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Comptabilit et Audit

Jean Michel PALOU


Consolidation Elimination des intra
groupe
Cumul des comptes

Cumul des comptes

XXX
limination des oprations et des comptes rciproques

Ajustements des comptes rciproques entre


socits intgres
limination des oprations et des comptes rciproques

Exemple 1
La socit M consolide la socit F1. F1 commercialise les produits de M. Dans la
socit M, le compte client est dbiteur de 960 (dont 120 de TVA) tandis que le
compte fournisseur est crditeur de 888 (dont 128 de TVA) car une facture de 72 (dont
12 de TVA) na pas t reue. La marge ralise par M lors de cette vente est de 10.

Position du vendeur
Lajustement consiste comptabiliser chez F1 lachat de marchandises et rectifier le
montant des stocks.
limination des oprations et des comptes rciproques

COMPTES DE BILAN

Stocks 60
TVA dductible 12
Fournisseurs 72
Ajustement de la dette 480

COMPTES DE GESTION

Achats de marchandises 60
Variations de stocks 60
limination des oprations et des comptes rciproques

Les comptes tant rciproques aprs cet ajustement, ils seront donc limins dans les
oprations de consolidation (voir ci-aprs les oprations dliminations).

Position de lacheteur
Lajustement consiste ramener la crance chez 888 et rectifier le stock et les
ventes.
COMPTES DE BILAN

Stocks (36 6 5) 50
TVA collecte 12
Rsultat M 10
Clients 72
Ajustement de la crance 444
limination des oprations et des comptes rciproques

COMPTES DE GESTION

Ventes de marchandises 60
Variations de stocks 50
Rsultat global 10
limination des oprations et des comptes rciproques

Exemple 2
La socit SM a remis l'escompte un effet de 30 000 tir sur la socit F2. Le
compte "Effet payer SM" est toujours crditeur dans la socit F2.
Les comptes rciproques 'Effets payer" et "Effets recevoir" doivent tre limins
dans les oprations de consolidation (voir ci-dessous). Pralablement cette
limination, il convient de rintgrer dans les comptes de la socit SM le compte
"Effets recevoir" avec pour contrepartie un "Concours bancaires".

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Effets recevoir 30 000


Concours bancaires 30 000 Aucune incidence

XXX
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des comptes rciproques


Oprations entre entreprises consolides par intgration
globale

Suite de lexemple de la section 1


Oprations ralises entre SM et A en K.
(1) La socit SM vend au comptant des
marchandises la socit A. Ses ventes de
l'exercice s'lvent 400 (TVA au taux normal).
(2) Une livraison de dcembre s'lve 40 TTC
et sera rgle le 25/01/N+1.
limination des oprations et des comptes rciproques

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Opration (1) : Achats ventes en intgration globale

Aucune incidence Ventes 400


Achats 400

0pration (2) Crances dettes en intgration globale

Dettes fournisseurs 40
Crances clients 40 Aucune incidence
TTC = 20 K
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des comptes rciproques


Oprations entre une entreprise intgre
proportionnellement et une entreprise intgre
globalement
limination des oprations et des comptes rciproques

Suite de lexemple de la section 1


Oprations ralises entre SM et B en K.
(3) La socit B vend uniquement des matires premires la socit SM. Ses ventes
de l'exercice s'lvent 120 (TVA au taux normal).
(4) Une livraison de dcembre qui s'lve 20 TTC sera rgle en fvrier N+1.
(5) La socit SM vend des marchandises la socit B. Ses ventes de l'exercice
s'lvent 60. La socit B a achet au cours de l'exercice pour 180 dont les 60 la
socit SM.
(6) La socit SM a prt 60 la socit B. Le poste prt de la socit SM est intgr en
totalit pour 60. La socit B a dans ses dettes un emprunt pour un total de 80. Les
intrts courus s'lvent 12 (dont 8 pour le prt de SM B).
limination des oprations et des comptes rciproques

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION


Opration (3) Achats ventes en intgration proportionnelle

Ventes 36
Aucune incidence Achats 36
120 * 30%

Opration (4) Crances dettes en intgration proportionnelle

Dettes fournisseurs 6
Crances clients 6 Aucune incidence
20 * 30%
limination des oprations et des comptes rciproques
Opration (5) Achats ventes en intgration proportionnelle
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Ventes 54
Aucune incidence Achats 54

Opration (6) Crance dette en intgration proportionnelle


COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Emprunt 24
Prt 24

Emprunt (intrts 3,6 Produits financiers 3,6


courus)
Prt (intrts 3,6 Charges financires 3,6
courus)
6 x 30% Elimination des
intrts courus
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des comptes rciproques


Oprations entre deux entreprises intgres
proportionnellement
limination des oprations et des comptes rciproques

Exemple
La socit F1 (IP 30%) vend des marchandises la socit F2 (IP 35%). Ses ventes
F2 de l'exercice s'lvent 100.
Les achats de la socit F2 qui s'lvent 100 ont t intgrs pour 35% x 100 = 35.
Les ventes de la socit F1 qui s'lvent 100 ont t intgrs pour 30% x 100 = 30.
L'limination est plafonne au montant le plus faible soit 30.

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Ventes 30
Aucune incidence Achats 30
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des comptes rciproques


Oprations ralises avec des entreprises mises en
quivalence

XXX
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des rsultats internes


Principes
Oprations entre entreprises consolides par
intgration globale
Oprations entre une entreprise intgre
proportionnellement et une entreprise
intgre globalement
Oprations entre deux entreprises intgres
proportionnellement
Mise en quivalence
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des rsultats internes


Dividendes intersocits

Dividendes verss par la mre


Dividendes de filiales
limination des oprations et des comptes rciproques

Suite de lexemple de la section 1


La socit A a distribu SM en juillet un dividende dun montant de 40.
La socit B a distribu SM en septembre un dividende dun montant de 20.
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rsultat SM 40 Produits financiers 40


Rserves SM 40 Rsultat global 40
Dividendes de la socit A Dividendes de A
20
Rsultat SM 20 Produits financiers 20
Rserves SM 20 Rsultat global
Dividendes de la socit B Dividendes de B
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des rsultats internes


Dividendes intersocits

Dividendes provenant de rsultats antrieurs


lacquisition
limination des oprations et des comptes rciproques
Exemple
La socit SM acquiert le 1/04/N 80% des titres de la socit F1 pour un montant de
200. SM peroit le 5/09/N le montant dun dividende de 40 vers par la socit F1.
Les dividendes de 20 ont t comptabiliss chez SM en produits de participation dans
son rsultat.
Les dividendes sont limins par imputation sur le cot dacquisition des titres.
COMPTES DE BILAN

Rsultat M 40
Titres de participation F1 40

COMPTES DE GESTION

Produits financiers 40
Rsultat global 40
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des rsultats internes


Profits internes sur stocks

limination d'un profit sur stock final en


intgration globale
limination des oprations et des comptes rciproques
Suite de lexemple de la section 1
Oprations ralises entre SM et A
La socit SM vend ses marchandises la socit A avec une marge de 10% sur le prix de
vente.
La socit A dtient en stock des marchandises livres par SM en fin d'exercice pour 40.
Au dbut de l'exercice, le stock de A comprenait pour 60 de marchandises livres par SM.
COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rsultat SM 4 Variations de stocks 4


Stocks 40 * 10% 4 Rsultat global 4
Marge sur stock final Marge sur stock final

Impt diffr actif 1,33 Rsultat global 1,33


Rsultat SM 1,33 IS 1,33
4 * 331/3% 4 * 331/3%
limination des oprations et des comptes rciproques

limination d'un profit sur stock initial en intgration globale

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rserves SM 6 Rsultat global 6


Rsultat SM 6 Variations de stocks 6
60 * 10% Marge sur SI
Marge sur stock initial
Rsultat SM 2 IS 2
Rserves SM 2 Rsultat global 2
Imposition diffre 6 * 6 * 331/3%
331/3%
limination des oprations et des comptes rciproques

Oprations ralises entre SM et B


La socit B vend ses matires la socit SM avec une marge de 15% sur le prix de vente.
La socit SM dtient en stock des matires livres par B en fin d'exercice pour 20. Au
1/01/N, le stock de SM ne contenait aucune livraison de B.

limination d'un profit sur stock final en intgration proportionnelle


L'limination de la marge sur le stock final doit tre proportionnelle au pourcentage
d'intrt soit :
20 * 15% (marge) * 30% (pourcentage d'intrt dans B) = 0,90
Le rsultat de B a t intgr pour 30% dans les comptes consolids. On considre que 70%
de la plus-value a t ralise par les deux autres groupes qui contrlent conjointement la
socit B.
limination des oprations et des comptes rciproques

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rsultat B 0,90 Variations de stocks 0,90


Stocks 0,90 Rsultat global 0,90
20 * 15% * 30% Marge sur stock final
Marge sur stock final
Impt diffr actif 0,30 Rsultat global 0,30
Rsultat B 0,30 IS 0,30
0,90 * 331/3% 0,90 * 331/3%
limination des oprations et des comptes rciproques

Oprations ralises entre SM et C


La socit SM vend ses matires la socit C avec une marge de 10% sur le prix de vente.
La socit C dtient en stock en fin d'exercice des matires livres par SM pour un montant
de 20. Au 1/01/N, le stock de C aucune livraison de SM.

limination d'un profit sur stock final en mise en quivalence


Le stock final de C n'a pas t intgr dans les comptes consolids (mise en quivalence de
la socit C).
L'limination devra donc tre constate dans le compte "Produits constats d'avance".
Soit 20 * 10% (marge) * 25% (pourcentage d'intrt dans C)
On considre que le montant non limin a t ralis par les deux autres groupes qui
contrlent conjointement la socit B.
limination des oprations et des comptes rciproques

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rsultat SM 0,5 Ventes 0,5


Produits constats 0,5 Rsultat global 0,5
d'avance
20 * 10% * 25% 10 * 20% * 25%

Impt diffr actif 1,66 Rsultat global 1,66


Rsultat SM 1,66 IS 1,66
0,5 * 331/3%
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des rsultats internes


Les plus-values internes

Opration ralise entre SM et B


limination des oprations et des comptes rciproques

La socit B a cd en N-1 un terrain la socit SM, dont la valeur d'origine s'levait 80,
pour un prix de cession de 120.

limination d'une plus-value interne provenant d'une cession d'une immobilisation


non amortissable d'un exercice antrieur en intgration proportionnelle.

La plus-value de cession (120 - 80) doit tre limine pour 30% de 40. L'limination de cette
plus-value sera impute sur les rserves car la cession a t constate en N-1.
limination des oprations et des comptes rciproques

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Rserves B 12
Immobilisations 12
40 * 30%

Impt diffr actif 4


Rserves B 12x1/3 4
limination des oprations et des comptes rciproques

limination des rsultats internes


Provisions sur des socits du groupe
limination des oprations et des comptes rciproques

Exemple
La socit M a acquis 80% du capital de F1 pour 2 400 K. La socit F1 ayant des difficults,
ces capitaux propres sont ngatifs.
Capital 3 000
Report nouveau (4 200)
(1 200)
La socit M a constitu la clture de l'exercice N une provision pour dprciation des ses
titres pour
2 400 K.
La provision pour dprciation des titres est liminer en totalit car elle fait double emploi
avec le traitement des capitaux propres de F1.
limination des oprations et des comptes rciproques

Les critures sont les suivantes :

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

Prov pour dprc titres 2 400 Rsultat global 2 400


Rsultat M 2 400 Dotations aux prov 2 400
Elimination de la provision

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