II UNIDAD DERECHO TRIBUTARIO

1.-EL DERECHO TRIBUTARIO:

Es el conjunto de normas jurdicas que viene a regular el establecimiento de los tributos, deberes
y prohibiciones, que constituyen una de las fuentes de ingreso de un estado.

La definicin antes expuesta no hace sino manifestar cules son las temticas del Derecho
Tributario:

I. El establecimiento del tributo.

II. Los poderes en virtud de los cuales se establecen.

III. Los deberes y prohibiciones que recaen esencialmente en los particulares con respecto al
cumplimiento de las obligaciones tributarias.

2.-LOS TRIBUTOS:

Son aquellas prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con
el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Los tributos, constituyen la ms importante fuente de ingresos del Estado.

2.1.-CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Es posible clasificar los tributos en impuestos, contribuciones y tasas.

A. LOS IMPUESTOS
Consisten en el pago de una suma de dinero por parte de un sujeto hacia el Estado, por haber
incurrido en un hecho gravado, sin que reciba una prestacin de parte de este ltimo.
El impuesto es el ms comn de los tributos ya que el Estado, a travs de ellos obtiene recursos sin
tener que dar nada a cambio, razn por la cual los sistemas tributarios establecen principalmente
impuestos.

B. LA CONTRIBUCION
Las contribuciones son el tributo que se aplica sobre el avalo fiscal de las propiedades
determinado por el SII, esta categora de tributos se caracteriza por aplicarse al propietario de un
bien raz frente al aumento o incremento del valor de dicha propiedad en virtud de una obra
pblica.
La contribucin, a diferencia del impuesto, implica que el Estado realiza obras pblicas que van a
redundar en un mayor valor de los inmuebles. En base a este criterio el Estado exige el pago de las
contribuciones.
C. LA TASA
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente Otra categora de tributos lo constituyen las
tasas que se conciben en forma tradicional como "una contraprestacin del particular al Estado
cuando ste le presta un servicio pblico general o especial".
El pago de ella no depende de la voluntad del sujeto, sino que ste se ve obligado lisa y llanamente
a asumirla, porque sera el Estado el que lo coloca en la necesidad de incurrir en ella.

3.-CARACTERISTICAS QUE DEBE CUMPLIR TODO SISTEMA TRIBUTARIO:

a. Simplicidad.
Para el contribuyente debe ser fcil conocer qu tributos le gravan por haber incurrido en
conductas de hecho que la ley se encarga de precisar, como asimismo, las obligaciones tributarias
accesorias establecidas para la administracin y fiscalizacin de dichos tributos.
b. Flexibilidad.
El sistema debe ser capaz de adaptarse a los cambios coyunturales que experimente la economa,
por lo cual es fundamental que se graven la totalidad de actividades en forma diversificada,
asegurando siempre recursos para el Estado.
c. Suficiencia.
Los impuestos que se establecen por ley, en virtud de la potestad tributaria, deben ser suficientes
para financiar el gasto pblico sin necesidad de recurrir a ms impuestos u otras fuentes de
financiamiento estatal.

4.- LA POTESTAD TRIBUTARIA:

La podemos definir o conceptualizar como la facultad jurdica del Estado de exigir tributos con
respecto a personas o bienes que se encuentran dentro de su jurisdiccin.

Tambin la podemos definir como la facultad del Estado de crear o establecer tributos.

4.1.-Los lmites jurdicos a la potestad tributaria son:

a. Principio de la Legalidad
Este principio se reduce a la mxima de que slo por ley se puede imponer, suprimir,
reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones
tributarias o modificar las ya existentes, por lo cual a la autoridad administrativa le queda
vedado el ejercicio de dicho poder.

b. Principio de Igualdad o Generalidad.

Este principio lo entendemos como aqul en virtud del cual, el tributo slo puede afectar a
los sujetos que se encuentran en el supuesto de hecho que la ley ha previsto, hecho
gravado.
Lo anterior significa que el tributo no puede tener destinatarios especiales.
Este principio tiene tambin manifestacin en relacin al destino de los recursos que a
travs de los tributos se generan, ya que estos van a ir a las arcas generales de la nacin.
 c. Principio de Equidad o Justicia Tributaria.
Se refiere este principio a que el tributo se va a establecer en atencin al contexto social
al cual se va aplicar y de esta forma, en ningn caso, el tributo puede establecerse con el
fin de gravar desproporcionadamente a los sujetos que caen en el hecho gravado.

Se reconoce este principio en el artculo 19 N20 de la Constitucin Poltica al establecerse

que la ley, en ningn caso, podr imponer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos.

5.- FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Podemos efectuar una divisin de las fuentes del Derecho Tributario entre fuentes positivas y
fuentes racionales.

5.1.-A. FUENTES POSITIVAS

Que no son sino aquellas que incorporadas a un texto legal tienen fuerza obligatoria. Tales son la
Constitucin Poltica de la Repblica, la ley, los reglamentos, los decretos supremos y las
resoluciones del Servicio de Impuestos Internos.

5.2.-B. FUENTES RACIONALES

Que son aquellas que sin ser normas jurdicas en sentido formal o estricto, contribuyen en su
formacin. Ellas seran la jurisprudencia, con la excepcin que oportunamente veremos y la
doctrina de los autores.

6.- INTERPRETACION DE LA LEY:

La interpretacin de la ley es definida por la doctrina como una operacin a travs de la cual se
fija o determina el verdadero sentido o alcance de una disposicin legal. De esta forma, el
objetivo de la interpretacin es indagar y desentraar el sentido de la ley y determinar la relacin
que existe entre la palabra de la ley y el pensamiento que tuvo en cuenta el legislador al crearla.

6.1.-Clases de interpretacin:

1. Legal: La realiza el propio legislador por medio de una ley( ley interpretativa) en la cual se aclara
el sentido y alcance de una ley (ley interpretada)

2. Interpretacin judicial: Es la que realizan los jueces al momento de resolver sobre algn caso
Concreto sometido a su decisin. Tiene efectos particulares, ya que obliga solo a quienes han sido
partes del respectivo juicio.

3. Interpretacin administrativa: Es aquella que emana de algunos rganos de la administracin

del estado. En materia tributaria esta interpretacin la efecta el director nacional del SII .

4. Interpretacin doctrinaria: Est constituida por las obras que los diversos autores en materia
tributaria.
6.2.-Cul es la diferencia entre una interpretacin tributaria y una consulta tributaria, o son
conceptos similares?

Las interpretaciones tributarias, las realiza el Director del SII, mediante la Normativa y Legislacin
Tributaria que sea ms propia de la situacin tributaria que se aborda, entre ellas Circulares y
Resoluciones, las cuales deben ser aplicadas por todos los contribuyentes. Sin embargo, cuando el
Director da respuesta a contribuyentes sobre una materia especfica, respecto de la cual no hay un
pronunciamiento oficial de la autoridad, esta respuesta si bien se dirige al contribuyente que hizo
la consulta, tambin constituye jurisprudencia administrativa que debe ser aplicada por el Servicio
en situaciones iguales y puede ser invocada por otros contribuyentes que se encuentren en una
situacin semejante.

La consulta tributaria: Es una situacin tributaria particular de un determinado contribuyente, la

cual se presenta al Director Regional, para su aclaracin y/o aplicacin, siendo resuelta por ste
mediante un Oficio, por lo que su aplicacin no es extensiva al resto de los contribuyentes, siendo
en definitiva una respuesta particular, que tiene presente la situacin concreta que se plantea y
los antecedentes que son aportados por el contribuyente consultante.

Circular: Documento emitido por el Servicio de Impuestos Internos en que se abordan todas
aquellas informaciones, instrucciones e interpretaciones administrativas, dirigidas al pblico
general o contribuyentes, as como a los funcionarios del SII acerca del criterio que se aplicar en
el cumplimiento de una ley.

Resolucin: Documento con valor jurdico-administrativo emitido por una entidad pblica,
destinado a resolver asuntos de competencia de la misma entidad.

Oficio: Respuesta formal que da al contribuyente el director regional o en su defecto por el

director Nacional de SII.

7.-HECHO GRAVADO

El hecho gravado es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la ley para
configurar cada tributo y cuya realizacin va a dar origen el nacimiento de la obligacin tributaria.

7.1.-Caractersticas del hecho gravado:

i. Consiste en un acto o hecho, actividad o conducta que constituye un indicio de capacidad

contributiva.
 ii. Tiene un contenido esencialmente econmico, lo que permitir su valoracin pecuniaria y
la determinacin del tributo que recaer sobre l.

iii. Debe estar descrito en forma completa y objetiva por la ley.

iv. Debe ser atribuible a una persona determinada y su realizacin dar origen al
nacimiento de la obligacin tributaria.

Este hecho descrito por la ley puede ser de naturaleza muy variada, como adquirir o enajenar
bienes, prestar servicios, obtener rentas, etc.
Mientras el hecho descrito por la ley no sea ejecutado por una persona determinada, ese mandato
legal queda en el aire, sin concretarse. Pero recae sobre la persona que ejecuta la conducta
descrita y la convierte en contribuyente, en deudora de la respectiva obligacin tributaria.

8.-BASE IMPONIBLE

Se la puede definir como la expresin cuantificada del hecho gravado.

La Base Imponible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto, establecido en la

norma legal respectiva, para determinar el gravamen que debe ser pagado.

9.-SUJETO ACTIVO

El sujeto activo de la obligacin tributaria, tambin llamado acreedor, es el Fisco, expresin

patrimonial del Estado como persona jurdica.
Es el Fisco el que en ejercicio del poder tributario establece los supuestos de hecho que,
realizndose por parte de los particulares, dan origen al pago de una suma de dinero.

10.-SUJETO PASIVO

El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es aquel que segn la ley debe cumplir la prestacin
tributaria, esto es, enterar en arcas fiscales el impuesto.
Se conoce al sujeto pasivo de la obligacin tributaria como deudor o contribuyente.

11.-LOS CREDITOS

Los crditos los podemos definir como las rebajas que establece la ley sobre la base imponible o
sobre el impuesto determinado, en relacin a determinadas personas o actividades.
los crditos constituyen una herramienta de poltica fiscal que, generalmente, se destina hacia dos
objetivos:
1. Evitar la doble tributacin interna o externa.
2. Establecer incentivos para alcanzar poltica econmica de atraccin de inversin.

12.-Descripcin del Sistema Tributario Chileno:

12.1.-Impuesto Directo:

Son impuestos que se aplican directamente al titular de la renta o riquezas que los paga, de
manera que se puede reconocer quin lo pag y su monto. Dentro de los impuestos directos estn
aquellos contemplados en la Ley de la Renta, como los impuestos a las utilidades de las empresas
o los impuestos personales.

12.2.-Impuestos Indirectos:

Impuesto que se aplica por el uso de la riqueza sobre las personas y, por lo tanto, descansan en la
necesidad de las personas de consumir ciertos bienes y servicios.
Los impuestos indirectos, deben pagarlos cualquier persona que compre un bien o un servicio
gravado con un impuesto, sin importar que esta persona est o no en capacidad de tributar.

Los impuestos son indirectos sobre las ventas, la propiedad (IVA), impuesto a las bebidas de
alcohol, las importaciones, la gasolina, etc.

13.-TRIBUTOS BASICOS DE LAS EMPRESAS

13.1.-Impuesto de Primera Categora:

Tributo que se aplica a las actividades del capital clasificadas en el artculo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, tales como actividades industriales, comerciales, agrcolas, prestaciones de
servicios, extractivas, entre otras.

Dicho impuesto de categora se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el
caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa,
simplificada, planillas o contratos. La excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores
agrcolas, mineros y transportes, que pueden tributar a base de la renta presunta.

Tasa anual ao 2016 -24%

Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categora, un
impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas

14.-OTROS IMPUESTOS EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA CHILENA

14.1.-Impuesto nico de Segunda Categora (impuesto directo):

Impuesto nico de Segunda Categora (Artculo 42 N1 y Artculo 43 N1 Ley de la Renta)

El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente, como ser
sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se
aplica con una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las
rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir
de un monto que exceda de 13,5 UTM.
El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador,
habilitado o pagador de la renta.

Este impuesto se determina aplicando la tabla con los porcentajes de impuesto efectivo,
dependiendo del tramo en que se encuentre el contribuyente de acuerdo a su renta.

Menos de 13,5 unidades0%

13,5 - 30 UF 5%

30 - 50 UF 10%

50 - 70 UF 15%

70 - 90 UF 25%

90 - 120 UF 32%

120 - 150 UF 37%

Ms de 150 UF 40%

14.2.-Impuesto Global Complementario (Impuesto directo):

Es un impuesto anual que afecta a las personas naturales que obtengan rentas o ingresos de
distinta naturaleza, tales como honorarios, intereses por depsitos y ahorros, dividendos por la
tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas presuntas
originadas por la actividad de transporte y de la minera, entre otras. Este impuesto se determina
en abril de cada ao por las rentas generadas de enero a diciembre del ao anterior, aplicando los
porcentajes de impuestos definidos en la tabla de tramos de renta, de acuerdo con el nivel de
renta que le corresponda al contribuyente segn el mecanismo determinado en la ley.

14.3.-Impuesto Adicional (Impuesto directo):

(Artculos 58 y 60 inc. 1 Ley de Impuesto a la Renta) El Impuesto Adicional afecta a las personas
naturales o jurdicas que no tienen residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general
de 35% y opera en general sobre la base de la renta atribuida, retiros, distribuciones o remesas de
rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se atribuyen, retiren o distribuyen por la
empresa.

14.4.-Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) Impuesto indirecto):

El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define
la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de
servicios, con una tasa vigente a contar del 1 de enero de 1998 del 18%. A partir del 1 de Octubre
de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del 19%. Este impuesto se aplica sobre la base
imponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva.

14.5.-Impuesto a los Productos Suntuarios. (Impuesto indirecto)

La primera venta o importacin habitual o no de artculos que la Ley considera suntuarios paga un
impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que se enajenen. Entre estos suntuarios
estn los artculos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras,
tapices y cualquier otro artculo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de
Impuestos Internos; vehculos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sucedneos;
armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina.

14.6.-Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares. (Impuesto

indirecto).

La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares paga un

impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma base
imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios.