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DISEO DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA DE

GESTIN PARA EL REA FINANCIERA DE LA
EMPRESA MATERIALES DE LA
CONSTRUCCIN.

AUTORA
Lic. Liumy Guevara Nez.

Coautora
Liudmila Jorge Cabreja.

Profesoras del Centro Universitario Las Tunas, Licenciadas en Contabilidad y

Finanzas

E- MAIL:
liudmilajc arroba ult.edu.cu
liumygn arroba ult.edu.cu
INTRODUCCIN
Capitulo 1 Fundamentacin terica
1.1 Antecedentes histricos de la Auditora
1.1.1 Desarrollo de la auditoria en Cuba
1.1.2 Antecedentes y desarrollo de la Auditora de Gestin en Cuba
1.2 Definiciones generales de Auditora
Auditoras
1.3 Generalidades de Auditora de Gestin
1.3.1 Concepto de gestin
1.3.2 Concepto de Auditora de Gestin
1.3.3 Que pretende una Auditora de Gestin
1.3.4 Objetivos de la Auditora de Gestin
1.3.5 Beneficios de la Auditora de Gestin
1.3.6 Diferencias entre la Auditora de Gestin y la Auditora Financiera
1.3.7 Relacin entre el Control Interno y la Auditora
1.3.8 Procedimientos y tcnicas de Auditora de Gestin
1.3.9 Etapas para la realizacin de la Auditora de Gestin
1.3.10 Desarrollo de un hallazgo
1.3.10.1 Definicin de hallazgo
1.3.10.2 Factores que afectan el desarrollo de un hallazgo
1.3.10.3 Aspectos a tener en cuenta al elaborar los hallazgos de Auditora
1.3.11 Precio del incumplimiento
1.3.12 Muestreo en la Auditora de Gestin
Capitulo 2 Programa de Auditora de Gestin para el rea financiera de la empresa
2.1 Caracterizacin de la empresa
2.1.1 Objeto empresarial actual
2.1.2 Funciones principales de la Empresa Materiales de la Construccin de Las tunas
2.2 Caracterizacin del departamento de Finanzas
2.3 Objetivos de la Auditora de Gestin al rea de Finanzas
2.4 Programa de Auditora de Gestin
2.5 Programa para la realizacin de una Auditora de Gestin al rea de Contabilidad y Finanzas
2.6 Procedimientos y mtodos utilizados en la realizacin de la Auditora de Gestin
Capitulo 3 Informe de Auditoria
3.1 Introduccin
3.2 Conclusiones
3.3 Resultado
3.4 Recomendaciones
3.5 Despedida Agradecimiento y Firma
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA
ANEXOS

1.2 Definiciones generales de Auditoria.

Entendemos como Auditora:
 Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin de una entidad, para
determinar e informar el grado de cumplimiento entre la informacin y los criterios establecidos.
Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas
con informes sobre actividades econmicas y otras situaciones que tienen una relacin directa con
las actividades que se desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en
determinar el grado de precisin del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para
el caso .
La asociacin de Contadores Americanos ha preparado una definicin general de Auditora que dice:
La Auditora es un proceso sistemtico, para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del
proceso consistente en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo, con las
evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando
principios establecidos para el caso
Holmes la define como:
La comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas, comprobantes y otros registros
financieros y legales de un individuo, firma o corporacin, con el objetivo de determinar la exactitud e
integridad de la contabilidad, mostrar la verdadera situacin financiera y certificar los estados que se
rindan.
Nuestro pas, la define en el Decreto Ley 159 de la Auditora, como:
Un proceso sistemtico, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las
afirmaciones relativas a los actos o eventos de carcter econmico administrativo, con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego
comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practican por profesionales clasificados e
independientes, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos.
1.2.1 Clasificacin de las Auditorias.
Las auditorias se clasifican atendiendo a la afiliacin del auditor y de acuerdo a los objetivos
fundamentales que se persigan. Los diferentes auditores y asociaciones de contadores, dan a estas
ltimas clasificaciones, pero lo general y coincidente en que:
De acuerdo a la afiliacin del auditor estas pueden ser:
Auditoria interna
Auditoria externa, que comprende la auditora estatal y la auditora independiente. A su vez, la
auditoria estatal puede ser general o fiscal.
Auditoria gubernamental.
De acuerdo con los objetivos fundamentales que se persiguen:
Auditoria de gestin u operacional.
Auditoria financiera o de Estados Financieros.
Auditoria fiscal.
Auditoria Especial.

Es en la Auditoria de Gestin u operacional, a travs de nuestro estudio, donde centraremos la atencin,

teniendo en cuenta que puede ser realizada tanto por auditores internos como auditores externos.
Generalidades de Auditoria de Gestin.
Concepto de Gestin.
La gestin es un proceso de coordinacin de los recursos disponibles que se lleva a cabo para establecer
y alcanzar objetivos y metas precisos.
La gestin comprende todas las actividades organizacionales que implican:
El establecimiento de metas y objetivos.
El anlisis de los recursos disponibles.
 La apropiacin econmica de los mismos.
La evaluacin de su cumplimiento y desempeo institucional.
Una adecuada operacin que garantice el funcionamiento de la organizacin.
La gestin es la actividad de una organizacin donde se plantean los objetivos y metas, evaluar el
desempeo y la estrategia operativa que garantice la supervivencia de la misma.
De acuerdo con lo anterior, la administracin debe ser capaz de lograr que los dems hagan lo que
tienen que hacer, lo que consigue que el servicio se obtenga con eficacia y que llegue oportunamente al
cliente para lo cual administra todos los recursos disponibles con economa y eficacia y hace que otros
realicen el trabajo necesario.
La Auditoria de Gestin diagnostica el estado actual del negocio y las fallas que se puedan presentar,
hace la funcin de medico general.
Concepto de Auditoria de Gestin.
Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o parcial de una organizacin con
el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora.
Distintos autores y estudiosos de la Auditoria han realizado su propia definicin de Auditoria de gestin.
Veamos algunas de stas:
Norbeck: La Auditoria de gestin es una tcnica de control relativamente nueva que proporciona a la
gerencia un mtodo para evaluar la efectividad de los procedimientos operativos y los controles internos.
William P. Leonard: La Auditoria de gestin puede definirse como un examen completo y constructivo
de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier
otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos
y materiales.
E. Hefferon: Es el arte de evaluar independientemente las polticas, planes, procedimientos, controles y
prcticas de una entidad, con el objeto de localizar los campos que necesitan mejorarse y formular
recomendaciones para el logro de esas mejoras.
Chapman y Alonso: Es una funcin tcnica, realizada por un experto en la materia, que consiste en la
aplicacin de diversos procedimientos, encaminados a permitirle emitir un juicio tcnico.Fernndez
Arena J.A sostiene que es la revisin objetiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos
institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la
participacin individual de los integrantes de la institucin.
El concepto dado sobre el tema por los autores Cook y Winkle, dice que:
La auditora operacional es un amplio examen y una evaluacin de las operaciones del negocio con el
fin de informar a la administracin si las diversas operaciones se llevan a cabo o no de manera que
cumplan con las polticas establecidas dirigidas hacia los objetivos de la administracin. En la auditora
est incluida la evaluacin del uso eficiente de los recursos tanto humanos como fsicos, as como una
evaluacin de varios procedimientos de operacin. La auditora tambin debe incluir recomendaciones de
soluciones a problemas y mtodos para aumentar la eficiencia de las utilidades."

El Instituto Of. Internacional Auditors expres en su Statement Of Responsabilities de 1947, que la

Auditora de gestin tiene que ver con la evolucin de la forma en que la administracin est cumpliendo
sus objetivos, desempeando las funciones gerenciales de planeacin, organizacin y control, logrando
decisiones efectivas en el cumplimiento de los objetivos trazados por la organizacin.
Segn Res. 44/90 y decreto ley 159 / 1995, la Auditoria de Gestin u Operacional se define como: El
examen y evaluacin que se realiza a una entidad para establecer el grado de economa, eficiencias y
eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las
actividades y materias examinadas.
Teniendo en cuenta que los elementos bsicos principales, segn lo planteado en la definicin anterior,
son la economa, la eficiencia y la eficacia podemos decir que:
Economa:
El concepto de economa evala silos resultados se estn obteniendo a los costos alternativos ms balos
posibles. Est referido a los trminos y condiciones bajo los cuales los entes adquieren recursos
humanos y materiales. Una operacin econmica requiere que esos recursos sean obtenibles en la
cantidad y calidad adecuada, de manera oportuna y al ms bajo costo.
Para que una entidad trabaje con economa, es necesario que respecto a los Activos Fijos, los
Inventarios y la Fuerza de trabajo que:
No se compre, gaste y pague ms de lo necesario. Para conocer si la entidad cumple con lo antes
expuesto, el auditor deber comprobar si entre otros aspectos, se invierten racionalmente los
recursos, a saber si:
Utiliza las materias primas adecuadas, segn los parmetros tcnicos y de calidad.
Ahorra estos recursos o los pierde por falta de control o por deficientes condiciones de almacenaje
y de trabajo.
Utiliza la fuerza de trabajo adecuada y necesaria.
Los trabajadores aprovechan la jornada laboral, etc.
El anlisis de los componentes del costo total tambin puede brindar informacin til que permita
determinar gastos excesivos, innecesarios e indebidos.
Eficiencia:Se refiere a la relacin entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para
producirlos. Una operacin eficiente produce el mximo de producto para una cantidad dada de
insumos o requiere del mnimo de insumos para una calidad y cantidad de producto determinada.
El objetivo es incrementar la productividad.
Equivale a decir que la entidad debe desarrollar sus actividades siempre bien. Una actividad eficiente
maximiza el resultado de un insumo dado o minimiza el insumo de un resultado dado.
Entre otros debe lograr:
Que las normas de consumo o gastos sean correctas y que la produccin o los servicios se
ajusten a las mismas.
Que los desperdicios que se originen en el proceso productivo o en el servicio prestado sean los
mnimos.
Que las normas de trabajo sean correctas,
Que se aprovechen al mximo las capacidades instaladas,
Que se cumplan los parmetros tcnico productivo, en el proceso de produccin o de servicio, que
garanticen la calidad requerida, y
Que todos los trabajadores conozcan la labor a realizar y que sta sea la necesaria y conveniente
para la actividad.

Debe tenerse en cuenta que la eficiencia de una operacin se encuentra influenciada no solo por la
cantidad de produccin, sino tambin por la calidad y otras caractersticas del producto o el servicio
prestado.
El resultado del trabajo del auditor ser determinar el grado de eficiencia en la utilizacin de los recursos
humanos y materiales en el desempeo d e las actividades propias de la entidad, basado en
consideraciones factibles de acuerdo con la realidad objetiva del momento en que la entidad realiz el
trabajo.
Eficacia: Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada
en trminos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo tanto que la organizacin
cuente con una planificacin detallada, con sistemas de informacin e instrumentos que permitan
conocer en forma confiable y oportuna la situacin en un momento determinado y los desvos respecto a
las metas proyectadas. Si esto no existe, difcilmente podr medirse la eficacia.
Este aspecto tiene que ver con los resultados del proceso de trabajo de la entidad por lo que debe
comprobarse:
Que la produccin o el servicio se haya cumplido en la cantidad y calidad esperada,
 Que sea socialmente til el producto obtenido o el servicio prestado.
En resumen, que se hayan alcanzado los objetivos propuestos.
El auditor deber comprobar el cumplimiento de la produccin o el servicio y hacer comparaciones con
periodos anteriores para determinar progresos o retrocesos.
Estos tres elementos deben relacionarse entre s, al ser expuestos los resultados de la entidad en el
informe final del auditor.
CONCEPTO PARTICULAR
Es un examen objetivo y profesional de evidencias, realizado con el fin de ofrecer una evaluacin
independiente sobre el rendimiento de una administracin, entidad, programa o actividad gubernamental,
as como hacer recomendaciones que contribuyan a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el
uso de los recursos, con el objetivo de facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el pblico, para que de esta forma la
entidad pueda planificar y controlar los recursos de que dispone con mayor economa, eficiencia y
eficacia.
Qu pretende una Auditoria de Gestin?
La Auditoria de Gestin permite que una empresa adapte sus recursos humanos principales a las
condiciones cambiantes del entorno de los negocios.
Tambin asegura que el equipo directivo existente est en buena forma. Pero, que cualidades
fundamentales debe tener la direccin? El verdadero talento es un bien escaso, por lo que la Auditoria
de Gestin constituye un instrumento muy til para la direccin general.
La mayor parte de los dems elementos que una organizacin requiere para funcionar pueden
adquirirse; en general, por negociacin. El dinero puede conseguirse; los productos pueden desarrollarse
y los mercados pueden penetrarse.
La MOTIVACION constituye la fuerza motriz de cualquier estructura. La direccin general puede decidir
que cualidades darn lugar a promocin, pero entre ellas no puede figurar la motivacin del individuo.
Esta debera ser susceptible de medida, sobre todo en su actuacin en equipo, para asegurarse que
todos los directivos que trabajan conjuntamente estn cooperando en la consecuencia de los objetivos
estratgicos.

Por una parte los directores o administradores son personas de una capacidad reconocida y por eso
mismo cuentan con todos los elementos necesarios para llevar a cabo su funcin en forma satisfactoria.
Por otra parte los administradores se auxilian de personas a su vez especialistas y expertos con el
objetivo de que sea aun ms eficiente la labor de administrar.
No obstante, a lo anterior, se requiere de una supervisin y revisin de otras personas, para que con
criterio independiente juzguen, critiquen y comenten el trabajo que con la mejor de las intenciones han
efectuado los administradores.
Los dirigentes de una organizacin, valindose de elementos y materiales humanos que tienen a su
disposicin implantan y toman decisiones que satisfacen la situacin de la empresa.
Estas polticas y decisiones se pueden traducir en expresiones financieras tales como gastos, costos,
utilidades, etc. por lo que estas se ven reflejadas en los estados financieros. As es como el auditor
seala los efectos de la actuacin administrativa.
La auditoria financiera hace indicaciones y proporciona consejos para la base de una buena o mala
administracin, pero no lo suficiente para demostrar cuales fueron las causas de esas decisiones, si
tales o cuales debieron evitarse y si los resultados fueron los ms convenientes segn las caractersticas
de la empresa.
Por eso paralelamente al progreso de las tcnicas y procedimientos administrativos se hace necesario
crear una herramienta proporcional que propicie una revisin mediante la cual se preste servicio a la
administracin. A dicha herramienta se le llama Auditoria de Gestin, es decir, revisar y evaluar las
polticas, decisiones, procedimientos y objetivos que emanan del factor humano en todos sus niveles En
resumen, se pueden identificar los aspectos que se revisan mediante la Auditoria de Gestin, as como la
informacin y los fines que persigue dicha auditoria.
EXAMINA
1. Objetivos-Planes, Polticas, Mtodos, Normas, etc.
2. Estructura Organizativa de la empresa.
3. Uso de los recursos fsicos y humanos

I NFORMA
Sobre la eficiencia o ineficiencia de la actuacin administrativa con el objetivo de medir el logro de los
objetivos estratgicos.
FINES
1. Aumento de la calidad
2. Resaltar oportunidades.
3. Eliminar desperdicios y prdidas.
4. Observar la realizacin de los controles.
5. Asegurarse de que las polticas y procedimiento sean bien empleados
6. Vigilar el cumplimiento de objetivos y planes de la empresa.
7. Estudiar con amplio sentido de colaboracin nuevas ideas e innovaciones que conduzcan a la
excelencia administrativa.
En conclusin, la Auditoria de Gestin ayuda a la administracin a disminuir costos y aumentar utilidades,
a aprovechar mejor los recursos humanos y materiales para lograr los objetivos para los cuales fue
creada la empresa.
Objetivos de una Auditoria de Gestin.
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientes:
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el comportamiento
organizacional en relacin con estndares preestablecidos.
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo
con la dinmica administrativa instituida por la organizacin.
De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia, funciones y
procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa en un
proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos sus
contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la organizacin.
De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la
organizacin pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de
mejora.
De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un slido instrumento de soporte
al proceso de gestin de la organizacin.
Objetivos especficos.
 Determinar el grado en que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa legal,
por la propia entidad, el programa o actividad pertinente.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y econmica.
Determinar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en
materia de eficiencia y economa.
Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y aseguran
el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Revisar y evaluar la economa y eficiencia con que se han utilizado los recursos humanos, materiales y
financieros.
Determinar silos objetivos y metas propuestas han sido logrados.
Proporcionar una base para mejorar la asignacin de recursos y la administracin de stos por parte del
ente.
Mejorar la calidad de la informacin sobre los resultados de la administracin del la entidad que se
encuentra a disposicin de los organismos del estado y de la comunidad en general.
Alentar a la administracin de la entidad para que produzca procesos tendientes a brindar informacin
sobre la economa, eficiencia y eficacia, desarrollando metas y objetivos especficos y mensurables.
Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a operaciones
gubernamentales, como as tambin de los planes, normas y procedimientos establecidos.
Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalan la calidad tanto en los
servicios que presta como en los bienes adquiridos.
Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables financieros, como as tambin sobre el
grado de cumplimiento de los planes de accin y presupuesto de las empresas y sociedades del estado.
Beneficio de la Auditoria de Gestin.
Los problemas administrativos y las dificultades operacionales pueden detectarse antes de que
suceda por lo que le permite a la organizacin evitar mayores costos a causa de las deficiencias
detectadas.
Representa otra herramienta administrativa para auxiliar a la organizacin en el cumplimiento de
los objetivos deseados ya que una de las causas del fracaso en los negocios se debe a una pobre
administracin.
Le permite a la empresa recomendar ciertas medidas para mejorar la situacin presente.
Descarga a la direccin de obligaciones importantes dedicndose a asuntos no delegables.
Extiende la funcin auditora a toda la empresa.
Asegura informacin detallada y objetiva.
Habita a los empleados trabajar con orden y mtodos.
Obliga a la empresa a replantear situaciones en una fuente continua y saludable de nuevas ideas
y aplicaciones.
Por lo que podemos resumir que mediante esta auditoria se le ayuda a la administracin a reducir los
costos, aumentar las utilidades y aprovechar mejor los recursos humanos, materiales y financieros.
Diferencia entre la Auditoria de Gestin y la Auditoria Financiera.
Teniendo en cuenta que la auditora financiera forma parte del proceso de rendicin de cuenta, por
cuanto permite emitir una opinin profesional independiente, respecto a si los estados financieros en su
conjunto, presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos
de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditora de gestin,
constituye tambin una parte importante del proceso de rendicin de cuenta, dado que conduce a una
opinin independiente en torno al grado en que los funcionarios pblicos cumplen sus responsabilidades
con efectividad, eficiencia y economa.
Existen diferencias conceptuales entre la auditora de gestin y una auditora financiera; stas pueden
apreciarse a continuacin:
 Caractersticas Auditora Financiera Auditoria de Gestin
Analizar y promover
Expresar una opinin
mejoras en los controles
1. Objetivo sobre los estados
gerenciales y en
financieros<
resultados
Eficiencia y economa
en las operaciones y
2. Alcance Registro Financieros
logro de objetivos y
metas (efectividad)
3. Habilidades Contadores Pblicos Interdisciplinario
4. Orientacin El pasado Al futuro
5. Precisin Absoluta Relativa
Estado, inversionistas Titulares de entidades
6. Usuarios
privados y pblico. del Estado
7. Normas NAGA. NAGA
8. Opinin Si requiere No se requiere
9. Resultado de la Opinin sobre los
Auditora estados financieros
Los estados financieros Mejoras positivas en las
10. nfasis presentan operaciones y
razonablemente resultados
11. Enfoque Financiero Gerencial
La entidad examinada
12. Criterio de xito Opinin sin salvedades adopta las
recomendaciones.

Ambas auditorias estudian y evalan el Sistema de Control Interno, deben cumplir las normas
establecidas para su ejecucin, deben regirse siempre por un programa, las evidencias deben ser
suficientes y competentes, y es necesario elaborar un informe donde se plasme el criterio final sobre los
aspectos auditados.
Relacin entre el control y la Auditora.
El control es uno de los cinco principios administrativos (planeacin, organizacin, integracin de
personal, direccin y control). Este consiste en la medicin y la correccin del desempeo con el fin de
asegurar que se cumplan los objetivos de la empresa y se sigan los planes diseados para alcanzarlos.
El proceso bsico de control comprende tres pasos:
1) Establecer estndares. Estos funcionan como punto de referencia, son criterios de desempeo que
al medirlos, permiten conocer como funcionan ciertos aspectos de la empresa.
2) Medir comparar el desempeo con stos estndares. Esto debera realizarse idealmente de
manera anticipada y poder evitar las desviaciones antes de que ocurran.
3) Corregir las desviaciones. Los administradores deben saber en donde aplicar las medidas
correctivas, entre las que podemos mencionar los siguientes ejemplos: cambio en los planes u objetivos,
aclaracin de tareas, contratacin o capacitacin de personal y despido de personal.
El contar con un sistema de control convenientemente estructurado en una organizacin debe
suministrar informacin vlida, confiable y oportuna. Esto constituye la retroalimentacin por medio de la
cual se pueden cambiar los planes, objetivos, polticas y/o programas, antes de que ocurran problemas
costosos.
Se denomina control interno al sistema integrado de controles, tanto financieros como de otro tipo,
establecidos por la administracin de la entidad para proteger los activos, obtener la exactitud y
confiabilidad de la contabilidad y de otros datos e informes operativos, promover y juzgar la eficiencia de
las operaciones de todos los aspectos de las actividades de la entidad, comunicar las polticas
administrativa, estimular y medir el cumplimiento de las mismas. No en vano Cook la compara con el
sistema nervioso de una persona.
Por tanto, con la aplicacin adecuada del control interno se cumplen los siguientes objetivos:
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los servicios;
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
Promocin de la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los
servicios.
Este objetivo se refiere a los controles internos que adopta la administracin para asegurar que se
ejecuten las operaciones de acuerdo a criterios de efectividad, eficiencia y economa. Tales controles
comprenden los procesos de planeamiento, organizacin, direccin y control de las operaciones en los
programas, as como sistemas de medicin de rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.
El control interno se basa en los siguientes principios:
La Divisin del Trabajo.
La Fijacin de Responsabilidades.
El Cargo y Descargo.

Procedimientos y tcnicas de Auditoria de Gestin.

Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplican en una auditora e incluyen
tcnicas y prcticas consideradas necesarias, de acuerdo con las circunstancias de manera que los
procedimientos podemos definirlos como la descripcin de los actos que el auditor realizar en el
cumplimiento del programa de la auditora que est ejecutando.
Los procedimientos de auditoria generalmente aceptados se describen en trminos generales, de tal
manera que estos sean especificados o adaptados al caso de cada auditoria y de acuerdo con el criterio
profesional de cada auditor.
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor, para
obtener evidencia necesaria que fundamente su opinin; en cambio las prcticas de auditora constituyen
las labores especficas realizadas por el auditor como parte del examen.
Las tcnicas de auditora ms utilizadas para reunir evidencia son:

Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de Tcnicas de

Verificacin verificacin verificacin verificacin verificacin
ocular oral escrita documental fsica
Comparacin Indagacin Anlisis Comprobacin Inspeccin
Observacin Entrevista Confirmacin Computacin
Encuesta Tabulacin Rastreo
Conciliacin Revisin selectiva

Tcnicas de verificacin ocular

Comparacin, es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos.
Dentro de la fase de ejecucin de la auditora se efecta la comparacin de resultados, contra criterios
aceptables.
Observacin, es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta
tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo intermedio el auditor se cerciorar de
ciertos hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecucin de las
operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la entidad
ejecuta las operaciones.
Tcnicas de verificacin oral
Indagacin, es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas
o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La respuesta a una pregunta
formulada por el auditor, es una porcin insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse,
pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre si, pueden suministrar un elemento de
juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.
Las Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los
programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente,
especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca
del propsito y puntos a ser abordados.
Las Encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de
personas. Su ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin embargo, su
desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse ms de lo que se pide, lo cual en ciertos
casos puede ser muy costoso.

Tcnicas de verificacin escrita.

Analizar, consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes
que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su
relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis
estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros.
Confirmacin, es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos
analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o
realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacin interna), por lo que estn en disposicin de
opinar e informar en forma vlida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmacin, es la denominada
confirmacin externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la
organizacin auditada (terceros), informacin de inters que slo ella puede suministrar.
Tabulacin, es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas,
segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Un
ejemplo de aplicacin de esta tcnica lo constituye la tabulacin de los resultados obtenidos en el
inventario fsico de bienes practicado en el almacn de la entidad en una fecha determinada.
Conciliacin, implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e
independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades
operativas o entidades, respecto de una misma operacin o actividad, con el objeto de establecer su
concordancia entre si y, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados
que estn siendo examinados.
Tcnicas de verificacin documental
Comprobacin, tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia,
legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la
verificacin de los documentos que las justifican.
Computacin, es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una
operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras
pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin.
Rastreo, es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un punto
a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa
dada. Al efectuar la comprensin de la estructura de control interno. Esta tcnica puede clasificarse en
dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorizacin para efectuar una operacin hasta la
culminacin total o parcial de sta; y, b) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de
los resultados de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial.
Revisin selectiva, consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de
separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo
una revisin amplia o, que por otras circunstancias, no es posible efectuar una anlisis profundo.
Tcnicas de verificacin fsica
Inspeccin, es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de
establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad,
especialmente, en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes.
Otras prcticas de auditora.
Las prcticas de auditora son las operaciones o labores especficas que se realizan como parte del
examen y no son consideradas como tcnicas. Sirven a las labores de auditora como elemento de apoyo
muy importantes. Existen tambin otros elementos que contribuyen efectivamente a seleccionar las
tcnicas o prcticas de auditora que deben aplicarse; stos son: los sntomas, la intuicin y la sospecha.

Sntomas
Son definidos como los indicios de una cosa que est sucediendo o va a suceder. En el campo de la
auditora constituyen las seales de alerta temprana que se detectan en el curso del examen. En su
ejemplo ms elemental, es el humo que presagia la presencia del fuego. La identificacin de sntomas
como prctica de auditora puede ser de mucha utilidad para el auditor experto que est en capacidad de
percibirlos, por cuanto le permite seleccionar las tcnicas ms apropiadas para obtener evidencia o para
profundizar el anlisis de algn asunto.
Intuicin.
La institucin es entendida como la facultad para comprender las cosas en forma instantnea, tal como
si se tuviera a la vista. A lo largo de su carrera los auditores pueden desarrollar un "sexto sentido" que es
la intuicin, la que viene a ser el resultado de su capacidad de reaccin ante seales que otros auditores
con menos experiencia podran no detectar.
Sospecha
Esta prctica se refiere a la accin, costumbre o actitud de describir de alguna informacin que por
distintos razones no permite que se le brinde el crdito suficiente. El auditor no debe exhibir una actitud
negativa en el ejercicio de su labor, pero debe requerir una prueba adecuada sobre la informacin
examinada; propia de su actitud de escepticismo profesional.
Etapas para la realizacin de la Auditoria de Gestin.
Para su organizacin y desarrollo la Auditoria de Gestin comprende cinco etapas generales, que te
enunciamos a continuacin.
1. Exploracin y examen preliminar.
2. Planeamiento.
3. Ejecucin.
4. Informe.
5. Seguimiento.
Exploracin y Examen preliminar
Esta primera fase no es la ms importante pero si constituye una gua para el posterior trabajo, facilitando
as determinar cuestiones fundamentales como: hacia que rea se dirige el trabajo, cuantas personas se
necesitan, el tiempo, es decir crear las condiciones que permitan establecer los elementos de control de
la calidad.
Se trata del estudio que, previo a la ejecucin de la Auditoria, se debe realizar en la entidad.
Un recorrido por las reas que conforman la entidad a fin de observar el
funcionamiento en su conjunto.
Revisar la informacin que obra en el expediente nico que contiene los
resultados de las Auditorias, inspecciones, comprobaciones y
verificaciones fiscales.
Evaluar el Sistema de Control Interno Contable - Financiero y
Administrativo teniendo en cuenta:
Si los sistemas de informacin son oportunos y dinmicos.
Si se cumplen los principios del Control Interno.
Realizar todas las verificaciones que procedan para arribar a conclusiones respecto a la
eficacia del Control Interno
Verificar el comportamiento de los medios que garanticen la eficacia del
Control Interno.
Examinar y evaluar los documentos, operaciones y Estados Financieros.
Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los Sistemas
Automatizados de procesamiento de la informacin.

Situacin financiera:
- Analizar el cumplimiento de los indicadores econmicos
fundamentales.
- Sistemas de Costos, incluidos los centros de costo por
reas de responsabilidad, los presupuestos de gastos y
su comportamiento.
- Verificar las fuentes de financiamiento.
- Disponibilidad.
- Endeudamiento.
Recursos humanos:
- Estructura organizativa y funciones.
- Cantidad de trabajadores por categora ocupacional con
sus respectivas calificaciones.
- Formacin, desarrollo y entrenamiento.
- Nivel de proteccin e higiene del trabajo.
 - Existencias de normas de trabajo.
Realizar entrevistas que se consideran necesarias con dirigentes, tcnicos, trabajadores
incluidas las organizaciones polticas y de masas.
Planeamiento.
El planeamiento de la auditora se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance de la auditora, el
tiempo que requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y la definicin de los recursos que se
considera necesarios para garantizar que el examen cubra las actividades ms importantes de la entidad,
los sistemas y sus correspondientes controles claves.
El proceso de planeamiento garantiza que el resultado de la auditora satisfaga sus objetivos y tenga
efectos verdaderamente productivos. Su realizacin cuidadosa reviste especial importancia cuando se
evala la efectividad, eficiencia y economa en los programas o actividades gubernamentales, dado que
los procedimientos que se aplican son complejos y variados. Por ello, el planeamiento pretende
establecer un adecuado equilibrio entre los objetivos y alcance de la auditora, el tiempo disponible para
ejecutarla y, el nmero de horas que debe trabajar el personal profesional para lograr un nivel ptimo en
el uso de los recursos destinados para la auditora.
El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin deben
conducir a:

Definir los aspectos que deben ser objeto de

comprobacin, por las expectativas que dio la
exploracin, as como determinar las reas, funciones y
materias crticas.
Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas.
Definir las formas o medios de comprobacin que se van
a utilizar.

Definicin de los objetivos especficos de la Auditoria.

Determinacin de los auditores y otros especialistas que se requieran,
atendiendo a los objetivos propuestos, la magnitud del trabajo y su
complejidad.
Programas flexibles confeccionados especficamente, de acuerdo con los
objetivos trazados, que den respuesta a la comprobacin de las tres E.
Estos debern confeccionarse por los auditores actuantes, revisarse por
el jefe de la Auditoria y aprobarse por el supervisor o por el jefe del rea.
Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la Auditoria, as
como su presupuesto.
La fase de planeamiento de la auditora de gestin comprende dos etapas:
Revisin General
- Comprensin de la entidad por examinar.
- Anlisis preliminar en la entidad.
- Formulacin del plan de revisin estratgica.
La etapa de revisin general se inicia con la comprensin de la entidad, programa o actividad por
examinar. El equipo de auditora debe adquirir un efectivo conocimiento de las actividades y operaciones
del ente a ser visitado, identificando aspectos tales como: fines, objetivos y metas, recursos asignados,
sistemas y controles gerenciales clave. Para ello, el auditor debe revisar elementos diversos como sigue:
a) leyes y reglamentos aplicables, publicaciones del programa sobre el desarrollo de sus actividades.
b) normas de administracin financiera y requisitos estipulados en la ley de presupuesto.
c) informacin sobre seguimiento de medidas correctivas derivadas de informes anteriores.
d) documentacin sobre la entidad o programa en el archivo permanente de la Contralora General de la
Repblica o el rgano de auditora interna.
 Revisin Estratgica
- Ejecucin del plan.
- Aplicacin de pruebas preliminares criterios de auditora.
- Identificacin de los asuntos ms importantes.
- Formulacin del informe de revisin estratgica.
La etapa de revisin estratgica se enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad, programa o
actividad a examinar, mediante la recopilacin de informacin u observacin fsica de sus operaciones.
Esta tarea implica el anlisis preliminar en la propia entidad sobre diversos asuntos tales como: ambiente
interno de control, factores externos e internos, reas generales de revisin y fuentes de criterio de
auditora.
Fuentes de informacin para la Revisin Estratgica.
La informacin que pueda recopilarse durante el proceso de Revisin Estratgica debe orientarse a
determinar, cuales son las reas generales de revisin que se consideran de mayor importancia. La
bsqueda de fuentes informativas sobre la entidad, programa o actividad a examinar debe tener en
cuenta lo siguiente:

Preguntas Informaciones requeridas Producto

Qu? Normas, polticas y procedimientos
aplicables a sistemas y controles
clave Identificacin de la
Autoridad legal, antecedentes de la entidad
entidad, programa o actividad,
presupuesto e informes financieros.
Fuentes de criterio identificadas Lnea de
Por qu? Objetivos, metas y direccin responsabilidad
estratgica responsabilidad funcional
Entrevista con funcionarios
Cmo? Principales procesos, mtodos de Sistemas gerenciales
operacin y sistemas.
Documentos internos
Qu? Divisin de funciones y Organizacin
responsabilidades.
Observaciones del medio ambiente
mbito de actuacin de la entidad,
Localizacin, factores
Dnde? programa o actividad, medio
internos y externos.
ambiente, cuadros gerenciales y
trabajadores.
Estudios de evaluacin interna o
externa
Situaciones importantes
Cundo? Fechas y eventos importantes,
en el tiempo
variaciones en el tiempo y vida til de
programas o actividades.

Ejecucin.
 Verificar toda la informacin obtenida verbalmente.
Obtener las evidencias suficientes, competentes y relevantes, teniendo
en cuenta:
Que las pruebas determinen las causas y condiciones
que originan los incumplimientos y las desviaciones.
Cuantificar todo lo que sea posible para determinar el
precio del incumplimiento.
Que las pruebas pueden ser externas si se considera
necesario.
Prestar especial atencin a que la Auditoria sirva de instrumento para
coadyuvar a la toma de decisiones inteligentes y oportunas.
El trabajo de los especialistas que no son auditores, debe realizarse
sobre la base de los objetivos definidos en el planeamiento.
El jefe de grupo deber encargarse de la orientacin y revisin del
trabajo.
El trabajo debe ser supervisado adecuadamente por un especialista de la
unidad de Auditoria.
Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres E, teniendo en
cuenta: Condicin, Criterio, Efecto y Causa.
Informe.
La exposicin del Informe de Auditoria debe expresar de forma concreta, clara y sencilla los problemas,
sus causas y efectos, con vista a que se asuma por los ejecutivos de la entidad como una herramienta de
direccin.
No obstante lo expresado, deber considerarse, lo siguiente:
Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern
los especficos que fueron definidos en la segunda etapa "Planeamiento".
Conclusiones: Se deber exponer, de forma resumida, el precio del
incumplimiento, es decir, el efecto econmico de las ineficiencias,
prcticas antieconmicas, incumplimientos y deficiencias en general. Se
reflejarn, tambin de forma resumida, las causas y condiciones que
incidieron en el grado de cumplimiento de las tres "E" y su interrelacin
Cuerpo del Informe: Hacer una valoracin de la eficacia de las
regulaciones vigentes. Todo lo que sea cuantificable, deber
cuantificarse.
Recomendaciones: Estas deben ser generales y constructivas, no comprometindose la Auditoria
con situaciones futuras que se puedan Producir en la entidad.
Anexos: Se pueden mostrar de forma resumida las partidas que componen el precio del
incumplimiento (daos materiales y perjuicios econmicos) as como un resumen de
responsabilidades.
Sntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen el que reflejar los hallazgos ms
relevantes de forma amena, difana, precisa y concisa que motive la lectura.

Seguimiento.
Resulta aconsejable, de acuerdo con el grado de deterioro de las tres E que se observe, realizar una
comprobacin decursado entre uno y dos aos, que permita conocer hasta que punto la administracin
fue receptiva sobre los hallazgos mostrados y las recomendaciones dadas en cualquiera de las
circunstancias, es decir tanto si se mantuvo la administracin de la entidad en manos del mismo
personal, como si hubiera sido sustituido por sus desaciertos.
Desarrollo de un hallazgo.
 El Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia considera que el trmino hallazgo tiene tres
acepciones: a) cosa hallada; b) accin y efecto de hallar; y c) encuentro casual de cosa mueble ajena
que no sea tesoro cuotas; propio del campo del derecho. An cuando el primer concepto podra
asociarse con la auditora; la segunda acepcin sobre accin y efecto de hallar, define con mayor
precisin la naturaleza del hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo importante; sin embargo,
este trmino tiene muchos significados y transmite uno diferente a distintas personas.
Generalmente, el trmino hallazgo es empleado en un sentido crtico y se refiere a debilidades en los
controles internos detectadas por el auditor. Por lo tanto, abarca hechos y otra informacin obtenida por
el auditor que merecen ser comunicados a los funcionarios responsables de la entidad auditada y a otras
personas interesadas.
Definicin de hallazgo.
Se denomina hallazgo de auditora al resultado de la comparacin que se realiza entre un criterio y la
situacin actual encontrada durante el examen a una rea, actividad u operacin. Es toda informacin
que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestin de recursos en la entidad o programa bajo examen que merecen ser comunicados en el informe.
Sus elementos son: condicin, criterio, causa y efecto.
Los elementos del hallazgo de auditora son:
Condicin: Situacin actual encontrada.
Criterio: Norma aplicable
Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditora son:
Importancia relativa que amerite ser comunicado. Basado en hechos y evidencias precisas que
figuran en los papeles de trabajo.
Objetivo. Convincente para una persona que no ha participado en la auditora.
Factores que afectan el desarrollo de un hallazgo.
El auditor debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar hallazgos en forma objetiva y realista.
Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes:
Condiciones al momento de ocurrir el hecho.
Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas.
Anlisis crtico de cada hallazgo importante.
La labor de auditora debe ser completa.
Autoridad legal.
Diferencias de opinin.
Condiciones al momento de ocurrir el hecho. El auditor debe tener en cuenta al realizar su trabajo las
circunstancias que rodearon al hecho o transaccin analizado, ms no aquellas existentes en el momento
de efectuar el examen. Para obrar con objetividad y equidad y realismo, el auditor debe evitar emitir
juicios sobre el desempeo de la entidad, soportado en percepciones tardas; as como asumir el peso de
la prueba si su evaluacin le conduce a plantear que la decisin adoptada por la entidad, fue incorrecta o
inapropiada, de acuerdo con la situacin examinada.
Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas. El auditor siempre debe
estar interesado en mejorar la eficiencia y el desempeo de la entidad en el desarrollo de sus
actividades; sin embargo, es inconveniente criticar cualquier asunto que no es perfecto. El informar a la
entidad acerca de asuntos importantes, debe obligar a una evaluacin seria de los asuntos, de manera
que la informacin que se comunica refleje un juicio maduro y realista, de lo que en trminos razonables
es posible esperar, de acuerdo con las circunstancias.
Anlisis crtico de cada hallazgo importante. Es necesario que el auditor someta todo hallazgo potencial
a un anlisis crtico, con el objeto de localizar fallas posibles o un razonamiento ilgico al relacionar los
hechos y situaciones encontradas con el criterio que se desea comparar. La aplicacin de las tcnicas
para mejorar la toma de decisiones y contrarrestar el pensamiento de grupo y predisposiciones del
conocimiento conocidas como: el abogado del diablo y el estudio dialctico, pueden ser tiles para la
identificacin de puntos dbiles en la estructura de los hallazgos y observaciones.
El abogado del diablo involucra la generacin de un plan, como el anlisis crtico de uno mismo; un
miembro del grupo acta como tal y presenta todos los argumentos que podran hacer inaceptable la
propuesta del hallazgo. El estudio dialctico es ms complejo, puesto que implica la generacin de un
plan (tesis) y un plan opuesto (anttesis); el debate entre los defensores y sus opositores tiene como
objetivo revelar problemas definidos, cursos de accin y suposiciones, estructurndose finalmente una
concepcin nueva y ms completa del problema, lo cual se convierte en sntesis. Este ejercicio permite al
auditor estar alerta contra la tendencia natural de racionalizar interpretaciones de los hechos y
situaciones anlogas, dejando de considerar la informacin contraria.
La labor de auditora debe ser completa. Si las tareas que desarrolla el auditor y la obtencin de
evidencia se realiza en forma suficiente y completa, ello permitir, no slo soportar adecuadamente las
observaciones, conclusiones y recomendaciones, sino tambin demostrar ante terceros su propiedad y
racionalidad en trminos convincentes. No obstante, que la labor de auditora puede realizarse en reas
en las cuales los auditores no son especialistas, a menudo es de utilidad solicitar los servicios de
consultores expertos para resolver temas tcnicos, sobre todo cuando no se cuenta con auditores
especialistas en ciertos campos.
Autoridad legal. La legislacin vigente confiere un grado de discrecionalidad a las operaciones de una
entidad, con la cual el auditor no puede ni debe interferir. Es responsabilidad del auditor interno o externo
informar sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo con las leyes o normas reglamentarias,
as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de gastos indebidos o
asegurar su recuperacin a travs de la accin correctiva que dicta la entidad auditada.
Diferencias de opinin. En el ejercicio de su facultad discrecional, los funcionarios de la entidad pueden
adoptar decisiones con las cuales el auditor no est de acuerdo. Tales decisiones no deben criticarse si
fueron tomadas en base a una consideracin adecuada de los hechos en el momento oportuno. El
auditor no debe criticar las decisiones tomadas por los funcionarios, por el slo hecho de tener una
opinin distinta acerca de su naturaleza y circunstancias en que debi ser adoptada. Al elaborar los
hallazgos el auditor no debe sustituir el juicio de los funcionarios de la entidad examinada por el suyo.

Aspectos a tener en cuenta al elaborar los hallazgos de Auditoria.

Estar referidos a asuntos significativos e incluyen informacin suficiente y competente relacionada con la
evaluacin efectuada a la gestin de la entidad examinada, as como respecto del uso de los recursos
pblicos, en trminos de efectividad, eficiencia y economa; incluir la informacin necesaria respecto a los
antecedentes, a fin de facilitar su comprensin y, estar referidos a cualquier situacin deficiente y
relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de auditora.
Los elementos del hallazgo de auditora son los siguientes:
Condicin
Criterio
Efecto
Causa
Condicin.
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar una rea, actividad u transaccin. La
condicin, entendida como lo que es, refleja la manera en que el criterio est siendo logrado. Es
importante que la condicin haga referencia directa al criterio, en vista que su propsito es describir el
comportamiento de la entidad auditada en el logro de las metas expresadas como criterios. La condicin
puede adoptar tres formas:
Los criterios no vienen logrndose en forma satisfactoria.
Los criterios no se logran.
 Los criterios se estn logrando parcialmente.
Los casos individuales que se refieren a un tipo de deficiencia especfica que no est muy difundida, en
ocasiones pueden ser importantes en vista de su naturaleza, magnitud o riesgo potencial, como para
requerir un tratamiento especial en el informe de auditora. Una condicin negativa detectada en un
programa o actividad que recin inicia sus operaciones, puede no estar muy difundida; sin embargo,
podra tener implicancias mayores si no se corrige oportunamente.
Criterio
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin la meta que la entidad est
tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite la evaluacin de la condicin actual.
Igualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de carcter legal-operativo o de control que
regula el accionar de la entidad examinada. El plan de auditora debe sealar los criterios que se van a
utilizar. El auditor tiene la responsabilidad de seleccionar criterios que sean razonables, factibles y
aplicables a las cuestiones sometidas a examen. Si alguno de los criterios fijados durante la fase de
planeamiento ha sido reformulado, el auditor debe efectuar las coordinaciones del caso con la
administracin de la entidad, antes de utilizarlo en el examen.
Los criterios pueden ser los siguientes:
Disposiciones aplicables a la entidad
- Leyes.
- Reglamentos.
- Polticas internas.
- Planes: objetivos y metas mensuales.
- Normas.
- Manuales de organizaciones y funciones.
- Directivas, procedimientos.
- Otras disposiciones.
Desarrollados por el auditor
- Sentido comn, lgico y convincente.
- Experiencia del auditor.
- Desempeo de entidades similares.
- Prcticas prudentes.

Precio del incumplimiento.

Sumatoria de los efectos producidos por los incumplimientos, prcticas antieconmicas, ineficiencias,
ineficacias, perjuicios econmicos, daos materiales, financieros y humanos que se detecten en la
entidad que repercuten en la sociedad y el estado.
Es la expresin sinttica de los resultados de la Auditoria de Gestin.
Cabe hacer las preguntas siguientes:
Qu.
Cuando.
En relacin con.
Para qu.
Comparando con
Quin.
Que podrn responderse mediante ndices y razones financieras, a caber:
Ingresos dejados de percibir por incumplimientos de los objetivos
previstos para un periodo determinado.
Rebajas de precio por afectaciones de los parmetros de calidad.
Pagos de salarios sin respaldo en produccin o servicios.
Exceso de consumo por no aplicacin de normas u otros parmetros de medicin.
 Ajustes en exceso por faltantes, mermas, deterioros y otros.
Muestreo en la Auditoria de Gestin.
La utilizacin de los procedimientos de muestreo es una de las razones bsicas de por que el informe del
auditor se ve como expresin de una opinin y no como certificacin absoluta del tema que se analiza.
En la determinacin del tamao y extensin de la muestra y dems pruebas a realizar en el transcurso
del trabajo, influye notablemente la apreciacin que capte el auditor sobre la confiabilidad del control
interno que tiene establecido la entidad.
Asimismo, debe precisar los costos, riesgos y beneficios que representa el tipo de muestreo que se va a
utilizar en cada caso, sin perder de vista las caractersticas de la entidad objeto de la auditora,
importancia relativa o absoluta del tema, reas de alto riesgo, tamao de la muestra, antecedentes,
apreciacin personal, as como cualquier otro elemento que le permita una adecuada determinacin.
En la seleccin de muestras el auditor debe seguir los principios siguientes:
1. Basar sus opiniones slo en las poblaciones donde se extrae la muestra.
2. La muestra debe ser representativa del universo y para que lo sea, cada elemento del
mismo debe tener una probabilidad igual de ser seleccionado.
3. Asegurarse de que ningn elemento particular del universo modifique el carcter eventual
de la muestra.
4. Evitar que en la seleccin de la muestra puedan influir inclinaciones personales.
Tamao de la muestra
Una decisin importante para el auditor implica la determinacin de la cantidad y el tipo de evidencia que
deben reunir. Un aspecto importante de esta decisin es la respuesta a la pregunta: Qu tan grande
debe ser la muestra seleccionada?
Entre los factores que debe tomar en cuenta el auditor al planear los tamaos de las muestras se
incluyen los siguientes:
Control Interno.
Importancia del riesgo de auditora.
El control interno forma parte de la decisin del auditor sobre el tamao de la muestra debido a que la
cantidad de evidencia de auditora necesaria vara dentro de ciertos de lmites, inversamente con la
efectividad del control interno. Por ejemplo, por lo general se necesitan tamaos de muestra
relativamente mayores para las auditoras de las entidades con controles internos pobres que para
aqullas con un buen control interno.
Es necesario tomar en cuenta la importancia cuando se determina el tamao de la muestra debido a que
si los dems factores se mantienen sin cambios, mientras ms importante sea el rea que se est
comprobando se necesitar ms evidencia. Tambin el auditor debe evaluar qu constituye un error
importante en los estados financieros a fin de tomar una determinacin adecuada sobre cualquier error
descubierto durante la realizacin de la auditora.
Seleccin del tamao de las muestras segn opinin del auditor.
En la prctica actual la determinacin de las operaciones que sern verificadas y del alcance de tal
verificacin es, fundamentalmente, responsabilidad del jefe de grupo. No existen porcentajes, tablas o
reglas generalmente aceptadas para la seleccin de las muestras de auditoras; ms bien, el auditor
selecciona las operaciones que sern examinadas, tomando en consideracin sus conocimientos acerca
del control interno, la importancia relativa de las operaciones, reas de riesgos y los tipos de errores
localizados en la presente y en anteriores auditoras.
PROGRAMA DE AUDITORA DE GESTIN PARA EL REA FINANCIERA DE LA
EMPRESA.
Caracterizacin de la empresa.
La Empresa de Materiales de Construccin de Las Tunas fundada en Junio de 1966. Est ubicada en
Avenida Camilo Cienfuegos N 223 en la ciudad de Las Tunas, posee un grupo de centros de produccin
fundamentalmente en el municipio Las Tunas, adems en los municipios de Puerto. Padre, Majibacoa y
Colombia.
A partir del ao 1976 en el marco de la nueva divisin poltica administrativa comienza un proceso
inversionista hasta 1981, donde se crean nuevas capacidades de produccin. El proceso contina en el
1987 con un plan de inversiones que ascendi a 6 000.0 MP donde se concluyeron y ampliaron un gran
grupo de instalaciones.
Alcanz su mxima produccin en el ao 1986 ascendente a 9224.4 MP, la que fue descendiendo hasta
el ao 1993 que obtuvo los valores ms bajos, 1920.1 MP, considerado el momento ms crtico de la
etapa de crisis en el pas. A lo largo de los aos, la empresa ha obtenido un grupo de logros: Centro de
Tradicin Histrica, Lista para la Defensa en la I y II Etapa, dos centros de produccin vanguardia
nacional, Distincin Jess Menndez y Desatacada en los FORUN de Ciencia y Tcnica y la ANIR, entre
otros.
A fines del ao 2000 se comienza un proceso de cambios y transformaciones en los mtodos y estilos de
direccin, estructuras, descentralizacin de recursos y funciones, capacitacin y preparacin de los
trabajadores, logrndose una direccin participativa donde se prioriza la vinculacin de los resultados
individuales y organizacionales, sobre la base de confianza mutua, comunicacin abierta y cooperacin.
En el 2003 se inaugur una fbrica para la produccin de baldosas hidrulica monocapas con formato de
200x200, 250x250, 300x300 y 400x400 de tecnologa Italiana Rigam, con una capacidad de produccin
de 250 m2 en dos turnos de trabajo.
La empresa se encuentra inmersa en un proceso inversionista en la rama de canteras, elementos de piso
y pared, que debe culminar una parte en marzo de 2006.
En la actualidad la empresa se encuentra inmersa en un proceso de perfeccionamiento empresarial y
tambin sus diferentes unidades de base que son:
Yacimiento de Arena La Veguita: Producir 30.0 mm3 de arena beneficiada y 40.0 mm3 de arena
natural por ao.
Combinado de ridos Jos Rodrguez: Puesta en marcha de un hidrocicln y clarificador para
producir arena artificial de alta calidad, 40.0 mm3 por ao. Una planta ponedora de bloques con
capacidad de producir de 2400.0 Mu por ao.
Combinado de Hormign y Carpintera Guillermo Tejas: Ampliacin de la planta de baldosas
Rigam con 2 prensas, 2 mezcladores, 2 montacargas y un sistema de recuperacin de agua y
tratamiento de residuales, incremento de la produccin en 29.0 mm2 por ao.
Combinado de Cermica y Arena Cristino Barreda: Construccin para el mes de Septiembre de
2006 de un horno cmara para incrementar la capacidad de produccin de cermica: racillas 400.0
Mu, tejas 300.0 Mu y ladrillos en3000.0 Mu.
Para realizar las producciones la empresa cuenta con una plantilla de 612 trabajadores de ellos 122 son
mujeres y la fuerza calificada esta distribuida en 21 graduados universitarios y 76 tcnicos medios.
Objeto Empresarial actual de la Empresa de Materiales de Construccin de Las Tunas.
El Objeto Empresarial Actual de la Empresa de Materiales de Construccin de Las Tunas autorizado por
Resolucin No. 503/2004con fecha 5 de Febrero del 2005 Ao de la Alternativa Bolivariana de las
Amrica emitida por el Ministerio de Economa y Planificacin, es el siguiente:
Producir, transportar y comercializar de forma mayorista ridos incluyendo la arena slice y otros
materiales provenientes de la cantera, pinturas, yeso, cal y sus derivados, sistema y productos de
arcilla y barro, elementos de hormign, terrazo, aditivos, repellos texturizados, monocapas,
cemento cola, mezcla deshidratada, losetas hidrulicas, elementos de hierro fundido y bronce,
productos para la industria del vidrio y la cermica, productos refractarios, hormigones hidrulicos,
recubrimientos e impermeabilizantes, incluyendo su aplicacin; carpintera de madera, incluyendo
su montaje y ofrecer servicios de posventa, todos ellos en moneda nacional y divisa.
Brindar servicios de mantenimiento y montaje a instalaciones y equipos tecnolgicos industriales
de produccin de materiales de construccin; de laboratorio para ensayos de materiales de
construccin, de alquiler de equipos de construccin, complementarios y transporte especializado,
 de transportacin de carga general; de diagnstico, reparacin y mantenimiento a equipos de
transporte automotor, construccin y complementarios, as como sus agregados; de alquiler de
almacenes, de parqueo; de alquiler de locales, servicios cientfico-tcnicos y ejecucin de
proyectos de I + D e innovaciones tecnolgicas, as como de asistencia tcnica, consultora y
asesora en actividades de produccin de materiales de construccin; servicios especializados de
voladura, incluyendo su proyecto; producir y comercializar de forma minorista excedentes de
productos agropecuarios procedentes del autoconsumo a sus trabajadores y de almacenamiento y
expendio de combustible y lubricantes, este ltimo solo a entidades del sistema del Ministerio de la
Construccin, todos ellos en moneda nacional.
Funciones Principales de la Empresa de Materiales de Construccin de Las Tunas.
Cumplir y hacer cumplir la legislacin vigente.
Dirigir y orientar las acciones de las diferentes reas y Unidades Empresariales de Base para
cumplir eficientemente las misiones asignadas.
Garantizar una estrecha colaboracin con el Sindicato, la UJC y el PCC, as como con el Grupo
Empresarial Industrial de la Construccin, Ministerio de la Construccin y con otros rganos y
organismos del Estado con los que tenga relaciones.

Establecer una adecuada comunicacin entre la Direccin General, las dems subdivisiones
estructurales y con los trabajadores en general. Crear las condiciones necesarias para la mayor
participacin de los trabajadores en los procesos de direccin, descentralizando la administracin
de los recursos y asegurando que se eleve la eficiencia en la gestin econmica.
Dirigir y controlar el trabajo de las diferentes reas y de las Unidades Empresariales de Base.
Rendir cuenta mensualmente al Grupo Empresarial Industrial de la Construccin, del desempeo
de toda la Empresa, y del resultado de su gestin.
Definir el sistema informativo interno de la Empresa y de las Unidades Empresariales de Base.
Dirigir el proceso de innovacin de sus Unidades Empresariales de Base, a partir de la estrategia
de ciencia e innovacin tecnolgica definida, de manera tal, que se garantice un adecuado nivel de
gestin tecnolgica, lo que posibilitar la adquisicin e incorporacin de nuevos conocimientos
cientficos y tecnolgicos a la actividad de la Empresa, con el objetivo de mantener e incrementar
sus niveles de competitividad y eficiencia.
Desarrollar las actividades inherentes a la propiedad industrial, definiendo las medidas y
procedimientos que garanticen la proteccin legal de los productos del intelecto creado, conforme
a lo establecido en la legislacin vigente sobre propiedad industrial.
Organizar, dirigir y controlar la actividad de mercadotecnia y venta de la Empresa.
Responder por la calidad de las producciones y servicios, garantizando el nivel de competitividad
y presencia en el escenario econmico.
Establecer el procedimiento interno para la proposicin de nuevos negocios y asociaciones con
capital extranjero, en correspondencia con lo establecido.
Organizar, dirigir y controlar la actividad contable y financiera de la Empresa.
Organizar y establecer los procedimientos generales para el control interno en la Empresa, y en
las Unidades Empresariales de Base que agrupa.
Organizar y garantizar los procesos de capacitacin de los trabajadores y cuadros, a travs de la
determinacin de sus necesidades de aprendizaje.
Planificar, organizar y controlar las medidas, que garanticen la satisfaccin de los trabajadores por
la labor que desarrollan, definiendo adems, un sistema de estimulacin en la Empresa y sus
Unidades Empresariales de Base.
Organizar y controlar la actividad de seguridad y salud en el trabajo, y las medidas para preservar
el medio ambiente.
 Dirigir el proceso de elaboracin de la planificacin estratgica y la direccin por objetivos,
tomando en consideracin las polticas establecidas por los niveles superiores a la empresa.
Dirigir, coordinar y controlar el proceso de elaboracin del plan de produccin, de negocios y de
los presupuestos de la Empresa y las Unidades Empresariales de Base que agrupa, en
correspondencia con los lineamientos y enmarcamientos emitidos por el organismo superior de
direccin empresarial de manera que se cumplan los objetivos bsicos de su funcionamiento y se
recojan en el, las producciones y servicios seleccionados y otros indicadores directivos.

Presentar y defender el plan y el presupuesto de ingresos y gastos de la Empresa, y de ste, el

presupuesto en divisas, ante los Consejos de Administracin Provincial y organizar las formas y
mtodos que favorezcan su ejecucin en el volumen, eficiencia econmica y calidad previstas.
Distribuir, en inters de cumplir las solicitudes de los clientes, las producciones y servicios
seleccionados entre las Unidades Empresariales que agrupa. Controlar y garantizar su
cumplimiento.
Evaluar y responder por los resultados obtenidos en el cumplimiento del plan de produccin, de
negocios, de los presupuestos de ingresos y gastos, y los objetivos de trabajo de la Empresa y de
las Unidades Empresariales de Base que agrupa.
Responder y evaluar los resultados econmicos y financieros de toda la organizacin en su
conjunto y de las Unidades Empresariales de Base que la componen.
Proponer al Grupo Empresarial Industrial de la Construccin, las reservas a crear provenientes de
las utilidades retenidas y las cuantas de stas.
Orientar, organizar y ejecutar la creacin de condiciones para reducir los costos y gastos.
Solicitar crditos bancarios, en moneda nacional y en divisas.
Ejecutar una eficiente gestin de cobros y pagos, que permita lograr la liquidez necesaria para
cumplir sus obligaciones econmicas.
Emitir mensualmente los estados y balances contables establecidos.
Desarrollar funciones en el manejo de las finanzas de la organizacin en su conjunto.
Supervisar y realizar auditorias internas a las Unidades Empresariales de Base.
Asegurar que el personal de la Empresa desempee y desarrolle sus actividades, de acuerdo a
las exigencias de sus funciones y contenido de trabajo.
Evaluar el desempeo de los Directores de reas y de las Unidades Empresariales de Base que
agrupa.
Definir las formas y mtodos de efectuar las diferentes producciones y servicios.
Organizar, de conjunto con el Sindicato, todo el sistema de estimulacin a los trabajadores en
correspondencia con sus resultados productivos o en la prestacin de servicios.
Responder ante el Grupo Empresarial Industrial de la Construccin, por los resultados de la
Empresa.
Responder por la seguridad y proteccin de la Empresa y de sus Unidades Empresariales de
Base.
Garantizar la imagen corporativa y la cultura Industrial de la Empresa.

Caracterizacin del departamento de finanzas.

El departamento pertenece al rea de contabilidad y finanzas, cuenta con una plantilla de 5 trabajadores
(1 licenciado, 3 tcnicos y un adiestrado), de ellos 4 son mujeres representando el 80 % del total.
Dentro de los modelos que integran los Estados Financieros y que son elaborados por la empresa esta
rea tiene incidencia prcticamente en todos de una forma o de otra, los modelos que se emiten son:
Estado de situacin.
Estado de resultados.
Estado del costo de la produccin y mercanca vendidas
Estado de origen y aplicacin de fondos.
Estado de Flujos de Efectivo
Estado de movimiento de la inversin estatal.
Cuentas de balances Anexo 101 (Cuentas por cobrar y pagar).
Gastos e ingresos Anexo 201
Gastos por elemento y produccin Anexo 301
Ejecucin del Presupuesto de Ingresos o Gastos en Moneda Libremente Convertible.
Informe anexo a los estados financieros.
Razones financieras.
Funciones del departamento de Finanzas.
1. Organizar y controlar la actividad financiera de la Empresa de Materiales de Construccin de Las
Tunas.
2. Contribuir al proceso de elaboracin de la planificacin estratgica y la direccin por objetivos,
tomando en consideracin la poltica establecida por el Grupo Empresarial Industrial de la
Construccin y el Ministerio de la Construccin.
3. Coordinar y controlar el proceso de elaboracin del Plan de Negocios y de los presupuestos de la
Empresa de Materiales de la Construccin de Las Tunas y sus Unidades Empresariales de Base
en correspondencia con los lineamientos y orientaciones emitidas por el Grupo Empresarial
Industrial de la Construccin, de la manera que se cumplan los objetivos bsicos de su
funcionamiento y se recojan, en el, las producciones y servicios seleccionados y otros indicadores
directivos.
4. Presentar y defender el plan, el presupuesto de ingresos y gastos de la Empresa de Materiales de
Construccin de Las Tunas, y de este el presupuesto en divisa, ante el Grupo Empresarial
Industrial de la Construccin y el Ministerio de la Construccin, y organizar las formas y mtodos
que favorezcan su ejecucin en el volumen, eficiencia econmica y calidad prevista.
5. Analizar y evaluar los resultados econmicos y financieros de la Empresa de Materiales de la
Construccin de Las Tunas y sus Unidades Empresariales de Base.
6. Proponer al Director General, las reservas a crear provenientes de las utilidades retenidas y las
cuantas de estas.
7. Solicitar crditos bancarios en moneda nacional y en divisas.
8. Ejecutar una eficiente gestin de pagos, que contribuya cumplir las obligaciones contradas.

9. Desarrollar funciones en el manejo de las finanzas de la Empresa de Materiales de Construccin

de Las Tunas.
Para cumplir con estas funciones realizan diversas tareas, las cuales relacionamos a continuacin:
1. Anlisis de la disponibilidad en las dos monedas.
2. Anlisis de los estados de cuenta.
3. Elaboracin del flujo de caja.
4. Anlisis de las cuentas por cobrar y pagar y sus expedientes.
5. Realizar conciliaciones con los clientes.
6. Control de los cheques emitidos.
7. Control de los registros de dietas, anticipos y liquidacin de gastos de viaje.
8. Registros de ingreso de ambas monedas.
 9. Brindar de forma oportuna toda la informacin financiera de la empresa.
Objetivos de la Auditoria de Gestin al rea de finanzas.
Esta auditora abarca dos objetivos:
1) Evaluar la eficacia del departamento en brindar orientacin y control financiero a toda la
organizacin incluidas sus diversas dependencias operativas.
2) Medir la eficiencia interna de la funcin de finanzas por cuanto se refiere a los procedimientos,
polticas y normas financieras, contables y presupuestarias.
Programa de Auditoria.
Como ya se ha analizado anteriormente el programa de auditora es el conjunto de procedimiento y
acciones que el auditor debe realizar con el fin de alcanzar los objetivos trazados, lograr evidencias
suficientes y competentes con un mnimo de error.
Es difcil, por no decir imposible, que se pueda confeccionar un programa que satisfaga todas las
expectativas, pues es muy importante la buena preparacin del auditor y los procedimientos que deben
seguirse no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias particulares de cada
entidad.
Sobre esto Montgomery plantea lo siguiente:
Nada puede hacer ms dao a los que se dedican a este estudio que el empleo exclusivo de reglas
condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su profesin atendindose a programas que han
sido formuladas por otras personas son culpables de negligencias, s permiten que unas reglas
inmutables anulen toda su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconvenientes en que se
emplee un resumen de los procedimientos que hay que seguir en casi todas las auditoras, siempre que
el resumen se base en los principios fundamentales de la auditora y se ponga en prctica sobre esa
base.
Si bien coincidimos con este criterio, la realidad es que se hace necesario elaborar un programa que
sirva de gua general en el desarrollo de trabajo de los auditores y que ste sea ajustable. El esquema
tpico de un programa de auditora incluye lo siguiente:
Tema de auditora: Donde se identifica el rea a ser auditada.
Objetivos de Auditora: Donde se indica el propsito del trabajo de auditora a realizar.
Alcances de auditora: Aqu se identifica los sistemas especficos o unidades de organizacin que se han
de incluir en la revisin en un perodo de tiempo determinado.
Planificacin previa: Donde se identifica los recursos y destrezas que se necesitan para realizar el trabajo
as como las fuentes de informacin para pruebas o revisin y lugares fsicos o instalaciones donde se va
auditar.
Aspectos a tener en cuenta en la confeccin del programa de auditora de gestin.
1.- Planes y Objetivos.
Examinar y discutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos.
2.- Organizacin.
a) Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que se valora.
b) Comparar la estructura presente con la que aparece en la grfica de organizacin de la empresa,
(si es que la hay).
c) Asegurarse de si se concede o no una plena estimacin a los principios de una buena
organizacin, funcionamiento y departamentalizacin.
3.- Polticas y Prcticas.
Hacer un estudio para ver qu accin (en el caso de requerirse) debe ser emprendida para mejorar la
eficacia de polticas y prcticas.
4.- Reglamentos.
Determinar si la empresa se preocupa de cumplir con los reglamentos locales y estatales.
5.- Sistemas y Procedimientos.
Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o irregularidades en sus
elementos sujetos a examen e idear mtodos para lograr mejoras.
6.- Controles.
Determinar si los mtodos de control son adecuados y eficaces.
7.- Operaciones.
Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu aspectos necesitan de un mejor control,
comunicacin, coordinacin, a efecto de lograr mejores resultados.
8.- Personal.
Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicacin al trabajo en el rea sujeta a evaluacin.
9.- Equipo Fsico y su Disposicin.
Determinar su podran llevarse a cabo mejoras en la disposicin del equipo para una mejor o ms amplia
utilidad del mismo.
10.- Informe.
Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en l los remedios convenientes.
El programa permite:

Organizar el trabajo adecuadamente.

Facilita la sustitucin de auditores.
Evita interrupciones de trabajo por la falta del jefe de auditora.
Ofrece un rcord detallado de todo lo realizado y es de gran ayuda para la preparacin del
informe.
Estudiar y evaluar el Sistema de Control Interno.
Emitir una opinin mediante dictamen sobre la razonabilidad y fiabilidad de la Contabilidad.
Programa para la realizacin de una Auditora de Gestin al rea de Contabilidad y Finanzas:
1) Verificar si estn bien definidas las responsabilidades y funciones del personal del rea financiera.
2) Verificar si est el departamento dotado del personal adecuado y como la direccin del mismo influye
en la tica de los trabajadores del rea.
3) Verificar si es compatible la estructura del departamento de finanzas con los dems departamentos de
la entidad.
4) Verificar si existen manuales de procedimientos de cada puesto de trabajo y si son conocidos por los
trabajadores del rea financiera.
5) Verificar si existe una buena comunicacin entre los trabajadores del rea financiera y con otras reas
de la entidad.
6) Verificar si existen controles internos adecuados para la separacin de funciones en los procesos y
programas automatizados.
7) Verificar si las condiciones de trabajo son las ms adecuadas.
8) Verificar si la estructura del rea permite el cumplimiento de los objetivos trazados.
9) Comprobar si se planifica la capacitacin de acuerdo a las necesidades de cada uno.
10) Verificar la medida en que estn vigentes las polticas y procedimientos adecuados para la
contratacin, formacin, promocin y remuneracin a los empleados.
11) Comprobar la idoneidad de la revisin de los expedientes de los puestos de trabajos.
12) Verificar si este departamento proporciona una orientacin para la formulacin de los objetivos
estratgicos de la empresa.
13) Verificar si se formula un presupuesto para cada dependencia operativa en apoyo al aumento de la
rentabilidad y la eficiencia.
14) Verificar si se expresan de manera real los presupuestos flexibles a fin de compararlos con los
resultados verdaderos.
15) Evaluar si los recursos que se planifican son los necesarios para lograr los objetivos a corto, mediano
y largo plazo.
16) Verificar si existen los modelos adecuados para realizar o confeccionar presupuesto que permitan
una fcil localizacin de informacin y una eficiente interpretacin del mismo.
17) Verificar la eficiencia en las operaciones de cobros y pagos.
18) Verificar el cumplimiento de leyes y regulaciones.
19) Verificar si se prepara el estado de flujo de efectivo y si se realizan proyecciones del mismo.
20) Verificar si los informes de control contable general son oportunos, sencillos de uso y diseados de
forma adecuada que permita obtener la informacin necesaria fcilmente.
21) Verificar si se mide y se revisan peridicamente el desempeo referente a los planes a corto, a largo
y a mediano plazo para mantenerlos al corriente.
22) Verificar si se revisa la informacin contable antes de trasmitirla a la fuente apropiada.
23) Verificar si se comparan los datos financieros y contables predeterminados con los resultados reales.
24) Verificar la suficiencia y oportunidad con que se analiza la informacin que permita supervisar los
objetivos, las estrategias y la situacin financiera.
25) Verificar si los anlisis econmicos-financieros permiten medir de una forma efectiva la economa,
eficiencia y eficacia de las operaciones de la entidad.
26) Verificar si se toma la accin correctiva cuando se detectan desviaciones significativas contables y
financieras.
Procedimientos y mtodos utilizados en la realizacin de la auditora de gestin.
En nuestro trabajo la fase preliminar se realiz a travs de un programa de auditora que nos permiti
evaluar el control interno y caracterizar el objeto. (Ver anexo No.3).
Para realizar el trabajo de auditora se tuvieron en cuenta diversos documentos y resoluciones que
rigen el desempeo del trabajo en este departamento como son:
Expediente de perfeccionamiento empresarial de la empresa.
Plantilla de cargos de recursos humanos, donde se describen las funciones de cada puesto de
trabajo del rea financiera.
Resoluciones 56 / 2000 del BCC, donde se establecen los instrumentos de pago, su forma de
utilizacin y los derechos crediticios.
Resolucin 64/2000 del BCC de 19/10/00 Normas complementarias para los cobros y los pagos.
Res. 297/2003 MFP Definiciones de Control Interno.
Adems se tuvieron en cuenta la resolucin 26/2006 del Ministerio de Auditora y Control, Gua
metodolgica de Auditora de Gestin.
Se revis el expediente nico de Auditora encontrndose deficiencias en aos anteriores en la
elaboracin de los contratos de ventas y en el proceso de conciliacin de las cuentas por cobrar.
A travs de entrevistas con los trabajadores del rea y con la revisin de documentos como los
expuestos anteriormente se conoci la estructura organizativa y funciones del rea auditada, adems de
las caractersticas del servicio que realiza.
El departamento cuenta con cinco trabajadores, de ellos, 1 licenciado y 4 tcnicos medios; de estos
ltimos 2 se encuentran cursando la licenciatura y uno de ellos se grada en el presente curso (2005-
2006).
La empresa pertenece al Grupo Empresarial del MICONS y sus principales fuentes de financiamiento
son sus ingresos y asignaciones de presupuesto central para las obras de la Batalla de Ideas.
La empresa est desarrollando inversiones por un valor de 8 770 742 entre la que se destacan:
1. Bloquera ponedora (italiana) con tecnologa de punta en la cantera de Las Parras.
2. Hidrocicln (molino) en Las Parras, para la produccin de materiales.
Se aplic la gua de control interno en los puntos correspondientes al rea financiera para poder tener un
criterio del sistema de control interno existente en la misma.
A travs de entrevistas con la jefa del departamento se conocieron los procedimientos para la
elaboracin del presupuesto. Se revisaron las informaciones que aparecen automatizadas, informes y
otros documentos que brindan informacin general de la situacin financiera y se aplicaron mtodos de
revisin analtica utilizando diversas razones financieras para evaluar el comportamiento de la Economa,
Eficiencia y Eficacia en la planeacin y salvaguarda de los recursos monetarios de la empresa Materiales
de la Construccin.
Al revisar la distribucin del trabajo del rea financiera se pudo detectar que no existe equilibrio en las
operaciones realizadas en el departamento ya que la mayor responsabilidad con respecto al anlisis de
la situacin financiera de la empresa recae en la jefa de departamento y los dems compaeros se
limitan a realizar operaciones de registro y control de la gestin de cobros y pagos, debido a que los
mismos en la empresa son centralizados y en esta rea se lleva el control de todas la unidades
empresariales de la entidad y estas operaciones se dificultan por no tener financistas en las diferentes
unidades de base.
Los registros de cobros y pagos se encuentran automatizados, llevando la informacin primaria por
suministradores y clientes y se emite el informe de estas cuentas por edades cada mes.
La solicitud de compra en divisas se confecciona en el rea financiera como un mecanismo de control
por parte del organismo central de la empresa.
Se aplicaron diversas razones financieras para medir la eficiencia y eficacia del desempeo del rea
financiera y se realizaron comparaciones con igual perodo del ao anterior.
INFORME DE AUDITORIA
A: Director del rea econmica.
Orden de Trabajo No. 01/ 2006.
Entidad auditada: rea de finanzas de la empresa de Materiales de la Construccin.
Subordinada a: Ministerio de la Construccin.
Tipo de auditora: Gestin u Operacional.
Fecha de inicio. 01-03-2006
Fecha de terminacin.30-5-2006
Auditor jefe: Liumy Guevara Nez.
INFORME DE AUDITORIA
Introduccin:
Este trabajo de Auditoria Operacional se llev a cabo en el departamento de finanzas de la Empresa de
Materiales de la Construccin de Las Tunas , a travs del mismo se revisaron operaciones
correspondientes al ao 2006 y se establecieron comparaciones correspondientes con el ao 2005
cuando entendimos necesario, se revis el control interno tanto contable como administrativo.
La Empresa Materiales s de la Construccin de las Tunas se encuentra ubicada en Avenida Camilo
Cienfuegos N 223 en la ciudad de Las Tunas, posee un grupo de centros de produccin
fundamentalmente en el municipio Las Tunas, adems en los municipios de Puerto. Padre, Majibacoa y
Colombia.
El Departamento cuenta con una plantilla de 5 trabajadores de ellos 4 mujeres, y hombres dentro de
ellos 1 es graduado universitario y otro cursa el 6to ao de la Licenciatura en Contabilidad y Finanzas.
Este Dpto. se subordina a la direccin de contabilidad de la empresa.
Su principal objetivo es la planeacin y presentacin de informacin econmica financiera asegurando
un uso y control eficiente del presupuesto.
Se aplic el programa de Auditoria de Gestin de acuerdo a los objetivos trazados.
Se verific el cumplimiento de las legislaciones vigentes, los principios de control interno, las normas
cubanas de contabilidad, as como la gestin econmica en la planificacin control y uso de los recursos.
El trabajo se llev a cabo a travs de pruebas detalladas abarcando el periodo de auditoria.
Nuestro trabajo se realiz de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas
estableciendo elemento de control de la calidad que nos permiti cumplir los objetivos propuestos en el
trabajo a travs de asesoramiento y consulta de varios especialistas que nos permitieron desarrollar
nuestro trabajo.
El departamento financiero tiene como objetivo fundamental:
Alcanzar un nivel de aseguramiento material y de eficiencia econmica que garantice el funcionamiento
de la empresa con una disponibilidad de recursos materiales y financieros, con un empleo y control
eficiente de los mismos.
La auditoria tuvo como objetivo:
Evaluar la eficacia del departamento en brindar orientacin y control financiero a toda la
organizacin incluidas sus diversas dependencias operativas.
Medir la eficiencia interna de la funcin de finanzas por cuanto se refiere a los
procedimientos, polticas y normas financieras, contables y presupuestarias
Conclusiones.
De acuerdo con las deficiencias detectadas en el transcurso de la auditora evaluamos al rea financiera
de la empresa Materiales de la Construccin y determinamos que la economa, la eficiencia y la eficacia
presentan un grado de deterioro parcial ya que presentan deficiencias en la organizacin, la gestin de
cobros y el anlisis.
Resultados.
1. La estructura organizativa de la direccin del departamento se encuentra demasiado cargada
para la especialista principal.
2. No se rota el personal por los puestos de trabajo.
3. Existen deficiencias en la gestin de cobros y pagos.
4. La gestin de cobros y pagos se ve afectada por no contar con un transporte que facilite el control
en la totalidad de las unidades de base de la empresa.
5. La gestin de cobros y pagos se ve afectada al realizarse solo por parte del rea financiera.
6. Los anlisis econmicos financieros se realizan pero no con la profundidad que se requiere de
interpretacin de los mismos y con la participacin de todo el personal del rea financiera.
7. No se realizan proyecciones futuras del flujo de efectivo, ni se utilizan modelos matemticos y
estadsticos para respaldar estos anlisis.
8. La situacin financiera de la entidad puede verse afectada por el deterioro de las principales
razones financieras analizadas.
9. No se explota al mximo las potencialidades de la tecnologa que poseen y los conocimientos del
personal existente.
10. Elaborar el plan de medidas para erradicar las deficiencias detectadas.
 Recomendaciones.
A partir de los anlisis realizados en la auditora para expresar los resultados anteriores podemos
recomendar a la direccin de la entidad y del rea financiera que:
Se analice la estructura del departamento para lograr una eficiente distribucin del trabajo que permita
que todos los integrantes del mismo contribuyan a lograr los objetivos propuestos.
Profundizar en la calidad del anlisis econmico-financiero que se presenta a la direccin de la
empresa, donde no solo se expresen cifras sino que se emitan criterios y recomendaciones por parte del
rea financiera.
Analizar la posibilidad de contar con un transporte para el rea financiera que permita agilizar las
gestiones de cobros y pagos.
Realizar anlisis y proyecciones del flujo de efectivo para recuperar su liquidez inmediata.
Utilizar al mximo las capacidades intelectuales de los integrantes de esta rea, donde la mayora son
profesionales y existe experiencia del trabajo.
Analizar la posibilidad de descentralizar los cobros y pagos en las unidades o que el departamento de
mercadotecnia asuma la responsabilidad de los mismos y el rea financiera ejerza el control de estos.
Utilizar la tecnologa existente para implementar programas que le permitan realizar anlisis de los
indicadores financieros y la situacin en general de la entidad.
Despedida, Agradecimiento y Firma
Debe tenerse presente que de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 inciso k, del decreto ley 159 de
la auditoria, la entidad debe informar a esta unidad de auditoria, en un trmino no mayor de 180 das
naturales contados a partir de la fecha de terminacin de la auditoria, la situacin que presentan las
deficiencias presentadas y sealadas en este informe preliminar; as como, las medidas disciplinarias
aplicadas al personal responsable.
De existir alguna discrepancia con el contenido del informe, la entidad debe comunicar sus descargos a
la unidad de auditoria, dentro de 10 das siguientes a la entrega del mismo.
Se agradece a los dirigentes, consultantes y trabajadores de la empresa y principalmente del rea
financiera por la colaboracin brindada durante la realizacin de la auditoria.
Auditor jefe de grupo
Liumy Guevara Nez
CONCLUCIONES
La auditora de gestin constituye un elemento importante dentro del control de gestin de la
empresa.
La auditora de gestin permite detectar deficiencias que afectan la economa, eficiencia y eficacia
de la entidad.
El programa propuesto puede ser utilizado por auditores internos y externos y permite poner de
manifiesto los aspectos negativos que afectan la gestin econmica- financiera del rea auditada.
La utilizacin de este Programa, permite a los auditores internos y de poca experiencia poder
realizar la auditora con una secuencia lgica, a la vez que los obliga a un estudio constante de las
Normas Cubanas de Contabilidad y los documentos emitidos para la realizacin de este tipo de Auditora
y as mantener los conocimiento requeridos para enfrentar las nuevas variantes econmicas que cada
da se presentan en el pas.
RECOMENDACIONES
Utilizar la auditora de gestin como una herramienta para evaluar la economa, eficiencia y
eficacia de la Empresa de Materiales de la Construccin.
Tomando como base este trabajo, implementar este tipo de auditora en todas las reas de la
empresa.
Los auditores internos de la entidad deben utilizar el programa propuesto en la realizacin de su
trabajo para contribuir al mejoramiento de los diferentes indicadores de la empresa.
 Colocar este trabajo en la red del CULT para que los estudiantes puedan tener acceso al mismo.

Anexo 1

Estructura Organizativa de la Direccin de la Empresa

DIRECCIN GENERAL

Director Adjunto

Direccin de Direccin de Direccin en Gestin Direccin de

Contabilidad y Desarrollo de los Recursos Negocios
Finanzas Humanos

Grupo de Grupo de Grupo de Grupo de

Contabilidad Finanzas Desarrollo Asesoramiento y
y Costo Control laboral y
Salarial
 Anexo 2

Estructura Organizativa de la Empresa Perfeccionada.

DIRECCIN GENERAL

Director Adjunto

Direccin de Direccin de Direccin en Gestin Direccin de

Contabilidad y Desarrollo de los Recursos Negocios
Finanzas Humanos

Unidades Empresariales de Base

Combinado de Combinado de Combinado de Unidad Bsica de Unidad Bsica

Hormign y ridos Cermica y Arena Aseguramientos de Equipos
Carpintera Jos Rodrguez Cristino Barreda
Guillermo Tejas

Fecha 25-3 -06

Pt # No. 1
Firma
ANEXOS No. 3.
Programa de la Fase Preliminar.
rea financiera. Empresa de Materiales de la Construccin.
Conocer la estructura organizativa y funciones del rea auditada.
Caracterstica del servicio que realiza.
Total de trabajadores agrupados por categora.
Conocer y evaluar la existencia de procedimientos de trabajo.
Revisar la informacin que obra en el expediente nico que contiene los resultados de las
auditoras, inspecciones y verificaciones anteriores.
Verificacin de las fuentes de financiamiento.
Evaluacin del Sistema de C.I. contable y administrativo, para lo cual tendr en cuenta:
. Conocer los sistemas de informacin establecidos y si son oportunos y dinmicos.
. Comprobar los Principios del Control Interno.
. Incluir todas las verificaciones que procedan para arribar a conclusiones respecto a la
eficiencia del Control Interno.
. Verificar el comportamiento de los medios que garanticen la eficacia del Control Interno.
Examinar y evaluar los procedimientos establecidos para la elaboracin del presupuesto.
Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los sistemas automatizados de
procesamiento de la informacin
Analizar el comportamiento de los indicadores econmicos- financieros fundamentales de la
entidad.
Revisar Informes econmicos y otros documentos que brinden informacin general sobre la
situacin de la entidad.

Realizar las entrevistas que se consideren necesarias con dirigentes, tcnicos y dems
trabajadores vinculados con la entidad, incluidas las organizaciones polticas y de masas.
Anexo No. 4. Fecha 1-4 -06
Pt # No. 2
Aspectos de Control Interno a evaluados dentro del rea financiera.
Firma
Empresa Materiales de la Construccin.

Efectivo en Banco

Descripcin del contenido del aspecto Si No No

Procede
1- Existe control de los cheques emitidos, cargados por el
Banco caducados y cancelados y se registran correctamente.
2- Existe un adecuado control sobre los talonarios de
cheques en blanco.
3- Se controla el saldo de cada cuenta bancaria por las
operaciones de cobro reintegro y pago.
4- Verificar que se concilian mensualmente y se dejan
evidencias de de las conciliaciones de todas las cuentas de
Efectivo en Banco.
5- En el caso de operaciones en moneda extranjera los
pagos efectuados se corresponden con los conceptos y los
montantes aprobados.
6- Al menos una de las personas que firma los cheques,
revisan los documentos que dan origen a la emisin de estos
al firmarlos.
Anexo No. 5. Fecha 1-4 -06
Pt # No. 2
Aspectos de Control Interno a evaluados dentro del rea financiera.
Firma
Empresa Materiales de la Construccin.

Cuentas por Cobrar

Descripcin del contenido del aspecto Si No No

Procede
1- Los modelos en blanco de Facturas, Ordenes de Compras y de
Servicios se controlan en el rea Econmica por persona ajena a la
que las confecciona y las mismas estn prenumeradas y se controlan
en esta las numeraciones de las emitidas.

2- Existe separacin de funciones entre el empleado del almacn que

efecta la entrega de productos, el que confecciona la Factura y el que
contabiliza la operacin, as como del que efecta el cobro.
3- Se concilian las facturas emitidas y los cobros efectuados segn los
datos contables con los de los clientes.
4- Se registran contablemente en orden numrico las Facturas y se
mantienen actualizadas las cuentas de los clientes.
5- Se mantienen al da los submayores de Cuentas por Cobrar
Diversas.
6- Los saldos de los Pagos Anticipados deben mantenerse dentro de
los trminos pactados para su liquidacin.
7- Las Cuentas por Cobrar a Clientes, las Diversas y los Pagos
Anticipados se desglosan por deudores y por edades y son analizados
por el Consejo de Direccin.
8- Se elaboran Expedientes de Cobro por Clientes, contentivos de
cada Factura y cheque o Documento de Pagos Recibidos o de su
referencia.
9- Se presentan documentados con letras de cambio ms de 50% de
las que estn establecidas segn las Resoluciones 56 y 64 del Banco
Central de Cuba.
Anexo No. 6. Fecha 1-4 -06
Pt # No. 2
Aspectos de Control Interno a evaluados dentro del rea financiera.
Firma
Empresa Materiales de la Construccin.
Cuentas por Pagar

Descripcin del contenido del aspecto Si No No

Procede
1- Contribucin a la Seguridad Social (14%).
2- Impuesto por Utilizacin de la Fuerza de Trabajo
(25%).
3- Impuesto sobre Transporte Terrestre (varia segn el
equipo).
4- Impuesto sobre Utilidades (35%).
5- Depreciacin de Activos Fijos Tangibles (segn la
tasa de cada activo).

Anexo No. 7. Fecha 1-4 -06

Pt # No. 2
Aspectos de Control Interno a evaluados dentro del rea financiera.
Firma
Empresa Materiales de la Construccin.
Finanzas
Se ingresan al presupuesto Estado, dentro del trmino establecido los siguientes aportes, impuestos y
contribuciones
 Fecha 1-4 -06
Pt # No.3
Firma
Anexo No. 8.

Indicadores financieros utilizados para medir el desempeo de la actividad en el rea financiera.

Empresa de Materiales de la Construccin.

Razn Clculo 2005 2006

Capital de trabajo AC- PC 2173302 1631095
Solvencia AT/PT 6.78 5.81
Liquidez general AC/PC 3.51 2.28
Liquidez inmediata AC-Inventarios/PC 1.16 0.83
Disponibilidad Ef. caja y banco/PC 0.09 0.02
Grado de endeudamiento PT/AT 0.15 0.17
PT/PN 0.17 0.21
Calidad de la deuda PC/PT 0.59 0.68
Autonoma Inversin estatal/AT 0.84 0.83
Rotacin de los activos fijos VN/AFT 0.14 0.15
Rotacin de los activos circulantes VN/AC 0.31 0.41
Ciclo de cobros Prom. Cuentas y 48 das 51 das
efectos por
cobrar/Ventas
diarias.
Rotacin de cuentas por cobrar. Das del 1.9 1.8
perodo/ciclo de veces veces
cobros
Ciclo de pagos Prom. Cuentas por 19 das 45 das
pagar/ Compras
diarias.
Rotacin de cuentas por pagar Das del 4,7 2
perodo/ciclo de veces veces
pagos
Margen de utilidad Utilidad/ Ventas 0.05 (prdida)
Rentabilidad financiera Utilidad/ Inv. estatal 0.06 (prdida)
Rentabilidad econmica Utilidad/ AT. 0.005 (prdida)
Apalancamiento AT/Patrimonio 1.17 1.21
Expansin de las ventas Ventas2006-Ventas Ms 251678
2005
Incremento de las utilidades Util.2006/ Util. 2005 Menos 92052