Manueldes Normes Daudit Au Maroc PDF

MANUEL DES NORMES
Audit lgal et contractuel
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LA MISSION DAUDIT LEGAL
ET CONTRACTUEL
y La mission d'audit lgal et contractuel

y Les normes relatives au comportement professionnel
y Les normes de travail
y Les normes de rapports
y Les normes sur les interventions connexes
y La prvention des difficults des entreprises
y Modles de rapports
Manuel des normes
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LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL
sommaire gnral
SOMMAIRE
01 - Prambule
02 - NATURE DUNE MISSION DAUDIT
03 - NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES
04 - EXAMEN LIMITE
05 - MISSION DEXAMEN SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES
06 - MISSION DE COMPILATION
07 - REFERENTIEL COMPTABLE POUR LA PRESENTATION DES ETATS DE
SYNTHESE
08 - QUALITES REQUISES DE LAUDITEUR
09 - NOTION DE CERTIFICATION, DE REGULARITE, DE SINCERITE ET DIMAGE
FIDELE
10 - OBLIGATION DE MOYENS
11 - NIVEAUX DASSURANCE
12 - LIMITES INHERENTES A LAUDIT
13 - RESPONSABILITE DE LAUDITEUR QUANT AUX INFORMATIONS
FINANCIERES PUBLIEES
14 - LA REGLE DE NON IMMIXTION DANS LA GESTION
15 - AVIS ET CONSEILS
16 - LE CARACTERE PERMANENT DE LA MISSION
17 - TRAVAIL EN EQUIPE ET INTERVENTION PERSONNELLE
18 - RESPECT DES REGLES INHERENTES A UNE PROFESSION LIBERALE
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LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL
01 - PREAMBULE
Le prsent manuel regroupe les normes et commentaires y affrents, labors par le

Conseil National de lOrdre des Experts Comptables, et constituant le rfrentiel pour les
missions suivantes :
- audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel,

- travaux additionnels spcifiques au commissariat aux comptes,
- missions connexes du commissaire aux comptes,
- examen limit,
- examen sur la base de procdures convenues,
- compilation.
Les normes expriment les directives de la Profession quant au comportement, dans

lexercice de la mission daudit, dun professionnel diligent.
Elles exposent clairement un ensemble de rgles professionnelles propres garantir le bon

exercice de la mission. Elles permettent de trouver les critres dapprciation ncessaires,
dans une doctrine manant de lorganisation professionnelle seule habilite, selon la loi
rglementant la Profession, ldicter,
Les commentaires qui accompagnent les normes tendent faciliter la mise en uvre de
celles-ci en donnant les prcisions utiles sur leurs motifs, leur porte et leurs modalits
dapplication.
Ces normes et commentaires concernent les qualits requises du Professionnel, les tapes
obligatoires du travail daudit, les modles de formulation du rapport, eu gard aux
situations releves, ainsi que les dmarches et tapes de travail lors des missions connexes
du commissaire aux comptes.
Pour plus de commodit et sauf indication contraire, le terme auditeur est utilis dans
tout le manuel chaque fois qu'il se rfre au commissaire aux comptes ou lauditeur
contractuel.
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02 - NATURE DUNE MISSION DAUDIT
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur
d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils traduisent
dune manire rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat
de ses oprations et le flux de sa trsorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail mme de lui permettre de
rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se
fonde son opinion.
L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse, en fournissant une

assurance leve, mais non absolue quant lassertion cite au premier paragraphe ci-
dessus. Lassurance absolue en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels
que, lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme
comptable et de contrle interne, le recours au jugement et le fait que la plupart des
informations probantes la disposition de lauditeur conduisent, par nature, davantage
des dductions qu des convictions.
Dans son rapport, lauditeur donne son avis et :
- certifie sans rserve,
- certifie avec rserve,
- refuse de certifier.
03 - NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES
1. Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o
elle est impose par les lois sur les socits. Le commissaire aux comptes, nomm par
lassemble des associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission
permanente de vrifier les comptes de la socit, en vue dmettre son avis sur leur
rgularit, sincrit et image fidle. Il est galement charg par la loi de certaines
vrifications spcifiques et de certaines missions connexes.
Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et de

protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est dintrt
public.
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Le commissariat aux comptes est rgi par la loi, qui :
- dtermine les entits qui y sont tenues ;

- fixe les missions dans leur objet et leurs conditions dexercice ;
- dsigne les destinataires des communications et rapports du commissaire aux comptes.
2. Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent

sordonner en 4 catgories principales :
- une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux
qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ;
- des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont
pour objet soit :
. de vrifier la sincrit de certaines informations,
. de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ;
- des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ;
- une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par
la loi.
04 - EXAMEN LIMITE
1. Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre lauditeur de conclure, sur la
base de procdures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences requises pour un audit,
qu'aucun fait d'importance significative na t relev lui laissant penser que les tats de
synthse nont pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable identifi.
2. L'examen limit met en uvre des investigations et des procdures analytiques conues
pour apprcier la fiabilit d'une dclaration qui relve de la responsabilit dune partie
pour l'utilisation par une autre partie. Bien que lexamen limit comporte lapplication de
techniques et de procdures daudit, ainsi que la collecte dlments probants, en rgle
gnrale, il n'inclut pas l'valuation des systmes comptables et de contrle interne, le
contrle des comptes et des rponses aux demandes de renseignements sur la base
d'lments corroborants recueillis grce des inspections, observations, confirmations et
calculs, qui sont en gnral des procdures appliques lors d'un audit.
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3. Bien que l'auditeur s'efforce d'avoir connaissance de tous les faits importants, l'examen
limit, de par la limitation des procdures mises en uvre, ne permet pas d'atteindre cet
objectif aussi bien que dans une mission d'audit. Par consquent, le niveau d'assurance
fourni par un examen limit est de niveau infrieur celui fourni par un audit.
05 - MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES
Dans une mission d'examen sur la base de procdures convenues, un auditeur met en
uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit et tous
les tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Les
destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des travaux de l'auditeur. Ce
rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procdures mettre en
uvre, car des tiers, ignorant les raisons qui motivent ces procdures, risqueraient de mal
interprter les rsultats.
06 - MISSION DE COMPILATION
Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses comptences de comptable,

et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations
financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous
une forme comprhensible et exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les
dclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procdures appliques ne sont
pas conues et n'ont pas pour but de permettre au Professionnel de fournir une assurance
sur ces informations financires. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent
partie de l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin
ncessaire leur laboration.
07 - REFERENTIEL COMPTABLE POUR LA PRESENTATION DES ETATS DE

SYNTHESE
Les tats de synthse sont tablis et prsents chaque anne et visent satisfaire les
besoins communs d'informations d'une large gamme d'utilisateurs. Pour de nombreux
utilisateurs, ces tats de synthse constituent la seule source d'informations, car ils ne
disposent pas des pouvoirs ncessaires pour se procurer des informations complmentaires
rpondant prcisment leurs besoins.
Pour une bonne comprhension et interprtation de ces informations, lutilisation dun

mme rfrentiel comptable est ncessaire. Il sagit des principes et mthodes
dvaluation et de prsentation des tats de synthse dicts par la loi comptable
marocaine laquelle est dapplication obligatoire.
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En matire daudit contractuel, il peut tre tabli conventionnellement que les tats de
synthse seront retraits pour tre en harmonie avec dautres normes :
(a) Normes comptables internationales

(b) Normes comptables dun pays dtermin
(c) Normes comptables dune entit ou groupe dentits dtermin
08 - NIVEAUX D'ASSURANCE
Comme l'indique le diagramme ci-dessous, l'audit et l'examen limit ont pour objectif de
permettre l'auditeur de fournir un niveau d'assurance lev ou modr. Les missions
d'examens sur la base de procdures convenues et de compilation n'ont pas pour objectif
de permettre l'auditeur d'exprimer une assurance quelconque.
Audit Services connexes
Nature du Audit lgal Procdures

service et contractuel Examen limit convenues Compilation
Niveau
d'assurance Assurance Assurance Pas Pas
donn par leve, mais Modre d'assurance d'assurance
l'auditeur non absolue
Assurance Assurance
positive sur Ngative sur
l (les) L (les)
assertion(s) Assertion(s) Constats
Rapport retenue(s) Retenue(s) dcoulant des Identification
(conclusion sous-tendant sous-tendant Procdures des
fournie) l'tablisse- l'tablisse- mises en informations
ment des ment des uvre compiles
tats tats
de synthse de synthse
1. Dans le contexte du prsent rfrentiel des normes de la Profession, le terme "assurance"

dsigne la satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration formule par une
partie l'intention d'une autre partie. Pour acqurir cette assurance, l'auditeur value les
documents probants runis lors de la mise en uvre de ses procdures de travail et
formule une conclusion. Le degr de satisfaction atteint, et par l mme, le niveau
d'assurance qui peut tre donn, rsulte des procdures mises en uvre et de leurs
rsultats.
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2. Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance leve, mais non absolue, que
les informations, objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette
opinion est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable. La notion
dimportance significative des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la
rgularit, la sincrit et limage fidle, lesquelles sont dcrites plus loin.
3. Dans une mission d'examen limit, l'auditeur donne une assurance modre que les
informations, objet de l'examen, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette
opinion est exprime sous forme d'une assurance ngative.
4. Dans les missions de procdures convenues, l'auditeur n'exprime aucune assurance ;

l'auditeur tablit simplement un rapport sur les faits relevs. Ce sont les utilisateurs du
rapport qui valuent les procdures mises en uvre et les faits prsents et tirent leurs
propres conclusions partir des travaux de l'auditeur.
5. Dans une mission de compilation, bien que les utilisateurs dinformations tirent partie de
l'implication du professionnel, aucune assurance nest exprime dans le rapport.
09 - LES QUALITES REQUISES DE LAUDITEUR
De la grande porte de la mission daudit dcoule un certain nombre dexigences :
- Comptence : Monopole de lexpert comptable : Lappartenance un corps professionnel,

lOrdre des Experts Comptables, charg de la mise en uvre des normes de travail et de
rapport, du contrle de qualit, du respect de lthique, apporte une garantie dexcution
de la mission avec professionnalisme et responsabilit.
- Indpendance : Lauditeur ne doit pas simmiscer dans la gestion et doit respecter les
rgles dincompatibilit qui risqueraient daltrer son objectivit. Lauditeur ne peut tre
charg dlaborer les comptes, lesquels relvent de la responsabilit des organes de
gestion. Cest en effet le Conseil dAdministration qui arrte les comptes, lesquels sont
tenus et labors par les services comptables et financiers sous la supervision gnrale du
Directeur Gnral. La responsabilit de lauditeur est dmettre une opinion sur la base de
laudit de ces comptes. Il fait donc un constat.
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10 - NOTION DE CERTIFICATION, DE REGULARITE, DE SINCERITE ET

DIMAGE FIDELE
- La certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent et

indpendant.
Celui-ci doit juger de :
. La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ;
. La sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations ralises par
la socit ;
. Limage fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des oprations de la
socit et de sa situation financire, eu gard aux conventions de comptablisation,
dvaluation et de prsentation des tats de synthse.
Limage fidle sentend pour les tats de synthse pris dans leur ensemble. De mme, la
notion dimage fidle fait appel au principe de limportance significative.
Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant par l mme
altrer lapprciation significative du rsultat, de la situation financire ou de la
prsentation des tats de synthse, sont voquer titre de rserves dans le rapport de
lauditeur lequel, pour raliser sa mission, apprcie les risques y affrents.
Ces risques tiennent notamment :
- au caractre largement subjectif de dcisions prises par les dirigeants quant la traduction
chiffre dvnements passs et futurs ;
- la nature mme de certaines oprations ou de certains comptes ;
- aux limites intrinsques du contrle interne ;
- la situation de lentreprise.
A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion, lauditeur doit donc
apprcier le caractre significatif de ses constatations en fonction des critres
dimportance relative quil aura dtermins spcifiquement.
Ainsi lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix et de dcisions. Le
jugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarche de lauditeur.
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La notion dimportance significative fait appel une apprciation par lauditeur de

limportance de la valeur ou des consquences ventuelles de lanomalie eu gard aux
niveaux des rsultats de lentreprise, de sa situation nette ou de la rubrique des tats de
synthse quelle concerne. Ainsi, une anomalie reprsentant 5% 10% et plus du rsultat
de lentreprise est juge significative sans que cela constitue une rgle absolue.
Pour procder cette apprciation, lauditeur use de toute son exprience et des
recommandations de la Profession. En cas de besoin, il peut requrir lavis dautres
confrres ou dautres experts pour tre confort dans son apprciation.
11 - LOBLIGATION DE MOYENS
Lauditeur est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder aux
vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis.
Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la mise en application des normes

professionnelles, du degr dimplication de lauditeur, et limplication de collaborateur de
qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le ncessitent, dautres
experts dans le domaine concern.
Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en cas de
ngligence ou manquement ses devoirs ou lthique.
Lauditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat.
Le commissaire aux comptes na donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du
champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits
quelles pourraient comporter.
La nature de lobligation du commissaire aux comptes est confirme par larticle 169 de la
loi du 17 octobre 1996 qui prcise que le commissaire aux comptes indique au Conseil
dAdministration les sondages quil a effectus.
Son devoir est dexcuter sa mission avec toute la comptence et le soin que lon est en
droit dattendre dun professionnel diligent.
Par consquent, lobjectif de lauditeur ou commissaire aux comptes est dacqurir un

degr raisonnable dassurance quant lopinion quil est appel formuler.
Pour acqurir celle-ci, il doit procder des investigations dont il dtermine la nature et
limportance compte tenu des circonstances de lespce dans le respect des dispositions
lgales et rglementaires ainsi que des normes de lOrdre des Experts Comptables.
Si le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, il peut, dans certains cas, ne
pas avoir une entire libert de les mettre en uvre ; il lui incombe alors dexprimer son
opinion en consquence.
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12 - RESPONSABILITE DE L'AUDITEUR QUANT AUX INFORMATIONS

FINANCIERES PUBLIEES
Un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsquil rdige un

rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors de leur
publication. Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire, les tiers ne peuvent en
aucun cas le tenir pour responsable.
Si l'auditeur apprend que l'entit utilise tort son nom pour cautionner des informations
financires, il peut exiger qu'elle cesse de le faire et envisager de prendre les mesures
appropries qui s'imposent, par exemple informer les tiers utilisant lesdites informations
que son nom a t associ tort ces informations. L'auditeur peut galement envisager
de prendre dautres mesures, exemple obtenir une consultation juridique.
La loi du 17 octobre 1996 a distingu clairement les activits de direction et de gestion

dune part et celles de contrle ralis par le commissaire aux comptes dautre part.
Les dirigeants sociaux ont la charge, sous leur responsabilit, dtablir des tats de
synthse rguliers et sincres et qui donnent une image fidle du rsultat des oprations de
lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin
de cet exercice, dinformer correctement les associs, de veiller au bon fonctionnement
des services de la socit et de contrler lactivit du personnel.
Si les dirigeants sociaux commettent des fautes, la responsabilit quils encourent

nentrane pas ipso facto celle de lauditeur ou commissaire aux comptes et ne peut se
confondre avec elle.
Lauditeur ne saurait tre responsable de droit de toute irrgularit qui serait commise
dans la socit quil contrle, que cette irrgularit soit le fait des dirigeants ou du
personnel de la socit.
La responsabilit de lauditeur ou commissaire aux comptes ne peut tre mise en uvre

que sil a commis une faute dans lexercice de ses fonctions de contrle et quil existe un
lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le prjudice
ventuellement subi.
13 - LIMITES INHERENTES A L'AUDIT
Tout audit est soumis au risque invitable de non dtection d'anomalies significatives dans
les tats de synthse, mme s'il a t correctement planifi et effectu selon les normes
requises.
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1. Le risque de non dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est plus
grand que celui rsultant d'une erreur, car la fraude implique gnralement des actes
visant la dissimuler, par exemple : la collusion, un faux, une omission dlibre
d'enregistrer des oprations ou de fausses dclarations faites intentionnellement
l'auditeur. Sauf preuves contraires, l'auditeur est fond considrer les dclarations qu'il
reoit comme exactes et les enregistrements comptables et les documents comme
authentiques. Toutefois, l'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant preuve
d'esprit critique et en tant conscient que des circonstances ou des vnements laissant
supposer l'existence d'une fraude ou d'une erreur peuvent tre dtectes.
2. Mme si l'existence d'un systme comptable et de contrle interne efficace rduit le risque
d'anomalies dans les tats de synthse, li une fraude ou une erreur, le risque de
dfaillance des contrles internes n'est jamais exclu. Par ailleurs, mme un systme
comptable et de contrle interne performant risque de ne pas permettre de dtecter une
fraude impliquant la collusion d'employs ou une fraude commise par la direction.
Certains membres de la direction sont en mesure d'chapper aux contrles auxquels sont
soumis les employs ; par exemple, en demandant leurs subordonns d'enregistrer des
oprations de manire incorrecte ou de les dissimuler ou en supprimant des informations
relatives certaines oprations.
14 - LA REGLE DE NON-IMMIXTION DANS LA GESTION
De par la nature de sa mission, qui exige comptence et indpendance, lauditeur ne doit

pas tre juge et partie et ne peut ni simmiscer dans la gestion, ni dans le traitement des
oprations de la socit.
Dans le mme sens, la loi du 17 octobre 1996 a fait interdiction au commissaire aux
comptes de simmiscer dans la gestion. Elle a entendu ainsi supprimer toute confusion
entre les fonctions et donc les responsabilits des dirigeants et celle du contrleur lgal.
Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne peut pas :
- accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution aux

dirigeants ;
- exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la gestion prise
dans son ensemble ou dans ses oprations particulires.
Cependant, si tel est le principe de linterdiction, la loi elle-mme prvoit des

drogations ; ainsi elle demande au commissaire aux comptes dapprcier les motifs, le
contenu et les rsultats de certains actes ; mais cest toujours en fonction de qualifications
et de critres quelle prcise.
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Il sagit notamment :
- du caractre sincre de certaines oprations,
- du caractre dlictueux de certains faits,
- du caractre normal de certaines conventions,
- des faits susceptibles de mettre en cause la continuit de lexploitation et les mesures

propres y remdier,
- de la convocation de lassemble gnrale en cas de carence des dirigeants sociaux.
Dautre part, le commissaire aux comptes a reu de la loi un droit de communication

tendu qui lautorise sinformer sur la gestion.
Cette information est en effet ncessaire pour que le commissaire aux comptes puisse
former son opinion sur le rapport existant entre, dune part les ralits conomiques,
commerciales ou techniques et dautre part la reprsentation du patrimoine et de la
situation financire tire des comptes. Cette information est galement ncessaire pour
clairer sur le choix des contrles effectuer.
Ainsi, linterdiction, si elle est imprative dans son principe, est volutive dans son
application en fonction des textes et de la pratique. Elle ne vise en effet que limmixtion,
cest dire lintervention volontaire faite tort ou sans base lgale.
Il est du jugement de lauditeur ou commissaire aux comptes de mesurer les limites que
limmixtion pose aux ncessits du bon exercice de ses missions et de la sauvegarde de
son indpendance.
15 - AVIS ET CONSEILS
Lessentiel de la mission du commissaire aux comptes est de se prononcer sur la sincrit,

la rgularit et limage fidle, requises par la loi, des comptes soumis par les dirigeants
sociaux lapprobation de lassemble gnrale.
Larticle 170 de la loi du 17 octobre 1996 prcise que le commissaire aux comptes est
convoqu la runion du conseil dadministration qui arrte les comptes. Larticle 169
dfinit les irrgularits qui devraient tre rvles par le commissaire aux comptes et les
modifications devant tre apportes au bilan et aux autres documents comptables.
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Indpendamment de ses communications lassemble gnrale, le commissaire aux

comptes a la possibilit de prsenter des observations et recommandations aux dirigeants
sociaux.
Le pouvoir dinvestigation permanent qui lui est donn et qui est utile pour un exercice
efficace de sa mission, lamne entretenir des contacts suivis avec les dirigeants et les
personnes responsables de la socit. A loccasion de ces contacts, il peut rpondre aux
questions qui lui seraient poses sur la rgularit et la traduction sincre dans les comptes
dune opration envisage ; il ne saurait sy refuser au prtexte que cette opration nest
pas encore ralise et que le commissaire aux comptes ne se prononce que sur les
documents dj tablis.
Dautre part, le commissaire aux comptes ne peut se dsintresser des conditions de

fonctionnement de la socit, au sens le plus large, qui peuvent avoir une incidence sur la
qualit des informations produites. Il est utile quil signale aux dirigeants les points sur
lesquels une amlioration est, de ce point de vue, ncessaire.
La qualit des informations produites sera dautant mieux assure que le commissaire aux
comptes nexerce pas sa mission essentiellement a posteriori. Il doit lui donner galement
un caractre prventif, dont le principe ne peut qutre bnfique, tant au regard des
destinataires de linformation, que pour les dirigeants, lesquels seront mieux informs des
risques que leur font courir leur organisation ou certains projets de dcision.
Cependant, les conseils et avis que le commissaire aux comptes est amen donner aux
dirigeants doivent rester en relation avec sa mission, telle quelle est dfinie par la loi ; ils
ne peuvent le conduire droger aux rgles dindpendance, dincompatibilit et de non
immixtion dans la gestion poses par la loi.
16 - LE CARACTERE PERMANENT DE LA MISSION
La loi autorise le commissaire aux comptes exercer tout moment quil juge utile, les
pouvoirs dinvestigation quelle lui donne ; de cette disposition est issue la notion de
mission permanente.
Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrle, mais il nest pas
charg dun contrle permanent. Sur le plan du droit, le caractre permanent de la mission
ne peut avoir dautres significations.
Ayant reu ce pouvoir, en vue dassurer au mieux sa mission, cest dans le cadre gnral
de son obligation de moyens, et donc par rfrence un professionnel diligent, quil
incombe au commissaire aux comptes de dterminer, si quand et comment il doit en user.
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Dans la pratique, les missions spcifiques prvues par la loi amnent le commissaire aux
comptes intervenir en cours dexercice lorsque certains faits se produisent ou que
certaines oprations sont ralises.
Mais surtout, la brivet des dlais entre larrt des comptes et leur approbation ne
permet pas au commissaire aux comptes, dans la gnralit des cas, deffectuer dans ce
court laps de temps tous les contrles que requiert une certification raisonnablement
fonde. De ce fait, cest la nature mme des travaux du commissaire aux comptes qui
implique des interventions en cours dexercice. Cest pourquoi, les normes de lOrdre des
Experts Comptables qui fondent le commissariat aux comptes sur la dmarche et les
techniques daudit, demandent au commissaire aux comptes de rpartir ses travaux dans le
temps.
17 - TRAVAIL EN EQUIPE ET INTERVENTION PERSONNELLE
Lintervention personnelle du professionnel est le fondement mme dune profession

librale. Elle a, la fois pour cause et consquence, sa responsabilit personnelle. Celle-ci,
dans le cas particulier du commissaire aux comptes, est rgie par les articles 404 et 405 de
la loi du 17 octobre 1996 instituant des dlits spcifiques au commissariat aux comptes,
prcisant quils visent tout commissaire aux comptes qui, soit en son nom personnel, soit
au titre dassoci dune socit de commissaires aux comptes... .
Les contrles que requiert lexercice du commissariat aux comptes exigent, sauf
exception, que le commissaire aux comptes, titulaire du mandat, ou cosignataire dans le
cas dune socit de commissaires aux comptes, se fasse assister par des associs, des
collaborateurs salaris ou des experts indpendants.
Cependant, puisque le commissaire aux comptes conserve personnellement une

responsabilit pleine et entire, il ne peut dlguer tous ses pouvoirs, ni transfrer
lessentiel des travaux. Cela implique quil conserve la matrise de lexcution de la
mission, quil en assume les dcisions les plus significatives et quil ait personnellement
une connaissance suffisante de la situation de la socit.
18 - RESPECT DES REGLES INHERENTES A UNE PROFESSION LIBERALE
Membre dune profession librale, lauditeur se doit dexercer ses fonctions dans le
respect des rgles de confraternit, de solidarit et de courtoisie qui la rgissent.
Il doit dabord se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles de la

dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports avec un co-commissaire, un
commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son successeur dans une mme
socit.
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Il doit aussi veiller respecter les normes de lOrdre des Experts Comptables dans ses
relations avec les auditeurs internes de lentreprise et ses conseils extrieurs notamment
lexpert comptable.
Si lauditeur a le devoir dapprcier certains actes des responsables de la socit, il ne peut

le faire que dans la plus grande courtoisie ; il devra sabstenir de tout jugement personnel
sur les hommes.
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LES NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL
sommaire gnral
SOMMAIRE
110. COMPETENCE
111. INDEPENDANCE
112. QUALITE DU TRAVAIL
113. SECRET PROFESSIONNEL
114. ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
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110.- COMPETENCE
NORME
Les qualifications requises pour tre inscrit au tableau de lOrdre des Experts Comptables
sont dfinies par la loi 15.89
Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent

jour leurs connaissances et notamment dans les domaines comptable, juridique, fiscal, de
gestion et de la pratique des affaires dune manire gnrale. Il sassure galement que les
experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une comptence approprie
la nature et la complexit de ceux-ci.
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110.- COMPETENCE
Commentaires de la norme
01. Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes sil nest inscrit au
tableau de lordre des experts comptables (art 160 de la loi du 17 octobre 1996). Le
contenu de la formation initiale exige, les conditions et les procdures dinscription sur
le tableau de lordre des experts comptables sont dfinis par la loi 15-89 relative la
profession dexpert comptable.
02. La formation permanente et le perfectionnement professionnel sont considrs par le

commissaire aux comptes comme un devoir, une obligation essentielle de sa charge.
03. Les objectifs essentiels pouvant tre assigns la formation permanente sont les
suivants :
- homognit de comportement professionnel : tout en raffirmant que le commissaire

aux comptes, dans le respect de ses obligations lgales, rglementaires et
professionnelles, a la plus grande libert daction pour exercer sa mission, il est
souhaitable qu un niveau de connaissance identique corresponde un comportement
homogne des professionnels dans lapplication de ces connaissances ;
- actualisation et approfondissement des connaissances : lvolution de la lgislation, de la

doctrine, des mthodes et des techniques de travail et celle des moyens dinformation
rendent ncessaires lactualisation constante des connaissances ; une place toute
particulire doit tre faite la connaissance des rgles, normes et commentaires des
normes de lOrdre des Experts Comptables ;
- acquisition et maintien des connaissances pour un secteur particulier : la ralisation de

missions dans des domaines ou secteurs dactivit spcialiss ncessite, pour le
commissaire aux comptes, lacquisition et le maintien de comptences appropries ou de
connaissances techniques particulires lui permettant dassumer pleinement ses
responsabilits.
SECTION 000
Manuel des normes
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04. Le commissaire tablit librement son programme de formation en choisissant les actions
quil estime les plus appropries ses besoins.
En dehors de lactualisation des connaissances par la lecture de revues ou ouvrages

techniques professionnels, il peut notamment :
- prparer, animer ou participer aux sminaires organiss par les organisations

professionnelles, des organismes de formation ou des cabinets,
- animer ou participer des groupes dtudes et comits techniques,
- tre lauteur dtudes ou douvrages techniques.
05. Temps affect la formation : le commissaire aux comptes a pour objectif de consacrer
au moins 40 heures par an sa formation permanente.
06. Le commissaire aux comptes sassure galement que les experts ou collaborateurs
auxquels il confie des travaux ont une comptence approprie la nature et la
complexit de ceux-ci.
Le respect du principe de comptence suppose dune manire gnrale, si la structure du

cabinet le justifie et le permet :
- lexistence dun programme de recrutement,
- la dfinition des exigences en matire de formation continue et ltablissement de

programmes de formation adapts,
- un systme dvaluation, dorientation et de promotion du personnel,
- des procdures daffectation du personnel sur les dossiers et de recours des experts
extrieurs le cas chant.
SECTION 000
Manuel des normes
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111.- INDEPENDANCE
NORME
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation au commissaire aux comptes
dtre et de paratre indpendant. Il doit non seulement conserver une attitude desprit
indpendante lui permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi
tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave
cette intgrit et objectivit.
Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux
respectent les rgles dindpendance.
SECTION 000
Manuel des normes
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111.- INDEPENDANCE
01. Les lois sur la socit anonyme, ainsi que la loi 5-96 sur les autres socits commerciales
et socits de personnes prvoient des situations dincompatibilits et dinterdictions
lexercice des fonctions de commissaire aux comptes.
02. Ne peuvent tre commissaires aux comptes :
(a) les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages particuliers,

administrateurs ou, le cas chant, membres du directoire ou du conseil de surveillance
ou grant de la socit ou de ses filiales ;
(b) les conjoints, parents et allis, jusquau deuxime degr inclusivement, des personnes
vises au a) ;
(c) les personnes qui, directement ou indirectement ou par personne interpose, reoivent de
celles qui sont mentionnes au a), un salaire ou une rmunration quelconque raison
dune autre activit que celle de commissaire aux comptes ;
(d) les socits dexperts comptables dont lun des associs se trouve dans une des situations
prvues aux alinas prcdents ;
03. Les commissaires aux comptes ne peuvent tre nomms administrateurs, directeurs
gnraux ou membre du directoire ou grants des socits quils contrlent, moins de
cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions.
Pendant le mme dlai, ils ne peuvent exercer les mmes fonctions dans les socits
possdant 10% du capital de la socit contrle par eux (art 162 alina 1).
04. Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux membres du directoire,

dune socit anonyme ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de cette
socit moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions.
Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes dans
les socits possdant 10% ou plus, du capital de la socit dans laquelle elles exeraient
leurs fonctions.
SECTION 000
Manuel des normes
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05. Au del des incompatibilits et interdictions lgales qui constituent des prsomptions
irrfragables de dpendance, lindpendance du commissaire aux comptes sapprcie
la fois par rapport un comportement et un tat desprit ; la mise en cause de
lindpendance dun commissaire aux comptes ne peut, de ce fait, tre systmatique.
Cependant, le commissaire aux comptes ne peut se trouver dans une position susceptible
:
. soit daltrer sa libert de jugement qui doit rester pleine et entire,
. soit de faire obstacle laccomplissement de sa mission,
. soit dtre perue comme compromettant son objectivit ou son intgrit.
06. Le commissaire aux comptes porte une vigilante attention aux situations susceptibles de
compromettre son indpendance.
Ds lors quune telle situation existe, le commissaire aux comptes examinera sil
convient de refuser la mission ou de renoncer la poursuivre.
07. Le commissaire aux comptes ne peut se soustraire aux rgles dindpendance au moyen
dune interposition de personne.
Les collaborateurs ou experts auxquels il fait appel doivent remplir les mmes conditions
dindpendance lgard de lentreprise contrle.
08. Sans prtendre lexhaustivit, diverses situations susceptibles de constituer une atteinte
lindpendance du commissaire aux comptes et/ou dtre perues comme telles par les
tiers, peuvent tre cites :
. la part du revenu procur un cabinet par une ou plusieurs missions de commissariat

aux comptes auprs dune entreprise ou dun groupe dentreprises ne doit pas reprsenter
une fraction telle que son indpendance pourrait en tre affecte. La part du revenu est
apprcie en prenant en considration lensemble des honoraires du cabinet rsultant de
toutes ses activits ;
. le professionnel titulaire du mandat de commissaire aux comptes, ou celui qui en assume

la responsabilit dans une socit de commissaires aux comptes, ne devrait pas dtenir
une fraction autre que symbolique du capital de lentreprise contrle ;
. le commissaire aux comptes ne peut recevoir de lentreprise contrle ni prt, ni

avantage particulier.
SECTION 000
Manuel des normes
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Lorsque celui-ci bnficie dune prestation de lentreprise contrle, les conditions qui
lui sont consenties ne doivent pas tre de nature pouvoir affecter son indpendance.
09. Outre les incompatibilits prvues par la loi telles que cites plus haut, le professionnel
doit sabstenir daccepter une mission de commissaire aux comptes ds lors quil
considre que dautres liens familiaux ou mme personnels avec un dirigeant, un
actionnaire, le directeur financier ou le chef comptable, pourraient influer sur son
objectivit et porter atteinte son indpendance. Il doit veiller chaque fois ce que ses
collaborateurs intervenants sur la mission nont pas des liens familiaux ou personnels
avec les dirigeants ou haut cadres de lentreprise pouvant influer sur leur objectivit ou
leur indpendance. Il sassure dune manire permanente que ses collaborateurs sont
conscients des rgles relatives lindpendance et obtient annuellement de chacun de
ces derniers une attestation signe, dclarant que ds lors quils pourraient tre en
situation dincompatibilit ou de limitation de leur indpendance, ils en feraient part au
commissaire aux comptes afin que leur soit substitu un autre collaborateur.
SECTION 000
Manuel des normes
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112.- QUALITE DU TRAVAIL
NORME
Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et

avec la diligence permettant ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant
compatible avec son thique et ses responsabilits.
Le commissaire aux comptes sassure que ses collaborateurs respectent les mmes
critres de qualit dans lexcution des travaux qui leur sont dlgus.
SECTION 000
Manuel des normes
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112.- QUALITE DU TRAVAIL
01. Dans lexercice de sa mission, le commissaire aux comptes doit se conformer aux rgles
professionnelles dictes par le Conseil National.
02. Le commissaire aux comptes ne doit pas accepter un nombre de missions dont il ne
serait pas en mesure dassurer la responsabilit directe, compte tenu dune part de leur
importance, et dautre part de lorganisation et des moyens de son cabinet.
03. Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs
salaris ou par des experts indpendants ; il ne peut leur dlguer tous ses pouvoirs ni
leur transfrer lessentiel de sa mission dont il conserve toujours lentire responsabilit.
04. La satisfaction des exigences poses en matire de qualit des travaux suppose le respect
de lensemble des normes de lOrdre des Experts Comptables et notamment :
- une planification et une programmation des travaux du commissaire aux comptes et de

ses collaborateurs, de manire pouvoir effectuer la mission dans les dlais lgaux et
avec un maximum defficacit,
- une dlgation prservant une intervention personnelle suffisante du commissaire aux

comptes, compatible avec la responsabilit quil assume et la nature des tches
dlgues,
- une supervision adapte la nature des travaux dlgus,
- une documentation approprie des travaux effectus,
- des procds de contrle de la qualit adapts aux caractristiques du cabinet et

principalement sa structure organisationnelle.
05. La profession pour rle de sassurer du respect des rgles de qualit par ses membres.
Elle accomplit priodiquement les contrles ncessaires pour en avoir la confirmation.
Les membres doivent se soumettre sans rserves de tels contrles.
SECTION 000
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113.- SECRET PROFESSIONNEL
NORME
Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions.
Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le
secret professionnel et les respectent.
SECTION 000
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113.- SECRET PROFESSIONNEL
01. Par application de larticle 177 de la loi du 17 octobre 1996, les commissaires aux
comptes, ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont tenus au secret professionnel pour
les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs
fonctions.
02. Le commissaire aux comptes sassure que ses associs, collaborateurs ainsi que toute
personne laquelle il dlgue une partie de ses travaux respecte le principe du secret
professionnel.
SECTION 000
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03. Le commissaire aux comptes se rfre au code de dontologie pour prendre

connaissance des conditions dans lesquelles il est dli du secret professionnel. En cas
de doute, il doit sinformer auprs du charg de la commission dontologique de lOrdre.
04. Dune manire gnrale, il ny a pas obligation au secret professionnel envers :
- Les organes dadministration, de direction et de surveillance ainsi que des grants

de la personne morale concerne par le contrle du commissaire aux comptes sauf
si les statuts ou des textes particuliers interdisent la divulgation dinformation ces
personnes.
- Lassemble gnrale pour ce qui concerne le contenu du rapport gnral ainsi que
du rapport spcial ainsi que des irrgularits et des inexactitudes que le
commissaire aux comptes est tenu de rvl ladite assemble.
- Les commissaires aux comptes de la socit consolidante pour ce qui est des
aspects du rapport gnral et du rapport spcial.
- Les organismes autoriss par la loi (certaines juridictions, cour des comptes )
- Les commissaires de contrle qualit mandat par lOrdre des Experts Comptables.
- Les personnes dsignes par les organes de gestion dment autoriss de

lentreprise concerne.
05. Le secret professionnel est partag avec :
- Les co-commissaires aux comptes, titulaires ou supplants, de la mme socit,
- Le commissaire aux comptes qui succde,
- Les commissaires aux apports, la fusion et la transformation,
- Les commissaires aux comptes des socits en voie de fusion, scission ou apport
partiel dactif.
06. Le secret professionnel est opposable toute personne non vise ci-dessus mme
associ, administrateur ou en rapport daffaires avec la socit.
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114.- ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
NORME
Toute mission propose au commissaire aux comptes fait lobjet, avant acceptation du
mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette mission.
Le commissaire aux comptes examine en outre, priodiquement, pour chacun de ses

mandats, si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission.
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114.- ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
01. En raison des responsabilits qui sattachent ses travaux et des risques que certaines
missions peuvent lui faire courir, il convient que le commissaire aux comptes soit
attentif aux critres :
- de choix des missions nouvelles,
- de maintien des missions anciennes.
02. La dmarche dacceptation du mandat pour toute nouvelle mission propose au

commissaire aux comptes peut se faire selon les tapes suivantes :
- prise de connaissance globale de lentreprise,
- apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits,
- examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne,
- contact avec le commissaire aux comptes prcdent, sil y a lieu,
- dcision dacceptation du mandat,
- respect des autres obligations professionnelles dcoulant de lacceptation du mandant.
03. Lacceptation de mandat ncessite une prise de connaissance globale de lentreprise.
La prise de connaissance, dans le cadre de lacceptation du mandat, est en gnral trs

allge ; lobjectif est de connatre les particularits et les risques importants de
lentreprise et dtablir les grandes lignes du budget de la mission.
Selon la taille de lentreprise et sa complexit, cette prise de connaissance peut tre

limite un simple entretien avec la direction, pour une petite entreprise ou pourra
ncessiter des travaux de collecte dinformations plus importants dans le cadre dun
groupe de plus grande dimension.
SECTION 000
Manuel des normes
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Outre les lments didentification de lentreprise, le commissaire aux comptes cherche

obtenir les lments lui permettant dapprcier lexistence de risque importants. A titre
dexemple :
- contrle interne trs insuffisant (faiblesses notables),
- comptabilit mal tenue et retard dans ltablissement des tats de synthse,
- attitude des dirigeants,
- personnel incomptent,
- rotation du personnel leve et anormale (notamment des cadres),
- continuit de lexploitation compromise (situation financire trs dsquilibre, activits

trs en dclin, fortes pertes, etc...),
- risques fiscaux anormalement levs,
- conflits sociaux importants,
- risques juridiques : situations juridiques peu claires ou critiquables,
- activits spculatives,
- indpendance des exercices non respecte,
- situations conflictuelles entre dirigeants et/ou actionnaires.
Lexistence de risques nimplique pas que le commissaire aux comptes refuse le mandat
mais, sa dcision daccepter tant en connaissance de cause, il pourra prendre toutes les
dispositions ncessaires pour en mesurer les consquences.
04. Lacceptation du mandat ncessite galement la recherche des lments suivants :
- limitation des contrles,
- honoraires insuffisants,
- autres obstacles mis lexcution de la mission.
Cette recherche se fait par contact avec le commissaire aux comptes quil est appel
remplacer, sil en existe un.
SECTION 000
Manuel des normes
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05. Le contact avec le commissaire aux comptes appel a tre remplac est ncessaire afin
de sassurer que le changement de commissaire aux comptes :
- nest pas la consquence dune entrave lexercice normal de la fonction de

commissaire aux comptes par la socit concerne ou ses dirigeants,
- nest pas d une dmission du prcdant pour non paiement de ses honoraires ou tout
autre motif.
06. Le prdcesseur le devoir rvler son successeur les raisons de son dpart.
07. Il est souhaitable que lacceptation de la mission soit formalise par une lettre envoye
lentreprise ou par la mention bon pour acceptation des fonctions de commissaire aux
comptes et par la signature du procs verbal de lassemble ou des statuts qui nomment
le commissaire aux comptes.
Maintien des missions
08. Le commissaire aux comptes examine priodiquement la liste de ses mandats pour
dterminer ceux qui comportent des lments pouvant remettre en cause le maintien de
la mission :
- survenance dlments susceptibles de porter atteinte son indpendance et/ou

contraires aux rgles dincompatibilit,
- rserves rptes ou refus de certifier rsultant notamment :
. dirrgularits graves,
. dhonoraires insuffisants sans espoir dvolution,
. de refus de lentreprise daccepter lapplication de certaines normes.
09. Le commissaire aux comptes peut valablement dmissionner pour convenance

personnelle, maladie, incompatibilit Un pravis suffisant doit tre respect.
10. Le commissaire aux comptes ne peut dmissionner pour se soustraire ses obligations
lgales, en particulier de signaler au conseil dadministration ou lassemble gnrale
les irrgularits graves ou faits dlictueux.
SECTION 000
Manuel des normes
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Normes de travail sommaire gnral PageS
INTRODUCTION 35
210. CERTIFICATION 37
EXPOSE DENSEMBLE DES NORMES DE TRAVAIL RELATIVES A 37

LA CERTIFICATION
2101- DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE 19

MISSION
2102- EVALUATION DU CONTROLE INTERNE 27
2103- OBTENTION DELEMENTS PROBANTS
2104- DELEGATION ET SUPERVISION 32
2105- TENUE DES DOSSIERS DE TRAVAIL
2106- Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes 40
21061 UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS 43

INTERNES
21062 UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT 47
COMPTABLE
48
2107- COORDINATION DES TRAVAUX ENTRE CO- 51
COMMISSAIRES AUX COMPTES
2108- APPLICATION DES NORMES DE TRAVAIL AUX PETITES
ENTREPRISES 54
211. VERIFICATIONS SPECIFIQUES 57
2111- CONVENTIONS REGLEMENTEES 61

2112- ACTIONS DE GARANTIE
2113- EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES 62
2114- RAPPORT DE GESTION 65
2115- DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES 68
2116- ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION 71
ET DE CONTROLE 74
78
212. REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET
INFRACTIONS AU CONSEIL DADMINISTRATION ET A 101
LASSEMBLEE GENERALE
213. LAUDIT ET LES FRAUDES 104
214. PRISE EN COMPTE DES TEXTES LEGISLATIFS ET 89

REGLEMENTAIRES DANS LAUDIT DES ETATS DE SYNTHESE
215. RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE 95

CONSEIL DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS.
SECTION 000
Manuel des normes
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Introduction
01 - La mission gnrale de commissariat aux comptes comporte :
- une mission daudit conduisant la certification ;

- des missions de vrifications spcifiques.
Par ailleurs, en sa qualit de commissaire aux comptes de lentreprise, le commissaire

aux comptes effectue des interventions connexes sa mission gnrale.
Chacune de ses missions a un objectif particulier qui ne peut tre atteint que dans le
respect des normes qui lui sont propres.
02 - La certification porte sur les tats de synthse. Elle ncessite la mise en uvre de laudit,
cest--dire des normes de travail qui permettent au commissaire aux comptes de fonder
son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle que donnent les tats de
synthse. Les normes de travail sont prcises ci-aprs au point 210 Certification.
03 - Les vrifications spcifiques portent sur le respect de certaines dispositions lgales et sur
des informations diverses numres par la loi. La loi ne demandant pas la certification
de la rgularit, de la sincrit et de limage fidle que donnent ces informations, le
commissaire aux comptes na pas mettre en uvre les normes de travail daudit.
Pour satisfaire ces vrifications spcifiques, le commissaire aux comptes effectue des
interventions particulires. Ces dernires sont propres chaque vrification
dinformation ; leur contenu est prcis aux points 2111 2116.
04 - Les interventions connexes la mission gnrale relvent dexamens particuliers dfinis

par la loi et propres chaque intervention. Leur contenu est dfini ci-aprs au chapitre
III.
SECTION 000
Manuel des normes
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210 - CERTIFICATION
SOMMAIRE
Normes traites :
2101- Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission

2102- Evaluation du contrle interne
2103- Obtention dlments probants
2104- Dlgation et supervision
2105- Tenue des dossiers de travail
2106- Utilisation des travaux effectus par dautres personnes
2106.1- Utilisation des travaux des auditeurs internes

2106.2- Utilisation des travaux de lexpert comptable
2107- Coordination des travaux entre co-commissaires aux comptes

2108- Application des normes de travail pour les petites entreprises
SECTION 000
Manuel des normes
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Expos densemble des normes de travail relatives la certification
01. La loi 17-95 stipule dans son article 175, alina 1 : Dans leur rapport lassemble
gnrale, le ou les commissaires aux comptes :
1) Soit certifient que les tats de synthse sont rguliers et sincres et donnent une image
fidle du rsultat de lexercice coul, ainsi que de la situation financire et du patrimoine
de la socit la fin de lexercice ;
2) Soit assortissent la certification de rserves ;
3) Soit refusent la certification des comptes.
Pour conduire la mission de certification, le commissaire aux comptes a besoin des

normes de travail.
02. Les normes de travail relatives la certification couvrent les principales tapes de la
mission daudit du commissaire aux comptes :
- lorientation pralable des travaux permettant, partir dune premire connaissance de

lentreprise et dune identification des risques, de dterminer le programme gnral des
travaux de contrle mettre en uvre ;
- lapprciation des procdures et lobtention dlments probants, selon un degr et des

modalits dfinis par le programme gnral de travail ;
- lorganisation des travaux sappuyant principalement sur la dlgation et la supervision

des travaux ainsi que sur la conservation de la documentation ncessaire.
03. Le texte des normes de travail relatives la certification est prsent ci-aprs aux
paragraphes 04 12.
Chaque norme est complte de ses commentaires aux points 2101 2108.
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Manuel des normes
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04. Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui
permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes
significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles
et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification,
organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la faon la

plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les dlais
prescrits.
05. Evaluation du contrle interne
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de mission,
le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des systmes quil a
jugs significatifs en vue didentifier, dune part les contrles internes sur lesquels il
souhaite sappuyer, et dautre part les risques derreurs dans le traitement des donnes afin
den dduire un programme de contrle des comptes adapt.
06. Obtention des lments probants
Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments probants
suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa
certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les contrles sur
pices et de vraisemblance, lobservation physique, la confirmation directe, lexamen
analytique.
Il indique dans ses dossiers les raisons des choix quil a effectus. Il lui appartient de
dterminer les conditions dans lesquelles il met en uvre ces techniques ainsi que
ltendue de leur application.
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07. Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes.

Cependant, laudit est gnralement un travail dquipe et le commissaire peut se faire
assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts indpendants. Le commissaire
aux comptes ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des travaux
quil a dlgus de faon sassurer que lexcution des programmes de travail a permis
datteindre les objectifs fixs.
08. Tenue des dossiers de travail
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectus et dtayer les
conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux
organiser et matriser la mission et dapporter les preuves des diligences accomplies.
UTILISATION DES TRAVAUX DE CONTROLE EFFECTUES PAR DAUTRES

PERSONNES
09. Utilisation des travaux des auditeurs internes
Pour dterminer si et dans quelles conditions il peut prendre en considration des travaux
raliss par les auditeurs internes, le commissaire aux comptes :
- apprcie la fonction daudit interne dans lentreprise ;
- sassure par des contrles appropris de ladquation de leurs travaux et de leurs

conclusions avec les objectifs de sa mission ;
- et conserve une documentation suffisante de leurs travaux.
10. Utilisation des travaux de lexpert comptable
Le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert comptable pour sinformer des
travaux que ce dernier a effectus. Il apprcie dans quelle mesure ceux-ci peuvent servir
les objectifs de sa mission et en consquence tre pris en considration.
SECTION 000
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11. Coordination des travaux entre co-commisaires aux comptes
Les co-commissaires, tant chacun responsable de la certification des tats de synthse, se

concertent afin de planifier en commun la mission, sinforment mutuellement de leurs
travaux et confrontent leurs conclusions notamment par lexamen rciproque de leurs
dossiers de travail.
12. Application des normes de travail aux petites entreprises
Les objectifs du commissaire aux comptes sont indpendants des caractristiques des
entreprises et notamment de leur taille. Les normes ont un caractre gnral qui permet au
commissaire aux compte datteindre ses objectifs quel que soit le contexte dans lequel il
exerce sa mission. Il applique donc les mmes normes quelle que soit la taille de
lentreprise.
Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de ses techniques pour tenir
compte des particularits de la petite entreprise pour laquelle il doit veiller, dune part
prendre en compte les travaux effectus par dautres intervenants extrieurs, notamment
lexpert-comptable, dautre part limiter les contraintes imposes au regard de la capacit
organisationnelle de lentreprise.
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2101. DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION
NORME
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui
permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes
significatifs.
Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles
et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
- dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard aux seuils de signification ;
- organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la faon
la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les dlais
prescrits.
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2101. DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION
01. La dfinition de la stratgie de rvision, dans le cadre de la mission de commissariat aux

comptes comporte gnralement les tapes suivantes :
- prise de connaissance gnrale de lentreprise ;
- dtermination des domaines significatifs ;
- rdaction dun programme gnral de travail (ou plan de mission).
Prise de connaissance generale de lENTREPRISE
02. La ralisation de la mission du commissaire aux comtes exige une prise de connaissance
de lentreprise lui permettant notamment de dterminer les risques gnraux lis
lentreprise.
03. Les informations collecter concernent notamment :
- lactivit de lentreprise et le secteur dans lequel elle opre : nature des activits,
principaux clients et fournisseurs, situation conomique du secteur dactivit,
rglementation particulire au secteur dactivit, etc...;
- son organisation et sa structure : actionnariat, implantations gographiques, organigramme

gnral et par fonction, structure du groupe, activit des principales filiales, etc....;
- ses politiques gnrales : politique financire, commerciale et sociale ;
- ses perspectives de dveloppement ;
- son organisation administrative et comptable : systmes de traitement de linformation

financire, procdures comptables et administratives, contrle budgtaire, service daudit
interne, etc...;
- ses politiques comptables : mthodes dvaluation des stocks et en cours, comptabilisation

des frais de recherche et de dveloppement, des contrats long terme, etc...;
SECTION 000
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04. Pour acqurir ces informations, le commissaire aux comptes dispose des moyens suivants :
- la prise de contact avec le prdcesseur ;
- la relation directe avec les dirigeants auprs desquels il recherchera les informations
ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence sur les comptes ;
- la prise de connaissance des tats de synthse, afin danalyser la situation financire et la

rentabilit de lentreprise ;
- les informations utiles lexercice de sa mission quil peut, en vertu de larticle 167,
recueillir auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la socit ;
- les diverses publications internes ;
- les rapports des auditeurs externes et des auditeurs internes ;
- la lgislation applicable lentreprise ;
- les rapports financiers dentreprises similaires exerant dans le mme secteur ;
- la presse financire et les revues spcialises du secteur dactivit ;
- les publications des organismes professionnels.
05. Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale de lentreprise, le commissaire aux
comptes a collect et examin de nombreuse informations sur lentreprise qui vont lui
permettre de procder une analyse des risques gnraux de lentreprise ; Ces risques
gnraux peuvent tre classs sous trois grandes rubriques :
- la situation conomique et financire ;

- lorganisation gnrale ;
- lattitude de la direction.
06. La situation conomique et financire : parmi les facteurs de risques que le commissaire aux
comptes considre, on peut citer :
- lexistence dlments susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation ;
- une situation financire prcaire (dgradation des rsultats, du fonds de roulement,

augmentation importante des besoins en fonds de roulement, etc.),
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- la situation conomique du secteur dactivit (march en dclin, secteur trs concurrentiel,

etc.) ;
- la nature des produits vendus (produits obsolescence rapide, existence de nouveaux

produits concurrentiels, produits saisonniers, etc.) ;
- le climat social (grves frquentes entranant une sous-activit, etc.) ;
- les modifications de structure (acquisition ou cession ou cessation dactivit,

restructuration, etc.).
07. Organisation gnrale de lentreprise : Parmi les facteurs de risques lis lorganisation
gnrale de lentreprise, on peut citer :
- excs de centralisation ou de dcentralisation ;
- rotation importante du personnel et notamment des cadres ;
- contrle insuffisant sur des activits ou des succursales dcentralises ;
- absence de procdures comptables et administratives, dorganigrammes et de dfinitions

de fonctions rgulirement mises jour ;
- absence de contrle budgtaire ;
- absence de service daudit interne.
08. Attitude de la direction : linsuffisance ou labsence de sensibilisation de la direction pour

les questions comptables, financires et administratives constitue un facteur de risque
gnral qui doit tre pris en compte. En particulier, lattitude de la direction dans les
domaines suivants sera examine :
- lorganisation de lentreprise (degr dimplication dans le systme de contrle interne) ;
- les rsultats et les comptes annuels ;
- linformation financire ;
- lvolution des cours boursiers.
09. Lexistence de risques gnraux peut conduire le commissaire aux comptes, soit
renforcer globalement son programme de travail, soit aborder la mission dans un tat
desprit diffrent, ce qui aura un effet au second degr sur lorientation des travaux de
contrle. Cette analyse sera galement utile lors de lidentification des domaines et des
systmes significatifs.
SECTION 000
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IDENTIFICATION DES DOMAINES ET DES SYSTEMES SIGNIFICATIFS
10. Lidentification des domaines et des systmes significatifs ncessite au pralable la

dtermination du seuil de signification.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire le commissaire aux comptes du
montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la
rgularit et la sincrit des tats synthse ainsi que limage fidle du rsultat de
lexercice, de la situation financire et du patrimoine de la socit. Cest donc
lapprciation que peut faire le commissaire aux comptes des besoins des utilisateurs des
tats de synthse.
11. Pour dterminer le seuil de signification, plusieurs lments de rfrence peuvent tre
utiliss ; les lments de rfrence les plus communment admis sont :
- les capitaux propres ;
- le rsultat net ;
- le rsultat courant ;
- un ou plusieurs postes ou information des tats de synthse (chiffre daffaires...)
12. Certaines circonstances particulires doivent, en outre, tre prises en compte lors de la
fixation dun seuil de signification :
- lexistence dexigences contractuelles, lgales ou statutaires particulires ;
- la variation importante dune anne sur lautre des rsultats ou de certains postes ;
- des capitaux propres ou des rsultats anormalement faibles.
13. Les domaines significatifs peuvent tre classs en deux catgories :
- les comptes significatifs, cest--dire ceux qui peuvent par leur valeur et/ou leur nature
receler des erreurs significatives ;
- le respect des obligations lgales quil doit vrifier, cest--dire les vrifications
spcifiques (1) auxquelles il doit procder.
(1) Cf point 211.
SECTION 000
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14. Lidentification des comptes significatifs repose essentiellement sur lexamen analytique.
Lexamen analytique est un ensemble de techniques consistant :
- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats de synthse et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou des donnes dentreprises
similaires, et dtablir des relations entre elles ;
- analyser les fluctuations et les tendances ;
- tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.
15. Les comptes significatifs sont ceux qui reclent des risques derreurs significatives dans
les comptes annuels. Pour les dterminer, le commissaire aux comptes doit prendre en
compte de nombreux lments qui sont tous intimement lis leur importance par rapport
au seuil de signification et, galement, la probabilit derreurs.
16. Tous les comptes qui reprsentent une part importante des comptes annuels sont a priori
significatifs car le commissaire aux comptes a besoin de sassurer que les oprations
quils enregistrent sont correctement values et comptabilises.
17. Certains comptes dont le solde est, premire vue, non significatif sont importants pour le
commissaire aux comptes car ils reclent une grande probabilit derreur. Il sagit par
exemple :
- des comptes o transitent des donnes de forte valeur individuelle (par exemple, travaux
en cours dont le solde peut tre mineur la date de clture);
- des comptes qui sont fortement affects par les jugements (provisions pour dprciation
des clients ou des stocks) ;
- des comptes qui font appel des techniques comptables complexes (par exemple, la
valorisation des stocks dans une entreprise cycle long de production) ;
- des comptes qui prsentent des anomalies apparentes (par exemple, comptes dattente
rgulariser, comptes affects par un changement de lgislation).
18. Systmes comptables significatifs
Le systmes comptables sont les systmes qui assurent la saisie et le traitement des
diffrentes donnes dont la rsultante est ltablissement des tats de synthse. Ces
systmes peuvent tre manuels ou informatiss.
SECTION 000
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Le commissaire aux comptes doit identifier les systmes comptables qui traitent des
donnes ayant une incidence significative sur les tats de synthse.
Lidentification des systmes comptables significatifs lui permet de dcider ceux qui
doivent faire lobjet dune valuation du contrle interne ou dun programme de contrle
spcifique, de planifier lexcution des travaux et, si ncessaire, lintervention de
spcialistes lorsque les traitements sont informatiss.
REDACTION D'UN PROGRAMME GENERAL DE TRAVAIL (OU PLAN DE

MISSION)
19. Le commissaire aux comptes doit organiser son intervention, ce qui l'amne considrer :
- le choix des collaborateurs en fonction de leur exprience et de leur connaissance du

secteur d'activit de l'entreprise;
- la rpartition des travaux :
. dans le temps : dates et dures des visites ;
. dans l'espace : possibilit de rotation pour les visites aux agences, aux succursales, aux
usines ;
. avec le co-commissaire ;
- l'utilisation possible des travaux de l'expert-comptable, des auditeurs internes ;
- la coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la maison-mre ;
- l'appel des spcialistes pour tudier par exemple des applications informatiques ou dans
tout autre domaine : juridique, fiscal, technique ;
- les dates des conseils et des assembles et les dlais d'mission des rapports.
20. Sur la base des informations collectes, le commissaire aux comptes sera en mesure
d'tablir le budget de ses honoraires, en heures et en dirhams. Son estimation des heures
ncessaires pour laccomplissement de sa mission pourra tre modifie ultrieurement si,
la suite de son examen des systmes comptables significatifs, il conclut que les risques
d'erreurs sont tels qu'il doit augmenter ltendue de ses contrles.
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21. L'ensemble des informations collectes pourra tre regroup dans un ''programme gnral
de travail'', vritable plan de mission, dont les principales rubriques peuvent tre :
- prsentation de l'entreprise (dnomination sociale, organisation gnrale, activits,

localisations, principaux dirigeants et contacts, date de clture, chiffre significatifs, etc.)
- organisation et politique comptables (document dcrivant les procdures et l'organisation

comptable, principales politiques comptables, systme budgtaire, etc.) ;
- zones de risques ;
- seuils de significations et domaines significatifs (montant du ou des seuils de

signification, identification des comptes significatifs, etc.) ;
- axes principaux des travaux de contrle ;
- organisation de la mission (dates d'intervention, intervenants, intervention de personnes

extrieures co-commissaire, spcialistes, auditeurs internes- nature des rapports mettre
et dlais d'mission, etc.) ;
- budget des honoraires (rpartition des heures dans le temps et par nature de travaux,
montant des honoraires et des dbours, etc...).
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2102. EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
NORME
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de

mission, le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des
systmes qu'il a jug significatifs en vue d'identifier, d'une part les contrles internes
sur lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement
des donnes afin d'en dduire un programme de contrle des comptes adapt.
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2102. EVALUATION DE CONTROLE INTERNE
COMMENTAIRES DE LA NORME
01. Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou
autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la
protection du patrimoine de l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et
des tats de synthse qui en dcoulent.
02. Le contrle interne ainsi dfini doit permettre d'obtenir l'assurance raisonnable que :
- les oprations sont excutes conformment aux dcisions de la direction (systme

d'autorisation et d'approbation);
- les oprations sont enregistres de telle faon que les tats de synthse qui en dcoulent
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de l'exercice, de la
situation financire et du patrimoine de l'entreprise (contrles internes fiables lors du
traitement des donnes et de l'laboration des tats de synthse) ;
- les actifs de l'entreprise sont sauvegards (sparation des tches, contrle physique sur les
actifs, service d'audit interne, assurances, etc...).
03. Le commissaire aux comptes apprcie le contrle interne de l'entreprise en fonction de son
objectif de certification des tats de synthse. En consquence, il ne procdera une tude
et une valuation du contrle interne que pour les systmes conduisant des comptes
significatifs qu'il a identifis lors de la phase de planification de sa mission.
04. L'apprciation du contrle interne comporte deux tapes :
- la premire consiste comprendre les procdures de traitement des donnes et les

contrles internes manuels ou informatiss mis en place dans l'entreprise ;
- la deuxime consiste vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels le

commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer afin de s'assurer qu'ils produisent bien les
rsultats escompts tout au long de la priode examine.
05. La premire tape se droule comme suit :
- prise de connaissance du systme de traitement des donnes et des contrles internes

manuels et informatiss mis en place dans l'entreprise (utilisation, si ncessaire, des
diagrammes de circulation comme moyen de description) ;
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- vrification par des tests limits (tests de conformit) que les procdures telles que
dcrites et que les contrles internes indiqus sont appliqus ;
- valuation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le traitement des donnes en
fonction des objectifs que doivent atteindre les contrles internes sur le traitement des
donnes, savoir :
. s'assurer que toutes les oprations sont saisies pour enregistrement,

. s'assurer que les oprations saisies sont relles et correctement enregistres dans les livres
et les tats de synthses,
- valuation des contrles internes assurant la protection des actifs, c'est--dire ceux sans
lesquels il existerait des risques de pertes non enregistres (par exemple, systmes de
protection physique des stocks pour viter le coulage, relance des clients pour viter des
pertes sur crances) ;
- identification des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de
s'appuyer et qui auront pour consquence, s'ils fonctionnent tels qu'escompts, de limiter
ses travaux de vrification sur les soldes des comptes concerns.
Cette tape est dveloppe dans son intgralit lorsqu'un systme comptable est tudi
pour la premire fois. Pour les exercices ultrieurs, il conviendra de mettre jour la
description du systme et l'analyse qui en est faite. Si les systmes n'ont pas t modifis,
des tests de conformit devront tre effectus pour s'assurer que c'est le cas.
06. Aprs la ralisation de la premire tape, le commissaire aux comptes peut, pour orienter
sa mission, rdiger une note qui rsume pour chaque compte significatif :
- le ou les systmes comptables qui l'alimentent ;
- le processus de jugement qui l'affecte ;
- les contrles internes sur lesquels il a dcid de s'appuyer et les consquences sur
l'tendue des contrles sur les soldes, si les rsultats des tests sur ces contrles internes
sont satisfaisants ;
- la nature, l'tendue et le calendrier des autres contrles pour s'assurer, lorsqu'il n'y a pas de
contrles internes sur lesquels il puisse s'appuyer, qu'il n'y a pas eu d'erreurs significatives
ou pour quantifier les erreurs qui se sont produites.
07. La deuxime tape dans lapprciation du contrle interne se droule comme suit :
- vrification suffisamment tendue des contrles internes sur lesquels le commissaire aux
comptes a dcid de s'appuyer pour s'assurer qu'ils fonctionnent effectivement et tout au
long de la priode soumise son examen ;
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si le rsultat de cette vrification est satisfaisant, confirmation que les contrles sur les
soldes des comptes concerns peuvent tre limits ;
- si le rsultat de cette vrification n'est pas satisfaisant, remise en cause de l'valuation

prliminaire des risques d'erreurs dans le systme tudi et laboration d'un programme de
travail permettant soit de s'assurer qu'aucune erreur significative ne s'est produite, soit de
quantifier les erreurs qui se sont produites.
08. Le commissaire aux comptes doit procder cette apprciation du contrle interne quelle
que soit la taille de l'entreprise. Dans les petites entreprises, il n'existe pas, a priori, de
contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes puisse s'appuyer en raison du
problme de sparation des tches poss par un effectif restreint des services
administratifs. Cependant, il doit procder la premire tape d'valuation du contrle
interne afin de comprendre le processus de traitement des oprations et identifier les
risques d'erreurs qui peuvent se produire. Ainsi son programme de travail sera adapt
ces risques (1).
09. L'valuation du contrle interne d'un systme de traitement informatis de l'information

financire est effectue selon la mme dmarche que celle dcrite ci-dessus et comprend
essentiellement deux parties :
- l'valuation du contrle interne de la fonction informatique (c'est--dire, lensemble

form par le service informatique et par les utilisateurs dans leurs relations avec le
service) qui a pour objectif de s'assurer que le systme fonctionne de manire garantir :
. la fiabilit des informations produites,

. la protection du patrimoine,
. la scurit et la continuit des travaux,
- l'valuation du contrle interne d'un systme ou d'une application o seront considrs

plus particulirement :
. les contrles sur la prparation et la saisie des donnes, aussi bien au niveau des services
utilisateurs qu'au niveau informatique,
. les contrles sur l'exploitation : prvention contre des erreurs et des fraudes pendant le
traitement,
. les contrles destins s'assurer de l'intgrit, de l'exactitude, et de l'autorisation des

oprations enregistrer,
(1) Voir aussi ci-aprs point 2108 Application des normes de travail aux petites entreprises.
.
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. Le maintien du chemin de rvision (ou systme de rfrence) ;
. la qualit de la documentation ;
. les modifications intervenues d'un exercice l'autre dans les programmes, notamment
pour les mthodes d'enregistrement et d'valuation.
10. Le commissaire aux comptes signale aux dirigeants les observations qu'appelle de sa part
le contrle interne. Cette communication prendra une forme approprie, orale ou crite, en
fonction de l'importance relative des observations.
11. Lorsque, dans son tude et son apprciation du contrle interne, le commissaire aux
comptes dcouvre des lacunes, il apprciera si celles-ci sont d'une gravit telle qu'il doive
refuser sa certification ou l'assortir de rserves dment motives.
SECTION 000
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2103.- OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
NORME
Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments
probants suffisants et appropris pour fonder l'assurance raisonnable lui permettant
de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les contrles
sur pices et de vraisemblance, l'observation physique, la confirmation directe,
l'examen analytique. Il indique dans ses dossiers les raisons des choix qu'il a
effectus. Il lui appartient de dterminer les conditions dans lesquelles il met en
uvre ces techniques ainsi que l'tendue de leur application.
SECTION 000
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2103. OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
01. Sauf cas exceptionnels, le commissaire aux comptes ne peut examiner l'ensemble des
documents justificatifs et des critures comptables. Il slectionne l'chantillon sur lequel il
va appliquer ses procds de vrification, selon la technique de sondage la mieux adapte
aux circonstances : prlvements au hasard bass sur le jugement professionnel ou
chantillonnage statistique.
02. Pour atteindre ses objectifs, le commissaire aux comptes dispose des techniques suivantes
:
(a) l'inspection physique et l'observation qui consistent examiner les actifs, les comptes ou
observer la faon dont une procdure est applique ;
(b) la confirmation directe qui consiste obtenir directement, auprs des tiers qui
entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit, des informations
sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des oprations effectues avec elle ;
(c) l'examen des documents reus par l'entreprise et qui servent de justificatifs
l'enregistrement des oprations ou leur contrle : factures fournisseurs, relevs bancaires
par exemple;
(d) l'examen des documents crs par l'entreprise : copie de factures clients, comptes,
balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent avoir un caractre plus
probant que d'autres ;
(e) les contrles arithmtiques ;
(f) les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus entre les

informations obtenues et documents examins et tous autres indices recueillis ;
(g) l'examen analytique qui consiste :
- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats de synthse et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de l'entreprise ou d'entreprises similaires et
tablir des relations entre elles ;
- analyser les fluctuations et les tendances ;
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- tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons ;
(h) les information verbales obtenues des dirigeants et salaris de l'entreprise.
03. Chacune de ces techniques est mise en uvre selon une intensit qui varie en fonction de
l'objectif vis. Le commissaire aux comptes doit choisir celles qui lui apportent la valeur
probante suffisante dans les meilleures conditions de temps. Son choix dpendra
notamment :
- de la connaissance de l'entreprise ;
- de la situation financire de l'entreprise ;
- des zones de risques identifies ;
- de l'importance relative des lments contrler ;
- de la qualit du systme de contrle interne et de la fiabilit du systme comptable ;
- des dlais dont il peut disposer ;
- de la nature et de l'tendue des travaux effectus par un service d'audit interne ou par un
expert comptable.
C'est en gnral par la combinaison approprie de plusieurs lments probants que le

commissaire aux comptes pourra fonder son jugement sur les tats de synthses. Il pourra
galement obtenir des dirigeants de l'entreprise une lettre d'affirmation.
04. La lettre d'affirmation rcapitule ou complte, la fin des travaux, certaines dclarations
faites par les dirigeants au cours de la mission ; elle porte sur les tats de synthse
examins et sur des lments spcifiques pour lesquels le commissaire aux comptes ne
peut obtenir d'lments suffisamment probants ; une telle lettre permet galement de
rappeler aux dirigeants sociaux leur responsabilit dans la prparation des tats de
synthse et dans l'information communique aux commissaires aux comptes.
CONTROLE DES COMPTES
05. L'excution du programme de contrle des comptes doit permettre au commissaire aux
comptes de runir des lments probants suffisants pour s'assurer que les dispositions
lgales et rglementaires auxquelles est soumise l'entreprise sont bien respectes.
Il s'agit, en particulier, des rgles de prsentation et d'valuation dictes par la loi sur les
obligations comptables des commerants, le plan comptable gnral et les plans
comptables professionnels. Il sera particulirement attentif dans ses divers contrles sur
les comptes au respect des sept principes comptables dicts par le code gnral de
normalisation comptable, savoir :
- la continuit de l'exploitation ;
- la permanence des mthodes ;
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- le cot historique ;
- la spcialisation des exercices ;
- la prudence ;
- la clart ;
- l'importance significative.
06. L'excution de son programme doit galement lui permettre de s'assurer que :
- les actifs existent et qu'ils appartiennent la socit ;

- les passifs, les produits et les charges concernent la socit.
EXAMEN DES ETATS DE SYNTHESE
07. L'examen des tats de synthse vise, d'une part la certification de la rgularit et de la
sincrit des tats de synthse, de l'image fidle qu'ils donnent du rsultat de l'exercice, de
la situation financire et du patrimoine de la socit, d'autre part la vrification de la
sincrit et de la cohrence avec les tats de synthse des informations d'ordre financier
contenues dans les documents qui doivent tre mis la disposition des actionnaires
l'occasion de l'assemble gnrale (2).
08. Les diverses tapes de la vrification permettent de tirer un certain nombre de conclusions
sur des comptes et des oprations et non sur les tats de synthses pris dans leur ensemble
(1).
09. Selon la loi, les tats de synthse sont tenus la disposition du commissaire aux comptes
soixante jours au moins avant l'avis de convocation de l'assemble gnrale. Toutefois, le
commissaire aux comptes se fera, remettre, chaque fois que cela sera possible, les projets
des tats de synthse afin de commencer son examen le plus rapidement possible avant la
runion du conseil d'administration ou du directoire qui arrte les comptes.
10. Seul cet examen pralable, s'il a t possible et s'il a abouti modifier les comptes de
faon significative, permettra d'informer le conseil ou le directoire avant la runion qui
arrte les comptes.
(1) Les tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le
tableau de financement et l'tat des informations complmentaires (article 9, alina 2 de la loi n 9-88)
(2) Cette vrification constitue une obligation lgale spcifique qui est examine au point 2115 ci-aprs.
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11. L'examen d'ensemble des tats de synthse a pour objet de vrifier :
- que le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de
financement et l'tat des informations complmentaires :
. sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de l'entreprise, de son secteur

d'activit et du contexte conomique,
. concordent avec les donnes de la comptabilit,
. sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur,
. tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture.
12. Parmi les procds d'analyse qui peuvent tre appliqus, on peut citer l'examen analytique
lequel consiste analyser des tendances et des ratios significatifs et obtenir les
explications justifiant la cohrence des informations financires des tats de synthse et
les variations significatives. Lexamen analytique comprend notamment :
- l'tablissement des ratios habituels d'analyse financire et leur comparaison avec ceux des
exercices prcdents et du secteur d'activit ;
- la comparaison entre les donnes rsultant des tats de synthse et des donnes
antrieures, postrieures et prvisionnelles de l'entreprise ou des donnes d'entreprises
similaires ;
- la comparaison en pourcentage du chiffre d'affaire des diffrents postes du compte de

produits et charges.
Tout cart significatif devra faire l'objet d'une tude particulire et d'explications
appropries de la part de l'entreprise. Ces explications seront vrifies en les recoupant
avec les autres informations dont dispose le commissaire aux comptes qui pourra dcider,
si elle s'avrent insuffisantes, de les complter en recherchant d'autres justifications.
Lexamen analytique fournit des lments probant quant lexhaustivit, lexactitude et la

validit des donnes gnres par le systme comptable. Toutefois, lauditeur doit
apprcier le risque que lexamen analytique auquel il a procd ne mette pas en vidence
des anomalies significatives.
13. Le commissaire aux comptes sassure selon les mthodes daudit de lexistence de
llment audit (bien, valeur, crance, dette ), de son appartenance lentreprise, du
bien fond de sa valeur dans les comptes (facture, cotation, prix du march, calcul ) et
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son imputation correcte dans les comptes et de la cohrence de linformation avec les
donnes de lentreprise, du secteur, des procs verbaux des conseils et assembles, du
rapport de gestion et de lETIC.
14. Le commissaire aux comptes tant appel souvent procder par sondages (statistiques ou
non), il lui appartient de sassurer de la cohrence et la reprsentativit de lchantillon
permettant daboutir des conclusions probantes ; comme il lui appartient dapprcier le
risque et la marge derreur.
MISSIONS INITIALES SOLDES DOUVERTURE
15. Lors dune mission initiale, lauditeur doit runir des lments probants suffisants et
adquats et procder des vrifications permettant dobtenir lassurance que :
- les soldes douverture ne contiennent pas danomalies ayant une incidence

significative sur les tats financiers de lexercice audit
- les soldes de clture de lexercice prcdant ont t correctement repris
- les politiques darrt des comptes et les mthodes dvaluation utilises ont t
appliques de manire constante et que les changements ventuels sont admis par les
rgles comptables et ont t convenablement enregistrs et dcrits dans lETIC
16. Lorsque les tats financiers de lexercice prcdent ont t audit par un autre auditeur,
celui-ci doit procder une revue des dossiers de lauditeur de lexercice prcdent pour
apprcier ltendue des travaux raliss par ce dernier et les conclusions obtenues.
OBSERVATION PHYSIQUE
17. Lobservation physique est un des moyens les plus efficaces pour sassurer de lexistence
dun actif ; elle napporte cependant quune partie des lments probants qui sont
ncessaires au commissaire aux comptes pour fonder son jugement. Seule lexistence du
bien est confirme. Les autres lments, tels que proprit du bien, valeur attribue, etc.,
doivent tre vrifis par dautres techniques. Cependant, lobservation physique peut, dans
certains cas, apporter une partie des lments probants concernant la proprit ou la valeur
du bien.
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18. Il appartient au commissaire aux compte de dterminer les conditions auxquelles il soumet
la mise en uvre de lobservation physique ainsi que ltendue de son application.
19. Les lments pouvant faire lobjet dun examen physique sont trs nombreux. Par
rubrique du bilan, on peut noter :
- immobilisations corporelles ;
- stocks dans lentreprise ou chez des tiers lorsquelle en est propritaire ;
- effets ;
- espces.
20. Bien que lobservation physique puisse tre effectue ponctuellement par le commissaire
aux comptes tout au long de lexercice de sa mission, elle est le plus souvent mise en
uvre au moment des inventaires des divers lments voqus ci-dessus par lentreprise.
21. La responsabilit des prises dinventaire est du ressort de la direction de lentreprise. Le

commissaire aux comptes doit sassurer que les dirigeants assument cette responsabilit et
ont mis en place des procdures de contrle physique satisfaisantes. Une faon efficace de
sen assurer est dassister aux contrles effectus par lentreprise.
22. Dans la plupart des cas, le commissaire aux comptes se limitera constater que les
procdures existent, quelles sont satisfaisantes et correctement appliques. Il compltera
cette observation par un nombre de comptages dont le volume dpendra de la qualit des
procdures dinventaire mises en place par lentreprise et de la fiabilit du systme de
contrle interne concernant les actifs inventoris et leur enregistrement.
23. Le rle essentiel du commissaire aux comptes tant dobserver la faon dont lentreprise
procde au recensement des existants, il devra se tenir inform de la date ou des dates
retenues par lentreprise pour effectuer son inventaire.
24. Cette date dpend en gnral du systme mis en place pour contrler les actifs. Dans de
nombreux cas, la date retenue par les entreprises est la date de clture de lexercice. Il
arrive cependant que les entreprises effectuent des inventaires tournants. Ceci ne serait pas
de nature entraner de consquences sur la certification si lentreprise, bien que tenue
lgalement de procder un inventaire la clture de lexercice, dispose par ailleurs dun
systme denregistrement suffisamment fiable pour justifier lexistence des actifs la date
de clture.
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25. Lorsque linventaire est effectu une date autre que celle de la clture, le commissaire
aux comptes devra vrifier quil existe un systme fiable, inventaire permanent par
exemple, qui permet de dterminer, partir de cet inventaire physique, les quantits la
date de clture. Dans ce cas particulier, il est recommand dassister aux comptages
physiques faits par lentreprise et de complter les contrles en effectuant des sondages
sur les existants la date de clture partir de linventaire permanent.
26. Concernant les stocks, et dans le cas dinventaires tournants, le commissaire aux comptes
procdera de faon identique et devra en outre vrifier que le stock est recens au moins
une fois au cours de lexercice. Il contrlera galement le systme mis en place pour
ajuster linventaire permanent.
CONFIRMATION DIRECTE
27. La confirmation directe est une procdure qui consiste demander un tiers ayant des
liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux
comptes des informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout autre
renseignement ; il appartient au commissaire aux comptes de dterminer les conditions
auxquelles il soumet sa mise en uvre ainsi que ltendue de son application.
28. La confirmation directe permet, en gnral, au commissaire aux comptes datteindre ses
objectifs plus rapidement et de faon plus satisfaisante que dautre moyens de contrle. La
confirmation directe pourra cependant ntre pas suffisante. Elle ne constitue quune
partie des lments probants que le commissaire aux comptes doit runir pour fonder son
jugement. Par exemple, une confirmation de solde reue dun client donne une qualit de
preuve trs satisfaisante quant lexistence de la crance. Elle ne signifie pas que le client
est solvable et que la crance sera encaisse. Des procdures devront galement tre mises
en uvre pour vrifier que toutes les crances non rgles figurent dans les comptes.
29. Il est en principe prfrable de demander une confirmation de solde ou dinformation la

date de clture. Ainsi llment confirm sera directement utilisable dans le cadre de la
vrification des tats de synthse de clture.
30. Cependant lorsque le systme de contrle interne est satisfaisant, les demandes de
confirmation peuvent porter sur une date autre que celle de la clture. Il sera alors
ncessaire de sassurer que les conclusions que lon a pu tirer de ces confirmations sont
toujours valables la date de clture.
31. Par contre, certaines confirmations doivent tre faites systmatiquement la date de
clture, par exemple la recherche des engagements et passifs ventuels auprs des conseils
juridiques ou du Greffe du tribunal de premire instance.
SECTION 000
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32. Lefficacit de la technique de confirmation directe est subordonne au respect de

certaines rgles pratiques concernant :
- la slection des comptes confirmer ;

- la prsentation, le contrle et lexpdition des demandes ;
- lexploitation des rponses ;
- le traitement des demandes sans rponses.
33. Principaux cas de confirmation
* Immobilisations
Conservation foncire pour les terrains et immeubles : ces confirmations donnent une
information sur la proprit des biens et sur lexistence de garanties ventuelles.
* Stocks
Stocks appartenant des tiers et en dpt dans lentreprise ; stocks appartenant

lentreprise et en dpt chez des tiers.
* Crances et dettes
Confirmation des clients et fournisseurs, des comptes courants, des prts auprs des tiers
concerns. Outre le solde, dautres informations peuvent tre obtenues, par exemple :
chances, intrts, garanties sur emprunts et prts pour confirmer les lments des
contrats.
* Titres de participation et de placement
Intermdiaire habilit pour la tenue des comptes de titres, coupons encaisser.
* Banques
Confirmation des soldes et oprations ralises par la banque pour lentreprise, cautions,
garanties, titres, personnes autorises signer, etc...
* Personnel
Prts et avances
* Engagements hors bilan et passifs ventuels
Assurances, avocats, experts fiscaux, greffe du tribunal de premire instance, etc...
SECTION 000
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EXAMEN DE LETIC
34. Lexamen de ltat des informations complmentaires ( ETIC ) sintgre dans le processus
daudit.
35. Le commissaire aux comptes doit sassurer que les tats de lETIC et les informations qui y
sont incluses sont pertinents et rpondent lobjectif dinformation utile et aux principes
dimage fidle et dimportance significative.
36. Il sassure que les changements de mthode et leurs incidences, les engagements hors bilan,
les passifs ventuels et les vnements postrieurs la date de clture du bilan ont
galement t clairement dclins.
SECTION 000
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2104. - DELEGATION ET SUPERVISION
NORME
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes.
Cependant, laudit est gnralement un travail dquipe et le commissaire peut se
faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts indpendants. Le
commissaire aux comptes ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle
appropri des travaux quil a dlgus de faon sassurer que lexcution des
programmes de travail a permis datteindre les objectifs fixs.
SECTION 000
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2104. DELEGATION ET SUPERVISION
01. La loi 17-95 stipule dans son article 167, alina 2 et 3 :
Pour laccomplissement de leurs contrles, les commissaires aux comptes peuvent, sous
leur responsabilit, se faire assister ou reprsenter par tels experts ou collaborateurs de
leur choix, quils font connatre nommment la socit. Ceux-ci ont les mmes droits
dinvestigation que les commissaires aux comptes.
02. Divers facteurs peuvent amener le commissaire aux comptes dlguer une partie de ses
travaux :
- la taille et la complexit des entreprises ;
- le volume des travaux ncessaires pour pouvoir certifier et les dlais respecter ;
- le nombre dentreprises clturant la mme date qui entrane la concentration dune partie
importante des travaux sur une courte priode ;
- la complexit des problmes rsoudre qui oblige le commissaire aux comptes faire
parfois appel un spcialiste.
03. Cependant les oprations ci-aprs doivent tre assures personnellement par le
commissaire aux comptes :
- arrt du programme gnral de travail pour lexercice,
- dsignation du chef de mission et des collaborateurs qui lui sont adjoints,
- supervision de lexcution de la mission,
- apprciation des grandes options prises par la socit au moment de larrt final des
comptes en matire dvaluation et de dprciation notamment.
04. Pour ce qui est du conseil dadministration et des assembles gnrales auxquels il est
convoqu, il est souhaitable que le commissaire aux comptes y assiste ; dans le cas o il
lestime ncessaire, il peut, conformment larticle 167 se faire reprsenter.
SECTION 000
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05. En outre, et bien que sur ces points des dlgations partielles soient invitables, le
- doit avoir une connaissance directe de lentreprise, de son activit, du fonctionnement de

ses services, ce qui ncessite quil se rende personnellement sur place cet effet ;
- doit garder des contacts personnels avec les responsables de lentreprise, le seul examen
du dossier de contrle tabli par les collaborateurs tant gnralement insuffisant pour
permettre au commissaire aux comptes dexercer pleinement son jugement, en particulier
loccasion de lapprciation des chois importants viss ci-dessus.
06. Le commissaire aux comptes conserve seul la responsabilit directe et entire du contenu
de son rapport. Cette dlgation ne peut donc se concevoir que si le commissaire aux
comptes se donne les moyens de contrler la faon dont elle sexerce. La supervision est
un moyen privilgi, mme si ce nest pas le seul, dexercer pleinement cette
responsabilit et de satisfaire au principe de lexercice personnel de la mission.
07. La supervision sexerce tout au long de la mission, afin de sassurer que les travaux
progressent selon le programme et les dlais prvus, et que tout problme est rsolu
rapidement. Une partie de la supervision peut tre dlgue un collaborateur moins
expriment, lorsque ces travaux ne ncessitent pas la supervision directe du commissaire
aux comptes.
08. Les notes et commentaires rdigs lors de la supervision, les prises de position crites du
commissaire aux comptes sur les questions souleves par ses collaborateurs constituent la
preuve dune supervision effective. La trace de la supervision peut galement se
matrialiser par la signature ou le paraphe du commissaire aux comptes sur certaines
feuilles de travail tablies par ses collaborateurs.
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2105. TENUE DES DOSSIERS DE TRAVAIL
NORME
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectus et
dtayer les conclusions du commissaire aux comptes.
Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission et
dapporter les preuves des diligences accomplies.
SECTION 000
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2105. TENUE DES DOSSIERS DE TRAVAIL
* Objectifs
01. Il est recommand aux commissaires aux comptes de tenir des dossiers de travail
contenant des documents relatifs la socit ainsi que la date et la dure de leurs
interventions et de celles de leurs collaborateurs.
02. De plus, la tenue de dossiers de travail est la condition dune bonne organisation de la
mission.
03. Les travaux effectus par le commissaire aux comptes doivent faire lobjet de
renseignements suffisants consigns dans les dossiers afin de justifier que les normes ont
t appliques de faon satisfaisante.
* Utilit
04. Les dossiers de travail constituent, par ailleurs, la documentation la plus efficace pour une
prise de connaissance gnrale de lentreprise et la planification de la mission lors des
exercices ultrieurs.
05. Ils sont indispensables lorsque les travaux daudit ont t dlgus afin de pouvoir exercer
une supervision effective. De mme, la tenue des dossiers de travail est indispensable
lorsque les travaux peuvent tre utiliss par dautres commissaires aux comptes avec
lesquels le secret professionnel peut tre partag (1).
* Structure et contenu
06. Les dossiers de travail doivent comporter les feuilles de travail tablies par le commissaire
aux comptes et ses collaborateurs, ainsi que les documents ou copies des documents
recueillis.
07. Il sera en gnral utile de classer linformation dans deux dossiers spars. Lun
contiendra toutes les informations et documents caractre permanent, cest--dire
utilisables pendant toute la dure du mandat, mme si des mises jour sont parfois
ncessaires. Lautre sera rserv aux documents et informations utilisables pour un seul
exercice.
(1) Cf. point 2106 Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes.
SECTION 000
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08. On peut mentionner, titre indicatif, les lments les plus caractristiques du contenu de
ces dossiers :
* Dossier permanent
. fiche signaltique,
. bref historique de la socit,
. organigrammes,
. personnes engageant la socit,
. tats de synthse des derniers exercices,
. notes sur lorganisation, le secteur dactivit, la production, etc.,
. note sur les statuts,
. procs-verbaux des conseils dadministration et des assembles gnrales,
. liste des actionnaires,
. structure du groupe,
. contrats, assurances.
* Dossier de lexercice
- Planification de la mission
. programme gnral de travail,
. notes sur lutilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes, auditeurs
internes et spcialistes,
. dates et dures des visites, lieux dintervention,
. composition de lquipe,
. dates pour lmission des rapports,
- Supervision des travaux
. notes sur la revue des dossiers et les solutions aux problmes soulevs,
. approbation de toutes les dcisions importantes pouvant affecter :
- la planification,
- le programme de travail,
- lexcution des travaux,
- la conclusion des travaux,
- le contenu des rapports.
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- Apprciation du contrle interne
. description des systmes,
. valuation des forces et des faiblesses et zones de risques,
. feuilles de travail comportant :
- les bases de slection des sondages sur le fonctionnement des systmes,

- le dtail des sondages effectus,
- des commentaires sur les anomalies dceles,
- une conclusion.
- Obtention des lments probants
. programme de travail,
. feuilles de travail comportant :
- un objectif,
- le dtail des travaux effectus,
- des commentaires ventuels,
- une conclusion.
. documents ou copie de documents obtenus de lentreprise ou de tiers et justifiant les

chiffres examins,
. dtail des travaux effectus sur les tats de synthse : comparaisons et explications des
variations, conclusions,
. synthse gnrale des rsultats des diffrentes tapes de la mission et traitement des points
pouvant avoir une incidence sur la certification,
. documents et contrles relatifs lexercice des vrifications spcifiques, notamment

correspondance avec les dirigeants au sujet des conventions cites aux articles 56 et 95 de
la loi 17-95.
09. Les dossiers de travail ont un caractre confidentiel et le commissaire aux comptes devra
sassurer que ce caractre confidentiel est prserv tant lextrieur qu lintrieur du
cabinet.
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2106. UTILISATION DES TRAVAUX DE CONTROLE EFFECTUES PAR DAUTRES

PERSONNES
Introduction
01. Larticle 167 de la loi 17-95 dispose dans son premier alina :
... Les commissaires aux comptes peuvent se faire communiquer sur place toutes les
pices quils estiment utiles lexercice de leur mission et notamment tous contrats,
livres, documents comptables et registres de procs-verbaux.
Ce texte autorise le commissaire aux comptes demander communication de tous les

documents concernant la vie de lentreprise quels que soient leur objet et leur auteur et
linstitue comme seul juge de lutilit dun document pour lexercice de sa mission.
Le commissaire aux comptes peut prendre connaissance des documents dont il estime la
consultation ncessaire, soit personnellement, soit par lintermdiaire de ses
collaborateurs ou experts quil a dsigns, puisque larticle 167 alina 3 prcise que ceux-
ci ont les mmes droits dinvestigation que les commissaires aux comptes.
Lalina 4 du mme article dispose que les investigations du commissaire aux comptes
peuvent tre faites tant auprs de la socit que des socits mres ou filiales.
Le refus de la part des dirigeants de communiquer toutes les pices qui sont utiles
lexercice de la mission du commissaire aux comptes, constitue un dlit pnal prvu et
rprim par larticle 406 de la loi 17-95.
02. Le commissaire aux comptes reste toujours responsable des travaux effectus pour fonder
son opinion sur les tats de synthse mais doit sefforcer dviter les doubles emplois dans
ses contrles.
03. En application de ces principes, les normes suivantes et leurs commentaires ont pour objet
de prciser les conditions dutilisation par le commissaire aux comptes des travaux de
contrle effectus par :
- les auditeurs internes,
- lexpert-comptable,
SECTION 000
Manuel des normes
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2106.1 UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS INTERNES
NORME
Pour dterminer si et dans quelles conditions il peut prendre en considration les
travaux raliss par les auditeurs internes, le commissaire aux comptes :
- apprcie la fonction daudit interne dans lentreprise ;
- sassure par des contrles appropris de ladquation de leurs travaux et de leurs
conclusions avec les objectifs de sa mission ;
- et conserve une documentation suffisante de leurs travaux.
SECTION 000
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2106.1 UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS INTERNES
01. La responsabilit du commissaire aux comptes tant unique et indivisible lorsquil

exprime son opinion sur les tats de synthse, il ne saurait tre question -quelle que soit
ltendue de la fonction daudit interne- dune substitution des travaux ou dune rptition
pure et simple dune partie des travaux daudit entre le commissaire aux comptes et
lauditeur interne.
02. Dans lutilisation des travaux des auditeurs internes, le commissaire aux comptes doit
tenir compte des lments suivants :
- lauditeur interne est intgr dans une hirarchie qui fixe sa mission et dtermine les suites
quelle y donne ;
- le contrle de lefficacit oprationnelle est un objectif plus frquent pour les auditeurs
internes que le contrle des comptes proprement dit.
- mme si lauditeur interne utilise des mthodes et techniques de contrle similaires, la

notion dimportance significative et le seuil de signification peuvent tre apprcis
diffremment par lauditeur interne et par le commissaire aux comptes.
03. Avant de commencer la mission, il est indispensable, aprs accord pralable des
dirigeants, de prendre contact avec les auditeurs internes, afin de dfinir en commun les
modalits dutilisation de leurs travaux.
Il convient, au cours de cette tape, dexaminer la programmation et la planification des

travaux des auditeurs internes, afin de dterminer ceux qui pourront tre utiliss.
Lexamen de leurs dossiers de travail donnera galement des indications sur la possibilit
dutiliser les travaux raliss.
04. En fonction du rsultat des examens mentionns ci-dessus, le commissaire aux comptes
pourra faire des suggestions pour orienter les auditeurs internes vers les objectifs plus
immdiatement utilisables pour sa mission et notamment grce une documentation
approprie de leurs travaux.
Les informations recueillies lui permettront galement dorganiser son programme de

travail et de concentrer ses travaux dans les domaines o les auditeurs internes auront
dcel des faiblesses.
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05. De manire plus prcise, il conviendra dexaminer avec eux les points suivants :
- tendue des travaux, objectifs, champ dapplication, priode couverte,
- programme de travail ;
- dossiers de travail : valuation du contrle interne, tests, sondages, documentation de

travail ;
- conclusions et rapports : liens avec les rsultats des travaux effectus ;
- suivi des recommandations proposes : les recommandations ont - elles t suivies

deffets ?
06. Les conclusions du commissaire aux comptes, bases sur lutilisation des travaux des
auditeurs internes, doivent faire lobjet dune documentation approprie dans ses dossiers
de travail.
Ceux-ci devraient comporter :
- les comptes rendus dentretiens dfinissant la nature et ltendue de leurs travaux et les
modalits de leur intgration dans la planification de la mission ;
- une copie de leur programme de travail ;
- une copie de leurs commentaires et conclusions sur les travaux effectus ;
- une copie de tous leurs rapports ;
- une description des contrles effectus sur leurs dossiers de travail, des travaux
complmentaires jugs ncessaires et les conclusions de ces contrles ;
- une conclusion gnrale sur lutilisation de leurs travaux.
07. Le commissaire aux comptes est tenu au secret professionnel lgard des auditeurs
internes.
Dautre part, sa responsabilit ne pouvant tre partage, il ne fait aucune rfrence aux
travaux des auditeurs internes dans son rapport.
SECTION 000
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2106.2 UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT-COMPTABLE
NORME
Le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert-comptable pour sinformer
des travaux que ce dernier a effectus. Il apprcie dans quelle mesure ceux-ci peuvent
servir les objectifs de sa mission et tre pris en considration.
SECTION 000
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2106. 2 UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT-COMPTABLE
01. Lintervention dun expert comptable, professionnel libral de la comptabilit, dans la

socit contrle par le commissaire aux comptes, constitue un facteur de rgularit. De
ce fait, il est normal que le commissaire aux comptes - qui dtermine librement ses
contrles- sappuie sur les travaux de lexpert comptable ce qui vitera de recommencer
dans le dtail des vrifications qui auraient dj t faites et la double intervention
correspondante qui sensuivrait dans les services de lentreprise.
02. Les relations entre le commissaire aux comptes et lexpert comptable doivent obir
quatre principes fondamentaux :
(a) Etant investis lun et lautre dune mission spcifique, le commissaire aux comptes et
lexpert comptable assument des fonctions qui doivent rester entirement indpendantes :
de ce fait, en particulier, le commissaire aux comptes ne peut rtribuer, directement ou
indirectement, lexpert comptable de lentreprise contrle ou lun de ses collaborateurs.
(b) Le commissaire aux comptes et lexpert comptable doivent normalement changer leurs
informations. Le commissaire aux comptes nest pas pour autant en droit, par application
des principes gouvernant le secret professionnel, de demander lexpert comptable de lui
donner des informations qui entreraient dans le champ de son secret professionnel.
Mais le commissaire aux comptes reste toujours en droit de se faire communiquer par
lentreprise les rapports tablis par les conseils de celle-ci, donc par lexpert comptable
(article 167 de la loi 17-95)
(c) Le commissaire aux comptes ne doit pas se considrer comme dgag, en tout ou partie,
de ses propres responsabilits par suite de lintervention dun expert-comptable.
Il lui appartient deffectuer lui-mme les contrles suffisants pour forger sa conviction en
fonction de la nature et de ltendue des travaux effectus par lexpert comptable.
(d) Appartenant lun et lautre une profession librale, le commissaire aux comptes et
lexpert comptable doivent dterminer leurs relations en fonction des rgles de
confraternit et de courtoisie qui rgissent les deux professions ; il convient en particulier
quils sinforment mutuellement de leur dmission.
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03. La mission de lexpert comptable tant de nature contractuelle peut tre trs diverse et ses
travaux constituent de ce fait des lments dinformation dtendue variable pour le
commissaire aux comptes.
(a) La mission de lexpert comptable peut tre en effet occasionnelle ou continue, aller dune
rvision complte une simple intervention ponctuelle ; gnralement elle comporte la
surveillance des services comptables et le contrle de ltablissement des comptes.
(b) Ces divers travaux peuvent se traduire par :
- un rapport daudit ou un compte rendu de mission ;
- un dossier de travail ;
- des lettres dobservations et de recommandations ;
- des documents comptables,
- des observations ou recommandations orales.
04. Pour sassurer de la nature et de ltendue des travaux de lexpert comptable, et pour
viter les doubles interventions, le commissaire aux comptes sinforme auprs de celui-ci
de son programme de vrification, des contrles effectus, des normes et procdures de
rvision utilises.
A cet gard, il convient de tenir compte de la finalit propre de la mission de lexpert

comptable, rviseur et conseil des dirigeants, et doprer une distinction selon la nature
des oprations quil contrle.
(a) Concernant la rgularit formelle des critures et lapprciation du contrle interne, le

commissaire aux comptes peut se rfrer largement aux travaux et conclusions de lexpert
comptable.
(b) Concernant la saisie de toutes les oprations et leurs valuations, le commissaire aux
comptes examine les conditions dans lesquelles elles ont t effectues.
En particulier, le commissaire aux comptes vrifie si les donnes retenues par lexpert
comptable lui ont simplement t communiques par les organes de lentreprise ou si elles
ont fait lobjet dune vrification de sa part et selon quelles diligences.
(c) Concernant la documentation des travaux, le commissaire aux comptes, lorsquil a

procd lexamen du dossier de lexpert comptable, doit documenter son propre dossier
daudit.
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05. La responsabilit du commissaire aux comptes ne pouvant tre partage, il ne fait aucune
rfrence aux travaux de lexpert comptable dans son rapport.
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2107. COORDINATION DES TRAVAUX ENTRE CO-COMMISSAIRES AUX

COMPTES
NORME
Les co-commissaires, tant chacun responsable de la certification des tats de
synthse, se concertent afin de planifier en commun la mission, sinforment
mutuellement de leurs travaux et confrontent leurs conclusions notamment par
lexamen rciproque de leurs dossiers de travail.
SECTION 000
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2107. COORDINATION DES TRAVAUX ENTRE CO-COMMISSAIRES AUX

COMPTES
01. Les co-commissaires se concertent afin de confronter leurs conclusions et viter les
doubles emplois ou les omissions. A cette fin, les points suivants doivent tre considrs :
- prparation du programme de travail ;
- rpartition des travaux ;
- information rciproque sur les travaux effectus et les conclusions en tirer ;
- constitution et contenu des dossiers de travail ;
- rapport.
02. Il est souhaitable quun programme de travail global prcise la nature, le volume des
travaux et leur rpartition entre les co-commissaires. Ce programme peut tre prpar par
lun et approuv par lautre, ou labor en commun.
03. La rpartition des travaux rpond une double ncessit :
- celle de bien matriser lensemble de la mission par des contrles coordonns ;
- celle, pour chacun des commissaires, de bien connatre tous les aspects de lentreprise.
Elle peut tre ralise :
- soit par la cration dune quipe commune ;
- soit par le contrle par rotation des diffrentes fonctions, en sachant que, pour bien
matriser une fonction, un seul exercice ne suffit pas toujours.
04. Lorsquil y a une quipe commune, un dossier de travail unique sera constitu et class
chez lun des deux commissaires aux comptes. Lautre pourra prendre copie des
documents suivants :
- programme gnral de travail ;
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- feuilles de travail les plus importantes sur lesquelles figurent les conclusions ;
- synthse gnrale de la mission.
05. Sil ny a pas dquipe commune, la documentation sur les travaux du co-commissaire
comprendra une copie des documents suivants :
- rpartition des travaux ;
- partie dtaille du programme dont lexcution est de la responsabilit du co-commissaire

;
- modifications ventuelles apportes au cours de lexcution de la mission sur le

programme initialement tabli et leur justification ;
- conclusions sur chacun des postes et fonctions examins par le co-commissaire.
06. Conformment larticle 171 de la loi 17-95, les co-commissaires doivent tablir un
rapport commun.
En cas de dsaccord entre les co-commissaires, le rapport indique les diffrentes opinions
exprimes.
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2108. APPLICATION DES NORMES DE TRAVAIL AUX PETITES ENTREPRISES
NORME
Les objectifs du commissaire aux comptes sont indpendants des caractristiques des
entreprises et notamment de leur taille. Les normes ont un caractre gnral qui
permet au commissaire aux comptes datteindre ses objectifs quel que soit le contexte
dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mmes normes quelle que soit la
taille de lentreprise.
Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de ses techniques pour
tenir compte des particularits de la petite entreprise pour laquelle il doit veiller,
dune part prendre en compte les travaux effectus par dautres intervenants
extrieurs, notamment lexpert-comptable, dautre part limiter les contraintes
imposes au regard de la capacit organisationnelle de lentreprise.
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2108. APPLICATION DES NORMES DE TRAVAIL AUX PETITES ENTREPRISES
* CARACTERISTIQUES DES PETITES ENTREPRISES
01. Sil nexiste pas de dfinition prcise de la petite entreprise, il est possible de dgager un
certain nombre de particularits dont les aspects positifs ou ngatifs vont influencer
lapproche du commissaire aux comptes.
* CARACTERISTIQUES DONT LINCIDENCE PEUT ETRE NEGATIVE
02. Le dirigeant et sa famille dtiennent la majorit des droits de vote et sont souvent
propritaires de lentreprise. Il existe de ce fait un risque de confusion des patrimoines et
les dcisions prises peuvent ne pas tre sanctionnes par les actionnaires.
03. La direction est le plus souvent aux mains dune seule personne, ou dun nombre restreint
de personnes, qui soccupe de toutes les fonctions principales et qui, compte tenu de ses
comptences ou de ses qualits, domine lentreprise dans tous ses aspects essentiels.
Ce rle dterminant dans la gestion permet au dirigeant dinfluencer les oprations

linsu du personnel de lentreprise et peut avoir une incidence sur lexhaustivit des
enregistrements comptables et la fiabilit de linformation financire.
04. Le manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptables prvu par larticle 4 de la
loi n 9-88 ne donne pas toujours, lorsquil est tabli, une formalisation suffisante du
contrle interne. Si de nombreux contrles peuvent tre exercs par le dirigeant, ils sont
rarement matrialiss. Par ailleurs, le nombre restreint demploys ne permet pas toujours
une sparation des tches suffisante pour assurer un contrle rciproque des oprations.
Le caractre informel des procdures et labsence des lments fondamentaux du contrle

interne favorisent les possibilits de fraudes ou derreurs non dtectes.
05. Lutilisation de mini ou micro-ordinateurs est frquente dans la petite entreprise. Cette
informatisation peut poser des problmes accrus de contrle et de risques dus labsence
frquente de formalisation de laccs aux donnes et des traitements informatiques.
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* CARACTERISTIQUES DONT LINCIDENCE PEUT ETRE POSITIVE
06. La participation active du dirigeant la gestion quotidienne lui permet dexercer un

contrle personnel plus efficace.
07. Les structures sont en gnral simples et les systmes comptables peu complexes.
08. Le nombre limit des oprations facilite leur saisie et assure une meilleure matrise des
activits.
09. La comptabilit est souvent supervise par un expert-comptable qui assure une plus
grande fiabilit linformation financire.
DEMARCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
10. Il nexiste pas de mthodologie spcifiquement adapte la petite entreprise et la

dmarche gnrale du commissaire aux comptes est identique quelle que soit la taille de
lentreprise. Toutefois, lintensit de la mise en uvre des contrles, chaque tape de la
dmarche, doit tre adapte en fonction des caractristiques dveloppes ci-dessus.
ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION
11. La prise de connaissance gnrale de lentreprise est facilite en raison de la simplicit des
structures, des systmes et de lactivit. Elle ne doit pas tre nglige car cest elle qui
permet dorienter les travaux plus efficacement et de mieux apprcier les zones de risques.
APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
12. Labsence de certains contrles, ou de leur formalisation, et la possibilit qua le dirigeant

de ne pas mettre en uvre les contrles ncessaires, ou de passer outre, font que, bien
souvent, le commissaire aux comptes ne peut se fier au contrle interne pour dterminer la
nature, le volume et le calendrier de ses travaux. Il doit cependant faire une valuation
prliminaire du contrle interne pour complter sa connaissance du systme
denregistrement et de traitement des oprations et prciser les risques. Cette valuation
peut tre faite laide de techniques simplifies.
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OBTENTION DELEMENTS PROBANTS
13. Compte tenu de ce qui prcde, le contrle des comptes et des transactions prend plus
dimportance que la vrification du fonctionnement des systmes.
Une place importante doit tre rserve :
- lexamen analytique pour dceler les fluctuations inhabituelles qui pourront orienter
utilement les contrles,
- au contrle de lindpendance des exercices et de lexhaustivit des enregistrements

comptables.
14. Linsuffisance du contrle interne ne permettant pas de tirer des conclusions pertinentes
dune confirmation effectue une date intermdiaire, les demandes de confirmation de
soldes devraient tre effectues la clture.
Lobservation des inventaires physiques est rendu plus significative en raison de labsence
frquente de contrle des stocks par linventaire permanent.
15. La lettre daffirmation peut fournir une assurance complmentaire en confortant la force
probante des informations obtenues et en faisant mieux prendre conscience au dirigeant de
sa responsabilit dans llaboration des tats de synthse.
16. Les communications avec le dirigeant doivent tre frquentes : un rapport dans le cadre de
larticle 169 de loi 17-95 peut tre un moyen utile de faire prendre conscience au dirigeant
des risques qui rsultent des dficiences constates dans le systme de contrle interne.
17. Lorsque le commissaire aux comptes ne peut obtenir une assurance raisonnable que toutes
les oprations sont enregistres, il doit en tirer les consquences dans un rapport.
SECTION 000
Manuel des normes
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211. VERIFICATIONS SPECIFIQUES
Expose densemble
- Le commissaire aux comptes doit satisfaire de par la loi des obligations de vrifications
spcifiques et selon le cas des obligations dinformations spcifiques : ces obligations
sont strictement dlimites par les dispositions lgales.
- Les obligations de contrles et dinformations spcifiques prvues par la loi sont les
suivantes :
. Conventions rglementes (Art 58,59, 61 et 97)
. Actions de garantie (Art 47 et 85)
. Egalit entre actionnaires (Art 166 alina 2)
. Rapport de gestion (Art 166 alina 1)
. Documents adresss aux actionnaires (Art 166 alina 1)
. Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle (Art 172)
- Les obligations de contrles et dinformations relatives chacun de ces textes sont

dveloppes ci-aprs aux points 2111 et suivants.
SECTION 000
Manuel des normes
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2111. CONVENTIONS REGLEMENTEES
NORME
Le commissaire aux comptes, en application des articles 58 et 97 de la loi 17-95,
prsente sur les conventions rglementes un rapport spcial destin informer les
actionnaires ou les associs appels les approuver.
Le commissaire aux comptes na pas lobligation de rechercher les conventions ; il
examine celles dont il a eu connaissance, cest--dire dont il a t avis ou quil a
dcouvertes loccasion de ses contrles habituels.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 88
2111. CONVENTIONS REGLEMENTEES
01. La procdure des conventions rglementes rpond une double ncessit :
- assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou indirectement

avec les personnes dirigeantes de la socit, en informant les associs, et notamment les
minoritaires, de certaines oprations conclues entre la socit et les dirigeants ou toute
autre personne, ds lors que les dirigeants y sont mme indirectement intresss;
- prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la socit, peuvent
conclure des oprations dans leur intrt personnel, tant prcis que lapplication stricte
de la procdure nexclut pas la commission de dlits.
02. Seront dvelopps ci-dessous les commentaires sur les travaux faire par le commissaire
aux comptes.
03. La loi demande au commissaire aux comptes de prsenter un rapport lassemble

gnrale sur les conventions rglementes pour clairer les actionnaires appels se
prononcer sur ces conventions.
Le commissaire aux comptes a donc une mission dinformation, et non davis, sur lutilit
et le bien-fond des conventions :
Art 58 et 97 : Les commissaires aux comptes prsentent, sur ces conventions

(rglementes) un rapport spcial lassemble gnrale.
Art 61 : La nullit (des conventions conclues sans autorisation pralable ) peut tre
couverte par un vote de lassemble gnrale intervenant sur rapport spcial des
commissaires aux comptes....
04. La mission du commissaires aux comptes comporte deux aspects :
- une attention lors des contrles habituels loccasion desquels il peut avoir connaissance
des conventions qui auraient d tre soumises la rglementation ;
Ainsi le commissaire aux comptes na pas procder des recherches systmatiques, pour
dcouvrir les conventions non autorises ; il doit, cependant, tre vigilant lors de ses
contrles habituels.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 89
- la recherche des informations sur le contenu des conventions dont il a eu connaissance,

cest--dire dont il a t avis ou quil a dcouvertes.
05. Les dispositions de larticle 58 alina 2 imposent au prsident du conseil dadministration

(article 97 alina 2 pour le prsident du conseil de surveillance) de donner avis aux
commissaires aux comptes de toutes les conventions autorises, dans le dlai de trente
jours compter de la conclusion desdites conventions.
Dans la pratique, il est souhaitable que le commissaire aux comptes adresse aux dirigeants une
lettre circulaire de demande dinformations sur les conventions afin de permettre
ltablissement du rapport spcial.
06. Les conventions autorises dont le commissaires aux comptes a t avis font lobjet de sa
part du rapport spcial prvu larticle 58 ; il en est ainsi mme si le commissaire aux
comptes apprcie que lesdites conventions ne constituent pas, de par leur nature, des
conventions rglementes.
07. Lorsquil dcouvre, lors de ses contrles habituels, une convention non autorise, il
apprcie son caractre normal et courant afin de dterminer sil sagit ou non dune
convention rglemente. Dans le cas o la convention dimportance significative aurait d
tre autorise, il informe de lirrgularit le conseil dadministration, ou le directoire et le
conseil de surveillance, conformment larticle 169, et tablit un rapport spcial (art. 61
ou 99).
08. Lorsquune convention non autorise est porte sa connaissance par le conseil
dadministration (ou le directoire ou conseil de surveillance) qui entend la soumettre
lassemble gnrale pour couvrir sa nullit, le commissaire aux comptes conformment
larticle 61 (ou 99) mentionne dans son rapport spcial les circonstances en raison
desquelles la procdure dautorisation na pas t suivie.
09. Si le commissaire aux comptes estime que la convention dont il lui est donn
connaissance, avec la prcision quelle relve de larticle 57 (ou 96), cest--dire non
rglemente car portant sur des oprations courantes et conclues des conditions
normales, aurait d tre soumise la procdure dautorisation pralable de larticle 58 (ou
97), il tablira le rapport prvu larticle 61 (ou 99 ).
SECTION 000
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2112. ACTIONS DETENUES PAR LES ADMINISTRATEURS OU MEMBRES DU

CONSEIL DE SURVEILLANCE
NORME
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 47 (ou 85), veille
lobservation des dispositions lgales concernant les actions dont les administrateurs
ou membres du conseil de surveillance doivent tre propritaires et mentionne toute
violation dans son rapport lassemble gnrale annuelle.
SECTION 000
Manuel des normes
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2112. ACTIONS DETENUES PAR LES ADMINISTRATEURS OU MEMBRES DU

CONSEIL DE SURVEILLANCE
01. Il rsulte de larticle 47 (ou 85) de la loi 17-95 que le commissaire aux comptes :
- doit effectuer, dans le cadre de sa mission gnrale, un contrle spcifique des

dispositions relatives aux actions dont les administrateurs ou membres du conseil de
surveillance doivent tre propritaires ;
- doit signaler dans son rapport gnral toutes violations des dispositions lgales quil aurait
constates au cours de ses contrles ;
- engage sa responsabilit en cas dinobservation des prescriptions relatives aux dites

actions quil naurait pas signale.
02. En application de la loi, le commissaire aux comptes :
- vrifie la conformit avec la loi des dispositions statutaires relatives aux actions dont les
administrateurs ou membres du conseil de surveillance doivent tre propritaires et
notamment si le nombre dactions exig nest pas infrieur au nombre dactions minimum
ncessaire pour assister lassemble gnrale ordinaire (art 44, al.1 - art 84, al.1).
- vrifie que ladministrateur ou le membre du conseil de surveillance est propritaire du

nombre dactions requis par les statuts en cours de mandat et quil tait propritaire
desdites actions lors de sa nomination par lassemble gnrale ou que sa situation a t
rgularise dans les trois mois suivants (art 45 - art 84. al.2). Il sassure que les actions
sont nominatives et inalinables et que cette inalinabilit est mentionne sur le registre
des transferts de la socit (art 44, al.3 - art. 84, al.4).
03. Lorsque le commissaire aux comptes constate des irrgularits lies aux actions dtenues
par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance :
- il en informe le conseil dadministration ou le conseil du surveillance dans le cadre de

larticle 169 afin que celui-ci procde aux rgularisations qui simposent :
. correction des statuts,
SECTION 000
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Page 92
. constatation de la cessation des fonctions de ladministrateur ou du membre du conseil du

surveillance aprs le dlai de trois mois sil nest pas propritaire des actions,
. runion dun nouveau conseil rgulirement constitu pour couvrir la nullit des
dlibrations des conseils au sein desquels un administrateur tait irrgulirement en
fonction.
- il en fait mention dans son rapport gnral.
SECTION 000
Manuel des normes
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2113. EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES
NORME
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 166, alina 2 sassure du
respect de lgalit entre les actionnaires.
SECTION 000
Manuel des normes
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2113. EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES
01. Il rsulte de larticle 166 al 2 de la loi 17-95 que le commissaire aux comptes a, dans les
socits anonymes, la mission de sassurer :
- quil nexiste pas entre les actionnaires de cas de rupture de lgalit interdits par la loi ;
- que les cas de rupture autoriss par la loi respectent les dispositions prvues par les textes.
02. Ces contrles peuvent tre exercs tout au long de la mission gnrale que ce soit lors de
laudit des tats de synthse, de lexamen des conventions rglementes ou lors des
interventions prvues par la loi suite des oprations particulires dcides par la socit
03. Le fait de retirer, restreindre ou attribuer des droits certains actionnaires est contraire la
rgle dgalit entre actionnaires sauf autorisation spcifique prvue par la loi ou les
statuts.
La rupture illicite de lgalit entre actionnaires peut se prsenter, le plus frquemment,

dans les cas suivants :
- avantages particuliers dont peuvent bnficier certains des actionnaires et irrgularits

des conditions dans lesquelles ils ont t accords ;
- suppression illicite des droits de vote et daccs aux assembles dactionnaires ;
- rpartition des dividendes non conforme aux dispositions statutaires ;
- ingalits des droits pour les porteurs, dans chaque catgorie dactions ;
- violation des disposition statutaires relatives au droit dagrment portant sur des cessions
dactions un tiers (Art 253).
04. Lorsque le commissaire aux comptes constate une rupture illicite de lgalit entre les
actionnaires, il doit :
- la signaler au conseil dadministration (ou au directoire et au conseil de surveillance, art

169) ;
- la rvler dans son rapport lassemble gnrale si la rupture illicite de lgalit entre
actionnaires est le fait des administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de
surveillance (art 180).
SECTION 000
Manuel des normes
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2114. RAPPORT DE GESTION
NORME
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 166 alina 1 vrifie la
sincrit et la concordance avec les tats de synthse des informations donnes dans
le rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire, sur la situation
financire, le patrimoine et le rsultat.
Il indique les conclusions de ses vrifications dans son rapport lassemble
gnrale.
SECTION 000
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2114. RAPPORT DE GESTION
01. Dans son rle de garant de la bonne information adresse aux actionnaires, le commissaire
aux comptes doit sassurer :
- que le rapport de gestion, prsent par le conseil dadministration ou le directoire,

comporte lensemble des informations prvues par larticle 142 ;
- que les informations quil contient sont sincres et concordent avec les tats de synthse.
02. Vrification de la rgularit du contenu du rapport de gestion : le commissaire aux

comptes vrifie que le rapport de gestion comprend les informations prvues par les textes
:
- sur les vnements passs : les oprations ralises, les difficults rencontres ainsi que
les rsultats obtenus (art 142 alina 1) ;
- sur la formation du rsultat distribuable et proposition daffectation dudit rsultat (art 142
alina 1) ;
- sur la perception du futur : volution et perspectives davenir,
- sur les tats de synthse : modifications intervenant aussi bien dans la prsentation des
tats de synthse, que dans les mthodes dvaluations retenues (Art 328 alina 1) ;
- sur les filiales, participations ou socits contrles :
. tat des filiales ou participations dtenues, (art 142 alina 2)
. tat des autres valeurs mobilires dtenues en portefeuille ( art 142 alina 2)
. mentions des acquisitions de filiales, prises de participations ou de contrle des socits

faites au cours de lexercice (art 142 alina 3).
SECTION 000
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03. Vrification de la concordance avec les tats de synthse : le commissaire aux comptes
vrifie que lensemble des informations chiffres, dordre comptable et financier, ainsi
que les mthodes de prsentation ou dvaluation indiques dans le rapport de gestion et
les tableaux joints, sont en accord avec les tats de synthse.
Dans les cas o linformation nest pas prcise dans les tats de synthse, il est ncessaire
deffectuer des rapprochements avec les donnes de base contenues dans la comptabilit.
Cette vrification sappuie sur les rsultats des travaux daudit effectus sur les tats de
synthse.
04. Vrification de la sincrit des informations : les dirigeants sont libres de choisir la forme
de prsentation et le degr de prcision des informations donnes dans le rapport de
gestion. Par leur nature mme, elles constituent des commentaires et expriment les
opinions et points de vue des dirigeants.
Le commissaire aux comptes ne peut vrifier le bien-fond de certains de ces opinions et

commentaires. Nanmoins, en sappuyant sur sa connaissance de lentreprise, du secteur
professionnel dans lequel elle opre, sur lexprience acquise lors de laudit des comptes
ainsi que sur les commentaires complmentaires et explications quil aura demands, le
commissaire aux comptes peut souvent sassurer que ces exposs sont effectivement
vraisemblables. Il apprcie si les donnes dordre comptable ou financier du rapport de
gestion ne sont ni dformes, ni mal interprtes et permettent une information complte.
Il ne signale que les erreurs manifestes et prsentant un caractre significatif en faisant des
observations.
05. Le commissaire aux comptes indique les conclusions de ses vrifications dans son rapport
gnral.
SECTION 000
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2115. - DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES
NORME
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 166, alina 1 vrifie la
sincrit et la concordance avec les tats de synthse des informations donnes dans
les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire, le patrimoine et le
rsultat.
Il indique les conclusions de ses vrifications dans son rapport lassemble
gnrale.
SECTION 000
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2115. DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES
01. La notion dactionnaires :
Ne se rfrant quaux actionnaires le texte exclut les autres personnes pouvant tre
destinataires des documents mentionns.
Dans le cas des socits faisant publiquement appel lpargne, par la cotation de leurs
actions, la notion dactionnaires tend se confondre avec la notion de public.
02. La notion de documents adresss :
Si le texte se rfre aux seuls documents adresss aux actionnaires, lobligation doit tre
tendue aux documents qui sont tenus la disposition des actionnaires au sige social et
que ceux-ci peuvent se faire adresser sur demande.
Par documents adresss, il faut entendre galement les documents dordre comptable et
financier publis par la socit dans la presse ou laide de brochures ou plaquettes ; dans
le cas de parution dans la presse, il convient de distinguer les informations donnes par la
socit elle-mme ou inspires par elle, sous forme de publicit, de celles provenant dun
analyste financier ; dans ce dernier cas, le commissaire aux comptes na aucun moyen
daction, si ce nest prvenir les dirigeants afin que ceux-ci jugent de lopportunit de
publier eux-mmes un rectificatif.
03. La notion de document sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses

rsultats : il sagit des informations de nature financire et comptable contenues dans
tous les documents quils soient obligatoires ou non :
- documents obligatoirement mis la disposition des actionnaires ; en dehors des

documents tels que les tats de synthse et le rapport de gestion qui font lobjet de
contrles spcifiques prvus par la loi, on peut citer notamment :
. les projets de rsolution soumis lassemble (art 141, 2)
. dans les socits dont les actions sont cotes la bourse des valeurs : le montant du chiffre
daffaire semestriel, compar celui du semestre prcdent et celui du semestre
correspondant de lexercice coul ainsi quune situation provisoire du bilan arrt au
terme du semestre coul et ceci dans les trois mois qui suivent chaque semestre coul
(art 17 de la loi 1-93-212).
SECTION 000
Manuel des normes
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04. La communication des documents au commissaire aux comptes : le commissaire aux

comptes ne peut vrifier la sincrit des documents adresss aux actionnaires que sil en a
reu communication ; il apparat souhaitable dattirer lattention des dirigeants sur la
ncessit de cette communication ; si le commissaire aux comptes le souhaite, il peut
obtenir lassurance quil a t destinataire de ces documents en faisant tablir par les
dirigeants une lettre daffirmation signe par eux.
Bien que la loi ne le demande pas, il apparat souhaitable, afin de permettre, sil y a lieu,
les rectifications ncessaires, que le commissaire aux comptes reoive communication des
documents avant quil soient adresss aux actionnaires.
05. Dans le cas particulier o des informations sur le patrimoine de la socit, sa situation
financire et ses rsultats sont portes la connaissance des actionnaires au cours de
lassemble gnrale sans que le commissaire aux comptes en ait eu pralablement
connaissance, quil sagisse de documents distribus en sance ou dinformations donnes
oralement, le commissaire aux comptes doit sassurer de leur sincrit :
- il peut faire ses observations en sance sil est en mesure de donner une apprciation. A
dfaut, ses observations ultrieures seront consignes ou annexes au procs-verbal. Sil
sagit dune socit cote, les inscriptions au procs verbal doivent tre portes la
connaissance du conseil dontologique des valeurs mobilires par le commissaire aux
comptes ;
- afin dviter cette procdure de rectification, le commissaire aux comptes peut demander
aux dirigeants quils lui communiquent suffisamment lavance les documents quils ont
lintention de distribuer aux actionnaires lassemble ou de lire en sance - notamment
lallocution du prsident- afin quil puisse faire connatre les observations que ces
documents appelleraient de sa part et permettre aux dirigeants de les modifier en
consquence.
06. La vrification de la concordance avec les tats de synthse : le commissaire aux comptes
vrifie que lensemble des informations dordre comptable et financier sont en accord
avec les tats de synthse ; dans le cas o linformation nest pas prcise dans les tats de
synthse il est ncessaire deffectuer des rapprochements avec les donnes de base
contenues dans la comptabilit ; cette vrification sappuie sur les rsultats des travaux
daudit effectus sur les tats de synthse.
SECTION 000
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07. La vrification de la sincrit des informations : en sappuyant sur sa connaissance de

lentreprise, du secteur professionnel dans lequel elle opre, sur lexprience acquise lors
de laudit ainsi que sur les commentaires complmentaires et explications quil aura
demands, le commissaire aux comptes peut souvent sassurer que les informations
prsentes sont effectivement vraisemblables.
Il ne signale, sous forme dobservation dans son rapport gnral, que les erreurs
manifestes et prsentant un caractre significatif.
08. Le commissaire aux comptes indique les conclusions de ses vrifications dans son rapport
gnral.
SECTION 000
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2116. ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE

CONTROLE
NORME
Si au cours de lexercice la socit a acquis une filiale, pris le contrle dune autre
socit ou pris une participation dans une autre socit, le commissaire aux comptes,
en application de larticle 172, alina 2, en fait mention dans son rapport adress
lassemble gnrale.
SECTION 000
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Page 103
2116. ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE

CONTROLE
01. Les termes filiale, participation et prise de contrle sont, juridiquement, dfinis par les
articles 143 et 144 de la loi 17-95.
- Est considre comme filiale toute socit dont plus de la moiti du capital appartient
une autre socit (art 143) ;
- Par contre, il y a participation lorsquune personne morale dtient, dans une autre socit,
une partie du capital comprise entre 10 et 50% (art 143) ;
- Enfin, il y a prise de contrle lorsquune socit dtermine les dcisions dans les
assembles gnrales dune autre, par le biais des droits dont elle dispose (art 144).
02. Le commissaire aux comptes est tenu, daprs larticle 172 alina 2, de faire mention dans
son rapport de toute acquisition dune filiale, dune prise de participation ou de contrle
telles quelles sont dfinies ci-dessus.
03. Linformation concernant lacquisition de filiales, prises de participations ou de contrle

doit figurer aussi bien dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou du
directoire que dans le rapport gnral du commissaire aux comptes dans la partie
vrification et informations spcifiques.
Si le rapport de gestion donne, conformment la loi, une information complte, le

commissaire aux comptes peut sy rfrer pour viter de rpter une information dtaille
dans son rapport.
Si le rapport de gestion ne donne pas les informations prvues par la loi, le commissaire
aux comptes doit donner lui-mme dans son rapport linformation exige par la loi.
SECTION 000
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212. REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
NORME
Les commissaires aux comptes, aux termes de larticle 169 de la loi 17-95, portent
la connaissance du conseil dadministration ou du directoire et du conseil de
surveillance les irrgularits et inexactitudes quils auraient dcouvertes ainsi que les
faits leur apparaissant dlictueux dont ils ont eu connaissance dans lexercice de leur
mission.
Larticle 180 prvoit que les commissaires aux comptes ne seront pas civilement
responsables des infractions commises par les dirigeants sils les ont rvles dans
leurs rapports lassemble gnrale.
SECTION 000
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Page 105
212. REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
01. Lobligation faite au commissaire aux comptes de rvler les irrgularits, inexactitudes et
infractions est issue des articles :
- 169 de la loi 17-95

le ou les commissaires aux comptes portent la connaissance du conseil dadministration
ou du directoire et du conseil de surveillance aussi souvent que ncessaire :
1) ...
3) les irrgularits et inexactitudes quils auraient dcouvertes ;
5) tous faits leur apparaissant dlictueux dont ils ont eu connaissance dans lexercice de leur
mission.
- 180, alina 2 de la loi 17-95
Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs
ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance sauf, si, en ayant eu
connaissance lors de lexcution de leur mission, ils ne les ont pas rvles dans leur
rapport lassemble gnrale
02. Les irrgularits, inexactitudes et infractions peuvent tre dfinies comme suit :
- Irrgularit :
Il sagit de toute action ou omission qui viole :
. la loi applicable aux socits anonymes ;
. les principes et usages comptables ;
. les dispositions des statuts ;
. les rsolutions de lassemble gnrale ;
. les dcisions du conseil dadministration.
SECTION 000
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- Inexactitude
linexactitude est la traduction comptable ou juridique dun fait, non conforme la ralit
; par exemple :
. erreurs de calcul ;
. erreurs dcriture ;
. inexactitude dans les informations donnes par le conseil.
- Infraction
linfraction est dfinie gnralement comme tant la violation dune loi. Elle est
constitue par la runion de trois lments : un lment lgal, un lment matriel et un
lment moral.
03. En vertu de larticle 169, le commissaire aux comptes doit rvler aux dirigeants les
irrgularits et inexactitudes rencontres lors de lexcution de sa mission. Il doit
galement les rvler lassemble lorsquelles dcoulent des faits ayant une incidence
significative sur le rsultat, la situation financire et patrimoniale de lentreprise.
Concernant les infractions commises par les dirigeants, le commissaire aux comptes reste
civilement et pnalement responsable, en vertu des articles 180 et 405, si en ayant eu
connaissance il ne les a pas rvles lassemble.
04. Quant la forme de rvlation, deux cas sont distinguer :
- rvlation au conseil dadministration, ou directoire et au conseil de surveillance. Dans ce

cas, aucune forme particulire nest prvue par la loi. Le commissaire aux comptes
gagnerait, cependant en prudence faire part de ses remarques soit par crit (lettre), soit
par consignation dans le procs verbal de runion de ces organes.
- rvlation lassemble. Dans ce cas larticle 180 est clair, dans la mesure o le
commissaire aux comptes est oblig de faire tat de cette rvlation dans son rapport
lassemble.
SECTION 000
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213. LAUDIT ET LES FRAUDES
NORME
Lors de la planification et de la ralisation des procdures daudit, ainsi que
lvaluation et la communication de ses conclusions, lauditeur doit prendre en
compte le risque danomalies significatives dans les tats de synthse provenant
dune fraude
SECTION 000
Manuel des normes
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01. L'auditeur n'est pas et ne peut tre tenu pour responsable de la prvention des fraudes et des
erreurs. La conduite d'un audit annuel peut toutefois tre considre comme un moyen
dissuasif.
Evaluation des risques
02. Lors de la planification de l'audit, l'auditeur doit valuer le risque qu'une fraude ou qu'une
erreur conduisent des anomalies significatives dans les tats de synthse et doit interroger
la direction sur toute fraude ou erreur significative qui aurait t dtecte.
03. Outre les dficiences dans la conception des systmes comptable et de contrle interne et le
non respect des contrles internes existants, les circonstances ou vnements susceptibles
d'accrotre le risque de fraude et/ou d'erreur comprennent:
Les doutes quant la probit et la comptence de la direction.

Les pressions inhabituelles au sein de l'entit ou subies par l'entit.
Les oprations inhabituelles.
Les difficults d'obtention d'lments probants.
Des exemples de ces circonstances et vnements sont cits plus loin.
Dtection
04. Sur la base de l'valuation des risques, l'auditeur doit dfinir des procdures d'audit
permettant d'obtenir une assurance raisonnable que les anomalies significatives dans les
tats de synthse provenant de fraudes et/ou d'erreurs seront dtectes.
05. Pour ce faire, l'auditeur runira suffisamment d'lments probants indiquant qu'aucune
fraude et/ou erreur pouvant avoir des incidences significatives sur les tats de synthse ne
sest produite ou que, si tel est le cas, l'effet de la fraude est pris en compte dans les tats de
synthse ou bien que l'erreur est corrige. Il est en gnral plus facile de dtecter une erreur
qu'une fraude, car la fraude s'accompagne gnralement de procdures spcialement
conues pour dissimuler son existence.
SECTION 000
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Page 109
06. Du fait des limites inhrentes l'audit cites auparavant, il existe un risque invitable de non
dtection d'anomalies significatives dans les tats de synthse du fait d'une fraude et, dans
une moindre mesure, de non dtection d'une erreur. La dcouverte d'une anomalie
significative dans les tats de synthse du fait d'une fraude ou d'une erreur concernant
l'exercice couvert par le rapport d'audit ne signifie pas forcment que l'auditeur n'a pas
appliqu les procdures et les principes fondamentaux d'un audit. Pour le savoir, il faut
examiner le bien fond des procdures d'audit appliques dans les circonstances donnes et
l'adquation du rapport d'audit avec les rsultats de ces procdures d'audit.
Procdures mettre en uvre en cas de prsomption de fraude ou d'erreur
07. Lorsque la mise en uvre des procdures d'audit dfinies la suite d'une valuation
gnrale des risques met en vidence la possibilit d'une fraude ou d'une erreur, l'auditeur
doit analyser son incidence potentielle sur les tats de synthse. Si l'auditeur estime que la
fraude ou l'erreur est susceptible d'avoir un effet significatif sur les tats de synthse,
l'auditeur doit mettre en uvre des procdures approuves ou complmentaires juges
ncessaires.
Rien ne permet l'auditeur de supposer que la fraude ou l'erreur dtecte constitue un cas
isol, sauf si les faits indiquent clairement le contraire. Si ncessaire, l'auditeur adapte la
nature, le calendrier et l'tendue des contrles substantifs.
08. La mise en uvre de procdures adaptes ou complmentaires permet en gnral

l'auditeur de confirmer ou d'infirmer la prsomption de fraude ou d'erreur. Si les rsultats de
ces procdures ne permettent pas d'infirmer cette prsomption, l'auditeur doit s'entretenir de
cette question avec la direction et valuer si la fraude ou l'erreur a t correctement prise en
compte ou corrige dans les tats de synthse. L'auditeur doit analyser l'incidence ventuelle
de la fraude et/ou de l'erreur sur son rapport.
09. L'auditeur doit mesurer les rpercussions d'une fraude et/ou d'une erreur significative sur les
autres aspects de l'audit, notamment sur la fiabilit des dclarations de la direction. Dans ce
contexte, l'auditeur procde une nouvelle valuation des risques et rexamine la validit
des dclarations de la direction, en cas de fraude et/ou d'erreur non dtectes par les
contrles internes ou non mentionnes dans les dclarations de la direction. Les implications
en cas de fraudes et/ou d'erreurs dtectes par l'auditeur dpendent du lien entre la fraude
et/ou l'erreur commise et dissimule le cas chant, et les contrles internes et les dirigeants
ou les employs concerns.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 110
Communication des fraudes et des erreurs
A la direction
10. L'auditeur doit communiquer la direction le rsultat de ses investigations dans les
meilleurs dlais si:
(a) l'auditeur suspecte l'existence d'une fraude, mme si l'effet potentiel sur les tats de synthse
est ngligeable ; ou
(b) une fraude ou une erreur significative a effectivement t dcele.
11. Pour dterminer le reprsentant de l'entit qui sera inform de ses prsomptions ou de la
dtection d'erreurs ou de fraudes, l'auditeur tiendra compte des circonstances. En ce qui
concerne la fraude, l'auditeur valuera la probabilit d'implication de la direction au plus
haut niveau. Dans la plupart des cas de fraude, il sera ncessaire d'en rendre compte
l'chelon hirarchique suprieur celui des personnes suspectes. Si la suspicion porte sur
la direction gnrale de l'entit elle-mme, l'auditeur fera en gnral appel un conseiller
juridique pour dterminer la procdure suivre.
Aux utilisateurs du rapport d'audit des tats de synthse
12. Si l'auditeur conclut que la fraude ou l'erreur a des consquences significatives sur les tats
de synthse et qu'elle n'a pas t correctement prise en compte ou corrige dans ceux-ci,
l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable.
13. Si l'entit ne permet pas l'auditeur de runir suffisamment d'lments probants pour
valuer si une fraude ou une erreur pouvant avoir un effet significatif sur les tats de
synthse s'est produite ou a de fortes chances de s'tre produite, l'auditeur doit exprimer une
opinion avec rserve ou conclure l'impossibilit d'exprimer une opinion.
14. Si l'auditeur n'est pas mme de dterminer si une fraude ou une erreur s'est produite du fait
des limites imposes par les circonstances et non par l'entit, l'auditeur doit en tirer les
consquences dans son rapport.
Aux instances rglementaires ou de tutelle
15. Le secret professionnel auquel est astreint l'auditeur empchera en gnral toute
communication d'une fraude ou d'une erreur un tiers. Toutefois, dans certaines
circonstances, le devoir de confidentialit cde le pas la rglementation, la loi ou aux
tribunaux. Dans ce cas, l'auditeur peut avoir recours une consultation juridique, compte
tenu de sa responsabilit vis--vis de l'intrt public.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 111
Interruption de la mission
16. L'auditeur peut conclure la ncessit d'interrompre sa mission si l'entit ne prend pas les
mesures juges ncessaires pour remdier la fraude, mme si cette dernire n'a pas de
consquence significative sur les tats de synthse. Les facteurs que l'auditeur considrera
pour tirer sa conclusion sont : l'implication de la direction de l'entit au plus haut niveau,
susceptible de nuire la fiabilit de ses dclarations, et les consquences qu'aurait sur
l'auditeur la poursuite de sa mission au sein de l'entit. L'auditeur aura gnralement recours
une consultation juridique pour prendre sa dcision.
Exemples de circonstances ou d'vnements augmentant le risque de fraude ou d'erreur
Questions concernant l'intgrit ou la comptence de la direction
Direction entre les mains d'une seule personne (ou un petit groupe de personnes), sans
comit ou conseil de surveillance.
- Socit dont la structure complexe ne semble pas justifie ;
- Dficiences majeures du contrle interne systmatiquement ngliges, alors qu'elles

pourraient tre corriges ;
- Taux de rotation lev des responsables comptables et financiers ;
- Sous effectifs chroniques et importants du service comptable ;
- Changements frquents de conseils juridiques ou d'auditeurs.
Pressions inhabituelles au sein de l'entit ou subies par l'entit
- Le secteur est en rcession et le nombre de faillites augmente ;
- Expansion trop rapide ;
- Le fonds de roulement est insuffisant du fait de la baisse des rsultats ou dune expansion
trop rapide ;
- La qualit des revenus se dtriore, par exemple par des risques trop levs pris en matire
de ventes crdit, par un changement des pratiques commerciales ou la slection de
politiques d'arrt des comptes qui permettent de gonfler les revenus ;
SECTION 000
Manuel des normes
Page 112
- Face une offre publique d'achat, un rachat ou un autre vnement, l'entit doit
continuellement augmenter ses rsultats pour soutenir le cours de ses actions ;
- L'entit a investi massivement dans un secteur ou une ligne de produits connus pour tre
volatiles ;
- L'entit est fortement dpendante d'un ou de plusieurs produits ou clients ;
- Les directeurs subissent des pressions financires ;
- Le service comptable subit des pressions pour tablir les tats de synthse dans des dlais
anormalement courts.
Oprations inhabituelles
- Oprations inhabituelles, surtout en fin d'anne, ayant un impact significatif sur les rsultats.
Oprations ou traitements comptables complexes.
- Transactions avec des parties lies.
- Paiements de services (par exemple des avocats, consultants ou agents) qui semblent
excessifs par rapport aux prestations fournies.
Difficults pour runir suffisamment d'lments probants
. Documents comptables inadapts, par exemple : fichiers incomplets, critures de

rgularisation en nombre important, oprations non comptabilises selon les procdures
normales et soldes des comptes collectifs non supports par les balances auxiliaires.
. Documentation des transactions inadquate, par exemple : absence d'autorisation valide,

justificatifs non disponibles et altration des documents (ces problmes de documentation
sont d'autant plus graves qu'ils concernent des oprations importantes ou inhabituelles).
. Ecarts excessifs entre les soldes comptables et les confirmations des tiers, lments probants
contradictoires et volutions inexplicables des ratios d'exploitation.
. Rponses vasives ou fantaisistes de la direction aux demandes de l'auditeur.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 113
Certains facteurs spcifiques l'environnement informatique se rapportant aux conditions

et vnements dcrits ci-dessus comprennent :
. L'impossibilit d'extraire des informations des fichiers informatiques du fait du manque de

documentation ou d'une documentation prime du contenu des enregistrements ou des
programmes.
. Un grand nombre de modifications des programmes ne sont pas documentes, approuves

ou testes.
. L'incohrence dans le rapprochement entre les transactions informatiques et les bases de

donnes d'une part, et la comptabilit gnrale d'autre part.
SECTION 000
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Page 114
214. PRISE EN COMPTE DES TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES DANS

LAUDIT DES ETATS DE SYNTHESE
NORME
Lors de la planification et de la ralisation de l'audit, ainsi que de l'valuation et de la
communication de ses conclusions, l'auditeur doit avoir l'esprit que le non respect par
l'entit des textes lgislatifs et rglementaires est susceptible de conduire des anomalies
significatives dans les tats de synthse. On ne peut attendre d'un audit qu'il dtecte les cas
de non respect de tous les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur. La dtection d'un
non respect, quelle que soit sa gravit, implique de s'interroger sur l'intgrit de la direction
ou des employs et des rpercussions possibles sur d'autres aspects de l'audit.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 115
01. L'objet de la prsente Norme est d'tablir des procdures et des principes fondamentaux et
de prciser leurs modalits d'application concernant la responsabilit de l'auditeur quant la
vrification de l'application des textes lgislatifs et rglementaires lors de l'audit d'tats de
synthse.
02. Lors de la planification et de la ralisation de l'audit, ainsi que de l'valuation et de la

communication de ses conclusions, l'auditeur doit avoir l'esprit que le non-respect par
l'entit des textes lgislatifs et rglementaires est susceptible de conduire des anomalies
significatives dans les tats de synthse. Toutefois, on ne peut attendre d'un audit qu'il
dtecte les cas de non-respect de tous les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur. La
dtection d'un non-respect, quelle que soit sa gravit, implique de s'interroger sur l'intgrit
de la direction ou des employs et des rpercussions possibles sur d'autres aspects de l'audit.
03. Le terme "non-respect" utilis se rapporte des omissions ou des actes commis par
l'entit, objet de l'audit, intentionnellement ou non, qui enfreignent les textes lgislatifs et
rglementaires en vigueur. Ces actes englobent les oprations effectues par, ou au nom, de
l'entit ou pour son compte par la direction ou ses employs. Dans le cadre de cette norme,
le non-respect n'inclut pas les fautes personnelles (sans lien avec les activits de l'entit)
commises par la direction ou les employs.
04. En rgle gnrale, il n'appartient pas l'auditeur mais aux tribunaux de juger si un acte
constitue un non-respect des textes. La formation, l'exprience et la connaissance de l'entit
par l'auditeur peuvent lui permettre dans une certaine mesure d'valuer si les actes ports
sa connaissance constituent un non-respect des textes lgislatifs ou rglementaires. L'avis
d'un expert inform et comptent en matire juridique permet en gnral de dterminer si un
acte constitue, ou est susceptible de constituer, un non respect des textes, mais ce jugement
incombe en dernier ressort un tribunal.
05. Il existe de nombreux textes lgislatifs et rglementaires portant sur les diffrents aspects
des tats de synthse, Certains rgissent l'tablissement ou la prsentation des tats de
synthse d'une entit, les oprations enregistrer ou les informations fournir en annexe.
D'autres s'appliquent la direction ou dfinissent les conditions dans lesquelles l'entit est
autorise exercer ses activits. Certaines entits oprent dans des secteurs fortement
rglements (banques et industries chimiques par exemple). D'autres sont uniquement
soumises aux textes lgislatifs et rglementaires affrents l'exploitation de l'entit
(hygine, scurit, droit du travail).
La direction est tenue de veiller ce que lentit exerce ses activits conformment aux
textes lgislatifs et rglementaires. La direction est responsable de la prvention et de la
dtection du non respect des textes.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 116
Le non-respect des textes lgislatifs et rglementaires peut avoir des consquences

financires pour l'entit : amendes, procs, etc... En rgle gnrale, moins le non-respect des
textes a de lien avec les vnements et oprations reflts dans les tats de synthse, moins
l'auditeur a de chance de dtecter ce non-respect ou la possibilit qu'il survienne.
Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires
06. L'auditeur n'est pas et ne peut tre tenu pour responsable de la prvention du non respect des
textes. La conduite d'un audit annuel peut toutefois avoir pour effet de les dtecter.
07. L'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant preuve d'esprit critique et en tant
conscient que l'audit peut mettre en vidence des conditions ou des vnements conduisant
s'interroger sur le respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires.
08. Conformment des obligations lgales spcifiques, il est possible que l'auditeur ait
donner un avis, dans le cadre de l'audit des tats de synthse, sur le fait que l'entit se
conforme certaines dispositions lgales ou rglementaires. Dans ce cas, l'auditeur
examinera si ces textes lgislatifs et rglementaires sont effectivement respects.
09. Pour planifier l'audit, l'auditeur doit acqurir une connaissance gnrale du cadre lgal et
rglementaire dans lequel s'inscrit l'entit et son secteur d'activit, et dterminer dans quelle
mesure elle s'y conforme.
10. Pour parvenir cette connaissance, l'auditeur gardera l'esprit que certains textes lgislatifs
et rglementaires peuvent avoir des incidences dcisives sur les activits de l'entit. Le non-
respect de ces textes peut entraner une cessation d'activit, ou remettre en cause la
continuit d'exploitation. C'est par exemple le cas si l'entit ne respecte pas les obligations
relatives une licence d'exploitation ou de toute autre exigence l'autorisant exercer ses
activits (pour une banque, non-respect des ratios de fonds propres ou de liquidit).
11. Pour avoir une connaissance globale des textes lgislatifs et rglementaires, l'auditeur peut :
. Recourir ses connaissances du secteur d'activit de l'entit
. Interroger la direction sur les politiques et les procdures de l'entit visant garantir le
respect des textes lgislatifs et rglementaires.
. Interroger la direction sur les textes lgislatifs et rglementaires susceptibles d'avoir une
incidence significative sur les activits de l'entit.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 117
. S'entretenir avec la direction des politiques ou procdures adoptes pour identifier, valuer
et consigner les litiges et pnalits.
. S'entretenir du cadre lgal et rglementaire avec les auditeurs des filiales dans d'autres pays
(par exemple si la filiale est tenue de se conformer aux rglementations en matire de rgles
de scurit applicables la socit mre).
12. Aprs avoir acquis cette connaissance gnrale, l'auditeur doit mettre en uvre des
procdures visant identifier les cas de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires si
ceux-ci doivent avoir des consquences sur l'tablissement des tats de synthse, notamment
:
. Demander la direction si l'entit se conforme ces textes lgislatifs et rglementaires ;
. Examiner la correspondance avec les autorits de contrle ou celles donnant les

autorisations d'exploitation.
13. En outre, l'auditeur doit runir suffisamment d'lments probants sur le respect des textes
lgislatifs et rglementaires qui, son avis, ont un effet sur la dtermination de montants
significatifs et sur les informations fournies dans lETIC. L'auditeur doit avoir une
connaissance suffisante de ces textes lgislatifs et rglementaires afin d'en tenir compte lors
de son examen des lments retenus pour la dtermination du calcul des montants
enregistrer et des informations fournir.
14. Ces textes lgislatifs et rglementaires sont gnralement tablis de longue date et connus
de l'entit et de son secteur d'activits ; ils sont systmatiquement pris en compte lors de
l'tablissement des tats de synthse. Par exemple, ils peuvent concerner les modes
d'valuation et de prsentation des tats de synthse, notamment les obligations spcifiques
du secteur d'activits, la comptabilisation des oprations dans le cadre de marchs publics,
ou le provisionnement ou la prise en charge de l'impt sur les bnfices ou des cots de
retraite.
15. En dehors des procdures dcrites aux paragraphes 18, 19 et 20, l'auditeur n'est pas tenu
d'valuer ou d'appliquer d'autres procdures visant s'assurer du respect par l'entit des
textes lgislatifs et rglementaires, cette tche n'entrant pas dans le cadre de l'audit des tats
de synthse.
16. L'auditeur doit tre conscient que les procdures appliques pour fonder son opinion sur les
tats de synthse peuvent mettre en vidence des cas de non-respect ventuel des textes
lgislatifs et rglementaires. Par exemple : la lecture des procs-verbaux, les demandes de
renseignements adresses la direction de l'entit ou un conseil sur les procs, contentieux
et impositions ; ainsi que la mise en uvre de contrles substantifs sur des transactions ou
des soldes.
SECTION 000
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17. L'auditeur doit obtenir des dclarations crites de la direction attestant que tous les cas rels
ou potentiels de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires dont les consquences
doivent tre prises en compte lors de l'tablissement des tats de synthse lui ont t rvls.
18. Sauf preuve contraire, l'auditeur est fond supposer que l'entit respecte les textes
lgislatifs et rglementaires.
Procdures appliquer lors de la dtection du non-respect des textes
19. Lorsque l'auditeur a connaissance d'informations relatives une situation ventuelle de non-
respect des textes, il doit analyser la nature de l'acte et les circonstances dans lesquelles il
s'est produit, et runir suffisamment d'informations pour valuer l'impact potentiel sur les
tats de synthse.
20. Pour ce faire, l'auditeur analyse :
. Les consquences financires potentielles, telles que celles rsultant d'amendes, de

pnalits, de dommages et intrts, de menace d'expropriation d'actifs, de cessation
force des activits et de contentieux.
. Si les rpercussions financires potentielles ncessitent de mentionner le non-respect des

textes dans lETIC.
. Si les consquences financires ventuelles sont si lourdes qu'elles sont susceptibles de

remettre en cause l'image fidle (prsentation sincre) donne par les tats de synthse.
21. Lorsque l'auditeur estime qu'il peut y avoir non-respect des textes, il doit documenter ses
constatations et en discuter avec la direction. Cette documentation peut comprendre des
copies de registres et de documents et, le cas chant, l'tablissement de comptes-rendus des
entretiens.
22. Si la direction ne fournit pas suffisamment d'informations attestant qu'elle respecte bien les
textes lgislatifs et rglementaires, l'auditeur s'entretiendra avec l'avocat de l'entit de
l'application des textes dans le contexte en question, ainsi que des effets potentiels sur les
tats de synthse. Lorsque la consultation avec l'avocat de l'entit parat inaproprie ou
lorsque l'auditeur ne peut se satisfaire de l'opinion de l'avocat, il peut demander son propre
avocat son opinion sur le non-respect d'un texte lgislatif ou rglementaire, quelles en sont
les consquences lgales ventuelles et quelles sont les actions que l'auditeur pourrait le cas
chant envisager.
SECTION 000
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23. Lorsqu'il est impossible de runir des informations suffisantes sur le non-respect suppos
d'un texte, l'auditeur doit considrer l'effet sur son rapport de l'absence d'lments probants.
24. L'auditeur doit analyser les rpercussions du non-respect d'un texte sur d'autres aspects de
l'audit, notamment la fiabilit des dclarations de la direction. Dans cette optique, l'auditeur
procdera une nouvelle valuation du risque et rexaminera la validit des dclarations de
la direction, en cas de non-respect non dtect par les contrles internes ou non mentionn
dans les dclarations de la direction. Les implications des cas particuliers de non-respect des
textes dtects par l'auditeur dpendront du lien entre la perptration de l'acte et sa
dissimulation, si tel est le cas, et les procdures spcifiques de contrle interne ainsi que
l'chelon de la direction ou des employs qui est impliqu.
Communication du non-respect des textes lgislatifs ou rglementaires
A la direction
25. L'auditeur doit, dans les meilleurs dlais, soit communiquer au comit d'audit, au conseil
d'administration et la direction les cas de non respect des textes dont il a connaissance, soit
s'assurer qu'ils en sont correctement informs. Toutefois, l'auditeur n'est pas tenu de le faire
pour des questions sans importance ou bnignes et peut convenir l'avance des sujets
communiquer.
26. Si l'auditeur estime que le non-respect est dlibr et significatif, l'auditeur doit
communiquer immdiatement ses constatations.
27. Si l'auditeur suspecte que des membres de la direction au plus haut niveau, y compris des
membres du conseil d'administration, sont impliqus dans le non-respect d'un texte,
l'auditeur doit en informer l'chelon hirarchique suprieur dans l'entit, s'il existe, tel que le
comit d'audit ou le conseil de surveillance. En l'absence d'une telle autorit, ou si l'auditeur
estime que son rapport restera sans effet ou ne sait pas qui le remettre, l'auditeur
envisagera d'obtenir une consultation juridique.
Aux utilisateurs du rapport d'audit des tats de synthse
28. Si l'auditeur conclut que le non-respect d'un texte a des consquences significatives sur les
tats de synthse et qu'il n'a pas t correctement pris en compte dans ceux-ci, l'auditeur doit
exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable.
SECTION 000
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29. Si l'entit ne permet pas l'auditeur de runir suffisamment d'lments probants pour
valuer si le non-respect d'un texte pouvant avoir un effet significatif sur les tats de
synthse s'est produit ou a de fortes chances de s'tre produit, l'auditeur doit exprimer une
opinion avec rserve ou conclure l'impossibilit d'exprimer une opinion sur la base d'une
limitation de l'tendue des travaux d'audit.
30. Si l'auditeur n'est pas mme de dterminer si un non-respect d'un texte s'est produit du fait
des limites imposes par les circonstances et non par l'entit, l'auditeur doit en tirer les
consquences dans son rapport.
Aux autorits rglementaires ou de tutelle
31. Le secret professionnel de l'auditeur empche en gnral toute rvlation du non-respect

d'un texte un tiers. Toutefois, dans certaines circonstances, le devoir de confidentialit
cde le pas la rglementation, la loi ou aux tribunaux (par exemple, dans certains pays,
l'auditeur a l'obligation de communiquer aux autorits de tutelle les non-respects commis
par les institutions financires). Dans certaines de ces situations, l'auditeur peut recourir aux
conseils d'un avocat, compte tenu de la responsabilit de l'auditeur vis--vis de l'intrt
public.
Interruption de la mission
32. L'auditeur peut conclure la ncessit de ne pas poursuivre sa mission si l'entit ne prend
pas les mesures juges ncessaires pour remdier la situation, mme si cette dernire n'a
pas de consquence significative sur les tats de synthse. Les facteurs que l'auditeur
considrera pour tirer sa conclusion sont : l'implication de la direction de l'entit au plus
haut niveau dans les faits relevs, susceptible de nuire la fiabilit de ses dclarations, et les
consquences quauraient sur l'auditeur la poursuite de sa mission au sein de l'entit.
L'auditeur aura gnralement recours une consultation juridique pour prendre sa dcision.
SECTION 000
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215. RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE CONSEIL

DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS
NORME
Outre les communications au conseil dadministration ou au directoire et au
conseil de surveillance expressment prvues par larticle 169 de la loi 17-95, le
commissaire aux comptes communique tous moments, et dans les formes quil
juge utiles, avec les dirigeants pour examiner les problmes apparus dans
laccomplissement de sa mission.
SECTION 000
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215. RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE CONSEIL

DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS
01. La loi 17-95 a organis les relations entre les dirigeants de la socit et le
- selon larticle 169, le commissaire aux comptes communique au conseil

dadministration ou au directoire et au conseil de surveillance les informations
relatives aux contrles quil a effectus et les conclusions quil en tire quant aux
modifications ventuelles des documents comptables. De mme, il doit les informer
des irrgularits, inexactitudes et faits lui paraissant dlictueux dont il a eu
connaissance dans lexercice de sa mission ;
- selon larticle 170, alina 1, le commissaire aux comptes est convoqu la runion
du conseil dadministration ou du directoire qui arrte les comptes de lexercice
coul ;
De mme, selon larticle 170, alina 2, il peut tre convoqu, sil y a lieu, tout
autre runion du conseil dadministration ou du conseil de surveillance ;
- selon larticle 167, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent

dinvestigations qui implique le droit, et le cas chant, le devoir de communiquer
avec les dirigeants sociaux, au moment quil juge utile au cours de lexercice ;
- daprs larticle 166, le commissaire aux comptes vrifie la sincrit et la

concordance, avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de
gestion.
02. Si, la relation bipartite commissaire aux comptes/assemble, est substitue une
relation tripartite impliquant les dirigeants sociaux, il nen rsulte pas quune
quelconque modification puisse tre apporte aux principes qui gouvernent
lexercice de la mission ; le commissaire aux comptes nest pris dans aucun lien de
subordination vis--vis des dirigeants ; son indpendance reste pleine et entire ; les
dispositions de la loi sont, cet gard, sans ambigut aucune.
Le commissaire aux comptes ne peut sabstenir de signaler des irrgularits

lassemble dans son rapport gnral, au prtexte que les dirigeants ont t dment
avertis. Une telle pratique, loin dallger la responsabilit ventuelle du commissaire
aux comptes, ne pourrait que laggraver.
SECTION 000
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Toutefois, des informations quil est utile de porter la connaissance des dirigeants
peuvent ne prsenter aucun intrt pour les actionnaires : irrgularits mineures
rpares ou dincidence minime, observations relatives des procdures et pratiques
comptables...
En fonction du caractre significatif de ses constatations, le commissaire aux

comptes apprcie celles qui doivent tre portes la connaissance des actionnaires.
Si la loi pose les principes et certaines rgles de communication entre le

commissaire aux comptes et les dirigeants sociaux, il convient de prciser lobjet, le
moment, et la forme de ces communications.
LOBJET DES COMMUNICATIONS
Certaines communications sont expressment prvues par la loi, dautres dcoulent

des principes gnraux rgissant la mission.
03. Les communications expressment prvues par la loi :
A) Le commissaire aux comptes doit porter la connaissance du conseil

dadministration ou du directoire les contrles quil a effectus (article 169, 1). A
cet effet, et gnralement, le commissaire aux comptes se rfrera son programme
de travail, en rappellera les rubriques principales et, sil y a lieu, mentionnera les
modifications que ses prvisions initiales de travaux ont subies.
Dans certains cas, notamment pour donner plus de force certaines observations, le
commissaire aux comptes pourra tre amen prciser les diligences accomplies.
B) Le commissaire aux comptes signale les postes des tats de synthse auxquels des
modifications lui paraissent devoir tre apportes, en faisant toutes observations
utiles sur les mthodes dvaluation utilises pour ltablissement de ces tats
(article 169, 2). Il peut sagir aussi bien des projets soumis au conseil
dadministration que des documents arrts par celui-ci.
C) Le commissaire aux comptes informe des irrgularits et inexactitudes quil aurait

dcouvertes (article 169, 3), quelles relvent du contrle des comptes ou des
vrifications spcifiques qui entrent dans sa mission.
Lorsque quil sagit des infractions commises par les administrateurs ou les
membres du directoire ou du conseil du surveillance il doit les rvler dans son
rapport lassemble gnrale (art 169, alina 2).
D) Le commissaire aux comptes fait part des conclusions auxquelles conduisent les
observations et rectifications ci-dessus sur les rsultats de lexercice compars
ceux du prcdent exercice article 169, 4).
SECTION 000
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E) Le commissaire aux comptes informe galement les dirigeants sociaux de tout fait
lui paraissant dlictueux dont il a eu connaissance pendant lexercice de son mandat
(article 169, 5).
04. Les communications dcoulant des principes gnraux rgissant la mission ;
A) Compte tenu de limportance de lapprciation du contrle interne dans la

formulation de lopinion du commissaire aux comptes, celui-ci, si cela est utile,
donnera une information particulire ce sujet : faiblesses, risques qui en dcoulent,
amliorations ncessaires.
B) Sur toutes les questions entrant dans le champ de ses fonctions, et condition que sa
libert dapprciation ne puisse tre diminue par la suite, le commissaire aux
comptes, de sa propre initiative ou sur demande des dirigeants sociaux, peut leur
donner les avis et conseils quil juge utiles.
C) Dans tous les cas, le commissaire aux comptes prendra en considration le principe
dimportance significative et du seuil de signification pour dterminer si, et qui,
une information doit tre donne. Des observations utiles au niveau des services de
la socit, et faites dans le cadre de la mission permanente, peuvent ne pas prsenter
dintrt pour le prsident ou pour le conseil dadministration.
Toutefois, le commissaire aux comptes apprciera lutilit de faire connatre au

prsident et au conseil dadministration, les observations quil a faites aux diffrents
services de la socit, mme sil a obtenu les rgularisations ou modifications qui
taient ncessaires.
D) Le commissaire aux comptes fait part des observations quappellent de sa part, du

point de vue de leur sincrit, les documents adresss aux actionnaires sur la
situation financire et les comptes de la socit, notamment le rapport du conseil
dadministration et ses annexes.
Lorsque, dans les grandes entreprises, une fonction est cre par le conseil
dadministration pour examiner plus spcialement les questions relatives
lorganisation et aux mthodes comptables, le commissaire aux comptes pourra lui
adresser une communication particulire ce sujet.
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LE MOMENT DES COMMUNICATIONS (1)
05. Le commissaire aux comptes peut, en cours danne, faire une communication, au
moment quil juge utile, au conseil dadministration, aux dirigeants sociaux et aux
responsables.
Cependant, et puisque la loi ordonne quil soit convoqu la runion du conseil

dadministration qui arrte les comptes de lexercice coul (article 170), il est
souhaitable que le commissaire aux comptes y assiste, ou se fasse reprsenter, et
effectue les communications aux administrateurs que la loi lui impose au cours de
cette runion, et notamment, les communications sur les comptes.
Mais, pour quil en soit ainsi, il faut quavant cette runion le commissaire aux
comptes ait pu, prendre connaissance des projets de comptes prpars par la
direction gnrale, les contrler et apprcier les diffrentes options qui seront
soumises au conseil ; il faut aussi que la socit nait pas modifi ces projets entre le
moment leur remise au commissaire aux comptes et la runion du conseil.
Le commissaire aux comptes devra donc sefforcer dobtenir communication des

projets de comptes suffisamment lavance.
Si le commissaire aux comptes est prsent la runion du conseil, il porte sa

connaissance les lments dinformation prvus par larticle 169 quil est mme de
lui communiquer en fonction des contrles quil a effectus.
06. Dans le cas o il naurait pas t en mesure de commencer, ou, dans celui le plus
frquent, de terminer le contrle des projets de comptes avant la runion du conseil,
le commissaire aux comptes fera connatre ce dernier cette circonstance en se
rservant la possibilit dexprimer son opinion dfinitive par la suite, et devra
demander quil soit fait mention de cette circonstance au procs-verbal de la sance.
Dans le cas o, la suite des contrles pralables la runion du conseil qui arrte
les comptes, les observations du commissaire aux comptes aboutiraient modifier
les comptes de manire substantielle, il conviendrait que le prsident du conseil
dadministration en soit inform avant la runion.
Si le commissaire aux comptes nassiste pas au conseil dadministration, il effectue

sa communication ventuelle au conseil dadministration, dans le cadre de larticle
169, le plus tt possible avant la runion de lassemble gnrale.
07. Une fois les comptes arrts par le conseil dadministration, et ses contrles
termins, si le commissaire aux comptes aboutit la conclusion quil doit refuser sa
certification ou ne la donner quassortie de rserves importantes, il est souhaitable
quil en informe le conseil dadministration.
(1) Les considrations ci-dessous, se rfrent principalement aux oprations de certification ; elles sont
valables pour toutes communications intervenant en cours dexercice, en dautres occasions.
SECTION 000
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08. La prsence du commissaire aux comptes la runion du conseil dadministration
qui arrte les comptes nimplique de sa part, en aucun cas, approbation de ces
comptes.
LA FORME DES COMMUNICATIONS
09. Le commissaire aux comptes a le choix de la forme quil convient de donner ses
communications ; en effet, mme dans le cas o la loi impose certaines
communications, elle ne prcise pas sous quelle forme.
Cette forme dpend troitement de limportance de la communication, tant pour la

socit que pour la responsabilit du commissaire aux comptes, et en particulier de
son incidence sur les comptes eux-mmes.
10. La communication orale au conseil dadministration, si le commissaire aux comptes

y assiste, au prsident dans le cas contraire, est possible dans le cas de certification
pure et simple, en labsence de toute rserve ou observation significative, et sil ne
savre pas utile de prciser par crit les investigations faites.
La communication orale la direction gnrale ou au prsident, est galement

possible au stade des projets de bilan, et nappellent pas ncessairement de
confirmation crite sil a t tenu compte des observations du commissaire aux
comptes aux divers stades de lexamen.
11. Ds lors que les constatations du commissaire aux comptes revtent un caractre
significatif, quil sagisse de rectifications apporter aux comptes, dirrgularits,
dobservations relatives au contrle interne, il est souhaitable que le commissaire
aux comptes utilise la forme crite.
Le commissaire aux comptes veillera la cohrence entre les conclusions de ses

communications crites et lopinion exprime dans son rapport gnral.
Dans les cas particulirement graves, le commissaire aux comptes pourra utiliser la
lettre recommande.
12. Toute communication crite du commissaire aux comptes est normalement adresse
au prsident, en prcisant si elle doit tre transmise au conseil dadministration en
application de larticle 169.
- Dans ce cas, le commissaire aux comptes rappelle au prsident quil doit en donner
connaissance aux administrateurs la plus prochaine runion du conseil et que cette
communication doit tre mentionne au procs-verbal.
- Lorsque le document nest pas expressment destin au conseil dadministration, le

prsident reste juge de la suite donner.
SECTION 000
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216. EXAMEN LIMITE
NORME
Le commissaire aux comptes peut avoir exprimer pour certaines informations
financires de lentreprise autres que les comptes annuels (arrts comptables
intermdiaires, autres informations financires), sans avoir en certifier la
rgularit, la sincrit et limage fidle. Il effectue dans ce cas un examen limit
lequel consiste pour lessentiel procder un examen analytique de ces
informations et obtenir par des entretiens avec la direction de lentreprise les
informations ncessaires lui permettant de sassurer de la cohrence et la
vraisemblance de ces informations.
SECTION 000
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215. EXAMEN LIMITE
01. Lexamen limit doit permettre de sassurer :
- que les donnes financires concernes ont t tablies en observant des

procdures convenables
- que les mthodes et principes comptables sont conformes la rglementation

comptable et que les changements ventuels par rapport aux rgles habituelles de
lentreprise sont permis par les rgles comptables et que les effets de ces
changements sont clairement indiqus dans les comptes ou les notes y affrents.
- Que linformation est cohrente et pertinente compte tenu des objectifs

recherchs par la prparation de ces information.
Dans le cadre dune mission dexamen limit, lauditeur procde des contrles
indiciaires et de vraisemblance et sassure que les explications reues au titre des
variations significatives et des volutions particulires sont fondes.
02. Lexamen limit nest pas un substitut ou une variante de la mission de certification.
Il rpond une objectif diffrent.
03. Le commissaire aux comptes doit observer les mmes rgles de comportement et les
mmes normes gnrales prvues pour les missions de certification.
04. Le contenu de son rapport doit clairement spcifier quil ne sagit pas dune mission
de certification et ne doit pas contenir une opinion daudit.
SECTION 000
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300. LES NORMES DE RAPPORT
sommaire gnral
SOMMAIRE
NORME 1
01 - FORME DE RAPPORT
02 - DESTINATAIRE
03 - ETENDUE DE LA MISSION
04. OPINION
NORME 2
05 - INFORMATIONS
06 - DATATION DU RAPPORT
07 - SIGNATURE DU RAPPORT
08 - PRESENTATION DU RAPPORT A LASSEMBLEE
09 - DEPOT DU RAPPORT AU GREFFE
10 - RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES
NORME 3
11 - LES CHIFFRES COMPARATIFS
NORME 4
12 - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DU BILAN
NORME 5
13 - MODIFICATION DES REGLES ET METHODES COMPTABLES
NORME 6
14 - CONTINUITE DE LEXPLOITATION
SECTION 000
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SOMMAIRE (Suite)
NORME 7
15 - IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET ASPECTS FISCAUX
NORME 8
16 - LE CRITERE DIMPORTANCE RELATIVE
NORME 9
17 - SITUATION INTERMEDIAIRE
NORME 10
18 - RAPPORT SPECIAL SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES
NORME 11
19 - LEXAMEN LIMITE DES ETATS DE SYNTHESE
20 - LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE

PROCEDURES DE VERIFICATIONS CONVENUES
21 - LEXAMEN DUNE RUBRIQUE DES ETATS FINANCIERS
22 - LEXAMEN DES COMPTES PREVISIONNELS
23 - RAPPORT SUR LES COMPTES CONDENSES
24 - RAPPORT SUR UNE MISSION DE COMPILATION
SECTION 000
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NORME 1
Sommaire des normes de rapport
EN VERTU DES DISPOSITIONS DES LOIS SUR LES SOCIETES ET DU CODE DE

COMMERCE, LE COMMISSAIRE AUX COMPTES A POUR MISSION PERMANENTE,
A LEXCLUSION DE TOUTE IMMIXTION DANS LA GESTION, DE PROCEDER,
SELON LES NORMES DE LA PROFESSION, AUX VERIFICATIONS NECESSAIRES EN
VUE DEMETTRE SON AVIS QUE LES ETATS DE SYNTHESE DONNENT DANS TOUS
LEURS ASPECTS SIGNIFICATIFS, UNE IMAGE FIDELE, DU PATRIMOINE, DE LA
SITUATION FINANCIERE ET DU RESULTAT DES OPERATIONS DE LA SOCIETE,
CONFORMEMENT AUX PRINCIPES COMPTABLES ADMIS AU MAROC.
Pour la ralisation de sa mission, le commissaire aux comptes met en uvre les

normes et procdures daudit tel qudictes dans le prsent manuel. Il met en
uvre les autres procdures de vrification spcifique prvues dans ce manuel
et dcoulant des obligations lgales du commissariat aux comptes.
Lopinion du commissaire aux comptes sapplique aux tats de synthse au titre

de lexercice concern uniquement. Tout autre exercice antrieur, non spcifi
dans le rapport gnral, nest pas cens tre concern.
Le commissaire aux comptes fait tat dans son rapport gnral quil tablit,
selon le modle prvu par les normes de la Profession, de :
- ltendue de sa mission,
- les rserves ventuelles,
- son opinion sur les tats de synthse
- ses observations ventuelles qui tout en tant significatives pour tre portes
la connaissance du lecteur, ne sont pas de nature remettre en cause
lopinion du commissaire aux comptes,
- ses commentaires sur les vrifications et informations spcifiques prvues par
lesdites lois.
Il annexe son rapport gnral les tats de synthse labors par la socit.
Son rapport est adress aux actionnaires.
En matire daudit contractuel, le rapport tabli selon le modle prvu par les
normes de la Profession est adress lorgane de gestion de la socit (conseil
dadministration, grance ... ).
SECTION 000
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NORMES DE RAPPORTS
Dans le cadre de sa mission gnrale le commissaire aux comptes est amen, de par
la loi, tablir divers rapports, avis et attestations :
- rapport gnral sur les comptes annuels et, le cas chant, rapport sur les comptes
consolids ;
- attestation mise en cours d'anne sur les situations intermdiaires ;
- rapport spcial sur les conventions rglementes ;
- rapport suite des missions spcifiques ;
- attestation suite une demande spcifique.
De mme, lauditeur contractuel peut tre amen, suivant la convention passe avec
son client, tablir les rapports suivants :
- rapport sur les tats de synthse annuels sociaux ou consolids ;
- attestation pour une situation comptable intermdiaire ;
- rapport suite un examen limit ;
- rapport suite une mission de compilation ;
- attestation suite une mission convenue.
Les aspects relatifs la certification des tats de synthse exposs pour le

commissariat aux comptes sappliquent galement pour laudit contractuel.
SECTION 000
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RAPPORTS SUR LES COMPTES SOCIAUX ET SUR LES COMPTES

CONSOLIDES
Conformment la loi, le commissaire aux comptes, lissue de sa mission, doit

faire part de ses conclusions dans un rapport crit.
Il annexe son rapport gnral les tats de synthse labors par la socit.
01 - FORME DU RAPPORT
Le rapport du commissaire aux comptes, devant tre tenu la disposition des

associs et des tiers, est donc ncessairement crit. Il doit en outre tre lu lors de
lassemble Gnrale des associs et lapprobation de son contenu par les associs
doit tre requise par les rsolutions de ladite assemble.
Son contenu doit tre clair et concis. Il doit faire ressortir en substance :
- ltendue des travaux,

- les ventuelles limitations sa mission,
- les rserves ventuelles,
- lopinion finale,
- les informations prvues par la loi ou celles juges utiles dtre portes la
connaissance des associs ou des tiers.
Il doit tre dat et porter la signature personnelle du commissaire aux comptes

mandat.
Afin dviter une profusion dans la forme du rapport, il est impratif de respecter,
pour chaque circonstance, le rapport modle prvu cet effet figurant en annexe.
Toute drogation rendue ncessaire par une situation juge particulire doit faire
lobjet dune demande dautorisation auprs du Conseil National de lOrdre.
02 - DESTINATAIRE
Le rapport gnral et le rapport spcial du commissaire aux comptes doivent tre

libells lintention des associs qui lont mandat.
Les rapports relatifs des missions spcifiques ainsi que les attestations devraient
tre libells lintention du mandant (associs, Conseil dAdministration, Conseil de
Surveillance ou de la Grance, Prsident du Conseil dAdministration ou Directoire
ou du Conseil de Surveillance, ... )
SECTION 000
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03 - ETENDUE DE LA MISSION
Le rapport doit identifier la nature et lorigine du mandat, les tats de synthse ou

autres documents concerns, lexercice ou priode couverte, le rle du commissaire
aux comptes et sa responsabilit, ainsi que la responsabilit des organes de gestion
de la socit concerne.
Il expose dans un paragraphe distinct quil a procd une mission daudit selon les
normes de la Profession, et, explique que lobjet dune telle mission est de procder
des sondages et des vrifications permettant dobtenir une assurance raisonnable
que les tats de synthse ne comportent pas danomalie significative eu gard
limportance des tats de synthse pris dans leur ensemble. Il affirme que son audit
constitue une base raisonnable lui permettant dmettre son opinion.
Lorsque, pour une raison ou une autre, le commissaire aux comptes na pas pu
mettre en uvre toutes les diligences requises, il doit en faire tat dans son rapport et
mettre, le cas chant, les rserves y affrentes.
04 - OPINION
Dans son rapport gnral, le commissaire aux comptes doit obligatoirement donner
son avis sur limage fidle des tats de synthse. Il dit si les tats de synthse
donnent une image fidle de la situation financire, du patrimoine, du rsultat des
oprations et des flux de trsorerie de lexercice conformment aux principes
comptables admis au Maroc.
En cas de rserves, le commissaire aux comptes en expose dans son rapport le

contenu et les consquences financires ou incertitudes sur le rsultat et la situation
financire de la socit.
Lorsque les circonstances le ncessitent et aprs avoir expos les motifs, il annonce
que les tats de synthse ne donnent pas limage fidle. Dans le cas o les limitations
ltendue de ses travaux ou les incertitudes lies certaines situations ne
permettraient pas au commissaire aux comptes davoir un avis, il lexpose
clairement et annonce quil ne peut mettre davis. Les associs dcideront alors de
ce qui doit tre fait.
Lavis a pour objet de garantir aux actionnaires et aux tiers qu'un professionnel
qualifi, aprs s'tre conform aux normes professionnelles, fixes par la Profession,
a acquis l'assurance que les tats de synthse annuels sont rguliers et sincres et
donnent une image fidle de la situation financire et du patrimoine de la socit la
fin de l'exercice, ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution des flux de
sa trsorerie pour ce mme exercice.
SECTION 000
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Les notions de rgularit, de sincrit et d'image fidle tant des notions relatives,
des anomalies qui peuvent intresser les dirigeants peuvent n'avoir pas d'intrt du
point de vue de la certification pour les actionnaires ou les tiers. C'est ainsi que si
des erreurs de technique comptable, des classements incorrects, des observations
relatives l'organisation, que le commissaire aux comptes aura jug utile de porter
la connaissance du conseil d'administration, sont sans incidence significative du
point de vue des actionnaires, il ne devrait les faire figurer dans le rapport
l'assemble gnrale. Il les portera la connaissance des organes de gestion sur un
rapport distinct.
Les tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat

des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations
complmentaires. Ils sont indissociables.
Certification sans rserve
A lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes met son rapport dans lequel il
expose clairement son avis (voir modle de rapport sans rserve).
Une opinion sans rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime que les tats de
synthse donnent une image fidle dans tous leurs aspects significatifs,
conformment au rfrentiel comptable identifi. Une opinion sans rserve signifie
galement implicitement que tout changement dans les principes comptables ou dans
leur application, et leur incidence, ont t correctement valus et mentionns dans
lETIC
Certification avec rserve(s)
Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime ne pas pouvoir
donner une opinion sans rserve, et que cette rserve, portant sur un dsaccord avec
la direction ou une limitation de l'tendue des travaux d'audit, n'est pas d'une
importance telle ou ne concerne pas un nombre important de rubriques, qu'elle
entranerait une opinion dfavorable.
On exprime galement une opinion avec rserve lorsquon a constat une ou

plusieurs incertitudes affectant les comptes annuels dont la rsolution dpend
d'vnements futurs mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier.
Cette incertitude devra rsulter d'une situation particulire ou la direction de
l'entreprise ne dispose pas des informations ncessaires pour mesurer les
consquences financires et comptables d'un vnement ayant pris naissance au
cours de l'exercice.
SECTION 000
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Quelle que soit la situation, il devra prciser clairement dans son rapport la nature
des erreurs, limitations ou incertitudes qui l'ont conduit formuler des rserves. De
plus, l'incidence de chaque rserve rsultant de la premire situation devra, dans la
mesure du possible, tre chiffre. Les indications chiffres doivent prciser
l'incidence sur le poste des comptes annuels concerns, sur le rsultat de l'exercice et
sur la situation nette de clture (si l'erreur l'affecte, sur le bilan d'ouverture).
Dans les deuxime et troisime situations, il sera ncessaire de prciser les montants
figurant dans les comptes annuels qui pourraient tre affects par la limitation des
contrles ou par une incertitude.
Refus de certification
Dans ce cas, le commissaire aux comptes a constat des erreurs, anomalies ou

irrgularits dans l'application des rgles et principes comptables qui sont
suffisamment importantes pour affecter la validit d'ensemble des comptes annuels ;
- ou n'a pas pu mettre en uvre les diligences qu'il avait estimes ncessaires et les
limitations imposes par les dirigeants ou les circonstances sont telles qu'il ne lui
est pas possible de se former une opinion sur l'ensemble des comptes annuels,
- ou a constat des incertitudes graves et multiples affectant les comptes annuels

dont la rsolution dpend d'vnements futurs et dont l'importance estime est
telle qu'il ne lui est pas possible de se faire une opinion sur l'ensemble des
comptes annuels.
Il peut ainsi tre dans limpossibilit dexprimer une opinion ou tre amen
mettre une opinion dfavorable (ou dnis dopinion).
Une impossibilit d'exprimer une opinion doit tre formule par l'auditeur lorsque la
consquence possible d'une restriction de l'tendue des travaux d'audit est si
importante ou concerne un nombre important de rubriques que l'auditeur n'est pas
parvenu obtenir d'lments probants suffisants et adquats pour pouvoir se
prononcer sur les tats de synthse.
Une opinion dfavorable doit tre exprime par l'auditeur lorsque le dsaccord est si
important ou concerne un nombre important de rubriques que l'auditeur estime
qu'une rserve ne suffirait pas qualifier la nature incomplte ou trompeuse des tats
de synthse.
SECTION 000
Manuel des normes
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Il devra dans ces diverses situations, donner le mme type d'information sur la
nature des dsaccords, limitations, et incertitudes et sur leur incidence chiffre que
dans le cas de certification avec rserve. C'est en gnral l'importance relative de ces
incidences, chiffres ou potentielles, qui permettra au commissaire aux comptes de
dcider, s'il y a lieu, de faire des rserves ou de refuser de certifier.
Dans le cas o il y aurait des limitations et des incertitudes, le commissaire aux

comptes exprime l'impossibilit o il se trouve d'apprcier si les comptes donnent
une image fidle.
Dans le cas de dsaccord sur l'application de la rglementation comptable et des

principes comptables, le commissaire aux comptes indique qu' son avis les comptes
annuels ne donnent pas une image fidle.
Reprise des rserves et refus de certifier de lexercice prcdent
Lorsque les motifs ayant entran des rserves sur les comptes annuels ou consolids
de l'exercice prcdent, ou un refus de certifier, n'existent plus la clture de
l'exercice, le commissaire aux comptes examine les consquences ventuelles de
cette situation sur les comptes annuels (ou consolids) de l'exercice afin de
dterminer s'il doit en faire mention dans son rapport.
La publication des comptes annuels (ou consolids) compars doit conduire le

commissaire aux comptes examiner avec une plus grande attention l'incidence des
rserves formules sur les comptes de l'exercice prcdent.
Bien que le commissaire aux comptes n'exprime pas d'opinion sur les chiffres
comparatifs, il ne peut s'abstenir de toute mention qui laisserait croire que les
comptes annuels donnaient une image fidle si tel n'tait pas le cas. Par ailleurs, les
chiffres comparatifs doivent tre comparables et s'ils ne le sont pas il doit
envisager d'en informer les utilisateurs des comptes publis.
Dans certains cas, l'anomalie ayant entran la rserve modifie les comptes de
l'exercice o elle est corrige. Ces comptes sont alors aussi irrguliers que l'taient
les prcdents. Un exemple peut illustrer cette situation :
Exercice N Exercice N + 1 Exercice N + 2
Rsultat publi par l'entreprise 40 50 55
Provision non comptabilise ayant

entran une rserve (20) - -
Incidence de la correction en
N+1 - 20 -
Rsultat rel 20 70 55
SECTION 000
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Le rsultat de l'exercice N est survalu de 20. La situation nette d'ouverture de

l'exercice N+1 est survalue d'un montant identique et le rsultat de l'exercice N+1
est lui sous-valu d'un montant identique.
Les comptes de l'exercice N+2 sont rguliers mais il faut s'interroger sur la
comparabilit des rsultats N+2 et N+1. Si l'utilisateur des comptes n'est pas
inform, il comparera les rsultats publis et y constatera une progression de 5 alors
que la comparaison avec le rsultat rel ferait apparatre une diminution de 15.
Rserves ou refus de certifier
Les rserves ou refus de certifier de lexercice prcdent peuvent tre soit pour
dsaccord, soit pour limitation soit pour incertitudes.
- Le ou les motifs de dsaccord (limitation ou incertitudes) ayant conduit le

commissaire aux comptes formuler des rserves dans le rapport de l'exercice
prcdent n'ont pas t corrigs par l'entreprise et continuent d'exister pour l'exercice
suivant.
Les chiffres comparatifs et les comptes de l'exercice ne sont pas rguliers et le

commissaire aux comptes doit formuler une rserve de mme nature en prcisant
qu'une rserve identique avait t formule sur les comptes de l'exercice prcdent.
- Le ou les motifs de dsaccord (limitation ou incertitudes) ayant conduit le

commissaire aux comptes formuler des rserves dans le rapport de l'exercice
prcdent ont t corrigs par l'entreprise pour l'exercice suivant.
Le plus souvent les comptes, et en particulier le rsultat de l'exercice vrifi, sont

affects par les corrections, de montant identique et de sens oppos, dcoulant
directement des rserves exprimes par le commissaire aux comptes au titre de
l'exercice prcdent.
Dans ce cas, le commissaire aux comptes doit exprimer une rserve de mme nature
sur les comptes de l'exercice vrifi.
- La description motive et chiffre du dsaccord (limitation ou incertitudes) faisant

l'objet de la rserve prcise le fait qu'une rserve avait t faite pour un motif
identique sur les comptes de l'exercice prcdent, et donne le cas chant les
incidences sur lexercice.
SECTION 000
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05 - OBSERVATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Le rapport du commissaire aux comptes peut dans certains cas intgrer un

paragraphe dobservation pour mettre en lumire un lment affectant les tats
financiers et qui fait lobjet dune note annexe explicative plus dtaille. Lajout de
ce paragraphe na aucune incidence sur lopinion de lauditeur.
Ce paragraphe est insr lorsque le commissaire aux comptes veut mettre en

vidence une incertitude (lie la continuit de lexploitation ou non) dont lissue
dpend dvnements futurs et qui est susceptible davoir une incidence sur les tats
financiers. Une incertitude est une question dont lissue dpend dactions ou
dvnements futurs qui chappent au contrle direct de lentit, mais qui peut avoir
une incidence sur les tats financiers.
Par ailleurs, et a titre exceptionnel, et indpendamment de la formulation de son

opinion et des motifs qui la fondent, le commissaire aux comptes peut faire toutes
les observations ncessaires la bonne comprhension des comptes annuels. Il peut
s'agir notamment des modifications justifies intervenues dans la prsentation des
comptes annuels et les mthodes d'valuation.
Lexemple suivant montre la rdaction dun paragraphe dobservation concernant

une incertitude significative : (A insrer juste aprs lopinion)
Sans remettre en cause lopinion sans rserve exprime ci-dessus, nous estimons
utile dattirer lattention sur la note X des tats financiers. La socit est
actuellement dfenderesse dans un procs pour dtournements de certains droits de
brevets et fait lobjet dune demande en paiement de redevances et de dommages et
intrts. La socit a engag une action reconventionnelle et des audiences
prliminaires ainsi que des expertises sont en cours pour ces deux instances. Il est
actuellement impossible danticiper lissue de cette affaire et de ce fait aucune
provision pour risque concernant ce procs na t constitue dans les tats
financiers .
SECTION 000
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NORME 2
Lauditeur donne dans son rapport gnral les informations requises par la loi,
telles les prises de participation par la socit.
SECTION 000
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05 - VERIFICATIONS ET INFORMATIONS SPECIFIQUES
Le commissaire aux comptes, aprs lavis, expose les observations relatant des
inexactitudes, irrgularits, infractions et insuffisances releves lors des autres
vrifications spcifiques prvues par la loi.
A titre d'exemple, il pourra s'agir :
- de la violation ventuelle de la rgle d'galit entre les actionnaires,

- des entorses ventuelles aux dispositions concernant les actions de garantie,
- de la non-conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur,
- des conventions rglementes conclues sans autorisation pralable.
Ces situations peuvent concerner :
- le rapport de gestion du conseil d'administration, du directoire ou de la grance,

selon le cas,
- le rapport du conseil de surveillance,
- l'inventaire des valeurs mobilires,
- les projets de rsolution et tous les autres documents adresss aux actionnaires,
mme si cet envoi n'est pas obligatoire. Exemple : situations priodiques, lettres aux
actionnaires, publications d'ordre comptable et financier.
Observations concernant la sincrit des informations donnes :
- le respect de lgalit entre les associs ;
- la cohrence des informations financires dcoulant des tats de synthse de

lexercice et figurant dans le rapport de gestion. Ces observations sous forme de
prcisions ou complments d'informations concernent la sincrit et la concordance
avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion et
dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les
comptes annuels.
SECTION 000
Manuel des normes
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(a) Lorsque le commissaire aux comptes n'a pas d'observation formuler sur la sincrit
et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes, il en fait
mention dans le premier paragraphe de la deuxime partie du rapport, dans les
termes suivants :
Les informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration

(ou du directoire ou de la grance) et dans les documents adresss aux actionnaires
sur la situation financire et les comptes annuels correspondent aux comptes
annuels.
(b) Dans le cas contraire, c'est--dire lorsque le commissaire aux comptes a des
observations formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels
de ces informations, il en fait mention dans les termes suivants :
La sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes

dans le rapport de gestion du conseil d'administration (ou du directoire ou de la
grance) et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire
et les comptes annuels appellent de notre part les observations suivantes :
(c) Les constatations conduisant la rserve ou au refus de certifier ont gnralement

une incidence sur la sincrit des informations donnes. Dans ce cas, afin de ne pas
avoir rpter les faits dans la deuxime partie du rapport, la formulation suivante
sera retenue :
A l'exception de l'incidence des faits exposs ci-dessus (exposer auparavant les

faits), nous navons pas d'autres observations formuler sur la sincrit et la
concordance des informations figurant dans les documents soumis aux
actionnaires.
(d) S'il existe des observations formuler autres que celles rsultant de la rserve ou du
refus de certifier, la mention sera la suivante :
Outre l'incidence des faits exposs ci-dessus (exposer auparavant les faits), la
sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans
le rapport de gestion du conseil d'administration et dans les documents adresss aux
actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels, appellent de notre
part les observations suivantes :
SECTION 000
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Observations rsultant des autres vrifications spcifiques :
a- Lorsque le commissaire aux comptes, l'occasion des vrifications spcifiques

imposes par la loi, ou lors de ses contrles habituels, n'a pas relev d'inexactitude,
d'irrgularit, d'infraction ou d'anomalie, il mentionne dans son rapport sous cette
rubrique :
A lissue des autres vrifications imposes par la loi, nous navons aucune
observation formuler
b- Dans le cas contraire, il en fait mention dans les termes suivants :
A lissue des autres vrifications imposes par la loi, nous avons relev ce qui suit :
Informations prvues par la loi
Lorsque des prises de participation, et/ou des alinations d'actions dans le cas o des
participations croises ont eu lieu, le commissaire aux comptes donne ces
informations dans le troisime paragraphe de la deuxime partie du rapport, dans les
termes suivants :
Par application de la loi, je porte votre connaissance les informations

suivantes. Il informe ainsi :
- des prises de participation et des prises de contrle intervenues au cours de

l'exercice,
- de l'identit des autres dtenteurs du capital.
06 - DATATION DU RAPPORT
La date porte sur le rapport engage la responsabilit du commissaire aux comptes

pour ce qui concerne les vnements survenus jusqu' cette date, dont il a eu
connaissance, et qui pourraient avoir un impact sur ses conclusions.
La date du rapport doit tre celle de la fin des travaux de vrification dans la socit.
Cependant, le commissaire aux comptes doit sassurer avant mission que les tats
de synthse annuels ou consolids arrts par le conseil d'administration ne
comportent pas de changement, sinon, il doit procder aux vrifications
complmentaires ncessaires. Il doit par ailleurs respecter le dlai minimum de 15
jours avant la date de la runion de l'assemble gnrale pour remettre son rapport.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 144
De mme, la responsabilit de l'auditeur tant d'exprimer une opinion sur les tats de
synthse tels qu'ils ont t tablis et prsents par la direction, la date du rapport
d'audit ne doit pas tre antrieure la date de signature ou d'approbation des tats de
synthse par la direction.
07 - SIGNATURE DU RAPPORT
Le rapport doit tre obligatoirement sign par le commissaire aux comptes.
Lorsqu'une socit de commissaires aux comptes est titulaire du mandat, le rapport

doit tre sign par le reprsentant de la socit et par le (ou les) commissaire(s) aux
comptes, membre(s) de cette socit, charg(s) de la mission.
Lorsqu'une seule et mme personne physique a la double qualit de reprsentant

lgal de la socit de commissaires aux comptes, titulaire du mandat et de
commissaire aux comptes charg de la mission, une seule signature suffit.
Si plusieurs commissaires aux comptes sont en fonction, ils procdent leurs

investigations rciproques, mais, tablissent un rapport commun sign par tous les
commissaires aux comptes.
En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes, le rapport indique les
diffrentes opinions exprimes. Pour couvrir son ventuelle responsabilit, chaque
commissaire aux comptes est en droit d'exiger que son opinion lui soit attribue
nommment.
Dans tous les cas, chacun des commissaires aux comptes doit signer le rapport
commun.
08 - PRESENTATION DU RAPPORT A LASSEMBLEE
Les commissaires aux comptes sont convoqus toutes les assembles, mais leur
prsence n'est pas exige.
La loi n'obligeant pas les commissaires aux comptes prsenter eux-mmes leur
rapport l'assemble gnrale ordinaire annuelle des actionnaires, ce rapport peut
tre simplement lu par le prsident de l'assemble ou par toute autre personne qu'il
dsigne.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 145
La prsentation de son rapport, par le commissaire aux comptes lui-mme, peut aller
au-del d'une simple lecture et lui permettre de donner oralement un certain nombre
d'indications qui n'ont pas mrit d'tre consignes par crit mais qui pourraient
utilement clairer les actionnaires prsents le jour de cette assemble.
Ces complments oraux doivent rester dans les limites de l'obligation au secret
professionnel et de l'obligation de discrtion. Ils doivent galement rester dans les
limites de la mission du commissaire aux comptes et du rapport lui-mme. Les
informations complmentaires doivent tre donnes par le Prsident ou, avec son
autorisation, par le commissaire aux comptes.
09 - DEPOT DU RAPPORT AU GREFFE
Le rapport gnral du commissaire aux comptes doit tre dpos par la socit, en
double exemplaire, au greffe du tribunal de commerce.
En revanche le rapport spcial du commissaire aux comptes sur les conventions

rglementes n'a pas tre dpos au greffe du tribunal de commerce.
10 - RAPPORT SUR LES **COMPTES** CONSOLIDES
En labsence actuellement de rgles comptables lgales sur les comptes consolids et

de lobligation de produire ces comptes, ce chapitre est aujourdhui incomplet.
Toutefois, il est noter quen cas de production de comptes consolids par une
socit et dmission dun avis les concernant, le rapport sur les comptes consolids
ne diffre du rapport gnral que par la terminologie utilise pour l'identification des
comptes soumis l'examen des commissaires aux comptes et reprend donc les
mmes formules de certification que celles prvues pour les comptes sociaux.
S'agissant de deux obligations distinctes, le rapport sur les comptes consolids doit
tre spar du rapport gnral sur les comptes annuels.
Des rapports spars facilitent la diffusion de l'information. La juxtaposition de

formulations diffrentes dans un rapport commun pourrait nuire sa comprhension.
La formulation des rserves ou refus de certifier rpond aux mmes principes que
ceux qui ont t exposs pour le rapport gnral.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 146
NORME 3
Lorsque les motifs ayant entran des rserves sur les comptes annuels ou
consolids de lexercice prcdent, ou un refus de certifier, nexistent plus la
clture de lexercice, lauditeur examine les consquences ventuelles de cette
situation sur les comptes annuels (ou consolids) de lexercice, afin de
dterminer sil doit en faire mention dans son rapport.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 147
11 - LES CHIFFRES COMPARATIFS
La prsentation des comptes annuels ou consolids avec indication des chiffres de

l'exercice prcdent est prvue par la loi comptable.
Il rsulte des textes que les comptes annuels ou consolids doivent prsenter les
chiffres de l'exercice prcdent de faon comparative. Le commissaire aux comptes
certifie, la fin de chaque anne, les comptes annuels ou consolids de l'exercice et
non ceux de l'exercice prcdent, qui sont repris titre d'information.
Les diligences spcifiques que met en uvre le commissaire aux comptes, lors de
l'examen des comptes annuels ou consolids consistent vrifier si le report des
comptes annuels de l'exercice prcdent, tels qu'ils ont t approuvs par l'assemble
gnrale, a t fait correctement pour ce qui concerne leur montant et leur affectation
la bonne rubrique.
Trois cas peuvent se prsenter :
- Les comptes de l'exercice prcdent ont t certifis sans rserve par un commissaire
aux comptes; dans ce cas, les diligences mettre en uvre pour le contrle des
chiffres de l'exercice prcdent sont celles prcises ci-dessus ;
- les comptes de l'exercice prcdent ont fait l'objet d'une rserve ou d'un refus de
certifier; dans ce cas, le commissaire aux comptes doit, en dehors de diligences ci-
dessus, se rfrer la recommandation relative la reprise de la rserve ou du refus
de certifier de l'exercice prcdent ;
- les comptes de l'exercice prcdent n'ont pas t soumis certification

(ex. : transformation de socit) : dans ce cas, en dehors des diligences prcises ci-
dessus, le commissaire aux comptes apprcie quels sont les contrles ncessaires sur
les soldes d'ouverture pour pouvoir se prononcer sur les comptes de l'exercice
contrl ; il doit exiger de la socit que soit porte ou porter, lui-mme, la mention
non audits dans la colonne des chiffres de l'exercice prcdent des comptes
annexs au rapport.
De plus, dans tous les cas, le commissaire aux comptes prte une attention
particulire ce que l'information sur des faits tels que les changements de
mthodes, la restructuration de l'entreprise, le reclassement des intituls des
comptes, les diffrences de dure d'exercice, les erreurs significatives releves dans
les comptes prcdents, ait t traite de manire satisfaisante dans les comptes.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 148
Dans la formule de certification, le commissaire aux comptes ne fait pas de rfrence

particulire aux chiffres comparatifs.
Toutefois, si ses contrles font apparatre des anomalies dans la reprise des chiffres
de l'exercice prcdent, le commissaire aux comptes doit en faire l'observation et
relever les anomalies constates.
Cependant, si ces anomalies ont une influence directe et significative sur

l'interprtation des comptes de l'exercice contrl, il peut mettre une rserve ou un
refus de certifier.
Si le commissaire aux comptes a convenu avec l'entreprise d'une certification des

comptes sur deux exercices, il modifie en consquence la formule de certification
dans son rapport.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 149
NORME 4
Dans le cadre de ses vrifications le commissaire aux comptes met en uvre les
vrifications ncessaires, afin didentifier les vnements intervenus
postrieurement la date de clture de lexercice et pouvant avoir une incidence
significative sur les tats de synthse ou le patrimoine de la socit.
Ces vrifications sont effectues jusqu une date aussi rapproche que possible
de celle de son rapport.
Lorsque de tels vnements ont t identifis, le commissaire aux comptes

sassure quils ont reu un traitement conforme aux principes comptables et que
linformation en a t donne dans les documents destins aux associs.
Il informe de leur incidence ventuelle dans son rapport gnral.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 150
12 - EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DU BILAN
Dans le cadre du contrle des comptes annuels et des comptes consolids, le

commissaire aux comptes met en uvre des diligences propres identifier les
vnements postrieurs significatifs pouvant avoir une incidence sur ces comptes.
Les diligences mettre en uvre par le commissaire aux comptes sont dfinies dans
son programme de travail et sont effectues jusqu' une date aussi rapproche que
possible de celle de son rapport.
Lorsque des vnements postrieurs ont t identifis, le commissaire aux comptes

s'assure qu'ils ont reu un traitement appropri, conforme aux textes lgislatifs ou
rglementaires et en tire les consquences ventuelles sur l'expression de son
opinion.
De mme que pour les contrles sur les comptes eux-mmes, les travaux effectuer
pour l'examen des vnements postrieurs sont dcrits dans le programme de travail;
les diligences mettre en uvre ont pour but de rechercher :
- les vnements survenus entre la date de clture et celle de l'arrt des comptes mais
se rapportant des pertes, risques ou ventualits, couverts ou non par des
provisions et qui, ayant trouv leur origine avant la clture de l'exercice, doivent tre
inscrits dans les comptes annuels,
- les vnements survenus entre la date de clture de l'exercice et la date laquelle les
comptes sont arrts par les organes sociaux et le rapport de gestion tabli et qui, se
rapportant des faits n'ayant pas pris naissance avant la clture de l'exercice, doivent
tre mentionns dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans lETIC, lorsque
ces vnements remettent en cause la continuit de l'exploitation.
Dans l'un et l'autre cas, il ne peut s'agir cependant que d'vnements d'importance
significative.
Pour obtenir une assurance raisonnable que les vnements postrieurs significatifs
ont t identifis, le commissaire aux comptes pourra notamment mettre en uvre
les diligences suivantes :
- s'assurer que des procdures existent dans la socit permettant d'identifier les
oprations ou faits entrant dans les deux catgories d'vnements cites ci-dessus ;
- procder, par discussions avec la direction de l'entreprise, une revue critique des
situations intermdiaires et documents de gestion (s'ils existent) ainsi qu' leur
comparaison avec les comptes annuels afin de dceler toutes variations importantes
ou anormales ;
SECTION 000
Manuel des normes
Page 151
- prendre connaissance, en utilisant, le cas chant, les documents, des prvisions les
plus rcentes et obtenir de la direction de l'entreprise toute information juge utile
sur leur volution, et en particulier l'volution du chiffre d'affaires, de la trsorerie et
de la structure financire ;
- prendre connaissance des procs-verbaux du conseil d'administration (directoire) et

du comit de direction (s'il en existe un) ;
- interroger la direction de l'entreprise sur le dnouement d'oprations en cours et sur

ses plans de restructuration ventuels ;
- prendre connaissance des budgets d'investissements ;
- interroger, dans le cas d'un groupe, les commissaires aux comptes des filiales les
plus importantes; cette interrogation restera d'ordre gnral lorsqu'il s'agit de la
certification des comptes sociaux mais devra tre plus tendue lorsqu'il s'agit de la
certification de comptes consolids. Le commissaire aux comptes de la socit mre
s'assurera, notamment, que les travaux ci-dessus viss font l'objet du programme de
travail dfini avec les confrres dans le cadre des travaux de consolidation ;
- se tenir inform auprs de la direction de l'entreprise de l'volution de la marche des

affaires et demander celle-ci une lettre d'affirmation attestant, entre autres,
qu'aucun vnement ou fait postrieur de nature entacher l'image fidle des
comptes annuels prsents et dont il n'aurait pas t tenu compte lors de l'arrt des
comptes, n'est intervenu depuis la clture. L'obtention d'une lettre d'affirmation ne
dispense pas le commissaire aux comptes des contrles numrs ci-dessus.
Les diligences rappeles ci-dessus sont mises en uvre par le commissaire aux
comptes jusqu' une date aussi rapproche que possible de celle de son rapport.
Aprs cette date, le commissaire aux comptes n'est pas tenu de poursuivre ses
travaux pour rechercher les vnements postrieurs. Cependant, s'il vient connatre
de tels vnements, que ceux-ci aient pris ou non naissance avant la clture de
l'exercice, il doit en tirer les consquences, comme expliqu aux points ci-aprs.
En thorie, les obligations de diligences du commissaire aux comptes pour ce qui

concerne sa certification des comptes annuels s'arrtent la date de son rapport. En
pratique, et en matire d'vnements postrieurs, sa responsabilit ne peut s'arrter
la date de son rapport ds lors qu'il viendrait connatre des vnements ou faits
significatifs alors que l'assemble qui approuve les comptes soumis sa certification
se tiendra ultrieurement.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 152
Les obligations du commissaire aux comptes quant l'apprciation des vnements

postrieurs et de leur incidence ventuelle sur sa certification des comptes annuels
sont dtermines en fonction de trois priodes :
- Entre la date de clture et la date d'arrt des comptes par les organes sociaux :
Si le commissaire aux comptes a eu connaissance d'vnements postrieurs de

caractre significatif, que ces vnements aient t ou non rvls par ses travaux, il
a l'obligation d'informer les dirigeants sociaux et de les inviter :
(a) modifier le bilan, le compte de rsultat et ventuellement l'ETIC, ds lors qu'il

s'agit d'vnements relevant de la premire catgorie, c'est--dire, tirant leur origine
de l'exercice prcdent,
(b) mentionner ces faits dans le rapport de gestion en insistant sur le fait qu'il serait
souhaitable d'en faire galement mention dans lETIC, ds lors qu'il s'agit
d'vnements de la seconde catgorie, c'est--dire ayant pris naissance aprs la
clture de l'exercice, mais qui ne remettent pas en cause la continuit de
l'exploitation.
(c) mentionner ces faits dans le rapport de gestion et dans l'ETIC, ds lors qu'il s'agit
d'vnements de la deuxime catgorie mais qui remettent gravement en cause la
continuit de l'exploitation.
La demande faite aux dirigeants sociaux de modifier les comptes annuels et/ou de
faire mention de ces faits dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans l'ETIC,
se fera gnralement par crit. Le commissaire aux comptes prcisera que si les
comptes (ou le rapport de gestion et, le cas chant, l'ETIC lorsqu'il s'agit
d'vnements remettant en cause la continuit de l'exploitation) n'taient pas
modifis, il serait dans l'obligation soit de formuler des rserves, soit de refuser de
certifier, voire de rvler au conseil dadministration et lassemble le dlit de
prsentation de bilan non conforme l'image fidle.
Dans les cas o une information (lorsqu'elle n'est pas obligatoire) sur des
vnements de la seconde catgorie (paragraphe b ci-avant) n'a pas t fournie dans
l'ETIC mais que ces vnements sont correctement relats dans le rapport de gestion,
le commissaire aux comptes n'aura pas faire de rserve dans son rapport gnral. Il
en fera cependant mention dans la seconde partie de son rapport sous forme
d'observation en faisant rfrence au rapport de gestion.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 153
- Entre la date d'arrt des comptes et la date de son rapport :
Bien que le commissaire aux comptes n'ait pas se substituer aux dirigeants sociaux
qui ne sont tenus de ne prendre en compte que les vnements intervenus jusqu' la
date d'arrt des comptes, ses obligations de diligences restent entires jusqu' une
date aussi rapproche que possible de la date de son rapport. A partir du moment o
le commissaire aux comptes aura connaissance d'vnements postrieurs survenus
entre la date d'arrt des comptes et la date de son rapport, et si ces derniers sont
significatifs, il informera par crit les dirigeants sociaux de leur incidence sur les
comptes annuels tels qu'arrts par les organes sociaux. Il prcisera, comme dans le
cas prcdent, que si les comptes annuels et/ou le rapport de gestion n'taient pas
modifis, il serait dans l'obligation, soit de formuler des rserves, soit de refuser de
certifier ou de donner dans son rapport un complment d'information s'il s'agit
d'vnements de la deuxime catgorie que le rapport de gestion devrait
normalement relater.
Le commissaire aux comptes indiquera galement que la modification des comptes

annuels implique la tenue d'une nouvelle runion du Conseil d'administration pour
approuver les documents modifis. Il soulignera que, si les comptes n'taient pas
modifis, de tels vnements survenus aprs l'arrt des comptes par les organes
sociaux doivent, au minimum, faire l'objet d'une information aux actionnaires en
complment du rapport de gestion publier avec les comptes annuels, faute de quoi
il pourrait tre amen devoir rvler dans son rapport lassemble la publication
d'informations mensongres.
- Entre la date de son rapport et la date de l'assemble gnrale ordinaire :
Le commissaire aux comptes n'a pas l'obligation de mettre en uvre de diligences

particulires pour vrifier si des vnements postrieurs la clture de l'exercice
sont survenus. Dans le cas cependant o il viendrait connatre de tels vnements,
il informera les dirigeants sociaux des faits ayant une incidence significative sur les
comptes du dernier exercice et qui tirent leur origine dans celui-ci ou de ceux qui
trouvent leur origine dans l'exercice en cours, et qui devraient faire l'objet d'une
information lors de l'assemble.
Il suggrera, si les dlais le permettent, compte tenu des dlais de convocation de

l'assemble, que les comptes annuels soient modifis, ceci ncessitant, pour les
socits anonymes, la tenue d'un nouveau conseil ou, tout le moins, que
l'information soit fournie aux actionnaires en complment du rapport de gestion.
Dans les cas o les comptes annuels ne sont pas modifis ou que le rapport de
gestion ne comporte pas un complment d'information sur les faits dont il s'agit - que
le temps ne le permette pas ou que les dirigeants s'y refusent - le commissaire aux
comptes aura l'obligation de rdiger une communication dont il sera donn lecture
l'assemble. Il ne s'agira en aucun cas d'un nouveau rapport qui se substituerait au
premier, mais simplement d'une communication faisant tat d'informations que
l'assemble doit connatre pour statuer sur les comptes annuels en connaissance de
cause.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 154
Dans une telle situation, le commissaire aux comptes s'efforcera d'assister

l'assemble gnrale afin de s'assurer que cette dernire est informe de sa
communication. Il rappellera aux dirigeants, comme dans le cas prcdent, que la
publication des comptes annuels et du rapport de gestion sans un complment
d'information sur les vnements postrieurs l'arrt des comptes peut tre
constitutif du dlit de publication d'informations mensongres et demandera, si
l'assemble dcide de ne pas modifier les comptes, que sa communication crite soit
dpose au Greffe avec son rapport et les comptes annuels.
Si la suite de cette communication, l'assemble dcide de modifier les comptes, le

commissaire aux comptes substituera sa communication crite un complment de
rapport faisant tat de ses observations sur les modifications apportes. Il demandera
ce que ce complment de rapport soit dpos au Greffe avec les comptes modifis.
Aprs la tenue de l'assemble gnrale qui a approuv les comptes, le commissaire

aux comptes n'a plus aucune obligation alors mme que la date de dpt des comptes
annuels au Greffe du Tribunal de commerce est postrieure, ds lors que sa mission
de certification est clture et les comptes approuvs par l'assemble.
Le commissaire aux comptes, investi dune obligation de moyens, ne peut tre tenu
pour responsable d'vnements postrieurs non rvls si ceux-ci lui ont t
volontairement ou involontairement cachs et s'il a mis en uvre les diligences
appropries.
Ces diligences ne se substituent pas celles que le commissaire aux comptes doit
effectuer dans le cadre de la procdure d'alerte. Par consquent, tout vnement
postrieur l'assemble gnrale ayant approuv les comptes que le commissaire
viendrait connatre et qui est de nature remettre en cause la continuit de
l'exploitation fera l'objet de la dmarche propose dans ce manuel.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 155
NORME 5
Lauditeur sassure que la prsentation des tats de synthse comme les

principes comptables et les mthodes dvaluation retenues, nont pas t
modifies par rapport lexercice prcdent.
Dans le cas contraire, il fait part dans son rapport gnral des modifications
intervenues, de leur incidence chiffre et de son avis sur leur bien fond ou non.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 156
13 - MODIFICATION DES REGLES ET METHODES COMPTABLES
Le commissaire aux comptes s'assure que la prsentation des comptes annuels (ou
consolids) comme les mthodes d'valuation retenues, n'ont pas t modifies d'un
exercice l'autre. Dans le cas o des modifications sont intervenues, il en tire les
consquences dans son rapport gnral.
La convention comptable de base de permanence des mthodes est affirme par la

loi comptable qui dfinit les conditions dans lesquelles les modifications de
prsentation ou d'valuation sont possibles.
Il rsulte de ces textes, outre le fait que toute modification doit tre justifie, une
triple obligation d'information :
- dans l'ETIC,
- dans le rapport de gestion,
- dans le rapport du commissaire aux comptes.
La permanence des mthodes tant un principe comptable fondamental, c'est lors de

la mission de certification des comptes annuels que le commissaire aux comptes doit
s'assurer qu'elle a t respecte.
Dans ce cadre, lorsqu'un changement intervient, le commissaire aux comptes :
- en examine les raisons pour s'assurer qu'il est justifi ;
- vrifie que la justification du changement et son incidence sur les comptes annuels
sont correctement dcrites dans l'ETIC ;
- apprcie s'il doit en faire mention dans son rapport gnral.
Cette mention dans le rapport gnral (partie Opinion sur les comptes annuels)
peut, lorsque l'importance relative le justifie, constituer, selon les cas :
- une observation si le commissaire aux comptes estime que la modification est

justifie et que l'information suffisante est faite dans l'ETIC et dans le rapport de
gestion ;
- une rserve ou un refus de certifier si le commissaire aux comptes estime que la

modification n'est pas justifie ou que la modification est justifie mais que
l'information dans l'ETIC n'est pas suffisante.
Le commissaire aux comptes vrifie galement, lorsqu'un changement intervient, si

l'information est donne dans le rapport de gestion. En cas d'absence ou
d'insuffisance de cette information, le commissaire aux comptes doit, si l'importance
relative le justifie, signaler cette irrgularit sous forme d'observation dans le rapport
gnral.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 157
NORME 6
Le commissaire aux comptes sassure que les tats de synthse ont t tablis
dans le respect de la convention comptable de base de continuit de
lexploitation.
Lorsque des incertitudes psent sur la continuit de lexploitation ou lorsque la

continuit de lexploitation est dfinitivement compromise, le commissaire aux
comptes examine si la traduction comptable de ces situations est conforme aux
principes comptables ; il apprcie, selon le cas, sil met une rserve sur
llaboration des tats de synthse ou informe seulement des incertitudes qui
psent sur la continuit de lexploitation.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 158
14 - CONTINUITE DE LEXPLOITATION
Le commissaire aux comptes s'assure que les comptes annuels (ou consolids) ont
t tablis dans le respect de la convention comptable de base de continuit de
l'exploitation.
Lorsque des incertitudes psent sur la continuit de l'exploitation, ou lorsque la

continuit de l'exploitation est dfinitivement compromise, le commissaire aux
comptes examine si la traduction comptable de ces situations est conforme aux
principes comptables; il apprcie, selon le cas, les consquences tirer dans son
rapport gnral.
La convention comptable de base de continuit de l'exploitation est affirme par la

loi comptable ;
La continuit de l'exploitation s'apprcie lors de l'arrt des comptes annuels par les
organes de direction de l'entreprise en tenant compte de tous les lments
susceptibles d'affecter la poursuite de l'activit dans un avenir prvisible. La priode
considrer est gnralement l'exercice qui suit la clture; cependant, tous les
lments d'apprciation connus lors de l'arrt des comptes annuels doivent tre
considrs mme si leurs effets peuvent se produire au-del de cette priode.
Le commissaire aux comptes apprcie si, compte tenu de la situation de l'entreprise,

la convention de continuit de l'exploitation a t traduite de faon approprie dans
les comptes annuels.
Si cette apprciation se fait lors de l'arrt des comptes annuels, c'est ds la phase
d'orientation et de planification de la mission, et plus particulirement lors de la
prise de connaissance gnrale de l'entreprise et de l'analyse des risques gnraux,
que le commissaire aux comptes, recherche les indices de difficults pouvant
affecter la continuit de l'exploitation; il est d'autant plus attentif la recherche
d'autres faits lors du contrle des comptes et de l'examen des comptes annuels que la
prise de connaissance gnrale aura permis de dceler des difficults.
La recherche des vnements postrieurs la clture de l'exercice prend une

importance accrue car :
- des faits complmentaires peuvent rendre certains des passifs qui n'taient
qu'ventuels la clture,
- les tendances et critres dfavorables peuvent se confirmer ou s'attnuer,
- des lments nouveaux peuvent rvler une situation qui n'tait pas encore vidente
la date de clture.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 159
Lors de l'examen des comptes annuels, le commissaire aux comptes fait la synthse
de tous les facteurs de risques et des lments qui peuvent en attnuer la porte,
collects lors de ses contrles ; il doit, ce stade, acqurir l'assurance que les
comptes annuels :
- refltent bien la situation de l'entreprise et le rsultat de son activit et s'assurer

notamment en cas de difficult que les comptes annuels indiquent dans l'ETIC les
raisons qui justifient le maintien du principe de la continuit de l'exploitation
lorsqu'il existe des incertitudes graves concernant la capacit de l'entreprise
poursuivre son activit,
- sont tablis en valeurs liquidatives lorsque le maintien du principe de la continuit

de l'exploitation n'est plus justifi.
Le commissaire aux comptes peut demander une lettre d'affirmation prcisant les
opinions de la direction et les raisons qui justifient le maintien du principe de la
continuit de l'exploitation lorsque l'entreprise est en difficult.
Lorsque la continuit de l'exploitation est compromise, le commissaire aux comptes

doit en tirer les consquences dans son rapport gnral.
Si les informations concernant les doutes qui psent sur la continuit d'exploitation
sont correctement dcrites dans lETIC, l'auditeur doit normalement formuler une
opinion sans rserve en ajoutant un paragraphe d'observation soulignant le problme
de continuit d'exploitation en faisant rfrence lETIC des tats de synthse qui
prsente les lments voqus.
Lorsqu'il existe des faits de nature compromettre la continuit de l'exploitation et

que le commissaire aux comptes considre que la situation est grave mais non
dfinitivement compromise, il doit faire apparatre le risque en certifiant avec
rserve ou en refusant de certifier.
Si une information adquate concernant les doutes qui psent sur la continuit
d'exploitation n'est pas donne dans lETIC, l'auditeur doit formuler, selon les
circonstances, une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable. Exemple
d'explication et de formulation d'opinion avec rserve :
"La socit n'est pas parvenue rengocier ses emprunts auprs de ses banquiers.
Faute de ce soutien financier, des doutes importants psent sur la continuit
d'exploitation. Par consquent, des ajustements du montant des actifs enregistrs et
de la classification des dettes pourraient s'avrer ncessaires. Les tats de synthse et
lETIC ne tiennent pas compte de ces ajustements.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 160
A notre avis, sous rserve de l'omission des informations voques au paragraphe

prcdent, les tats de synthse donnent une image fidle...
Dans le paragraphe prcdant la certification, il expose les lments d'incertitude et

prcise que les valuations retenues pour tablir les comptes annuels pourraient
s'avrer non appropries si la situation n'tait pas redresse.
Lorsque le commissaire aux comptes, compte tenu des lments d'apprciation dont
il dispose sur l'entreprise, considre que la continuit de l'exploitation est
dfinitivement compromise et que les comptes annuels ne traduisent pas cette
situation, il doit, en fonction de l'importance relative des ajustements qui auraient d
tre constats, formuler une rserve ou mettre une opinion dfavorable.
Si, au vu des procdures complmentaires mises en uvre et des informations

runies, ainsi que de l'incidence des circonstances positives et ngatives analyses,
l'auditeur estime que l'entit ne parviendra pas poursuivre ses activits dans un
futur prvisible, il en conclura que l'hypothse de continuit d'exploitation utilise
dans la prparation des tats de synthse n'est pas fonde. Si l'incidence de
l'utilisation de cette hypothse inaproprie pour la prparation des tats de synthse
est si importante et touche de si nombreuses rubriques que les tats de synthse
prsents en sont gravement affects, l'auditeur doit exprimer une opinion
dfavorable.
Lorsque la continuit de l'exploitation n'est plus assure et que les comptes annuels
sont prsents en valeurs liquidatives, le commissaire aux comptes formule dans son
rapport gnral une observation prcisant le contexte dans lequel sont prsents les
comptes annuels.
SECTION 000
Manuel des normes
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NORME 7
Le commissaire aux comptes, en application de la loi, signale dans son rapport

gnral les irrgularits graves commises par le Conseil dAdministration, la
Direction Gnrale ou dautres personnes de la socit quil juge ncessaire de
porter la connaissance des associs.
SECTION 000
Manuel des normes
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15 - IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET ASPECTS FISCAUX
Le commissaire aux comptes signale l'assemble gnrale les irrgularits ou

inexactitudes ds lors :
- qu'elles sont relatives l'objet direct de sa mission ; il en est ainsi :
des irrgularits lies au non respect des lois et dcrets sur les socits commerciales
et des irrgularits lies aux lois et textes rglementaires de base rgissant les autres
entits,
- des irrgularits lies d'autres lois et textes rglementaires ds lors qu'elles peuvent
avoir une incidence sur les comptes annuels.
- et quelles prsentent un caractre significatif : est considre comme significative

toute irrgularit ou inexactitude qui :
. modifie sensiblement la prsentation de la situation financire, du patrimoine ou du

rsultat, ou l'interprtation qui peut en tre faite,
. ou porte ou est de nature porter prjudice l'entreprise ou un tiers,
- Les irrgularits pour infractions fiscales
Le commissaire aux comptes ne peut pas se dsintresser des incidences de la

lgislation fiscale sur les comptes annuels. Cependant, l'objectif de sa mission ne
peut se confondre avec celui des vrifications fiscales.
Le commissaire aux comptes n'a donc pas signaler en tant que telles, dans son
rapport, les irrgularits ou infractions de nature fiscale dont il a pu avoir
connaissance, sauf si, elles sont en mme temps constitutives d'une irrgularit au
regard du droit ou des principes comptables ou peuvent avoir des consquences sur
les comptes juges significatives par le commissaire aux comptes.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 163
NORME 8
Le commissaire aux comptes doit apprcier le caractre significatif de ses

constatations en fonction des critres dimportance relative quil aura
dtermins.
Ainsi, lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix, de

dcisions.
Le jugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarche du

SECTION 000
Manuel des normes
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NORME
Lors de la conduite de laudit, lauditeur doit tenir compte du caractre significatif

dun lment des tats de synthse ou dune information y affrente.
Il convient de tenir compte la fois du montant (quantitatif) et de la nature

(qualitatif) des anomalies affectant les tats de synthse et leur prsentation.
16 - COMMENTAIRES DE LA NORME
L'apprciation du caractre significatif d'une constatation qu'il a faite est l'une des
tches les plus dlicates de la mission du commissaire aux comptes. En effet, il
n'existe pas en la matire de rgle donnant des seuils de signification qu'il suffirait
d'appliquer purement et simplement. Mais des lignes gnrales de rflexion ont t
dgages par la doctrine comptable auxquelles le commissaire aux comptes peut
utilement se rfrer.
Il est possible de distinguer les constatations qui portent sur des lments ayant une
influence sur le rsultat de l'exercice et celles qui n'ont d'influence que sur la
prsentation des comptes.
Certaines ont une incidence susceptible d'tre quantifie, et le commissaire aux

comptes doit s'attacher le faire dans toute la mesure du possible. Pour d'autres,
l'incidence est indterminable, soit que le commissaire aux comptes ne dispose pas
des informations ncessaires pour tenter une quantification, soit qu'il n'y ait pas
d'effet direct sur les comptes de l'exercice.
Cependant, il apparat l'exprience que la plupart des constatations peuvent se

rattacher directement un poste des documents comptables prsents et faire l'objet
d'une estimation. L'apprciation du caractre significatif de cette estimation implique
deux dmarches successives, de caractre quantitatif et qualitatif.
La premire consiste rapprocher l'estimation faite du montant du poste concern

d'une part, et du montant du rsultat d'autre part (ou de tout autre critre pertinent),
et ce pour en mesurer l'importance relative.
Dans la dmarche suivante, il s'agit de corriger, ventuellement, une premire

apprciation sur le caractre significatif de la constatation par la prise en
considration d'autres lments, tels que : l'environnement conomique de
l'entreprise, sa situation financire, son volution dans le temps, l'interaction des
diverses constatations juges a priori significatives (neutralisation, amplification).
Le tableau de la page suivante permet une approche mthodologique dapprciation

de limportance significative.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 165
Approche possible pour lapprciation de l'importance significative en audit
ATTENTION
Aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence absolue. Les pourcentages

mentionns sont donns titre indicatif car c'est en gnral l'intrieur de cette
fourchette que les dcisions sont complexes. Cela n'exclut nullement que le
commissaire aux comptes examine les lments dont l'incidence est infrieure au
pourcentage indiqu.
Llment considr a-t-il une Existe-t-il des circonstances

Oui
incidence sur les capitaux propres de particulire pour rendre llment
Non
5% 10% moins important ?
Non
ou N/A
Llment considr a-t-il une Oui Existe-t-il des circonstances

Non incidence particulires pour rendre llment
sur le bnfice net aprs impt de moins important ?
5%
Non
ou N/A
Oui Existe-t-il des circonstances

Llment considr a-t-il une
Non particulires pour rendre llment
incidence
sur le bnfice net aprs impt de moins importants ?
5%
Non Oui
Existe-t-il dautres considrations Oui

pour rendre llment plus important
?
Non
SECTION 000
Manuel des normes
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Pas dimportance significative Importance significative
SECTION 000
Manuel des normes
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NORME 9 EXAMEN LIMITE DUNE SITUATION INTERMEDIAIRE
Lorsque le commissaire aux comptes procde un examen limit dune

situation intermdiaire adresse aux actionnaires, son avis doit :
- indiquer quil sagit dun examen limit ;
- dcrire brivement la nature des travaux effectus ;
- prciser que, conformment aux dispositions lgales, la situation

intermdiaire ne fait pas lobjet dune certification ;
- prciser quil na pas dobservation formuler sur les informations donnes

ou, le cas chant, formuler les observations juges utiles.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 168
17 - EXAMEN LIMITE DUNE SITUATION INTERMEDIAIRE
Lorsque les dirigeants le souhaitent, ou que par obligation lgale la publication d'une
situation intermdiaire adresse aux actionnaires, doit comporter un avis du
commissaire aux comptes, celui-ci procde un examen limit et :
- indique qu'il s'agit d'un examen limit,
- dcrit brivement la nature des travaux effectus,
- prcise que, conformment aux dispositions lgales, la situation intermdiaire ne fait

pas l'objet d'une certification,
- prcise qu'il n'a pas d'observation formuler sur les informations donnes ou, le cas
chant, formule les observations juges utiles.
Le commissaire aux comptes n'a pas certifier la rgularit, la sincrit et l'image

fidle d'une situation intermdiaire. Lorsqu'il n'a pas procd l'audit de ce
document, alors que son nom y est associ, il convient que les tiers soient informs
sans ambigut du type de mission effectue.
Les observations ventuelles que le commissaire aux comptes peut tre conduit
formuler portent notamment sur :
- les erreurs, inexactitudes ou omissions d'ordre comptable constates,
- l'utilisation de rgles et mthodes comptables diffrentes de celles utilises pour

tablir les comptes annuels,
- les incertitudes constates.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 169
NORME 10
Le commissaire aux comptes, en application de la loi, prsente sur les

conventions rglementes un rapport spcial, destin informer les actionnaires
ou les associs appels les approuver.
Pour tablir son rapport spcial, le commissaire aux comptes utilise les modles
annexs la prsente norme.
SECTION 000
Manuel des normes
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18 - RAPPORT SPECIAL SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES
La procdure des conventions rglementes rpond une double ncessit :
- Assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou

indirectement avec les personnes dirigeantes de la socit de manire faire
respecter le principe de l'galit entre actionnaires, en informant ces derniers, et
notamment les minoritaires, de certaines oprations conclues entre la socit et les
dirigeants ou toute autre personne, ds lors que les dirigeants y sont mme
indirectement intresss.
- Prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la socit,
peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel, tant prcis que
l'application stricte de la procdure n'exclut pas la commission de dlits.
Le rapport spcial est constitu par un document spcifique distinct du rapport

gnral.
- Il porte sur les conventions dont le commissaire aux comptes a t avis ou dont il a
eu connaissance l'occasion de ses contrles.
- Si le volume des conventions le ncessite, le commissaire aux comptes peut porter

en annexe l'analyse desdites conventions, mais cette annexe fait partie intgrante et
indivisible du rapport.
En l'absence de convention, le commissaire aux comptes prsente un rapport dans

lequel il exprime quil na eu connaissance daucune convention rglemente.
Le commissaire aux comptes ne peut pas se limiter prsenter un rapport simplifi

au prtexte que le conseil d'administration (ou la grance) a fourni, ou a l'intention
de fournir aux actionnaires (ou associs) des informations dtailles.
Dans son rapport spcial, le commissaire aux comptes ne doit en aucun cas donner
une opinion personnelle sur l'opportunit des conventions, ce qui aurait pour effet de
substituer son jugement celui des actionnaires qui restent seuls matres de leur
apprciation et peuvent naturellement demander aux dirigeants des informations
complmentaires.
Le commissaire aux comptes doit fournir dans son rapport spcial toutes les
indications ncessaires, soit :
- l'numration des conventions soumises l'approbation de l'assemble gnrale ;

- le nom des administrateurs ou directeurs gnraux intresss ou des membres du
directoire ou du conseil de surveillance selon le cas (des grants ou associs pour les
SARL) ;
SECTION 000
Manuel des normes
Page 171
- la nature et l'objet desdites conventions ;

- les modalits essentielles de ces conventions, notamment l'indication des prix ou tarifs
pratiqus, des ristournes et commissions consenties, des dlais de paiement accords,
des intrts stipuls, des srets confres et, le cas chant, toutes autres indications
permettant aux actionnaires (ou associs) d'apprcier l'intrt qui s'attachait la
conclusion des conventions analyses;
- l'importance des fournitures livres ou prestations de services fournies ainsi que le
montant des sommes verses ou reues au cours de l'exercice en excution des
conventions vises.
Ces indications toutefois ne sont pas limitatives et le commissaire aux comptes peut
demander aux dirigeants toutes indications complmentaires qu'il juge utiles
l'information complte des actionnaires ou associs.
Pour les conventions conclues au cours d'exercices antrieurs, le commissaire se limite

au rappel de leur existence et peut rduire ses indications celles qui sont ncessaires
pour les identifier.
Les conventions sur des oprations courantes et conclues des conditions normales,
n'ayant pas suivi la procdure d'autorisation, ne doivent pas tre mentionnes dans le
rapport spcial.
Si le conseil d'administration a estim que certaines conventions ne relevaient pas des

conventions rglementes et par consquent n'taient pas soumises la procdure
d'autorisation pralable et si le commissaire aux comptes en juge autrement, il
mentionnera cette position du conseil dans son rapport spcial dans le chapitre qui
rpond aux prescriptions.
Le rapport spcial doit contenir pour les conventions soumises avec retard au vote de
l'assemble, les raisons pour lesquelles la procdure d'autorisation n'a pas t suivie. Si
le commissaire aux comptes, sur sa demande, a reu une explication crite, il reproduit
celle-ci purement et simplement; s'il n'a pu obtenir d'explication crite, il rapporte les
explications orales qui lui auront t fournies par le conseil d'administration ou le
directoire selon le cas. Le commissaire aux comptes n'a pas de commentaire ajouter,
l'assemble tant seule habilite statuer. Toutefois, le commissaire aux comptes qui
aurait connaissance de l'inexactitude des motifs invoqus doit le signaler.
Les dispositions de la loi imposent au prsident du conseil d'administration (conseil de

surveillance) de donner avis au commissaire aux comptes de toutes les conventions
autorises, dans le dlai d'un mois compter de la conclusion desdites conventions.
Cette obligation incombe galement au grant dans les SARL.
Dans la pratique, il est souhaitable que le commissaire aux comptes adresse aux
dirigeants une lettre circulaire de demande d'informations sur les conventions afin de lui
permettre d'tablir son rapport spcial.
Le rapport spcial est dpos au sige social quinze jours au moins avant la runion de
l'assemble gnrale ordinaire.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 172
NORME 11
Le commissaire aux comptes comme lauditeur contractuel peuvent tre appels

procder certaines missions tels que :
- lexamen limit dtats de synthse ;
- lexamen dinformations financires sur la base de procdures de vrification

convenues ;
- lexamen dune rubrique des tats de synthse ;
- lexamen des comptes prvisionnels ;
ou tre appels mettre des attestations ou rapports sur des informations

financires telles que les tats de synthse condenss ou suite une mission de
compilation de donnes financires.
Le commissaire aux comptes, comme lauditeur, doivent :
- sassurer quils ne sont pas en situation dincompatibilit pour la ralisation

de ces missions ;
- procder aux vrifications ncessaires telles qudictes par les normes de la

Profession ;
- formuler, selon les modles fournis en annexe pour chaque type de mission,
leur attestation ou rapport en expliquant la nature et ltendue de la mission,
les limitations, leurs conclusions assorties des rserves qui simposent ;
- se rfrer au code de dontologie ou demander lavis des instances de lOrdre

en cas de besoin.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 173
01 - LEXAMEN LIMITE
Le rapport d'examen limit doit contenir une conclusion crite clairement exprime
sous la forme d'une assurance ngative. L'auditeur doit examiner et valuer les
conclusions obtenues partir des lments probants runis sur lesquels repose cette
assurance ngative.
Sur la base des travaux raliss, l'auditeur doit valuer si les informations runies
durant l'examen limit indiquent que les tats de synthse ne "donnent pas une
image fidle", conformment au rfrentiel comptable identifi.
Le rapport d'examen limit d'tats de synthse dcrit l'tendue de la mission afin de

permettre au lecteur de comprendre la nature des travaux raliss. Il prcise en outre
qu'aucun audit n'a t effectu et que, en consquence, aucune opinion d'audit n'est
exprime.
Le rapport d'examen limit d'tats de synthse doit inclure les lments essentiels
suivants, gnralement prsents ainsi.
(a) un intitul ;
(b) le destinataire ;
(c) un paragraphe de prsentation ou d'introduction comportant :
(i) l'identification des tats de synthse objet de l'examen limit, et
(ii) un rappel des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur

;
(d) un paragraphe sur l'tendue de l'examen limit comportant :
(i) une rfrence la prsente norme relative aux missions d'examen limit,
(ii) une mention indiquant que l'examen se limite essentiellement des entretiens
et des procdures analytiques, et
(iii) une mention prcisant qu'aucun audit n'a t ralis, que les procdures mises
en uvre fournissent un niveau d'assurance moins lev qu'un audit et qu'aucune
opinion d'audit n'est exprime ;
SECTION 000
Manuel des normes
Page 174
(e) l'expression d'une assurance ngative ;
(f) la date du rapport ;
(g) l'adresse de l'auditeur ;
(h) la signature de l'auditeur.
Le rapport d'examen limit doit :
(a) exprimer une assurance ngative en indiquant que l'auditeur n'a pas relev de faits
lors de l'examen limit laissant penser que les tats de synthse ne donnent pas une
image fidle, conformment au rfrentiel comptable identifi ; ou
(b) si l'auditeur a relev des faits qui affectent l'image, conformment au rfrentiel
comptable identifi, dcrire ces faits ainsi que, dans la mesure du possible, quantifier
leur incidence possible sur les tats de synthse, et :
(i) soit assortir l'assurance ngative d'une rserve ;
(ii) soit, lorsque l'incidence de ces faits est si significative sur les tats de synthse ou
concerne de nombreuses rubriques que l'auditeur conclut qu'une rserve ne suffirait
pas qualifier la nature incomplte ou trompeuse des tats de synthse, donner une
conclusion dfavorable indiquant que les tats de synthse ne donnent pas une image
fidle, conformment au rfrentiel comptable identifi ; ou
(c) s'il existe une limitation importante l'tendue de l'examen limit, dcrire cette
limitation et :
(i) soit assortir l'assurance ngative d'une rserve concernant les ajustements ventuels
qui auraient pu savrer si cette limitation navait pas exist ;
(ii) soit, si lincidence potentielle de la limitation et si significative et concerne de

nombreuses rubrique que lauditeur conclue quaucune assurance ne peut tre
fournie, ne pas formuler dassurance.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 175
L'auditeur doit dater son rapport d'examen limit de la date de fin de ses travaux, ce
qui implique de mettre en uvre les procdures relatives aux vnements postrieurs
jusqu' la date de son rapport. Toutefois, comme la responsabilit de l'auditeur
consiste examiner des tats de synthse prpars et prsents par la direction,
l'auditeur ne doit pas dater son rapport une date antrieure celle laquelle les
tats de synthse ont t approuvs par celle-ci.
02 - LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE PROCEDURES DE

VERIFICATION CONVENUES
L'objectif d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues est, pour
l'auditeur, de mettre en uvre des procdures faisant appel aux techniques d'audit,
dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit et, ventuellement, les tiers
concerns et de communiquer les constatations rsultant de ses travaux.
Ds lors que l'auditeur ne prsente un rapport que sur les constatations issues des
procdures convenues, aucune assurance n'est exprime dans son rapport. C'est aux
destinataires du rapport d'valuer les procdures et les constatations de l'auditeur et
de tirer eux-mmes leurs propres conclusions des travaux de l'auditeur.
Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procdures
mettre en uvre, car d'autres parties, ignorant les raisons qui ont motiv leur mise en
uvre, risqueraient de mal interprter les rsultats.
Le rapport d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues prcise

l'objectif de la mission et les procdures convenues de manire suffisamment
dtaille pour permettre au lecteur de comprendre la nature et l'tendue des travaux
effectus.
Le rapport relatant les constatations doit comporter :
(a) un intitul ;
(b) un destinataire (en gnral le client qui a engag l'auditeur pour effectuer la mission)
;
(c) l'identification des informations financires ou non financires spcifiques qui ont
t soumises aux procdures convenues ;
(d) une mention prcisant que les procdures appliques taient celles convenues avec le
destinataire du rapport ;
SECTION 000
Manuel des normes
Page 176
(e) une mention confirmant que la mission s'est droule selon les normes de la
Profession applicable aux missions d'examen sur la base de procdures convenues ;
(f) le cas chant, l'indication que l'auditeur n'est pas indpendant de l'entit ;
(g) l'objectif de la mission ;
(h) la liste des procdures spcifiques mises en uvre ;
(i) la description des constatations de l'auditeur, incluant le dtail des calculs et des
exceptions releves ;
(j) une mention prcisant que les procdures mises en uvre ne constituent ni un audit,
ni un examen limit et qu'en consquence, aucune assurance n'est donne ;
(k) une mention indiquant que si l'auditeur avait mis en uvre des procdures
complmentaires, effectu un audit ou un examen limit, d'autres points auraient pu
tre relevs ;
(1) une mention prcisant que la diffusion du rapport est limite aux seules parties qui
ont convenu des procdures mettre en uvre ;
(m) une mention (le cas chant) prcisant que le rapport ne concerne que les lments,
comptes, rubriques ou informations financires ou non financires identifies et qu'il
ne se rapporte pas aux tats de synthse de l'entit pris dans leur ensemble ;
(n) la date du rapport ;
(o) l'adresse de l'auditeur ; et
(p) la signature de l'auditeur.
03 - LEXAMEN DUNE RUBRIQUE DES ETATS DE SYNTHESE
Pour dfinir ltendue de sa mission, lauditeur doit prendre en compte les rubriques
des tats financiers interdpendantes, susceptibles davoir une incidence
significative sur les informations sur lesquelles portera son opinion.
Lauditeur doit fixer un seuil de signification eu gard la rubrique des tats

financiers sur lesquels portera son opinion.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 177
Le rapport de lauditeur sur une rubrique des tats financiers doit inclure une
indication prcisant le rfrentiel comptable sur la base duquel la rubrique audite
est prsente ou faisant rfrence un accord prcisant ce rfrentiel. Lopinion doit
indiquer si la rubrique est prsente, dans tous ses aspect significatifs, conformment
au rfrentiel comptable identifi.
Lorsque lauditeur a formul une opinion dfavorable ou une impossibilit

dexprimer une opinion sur les tats financiers pris dans leur ensemble, lauditeur
doit rendre son rapport sur les rubriques audits des tats financiers uniquement si
elles ne contiennent pas une partie significative de ces derniers.
04 - LEXAMEN DES **COMPTES** PREVISIONNELS
Dans une mission dexamen dinformations financires prvisionnelles, lauditeur

doit runir des lments probants suffisants et adquats lui permettant dapprcier
si :
(a) les hypothses les plus plausibles retenues par la direction et sur lesquelles se
basent les informations financires prvisionnelles ne sont pas draisonnables et,
lorsque des hypothses thoriques sont utilises, que ces dernires sont
cohrentes avec lobjectif des informations prvisionnelles ;
(b) les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire

satisfaisante sur la base des hypothses retenues ;
(c) les informations financires prvisionnelles sont correctement prsentes, si

toutes les hypothses significatives sont dcrites en note annexes et sil est
clairement indiqu quil sagit dhypothses les plus plausibles ou dhypothses
thoriques ; et
(d) les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire cohrente

avec les tats financiers historiques sur la base de principes comptables
appropris.
Lauditeur ne doit pas accepter une mission, ou ne pas la poursuivre, lorsquil

est vident que les hypothses sont clairement irralistes ou que lauditeur
estime que les informations financires prvisionnelles ne seront pas adaptes
lusage qui en sera fait.
Lauditeur doit acqurir un niveau de connaissance des activits suffisant pour

apprcier si toutes les hypothses significatives requises pour la prparation des
informations financires prvisionnelles ont t recenses.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 178
Lorsque lauditeur dfinit la nature, le calendrier et ltendue des procdures

dexamen, lauditeur doit prendre en compte :
(a) la probabilit danomalies significatives ;
(b) les connaissances acquises lors des missions prcdantes ;
(c) la comptence de la direction concernant la prparation des informations

financires prvisionnelles ;
(d) limpact du jugement de la direction sur les informations financires

prvisionnelles ; et
(e) ladquation et la fiabilit des donnes sous tendant leur prparation.
Lauditeur doit obtenir une lettre daffirmation de la direction concernant

lutilisation prvue des informations financires prvisionnelles, lexhaustivit des
hypothses significatives retenues par la direction et lacceptation par cette dernire
de sa responsabilit concernant les informations financires prvisionnelles
prsentes.
Le rapport de lauditeur sur lexamen dinformation financires prvisionnelles doit

comprendre les informations suivantes :
(a) un intitul ;
(c) lidentification des informations financires prvisionnelles prsentes ;
(d) la rfrence aux normes professionnelles ou aux normes ou pratiques nationales

applicables lexamen dinformations financires prvisionnelles ;
(e) le rappel que la direction est responsable des informations financires

prvisionnelles et des hypothses sur lesquelles elles reposent ;
(f) la rfrence, le cas chant, la finalit et/ou la diffusion restreinte des

informations financires prvisionnelles ;
(g) lexpression dune assurance ngative que les hypothses constituent une base
raisonnable pour les informations financires prvisionnelles prsentes ;
SECTION 000
Manuel des normes
Page 179
(h) une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles ont t

correctement prpares sur la base des hypothques dcrites et si elles sont
prsentes conformment un rfrentiel comptable reconnu ;
(i) un avertissement sur les risques de non ralisation des rsultat ressortant des
informations financires prvisionnelles ;
(j) la date du rapport concidant avec la date de fin des travaux ;
(k) ladresse de lauditeur ; et
(l) la signature.
Ce rapport :
Indiquera si, sur la base de lexamen des lments corroborant les hypothses,
lauditeur a relev un lment quelconque laissant penser que les hypothses
retenues ne constituent pas une base raisonnable pour les informations financires
prvisionnelles prsentes.
Exprimera une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles sont,

ou non, prpares correctement sur la base des hypothses et prsentes
conformment au rfrentiel comptable identifi.
Prcisera que :
- les ralisations diffreront probablement des informations financires

prvisionnelles, car les hypothses comportent des lments qui, de par leur nature
incertaine, peuvent ne pas se raliser, et que les carts qui en rsulteront peuvent tre
importants. De la mme manire, lorsque les informations financires
prvisionnelles sont exprimes sous forme dune fourchette de rsultat, le rapport
indiquera quil est impossible dtre certain que les rsultats rels seront compris
dans cette fourchette, et
- en cas de projections, les informations financires prvisionnelles ont t prpares

pour (indiquer lobjet), sur la base dun ensemble dlments comprenant des
hypothses thoriques sur des vnements futurs et des actions de la direction qui ne
se produiront peut-tre pas, ceci afin davertir les lecteurs que les informations
financires prvisionnelles ne peuvent tre utilises dautres fins que celles
indiques.
Lorsque lauditeur estime que la prsentation des informations financires

prvisionnelles et les notes annexes qui les accompagnent ne sont pas appropries,
lauditeur doit exprimer une opinion avec rserves ou une opinion dfavorable dans
son rapport sur ces informations ou ne pas poursuivre sa mission.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 180
Lorsque lauditeur estime quune ou plusieurs hypothses significatives ne

constituent pas une base raisonnable pour les information financires prvisionnelles
prpares sur la base destimations les plus plausibles ou quune ou plusieurs
hypothses thoriques significatives retenues ne sont pas ralistes, lauditeur doit
exprimer dfavorable dans son rapport sur les informations prvisionnelles ou ne pas
poursuivre sa mission.
Lorsque lexamen est entrav par des conditions qui empchent lapplication dune
ou de plusieurs procdures juges ncessaires en la circonstance, lauditeur doit, soit
ne pas poursuivre sa mission, soit formuler une impossibilit dexprimer une opinion
et dcrire la limitation de ltendue des travaux dans son rapport sur les informations
financires prvisionnelles prsentes.
05 - RAPPORT SUR LES ETATS DE SYNTHESE CONDENSES
Une entit peut tre amene tablir des tats de synthse qui rsument ses tats de
synthse annuels audits pour informer des groupes d'utilisateurs intresss
uniquement des chiffres cls portant sur la situation financire et les rsultats de
l'entit. Sauf dans les cas o l'auditeur a mis un rapport d'audit sur les tats de
synthse partir desquels les tats condenss ont t prpars, l'auditeur ne doit pas
mettre de rapport sur des tats de synthse condenss.
Les tats de synthse condenss sont prsents avec beaucoup moins de dtails que
les tats de synthse annuels audits. C'est pourquoi ils indiqueront clairement qu'ils
contiennent des informations rsumes et avertiront le lecteur que, pour une
meilleure comprhension de la situation financire et des rsultats de l'entit, ils sont
lire conjointement avec les tats de synthse audits les plus rcents de l'entit, qui
fournissent toutes les informations requises par le rfrentiel comptable applicable.
L'intitul des tats de synthse condenss identifieront les tats de synthse audits
dont ils sont issus, par exemple "tats de synthse condenss prpars partir des
tats de synthse audits pour l'exercice clos le 31 dcembre XXXX".
Les tats de synthse condenss ne contiennent pas toutes les informations requises
par le rfrentiel comptable utilis pour la prsentation des tats de synthse annuels
audits. En consquence, les expressions image fidle ou prsentent sincrement,
dans tous leurs aspects significatifs ne sont pas utilises par l'auditeur pour
exprimer une opinion sur ces tats.
Le rapport d'audit sur des tats de synthse condenss doit inclure les lments
essentiels suivants, gnralement prsents ainsi :
SECTION 000
Manuel des normes
Page 181
(a) un intitul ;
(c) l'identification des tats de synthse audits d'o sont issus les tats de synthse
condenss ;
(d) une rfrence la date du rapport d'audit sur les tats de synthse non condenss et
le type d'opinion exprime dans ce rapport ;
(e) une opinion indiquant si les informations contenues dans les tats de synthse
condenss sont en concordance avec les tats de synthse audits desquels ils sont
issus. Si l'auditeur a exprim une opinion avec rserve sur les tats de synthse non
condenss mais est satisfait par la prsentation des tats de synthse condenss, le
rapport doit mentionner que, bien que les tats de synthse condenss soient en
concordance avec les tats de synthse non condenss, ils proviennent d'tats de
synthse qui ont fait l'objet d'un rapport d'audit avec rserve dont il rsumera le
contenu ;
(f) une mention ou une rfrence lETIC des tats de synthse condenss indiquant
que, pour une meilleure comprhension des rsultats et de la situation financire de
l'entit, comme de l'tendue des travaux d'audit raliss, les tats de synthse
condenss doivent tre lus conjointement avec les tats de synthse non condenss
et le rapport d'audit correspondant ;
(g) la date du rapport ;
(h) l'adresse de l'auditeur ; et
(i) la signature de l'auditeur.
06 - RAPPORT SUR UNE MISSION DE COMPILATION
L'objectif d'une mission de compilation est, pour lexpert comptable jouant dans ce
contexte le rle de comptable, d'utiliser ses comptences comptables, et non celles
d'audit, en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations financires.
Cette mission consiste, en gnral, faire la synthse d'informations dtailles afin
de les prsenter sous une forme rsume comprhensible, sans toutefois valuer les
assertions retenues et sous-tendant ces informations. Les procdures mises en uvre
ne permettent pas, et n'ont pas pour objectif de permettre, au comptable de donner
une assurance quelconque sur les informations financires. Toutefois, les utilisateurs
des informations financires ainsi compiles bnficient du travail du comptable, car
elles ont t prpares par un professionnel ayant la comptence requise.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 182
Une mission de compilation comprend en gnral la prparation d'tats de synthse

(complets ou non), mais aussi la collecte, le classement et la synthse d'autres
informations financires.
Le comptable doit acqurir une connaissance gnrale des activits de lentit et du

secteur dans lequel elle opre et doit bien connatre les principes et pratiques
comptables du secteur, ainsi que la forme et le contenu des informations financires
dont il est dusage de faire tat.
Si le comptable saperoit que les informations fournies par la direction sont

incorrectes, incompltes ou non satisfaisantes, le comptable doit envisager de mettre
en uvre les procdures mentionnes ci-dessus et doit demander la direction de
fournir des informations complmentaires. Si la direction sy refuse, le comptable
doit interrompre sa mission et informer lentit des raisons de se dcision.
Le comptable doit revoir les informations compiles, afin de sassurer que leur
forme est adquate et quelles sont exemptes danomalies significatives videntes.
Le rfrentiel comptable utilis et les diffrences releves dans son application
doivent tre mentionns en annexe aux informations financires. Toutefois, leur
incidence na pas tre qualifie.
Si le comptable a connaissance danomalies significatives, le comptable doit

sefforcer dobtenir de lentit quelle les corrige. Si les corrections ne sont pas
apportes et que les informations financires sont considres comme trompeuses, le
comptable doit interrompre sa mission.
Le comptable doit obtenir de la direction confirmation quelle est consciente de sa

responsabilit dans la prsentation correcte des tats financiers et pour leur
approbation.
Les rapports de missions de compilation doivent comporter les lments suivants :
(a) un intitul ;
(c) une mention confirmant que la mission s'est droule selon les normes
professionnelles applicable aux missions de compilation ;
(d) le cas chant, l'indication que le comptable n'est pas indpendant de l'entit ;
(e) lidentification des informations financires, prcisant qu'elles rsultent de donnes

fournies par la direction ;
(f) une mention indiquant que la direction est responsable des informations financires
compiles par le comptable ;
SECTION 000
Manuel des normes
Page 183
(g) une mention prcisant que la mission ne constitue ni un audit, ni un examen limit et
qu'en consquence, aucune assurance n'est donne sur les informations financires ;
(h) si ncessaire, un paragraphe attirant l'attention sur les diffrences significatives

mentionnes en annexe par rapport au rfrentiel comptable utilis ;
(i) la date du rapport ;
(u) l'adresse du comptable ; et
(k) la signature du comptable.
Une mention telle que non audits, compiles sans audit ni examen limit ou
se rfrer au rapport de mission de compilation doit tre appose sur chaque page
des informations financires compiles par le comptable ou sur la premire page des
tats de synthse complets.
400. NORMES ET COMMENTAIRES DES NORMES RELATIFS AUX

INTERVENTIONS CONNEXES A LA MISSION GENERALE
sommaire gnral
SECTION 000
Manuel des normes
Page 184
SOMMAIRE
410. AUGMENTATION DE CAPITAL PAR COMPENSATION AVEC DES CREANCES
411. SUPPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION
412. EMISSION DOBLIGATIONS CONVERTIBLES EN ACTIONS
413. REDUCTION DE CAPITAL
414. TRANSFORMATION DE LA SOCIETE
415. EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENTS
416. CREATION DACTIONS A DIVIDENDE PRIORITAIRE
417. CONVOCATION DE LASSEMBLEE GENERALE EN CAS DE CARENCE DES ORGANES

SOCIAUX
418. ATTESTATIONS ET VISAS PARTICULIERS
419. CERTIFICATION DU BILAN ET CHIFFRE DAFFAIRES SEMESTRIEL
SECTION 000
Manuel des normes
Page 185
410. AUGMENTATION DE CAPITAL LIBEREE PAR COMPENSATION AVEC

DES CREANCES
NORME DE TRAVAIL
En application de larticle 199 de la loi 17-95, le commissaire aux comptes

certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration ou
le directoire en vue dune augmentation de capital libr par compensation de
crances. Il vrifie que les crances enregistres sont liquides et exigibles (1).
NORME DE RAPPORT
Le commissaire aux comptes tablit un rapport de certification de lexactitude de

larrt de compte selon les modles annexs ci-aprs. Le rapport est tabli et dat du
dernier jour des contrles.
(1) Une crance est liquide lorsque, certaine dans son existence, elle est dtermine dans
son montant. Une crance est exigible lorsque son titulaire est en droit de
contraindre le dbiteur.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 186
410. AUGMENTATION DE CAPITAL LIBEREE PAR COMPENSATION AVEC

LES CREANCES
COMMENTAIRES DES NORMES
Larrt de compte concerne les seules crances qui doivent faire lobjet de la
compensation.
Le commissaire aux comptes vrifie les critures de la socit relatives ces

crances. Il convient quil sassure, en vue dapprcier la liquidit des crances, que
le crancier ne se trouve pas, par ailleurs, du chef dautres oprations, dbiteur dans
des conditions qui altrent la consistance des crances considres. Il peut, sil
lestime ncessaire, effectuer une confirmation directe de ces crances.
Le commissaire aux comptes, averti par la rsolution de lassemble gnrale, que le

conseil dadministration ou le directoire, selon le cas, est autoris procder une
augmentation de capital par tranches successives ou non (article 186, alina 2) attire
lattention du conseil ou du directoire, selon le cas, sur la ncessit dtre inform en
temps utile de la date effective de laugmentation de capital si les actions nouvelles
peuvent tre libres par compensation avec des dettes de la socit, afin quil puisse
procder aux vrifications ncessaires avant de certifier exact larrt de compte
prvu larticle 199.
Le commissaire aux comptes peut refuser de certifier exact larrt de compte, sil
ne lui a pas t donn un temps quil estime suffisant pour en vrifier le contenu.
Si, ce qui est gnralement le cas, la date des contrles et ltablissement du

certificat ne correspond pas celle de larrt de compte, le commissaire aux
comptes doit sassurer quentre les deux dates considres aucune opration nest
intervenue susceptible daltrer la nature des crances en cause ; il portera son
attention sur la ncessit de maintenir le caractre liquide et exigible des crances
jusqu la libration des actions nouvelles.
Il peut notamment obtenir une confirmation crite du prsident.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 187
MODELES DE RAPPORTS
* M1 - Certification pure et simple
En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la

mission prvue larticle 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur
larrt de compte tabli au ... tel quil est annex aux pages... ...ci-aprs.
Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai
estimes ncessaires selon les normes de la profession.
Je certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration

(ou de directoire) et qui slve ...
Remarque : Il apparat possible dapposer sur larrt de compte la mention certifi

exact, date du jour de la certification et accompagne de la signature du
* M2 - Refus de certification

mission prvue larticle, 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur
larrt de compte tabli au ... tel quil est annex aux pages ... ...ci-aprs.
Premier cas (dsaccord)
Au cours de mes contrles, jai fait les constatations suivantes qui sopposent la
certification.
(Description des constatations)
Pour les motifs prciss ci-dessus, je suis davis que larrt de compte tabli par le
conseil dadministration (ou le directoire) et qui slve .... nest pas exact.
Deuxime cas (impossibilit)
En raison des dlais insuffisants dont jai dispos, il ne ma pas t possible

deffectuer les diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la
profession.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 188
Pour les motifs ci-dessus prciss, je ne suis pas en mesure de certifier lexactitude
de larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou le directoire) qui
slve ..
* M3 - Certification avec mention dvnements intervenus entre la date darrt

de compte et la date du certificat

mission prvue larticle 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur
larrt de compte tabli au ... tel quil est annex aux pages .. ...ci aprs.
Je certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration

(ou le directoire) qui slve ...
Toutefois, jai constat que depuis la date de cet arrt de compte, les vnements
suivants sont intervenus ... (les prciser).
En consquence, je considre que laugmentation de capital selon les modalits

envisages ne peut pas tre ralise.
RAPPEL DES TEXTES
* Article 183 de la loi 17-95
Les actions nouvelles peuvent tre libres :
- Soit par apport en numraire ou en nature ;

- Soit par compensation avec des crances liquides et exigibles sur la socit ;
- Soit par incorporation au capital de rserves, bnfices ou primes dmission ;
- Soit par conversion dobligations.
* Article 199 de la loi 17-95
Si les actions nouvelles sont libres par compensation avec les dettes de la socit,
celles-ci font lobjet dun arrt de compte tabli par le conseil dadministration ou
le directoire et certifi exact par le commissaire aux comptes.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 189
NORME DE TRAVAIL
En excution de larticle 192 de la loi 17-95, le commissaire aux comptes

prsente lassemble gnrale un rapport sur la proposition de suppression du
droit prfrentiel de souscription.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 190
Toute augmentation de capital occasionne par la suppression du droit prfrentiel

de souscription ncessite lintervention du commissaire aux comptes. Ce dernier doit
prsenter lassemble gnrale un rapport dans lequel il doit :
- Donner un avis sur la proposition de suppression du droit prfrentiel de

souscription ainsi que sur les motifs invoqus dans le rapport du conseil
dadministration ou du directoire.
- Donner un avis sur le prix dmission et les conditions de sa fixation.
- Indiquer si les bases de calcul retenues par le conseil dadministration ou le

directoire lui paraissent exactes et sincres.
RAPPEL DES TEXTES
* Article 192
Lassemble qui dcide ou autorise une augmentation de capital peut supprimer le

droit prfrentiel de souscription pour la totalit de laugmentation de capital ou
pour une ou plusieurs tranches de cette augmentation. Elle statue, peine de nullit,
sur le rapport du conseil dadministration ou du directoire et sur celui du ou des
commissaires aux comptes.
Le rapport du conseil dadministration ou du directoire doit indiquer les motifs de la

proposition de suppression dudit droit.
* Article 193
Lassemble gnrale qui dcide de laugmentation du capital peut, en faveur dune

ou plusieurs personnes, supprimer le droit prfrentiel de souscription.
Le prix dmission ou les conditions de fixation de ce prix sont dtermins par

lassemble gnrale sur rapport du conseil dadministration ou du directoire et sur
rapport spcial du ou des commissaires aux comptes.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 191
Le rapport du conseil dadministration ou du directoire indique en outre les noms

des attributaires des actions et le nombre de titres attribus chacun deux.
Les attributaires ventuels des actions nouvelles ne peuvent ni personnellement, ni

par mandataire, prendre part au vote de lassemble, cartant en leur faveur le droit
prfrentiel de souscription ; le quorum et la majorit requis pour cette dcision se
calculent sur lensemble des actions lexclusion de celles possdes ou
reprsentes par lesdits attributaires.
* Article 194
Dans les cas viss aux articles 192 et 193 le ou les commissaires aux comptes
doivent indiquer dans leur rapport, si les bases de calcul retenues par le conseil
dadministration ou le directoire leur paraissent exactes et sincres.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 192
NORME DE TRAVAIL
En application des articles 200, 318 et 319 de la loi 17-95, le commissaire aux
comptes doit prsenter un rapport spcial dans le quel il exprime son avis sur les
bases de conversion retenues.
A cet effet le commissaire aux comptes :
- sassure que le rapport du conseil dadministration ou du directoire, selon le cas,

contient les indications exiges par larticle 318.
- Vrifie lexactitude et la sincrit des lments de calcul retenu par le conseil

dadministration ou le directoire pour la fixation des bases de conversion.
- Vrifie que le prix dmission des obligations est conforme aux prescriptions de
larticle 319 alina 2.
NORME DE RAPPORT
Le commissaire aux comptes tablit un rapport, selon les modles annexs ci-
aprs, dans lequel il donne son avis sur les bases de conversion et signale le cas
chant, les irrgularits ou inexactitudes releves.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 193
Le commissaire aux comptes vrifie que les informations prvues par la loi sur :
- les motifs de lmission propose,
- les bases de conversion des obligations convertibles,
- les dates entre lesquelles loption peut tre exerce.
sont bien incluses dans le rapport du conseil dadministration.
Pour effectuer sa mission dans de bonnes conditions, le commissaire aux comptes

doit recevoir suffisamment lavance le rapport du conseil dadministration, et,
tout le moins, toutes indications utiles sur son contenu.
Il peut alors signaler au conseil dadministration et au directoire, selon le cas, les

erreurs, inexactitudes et omissions quil a constates.
Pour ce qui concerne les lments de calcul retenus pour la fixation des bases de
conversion, le commissaire aux comptes vrifie que le conseil dadministration a
retenu ceux qui sont ncessaires une apprciation quitable des valeurs en tenant
compte notamment de lvaluation des ventuels avantages accords aux
souscripteurs.
Il collecte les lments probants des calculs effectus et en contrle lexactitude et la

sincrit.
Le commissaire vrifie que le prix dmission des obligations convertibles nest pas
infrieur la valeur nominale des actions que les obligataires recevront en cas
doption pour la conversion.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 194
MODELES DE RAPPORTS
* M1 - Emission dobligations convertibles en actions
En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X et en excution de la

mission prvue par larticle 319 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur
lmission dobligations convertibles en actions que vous tes appels autoriser.
Jai procd la vrification des bases de conversion en effectuant les diligences que
jai estimes ncessaires selon les normes de la profession.
Je suis davis que les lments de calcul retenus pour fixation de ces bases sont
exacts et sincres.
Ou sil y a lieu :
Cette vrification ma conduit faire les constatations suivantes :
(Description des constations).
En consquence, je suis davis que les lments de calcul retenus pour la fixation des
bases de conversion ne sont pas exacts et sincres.
RAPPEL DES TEXTES
* Article 200
Lmission dobligations convertibles en actions est soumise lautorisation

pralable de lassemble gnrale extraordinaire. Lassemble gnrale en dcide sur
rapport spcial des commissaires aux comptes relatif aux bases de conversion
proposes.
Cette augmentation est dfinitivement ralise du seul fait de la demande de

conversion accompagne du bulletin de souscription.
Cette autorisation doit comporter, au profit des obligataires renonciation expresse

des actionnaires leur droit prfrentiel de souscription aux actions qui seront
mises par conversion des obligations.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 195
* Article 318
Dans le rapport quil doit prsenter lassemble, le conseil dadministration ou le

directoire, est tenu dindiquer les motifs de lmission et de prciser le ou les dlais
au cours desquels loption offerte aux porteurs dobligations pourra tre exerce,
ainsi que les bases de conversion des obligations en actions .
* Article 319
La conversion ne peut avoir lieu quau gr des porteurs et uniquement dans les
conditions et sur les bases de conversion fixes par le contrat dmission de ces
obligations. Ce contrat indique soit que la conversion aura lieu pendant une ou des
priodes doption dtermines, soit quelle aura lieur tout moment.
Le prix de lmission des obligations convertibles ne peut tre infrieur la valeur

nominale des actions que les obligataires recevront en cas doption pour la
conversion.
Les commissaires aux comptes prsentent lassemble des actionnaires un rapport

spcial sur les propositions qui lui sont soumises en ce qui concerne les bases de
conversion.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 196
413. REDUCTION DU CAPITAL
NORME DE TRAVAIL
En application des articles 210 et 211 de la loi 17-95 le commissaire aux comptes :
- examine si les causes et les conditions de la rduction envisage sont rgulires,
- sassure que lgalit entre les actionnaires est respecte,
NORME DE RAPPORT
Le commissaire aux comptes tablit un rapport, selon les modles annexs ci-
aprs, dans lequel il fait connatre son apprciation sur les causes et conditions de
la rduction du capital.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 197
413. REDUCTION DU CAPITAL
01. Il appartient au commissaire aux comptes danalyser le projet de rduction du capital

qui lui est transmis et de signaler au conseil dadministration ou au directoire et au
conseil de surveillance, selon le cas, toute disposition lui paraissant irrgulire.
Le commissaire aux comptes examine si les causes et les conditions de la rduction

envisage sont rgulires ; il vrifie en particulier si la rduction ne ramne pas le
montant du capital ou la valeur nominale des actions, des chiffres infrieurs aux
minima lgaux et rglementaires.
Le commissaire aux comptes sassure que lgalit entre les actionnaires est
respecte, notamment pour ce qui concerne :
- les ventuels remboursements en espces, lajustement des droits aux dividendes, au

cas de rduction du montant nominal des actions ;
- loffre dachat de leurs titres tous les actionnaires prvue par larticle 213 ;
- la diminution du nombre des actions entranant lexistence de rompus et, partant,

les modalits dattribution des rompus et, le cas chant, les raisons de
lexclusion des petits actionnaires.
MODELES DE RAPPORTS
Cas gnral
* M1 - Rapport sans observation

mission prvue larticle 211 de la loi 17/95, en cas de rduction du capital, je vous
prsente mon rapport sur la rduction du capital envisage.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 198
Jai analys le projet de rduction du capital en effectuant les diligences que jai
estimes ncessaires selon les normes de la profession. Je me suis assur notamment
que la rduction ne ramenait pas le montant du capital, ou la valeur nominale des
actions, des chiffres infrieurs au minimum lgal ou rglementaire et que lgalit
des actionnaires avait t respecte.
Je nai pas dobservation formuler sur les causes et conditions de cette opration
qui rduira le capital de votre socit de ... ...
Lieu, date et signature
* M2 - Rapport avec observations
En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X.. et en excution de la

mission prvue larticle 211 du dahir du 30 aot 1996 en cas rduction du capital,
je vous prsente mon rapport sur la rduction du capital envisage.
Jai analys le projet de rduction du capital en effectuant les diligences que jai
estimes ncessaires selon les normes de la profession. Je me suis assur notamment
que la rduction ne ramenait pas le montant du capital, ou la valeur nominale des
actions, des chiffres infrieurs au minimum lgal ou rglementaire et que lgalit
des actionnaires avait t respecte.
Les modalits de cette opration dont le but est de rduire le capital de votre socit
de .. ... appellent de ma part l(les) observation(s) suivante(s) :
(Description motive et chiffre, de l(des) observation(s) le cas chant).
- premier cas :
Cette (ces) observation(s) nest (ne sont ) pas de nature remettre en cause la
rgularit de la rduction du capital envisage.
- deuxime cas :
Cette (ces) observation(s) me parat (paraissent) entacher la rgularit de la

rduction du capital envisage.
Lieu, date et signature
SECTION 000
Manuel des normes
Page 199
RAPPEL DES TEXTES
* Article 210
La rduction du capital ne doit en aucun cas avoir pour effet ni de porter atteinte
lgalit des actionnaires ni dabaisser la valeur nominale des actions en dessous du
minimum lgal.
* Article 211 :
Le projet de rduction du capital est communiqu au ou aux commissaires aux

comptes quarante-cinq jours au moins avant la runion de lassemble.
Lassemble statue sur le rapport du ou des commissaires aux comptes qui font
connatre leur apprciation sur les causes et conditions de la rduction.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 200
NORME DE TRAVAIL
Hormis le cas de la transformation en socit en nom collectif, le commissaire

aux comptes prsente, en excution de larticle 219 de la loi 17-95, un rapport
dans lequel il atteste que la situation nette est au moins gale au capital social.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 201
01. La transformation de la socit anonyme ne peut avoir lieu si :
- dune part, la socit na pas au moins un an dexistence ;
- dautres part, les tats de synthse de lexercice nont pas t approuvs par les
actionnaires. (article 216)
02. Le commissaire aux comptes doit attester, en vertu de larticle 219, que la situation
nette est au moins gale au capital social.
Le commissaire aux comptes nest pas appel procder une rvision proprement
dite.
Il doit prsenter, notamment, une comparaison entre les valeurs dactifs et de passif
comptabilises et donner son avis sur ces valeurs ; le cas chant, il devra formuler
une apprciation pour les valuations ou rvaluations des valeurs susceptibles de
modifier les capitaux propres.
Le commissaire aux comptes na pas apprcier les raisons ou les motifs qui ont
prsid au changement de la forme sociale.
Lintervention du commissaire aux comptes nest pas exige dans le cas dune
transformation en socit en nom collectif (article 220, alina 1).
RAPPEL DES TEXTES
* Article 216
Toute socit anonyme peut se transformer en socit dune autre forme si, au
moment de la transformation, elle a au moins un an dexistence et si elle a tabli et
fait approuver par les actionnaires les tats de synthse de lexercice.
La transformation dune socit anonyme ne peut tre dcide que par une
dlibration prise aux conditions requises pour la modification des statuts, sous
rserve des dispositions de larticle 220.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 202
* Article 219
La dcision de transformation est prise sur le rapport du ou des commissaires aux

comptes de la socit. Le rapport atteste que la situation nette est au moins gale au
capital social.
La transformation est soumise, le cas chant, lapprobation des assembles

dobligataires.
* Article 220
La transformation en socit en nom collectif ncessite laccord de tous les

actionnaires. En ce cas, les conditions prvues aux articles 216 et 219 (1er alina) ne
sont pas exiges.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 203
415. EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENT
NORME DE TRAVAIL
En application de larticle 282, le commissaire aux comptes prsente

lassemble gnrale un rapport sur lopration dmission de certificats
dinvestissement.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 204
415. EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENT
En excution de larticle 282, le commissaire aux comptes prsente lassemble

gnrale un rapport sur la cration de certificats dinvestissement.
Son rapport doit intgrer les lments suivants :
- Avis sur le prix dmission propos ;
- Ses modalits de fixation ;
- Avis sur la suppression du droit prfrentiel de souscription.
RAPPEL DES TEXTES
* Article 282
Lassemble gnrale extraordinaire dune socit anonyme peut dcider, sur le

rapport du conseil dadministration ou du directoire et sur celui des commissaires
aux comptes, la cration, dans une proportion qui ne peut tre suprieure au quart du
capital social, de certificats dinvestissement reprsentatifs des droits pcuniaires et
de certificats de droit de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions
mises loccasion dune augmentation de capital ou dun fractionnement des
actions existantes.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 205
416. CONVERSION DACTIONS ORDINAIRES EN ACTIONS A DIVIDENDE

PRIORITAIRE
NORME DE TRAVAIL
En application de larticle 263 alina 4, le commissaire aux comptes prsente

lassemble gnrale un rapport sur lopration de cration dactions dividende
prioritaire.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 206
416. CONVERSION DACTIONS ORDINAIRES EN ACTIONS A DIVIDENDE

PRIORITAIRE
Lopration de conversion dactions ordinaires en actions dividende prioritaire

sans droit de vote (et lopration inverse galement) ncessite lintervention du
commissaire aux comptes par la prsentation dun rapport spcial destin
lassemble gnrale.
Ce rapport peut contenir les lments suivants :
- Avis sur loffre de conversion ;
- Attestation de lexactitude et de la sincrit des modalits de calcul du rapport de

conversion.
RAPPEL DES TEXTES
* Article 263
Les actions dividende prioritaire sans droit de vote peuvent tre cres par
augmentation de capital ou par conversion dactions ordinaires dj mises. Elles
peuvent tre converties en actions ordinaires.
Les actions dividende prioritaire sans droit de vote ne peuvent reprsenter plus du
quart du montant du capital social. Leur valeur nominale est gale celle des actions
ordinaires ou, le cas chant, des actions ordinaires de lune des catgories
prcdemment mises par la socit.
Les titulaires dactions dividende prioritaire sans droit de vote bnficient des
droits reconnus aux autres actionnaires, lexception du droit de participer et de
voter, du chef de ces actions, aux assembles gnrales des actionnaires de la
socit.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 207
En cas de cration dactions dividende prioritaire dans droit de vote par conversion
dactions ordinaires dj mises ou en cas de conversion dactions dividende
prioritaire sans droit de vote en actions ordinaires, lassemble gnrale
extraordinaire dtermine le montant maximal dactions convertir et fixe les
conditions de conversion sur rapport spcial du commissaire aux comptes. Sa
dcision nest dfinitive quaprs approbation par lassemble spciale des titulaires
dactions dividende prioritaire sans droit de vote et par lassemble gnrale
extraordinaire des titulaires dobligations convertibles en actions.
Loffre de conversion est faite en mme temps et proportion de leur part dans le
capital social tous les actionnaires, lexception des personnes mentionnes
larticle 268. Lassemble gnrale extraordinaire fixe le dlai pendant lequel les
actionnaires peuvent accepter loffre de conversion.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 208
417. CONVOCATION DE LASSEMBLEE GENERALE EN CAS DE CARENCE

DES ORGANES SOCIAUX
NORME DE TRAVAIL
En application de larticle 116, en cas de carence des organes sociaux, le

commissaire aux comptes, aprs avoir vainement requis la convocation de
lassemble gnrale par le conseil dadministration ou le directoire, examine si
les circonstances justifient quil convoque lui-mme lassemble des actionnaires.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 209
417. CONVOCATION DE LASSEMBLEE GENERALE EN CAS DE CARENCE

DES ORGANES SOCIAUX
Le commissaire aux comptes doit agir selon la mthode ainsi dfinie dans les
circonstances qui suivent.
01. Cas o la carence des organes de gestion est constitutive dun dlit
- Au cas de dfaut de runion de lassemble gnrale ordinaire dans les six mois de
la clture de lexercice et sous rserve de prolongation de ce dlai par dcision de
justice (article 115), le commissaire aux comptes procde la convocation de
lassemble ;
- Au cas de dfaut de convocation de lassemble gnrale extraordinaire dans les

quatre mois qui suivent lapprobation des comptes ayant fait apparatre que, par suite
de pertes, les capitaux propres de la socit sont devenus infrieurs la moiti du
capital social (article. L.241 et L.459,1), le commissaire aux comptes procde la
convocation de lassemble.
02. Cas de paralysie des organes de gestion
Lorsque le nombre des administrateurs est devenu infrieur au minimum lgal et

dfaut de la convocation de lassemble par les administrateurs demeurs en
fonction, conformment larticle 49, alina 2, le commissaire aux comptes peut
tre conduit convoquer lassemble gnrale. Il en est de mme lorsque le nombre
des membres du conseil de surveillance est devenu infrieur au minimum lgal, et
dfaut de la convocation de lassemble par le directoire conformment larticle
89, alina 2.
Toutefois, le commissaire aux comptes peut toujours, en cas durgence, convoquer

lassemble gnrale conformment larticle 176.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 210
RAPPEL DES TEXTES
* Article 116
Lassemble gnrale ordinaire est convoque par le conseil dadministration ou le

conseil de surveillance ; dfaut, elle peut tre galement convoque par :
1) le ou les commissaires aux comptes ;
2) un mandataire dsign par le prsident du tribunal statuant en rfr la demande,

soit de tout intress en cas durgence, soit dun ou plusieurs actionnaires runissant
au moins de dixime du capital social ;
3) les liquidateurs.
Le ou les commissaires aux comptes ne peuvent convoquer lassemble des

actionnaires quaprs avoir vainement requis sa convocation par le conseil
dadministration ou le conseil de surveillance.
En cas de pluralit de commissaires aux comptes, ils agissent daccord entre eux et
fixent lordre du jour. Sils sont en dsaccord sur lopportunit de convoquer
lassemble, lun deux peut demander au prsident du tribunal, statuant en rfr,
lautorisation de procder cette convocation, les autres commissaires et le prsident
du conseil dadministration ou du conseil de surveillance dment appels.
Lordonnance du prsident du tribunal, qui fixe lordre du jour, nest susceptible

daucune voie de recours.
Les frais entrans par la runion de lassemble sont la charge de la socit.
Les dispositions qui prcdent sont applicables aux assembles spciales ordinaires.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 211
NORMES DE TRAVAIL
Lorsquil est sollicit de donner des attestations ou des visas en dehors des cas
expressment prvus par la loi, le commissaire aux comptes se rfre aux
principes de base qui gouvernent son comportement selon lesquels :
- il ne peut tre un dispensateur direct dinformation ;
- il doit prendre en considration le facteur dutilit ou de service pour lentreprise ;
- il engage sa responsabilit et ce titre doit procder aux investigations et

contrles appropris et en prciser la porte.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 212
01. Les commissaires aux comptes peuvent tre sollicits pour certifier ou attester
certains renseignements particuliers, en dehors de cas expressment prvus par la
loi.
02. La demande mane le plus souvent des dirigeants sociaux, eux-mmes invits
fournir certains renseignements ou documents certifis, attests ou viss par leur
- par une autorit publique trangre qui, par exemple, loccasion de marchs passs
avec des entreprises marocaines demandent au commissaire aux comptes de certifier
notamment des factures.
03. Les renseignements demands peuvent tre :
- dordre comptable ou financier : cours moyens de bourse des actions de la socit

durant une priode dtermine, nombre dactions composant le capital, situation
nette, rsultats dun exercice, distribution de dividendes, chiffre daffaires,
moluments dune personne, etc ... ;
- dordre juridique ou social : extrait de procs verbal du conseil dadministration ou

de lassemble, situation juridique dun membre de la socit (salari ou mandataire
social), nom des actionnaires...
04. Il peut sagir :
- dlments dj inclus dans ceux qui sont soumis la certification ou au contrle des
commissaires aux comptes ;
- dlments qui, sils chappent stricto sensu la certification des commissaires aux
comptes, nen demeurent pas moins troitement lis la vie sociale et ne sont pas
ignors du commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission gnrale ;
- dlments qui sont extrieurs sa mission, mme prise dans son acceptation la plus
large.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 213
05. La conduite du commissaire aux comptes face des demandes de cette nature, doit
se rfrer aux principes de base qui gouvernent son comportement.
06. Le commissaire aux comptes ne peut pas tre un dispensateur direct dinformation.
La rgle de comptence est que les dirigeants informent et les commissaires aux
comptes contrlent. Lobligation au secret professionnel sanctionne dailleurs cette
rgle.
Dans tous les cas, le commissaire aux comptes ne peut donc que certifier, attester ou
viser un document tabli par les dirigeants sociaux habilits. Par consquent, sil
reoit personnellement une demande quelconque de renseignements, le commissaire
aux comptes doit la transmettre aux dirigeants qui tablissent la rponse et la
soumettent la certification, attestation ou visa commissaire aux comptes.
07. La signature du commissaire aux comptes engage sa responsabilit.
Il ne peut dlivrer une certification, attestation ou mme simple visa, sans stre
inform au pralable de leur bien-fond par des investigations ou contrles
appropris, et sans en prciser, en tant que de besoin, la porte exacte.
08. Dans les limites autorises par le respect des principes de rigueur et dindpendance
qui fondent la mission du commissaire aux comptes, la doctrine professionnelle
considre que celui-ci doit prendre en considration le facteur dutilit ou de service
pour lentreprise.
Ds lors il apparat lgitime que les dirigeants pour les besoins de leur entreprise,
demandent au commissaire aux comptes de certifier des renseignements qui ne sont
pas trangers aux activits et documents de lentreprise, qui rentrent normalement
dans le champ de ses investigations et il apparat opportun que les commissaires aux
comptes ne se drobent pas de telles demandes par une interprtation par trop
littrale des textes.
09. Sil sagit de renseignements extrieurs sa mission, et (ou) qui lui sont demands
directement, le commissaire aux comptes, professionnel libral, doit apprcier,
compte tenu des circonstances, sil doit dlivrer son attestation dans le respect des
principes rappels ci-dessus.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 214
419. CERTIFICATION DU BILAN ET DU CHIFFRE DAFFAIRE SEMESTRIEL
NORME DE TRAVAIL
En excution de larticle 17 de la loi n 1-93-212 relatif au conseil dontologique

de valeurs mobilires, les socits cts la bourse des valeurs sont tenues de
publier dans un journal dannonces lgales des informations revtues de
lattestation du commissaire aux comptes.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 215
419. CERTIFICATION DU BILAN ET CHIFFRE DAFFAIRE SEMESTRIEL
En application de larticle 17 de la loi 1-93-212, les socits dont les titres sont cots
la bourse des valeurs doivent publier, au plus tard dans les trois mois qui suivent
chaque semestre de lexercice, dans le journal dannonces lgales les documents
suivants :
- Le chiffre daffaires compar celui du semestre prcdent et celui du semestre

correspondant de lexercice coul.
- Une situation provisoire du bilan arrt au terme du semestre coul.
Ces documents doivent tre accompagns dune attestation du commissaire aux

comptes certifiant leur sincrit.
RAPPEL DES TEXTES
* Article 17 de la loi n 1-93-212
Les socits dont les titres sont cts la Bourse des valeurs doivent publier dans un
journal dannonces lgales, au plus tard, dans les trois mois qui suivent chaque
semestre de lexercice :
- lindication du montant du chiffre daffaires compar celui du semestre prcdent

et celui du semestre correspondant de lexercice coul :
- une situation provisoire du bilan arrt au terme du semestre coul.
Ces documents doivent tre accompagns dune attestation du ou des commissaires

aux comptes certifiant leur sincrit.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 216
500. LE COMMISSAIRE AUX COMPTES ET LA PREVENTION

DES DIFFICULTES DES ENTREPRISES
sommaire gnral
SOMMAIRE
510 - RAPPEL DES TEXTES
520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
1. Situations porteuses de risques
2. Apparition des risques dans le temps
530 - LAPPRECIATION DE LA CAPACITE DE LENTREPRISE A POURSUIVRE SON ACTIVITE
1. La notion de continuit de lexploitation
2. Critres dapprciation par le commissaire aux comptes
540 - INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
1. Procdure de prvention interne
2. Consquences des difficults de lentreprise sur la certification
SECTION 000
Manuel des normes
Page 217
510 - RAPPEL DES TEXTES
Lintervention du commissaire aux comptes dans le cadre de la prvention des

difficults des entreprises est rgie par les articles 546 et 547 de la loi 15-95 portant
code de commerce.
Article 546
Le commissaire aux comptes, sil en existe ou tout associ dans la socit informe le
chef de lentreprise des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation
et ce, dans un dlai de 8 jours de la dcouverte des faits et par lettre recommande
avec accus de rception, linvitant redresser la situation.
Faute dexcution par le chef dentreprise dans un dlai de 15 jours de la rception

ou sil narrive pas personnellement ou aprs dlibration du conseil
dadministration ou du conseil de surveillance, selon le cas, un rsultat positif, il
est tenu de faire dlibrer la prochaine assemble gnrale pour statuer, sur rapport
du commissaire aux comptes, ce sujet.
Article 547
Faute dune dlibration de lassemble gnrale ce sujet ou sil a t constat que

malgr les dcisions prises par cette assemble, la continuit de lexploitation
demeure compromise, le prsident du tribunal en est inform par le commissaire aux
comptes ou par le chef dentreprise.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 218
520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE

AUX COMPTES
Le commissaire aux comptes nest pas garant de la prennit de lentreprise. En

effet, il na pas un rle actif de recherche systmatique des difficults des
entreprises et encore moins de leurs solutions. Toutefois, il doit conserver une
attitude vigilante et attentive quant aux situations porteuses de risques.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 219
520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE

AUX COMPTES
1- SITUATIONS PORTEUSES DE RISQUES
Le commissaire aux comptes na pas de diligences particulires mettre en uvre,

mais peut lors de sa mission gnrale recueillir des informations pouvant relever des
situations porteuses de risques.
Lidentification de ces situations nest pas aise. En effet, les difficults

dentreprises peuvent avoir des incidences graves dans des cas limits. De mme, les
dirigeants peuvent tre tents de dissimuler ces situations.
Les situations porteuses de risques peuvent tre identifies dans les domaines
suivants :
Organisation, gestion et activit de lentreprise
- Absence de systme de dtection de facteurs de risques : ratios, plan, budgets,

situation intermdiaires.
- Facteurs de vulnrabilit : le critre Pertes nest pas le seul. En effet, une

entreprise peut connatre des difficults lorsque la rentabilit est faible ou encore
lorsque ses capitaux sont insuffisants...
- Facteurs lis lactivit et la gestion : vulnrabilit lie un petit nombre de

clients, expropriation envisage, baisse importante du chiffre daffaires conflits
sociaux, sous activit persistante...
Situation financire et trsorerie
- Capitaux propres insuffisants,

- Endettement important,
- Moyens de financement insuffisants,
- Retard de paiement des salaris, fournisseurs, charges sociales et impts,
- Suppression de crdit fournisseurs,
- Suppression des avances des socits du groupe.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 220
Juridique :
Absence de tenue dassemble ou de dpt au greffe pour viter la connaissance de

la situation par les associs et tiers.
Autres :
Existence de risques fiscaux et sociaux important,
- Procs et litiges importants
- Aide massive du groupe sans plan de restructuration qui ne fait que retarder le dpt
du bilan.
2- APPARITION DES RISQUES DANS LE TEMPS
Le dpt de bilan rsulte gnralement de laccumulation et de la conjonction de

plusieurs facteurs qui surviennent progressivement dans le temps et non brutalement
(exception faite des cas accidentels : sinistre)
La dtection de tels risques exige du commissaire aux comptes une surveillance

rapproche par le suivi de leur volution afin de sassurer quils ne sont pas de
nature compromettre la poursuite de lactivit.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 221
530 - LAPPRECIATION DE LA CAPACITE DE LENTREPRISE A

POURSUIVRE SON ACTIVITE
Une fois les difficults de lentreprise identifies, le commissaire aux comptes va
rechercher les lments dapprciation qui vont lui permettre de dcider si
lentreprise est en mesure de poursuivre son activit.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 222
530 - LAPPRECIATION DE LA CAPACITE DE LENTREPRISE A

POURSUIVRE SON ACTIVITE
Lapprciation de la gravit des difficults identifies se fait sur la base dune

accumulation de critres dfavorables.
Toutefois, une bonne apprhension de la notion de continuit de lexploitation est

ncessaire pour procder cette apprciation.
1- LA NOTION DE CONTINUITE DE LEXPLOITATION
La notion de continuit de lexploitation est lun des principes comptables

fondamentaux retenus par le CGNC.
Selon ce principe, lentreprise est prsume tablir ses *tats de synthse* dans la
perspective dune poursuite normale de ses activits.
Ainsi, la continuit de lexploitation est le critre central auquel le commissaire aux

comptes se rfre pour dclencher une procdure de prvention interne (article 546,
alina 1, de la loi 15-95).
2- CRITERES DAPPRECIATION PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Il ny a pas de critre absolu qui permette dapprcier que la situation de lentreprise

soit dfinitivement compromise. En effet, cest laccumulation de critres
dfavorables et leur combinaison qui permettent au commissaire aux comptes de
fonder son jugement.
Critres fonds sur la situation financire
- situation financire dsquilibre,

- Rechercher de sources de financement onreuses,
- Crdit fournisseurs infrieur par rapport aux normes,
- Dconfiture dun dbiteur important...
SECTION 000
Manuel des normes
Page 223
Critres fonds sur lexploitation
- Sous activit notable et continue,
- Perte de marchs importants,
- Pertes de licences ou de brevets...
Une fois les critres dfavorables identifis et leur importance value, il convient
de sassurer quil nexiste pas dlments qui viendraient en attnuer la porte,
notamment :
- Entre de nouveaux associs,
- Cession dactifs hors exploitation,
- Possibilit de rduire les frais de structure.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 224
Les conditions et les modalits dintervention du commissaire aux comptes sont
influences par la situation difficile que connat lentreprise.
Ces difficults vont conduire le commissaire aux comptes engager une procdure
de prvention interne qui va engendrer des consquences sur la mission de
certification du commissaire aux comptes.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 225
1- PROCEDURE DE PREVENTION INTERNE
La procdure de prvention interne est dfinie par les articles 546 et 547 de la loi 15-
95 formant code de commerce.
Il appartient au commissaire aux comptes de respecter le formalisme de la procdure

selon les modalits et les dlais prvus par la rglementation.
Etant investit dune mission permanente, le commissaire aux comptes doit apprcier
tout au long de sa mission les faits dont il a eu connaissance pour dterminer sil doit
ou non dclencher une procdure de prvention interne.
2- CONSEQUENCES DES DIFFICULTES DE LENTREPRISE SUR LA

CERTIFICATION
2.1 Vigilance du commissaire aux comptes quant aux choix des principes
comptables
Les dirigeants de lentreprise en difficult peuvent tre tents dessayer damliorer

la prsentation des comptes de lentreprises.
Les moyens utiliss peuvent relever du choix des principes comptables qui peuvent
notamment sinscrire dans les domaines suivants :
Changement des mthodes et rgles comptables : tout changement non justifi doit
amener le commissaire aux comptes faire une rserve ou refuser la certification
Utilisation des comptes de charges diffres ou taler pourront influencer le

compte de rsultat. Le commissaire aux comptes doit tre trs attentif quant au
respect des principes rgissant ces charges.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 226
2.2 Traitement de la continuit de lexploitation
Lorsque lentreprise est en difficult, le commissaire aux comptes apprcie

lincidence de cette situation dans son rapport gnral au regard de la continuit de
lexploitation. Le commissaire aux comptes peut se trouver en face des situations
suivantes :
Continuit de lexploitation assure
Lentreprise est en difficult mais le commissaire aux comptes considre que les
mesures prises permettent lentreprise de poursuivre son activit.
Le commissaire aux comptes na pas de mention particulire faire dans ce cas.
Continuit de lexploitation incertaine
Si le commissaire na pas pu obtenir une assurance suffisante sur la capacit de

lentreprise poursuivre son activit, il va soit formuler une rserve, soit refuser la
certification en fonction de lincidence possible de cette incertitude sur les comptes.
Continuit de lexploitation non assure
Lorsque la continuit de lexploitation est dfinitivement compromise, les *tats de

synthse* devraient tre tablis en valeurs liquidatives. Sinon, le commissaire aux
comptes est amen formuler une rserve ou refuser la certification.
MODELES DE RAPPORTS
SECTION 000
Manuel des normes
Page 227
sommaire gnral
- RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (sans rserve)
- RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserves -

reprise des rserves de lexercice prcdent)

reprise des rserves de lexercice prcdent, dun autre auditeur)
- RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserve -

limitation de ltendue des travaux - stocks douverture - a)

limitation de ltendue des travaux - stocks douverture - b)

limitation de ltendue des travaux - confirmation directe)

limitation de ltendue des travaux - faiblesse notoire du contrle
interne)

incertitude)

refus dmettre une opinion)
- RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (sans rserve -

continuit dexploitation)
- RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (sans rserve -

changement de mthode)

vnements postrieurs la clture)
SECTION 000
Manuel des normes
Page 228
MODELES DE RAPPORTS
SOMMAIRE (Suite 1)
- RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec

rserve - ETIC insuffisante)

rserves - rejet)
- RAPPORT SUR UNE SITUATION INTERMEDIAIRE (examen

limit sans rserves)
- RAPPORT DEXAMEN LIMITE (avec rserve)

rserve - limitation du fait de la non prsentation de comptes
consolids)
- RAPPORT spcial SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES

rgularisation
- RAPPORT DAUDIT independant
- RAPPORT SUR LES comptes consolids
- RAPPORT SUR LES DOCUMENTS VISES PAR LA LOI
- RAPPORT DAUDIT (tat des recettes et des dpenses)
- RAPPORT DAUDIT (tat des comptes clients)
- RAPPORT DAUDIT (tats de synthse condenss avec une

opinion sans rserves sur les tats de synthse)
- RAPPORT DAUDIT (tats de synthse condenss avec une

opinion avec rserves sur les tats de synthse)
- RAPPORT DAUDIT SUR UNE PROJECTION (comptes

prvisionnels)
- RAPPORT SUR LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES

SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES
SECTION 000
Manuel des normes
Page 229
MODELES DE RAPPORTS
SOMMAIRE (Suite 2)
- RAPPORT SUR LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE

procdures convenues
- RAPPORT SUR compilation DINFORMATIONS FINANCIERES
- RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE SUPPRESSION DU DROIT

PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION (rapport sans rserves)
- RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE SUPPRESSION DU DROIT

PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION (avec rserves)
- RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A

DIVIDENDE PRIORITAIRE (rapport sans observations)
- RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A

DIVIDENDE PRIORITAIRE (rapport avec observations)
SECTION 000
Manuel des normes
Page 230
RAPPORT SANS RESERVE sommaire rapports
Aux Actionnaires (Associs)

Socit ABC
Casablanca (sige)
RAPPORT GENERAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES

EXERCICE DU................. AU ..................
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du

(date), nous avons procd laudit des tats de synthse , ci-joints, de la socit
ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le
compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement
et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette
date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et
assimils de DH XXXXX dont un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la
responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste
mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes
requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une
assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies
significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des
documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de
synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes
comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction
Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous
estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse
A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent,
dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation
financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du
rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice
clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 231
Socit ABC
Page 2
Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants :

- incertitude sur la continuit de lexploitation,
- les changements dans les principes, mthodes dvaluation ou de prsentation par
rapport lexercice prcdent,
Vrifications et informations spcifiques
Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et
nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations
donnes dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration
(Directoire/Grance) destin aux actionnaires (associs) avec les tats de
synthse de la socit.

- prise de participation,
- irrgularit dans la tenue du registre des PV du Conseil dAdministration.
Le Commissaire aux comptes
(Nom du commissaire aux comptes signataire)

Signature personnelle
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 232
RAPPORT AVEC RESERVES (Reprise des rserves au titre de lexercice

prcdent) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la
requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives.
Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les
montants et informations contenus dans les tats de synthse . Un audit comprend
galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations
significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation
gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
raisonnable de notre opinion.
(Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve. Mettre une rserve par
paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en
premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le Chiffrage de chaque rserve doit
consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux
propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir un paragraphe
supplmentaire indiquant leffet cumul des rserves chiffres. )
SECTION 000
Manuel des normes
Page 233
Socit ABC
Page 2
Notre rapport daudit relatif lexercice prcdent fait part de la non constatation
dune provision pour dprciation des crances de lordre de DH XX millions. La
constatation de cette provision au cours de lexercice a eu donc pour effet de sous-
estimer le bnfice net de lexercice clos le 31 dcembre XXXX de lordre de
DH XX millions.
A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations
dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-
dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine
et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de
clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de
trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables
admis au Maroc.

nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes
dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration (Directoire/Grance) destin
aux actionnaires (associs) avec les tats de synthse de la socit.


Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 234
RAPPORT AVEC RESERVES (Reprise des rserves dun autre commissaire
aux comptes au titre de lexercice prcdent - b) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le Chiffrage de chaque rserve doit
SECTION 000
Manuel des normes
Page 235
Socit ABC
Page 2
Les tats de synthse de la socit au 31 dcembre XXX-1 ont t audits par un

autre commissaire aux comptes dont le rapport en date du 31 mars XXXX exprime
une opinion avec rserve du fait de l'insuffisance de provisions pour crances
douteuses. Les crances voques ci-dessus taient toujours impayes au 31
dcembre XXXX et aucune provision pour dprciation n'a t enregistre dans les
comptes. En consquence, les provisions pour crances douteuses au 31 dcembre
XXXX et XXX-1 devraient tre augmentes de DH XXXXX, et le bnfice net pour
l'exercice XXX-1 ainsi que la situation nette au 31 dcembre XXXX et XXX-1
devraient tre rduits de DH XXXXX.
A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats de synthse des situation
admis au Maroc.



Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 236
RAPPORT AVEC RESERVE (limitation de ltendue des travaux - stocks

douverture non significatifs - a) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession, lexception du
point dcrit dans le paragraphe suivant. Ces normes requirent quun tel audit soit
planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de
synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend
lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et
informations contenus dans les tats de synthse . Un audit comprend galement une
apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites
par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des
comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre
opinion.
premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit
SECTION 000
Manuel des normes
Page 237
Socit ABC
Page 2
Nous n'avons pas assist l'inventaire physique des stocks ports au bilan du
31 dcembre XXX-1, pour une valeur de DH XXXXX, cette date prcdant notre
nomination comme commissaire aux comptes ; de mme, les autres procdures
d'audit que nous avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les quantits en
stock cette date.
admis au Maroc.



Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 238
RAPPORT AVEC RESERVE (limitation de ltendue des travaux - stocks

douverture significatifs - b) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

opinion.
supplmentaire indiquant leffet cumul des rserves chiffres.)
SECTION 000
Manuel des normes
Page 239
Socit ABC
Page 2
"Nous n'avons pas assist l'inventaire physique des stocks ports au bilan du
31 dcembre XXX-1, pour une valeur de DH XXXXX, cette date prcdant notre
nomination comme commissaire aux comptes ; de mme, les autres procdures
d'audit que nous avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les quantits en
stock cette date. Compte tenu de l'importance des stocks eu gard au rsultat des
oprations de la socit pour l'exercice se terminant le 31 dcembre XXXX, nous ne
sommes pas en mesure d'exprimer, et nous n'exprimons pas, d'opinion sur le rsultat
de ses oprations et sur les flux de sa trsorerie pour l'exercice clos cette date.
A notre avis, le bilan cit au premier paragraphe ci-dessus donne, dans tous ses
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de
la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), conformment aux
principes comptables admis au Maroc.



Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 240
RAPPORT AVEC RESERVE (limitation de ltendue des travaux -

confirmation directe) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

opinion.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 241
Socit ABC
Page 2
Malgr notre demande formule auprs de la direction, nous navons pu procder

la confirmation directe des clients de la branche conserves. Les autres procdures de
contrle mises en uvre ne nous ont pas permis de valider les crances de ce secteur
dactivit qui slevaient DH XXXXX au 31 dcembre XXXX.
admis au Maroc.



Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 242
RAPPORT AVEC RESERVE (limitation de ltendue des travaux - faiblesse

notoire du contrle interne) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

opinion.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 243
Socit ABC
Page 2
En raison de linsuffisance des procdures de contrle interne concernant

lenregistrement et le recouvrement des crances et de limpossibilit de justifier ces
crances au moyen dautres procdures, nous navons pu vrifier le montant des
comptes clients qui slevait DH XXXXX au 31 dcembre XXXX.
admis au Maroc.



Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 244
RAPPORT AVEC RESERVE (dsaccord - incertitude) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend
SECTION 000
Manuel des normes
Page 245
Socit ABC
Page 2
Ainsi quexpos la note X de lETIC, les comptes clients inscrit au bilan

comprennent une crance de DH . qui fait lobjet dun litige. Malgr le risque
lev de perte dune partie significative de cette crance, la socit a jug utile
dattendre le jugement dfinitif pour constater la perte qui en rsulterait. Nous
estimons compte tenu des informations dont disposait la socit au moment de
larrt des comptes, et quen application du principe de prudence, que cette dernire
aurait d pratiquer une provision pour dprciation de cette crance pour un montant
de DH
admis au Maroc.



Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 246
RAPPORT AVEC IMPOSSIBILTE DEMETTRE UNE OPINION sommaire

rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

responsabilit des organes de gestion de la socit.
(Expos succinct mais pertinent de ltendue des limitations.)
Compte tenu des situations dcrites aux paragraphes 2 X, nous ne sommes pas en
mesure de nous assurer que les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-
dessus, donnent une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la
socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses
oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date,
conformment aux principes comptables admis au Maroc. Par consquent, nous
nmettons pas davis les concernant.

SECTION 000
Manuel des normes
Page 247
Socit ABC
Page 2


Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 248
RAPPORT SANS RESERVE (continuit de lexploitation) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

SECTION 000
Manuel des normes
Page 249
Socit ABC
Page 2
Sans remettre en cause lopinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention
sur lincertitude relative la continuit de lexploitation mentionne dans ltat X de
lETIC : les comptes annuels font apparatre des pertes cumules suprieures aux
trois quarts capital social. La direction gnrale estime que les associs continuent
apporter leur soutien financier la socit. Toutefois, les tats de synthse ci-joints
ont t prpars selon le principe de continuit dexploitation et ne tiennent pas
compte des ajustements qui savreraient ncessaires si la socit devrait cesser son
activit.


Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 250
RAPPORT SANS RESERVE (changement de mthode) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

SECTION 000
Manuel des normes
Page 251
Socit ABC
Page 2
Sans remettre en cause lopinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention
sur les tats 1 X de lETIC, qui exposent un changement de mthode dvaluation
des stocks dont leffet a t daugmenter (diminuer) la valeur des stocks la fin de
lexercice de lordre de DH XXXXX.


Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 252
RAPPORT AVEC RESERVE (vnements postrieurs la clture) sommaire

rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

SECTION 000
Manuel des normes
Page 253
Socit ABC
Page 2
Les comptes client comprennent une crance de DH XXXXX, provisionne

concurrence de DH XXXXX. Le client concern a t dclar en liquidation de
biens en janvier de cette anne et la liquidation en cours laisse envisager une perte
totale de la crance ; cet vnement, postrieur la date de clture de lexercice,
aurait d conduire constituer une provision supplmentaire de DH XXXXX et
rduire en consquence le bnfice de lexercice de DH XXXXX aprs impt sur les
socits.
admis au Maroc.

nous nous sommes assurs, lexception des situations dcrites dans lopinion ci-
dessus, notamment, de la concordance des informations donnes dans le rapport de
gestion du Conseil dAdministration (Directoire/Grance) destin aux actionnaires
(associs) avec les tats de synthse de la socit.


Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 254
RAPPORT AVEC RESERVE (ETIC insuffisante) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

(date), nous avons procd laudit des tats de synthse, ci-joints, de la socit
informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une
opinion.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 255
Socit ABC
Page 2
Ltat des informations complmentaires (ETIC) joint aux comptes annuels de votre
socit ne comprend pas toutes les informations prvues par le plan comptable
marocain et ncessaires la comprhension de ces comptes. Il a t omis de
mentionner, notamment, le contenu des immobilisations incorporelles et financires
lesquelles reprsentent plus de 25% du total du bilan
admis au Maroc.



Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 256
RAPPORT AVEC REJET sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................

(date), nous avons procd laudit des tats de synthse, ci-joints, de la socit
SECTION 000
Manuel des normes
Page 257
Socit ABC
Page 2
A notre avis, compte tenu de limportance de leffet des situations dcrites aux
paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus, ne
donnent pas une image fidle du patrimoine, ni de la situation financire de la
socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), ni du rsultat de ses
oprations, ni de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette
date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.

Compte tenu de ce qui prcde, nous ne pouvons pas nous assurer de la concordance
des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration
(Directoire/Grance) destin aux actionnaires (associs) avec les tats de synthse de
la socit.


Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 258
RAPPORT SUR UNE SITUATION INTERMEDIAIRE (examen limite)

sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

SUR LA SITUATION DU 1er JANVIER AU 30 JUIN XXXX

(date), et en vertu de la loi sur les socits faisant appel public lpargne, nous
avons procd un examen limit des tats ci-joints de la situation bilancielle au
30 juin XXXX de la socit ABC et de ses chiffres daffaires au titre des trois
derniers semestres (arrts aux XXXX XXXX XXXX). Ces tats qui font ressortir
un montant de capitaux propres et assimils totalisant DH XXXXX, dont un
bnfice net (perte nette) de DH XXXXX et des chiffres daffaires respectivement
aux 30 juin XXXX, 31 dcembre XXXX et 30 juin XXXX, sont la responsabilit
des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre nos
observations sur la conformit de ces tats avec les livres comptables de la socit.
Nous avons effectu notre mission selon les normes de la Profession relative aux
missions d'examen limit. Ces normes requirent que l'examen limit soit planifi et
ralis en vue d'obtenir une assurance modre que les tats de synthse ne
comportent pas d'anomalies significatives. Un examen limit comporte
essentiellement des entretiens avec le personnel de la socit et des vrifications
analytiques appliques aux donnes financires ; il fournit donc un niveau
d'assurance moins lev qu'un audit. Nous n'avons pas effectu un audit et, en
consquence, nous n'exprimons donc pas d'opinion d'audit.
Sur la base de notre examen limit, nous n'avons pas relev de faits qui nous laissent
penser que les tats de synthse ci-joints ne donnent pas une image fidle (ou "ne
prsentent pas sincrement, dans tous leurs aspects significatifs"),... conformment
aux normes de la Profession.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 259
Socit ABC
Page 2
En cas dobservation :
Rdiger le paragraphe prcdent comme suit :
A lissue de notre examen limit, lexception des situations suivantes :
- ...
- ...
Nous navons eu connaissance daucune autre situation pouvant remettre en cause

...

Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 260
RAPPORT DEXAMEN LIMITE (avec rserve) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

SUR LA SITUATION DU 1er JANVIER AU 30 JUIN XXXX

(date), et en vertu de la loi sur les socits faisant appel public lpargne, nous
avons procd un examen limit des tats ci-joints de la situation bilancielle au
30 juin XXXX de la socit ABC et de ses chiffres daffaires au titre des trois
derniers semestres (arrts aux XXXX XXXX XXXX). Ces tats qui font ressortir
un montant de capitaux propres et assimils totalisant DH XXXXX, dont un
bnfice net (perte nette) de DH XXXXX et des chiffres daffaires respectivement
aux 30 juin XXXX, 31 dcembre XXXX et 30 juin XXXX, sont la responsabilit
des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre nos
observations sur la conformit de ces tats avec les livres comptables de la socit.
Nous avons effectu notre mission selon les normes de la Profession relative aux
missions d'examen limit. Ces normes requirent que l'examen limit soit planifi et
ralis en vue d'obtenir une assurance modre que les tats de synthse ne
comportent pas d'anomalies significatives. Un examen limit comporte
essentiellement des entretiens avec le personnel de la socit et des procdures
analytiques appliques aux donnes financires ; il fournit donc un niveau
d'assurance moins lev qu'un audit. Nous n'avons pas effectu un audit et, en
consquence, nous n'exprimons donc pas d'opinion d'audit.
La direction nous a inform que les stocks ont t valus leur cot d'achat, qui
excde leur valeur nette de ralisation. La valorisation faite par la direction, et que
nous avons vrifie, montre que si les stocks avaient t valoriss selon la mthode
du plus bas du cot d'achat ou de la valeur nette de ralisation, comme l'imposent les
principes comptables marocains, leur valeur serait infrieure de DH XXXXX, et le
rsultat net et les capitaux propres seraient diminus de DH YYYYY.
Sur la base de notre examen limit, sous rserve de l'effet de la survaluation des
stocks dcrite au paragraphe prcdent, nous n'avons pas relev de faits qui nous
laissent penser que les tats de synthse ne donnent pas, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle, conformment aux principes comptables admis au
Maroc.
Socit ABC
Page 2
SECTION 000
Manuel des normes
Page 261

Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 262
RAPPORT AVEC RESERVE (limitation du fait de la non prsentation de

comptes consolids) sommaire rapports
Au Conseil dAdministration
Socit ABC
Casablanca (sige)
Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre
XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des
informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats
de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils totalisant
DH XXXXX dont un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la
Comme le souligne la note X, ces tats de synthse n'intgrent pas les tats de
synthse des filiales pour lesquelles les titres restent comptabiliss leur valeur
d'acquisition.
A notre avis, lexception des situation dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de
synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects
significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit
ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations
et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date,
conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Signature de lAuditeur
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 263
RAPPORT SPECIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES sommaire

rapports
Absence de conventions ou conventions non dcouvertes.
En application de la loi 17-95, nous vous informons que le Prsident de votre

conseil d'administration ne nous a donn avis d'aucune convention rglemente par
la loi 17-95.
Fait le
Signature
Conventions conclues au cours de l'exercice et conventions conclues au cours

d'exercices antrieurs et dont l'excution s'est poursuivie.
En application de la loi 17-95, nous portons votre connaissance les conventions

vises par cette loi, et pralablement autorises par votre conseil d'administration :
1) Conventions conclues au cours de l'exercice (numration et prcisions sur chaque

convention).
2) Conventions conclues au cours d'exercices antrieurs et dont l'excution s'est

poursuivie durant l'exercice
(rappel des conventions et modalits d'excution au cours de l'exercice).
Fait le
Signature
SECTION 000
Manuel des normes
Page 264
RAPPORT SPECIAL COMPORTANT MENTION DE REGULARISATION

sommaire rapports

vises par cette loi, et pralablement autorises par votre conseil d'administration.
(Enumration et prcisions sur chaque convention).

suivantes qui ont t conclues sans autorisation pralable de votre conseil
d'administration :
(Enumration et prcisions sur chaque convention et raisons pour lesquelles la

procdure d'autorisation n'a pas t suivie*).
Fait le
Signature
(*) Mention de l'irrgularit doit tre faite dans le rapport gnral, dans la partie
vrifications spcifiques.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 265
RAPPORT DAUDIT sommaire rapports
Socit ABC
Casablanca (sige)
RAPPORT DES AUDITEURS INDEPENDANTS

EXERCICE DU................. AU ..................
Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre
XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des
informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats
de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils totalisant
DH XXXXX dont un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession (NB : En cas de
limitation de ltendue des travaux, complter comme suit : , lexception du (des)
point(s) dcrit(s) dans le paragraphe suivant.. Ces normes requirent quun tel audit
soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats
de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend
informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une
opinion.
(Dans le cas de rserves, faire un expos succinct mais pertinent du contenu de la

rserve. Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une
incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le
chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le
rsultat net et sur les capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves
chiffres, prvoir un paragraphe supplmentaire indiquant leffet cumul des
rserves chiffres. Utiliser les formulations prvues pour les cas des modles de
rapports du commissaire aux comptes.)
SECTION 000
Manuel des normes
Page 266
Socit ABC
Page 2
(Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants :

- incertitudes sur la continuit de lexploitation,
(Utiliser les formulation prvues pour les cas prsents dans les modles de rapport
de commissaire aux comptes.)
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 267
RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................
Nous avons procd laudit du bilan consolid de la socit ABC, arrt au

31 dcembre XXXX, ainsi que du compte de produits et charges consolid, du
tableau de financement consolid et de ltat des informations complmentaires
(ETIC) relatifs lexercice clos la mme date, prsents ci-joint. La prparation de
ces comptes consolids relve de la responsabilit des organes de gestion de la
socit ABC. Il nous appartient, sur la base de notre audit, dexprimer une opinion
sur ces comptes.
requirent que laudit soit planifi et ralis de manire obtenir une assurance
raisonnable que les comptes consolids ne contiennent pas danomalies
significatives. Un audit consiste examiner, par sondage, les lments probants
justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier
les principes comptables utiliss et les estimations significatives retenues pour
larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble. Nous estimons que
nos travaux daudit fournissent une base raisonnable lopinion exprime ci-aprs.
A notre avis, les comptes consolids mentionns au premier paragraphe ci-dessus de

la socit ABC pour lexercice clos le 31 dcembre XXXX, donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de
lensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation, ainsi que du
rsultat consolid de ses oprations et des flux de sa trsorerie pour lexercice clos
cette date, conformment des principes comptables gnralement admis.
Date
(NB : Dans le cas o il y a des rserves ou informations, utiliser les formulations

prvues dans le rapport daudit ou du commissaire aux comptes).
SECTION 000
Manuel des normes
Page 268
RAPPORT DAUDIT (Etat des recettes et des dpenses) sommaire rapports
Socit ABC
Casablanca (sige)
Nous avons audit l'tat ci-joint des recettes et des dpenses de la socit ABC au
31 dcembre XXXX. Cet tat relve de la responsabilit des organes de gestion de la
socit. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur cet tat sur la base
de notre audit.
raisonnable que cet tat ne comportent pas danomalies significatives. Un audit
comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants
et informations contenus dans cet tat. Un audit comprend galement une
par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale de ltat
pris dans son ensemble. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
La politique adopte par la socit a t de prsenter l'tat ci-joint sur la base des
recettes et des dpenses. Sur cette base, les recettes et les dpenses sont
comptabilises lorsqu'elles sont encaisses ou dcaisses et non lorsque les crances
ou les dettes correspondantes sont nes.
A notre avis, l'tat ci-joint donne une image fidle, dans tous ses aspects
significatifs, des recettes encaisses et des dpenses dcaisses par la socit au
cours de l'exercice clos le 31 dcembre XXXX, conformment au principe suivi des
encaissements et des dcaissements dcrit la note X.
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 269
RAPPORT DAUDIT (Etat des comptes clients) sommaire rapports
Socit ABC
Casablanca (sige)
Nous avons audit l'tat ci-joint des comptes clients de la socit ABC au 31
dcembre XXXX. Cet tat relve de la responsabilit des organes de gestion de la
socit. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur cet tat sur la base
de notre audit.
raisonnable que cet tat ne comportent pas danomalies significatives. Notre audit a
consist en lexamen, sur la base de sondages, des lments probants justifiant les
montants et informations contenus dans cet tat. Un audit comprend galement une
par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale de ltat
pris dans son ensemble. Nous estimons que notre audit fournit un fondement
A notre avis, l'tat des comptes clients donne une image fidle, dans tous ses aspects
significatifs, des crances clients de la socit au 31 dcembre XXXX,
conformment ....
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 270
RAPPORT SUR DES ETATS DE SYNTHESE CONDENSES (lorsqu'une

opinion sans rserve a t donne sur les tats de synthse annuels) sommaire
rapports
Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................
Nous avons audit les tats de synthse de la socit ABC pour l'exercice clos le
31 dcembre XXX-1, partir desquels les tats de synthse condenss ont t
tablis, selon les normes de la Profession (ou les normes et pratiques nationales
applicables). Notre rapport dat du 10 avril XXX1 comportait une opinion sans
rserve sur les tats de synthse desquels les tats de synthse condenss sont issus.
A notre avis, les tats de synthse condenss ci-joints sont en concordance, dans tous
leurs aspects significatifs, avec les tats de synthse partir desquels ils ont t
tablis.
Pour une meilleure comprhension de la situation financire de la socit et du

rsultat de ses oprations de l'exercice ainsi que de l'tendue des travaux d'audit
raliss, les tats de synthse condenss doivent tre lus conjointement avec les tats
de synthse desquels ils sont issus et le rapport d'audit correspondant.
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 271
RAPPORT SUR DES ETATS DE SYNTHESE CONDENSES (Lorsqu'une

opinion avec rserve a t donne sur les tats de synthse annuels) sommaire
rapports
Socit ABC
Casablanca (sige)

EXERCICE DU................. AU ..................
Nous avons audit les tats de synthse de la socit ABC pour l'exercice clos le
31 dcembre XXX-1, partir desquels les tats de synthse condenss ont t
tablis, selon les normes de la Profession. Dans notre rapport dat du 10 avril
XXX1, nous avons exprim l'opinion que les tats de synthse desquels les tats de
synthse condenss sont issus donnent une image fidle, dans tous leurs aspects
significatifs de..., sous rserve de l'effet d'une surestimation des stocks de ...
A notre avis, les tats de synthse condenss ci-joints sont en concordance, dans tous
leurs aspects significatifs, avec les tats de synthse partir desquels ils ont t
tablis et sur lesquels nous avons mis une opinion avec la rserve ci-dessus.
Pour une meilleure comprhension de la situation financire de la socit et du

rsultat de ses oprations de l'exercice ainsi que de l'tendue des travaux d'audit
raliss, les tats de synthse condenss doivent tre lus conjointement avec les tats
de synthse desquels ils sont issus et le rapport d'audit correspondant.
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 272
RAPPORT SUR UNE PROJECTION (comptes prvisionnels) sommaire rapports
Socit ABC
Casablanca (sige)
Nous avons examin la projection selon les Normes de la Profession applicables

l'examen d'informations financires prvisionnelles. Cette projection et les
hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles elle a t tablie,
relvent de la responsabilit des organes de gestion de la socit.
Cette projection a t prpare pour (indiquer l'objet). Du fait que l'entit est en
phase de dmarrage, la projection a t prpare sur la base d'un ensemble
d'lments comprenant des hypothses thoriques sur des vnements futurs et des
actions de la direction qui ne se produiront peut-tre pas. En consquence, les
lecteurs sont avertis que cette projection ne peut pas tre utilise d'autres fins que
celles indiques ci-avant.
Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, rien
ne nous conduit penser que celles-ci ne constituent pas une base raisonnable pour
la projection, tant toutefois rappel qu'elle repose sur (indiquer ou se rfrer au
caractre alatoire des hypothses thoriques). A notre avis, cette projection est
correctement prpare sur la base des hypothses dcrites et est prsente
conformment ....
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 273
RAPPORT SUR L'EXAMEN D'INFORMATIONS FINANCIERES SUR LA

BASE DE PROCEDURES CONVENUES (constatations rsultant de l'examen
des comptes fournisseurs) sommaire rapports
Au Conseil dAdministration)
Socit ABC
Casablanca (sige)
Nous avons mis en uvre les procdures convenues et indiques ci-dessous relatives
l'examen des comptes fournisseurs de la socit ABC au (date) prsents dans les
documents ci-joints. Notre examen a t effectu selon les normes de la Profession,
relatives aux missions d'examen sur la base de procdures convenues. Les
procdures suivantes ont t mises en uvre dans le seul but de vous aider
dterminer la validit des comptes fournisseurs :
1. Nous avons obtenu et vrifi l'addition de la balance auxiliaire des comptes

fournisseurs tabli par la socit ABC et avons compar le total au solde du compte
de contrle du grand livre correspondant.
2. Nous avons compar la liste ci-jointe des principaux fournisseurs et des montants
dus au (date) aux noms et aux montants figurant dans la balance auxiliaire.
3. Nous avons obtenu des relevs de compte des fournisseurs ou leur avons demand
de confirmer les soldes dus au (date).
4. Nous avons compar ces relevs de compte ou ces confirmations aux montants de la
balance auxiliaire mentionne au point 2. Lorsque les montants ne concordaient pas,
nous avons obtenu de la socit ABC un tat de rapprochement. Pour chaque
rapprochement, nous avons identifi et dress la liste des factures et des avoirs non
reus, ainsi que des chques non prsents d'un montant unitaire suprieur
DH XXXXX Nous avons identifi et examin les factures et les avoirs reus
ultrieurement ainsi que les chques prsents l'encaissement par la suite et nous
nous sommes assurs qu'ils avaient bien t ports en rapprochement.
SECTION 000
Manuel des normes
Page 274
Socit ABC
Page 2
Les travaux effectus nous conduisent aux constatations suivantes :
a) Les vrifications relates au point 1 n'ont pas rvl d'erreur.
b) Les vrifications vises au point 2 n'ont pas rvl d'anomalies.
c) Nous avons obtenu des relevs de comptes de tous les fournisseurs concerns.
d) Concernant les procdures relates au point 4, nous avons vrifi la concordance des
soldes et, pour ceux qui prsentaient des diffrences, nous avons obtenu de la socit
ABC des rapprochements et avons pu vrifier que les avoirs et les factures non reus
et les chques non prsents d'un montant suprieur DH XXXXX taient bien
ports en rapprochement, l'exception des lments suivants :
(dtailler les exceptions)
Compte tenu du fait que les procdures mentionnes ci-dessus ne constituent ni un

audit ni un examen limit effectu selon les normes de la Profession, nous ne
donnons aucune assurance sur les comptes fournisseurs au (indiquer la date).
De mme, nous ne pouvons vous donner l'assurance que les problmes qui auraient
pu tre dcels par la mise en uvre de procdures complmentaires ou par un audit
ou un examen limit des tats de synthse, selon les normes de la Profession, ont
tous t identifis.
Notre rapport n'a pour seul objectif que celui indiqu dans le premier paragraphe et
est rserv votre usage personnel. Il ne peut tre utilis d'autres fins, ni diffus
d'autres parties. Ce rapport ne concerne que les comptes et les lments sus-
mentionns et ne s'tend pas l'un quelconque des tats de synthse de la socit
ABC pris dans leur ensemble.
Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 275
RAPPORT SUR COMPILATION D'INFORMATIONS FINANCIERES

sommaire rapports
Socit ABC
Casablanca (sige)
MISSION DE COMPILATION
EXERCICE DU................. AU ..................
Sur la base des informations fournies par la direction, nous avons prpar le bilan de
la socit ABC au 31 dcembre XXXX, ainsi que le compte de rsultats et l'tat des
mouvements de trsorerie pour l'exercice clos cette date. La prparation de ces
tats de synthse a t effectue selon les normes de la Profession relatives aux
missions de compilation d'informations financires. Les organes de gestion de la
socit restent responsables de ces tats de synthse qui n'ont fait l'objet ni d'un
audit, ni d'un examen limit de notre part. Nous ne donnons, par consquent, aucune
assurance sur ces derniers.
Signature de lexpert comptable

Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 276
RAPPORT SPECIAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LA

PROPOSITION DE SUPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE
SOUSCRIPTION (sans rserves) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)
En notre qualit de commissaire aux comptes de votre socit, et en excution de la

mission prvue par les articles 192, 193 et 194 de la Loi 17 95, nous vous
prsentons notre rapport sur le projet daugmentation de capital rserve de DH ..,
opration sur laquelle vous tes appels vous prononcer.
Nous avons procd au contrle des informations fournies dans le rapport du conseil
dadministration (ou du directoire) sur les motifs de la proposition de suppression du
droit prfrentiel de souscription et sur le choix des lments de calcul du prix
dmission et sur son montant, et galement vrifi les informations chiffres qui y
sont prsentes, en effectuant les diligences que nous avons estimes ncessaires
selon les normes de la Profession.
Nous certifions la sincrit des informations chiffres tires des comptes de la

socit et donnes dans le rapport du conseil dadministration (ou du directoire)
Les motifs invoqus lappui de la proposition de suppression du droit prfrentiel

de souscription qui vous est faite, et le choix des lments de calcul du prix
dmission et son montant, nappellent pas dobservations de notre part.
La prsentation de lincidence de lmission sur la situation de lactionnaire,

apprcie par rapport aux capitaux propres, (la cas chant : et sur la valeur
boursire de laction), nappelle pas non plus, de notre part, dobservations.

Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 277

PROPOSITION DE SUPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE
SOUSCRIPTION (avec rserves) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

mission prvue par les articles 192, 193 et 194 de la Loi 17 95, nous vous
prsentons notre rapport sur le projet daugmentation de capital rserve de DH ..,
opration sur laquelle vous tes appels vous prononcer.
Nous avons procd au contrle des informations fournies dans le rapport du conseil
dadministration (ou du directoire) sur les motifs de la proposition de suppression du
droit prfrentiel de souscription et sur le choix des lments de calcul du prix
dmission et sur son montant, et galement vrifi les informations chiffres qui y
sont prsentes, en effectuant les diligences que nous avons estimes ncessaires
selon les normes de la Profession.
La vrification des informations chiffres tires des comptes de la socit et donnes

dans le rapport du conseil dadministration (ou du directoire) nous a conduit faire
les constations suivantes :
(dcrire les rserves)
Sous cette rserve, nous certifions la sincrit des informations chiffres tires des
comptes de la socit et donnes dans le rapport du conseil dadministration (ou du
directoire)
SECTION 000
Manuel des normes
Page 278
Socit ABC
Page 2
Du fait de cette rserve, les motifs invoqus lappui de la proposition de

suppression du droit prfrentiel de souscription qui vous est faite, et le choix des
lments de calcul du prix dmission et son montant, ainsi que la prsentation de
lincidence de lmission sur la situation de lactionnaire, apprcie par rapport aux
capitaux propres appellent, de notre part, les observations suivantes :
(dcrire en rappelant succinctement les rserves)

Date

PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A DIVIDENDE
PRIORITAIRE (sans observations) sommaire rapports
SECTION 000
Manuel des normes
Page 279
Socit ABC
Casablanca (sige)

mission prvue par larticle 263 de la Loi 17 95, nous vous prsentons notre
rapport sur le projet de cration dactions dividende prioritaire sans droit de vote
par conversion dactions ordinaires, opration sur laquelle vous tes appels vous
prononcer.
Nous avons procd lexamen de loffre de conversion et vrifi les modalits de

calcul du rapport de conversion en effectuant les diligences que nous avons estimes
ncessaires selon les normes de la Profession.
Nous navons pas dobservations formuler sur loffre de conversion et sur

lexactitude et la sincrit des modalits de calcul du rapport de conversion.

Date
SECTION 000
Manuel des normes
Page 280

PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A DIVIDENDE
PRIORITAIRE (avec observations) sommaire rapports

Socit ABC
Casablanca (sige)

mission prvue par larticle 263 de la Loi 17 95, nous vous prsentons notre
rapport sur le projet de cration dactions dividende prioritaire sans droit de vote
par conversion dactions ordinaires, opration sur laquelle vous tes appels vous
prononcer.
Nous avons procd lexamen de loffre de conversion et vrifi les modalits de

calcul du rapport de conversion en effectuant les diligences que nous avons estimes
ncessaires selon les normes de la Profession.
Loffre de conversion et les modalits de calcul du rapport de conversion appellent

de notre part les observations suivantes :
(dcrire les observations)

Date
SECTION 000

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