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IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

HERRAMIENTAS PARA LA LIQUIDACIN
1. OBJETO Y SUJETOS

El Impuesto sobre los Bienes Personales se aplica en todo el territorio de la Nacin y recae sobre
los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada ao, situados en el pas y en el
exterior.

Por otra parte, la ley define que son sujetos pasivos del impuesto las personas fsicas
domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados
en el pas y en el exterior, y las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones
indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el pas.

OBJETO Y SUJETOS DEL IMPUESTO

Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo
Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las
sucesiones indivisas radicadas en el mismo
Por los bienes situados en el pas
y en el exterior
Por los bienes situados en el pas

1.1. Sucesiones indivisas

Las sucesiones indivisas son contribuyentes del gravamen por los bienes que posean al 31 de
diciembre de cada ao en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el
fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o la sentencia en que se haya declarado
vlido el testamento que cumpla la misma finalidad. stas se considerarn radicadas en el lugar
de la apertura del respectivo juicio sucesorio.

1.2. Menores de edad

Los padres que ejerzan la patria potestad o, en su caso, el titular de ese derecho y los tutores o
curadores declararn, en representacin de sus hijos menores y sus pupilos, los bienes que a
stos pertenecen. En este sentido la AFIP opin a travs del Dictamen 77/96 (DAT)1 que el
representante del menor deber presentar la declaracin jurada, de corresponder, en nombre de
ste y en consecuencia solicitarle la CUIT y el alta en el impuesto. Estas obligaciones son
independientes de las que puedan corresponder al mismo como responsable por deuda propia.

1.3. Sociedad conyugal

A efectos de la liquidacin del gravamen, corresponde atribuir a cada cnyuge la totalidad de sus
bienes propios. Por otra parte, se deber atribuir al marido adems de los bienes propios, los que
revisten el carcter de gananciales, excepto:

1
Dictamen 77/96 (DAT) del 24/7/1996.

1
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Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su
profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
Que exista separacin judicial de bienes.
Que la administracin de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolucin judicial. En este supuesto, los mismos se imputarn de acuerdo con lo
determinado por el respectivo fallo.

2. EXENCIONES

El artculo 21 del texto legal define que estn exentos del impuesto:

a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y

consulares extranjeras, as como a su personal administrativo y tcnico y
familiares, en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios
internacionales aplicables. En su defecto, la exencin ser procedente, en la
misma medida y limitaciones, slo a condicin de reciprocidad.

b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin

previsto en el Ttulo III de la Ley 24.241 y las cuentas individuales
correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin.

c) Las cuotas sociales de las cooperativas.

d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros

bienes similares).

e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.640.

f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la Ley de

Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta.

g) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias,
las municipalidades y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y los certificados de
depsitos reprogramados (CEDROS).

h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones

comprendidas en el rgimen de la Ley 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en
cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captacin de fondos de
acuerdo con lo que determine el Banco Central de la Repblica Argentina.

2.1. Los inmuebles rurales

2
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El inciso f) del artculo 21 del texto legal define que estn exentos del gravamen los inmuebles
rurales a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mnima
Presunta.

Las inquietudes planteadas sobre la sujecin a gravamen de los inmuebles rurales en el impuesto
bajo anlisis y en el impuesto a la ganancia mnima presunta, motivaron el dictado de la Nota
Externa 5/20062. Las conclusiones del pronunciamiento se pueden graficar de la siguiente
manera:

Inmuebles rurales afectados al patrimonio de una empresa unipersonal

Mnima Presunta Gravado Artculo 2, inciso c) de su texto legal.
Bienes Personales Gravado Artculo 19, inciso k) de su texto legal.

Inmuebles rurales inexplorados, arrendados o cedidos en alquiler

(pertenecientes a personas fsicas y sucesiones indivisas)
Mnima Presunta Gravado Artculo 2, inciso e) de su texto legal.
Bienes Personales Exento Artculo 21, inciso f) de su texto legal.

Inmuebles rurales afectados al patrimonio de una sociedad de hecho

Mnima
Gravado Artculo 2, inciso a) de su texto legal. Lo declara la sociedad.
Presunta
a) Los titulares de tales bienes deben incluir en la
Respecto de la declaracin jurada del impuesto el valor de su
participacin. Artculo participacin societaria.
Bienes
Gravado 19 inciso j) de su texto b) Las sociedades de hecho con objeto comercial, deben
Personales
legal. liquidar e ingresar el tributo como responsables
sustitutos.

3. VALUACIN DE LOS BIENES SITUADOS EN EL PAS

3.1. Inmuebles

Se valuarn al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, actualizado, de

corresponder, desde la fecha de ingreso al patrimonio hasta el 31 de diciembre de cada ao.

Para los inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los mismos,
determinado conforme a los apartados precedentes, se le detraer el importe que resulte de
aplicar a dicho valor el 2 % anual en concepto de amortizacin, que se computar desde el inicio
del trimestre calendario en el que se haya producido su adquisicin o ingreso al patrimonio o
finalizacin de la construccin, segn corresponda.

El valor determinado precedentemente, es decir, valor de origen menos las correspondientes

amortizaciones acumuladas, no podr ser inferior al de la base imponible vigente al 31 de
diciembre del ao por el que se liquida el presente gravamen fijada a los efectos del pago de los
impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada.

2
Nota Externa 5/2006. BO del 22/11/2006.

3
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Al valor determinado de conformidad con lo indicado precedentemente podr deducirse el

importe adeudado al 31 de diciembre de cada ao en concepto de crditos que hubieren sido
otorgados para la compra o construccin de dichos inmuebles, o para la realizacin de mejoras
en los mismos destinados a casa-habitacin del contribuyente, o del causante, en el caso de
sucesiones indivisas. Es importante destacar que los citados crditos son los nicos pasivos que
la ley permite deducir de la base de imposicin del tributo.

3.2.Automotores, aeronaves, naves, yates y similares

Los automotores, aeronaves, naves, yates y similares se valuarn al costo de adquisicin o

construccin o valor de ingreso al patrimonio, actualizado de corresponder desde la fecha de la
adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ao. Al
valor as obtenido se le restar el importe que resulte de aplicar el coeficiente anual de
amortizacin.

El coeficiente anual de amortizacin se establecer en funcin del nmero de aos que alcanza la
vida til probable de los respectivos bienes. Dicho coeficiente se multiplicar por los aos
transcurridos desde la fecha de adquisicin, hasta el ao inclusive por el que se liquida el
gravamen, computando las fracciones como ao completo. El coeficiente resultante se aplicar al
costo actualizado del bien y el resultado se deducir de ste para determinar el valor computable.

Para el caso de automotores, el valor a consignar no podr ser inferior al que establezca la AFIP,
al 31 de diciembre de cada ao.

3.3.Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma

Se valuarn de acuerdo con el ltimo valor de cotizacin (tipo comprador) del Banco de la
Nacin Argentina al 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el importe de los intereses que se
hubieran devengado a dicha fecha.

3.4.Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma

Se valuarn a su valor al 31 de diciembre de cada ao el que incluir el importe de las

actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1 de abril de 1991,
y de los intereses que se hubieran devengado hasta la primera de las fechas mencionadas.

3.5.Los objetos de arte, objetos para coleccin y antigedades

Se valuarn a su valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, actualizado, de

corresponder desde la fecha de ingreso al patrimonio hasta el 31 de diciembre de cada ao.

3.6.Objetos personales y del hogar

Los objetos personales y del hogar debern valuarse a su valor de costo, el que no podr ser
inferior al 5 % (cinco por ciento) sobre la suma del valor total de:

a) Los bienes gravados situados en el pas valuados segn la ley.

b) Los inmuebles situados en el exterior valuados segn la ley.

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3.7.Los ttulos pblicos y dems ttulos valores (excepto acciones de sociedades annimas y
en comandita, incluidos los emitidos en moneda extranjera)

Se valuarn al ltimo valor de cotizacin al 31 de

Para los que coticen en bolsas o
mercados
Los que no coticen en bolsa
diciembre de cada ao o al ltimo valor de mercado de
dicha fecha en el supuesto de cuotas partes de fondos
comunes de inversin.
Se valuarn por su costo, incrementado, de
corresponder, en el importe de los intereses,
actualizaciones o diferencias de cambio que se hubieran
devengado a la fecha indicada.

3.8.Participacin en empresas unipersonales

El capital (activo menos pasivo) que debe considerarse a los efectos de determinar la titularidad
o, en su caso, el pago nico y definitivo se determinar valuando el activo de acuerdo con las
disposiciones establecidas en el artculo 4 de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mnima
Presunta, sin computar a dichos efectos la reduccin prevista en el cuarto prrafo del inciso b)
del mencionado artculo.

La citada reduccin se refiere a la posibilidad de deducir del valor de los inmuebles rurales, el
25% del valor de la tierra libre de mejoras o $ 200.000,00, el que resulte mayor.

A los mismos fines, el pasivo deber considerarse conformado por:

a) Las deudas de la sociedad, empresa o explotacin y las provisiones para hacer frente a
obligaciones devengadas no exigibles a la fecha de cierre del ejercicio.

Las deudas en moneda extranjera se convertirn de acuerdo con el ltimo valor de cotizacin
(tipo de cambio vendedor) del Banco de la Nacin Argentina a la fecha de cierre del ejercicio
comercial.

Todas las deudas incluirn el importe de los intereses devengados hasta la fecha de cierre del
ejercicio comercial.

b) Los importes correspondientes a los beneficios percibidos por adelantado y a realizar en

ejercicios futuros.

4. VALUACIN DE LOS BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR

4.1.Inmuebles, automotores, aeronaves, naves, yates y similares, bienes inmateriales y los

dems bienes no incluidos en los puntos siguientes

Se valuarn a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre del ao por el que se liquida el

gravamen.

4.2.Los crditos, depsitos y existencia de moneda extranjera, incluidos los intereses de

ajustes devengados al 31 de diciembre de cada ao

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Se valuarn a su valor de plaza en el exterior al 31 de diciembre del ao por el que se liquida el

gravamen.

4.3.Los ttulos valores que coticen en bolsas o mercados del exterior

Se valuarn al ltimo valor de cotizacin al 31 de diciembre de cada ao.

5. ALCUOTAS DEL IMPUESTO

El gravamen a ingresar por las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas
radicadas en el mismo surgir de la aplicacin, sobre el valor total de los bienes sujetos al
impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades
regidas por la Ley 19.550, con excepcin de las empresas y explotaciones unipersonales, de la
alcuota que para cada caso se fija a continuacin:

Valor total de los bienes Alcuota

Hasta $305.000 0%

Ms de $305.000 a $750.000 0,50%

Ms de $750.000 a $2.000.000 0,75%

Ms de $2.000.000 a
1,00%
$5.000.000
Ms de $5.000.000 1,25%

Para ampliar los conceptos vertidos en este captulo remitimos al lector al

Importante captulo XXXV del libro Ganancias, Bienes Personales y Ganancia Mnima
Presunta de Marcelo D. Rodrguez. Editorial Osmar D. Buyatti. Abril de 2007.