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Dfinition

La taxe sue la valeur ajoute (TVA) est un impot sue la dpense qui a t introduit au Maroc dans le
cadre de la rforme fiscale entreprise par le Maroc au sein du fameux programmes d'ajustement
structurel. Entre en vigueur le 1er Avril 1986 suite l'adoption de la loi 30-85 du 20 dcembre
1985.

Le champs d'application de la TVA s'tend toutes les oprations de nature commerciales,


indistruelles, artisanales et de prestations de services ralis sur le March local l'imporation.

La TVA impose les produits et servives, de faon fractionne, durant tout le cycle de
production et de commercialisation. Elle s'applique au prix de revient y compris tous les frais et
droits et taxes lis l'opration l'exeption de la TVA elle-mme.

Ce sont les entreprises qui dclarent et paient la TVA ltat.


Cependant, le consommateur final est le redevable rel qui supporte cette taxe en dernier ressort.

1 . Les oprations imposables

Selon l'article 87 du CGI, la TVA est une taxe sur le chiffre d'affaire qui d'applique aux oprations
de nature indstruelle, commerciales, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale,
accomplies au Maroc, ainsi qu'aux oprations d'importation.

Entrent, donc, dans le champs d'application de la TVA les activits caractre indistruel,
commercial ou artisanal, ainsi queles professions librales, et ce quelles que soient la nationalit et
le statut juridique des personnes exerant les dites activits.

La TVA vie les oprations ralises au Maroc et qui entrent dans son champ d'application de
manire objective ; la personne et la forme juridique de l'assujetti ne sont pas prises en
concidration.

Parmi les oprations imposables il y a lieu de distinguer les oprations imposables obligatoirement
de celles qui le sont sur option.

Assujettissment obligatoire :

Sont imposables obligatoirement les oprations concernant :

Sont imposables obligatoirement les oprations concernant :

- Les biens meubles :


- Ventes et livraisons par les entreprises indistruelles
- Ventes et livraisons effectues par les importateurs
- Ventes et livraisons effectues par les commerants grossistes

- Les biens immeubles :


- Construction
- Lotissement et promotion immobilire
- La livraison soi mme
- Les prestations de services
Assujettissement sur option :

Il est ouvert aux :


- Exportateurs concurrence du chiffre d'affaires ralis l'export
- Petits prestataires et petits producteurs

Les exonrations

Elles sont rgies par l'articles 91 94 du CGI. On distingue entre les oprations exonres
sans droit dduction (article 91 du CGI) et les oprations exonres avec droit dduction (article
92 du CGI).

- A titre d'exemple, Les exportations sont exonres de la TVA, elles ouvrent toutfois droit
dduction. Par ailleurs les exportateurs bnficient du regime suspensif, en ce sens qu'ils sont
autroriss recevoir en franchise de la TVA les marchendises destines l'export et les matires
entrant dans la fabrication des produits exportes.

- Les oprations ralises au Maroc, et qui bneficient de l'exoneration de la TVA sonr


expressment par le texte de la loi.

2. L'assiette de la TVA :

La base iposable la TVA comprend le prix pay par l'acheteur auquel il convient de rattacher
l'ensemble des frais supports par l'enreprise et facturs au client, les complments de prix ainsi que
les intrts de crdit s'il y a lieu.

Sont exclure de la base imposable ; les rductions accordes par le vendeur


(Rabais,Remise,escompte), ainsi que les frais supports directement par le client.

Remarque :

- En cas de livraison soi mme, la base imposable s'entend du prix de revient constitu par la
valeur hors taxe des biens utiliss.

- En cas d'change la base d'imposition est constiue par la valeur des biens reus en contrepartie de
ceux livrs

3 . Fait Gnrateur :

Par fait gnrateur, il faut entendre l'vnement qui entrane l'exigibilit de la taxe.

Il dfinit ainsi le moment partir duquel la personne devient redevable vis vis du Tresor public de
la dclaration et du paiment de la Taxe.

En gnral, le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A) prend naissance soit suite
l'encaissment des sommes dues ou suite la simple la simple facturation au client et ce selon
rgime adopt.

- Le regime de l'encaissement :

Sous ce rgime, l'assujetti est tenu de dclarer toutes les sommes ayant t encaisses titre des
oprations imposables.
C'est le rgime de droit commun au Maroc et qui est adopt par dfaut par toute entreprise n'ayant
pas formul de demande d'option pour le regime des dbits.

L'encaissment est constitu par toutes des sommes perues et relatives aux paiments des prix des
marchendises, aux avances, aux acomptes et aux arrhes, sauf si ces derniers sont abandonns.

- Le rgime des dbits

Institu au Maroc comme un rgime optionnel, il entrane l'exigibilit immediate de la taxe suite
la simple facturation et le dbit du compte client, peu importe les modalits de rglement conclues
avec ce dernier.

N.B

- Les rgimes de l'encaissement et des dbits concernent exlusivement la TVA sur les ventes.

- Pour La TVA dductiible sur les achats, le fait gnrateur ne prend effet qu'aprs le paiment
effectif des sommes dues au fournisseur, sauf dans le cas o la socit aurait opt pour le regime des
dbits et aurait rgl ses achats par traite. (Dans ce cas seulement elle pourra dduire la TVA ds
l'acceptation de la traite).

- Les Cas Particulirs :

En cas d'change ou de compensation, le fait gnrateur est constitu par la livraison effective des
marchandises ou l'excution des travaux. En comptabil, cela coincide avec le rgularisation du
compte client

Pour la livraison soi mme de biens meubles ou immeubles le fait gnrateur est equivalent
lachvement des traveaux.

Le fait gnrateur pour les marchendises importes et soumises la TVA est ralis par le
ddouanement puisque la taxe est acquitte automatiquement par le dclarant en douanes.

4 _ Les taux de la T.V.A :

On distingue entre les


3 : LES DEDUCTIONS

Le principe de dduction est simple : La TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est
dduite de la TVA facture aux clients en aval sur les ventes :

si le solde est positif, il y a lieu de le rgler par chque la perception un mois aprs le mois
ou le trimestre considr,
si le solde est ngatif, il est report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme
temps que la TVA rcuprable de cette priode.

4 : LE DECALAGE DUN MOIS SUPPRIME en 2014

Le droit dduction ne prenait naissance qu lexpiration dun dlai dun mois appel
"DECALAGE", cest dire le mois suivant celui du rglement des factures dachat de
marchandises ou de prestations de service. Ce dcalage netait exig que pour la TVA rcuprable
sur les Charges. Par contre, le dcalage dun mois ntait pas ncessaire pour les biens
susceptibles damortissements et inscrits dans un compte dimmobilisations.

Mais, depuis le 1 janvier 2014, le dcalage dun mois a t SUPPRIME. De plus, le crdit de
Dcembre 2013 ne peut tre rcupr qu hauteur de 20% si son montant est suprieur 30.000
DH. Le reste est rcuprable sur les annes suivantes 2015, 2016, 2017 et 2017 et ce, conformment
aux dispositions de la loi de finances 2014

a. les biens doivent tre conservs 5 ans ou de fractions dannes :

L'Entreprise qui ne conservent pas les biens inscrits dans un compte dimmobilisations pendant un
dlai de 5 ans doivent reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initiale
diminue dun cinquime (1/5) par anne ou fraction danne depuis la date dacquisition des biens.
Il faut savoir que lanne dacquisition ou de cession du bien est compte comme une anne
complte quelque soit la date dacquisition ou de cession du bien.

b. les biens doivent tre affectes en oprations soumises a la TVA/ exonres : En dautres
termes, on ne peut pas rcuprer la TVA pour un bien qui nest pas affecte lexploitation soumise
la TVA. Ce qui est valable quand lentreprise traite la fois des oprations soumises la TVA et
dautres oprations hors du champ ou exonres de la taxe.
Cela tant, en principe, le crdit de la TVA peut tre rembours. Le dlai de remboursement
maximum est de 3 mois -au lieu de 4 mois avant 2008. Il court partir de la date du dpt de la
demande faire au plus tard dans le dlai dune anne).

6. REGULARISATION VARIATION PRORATA

De mme, il y a lieu de rgulariser au cours de la priode de 5 ans suivant la date de lacquisition de


limmobilisation, si le prorata devient suprieur ou infrieur de plus cinq points (5%) en oprant soit
une dduction complmentaire soit un reversement gal au 1/5 de la diffrence entre la dduction
calcule sur la base du nouveau prorata et de lancien prorata.

8 : LE PRORATA DE DEDUCTION
Pour bien comprendre la notion de prorata (dont la colonne figure au verso de la dclaration
mensuelle ou trimestrielle de TVA), il faut prendre un exemple dun GROSSISTE qui
commercialise 2 produits dans un mme local :
La Farine qui est exempte de la TVA
Le Th qui est soumis la TVA au taux de 14%
Si durant lexercice 2010, il ralise 4.000.000 DH de chiffre daffaires de Th et 6.000.000 DH de
chiffre daffaires de Farine, il ne peut pas rcuprer en 2011 la totalit de la TVA grevant ses
charges et ses immobilisations. Aussi, il y a lieu de calculer le prorata 2011 calcul sur la base du
chiffre daffaires 2010 :
4.000.000 (Th)/4.000.000+6.000.000= 40% de prorata.
Donc, sil achte un PC avec imprimante et logiciels inclus pour 24.000 DH TTC (TVA 20%), il ne
peut pas rcuprer la totalit de la TVA paye son fournisseur soit 24.000 TTC : 6 = 4.000 DH (ou
24.000 : 1,2) x 0,20=4.000 DH). Il ne rcuprera que 40% x 4.000 DH soit 1.600 DH. Il aura perdu
60% de la TVA soit 2.400 DH correspondant la part de la Farine dans le chiffre daffaires total soit
: 6.000.000/10.000.000 = 60%.
Il en est de mme pour toutes les charges (eau, lectricit, fournitures diverses etc.) o il ne
rcuprera que 40%.

Le Prorata a donc lieu quand le contribuable effectue paralllement des oprations taxables et des
oprations situes en dehors du champ.
Aussi, le montant de la TVA rcuprable est affect dun PRORATA calcul sur la base du chiffre
daffaires de N-1 comme suit :

NUMERATEUR = Chiffre daffaire taxable + oprations exonrs avec droit de dduction


(cas des exportations selon larticle 92) + oprations exonres (cas des admissions
temporaires dit rgime suspensif de larticle 94).
DENOMINATEUR = Montant du numrateur + oprations exonres (exonres de TVA
sans droit de dduction selon larticle 91) + oprations Hors Champ de la TVA.

N.B :
Pour les entreprises nouvelles, un Prorata provisoire est dtermin daprs les prvisions. Ce prorata
est dfinitivement retenu si le prorata rel dgag ne dpasse pas de +1/10 le prorata provisoire.
En cas de variation du prorata de +/- 5%, il y a lieu de rgulariser :
soit en effectuant la dduction complmentaire si le prorata augmente de +5% ;
soit en effectuant le reversement supplmentaire si le prorata diminue de +5%.

Dclaration de prorata :

Les entreprises assujetties au Prorata sont tenues de dposer avant le 1er avril de lexercice N+1 une
dclaration de prorata sur imprim modle contenant les mentions suivantes :
le prorata tabli sur un imprim-modle avec les lments utiliss pour le calcul de ce prorata
le prix dachat ou de revient TVA incluse de lensemble des biens inscrits dans un compte
dimmobilisation acquis au cours de lanne prcdente.

11 : LES DECLARATIONS

Il y a 2 types de dclarations : trimestrielles et mensuelles.

la dclaration mensuelle est obligatoire :


1. Si le chiffre daffaires est >= 1.000.000 dirhams,
2. pour toute personne nayant pas dtablissement au Maroc

Depuis le 1er janvier 2011, cette dclaration doit tre dpose avant le 20 du mois suivant celui de
la dclaration (soit 19 jours au lieu de 30 jours auparavant) sauf pour les contribuables qui
effectuent leur dclaration par Internet qui ont 30 jours de dlai comme avant, c'est--dire avant
lexpiration du 1er mois de chaque trimestre.

la dclaration trimestrielle est conseille :

1. Si le chiffre daffaires est infrieur 1.000.000 dirhams,


2. Pour les nouveaux redevables TVA pour lanne en cours,
3. Pour les contribuables exploitant des tablissements saisonniers ou exerant une activit
saisonnire.
Depuis le 1er janvier 2011, cette dclaration doit tre dpose avant le 20 du premier mois de
chaque trimestre suivant celui de la dclaration (soit 19 jours au lieu de 30 jours auparavant) sauf
pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par Internet qui ont 30 jours de dlai comme
avant, c'est--dire avant lexpiration du 1 mois de chaque trimestre

La loi prcise que pour bnficier du rgime de la dclaration mensuelle, il faut dposer chaque
anne avant le 31 janvier une demande. Or, la dclaration mensuelle nest pas conomique pour
lentreprise qui ny est pas oblige. Car au lieu de profiter de la trsorerie provenant de la TVA
pendant 3 mois, on doit payer cette taxe tous les mois.

Teledclaration
.

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