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IX.1 - Simples Nacional

Publicado em nosso site em 14/03/2011 IX.1.1 - Desenquadramento - Mercadorias em estoque
IX.1.2 - Ativo imobilizado
ICMS/SP - Crdito fiscal - Apropriao, X - Vedao ao crdito
vedao e estorno - Roteiro de XI - Estorno de crdito
Procedimentos XI.1 - Manuteno do crdito - no exigncia do estorno
Roteiro - Estadual - 2011/4453 XII - Consideraes finais
XII.1 - Consulta Tributria
Sumrio XII.2 - Crditos que dependem da apurao final para
apropriao
Introduo
I - Disposies constitucionais Introduo
II - Comentrios Lei Complementar 87/1996
III - Premissas para o aproveitamento de crditos fiscais no O valor do ICMS a recolher, em cada perodo de apurao,
ICMS corresponder diferena entre o imposto devido sobre as
IV - O direito ao crdito na indstria operaes ou prestaes tributadas e o cobrado relativamente
IV.1 - Insumos s anteriores. Logo, quando se fala em "valor do ICMS
IV.1.1 - Matria prima cobrado nas operaes ou prestaes anteriores", est se
IV.1.2 - Material intermedirio ou secundrio falando no valor que representa o crdito fiscal do
IV.1.3 - Embalagens contribuinte.
IV.1.4 - Tratamento de efluentes De forma simplificada, temos que o valor do ICMS a ser
IV.1.5 - Combustveis recolhido em um determinado perodo ser o resultante da
IV.1.6 - Energia eltrica operao de subtrao entre os dbitos (sadas) e os crditos
IV.2 - Servios de comunicao (entradas), ou seja, "dbito - crdito = imposto a recolher".
IV.3 - Ativo permanente Assim, tem-se que o crdito fiscal corolrio do princpio
IV.4 - Frete constitucional da no-cumulatividade.
V - O direito ao crdito no comrcio Pois bem, para a correta apurao do saldo do imposto no
V.1 - Mercadoria perodo, seja ele credor ou devedor, essencial a verificao
V.2 - Embalagem e o acompanhamento da legislao que trata dos crditos do
V.3 - Frete ICMS, haja vista que erros no tocante aplicao e
V.4 - Combustveis interpretao da legislao podem causar prejuzos
V.5 - Energia eltrica empresa.
V.6 - Servios de Comunicao Com efeito, se o crdito for menor que o de direito, poder
V.7 - Bens para o ativo permanente resultar num aumento desnecessrio do imposto a recolher.
VI - O direito ao crdito pelo prestador de servio de Se for maior, h risco de glosa e imposio de penalidades
transporte pela autoridade fazendria. Ademais, tais erros, em um
VI.1 - Combustveis determinado perodo, podem provocar reflexos nos perodos
VI.2 - Bens para o ativo permanente seguintes, causando eventual contingncia fiscal.
VI.3 - Energia eltrica e servio de comunicao Em sentido amplo, temos que uma das formas de se
VI.4 - Crdito outorgado - Transportador rodovirio aperfeioar o desenvolvimento de determinada atividade
VI.5 - Disposies especficas para as empresas de transporte humana ocorre por meio de estudos sistemticos. Assim
areo tambm com o estudo dos crditos do ICMS que apresenta
VII - Crdito extemporneo - Escriturao fiscal peculiaridades resultantes da combinao da atividade de
VIII - Material de uso ou consumo - A partir de 01/01/2020 cada empresa com a legislao que rege a matria.
IX - Outros crditos Dessa forma, para no incorrer em erros, a atualizao

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precisa ser constante. Essa ateno redobrada consequncia
das frequentes mudanas que ocorrem na respectiva
legislao.
Esclarea-se que a Lei Complementar n 87/96 vem
sucessivamente sofrendo alteraes em relao ao direito ao
crdito do ICMS. Essas mudanas refletem tambm, em
alguns casos, no prprio entendimento manifestado pela
Administrao Tributria da unidade da Federao, na qual
est jurisdicionado o estabelecimento do contribuinte, a
exemplo da Deciso Normativa CAT n 01/2001, tambm
conhecida como "ABC dos Crditos Paulistas".
Evidente que o entendimento manifestado pela administrao
tributria do Estado de So Paulo assegura direitos e gera
deveres apenas para os contribuintes jurisdicionados neste
Estado. Porm, inegvel que esse entendimento possa
tambm balizar entendimentos por parte de outras unidades
da Federao.
Em suma, a ateno do responsvel pela escrita fiscal deve
ser dirigida legislao, combinada com as particularidades
do processo industrial, comercial ou de servios praticados
pela empresa.
Ante isto, no presente Roteiro, sero abordadas as regras para
apropriao, vedao e estorno do crdito fiscal de ICMS, no
mbito do Estado de So Paulo, com fundamento na Lei n
6.374/1989 (Lei do ICMS) e no Regulamento do ICMS,
aprovado pelo Decreto n 45.490/2000, bem como em outras
normas pertinentes.
I - Disposies constitucionais
O ICMS foi o imposto em que o legislador constitucional
mais detalhou ao desenhar o Sistema Tributrio Nacional.
Ao mencionado imposto foram reservados os pargrafos 2
(com seus diversos incisos) e o 5, do artigo 155 da
Constituio Federal de 1988.
Especificamente no que tange aos crditos do ICMS,
destacamos os seguintes dispositivos constitucionais:
1) O 2, inciso I, do artigo 155, que trata da aplicao do
princpio da no-cumulatividade ao ICMS, a saber:
" 2 - O imposto previsto no inciso II atender o seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Federal".
Do referido dispositivo constitucional depreende-se toda a
sistemtica de clculo do ICMS, na medida em que para a
definio do "quantum" prev que ser compensado
(abatido) o valor cobrado nas operaes e prestaes
anteriores. Evitando assim, o famoso efeito "cascata", que
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ocorre com tributos que no tenham natureza
no-cumulativa.
2) De uma certa forma, o texto constitucional fez uma
blindagem ao ICMS. Essa proteo impede a apropriao dos
crditos oriundos das aquisies tributadas, quando as
respectivas sadas forem isentas ou no-tributadas. Impede
tambm o inverso, a apropriao do crdito nas aquisies
isentas ou no-tributadas, quando as sadas correspondentes
forem tributadas.
Assim, vejamos o disposto no Art. 155, 2 inciso II do
texto constitucional:
"II - a iseno ou no incidncia, salvo determinao em
contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante
devido nas operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes
anteriores;"
3) Ainda quanto ao crdito, o texto constitucional traz dois
outros dispositivos, os quais remetem Lei Complementar.
As alneas "c" e "f", do inciso XII, do pargrafo 2, do artigo
155, da Constituio Federal, dispem que: cabe lei
complementar disciplinar o regime de compensao do
imposto e prever casos de manuteno de crdito,
relativamente remessa para outro Estado e exportao para
o exterior de servios e de mercadorias.
4) Importante ressaltar a Emenda Constitucional n 42/2003,
vez que alterou significativamente o texto da alnea "a" do
inciso X do pargrafo 2 do artigo 155 da Constituio
Federal. O texto original previa que o ICMS no incidiria
sobre operaes que destinassem ao exterior produtos
industrializados, excludos os semi elaborados, definidos em
lei complementar.
O novo texto veio com a seguinte redao acerca do ICMS
nas exportaes para o exterior:
"X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o
exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no
exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes
anteriores;".
Assim, a nova redao trouxe duas novas disposies
constitucionais que devem ser respeitadas pelos Estados e
pelo Distrito Federal.
A primeira que foram retiradas do campo de incidncia do
ICMS todas as exportaes para o exterior de bens,
mercadorias e servios. Antes o texto constitucional
reservava a no incidncia apenas para produtos
industrializados. Produtos "in-natura" e os semi-elaborados
integravam o campo de incidncia do ICMS e as suas
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exportaes para o exterior s foram desoneradas a partir da
1996 por fora da Lei Complementar n 87/96.
A Emenda Constitucional n 42/2003 trouxe um pouco mais
de segurana aos exportadores brasileiros, tendo em vista que
possveis presses dos governadores em suas bancadas no
Congresso Nacional poderiam forar mudanas na Lei
Complementar n 87/96 e as exportaes de produtos
primrios e semi-elaborados voltariam a sofrer a tributao
pelo ICMS. Com o novo texto constitucional ficar mais
"trabalhoso" para os Estados voltarem a tributar as
exportaes dessas mercadorias, pois a alterao da
Constituio dependeria de uma nova Emenda
Constitucional.
Ademais, pontualmente no que diz respeito ao crdito de
ICMS, a Emenda Constitucional n 42/2003 tambm
promoveu significativa segurana aos exportadores. Com ela,
ficou assegurada a manuteno e o aproveitamento dos
crditos do ICMS relativos aos produtos exportados.
Relativamente ao Estado de So Paulo, veremos mais adiante
que os direitos constitucionais dos exportadores foram
respeitados.
Fundamentao: Constituio Federal de 1988, artigo 155,
2 e Emenda Constitucional n 42/2003.
II - Comentrios Lei Complementar 87/1996
Abordaremos a seguir dispositivos da Lei Complementar n
87/96 que disciplinam os pontos a ela remetidos pela
Constituio Federal e relativos aos crditos do ICMS.
Posto isto, iniciemos pelo artigo 19, que praticamente repete
o texto constitucional relativamente no-cumulatividade,
dispondo que: "O imposto no-cumulativo,
compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por
outro Estado."
J o artigo 20 trouxe uma suposta inovao. Ocorre que, na
prtica, os Estados e o Distrito Federal no aceitavam os
crditos relativos s aquisies destinadas ao uso e consumo
e ao ativo permanente bem como aos servios de
comunicaes.
Contudo, o novo texto complementar Constituio Federal
veio com a seguinte redao:
"Art.20 - Para a compensao a que se refere o artigo
anterior, assegurado ao sujeito passivo o direito de
creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes
de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou
simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu
uso ou consumo ou ao Ativo Permanente, ou o recebimento
de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de
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comunicao".
Destarte, pretendeu-se poca, dar ao ICMS brasileiro uma
aparncia de "Imposto sobre Valor Agregado puro", no
sentido de que todo o ICMS pago nas aquisies de
mercadorias ou servios tomados seria levado para abater o
saldo do imposto a ser recolhido.
Todavia, na prtica essa inteno do legislador nunca chegou
a vigorar plenamente. Por presso e fora dos Estados e
Distrito Federal, o Congresso Nacional vem
sistematicamente prorrogando a entrada em vigor dos
crditos relativos s aquisies de mercadorias destinadas a
uso e consumo do estabelecimento. A ltima ocorreu por
meio da Lei Complementar n 138/2010, que prev somente
para 1 de janeiro de 2020 a possibilidade de fruio desses
crditos.
Por oportuno, os crditos relativos energia eltrica e
telecomunicaes tambm sofrem restries. A Lei
Complementar n 102/2000 trata desses casos, que sero
detalhados ao longo deste trabalho. A Lei Complementar n
138/2010 remete para 1 de janeiro de 2020 a possibilidade
de crdito integral do ICMS pago nessas situaes.
J os crditos relativos s aquisies destinadas ao ativo
permanente, alm das restries impostas por entendimentos
da administrao tributria paulista, foram diludos em 48
parcelas mensais e sucessivas, pela Lei Complementar n
102/2000.
O 1 do artigo 20 da Lei Complementar n 87/96, em
sintonia com o texto constitucional, veda o crdito nas
aquisies de mercadorias ou utilizaes de servios isentos
ou no tributados. Neste caso o ICMS est protegido de
questionamentos judiciais. Teses como a utilizada para atacar
o Imposto sobre Produtos Industrializados, em que seus
contribuintes chegaram aos tribunais superiores pedindo os
crditos nas aquisies de mercadorias isentas, no tributadas
e tributadas alquota zero, quando aplicados em produtos
tributados por alquotas positivas, no prosperam contra o
ICMS.
Referido 1 do artigo 20 da Lei Complementar n 87/96 que
complementa o artigo 155 2 II "a" da Constituio Federal
possui a seguinte redao:
" 1 - No do direito a crdito as entradas de mercadorias
ou utilizao de servios resultantes de operaes ou
prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a
mercadorias ou servios alheios atividade do
estabelecimento".
Nota:
Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade
do estabelecimento os veculos de transporte pessoal.
Por sua vez, o 3 do mesmo artigo 20 da Lei Complementar
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n 87/96 disciplinou a j vista disposio constitucional
inserta no artigo 155, 2, II, "b", da CF/88, no tocante s
operaes e prestaes subsequentes amparadas pela iseno.
Assim, a referida Lei Complementar veda o crdito relativo a
mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de
servio a ele efetuada nas seguintes hipteses:
1) para integrao ou consumo em processo de
industrializao ou produo rural, quando a sada do
produto no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto
se tratar de sada para o exterior;
2) para comercializao ou prestao de servio, quando a
sada ou a prestao subsequente no forem tributadas ou
estiverem isentas do imposto, exceto se destinadas ao
exterior.
Observe-se que a Constituio Federal e a mencionada Lei
Complementar asseguraram, nas hipteses de sadas isentas
ou no tributadas, apenas os crditos relativos s mercadorias
ou servios exportados.
Porm, h previso para que os Estados deliberem, por meio
de Convnio aprovado pelo CONFAZ, de forma a no se
aplicar no todo ou em parte as vedaes ao crdito relativas
s operaes amparadas por iseno ou at mesmo no
tributadas.
Desta feita, o dispositivo que preveja iseno ou no
incidncia deve ser examinado com cautela, isto , deve ser
verificado se o crdito fiscal pode ser mantido ou deve ser
estornado. Se a legislao concessora do benefcio fiscal
nada mencionar sobre a manuteno do crdito, a regra geral
exige que ele seja estornado.
Nota:
O Supremo Tribunal Federal, quando do julgado do Recurso
Extraordinrio 174478, entendeu que a reduo da base de
clculo equivale iseno parcial. Por este motivo decidiu
que legtima exigncia do estorno proporcional do crdito
relativo s entradas. O Estado de So Paulo vem adotando
este mecanismo (Decreto Estadual n 50.436/2005). Ou
seja, no caso de operaes de sadas beneficiadas por
reduo da base de clculo, no se admite parte do crdito
relativo s entradas, na mesma proporcionalidade da
reduo concedida.
Fundamentao: artigo 155, 2, a Constituio Federal de
1988; artigos 19, 20 e 33 da Lei Complementar n 87/96;
Decreto Estadual n 50.436/2005 (introduziu o pargrafo
nico ao artigo 60 do RICMS/SP).
III - Premissas para o aproveitamento de crditos
fiscais do ICMS
A legislao paulista traz de forma expressa que o ICMS
no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao ou prestao com o anteriormente cobrado por este
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ou outro Estado, relativamente mercadoria entrada ou
prestao de servio recebida, acompanhada de documento
fiscal hbil, emitido por contribuinte em situao regular
perante o fisco.
Ante isto, deve ser considerado o seguinte:
1) imposto devido, o resultante da aplicao da alquota
sobre a base de clculo de cada operao ou prestao sujeita
cobrana do tributo;
2) imposto anteriormente cobrado, a importncia calculada
nos termos do item precedente e destacada em documento
fiscal hbil;
3) documento fiscal hbil, o que atenda a todas as exigncias
da legislao pertinente, seja emitido por contribuinte em
situao regular perante o fisco e esteja acompanhado,
quando exigido, de comprovante do recolhimento do
imposto;
4) situao regular perante o fisco, a do contribuinte que,
data da operao ou prestao, esteja inscrito na repartio
fiscal competente, se encontre em atividade no local indicado
e possibilite a comprovao da autenticidade dos demais
dados cadastrais apontados ao fisco.
Nota:
No se considera cobrado, ainda que destacado em
documento fiscal, o montante do imposto que corresponder
vantagem econmica decorrente da concesso de
qualquer subsdio, reduo da base de clculo, crdito
presumido ou outro incentivo ou benefcio fiscal em
desacordo com o disposto no artigo 155, 2, inciso XII,
alnea "g" da Constituio Federal.
Nota:
Operaes de sadas de mercadorias ou prestaes de
servios sujeitos ao diferimento do imposto so
consideradas operaes ou prestaes tributadas. O
diferimento equivale apenas postergao do imposto para
outro momento. Por este motivo, os crditos relativos s
aquisies de mercadorias e servios tomados so
reconhecidos como legtimos e so admitidos de forma
integral, mesmo que a operao ou prestao subsequente
esteja sujeita ao diferimento.
Adicionalmente, destacamos a seguir outras premissas
importantes para o aproveitamento do crdito fiscal de
ICMS:
1) Salvo hiptese expressamente prevista no regulamento,
vedada a apropriao de crdito do imposto destacado em
documento fiscal se este:
a) indicar como destinatrio da mercadoria ou tomador do
servio estabelecimento diverso daquele que o registrar;
b) no for a primeira via ou Documento Fiscal Eletrnico -
DFE.
2) Se o imposto for destacado a maior do que o devido no
documento fiscal, o excesso no ser apropriado como
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crdito. Inclusive nos casos de operao interestadual, em
que o Estado de origem fixar base de clculo superior
estabelecida em lei complementar ou em acordo firmado
entre os Estados;
3) Guardadas as devidas propores, o crdito ser admitido
somente aps sanadas as irregularidades contidas em
documento fiscal que:
a) no for o exigido para a respectiva operao ou prestao;
b) no contiver as indicaes necessrias perfeita
identificao da operao ou prestao; de industrializao. J as legislaes estaduais do ICMS, na
c) apresentar emenda ou rasura que lhe prejudique a clareza.
4) Quando se tratar de mercadoria importada que deva ser
registrada com direito a crdito, o imposto pago no momento
do desembarao aduaneiro poder ser escriturado no perodo
de apurao em que tiver ocorrido o seu recolhimento, ainda
que a entrada efetiva da mercadoria se verifique em perodo
seguinte;
5) Na entrada de mercadoria ou bem decorrente de operao
interestadual de devoluo ou retorno, inclusive em caso de
transferncia, o direito ao crdito fica limitado ao valor do
imposto destacado no documento fiscal relativo remessa
para o outro Estado;
6) Na hiptese em que o documento fiscal deva ser registrado
eletronicamente na Secretaria da Fazenda, nos termos do
artigo 212-P, o crdito somente ser admitido se, observadas
as demais condies previstas na legislao:
a) o respectivo Registro Eletrnico de Documento Fiscal -
REDF tiver sido regularmente gerado;
b) na ausncia do respectivo Registro Eletrnico de
Documento Fiscal - REDF, o destinatrio comunicar o fato
Secretaria da Fazenda, nos termos de disciplina por esta
estabelecida;
c) havendo divergncia entre os dados constantes no
documento fiscal e as informaes contidas no respectivo
Registro Eletrnico de Documento Fiscal - REDF, o
destinatrio comunicar a irregularidade Secretaria da
Fazenda, nos termos de disciplina por esta estabelecida.
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS/SP.
IV - O direito ao crdito na indstria
IV.1 - Insumos
Podemos analisar o conceito de insumo sob diversos
aspectos.
Segundo o Novo Dicionrio Aurlio da Lngua Portuguesa,
insumo a "combinao dos fatores de produo
(matrias-primas), horas trabalhadas, energia consumida,
taxa de amortizao etc) que entram na produo de
determinada quantidade de bens ou servio".
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Por sua vez, Natanael Martins, Advogado e ex-Conselheiro
do 1 Conselho de Contribuintes, tem o seguinte
entendimento:
"A legislao do IPI conceitua "insumos" como sendo
sinnimo de matria-prima, produto intermedirio e material
de embalagem, adquiridos para emprego na industrializao
de produtos, incluindo-se, entre as matrias-primas e
produtos intermedirios, aqueles que, embora no se
integrando ao novo produto, forem consumidos no processo
esteira da Lei Complementar que as rege, restringem tal
conceito apenas a matrias-primas, produtos intermedirios e
de embalagem que se integrem ao produto."
A prpria Deciso Normativa CAT n 01/2001 para
conceituar insumos foi buscar os ensinamentos do insigne
doutrinador Aliomar Baleeiro que assim traduziu:
" uma algaravia de origem espanhola, inexistente em
portugus, empregada por alguns economistas para traduzir
a expresso inglesa "input", isto , o conjunto dos fatores
produtivos, como matrias-primas, energia, trabalho,
amortizao do capital, etc, empregados pelo empresrio
para produzir o "output" ou o produto final....Insumos so os
ingredientes da produo, mas h quem limite a palavra aos
'produtos intermedirios' que, no sendo matrias-primas,
so empregados ou se consomem no processo de produo"
(Direito Tributrio Brasileiro, Forense Rio de Janeiro, 1980, 9
edio, pg.214)
Posto isto, citada norma, relacionou como insumos na
atividade industrial a matria-prima, o material secundrio
ou intermedirio, o material de embalagem, o combustvel e
a energia eltrica, consumidos no processo industrial ou
empregados para integrar o produto objeto da atividade de
industrializao, prpria do contribuinte ou para terceiros.
Desta feita, podemos concluir que o conceito de insumos sob
a tica das legislaes do IPI e do ICMS est intimamente
ligado materialidade desses tributos, os quais tm como
fato gerador operaes relativas circulao de mercadorias
ou de servios (ICMS) ou operaes relativas
industrializao de produtos (IPI).
A nosso ver, isso justifica o fato de o legislador desses
tributos e mesmo o Poder Judicirio, desde logo se
preocuparam em delimitar o conceito de insumos passveis
de ensejarem o crdito do imposto.
Pois bem, para facilitar o estudo do crdito do ICMS,
conceituamos:
1) mercadoria: aquela resultante do processo de
industrializao; bem como a revendida no estado em que foi
adquirida.
2) insumos: toda mercadoria empregada para integrao de
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produto novo ou para consumo no respectivo processo dessa
industrializao, empregada na produo rural e na prestao
de servio sujeito ao ICMS.
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS e Deciso
Normativa CAT n 01/2001.
IV.1.1 - Matria-prima
De fato, no h grande dificuldade em se identificar a
matria-prima na atividade industrial, vez que esta ser a
base sobre a qual ocorre o processo, resultando em um
produto modificado. Como exemplo, podemos citar: a
madeira, na indstria de mveis; a gua na fabricao do
gelo; o bovino em p na indstria de processamento de
carnes.
Ou seja, via de regra, a matria-prima a base no processo
industrial que visa a modificar a natureza, o funcionamento,
o acabamento, a apresentao ou a finalidade, de
determinado produto, aperfeioando-o para o consumo.
Fundamentao: artigo 4 do RICMS/SP e Deciso
Normativa CAT n 01/2001.
IV.1.2 - Material intermedirio ou secundrio
J o material secundrio ou intermedirio costuma gerar mais
divergncias quanto conceituao e identificao no
processo produtivo do contribuinte. De acordo com o
entendimento do fisco paulista, pode-se definir o material
secundrio, como sendo todo material que se consome em
contato direto com o produto em fabricao e que por esse
motivo nele incorporado.
O problema do material secundrio no processo produtivo
reside justamente em obter xito na demonstrao para o
Fisco de que efetivamente determinado insumo foi
incorporado ao produto final.
Na indstria de mveis de madeira os metais empregados,
tais como pregos, parafusos, puxadores, so exemplos
clssicos de produtos intermedirios de fcil identificao no
produto final.
J o agente qumico empregado para fermentar a garapa da
cana-de-acar na produo de acar e lcool no aparece acompanha o produto final.
visivelmente no produto final resultante. Ele est invisvel,
mas sem a sua adio ao processo no haveria o acar nem
o lcool.
Assertivamente, a Deciso Normativa CAT n 01/2001
trouxe um interessante produto intermedirio que no de
fcil identificao no processo produtivo, qual seja,
"produtos qumicos utilizados no tratamento de gua afluente
e efluente" e inovou ao admitir que produto utilizado no
controle de qualidade e de teste de insumos e de produtos
gera crdito de ICMS.
Ademais, temos outro grande problema na identificao dos
produtos intermedirios, originado nos produtos que se
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desgastam em contato direto com o produto em fabricao.
Assim, somente um conhecimento profundo da linha de
produo possibilita a distino dos produtos intermedirios
que tm contato direto com o produto final, logo, que do
direito ao crdito, daqueles que no tm contato direto com o
produto em fabricao e por esse motivo o crdito no
admitido.
Por exemplo, entendemos que a correia que transporta fora
motriz no d direito ao crdito, pois ela no est se
desgastando em contato direto com o produto em fabricao.
Porm, a correia que transporta o produto em fabricao,
especialmente se ele for abrasivo, desgastando-a
rapidamente, d direito ao crdito.
A Deciso Normativa CAT n 01/2001 relacionou vrios
outros exemplos de produtos intermedirios que so
empregados na limpeza, identificao, desbaste, solda do
produto em fabricao, logo que do direito a crdito de
ICMS. So eles: lixas; discos de corte; discos de lixa;
eletrodos; oxignio e acetileno; escovas de ao; estopa, leos
de corte; rebolos; modelos/matrizes de isopor.
Nota:
Tais exemplos servem para os casos dos referidos produtos
serem empregados exclusivamente na atividade industrial.
Se pertencerem ao departamento de manuteno da
empresa, no geram direito ao crdito de ICMS.
Nota:
Considerando as particularidades que permeiam os
processos produtivos, cabe ao contribuinte analisar cada
caso prtico e levantar quais produtos geram crdito do
imposto.
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS e Deciso
Normativa CAT n 01/2001.
IV.1.3 - Embalagens
Embalagem que gera crdito do ICMS pode ser definida
como todo o material empregado para acondicionar o
produto acabado e que no retorna empresa, isto ,
Com efeito, as embalagens retornveis, a exemplo dos
tambores, de metal ou plstico, s podem ser consideradas
embalagens se forem vendidas juntamente com os produtos
que acondicionam. Se retornarem, ou se forem empregadas
para acondicionarem produtos no interior na indstria, no
so consideradas embalagens para fins de aproveitamento de
crdito fiscal.
Por outro lado, h produtos que geram direito ao crdito de
ICMS, por serem consumidos no processo produtivo
juntamente com embalagem do produto final.
Nesse sentido, a Deciso Normativa CAT n 01/2001, traz os
seguintes exemplos: etiquetas, fitas adesivas, fitas crepe,
papis de embrulho, sacolas, materiais de amarrar ou colar
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(barbantes, fitas, fitilhos, cordes e congneres), lacres, Da mesma forma, as aquisies de combustveis efetivadas
isopor utilizado no isolamento e proteo dos produtos no por veculos abastecidos em postos de combustveis situados
interior das embalagens, tinta, giz, pincel atmico e lpis em outras unidades da federao tambm geram direito ao
para marcao de embalagens. crdito do valor do ICMS. Para tal fim, por ser considerado
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS e Deciso como uma operao interna, a alquota aplicvel para clculo
Normativa CAT n 01/2001. do imposto devido na operao dever ser aquela para as
IV.1.4 - Tratamento de gua efluente e afluente operaes internas de cada Estado onde estiver localizado o
estabelecimento varejista do combustvel.
Conforme j mencionado, a Deciso Normativa CAT n
Nota:
01/2001 reconheceu um grande direito indstria que trata a Para aproveitamento do crdito fiscal, recomendamos que
gua efluente e afluente, ao admitir o crdito relativo aos ao abastecer veculos fora do Estado de So Paulo e
produtos qumicos utilizados nesse tratamento. solicitar a correspondente Nota Fiscal modelo 1 ou 1-A, que
Embora os produtos utilizados nos tratamentos de gua nesta o fornecedor declare a alquota interna do ICMS para
efluente e afluente no necessariamente se caracterizem o combustvel adquirido naquele Estado.
como consumidos e integrados no produto final, o Fisco
As empresas que no esto se creditando do ICMS nas
entendeu que esses produtos geram direito ao crdito do
aquisies de combustveis para seus veculos podero
ICMS.
faz-lo de forma extempornea, respeitado o prazo
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS e Deciso
decadencial de 5 anos. No que se refere s operaes
Normativa CAT n 01/2001.
pretritas, em relao s quais no houve emisso de Nota
IV.1.5 - Combustveis
Fiscal, modelo 1 ou 1 A, o crdito do valor do ICMS
somente poder ser escriturado aps o saneamento da
Todos os combustveis empregados pela indstria no seu
irregularidade, em obedincia ao determinado pelo artigo 61
processo industrial, sejam para gerar calor ou fora,
7 do RICMS/SP. Esse saneamento demanda prova de que
permitem o crdito fiscal de ICMS. Dentre estes
a venda se fez ao contribuinte e para abastecimento de
combustveis podemos listar os derivados do petrleo, o gs
determinado veculo.
natural, a lenha e o carvo, entre outros, os quais so
A prova pode ser obtida diretamente do vendedor da
utilizados no acionamento de:
mercadoria em documento por ele firmado, sendo importante
a) mquinas, aparelhos e equipamentos utilizados na
que nele conste relao exaustiva das Notas Fiscais
industrializao;
originalmente emitidas e a identificao, em relao a cada
b) veculos empregados pelos setores de compras e vendas
uma delas, do veculo abastecido. Essa comprovao pode
do estabelecimento;
tambm ser feita por meio de regular escriturao contbil
c) veculos prprios utilizados para transporte dos insumos e
das aquisies e respectivos pagamentos.
para promover a entrega dos produtos acabados;
d) empilhadeiras ou veculos utilizados no interior do Nota:
Entretanto, alertamos que essas situaes devero ser
estabelecimento, na movimentao dos insumos, produtos
examinadas pelo Posto Fiscal que jurisdiciona o contribuinte
em elaborao ou produtos acabados e que por este motivo
requerente do crdito extemporneo.
contribuam na atividade industrial e/ou comercial.
Fundamentao: artigo 20 2 da Lei Complementar n
Nota: 87/96; artigos 59, 61 e 272 do RICMS/SP e Deciso
Fica vedado o crdito do ICMS dos combustveis utilizados
Normativa CAT n 01/2001; Comunicado CAT n 44/91.
nos veculos de transporte pessoal.
IV.1.6 - Energia eltrica
O Comunicado CAT n 44/91 estabelece que nas entradas ou
aquisies de combustveis, o documento fiscal hbil que
Conforme j mencionado o crdito relativo aquisio de
possibilita o crdito a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A.
energia eltrica restrito. Nesse sentido o artigo 1 das
No havendo destaque do valor do imposto no documento
Disposies Transitrias do RICMS estabelece, em sntese,
fiscal emitido pelo fornecedor, em razo de ter sido ele pago
que o crdito do imposto em relao entrada de energia
por substituio tributria, o adquirente aproveitar o crdito
eltrica, ocorridos no perodo de 1 de janeiro de 2011 e at
na forma prevista no artigo 272 do RICMS/SP. Ou seja:
31 de dezembro de 2019, somente ser efetuado quando:
calcular o valor correspondente, mediante aplicao da
a) for objeto de operao de sada de energia eltrica;
alquota interna sobre a base de clculo que seria atribuda
b) for consumida no processo industrial;
operao prpria do fornecedor, caso a operao estivesse
c) seu consumo resultar em operao de sada ou prestao
submetida ao regime comum de tributao.
para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou

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prestaes totais.
Nota:
O texto do RICMS/SP se ampara no artigo 33 da Lei
Complementar 87/96 na redao dada
Complementar 102/2000, prorrogado pela Lei Complementar
n 138/2010.
Destarte, temos que a partir de 1 de janeiro de 2020, no
haver mais limitaes ao crdito do ICMS incidente sobre
as aquisies de energia eltrica.
Especialmente no que diz respeito ao processo industrial, a
norma clara no sentido de que somente a energia eltrica
aplicada diretamente na atividade industrial, gera direito a
crdito (proporcional por bvio) do ICMS destacado na
conta de energia. At porque, energia eltrica aplicada
diretamente na produo est dentro do conceito de insumos
e seu crdito seria admitido at mesmo se a Lei
Complementar no tratasse expressamente do direito, pois se
aplicaria a regra geral do princpio da no-cumulatividade.
Caso o estabelecimento industrial realize operaes mistas,
ou seja, alm de vender os produtos que industrializa,
tambm efetuar a revenda interna e a exportao de produtos
adquiridos de terceiros, dever ratear a energia eltrica
consumida em cada atividade, a fim de apropriar em sua
escrita apenas os crditos relativos energia eltrica
consumida no processo de industrializao e cujo consumo
tenha resultado em operao com o exterior.
A Deciso Normativa CAT n 01/2001 exemplificou a
aplicao desse rateio da seguinte forma:
"Nesse rateio poder se levar em considerao a proporo
dos valores totais das vendas de mercadorias decorrentes do
processo de industrializao do contribuinte (ou se for o
caso, tambm da comercializao de mercadorias para o
exterior - revendas) em relao aos valores totais de vendas,
na seguinte conformidade, como sugesto:
C = [ e. (V1: V2)
E = valor total do ICMS destacado na Nota Fiscal/Conta de
Energia Eltrica, j diminudo do valor
correspondente parte (setor ou
administrativa do contribuinte, o qual
escriturado/lanado no livro Registro de Entradas sem direito
a crdito do imposto.
V1 = valores totais de vendas
industrializadas (para o mercado interno e externo) e aquelas
decorrentes de revendas para o exterior, quando for o caso
V2 = valores totais de vendas do perodo
C = valor do crdito do ICMS a ser lanado na escrita fiscal.
Exemplificando:
E) valor do ICMS constante do documento fiscal: R$ 200,00
V1) valor total de vendas de mercadorias industrializadas (R$
85.000,00)
V2) valores totais de vendas do perodo: R$ 125.000,00
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C) valor do crdito do ICMS a ser lanado na escrita fiscal:
R$ 136,00
Assim, diante dessa equao matemtica, tem-se o valor de
R$: 136,00 a ser lanado diretamente no livro Registro de
pela Lei
Apurao do ICMS - RAICMS no item "Outros Crditos" com
fundamento no que dispe o artigo 1, inciso I, das DDTT do
RICMS, conforme segue:
C = [R$ 200,00 . (R$ 85.000,00 : R$ 125.000,00)]
C = [R$ 200,00 . 0,68]
C = R$ 136,00
Nota:
O item 6 da Deciso Normativa CAT n 01/2001 desobriga a
emisso de laudo tcnico para aferir o montante de energia
eltrica consumida diretamente na produo em relao aos
demais departamentos da empresa. Basta o contribuinte
munir-se de demonstrativo que comprove o real consumo de
energia eltrica utilizado em cada rea ou departamento da
empresa, que poder ser elaborado pelo seu prprio pessoal
tcnico.
Ressalte-se que o direito ao crdito do ICMS relativo
energia eltrica caber ao seu real destinatrio. Ou seja, no
relevante para a apropriao do crdito quem o proprietrio
do imvel onde as atividades so exercidas. Assim, mesmo
que a Nota Fiscal correspondente conta de energia eltrica
seja emitida em nome de terceiros (proprietrio do imvel,
locador, etc.), ter direito ao crdito, o contribuinte que
utiliza a energia eltrica nas atividades que permitem sua
apropriao.
Fundamentao: artigo 33 da Lei Complementar n 87/96;
artigos 59 e 61 da parte geral e artigo 1 das Disposies
Transitrias, todos do RICMS/SP; Deciso Normativa CAT
n 01/2001.
IV.2 - Servios de comunicao
do imposto A Deciso Normativa CAT n 01/2001 trata do direito ao
departamento) crdito do ICMS relativo aos servios de comunicao
j fora tomado pela empresa no mesmo texto que exemplifica a
hiptese de crdito relativo energia eltrica.
No entanto, observe-se que h uma diferena fundamental
de mercadorias entre os dois casos. Energia eltrica insumo na atividade
industrial e por esse motivo legtimo o crdito fiscal de
ICMS nessa hiptese. No que se refere ao servio de
comunicao, essa caracterstica de insumo no fica clara,
todavia, o art. 33, IV da LC n 87/96 prev que somente dar
direito a crdito o recebimento de servios de comunicao
utilizados pelo estabelecimento:
a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da
mesma natureza;
b) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou
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prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas
ou prestaes totais; e
c) a partir de 1 de janeiro de 2020, nas demais hipteses.
Aproveitando o mesmo exemplo apresentado para o exame
do caso do crdito relativo energia eltrica, temos:
E) valor do ICMS total destacado nas contas de
comunicaes: R$ 50,00
V1) valor total de vendas no mercado externo: R$ 45.000,00
V2) valor total de vendas: R$ 125.000,00
C) valor do crdito do ICMS a ser lanado na escrita fiscal:
R$ 18,00
C = [R$: 50,00 . (R$: 45.000,00 : R$: 125.000,00)]
C = [R$ 50,00 . 0,36]
C = R$: 18,00
Assim, diante dessa equao matemtica, tem-se o valor de
R$ 18,00 a ser lanado diretamente no livro Registro de
Apurao do ICMS - RAICMS no item "Outros Crditos"
com fundamento no que dispe o artigo 1, inciso II, das
DDTT do RICMS.
Nesse caso, assim como ocorre com a energia eltrica, o
direito ao crdito do ICMS caber ao seu real destinatrio.
Ou seja, no relevante para a apropriao do crdito quem
o proprietrio do imvel onde as atividades so exercidas e o
servio de comunicao consumido. Assim, mesmo que a
Nota Fiscal correspondente ao servio de telecomunicao,
por exemplo, seja emitida em nome de terceiros (proprietrio
do imvel, locador, etc.), ter direito ao crdito, o
contribuinte que utiliza efetivamente o servio de
telecomunicao nas atividades que permitem sua
apropriao.
Fundamentao: artigo 33 da Lei Complementar n 87/96;
artigos 59 e 61 da parte geral e artigo 1, inciso II, das
Disposies Transitrias, todos do RICMS/SP; Deciso
Normativa CAT n 01/2001.
IV.3 - Ativo permanente
A Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado
de So Paulo, ao analisar o artigo 20 da Lei Complementar n
87/96, entendeu e limitou o direito ao crdito do ICMS nas
hipteses de aquisies de bens destinados ao ativo
permanente.
A manifestao oficial da Secretaria da Fazenda, restringindo
o crdito relativo aquisio de equipamentos de escritrio e
de materiais utilizados na construo de um bem imvel
ocorreu por meio da Deciso Normativa CAT n 02/2000.
Em que pesem todas as discusses acerca das eventuais
contradies nos argumentos utilizados pela Administrao
Tributria paulista para limitar o direito ao crdito nas
aquisies destinadas ao Ativo Permanente, lembramos que a
regra aceita pelo fisco paulista continua sendo a preconizada
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pela Deciso Normativa CAT n 02/2000, a qual foi
ratificada pela Deciso Normativa CAT n 01/2001.
Em sntese, temos que somente aceito o crdito fiscal do
ICMS incidente sobre os bens relacionados diretamente com
a produo, ou seja, quando se tratar dos chamados bens
instrumentais, que participem do processo de industrializao
e comercializao de mercadorias tributadas pelo ICMS.
Nota:
No que tange aquisio de partes e peas empregadas na
reconstruo, reforma, atualizao, conserto de mquinas
ou equipamentos do ativo imobilizado e o respectivo direito
ao crdito, a Secretaria da Fazenda paulista se posicionou
por meio da Deciso Normativa CAT n 1/2000. Em suma,
referida norma, determinou que as partes e peas que
acompanham a mquina ou o equipamento quando de suas
aquisies, forem contabilizadas como Ativo Imobilizado
(obedecendo as respectivas regras para tanto), como tal
geram direito ao crdito do valor do ICMS correspondente.
Por outro lado, as partes e peas adquiridas separadamente
para o fim de manuteno, reparo, conserto etc (no
contabilizadas no Ativo Imobilizado), de mquinas ou
equipamentos no geram, por suas aquisies, o direito de
lanar na escrita fiscal o valor do imposto correspondente,
por se tratar de valores de mercadorias que sero lanados
na contabilidade da empresa como Ativo Circulante ou
diretamente como despesas operacionais, gastos gerais de
fabricao, custos de produo ou nome equivalente, cujo
direito ao crdito somente se dar a partir de 1/1/2001.
Lembramos que, a partir de 1 de janeiro de 2001, os crditos
relativos s aquisies destinadas ao ativo permanente,
admitidos pela Secretaria da Fazenda, s podem ser
realizados de forma parcelada, ao longo de 48 meses. Acerca
dos procedimentos para apropriao de tais crditos,
recomendamos verificao da Portaria CAT n 25/2001,
que instituiu o "Controle de Crdito de ICMS do Ativo
Permanente - CIAP", e suas respectivas alteraes e nosso
Roteiro - Estadual - 2011/3540.
Fundamentao: 5 do artigo 20 da Lei Complementar n
87/96; artigos 59 e 61 do RICMS; Deciso Normativa CAT
n 02/2000; Deciso Normativa CAT n 1/2000; Portaria
CAT n 25/2001.
IV.4 - Frete
legtimo o crdito do ICMS incidente sobre o frete, relativo
ao servio de transporte intermunicipal ou interestadual,
tomado pelo contribuinte e diretamente relacionado com o
processo industrial e/ou comercial.
Frise-se que tal direito independe de o imposto ter sido ou
no pago por substituio tributria (artigo 317 do
RICMS/SP). A caracterizao do direito nasce quando o
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servio tomado e aplicado na atividade industrial ou
comercial da empresa.
Entende-se por servio tomado, como sendo o frete pago. A
empresa que paga o frete a tomadora do servio. A esta
empresa deve ser entregue a 1 via do Conhecimento de
Transporte Rodovirio de Cargas e a esta pertence o direito
ao crdito do imposto.
Resumindo, se a indstria paga o frete relativo ao transporte
de seus insumos, faz o crdito do imposto pago pela
prestao desse servio. Da mesma forma, se pagar o frete
para transporte de seus produtos acabados, tambm tem
direito ao crdito do imposto pago na prestao desse servio
de transporte.
Nota:
O tomador do servio de transporte ficar sempre com a 1
via do Conhecimento de Transporte Rodovirio de Carga.
Esse documento deve ser por ele regularmente lanado no
Livro Registro de Entradas, e aproveitado o crdito, se for o
caso.
Fundamentao: artigos 59, 61, 316 e 317, todos do
RICMS/SP; Deciso Normativa CAT n 01/2001.
V - O direito ao crdito no comrcio
V.3 - Frete
Tendo em vista o j mencionado no subitem IV.4 do presente
Roteiro, temos que sendo o estabelecimento comercial
tomador do servio de transporte rodovirio de cargas,
tambm poder se creditar do ICMS devido na prestao
desse servio. Tal regra vale tanto para o imposto incidente
no transporte de mercadorias recebidas quanto do incidente
no transporte de mercadorias remetidas.
Ressalte-se que o crdito do transporte observa as mesmas
regras da mercadoria adquirida, ou seja, se o comerciante
est adquirindo bem de uso e consumo, no tem direito ao
crdito desse bem em se contratou o servio de transporte,
tambm no ter direito ao crdito do ICMS incidente sobre
o transporte.
Por outro lado, se o comerciante adquire mercadorias de
revenda, cuja sada seja tributada pelo ICMS ter direito ao
crdito da mercadoria e, se for o contratante do servio de
transporte, tambm ter direito ao crdito do imposto
incidente sobre o frete.
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS/SP; Deciso
Normativa CAT n 01/2001.
V.4 - Combustveis

A atividade comercial, no atacado ou varejo, apresenta as

Da mesma forma que os fretes pagos, os combustveis
seguintes possibilidades de crditos fiscais relacionados ao
adquiridos para emprego em seus veculos, utilizados no
ICMS:
transporte de suas mercadorias (entrada ou sada), na
movimentao de mercadorias em seu interior
V.1 - Mercadoria
(empilhadeiras), bem como pelo departamento comercial,
geram direito ao crdito do ICMS.
Toda mercadoria objeto do comrcio promovido pelo
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS/SP; Deciso
contribuinte, desde que devidamente tributada e respeitadas
Normativa CAT n 01/2001.
as demais premissas tratadas neste Roteiro, geram direito ao
crdito no momento da sua entrada no estabelecimento.
V.5 - Energia eltrica
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS/SP.

O artigo 33 da Lei Complementar n 87/96, na redao dada

V.2 - Embalagem
pela Lei Complementar n 102/2000, estabelece o direito ao
crdito do ICMS relativo aquisio de energia eltrica na
Tambm possvel o crdito relativo s aquisies de
hiptese de o estabelecimento comercial revender a
materiais de embalagens empregadas pelo estabelecimento
mercadoria para o exterior do pas.
comercial. Dentre as embalagens no comrcio encontramos
O crdito do imposto destacado na conta de energia eltrica
desde os papis especiais, fitas adesivas e cartes para
ser proporcional s sadas destinadas ao exterior em relao
embalagens finas para acondicionar a mercadoria destinada a
s sadas totais ocorridas no mesmo perodo de apurao.
presente, at os sacos plsticos encontrados nos caixas dos
Exemplo:
supermercados.
E) valor do ICMS destacado no documento fiscal para o
Isto ocorre em virtude da regra geral da no-cumulatividade
estabelecimento: R$ 50,00
e tambm pelo fato de a embalagem acompanhar a sada
V1) valor total de vendas no mercado externo: R$ 45.000,00
subsequente do produto tributado.
V2) valor total de vendas: R$ 125.000,00
Fundamentao: artigos 59 e 61 do RICMS/SP; Deciso
C) valor do crdito do ICMS a ser lanado na escrita fiscal:
Normativa CAT n 01/2001.
R$ 18,00

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C = [R$: 50,00 . (R$: 45.000,00 : R$: 125.000,00)]
C = [R$ 50,00 . 0,36]
C = R$: 18,00
Assim, aps a realizao de equao matemtica, tm-se o
valor de R$ 18,00 a ser lanado diretamente no livro Registro
de Apurao do ICMS - RAICMS no item "Outros Crditos".
Nota:
A Deciso Normativa CAT n 1/2007 reconheceu o direito
ao crdito relativo a energia eltrica consumida na atividade
industrial realizada dentro de estabelecimento comercial. Ex:
Padaria, Rotiserrie, Confeitaria, Aougue etc.
Fundamentao: artigos 59 e 61 da parte geral, artigo 1,
inciso I, das DDTT, todos do RICMS/SP; Deciso
Normativa CAT n 01/2001 e Deciso Normativa CAT n
01/2007.
V.6 - Servios de Comunicao
O mesmo tratamento visto para os crditos relativos
energia eltrica est reservado para os crditos relativos aos
servios de comunicaes tomados pelo estabelecimento
comercial.
Dessa forma, o direito ao crdito do ICMS relativo
aquisio de servio de comunicao est garantido na
hiptese de remessa de mercadoria para o exterior do pas.
Lembrando que o crdito do imposto destacado na conta de
comunicaes ser proporcional s sadas destinadas ao
exterior em relao s sadas totais ocorridas no mesmo
perodo de apurao.
Nesse caso, assim como ocorre com a energia eltrica, o
direito ao crdito do ICMS caber ao seu real destinatrio.
Ou seja, no relevante para a apropriao do crdito quem
o proprietrio do imvel onde as atividades so exercidas e o
servio de comunicao consumido. Assim, mesmo que a
Nota Fiscal correspondente ao servio de telecomunicao,
por exemplo, seja emitida em nome de terceiros (proprietrio
do imvel, locador, etc.), ter direito ao crdito, o
contribuinte que utiliza efetivamente o servio de
telecomunicao e que dessa utilizao resulte sada para o
exterior.
Fundamentao: artigo 33 da Lei Complementar n 87/96;
artigos 59 e 61 da parte geral e artigo 1, inciso II, das
Disposies Transitrias, todos do RICMS/SP; Deciso
Normativa CAT n 01/2001
V.7 - Bens para o ativo permanente
A Deciso Normativa CAT n 2/2000, publicada pela
Administrao Tributria Paulista ao direcionar o direito ao
crdito nas aquisies destinadas ao Ativo Permanente,
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assim concluiu em seu item 26:
"26 Em face do exposto, no propiciam direito ao crdito, por
exemplo, os Ativos Permanentes ligados aos departamentos,
setores ou sees do estabelecimento onde no se realizam
os processos de industrializao ou de comercializao."
Compreende-se desta deciso que os bens destinados ao
ativo permanente pelos estabelecimentos comerciais,
empregados diretamente na sua atividade fim (comrcio de
mercadorias tributadas pelo ICMS) geram direito ao crdito
do ICMS.
Como j visto no subtpico IV.3 deste Roteiro, a partir de 1
de janeiro de 2001 os crditos relativos s aquisies
destinadas ao ativo permanente, admitidos pela Secretaria da
Fazenda, s podem ser realizados de forma parcelada ao
longo de 48 meses.
Nota:
A Portaria CAT n 25/2001 instituiu o "Controle de Crdito
de ICMS do Ativo Permanente - CIAP", bem como traz os
demais procedimentos para apropriao de tais crditos. Ver
tambm o Roteiro - Estadual - 2011/3540.
Fundamentao: 5 do artigo 20 da Lei Complementar n
87/96; artigos 59 e 61 do RICMS/SP; Deciso Normativa
CAT n 02/2000; Deciso Normativa CAT n 1/2000;
Portaria CAT N 25/2001.
VI - O direito ao crdito pelo prestador de servio
de transporte
VI.1 - Combustveis
Relativamente ao crdito fiscal do ICMS por empresas que
prestam servios de transporte, a Secretaria da Fazenda do
Estado de So Paulo, reiteradamente vem se manifestando,
no sentido de que apenas as aquisies de combustveis se
inserem no princpio da no cumulatividade do imposto, em
detrimento a outros produtos utilizados na manuteno dos
veculos, a exemplo dos lubrificantes, pneus, correias etc.
Tais produtos estariam, segundo a Fazenda, classificados
como materiais de uso e consumo. Logo, o crdito no
admitido at 31/12/2019.
Esclarecemos que a Secretaria da Fazenda paulista entende
que somente o combustvel se consome integralmente
durante a prestao do servio.
Por outro lado, destacamos que a Fazenda admite o crdito
relativo aos combustveis utilizados pelas empilhadeiras ou
veculos utilizados no interior do estabelecimento, na
movimentao dos insumos ou mercadorias ou que
contribuam na atividade de prestao de servio do
contribuinte.
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Nota:
A nota fiscal hbil que possibilita o crdito a Nota Fiscal
modelo 1 ou 1 A, mesmo nos casos em que no tenha
havido destaque do ICMS. Ademais, valem os comentrios e
recomendaes contidos no subitem IV.1.5 do presente
Roteiro.
Fundamentao: artigo 20 2 da Lei Complementar n
87/96; artigos 59 e 61 e 272 do RICMS/SP; Deciso
Normativa CAT n 01/2001; Comunicado CAT n 44/91.
VI.2 - Bens para o ativo permanente
Do mesmo modo, admite-se o crdito dos bens destinados ao
ativo permanente desde que aplicados diretamente na
prestao do servio de transporte. Um exemplo tpico da
aplicao desse direito ocorre na aquisio de veculo
(caminho) utilizado na prestao de servio de transporte
rodovirio de bens e mercadorias para terceiros.
Como j visto no subitem IV.3 deste trabalho, a partir de 1
de janeiro de 2001 os crditos relativos s aquisies
destinadas ao ativo permanente, admitidos pela Secretaria da
Fazenda, s podem ser realizados de forma parcelada ao
longo de 48 meses.
Nota:
A Portaria CAT n 25/2001 instituiu o "Controle de Crdito
de ICMS do Ativo Permanente - CIAP", bem como traz os
demais procedimentos para apropriao de tais crditos.
Fundamentao: 5 do artigo 20 da Lei Complementar n
87/96; artigos 59 e 61 do RICMS/SP; Deciso Normativa
CAT n 02/2000; Deciso Normativa CAT n 1/2000;
Portaria CAT N 25/2001.
VI.3 - Energia eltrica e servios de comunicao
Assim como nas atividades industrial e comercial, quando o
consumo de energia eltrica ou comunicao resultar em
prestao de servio de transporte para o exterior do pas, o
estabelecimento pode fazer o crdito proporcional a essa
prestao em relao prestao total de servios realizadas tributadas e as no tributadas), bem como sobre o
no mesmo perodo de apurao do imposto.
Fundamentao: artigo 33 da Lei Complementar n 87/96;
artigos 59 e 61 da parte geral e artigo 1, incisos I e II, das
Disposies Transitrias, todos do RICMS/SP; Deciso
Normativa CAT n 01/2001.
VI.4 - Crdito outorgado - Transportador rodovirio
O artigo 11 do Anexo III do RICMS/SP prev que em
substituio ao aproveitamento de quaisquer outros crditos,
a transportadora, exceto a area, poder se creditar do valor
equivalente a 20% (vinte por cento) do ICMS devido na
prestao do servio.
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Nota:
Este benefcio opcional, devendo alcanar todos os
estabelecimentos do contribuinte localizados no territrio
nacional e sua adoo implicar vedao ao aproveitamento
de quaisquer outros crditos.
Nota:
O contribuinte declarar a opo em termo lavrado no livro
Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de
Ocorrncias, devendo a renncia a ela ser objeto de novo
termo. Termos esses que produziro efeitos a partir do
primeiro dia do ms subsequente ao da sua lavratura.
Independentemente de ter havido destaque do ICMS no
correspondente Conhecimento de Transporte Rodovirio de
Carga, a transportadora, se tiver feito essa opo, pode gerar
o crdito outorgado de ICMS em questo.
Fundamentao: artigos 59 e 61, 3 do artigo 115, todos da
parte geral do RICMS/SP; artigo 11 do Anexo III do
RICMS; Deciso Normativa CAT n 06/2000.
VI.5 - Disposies especficas para as empresas de
transporte areo
Considerando deciso exarada pelo Supremo Tribunal
Federal, na Ao Direta de Insconstitucionalidade autuada
sob n 1600-8, a qual declarou a inconstitucionalidade do
ICMS sobre a prestao de servio de transporte areo de
passageiros intermunicipal, interestadual, internacional, e de
transporte areo internacional de cargas, os prestadores de
prestadores de servio de transporte areo de cargas
intermunicipal e interestadual devero passar a cumprir as
suas obrigaes de acordo com as disposies do RICMS.
Consequentemente, o crdito fiscal somente ser permitido
quando estiver relacionado a servio de transporte areo de
cargas intermunicipal e interestadual, que seja normalmente
tributado pelo ICMS.
Ante isto, a Secretaria da Fazenda publicou a Portaria CAT
n 14/2004, dispondo sobre os procedimentos para clculo do
crdito fiscal (ser feito um rateio entre as prestaes
cumprimento de obrigaes acessrias, que inclui o
preenchimento do Demonstrativo de Crdito do ICMS sobre
Transporte Areo (DCTA).
Fundamentao: artigos 59 e 60 do RICMS/SP; Portaria
CAT n 14/2004.
VII - Crdito extemporneo - Escriturao fiscal
Via de regra, a escriturao do crdito fiscal de ICMS
dar-se- no perodo em que se verificar a entrada da
mercadoria no estabelecimento ou da utilizao do servio.
Contudo, caso o contribuinte verifique que deixou de
escriturar o crdito fiscal a que tenha legtimo direito, tal
12
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escriturao poder ser feita fora dos momentos
mencionados acima quando:
1) tiverem sido anotadas as causas determinantes da
escriturao extempornea:
a) no documento fiscal respectivo e na coluna "Observaes"
do livro Registro de Entradas - na hiptese de no ter lanado
ainda o documento fiscal correspondente entrada da
mercadoria ou servio tomado;
b) no quadro "Observaes" do livro Registro de Apurao
do ICMS - quando j tiver procedido o lanamento do
documento fiscal relativo entrada;
2) for decorrente de reconstituio de escrita fiscal,
devidamente autorizada pelo Fisco.
Nota:
A escriturao ser feita pelo valor nominal, sem correes
ou atualizaes monetrias e observado o prazo de
prescrio de cinco anos.
Nota:
A partir da data do crdito extemporneo o fisco ter o
prazo de cinco anos para examinar a legitimidade e
regularidade do crdito aproveitado.
Fundamentao: artigos 61, 64, e 65 do RICMS/SP.
VIII - Material de uso ou consumo - A partir de
01/01/2020
A Lei Complementar n 138/2010, publicada no DOU de
30/12/2010, adiou para 1 de janeiro de 2020 a possibilidade
de os contribuintes do ICMS se creditarem do imposto pago
na aquisio de material de uso e consumo.
A polmica antiga e tem motivado diversas aes judiciais
por parte dos contribuintes do ICMS, que se vem lesados
em seu direito. Tudo comeou com a redao atribuda ao
ICMS pelo legislador da Constituio Federal de 1988,
vejamos:
Art. 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:
(...)
II- operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior.
(...)
2 O imposto previsto no inciso II atender o seguinte:
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operao relativa circulao de mercadorias ou
prestao de servios com o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito
Federal
(...)
FISCOSoft On Line
Observa-se pela leitura do texto acima que a Constituio da
Repblica no teceu maiores detalhes sobre quais produtos e
servios geram direito ao crdito, ou seja, se gerariam direito
somente os chamados custos diretos (matria-prima, material
secundrio e embalagem) ou todas as aquisies oneradas
pelo ICMS, incluindo os custos indiretos (peas e materiais
de reposio) e despesas decorrentes de aquisies de
materiais de escritrio, limpeza etc.
Ocorre que, o legislador constitucional deixou para a Lei
complementar a tarefa de estabelecer os mecanismos de
compensao do imposto pago nas operaes anteriores. o
que observamos no inciso XII do mesmo 2 do art. 155 da
Constituio Federal que assim dispe:
Art. 155. (...)
(...)
XII - cabe lei complementar:
(...)
c) disciplinar o regime de compensao do imposto
Por outro lado, o 8 do artigo 34 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias da Constituio Federal de 1988
(ADCT) outorgou aos Estados e ao Distrito Federal a
capacidade de fixar normas para regular provisoriamente o
imposto, da seguinte forma:
"Art. 34 (...)
8 Se, no prazo de sessenta dias contados da promulgao
da Constituio, no for editada a lei complementar
necessria instituio do imposto de que trata o artigo 155,
I, b, os Estados e o Distrito Federal, mediante convnio
celebrado nos termos da Lei Complementar n.24, de 7 de
janeiro de 1.975, fixaro normas para regular provisoriamente
a matria.
Como o Congresso Nacional no publicou a Lei
Complementar necessria regulamentao do ICMS, os
Estados e o Distrito Federal, amparados no artigo 34 do
ADCT, celebraram o Convnio 66/1988, que fixou normas
para regular provisoriamente o ICMS.
Por intermdio do referido Convnio, as Unidades Federadas
vedaram o direito ao crdito de outras mercadorias e servios
que no integrem o produto final, conforme ficou
estabelecido no artigo 31, captulo VI do Convnio 66/88:
Art. 31. No implicar crdito para compensao com o
montante do imposto devido nas operaes ou prestaes
seguintes:
(...)
II- a entrada de bens destinados a consumo ou integrao
no ativo fixo do estabelecimento;
III- a entrada de mercadoria ou produtos que, utilizados no
processo industrial , no sejam nele consumidos ou no
integrem o produto final na condio de elemento
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FISCOSoft Impresso
indispensvel a sua composio.
Em 1996, o Congresso Nacional aprovou a Lei
Complementar n 87/96, conhecida como "Lei Kandir", em
homenagem ao ento ministro que atuou decisivamente na
sua elaborao. Essa Lei Complementar, alm de outras
disposies, trouxe o direito ao crdito pelos contribuintes do
ICMS na aquisio de todos os produtos e servios onerados
pelo imposto, impedindo apenas o crdito relativo a produto
alheio atividade do estabelecimento. Est assim redigido o
art. 20 da referida Lei:
"Art. 20. Para a compensao a que se refere o artigo
anterior, assegurado ao sujeito passivo o direito de
creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes
de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou
simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu
uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento
de servios de transporte interestadual e Intermunicipal ou de
comunicao.
1 No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou
utilizao de servios resultantes de operaes
prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a
mercadorias ou servios alheios atividade
estabelecimento."
Entretanto, em seu artigo 33, a Lei Complementar n 87/96,
estabeleceu que este benefcio teria incio em 1/01/1998.
Nota:
O legislador pretendeu com isso, dar um tempo de dois
anos para que os Estados e o Distrito Federal organizassem
seus oramentos para suportar a perda de arrecadao.
Contudo, parece que esse tempo no foi suficiente, pois o
Congresso Nacional, atendendo aos apelos
governadores, vem sucessivamente adiando o incio do
prazo para fruio do direito ao crdito sobre as aquisies
de todos os materiais de uso e consumo
estabelecimento.
Esse primeiro adiamento deu-se com a Lei Complementar n
92/97; em seguida tivemos a Lei Complementar n 99/99;
depois a Lei Complementar n 114/02 e Lei Complementar
n 122/2006, e atualmente com a Lei Complementar n
138/2010. Assim, vejamos a nova redao do artigo 33 da
Lei Complementar n 87/1996:
"Art. 1o O art. 33 da Lei Complementar no 87, de 13 de
setembro de 1996, passa a vigorar com a seguinte redao:
Art. 33(...)
I - somente daro direito de crdito as mercadorias
destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele
entradas a partir de 1 de janeiro de 2020;"
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IX - Outros crditos
A legislao do ICMS apresenta ainda, outras hipteses em
que o contribuinte poder se creditar do imposto,
independentemente de autorizao, quais sejam:
1) Do valor do imposto debitado por ocasio da sada da
mercadoria, no perodo em que tiver ocorrido a sua entrada
no estabelecimento, e observadas as regras especficas
contidas nos artigos 452 a 454 do RICMS/SP, nas seguintes
hipteses:
a) devoluo de mercadoria, em virtude de garantia ou troca,
efetuada por produtor ou por qualquer pessoa natural ou
jurdica no considerada contribuinte ou no obrigada
emisso de documentos fiscais;
b) retorno de mercadoria por qualquer motivo no entregue
ao destinatrio;
c) devoluo de mercadoria, efetuada por estabelecimento de
contribuinte sujeito s normas do Regime Especial Unificado
de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - "Simples
ou Nacional", ou por estabelecimento sujeito a regime especial
de tributao sempre que for vedado o destaque do valor do
do imposto no documento fiscal emitido por esses
estabelecimentos.
2) Do valor do imposto pago indevidamente, em virtude de
erro de fato ocorrido na escriturao dos livros fiscais ou no
preparo da guia de recolhimento, mediante lanamento, no
perodo de sua constatao, no livro Registro de Apurao do
ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos",
anotando a origem do erro;
3) Do valor do imposto correspondente diferena, a seu
favor, verificada entre a importncia recolhida e a apurada
dos
em decorrncia de desenquadramento do regime de
estimativa, no perodo de sua apurao.
4) Do valor do crdito recebido em devoluo ou
do
transferncia, efetuada em hiptese expressamente autorizada
e com observncia da disciplina estabelecida pela legislao,
no perodo de seu recebimento.
5) Do valor do imposto indevidamente pago, inclusive em
caso de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria, quando a restituio tiver sido requerida
administrativamente e, por motivo a que o interessado no
tiver dado causa, a deciso no tiver sido proferida no prazo
de 45 (quarenta e cinco) dias, contados da data do respectivo
pedido.
Nota:
Nessa situao, a superveniente deciso contrria obrigar
o contribuinte a efetuar o recolhimento da importncia
creditada, at 15 dias contados da data da notificao, com
atualizao monetria e acrscimos legais, inclusive multa,
mediante a utilizao de guia de recolhimentos especiais.
14
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Eventual recurso interposto contra deciso que tiver negado
a restituio no ter efeito suspensivo para o fim do
recolhimento acima.
6) Do valor recolhido antecipadamente, a ttulo de imposto,
no caso de no ocorrer o fato gerador.
7) Do valor do imposto indevidamente pago em razo de
destaque a maior em documento fiscal, at o limite
estabelecido pela Secretaria da Fazenda, mediante
lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS, no
quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", com a
expresso "Recuperao de ICMS - Art. 63, VII, do
RICMS".
Nota:
A Portaria CAT n 83/91, estabeleceu em 50 (cinquenta)
UFESP's o limite para utilizao, como crdito, de imposto
indevidamente pago por destaque a maior em documento
fiscal, independentemente de autorizao do Posto Fiscal.
Acima desse valor, o crdito dever ser feito com
autorizao do Posto Fiscal do beneficirio do crdito e
observando os demais procedimentos estabelecidos na
referida Portaria. Acima de 100 (cem) UFESP's, dever ser
comunicado tambm o Posto Fiscal do destinatrio do
documento fiscal emitido com destaque a maior.
Anualmente, publicado um Comunicado DA indicando o
valor anual da UFESP.
Nota:
Este crdito somente poder ser efetuado vista de
autorizao firmada pelo destinatrio do documento fiscal,
com declarao sobre a sua no-utilizao, devendo tal
documento ser conservado pelo prazo mnimo de 5 (cinco)
anos, nos termos do artigo 202 do RICMS.
8) Do valor do imposto destacado na Nota Fiscal relativa
aquisio do bem pela empresa arrendadora, por ocasio da
entrada no estabelecimento de bem objeto de arrendamento
mercantil, observadas s regras pertinentes ao crdito,
inclusive sobre vedao e estorno.
Nota:
Mencionado crdito fiscal ser lanado vista de via
adicional ou de cpia autenticada da primeira via da Nota
Fiscal relativa aquisio do bem pelo arrendador, na qual
devero constar, alm dos demais requisitos, os dados
cadastrais do estabelecimento arrendatrio, observadas as
regras pertinentes ao crdito do imposto relativas a bem do
ativo permanente.
9) Por ltimo, constituiro, tambm, crdito do imposto os
crditos outorgados de ICMS, previstos no Anexo III do
RICMS, nas hipteses ali indicadas.
Fundamentao: artigos 62 e 63 do RICMS; Portaria CAT n
83/91.
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IX.1 - Simples Nacional
O Simples Nacional um regime simplificado de
recolhimento de tributos, inclusive do ICMS, pelo qual
micros e pequenas empresas podem optar. A ME ou EPP
enquadrada do regime, recolhe de forma unificada diversos
tributos, sendo que o ICMS representa um percentual do total
recolhido dentro do Simples. Para o recolhimento e
determinao da alquota correspondente, a empresa deve
efetuar o enquadramento de sua receita em uma das faixas de
tributao previstas nas tabelas da Lei Complementar n
123/2006, considerando a soma da receita bruta acumalada
nos ltimos doze meses anteriores ao do ms de apurao.
Originalmente, quando da instituio do regime simplificado,
a legislao complementar que o definiu vedava ME e
EPP, a transferncia e a apropriao de crdito relativos aos
tributos abrangidos pelo Simples.
Todavia, a sistemtica da no cumulatividade do ICMS,
gerou polmicas em torno da restrio mencionada, uma vez
que o imposto no deixa de ser recolhido em razo do
contribuinte ser optante pelo regime simplificado, mas
apenas recolhido em percentual diferenciado.
Assim, por meio da Lei Complementar n 128/2008, foram
alteradas as regras relativas transferncia de crdito do
ICMS por ME e EPP, a partir de 1.01.2009. Referido ato
determinou que as pessoas jurdicas e aquelas a elas
equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo
Simples Nacional, tm direito a crdito correspondente ao
ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de
ME ou EPP optante pelo regime simplificado, desde que
destinadas comercializao ou industrializao e
observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas
empresas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas
aquisies.
Assim, para clculo desse crdito, a respectiva alquota
dever ser informada no documento fiscal emitido pela ME
ou pela EPP e corresponder ao percentual de ICMS previsto
para a faixa de receita bruta a que a empresa estiver sujeita
no ms anterior ao da operao que est sendo realizada. Por
exemplo, na venda realizada em agosto, a ME ou a EPP
dever indicar na respectiva nota fiscal, o percentual do
ICMS que compe a alquota do Simples Nacional aplicada
no clculo dos tributos no ms de julho.
Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de
atividades da ME ou da EPP optante pelo Simples Nacional,
a alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder ao
percentual de ICMS referente menor alquota prevista para
o clculo desse imposto no regime simplificado.
Ressalte-se, entretanto, que no ser permitida a apropriao
do crdito nas aquisies de ME ou EPP quando:
a) a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no
15
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Simples Nacional por valores fixos mensais;
b) a ME ou EPP no informar o valor do crdito do imposto
e alquota correspondente no documento fiscal;
c) houver iseno estabelecida pelo Estado ou pelo Distrito
Federal que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou a
EPP estiver sujeita no ms da operao;
d) o remetente da operao ou prestao considerar, por
opo, que a alquota dever incidir sobre a receita recebida
no ms (tributao pelo regime de caixa);
e) a operao ou prestao estiver amparada por imunidade
ou no-incidncia.
Essas disposies foram incorporadas legislao paulista
por meio do Decreto n 54.136/2009.
Ressalte-se que h previso tambm na Lei Complementar
de que mediante deliberao exclusiva e unilateral do Estado,
poder ser concedido s pessoas jurdicas e quelas a elas
equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo
Simples Nacional crdito correspondente ao ICMS incidente
sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de
indstria optante pelo Simples Nacional, sendo vedado o
estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em
razo da procedncia dessas mercadorias. Entretanto, o
Estado de So Paulo no disps sobre esse crdito; dessa
forma, no h previso para o contribuinte paulista
aproveit-lo.
Fundamentao: art. 23 da LC 123/2006 e art. 63, XI, 7 e
8 do RICMS/SP.
IX.1.1 - Desenquadramento - Mercadorias em estoque
Conforme mencionado anteriormente, o contribuinte optante
pelo Simples Nacional no tem direito a apropriar crdito de
ICMS, mas apenas poder transferir crdito para seus
clientes, desde que enquadrados no Regime Peridico de
Apurao.
Assim, durante todo o perodo em que estiverem
enquadradas no regime simplificado, a ME e a EPP adquirem
mercadorias, mas no apropriam eventual crdito que venha
destacado no respectivo documento fiscal de aquisio.
Todavia, caso deixe de fazer parte do Simples e se enquadre
no Regime Peridico de Apurao, ter direito ao crdito do
valor do imposto relativo s mercadorias existentes no
estoque aps excluso do regime unificado.
Nessa hiptese:
1) o direito ao crdito restringe-se s mercadorias:
a) existentes no estoque inicial do dia a partir do qual o
contribuinte estiver enquadrado no Regime Peridico de
Apurao - RPA;
b) recebidas de contribuintes enquadrados no Regime
Peridico de Apurao - RPA, desde que a operao
subsequente seja tributada ou, no o sendo, haja expressa
previso legal de manuteno do crdito;
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2) o direito ao crdito fica condicionado ao levantamento do
estoque de mercadorias existente no dia imediatamente
anterior ao da excluso do Simples Nacional, mediante
escriturao do livro Registro de Inventrio, modelo 7, desde
a data da entrada das referidas mercadorias no estoque;
3) o valor do crdito ser apurado com base nos documentos
fiscais relativos s entradas das mercadorias no
estabelecimento, observado o critrio contbil PEPS -
primeiro que entra, primeiro que sai.
Fundamentao: art. 63, IX e 6 do RICMS/SP.
IX.1.2 - Ativo permanente
Conforme mencionado a ME e a EPP, optante pelo Simples
Nacional, no pode apropriar crditos, nem mesmo em
relao s aquisies para ativo permanente de bens que
estejam relacionados atividade tributada pelo ICMS.
Todavia, a ME e a EPP excluda do Simples ter direito ao
crdito do valor correspondente s parcelas restantes do
imposto relativo entrada de mercadoria destinada
integrao no ativo permanente ocorrida anteriormente
excluso.
Fundamentao: art. 63, X do RICMS/SP
X - Vedao ao crdito
De acordo com a legislao paulista, salvo disposio em
contrrio, vedado o crdito relativo mercadoria entrada ou
adquirida, bem como ao servio tomado:
1) alheios atividade do estabelecimento;
2) para integrao no produto ou consumo em processo de
industrializao ou produo rural de produto cuja sada no
seja tributada ou esteja isenta do imposto;
3) para comercializao ou prestao de servio, quando a
sada ou a prestao subsequentes no forem tributadas ou
forem isentas do imposto;
4) que exceder ao montante devido, por erro ou
inobservncia da correta base de clculo, determinada em lei
complementar ou na legislao do Estado de So Paulo;
5) at 31/12/2019, para uso ou consumo do prprio
estabelecimento, assim entendida a mercadoria que no for
utilizada na comercializao ou a que no for empregada
para integrao no produto ou para consumo no respectivo
processo de industrializao ou produo rural, ou, ainda, na
prestao de servio sujeita ao imposto;
6) para integrao ou consumo em processo de
industrializao ou produo rural, para comercializao ou
para prestao de servio, quando a sada do produto ou a
prestao subsequente for beneficiada com reduo da base
de clculo, proporcionalmente parcela correspondente
reduo;
7) para comercializao em rea onde se realize a atividade
16
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de revenda de combustveis e de outros derivados de
petrleo, conforme definida em legislao federal, quando
essa no for a atividade preponderante do estabelecimento,
por serem considerados alheios sua atividade;
8) por contribuinte sujeito s normas do Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte -
"Simples Nacional";
9) destinada integrao no ativo permanente, se
previsivelmente, sua utilizao relacionar-se exclusivamente
com mercadoria ou servio objeto de operaes ou
prestaes isentas ou no tributadas; bem como a partir do
momento em que o bem deixar de ser utilizado no
estabelecimento para o fim a que se destinar antes de
decorrido o prazo para crdito (48 meses), em relao
parcela restante do crdito.
Ressalta-se que, a vedao do crdito estende-se ao imposto
incidente sobre servio de transporte ou de comunicao
relacionado com mercadoria que vier a ter qualquer das
destinaes mencionadas.
Fundamentao: artigo 66 do RICMS/SP.
XI - Estorno de crdito
Importante destacar que, salvo disposio em contrrio, o
contribuinte dever proceder ao estorno do imposto de que se
tiver creditado, sempre que o servio tomado ou a
mercadoria entrada no estabelecimento:
1) vier a perecer, deteriorar-se ou for objeto de roubo, furto
ou extravio;
2) for objeto de sada ou prestao de servio no tributada
ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel data da
entrada da mercadoria ou da utilizao do servio;
3) for integrada ou consumida em processo de
industrializao ou produo rural, quando a sada do
produto resultante no for tributada ou estiver isenta do
imposto, sendo esta circunstncia imprevisvel data de
entrada da mercadoria ou utilizao do servio;
4) vier a ser utilizada em fim alheio atividade do
estabelecimento;
5) para industrializao ou comercializao, vier a ser
utilizada ou consumida no prprio estabelecimento;
6) for integrada ou consumida em processo de
industrializao ou produo rural, ou objeto de sada ou
prestao de servio, com reduo da base de clculo, sendo
esta circunstncia imprevisvel data da entrada da
mercadoria ou da utilizao do servio, hiptese em que o
estorno dever ser proporcional parcela correspondente
reduo;
7) estiver acobertada por documento fiscal que, aps
decorridos os prazos para o Registro Eletrnico de
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Documento Fiscal - REDF no tenha sido registrado ou
apresente divergncias entre os dados nele constantes e as
informaes contidas no respectivo registro.
Ressalte-se que havendo mais de uma operao ou prestao
e sendo impossvel determinar a qual delas corresponde a
mercadoria ou o servio, o imposto a estornar dever ser
calculado mediante aplicao da alquota vigente na data do
estorno sobre o preo mais recente da aquisio ou do
servio tomado.
O estorno do crdito estende-se tambm ao imposto
incidente sobre servio de transporte ou de comunicao
relacionado com mercadoria que vier a ter qualquer das
destinaes mencionadas anteriormente.
Tratando-se de arrendamento mercantil o crdito dever,
tambm, ser integralmente estornado quando o arrendatrio,
qualquer que seja o fator determinante, promover a
devoluo do bem ao arrendador.
Relativamente s operaes interestaduais com gasolina
resultante da mistura com lcool etlico anidro combustvel -
AEAC, o contribuinte dever efetuar o estorno do crdito do
imposto correspondente ao volume de lcool etlico anidro
combustvel - AEAC contido na mistura. Nesse mesmo
sentido, o contribuinte que efetuar operaes interestaduais
com a mistura leo diesel/biodiesel dever efetuar o estorno
do crdito do imposto correspondente ao volume de B100
contido na mistura.
Fundamentao: artigo 67 do RICMS/SP.
XI.1 - Manuteno do crdito - No exigncia do estorno
H casos em que, mesmo a sada subsequente sendo
amparada por algum benefcio, como iseno ou reduo de
base de clculo, que em regra, determinariam o estorno do
imposto, a legislao prev a manuteno dos crditos
relativos a entrada.
O art. 68 do RICMS/SP prev as seguintes hipteses de
manuteno:
1) em relao s operaes de exportao no tributadas,
sejam diretas ou indiretas.
Nota:
As exportaes diretas so aquelas nas quais o vendedor
possui um cliente no exterior e efetua a exportao sem
intermedirios. As exportaes indiretas so aquelas nas
quais a mercadoria antes de seguir para o exterior so
remetidas empresa comercial exportadora, inclusive
trading, a armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro, a
outro estabelecimento da mesma empresa, ou corresponda
sada de produto industrializado de origem nacional para
uso ou consumo em embarcao ou aeronave de bandeira
estrangeira, aportada no pas, desde observados os
requisitos para aplicao da no incidncia.
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2) na operao interna de transferncia de bem do ativo A Secretaria da Fazenda recomenda, ainda, que seja
permanente; elaborado um demonstrativo ("memria") nesse sentido para,
3) na sada, com destino a outro Estado, de energia eltrica eventualmente, ser exibido fiscalizao, a fim de
ou petrleo, inclusive lubrificante ou combustvel, lquido ou comprovar o valor do ICMS lanado/escriturado no Livro de
gasoso, dele derivados. Apurao do ICMS.
4) em relao operao com papel destinado impresso de Fundamentao: Deciso Normativa CAT n 01/2001.
livro, jornal ou peridico.
Fundamentao: inciso II do artigo 43 da Lei 6.374/1989;
artigo 68 do RICMS/SP; Comunicado CAT n 06/2007.

XII - Consideraes finais

XII.1 - Consulta tributria

Como pode ser percebido no presente Roteiro, a aplicao

plena do princpio da no-cumulatividade esbarra em uma
srie de questionamentos acerca do que efetivamente est
relacionado com a atividade do contribuinte, para fins de
compensao do valor do ICMS incidente sobre a entrada ou
aquisio de insumos, mercadorias para o comrcio, ativo
permanente e suas partes e peas, energia eltrica,
combustvel e a tomada de servios de transporte
intermunicipal ou interestadual e de comunicao.
Dessa forma, nos casos em que for necessria a interpretao
da legislao, o ideal que o contribuinte busque tambm o
entendimento do Fisco para evitar eventual glosa dos
crditos apropriados.

XII.2 - Crditos que dependem da apurao final para

apropriao

Nas situaes em que o valor do ICMS destacado no

documento fiscal correspondente, cujo direito ao crdito no
pode ser exercido de imediato pelo contribuinte quando da
entrada da mercadoria ou do servio utilizado, pois depende
do transcurso do perodo de apurao, ou seja, depende de
certas condies que somente podero ser avaliadas e
definitivamente conhecidas aps o encerramento do ms em
curso, como o caso de aquisio de energia eltrica e dos
servios de comunicaes, o contribuinte deve proceder da
seguinte maneira:
1) o documento fiscal que acobertou a operao de
entrada/aquisio da mercadoria ou do servio utilizado
dever ser escriturado/lanado no livro Registro de Entradas
normalmente, mas sem direito a crdito;
2) aps o clculo do valor do ICMS a que tem direito, o
contribuinte proceder sua escriturao diretamente no
livro Registro de Apurao do ICMS - RAICMS, no item
"Outros Crditos", citando a fundamentao legal pertinente
a cada situao.

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