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LES COUTS COMPLETS FACG

UNIVERSITE MY ISMAIL Master : Finance Audit et


Facult des Sciences Juridiques Contrle de gestion
Economiques et Sociales FACG
Mekns

Elabor par : Encadr par:


RIFAI Ibrahim Pr.Y-L ZERHOUNI
OUCHERHOUN Seloua

Anne universitaire : 2008-2009

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Sommaire

INTRODUCTION

Partie I : fondements historiques techniques et organisationnels de la mthode de cot


complet
I- contextehistoriqueducotcomplet
II- Objectifs,apportsetlimitesdelamthodedescotscomplets
1-Objectifsdelamthodedescotscomplets
2-Lesapportsdelamthodedescotscomplets
3-Leslimitedelamthodedescotscomplets
III-Lesfondementstechniquesetorganisationnelsdelamthodedescotscomplets.
1-Cotscomplets:conceptiondescharges
1.1-leschargesincorporables
1.2-Leschargesdirectesetleschargesindirectes
2-Traitementdeschargesindirectes
2.1-Traitementcomptabledeschargesindirectes
2.2-Lescentresd'analyse
2.3-Lesunitsd'uvres
Partie II : processus et tapes de calcul du cot de revient complet
I-Processusdedterminationdersultatanalytiqued'exploitation
1-Hirarchiedescots
2-linventairepermanentetlesmthodesdvaluationdesstocks
3-Difficultsliesauxcotsdeproduction
II-lestapesdecalculdescotscompletsdansl'entreprisecommercialeetindustrielle
1-Lestapesdecalculpourlentreprisecommerciale
2-Lestapesdecalculpourlentrepriseindustrielle

III-Rsultatglobaletrapprochementaveclacomptabilitgnrale
1-Rsultatglobal
2-Notiondescomptesrflchis
Etude de cas

CONCLUSION

Bibliographie

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INTRODUCTION

L'environnementestdeplusenplushostile,complexe,incertainetenperptuellemutation:
les concurrents sont plus nombreux, les clients plus exigeants. Face la mondialisation et la
concurrence qui se durcit, les entreprises doivent dvelopper leurs outils de gestion, plus
particulirement,ellesdoiventdvelopperleurcomptabilitdegestionpourtablirunsystmede
mesureetconstituerunoutildeprisededcision.

Laconnaissancedescotsestundesmoyensdebasedetouteprisededcision(fixationdes
prix,lechoix d'un nouveau produit, l'achatd'un nouvel quipement)dans les organisations.Le
calcul des cots permet de quantifier les objectifs, de valoriser les moyens mis en oeuvres, et de
montrerlesrsultatsobtenusouprvusparproduit.

Maisilconvient,detoujoursgarderl'espritqu'uncotestuneapproximationetnonun
rsultatexactouprcis.Certesquelacomptabilitgnralefournitunelistedeschargesparnature,
maisellenindiquepascequicauseleurapparition,quelproduitouquellesfinalitsellesdoivent
trerapportes.C'estdanscecontextequelescomptables,ingnieursettechniciensonttrouvdes
calculsetmthodesaptes,seloneux,aiderlagestion,cesmthodesdoivents'accompagnerd'une
rflexion sur les conditions d'obtention et de traitement, ainsi que la pertinence et les limite des
rsultatsobtenus.

DaprsltudedeNobre1(2001)onpeutconclurequelamajoritdesentreprisesutilisent
lamthodedecotcompletquileurparatplusquesatisfaisante.

La mthode de cot complet est un des outils de gestion conue pour mettre en relief les
lmentsconstitutifsdescotsetdesrsultats,denatureclairerlesprisesdedcisions.

1
http://www.afc-cca.com/archives/docs_congres/congres2006/ressources/4.pdf

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.
Partie I : fondements historiques
techniques et organisationnels de
mthode de cot complet

I- Le contexte historique du cot complet


La mthodedes cotscompletsest trs ancienne puisquelonen retrouvedes exemples
partirduXVIesicle1.Aupartavant,leproblmetaitrelativementsimplelorsquelaquasi-totalit
descotstaientdirects(matirepremireoumainduvre).Maisaveclvolutiondelindustrie
caractrise par : dimportants investissements, intgration verticale et horizontale, la naissance
dun vritable capitalisme, et l'augmentation des frais fixes de structure, posent de nouveaux
problmes : l'augmentation considrable de la part des charges indirectes et une diminution des
chargesdirectes,plusd'unecomplexitdematriserl'entreprise(unensembleplusrigide,pertedela
souplesse).CesproblmesferontlobjetdedbatsenGrandeBretagneetenFrance.Lamthodede
cotcompletvientpourprendreuneplaceaudessusdecesdbatscarellechercheassocier un
idaldeprcisionscientifiqueetunerigueurrglementaire.
EnFrance,lamthodeducotcompletestissuedestravauxmensavantlasecondeguerre
mondialeparlelieutenant-colonelRIMAILOlaGEGOS(commissiongnraled'organisation
scientifique: cabinet de conseil et de formation pour les entreprises) puis par le CNOF (comit
nationale de l'organisation franaise), elle a t adopte par la commission de normalisation des
comptabilits(dcretde4avril1948)etparlesplanscomptablesgnrauxde1947et1957etreste
lesystmedebasedansleplancomptablede19822.
Eneffet,Lesmthodesdecalculdecotcompletdveloppesparlesinstancescomptables
denormalisationouparlamajoritdesauteurs,souffrentd'undfautcongnital:ellesn'ontpast
conues dans un souci stratgique, mais dans la perspective inapproprie du calcul ex poste d'un
rsultatpriodique,soitafind'tablissementdesdocumentsfinanciers,soitdansunbutdecontrle
degestioncourtterme.Decefait,letraagedescausesdescotspeuimportantpourvaluerdes
stocks, a t nglig au profit de techniques plus au moins satisfaisantes derpartition des cots
entreproduits3.
Lincorporation des charges suppltives au cot de revient calcul par la comptabilit
analytique, avait t propose pour la premire fois en France en 1946 par la commission de
normalisationdescomptabilits,leconseilSuprieurdelacomptabilitdevaitladopterplustard,
malgr lopposition du patronat franais, sous la condition que les charges suppltives soient
enregistresdistinctementdansuncompterservcetteeffet,afindesauvegarderlaconcordance
aveclacomptabilitgnrale.
L'implication des principes de la mthode s'est rpondue dans les entreprises franaises.
Cettepratiqueatrenforceparl'adoptiondecertainsdesesconceptsdansdiffrentsdomainesde
droit:endroitcomptableparlesplanscomptablesgnrauxsuccessif(1947,1957,1982),endroit
fiscaltraversl'valuationdesstocks,endroitdesmarchs publics,lecotcompletcommebase
de ngociation des prix et en droitcommercial via l'interdiction de vente perte (selon la
lgislationanti-dumping)4.

1
A.BurlaudetC.Simon,comptabilitdegestion,P:11
2
A.BurlaudetC.Simon,comptabilitdegestion,P:12
3
HenriBouquin,comptabilitdegestion,3emeedition,p:155
4
ArmandDayan,Manueldegestion,volume1,p:727

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Silecotcomplettireenpartiedesalgitimitdudroit,elledoitaussisonsuccsdson
adquationaveclacultureFranaise1.

II- Objectifs, apports et limites de la mthode des cots complets

1- Objectifs de la mthode des cots complets


Lamthodeducotcomplet,danssaversionlaplussimple,apourobjectifs:
la recherche dunmode dvaluationdesproduitsdel'entreprisepartirducalcul
deleurscotderevient.
Fourniruncadregnralpourlecalcul des cots et margesquipuisses'appliquer
touttyped'entrepriseaussibienindustriellequecommerciale.
L'analyse par produit et par centre d'activit est destine servir de base
d'information pour lesprises de dcisionsdesresponsablesauxdiffrentsniveaux
del'organisation(aidelagestion:fixationdesprix,lechoixd'unnouveauproduit,
l'achatd'unnouvelquipement...).
Onpourraitpresquedirequelecotcompletconstitueimplicitementuneforme de
contrledelchelledesvaleursquedonnelemarchtraversunsystmedeprix
(Leprixdoittresuprieurougalaucotcomplet).
Obtenirdesinformationsrelativesaucot,margeetrsultatdanslesdiffrentsstades
duprocessusdeproduction:achat,stocks,encours,fabrication,distribution.
Lanalyse des cots complets utile auxdcisions stratgiques car elle permet aux
dirigeantsdeconnatrelintgralitdescots

2- Les apports de la mthode des cots complets


Inclurepartapessuccessivesl'intgralitdescharges;
Analyseparproduitetcentred'activit;
L'utilisation des cls de rpartitions et des units d'uvre pour l'imputation des
chargesindirectes;
Optimiser le couple "valeur cot" des produits, sert comme point de repre et de
comparaisonparrapportlavaleurdonneparlemarch.

3- Les limite de la mthode des cots complets


Commenousleverronsplusendtailparlasuite,Leschargesindirectesdoiventtre
rpartiesaumoyendecls(coefficientsplusoumoinsobjectifs,conventionnels,voir
arbitraires)puisimputesauxcotsdesdiffrentsproduits.Pluslamassedescharges
indirectesreprsenteunepartimportantedel'ensembledescharges,pluslersultat
finalprenduncaractreartificielouarbitraire;
La collecte et le traitement des informations ncessaires pour le calcul d'un cot
completentranentdesoprationssouventlonguesetcoteuses;

1
BendriouchAbdellah,comptabilitanalytiquepourlecontrledegestionP:351

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Lescotscompletsunitairesnesontpasconstantsparcequ'ilsvarientavecleniveau
d'activit,cequirendlescomparaisonsdansletempsd'unmmetypedecot,trs
difficiles;
Les sous rpartitions pour l'imputation des charges indirectes sont multiples, la
ncessitdevrifierdesconditionsd'quiproportionnalitlesrenddoncerrones;
Lamthodedecotcompletreposesurleshypothsesparticulirementrestrictives:
l'existencedegrappesdecentrequ'exigebienleprincipedesousrpartition;
L'imputation des frais d'une activit auxiliaire une activit principale sous le
prtexte que la premire travaille pour la seconde (c'est comme si on considre
l'activitprincipalecommeobjetfinaldescalculsdecots)

III- Les fondements techniques et organisationnels de la


mthode des cots complets.

1- Cots complets: conception des charges


La mthode des "cots complet" vise intgrer la totalit des charges de la comptabilit
gnrale, cependant pour tre pertinent en matire de dcision de gestion, le calcul des cots
completsdoitprivilgierunelogiqueconomiqueets'affranchirdeslogiquesjuridiquesetfiscales
quiprvalentencomptabilitgnrale.Leschargesdite"incorporables"sonttoutesleschargesde
la comptabilit gnrale qui sont reprises par la comptabilit analytique, bien entendu, la quotit
retenuedelachargepeutdiffrerdecelledelacomptabilitgnralesidesconsidrationsdordre
conomiqueledictent1.

1.1- les charges incorporables


Commentcalculerleschargesincorporablesdelacomptabilitanalytique?
Ellessontdterminesdelafaonsuivante2:
Reprise des charges de la comptabilit gnrale, charges dites par "nature", car elles
n'ontpastenregistrespardestinationmaispartypedecharges.
On exclut les charges ditesnon incorporables, sont celles qui ne correspondent pas
vraimentauxconditionsnormalesdefonctionnementdelentreprise
Exemple:
-Lesdotationsauxprovisionspourrisques,litiges,dprciationdactif;
-amortissementsdesnonvaleurs: amortissements des frais dtablissements, des frais de
construction, des frais dmission dobligations (on peut exclure lamortissement de ces
primes de remboursement des obligations et assimil des constatation des frais
financiers);
-les charges nayant pas un caractre habituel dans la profession (dcoration, espaces
verts)
-leschargessurexercicesantrieurs,lesrappelsdecharges;

1
BendriouchA.,comptabilitanalytiquepourlecontrledegestion,P:350
2
ArmandDayan,manueldegestion,volume1,P:731

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-leschargesexceptionnelles:investissement,fluctuationdescours,etc.
On ajoute les charges ditessuppltifs, elles correspondent des consommations de
biensouservicesauxquelleslacomptabilitgnralenereconnatpaslestatutdecharge
pourdesraisonsjuridiquesoufiscales1.
Exemple:laremontisationconventionnelledescapitauxpropres,quinefigurepasencharge,car
elleconstitueunprlvementsurlesbnfices,maisconstituedefaituncotpourl'entreprise(au
mmetitreparexemplequeleschargesintrtsilescapitauxcorrespondantavaienttemprunts)
Ceprocessusdecalculestillustrparleschmaci-dessous.

Chargesparnaturedelacomptabilitgnrale

Chgenonincorporable Chgessuppltifs

Chargesincorporables

NB: Les charges communes reprsentent, en gnrale, la part la plus importante des charges.
Lorsquelapriodicitducalculdursultatdansles2systmescomptablesneconcidepas:rsultat
annueldanslacomptabilitgnralemaisncessitdecalculerunrsultatanalytiquemensuelle
desfinsdecontrledegestion,leproblmedeschargescalculessepose.
Afinderemdierceproblme,onrecourtlatechniquedelabonnementquiconsisterpartirles
chargessur12mois.
Exemple:lesamortissements,leschargesconstatesdavance,prvoirlemontantdelataxe
professionnelle.

1.2- Les charges directes et les charges indirectes


Lesouciderelierleschargesparnaturedelacomptabilitgnraleauxcotsdesproduits
auxdiffrentsstadesduprocessusdeproductionetd'inclurelamajeurepartiedeschargesdansle
calculdescotscomplets,conduitdistinguerdeuxcatgoriesdechargesleschargesdirectesetles
chargesindirectes.
Ladistinctionentrechargesdirectesetindirectes:
Les charges directes :
Sont celles que lon peutaffecter en totalit, sans calcul pralable, un produit ou une
activitdtermineselonlecritredanalysechoisi.Engnrale,pourceschargesdirectesilnya
pasdambigutpossible.
Exemple:lamainduvreouunprixdachatdematirespremirespourunproduitprcis.
Les charges indirectes :
Ces charges serontimputes dans les diffrents cots selon leur origine. Donc une charge
indirectereprsenteunlmentdecotquiestcommunplusieursproduits 2,decefait,elledoit
fairelobjetdunerpartitionavantimputationauxcotsdesproduits.Ilestfrquent,danscertaines
1
A.BurlaudetC.Simon,comptabilitdegestion,P32
2
LaarbiMohammed,comptabilitanalytique,2medition2005,P:29

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entreprises, que les numros de comptes de ces charges soient codifis en fonction du cot de
destination,voiredelatelierpourlequeltelleoutellechargeatfaite.
Exemple d'illustration: la distinction entre charges directes et charges indirectes(frais
administratifs,serviceentretien)1

Charges Salairesdesouvriers
affectationautempspass
Rparationmoteur
Directes mcaniciens

Salairede Rpartitioncarrosserie
contrematre
Charges Amortissementde Ateliermcanique
Indirectes loutillage (centredanalyse)
RparationDubois
Loyerdugarage

Analysedexemple :
Sionremplaceunboulonsurunvhiculecestpareillesionremplaceunebougie(CD),
seul le traitement comptable qui diffre: un boulon (charge indirecte) ne fait pas lobjet dun
inventairepermanentetnestpasaffectauxdiffrentesrparations,onajoutesimplementX%au
cotdelamainduvre.
Lesalairedecontrematrequiaseulementpourrledorganiserletravail,estunecharge
indirecte puisquil ne ralise aucune opration pouvant tre facture aux clients. Mais si on se
contente de calculer le cot complet de lactivit rparation mcanique du garage pour une
priode donne, le salaire de chef datelier qui na particip qu cette seule activit devient une
chargedirecte.
Lecaractredirectouindirectdunechargersultede2conditions:
Ledegrdefinessedusuivicomptabledesdiffrentesconsommations.
Ladfinitiondeproduitoudelactivitdontonsouhaitecalculerlecot:objetde
cot.

2- Traitement des charges indirectes

2.1- Le traitement comptable des charges indirectes


Letraitementcomptabledeschargesindirectescomprendtroisoprationssuccessives:
a. Affectation aux centres d'analyse en cas d'existence d'un moyen de mesure, ou
dfaut,rpartition entre les centres d'analyse grce l'utilisation de "cls" de
rpartition
b. Cessiondeprestationentrecentresd'analyse

1
A.BurlaudetC.Simon,comptabilitdegestion,P19

9
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c. Imputationdescotsdescentresd'analyseauxcotsrecherchs
Ces tapes seront traites dans le point suivant o les centres d'analyse reprsentent la
mthode"approprie"pourrpartirleschargesindirectes.

2.2- Les centres d'analyse


Leschargesdirectessontaffectesauxcotssanscalculintermdiaire,parcontre,les
chargesindirectesdoiventsubirunerpartitionpralablementleurimputationauxcots.La
mthodelapluscourammentutiliseestditemthodedescentresdanalyse,d'ailleurs lePCG
prconisecettemthodemaissansobligation.
UncentredanalysedanslaterminologieduPlancomptablede1982estlepointcentralde
lamthodedecotcomplet(ycomprismmepourlecotprtabli).Ildonnelieuunedivision
relle oufictive de lentreprise. C'est un compartiment comptable permettant de regrouper les
lments de charges indirectes avant de les imputer aux cots, le compartiment est tabli par le
responsabledegestion.
Le centre danalyse doitimporteruneactivit homogneet galementsignificativeafinde
pouvoirmesurersonactivitdefaonsatisfaisantepourlesbesoinsdegestion.

a--Typologies des centres d'analyse


Leplancomptablede1957et1982,distinguedeuxtypesdecentredanalyse:
lescentresprincipaux:correspondunedivisiondelentreprisedontlactivitest
directement transfreunobjetdecot(cescentrestravaillentpourlesproduits).
Ex:lecentreapprovisionnementestuncentreprincipalcarleschargesindirectes
sontdirectementimputablesauxcotsdachat.

Lescentreauxiliaires:estuncentrequifournitdesservicesouprestationsauxautres
centresauxiliairesouprincipaux(leschargesindirectesnecorrespondentpasun
objetdecot).Exemple:leschargesdentretienvonttraversdunerpartition
secondaire treaffectesdansdescentresprincipaux.

Onpeutgalementciterd'autrestypologiesdescentresd'analyseselonleursutilisation:

Utilisationdecritred'organisation
Parcentrefonctionnel:onsebasesurlesgrandesfonctionsconomiquesde
lentreprise
-Production
-Administration
-Distribution
-Etc.
Ondoitpouvoirsuivrelescharges,cetypedecentreestutilissurtoutdansles
petitesentreprises
Parcentredetravail:lesentreprisesimportantessontformellementstructuresavec
destchesclairementassignesauxdiversservices
-Exportation
-SAV
-Atelierdefinition
-Etc.
Sibesoin,onpeutencorediviserensousservices.

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Utilisationdumodedimputationdeschargesindirectesauxcots
Centredetravail:Lactivitpeuttremesureaumoyenduneunitphysique(unit
doeuvre)permettantdimputerleschargescecentre.Ex:Atelieretheuresde
MOD
Centredefrais:Lactivitnepeuttremesuredefaonsatisfaisanteaumoyen
duneunitphysique.Limputationsefaitalorssurunmodledeproportionnalit
avecunebasemontaireappeleassiettedefrais.Ex:Centredistributionetcot
deproduction
NB: Il nexiste pas de dcoupage type en centres, tout dpend de la nature de lactivit de
lentreprise, de sa taille et de son organisation. Signalons, quun nombre trop faible de centres
donne une analyse insuffisante, alors quun nombre trs lev aboutit la confusion dans les
documents.

Schma synthtique de la rptition des charges en centres danalyse principaux et


auxiliaires

MatireP ProduitC ProduitC


MatireN ProduitB ProduitB
MatireM ProduitA ProduitA

Cot Cotde Cotde


dachat production revient

Centres Centres
danalyses danalyses
principaux auxiliaires

Charges non
incorporables
Concordance avec la comptabilit
Charges gnrale
dela
Charges
comptabi- directes
Rsultas produit A RA
Rsultas produit B RB
lit Rsultas produit C RC
gnrale Rlt analytique globale C
Charges -Chges non incorporables
suppltives Charges +Chges suppltives
indirectes -/+ Diffrences dinventaire
Rsultat R

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b-- la mise en uvre de la mthode des centres d'analyse


Larpartition primaireconsisteaffecterdirectementcertaineschargesauxcotsdesproduits.

Chargesindirectes montant Centreauxiliaire Centresprincipaux

Entretien dcoupe Assemblage Distributio


n
Servicesextrieurs 120000 30% 25% 20% 25%
AutresservicesExt. 150000 40% 30% 10% 20%
C h a r g e s d e 350000 5% 30% 35% 30%
personnel

620000

Rpartition primaire des charges indirectes

Chargesindirectes montant Centreauxiliaire Centresprincipaux

Entretien Dcoupe Assemblage Distributio


n
Servicesextrieurs 120000 36000 30000 24000 30000
AutresservicesExt. 150000 60000 45000 15000 30000
C h a r g e s d e 350000 17500 105000 122500 105000
personnel

Totauxprimaires 620000 113500 180000 161500 165000

Parcontrelarpartition secondaireconsisterpercuterlescessionsdeprestationsauxdiffrents
centres principaux et/ou auxiliaires. Dans ce cas mme en peut tomber sur deux situations de
rpartition:
rpartitionsecondaire hirarchise:lescentresenamontfournissentdesprestations
maisn'enreoiventpas(lamthodesquentielle)
Exemple:Reprenonslecasprcdent.Lecentreauxiliaireserpartitrespectivementhauteurde
35%,60%,5%danslescentresprincipaux.
Rpartition secondaire des charges indirectes
Chargesindirectes montant Centreauxiliaire Centresprincipaux
Entretien Dcoupe Assemblage Distribu
tion
..
Totauxprimaires 620.000 113500 180.000 161.500 165.000
Rpartition -113.500 +39725 +68.100 +5.675
secondaire
Totauxsecondaires 620.000 0 219725 229.600 170.675

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rpartition secondaire avec prestations croises: change de prestations entre les


diffrents centres (la mthode itrative), l'exemple d'illustration est en "2 me partie,
IV-Etudedecas".
Quelle est lutilit du tableau de rpartition des charges indirectes ?
Ilpermetde:
rpartirdeschargesindirectesentrelesdiffrentscentresdanalysedelentreprise,
dterminerlecotdunitdoeuvrepourchaquecentreprincipal.Cecotpermettradeconnatre
leschargesindirectesaffecterunproduitouunecommande(ex:surIV-Etudedecas)

2.3- Les units d'uvres


L'unitd'uvreestgnralementuneunitphysique(heuredemaindoeuvre,heuremachine,
kg de matires premires consommes,), mais il est possible dans certains cas que lunit de
mesure est une unitmontaire dnomm "assiette de frais", o le cot unitaire est exprim en
pourcentageetdnomm"tauxdefrais".Ilyaunegrandelibertdechoisirlunitduvre,mais
elledoitreflterfidlementletauxdutilisationdelatelierpourunerpartitiondtermine.
Unit physique: cot de l'UO d'un centre = cot du centre ou de la section / nbre
d'UOdecentre
Unitmontaire:tauxdefraisdecentre=cotdecentredefrais/valeurdel'assiette
derpartition

a- Le choix d'une unit uvre


Le choix d'une unitdemesureest ncessairepour permettre l'imputationdes charges des
centresauxdiffrentsproduitsetlesuivideleurproductivit,cetteunitd'uvreestuneunitde
mesure de travail, de l'activit, des prestations fournies par un centre d'analyse. Le choix repose
avanttoutsuruneanalysetechnico-comptable,lameilleureunitd'uvrechoisieestcelledansla
quantitvariesurplusieurspriodessuccessivesencorrlationlaplustroiteaveclemontantdes
chargesducentre.
Lesunitsuvrecourammentutilisessontrattaches:
A la main d'uvre qui fabrique le produit: heure de la main d'uvre (l'heures d'ouvrier,
l'heuredetechnicien,heured'ingnieur),lorsquelecotdecettemaind'uvrereprsente
l'essentieldescharges.
Au fonctionnement de matriel consacr au produit: heure machine, lorsque les cots du
matrielconstituentl'essentieldescharges
Alamatiretravailledanslecentred'analyse:unitdematiretravaille(nombre,poids,
volume,surface)
Al'unitdeproduitlabordanslecentre(nombre,poids,volume)
Lechoixd'uneunitd'uvrepertinenteestsouventdlicat,ilfautqu'ilexisteunerelationde
causalitentrelesunitsd'uvreetl'volutiondeschargesducentre.Or,cesderniresdpendent
del'identificationpralablequiestfaitedescentresd'analyse.
Deuxapprochessontpossiblespourlechoixd'uneunitd'uvre:
Dtermination de faon logique : lorsque lactivit du centre est unique, matire
utilise,maindoeuvrefournie,etc.,lechoixestditlogiqueouintuitif.

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Dtermination par mthode mathmatique : lorsque lactivit du centre est


fonctiondeplusieurscritres(heuresmachines,heuresouvrier,consommationdematires)
lechoixestdterminparunajustementlinaire.Lecoefficientdecorrlationindiquerale
choixdelunitdoeuvreouassiettedefrais.
En fonction des choix effectus, les cots de revient et marges obtenus peuvent tre
sensiblementdiffrents.
Exemple:le choixd'uneunitd'uvre
Pourletransportdebtonetdepolystyrneencamion;oncreuncentred'analysele"centre
transport"(chargeindirecte),ilyatroistypesunitsd'ouvresontpossible:
-Kilomtrage:nevapasnousservircaruncamionpeuttransporterlesdeuxproduits
-Latonneparkilomtre:commesionprendenconsidrationqueletransportdubtonetle
polystyrnegalzro
- Mtre cube par kilomtre: on prend en considration que le calcul du polystyrne, et le
btongalzro
Lestroismthodedecalculnereprsentepaslaralit,onchercheunecombinaisonentre
cesunitsd'uvretraversuncoefficientderemplissagedecamionparlemtrecubede
polystyrneoulatonnedebton.

b- La mthode des cls de rpartition


Onappelleclsderpartitionunprocdpourdterminerlepartagedeschargesindirectes
entre les diffrents centres, cest unemesure permettant une affectation exacte des charges
indirectesauxdiffrentscentres.
LePCGdonnetitred'exempledestypesdeclsetd'assiettesdetauxdefraiscouramment
admisesdanscertainesindustriesdetransformation:
- frais affrents aux centres de travail d'administration gnrale, aux comptes de cots de
revientraisonducotdeproductiondesquantitsvendues;
-fraisducentregestionfinancire,imputsgalementauxcotsderevientraisonducot
deproductiondesquantitsvendues;
-fraisducentredegestiondupersonnel,transfrstouslescentresutilisantdupersonnel
raisondeseffectifsqu'ilsemploient(oudesheures,oudesrmunrations);
-fraisducentredegestiondesbtiments,transfrstouslescentresoccupantdessurfaces
raisondessurfacesqu'ilsoccupent;
- frais du centre de gestion du matriel, transfrs aux centres utilisateurs de matriel
raisondeclsconventionnelles,commeparexemplelavaleurdesmatrielsdescentres,ouraison
deprestationsprcismentvalorisesfourniescescentres;
- frais sur approvisionnements, imputs aux cots de production raison des valeurs des
approvisionnements spcifiques utiliss pour chaque produit, en diffrenciant ventuellement ces
tauxdefraisparcatgoried'approvisionnements;
- frais d'tudes libres ou de recherche et dveloppement, affects aux cots de revient
raisondescotsdeproductiondesquantitsvendues;
-fraisdedistributionindirects,imputsauxcotsderevientraisondescotsdeproduction
desquantitsvendues,endiffrenciantventuellementletauxdefraisparcatgoriedeclientle

14
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La cl peut tre exprim enpourcentage ou enproportion comme le montre l'exemple


suivant.
Exemple:Leschargesindirectesclassesparnature,issuesducomptedersultat,sontlessuivantes:

62-autresservicesextrieurs50.000dh
63-Impts,taxes100.000dh
64-Chargesdepersonnel300.000dh
65-Autreschargesdegestioncourante100.000dh
66-Chargesfinancires150.000dh
68-Dotationsauxamortissements200.000dh

N a t u r e d e l a Centre en % Centre en % O b s e r v a t i o n m o d e d e
charge "administration" "atelier" dtermination de la cl

Autresservices 20% 80% Analyseducontenuducompte


extrieurs 10.000 40.000

Impts,taxes 70% 30% Selonlanaturedel'impt


70.000 30.000

Chargesde 30% 70% Selonleseffectifsdechaquecentre


personnel 90.000 210.000

Autreschargesde 50% 50% Analysedecontenuducompte


gestioncourante 50.000 50.000

Chargesfinancires 40% 60% Selonlavaleurdesquipementsde


chaquecentres
60.000 90.000

Dotationsaux 20% 80% Affectationselonlavaleuretle


amortissements tauxd'amortissementdes
40.000 160.000
immobilisationsdechaquecentre

Cecalculpeutaussitreeffectuenfaisantappelaucalcul matriciel:

Matrice des charges par nature X matrice des cls de rpartition = matrice de cot des
centres

50.00000000 0.20.8
0100.0000000 0.70.3

15
LES COUTS COMPLETS FACG

00300.000000 X 0.30.7
000100.00000 0.50.5
0000150.0000 0.40.6
00000200.000 0.20.8

10.00040.000
70.00030.000
90.000120.000
=50.00050.000
60.00090.000
40.000160.000

c- l'intrt et limites de la mthode des centres d'analyse


L'intrtdelamthode
Permetd'obtenirdesinformationsdestinesaupilotage
Permet d'obtenir des cot marges et rsultats aux diffrents stades du processus qui va de
l'achatlavente
Permetl'laborationdedevisetladterminationdeprixdevente
Permet d'obtenir des informations de base pour l'analyse des carts ainsi que le calcul
d'indicateursdetableaudebordsurlaconsommationdesressources
La gestion des centres d'analyses afin de permettre le suivi de la dlgation de
responsabilit.Lesdirigeantsdoiventcontrlerl'activitetl'efficacitdechaquecentredont
ils ont dlgu la gestion (un responsable unique par centre). Les responsables de centres
doiventpouvoirsuivrel'volutiondeschargesdontilssont"comptables".
Leslimitesdelamthode
La difficult d'isoler les charges concernant chaque centre: risque d'arbitraire ou
d'approximations excessive dans l'application des cls de rpartition la rationalit de
l'analyses'entrouvelimite.
Lalourdeurdelamiseenuvredelamthodequiconduitsouventmultiplierlescentres
d'analyse
Ladifficultdechoixdel'unitd'uvre
ledcoupageencentresupposequelesactivitssoienthomognes.Or;enfait,lesactivits
sontrarementhomognes.
Aveclvolutiondelactivit,lesinnovationsdanslesmodesdeproduction,etc.,lamise
jourdesclsderpartitionnestpastoujoursfaite.

16
LES COUTS COMPLETS FACG

Partie II : processus et tapes de calcul


du cot de revient complet

La mthode des cots complets permet de dterminer le cot de revient dun produit
fabriqu ou commercialis par lentreprise. Ce cot est gal toutes les charges supportes par
lentreprisedurantleprocessusdeproduction
I- Processus de dtermination de rsultat analytique
d'exploitation
Ilestncessairedecomprendrecommentfonctionnel'entrepriseentudiantleprocessusde
production.Leprocessusdeproductionestl'ensembledestapesncessaireslafabricationetla
distributiond'unbien.
Ilestpossibledecalculerlecotcorrespondantchaquetapedeprocessusdeproduction.

Achatsde Service Atelierde Ventede Cot de


matires Approvisionne production produitsfinis revient
1res ment -Distribution

Cot dachat Cot de production Cot hors production


1- Hirarchie des cots
NotiondeCot1:
En comptabilit analytique, un cot est constitu par une somme de charges. Un cot
correspondtoujoursuncalculintermdiaire,cdunstadeautrelestadefinal.
Lescotspeuventtrecalculsselondiffrentesanalyses:
Parfonction,centredactivit,section,atelier;
Par destination: cot dapprovisionnement, de fabrication, de distribution,
dadministration,etc.;
Parstadedefabrication;
Parcommande(pourlesentreprisestravaillantsuercommande);
Parnaturedefrais:cotdesmatires,dutransport,dutlphone,etc.;
Parproduit,groupedeproduits,marchandises,service,commandeouprojet.

1
Comptabilitanalytique,Abdelghani.BENDRIOUCHPage,18,19.

17
LES COUTS COMPLETS FACG

Un cot peut tretotal (cot dune section par exemple), ouunitaire (cot de lunit
duvredelasection).
Il y a plusieurs types de cots : cot rel, cot standard (norme), cot budgtaire, cot
prtablis (qui peut tre suivant le cas standards ou budgtis), cot variable (oprationnel), cot
fixe(destructure), cotdirectetcotindirect,etc.Silonretintloptiquefonctionnelle,lescots
lesplusfrquemmentcalculssont:Lecotdachat,lecotdefabrication,lecotdeproduction,le
cotdedistribution,lecotderevient.
1.1- Cot dachat1 :
Cestlecotdachatdesmarchandises,matiresetfournitures,comprendtoutcequacot
llmentconsidraumomentousamiseenstockestralise,cestdirelemontantfigurantdans
les factures dachat, major de tous les frais dachats et, ventuellement, des frais
dapprovisionnement. Donc les composantes dun cot dachat sont: le prix dachat, les frais
accessoiresdachatetfraisaccessoiresdapprovisionnement.
SelonleCGNClesstocksdematiressontinscritsaubilanleurcotdachat.
1.2- Cot de fabrication2 :
Cest la somme des charges relatives au personnel, lamortissement des machines, aux
consommablesetautreschargesdesateliers.Ilconstituelapartiedirectepourlecalculducotde
production.
1.3- Cot de production3 :
Cestuncotobtenuaprsdesoprationsdetransformationpourunproduit,oudexcution
pourunservice,suivantlesmodalitsduprocessusdefabrication.Donclescomposantesducotde
productionsont:Cotparstadesdeproduction,cotpartypesdeproduction,cotdeproduction
parproduitetcotdeproductionparcommande.
SelonleCGNClesstocksdeproduitssontinscritsaubilanleurcotdeproduction.
1.4- Cot de distribution4 :
Cest la somme des charge relatives au personnel, lamortissement du matriel, aux
consommablesetautreschargeslieslacommercialisationetladistributiondesproduits.
1.5- Cot de revient5 :
Ce cot est constitu par lensemble des cots qui sont relatifs un produit, une
marchandiseouuneprestationdeservices.Ilestcalculpourunproduit(entreprisesindustrielles),
unemarchandise(entreprisescommerciales)ouuneprestationdeservices(entreprisesdeservices).
Lecotderevientdesproduitsestuninstrumentutilepourlesdirigeantsnotammentpourle
calculdersultatsprvisionnelsetlangociationsurlesprix.
NB: Pour amliorer la rapidit d'obtention des informations on a parfois recours des solutions
simplifies comme l'utilisation de la mthode des coefficients d'quivalence : labor par la
confdrationgnraledupatronatfranaisen1937 6,lamthodeconsistedechoisirunproduitpar
exempleAdontleprixderevient,dmenttabli,estlasommedescotslmentairesa+b+c+.
+n.SoitunproduitBdontleprixderevientestdemmeunesommea'+b'+c'++n'. Sia eta'

1
Comptabilitanalytiqueetcontrledegestion,ChristanGOUJET,Page55.
2
Coursde3mesemestre-conomieetgestiondesentreprises.
3
Coursdelacomptabilitanalytique,ofppt(2meanne,tsge).
4
Comptabilitanalytiquepourlecontrledegestion,AbdelghaniBENDRIOUCH,Page19.
5
Comptabilitanalytiquepourlecontrledegestion,AbdelghaniBENDRIOUCH,Page19.
6
HenriCulmann;lacomptabilitanalytique,5medition,p:100

18
LES COUTS COMPLETS FACG

reprsenteparexemple,destempsdemaind'uvrexl'unitd'uvre,b etb' reprsentedestemps


demainsd'oeuvrey l'unitd'uvredonclecoefficientd'quivalencedeBparrapportAsera
K (B/A) = a'x+b'y+c'z++n'u / ax+by+cz++nx
Lecoefficientreprsentelabasedecalculdetouslesautrescotsderevient.
1.6- Rsultat analytique dexploitation1 :
Pourunproduitdonn,unemarchandiseouuneprestationdeservice,lersultatanalytique
estladiffrenceentreleprixdeventeetlecotderevientdesproduits,marchandisesouservices.
Lersultatglobaldelentrepriseestconstituparlasommedetouslesrsultatsanalytiques.
2- linventaire permanent et les mthodes dvaluation des stocks2 :
Leplancomptablegnraledonneladfinitionsuivante:
Linventaire comptable permanent consiste en une organisation des comptes de stock,
par l'enregistrement des mouvements d'entres et de sorties, qui permet de connatre de faon
continue, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs.Pour valuer les
stocksondistingueplusieursmthodes,entreautresontrouve:
*LamthodeFIFO(FirstIn,FirstOut)ouPEPS(PremierEntr,PremierSorti).Lepremier
achatsortlepremierdustock.Sibesoinest,onutiliseratoutoupartiedesachatssuivants.
*LamthodeLIFO(LastIn,FirstOut)ouDEPS(DernierEntr,PremierSorti).Parcette
mthodeledernierachatsortlepremierdustock.Sibesoinest,onutiliseratoutoupartiedesachats
antrieurs.
*lamthodeducotunitairemoyenpondr(CUMP):Cettemthodecomprendplusieurs
variantesdontlaformulegnraledonnantlecotunitairemoyendessortiesestlasuivante:

Somme (Pi*Qi)
CUMP =
Somme Qi

DanslaquelleQ1,Q2,Q3,..Qi..Qn.Dsignentlesquantitsdunlmententranten
stock,etP1,P2,P3,Pi,.Pn.dsignentlesprixunitairescorrespondants.

3- Difficults lies aux cots de production


3.1- Les encours de production
Unencoursdeproductionestunepartiedelaproductionencoreinacheve.Ondsignesous
ce vocable un cot de production encore incomplet puisque toutes les oprations de fabrication
nontpasencoretralises.
Lesencoursdeproductioncalculsenfindepriodeconstituerontlesencoursdeproduction
initiauxdelapriodesuivante.

Encoursdedbutpriode Cotdeproductiondelapriode

Cotdeproductiondesproduitstermins Encoursdefindepriode
1
Comptabilitanalytiquepourlecontrledegestion,AbdelghaniBENDRIOUCH,Page.359
2
Comptabilitanalytiqueetcontrledegestion,ChristanGOUJET,Page58.

19
LES COUTS COMPLETS FACG

Cot de production des produits termins =


Cot de production de la priode
+ encours de dbut de priode
encours de fin de priode

3.2- Les produits rsiduels : sous-produit, dchet et rebut


Un sous produit est un produit secondaire obtenu en cours de fabrication dun produit
principal. Il est utilisable comme matires premires par dautres entreprises (ou par lentreprise
elle-mme).Exemple:lebitumeissudeladistillationduptrole.
Undchetestunrsidudefabricationproduitparunematirepremire.Exemple:sciure,
copeauxdemtal.
Unrebutestunproduitfininonconforme.Exemple:despicescasses,desproduitsmal
dimensionns.
Letraitementcomptabledesproduitsrsiduelsdiffreselonquilssontvendablesounon.
Cas 1 : Produit rsiduel vendable =>Evaluationforfaitairedelavaleurduproduitrsiduel.
Cettevaluationvientendiminutionducotdeproductiondesproduits.
Cas 2 : Produit rsiduel non vendable => Calcul du cot de retraitement et dvacuation
produitrsiduel.Cettevaluationvientenaugmentationducotdeproductiondesproduits.

II- les tapes de calcul des cots complets dans l'entreprise


commerciale et industrielle1

1- Les tapes de calcul pour lentreprise commerciale


peuttreillustreparleschmasuivant:

Chargesdirectesdachats
+Chargesindirectesdachats
=Cot dachat des marchandises

Entres

Stockde
marchandi
ses
Sorties
Cotdachatdesmarchandisesvendues
+Chargesdirectesdedistribution
+Chargesindirectesdedistribution
+Chargesindirecteslieslastructure
1
Coursdelacomptabilitanalytique,ofppt(2meanne,tsge).

20
LES COUTS COMPLETS FACG

= Cot de revient

Etape 1 :

Distinguer les charges directes des charges indirectes (un tableau de rpartition est parfois
ncessaire).

Etape 2 :

Calculer le cot dachat des marchandises achetes :


Prixdachat+Chargesdirectesdapprovisionnement+Chargesindirectesdapprovisionnement

Etape 3 :

Procder linventaire permanent des stocks de marchandises :

Stock initial Sorties (cotd'achatdesmarchandisesvendues)


valuesselonlesmthodesapprisesenclasse
(CUMP,FIFO)

Entres valuesaucotdachatdes Stock final


marchandisesachetes.

Remarque:CMUP=Stockinitialenvaleur+Entresenvaleur/Stockfinalesenquantit+Entresenquantit
Cestgnralementlamthodeprconiseparleplancomptable

Etape 4 :
Calculer le cot de distribution :
Chargesdirectesdedistribution+chargesindirectesdedistribution
Cecotnesecumulepasaveclesprcdents.

Etape 5 :

Calculer le cot de revient des marchandises vendues :


Cotdachatdesmarchandisesvendues+Cotdedistribution

Etape 6:

21
LES COUTS COMPLETS FACG

Calculer le rsultat :
Chiffredaffaires(prixdevente)-Cotderevientdesmarchandisesvendues

2- Les tapes de calcul pour lentreprise industrielle


Peuttreillustreparleschmasuivant:

Chargesdirectesdachat
+Chargesindirectesdachat
= Cot dachat
Entre

Stockde
matires
premier
Sortie Cotdachatdesmatirespremires
utilises
+Chargesdirectesdeproduction
+Chargesindirectesdeproduction
=Cot de production

Ente
Stockde
produits
finis
Sortie Cotdeproductiondes
produitsfinisvendus
+Cothorsproduction
(Directetindirect)

=Cot de revient

22
LES COUTS COMPLETS FACG

Etape 1 :

Distinguer les charges directes des charges indirectes (un tableau de rpartition est parfois
ncessaire).

Etape 2 :

Calculer le cot dachat des matires premires et fournitures achetes :


Prixdachat+Chargesdirectesdapprovisionnement+Chargesindirectesdapprovisionnement

Etape 3

Procder linventaire permanent des stocks de matires premires et fournitures :

Stock initial dematirespremires Sorties dematires(cotd'achatdesmatires


premiresutilises)valuesselonlesmthodes
apprisesenclasse(CUMP,FIFO)=Matires
premiresconsommes

Entres valuesaucotdachatdesmatires Stock final dematirespremires


premiresachetes.

Remarque:CUMP=Stockinitialenvaleur+entresenvaleur
Stockinitialenquantit+entresenquantit
Cestgnralementlamthodeprconiseparleplancomptable

Etape 4 :

Calculer le cot de production des produits fabriqus :


Matirespremiresconsommes+Chargesdirectesdeproduction+Chargesindirectesde
production

Etape 5 :

Procder linventaire permanent des produits fabriqus :

Stock initial deproduitsfinis Sorties deproduitsfinis(cotdeproductiondes


produitsvendus)valuesselonlesmthodes
apprisesenclasse(CUMP,FIFO)=cotde
productiondesproduitsvendus

Entres deproduitsfinisvaluesaucotde Stock final deproduitsfinis


productiondesproduitsfabriqus.

Etape 6 :

23
LES COUTS COMPLETS FACG

Calculer le cot de distribution et ventuellement les autres cots hors production :


Cot de distribution=Chargesdirectesdedistribution+chargesindirectesdedistribution
Cecotnesecumulepasaveclesprcdents.

Etape 7 :

Calculer le cot de revient des produits vendus :


Cotdeproductiondesproduitsvendus+cotdedistributionetautrescotshorsproduction

Etape 8 :

Calculer le rsultat :
Chiffredaffaires-Cotderevientdesproduitsvendus

III- Rsultat global et rapprochement avec la comptabilit gnrale1


1- Rsultat global
Pour obtenir un rsultat global, il suffit de faire la sommation des rsultats partiels sur
produits.
Ce rsultat nest pratiquement jamais gal au rsultat donne par la comptabilit gnrale
pour divers raisons: diffrences dincorporation sur charges, diffrences dinventaire frais
rsiduels.
Lacomptabilitanalytiquerussittreenpartieautonomedelacomptabilitgnraletout
en conservant une validation des rsultats par une concordance entre la somme des rsultats
analytiquesetlersultatglobaldelacomptabilitgnrale.

2-Notion des comptes rflchis 2
Le qualificatif rflchi appliqu aux dotations, frais, produits et stocks est un terme
propreauvocabulairedelacomptabilitanalytiquedexploitation.Lescomptesrflchisjouentun
rle dinterface (miroir) avec la comptabilit gnrale. Ces comptes rflchis enregistrent les
chargesetproduitsincorporablesdelacomptabilitgnrale,cequipermetdesassurerpriorique
les deux comptabilit intgrent les mmes lments tout en tant distinctes. Les diffrences
dincorporation ventuelle (notamment celles dues aux lments non incorporables et suppltifs)
sontregroupsetinscritsdanlecompte97- Diffrences de traitement comptables. Cestdansce
cadre quon va traiter les diffrentes catgories de comptes analytiques, tout en donnant des
prcisionssurlescriturescomptablescorrespondantauxprincipauxcomptes.
Nousallonsreprendrechacundecescomptesetendcrirelefonctionnement.
90- comptes de produits et charges rflchis:conformmentauPlanComptableAnalytique
telle que prsent dans le cadre du PCGE marocain, les principaux comptes composant cette
catgoriesontlessuivant:
903- Stock et provision pour dprciation de stock rflchis
Dbit Crdit
Reprisesdesstocksinitiauxlouverture

1
Comptabilitanalytiqueetcontrledegestion,ChristanGOUJET,Page105
2
Comptabilitanalytiquepourlecontrledegestion,AbdelghaniBENDRIOUCH,Page:125142.

24
LES COUTS COMPLETS FACG

906- Charges rflchies


Dbit Crdit
Diffrencesdincorporationpourchargesnon ReprisedesachatsetchargesdelaCGenCA.
incorporables Diffrencesdincorporationpourch.sup.inc.

907- Produits rflchis


Dbit Crdit
ReprisedesproduitsdexploitationdelaCGen
CA

908- Rsultats rflchis


Dbit Crdit
ReprisedursultatdelaCG(bnfice) ReprisedursultatdelaCG(perte)
Cessionsfourniesdautrestablissements Cessionsreuesdautrestablissements

91- Comptes de reclassement et danalyse :

Dbit Crdit
Ouverturedescomptesdescomptes Soldedescomptesdivisionnairesde
divisionnairesdereclassementdescharges reclassementdeschargesparvirementdecots
concerns

92- Sections analytiques


921- Sections analytiques
Dbit Crdit
Chargesindirectesenrpartitionprimaire Virementauxcomptesdessectionsprincipales
Chargesenprovenancedautressectionspour
prestationsinternesourpartitionsecondaire

923- Section dapprovisionnement


Dbit Crdit
Chargesindirectesenrpartitionprimaire Virementaucotdachat
Chargesindirectesenrpartitionsecondaire

925- Section de production
Dbit Crdit
Chargesindirectesenrpartitionprimaire Virementaucotaucotdeproduction
Chargesindirectesenrpartitionsecondaire

927- Section de distribution


Dbit Crdit
Chargesindirectesenrpartitionprimaire Virementaucotaucotderevient
Chargesindirectesenrpartitionsecondaire

93- Cot dachat ou de production :

25
LES COUTS COMPLETS FACG

933- Cot dachat


Dbit Crdit
Achats Virementaucomptedestock(poursolde)
Chargesdirectesdapprovisionnement
Chargesindirectesdelasection
approvisionnement

935- Cot de production


Dbit Crdit
En-coursinitial Virementaucomptedestockdeproduitfinis
Matiresconsommes Virementaucomptedestockden-cours(pour
Chargesdirectesdefabrication solde)
Chargesindirectesdelasectionproduction

94- Inventaire permanent des stocks:

941- Inventaire permanent de marchandise


Dbit Crdit
Stockinitial Sortiesdelapriode
Achatdelapriode Malidinventaire
Bonidinventaire

942- Inventaire permanent des matires et fournitures consommables


Dbit Crdit
Stockinitial Sortiesdelapriode
Achatdelapriode Malidinventaire
Bonidinventaire

943- Inventaire permanent des produits en-cours


Dbit Crdit
Stockinitialdel'exercice Stockinitialpriode1
Stockfinalpriode1 Stockinitialpriode2
Stockfinalpriode2 ..
. ..
Stockfinaldelexercice

944- I P Pds Intermdiaires et produits rsiduels


Dbit Crdit
Stockinitial Sortiesdelapriode
Achatdelapriode Malidinventaire
Bonidinventaire

945- Inventaire permanent des produits finis


Dbit Crdit
Stockinitial Sortiesdelapriode
Achatdelapriode Malidinventaire
Bonidinventaire

26
LES COUTS COMPLETS FACG


95- Cot de revient :

Dbit Crdit
Lecotdeproductiondesproduitsvendus Virementauxcomptesdersultatsanalytiques
Leschargesdirectesdeladistribution (poursolde)
Leschargesindirectesdelasectiondistribution

96- Ecart sur cot prtablis


Cesontdescomptesenregistrantlescartsrsultantdelemploiventueldlments
prtablispourchiffrerlesmouvementsintrieurs(cartsursection,cartsurinventaire
permanent).

97- Diffrence dincorporation :


971- Charges Non Incorporables
Dbit Crdit
Chargesnonincorporables
972- Charges Suppltives Incorporables
Dbit Crdit
Chargessuppltives

973- Produits Non Incorporables


Dbit Crdit
ProduitsnonincorporsdanslaC.Analytique

974- Diffrences sur charges Inc


Dbit Crdit
Diffrencesurchargesincorporables(sien Diffrencesurchargesincorporables(sien
comptemoinsdechargesenCAquenCG) compteplusdechargesenCAquenCG)

975- Diffrence sur produit Incorporables


Dbit Crdit
Diffrencesurproduitsincorporables(sien Diffrencesurproduitsincorporables(sien
compteplusdeproduitsenCAquenCG comptemoinsdeproduitsenCAquenCG

976- Diffrence dInventaire


Dbit Crdit
Mali Boni

978-Autres diffrence dincorporation


Dbit Crdit
Soldedbiteurdessections Soldecrditeurdessections

98- Rsultat analytique


981- R A/ M/ses
Dbit Crdit
Cotderevientmarchandises Ventesmarchandises

98- Rsultat de la comptabilit analytique


Dbit Crdit

27
LES COUTS COMPLETS FACG

Reportsdescartssurcotsprtablis Rsultatanalytiquesurmarchandises
Reportsdesdiffrencesdincorporation Rsultatanalytiquesurbiensproduits
Rsultatanalytiquesurservicesproduits
Reportsdescartssurcotsprtablis
Reportsdesdiffrencesdincorporation

99- comptes de liaison interne

Cettecatgoriecomprendlesprincipauxcomptessuivants:
991- Liaison internes propre un mme tablissement ;
995- Cession dautres tablissements.
Ilssontdestinsinscritlesliaisonsinternesetexternesaveclacomptabilitanalytiquede
lentrepris.

La Socit FAHD,siseau25BoulvarddesF.A.R.Mohammedia,fabriquedessacsdos.Deux
modlessontcommercialiss:
UnmodleSanstubes(S.T)pourlesfilles,partirdelatoile
Unmodleavectubes(A.T)pourlesgarons,qui,enplusdelatoilencessitentdestubes
eninoxdur
Lafabricationseralisedansunseulatelierquiassurelacoupeetlacouturedelatoileainsique
lamiseenformedestubes.
Pour le mois dAvril 2008, vous disposez des informations suivantes:
Stocks au 01-04-2008:
Toile:1000m78.50DHlemtre;
Tubes:5000mpour51250.00Dh;
SacS.T1800unitspour396300.00Dh;
SacsA.T2000units312.50DH.
Achats du mois :
Toile:2500m65.60DH.
Tube:6000m60.00DHlemtre;
Consommation de la priode:
Toile:1600mpourlessacsS.Tet1750mpourlessacsA.T;
Tube:6840m.
M.O.D:
Atelier:13100heuresdeM.O.D40.00Dhlheuredont6655heurespourlessacsS.T
Production du mois:
SacsS.T:4200units;
SacsA.T:3000units.
Ventes du mois :
SacsS.T:5000units285.00Dhlunit;
SacsA.T:4500unit.
Tableau de rpartition des charges :

28
LES COUTS COMPLETS FACG

Elment Total Centres danalyses Centres danalyse principaux


auxiliaires
Adm Entretien Approv Atelier Distributi
Totaux primaires 1 259 250 75 000 132 000 18 500 967 000 66 750
Rp.secondaire :
Ad _ 20% 10% 40% 30%
Entretien 10% 15% 30% 45%

Nature des units doeuvre 1Dh H.M.O.D 100Dh


Dachat CA

N.B:LessortiessontvaluesauC.U.M.P.aveccumuldustockinitial.

TRAVAILFAIRE:DterminerlersultatanalytiquedelentrepriseFAHD?

Solution

1-Tableau de rpartition des charges

Elments Total Sections auxiliaires Sections principes


Administration Entretien Approv Atelier Distribution
Total 1259 75000 132000 18500 967000 66750
Primaire 250
Rpart -90000 18000 9000 36000 27000
Second 15000 -150000 22500 45000 67500
-Rpart
Admin
-RpartEntr
TotalRS _ _ _ 50000 1048000 161250

Nature de lunit doeuvre 1Dh HMOD 100DhCA


Achat

Nombre dunit doeuvre 200000 13100 32250

Cot dunit doeuvre 0.25 80.00 5.00


2-Cot dachat des matires premires

Elments Toile Tubes

Q PU M Q PU M
Prixdachat 2500 65.60 164000 6000 6.00 36000
Ch.Sec.App 164000 0.25 41000 36000 0.25 9000

29
LES COUTS COMPLETS FACG

Cotdachat 2500 82.00 205000 6000 7.50 45000

3-Inventaire permanent MP (Toile)

Elments Elments
Q PU M Q PU M
SI 1000 78.50 78500 Consommation 3350 81.00 271350
Achats 2500 82.00 205000 SF 150 81.00 12150
Total 3500 81.00 283500 Total 3500 81.00 283500

3-Inventaire permanent MP (Tubes)

Elments Elments
Q PU M Q PU M
SI 5000 10.25 51250 Consommation 6840 8.75 51250
Achats 6000 7.50 45000 SF 4160 8.75 45000
Total 11000 8.75 96250 Total 11000 8.75 96250

4-Cot de production

Elments SacST SacAT


Q PU M Q PU M
ConsommationToile 1600 81.00 129600 1750 81.00 141750
ConsommationTube _ _ _ 6840 8.75 59850
ChargesSec,Atelier 6655 80.00 532400 6445 80.00 515600
MOD 6655 40.00 266200 6445 40.00 257800
Cotde 42000 221.00 928200 3000 325.00 97500
production

5) Inventaire permanent (Sac ST)

Elments Elments
Q PU M Q PU M
SI 1800 220.17 396306 Vente 5000 220.751 1103755
Production 4200 221.00 928200 SF 1000 220.751 220750
Total 6000 220.751 1324506 Total 6000 220.751 1324506

6) Inventaire permanent (Sac AT)

Elments Elments
Q PU M Q PU M
SI 2000 312.5 625000 Vente 4500 320.00 1440000
Production 3000 325.00 975000 SF 500 320.00 160000
Total 5000 320.00 1600000 Total 5000 320.00 1600000

7) Cot de revient & le rsultat

Elments Sac ST Sac AT


Q PU M Q PU M
Cotdeproduction 5000 220.751 1103755 4500 320.00 1440000

30
LES COUTS COMPLETS FACG

ChargesSec, 14250 5.00 71250 18000 5.00 90000


Distribt
Cot de revient 5000 235.00 1175005 4500 340.00 1530000
Ventes 5000 285.00 1425000 4500 400.00 1800000

RESULTATS 5000 50 250000 4500 60 270000

CONCLUSION

Lentreprise est tout la fois immerge dans un environnement et confronte ses


composantes.Elledoitsadapterauxvolutionsdelunetdesautres.Ainsi,lamondialisation,qui
nest autre que lextension du primtre concurrentiel, a entran laccroissement des structures
organisationnelles.Ltendueaccruedeszonesdinterventionarestreintlesavantagesquiavaient
t acquis. Lentreprise ad dveloppersa ractivit pourfaireface auxtendances erratiques des
marchssurlesquelselleintervient.Sonmodedeproductionsestprogressivementmodifipourse
transformer en un vritable pilotage par laval. Ces modifications ont eu comme consquence
dacclrer lvolution de lenvironnement. En effet, il existe une vritable interaction entre
lenvironnementquisimposelastratgiedesentreprisesetleurstructure.Lacroissanceinvitable
decesderniresinfluesurlanatureetlavitessedelvolutionducontexte.Chandleraffirmeque
Lacroissancedesgrandesentreprisesetladominationquellesontexercesurdessecteursvitaux
delconomieonttransformlastructuremmedecessecteursetcelledelconomie".

En effet, La comptitivit des entreprises en situation concurrentielle et l'efficacit


des organisations en priode de limitation de leurs ressources passent par l'analyse et le suivi de
leurscots.

31
LES COUTS COMPLETS FACG

Le cot de revient est un cot complet qui incorpore la totalit des charges relatives la
production et les charges hors production. Sa comparaison avec le prix de vente permet de
dterminerlersultatgnrparleproduit.Laconnaissancedescotsderevientestutilepourla
prise de dcisions car elle renseigne sur laprofitabilit prcise des produits ou des activits. En
effet,lacomptabilitgnralenepermetdeconnatrequelersultatdexploitationdensembleetla
profitabilitdexploitationglobalealorsquelacomptabilitdegestion,grceauxcalculsdescots
derevient,permetdevrifiercetteprofitabilitparproduit,parexemple.

EnFrance,lessystmesdescotscompletsexistantessuientlefeudelacritiqueavec,ilest
vrai, des nuances dues au caractre spcifique des modles utiliss. Ainsi, Evraert et Mevellec
estiment que les mthodes traditionnelles ne satisfont plus les besoins de l'entreprise moderne et
qu'enconsquenceellesdoiventtresrieusementremisesencause.

Descabinetsd'auditetd'experts-comptablesainsiquedesuniversitairesetdeschercheurs,
consacre unedesesrecherches dvelopperun programmedecomptabilitanalytique adaptau
nouvelenvironnementconomique.

BIBLIOGRAPHIE

COUT/CONTROLE A. BURLAUD&C. SIMON VUIBERT GESTION.

MANUEL DE GESTION, ARMAND DAYAN, VOLUME 1.ELLIPSES

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COURS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE, OFPPT (2 EME ANNEE TSGE)

32
LES COUTS COMPLETS FACG

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COURS DE 3 EME SEMEESTRE, ECONOMIE ET GESTION DES ENTREPRISES.

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