdito lanado e constitudo, em
razo do transcurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados de sua
constituio definitiva.
4 Decadncia a impossibilidade, por parte do Fisco, de exercer
o seu direito de fazer o lanamento de um tributo, em razo do
134 C E D E R J
MDULO 1
transcurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados da ocorrncia do
8
fato gerador.
AULA
Portanto, na prescrio o Fisco deixa transcorrer 5 (cinco) anos sem
cobrar o crdito lanado; na decadncia, transcorre o mesmo tempo
sem que tenha sido feito o lanamento.
Excluso do crdito tributrio diz respeito s alteraes surgidas

antes do lanamento e que o impedem. Ocorre nas seguintes situaes,
estabelecidas no Cdigo Tributrio Nacional, no art. 175 e seguintes:
4 Iseno que a dispensa, por lei, da obrigatoriedade do tributo.
No se confunde com a imunidade, que, como j foi visto em aulas
anteriores, estabelecida pela Constituio.
4 Anistia que a dispensa, por lei, das penalidades e juros moratrios
incidentes sobre o tributo. No abrange a correo monetria.
REDUO DA CARGA TRIBUTRIA
So os meios utilizados para a reduo do montante de tributos a

pagar. Neste sentido, podemos ter meios lcitos, como a eliso, e ilcitos,
como a evaso e o conluio.
Vejamos a diferena entre eles:
Eliso a chamada economia de imposto ou economia fiscal.

um comportamento legal, mas que pode ser confundido com a
evaso, da, s vezes, ser denominada tambm evaso legal.
Exemplo: Ocorre quando a lei tributria estabelece que se uma bebida
for engarrafada em um recipiente de 3 litros pagar uma alquota de
8%, ao passo que, sendo engarrafada em um recipiente de 1 litro, a
alquota ser de 10%, ou seja, maior.
Evaso toda conduta que, por meio ilcito, impede a configurao do

fato gerador. Pode configurar uma simples infrao administrativa, se
for culposa, mas tambm pode ocasionar delito fiscal se for dolosa.
Exemplo: omisso de informaes na declarao do IR; erro de
clculo; etc.
C E D E R J 135
Estes exemplos, na maior parte das vezes, so considerados infra-

es administrativas.
Comprovado, no entanto, o dolo do sujeito passivo, estar confi-
gurado o delito fiscal de fraude fiscal, sonegao ou conluio.
Por conluio, entende-se o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas,
visando os efeitos da sonegao ou da fraude.
Atividade 2
2
A. Procedimento que extingue o crdito tributrio:
a. Eliso
b. Iseno
c. Moratria
d. Transao
B. Procedimento que suspende o crdito tributrio:
a. Eliso
b. Iseno
c. Moratria
d. Transao
e. Transao
C. O que pode ocorrer antes do lanamento e, conseqentemente, antes da constituio

do crdito tributrio:
f. Iseno e decadncia
g. Iseno e prescrio
h. Remisso e decadncia
i. Remisso e prescrio
136 C E D E R J
MDULO 1
8
2. Responda:
AULA
O que vem a ser a repetio do indbito?
__________________________________________________________________________
A _______________, desde que autorizada por lei, resulta do fato de serem os sujeitos,
ativo e passivo, credores e devedores reciprocamente; j na _________________, os dois
fazem concesses recprocas, autorizadas por lei, com a finalidade de encerrarem causas
fiscais ajuizadas e pendentes de pagamento.
Respostas
1. a. Letra d.
b. letra b.
c. letra a.
2. o direito restituio pelo pagamento, indevido ou maior que o devido, a

que o sujeito passivo faz jus.
3. Compensao; transao.
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula a importncia do lanamento como forma

de constituio pelo Poder Pblico, ou seja, o sujeito ativo, do seu crdito
tributrio.
Tambm pde verificar que esse lanamento decorre da obrigao
tributria que pode ser principal ou acessria.
Teve a oportunidade de conhecer as espcies de alteraes no
crdito tributrio.
O importante que voc no tenha ficado com dvidas.
C E D E R J 137
Atividades Finais
1. Ao preencher a sua declarao anual de ajuste do IRPF, com prazo at o dia 30 de 2
abril, Jos, objetivando reduzir o valor do imposto que deveria pagar, intencionalmente
deixa de mencionar valores ganhos no ano anterior, considerados renda pela legislao
que regula esse tributo e, tambm intencionalmente, comete alguns equvocos ao lanar
valores de deduo, arredondando-os a seu favor, o que acaba por proporcionar-lhe uma
restituio de valores, por ele recolhidos obrigatoriamente e constantes na declarao de
rendimentos que lhe foi entregue por seu empregador. Por inconsistncia nas informaes
prestadas, Jos convocado a comparecer Receita Federal. Como denominado este
artifcio que Jos utilizou para reduzir sua carga tributria? Justifique sua resposta.
a. Eliso
b. Evaso ilegal por delito fiscal
c. Evaso ilegal por infrao administrativa
d. Evaso legal
2. Jos, conforme prev a legislao que regula o assunto, procedeu sua declarao
de ajuste do IRPF de 1999, dentro do prazo estabelecido, guardando em seu poder o
recibo de entrega Receita Federal. Apenas em 2006 tem notcias da Receita Federal que
o convoca a prestar esclarecimentos relativos declarao de 1999. Em face do exposto
pergunta-se:
a. vlido este lanamento feito pela Receita Federal, transcorrido tanto tempo?
b. Jos est obrigado a atender a convocao da Receita Federal?
Fundamente suas respostas.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
1. Letra B. Por ter agido intencionalmente, Jos cometeu os delitos fiscais de
sonegao, por ter ocultado renda, e fraude fiscal, por ter alterado
valores de deduo.
138 C E D E R J
MDULO 1
8
2. A. Esse lanamento denominado lanamento por homologao, que deve ser
AULA
feita, pela Receita Federal e comunicada ao Sujeito Passivo, em at 5 (cinco) anos
contados do fato gerador do tributo. Se isto no feito, ocorre a homologao
tcita.
B. Deste modo, j tendo ocorrido a homologao tcita, a Receita Federal decaiu do
seu direito de fazer o lanamento referente ao IRPF de Jos.
RESUMO
O crdito tributrio nasce com o lanamento, por meio de uma de suas espcies.
Admitem-se alteraes no crdito tributrio, atravs de suspenso, extino
ou excluso.
A reduo da carga tributria pode ser lcita ou ilcita.
Na prxima aula, estudaremos a repartio das receitas tributrias, assim

como os fundos de participao. Conheceremos como ocorre a repartio nos
diferentes entes pblicos titulares do direito de arrecadao, respeitando os
respectivos limites. um assunto empolgante e atual. Portanto, no perca
tempo! Passe aula seguinte. Bom estudo!
C E D E R J 139
Legislao Tributria Volume 2
SUMRIO Aula 9 Repartio das Receitas Tributrias.

Fundos de Participao .................................................................... 7
Gislane Pantoja
Aula 10 Administrao tributria.Contencioso tributrio ......................19

Gislane Pantoja
Aula 11 Impostos federais sobre o comrcio exterior:

os impostos de importao e de exportao ................................. 35
Gislane Pantoja
Aula 12 Impostos federais sobre o patrimnio e a renda:

IR, ITR E IGF ................................................................................. 47
Gislane Pantoja
Aula 13 Demais impostos federais ..................................................... 63

Gislane Pantoja
Aula 14 Impostos estaduais ......................................................................81

Gislane Pantoja
Aula 15 Impostos municipais ....................................................................95

Gislane Pantoja
Referncias.............................................................................................. 111
Repartio das Receitas
AULA
Tributrias.
Fundos de Participao
Meta da aula
Delimitar a participao de cada ente no plano de
arrecadao de tributos, demonstrando a parte que
lhe cabe na Repartio das Receitas Tributrias.
objetivos

reconhecer que a repartio das receitas

tributrias somente abarca os tributos e parte
1
do ente mais poderoso em arrecadao para o
menor, e nunca o contrrio;
distinguir os percentuais a que tem direito

cada ente da Federao nos diferentes
2
impostos que so objetos de partilha, assim
como nos Fundos de Participao.
Legislao Tributria | Repartio das Receitas Tributrias. Fundos de Participao
INTRODUO Na aula anterior, voc estudou a partir de que momento a constituio do

crdito tributrio surge para o sujeito ativo da obrigao tributria.
Voc aprendeu tambm que o Lanamento um procedimento administrativo
para que o Estado constitua seu crdito tributrio.
E pde ainda compreender como ocorrem as alteraes no crdito tributrio.
Na aula de hoje, veremos onde se mostram necessrias a repartio das receitas
tributrias e os fundos de participao, uma vez que h certa discrepncia entre
as arrecadaes dos Entes da Federao e, com isso, a importncia de uma
diviso de forma a equilibrar as finanas, pois impossvel a sobrevivncia dos
aludidos Entes apenas com o produto de suas arrecadaes.
REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
Marcelo Alexandrino & Vicente Paulo ensinam que o tema Repartio de Receitas
Tributrias um assunto bastante cobrado em alguns dos principais concursos
recentemente havidos.
O tema Repartio de Receitas Tributrias insere-se num contexto

maior, qual seja o da denominada Discriminao Constitucional de
Rendas.
A Discriminao Constitucional de Rendas, uma das principais
garantias de efetividade do Princpio Federativo, abrange duas
distintas tcnicas:
(1) a atribuio de competncias tributrias privativas aos Entes
integrantes da Federao (no Brasil: Unio, Estados, DF e Municpios);
(2) a participao dos Entes menores no produto da arrecadao
dos Entes maiores, constitucionalmente prevista.
A tcnica de Repartio das Receitas Tributrias, para assegurar
a efetiva autonomia financeira dos Entes menores, exige que a entrega
dos recursos previstos em texto constitucional no esteja submetida a
cumprimento, pelos Entes maiores, de suas obrigaes de repartir as
parcelas discriminadas com os Entes menores.
Por esse motivo, e pelo risco de que seja estabelecida uma relao
de submisso ou subordinao dos Entes menores relativamente aos
maiores, a tcnica de atribuio de Competncias Tributrias Privativas,
8 CEDERJ
MDULO 1
geralmente, considerada mais eficiente para a garantia do funcionamento
9
do federalismo do que a tcnica de Repartio de Receitas Tributrias.
AULA
A Constituio do Brasil (CF) adota ambas as formas assecuratrias
da autonomia financeira de seus estados, do DF e dos municpios. Assim
sendo, em sede de Repartio de Receitas Tributrias:
Pertencem aos Estados-membros e ao Distrito Federal:

o produto da arrecadao do IR na fonte, sobre os rendimentos
pagos por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem (CF, art. 157, I). O montante correspondente ao IR, nesta
situao, no deve ser remetido aos cofres federais, mas permanecer
nos cofres da pessoa poltica que os pagou;
20% do produto da arrecadao dos impostos de competncia
residual, que a Unio venha a instituir (CF, art. 157, II).
Pertencem aos Municpios:

o produto da arrecadao do IR na fonte, sobre os rendimentos
pagos por eles prprios, suas autarquias e pelas fundaes que
institurem e mantiverem (CF, art. 158, I);
50% do ITR arrecadado dos imveis situados no Municpio, quando
houver arrecadao por parte da Unio (CF, art. 158, II);
50% do IPVA arrecadado dos veculos automotores licenciados no
seu territrio (CF, art.158, III);
25% do ICMS arrecadado, de acordo com os seguintes critrios:
(trs quartos) sobre o imposto arrecadado em seu territrio;
(um quarto), conforme dispuser a lei local (CF, art. 158, IV, c/c
pargrafo nico).
CEDERJ 9
REGRAS GERAIS
Poucas so as linhas gerais que podemos traar a respeito do

assunto em estudo. No h grandes doutrinas nem regras que permitam
deduzirmos as hipteses de Repartio das Receitas Tributrias previstas,
principalmente nos artigos 157 a 162 da CF/88.
Um primeiro ponto que cabe comentar, j mencionado, que a
repartio sempre se d dos entes maiores para os menores. Assim, s
existe repartio da Unio para os estados e o DF, da Unio para os
municpios e dos estados para os municpios, nunca o contrrio.
Outro ponto importante que, consideradas as caractersticas das
espcies tributrias existentes (impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios, contribuies parafiscais e especiais) e as
competncias poltico-administrativas das diferentes esferas da Federao,
observa-se que somente os impostos prestam-se repartio do produto
de sua arrecadao, como efetivamente ocorre no Brasil.
Por ltimo, cabe registrar que, comumente, classificam-se as
participaes das unidades menores no produto da arrecadao dos
impostos de competncia dos Entes maiores como diretas e indiretas,
sendo as ltimas efetivadas por meio de Fundos de Participao ou de
Fundos Compensatrios.
10 CEDERJ
MDULO 1
?
9
A forma indireta
AULA
de Repartio de Receitas
Tributrias prev que parte da
arrecadao global de determinados
impostos da Unio seja destinada formao de
Fundos (ex: Fundo de Participao dos Estados e do
Distrito Federal; Fundo de Participao dos Municpios),
cuja funo servir de intermedirios entre a Unio e os
Entes pblicos que participam desses Fundos.
Diz-se que h forma direta de Repartio de Receitas
Tributrias quando o percentual repassado
pelo Ente pblico arrecadador ao outro
Ente se reveste de simplicidade, sem
intermedirios, nos moldes da
CF, artigos 157 e 158.
Tributos que no sofrem repartio
So eles:
1. as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios
e as contribuies especiais e parafiscais;
2. todos os impostos municipais (IPTU, ITBI e ISS), j que somente existe
repartio dos Entes maiores para os menores;
3. todos os impostos institudos e arrecadados pelo DF, j que ele no
pode ser dividido em Municpios;
4. o imposto estadual sobre transmisso causa mortis e doaes;
5. os impostos federais de importao, exportao, sobre grandes
fortunas e extraordinrios de guerra.
Participaes diretas
Quanto s participaes diretas, temos:

1. aos Estados-membros pertencem:
o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas fundaes pblicas e autarquias;
os impostos residuais (20%);
IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (30%),
conforme o art. 153, 5, I da CF.
CEDERJ 11
2. aos Municpios pertencem:

o IR incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas fundaes pblicas e autarquias;
ITR (50%) ou (100%);
IOF sobre o ouro, ativo financeiro ou instrumento cambial (70%),
conforme o art. 153, 5, II da CF;
IPVA (50%);
ICMS (25%).
PARTICIPAES INDIRETAS
As participaes indiretas efetivam-se por meio de quatro fundos:

trs fundos compostos de 47% da arrecadao do IPI e do IR,
excluda deste ltimo a parcela do IR j pertencente aos Estados,
DF e municpios por sua participao direta (IR retido na fonte
pelos respectivos Entes);
e o quarto, destinado aos Estados e ao DF, composto de 10% da
arrecadao do IPI.
Esses fundos so:

1. Fundo de Participao dos Estados e do DF (21,5% do IR e do IPI).
2. Fundo de Participao dos Municpios (22,5% do IR e do IPI).
3. Fundo Compensatrio de Exportaes de Produtos Industrializados
(10% do IPI, aos Estados e ao DF, devendo cada Estado repassar 25%
do recebido aos seus Municpios).
12 CEDERJ
MDULO 1
?
9
AULA
Devemos frisar que
no correto afirmar-se
que 47% da arrecadao total do
IR seja distribuda.
Do total da arrecadao nacional do IR, deve-
se excluir toda a parcela do IR retido na fonte,
pelos Estados, pelo DF e pelos Municpios, no
que se refere a rendimentos pagos por eles, suas
autarquias e fundaes pblicas.
Feita essa excluso, sobre o restante que
dever ser aplicado o percentual de
47%, para se chegar ao valor a ser
distribudo aos Fundos j
descritos.
Regras Especficas Relativas s Participaes
Ao lado da sistematizao j proposta, devemos registrar as regras

especficas aplicveis a algumas das participaes ali enumeradas:
1. a participao dos municpios na arrecadao do ITR refere-se aos
imveis rurais neles situados;
2. a participao dos Municpios na arrecadao do IPVA refere-se aos
veculos automotores licenciados em seus territrios;
3. a participao dos Municpios na arrecadao do ICMS assim
dividida:
trs quartos, no mnimo, proporcionalmente ao valor agregado no
territrio do Municpio;
o restante (no mximo um quarto, obviamente) conforme o que
dispuser a lei do estado-membro;
4. dos recursos do Fundo para os Programas de Financiamento ao
Setor Produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, que
forem destinados Regio Nordeste, 50% devem ser assegurados
ao seu semi-rido;
5. a participao dos Estados e do DF no Fundo Compensatrio de
Exportaes ser proporcional ao valor das exportaes de produtos
industrializados efetivadas por cada um. Entretanto, nenhum deve
receber mais de 20% do valor total do Fundo. Assim, se o valor das
exportaes de um Estado ou do DF for maior do que 20% do valor
CEDERJ 13
total das exportaes feitas pelo Brasil, este Estado ou o DF somente

receber 20% do valor do Fundo, e o excedente ser redistribudo aos
demais na proporo do valor das exportaes por esses realizadas.
6. Do total que os Estados receberem a ttulo de participao do Fundo
Compensatrio de Exportaes, 25% sero entregues a seus Municpios,
segundo o mesmo critrio de repartio do ICMS (item n 3).
Por ltimo, para que a tcnica de Repartio Constitucional de
Receitas Tributrias efetivamente confira autonomia financeira aos Entes
federados, necessrio que a entrega dos recursos seja pontual e no
esteja sujeita a condicionamentos arbitrrios.
Com base nesse princpio, a CF probe que sejam feitos condi-
cionamentos, restries ou retenes relativas entrega dos recursos a
serem repartidos.
As nicas excees, que no caracterizam condicionamento arbi-
trrio, so:
a possibilidade de a Unio ou de os Estados-membros reterem os seus
recursos quando o Ente federado que os deveria receber possuir dbitos
para com eles ou para com suas autarquias (no inclui as fundaes
pblicas), condicionando a entrega ao pagamento desses dbitos (CF,
art. 160 e pargrafo nico, I);
o condicionamento do repasse aplicao de recursos mnimos no
financiamento da sade pblica (CF, art. 160 e pargrafo nico, II).
FUNDOS DE PARTICIPAO
Foram criados pelo art. 159 da CF, que lhes deu a seguinte
estrutura:
Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal formado
por 21,5% do produto da arrecadao do IR e do IPI, excluda a
parcela do IR que j foi destinada ao Estado ou Distrito Federal, na
forma da CF, art.157, I, a.
Fundo de Participao dos Municpios formado por 22,5% do produto
da arrecadao do IR e do IPI, excluda a parcela do IR que j foi destinada
ao Estado ou Distrito Federal, na forma da CF, art. 157, I, b.
Alm disso, 3% do produto da arrecadao do IR e do IPI devem ser
aplicados em programas de financiamento ao setor produtivo das regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste, na forma da CF, art. 157, I, c.
14 CEDERJ
MDULO 1
Atividade 1
9
AULA
1
1. Complete as lacunas, de modo a formar um todo coerente:
a. Como tcnicas assecuratrias, adotadas pela CF/88 para a autonomia financeira dos
entes federativos, citamos _______________________________ e ____________________
________________________.
b. A Repartio de Receitas Tributrias sempre se d a partir dos Entes _________________

para os ___________________.
Por conta desse modo de proceder, diz-se, por exemplo, que no se verifica tal repartio
dos __________________ para os ____________________, nem destes para a Unio.
c. A Repartio de Receitas Tributrias, quando efetivada de forma __________________,

exige a formao de Fundos que serviro de intermedirios entre a Unio e os Entes
deles participantes.
d. Quando a Repartio de Receitas Tributrias obedece ao disposto nos artigos 157

e 158 da CF/88, com simplicidade nos repasses efetivados, tal ato caracteriza a forma
_____________________ de Repartio.
a. Repartio de Receitas Tributrias; Atribuio de Competncias Tributrias
(voc tambm pode responder na ordem inversa, porque, neste caso, o objetivo
apenas averiguar se voc conhece as tcnicas).
b. Maiores; menores; Municpios; Estados ( Unio, considerada Ente maior, ou de
maior potencial, caber repartir a receita aos Estados-membros e aos Municpios;
os Estados podem destinar repartio de receita aos seus Municpios mas estes
jamais repartiro receita com os Estados ou a Unio).
c. Indireta (porque se d atravs de uma instituio intermediria, criada com
tal propsito).
d. Direta (porque no envolve qualquer instituio no repasse dos
recursos).
CEDERJ 15
Atividade 2
2
1. Correlacione as colunas
a. CF, art.158, III; b. CF, art.157, II; c. CF, art.158, II
( ) Pertence aos Estados e ao DF o correspondente a 20% do produto da arrecadao

dos impostos de competncia residual que venham a ser institudos pela Unio.
( ) Aos Municpios cabe o correspondente a 50% do ITR arrecadado dos imveis

localizados em seus respectivos territrios, quando houver arrecadao pela Unio.
( ) Pertence aos Municpios o correspondente a 50% do IPVA arrecadado dos veculos

automotivos licenciados em seus territrios.
Resposta Comentada
b; c; a (porque os percentuais so sempre repartidos de acordo com a forma
disposta na Constituio Federal, em artigos especficos no caso presente, o
art.157, II, o art.158, II e o artigo 158, III).
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que a Repartio de Receitas Tributrias

de suma importncia para a manuteno do Ente com menor arrecadao,
objetivando que o mesmo no sofra limitaes no exerccio de suas funes
e possa realizar tudo que dele se espera.
Ainda teve a oportunidade de compreender a parcela de cada Ente,
vendo minuciosamente a parte que toca a cada um tanto na repartio
das receitas quanto nos fundos de participao.
A expectativa a de que voc, ao longo desta aula, no tenha ficado
com dvidas. Mas se isso aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
No fique com dvidas.
Bom estudo.
16 CEDERJ
MDULO 1
Atividade Final
9
AULA
Organize um quadro que retrate a Repartio de Receitas Tributrias, nos moldes 1 2
das disposies constitucionais em vigor, contando: o artigo e inciso da CF; a receita

prevista em cada um deles; o Ente Federativo contemplado com a respectiva Repartio.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Voc deve ter desenvolvido seu trabalho dispondo os itens em trs colunas (na primeira
figurando o artigo e o inciso; a segunda apontando a repartio correspondente a
cada dispositivo da coluna anterior; e a ltima indicando o Ente ao qual pertence cada
Repartio), de modo que respeitando o layout de sua livre escolha a resposta
tenha sido no sentido de que:
ao art.157, I corresponda o produto da arrecadao do IR na fonte, sobre os rendimentos
pagos por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem ou mantiverem;
ao art.157, II correspondam 20% do produto da arrecadao dos impostos de
competncia residual que a Unio venha a instituir;
A esses dois incisos devem ter sido apontados, na ltima coluna, Estados e DF;
ao art.158, I ficou atrelado o produto da arrecadao do IR na fonte, sobre os
rendimentos pagos por eles prprios, suas autarquias e pelas fundaes que institurem
ou mantiverem;
ao art.158, II devem ter correspondido os 50% do ITR arrecadado dos imveis situados
no Municpio, quando houver arrecadao por parte da Unio;
na linha do art.158, III restaram consignados os 50% do IPVA arrecadado dos veculos
automotores licenciados no seu territrio.
Quanto ao disposto no art.158, IV e seu pargrafo nico ficaram consignados os
25% do ICMS arrecadado, de acordo com os seguintes critrios:
CEDERJ 17
(trs quartos) sobre o imposto arrecadado em seu territrio;

(um quarto), conforme dispuser a lei local.
A todas as disposies do art.158 voc precisou mencionar, na ltima coluna, serem
elas correspondentes aos Municpios.
RESUMO
Uma vez que, por diversos fatores ligados a particularidades dos Entes federativos, a
arrecadao de recursos financeiros entre eles se mostra desigual, faz-se necessria
uma repartio de parte da arrecadao dos entes maiores (Unio e Estados-
membros) para os de menor potencial arrecadador (Municpios) , numa tentativa
de equilibrar a desigualdade entre eles, de modo que os Entes mais ricos no se
distanciem cada vez mais dos mais pobres e estes tenham garantida a sobrevida
digna de seus cidados (o que no seria possvel apenas com as prprias receitas).
E como garantia da efetivao da repartio de receitas tributrias dos Entes
maiores aos menos favorecidos que a Constituio Federal dedica artigos
determinando tal providncia.
Na prxima aula, voc vai estudar a Administrao Tributria, assunto de

extrema importncia para entendermos como ocorrem as orientaes ao
contribuinte, a expedio de certides, a fiscalizao e arrecadao, bem
como os autos de infrao.
Tambm vai estudar o Contencioso Tributrio, instrumento utilizado pelo

Estado visando a aplicao da legislao tributria na sua relao com o
contribuinte, exercendo, dessa forma, um controle de legalidade.
Portanto, no perca tempo, passe logo aula seguinte.
18 CEDERJ
10
AULA
Administrao tributria.
Contencioso tributrio
Meta da aula
Delimitar a forma com que a Administrao Tributria
se apresenta perante o Sistema Tributrio Nacional
numa posio de supremacia , e como exercido o
controle da legalidade sobre a relao entre o Fisco e
o Particular, no Contencioso Tributrio.
objetivos
Esperamos que, aps o estudo do contedo

desta aula, voc seja capaz de:
reconhecer toda a sistemtica que envolve

1
a Administrao Tributria, como forma de
assegurar a eficcia do Sistema Tributrio
Nacional;
distinguir o Contencioso tributrio do

2
Contencioso Administrativo tributrio.
Legislao Tributria | Administrao tributria. Contencioso tributrio
INTRODUO Na aula anterior, voc pde aprender como ocorre a repartio de receitas
tributrias, assim como a parte que cabe aos Entes Federativos, nos fundos
de participao.
Compreendeu que a repartio se refere apenas a impostos, e que parte sempre
do Ente maior para o menor e nunca o contrrio.
Na aula de hoje, veremos as peculiaridades da Administrao Pblica na sua
CONTENCIOSO atividade de fiscalizar e arrecadar; a eficcia do Sistema Tributrio Nacional; e
Ato que possa
ser objeto de
ainda, no C O N T E N C I O S O tributrio: seu conceito, as fases do Processo Fiscal e
contestao ou de do Processo Administrativo tributrio.
disputa. rgo
da administrao
pblica ou de
empresa privada, ADMINISTRAO TRIBUTRIA
encarregado das
questes pendentes
de soluo judicial.
Significa litigioso, em
Conceito
que h conteno,
demanda, duvidoso. a atividade que envolve fiscalizao e arrecadao de tributos,
bem como autos de infrao, orientao aos contribuintes e expedio
de certides.
Fiscalizao
A competncia das autoridades administrativas em matria de

fiscalizao regulada na legislao tributria; indispensvel, portanto,
que a fiscalizao seja feita por pessoas s quais a legislao atribua
competncia para tanto, em carter geral, ou especificadamente, em
funo do tributo de que se tratar.
20 CEDERJ
MDULO 1
10
AULA
? Todo ato da Administrao
Tributria s tem validade se praticado
por quem tenha competncia para tanto; as
normas dessa legislao, quando no constam de
lei, evidentemente devem tratar apenas de
aspectos procedimentais, ou de simples
obrigaes acessrias.
IMUNIDADE
TRIBUTRIA
Aplicabilidade da fiscalizao: a atividade fiscalizatria aplica-se a Limitao

constitucional do
pessoas fsicas ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive quelas que exerccio do poder
de tributar, em
gozem de I M U N I D A D E TRIBUTRIA ou de I S E N O de carter pessoal. benefcio de certas
pessoas, bens ou
servios, declarados
?
inatingveis pela
tributao.
ISENO
Dispensa legal,
criada por lei
A atividade fiscalizadora ordinria, do
consiste no exame de livros, arquivos, pagamento do
tributo; supe a
documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais
ocorrncia de fato
dos comerciantes, industriais ou produtores, e estes ou acontecimento
tm o dever de exibi-los, sempre que solicitados virtualmente capaz
pelos agentes do fisco. de gerar a obrigao
tributria.
CEDERJ 21
Objetivo da fiscalizao tributria
a correta aplicao da lei tributria, devendo o fisco exigir

do contribuinte o devido cumprimento das normas, mediante seu
enquadramento na legislao pertinente.
Procedimento de fiscalizao
Inicia-se com a diligncia, que dever ser documentada pela autoridade

que a proceder ou presidir, lavrando-se os termos necessrios para tal, na
forma da legislao aplicvel, e fixando os prazos para sua concluso.
Sigilo fiscal
Uma vez que a Constituio Federal veda a violao aos dados

pessoais, bem como a intimidade, em seu art. 5, X e XII, no campo
do Direito Tributrio as instituies financeiras devem manter sigilo de
suas operaes.
Sendo crime a quebra de sigilo, a Fazenda Pblica ou seus servidores
so proibidos de prestar informaes obtidas em razo do ofcio sobre a
situao econmica e financeira do sujeito passivo ou de terceiros.
22 CEDERJ
MDULO 1
?
10
Constituem excees
AULA
ao dever de sigilo:
a. requisio de autoridade judiciria, no
interesse da Justia;
b. solicitaes de autoridades administrativas no
interesse da Administrao Pblica, caso tenha havido
infrao administrativa, e diante de um processo de
mesma natureza;
c. casos de lei ou convnio feito pelos Entes da
Federao, em carter geral ou especfico,
para permuta de informaes e aes
fiscalizadoras de tributos.
Dvida ativa
Pela lei ou por deciso final proferida em processo regular, constitui

dvida ativa tributria aquela proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente depois
de esgotado o prazo fixado para pagamento;
o crdito da Fazenda Pblica proveniente de obrigao legal relativa
a tributos e respectivos adicionais e multas, ou seja, crditos tributrios
e no tributrios.
CEDERJ 23
?
O crdito
levado inscrio
como dvida depois de
definitivamente constitudo.
A inscrio no ato de constituio
do crdito tributrio; pressupe que este se
encontre regular e definitivamente constitudo,
e ainda que se tenha esgotado o prazo fixado para
seu pagamento.
A dvida ativa regularmente inscrita goza de
presuno de certeza e liquidez.
A certido de inscrio respectiva tem o efeito de
prova pr-constituda; essa presuno, todavia, relativa,
podendo ser elidida por prova inequvoca a cargo do
sujeito passivo ou do terceiro a quem aproveite.
A dvida ativa regularmente inscrita lquida e
certa at prova em contrrio;
lquida, quanto ao seu montante;
certa, quanto sua legalidade;
O executado, se alegar que no
deve, ou deve menos, ter
o nus de provar o
alegado.
Certides negativas
A lei poder exigir que a prova de quitao de determinado tributo,

quando exigvel, seja feita por certido negativa expedida vista de
requerimento do interessado, que contenha todas as informaes
necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio
ou atividade, e indique o perodo a que se refere o pedido.
O prazo legal dado repartio para expedir o documento de 10 dias,
contados da data da entrada do requerimento na repartio.
A certido da qual conste a existncia de crditos no vencidos, em
curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou
cuja exigibilidade esteja suspensa, tem os mesmos efeitos da certido
negativa. a chamada certido positiva com efeito de negativa.
24 CEDERJ
MDULO 1
10
?
Na hiptese de
AULA
mxima urgncia em que
o sujeito passivo precise apresentar
a certido negativa e no possa esperar
o prazo de dez dias previsto na lei , para
que ele no perca um direito, ser dispensada a
prova da quitao de tributos, mas todos aqueles
que participaram do ato respondem pelos tributos
porventura devidos, juros de mora e penalidades
cabveis, excludas aquelas penalidades que sejam
pessoais do agente.
A certido negativa expedida com dolo ou fraude,
contra a Fazenda Pblica, responsabiliza o
funcionrio que a expediu pelo crdito
tributrio e os juros de mora acrescidos,
no excluindo a responsabilidade
criminal e funcional.
CONTENCIOSO TRIBUTRIO
Conceito: a atividade da Administrao Pblica que visa exercitar

um controle de legalidade sobre determinada relao controversa,
estabelecida entre o Fisco e o particular, envolvendo a aplicao da
legislao tributria.
? No devemos
confundir processo e
procedimento.
O primeiro se apresenta na forma pela qual
se faz atuar a Lei na soluo dos conflitos ou na
declarao dos direitos; instrumento da Jurisdio
o conjunto ordenado de atos processuais que visam
restaurao da paz em cada caso concreto.
O segundo o rito pelo qual se desenvolve
o processo, a forma pela qual ele se
desenrola; a dinmica do
processo em ao.
CEDERJ 25
Processo administrativo tributrio
Visto que se refere ao mbito administrativo da questo posta em

discusso, o sujeito passivo da obrigao tributria no est obrigado
a essa modalidade de processo uma vez que uma faculdade que o
legislador lhe conferiu, pois a Constituio Federal nos diz em seu artigo
5, XXXV: A lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso
ou ameaa a direito.
Portanto, caso entenda melhor, poder o contribuinte ingressar
diretamente na esfera judicial.
Para Hugo de Brito Machado, o Processo Administrativo Fiscal
um direito subjetivo do contribuinte, assegurado pela Constituio
como acertamento da dvida tributria.
Tal processo visa ao lanamento do tributo, exercendo a
Administrao a fiscalizao e a arrecadao. Assim procedendo a Admi-
nistrao e informando o contribuinte, este poder impugn-lo, dando
incio ao Processo Administrativo Tributrio ou Fiscal.
Fases do Processo Administrativo Fiscal
1. Inicial: a fiscalizao lavra um auto de infrao e imposio de multa,

sempre por ato de autoridade competente com o poder de cobrar
tributo e o poder de exigi-lo.
2. Impugnao: sendo sempre apresentada por escrito, quando no h
concordncia por parte do contribuinte sobre a exigncia fiscal; sendo
assim, instaurada a fase litigiosa do processo fiscal.
3. Julgamento: realizado em sede de primeira instncia, por rgo
singular ou colegiado; via de regra, no caso de deciso contrria aos
interesses da Fazenda, tais rgos, na condio de julgadores, devem
apresentar um recurso de ofcio.
4. Recurso: contra as decises de 1 instncia, desfavorveis ao contribuinte,
cabe recuso voluntrio. Nesse momento, o julgamento dever ser
apreciado por um rgo de segunda instncia. No caso da esfera federal,
ainda existe uma instncia especial, cabendo ao Ministrio da Fazenda
decidir a questo.
26 CEDERJ
MDULO 1
10
Portanto, conclumos que o Processo Administrativo Fiscal
o instrumento hbil a parcelar dbitos, reconhecer direitos, restituir
AULA
valores, realizar consulta sobre legislao tributria e determinar e
exigir o crdito tributrio.
Consulta tributria
A consulta serve para que o contribuinte esclarea questes sobre

determinado dispositivo da legislao tributria, consultando a Fazenda
sobre o modo exato de cumprir determinada obrigao.
Cabe salientar que na pendncia de consulta no se inicia
a Ao Fiscal, nem se aplicam penalidades, como dispe o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), no artigo 161, 2.
Se a consulta for desfavorvel ao contribuinte, em geral possvel
interpor recurso para a reapreciao da matria em segunda instncia, por
autoridade superior ou mesmo discutir a matria em mbito judicial.
Ainda no instituto da consulta, precisamente quanto a seus efeitos,
tem-se que ela suspende o curso do prazo para pagamento do imposto,
em relao discusso deste, e impede o incio de qualquer procedimento
fiscal destinado a apuraes relacionadas com a matria consultada,
dentro do trmino fixado para resposta.
Processo judicial tributrio
Embora seja mais desejvel que as discusses entre o Fisco e o

contribuinte no ultrapassem a esfera administrativa, o legislador previu
e assegurou a possibilidade de questionamento judicial pelos dois sujeitos
da obrigao tributria.
TTULO
Vrias so as espcies de ao judicial de que se podero valer a Fazenda
EXECUTIVO
Pblica e o contribuinte, para litigar em Processo Judicial Tributrio. EXTRAJUDICIAL
Dentre elas, podemos citar: Ao de Execuo Fiscal, Ao aquele documento
que, embora
Cautelar, Ao Anulatria de Dbito Fiscal, Ao Declaratria de no-proveniente de
deciso da esfera
Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria, Ao de Consignao
judiciria, torna
em Pagamento, Ao de Repetio de Indbito, Embargos Execuo possvel a execuo
de uma dvida por ele
e Mandado de Segurana. comprovada.
A Certido citada,
Para que a Fazenda ingresse no Judicirio, necessrio apresentar por exemplo,
o TTULO E X E C U T I V O E X T R A J U D I C I A L , que a credencia para ajuizar Ao de decorre da esfera
administrativa.
Execuo Fiscal, ttulo esse conhecido por Certido de Dvida Ativa.
CEDERJ 27
Espcies de processo de iniciativa do Fisco
1. Execuo Fiscal: esse processo regulado pela Lei n 6830/80 (Lei de

Execuo Fiscal LEF) e, subsidiariamente, pela legislao processual
geral aquele em que a Fazenda ingressa em juzo para satisfazer de
forma forada seu Crdito Tributrio, constante da Certido da Dvida
Ativa. Tal prerrogativa legtima para Unio, Estados e Municpios,
bem como suas autarquias e fundaes.
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero mover a

Execuo Fiscal.
AO 2. A O C A U T E L A R : O Fisco se utiliza dessa Ao como forma de

CAUTELAR seqestrar ou arrestar os bens do sujeito passivo da relao tributria,
a modalidade pois evita a ocorrncia de dano imediato, visto que o juiz decreta,
de Ao que
visa assegurar imediatamente, a indisponibilidade dos bens. Entretanto, a ao
antecipadamente
a eficcia de uma principal dever ser intentada pelo Fisco no prazo de 60 dias.
deciso futura.
Assim, ajuizando
uma Ao Cautelar
Espcies de iniciativa do contribuinte
de Seqestro de Bens
de um certo devedor 1. Ao Anulatria de Dbito Fiscal: tal Ao, como o prprio nome
ou de Arresto,
dependendo do sugere, visa anular dbitos que o contribuinte questiona, sendo de
caso concreto ,
observar-se que nessa Ao j houve Lanamento ou Auto de Infrao.
a Fazenda busca
garantir, anteci- Cabe destacar que o pagamento do montante supostamente devido
padamente, os
meios suficientes ou a concesso da tutela antecipada poder evitar o ajuizamento
satisfao da dvida.
da ao.
2. Ao de Repetio de Indbito: quando houver recolhimento indevido
de tributos, assim como em valor maior que o devido, o contribuinte
ter direito devoluo, corrigida e atualizada.
3. Ao de Consignao em Pagamento: quando o sujeito passivo tenta
pagar uma prestao devida e no consegue obter xito, ante a negativa
da Fazenda em receber o valor, poder intentar a referida ao.
28 CEDERJ
MDULO 1
?
10
AULA
Hipteses para o no-
recebimento
a. O credor se recusa simplesmente a
receber a prestao que lhe devida.
b. Mais de uma pessoa exige a mesma
prestao.
c. O credor se recusa a dar quitao
na devida forma.
4. Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria:

seu objetivo obter a tutela jurisdicional acerca do entendimento
sobre haver relao ou no entre o Fisco e o Contribuinte. Ocorrer
nas seguintes hipteses:
a. declarao de inexistncia de obrigao tributria;
b. fixao de obrigao tributria em quantia menor;
c. declarao de no-incidncia tributria.
5. Embargos Execuo: meio de defesa contra a Execuo. Dirigidos
ao juiz da causa, constituem uma verdadeira ao paralela, dentro
do mesmo processo, movida pelo sujeito passivo (devedor) para
desconstituir o ttulo executivo.
6. Mandado de Segurana: com previso na Constituio Federal, em seu
art. 5, LXIX, visa proteger direito lquido e certo, no amparado por
habeas corpus nem por habeas data. No caso de haver abuso cometido
pelo Estado, o devedor se socorre desse remdio constitucional para
proteger direito individual ou coletivo (inciso LXX do supracitado artigo).
O prazo para impetrar Mandado de Segurana de 120 dias, contados
a partir da cincia do ato, e sua natureza jurdica decadencial.
preciso muito cuidado para no confundir mandado (que tem significado de

ordem, determinao a ser cumprida) com mandato, que diz respeito atribuio
de poder como no instrumento de procurao (instrumento particular ou pblico
de mandato) ou no exerccio de determinados cargos, por exemplo, polticos
(senadores, deputados, vereadores).
CEDERJ 29
Natureza decadencial desse remdio quer dizer que, se no exercitado dentro do

prazo previsto por lei, perde-se o direito ao qual se refere.
Atividade 1
1
1. Assinale a alternativa correta.
Esto compreendidas na atividade da Administrao Tributria (Sim ou No):
a. ( ) expedio de certides;
b. ( ) sentena condenatria por sonegao fiscal;
c. ( ) fiscalizao e arrecadao de tributos;
d. ( ) orientao ao contribuinte.
2. Complete as lacunas.
a. As autoridades administrativas envolvidas em atividades de fiscalizao tributria s

podem agir se tiverem _____________________________ para atuar.
Essa atribuio pode ser __________________ ou _________________, sendo que, nesse

ltimo caso, a atuao dar-se- somente em relao a determinados tipos de tributos,
devidamente especificados.
b. A fiscalizao tributria visa ____________________________ da lei tributria, e tem

como marco inicial o procedimento de uma ________________________.
c. Os servidores da Fazenda Pblica devem respeitar o __________________________,

garantido constitucionalmente no campo do Direito Tributrio. Caso tal respeito no seja
observado, estaremos diante de um caso de ____________________________, que configura
crime a no ser nas seguintes hipteses excludentes:
c.1. ______________________ de autoridade judicial, no interesse da Justia;
c.2. ______________________ de autoridades administrativas, no interesse da Administrao

Pblica, caso tenha havido infrao administrativa, e diante de um processo de mesma
natureza;
c.3. situao envolvendo lei ou convnio feito pelos Entes da Federao, em carter
___________________ ou _________________, para permuta de informaes e aes
fiscalizadoras de tributos.
d. Como prazo legal para expedio de Certido Negativa de Dbito Tributrio, a

repartio competente tem ________________________________.
30 CEDERJ
MDULO 1
10
AULA
1. a, c, d: S (Sim) todas as atividades relacionadas nesses itens so
desempenhadas pela rea administrativa tributria; b: N (No, pois sentena
ato do Poder Judicirio).
2.a. competncia legal (porque seno o ato praticado no ter validade);
geral; especfica (ou seja: h casos em que as autoridades, embora dotadas
de competncia para fiscalizar, s tm permisso para atuar em relao a de-
terminados tributos).
2.b. a correta aplicao; diligncia (procedimento inicial da atividade fiscalizatria
tributria).
2.c. sigilo fiscal (para preservar a identidade do fiscalizado); quebra de sigilo (que
caracteriza crime, ficando o autor do ato sujeito a penalidade).
2.c.1. requisio (significando ordem, imposio diferentemente de requerimen-
to, que significa solicitao).
2.c. 2. solicitao (tem sentido de pedido de colaborao).
2.c.3. geral; especfico (pode ser na ordem inversa).
2.d. dez dias, contados da data do requerimento.
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que a Administrao Tributria envolve

fiscalizao e arrecadao de tributos, bem como autos de infrao,
orientao aos contribuintes e expedio de certides.
Aprendeu tambm que o Contencioso Tributrio abarca tanto a
esfera administrativa quanto a judicial, e pde visualizar as peculiaridades
de cada uma.
A expectativa de que voc, ao longo dessa aula, no tenha ficado
com dvidas, mas se isso aconteceu, no deixe de estabelecer contato
com as tutorias.
Bom estudo!
CEDERJ 31
Atividade Final
Procure identificar o tipo de Ao que se presta melhor s necessidades do 1 2
contribuinte, em sede tributria:
1. Ao que objetiva anular dbitos que o contribuinte questiona, a partir de Lanamento

ou Auto de Infrao por ele considerados incabveis.
_____________________________________________________________________________
2. Ao cujo objetivo obter a tutela jurisdicional acerca do entendimento sobre haver

ou no relao estabelecida entre o Fisco e o Contribuinte.
____________________________________________________________________________
3. Ao intentada com objetivo de ser o contribuinte ressarcido em valores atualizados

por recolhimento indevido de tributo, ou por ter sido o mesmo recolhido em valor
maior que o devido.
____________________________________________________________________________
4. Ao por meio da qual se socorre o contribuinte, para tentar pagar uma prestao
devida, aps tentar faz-lo e no obter xito, por negativa da Fazenda em receber o
valor.
____________________________________________________________________________
5. Ao que constitui meio de defesa contra a Execuo, dirigida ao juiz da causa.
____________________________________________________________________________
1. Ao Anulatria de Dbito Fiscal, com argumentao e apresentao probatria
de que o Lanamento ou Auto de Infrao so indevidos.
2. Ao Declaratria de Existncia ou Inexistncia de Relao Tributria, que o
contribuinte intenta para ver declarado por sentena o entendimento sobre se
existe relao sua com o Fisco, para, a partir desse reconhecimento, ser-lhe possvel
ou no eximir-se de responsabilidade a ele atribuda.
3. Ao de Repetio de Indbito, por meio da qual o contribuinte busca o ressar-
cimento, corrigido monetariamente, de valor indevidamente recolhido por
no ser cabvel o pagamento ou por ter sido pago a maior.
32 CEDERJ
MDULO 1
10
4. Ao de Consignao em Pagamento, para adimplemento de obrigao que
AULA
considera pertinente e que est sendo obstado pela Fazenda, por alegaes que s
a ela interessam.
5. Embargos Execuo, na tentativa de frustrar em um primeiro momento, ao
menos a fase executria.
RESUMO
de grande importncia para todos, e principalmente para o administrador de

uma empresa, conhecer as particularidades da Administrao Tributria para
que, sabendo o que lhe ser cobrado num momento de fiscalizao, possa agir
preventivamente, de modo a evitar futuros aborrecimentos por descumprimento
de normas de conduta que devem ser por ele obedecidas.
Tambm muito importante que conhea quais os caminhos judiciais (tipos de Aes)
que podem ser tomados em cada situao especfica em que porventura se veja
envolvido no esquecendo que lhe resta, alternativamente, a via administrativa,
para exercer seu direito (por exemplo, para contestar um ato da fiscalizao que
entenda indevido).
Na prxima aula, vamos estudar os impostos federais sobre o comrcio

exterior, quais sejam: impostos de importao e exportao.
Portanto, no perca tempo!
Passe logo aula seguinte.
CEDERJ 33
Impostos federais sobre o
comrcio exterior:
11
AULA
os impostos de importao
e de exportao
Metas da aula
Apresentar e caracterizar os impostos que envolvem
entrada e sada de produtos do territrio nacional,
bem como os principais elementos a serem
considerados no exerccio dessas operaes.
objetivos

reconhecer que o fato gerador do Imposto de

1 Importao a entrada, no territrio nacional,
de mercadoria proveniente do estrangeiro;
reconhecer que o Imposto de Exportao

tem como fato gerador a sada de produtos
2 do territrio nacional para o estrangeiro,
no importando que sejam esses produtos
nacionais ou nacionalizados;
distinguir os impostos de importao e

3 exportao como espcies de tributos de
competncia da Unio (competncia federal);
4 identificar os principais elementos adstritos a

cada um dos referidos impostos.
Legislao Tributria | Impostos federais sobre o comrcio exterior: os impostos de importao
e de exportao
INTRODUO Na aula anterior, voc pde aprender que a Administrao Tributria envolve,
alm da atividade de fiscalizao, a arrecadao de tributos; travou conhecimento,
ainda, da posio de supremacia da Administrao Tributria perante o Sistema
Tributrio Nacional, contribuindo para sua eficcia.
Nas prximas aulas, voc conhecer os impostos de maior importncia
na composio do cenrio do Sistema Tributrio Nacional, nos trs nveis
(federal, estadual e municipal), sendo-lhes apresentados tambm os elementos
estruturais de cada um (sujeitos ativo e passivo, fato gerador, base de clculo
e alquotas), para que voc possa identific-los e distingui-los, capacitando-se
a uma melhor atuao como futuro administrador.
Mais especificamente, na aula de hoje, voc ser apresentado aos impostos
adstritos rea federal, relativos importao e exportao de produtos,
respectivamente contidos na Constituio Federal (CF-153, I e II) e disciplinados
no CTN (Cdigo Tributrio Nacional) nos artigos 19 a 22 (Imposto de Importao)
e 23 a 28 (Imposto de Exportao).
36 CEDERJ
MDULO 1
11
IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO DE PRODUTOS
ESTRANGEIROS IMPOSTO DE IMPORTAO (CF-153, I)
AULA
A partir da considerao de que este um imposto incidente
sobre a importao de produtos estrangeiros, pode-se afirmar que seu
FATO GERADOR a entrada, no territrio nacional, de mercadoria
estrangeira (proveniente de outro pas).
Convm ressaltar que, para fins de tributao sobre essa movimenta-
o de mercadorias, entende-se como entrada o momento do despacho
aduaneiro, e no o da chegada da mercadoria no territrio nacional.
E ainda merece destaque o fato de que a legislao especfica do II
(Imposto de Importao) considera como estrangeira a mercadoria
nacional ou nacionalizada, exportada, que retornar ao pas salvo
excees decorrentes da devoluo da mercadoria, motivada, por
exemplo, pela apresentao de defeitos tcnicos.
O contribuinte do imposto ora estudado (Imposto de Importao),
reconhecido pelo nome de sujeito passivo da relao tributria, pode
ser representado:
pelo IMPORTADOR (aquele que promove a entrada da mercadoria
estrangeira no territrio nacional);
pelo DESTINATRIO de remessa postal internacional (indicado
pelo respectivo remetente);
pelo ADQUIRENTE de mercadoria entreposta (aquela depositada
em entreposto, isto , armazm que guarda mercadorias em trnsito, que
podem ser vendidas, exportadas ou reexportadas);
No plo oposto dessa relao tributria, estabelecida a partir do
fato gerador da incidncia do Imposto de Importao, figura a Unio
(denominada sujeito ativo).
CEDERJ 37
e de exportao
Para o estabelecimento do valor a ser recolhido como Imposto sobre

Importao, faz-se necessrio considerar inicialmente a base de clculo
desse tributo, que pode ser referente quantidade de mercadoria importa-
da (sobre a qual incide uma alquota especfica) ou o valor da referida
mercadoria, quando incide a alquota ad valorem (= pelo valor).
Em seqncia, sobre a citada base de clculo aplica-se uma alquota
um percentual estabelecido na TAB (Tarifa Aduaneira do Brasil) , obten-
do-se o valor do imposto devido pelo sujeito passivo Unio.
facultado ao Poder Executivo alterar essas alquotas para
aplicabilidade imediata, visto que o Imposto de Importao no est
sujeito ao Princpio da Anualidade ou da Anterioridade da Lei (CF-150,
1), que determina como regra geral de tributao a proibio de cobrana
de impostos no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que os
instituiu ou majorou.
Dessa forma, uma alquota majorada (aumentada) pode incidir a par-
tir do momento que for determinado pelo Executivo, no sendo necessrio
aguardar o ano fiscal seguinte (que se inicia em 1 de janeiro e termina em
31 de dezembro) para implementao dos novos percentuais.
? As alquotas podem ser:

a) especficas representadas por
uma importncia em dinheiro, que incide
sobre uma unidade de medida (metragem, peso etc.)
prevista em lei. Ex.: (tantos) reais por (tantos) quilos.
b) ad valorem (pelo valor) aquelas que incidem sobre
um determinado valor.
c) mistas as que resultam da
combinao de ambas.
38 CEDERJ
MDULO 1
11
Podemos sistematizar os elementos do Imposto de Importao no
quadro a seguir:
AULA
Quadro 11.1
Entrada, no territrio nacional, de mercadoria estrangeira.

Abrange a mercadoria NACIONAL (a produzida no pas) e a NACIONALIZADA
Fato gerador
(mercadoria estrangeira importada a ttulo definitivo, visto que cumpriu todas
as exigncias fiscais incidentes sobre ela em razo de sua importao).
ATIVO = Unio
Sujeitos PASSIVO = o IMPORTADOR, o DESTINATRIO de remessa postal internacional
ou o ADQUIRENTE de mercadoria entreposta.
Especficas, ad valorem ou mistas.

Alquotas
Base
A quantidade ou o valor da mercadoria.
de clculo
O Imposto de Importao no est sujeito aos princpios da Anualidade ou da

Observao
Anterioridade da Lei (CF-150, 1) e da L E G A L I D A D E (CF-153, 1).
O Princpio da
LEGALIDADE
estabelece que
?
tributos somente
podem ser criados
ou alterados em
decorrncia de lei.
Apesar de haver
alquota de 330% prevista
para o caso de importao de fumos,
tal percentual no incide sobre os produtos
em questo, que so tributados pela classe
de valor da tabela de incidncia do IPI (acima
mencionada), ou seja: charutos, cigarrilhas e
cigarros ou seus sucedneos, sobre os
quais incide alquota de 30%.
CEDERJ 39
e de exportao
? Se um importador
contratou importao
de mercadoria tributada pela
alquota de 5%, por exemplo , ao Brasil em
2.8.2007, e, antes do desembarque do produto
em solo nacional (ocorrido em 22.8.2007), houve
majorao da alquota para 50% (em 15.8.2007)
tal comerciante pagou o IPI calculado base da
alquota maior porque o fato gerador da
obrigao tributria ocorreu na vigncia
da alquota majorada.
Atividade 1
1 3
Complete as lacunas.
a. Segundo a previso constitucional do art.153, I, o Imposto de Importao um tributo

de competncia ______________________.
b. Segundo o CTN-114, o fato gerador de um tributo a situao definida em lei

como necessria e suficiente sua ocorrncia. Da pode-se inferir que o fato gerador
do Imposto de Importao a ___________________ de mercadoria estrangeira em
territrio nacional.
c. Como sujeito passivo do Imposto de Importao, podemos citar o _________________

(que promove a entrada do produto estrangeiro no pas), o ___________________ indicado
por remessa postal internacional e ainda o ___________________ de mercadoria depositada
em entreposto (para venda, exportao ou reexportao).
d. Como base de clculo do Imposto de Importao, podemos ter a unidade de medida

adotada pela legislao tributria (alquota __________________) ou o preo normal
alcanado pelo produto, ou similar, poca da importao (alquota _______________
______).
e. Por fora da CF-153, 1, as alquotas do Imposto de Importao, podem ser alteradas

por ato do Poder Executivo, constituindo-se numa exceo ao Princpio da _____________
_______, que associa a criao, extino ou modificao de impostos a lei instituidora.
f. Pelo Princpio da __________________, ou Princpio da ___________________, consagrado

na CF-150, III, b, vedado aos entes pblicos cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro
de publicao da lei instituidora do tributo ou de sua modificao.
Entretanto, por fora da CF-153, 1, o Imposto de Importao no est sujeito

a tal limitao.
40 CEDERJ
MDULO 1
11
AULA
a. federal (porque cabe Unio a sua instituio).
b. entrada.
c. importador; destinatrio; adquirente.
d. especfica (referente relao dinheiro X unidade de medida);
ad valorem (relativa ao valor da mercadoria).
e. Legalidade.
f. Anterioridade da Lei; Anualidade.
IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO DE PRODUTOS

NACIONAIS OU NACIONALIZADOS (IMPOSTO SOBRE
EXPORTAO IE) (CF-153, II)
No sentido inverso ao da entrada de produtos estrangeiros em solo

brasileiro que constitui motivao para o recolhimento do imposto sobre
a importao desses produtos , vamos estudar agora o imposto cuja
incidncia se liga sada do pas de PRODUTOS NACIONAIS ou N A C I O N A L I Z A D O S PRODUTOS
NACIONAIS
(que constitui o fato gerador do Imposto sobre Exportao IE).
So aqueles
o momento da expedio da GUIA DE EXPORTAO (ou produzidos no pas.
documento equivalente) que deve ser considerado como caracterstico da
ocorrncia do fato gerador do IE.
PRODUTOS
A relao tributria estabelecida a partir do fato gerador em
NACIONALIZADOS
que se constitui a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados
So aqueles que,
apresenta como representante do plo passivo o EXPORTADOR (aquele embora de origem
estrangeira (portanto,
que promove a sada de produto, nacional ou nacionalizado, do territrio importados),
so aqui
nacional), figurando a UNIO no plo ativo (ocupado por quem institui desembaraados,
e arrecada o tributo). transformados,
beneficiados ou
acondicionados.
CEDERJ 41
e de exportao
? As exportaes
podem ser DIRETAS ou
INDIRETAS
So DIRETAS quando o estabelecimento
industrial ou produtor emite a nota fiscal de venda
endereada diretamente ao destinatrio no exterior.
So INDIRETAS quando o estabelecimento industrial
ou produtor emite a nota fiscal, com o fim de
exportao, para destinatrio comprador no
Brasil, que, por sua vez, emitir nota
fiscal de venda ao comprador
estrangeiro.
Quanto BASE DE CLCULO para incidncia desse imposto,

deve ser considerado o chamado preo FOB (Free on Board), isto ,
o preo vista da mercadoria que deve ser compatvel com o do
mercado internacional , com incluso das despesas apenas at a entrega
companhia transportadora. Esse preo aquele que o produto (ou
similar) alcanaria, ao tempo da exportao, numa operao de venda
em condies normais de livre concorrncia.
Em relao s ALQUOTAS, tem-se a dizer que facultado ao
Poder Executivo, atravs do Conselho Monetrio Nacional, elevar o
percentual at o correspondente a 40%, incidentes sobre a base de clculo
do IE, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior.
E no se pode deixar de mencionar que, de forma similar que
caracteriza o Imposto sobre Importao de Mercadorias Estrangeiras,
o IE no est sujeito aos princpios da Anualidade ou da Anterioridade
da Lei (CF-150,1) e da Legalidade (CF-153,1).
42 CEDERJ
MDULO 1
11
Quadro 11.2: Sistematizao dos elementos do IE
AULA
Sada do territrio nacional, para o exterior, de
Fato gerador
produtos nacionais ou nacionalizados.
ATIVO: Unio.
Sujeitos
PASSIVO: Exportador.
INSUMO
Cabe ao Conselho Monetrio Nacional elevar o
Alquotas percentual a ser recolhido a at 40% (quarenta por Designao de
cento) sobre a base de clculo. todas as despesas
e investimentos
Base que contribuem
O preo FOB (Free on Board) da mercadoria.
de clculo
para a obteno
1. Para o processamento das exportaes, as mercadorias de determinado
esto classificadas em: resultado, qual seja:
livres; o produto.
sujeitas a limitaes ou a procedimentos especiais; Insumo, ao fim e ao
suspensas; cabo, tudo aquilo
proibidas. que entra como
matria-prima,
Observaes horas trabalhadas e
2. Drawback (Draw = tirar + back = outra vez) energia consumida
uma modalidade de incentivo fiscal exportao. na elaborao
Consiste na possibilidade de permitir que as empresas do produto (que
fabricantes e exportadoras importem sem incidncia tudo aquilo que
de tributos produtos ou I N S U M O S , que sero resulta) destinado
aqui manipulados (transformados, beneficiados ou fabricao ou
acondicionados), com fins de exportao. composio de outro
produto.
Atividade 2
2 4
I. Estabelea a correspondncia entre os elementos do IE e sua
conceituao:
1 Exportador 2 Fato gerador 3 Preo FOB
( ) base de clculo para determinao da alquota do imposto.
( ) sada de mercadoria nacional ou nacionalizada do territrio nacional.
( ) sujeito passivo da relao; aquele que promove a sada do produto do pas.
II. Responda s perguntas:
a. O que voc entende por drawback?
____________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
CEDERJ 43
e de exportao
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. Qual a diferena entre exportao direta e exportao indireta?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
I. 3; 2; 1.
II. a. Modalidade de incentivo fiscal exportao que consiste na possibilidade de
permitir que as empresas fabricantes e exportadoras importem, sem incidncia
de tributos, produtos ou insumos que sero aqui transformados, beneficiados ou
acondicionados, com fins de exportao.
b. A exportao DIRETA aquela modalidade em que o estabelecimento industrial
ou produtor emite a nota fiscal de venda endereada diretamente ao destinatrio
no exterior.
J a exportao INDIRETA ocorre quando o estabelecimento industrial ou produtor
emite a nota fiscal, com o fim de exportao, para destinatrio comprador no Brasil,
ao qual caber a emisso de nota fiscal de venda ao comprador estrangeiro.
CONCLUSO
Voc aprendeu, nesta aula, que a competncia dos impostos de

importao e exportao da Unio (competncia federal).
Aprendeu ainda quais os componentes do quadro referente a
cada um dos impostos estudados, ou seja, sujeitos (ativo e passivo),
fato gerador, alquotas e base de clculo.
A expectativa de que voc, ao longo desta aula, no tenha
ficado com dvidas, mas, se isso aconteceu, no deixe de contatar as
tutorias.
Bom estudo.
44 CEDERJ
MDULO 1
11
Atividade Final
AULA
Faa uma pesquisa informal, ficando bem atento ao que divulgam os principais veculos
de informao (rdio, TV, jornais e mesmo internet) quanto a importaes e exportaes,
em nosso pas.
A seguir, elabore uma lista com os trs produtos de maior incidncia importados e
exportados no perodo.
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Comentrio
Dependendo do perodo da realizao da pesquisa, os produtos aos quais voc dar
destaque podero no ser os mesmos.
Fica ento como sugesto: experimente repetir a pesquisa em pocas diferentes do
ano, para observar o fluxo sazonal de produtos importados e exportados (ou seja,
a maior incidncia de produtos que chegam e saem do pas, de acordo com
a poca do ano).
RESUMO
Impostos federais sobre o comrcio exterior devem ser vistos como parte de
um processo de grande relevncia para o crescimento do pas, comercial e so-
cialmente falando: importao e exportao de mercadorias, que acentuam o
inter-relacionamento entre os povos.
Convm apontar que os Impostos de Importao e Exportao alm de sua condio
de tributos constituem importante instrumento de regulao da poltica cambial,
bem como das trocas internacionais.
CEDERJ 45
e de exportao
Na prxima aula, vamos estudar os impostos federais sobre o patrimnio

e a renda, a saber: IR (Imposto sobre Renda e Proventos de Qualquer
Natureza), ITR (Imposto sobre Propriedade Territorial Rural) e IGF (Imposto
sobre Grandes Fortunas), previstos na Carta Magna vigente, no artigo 153,
incisos III, VI e VII, pela ordem em que foram mencionados.
Portanto, no perca tempo! Passe logo aula seguinte.
46 CEDERJ
Impostos federais sobre
12
AULA
o patrimnio e a renda:
IR, ITR E IGF
Metas da aula
Apresentar e caracterizar os impostos de competncia
da Unio que incidem sobre o patrimnio e a renda do
contribuinte, destacando os elementos mais relevantes
de cada um desses impostos.
objetivos

reconhecer os elementos que compem os

impostos estudados, ou seja: o Imposto sobre
1 a Renda (IR), o Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (ITR) e o Imposto sobre
Grandes Fortunas (IGF);
distinguir o fato gerador da obrigao

2
tributria para cada um desses impostos;
reconhecer tais impostos como sendo de

3
competncia da Unio (competncia federal).
Legislao Tributria | Impostos federais sobre o patrimnio e a renda: IR, ITR E IGF
INTRODUO Na aula anterior, voc pde aprender que os impostos sobre o comrcio exterior
(Imposto de Importao e Imposto de Exportao) so de competncia da Unio,
e incidem, respectivamente, sobre a entrada e a sada, do pas, de produtos
nacionais ou nacionalizados.
Na aula de hoje, daremos continuidade ao estudo dos impostos de competncia
federal, mais especificamente daqueles que incidem sobre a renda e o
patrimnio do contribuinte: IR, ITR e IGF.
IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER

NATUREZA IR (CF-153, III)
48 CEDERJ
MDULO 1
12
Vamos tratar, inicialmente, do imposto ao qual se atribui a maior
capacidade de desorientar (e por que no aterrorizar?) o contribuinte, tal
AULA
a gama das alteraes surpreendentemente introduzidas a cada ano para
declarao e tributao dos rendimentos auferidos no ano-base anterior.
Na tentativa de chegar mais ampla cobertura dos bens alcanados
por esta tributao, so considerados rendimentos tributveis (sobre os
quais incide o tributo) no s aqueles decorrentes do recebimento de
aluguis pela ocupao, pelo uso ou pela explorao de bens mveis
ou imveis , como todos os rendimentos provenientes do trabalho do
contribuinte (recebidos de pessoa fsica ou jurdica, com ou sem vnculo
empregatcio), alm da incluso dos chamados outros rendimentos.
Dessa forma, fato gerador do IR (para pessoas fsicas ou jurdicas,
os sujeitos passivos em face da Unio) a deteno da chamada renda,
seja ela produto exclusivo do capital, do trabalho, ou da combinao de
ambos, bem como de proventos de qualquer natureza (a includos outros
acrscimos patrimoniais, no compreendidos na outra categoria).
No toa que a denominao popular para a prestao de contas
anual Receita Federal enfrentar o Leo, numa referncia no s
majestade, mas tambm ferocidade e voracidade com que se defrontam
os contribuintes no cumprimento dessa obrigao com o Fisco.
Para a correta apurao dos valores devidos a ttulo de IR,
necessria a determinao da base de clculo sobre a qual sero aplicadas
as alquotas definidoras do imposto a ser recolhido.
No IRPF (Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica), a base de
clculo o rendimento bruto, abatidas as dedues permitidas em lei
(dependentes, despesas com sade, educao etc.), que ultrapassar
determinado limite imposto pela Receita.
J no IRPJ (Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica), a base de
clculo o montante do lucro (real, presumido ou arbitrado), da renda
ou dos proventos de qualquer natureza.
O LUCRO REAL aquele aplicado s empresas de maior porte;
sua apurao obrigatria no caso de pessoas jurdicas cuja receita anual
seja superior a R$ 120.000,00, no ano-calendrio (ano-base) anterior,
ou ainda se vier a tratar de sociedade annima de capital aberto.
CEDERJ 49
As empresas sujeitas apurao do lucro real podem optar

pelo regime de estimativa, podendo retornar ao critrio do lucro real a
qualquer momento.
Pelo LUCRO PRESUMIDO OU ESTIMADO podem optar, no
clculo do seu IR, as pessoas jurdicas cuja receita anual seja inferior a
R$ 120.000,00 no ano-base anterior.
De acordo com a atividade da PJ (Pessoa Jurdica), no regime
do lucro presumido/estimado consideram-se como base de clculo os
percentuais de presuno incidentes sobre a renda bruta, que, para o
ano-base de 2007, foram os seguintes: 1,6% (revenda de combustvel),
8% (prestao de servios hospitalares) e 32% (prestao de servios
em geral), dentre outras atividades.
Se a PJ no optar pelo lucro presumido, deve apurar o lucro real
em 31 de dezembro de cada ano.
E, finalmente, LUCRO ARBITRADO aquele que imposto
Pessoa Jurdica, para o clculo do seu IR, em caso de escriturao
irregular. O arbitramento da base de clculo feito pela autoridade
tributria, geralmente em 35% sobre a renda bruta.
Definida a base de clculo, sobre ela incidem as alquotas corres-
pondentes.
No IRPF (Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica), essas alquotas
so progressivas, podendo ser de 15% ou 27,5%; j no IRPJ (Imposto
sobre a Renda da Pessoa Jurdica), desde 1997 considerado o lucro
real, presumido ou arbitrado elas so normalmente de 15%, podendo
alcanar 25% (segundo a Lei n 9.430/96, Arts. 2 e 4, e a Instruo
Normativa da Secretaria da Receita Federal n 93/97, Art. 2), se incidir
a alquota adicional de 10%, referente parcela de qualquer lucro que
exceda o valor de R$ 20.000,00, multiplicado pelo nmero de meses
apurados na declarao.
Essa alquota adicional incidir sobre o IRPJ nas seguintes hipteses:
lucro mensal excedente a R$ 20.000,00;
lucro trimestral excedente a R$ 60.000,00;
lucro anual excedente a R$ 240.000,00.
Isto posto, passemos sistematizao das informaes sobre o IR.
50 CEDERJ
MDULO 1
12
Quadro 12.1: Informaes sobre o Imposto de Renda
AULA
Ser a pessoa, fsica ou jurdica, detentora de renda ou
Fato gerador
proventos de qualquer natureza.
ATIVO: Unio.
PASSIVO: o contribuinte o titular, mas a fonte
Sujeitos
pagadora pode ser considerada responsvel em relao
ao imposto que lhe caiba recolher na fonte (CTN-45).
No IRPF: de 15% ou 27,5%.

Alquotas No IRPJ: normalmente de 15%, podendo alcanar 25%,
se incidir a alquota adicional de 10%.
No IRPF: o rendimento bruto, abatidas as dedues

permitidas em lei.
Base
No IRPJ: o montante do lucro real, presumido ou
de clculo
arbitrado, da renda ou dos proventos de qualquer
natureza.
1. O IR sempre informado pelos critrios da generalidade,

universalidade e progressividade (CF-153, 2, I).
2. Os aposentados gozam de imunidade em relao ao
IR (CF-153, 2, II).
3. Nos termos da Lei Complementar (LC) n 123/2006,
Observaes
Art. 12, as Microempresas (ME) e as Empresas de
Pequeno Porte (EPP) podem declarar o IR pelo regime
do Simples Nacional (Super Simples), sendo as tabelas
adequadas conforme atividade e condio tributria
empresarial.
?
So regras previstas
no texto constitucional para
serem aplicadas ao IR:
Generalidade significando que todos
devem pagar o tributo.
Universalidade significando que todos os bens
esto sujeitos tributao.
Progressividade significando que a incidncia
do imposto ter alquotas maiores medida que
aumente sua base de clculo. Tal regramento est
diretamente ligado aliquotagem do tributo e,
no caso especfico do IR, tem carter fiscal
arrecadao do tributo visando
justia fiscal.
CEDERJ 51
?
A sociedade
empresria, a sociedade
simples e o empresrio
(devidamente registrados no registro
competente pela ordem, o Registro de
Empresas Mercantis para as primeiras e o Registro
Civil de Pessoas Jurdicas, quanto ao ltimo) podem
ser identificados como ME (Microempresas) ou EPP
(Empresas de Pequeno Porte). Para diferenci-las,
considera-se sua receita bruta, de modo que
atribuda a qualidade de ME pessoa jurdica cuja
receita bruta no ano-calendrio no ultrapassar
R$ 240.000,00, ao passo que, alm de tal
montante at o limite de
R$ 2.400.000,00, a classificao
ser a de EPP.
Atividade 1
1
Preencha corretamente as lacunas:
a. Ser a pessoa fsica ou jurdica detentora de renda, bem como perceptora de proventos
de qualquer natureza, constitui ___________________________ da obrigao tributria
de recolhimento do IR.
b. Como sujeito passivo do IR temos, na condio de titular, o _____________________,

podendo a fonte pagadora figurar na condio de ________________________ quanto
ao recolhimento que lhe compete (recolhimento de imposto na fonte).
c. No Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica, a base de clculo considerada o mon-

tante do ________________________________________________, da ______________ ou
dos ______________________________________;
J no caso da Pessoa Fsica, a base de clculo do IR _____________________________

_______________________________________________.
d. Os critrios de informao do IR, segundo disposto na CF-153, 2, I, so os da _____

_________________, da ______________________ e da ____________________.
a. Fato gerador (ou seja, motivo de incidncia do imposto).
b. Contribuinte (o que deve pagar o imposto). Responsvel (porque cabe fonte
pagadora o recolhimento da parcela do IR qual esto sujeitos os rendimentos
de seus empregados).
52 CEDERJ
MDULO 1
12
c. Lucro real, arbitrado ou presumido ( escolha do contribuinte, obedecidas certas
AULA
peculiaridades); renda; proventos de qualquer natureza (uma vez recebidos, e
estando dentro das estipulaes da Receita Federal, redundam no dever de pagar
o imposto); o rendimento bruto, abatidas as dedues permitidas.
d. Generalidade; universalidade; progressividade (a ordem pode ser diferente
desta apresentao).
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR

(CF-153, VI)
PROPRIEDADE
Situao da coisa
jurdica que enseja
pessoa a quem
pertence os seguintes
direitos: USAR a
coisa conforme o
seu desejo; FRUIR
e GOZAR a coisa,
tirando todas as
utilidades que dela
possam advir; e
DISPOR da coisa,
transformando-a,
consumindo-a,
alienando-a, segundo
O ITR um tributo de incidncia sobre a propriedade territorial as suas necessidades
rural, assim definida aquela situada fora da zona urbana de municpio. ou vontade.
A propriedade
Essa afirmao significa que deter a P R O P R I E D A D E ou a P O S S E de exprime um PODER
DE DIREITO.
um imvel rural o fato gerador deste imposto, cujo contribuinte (sujeito
passivo) o proprietrio ou o possuidor desse tipo de propriedade,
enquanto Unio (sujeito ativo) compete a instituio e o recolhimento POSSE
do tributo. Situao da coisa
jurdica que enseja
Deve-se notar que o ITR no incide sobre pequenas reas rurais ao seu titular o
seu USO, GOZO e
quando o proprietrio que no possua outro imvel as explora, s ou FRUIO, mas no
junto com sua famlia. a sua DISPOSIO.
A posse exprime um
PODER DE FATO.
CEDERJ 53
Curioso o fato de que o ITR incide sobre stios de recreio (imveis

rurais por destinao) situados na zona urbana ou de extenso urbana.
A base de clculo desse imposto o valor fundirio da terra
com sua vestimenta nativa (a terra nua aquela desprovida de cultivo ou
edificaes). Tal valor pode ser declarado pelo contribuinte ou, em caso
da no-aceitao dessa declarao, ser arbitrado por avaliao efetivada
pelo rgo competente do Ministrio da Agricultura.
Sobre essa base de clculo incidem as alquotas, que variam de
0,03% a 20% em funo do percentual de utilizao do nmero de
mdulos (metragem de rea correspondente a propriedade familiar,
varivel de regio para regio, e que visa proporcionar ao agricultor
subsistncia e progresso socioeconmico); esses mdulos so calculados
em relao rea aproveitvel e produtividade do imvel.
Da aplicao da alquota correspondente realidade da
propriedade apura-se o valor do ITR devido.
Em nenhuma hiptese o valor desse tributo poder ser inferior a R$ 10,00 e,

havendo necessidade do parcelamento do montante devido a ttulo de imposto
(permissvel em at trs quotas iguais, mensais e consecutivas) , nenhuma quota
ser inferior a R$ 50,00.
Podemos apresentar resumidamente a estrutura do ITR com o

disposto no quadro seguinte.
54 CEDERJ
MDULO 1
12
Quadro 12.2: Estrutura do ITR
AULA
Propriedade ou posse de imvel localizado fora da
Fato gerador
zona urbana de municpio.
ATIVO: Unio.
Sujeitos
PASSIVO: o proprietrio ou o possuidor do imvel.
Variveis de 0,03% a 20%, em funo do percentual

de utilizao do nmero de mdulos (calculados em
Alquotas
relao rea aproveitvel e produtividade do
imvel).
Base
O valor da TERRA NUA.
de clculo
IMVEL RURAL o localizado fora da zona urbana

do municpio definida em lei municipal, que
determina que seja observada, para classificao
de rea da zona urbana, a existncia de dois dos
seguintes melhoramentos:
meio-fio ou calamento, com canalizao de guas
Observao
pluviais;
abastecimento de gua;
sistema de esgotos sanitrios;
rede de iluminao pblica;
escola primria ou posto de sade a uma distncia
mxima de 3km do imvel considerado.
Na determinao da alquota a incidir sobre a propriedade territorial rural, so

consideradas a rea do imvel e a sua utilizao. Assim exemplificamos:
Dimenso da
Percentual de utilizao Alquota
propriedade
Mais de 80% 0,03%

At 50ha
At 30% 1,00%
Mais de 80% 0,15%

Entre 500 e 100ha
At 30% 4,70%
Mais de 80% 0,45%

Acima de 5.000ha
At 30% 20%
CEDERJ 55
A progressividade no ITR tem carter extrafiscal, uma vez que a incidncia das
alquotas progressivas visa principalmente induzir uma ao ou omisso do
particular no caso, desestimular a manuteno da propriedade improdutiva.
Atividade 2
2
Responda ao que se pede:
a. Trace diferenas entre os institutos da propriedade e da posse.
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__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. O que constitui fato gerador da obrigao tributria de recolher ITR?
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__________________________________________________________________________
c. Qual o valor tomado como base de clculo do ITR?
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___________________________________________________________________________
d. Quais as condies, legalmente impostas, para que o proprietrio de pequena rea rural
no seja obrigado ao recolhimento do imposto sobre essa propriedade?
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_________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
56 CEDERJ
MDULO 1
12
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AULA
a. A propriedade confere ao seu titular os direitos de usar, fruir, gozar e dispor
da coisa, constituindo-se num Poder de Direito.
De modo diferente, a posse que configura um Poder de Fato permite ao
seu titular somente o exerccio dos direitos de uso, gozo e fruio da coisa (no
pode dispor da coisa, ou seja, no pode alien-la a uma outra pessoa).
b. A propriedade ou a posse de imvel fora da zona urbana de municpios.
c. O valor da terra nua, ou seja, desconsideradas benfeitorias como cultivo ou
edificaes; esse valor pode ser o declarado pelo contribuinte ou o que for atribudo
terra mediante avaliao do Ministrio da Agricultura.
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS IGF (CF-153, VII)
CEDERJ 57
Igualmente com instituio e recolhimento a cargo da Unio,

o Imposto sobre Grandes Fortunas, embora previsto nas disposies
constitucionais em vigor, ainda carece de regulamentao atravs de lei
complementar que o discipline, partindo da primordial conceituao
acerca do que pode ser considerado grande fortuna.
Dessa forma, embora o fato gerador do imposto esteja definido (a
deteno de grande fortuna), bem como os sujeitos da relao tributria
(sujeito ativo: a Unio; sujeito passivo: o detentor da grande fortuna),
no h o que falar sobre a base de clculo ou a alquota referente ao IGF
(Imposto sobre Grandes Fortunas).
Apesar da possibilidade de constituir-se tal tributo num valioso
instrumento de arrecadao de receita para os cofres pblicos, no
se tem notcia de quando (e se) nossos representantes no Congresso
Nacional tomaro a iniciativa de produo da lei complementar que se
faz necessria, a fim de que o IGF possa ser implementado no Sistema
Tributrio Nacional.
Assim, podemos apresentar a sistematizao dos elementos
constitutivos do Imposto sobre Grandes Fortunas da maneira disposta
no quadro a seguir.
Quadro 12.3: Imposto sobre Grandes Fortunas
Ser o sujeito passivo detentor de GRANDE

FORTUNA.
Fato gerador Ocorre que, enquanto lei complementar no
definir o que seja grande fortuna, este imposto
no pode ser cobrado.
Sujeitos ATIVO: Unio.

PASSIVO: o contribuinte detentor de GRANDE
FORTUNA.
Alquota A ser definida em lei complementar.
Base de clculo A ser definida em lei complementar.
58 CEDERJ
MDULO 1
Atividade 3
12
AULA
1
Diga o que voc entendeu do que foi apresentado quanto ao Imposto sobre Grandes
Fortunas, tecendo crticas e sugestes a respeito.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Comentrio
Voc deve ter respondido fazendo referncia ao fato de que, embora haja
previso constitucional para cobrana do IGF, por falta de lei complementar
que o regulamente, definindo o que venham a ser grandes fortunas e dispondo
sobre a base de clculo e as alquotas a serem aplicadas, ele ainda no foi
implementado.
Provavelmente, voc tem muito o que criticar (por exemplo, sobre o porqu da
demora na regulamentao do imposto, ou seja, da falta de produo da lei
necessria para que este tributo possa ser cobrado).
E quanto s sugestes a serem apresentadas, certamente voc, com sua
criatividade e viso progressista do mundo, ter idias que no devem ficar
guardadas. Movimente-se!
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que tambm so de competncia

da Unio impostos (federais) que incidem sobre patrimnio e renda
do contribuinte, como o IR (Imposto sobre Renda e Proventos de
Qualquer Natureza, previsto na CF-153, III), o ITR (Imposto sobre
Propriedade Territorial Rural, que consta da CF-153, VI) e o IGF
(Imposto sobre Grandes Fortunas, consoante a CF-153, VII) este ainda
no regulamentado.
Foram apresentados, ainda, os elementos que compem o quadro
de referncia de cada um desses impostos, como sujeitos ativo e passivo,
fato gerador, base de clculo e alquotas ( exceo do ITR, quanto a
estes dois ltimos).
CEDERJ 59

com dvidas, mas, se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
Atividade Final
Consulte, no site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br), 1 2 3
o modelo simplificado para apresentao da Declarao Anual do

Imposto de Renda/2008, ano-base 2007, e, com amparo no que se apresenta no manual,
esboce duas declaraes: uma em que o contribuinte fique apto a receber restituio
e outra que enseje pagamento de imposto.
Para facilitar, leve em considerao apenas uma fonte pagadora (nos dois casos).
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60 CEDERJ
MDULO 1
12
_____________________________________________________________________________
AULA
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Comentrio
Na primeira situao proposta (que d margem devoluo), voc deve ter elaborado
a declarao levando em conta que, para que o contribuinte faa jus devoluo de
IR, faz-se necessrio que tenha sofrido desconto na fonte e, deduzidas as parcelas
a que tem direito segundo o manual (por ocasio da apresentao da declarao
anual), tal desconto tenha sido superior ao valor a ser recolhido.
Na segunda situao (pagamento do imposto), em contrapartida, sua declarao
deve ter contemplado o fato de que, para que ainda haja imposto a pagar, basta que
mesmo incidindo desconto em folha o valor encontrado na declarao, ao final das
dedues de praxe, seja maior do que aquele anteriormente descontado (caso
em que dever ser recolhida a diferena).
RESUMO
Como futuro administrador de empresa, voc deve procurar estar o mais bem
informado possvel a respeito de situaes s quais, possivelmente, se veja exposto
em momento futuro da sua atuao profissional.
Esperamos ter contribudo para sua mais perfeita compreenso quanto aos tipos de
tributos que podem alcanar os sujeitos passivos das relaes tributrias, no s para
aplic-la no mbito profissional, como tambm no campo de suas relaes pessoais
e familiares (com certeza, notadamente no que diz respeito ao chamado Imposto
de Renda, as pessoas amigos, parentes, colegas e subordinados confiaro a voc
suas dvidas, e confiaro em voc quanto melhor soluo apontada).
CEDERJ 61
Na prxima aula, vamos estudar mais trs impostos federais, quais sejam:
o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados, previsto na CF-153, IV), o
IOF (Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas
a ttulos ou valores mobilirios, consoante a CF-153, V) e o IEG (Imposto
Extraordinrio de Guerra, disposto na CF-154, II).
Portanto, no perca tempo! Passe logo aula seguinte.
62 CEDERJ
13
AULA
Demais impostos federais
Metas da aula
Apresentar e caracterizar os seguintes impostos institudos
pela Unio: IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados),
IOF (Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios) e IEG
(Imposto Extraordinrio de Guerra).
objetivos

reconhecer os impostos estudados como

1
impostos de competncia da Unio;
distinguir os elementos que fazem parte do

2
contexto dos referidos impostos.
Legislao Tributria | Demais impostos federais
INTRODUO Na aula anterior, voc pde aprender acerca de impostos que incidem sobre
a renda e a propriedade dos contribuintes.
Na aula de hoje, trataremos de outros impostos institudos pela Unio, que
incidem sobre produtos industrializados (IPI) e operaes financeiras (IOF),
estudando ainda o imposto que pode ser institudo, extraordinariamente, em
caso de iminncia ou de ocorrncia de guerra externa (IEG).
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI

(CF-153, IV)
64 CEDERJ
MDULO 1
13
A obrigao de recolher o Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI) nasce de trs hipteses distintas, de forma que cada uma bastante
AULA
para constituir o fato gerador dessa obrigao tributria:
1. desembarao aduaneiro de mercadoria de procedncia estrangeira;
2. sada de produtos industrializados do estabelecimento do industrial,
do comerciante, do importador ou do arrematante (includos os
contribuintes autnomos);
3. arrematao de PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS que, apreendidos ou PRODUTO
abandonados, sejam levados a leilo. INDUSTRIA-
LIZADO
Portanto, uma vez verificada a ocorrncia de alguma das hipteses
o que tenha
mencionadas anteriormente, constitudo est o fato gerador do IPI e com sido submetido a
qualquer operao
a conseqente obrigao do recolhimento do imposto. que lhe modifique a
natureza, a finalidade
Como atores do cenrio da relao tributria correspondente ao
ou que o aperfeioe
IPI, vemos a Unio no papel de sujeito ativo, e, ocupando o plo passivo, para o consumo.
podemos encontrar (conforme a hiptese efetiva de ocorrncia do fato

gerador) algum dos seguintes contribuintes:
o importador (que s trate do desembarao aduaneiro da
mercadoria);
o industrial (que tenha produzido a mercadoria);
o comerciante (que fornea o produto aos industriais);
o arrematante da mercadoria oferecida em leilo.
Para se chegar ao valor a ser recolhido a ttulo de IPI, deve-se
considerar a base de clculo e a alquota adstritas ao referido imposto.
A base de clculo diferenciada, assim apresentando o CTN-47
a respeito:
quanto aos produtos de procedncia estrangeira (item 1,
anteriormente disposto), o preo normal do produto ao tempo
da importao (numa operao de venda em condies de livre
concorrncia), acrescido do Imposto sobre Importao, das taxas
alfandegrias e dos encargos cambiais (j pagos ou ainda exigveis)
que dizem respeito ao importador.
quanto queles produtos relacionados no item 2, anteriormente
disposto, ser considerado basicamente o valor da operao da
qual decorrer a sada da mercadoria ou, na sua falta, o valor do
preo corrente da mercadoria (ou similar), praticado na praa
atacadista do mercado do encarregado da remessa do produto.
CEDERJ 65
no que se refere aos produtos contemplados no item 3, anteriormente

disposto, o preo da arrematao servir como valor bsico para
clculo do IPI.
J no que se refere alquota, tem-se a dizer que o percentual ser
estabelecido pela TIPI (Tabela de Incidncia do IPI), sobre o respectivo
valor tributvel.
Quadro 13.1: Sistematizao dos elementos do IPI
1. Desembarao aduaneiro do produto indus-

trializado, desaportar quando for de procedncia
estrangeira.
2. Sada do produto industrializado do estabe-
Fato gerador
lecimento de importador, industrial, comerciante
ou arrematante.
3. Arrematao de produtos industrializados,
apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
ATIVO: Unio.
PASSIVO: o contribuinte que participar de qualquer
Sujeitos uma das operaes que desencadeiem o fato
gerador do tributo, ou seja, importador, industrial,
comerciante ou arrematante.
Ser a estabelecida pela TIPI (Tabela de Incidncia

Alquota
do IPI), sobre o respectivo valor tributvel.
1. Dos produtos estrangeiros o valor que servir

de clculo aos tributos aduaneiros por ocasio
do despacho de importao, acrescido desses
Base tributos e dos encargos cambiais exigidos do
de clculo importador; ou o preo do produto na sada do
estabelecimento industrial importador.
2. Dos produtos nacionais o preo do produto
na sada do estabelecimento industrial.
66 CEDERJ
MDULO 1
13
Quadro 12.1: Informaes sobre o Imposto de Renda
1. O IPI no incidir sobre produtos industrializados
AULA
destinados ao exterior (imunidade do IPI): CF-153,
3, III.
2. O IPI no est sujeito aos princpios da Anualidade
ou da Anterioridade da Lei (CF-150, 1) e da
Legalidade (CF-153, 1).
3. Espcies de industrializao:
Transformao a exercida sobre M AT R I A - M AT R I A - P R I M A
P R I M A ou P R O D U T O I N T E R M E D I R I O ,
toda substncia
resultando em uma espcie nova.
com que se fabrica
Beneficiamento tipo de industrializao que
alguma coisa, da qual
Observaes objetiva modificar, aperfeioar ou alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a parte integrante
aparncia do produto. Ex.: capas de videocassete, obrigatoriamente.
derivados do leite etc. Ex: minrio de
Montagem consiste na reunio de produtos, ferro, na siderurgia;
partes ou peas, para que originem um novo bambu, na produo
produto. de papel etc.
Acondicionamento objetiva alterar a
apresentao do produto atravs da colocao
de uma embalagem.
Recondicionamento tipo de industrializao PRODUTO
exercida sobre produto usado ou deteriorado, INTERMEDIRIO
objetivando sua restaurao para utilizao.
o que integra um
novo produto sem
sofrer qualquer
alterao em sua
estrutura. Ex.: pneus,
amortecedores etc.
Segundo dispe
?
a CF-159, com redao
dada pela Emenda Constitucional
(EC) n 55/2007, a Unio entregar um
total de 48% do produto da arrecadao do
IPI, bem como do IR, estudado
na aula passada:
21,5% ao Fundo de Participao dos
Estados e DF;
22,5% ao Fundo de Participao dos
Municpios;
3% para aplicao em programas de
financiamento das regies N, NE e CO, visando ao
setor produtivo de cada uma dessas regies;
1,0% a ser entregue no primeiro decndio
do ms de dezembro de cada ano (ou seja:
at o dia 10 do ms citado) tambm
ao Fundo de Participao dos
Municpios.
CEDERJ 67
Atividade 1
2
1. Primeiramente, estabelea a correlao entre as espcies de industrializao.
Em um segundo momento, cite um exemplo de indstria dedicada a cada espcie.
a. objetiva alterar a apresentao do produto atravs da colocao de uma embalagem;
b. objetiva modificar, aperfeioar ou alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento

ou a aparncia do produto;
c. exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, resultando em uma espcie

nova;
d. exercida sobre produto usado ou deteriorado, objetivando sua restaurao para

utilizao;
e. reunio de produtos, partes ou peas, para que originem um novo produto.
( ) Transformao. Ex. ________________________________________________________

_____________________________________________________________________________
( ) Beneficiamento. Ex. _______________________________________________________

_____________________________________________________________________________
( ) Montagem. Ex. ___________________________________________________________

_____________________________________________________________________________
( ) Acondicionamento. Ex. ____________________________________________________

_____________________________________________________________________________
( ) Recondicionamento. Ex. ____________________________________________________

______________________________________________________________________________
2. Preencha a lacuna, completando o sentido da frase:
Produtos industrializados destinados ao exterior gozam de _________________ tributria

referente ao IPI, segundo dispe a CF-153, 3, III.
3. Quem pode ser sujeito passivo, quanto tributao do IPI?
___________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
68 CEDERJ
MDULO 1
13
AULA
1. c; b; e; a; d;
Quanto aos exemplos, resposta pessoal (voc pode exemplificar apontando
indstrias de seu municpio). A ttulo meramente exemplificativo, podemos
apontar, dentre vrias indstrias em diferentes regies do pas, as seguintes, em
localidades do Estado do Rio de Janeiro:
Indstria de transformao: Brasilpet Reciclagem (Honrio Gurgel Rio de
Janeiro).
Indstria de beneficiamento: Indstrias Granfino (Nova Iguau).
Indstria de montagem: fbrica da Peugeot (Porto Real Rezende)
Indstria de acondicionamento: Carreteiro Alimentos (Campo Grande Rio
de Janeiro).
Indstria de recondicionamento: Fbrica de Baterias Automotivas Moreira
(Olinda Nilpolis).
2. Imunidade.
3. O importador (que s trata do desembarao aduaneiro da mercadoria).
O industrial (que produziu a mercadoria).
CEDERJ 69
Apresenta-se a seguir a sistematizao dos elementos do IPI.
IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO
E SEGURO, OU RELATIVAS A TTULOS OU VALORES

MOBILIRIOS IOF (CF-153, V)
O imposto ora estudado incide sobre as chamadas operaes

financeiras, quais sejam aquelas que dizem respeito a operaes ou
contratos envolvendo:
crdito (como exemplificam os contratos bancrios);
cmbio (quanto importao de bens e servios, por exemplo);
seguro (que pode ser relativo a bens materiais, mveis e imveis,
como um automvel ou uma residncia, respectivamente, ou a bens
imateriais, como a voz de uma cantora);
ttulos ou valores mobilirios (bens mveis negociveis que
podem ou no representar parte do capital social de sociedades annimas
70 CEDERJ
MDULO 1
13
ou a qualidade de scio como os diferentes tipos de aes, bnus de
subscrio, partes beneficirias e debntures).
AULA
a efetivao das condutas prprias a cada uma dessas operaes
que constitui o fato gerador do imposto em estudo, conforme consta
do Quadro 13.2.
Sobre os outros elementos estruturais desse imposto (IOF),
temos a apresentar, inicialmente, os sujeitos que atuam nesta relao
tributria: no plo ativo, a Unio; e, como sujeito passivo, podem figurar
(de conformidade operao efetivada) os compradores; os tomadores
de crdito; os compradores de moeda estrangeira para o pagamento da
importao de bens ou servios; os segurados; os adquirentes de ttulos
e valores mobilirios.
Quanto base de clculo do IOF, vale dizer que ela ser considerada
de acordo com a operao ou contrato realizado, como a seguir disposto:
1. Nas operaes de crdito => o montante da operao.
2. Nas operaes de cmbio => o respectivo montante em moeda nacional
(recebido, entregue ou posto disposio).
3. Nas operaes de seguro => o montante do prmio.
4. Nas operaes com ttulos e valores mobilirios => o valor nominal mais
o gio, se houver (na emisso), ou o preo, ou seja, o valor nominal, bem
como a cotao na Bolsa de Valores (por ocasio da transmisso).
Uma vez definida a base de clculo, sobre ela ir incidir a alquota
correspondente operao ou contrato realizado, podendo o percentual
estipulado variar de 0% (como, por exemplo, no seguro obrigatrio
habitacional, realizado por agente do SFH, vinculado a financiamento de
imvel, conforme o Decreto n 6.391/2008, art. 22, 1, I, b) at 1,5%
ao dia, sobre o valor das operaes de crdito e sobre aquelas com ttulos
ou valores mobilirios (consoante disposto no Decreto n 6.306/2007,
artigos 6 e 29).
E no podemos deixar de mencionar que, semelhana de outros
impostos estudados at agora (II, IE e IPI) e pelas mesmas razes
apresentadas para eles , o IOF tambm no est sujeito aos Princpios
da Anualidade e da Legalidade.
CEDERJ 71
A L Q U O TA FIXA
Quadro 13.2: Informaes concernentes ao IOF
aquela determinada
para todos os
contribuintes; s 1. No caso de operaes de crdito, a entrega
incide uma vez. total ou parcial do valor que constitua o objeto
da obrigao, ou a sua colocao disposio do
interessado.
2. No caso de operaes de cmbio, relativas
A L Q U O TA importao de bens e servios, a liquidao
VA R I V E L do contrato de cmbio (aquele em que um dos
contratantes empresta a sua garantia para que ocorra
aquela estipulada a importao de alguma coisa).
de acordo com a base Fato gerador 3. No caso de operaes de seguro, o recebimento
de clculo. do prmio (valor pago pelo segurado).
4. No caso de operaes com ttulos e valores
mobilirios, a emisso, a transmisso, o pagamento
ou o resgate dos referidos ttulos e valores mobilirios
todos aqueles emitidos pelas sociedades annimas
A L Q U O TA para captao de recursos financeiros no mercado.
PROPORCIONAL Ex: aes, bnus de subscrio, debntures (ttulos
ao portador representativos de emprstimos em
aquela referente
dinheiro feitos por uma sociedade annima) etc.
ao montante da
operao. ATIVO: Unio.
PASSIVO: qualquer das partes envolvidas como
Sujeitos
contribuinte na operao tributada, segundo
disposio legal (CTN-66).
A L Q U O TA
P R O G R E S S I VA Alquota Varivel de 0% at 1,5% ao dia.
aquela
positivamente Correspondendo operao efetivada, pode ser:
proporcional base o montante da operao;
de clculo; incide o montante em moeda nacional, recebido, entregue
sobre o estoque Base ou posto disposio;
atual dos depsitos; de clculo o montante do prmio;
varivel de acordo o valor nominal mais o gio, se houver (na emisso),
com a data de saque/ ou o preo, ou seja, o valor nominal, bem como a
resgate. cotao na bolsa de valores (na transmisso).
1. O IOF no est sujeito aos Princpios da Anualidade

ou da Anterioridade da Lei (CF-150, 1) e da
Legalidade (CF-153, 1).
A L Q U O TA 2. A responsabilidade pela cobrana e recolhimento
Observaes do IOF ao Banco Central das respectivas instituies
R E G R E S S I VA
operadoras.
aquela 3. As alquotas incidentes para valorao do IOF
proporcional ao podem ser F I X A S , VA R I V E I S , P R O P O R C I O N A I S ,
nmero de dias P R O G R E S S I VA S ou R E G R E S S I VA S .
restantes para que
o investimento
complete o tempo
aprazado.
72 CEDERJ
MDULO 1
Atividade 2
13
AULA
2
Assinale C ou E, conforme as afirmativas estejam certas ou erradas:
a. ( ) No caso de operaes de crdito, o fato gerador da cobrana de IOF a en-

trega total ou parcial do valor que constitua o objeto da obrigao, ou a sua colocao
disposio do interessado.
b. ( ) Adquirentes de ttulos e valores mobilirios tambm podem figurar no plo

passivo da relao tributria quanto ao IOF.
c. ( ) Da mesma forma que outros impostos de competncia federal j estudados, o

IOF h sempre que respeitar os Princpios da Anualidade e da Legalidade.
d. ( ) No caso de operaes de cmbio, relativas importao de bens e de servios,

o fato gerador da cobrana de IOF a liquidao do contrato de cmbio (aquele em
que um dos contratantes empresta a sua garantia para que ocorra a importao de
alguma coisa).
e. ( ) A responsabilidade quanto cobrana e ao recolhimento do IOF ao Banco Central

pessoal, ou seja, de cada sujeito passivo.
f. ( ) O recebimento do prmio (valor pago pelo segurado) o fato gerador da cobrana

de IOF no caso de operaes de seguro.
g. ( ) Somente so admitidos como sujeito passivo da relao de tributao de IOF

os tomadores de crdito e os compradores de moeda estrangeira para o pagamento da
importao de bens ou de servios.
h. ( ) Em se tratando de operaes com ttulos e valores mobilirios, a obrigao de

recolher IOF tem como fato gerador a emisso, a transmisso, o pagamento ou o resgate
dos referidos ttulos e valores mobilirios todos aqueles emitidos pelas sociedades
annimas para captao de recursos financeiros no mercado.
a. Certo; b. Certo; c. Errado, porque assim como outros impostos anteriormente
estudados (II e IE, por exemplo) e com idntico amparo constitucional, o IOF no
est sujeito aos Princpios da Anualidade ou da Anterioridade da Lei (CF-150,
1) e da Legalidade (CF-153, 1); d. Certo; e. Errado, uma vez que, como visto
no contexto da aula, tal responsabilidade compete s respectivas instituies
operadoras; f. Certo; g. Errado, j que os segurados e os adquirentes de ttulos
e de valores mobilirios tambm podem ser sujeitos passivos da referida
relao; h. Certo.
CEDERJ 73
Sistematizamos, a seguir, as informaes concernentes ao IOF.
IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE GUERRA IEG (CF-154, II)
Pouco se vai falar sobre o Imposto Extraordinrio de Guerra, uma

vez que, embora previsto constitucionalmente, esse tributo ainda depende
da produo de legislao complementar ao texto da Constituio que,
alis, requer tal providncia no art. 154, I , dispondo sobre elementos
componentes da obrigao tributria (como sujeito passivo, base de
clculo ou alquotas), necessrios para que sua regulamentao se
efetive.
Certo que se trata de uma modalidade extraordinria de imposto,
que poder ser instituda caso ocorram situaes especficas e no
previstas ordinariamente no texto constitucional (no caso, a iminncia
ou a efetivao de guerra externa, que obrigue o dispndio urgente de
numerrio, para fazer face s necessidades do pas com o imprevisto).
Assim, definido est o fato gerador do tributo, qual seja a ameaa
ou o envolvimento do pas em atividades beligerantes (de guerra) com
outras naes.
Tambm determinado o sujeito ativo da relao tributria concernente
ao IEG: a Unio, a quem caber instituir e recolher tal imposto.
Sabe-se tambm que, por fora do disposto no artigo 150, 1,
da Constituio Federal em vigor, o IEG no se sujeitar ao Princpio
da Legalidade.
E ainda de nosso conhecimento, a determinao constitucional
do artigo 154, II no sentido de que, cessada a condio da qual
decorreu a instituio do tributo, este ser suprimido, de maneira
gradual (possibilitando o atendimento das necessidades que ainda se
faam presentes, mesmo aps o trmino da guerra).
74 CEDERJ
MDULO 1
13
J quanto s alquotas e base de clculo, conforme comentado
no pargrafo inicial, sero determinadas na lei que instituir o IEG,
AULA
poca prpria.
O quadro a seguir serve para dar uma viso prtica do que foi
exposto.
Quadro 13.3: Sistematizao do Imposto Extraordinrio de Guerra
Fato gerador Iminncia ou ocorrncia de guerra externa.
ATIVO: Unio.
Sujeitos
PASSIVO: o contribuinte definido na lei que instituir o
IEG.
Alquotas
A serem definidas na lei instituidora do IEG.
Base
A ser definida na lei instituidora do IEG.
de clculo
1. No est sujeito ao Princpio da Legalidade

(CF-150, 1).
2. A Unio pode instituir o IEG na sua competncia
Observaes tributria ou na dos Estados, Distrito Federal ou
Municpios (CF-154, II).
3. O IEG ser suprimido gradativamente, cessadas as
causas de sua criao (CF-154, II).
Para a cessao do IEG, o CTN-76 estipula o prazo mximo de cinco anos contados
a partir da celebrao da paz.
CEDERJ 75
?
H outra
modalidade de tributo
que pode ser institudo em caso de
guerra: o Emprstimo Compulsrio de
Guerra (ECG).
Como semelhanas entre este e o IEG, pode-se
apontar para ambos: competncia da Unio;
exceo ao Princpio da Anterioridade; fato
gerador no expresso na CF; atendimento a despesas
extraordinrias decorrentes de guerra externa ou sua
iminncia; e serem sempre provisrios.
Como diferenas entre os referidos tributos, esto
sua forma de instituio (IEG por lei ordinria;
ECG por lei complementar) e o fato de o IEG
no ter receita com destinao vinculada,
enquanto o ECG apresenta a referida
vinculao (da receita aos
seus motivos).
Atividade 3
2
a. De acordo com o disposto na CF-154, II, o IEG poder ser institudo pela ________
_________ , compreendido ou no em sua competncia __________________ , sendo
suprimidos de forma _________________ uma vez cessando as causas de sua criao.
b. Como se trata de um imposto ______________________ , elementos como __________

________ , base de clculo e _______________________ do IEG somente sero definidos,
em lei, por ocasio da sua instituio.
2. O que voc entende por guerra externa?
____________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_______________________________________________________
76 CEDERJ
MDULO 1
13
AULA
1. a. Unio (, pois, um imposto federal).
tributria (pode ser da Unio, de Estados ou de Municpios)
gradual ou gradativa (no se extingue em um nico momento).
b. Extraordinrio (que s ser institudo vista de circunstncias especiais).
alquota; sujeito passivo (estes ltimos no necessariamente nessa
ordem).
2. Voc deve responder utilizando suas prprias palavras, mas a resposta deve
contemplar o sentido de que uma guerra externa seja aquela travada entre dois
ou mais pases estendendo seu cenrio de atuao, portanto, para alm de
suas respectivas fronteiras.
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que so igualmente de competncia

da Unio impostos, j institudos, sobre produtos industrializados e
operaes financeiras abrangendo crdito, cmbio, seguro includas
aquelas relativas a ttulos ou valores mobilirios , assim como o Imposto
Extraordinrio de Guerra, que tem previso constitucional de instituio
em casos de grave ameaa ou de ocorrncia de guerra externa.
com dvidas. Mas, se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
CEDERJ 77
Atividade Final
Discorra brevemente sobre a afirmativa de serem o IPI e o IOF e mesmo o II 1 2
e o IE, anteriormente estudados impostos que caracterizam uma atividade

normativa intervencionista do Estado na ordem econmica e financeira.
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Comentrio
Voc deve ter respondido de acordo com sua convico, a partir do que pode observar
acerca da posio do Estado quanto imposio de tributos aos cidados.
Assim, voc tanto pode concordar como discordar da afirmativa. Mas h que justificar
o porqu do seu entendimento.
Se voc concorda com o que foi apresentado, no texto de resposta, deve ter apontado
que o Estado, com os impostos em comento, intervm na ordem econmica e finan-
ceira, pois disciplina no s a fabricao, a importao e a exportao de mercadorias,
como a circulao de valores mobilirios.
E deve ter realado que a finalidade dos dispositivos constitucionais que dispensam
a observncia dos Princpios da Anualidade e da Legalidade em relao a
tais impostos exatamente assegurar o exerccio de tal carter
intervencionista.
78 CEDERJ
MDULO 1
13
RESUMO
AULA
conveniente refletir sobre se as determinaes do Sistema Tributrio Nacional,
com amparo no texto constitucional vigente que, alm da permisso para a
criao de imposto extraordinrio na iminncia ou na efetivao de conflito armado
internacional, permite que o Executivo disponha sobre alterao de regras tributrias
independentemente da obedincia a princpios consagrados (como os da Legalidade
e da Anualidade) , tornam patente a formao de uma cadeia intervencionista do
Estado na ordem econmica e financeira do pas.
Na prxima aula, vamos estudar impostos de competncia estadual.
CEDERJ 79
14
AULA
Impostos estaduais
Metas da aula
Apresentar e caracterizar impostos
de competncia estadual.
objetivos

reconhecer que os Estados, assim como o DF,

1
tm competncia para instituir impostos;
distinguir as hipteses de incidncia dos

2
impostos de competncia estadual;
reconhecer os elementos necessrios ao

3 estabelecimento das relaes tributrias
referentes aos impostos apresentados.
Legislao Tributria | Impostos estaduais
INTRODUO Na aula anterior, voc pde aprender sobre impostos cuja competncia para
instituio da Unio.
Na aula de hoje, travaremos conhecimento com impostos que tm permisso
constitucional para serem institudos pelos Estados-membros da Federao,
bem como pelo Distrito Federal consoante CF-155.
Teceremos, ento, consideraes acerca de impostos, como o imposto sobre
transmisso causa mortis e doaes, de quaisquer bens ou direitos (ITD, previsto
na CF-155, I), o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicaes (ICMS, agasalhado na CF-155, II) e ainda falaremos sobre
o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA, cuja previso
remete CF-155, III).
Apresentamos, a seguir, as regras gerais para esses tributos, lembrando
que, em termos de impostos estaduais e municipais, o que prevalece a
respectiva legislao.
IMPOSTOS ESTADUAIS
Imposto sobre transmisso causa mortis e doaes, de quais-

quer bens ou direitos ITD (CF-155, I)
82 CEDERJ
MDULO 1
14
Inicialmente, ao apresentar o imposto sobre transmisso causa
mortis e doaes, de quaisquer bens ou direitos (ITD), devemos dizer
AULA
que esse tributo deriva do desmembramento do antigo formato do ITBI
(imposto sobre transmisso de bens imveis, tambm da competncia
tributria dos Estados), cuja incidncia recaa somente sobre a transmisso
de bens imveis, a qualquer ttulo (oneroso ou gratuito) no contemplando
transmisses causa mortis de bens mobilirios.
A partir da Carta Magna em vigor (CF/1988), o ITBI como tal foi
bipartido, surgindo da as figuras tributrias do ITD (que incide sobre a Por transmisso
transmisso de bens efetivada a T T U L O G R AT U I T O ), atribudo aos Estados, de bens a T T U L O
G R AT U I T O
e do atual ITBI (imposto sobre transmisso inter vivos por ato oneroso de entende-se a
imveis e de direitos reais sobre imveis), de competncia municipal. doao, enquanto a
transmisso efetivada
O ITD tem como fato gerador a transmisso de quaisquer bens a ttulo oneroso diz
respeito compra
(mveis ou imveis) ou direitos, atravs de falecimento de uma pessoa e venda.
fsica (transmisso causa mortis) ou de doao.
Na transmisso causa mortis, a regra geral no sentido de que
o sujeito passivo (responsvel pelo pagamento do tributo ao sujeito
ativo no caso, Estados-membros e Distrito Federal) o herdeiro ou o
legatrio, enquanto que, na doao, tanto pode ser o doador aquele
que doa como o donatrio (o que recebe o bem).
De acordo com a Smula n. 113, do STF, o ITD causa mortis
calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao (considerado o
VA L O R V E N A L dos bens ou direitos transmitidos como base de clculo VALOR VENAL
do tributo). Valor provvel

de um imvel,
Quanto alquota que deve incidir sobre a base de clculo, segundo informaes
existentes no
chegando-se ento ao imposto devido, temos que de acordo com a rgo arrecadador
CF-155,1, IV caber ao Senado Federal fixar a alquota mxima, que, hoje, competente.
de acordo com a Resoluo n. 9, de 5/5/92, de 8% (oito por cento).

Sendo, no entanto, um imposto da competncia estadual/distrital,
permitido aos Estados/DF institurem, se assim o quiserem, alquotas
menores.
E deve-se deixar assinalado que, consoante a Smula n. 112
do STF, o ITD causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo
da ABERTURA da sucesso, ou seja, da morte de quem deixa os bens
(denominado de cujus).
Veja como ficam sistematizados os dados constitutivos do ITD,
no quadro a seguir apresentado.
CEDERJ 83
Quadro 14.1: Dados constitutivos do ITD
Fato gerador Transmisso de herana e doao de bens e direitos.
Sujeitos ATIVO: Estados e Distrito Federal.

PASSIVO: o contribuinte, indicado pela lei estadual.
Alquota Cabe ao Senado Federal fixar a alquota mxima

(hoje, de 8%).
Estados e DF, se quiserem, podem instituir alquotas
menores.
O ITD causa mortis devido pela alquota vigente ao
tempo da ABERTURA da sucesso.
Base O ITD causa mortis calculado sobre o valor venal dos

de clculo bens na data da avaliao.
Atividade 1
3
Preencha corretamente as lacunas.
a. Como regra geral, na qualidade de sujeito passivo do ITD figura o _____________

____ , sendo ele, no caso da transmisso causa mortis, o ___________________ ou o
______________________ , e, em se tratando de doao, ser o __________________ ou
o ____________________.
b. O fato gerador da incidncia do ITD a ______________________________________,

que pode ocorrer devido a um ____________________ ou a uma ___________________.
c. Consoante a Smula n. 112 do STF, o ITD causa mortis devido pela alquota vigente
___________________________________ , que corresponde ao momento da morte de
quem deixa os bens.
E conforme a Smula n. 113 da referida Corte, o ITD causa mortis calculado sobre o
valor _______________ dos bens na data ____________________________.
d. denominado _______________________ de um imvel aquele valor, referente ao imvel,

que consta das informaes do rgo arrecadador competente.
a. Consumidor (que deve ser indicado pela lei estadual); herdeiro; legatrio (no
necessariamente nessa ordem).
Doador (aquele que promove a doao); donatrio (aquele que recebe a doao)
podendo ser respondido na ordem inversa.
b. Transmisso de bens ou direitos; falecimento (transmisso causa mortis);
doao.
84 CEDERJ
MDULO 1
14
c. Ao tempo da abertura da sucesso (momento da morte do de cujus).
AULA
Venal (constante nos registros do rgo competente).
da avaliao.
d. Valor venal.
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias

e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicaes ICMS (CF-155,II)
O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS),

de competncia estadual e distrital, tem como campo de incidncia no
s a circulao de mercadorias, como tambm as prestaes de servio
referentes a transporte interestadual e intermunicipal, bem como servios
de comunicaes (telefonia, internet etc.).
Dessa forma, o fato gerador da obrigao de recolher esse tributo
podem ser operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive
a entrada de mercadoria exportada do exterior, e tambm servios de
transporte (interestadual e intermunicipal), ou de comunicaes, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
CEDERJ 85
Como sujeitos da relao tributria que se estabelece a partir do

fato gerador do ICMS, temos a Unio (no plo ativo) e, no plo passivo,
os seguintes contribuintes dentre outros: o importador, o produtor,
o industrial e o comerciante; o prestador de servios de transporte; a
OPERAO
instituio financeira e a seguradora; qualquer pessoa que, na condio
A atividade que diz
respeito circulao de consumidor final, adquira bens e servios relativos ao fato gerador.
de mercadorias.
As operaes podem A base de clculo do ICMS representada pelo valor da operao
ser: interestaduais
(ou de exportao,
(circulao da mercadoria ou do servio), e sobre ela incide a alquota
com alquotas que a lei do Estado estabelecer. Como o ICMS um imposto varivel, a
estabelecidas
pelo Senado alquota, embora fixa, poder ser seletiva em funo da essencialidade das
Federal menos
gravosas) e internas mercadorias e dos servios determinando-se a aplicao de alquotas
(mais gravosas, mais baixas aos produtos de consumo popular (dentre outras).
com alquotas
estabelecidas pelos Acompanhe a sistematizao dos dados apresentados no quadro
Estados ou DF).
a seguir.
Diz-se que a
circulao F I C TA
quando NO H Quadro 14.2: Dados referentes ao ICMS
movimentao de
mercadorias, mas
H mudana de
titularidade (como Circulao de mercadorias.
a transmisso Fato gerador Servio de transporte interestadual (ou intermunicipal)
de propriedade e comunicaes.
de mercadoria ATIVO: Estados e Distrito Federal.
depositada em PASSIVO: o importador, o produtor, o industrial e o
armazm geral ou comerciante.
entreposto). Sujeitos o prestador de servios de transporte.
A circulao a instituio financeira e a seguradora.
F S I C A quando qualquer pessoa que, na condio de consumidor final,
H movimentao adquira bens e servios relativos ao fato gerador.
de mercadoria e
mudana de titu- Alquota Aquela que for estabelecida em lei estadual.
laridade (como a Base
transferncia de O valor da O P E R A O (de mercadoria ou servio).
de clculo
mercadoria, com
transmisso de 1. O processo de movimentao de mercadorias,
propriedade, a desde a fonte de produo at o consumo, chamado
estabelecimento de Observaes
circulao (que pode ser FICTA, FSICA ou ECONMICA).
outra empresa). 2. Trata-se de um imposto no-cumulativo.
ECONMICA
a denominao dada
circulao em que
H movimentao
de mercadorias, mas
NO H mudana
de titularidade (como
a transferncia de
mercadoria entre
estabelecimentos da
mesma empresa).
86 CEDERJ
MDULO 1
14
A no-cumulatividade uma tcnica de recolhimento do imposto que permite
ao operador econmico proceder deduo, do imposto a pagar, do montante
AULA
devido na operao imediatamente anterior de forma que reste a recolher
apenas a diferena.
Assim, tem-se:
Apurao Carga
Operador Base de
(alquota Recolhimento impositiva
econmico clculo
de 15%) (valor final)
X R$ 1.000,00 R$ 150,00 R$ 150,00
R$ 300,00 -
Y R$ 2.000,00 R$ 150,00
R$ 150,00
R$ 450,00 -
Z R$ 3.000,00 R$ 150,00
R$ 300,00
R$ 450,00
(15% sobre
R$ 3.000,00)
Verifique em sua conta telefnica o valor do ICMS cobrado (se o servio for
prestado no RJ, voc encontrar valor correspondente aplicao de uma alquota
de 30%).
Atividade 2
3
Assinale V ou F, conforme entenda verdadeiras ou falsas as assertivas:
a. ( ) Denomina-se CIRCULAO o processo de movimentao de mercadorias, desde

a fonte de produo at o consumo.
b. ( ) A base de clculo para incidncia do ICMS corresponde ao valor da operao.
c. ( ) Qualquer pessoa que, na condio de consumidor final, adquira bens e servios

relativos ao fato gerador considerada sujeito passivo da obrigao tributria de
recolhimento do ICMS.
d. ( ) Diz-se FICTA a circulao em que h movimentao de mercadorias, acompanha-

da de mudana de titularidade.
e. ( ) O importador, o produtor, o industrial e o comerciante no podem ser considerados

sujeitos passivos da relao tributria referente cobrana do ICMS, visto que nesse
plo somente devem figurar a financeira e a seguradora das mercadorias.
CEDERJ 87
a. Verdadeira.
b. Verdadeira.
c. Verdadeira.
d. Falsa, porque ficta a circulao em que no h movimentao de mercadorias,
embora haja mudana de titularidade.
e. Falsa, porque todas as pessoas mencionadas (importador, produtor, industrial,
comerciante, financeira e seguradora) podem figurar no plo passivo quanto
ao ICMS.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA

(CF-155, III)
88 CEDERJ
MDULO 1
14
Substituindo a extinta Taxa Rodoviria nica (TRU), o Imposto
sobre a Propriedade de Veculos Automotores, de competncia estadual,
AULA
requer como fato gerador que o contribuinte apresente a qualidade de
proprietrio de veculo automotor de qualquer espcie.
Para clculo do IPVA devido, podem ser tomadas por base duas
situaes:
quando se tratar de veculo usado, a base de clculo do imposto ser
o valor venal do veculo (ou seja: aquele valor que consta nos assenta-
mentos do rgo arrecadador, referente a peculiaridades como marca,
modelo, potncia, destinao, tipo de combustvel e ano de fabricao
do veculo);
em se tratando de veculo zero quilmetro, o imposto ter como base
de clculo o seu preo de venda.
Sobre a base de clculo assim determinada, incide a alquota estabelecida
por cada Estado da Federao, que levar em conta a natureza do veculo
automotor, o tipo e a utilizao do bem.
Voc sabia que os veculos convertidos para GNV (Gs Natural Veicular) tm
desconto no IPVA no Estado do Rio de Janeiro?
Pense nisso quando adquirir seu carro.
Merece destaque o fato de que a liberdade concedida ao legislador

estadual na fixao dessas alquotas vem desencadeando uma verdadeira
guerra fiscal entre as unidades federativas eis que cada uma procura
atrair o contribuinte dos outros Estados, acenando-lhe com alquotas
mais baixas.
A seguir, confira a sistematizao dos elementos estruturais do IPVA.
CEDERJ 89
Quadro 14.3: Elementos estruturais do IPVA
Fato gerador A propriedade de veculo automotor.
ATIVO: Estados e Distrito Federal.

Sujeitos
PASSIVO: o proprietrio de veculo automotor.
Varia de acordo com a Unidade da Federao e

Alquota
conforme a espcie de veculo.
o valor venal do veculo (aquele constante nos

Base
arquivos do rgo arrecadador) ou seu preo de venda
de clculo
(no caso de veculo zero quilmetro).
Atividade 3
3
a. Francisco era possuidor de um automvel marca Chevrolet, modelo Corsa, ano
de fabricao 2004, cor prata. Em julho de 2008 vendeu o veculo ao seu amigo
Fernando. A quem competir o pagamento do IPVA, no ano de 2009? Por qu?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. Qual a base de clculo para incidncia do IPVA sobre veculos zero quilmetro?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
c. Com relao ao pagamento de IPVA, em caso de alienao de veculo usado, interes-

sante para o novo proprietrio que conste do recibo um valor fictcio, abaixo do efetiva-
mente praticado?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
d. Segundo disposio constitucional (CF-155, III), a quem cabe instituir o imposto sobre
propriedade de veculos automotores?
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
90 CEDERJ
MDULO 1
14
AULA
a. Voc deve ter respondido que o pagamento caber a Fernando, porque,
a partir da aquisio do veculo, ele passou condio de proprietrio de
veculo automotor que o caracteriza como sujeito passivo da relao tributria
referente ao pagamento de IPVA.
b. O preo de venda do veculo (ou seja, o valor que consta na nota fiscal).
c. Sua resposta deve ter sido no sentido de que, em qualquer hiptese, no deve
constar do recibo valor inferior ao da transao. No tocante a pagamento de IPVA,
tal providncia no acarretar qualquer benefcio ao comprador, uma vez que a
base de clculo para incidncia do IPVA, nesse caso (envolvendo veculo usado),
informada por tabela constante de arquivos do rgo fiscalizador.
d. A instituio do IPVA cabe aos Estados-membros e ao Distrito Federal.
CONCLUSO
Voc aprendeu, nesta aula, que os Estados-membros tm amparo

na Carta Magna para a instituio de impostos.
Aprendeu que os impostos institudos pelos Estados tributam a
transmisso de bens e direitos de qualquer natureza; a propriedade de
veculos automotores; e as operaes relativas circulao de mercadorias
e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicaes.
com dvidas. Mas se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
CEDERJ 91
Atividade Final
Assinale a alternativa correta, justificando a no-escolha das outras 1 2 3
afirmativas.
da competncia dos Estados-membros a instituio de impostos sobre:
a. Operaes relativas circulao de mercadorias, servios de qualquer natureza e

transmisso causa mortis de quaisquer bens.
b. Operaes relativas circulao de mercadorias, transmisso onerosa inter vivos de

bens imveis e propriedade de veculos automotores.
c. Operaes relativas circulao de mercadorias, propriedade territorial urbana e

prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal.
d. Prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, doao de quaisquer

bens ou direitos e propriedade de veculos automotores.
Resposta Comentada
Voc deve ter escolhido a alternativa d (por ser a nica alternativa que agasalha
apenas impostos de competncia estadual: ICMS, ITD e IPVA, respectivamente.
As outras afirmativas contemplam tambm impostos federais, j estudados, e impostos
municipais que sero apresentados na prxima aula).
Seno, vejamos:
Alternativa a: ICMS competncia estadual; ISS competncia municipal; ITD
competncia estadual.
Alternativa b: ICMS competncia estadual; ITBI competncia municipal; IPVA
competncia estadual.
Alternativa c: ICMS competncia estadual; IPTU competncia municipal;
ICMS competncia estadual.
92 CEDERJ
MDULO 1
14
RESUMO
AULA
Aps travar conhecimento com peculiaridades do ITD, do ICMS e do IPVA (impostos
institudos por Estados-membros e DF), esperamos que voc se sinta mais capacitado
para melhor exercitar sua condio de contribuinte.
Mais consciente de suas responsabilidades para com o sistema tributrio (porque
o conhecimento maior implica uma atuao melhor como cidado), voc vai
conquistando na medida em que se forma e informa cada vez mais a qualidade
de agente multiplicador de cidadania.
Na prxima aula, vamos estudar o imposto sobre a propriedade territorial

urbana (IPTU), o imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por
ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos
reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos
sua aquisio (ITBI) e o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
todos impostos de competncia municipal.
CEDERJ 93
15
AULA
Impostos municipais
Metas da aula
Apresentar e caracterizar os impostos cuja instituio a
Lei Maior deixou a cargo dos municpios.
objetivos

reconhecer que h impostos de competncia

1
municipal;
identificar os impostos que so institudos

2
pelos municpios;
distinguir os elementos indispensveis ao

3 estabelecimento da relao tributria
decorrente desses impostos.
Legislao Tributria | Impostos municipais
INTRODUO Na aula anterior, voc pde aprender sobre ITD, ICMS e IPVA, impostos de
competncia dos Estados-membros e do Distrito Federal.
Na aula de hoje, trataremos dos impostos de competncia municipal, quais
sejam: o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU); o
imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de
bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio (ITBI); e o
imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS).
IMPOSTOS MUNICIPAIS
Apresentamos a seguir as regras gerais dos impostos municipais,

lembrando que, em cada municpio, prevalece a respectiva legislao.
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana

IPTU (CF-156, I)
96 CEDERJ
MDULO 1
15
Este tributo, como o prprio nome indica, recai sobre a pro-
priedade plena (propriedade propriamente dita) ou restrita (posse) de
AULA
rea urbana, edificada ou no propriedade esta que constitui o fato
gerador do imposto.
Convm lembrar que, para ser classificada como urbana, a rea
deve pertencer a uma zona que, definida em lei municipal, apresenta ao
menos dois dentre os seguintes melhoramentos (mantidos ou construdos
pelo Poder Pblico) consubstanciados no artigo 32, 1, do Cdigo
Tributrio Nacional:
meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
abastecimento de gua;
sistema de esgotos sanitrios;
rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar;
escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de
trs quilmetros do imvel considerado.
O IPTU apresenta como sujeitos o municpio, no plo ativo, e o
proprietrio ou possuidor do imvel (no plo passivo).
A base de clculo do imposto o valor venal do imvel, ou seja,
o valor constante nos registros do rgo arrecadador competente, que,
no municpio do Rio de Janeiro, corresponde ao valor que ele alcanaria
em uma compra e venda, segundo as condies de mercado.
Vale ressaltar que, igualmente no municpio supracitado, as unidades
autnomas populares (assim definidas conforme Decreto n 18.305/99) tm
reduo de 40% no valor venal.
sobre o valor venal que incidem as alquotas do imposto, para
definir o valor a ser recolhido. Ainda com referncia ao municpio do
Rio de Janeiro, a ttulo exemplificativo, esses percentuais so assim
determinados:
1. Imveis residenciais e no-residenciais 1,2% e 2,8%,
respectivamente, dependendo primordialmente da rea do imvel e da
sua localizao, entre outras consideraes.
2. Terrenos 3,5%, dependendo basicamente da frente do
terreno e da sua localizao, entre outros fatores.
Entretanto, o IPTU poder ser progressivo (ter seu valor majorado),
conforme dispuser a lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento
da funo social da propriedade.
CEDERJ 97
No municpio do Rio de Janeiro, esto isentos do IPTU, dentre

outros, as seguintes propriedades:
a. Imveis de interesse histrico, cultural, ecolgico ou de preservao pai-
sagstica e ambiental (por exemplo, os imveis tombados, ou seja, aqueles
que, por sua importncia cultural ou geogrfica, assim sejam declarados
pelo rgo competente. Em decorrncia, tais imveis no podem mais
ter suas caractersticas bsicas alteradas, ao menos as de fachada).
b. Imveis de pessoas jurdicas de Direito Pblico Externo (como exempli-
ficam as embaixadas e os consulados).
c. reas que constituem reserva florestal.
d. Imveis utilizados como teatros ou museus.
e. Imveis de propriedade de ex-combatentes na Segunda Guerra
Mundial.
Os elementos estruturais do IPTU podem ser sistematizados
conforme o quadro apresentado a seguir.
Quadro 15.1: Elementos estruturais do IPTU
Propriedade ou posse de bem imvel localizado na

Fato gerador
zona urbana do municpio.
ATIVO: municpios.
Sujeitos
PASSIVO: o proprietrio do imvel ou o seu possuidor.
Alquotas 1. Imveis residenciais e no-residenciais 1,2% e

(municpio 2,8%, respectivamente, respeitadas certas condies.
do Rio de 2. Terrenos 3,5%, dependendo de especificidades do
Janeiro) imvel.
Base
O valor venal do imvel.
de clculo
No caso de imveis onde no haja edificaes ou

cujas edificaes tenham sido demolidas, tenham
Observaes
desabado ou estejam em runas , o IPTU denomina-se
imposto territorial.
98 CEDERJ
MDULO 1
15
No IPTU esto contemplados dois impostos: o imposto sobre a propriedade
territorial urbana incidente sobre imveis por natureza (terrenos) e o imposto
AULA
sobre a propriedade predial urbana (que incide sobre prdios localizados na zona
urbana do municpio).
1 O clculo
do valor venal de imveis
edificados residenciais segue a
seguinte metodologia:
V = A . VR . I . P . TR
?
onde:
V = valor venal do imvel;
A = rea da edificao;
VR = valor unitrio padro residencial, de acordo com a
Planta de Valores do municpio;
I = fator idade, aplicvel em razo da idade do imvel, contada a
partir do exerccio seguinte ao da concesso do habite-se, da reconstru-
o ou da ocupao do imvel (se este no tiver o habite-se);
P = fator posio, conforme a localizao do imvel em relao ao
logradouro;
TR = fator tipologia residencial, de acordo com as caractersticas
construtivas do imvel, consideradas as suas reformas, acrscimos e
modificaes.
Nota: As unidades autnomas populares, assim definidas conforme
Decreto n 18.305/99, tm reduo de 40% no valor venal.
2 J o valor venal de imveis edificados no-residenciais obtido por meio

do seguinte clculo:
V = A . VC. T. INR ou ISC
onde:
V = valor venal do imvel;
A = rea da edificao;
VC = valor unitrio padro no-residencial, segundo a Planta de
Valores do municpio;
T = fator tipologia no-residencial, aplicvel de acordo com as ca-
ractersticas construtivas do imvel no-residencial;
INR = fator Idade No-Residencial, contada a partir do exerccio
seguinte ao da concesso do habite-se, da reconstruo ou
da ocupao do imvel se este no tiver o habite-se. Se o
imvel sala comercial, ao invs do fator INR aplica-se
o fator ISC: Idade Sala Comercial.
3 E o clculo do valor venal de imveis no
edificados faz-se pelo seguinte:
V = Tf . Vo . S . L . A . D
onde:
V = valor venal;
CEDERJ 99
Tf = testada
fictcia (calculada segundo
tabela);
Vo = valor unitrio padro territorial do
logradouro, segundo a Planta de Valores do
municpio;
S = fator situao, aplicvel a terrenos com duas
ou mais testadas;
L = fator restrio legal, aplicvel a terrenos sobre os
quais incidam restries ao seu pleno aproveitamento,
calculado conforme metodologia definida no Decreto
n 13.733/95, alterado pelo Decreto n 18.552/2000;
A = fator acidentao topogrfica, aplicvel a
terrenos acidentados, calculado conforme o
Decreto n 13.733/95;
D = fator drenagem, aplicvel a terrenos
inundveis ou alagados, calculado
segundo o Decreto n 13.733/95.
Pode ser estabelecida a seguinte comparao entre o IPTU e o ITR:
Imposto IPTU ITR

PROGRESSIVI-
Competncia Municpios Unio
DADE FISCAL
aquela que, como Sobre propriedades do

Sobre propriedade
ocorre no chamado Incidncia tipo predial e territorial
territorial rural
Imposto de Renda, urbana
institui alquotas Podero ser efetivadas
maiores medida em Fiscalizao e
Pelos municpios pelos municpios que
que aumenta a base cobrana
optarem, na forma da lei
de clculo, visando
especificamente Poder ter
a arrecadao PROGRESSIVIDADE
(obteno de F I S C A L , em razo do
recursos financeiros) valor.
ao contrrio da poder ter alquotas
Progressividade Extrafiscal
progressividade diferenciadas de acordo
extrafiscal, que com o uso e a localizao.
tem por pretenso poder ter tambm
induzir uma ao do progressividade extrafiscal
contribuinte (como
no caso do ITR).
100 C E D E R J
MDULO 1
Atividade 1
15
AULA
1
a. Devido ao grande nmero de municpios existentes (mais de cinco mil), as disposies

de cada um em relao ao que deve ser estabelecido quanto cobrana de IPTU e
outros impostos de sua competncia obedecer, primordialmente, _______________
______________________________.
b. Denomina-se _________________________ do imvel aquele que consta dos dados

cadastrais do rgo fiscalizador.
2. Responda s questes:
a. Sabendo-se que o valor venal, em tese, corresponde ao valor que o imvel alcanaria
em uma compra e venda, segundo as condies de mercado, pergunta-se:
Analisando o carn de IPTU do imvel em que voc reside, voc acha que o valor que
nele consta est de acordo com o acima afirmado?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. Cite trs tipos de imveis que, no municpio do Rio de Janeiro, tm iseno de

pagamento de IPTU.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
c. O que se entende por imposto territorial?

___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
d. Quem pode figurar no plo passivo da relao tributria consubstanciada no IPTU?

___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
1.
a. Lei do local (em respeito s peculiaridades de cada municpio).
b. Valor venal.
2.
a. A resposta comum no (porque, normalmente, o valor consignado
no carn est abaixo do preo de mercado do imvel).
C E D E R J 101
b. Resposta pessoal. Voc deve ter apontado como exemplos trs dos seguintes
tipos de imveis:
Imveis de interesse histrico, cultural, ecolgico ou de preservao paisagstica
e ambiental.
Imveis de pessoas jurdicas de Direito Pblico Externo.
reas que constituem reserva florestal.
Imveis utilizados como teatros ou museus.
Imveis de propriedade de ex-combatentes na Segunda Guerra Mundial.
c. Voc deve ter respondido que o nome atribudo ao IPTU cobrado sobre imveis
onde no haja edificaes ou cujas edificaes tenham sido demolidas,
tenham desabado ou estejam em runas.
d. O proprietrio ou possuidor de bem imvel localizado em zona urbana de
municpio.
Imposto sobre a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por

ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica,
e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem
como cesso de direitos sua aquisio ITBI (CF-156, II)
102 C E D E R J
MDULO 1
15
O ITBI um imposto incidente sobre as transmisses onerosas
efetivadas inter vivos (diferentemente da transmisso causa mortis,
AULA
sobre a qual incide o ITD, imposto de competncia estadual, como j
visto), relativas a bens imveis inclusive direitos reais, que so aqueles
exercidos sobre a propriedade imobiliria (excetuando-se os de garantia,
como a hipoteca e o penhor) e ainda cesso de direitos quando da
aquisio de imveis (efetivada em Cartrio de Notas e Ofcios, por
meio de escritura).
A efetivao dessas transmisses onerosas por ato inter vivos
(includas as cesses de direitos) constitui o fato gerador do tributo em
estudo, que o municpio (sujeito ativo) se encarrega de cobrar de quem
(sujeito passivo) adquire o bem ou os direitos reais, e ainda o direito
aquisio de tais bens.
Como exemplos de atos negociais sobre os quais incide o ITBI
podemos citar, dentre outros: A R R E M ATA O
o compromisso de compra e venda, bem como a cesso de direitos o meio pelo qual
so vendidos bens
dele decorrente; imveis, em leilo, a
quem ofertar o
a permuta; maior preo.
a A R R E M ATA O e a ADJUDICAO, e ainda a cesso dos direitos ADJUDICAO
do arrematante e do adjudicatrio (aqueles que adquirem o bem, o ato judicial
mediante o qual se
respectivamente, por arrematao ou adjudicao); declara e estabelece
a transferncia de
a concesso de direito real de uso. propriedade, de seu
O valor venal do bem imvel ou dos direitos reais transmitidos primitivo dono para
o adquirente que
(ou seja: aquele valor constante nos registros do rgo arrecadador ento assume sobre a
mesma todos
competente, e que, no municpio do Rio de Janeiro, corresponde ao os direitos.
valor que o imvel alcanaria em uma compra e venda segundo as
condies de mercado) a base de clculo do ITBI, sobre a qual incide
a alquota estipulada que, no municpio do Rio de Janeiro, de 2%
(dois por cento).
O quadro a seguir apresenta, de modo esquemtico, as consideraes
tecidas sobre o ITBI.
C E D E R J 103
Quadro 15.2: Esquema sobre o ITBI
Realizao, inter vivos, de ato oneroso sobre qualquer

dos seguintes negcios:
Fato 1. Transmisso da propriedade de bens imveis.
gerador 2. Transmisso de direitos reais sobre imveis.
3. Cesso de direitos relativos s transmisses acima
referidas.
ATIVO: municpios.
Sujeitos
PASSIVO: o adquirente do bem ou dos direitos reais.
No municpio do Rio de Janeiro: 2% (dois por cento)

Alquota
sobre a base de clculo.
Base
O valor venal do bem imvel ou dos direitos reais.
de clculo
Esto isentas do ITBI, no municpio do Rio de Janeiro,

dentre outras, as seguintes situaes:
1. aquisio, por Estado estrangeiro, de imvel
destinado a uso de sua misso diplomtica ou
consular.
Observaes
2. transmisso em que o adquirente seja o municpio
do Rio de Janeiro.
3. aquisio de imvel para residncia prpria de ex-
combatente da Segunda Guerra Mundial, por uma
nica vez.
Vejamos agora a comparao entre o ITBI e o ITD
Imposto ITBI ITD
Competncia Municipal Estadual
Sobre transmisses onerosas

Sobre transmisses
de imveis, de direitos reais de
Incidncia gratuitas de bens e
gozo sobre imveis e de direito
de direitos
aquisio desses bens e direitos
Alquotas
No h Fixadas pelo Senado
mximas
Imunidade
especfica Possui No possui
na CF
104 C E D E R J
MDULO 1
Atividade 2
15
AULA
2 3
1. Preencha os claros, de modo a dar coerncia s frases:
a. No municpio do Rio de Janeiro, a lavratura de uma escritura de compra e venda de

imvel d ensejo ao recolhimento do ITBI, no valor correspondente a ______________
do valor _____________________________ (que lhe atribudo pelo rgo fiscalizador),
valor esse que serve de ___________________________ ao imposto cobrado.
b. Ao adquirente do bem ou dos direitos reais atribui-se a qualidade de _____________

____________ da relao tributria consubstanciada na cobrana de ITBI.
c. A incidncia de ITBI tem como fato gerador a realizao ________________________

de ato ___________________ sobre qualquer dos seguintes negcios:
Transmisso da __________________ de bens imveis.
Transmisso de direitos ________________ sobre imveis.
Cesso de __________________ relativos s transmisses acima referidas.
d. No municpio do Rio de Janeiro, pode-se verificar iseno do ITBI nas duas situaes
a seguir apontadas, sem prejuzo de outras no elencadas nesta resposta: ____________
_____________________________________________________________e _______________
_______________________________________________________.
a. 2% (dois por cento);
venal do imvel;
base de clculo (ou seja: o valor sobre o qual incide a alquota referente ao
imposto).
b. Sujeito passivo (aquele a quem incumbe o pagamento do tributo).
c. Inter vivos (que no envolve sucesso por morte de nenhuma das partes);
oneroso (ex: compra e venda de imvel);
propriedade;
reais;
direitos.
d. Resposta pessoal que contemple duas das situaes listadas a seguir:
Aquisio, por Estado estrangeiro, de imvel destinado para o uso de sua misso
diplomtica ou consular (embaixadas ou consulados, pela ordem).
Transmisso em que o adquirente seja o municpio do Rio de Janeiro.
Aquisio de imvel para residncia prpria de ex-combatente da
Segunda Guerra Mundial, por uma nica vez.
C E D E R J 105
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA

ISS (CF-156, III)
O imposto sobre servios de qualquer natureza recai sobre os

servios, definidos em lei municipal, prestados por particulares em todo
o territrio do municpio excetuados, em nome da vedao dupla
tributao, aqueles servios que integram o campo de incidncia do ICMS
devido ao Estado (por exemplo, os servios de aviamento de receitas
mdicas por farmcias de manipulao).
Importante realar que o ISS somente incide sobre servios prestados
na ltima etapa do processo circulatrio ou seja: aqueles direcionados
ao consumidor final, nas operaes de consumo. Exemplificando: servios
de lustrao de mveis, prestados ao usurio final do objeto lustrado,
so considerados fato gerador do ISS (ao contrrio do mesmo tipo de
servios, prestados a comerciantes ou industriais, sobre os quais incide o
ICMS). O mesmo se d com os servios de pintura de automveis, que s
constituem fato gerador desse imposto quando prestados ao proprietrio
do veculo, na qualidade de usurio final do servio.
Pode-se ento dizer que o fato gerador do ISS constitui-se
na prestao, por empresa ou profissional autnomo (com ou sem
106 C E D E R J
MDULO 1
15
estabelecimento fixo) de qualquer dos servios que, constantes no Cdigo
Tributrio do Municpio, no estejam sujeitos ao ICMS.
AULA
Os sujeitos desta relao tributria so os municpios (no plo
ativo) e o prestador dos servios (profissional autnomo ou empresa),
ocupando o plo passivo.
A base de clculo do imposto o preo do servio prestado
(quantia estipulada por quem fornece o servio, em retribuio da sua
prestao).
Quanto alquota que incidir sobre a base de clculo, dispe a
Constituio Federal, no artigo 156, 4, inciso I, que cabe legislao
complementar a sua fixao. No municpio do Rio de Janeiro, a alquota
mxima em vigor corresponde a 5% da base de clculo do imposto.
Acompanhe a seguir a esquematizao dos dados relativos ao ISS.
Quadro 15.3: Esquema dos dados relativos ao ISS
Prestao, por empresa ou profissional autnomo

Fato gerador
(com ou sem estabelecimento fixo) de qualquer dos
servios que, constantes no Cdigo Tributrio do
Municpio, no estejam sujeitos ao ICMS.
ATIVO: municpios.
Sujeitos
PASSIVO: o prestador do servio.
No municpio do Rio de Janeiro, a mxima de 5%

Alquota
(cinco por cento) sobre a base de clculo.
Base
O preo do servio.
de clculo
Esto isentos do ISS, no municpio do Rio de

Janeiro, dentre outros, os seguintes servios:
1. Ambulantes e jornaleiros.
2. Associaes de classe e sindicatos.
Observaes
3. Espetculos circenses.
4. Msicos, artistas e tcnicos de espetculo.
5. Servios necessrios elaborao de livros,
jornais e peridicos.
C E D E R J 107
Atividade 3
3
1. Para cada item, escreva SIM ou NO, quanto ao fato de o profissional ou o servio
listado ter ou no iseno do pagamento do ISS:
a. advogado com escritrio em via principal de bairro __________

b. advogado sem escritrio, que presta atendimento a clientes em sala do Forum
__________
c. jornaleiros __________
d. sindicatos __________
e. mdico que faa atendimento domiciliar a clientes idosos __________
a. O valor do servio prestado por profissional autnomo configura __________________
do ISS devido.
b. Servios prestados por empresas ou profissionais autnomos, para sofrerem tributao

do ISS, no devem estar sujeitos cobrana de ____________________________.
c. O que configura fato gerador da incidncia do ISS a prestao, ________________

__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
1.
a. No.
b. No.
c. Sim.
d. Sim.
e. No.
(Os itens a, b e e, devido ao fato de que no importa se o autnomo dispe ou
no de endereo fixo, para que lhe caiba o dever de recolher ISS).
(Ambas as situaes dos itens c e d obrigam ao recolhimento do tributo).
2.
a. Base de clculo (valor sobre o qual incide a alquota que, correspondente quela
atividade, resultar no valor a ser recolhido).
b. ICMS (porque a bitributao vedada em nosso Sistema Tributrio).
c. Por empresa ou profissional autnomo (com ou sem estabelecimento fixo), de
qualquer dos servios que, constantes no Cdigo Tributrio do Municpio,
no estejam sujeitos ao ICMS.
108 C E D E R J
MDULO 1
15
CONCLUSO
AULA
Voc aprendeu nesta aula que h impostos que so de competncia
municipal, como o IPTU, o ITBI e o ISS.
Aprendeu igualmente quais os elementos que constituem a
relao tributria originada da obrigao sobre a qual incide cada imposto
estudado.
com dvidas. Mas se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
Bom estudo.
Atividade Final
Dispe a Constituio Federal: 1 2 3
Art. 182 (omissis)
4 facultado ao poder pblico municipal, mediante lei especfica para rea
includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo
urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado
aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
I parcelamento ou edificao compulsrios;
II imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no
tempo;
III desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica (omissis).
Voc v neste dispositivo constitucional mais particularmente considerada a expresso

sob pena de uma inteno de impor sanes urbansticas a proprietrios de terrenos
no edificados, no intuito de assegurar a efetivao da funo social da propriedade, a
que por vrias vezes faz meno o texto da Carta da Repblica?
No se esquea de justificar sua posio.
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
______________________________________________________
C E D E R J 109
_____________________________________________________________________________
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____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Voc tem completa liberdade para expressar sua opinio a respeito (concordando ou
discordando, mas sempre apresentando suas justificativas para a posio assumida),
contudo bem provvel que voc encontre um vis autoritrio do Poder Pblico nesse
dispositivo, caracterizando uma verdadeira inteno legal de compelir o proprietrio
de rea nas condies descritas a promover sua ocupao, para que a propriedade
cumpra sua funo social.
UMA PALAVRA FINAL
Finalizando as aulas de Legislao Tributria com a apresentao dos impostos

municipais, completamos o desenho do Sistema Tributrio Nacional, no
tocante aos principais impostos que o compem de competncia federal,
estadual, distrital ou municipal.
Esperamos que o contedo desta ltima aula, associado ao das outras

apresentaes, possa ter contribudo para sua reflexo e posicionamento
acerca das diversas obrigaes tributrias nascidas de suas aes no contexto
social sempre no interesse de progredir e fazer progredir.
Certamente, voc, como futuro Administrador, h de dedicar-se ao

aprofundamento dos contedos vistos neste Curso eis que ter sob
responsabilidade no s servios e pessoas, mas tambm decises que
precisaro ser tomadas sempre com vistas ao alcance do bem-estar coletivo
e da paz social.
Confiamos na sua capacidade!
Boa sorte e tenha sempre as melhores realizaes!
110 C E D E R J
Legislao Tributria
Referncias
CEDERJ 111
Aula 9
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 13. ed. So Paulo: Saraiva, 2007.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007.
GUSMO, Daniela Ribeiro de. Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007.
MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro: Lumen
Jris, 2008.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. 7. ed. So Paulo: Dialtica,
2008.
PIRES, Adilson Rodrigues. Manual de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense.
SILVA NETO, Jos Francisco da. Apontamentos de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense,
2006.
SOUZA, Anselmo. Curso Bsico de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007.
Aula 10
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 13. ed. So Paulo: Saraiva, 2007.
MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. 2. ed. Rio de Janeiro: Lumen
Juris, 2008.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. 7. ed. So Paulo: Dialtica,
2008.
2006.
112 CEDERJ
Aula 11
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 13.ed. So Paulo: Saraiva, 2007.
GUSMO, Daniela Ribeiro de. Direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007.
MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. 2.ed. Rio de Janeiro: Lumen
Juris, 2008.
MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. 7.ed. So Paulo: Dialtica,
2008.
2006.
SOUZA, Anselmo. Curso bsico de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007.
Aula 12
AMARO, Luciano. Direito Tributrio brasileiro. 13.ed. So Paulo: Saraiva, 2007.
Juris, 2008.
2008.
PIRES, Adilson Rodrigues. Manual de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense, [19--].
SILVA NETO, Jos Francisco da. Apontamentos de Direito Tributrio. Rio de Janeiro:
Forense, 2006.
SOUZA, Anselmo. Curso bsico de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007.
CEDERJ 113
Aula 13
MADEIRA, Anderson Soares. Manual de Direito Tributrio. 2.ed. Rio de Janeiro: Lmen
Juris, 2008.
2008.
SILVA NETO, Jos Francisco da. Apontamentos de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Fo-
rense, 2006.
Aula 14
Juris, 2008.
2008.
rense, 2006.
114 CEDERJ
Aula 15
Juris, 2008.
2008.
rense, 2006.
CEDERJ 115

Direito Tributário

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Direito

SUMRIO Aula 1 A atividade financeira do Estado .................................................... 7

Aula 2 Tributo: conceito, natureza jurdica e espcies ............................25

Aula 3 Taxas e contribuies de melhoria. Outras espcies

Aula 4 Competncia tributria e limitaes ao poder de tributar..........59

Aula 5 Limitaes ao poder de tributar: as imunidades tributrias ...... 81

Aula 6 Vigncia, integrao e interpretao da legislao

Aula 7 Obrigao tributria e responsabilidade tributria .................. 117

Aula 8 Crdito tributrio ........................................................................ 129

Referncias ............................................................................................. 141

Esperamos que, aps o estudo do contedo desta

definir o que seja a atividade financeira do

INTRODUO Como foi estudado na disciplina Instituies de Direito Pblico e Privado, a

Para atender a todos os seus objetivos, o homem exerce vrias

De terceiros: so aqueles recebidos de outras pessoas, dentre os quais

2. Marque a alternativa correta:

2.1. Os recursos provenientes de atividades que decorrem da atuao do Estado so

2.2. Os recursos provenientes da arrecadao de tributos so denominados:

Aos meios pelos quais a legislao tributria se manifesta,

A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e

Sendo as leis, como voc viu em Instituies de Direito Pblico

As estampilhas desapareceram como forma de pagamento dos

As leis s quais se refere o art. 96 do CTN so as leis em sentido

4 as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades

Voc ver agora o papel de cada uma dessas leis em se tratando

b) Emendas Constituio: considerando a sua destinao de mudar o texto

d) Leis ordinrias: so as leis mais comuns, mais freqentemente

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

e) Leis delegadas: possuindo a mesma fora hierrquica da lei ordinria,

As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica,

Como voc pode notar no trecho sublinhado, as matrias

Como voc pode ver, embora tambm no possam ser utilizadas,

a edio de decreto legislativo para a vigncia de tratados internacionais,

da competncia exclusiva do Congresso Nacional:

h) Resolues: objetivam, na esfera do Legislativo Federal, regular

So, portanto, fontes que tm tramitao especial no Congresso

O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em

Deste dispositivo legal podemos concluir que o seu teor estende-se

autonomia, ele sempre colocado em vigor por um decreto. Da o artigo

Contra a lei (Contra legem) tambm chamado

Segundo a lei (Secundum legem) tambm chamado interpretativo.

Alm da lei (Praeter legem) tambm chamado introdutrio ou

o) Convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito Federal

2. Quais as fontes tributrias primrias e quais as secundrias?

a. Acima da Constituio Federal

b. Entre a Constituio Federal e a lei complementar

c. Entre a lei complementar e a lei ordinria

d. Entre a lei ordinria e o decreto

2. Primrias: a Constituio Federal; as emendas Constituio; as leis

3. Letra b. Os tratados e as convenes internacionais revogam a legislao

Para demonstrar sua insatisfao com o desempenho do prefeito, o povo organiza-se

preciso que voc fique atento importncia da arrecadao tributria para a

INFORMAES SOBRE A PRXIMA AULA

Na prxima aula, vamos aprofundar nossos conhecimentos sobre os tributos.

Esperamos que, aps o estudo do contedo

reconhecer o conceito e a natureza jurdica

identificar a importncia dos impostos para

INTRODUO Voc j percebeu a importncia da arrecadao tributria para a satisfao

De acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, institudo

tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou

Da definio legal, podemos inferir as seguintes caractersticas

redao do advrbio em moeda, confuso e aparentemente

dizer, a alternativa em anlise, foi tida como um exagero, um

No se confunde com SANO de ato ilcito: significa que os

a. Na caracterizao do fato gerador, no importa: a __________ do tributo; a _