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Seminrio I
REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA, OBRIGAO
TRIBUTRIA E
SUJEIO PASSIVA

Questes
1. Que norma jurdica? E regra-matriz de incidncia tributria (RMIT)? Qual a
funo do consequente normativo?

A norma jurdica uma estrutura basilar do direito que responsvel por regular
as condutas (adequadas) ao indivduo, adequadas em prol da sociedade como
conjunto. Grande parte das normas jurdicas, quando violadas, ensejam em algum
tipo de punio. No de menor importncia, a norma jurdica a descrio de um
fato que quando consumado gera uma conseqncia.

A Regra Matriz de Incidncia Tributria nada mais do que o incio da relao

entre o contribuinte e o Fisco, que se d pela efetiva ao do contribuinte, do que
estava previsto legalmente. Nesta toada quando h a hiptese de incidncia,
juntamente com o posterior fato gerador, h o incio da obrigao tributria.
Para esta RMIT tem-se alguns critrios: a)material- como; b)temporal- quando;
c)espacial- onde; d)pessoal- define-se o sujeito passivo e ativo e e)quantitativo-
base de clculo e alquota aplicvel.

O consequente normativo prescreve a conseqncia jurdica de uma ao (fato

gerador) de um comportamento j previsto no dispositivo legal (hiptese de
incidncia), com o intuito de fixar os critrios ali existentes, apontando qual a
obrigao que surge, o obrigado e o titular do direito subjetivo.

2. Distinguir: obrigao tributria e deveres instrumentais. Multa pelo no

pagamento caracteriza-se como obrigao tributria? Justifique analisando
criticamente o art. 113 do CTN.

A obrigao tributria dividida em: a)principal (113 1) que diretamente

relacionada a uma obrigao de dar, ou seja, pagar o respectivo tributo, afetando
tambm a multa. De acordo com o CTN a obrigao tributria principal tem como
objeto o pagamento no s do tributo mas tambm da penalidade pecuniria; b)
acessria (113 2 )que nada mais do que a prestao, seja negativa ou positiva,
de deveres instrumentais do contribuinte, como por exemplo, a escriturao de
livros fiscais, declaraes de impostos, emitir notas fiscais. Em alguns casos h a
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possibilidade da obrigao acessria, mesmo no tenho uma obrigao principal,

isto se d em alguns casos de imunidades. (113 3)
A multa para fins fiscais considerada como obrigao tributria principal.

3. Que sujeio passiva? Definir os conceitos de: (i) sujeito passivo; (ii)
contribuinte; (iii) responsvel tributrio; e (iv) substituto tributrio
distinguindo: substituio tributria para trs; substituio (convencional);
agente de reteno e substituio para frente. O responsvel (art. 121, II, do
CTN) : (i) sujeito passivo da relao jurdica tributria; (ii) de relao de
dever instrumental; ou (iii) de relao jurdica sancionatria?

A sujeio passiva tema adstrito ao plo passivo da relao jurdico-tributria,

ou seja, o contribuinte/responsvel que deixou de cumprir o que est disposto nas
normas legais.

O sujeito passivo subdividido em: a)sujeito passivo direto (art. 121, p . I, do

CTN) o contribuinte que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador,
ex. adquirente do bem imvel transmitido com onerosidade (ITBI); b) sujeito
passivo indireto (art. 121, p . II, do CTN) o responsvel, ou seja, terceira
pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem que ele tenha efetivamente
realizado o fato gerador, ex. contribuinte absolutamente capaz, o filho o
contribuinte e os pais sero os responsveis.

O substituto tributrio determinado para atender o interesse da administrao

tributria, muitas vezes essa administrao encontra dificuldade em fiscalizar
determinados contribuintes, evita a evaso fiscal ilcita por meio da concentrao
da cobrana e procura agilizar a arrecadao dos recursos, diante destes trs
exemplos a administrao nomeia um substituto encarregado de efetuar os
pagamentos ao Fisco.

So duas as formas de substituio: a) regressiva trata-se do adiamento do

recolhimento tributrio, conhecida tambm como diferimento e procura alcanar
um numero maior de sujeitos passivos na fiscalizao, havendo assim uma
reduo no esforo fiscal; b) progressiva trata-se da antecipao do recolhimento
do tributo, conhecido tambm como fato gerador presumido, importante
mencionar que nos casos onde o fato gerador no se realizar, haver
obrigatoriamente a restituio do valor do imposto pago.

O responsvel a pessoa que no contribuiu com a ocorrncia do fato gerador

mas por previso legal tem responsabilidade derivada. Como essa relao
decorre da lei expressa, ele obrigado a cumprir todas as obrigaes principais e
acessrias e caso no as cumpra, ser aplicada uma sano
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4. A empresa A adquiriu estabelecimento industrial da empresa B e

continuou sua atividade. Aproximadamente um ano depois da aquisio, a
empresa A demandada pelo Fisco em relao a fatos geradores
realizados pela empresa B. No contrato de compra e venda, no h
disciplina a respeito das dvidas tributrias anteriores aquisio. Pergunta-
se:
a) Pode o Fisco, aps a indigitada operao de compra e venda, exigir os
tributos, cujos fatos geradores foram realizados por B antes de sua
aquisio, diretamente de A? H relevncia se houver no contrato
clusula de responsabilidade de B quanto aos dbitos anteriores
operao? (Vide anexo I).

Sim, o fisco pode exigir os tributos da empresa A, mesmo que os fatos geradores
foram realizados pela empresa B. Tudo depender do rumo a ser tomado pelo
adquirente em conformidade com artigo 133 caput do CTN. Por fim, ao analisar
mesmo artigo 133, I e II, CTN, teremos a dimenso da responsabilidade que
poder ser integral no caso do alienante cessar a explorao e no retomar
qualquer atividade no perodo de 6 meses a contar da alienao ou mesmo
subsidiria se o alienante no cessar a explorao comercial.
A clusula contratual relevante apenas para fins reparatrios.

b) A empresa A sujeita-se s sanes tributrias materiais: (i) multa de

mora, (ii) multa pelo no pagamento de tributo, (iii) juros e (iv) multa pelo
descumprimento de deveres instrumentais, se aplicadas antes da operao
de compra e venda? E se aplicadas depois da operao? (Vide anexos II e
III).

A empresa A est sujeita s sanes tributrias aplicadas antes da operao de

compra e venda, h entendimento firmado no Resp n. 544.265/CE de que esta
responsabilidade de pessoa natural ou jurdica estendida s multas de mora, de
no pagamento de tributo, juros e multa pelo descumprimento de deveres
instrumentais, pelo fato delas integrarem o patrimnio jurdico da sociedade.
No entanto, as sanes que foram aplicadas aps a sucesso, no sero devidas
pela sucessora tendo em vista que o montante em questo no era parte do
passivo da empresa.

5. Quanto ao art. 135 do CTN, pergunta-se:

a) Qual a espcie de responsabilidade prevista? Poderia o fiscal lavrar auto
de infrao contra o contribuinte e, posteriormente, executar o scio de
forma solidria empresa? (Vide anexos IV e V).
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De acordo com a smula n. 130 do STJ, a responsabilidade solidria e o fisco

pode executar o scio.

b) A dissoluo irregular da sociedade caracteriza infrao lei apta a

ensejar a responsabilidade do(s) scio(s) pelas dvidas da pessoa jurdica?
E o mero inadimplemento da obrigao de pagar o tributo? (Vide anexos VI,
VII e VIII).

A dissoluo irregular da sociedade enseja sim a responsabilidade dos scios,

visto que uma infrao lei, diante de casos como este, haver a
responsabilidade solidria dos scios. J em relao ao mero inadimplemento,
no h em que se falar em responsabilidade dos scios, visto que para serem
responsabilizados dever ser analisado se houve ou no alguma conduta
fraudulenta ou mesmo uma m administrao em suas mais diversas
modalidades, se esta relao de mero inadimplemento desencadear na
responsabilidade de um dos scios, estaremos diante de uma flagrante violao
ao princpio da segurana jurdica.

6. Quanto caracterizao de grupo econmico, pergunta-se?

a) Que grupo econmico? Quais so os requisitos para a aplicao da

desconsiderao da personalidade jurdica, prevista no art. 50 do CC? Ela
pode ser aplicada ao direito tributrio para fins de caracterizao de grupo
econmico? H dispositivos especficos na legislao tributria que
fundamentem a responsabilizao do grupo econmico? A caracterizao
implica reconhecimento de responsabilidade solidria? (Vide anexo IX, X e
XI).

O grupo econmico caracterizado quando duas ou mais empresas estiverem

sob a direo, controle ou a administrao de uma delas compondo grupo
comercial, industrial ou de qualquer outra atividade econmica.
Para a aplicao da desconsiderao da personalidade jurdica prevista no art. 50
do CC so necessrios dois requisitos: a) consistente na inexistncia de bens no
ativo patrimonial da empresa suficientes para a satisfao do dbito e, b)ato
irregular dos administradores ou scios.
Nos casos de confuso patrimonial, uma vez comprovado o ato irregular dos
administradores ou scios, ser desconsiderada a personalidade jurdica sendo
esta responsabilidade solidria, o artigo que o artigo 30,da Lei n 8.212/91
responsabiliza o grupo econmico no que tange aos dbitos previdencirios.

b) Uma vez instaurado o incidente de desconsiderao da personalidade

jurdica, nos termos dos arts. 133 e seguintes do NCPC (Lei n 13.105 de
2015), a defesa apresentada pela pessoa jurdica responsabilizada pela
obrigao tributria de outra empresa integrante do mesmo grupo
econmico pode versar sobre o mrito da cobrana (inexigibilidade do
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crdito tributrio), ou apenas sobre a ilegitimidade de sua incluso no polo

passivo da execuo fiscal?

7. Dada a seguinte Lei (fictcia):

Prefeitura de So Pedro, Lei n. 5.151, de 12/10/2015, D.M.

25/10/2015
Art. 1 Fica instituda taxa de conservao e limpeza urbana para o
custeio do servio pblico municipal de conservao e limpeza de vias
pblicas.
Art. 2 A taxa tem como fato gerador a prestao do servio de limpeza
das vias pblicas.
Art. 3 A base de clculo o valor venal do imvel.
Art. 4 A alquota de 0,1%.
Art. 5 O contribuinte o proprietrio do imvel.
Art. 6 D-se a incidncia todo dia 1 de cada ano.
Art. 7 A importncia devida a ttulo de tributo deve ser recolhida at o
dcimo dia do segundo ms subsequente.
1 No caso de locao, o locatrio responsvel pelo recolhimento do
tributo.
2 No caso de compra e venda realizada antes do prazo para o pagamento
e aps o 1 dia do ano, o responsvel pelo pagamento do tributo o
adquirente do imvel.
3 O no recolhimento no prazo estipulado implica multa de 20% do valor
do tributo devido.
Art. 8 Fica o contribuinte obrigado a entregar para a Secretaria de
Planejamento Urbano declarao do valor imobilirio at o dia 10 de
novembro de cada ano.
Pargrafo nico. A ausncia da entrega no prazo a que se refere o caput
deste artigo implicar multa de 100 UFIRS.
[...].
Pergunta-se:
a) Construir as normas jurdicas veiculadas nessa lei, identificando os
critrios do consequente da RMIT.

Critrio material- prestar o servio de limpeza.

Critrio temporal- 1 dia do ano.
Critrio fsico- tem como limitao o Municpio de So Pedro
Critrio pessoal- sujeito ativo o municpio e o sujeito passivo o proprietrio do
imvel do respectivo municpio.
Critrio quantitativo- base de clculo o valor venal do imvel e a alquota de
0,1%.

b) Quais as funes da base de clculo? A base de clculo eleita

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compatvel com a hiptese tributria? Se incompatveis, qual deve

prevalecer para efeito de se determinar a espcie tributria: o enunciado da
hiptese tributria ou o enunciado da base de clculo? Ambos? Nenhum
dos dois?

Tomando como base o professor Paulo de Barros Carvalho, a base de clculo

possui trs funes: a)mensuradora- mede as propores do fato atravs de um
padro nsito ao ncleo da incidncia; b)objetiva- especfico enquadramento da
dvida tributria; c)comparativa- pois colocada em comparao com o critrio
material da hiptese, sendo capaz de confirmar aquilo que dispe a lei.
Ao tratarmos da incompatibilidade, dever prevalecer a natureza que dispe a
base de clculo, dando assim a proporo real do fato confirmando o critrio
material.