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DESTRUCCIN DE BIENES DETERIORADOS

La empresa ALTO MONTE S.A.C. al 31 de diciembre 2016 tena en su almacn mercaderas (que
no tienen valor recuperable), las cuales se hallaban en libros por un valor de S/. 24,500.00 (costo),
razn por la cual procedi a efectuar la respectiva valuacin a valor neto de realizacin. Dado que
a la empresa no le conviene tener ocupado su almacn con este tipo de bienes, pretende destruir
esa mercadera los primeros das del mes de febrero del 2017 siguiente.

SOLUCIN:

TRATAMIENTO CONTABLE

Es comn que las mercaderas suelan daarse o deteriorarse por diferentes factores, entre los
cuales se puede mencionar el hecho de convertirse en anticuadas u obsoletas, deterioro en su
estructura fsica, etc.; situacin que implica que se haya producido un Desmedro de dichos bienes.
En este tipo de hechos se dice que la mercadera ha sufrido una desvalorizacin, que debe
reconocerse como un gasto del periodo. Lo anterior es consecuencia de lo sealado en el prrafo
28 de la NIC 2 Inventarios, que expresa que el costo de las existencias puede no ser recuperable si
stas se han daado, si han devenido parcial o totalmente en obsoletas, o bien si sus precios de
mercado han cado; que conlleva a castigarlos a su valor neto realizable. Es decir no se debe
reconocer en libros existencias por un importe superior al que se espera recuperar. Por
consiguiente, en el caso prctico bajo desarrollo debe disminuirse el valor de los inventarios al
valor neto de realizacin, y si como parece no resulta posible recuperar nada de dichas existencias,
deber reconocerse el importe total del costo como gasto. Ello implica que se deba efectuar el
respectivo registro contable en el cual se ajuste el valor de las existencias a su Valor Neto
Realizable, que en este caso es cero.

A efectos de determinar el tratamiento contable y tributario por parte de la empresa ALTO


MONTE S.A.C., es preciso considerar lo siguiente:

a) Registro de la Operacin de la desvalorizacin de mercadera - diciembre 2016.

------------------------------------ X------------------------------------- DEBE HABER


69 COSTO DE VENTA S/.24,500.00
695 Gasto por desvalorizacin
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE LA EXISTENCIA S/.24,500.00
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
29111 Producto "A"
X/X POR LA DESVALORIZACIN DE LA EXISTENCIA-DICIEMBRE 2016

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b) Registro por la destruccin de la mercadera - febrero del 2017.

------------------------------------ X------------------------------------- DEBE HABER


29 DESVALORIZACIN DE LA EXISTENCIA S/.24,500.00
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
29111 Producto "A"
20 MERCADERAS S/.24,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
X/X POR LA DESTRUCCIN DE LA MERCADERA-FEBRERO 2017

NOTA:
Es importante observar en el caso planteado, que en la oportunidad que se efecta la destruccin
de los bienes, nicamente se refleja su desaparicin y por ende su eliminacin del stock, no
producindose ninguna afectacin a gastos, ello por cuanto su incidencia en resultados se ha
producido en la oportunidad en que se ha determinado el desmedro (ejercicio anterior).

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Si bien el reconocimiento de la prdida para efectos contables se produce en la oportunidad en


que se conoce el desmedro, no ocurre igual desde el punto de vista tributario que difiere el
reconocimiento de la misma hasta que sta se haga efectiva, es decir se proceda a la destruccin
de los bienes, como ocurre en el caso planteado o en el extremo se proceda a su venta al valor que
se pueda recuperar. Se observa pues que para efectos tributarios el gasto ser admitido en el ao
2017, en tanto se cumplan los requisitos exigidos en la normatividad vigente. Por ello, habiendo
determinado la oportunidad en que surge el gasto tributariamente, resulta importante destacar
que de conformidad con el literal f) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
literal c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta para que sea deducible el gasto,
el procedimiento que se tiene que seguir es:
(i) Comunicar a la SUNAT mediante una carta simple el detalle de las mercaderas que
sern destruidas, y la fecha en que se realizar la destruccin con un plazo mximo de
6 das tiles anteriores a la fecha de dicha destruccin, y
(ii) Realizar la destruccin ante presencia de notario pblico. Es importante recalcar que
el incumplimiento de los requisitos antes detallados origina que el gasto no sea
aceptado.

IMPORTA MASIVAMENTE TUS ASIENTOS AL CONCAR

Importa COMP RAS (S UBDIARIO: 11, 13, 14).


Importa VENTAS (S UBDIARIO: 05, 06, 07,08).
Importa HONORARIOS (S UBDIARIO: 15).
Importa DIARIO (S UBDIARIO: 31).
Importa CANCELACIONES ,CAJ A Y BANCO
(S UBDIARIO: 01, 21, 22, 23)

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