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OPCIONES DE
REFORMA TRIBUTARIA
PARA LOS PRXIMOS
CINCO AOS
MIGUEL PECHO */
nando Velayos y Luis Arias elaboramos para el Con- Total 17,4 19,1 20,3 34,2
sorcio de Investigacin Econmica y Social - CIES Impuestos sobre la renta, 6,3 7,2 5,7 11,5
Anlisis Tributario 340 mayo 2016
utilidades y ganancias de
(Proyecto Elecciones Per 2016-2021)1/. capital
- Individuos 1,7 1,9 1,4 8,8
- Empresas 4,6 5,4 4,3 2,7
1. ESTADO SITUACIONAL
Impuestos sobre el 0,4 0,4 0,8 1,9
A pesar de que los ingresos tributarios del Per se han incre- patrimonio a/
mentado en ms de seis (6) puntos del Producto Bruto Interno
Impuestos generales sobre 6,8 6,9 6,9 6,8
(PBI) desde 1990, estos an representan un limitado esfuerzo el consumo b/
tributario. Los ingresos tributarios del Per se sitan algo por
Impuestos selectivos sobre 0,9 1,0 1,8 4,1
debajo de los que obtienen en promedio los pases de Amrica el consumo
Latina y muy por debajo de los que obtienen los pases de la
Impuestos sobre el comercio 0,2 0,2 0,9 0,2
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos internacional c/
(OCDE). Segn la publicacin Estadsticas Tributarias en Am-
Contribuciones sociales 2,1 2,1 3,9 9,1
rica Latina y el Caribe2/, en el ao 2013, el pas recaud 19.1
por ciento del PBI, mientras que los pases de Amrica Latina Otros d/ 0,7 1,3 0,5 0,6
recaudaron en promedio 20.3 por ciento del PBI y los pases Fuente: SUNAT, BID, CEPAL, CIAT, OCDE.
de la OCDE 34.2 por ciento del PBI. a/ Incluye ITF.
b/ Adems de IVA, incluye otros impuestos generales sobre el consumo en Argentina, Brasil y
Adems, no solo se recauda poco sino que la estructura tri- Bolivia.
c/ Adems de los derechos de importacin, incluye otros impuestos sobre el comercio
butaria est orientada a los impuestos indirectos, principal- exterior en Argentina, Costa Rica y Repblica Dominicana.
d/ Incluye impuesto sobre la nmina.
mente al Impuesto General a la Ventas (IGV). Si bien esta es
tambin una caracterstica que muestran las estructuras tri-
*/ Economista por la Universidad de Lima (Per). Con Maestra en Economa por la University
butarias de la mayora de los pases de Amrica Latina, no es College London (Inglaterra) y Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica
el caso de los pases miembros de la OCDE donde los impues- del Per (PUCP). Actualmente es Director de Estudios e Investigaciones Tributarias del CIAT.
1/ La versin completa del documento puede descargarse de: http://www.cies.org.pe/es/
tos directos aportan la mayor parte de los ingresos totales. investigaciones/elecciones-generales-2016-politica-macroeconomica-y-crecimiento/
Las brechas mayores estn en el Impuesto sobre la Renta politica-tributaria.
2/ Elaborada por BID, CEPAL, CIAT y OCDE.
Personal y los Impuestos a la Propiedad (donde recaudamos 3/ Con fines de una correcta comparacin con los pases que no introdujeron sistemas privados
de pensiones o de salud, deberan quizs ajustarse las cifras de recaudacin para incluir las
la quinta parte de lo que recaudan los pases de la OCDE) y las aportaciones obligatorias cobradas por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
aportaciones a la seguridad social (donde recaudamos casi la (AFP) y las Entidades Prestadoras de Salud (EPS). En 2013, estas sumaron 1.7 por ciento del PBI.
cuarta parte del promedio en los pases de la OCDE3/).
HORIZONTE ELECTORAL
Como consecuencia de este panorama se verifica que el sis- e incentivos tributarios y al impacto de las externalidades ne-
tema tributario peruano ayuda poco a la redistribucin. Segn gativas que produce el consumo de ciertos bienes. El reciente
el Panorama fiscal de Amrica Latina y el Caribe 2015 publicado acuerdo alcanzado en la Conferencia sobre el Cambio Clim-
por la Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe tico de la ONU (COP21) demanda, por ejemplo, tomar ms en
(CEPAL), la accin de la poltica fiscal en el Per reduce el coe- serio la tributacin medioambiental.
ficiente de Gini en casi siete (7) puntos porcentuales, mientras
que el promedio de reduccin en los pases de Amrica Latina
es de diez (10) puntos y el promedio de reduccin en los pa- 3. LAS MEDIDAS QUE SE PLANTEAN
ses de la OCDE es de veintitrs (23) puntos. Planteamos una mejora en los impuestos a la propiedad. En
Los ingresos tributarios se han deteriorado an ms desde primer lugar, se busca que el Impuesto Predial deje de deter-
2012 debido en gran parte a la desaceleracin de la actividad minarse en funcin al llamado autovalo y pase a determinarse
econmica del pas. No solo han cado los pagos de los contri- progresivamente en funcin del valor de mercado, para lo cual
buyentes del sector minero o de hidrocarburos, sino que tam- se propone darle a la SUNAT la funcin de valoracin delegn-
bin son menores los pagos del resto de contribuyentes. Esta dole el catastro nacional de predios. En segundo lugar, teniendo
situacin, sumada al impacto negativo de la reforma tributaria en cuenta que los individuos de ms altos ingresos mantienen
a favor de la inversin introducida en 2014-2015 ha llevado a buena parte de su riqueza fuera del pas, se propone la creacin
que los ingresos tributarios se siten en 17.4 por ciento del PBI de un impuesto a los activos mantenidos en el exterior previa
en 2015, segn cifras de la SUNAT, nivel ligeramente superior aprobacin de un programa de desvelamiento voluntario que le
al alcanzado en el ao 2009, en plena crisis financiera global. d la oportunidad a los contribuyentes de ponerse a derecho y
su posterior subsumisin a un completo Impuesto sobre el Pa-
trimonio Personal Neto y Herencias y Donaciones.
2. UNA REFORMA REDISTRIBUTIVA
Cmo se puede revertir esta situacin en el corto plazo y GRFICO 1
apuntar hacia un cambio estructural de los ingresos tributa- ALCUOTA PROMEDIO DEL IRPN
rios? Podemos no hacer nada y esperar a que los ingresos POR NIVELES DE INGRESO 13
tributarios respondan al crecimiento econmico. Nos parece (En porcentajes)
una opcin riesgosa porque varios estudios de la OCDE, FMI
y CEPAL dan cuenta de la baja elasticidad que muestran los
ingresos tributarios del Per al ciclo econmico4/. Segn un 25
estudio de la OCDE, por cada punto porcentual de variacin en 20
la brecha de producto, los ingresos tributarios en el Per solo
rentas, ya que se encarece el uso de las "sociedades instru- de intercambiar automticamente la informacin financiera,
mentales", "patrimoniales" o "pantalla", y de la mixtificacin de el mundo se ha encaminado ms firmemente en 2017 o 2018
usos de activos en sociedades familiares (vehculos, viviendas, a adoptar un nuevo estndar de transparencia fiscal7/.
viajes). Para mejorar la progresividad efectiva del Impuesto so- ntimamente ligada a la recomendacin anterior, est la ne-
bre la Renta de Personas Fsicas se propone reducir la deduc- cesidad de profundizar los esfuerzos de asistencia adminis-
cin bsica de 7 UIT (que excluye a la mayor parte de la fuerza trativa mutua entre administraciones tributarias para contro-
laboral del pago del impuesto) y reducir el nivel de ingresos lar ms eficazmente las operaciones de los contribuyentes
necesarios para enfrentar la alcuota marginal mxima (en el que operan de forma global. A fines del 2014, Per se adhi-
Per solo quienes ganan ms de 11.3 veces el ingreso per c- ri como miembro al Foro Global sobre Transparencia e In-
pita enfrentan la alcuota mxima mientras que en Amrica tercambio de Informacin en Materia Tributaria pero esto ya
Latina lo hacen quienes ganan a partir de 7.7 veces y en la es insuficiente. Debe firmar la Convencin Multilateral sobre
OCDE quienes ganan a partir de 3.92 veces). Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal8/, para no
Aprovechando la puesta en marcha de varias iniciativas glo- solo intercambiar informacin sino avanzar hacia otras for-
bales en materia tributaria en el seno del G20-OCDE, propo- mas de colaboracin ms intensas, como las fiscalizaciones
nemos tambin la implementacin de las recomendaciones simultneas de un mismo grupo transnacional en dos o ms
del Plan de Accin BEPS6/, en lo que resulte pertinente o til pases; o la asistencia en materia de recaudacin; o la asisten-
para el pas. El Per es una economa abierta en donde se en- cia en materia de notificaciones.
cuentran instaladas muchas multinacionales. Adems se est Una medida que tiene un impacto recaudatorio importante y
produciendo una creciente salida de empresas peruanas hacia que mejora la equidad del sistema tributario es la universa-
el exterior y, en ambos casos, es importante proteger las bases lizacin del IGV. Es conocido que las exenciones a la canasta
imponibles. El ao pasado se aprobaron los reportes finales de bsica solo favorecen a los individuos de ms altos ingresos.
las 15 acciones que en buena cuenta proponen medidas para Varios estudios (uno del BID en el que pariticipamos) estima
combatir la planificacin fiscal agresiva, combatir el abuso de que las alcuotas efectivas de IGV que por su consumo en-
tratados y mejorar su aplicacin y robustecer la regulacin so- frentan los dos (2) deciles ms pobres en el Per son cuatro
14 bre precios de transferencia. En particular, esta ltima podra (4) veces y un poco ms altas que las que enfrentan los dos
interesarle ms por la posibilidad de obtener informacin pas (2) deciles ms ricos. La propuesta consiste en reducir en una
por pas ("Country-by-Country reporting"). Muy relacionado con primera etapa las exenciones a solo aquellas fijadas en la De-
el Plan de Accin BEPS est la necesidad de incorporar clu- cisin 599 de la CAN firmada por el Per, y luego eliminar casi
sulas antiabuso al Modelo peruano de Convenios para evitar por completo las exenciones y para mitigar el impacto sobre
la Doble Imposicin. (CDI) Es claro que el pas necesita seguir los deciles ms bajos, crear un sistema de compensaciones o
ampliando su red de convenios para seguir siendo competitivo subvenciones focalizadas a este grupo poblacional.
Anlisis Tributario 340 mayo 2016
haya generalizado el uso de las soluciones electrnicas antes butaria con otras polticas puede hacer ms dificil su imple-
sealadas, incorporar a los micro y pequeos contribuyentes mentacin. Finalmente, es de esperarse que quienes resulten
a los regmenes generales de IGV e Impuesto a la Renta, lo que afectados por la reforma tributaria mostrarn mayor rechazo,
les permitira integrarse plenamente a las cadenas de produc- ejercern presin en el Gobierno y pueden hacer imposible su
cin y comercializacin. Bsicamente lo que ha hecho Mxico. implementacin. Ah es fundamental el rol de los medios de
Tambin se propone la eliminacin de algunos beneficios e in- comunicacin para informar adecuadamente los alcances, los
centivos tributarios que representan un costo fiscal relevante. objetivos, los costos y los beneficios de la reforma.
Segn el ltimo Marco Macroeconmico Multianual, los gastos A nivel tctico la implementacin de la reforma tributaria re-
tributarios representan en el Per el 2.03 por ciento del PBI. quiere cierta capacidad de negociacin con las diferentes partes
Unos 16 beneficios e incentivos representan el 94 por ciento involucradas, para ceder en unos objetivos con el fin de lograr
de este costo. Aunque sera conveniente la eliminacin de to- otros. En este proceso de negociacin es necesario explicarle
dos estos, una revisin preliminar lleva a concluir que la via- a todos, de forma sencilla, los objetivos de la reforma. Como la
bilidad poltica de su eliminacin es baja en el corto plazo. No probabilidad de aprobar la reforma tributaria aumenta si las de-
obstante, la propuesta consiste en avanzar en la eliminacin cisiones se adoptan en una fase muy prxima a las elecciones o
de al menos ocho (8) de estos diecisis (16) gastos tributarios. bien cuando el Gobierno tenga una fuerte popularidad y credibi-
Finalmente, hay tres medidas que buscan reducir el impacto de lidad, se requiere plantear el debate con la debida oportunidad.
las externalidades negativas que produce el consumo de ciertos El rol del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) es fun-
bienes: una vinculada con el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) damental para involucrar a todos los actores necesarios en
al tabaco y sus derivados (que es simplemente implementar los la reforma: SUNAT, congresistas, asociaciones o gremios de
compromisos firmados por el Per ante la Organizacin Mundial contribuyentes, asesores tributarios, acadmicos, organismos
de la Salud OMS), y las otras dos de carcter medioambiental internacionales y las organizaciones de la sociedad civil, etc.
para lograr una mejor tributacin del ISC a los combustibles y Se necesitan consensos y alianzas polticas para lograr que el
para incorporar el criterio de las emisiones contaminantes en el Congreso otorgue al Poder Ejecutivo facultades para legislar en
Impuesto al Patrimonio Vehicular como en Mxico y Chile. materia tributaria. Los temas tributarios son altamente espe-
cializados y requieren de una adecuada armonizacin de leyes, 15
CUADRO 2 decretos supremos y otras normas de menor rango, as que
para evitar generar vacos que pudieran llevar a un aprovecha-
IMPOSICIN SOBRE LOS CIGARRILLOS, 2014
miento no deseado de parte de los contribuyentes, se sugiere
(Impuestos como porcentaje implementar la reforma a travs de una delegacin de facul-
del precio de la marca ms vendida) tades del Congreso al Poder Ejecutivo. Un compromiso de no
hacer ms cambios tributarios durante todo el resto del quin-