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INTRODUCCIN

Actualmente existen agentes econmicos que realizan diversos tipos de

operaciones con la finalidad de obtener beneficios en el corto y largo plazo.

Sin embargo, estas operaciones pueden estar sujetas a variaciones con respecto
a las condiciones que inicialmente se pactaron. Estas variaciones conllevan a que
existan anulaciones, devoluciones, descuentos, bonificaciones, intereses, gastos y
otros conceptos que afectan directamente a la determinacin del Impuesto
General a las Ventas.

Por tanto describiremos en que momentos se dan los ajustes al Impuesto Bruto y
al Crdito Fiscal. A la vez se explicara las formas de declaracin y pago del
Impuesto General a la Ventas.

SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 1

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AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL

IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de

aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible, es decir el monto afecto de la
operacin.

Tasa del impuesto

18% (16 % + 2% de Impuesto de Promocin Municipal)

Tasa aplicable desde el 01.03.2011.

Se diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacin gravada.
Y el segundo corresponde al Impuesto Bruto por cada periodo tributario, es la suma de los
impuestos brutos determinados conforme el prrafo procedente por las operaciones
gravadas de ese periodo.

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada

perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales
el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

AJUSTE AL IMPUESTO BRUTO

El ajuste al Impuesto bruto se sujetara a las siguientes disposiciones:

DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO

Segn lo dispone el texto del artculo 26 de la Ley del Impuesto General a las Ventas del
monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
perodo que corresponda, se deducir:

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el

sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se
presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la
base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.

Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no
constituyan retiro de bienes.

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del

Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el

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derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo la devolucin del Impuesto

pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las
normas del Impuesto a la Renta.

b) Anulacin de venta de bienes o prestacin de servicios

El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la

retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada, segn corresponda.

Respecto a los servicios debe considerarse que la devolucin de servicios prestados es

un imposible contable y tributario, admitindose como vlida solamente la deduccin del
dbito y del crdito fiscal de los montos restituidos por concepto de anticipo de servicios
que no han sido prestados y respecto de los cuales no se ha devengado el ingreso.

Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los

mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del
Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin.

Las arras consisten en un acuerdo entre dos partes en virtud del cual una de ellas entrega
un bien o suma dineraria a la otra con el fin de asegurar un contrato, confirmarlo,
garantizar su cumplimiento o dar la posibilidad de dejarlo sin efecto.

Arras Confirmatorias

Son aquellas que dan fe que un contrato ha sido formalmente concluido (es decir,
celebrado), en tanto afirman y exteriorizan la existencia de un contrato. Este tipo de arras
cumple la funcin probatoria de haber llegado a un acuerdo de voluntades, constituyendo
la muestra que el contrato ha sido concluido, pero no ejecutado.

Arras de Retractacin

Las arras de retractacin slo son vlidas en los contratos preparatorios y se entregan al
otro contratante con el fin de asegurar un contrato definitivo el cual concede a ambas
partes el derecho de retractarse de ellos. Es decir, en esta clase de arras se concede el
derecho de revocar su voluntad de celebrar un contrato definitivo posterior.

c) Error en el comprobante de pago

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El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante
de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquiriente no ha utilizado dicho
exceso como crdito fiscal.

Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber
emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.

CREDITO FISCAL

Es el monto pagado por los bienes y servicios empleados para producir un bien o prestar
un servicio gravado.

AJUSTE DEL CRDITO FISCAL

El ajuste al Crdito Fiscal se sujetara a las siguientes disposiciones:

DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL

De acuerdo con lo que determine el texto del artculo 27 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, del crdito fiscal del IGV se deducir lo siguiente:

a) Descuentos

En el caso de los descuentos el Impuesto Bruto correspondiente al importe de los

descuentos que el sujeto (adquiriente) hubiera obtenido con posterioridad a la emisin
del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal,
presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan
en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.

Asimismo, seala la norma que los descuentos son aquellos que no constituyan retiro
de bienes.

b) Devolucin de bienes o Anulacin de la operacin

El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los

bienes que el sujeto hubiera devuelto. En el caso de servicios el impuesto bruto
correspondiente a la devolucin de la retribucin del servicio no realizado

c) Exceso del Impuesto consignado en los Comprobantes de Pago

En el caso de las adquisiciones que originan el derecho al crdito fiscal, el impuesto

bruto en exceso que se hubiera consignado en los comprobantes de pago.

Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior.
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Es decir, para el cliente (adquirente o usuario), la nota de crdito representa un ajuste

respecto al Crdito Fiscal generado en la operacin original que se deber efectuar en
el perodo en que se produzca la modificacin y/o anulacin, es decir representa el
reintegro del crdito fiscal originalmente utilizado. Finalmente como ya lo hemos
sealado, las deducciones tanto al impuesto bruto como al Crdito Fiscal, debern
estar respaldadas por las correspondientes notas de crdito, las mismas que debern
ser emitidas incluyendo el correspondiente IGV cuando se trate de una operacin que
se encuentra afecta a dicho tributo caso contrario se emitir sin considerar ste.

Emisin de las Notas de Crdito y Dbito

De lo sealado anteriormente se determina que las notas de crdito y dbito se utilizan

a los efectos de modificar una operacin realizada con anterioridad, y debidamente
acreditada con el comprobante de pago respectivo, en consecuencia las notas de
crdito y de dbito se emiten siempre con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago materia de modificacin. Por lo tanto, las notas de crdito y dbito si bien
constituyen documentos sustentatorios de las operaciones efectuadas debe existir en
principio y por regla general el correspondiente comprobante de pago.

Notas de Crdito

Son comprobantes de ndole contable y tributaria, que sirven para sustentar el

otorgamiento de un descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devolucin de
bienes vendidos.

Conceptos por los cuales se pueden emitir:

Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,

bonificaciones, devoluciones y otros.

En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago

que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.

Cabe sealar que tratndose de operaciones con consumidores finales, los

descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de
pago.

Sujetos a quienes deben emitirse:

Las notas de crdito slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

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Definicin de Bonificaciones:

Como el reconocimiento a los clientes de primas habitualmente concedidas por los

volmenes de ventas negociados en un determinado perodo.

o AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICACIONES

Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto,
cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal
correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la
citada bonificacin.

o AJUSTES POR RETIRO DE BIENES

El artculo 28 de la Ley del IGV precisa que tratndose de bonificaciones u otras formas
de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que
establezca el reglamento.

Al verificar la norma reglamentaria observamos que el texto del literal c) del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV precisa lo siguiente:

Definicin de retiro de bienes:

El retiro de bienes, considerando como tal a:

- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la

misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su

negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

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DE LA DECLARACION Y DEL PAGO DEL IGV

DECLARACIN Y PAGO

La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables,

debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas
en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo
perodo.

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace

referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.

La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones

juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del Impuesto.

FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

Forma de declarar en la Declaracin Jurada

Para el vendedor
No obstante que el artculo 7 del Reglamento del IGV establece que el ajuste
del impuesto bruto se efectuar en la fecha en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales,
existen circunstancias en las cuales no se aplicar tal criterio. Estas
circunstancias ocurren normalmente cuando el ajuste implica una deduccin del
impuesto bruto en el mes de ajuste que lo hacen negativo, es decir, la
deduccin resulta mayor al impuesto bruto de dicho mes, lo que implica que el
saldo no aplicado se arrastre a los meses siguientes.
El instructivo del PDT- IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, establece
que en la casilla N 102, se deber consignar el monto por descuentos
concedidos y devoluciones efectuadas por las ventas realizadas y declaradas

SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 7

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en perodos anteriores, utilizando un asistente donde debe consignar por

separado los descuentos concedidos y devoluciones efectuadas
correspondientes a operaciones con tasa de 18% y 19%, respectivamente.
Todos los conceptos antes mencionados originan deducciones al impuesto
bruto resultante del conjunto de operaciones realizadas en el perodo que
corresponda. Por lo tanto, a efectos de determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas se debern anotar en el registro de ventas todas las
notas de crdito que tengan como efecto anular o reducir parcial o totalmente el
valor de las operaciones.

Para el adquirente o usuario

De igual forma que en el caso anterior, las notas de crdito por compras se
muestran como una deduccin a las compras del mes. Para tal efecto se
declararn las: Compras totales de bienes y servicios netas de descuentos o
devoluciones y/o reintegros, en el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual
N 621. En tal sentido las notas de crdito se debern anotar en los registros de
compras.

La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y

condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo
tributario a que corresponde la declaracin y pago.

Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern

recibidos, pero la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT
aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si
hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el
procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.

La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del
Cdigo Tributario.

El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto
en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y
condiciones que seale el Reglamento.

La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades

concernientes a la declaracin y pago.

SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 8

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CASOS PRACTICOS

CASO PRCTICO N 1

En el mes de setiembre 2015 la empresa TILSA S.A. efectu la venta de 3 mquinas

cremoladeras a la empresa PUCHUNGUITA S.A. por un valor de S/. 6,000.00 cada una.

Al mismo tiempo, cobr por servicios de instalacin del bien y capitacin del personal de
su cliente por un valor de S/. 1, 800.00.

La venta se realiz al crdito, pactndose como forma de pago una inicial de S/. 3,000.00
y el saldo en dos partes a 30 y 60 das. Las 3 mquinas cremoladeras fueron entregadas
a la fecha de cancelacin de la cuota inicial.

Al cabo de los 30 das la empresa PUCHUNGUITA S.A. cancel el saldo total de su

deuda, por lo cual obtuvo un descuento del 2% sobre el valor de venta de los bienes.

La empresa TILSA S.A. nos consulta cmo efectuar el ajuste al Impuesto Bruto.

Solucin:

Base imponible a la fecha de transferencia setiembre 2015.

Valor de venta de los bienes transferidos (S/.

S/. 18, 000.00
6,000.00 x 3)

Cobro por servicios de instalacin del bien y S/. 1, 800.00

capitacin del personal de su cliente

Base imponible S/. 19,800.00

Ajuste a la base imponible octubre 2015.

Base imponible S/. 19, 800.00

Descuento del 2% sobre el valor de venta de S/. 360.00

los bienes por pronto pago (2% de S/.

SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 9

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18,000.00)

Base imponible neta S/. 19,440.00

Determinacin del IGV setiembre 2015.

Base imponible S/. 19,800.00

S/. 3, 564.00
IGV

Ajuste del IGV octubre 2015.

Descuento del 2% sobre el valor de venta de

los bienes por pronto pago (2% de S/. S/. 360.00
18,000.00)

S/. 64.8
IGV

La obligacin tributaria se gener en el mes de setiembre, toda vez que el comprobante

de pago fue emitido en dicho mes aun cuando no se hubiese cancelado el total del precio
pactado.

Para poder realizar el ajuste al impuesto bruto por el descuento realizado, TILSA S.A.
deber emitir una nota de crdito en la que conste dicho descuento por pronto pago por la
suma de S/. 360.00 ms IGV (dicha nota de crdito deber ser anotada en el Registro de
Ventas del periodo de octubre de 2015). Por lo tanto, se efectuar el ajuste al impuesto
bruto del mes de octubre 2015 por concepto de descuento por la suma de S/. 64.8.

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CASO PRCTICO N 2

El contribuyente La Terraza de Miguel S.A.C, en el mes de abril del 2016, realiz las
siguientes operaciones:

OPERACIN BASE IMPUESTO OPERACION BASE IMPUESTO

IMPONIBE BRUTO IMPONIBE BRUTO

Venta 1 S/.200 S/.36 Compra 1 S/.150 S/.27

Venta 2 S/.400 S/.72 Compra 2 S/.750 S/.135

TOTAL S/.600 S/.108 TOTAL S/.950 S/.162

VENTA COMPRA

IMPUESTO BRUTO: S/.108

CREDITO FISCAL: S/.162

SALDO A FAVOR: S/. 54

La empresa La Terraza de Miguel S.A.C, tendr que sumar los impuestos del mes y
deber restar los crditos del mes. En el caso presentado, se genera un saldo a favor del
contribuyente, el cual deber ser utilizado al mes siguiente.

CASO PRACTICA N 3

PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRDITO POR UN SERVICIO QUE SE HA

PRESTADO?
El contador de la empresa LOS HIGUAIN S.R.L. nos comenta que durante el mes de
Junio de 2015 se prest un servicio de mantenimiento a la empresa YAN SENG S.A.C.
por una valor de S/. 10,000 ms IGV, no obstante a la fecha, la citada empresa no ha
cumplido con pagar la contraprestacin respectiva, pues argumenta que no contabiliz la
factura en su debido momento. En este contexto, la empresa YAN SENG S.A.C. exige
que para poder pagar la retribucin, el prestador del servicio emita una Nota de Crdito
para volver a emitir un comprobante de pago pero con fecha actual. Al respecto, nos
consulta si dicho tratamiento es el correcto.

SOLUCIN:
SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 11
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En relacin a la consulta expuesta por el contador de la empresa HIGUAIN S.R.L., es

pertinente considerar lo siguiente:

a) El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago expresa

que las notas de crdito se emiten por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.

b) De lo anterior, podra pensarse que es posible la emisin de una Nota de Crdito

para anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado con
anterioridad. No obstante, si concordamos esta norma con el inciso b) del artculo
26 de la Ley del IGV podra ser que ello no sea as. En efecto, de acuerdo a esta
ltima norma, del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las
operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir el monto del
Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del
servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o
de prestacin de servicios. En este supuesto, la anulacin de las ventas o
servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la
retribucin efectuada, segn corresponda.

c) Como puede observarse del prrafo anterior, creemos que la posibilidad de

anular un comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo una
nota de crdito, est restringido nicamente a los casos en que el servicio no se
haya prestado y en tanto se efecte la devolucin de la retribucin efectuada.

d) Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de

Comprobante de Pago, as como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones,
debe entenderse que estn referidos a supuestos en los cuales el servicio no se
ha prestado, pues como es lgico, resulta imposible que un servicio prestado se
devuelva, supuesto que s ocurre tratndose de bienes tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la empresa

LOS HIGUAIN S.R.L. no podra emitir una Nota de Crdito por la anulacin del
comprobante de pago originalmente emitido por el servicio prestado en Junio del 2015 y
emitir a la vez un nuevo comprobante de pago con fecha de Setiembre del 2015.
Por lo tanto, es incorrecto emitir una nota de crdito para anular un servicio ya prestado y
que por ende no puede ser materia de devolucin. En consecuencia si se cumpli con
prestar el servicio y este no va ser cancelado deber considerarse como un incobrable.

Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con cancelar
la cuenta por pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L., esta ltima
podr iniciar las acciones legales para forzar su cobranza o en todo caso para reconocer
la imposibilidad de la misma. De ser as, recordemos que la normatividad del Impuesto
a la Renta ha previsto el supuesto de la provisin de cobranza dudosa, para reconocer la
contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.
SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 12
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BLIBLIOGRAFA

T.U.O DE la Ley del IGV

Reglamento del IGV

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=52

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/07/04/el-ajuste-al-impuesto-
bruto-y-al-credito-fiscal-en-el-impuesto-general-a-las-ventas/

http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=52

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/reglamento.html#

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/Implicancias_Tributarias.pdf

http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/bolt180511_2.pdf

SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 13

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SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO 14