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Travail sous le thme :

Prpar par :
BADRI Oumaima
Encadr par :
DARIF Said
OUDGHIRI Soulaf Pr. ABBADI Bouchra
AMROU Sara
FRAIHA Zaineb
BERHI Khadija
MAINICH Amal
1 Prise de connaissance et analyse gnrale des risques
potentiels
2
Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

3
Les zones de risques relatifs la dclaration

4
Le traitement des risques lis la TVA

5 Etude de cas
1. Dmarche danalyse
2. Plan dapproche
1. Dmarche danalyse

L'identification des La connaissance des L'apprciation globale


aspects significatifs - au oprations de l'organisation et du
regard de la fiscalit exceptionnelles contrle interne

Qui caractrisent les Effectues durant les Afin de se faire une ide
activits de exercices non sur les zones de risque les
l'entreprise, son prescrits et qui plus significatives qui
environnement demandent un peuvent remettre en cause
lgislatif et traitement spcifique -L'exhaustivit des
rglementaire, sa sur le plan fiscal ou oprations enregistres par
structure qui caractrisent rapport celles traites ;
-La ralit de ces
d'exploitation, ses l'exploitation durant
oprations, ainsi que leur
liens conomiques cette priode bonne justification,
avec d'autres entits valuation et inscription
nationales et dans la bonne priode.
internationales
2. Plan dapproche
A l'issue de cette premire phase de connaissance et d'analyse, l'auditeur fiscal
tablit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la
rcapitulation des points de risques identifis dans un tat du modle ci-aprs:

Domaines / Oprations Point relev Indication du risque Incidence sur le


spcifiques potentiel de redressement programme de l'audit
fiscal fiscal
Indiquer la partie de Indiquer avec prcision Indiquer l'apprciation Indiquer la nature du
l'activit, de le point de risque de l'impact probable du travail de contrle que
l'organisation, des identifi ou anticip, point identifi sur la l'auditeur se propose
procdures ou des dans les domaines ou trsorerie et les rsultats d'effectuer pour vrifier
oprations qui reclent oprations spcifiques de l'entreprise ainsi que si le point de risque
un risque fiscal slectionnes. sur ses tats de synthse. anticip (colonne 2)
potentiel. s'est effectivement
produit durant l'exercice
examin et s'il a
rellement produit
l'impact dcrit (colonne
3).
1. Les risques lis aux comptes des immobilisations
2. Les risques lis aux comptes de lactif circulant
3. Les risques lis aux comptes de charges
4. Les risques lis aux comptes de produits
1. Les risques lis aux comptes des immobilisations
Ils concernent essentiellement les postes suivants :
- Les immobilisations corporelles
- Les immobilisations financires

Zones de risques Points de contrle


S'assurer que ces immobilisations
Non imposition des immobilisations
1 produites par l'entreprise pour elle-
1 produites par lentreprise pour elle-
mme ont t imposes la TVA.
mme la TVA
S'assurer qu'en cas de cession d'une
La non rgularisation de la TVA dduite immobilisation dans le dlai de 5 ans, que
2 sur les immobilisations en cas de 2 la socit a opr la rgularisation de la
cession dans un dlais de moins de TVA dduite sur l'immobilisation.
5 ans partir de sa date
d'acquisition.
3 Non intgration de la TVA non 3 Vrifier que la partie non rcuprable a t
intgre la valeur de l'immobilisation
rcuprable sur immobilisation dans
la valeur d'entre
S'assurer des taux et que les
4 Imposition des prts immobiliss et 4 intrts sont soumis la TVA au
autres crances financires un taux de 7%
taux erron
2. Les risques lis aux comptes de lactif circulant
Ils concernent les postes suivants :
- Les stocks
- Les clients
Zones de risques Points de contrle

Non tenue des comptes matires


1 selon les dispositions lgales et 1 S'assurer de lexistence des comptes
rglementaires quand la socit a matires pour le rgime suspensif
bnfici du rgime suspensif

S'assurer que la TVA correspondante a fait


2 Les crances considres 2 l'objet d'une rgularisation
comme irrcouvrables

S'assurer, du respect des conditions fiscales


3 Abandon de crances relatives l'existence de pices et documents
3 probants justifiant cet abandon

S'assurer que les crances entre socit mre


Les crances entre socit mre et 4 et filiales rpondent bien aux conditions
4 filiales normales de facturation : prix, marge
normale...
3. Les risques lis aux comptes de charges
Il sagit des postes
- des autres charges externes
- des impts et taxes

Zones de risques Points de contrle


La TVA dduite au titre des achats disparus ou
qui ont t dtruits (de faon non justifie) ou
1 Achats disparus 1 nont pas pu tre vendu pour dfaut de
fabrication doit faire lobjet de rgularisation?

Vrifier que les taxes grevant les charges


rgles autrement que par chque barr non
endossable, effet de commerce, virement,
2 Charges payes en espces 2 moyen magntique, dont le montant est >=
10.000 DH, ne sont dduites qu' concurrence
de 50% de leurs montants.

Sassurer si la TVA ayant grev les achats non


3 Achats non lies lexploitation 3 lis lexploitation a-elle t exclue du droit
dduction?

Vrifier que les redevances de crdit


4 Acquisition de voiture en crdit bail 4 bail des voitures de tourisme ne sont
pas dductibles
4. Les risques lis aux comptes de produits
Ils concernent essentiellement les postes suivants :
- Les produits dexploitation
- Les produits financiers

Zones de risques Points de contrle

Factures incompltes Les factures mises par la socit


1 1 comportent-elles toutes les mentions
obligatoires?
2 Etablissement de factures HT Les facturations hors TVA sont elles
2 appuyes par es justificatifs ncessaires?

Le chiffre daffaires factur hors TVA et sans


3 Chiffre daffaires sans droit 3 droit dduction, est il dclar la TVA dans
dduction
la rubrique rserve cet effet?
Non application de la TVA sur les
4 4 Les intrts sur les ventes terme, sont ils
intrts des prts et avances donnes
compris dans lassiette de calcul de la TVA
par l'entreprise

5 Emballages perdus 5 Les emballages perdus font-ils lobjet dune


facturation TVA en sus?

6 6 Les frais de port sont-ils inclus dans lassiette de


Frais de port et manutention la TVA
1. TVA facture
2. TVA rcuprable
3. Dclaration de la TVA
4. Remboursement de la TVA
5. Conditions de paiement de la TVA
1. TVA facture

Zones de risques Points de contrle

1 1 S'assurer que l'ensemble des activits de la


Activits diverses et/ou spcifiques socit est correctement soumis la TVA

Procder au recensement de ces activits et


2 Taxation errone 2 vrifier l'application des rgles
correspondantes : taxation la TVA, bases et
taux appropris.

Invalidit des oprations exonres de Vrifier que les oprations exonres de TVA
3 3 remplissent les conditions lgales et
la TVA
rglementaires y affrentes : attestations
d'exonration la disposition de la socit

4 S'assurer que les conditions prvues en


Non-validit des conditions de 4 matire de facturation sont respectes
facturation
2. TVA dductible

Zones de risques Points de contrle

S'assurer que les taxes


T rcuprable errone
rcuprables ne contiennent
pas celles qui ne bnficient pas
du droit dduction
3. Dclaration de la TVA

Zones de risques Points de contrle

S'assurer que les rgles relatives


Taxe rcuprable errone au fait gnrateur de la TVA et la
naissance du droit dduction sont
respectes
S'assurer que les pices requises en
matire de dduction de la TVA grevant
les immobilisations ont t jointes aux
dclarations priodiques
Vrifier la cohrence des donnes de
la TVA avec les donnes comptables au
niveau du compte de produits et
charges, ainsi que, dans la mesure du
possible, avec les encaissements et
dcaissements.
4. Remboursement de la TVA

Zones de risques Points de contrle

1 Formalit incomplte de
remboursement de limpt
1 S'assurer que la socit a opt dans les
conditions lgales l'assujettissement
la TVA dans lun des cas bnficiaires
du remboursement

Vrifier que les conditions et formalits


de demande de remboursement sont
remplies
4. Conditions de paiement de la TVA

Risque
Risque Risque
relatif au
relatif au relatif la
dlai de
choix du forme de
dclaration
rgime de dclaration
et de
dclaration de la TVA
paiement
Conditions de paiement de la TVA

Zones de risques Points de contrle

Il faut sassurer que le rgime de dclaration mensuel est


appliqu pour :
1 Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est suprieur ou
1 gal 1 000 000 DH.
Risque relatif au choix du rgime Les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant
de dclaration des oprations imposables.
Et que le rgime de dclaration trimestriel concerne :
Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est infrieur
1 000 000 DH
Les entreprises dont lactivit saisonnire, priodique ou
occasionnelle

Il faut sassurer que les contribuables dposent


avant le 20 de chaque mois auprs du receveur de
2 ladministration fiscale une dclaration du chiffre
Risque relatif au dlai de daffaire ralis au cours du mois/trimestre
2
dclaration et de paiement prcdent et verser en mme temps la taxe
correspondante.
Il faut sassurer que la dclaration est faite sur un
imprim modle tabli par ladministration et
quelle est accompagn dun relev dtaill de
Risque relatif la forme de
3 dclaration de la TVA
3 dduction comportant la rfrence des factures, la
dsignation exacte des biens, services ou travaux, le
montant de la taxe et les rfrence de paiement.
Conditions de paiement de la TVA

On distingue deux types de sanctions pour infractions aux obligations de dclaration

Les sanctions pour infractions aux Les sanctions relatives


obligations de dclaration au recouvrement

En cas de dpt de dclaration de chiffre daffaires En cas du paiement en retard de


ne comportant ni Taxe payer ni crdit de TVA et la TVA due, la loi prvoit une
en dehors des dlais, la loi prvoit une amende de pnalit de 10% avec une
500 DH. majoration de 5% pour le
premier mois et des intrts de
En cas de dpt de la dclaration du chiffre
retard de 0,5% par mois
daffaires ne comportant pas de Taxe payer mais
supplmentaire de retard.
comportant un crdit de TVA, ledit crdit est rduit
de 15% en guise de pnalit.

Si la dclaration du Prorata nest pas dpose dans


le dlai lgal prvu par la loi, lentreprise doit
verser une amende de 500 DH.
1. Rgularisations dues lapplication de la rgle de prorata de
dduction
2. Rgularisations de la TVA en cas de cession ou de transfert dune
immobilisation
3. Rgularisations suite ltablissement dune facture davoir par le
fournisseur
1. Les rgularisations dues lapplication de la rgle de prorata de
dduction
Exemple :
Un grossiste acquiert en 2006 une immobilisation a 600000 dh HT, le prorata applicable en
2006 et de 79% au court des exercices suivants les proratas de dduction sont les suivantes :
73% en 2007
96% en 2008
82% en 2009
Procder aux diffrentes rgularisations ncessaires concernant cette immobilisation
En 2006 : On a une dduction commerciale :
600000*79%*0, 2=94800
En 2007 : la variation de prorata=79%-73%=6% (variation a la baisse) il aura un reversement
au trsor,
Le montant reverser= 1/5(94800-87600)=1440
En 2008 : la variation du prorata (variation a la hausse) de 17%, il aura une dduction
complmentaire,
Le montant de la dduction complmentaire = (600000*0,2)*(0,96-0,79)*1/5
=4080
En 2009 : prorata =3%<5% (aucune rgularisation)
2. Rgularisation de la TVA en cas de cession ou de transfert
dune immobilisation
Exemple :
Soit une immobilisation acquise le 1/10/N-2 et cde le 15/06/N. Le montant de la
TVA dductible au moment de l acquisition s lev 3500 dhs. Lentreprise est
assujettit partiellement la TVA.
Les proratas de dduction applicable son 80% pour N-2, 83% pour N-1 et 95% pour
N;

Procder au rgularisation ncessaire :

Pour N-2 : la TVA dductible : 35000*80%=28000 dhs


Pour N-1 :on a un prorata de 38% (3%<5%) aucune rgularisation
Pour N : variation de 15% ( dduction complmentaire), (35000*0,15)* 1/5=29050
Dlai de conservation 3 ans, le reversement gal,
La loi dit 1/5 par anne / la TVA initial dductible
28000*2/5=11200
3. Rgularisation suite ltablissement dune facture
davoir par le fournisseur

Lorsque lentreprise reoit une facture davoir de son


fournisseur concernant une opration dachat dont la TVA a t
dduite, il faut procder une rgularisation de la dduction initiale
en rajustant celle-ci concurrence de la taxe figurant sur lavoir.
La socit ABC a ralis au cours du mois de mai les oprations suivantes :
1. Oprations taxables 20% payable le mme mois : 720000 H.T.
2. Elle a encaiss le mme mois des prestations de services factures antrieurement
pour un montant de 60 000DH.
3. Elle a vendu le mme mois un camion pour 160 000DH quelle avait acquis en
dcembre 2008 pour 300 000DH HT.
4. Les achats du mois davril 2010 comprenaient 69230 DH de taxes rcuprables,
dont 2500 de TVA sur acquisition demballages identifiables et rcuprables.
5. Les achats du mois de mai 2010 comprenaient 26400 DH de taxes rcuprables,
dont 3400 de TVA sur acquisition dune machine.
6. Les frais gnraux du mois davril 2010 concernent :
7. Facture de rparation dune voiture de tourisme comportant 4000 DH de TVA
paye par un chque au porteur.
8. Facture de notaire dun montant de 11000 DH TTC paye par chque.
9. Note dhonoraire de lavocat pour un montant de 5500 DH TTC.
10. Note de tlphone comportant 350 DH de TVA.
11. Quittance dlectricit dun montant de 1140 DH TTC.
12. Facture dhtel pour un montant HT de 3400 DH.
13. Le rglement des fournisseurs se fait fin du mois.
1. Calculer la TVA due au titre du mois de mai 2010
daprs le rgime des encaissements.

2. Le solde de la dclaration serait il le mme si


lentreprise avait opt par le rgime des dbits ?
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