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de comptabilit
analytique hospitalire
Les annexes 3.1, 3.2 et 3.3 ci-dessous sont intgres au format PDF, dans ce document
dans la partie 3 Annexes. Vous pouvez aussi les consulter au format natif Excel en cliquant
sur les liens suivants :
Les gestionnaires hospitaliers qui visent lefficience de leur structure ont besoin doutils de
gestion pour alimenter le pilotage stratgique et le dialogue de gestion au sein de leur
tablissement.
La comptabilit analytique hospitalire (CAH) apporte des rponses aux attentes des
tablissements au travers de trois principales mthodes de calculs des cots : le
retraitement comptable (RTC), le calcul des cots par activits, les chelles nationales de
cots mthodologie commune (ENCC).
Ces mthodes visent des objectifs complmentaires : dfinition des cots des activits
support et calcul des cots des sjours ou des squences de soins. Elles ont permis la
constitution de rfrentiels nationaux ou rgionaux notamment des fins de parangonnage :
Base dAngers, HospiDiag, ENCC, rfrentiels dvelopps par les Agences Rgionales de
Sant...
Ces mthodes portes par des acteurs diffrents ont volu au fil du temps sans cadre
mthodologique commun, ce qui a finalement constitu un frein lutilisation de la
comptabilit analytique dans les tablissements.
Le prsent guide marque un tournant, en dfinissant le cadre analytique commun qui permet
larticulation des trois mthodes principales. Il est le fruit de travaux importants conduits par
un groupe de travail comprenant des professionnels issus des tablissements de sant, de
lagence technique de linformation sur lhospitalisation, du groupe pour lamlioration de la
comptabilit analytique hospitalire, lagence nationale dappui la performance et la
direction gnrale de loffre de soins.
Je souhaite que ce guide vous apporte des rponses concrtes en vous fournissant les cls
de comprhension et de mise en uvre de ces outils.
Pour raliser ce guide, la direction gnrale de loffre de soins (DGOS) sest entoure
dexperts issus du milieu professionnel, et tient remercier plus particulirement :
les membres du groupe de travail qui ont contribu la dfinition du cadre et la
rdaction de ce guide:
Philippe Abellard (CHU Angers)
Vincent Bdoucha (CH Melun)
Max Bensadon (ATIH1)
Sidonie Lascols (hpital Saint Joseph)
Daniel Leray (MARTAA2)
Wilfried Marchand (GACAH3)
Dr Claude Marescaux (CH le Vinatier)
Frdric Quichon (ATIH)
Laurent Renaut (GACAH)
Olivier Serre (CH le Vinatier)
Anne Laure Sibille (ATIH)
Solene Tadj (ATIH)
Philippe Vicaire (CHU de Lille)
les autres professionnels qui ont apport leurs conseils et suggestions durant tout
le chantier:
Sophie Bouillot (CHU Nantes)
Marjorie Briant (ARS Midi Pyrnes)
Pascal Corond (CHU Lyon)
Gaelle Quily (ARS IDF)
Sandrine Rafini (CH Pays dAix)
le comit de relecture qui a valid le contenu final de ce guide
Patrick Aumeras (Expert comptable)
Olivier Baly (ANAP)
Isabelle Collignon-Joffre (DGOS)
Franois Crmieux (ARS IDF)
Jean-Claude Delnatte (IGAS)
Flix Faucon (DGOS)
Yves Gaubert (FHF)
Yannick Le Guen (DGOS)
Patrick Mde (CH Prigueux)
Samuel Pratmarty (DGOS)
Philippe Peyret (EHESP)
Gabriel Rochette (CH Melun)
Elisa Yavchitz (DGOS)
1
Agence Technique de lInformation sur lHospitalisation
2
Mission dAccompagnement Rgionale de la T2A dans les centres hospitaliers de la rgion Pays de Loire
3
Groupe pour lAmlioration de la Comptabilit Analytique Hospitalire
1. INTRODUCTION ...................................................................................................................................... 8
1.1. LE GUIDE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE HOSPITALIERE ................................................................................... 8
1.1.1. Le contexte de la comptabilit analytique hospitalire ................................................................... 8
1.1.2. Les obligations rglementaires de la comptabilit analytique hospitalire .................................... 8
1.1.3. Les objectifs et principes du guide ................................................................................................... 9
1.1.4. La prsentation du guide ................................................................................................................. 9
1.2. PRINCIPES DE COMPTABILITE ANALYTIQUE HOSPITALIERE ................................................................................... 10
1.2.1. Dfinitions ..................................................................................................................................... 10
1.2.2. Principes daffectation des charges et des produits ...................................................................... 10
1.2.3. Les modles daffectation des cots ......................................................................................... ..... 11
1.2.4. Modalits de rpartition des charges indirectes ........................................................................... 15
1.3. LES METHODES ET LES PRINCIPAUX OUTILS DE LA CAH ....................................................................................... 17
1.3.1. Le Tableau Analytique Commun (TAC) .......................................................................................... 18
1.3.2. Le Tableau du RTC ......................................................................................................................... 18
1.3.3. Les cots de production par activit .............................................................................................. 19
1.3.4. Les cots par sjour et par squence ............................................................................................. 19
1.3.5. Autres outils utiliss par les tablissements .................................................................................. 19
1.4. LES ETAPES DE PRODUCTION DES OUTILS DE CAH ............................................................................................. 22
Ce modle de financement tant amen stendre aux autres activits (psychiatrie, soins
de suite et de radaptation), la CAH simpose comme un outil de gestion et de pilotage pour
toutes les catgories dtablissements.
Larticle R6145-7 du Code de la Sant Publique dispose que Le directeur tient une
comptabilit analytique qui couvre la totalit des activits et des moyens de l'tablissement,
selon des modalits fixes par arrt du ministre charg de la sant. Le directeur
communique au conseil de surveillance les rsultats de la comptabilit analytique.
Cest pour raliser ces objectifs que les principes suivants ont t dfinis :
Harmonisation des diffrentes mthodes,
Convergence des mthodes vers les rgles de ltude nationale de cots
mthodologie commune (ENCC)4.
La recherche de lharmonisation des diffrentes mthodes a conduit la cration dun
tronc commun, facilitant ainsi le passage dune mthode une autre.
Chaque outil peut ainsi tre construit partir de ces rgles : RTC5, cots par activit
(Base dAngers), cots par sjour (ENCC).
La volont de limiter les retraitements et les redondances constitue un principe
directeur fort de la refonte du guide. Toutefois, les objectifs spcifiques de chacune
des mthodes justifient le maintien de quelques divergences. Elles sont prsentes
dans le paragraphe sur les rgles daffectation des charges.
Dans ce guide, les mthodologies RTC et ENCC font rfrence aux dernires versions en
vigueur la date de parution du guide c'est--dire le RTC 2010, lENCC MCO davril 2010 et
lENCC SSR de fvrier 20106.
Ce guide est destin couvrir lensemble des activits de lentit juridique dun
tablissement. Il doit tre en mesure dapporter des rponses concrtes aux tablissements
de sant qui doivent mettre en uvre la comptabilit analytique hospitalire.
4
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
5
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
6
Les modalits dvolution des rgles des outils ENCC MCO et SSR se font dans le cadre dune concertation
entre les diffrents partenaires des fdrations hospitalires publiques et prive.
Il sadresse aux :
Le prsent guide fournit les cls de mise en uvre d'outils robustes, partags par de
nombreux tablissements dans une logique de parangonnage.
1.2.1. Dfinitions
Les charges et les produits constats en comptabilit analytique trouvent leur source en
comptabilit gnrale dont ils sont issus. La comptabilit analytique sappuie ainsi, sur les
principes fondamentaux issus des normes comptables afin de produire une information
rgulire et sincre permettant de donner une image fidle: prudence, comparabilit,
permanence des mthodes
La comptabilit gnrale permet de classer les charges et les produits par nature :
Quelle est la nature de cette charge ? ex : personnel, fournitures, amortissements
Quelle est la nature de ce produit ? ex : hospitalisation, prestation externe
7
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
Par ailleurs, laffectation aux sections danalyse des charges et produits, est, elle aussi,
encadre par des rgles prcises. Elles sont nonces pour chaque compte du plan
comptable simplifi (PCS10) dans le Tome I (.2.4 et .2.5) respectivement pour les comptes
de charges et ceux de recettes de titre III.
En comptabilit analytique, il existe deux grands modles de calcul de cots : les cots
partiels (mthodes des cots variables et spcifiques, imputation rationnelle, cot marginal..)
et les cots complets (mthode des sections homognes, ABC/ABM, mthode des Units de
Valeur Ajoute)
1. Mthode des sections homognes : Elle considre lensemble des charges selon
la possibilit de les affecter directement ou indirectement au cot que lon veut
calculer. Le cot complet est donc lensemble des cots directs affectables et des
cots indirects rpartis et imputs laide de cls de rpartition permettant daboutir
au calcul du cot de revient dun produit, dune prestation ou dune activit.
Les cots indirects sont collects dans des "centres d'analyse" intermdiaires et ensuite
rpartis au prorata d'une cl de ventilation reprsentative de la consommation du cot
indirect.
8
Se reporter 3.6 Sigles utiliss et 3.7 Glossaire
9
Se reporter 3.6 Sigles utiliss et 3.7 Glossaire
10
Se reporter 3.6 Sigles utiliss et 3.7 Glossaire
Charges Affectation
Cot
directes
Charges de la des
Comptabilit Produits
gnrale Ou
incorporables Charges Rpartition Centres Imputation des
indirectes danalyse commandes
Exemple : pour constituer le cot dun sjour hospitalier, il faut reprer les dpenses
directement imputables ce sjour (consommables, dispositifs mdicaux, ) mais il faut
aussi faire des choix pour calculer un cot moyen pour lactivit mdicale et soignante, les
plateaux techniques, le service daccueil ou les services administratifs gnraux. Ces cots
indirects font lobjet dun calcul isol, puis dune affectation aux sjours selon des cls de
rpartition pertinentes.
Ainsi le cot dun sjour intgrant lensemble de ses composantes peut tre calcul.
Activits cliniques MCO (avec hbergement, hors Ra, SI, SC) 574,34 38,5%
Activit de ranimation 2,02 0,1%
Activit de soins intensifs 0,68 0,0%
Activit de surveillance continue 4,84 0,3%
Activits Mdico-techniques 364,52 24,4%
Logistique Mdicale 44,04 3,0%
Logistique gnrale 335,86 22,5%
La mthode des sections homognes dcrit les mcanismes de dversement des cots des
centres d'analyse intermdiaires. Ces dversements peuvent tre successifs, et parfois
rciproques. Dans ce cas, la mthode dcrit des solutions de calculs complexes pour
rsoudre ces quations plusieurs inconnues.
11
Source : ENCC MCO, donnes ex-DG 2009
consomment consomment
Ressources Activits Produits
C'est une mthode qui pourrait tre plus largement utilise dans les tablissements de sant
sous rserve que la totalit des activits soit dcrite sous forme de processus : notamment
protocoles de prise en charge, parcours de soins et chemins cliniques.
Elle est toutefois longue et coteuse mettre en uvre grande chelle, et pourra tre plus
pertinente pour clairer des dcisions concernant des processus isols.
Exemple : calcul du cot d'une analyse de biologie rare et complexe, suite une demande
de sous-traitance d'un autre tablissement. La description du processus impliquant de
nombreux quipements et de multiples oprations manuelles permettra dans ce cas de
mesurer un cot bien suprieur au cot moyen de production du laboratoire.
3. Mthode dite des cots variables (cots partiels) : elle considre les charges selon
leur caractre fixe, variable ou mixte au regard du niveau de la production. Elle consiste
dterminer une marge entre le prix de vente et les cots variables d'un produit, mesurant sa
contribution la couverture des charges fixes et lobtention du rsultat de lentreprise. Elle
permet de calculer des seuils de rentabilit et les cots marginaux.
Exemple : la cration d'un hpital de jour qui induit 240 000 euros de charges fixes (1
praticien hospitalier, 1 Infirmire, 1 Aide soignante et 1 secrtaire) et 100 euros de dpenses
mdicales et pharmaceutiques par hospitalisation, pour une recette de 1.100 euros par
GHS12 doit faire au minimum 240 sjours pour couvrir les charges fixes supplmentaire qu'il
engage.
Rsultat
Marge sur cot analytique
variable
Prix de vente Charges fixes
12
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
La ventilation dune section danalyse auxiliaire vers les sections danalyse dfinitive,
ncessite de dfinir une (ou plusieurs) cl de ventilation pertinente et signifiante au regard
de lactivit de la section considre.
Pour obtenir le cot complet dune activit, on recueille toutes les informations conomiques
et financires, engages :
13
Se reporter au glossaire
Prsentation Agrge
Comparaison tous les tablissements de l'chantillon
Un tableau de comparaison des UO et des cls de ventilation pour les principales mthodes
de CAH, est prsent en annexes de ce guide.
Il existe au sein des modles de comptabilit analytique, deux techniques de rpartition des
charges indirectes
La rpartition dite en escalier ou en cascade,
Les prestations dites internes et rciproques.
Centre A
Centre B
Centre C
Centre A
Centre B Centre C
La pratique la plus communment applique au sein des tablissements de sant est celle
de la rpartition en cascade ce qui ncessite de dfinir des rangs de priorit des
dversements.
Les mthodes de la CAH dfinissent les rgles de production des outils de comptabilit
analytique.
Les principaux outils de la CAH sont construits ou produits partir de ces mthodes.
Les outils sont les suivants :
1. le Retraitement Comptable (RTC) ;
2. les cots de production par activit, issu de la mthodologie de la Base dAngers ;
3. les cots par sjour et par squence, partir de lENCC.
Tome 1
Se
reporter
au
glossaire
et au
1.2.2
Tome 2 Tome 3
Compte de
rsultat analytique
Base dAngers ENCC RTC
Cot
Rsultat intermdiaire Contribution Cot
par sjour/ Tableau
Rsultat du ple au par
squence du RTC
Mthode rsultat activit
Par ailleurs, les tablissements peuvent, leur initiative, construire des comptes de rsultats
analytiques selon la mthode la plus adapte leur contexte conomique. Si la construction
sappuie sur les rgles du tronc commun, leur construction en sera dautant facilite.
14
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
Le Tableau Analytique Commun (TAC) est ltat qui rsulte de lapplication, la balance
comptable analytique15, des rgles daffectation des charges et des recettes de titre III (pour
obtenir des charges nettes16) du plan comptable simplifi (PCS)17, sur chacune des sections
danalyse (SA).
Son primtre couvre lensemble des activits de lentit juridique des tablissements, c'est-
-dire, tous les comptes de rsultat : principal et annexes.
Le travail dharmonisation permet dobtenir des cots proches des cots directs de
production des activits de la Base dAngers.
Il donne ltablissement une vision rtrospective de son CRP, par titre de dpenses pour
chacune de ses activits principales.
15
Se reporter au 1.2.2 et au 3.7 Glossaire
16
Charges nettes de recettes de titre III
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Se reporter 3.6 Sigles utiliss et 3.7 Glossaire
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Hormis les activits spcifiques MCO, SSR, psychiatrie suivies dans le RTC
19
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
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Se reporter en annexes
Le cot par activit est initialement destin calculer le cot des activits support afin de
pouvoir les ventiler sur les sjours. Toutefois, avant daccder ce cot par sjour, les cots
par activits fournissent des indicateurs pertinents danalyse de cots de production
comparables entre tablissements.
En effet, la mise en uvre de cette mthode fait lobjet dune collecte des donnes
dtablissements volontaires afin de constituer une base nationale, dnomme Base
dAngers. Cette base constitue un rfrentiel pour le cot des activits non cliniques de
ltablissement :
- les fonctions mdico-techniques,
- les activits mixtes (cf. Paragraphe 2.2.4.3),
- la logistique mdicale,
- la logistique-gestion gnrale.
Son utilisation donne a posteriori la possibilit de mesurer et de comparer ses propres cots
de production la moyenne nationale de lchantillon, en diffrenciant les typologies
dtablissements. Ladhsion cette base de donnes est gratuite et na pas de caractre
obligatoire.
Plus de trente fiches de cots par activit sont ainsi disponibles et peuvent couvrir jusqu
50% des dpenses dun tablissement de sant. Elles sont tablies au niveau de lentit
juridique, regroupant ainsi tous les champs dactivit (MCO, SSR, ) et tous les comptes de
rsultats (CRP, CRA) hors DNA21.
Les cots par sjour obtenus en MCO font lobjet dune consolidation afin dobtenir des
rsultats plus globaux, tels les cots moyens par GHS, qui servent de point de dpart pour
llaboration des tarifs T2A. Il convient de prciser que les cots prsents dans les
rfrentiels sont des cots nets des MERRI fixes et modulables. Les cots au niveau des
tablissements sont effectivement bruts cest--dire y compris MERRI fixes et modulables.
Lobjectif du TCCM -tableau cot case-mix- est de comparer les dpenses directes et
indirectes dun tablissement aux dpenses dun tablissement fictif disposant du mme
case-mix. Ces dpenses thoriques sont issues du rfrentiel de lENCC. Ce tableau permet
dalerter ltablissement sur le niveau des diffrents postes de dpenses (directes et
indirectes) sans toutefois fournir lexplication correspondante quil convient de rechercher
dans le cadre du dialogue de gestion.
rfrent Frquence
Description des outils Compte de Niveau de
iel Activits de
intermdiaires Finalit rsultats complexit
national concerns production
rfrent Frquence
Domaine Compte de Niveau de
Description des outils iel de
Finalit dactivits rsultats complexit
national concerns production
Tableau du RTC
Rpartition des charges dun
tablissement entre les Suivi des
diffrentes activits quil dpenses par non Sections CRP Annuelle Moyen
exerce : MCO, SSR, section dimputation
psychiatrie et HAD ainsi que dimputation
certaines activits spcifiques
chacune de ces disciplines
Compte de rsultat
analytique Evaluation de Ple CRP et CRA annuelle ou
non infra Elev
Calcul du rsultat analytique lefficience dactivits consolids annuelle
dun ple dactivit.
Tableau cot case mix
(TCCM)
Comparaison de la structure
de cot pour une activit Evaluation de oui MCO CRP Annuelle Elev
clinique avec les valeurs de lefficience
rfrence nationale,
casemix identique
Mettre en place une comptabilit analytique hospitalire implique de respecter un cahier des
charges qui ncessite la ralisation des tapes suivantes :
1. Choisir les outils produire dans ltablissement
2. Raliser le dcoupage analytique en cohrence avec le dcoupage juridique (UF) et
mdical (UM) de ltablissement
3. Adapter le plan comptable simplifi (PCS) et le plan comptable gnral
4. Paramtrer le PCS et les SA dans le SIH
5. Raliser le Tableau Analytique Commun (TAC)
6. Recueillir les cls de ventilation
7. Calculer et dverser les cots des sections auxiliaires
8. Produire ou actualiser le guide interne daffectation directe des charges et produits
La CAH permet de produire plusieurs outils en fonction des besoins de pilotage et de suivi
mdico conomique de ltablissement (.1.3).
Par consquent, dfinir les objectifs propres de chaque tablissement constitue un pralable
aux choix des outils qui seront dploys.
Pour tre en mesure daffecter les charges et les produits par destination, ltablissement
doit dcouper son organisation et ses activits en sections danalyse.
En sappuyant sur larborescence des activits telle que dfinie par larbre analytique,
ltablissement doit procder son propre dcoupage analytique.
Ces dcoupages suivant des axes danalyse diffrents doivent, pour rester cohrents, tre
mis en concordance. Le fichier commun de structure (FICOM) a pour principal rle dassurer
le respect de cette concordance, indispensable la fiabilit des informations recueillies.
23
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
24
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
25
Source : Bien grer ses rfrentiels de donnes : un enjeu pour mieux piloter son tablissement, synthse
globale publication du GMSIH datant doctobre 2008
Le plan comptable simplifi (PCS), dfini dans le tronc commun, poursuit un double objectif :
Fournir aux tablissements une base commune dintituls et de classement des
charges et des produits,
Faciliter les oprations daffectation des charges et des produits.
Les tablissements ne disposant pas dun plan comptable suffisamment dtaill pour
assurer toutes les ventilations doivent procder la cration de sous-comptes. Le niveau de
dtail atteindre sera dtermin par le niveau danalyse souhait par ltablissement et
requis par loutil de CAH choisi (RTC, Base dAngers, ENCC).
Dans le cadre de la gestion conomique, les comptes dimputation comptable sont rattachs
aux UF. Dans le cadre de la comptabilit analytique hospitalire, chaque compte du PCS fait
lobjet dune affectation sur les sections danalyse.
Cette tape est ncessaire pour obtenir une balance comptable analytique par section
danalyse.
Le Tableau Analytique Commun recueille les affectations ralises sur les sections
danalyse selon les rgles du PCS. Ces informations peuvent tre extraites du systme de
gestion conomique et financier par un tableur ou un progiciel de comptabilit analytique.
Des retraitements peuvent tre rendus ncessaires, notamment dans le cas o le niveau de
finesse du dcoupage est suprieur aux exigences de loutil de comptabilit analytique
choisi.
Explications :
- Les fournitures de laboratoires sont commandes dans les units de soins
hbergeant les automates (ex : gaz du sang dans les UF 13 et 24)) pour une
somme de (10 + 5), soit 15 raffects en SA laboratoires (SA6 dans
lexemple).
- les fournitures de bureau sont commandes par toutes les UF de
l'tablissement, pour un montant annuel de 132 : ce montant est agrg
dans le TAC pour tre affect sur la SA de LGG (SA n7 dans l'exemple).
- La sous-traitance est dj affecte selon les PCS : pas de retraitement
raliser.
La ventilation des charges nettes des activits supports se ralise au moyen de cls de
ventilation prdfinies (cf supra).
Les cls de ventilation sont spcifiques chaque mthode de calcul de cot.
Dans le cas o la nature de la cl et de lunit duvre est identique, il convient dtre
vigilant sur le primtre sur lequel seffectue le calcul de cot.
Exemple :
Dans la mthode de la base dAngers, le recueil des units duvre des activits
support, se fait sur le primtre de lentit juridique (sauf DNA) ;
Dans la mthode ENCC MCO, le recueil des cls de ventilation se fait sur le
primtre du champ MCO ;
Important
NB/ Pour connaitre le nombre dunits duvre produites et sous-traites ou de cls de
ventilation pour une activit donne, il convient de mettre en place, en amont de la priode
tudier, un systme de recueil fiable de ces informations.
Le dversement des charges des sections auxiliaires consiste principalement ventiler les
charges dune activit prestataire, dite charge indirecte, vers lactivit qui consomme cette
prestation, au prorata des clefs de ventilation dfinies en tape 6.
Cette ventilation de charges poursuit des objectifs spcifiques selon les outils produire :
Pour mettre en uvre le dversement des charges des sections auxiliaires, il est important
de respecter pour chaque mthode
- Les tapes et les rgles dfinies;
- Les cls de ventilation retenues et leur primtre.
Le guide interne permet de formaliser les rgles daffectation respecter par tous les agents
hospitaliers, notamment ceux qui ont un rle dans lordonnancement des charges et des
produits de ltablissement.
Il permettra aux directions et aux chefferies de ple concernes de dfinir les rgles
denregistrement des dpenses et des produits pour tre conforme au niveau de prcision
des cots souhait par ltablissement.
Exemples : mandatement de la paie par UF, enregistrement de toutes les dpenses des
units de soins par UF
Lutilisation de ce guide permet dalimenter une table des cots et des recettes par UF un
niveau de dtail au plus prs du consommateur final , soit un premier dversement
TOUTES Sections dAnalyse .
Cette table correspond la balance comptable analytique (voir figure 5) qui permet de
raliser le Tableau Analytique Commun (TAC), comme tous types danalyses mdico-
conomique.
Recommandation
Certains sous comptes, non prvus dans la nomenclature comptable, doivent tre crs
pour viter aux tablissements des retraitements posteriori.
Les modalits de dcoupage dfinies pour le tronc commun de la CAH poursuivent les
objectifs suivants :
Le principe analytique qui sous-tend les rgles de dcoupage est celui dit des sections
homognes. Ce principe consiste dcouper une structure en sections, chacune dentre
elles tant constitue par un groupement de moyens concourant au mme but, et dont
lactivit peut tre mesure par une unit physique dnomme unit duvre (UO)26.
26
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
Le fichier commun de structure (FICOM) est une description unique, commune et actualise
du dcoupage analytique de ltablissement de sant (entit juridique). Tous les secteurs
doivent tre inclus dans ce dcoupage qui couvre toutes les activits de ltablissement
(mdicales, soignantes, mdico-techniques, administratives et logistiques)
Important
Une articulation cohrente entre les UF, les UM et les SA est indispensable pour assurer la
fiabilit des donnes et faciliter la production des outils de la CAH.
Ple
Le ple constitue le plus haut niveau de consolidation, juste avant celui de ltablissement. Il
correspond au regroupement de plusieurs UF.
Pratiquement le dcoupage de ltablissement ne permettra pas daffecter une SA sur
plusieurs ples, et devra crer un dtail suffisant des UF pour permettre des affectations
univoques (un pour un).
LUF unit fonctionnelle est la plus petite entit de ltablissement partir de laquelle la
collecte des informations (activits et/ou conomique) peut tre ralise et utilise dans les
fichiers informatiques.
Le dcoupage en UF doit tre ralis avec le niveau de finesse le plus appropri afin de
permettre laffectation des dpenses directes et des produits. Il doit aussi tre superposable
avec le dcoupage en UM pour les units dhospitalisation.
Les SA sont regroupes selon 7 fonctions qui structurent larbre analytique (cf. description
de larbre analytique).
Cela signifie quil faut tre capable de superposer une SA avec une UM/UF ou un
regroupement dUM/UF du mme champ.
UF29UM
La finesse du dcoupage en UF et UM peut diffrer selon le niveau de prcision souhait.
En effet, trois types de liens entre UF et UM peuvent tre distingus :
27
Source : Guide mthodologique de production des informations relatives lactivit mdicale et
sa facturation en MCO, bulletin officiel n2011/6 bis
28
Source : Guide mthodologique de production des informations relatives lactivit mdicale et
sa facturation en MCO, bulletin officiel n2011/6 bis
29
UF dactivits mdicales uniquement
UF UM
UF UM
UM1 UM2 UM3 UF1 UF2 UF3
SA UF:
Le dcoupage en SA doit tre cohrent avec le dcoupage en UF pour rapprocher sans
ambigut activits, moyens et recettes. Ainsi une UF ne peut appartenir qu une SA et une
SA doit donc pouvoir tre superpose avec une UF ou un regroupement dUF du mme
ple.
Correspondance UF-SA :
Une Section dAnalyse, SA, peut tre compose dune ou de plusieurs UF. Les UF
communes plusieurs SA doivent tre pralablement rparties :
UF 1
UF 2
SA 1
UF 3 SA 2
UF 1
SA 1
UF 2a
UF 2
UF 2b SA 2
UF 3
Correspondance UM-SAC:
Cette correspondance est utilise lors du traitement des fichiers de RSS, afin de
dterminer le parcours du patient dans les SAC.
Une SAC doit pouvoir tre rattache une ou plusieurs UM. A linverse, une UM ne
pourra tre rattache qu une seule SAC :
Il convient de veiller ce que les UM dfinies soient celles prsentes dans les RSS.
30
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
La fiabilisation du FICOM doit tre mene en mode projet en procdant aux actions
suivantes :
7 Mettre jour toutes les applications du SIH ou le FICOM centralis (cf. page suivante)
Le fichier commun de structure doit tre administr avec vigilance afin de garantir sa
cohrence et son homognit dans lensemble des applicatifs du SIH de ltablissement.
Les bonnes pratiques de gestion du FICOM font ressortir les rgles suivantes :
3. Il doit prsenter une certaine stabilit afin de faciliter la comparaison des rsultats
dune priode une autre ;
6. Le FICOM doit tre formalis, accessible et connu par lensemble des utilisateurs de
ltablissement ;
7. La mise jour du FICOM doit tre communique rgulirement, un large public afin
dviter des affectations de charges et de produits sur des UF fermes.
Si une au moins des bonnes pratiques nest pas respecte, une dmarche de fiabilisation
doit tre mene par ltablissement : la qualit du FICOM tant un pr requis la production
des outils de comptabilit analytique.
Important
A des fins de comparabilit des cots entre tablissements, les diffrentes mthodes de la
comptabilit analytique hospitalire imposent un dcoupage prcis et une codification
normalise des sections danalyse de larbre analytique.
En sappuyant sur larbre analytique, ltablissement doit procder son propre dcoupage
en respectant les principes suivants :
Larbre analytique prsente larborescence des sections danalyse (SA). Il couvre lintgralit
des activits potentiellement prsentes dans un tablissement de sant.
catgories :
o
o
o
o
o
o
o
Chaque fonction se dcompose sur 6 niveaux de sections danalyse :
o Niveau 1 pour les sept grandes fonctions de ltablissement
o Niveau 2 pour les activits dites majeures
o Niveau 3 6 pour les activits plus cibles
31
Figure 2 : Exemple des 5 niveaux de larbre analytique
Niveau 1 Niveau 2 Niveau 3 Niveau 4 Niveau 5
FONCTIONS ACTIVITES MAJEURES
931 Logistique et gestion Gestion gnrale et autres Services administratifs Direction gnrale Direction et instances
gnrale logistique caractre gnral
Secrtariat gnral et Conseil juridique
Direction des Plans et travaux
Relations Publiques et Communication
Archives administratives et Centre de
documentation
Contrle de gestion et audit
Direction de la prospective et de la
stratgie
Direction de l'Organisation, de la Qualit,
de l'Evaluation et de la Gestion des
risques
Finances comptabilit,
Gestion conomique
Services administratifs lis au personnel
Accueil et gestion des malades
Direction des systmes dinformation
Dpartement dinformation mdicale
Services hteliers
Transport motoris des patients (hors SMUR)
Entretien maintenance
Restauration
Blanchisserie
31
Seules les fonctions (SA de niveau 1) et les activits majeures (SA de niveau 2) sont dtailles de
manire exhaustive
Fonction clinique
o Hospitalisation de mdecine
o Hospitalisation de chirurgie
o Hospitalisation de gyncologie-obsttrique
o Hospitalisation psychiatrie
o Hospitalisation soins de suite ou radaptation
o Consultations
o Prise en charge des personnes dtenues
o Disciplines sociales et mdico-sociales
o Unit de soins de longue dure pour personnes ges et maisons de retraite
o Alternatives lhospitalisation et autres activits
Fonction mixte
o Dialyse
o Radiothrapie
o Ranimation
o Bloc chirurgie ambulatoire (SA utiliser si lhbergement et le plateau ne sont
pas dissocis ; sinon SA 932.4)
o Caisson hyperbare (SA utiliser si lhbergement et le plateau ne sont pas
dissocis ; sinon SA 932.91)
Fonction mdico-technique
o Urgences mdico-chirurgicales
o SMUR
o Laboratoires danalyses mdicales biologiques (hors explorations
fonctionnelles)
o Blocs opratoires
o Imagerie
o Anesthsiologie
o Radaptation et rducation
o Explorations fonctionnelles
o Autres activits mdico-techniques
Fonction structure
o Structure financire
o Structure immobilire
Important
Le dcoupage retenu doit obligatoirement permettre disoler les activits bnficiant dun
financement spcifique comme la ranimation (hors ranimation nonatale), les soins
intensifs, la surveillance continue, la ranimation pdiatrique, la ranimation nonatale, la
nonatologie avec soins intensifs, la nonatologie sans soins intensifs, le service daccueil
des urgences et les units de soins palliatifs.
Il doit galement permettre disoler les alternatives lhospitalisation complte
(hospitalisation de semaine, de nuit, de jour).
Mise en uvre
Sont imputes dans les SAC, des charges de personnels mdical, soignants, autres (cf.
.2.4.2.1), des charges caractre mdical (cf. .2.4.2.2) ainsi que des charges dautres
natures lies au fonctionnement des SAC.
Les SAC sont dfinies sur la base des services cliniques MCO hbergeant des patients.
Elles recouvrent donc lensemble des activits de soins ralises dans les tablissements de
sant dans le cadre des sjours MCO, quel que soit le mode dhbergement. Ces activits
donnent lieu la production de rsums dunit mdicale (RUM).
Larbre analytique distingue :
Lhospitalisation MCO mdecine,
Lhospitalisation MCO chirurgie,
Lhospitalisation MCO gyncologie-obsttrique.
Nota Bene:
Les activits de dialyse, de radiothrapie et de ranimation mdicale et chirurgicale
ne sont pas considres comme des SAC. Elles sont isoles dans la fonction mixte.
La chirurgie ambulatoire est une activit clinique, sauf quand les dpenses
dhbergement ne peuvent tre isoles des dpenses du plateau technique (bloc
opratoire...). Dans ce cas la chirurgie ambulatoire est considre comme une
activit mixte.
Les consultations internes, c'est--dire les consultations ralises pour des patients
hospitaliss, font partie du primtre des SAC dhospitalisation. En revanche, les
consultations et soins externes sont isols dans des SA spcifiques aux
consultations (934.6).
32
Tableau 2: Exemple pour les SAC : niveau minimum requis par mthode
Ltablissement sappuie sur larbre analytique pour crer autant de SAC quil est ncessaire
en fonction des spcialits et des modes de prise en charge quil assure.
Les structures et services relatifs aux activits de soins en psychiatrie assurent les prises en
charge sanitaires temps complet et temps partiel.
Les SAC de lactivit de psychiatrie prennent en compte :
32
Dcoupage en vigueur en 2011
Les consultations internes, c'est--dire les consultations ralises pour des patients
hospitaliss, font partie du primtre des SAC dhospitalisation. En revanche, les
consultations et soins externes sont isols dans les SA spcifiques aux consultations
(934.71).
Important
Les SAC SSR sont dfinies sur la base des services cliniques SSR hbergeant des patients.
Elles recouvrent donc lensemble des activits de soins ralises dans les structures de
SSR, quel que soit le mode dhbergement.
Les SAC pour les activits SSR sont dfinies pour lactivit dhospitalisation uniquement :
- Les consultations internes, c'est--dire les consultations ralises pour des patients
hospitaliss, font partie du primtre des SAC.
- Les consultations et soins externes sont isols dans les SA spcifiques aux
consultations (934.72)
- Le plateau technique de radaptation et rducation de SSR est rattach la
fonction mdico-technique
Lorsque plusieurs services participent la mme prise en charge, il est possible pour la
structure de les identifier sur la base de sous-sections, si lorganisation de ltablissement
(implantation gographique, responsabilit diffrente) ou la nature de la prise en charge le
demandent.
Larbre analytique est dtaill pour rpondre aux besoins de la mthode de lENCC SSR.
Important
Seules les activits de consultations et soins externes des services cliniques sont
ici concernes.
Les SA pour les activits de prise en charge des personnes dtenues comprennent:
o Pour les personnes dtenues, elle nest possible quen psychiatrie. Elle a lieu
au sein des SMPR sous forme dhospitalisation de jour soutenue par les
cellules dhbergement (hbergement gr par ladministration pnitentiaire,
facilitant ce mode de prise en charge).
Des SA sont dfinies dans larbre analytique pour les disciplines sociales et mdico-sociales
Les SA pour les units de soins de longue dure pour personnes ges sont dfinies pour :
o les USLD33
o les maisons de retraite
o les logements foyer, o
les EHPAD34
o les hbergements temporaires pour personnes ges.
Les SA pour les activits cliniques alternatives lhospitalisation sont dfinies pour :
Hospitalisation domicile35
Equipes ou structures pluridisciplinaires
Plans Nationaux
Maisons mdicales et Structures mdico-chirurgicales
Prises en charge spcifiques
Centres de Rfrence, d'Ethique, de Ressource et de Comptence
Rseaux
Tlsant et Tlmdecine (libre chaque tablissement de distinguer les diffrents
types)
Pour ces autres activits, le niveau de finesse du dcoupage est laiss lapprciation de
ltablissement en fonction de ses besoins de suivi.
33
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
34
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
35
Se reporter 3.7 Glossaire
Sont exclues de cette fonction, les activits mixtes qui produisent simultanment des actes
mdico-techniques et des RUM pour lesquelles une nouvelle fonction spcifique est cre.
Mise en uvre
Les services cliniques comportent souvent, en leur sein, des units mdico-techniques,
produisant des actes pour les patients hospitaliss dans lunit dhospitalisation dont elles
dpendent, mais aussi pour des patients hospitaliss dans dautres services, voire pour des
patients externes. Pour ne pas faire peser toutes les charges de fonctionnement de ces units
mdico- techniques sur les patients hospitaliss dans le service et sur eux seuls, il convient
disoler ces activits en crant les SAMT correspondantes.
36
Se reporter 3.6 Sigles utiliss et 3.7 Glossaire
37
Se reporter 3.6 Sigles utiliss. Dans le RTC, lactivit SMUR est considre comme une activit spcifique
MCO, non comme une activit mdico-technique. A ce titre, elle ne se dverse pas sur les sections dfinitives.
Il est demand aux tablissements de dtailler le plus finement possible leur activit en
crant autant de SAMT que ncessaire, en sappuyant pour cela sur larbre analytique. Ainsi,
par exemple, lactivit de laboratoire doit tre subdivise en autant de SAMT que de
spcialits identifies (bactriologie, virologie, hmatologie etc.), lactivit dimagerie en
autant de SAMT que dquipements (IRM, scanner, imagerie interventionnelle, mdecine
nuclaire etc.).
38
Dcoupage en vigueur en 2011
La fonction 933 est cre dans cette nouvelle version de larbre analytique pour regrouper
les activits qui donnent lieu une production de RUM dune part et dactes mdico-
techniques dautre part. Elles ciblent des activits initialement classes dans les fonctions
cliniques et mdico-techniques.
Des SAMX sont ainsi obligatoirement dfinies pour les activits de radiothrapie, de dialyse
et de ranimation, dans la mesure o ces 3 activits produisent la fois des rsums d'unit
mdicale (RUM) et des units d'uvre (ICR pour la dialyse et la radiothrapie, omega2 pour
la ranimation).
Une SAMX supplmentaire - bloc chirurgie ambulatoire 933.4 - sera galement cre par
l'tablissement si et seulement si, il est dans l'impossibilit de distinguer, dans la prise en
charge des patients concerns, la part relevant de l'hbergement ambulatoire (qui relve
normalement d'une SAC) de la part relevant de l'activit de bloc opratoire (activit de
SAMT). En effet, dans ce cas, la chirurgie ambulatoire regroupe bien, l'instar des autres
SAMX, la fois un recueil d'activit en RUM pour l'hbergement des patients dans la
structure d'ambulatoire, et une production d'units d'uvre (les ICR) pour la partie bloc
opratoire.
A contrario , si l'tablissement sait faire cette distinction sans ambigit, il doit crer une
SAC (934) pour la partie hbergement ambulatoire, et une SAMT (932.4) pour la partie bloc
opratoire.
Remarques:
Lactivit de dialyse pritonale est majoritairement une activit externe. Cependant,
certains patients hospitaliss peuvent ncessiter des sances de dialyse pritonale.
Dans ce cas, les tablissements concerns doivent crer une SAMT de dialyse
pritonale dont une partie des ICR39 produit sera consomme par les patients
hospitaliss en MCO.
Des SAMT doivent tre cres pour les services dentranement la dialyse, de
radiothrapie et de curiethrapie qui ne produiraient pas de RUM
39
Se reporter 3.6 Sigles utiliss
40
Tableau 4 : Exemple pour les SAMX : niveau minimum requis par mthode
o Pharmacie
o Strilisation
o SAMU41
o Gnie biomdical
o Hygine hospitalire et vigilances
o Autres activits de logistique mdicale
40
Dcoupage en vigueur en 2011
41
Lactivit de SAMU est considre comme une activit spcifique MCO dans le RTC et dans lENC, et non comme
une activit de logistique mdicale. A ce titre, elle ne se dverse pas sur les sections dfinitives.
Services administratifs
o Services administratifs caractre gnral :
- direction gnrale,
- finances comptabilit,
- gestion conomique
o Services administratifs lis au personnel :
- gestion du personnel,
- direction des affaires mdicales,
- direction des soins
o Accueil et gestion des malades
o Direction des systmes dinformation
o Dpartement dinformation mdicale
o Services hteliers
o Transport motoris des patients (hors SMUR)
o Entretien maintenance
Restauration
Blanchisserie
42
Dcoupage en vigueur en 2011
43
Activit spcifique SSR dans le RTC et lENC
Pour lensemble des mthodes le niveau minimum requis du dcoupage est le niveau 2.
Il est important de noter que les SAFER ne recouvrent en aucun cas lensemble des activits
denseignement et de recherche. Sont notamment exclues les activits finances par les
MERRI, prsentes dans les SAC.
Noter toutefois que la Base dAngers tudie les cots de la section de niveau 2 Ecoles et
centres de formation (SA 937.1).
Important :
Les tablissements doivent isoler autant de sous rubriques quils ont de comptes de rsultat
annexes.
A titre indicatif, la liste des comptes de rsultat annexes arrte pour la campagne
budgtaire 2011 est la suivante :
Le cas chant, les tablissements peuvent conserver les comptes de rsultat annexes
suivants :
L :Etablissements ou services d'aide par le travail (ESAT) - Activit sociale
M : Etablissements ou services d'aide par le travail (ESAT) - Activit de
production et de commercialisation
Remarque : la liste ci-dessus est susceptible dtre modifie en fonction des volutions de la
rglementation budgtaire et comptable.
Les activits subsidiaires, directement lies aux activits principales de soins, sont
gnratrices de produits incluant le plus souvent des marges bnficiaires qui nont pas
vocation attnuer les cots des sjours dhospitalisation.
Par contre, il est ncessaire didentifier et disoler les charges qui leur reviennent.
Ces activits ont la particularit dtre circonscrites par le volume des produits quelles
gnrent.
Cette rubrique reprend les charges engages pour lactivit de rtrocession (achats de
spcialits pharmaceutiques rtrocdes mais aussi une part des fonctions logistiques
consacre cette activit)
La rtrocession est dfinie larticle L. 5126.4 du code de la sant publique comme la vente
par des pharmacies usage intrieur (PUI), au public et au dtail, de mdicaments et de
dispositifs mdicaux striles.
Mise en uvre
Dans le plan comptable hospitalier, il sagit des comptes 7071.
46 Les numros de compte repris dans le dveloppement qui suit sont ceux du plan comptable hospitalier. Ils ne sont
fournis qu titre indicatif.
Ce sont les prestations complmentaires des activits de soins. Elles donnent lieu des
facturations aux patients et aux accompagnants au titre :
des lits accompagnants ;
des repas accompagnants ;
du tlphone des patients ;
dautres prestations (TV, etc.).
Mise en uvre
Dans le plan comptable hospitalier, il sagit des comptes :
- 70821 pour les lits accompagnants ;
- 70822 pour les repas accompagnants ;
- 70823 pour le tlphone des patients ;
- 70828 pour les autres prestations dlivres aux usagers et accompagnants
Mise en uvre
Dans le plan comptable hospitalier par les comptes de produits suivants :
- 701, 702, 703, 704, 705 et 706 pour les ventes de produits fabriqus et prestations de
services ;
- 7078 pour les autres ventes de marchandises ;
- 7083 pour les locations diverses ;
- 7088 pour les autres produits dactivits annexes ;
- 709 pour les rabais, remises et ristournes accords par l'tablissement ;
- 758 pour les produits divers de gestion courante issus de la facturation de biens ou de
services.
Les charges relatives aux missions dintrt gnral (hors MERRI fixes) du MCO sont
affecter dans des sections spcifiques.
Certaines missions dintrt gnral (MIG) ont t identifies dans larbre analytique. Elles
fonctionnent comme des sections dfinitives et ne se dversent donc pas.
Important
Il est recommand aux tablissements attributaires de MIG (hors MERRI fixes) de crer une
section danalyse par MIG.
Ces rseaux sont essentiellement financs par le fonds dintervention pour la qualit et la
coordination des soins (FIQCS) et certaines aides la contractualisation (AC) ne pouvant
intervenir que de manire subsidiaire.
Il est ainsi demand aux tablissements disoler du CRP les charges (attnues des
produits) directement lies cette activit de rseau ville-hpital. Il sagit principalement des
charges de personnel, dinfrastructure et dusage des locaux.
Par ailleurs, il est recommand :
de crer une section danalyse spcifique pour assurer lidentification et le suivi de
ces charges ;
de leur attribuer leur quote-part des charges indirectes.
Les comptes du PCS sont les comptes de charges de titre I, titre II, titre III et titre IV et de
recettes de titre III du Compte de rsultat Principal des EPS (sauf exception)
Celui-ci peut tre adapt par ltablissement afin de raliser laffectation des charges et des
produits dductibles pour ses comptes de rsultat annexes.
Il peut aussi tre utilis par les tablissements de sant privs sous rserves que les
spcificits de fonctionnement soient prises en considration : notamment le traitement des
honoraires, la diversit des structures juridiques, lactivit librale et les actes raliss
lextrieur.
Pour les mthodes ncessitant une consolidation des comptes (par exemple fiches de cot
des activits, selon la mthode de la base dAngers), il sera ncessaire deffectuer des
retraitements pour neutraliser le produit enregistr au compte 7087 Remboursement de frais
par les CRA.
Le plan comptable simplifi (PCS) dfini dans le tronc commun poursuit un double objectif :
Fournir aux tablissements une base commune dintituls et de classement des
charges et des produits,
Faciliter les oprations daffectation des charges et des produits.
Par principe, chaque intitul de charge ou de produit du PCS a une ou des quivalences
dans les balances de sortie ou de clture.
Les tablissements ne disposant pas dun plan comptable suffisamment dtaill pour
assurer toutes les quivalences, doivent procder lanalyse de leurs donnes comptables
pour tre en mesure dalimenter chacun des intituls du PCS. Cette dmarche est imprative
car chaque intitul du PCS fait lobjet dun suivi (ex : mdicaments sous ATU), dune rgle
daffectation (ex : fournitures de laboratoire) ou dun contrle (ex : produits sanguins)
spcifiques.
Par ailleurs, certains types de charges ncessitent un suivi analytique spcifique : cest le
cas des consommations dachats stocks et des charges de personnel.
Mise en uvre
La documentation de base est la suivante :
La comptabilit gnrale fournit en fin dexercice les achats stocks quivalents aux soldes
des comptes, 601 (matires premires ou fournitures), 602 (autres approvisionnements),
607 (marchandises). Les consommations dachats stocks correspondent la fois aux
soldes de ces comptes dachat auxquels viennent sajouter le solde des comptes de
variation des stocks 6031, 6032 et 6037 qui leur sont associs.
Ces consommations sont gales en principe celles qui rsultent de suivis extra
comptables, notamment les processus dinventaire permanent, les carts dinventaire ayant
d tre identifis et affects avant la clture des comptes.
Lanalyse des charges de personnel retenue pour le tronc commun impose, suivant les cas,
soit des regroupements de sous-comptes existants la balance, soit des distinctions qui ny
sont pas faites (par exemple la distinction, au sein du personnel non mdical, entre le
personnel soignant et le personnel autre, ou bien le suivi, par catgorie de personnel, de
certains comptes dimpts taxes et versements assimils).
le personnel mdical : ensemble des mdecins salaris, les assistants, les internes,
les tudiants, les vacataires, les pharmaciens.
le personnel soignant : les IDE, les sages-femmes, les aides-soignants (non
compris le personnel dencadrement pour ces trois catgories) ;
le personnel autre : ensemble des personnels nentrant pas dans les deux
catgories prcdentes, notamment :
o le personnel administratif et htelier ;
o les personnels dencadrement (infirmier, administratif ou autre) ;
o les agents des services hospitaliers ;
o les agents dentretien ;
o les brancardiers ;
o les secrtaires mdicales ;
o les kinsithrapeutes, ergothrapeutes, ditticiens, psychologues ;
o les ingnieurs et techniciens biomdicaux ;
o les manipulateurs radios ;
o les techniciens de laboratoire
Au total, lanalyse des charges des trois catgories de personnel est organise comme suit :
Personnel mdical :
Charges de personnel mdical intrimaire
+ Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations du personnel
mdical
+ Rmunrations du personnel mdical
+ Charges sociales sur rmunration du personnel mdical
+ Charges de personnel mdical sur exercice antrieur47
Personnel soignant :
Charges de personnel soignant intrimaire
+ Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations du personnel
soignant
+ Rmunrations du personnel soignant
+ Charges sociales sur rmunration du personnel soignant
+ Charges de personnel soignant sur exercice antrieur48
Personnel autre :
Charges de personnel autre intrimaire
47
Regroupant les rmunrations, les impts/taxes et les charges sociales
48Regroupant les rmunrations, les impts/taxes et les charges sociales
Le tronc commun considre lensemble des produits hors tarification hospitalire, venant en
compensation de charges de fonctionnement inscrites la balance. Le traitement de ces
produits permet dobtenir des charges nettes.
Il en est ainsi :
des ventes de produits fabriqus, prestations de services, marchandises et produits
49
Regroupant les rmunrations, les impts/taxes et les charges sociales
Important
Seuls les produits non issus de la tarification hospitalire sont prendre en compte.
La location financire (rencontre le plus souvent sous la forme de crdit bail) est, de fait, un
mode de financement des investissements assimilable au financement par emprunt. Or, les
modes de comptabilisation sont trs diffrents puisque la charge de crdit-bail,
correspondant lemploi du bien financ, est constate en services extrieurs alors que
lacquisition au moyen dun emprunt induit dune part des charges financires et dautre part
une dotation aux amortissements.
Cest pourquoi il est demand aux tablissements de procder un retraitement qui conduit
clater les charges de crdit-bail entre un montant correspondant aux intrts perus par
le bailleur et un montant correspondant aux amortissements qui auraient t pratiqus si
ltablissement avait t propritaire du bien pendant la dure du contrat.
Ce chapitre traite des principes daffectation analytique des dpenses directes gnres par
une section danalyse.
Dans le respect de la nomenclature comptable hospitalire, sont traits tour tour les 4 titres
de charges :
titre I : charges de personnel
titre II : charges caractre mdical
titre III : charges caractre htelier et gnral
titre IV : charges damortissements, de provisions et dprciations, financires et
exceptionnelles
Une rgle daffectation analytique est propose pour chaque compte du Plan Comptable
Simplifi (PCS).
Laffectation directe des charges est limputation sans omission ni double emploi de
lensemble des charges normales et courantes dans les sections danalyse.
Cette affectation seffectue :
Le principe gnral consiste affecter la charge la section danalyse qui utilise les moyens
lorigine de la dpense, pour produire une activit.
Lunit fonctionnelle reprsente lunit lmentaire sur laquelle sera enregistre cette
charge.
Certains cas ncessitent davoir recours des affectations multi UF.
Certaines charges, qui prsentent un caractre exceptionnel, sont considres comme non
incorporables en comptabilit analytique hospitalire. Il sagit principalement des charges
exceptionnelles, financires et de dotations aux provisions.
Elles sont prcisment identifies dans le PCS.
Le PCS dtaill des charges est prsent en annexe 3. 2. Pour chaque compte est indiqu :
Si le compte est incorporable ou non ;
Son affectation analytique dans le cadre du tronc commun ;
Un ventuel traitement spcifique pour produire un des outils de la CAH.
Il est important de rappeler que les propositions nonces dans le tronc commun
sappliquent tous les champs dactivit dun tablissement de sant et toutes les
mthodes de CAH sauf indication contraire expresse pour chaque mthode autre que le
RTC.
Aucun traitement spcifique nest requis pour un des outils de la CAH. Les affectations
proposes dans le tronc commun seront utilises quel que soit loutil produire.
Toutefois, deux prcisions sont soulignes pour les sous comptes suivants :
- les dpenses lies la mdecine du travail, pharmacie (647.15, 647.25) sont
imputer sur des SA de LGG dans les services administratifs lis au personnel,
- les dpenses lies aux indemnits (ministres des cultes, religieuses et reposance)
(648.1, 648.2) sont imputer sur des SA de LGG au niveau de laccueil et gestion
des malades.
Bien en amont de la CAH, une attention particulire doit tre porte lactualisation des
affectations de chaque professionnel de ltablissement dans son unit fonctionnelle. Une
50
Nomenclature en vigueur en 2011
Mise en uvre
Pour permettre une juste affectation au fil de leau, il est recommand dtablir une
procdure daffectation dclinant les rgles pour ltablissement.
Pour le personnel non mdical, soignant (PNMS) et non soignant (PNMNS), il est
ncessaire de procder des affectations secondaires pour les effectifs qui ne
prsentent pas une affectation unique.
Les applicatifs de gestion de la paie, de gestion des temps et activits, complts des
tableaux de services et denqutes auprs des cadres de terrains sont des outils
ncessaires la rpartition des charges de personnel.
Sagissant du personnel mdical, les tablissements doivent veiller distinguer le temps que
chaque mdecin consacre ses diffrentes activits et notamment aux activits
dhospitalisation, aux activits mdico-techniques et aux consultations et soins externes.
Il convient dappliquer le mme principe pour les activits relatives la permanence des
soins (PDS). Ce qui suppose un retraitement particulier des charges correspondantes dans
les applicatifs de paie, sinon ces dernires suivant le principal de la rmunration peuvent
tre affectes sur des activits non concernes par la PDS.
Une fois que ce partage de temps a t effectu, les charges correspondantes doivent tre
affectes aux sections - SAC, SAMT ou SAMX - dans lesquelles les praticiens ont exerc
leurs activits.
Pour les personnels soignants intervenants dans plusieurs SA, leur temps demploi est
rpartir entre celles-ci (par exemple dans le cas de SA dhospitalisation complte et dhpital
de jour dune mme spcialit situes dans les mmes locaux).
Les charges des personnels de chaque section logistique (LM et LGG) doivent aussi tre
prcisment affectes.
De manire gnrale, les sections doivent se voir affecter les parts de charges de tous les
personnels qui ont concouru leur activit, mais uniquement de ceux-ci. En consquence,
les charges des personnels en absence de longue dure (maladie, formation, etc.) sont
porter dans la section Services administratifs lis au personnel. Dventuels produits ou
remboursements lis ces absences pourront venir, dans un second temps, en attnuation
de ces charges.
les mdicaments ;
les produits sanguins ;
les fluides et gaz mdicaux ;
les dispositifs mdicaux striles ;
les dispositifs mdicaux non striles ;
le linge usage unique strile51 ;
la sous-traitance caractre mdical ;
les rparations, lentretien et la maintenance des matriels mdicaux ;
les locations et les amortissements des matriels mdicaux et de linformatique
mdicale provenant soit des dotations comptabilises, soit du retraitement des
crdits-bails
52
Tableau 8 : Comptes de charges de titre II
51
Par exemple, drapage usage unique, utilis dans le cadre des soins pour les champs opratoires
52
Nomenclature en vigueur en 2011
Les mdicaments distribus gratuitement lextrieur sont des charges non incorporables.
Les charges caractre htelier et gnral recouvrent lensemble des dpenses lies la
consommation de fournitures gnrales ou logistiques, stockes ou non, ainsi quaux
dpenses de sous-traitances de services hteliers ou gnraux, de locations et crdit-bail.
Il est convenu de circonscrire leur affectation au sein des sections de logistique et gestion
gnrale (LGG), et, le cas chant aux sections de logistique mdicale (LM) (sauf
exception).
Le tableau synthtique ci-dessous prsente les rgles daffectation pour les consommations
darticles, stocks ou non, dont une partie seulement bnficie dune affectation flche vers
des sections danalyse prcises. Le solde est alors imput sur une section approprie selon
la nature de la dpense.
53
Nomenclature en vigueur en 2011
Alimentation Restauration
Service administratif caractre gnral (Gestion
Fournitures de bureau conomique)
Fournitures informatiques Direction des Systmes dInformation
55
Tableau 12 : Comptes de charges de titre IV considres comme non incorporables dans le tronc commun
54
Nomenclature en vigueur en 2011
55
Nomenclature en vigueur en 2011
56
Comptes spcifiques pour les tablissements privs
57
Comptes spcifiques pour les tablissements privs
Les SAMT danesthsiologie 932.6 sentendent salle de rveil comprise, mais hors activit
de consultation externe danesthsiologie, mettre en 934.64.
La section pharmacie
Elle mesure les cots de fonctionnement du service de pharmacie. Elle na pas vocation se
voir affecter lensemble des charges de consommables mdicaux dont elle assume la
gestion (achat, stockage, distribution). En consquence, les charges de mdicaments et de
dispositifs mdicaux sont affectes aux sections consommatrices, tandis que les charges de
pharmaciens, de prparateurs et de produits prims ou dtruits sont affectes la section
Pharmacie.
La section strilisation
Cette section est destine mesurer les cots de ce service, quil soit ralis en interne ou
sous-trait. Doivent donc y tre affectes les charges de personnel, de consommables, les
charges lies aux matriels, mais aussi, le cas chant, les charges de strilisation
lextrieur.
Elle mesure les cots de fonctionnement du service de gnie biomdical. Elle na pas
vocation se voir affecter lensemble des charges dentretien, de maintenance et de
rparation des matriels mdicaux dont elle assume la gestion. En consquence, les
charges dentretien, maintenance et rparation des matriels mdicaux sont affectes aux
sections consommatrices, tandis que les charges dingnieurs et techniciens biomdicaux,
de petits consommables et le rsidu de charges dentretien, maintenance et rparation, qui
nont pu tre affects aux services consommateurs, sont affects la section Gnie
biomdical.
Elle est destine recueillir une quote-part de charges du personnel hauteur du temps
quil a consacr ces activits.
Les charges des personnels assurant une fonction daccueil et de gestion des malades
doivent tre affectes cette section, mme sils sont rattachs des services daccueil et
gestion des malades dcentraliss.
La section DSI
La part de cette activit ralise par les agents des SA cliniques et mdico-techniques est
conserve au niveau de ces services. Les autres charges sont affectes la section
Brancardage et transport pdestre des patients.
Les comptes de recettes de titre III du PCS sont dtaills en annexe 3.2.
Ce dispositif de redevance des praticiens libraux est encadr dans le Code de la Sant
Publique (articles L. 6154-1 et R 6154-1)
Le montant de la redevance est calcul en appliquant un taux aux honoraires, ce taux tant
fix par arrt.
Cette redevance doit tre impute au compte 7531 et sera ainsi considre comme un
produit non dductible.
Pour les actes de scanographie, ltablissement doit reverser au praticien une quote-part du
forfait technique vers par lAssurance Maladie. Cette dpense impute au compte 6585 est
non incorporable.
Les charges gages par ces recettes doivent tre identifies avec soin.
Les produits affects ces rubriques sont dterminants pour sassurer de la cohrence :
de laffectation des charges directes dans les sections danalyse ;
de laffectation des charges indirectes des fonctions logistiques et mdico-techniques
;
du calcul des units duvre et cls de ventilation.
Il est rappel que les produits viss ici sont par nature des remboursements de charges ; ils
doivent tre exhaustifs, mais ne peuvent comporter de marge.
Les charges gages par ces recettes doivent tre identifies avec soin.
Les activits subsidiaires, 2.2.5.2, gnrent des produits incluant potentiellement une
marge bnficiaire dont il est ncessaire de saffranchir. Ces produits sont affects aux
rubriques concernes (cf. annexe 3.2).
Les produits affects ces rubriques sont dterminants pour sassurer de la cohrence :
de laffectation des charges directes dans les sections danalyse ;
de laffectation des charges indirectes des fonctions logistiques et mdico-techniques
;
Les charges gages par ces recettes doivent tre identifies avec soin.
Remarques :
Les produits issus de crdits Hpital 2012 ventuellement inclus dans les comptes,
sont exclure des produits dductibles;
Les comptes de rabais, remises et ristournes obtenus (609, 619 et 629) sont, par
assimilation, traits comme des produits admis en attnuation des cots de ltude.
Certains produits, bien que hors tarification hospitalire, sont considrs comme non
dductibles des charges. Ils sont spcifiquement identifis en annexe 3.2. Il sagit
notamment des :
des majorations pour chambre particulire ;
des autres subventions et participations (pour la part ntant pas destine attnuer
les cots des sjours) ;
des versements libratoires ouvrant droit lexonration de la taxe dapprentissage ;
des redevances pour concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et
valeurs similaires ;
des retenues et versements sur honoraires mdicaux ;
des produits financiers ;
des produits exceptionnels ( lexception des produits sur exercices antrieurs) ;
des reprises sur amortissements et provisions ;
des transferts de charges financires ;
des transferts de charges exceptionnelles.
Le Tableau Analytique Commun constitue une tape mthodologique dans la production des
outils de la CAH.
Tome 1
Tome 2 Tome 3
Compte de
rsultat analytique Base dAngers ENCC RTC
ENCC : Echelle Nationale des RTC : Retraitement
Cots mthodologie Commune Comptable
Cot
Rsultat intermdiaire Contribution Cot
par sjour/ Tableau
Rsultat du ple au par
squence du RTC
Mthode rsultat activit
Son objectif est de restituer les rsultats analytiques par compte du PCS et par section
danalyse (ou regroupement de sections danalyse) en vue de :
Son primtre couvre toute lentit juridique restituant les rsultats du PCS pour toutes les
SA ouvertes dans ltablissement. Pour garantir le maximum de souplesse dans la
production des outils de la CAH, le TAC doit pouvoir tre tabli pour diffrents primtres :
- le compte de rsultat principal (CRP)
- les comptes de rsultats annexes (CRA)
- le compte de rsultat consolid de lentit juridique (CRP+CRA).
Laffectation des charges et produits selon les rgles du tronc commun constitue un pr
requis la ralisation du tableau analytique commun.
Les charges incorporables et les produits dductibles sont affects chaque section ce qui
permet dobtenir dans le TAC le cot net des SA.
Ltape suivante concerne le dversement des charges des sections auxiliaires.
58
Hormis les activits spcifiques MCO, SSR, psychiatrie suivies dans le RTC
Le tableau du RTC donne une lecture directe des charges nettes par regroupement de
sections danalyse, appel section dimputation.
Le niveau de dcoupage est moins fin que celui du TAC et ncessitera au besoin, des
agrgations.
Pharmacie Activits
LM Strilisation
Gnie biomdical Court sjour MCO
Hygine et vigilances MCO HAD
Autres logistiques mdicales UHCD
Blanchisserie
En MCO
Restauration
LGG Services administratifs caractre gnral Activits spcifiques En SSR
Services administratifs lis au personnel En psychiatrie
Accueil et gestion des malades
Services hteliers Rducation et radaptation Fonctionnelle
Entretien / Maintenance Soins de suite spcialiss
DSI SSR Soins de suite polyvalents
DIM
Transport motoris des patients Activit externe
Brancardage et transports pdestres des patients
Adulte : t. complet, t. partiel, ambulatoire, activit externe
Enft & adolescents : t. complet, t. partiel, ambulatoire,
Blocs opratoires et obsttricaux activit externe
Anesthsiologie Psychiatrie
Dialyse
Accueil des urgences (hors UHCD)
MT Laboratoires danalyse mdicale biologique
Imagerie
Explorations fonctionnelles Activits subsidiaires, remboursements des CRA
Radiothrapie
Laboratoires danatomo-pathologie
Rtrocessions
Rducation et autres activits mdico-techniques Autres ventes de biens et services
Mises disposition de personnel factur
Charges de structure caractre financier Prestations dlivres aux usagers
Structure Charges de structure caractre immobilier Remboursements de frais des CRPA
Les tableaux suivants illustrent les affectations spcifiques raliser dans la construction
des cots par activit de la Base dAngers (tableau 13), cots par sjour selon lENCC MCO
(tableau 14) et les cots par squence selon lENCC SSR (tableau 15) pour les comptes de
charges de titre I, de titre II, de titre III et de titre IV.
Lensemble des principes de construction, des spcificits de chaque mthode sont
prsents dans les tomes suivants :
- Tome 2 : Cots par activit, spcificits encadres par la Base dAngers
- Tome 3 : Cots par sjour et par squence, spcificits encadres par lENCC.
*** : Toutes SA consommatrices hors SA parc de matriel roulant et SA atelier d'appareillage et de confection
Apres avoir retrait les comptes non harmoniss, le dversement des charges de sections
auxiliaires permet dobtenir le cot total de la mthode considre.
Aprs avoir ralis le tableau analytique commun, ltablissement dispose des charges
nettes (charges affectes diminues des recettes dductibles) pour les sections danalyse
ouvertes.
Pour procder au dversement des charges des sections auxiliaires, deux cas se prsentent
:
- Pour le RTC, la ralisation du TAC est la seule tape pralable au dversement des
charges ;
- Pour les autres outils, aprs la ralisation du TAC, quelques retraitements
spcifiques par compte sont ncessaires avant de procder la ventilation des
charges.
Dversement des
RTC charges des sections Tableau
TAC auxiliaires du RTC
Cot
ENCC par
sjour
Compte de Retraitements
rsultat spcifiques
analytique Contribution
du ple au
Base rsultat
dAngers
Cot
par
activit
Pour le RTC :
- Les SA cliniques de lactivit MCO, HAD, SSR, psychiatrie, autres activits
spcifiques, ainsi que les activits subsidiaires et remboursement des comptes de
rsultat annexe (RBA) sont des fonctions dfinitives
- Les SA des fonctions LM, MT, LGG et structure constituent des fonctions auxiliaires
- Lordre de dversement est compos de deux niveaux :
o La fonction LM se ventile sur les sections auxiliaires de MT
o Puis les fonctions MT, LM, LGG et structure se dversent sur les fonctions
dfinitives
Ainsi, dans le RTC, lobjectif est la connaissance du total des charges consacres aux
sections dimputations dfinitives
Les charges des fonctions auxiliaires se dversent sur les fonctions dfinitives selon des
modalits et partir de cls de ventilation dfinies dans la circulaire du RTC.
Cot par sjour et par squence : le dversement des charges se ralise en deux
phases (phase VII et VIII du guide mthodologique de lENCC) :
o rpartition des charges des fonctions logistiques et de structure entre champs
dactivits (MCO, SSR, psychiatrie, HAD, MIG et consultations),
o puis valorisation des sjours MCO ou des squences SSR et HAD.
Pour mettre en uvre le dversement des charges des sections auxiliaires, il est important
de respecter :
- Les tapes successives du procd
- Les cls de ventilation retenues pour chaque mthode.
0. Calcul du cot
des fonctions
logistiques
2. Ventilation 3. Valorisation
de la des sjours et
Entit Juridique logistique des
LM mdicale squences
1. Ventilation
LGG
par champ
Structure
dactivits SAC MCO
SAC SSR
LM 2 Squences
Hospitalisation SAMT (SSR) SSR
SSR LGG 3
Structure
Activits hors LM
hospitalisation LGG
MCO et SSR Structure
Lannexe 3.3 prsente le tableau de comparaison des cls de ventilation utilises dans le
RTC et dans lENCC et des units duvre utilises par la base dAngers.
Spcifiques chaque mthode les cls de ventilation ont t harmonises dans la mesure
du possible.
Leur contenu varie suivant le primtre que lon veut analyser et lobjectif recherch.
Dans lexemple prcdent, pour la Base dAngers on calcule, le cot unitaire de production
de lunit duvre: kg de linge.
Pour calculer le cot de production complet de certaines activits selon la mthode Base
dAngers, il sera ncessaire de ventiler certaines charges indirectes (ex : gnie biomdicale)
sur les sections bnficiaires (ex : imagerie). Dans ce cas on procde dans lordre suivant :
- calcul du cot unitaire de lunit duvre de production de lactivit support : cot unitaire
dune UO de la SA gnie Biomdicale par exemple
- ventilation des charges de lactivit support en multipliant ce cot unitaire au nombre
dunits duvre consommes par la ou les sections bnficiaires sur la priode.
Lannexe 3.3 prsente le tableau de comparaison des units duvre utilises par la base
dAngers et des cls de ventilation utilises dans le RTC et dans lENCC.
Pour certaines activits la base dAngers effectue le calcul de deux cots unitaire de
production partir de deux units duvre distinctes.
ATIH, Guide de ltude nationale de cots mthodologie commune MCO, avril 2010
ATIH, Guide de ltude nationale de cots mthodologie commune SSR, fvrier 2010
Liste des comptes du plan comptable hospitalier 2011, EHESP, fvrier 2011
Site internet
www.sante.gouv.fr/regles-budgetaires-et-comptables-des-etablissements-de-sante.html
www.atih.sante.fr
Activit majeure
Lactivit majeure est une SA de niveau 2 et reprsente une subdivision de la fonction.
Arbre Analytique
Larbre analytique est une arborescence de sections danalyse sur 6 niveaux, unique pour un tablissement de
sant.
L'arbre analytique prsente une arborescence sur 6 niveaux de sections danalyse. Les SA de niveau 1
correspondent aux grandes fonctions dun tablissement.
Charge indirectes59
Charge engendre par le fonctionnement dune entit mais affecte une autre entit parce que la
consommation de ressources correspondante sest opre dans cette dernire.
Charge nettes
Charges directes affectes diminues des recettes dductibles
Cl de ventilation
Cl permettant de mettre en uvre le procd de ventilation des charges nettes dune activit sur les sections
danalyse bnficiaires de sa prestation. Les cls de ventilation sont utilises par diffrentes mthodes de la CAH
: RTC, ENCC et Compte de rsultat analytique.
Fonction
La fonction correspond au premier niveau du dcoupage de larbre analytique et regroupe des activits de mme
nature. 7 grandes fonctions sont dfinies : clinique, mixte, mdico-technique, logistique mdicale, logistique et
gestion gnrale, structure et formation-enseignement-recherche.
Hospitalisation domicile
Lhospitalisation domicile constitue une alternative lhospitalisation qui permet dassurer au domicile du
malade pour une priode limite mais rvisable en fonction de lvolution de son tat de sant, des soins
mdicaux et paramdicaux continus et ncessairement coordonnes.
Mthode de la CAH
Mthode dtaillant les diffrentes formes de production dinformations ralises partir des donnes issues de la
comptabilit analytique hospitalire. Ex : tronc commun de la CAH, RTC, Base dAngers ou ENCC.
Outil de la CAH
Rsultat produit pour une mthode de la CAH, utilis pour le pilotage stratgique et oprationnel. Ex : TAC,
Tableau du RTC, Cot de production des activits, Cots par sjour ou squence, CREA, TCCM.
Section danalyse60
Compartiment daffectation des charges analytiques qui suppose une homognit de lactivit. Elle doit
permettre le rapprochement entre les ressources clairement identifies et une activit prcisment mesure.
59
Issue du guide mthodologique de comptabilit analytique hospitalire BO N2007/6 bis, dition 2004
60
Issue du guide mthodologique de lENCC MCO, avril 2010
Unit duvre
Unit de mesure de la production dune activit dont on peut calculer le cot unitaire. Les units duvre sont
utilises par la Base dAngers pour calculer le cot unitaire des activits, tous comptes de rsultat confondus,
hors DNA.
Unit fonctionnelle61
Plus petite entit de l'tablissement, partir de laquelle la collecte des informations (d'activit et/ou conomiques)
peut tre ralise et utilise dans les applications informatiques.
61
Issue du guide mthodologique de lENCC MCO, avril 2010