Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
S eccin
Tributaria
INFORME
Gua rpida para entender la aplicacin del IGV a los contratos de construccin ......................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Supuestos para el retiro de bienes y su incidencia tributaria......................................................................... 9
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Alta, baja y cambio de ubicacin de mquinas registradoras....................................................................... 15
Procedimiento para dar de baja a los comprobantes de pago en cumplimiento de la Resolucin de Superin-
tendencia N 211-2015/SUNAT ................................................................................................................ 17
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Implicancias tributarias de la emision de liquidaciones de compra................................................................ 19
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Particularidades de la inafectacin del IGV a las actividades educativas ....................................................... 22
Informe Tributario
Gua rpida para entender la aplicacin del IGV
a los contratos de construccin
6 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
se considera venta, la misma se en- la prestacin de servicios de repara- base imponible del IGV (RTF N
cuentra gravada. cin, mantenimiento y puesta en ope- 221-4-2000).
racin de aeronaves, transporte a-
b) Los sujetos que no desarro- reo, alquiler de aeronaves, alquiler de 8. USO DEL CRDITO FISCAL
llando actividad empresarial vivienda, reparacin elctrica de equi-
realicen actividades grava- pos y servicios funerarios, se concluye El IGV de las adquisiciones vinculadas
das de manera habitual que constituyen operaciones gravadas con la ejecucin de los Contratos de
con el impuesto. Construccin podr utilizarse como
El segundo grupo de sujetos del IGV Crdito Fiscal siempre que:
est constituido por las personas na- 7. BASE IMPONIBLE
turales, las personas jurdicas, enti- Se cumplan con los requisitos sus-
dades de derecho pblico o privado, La Base imponible para calcular el tanciales8 y formales previstos en
las sociedades conyugales que ejer- IGV en los Contratos de Construccin los artculos 18 y 19 de la Ley del
zan la opcin sobre atribucin de ren- est constituida por el valor de cons- IGV;
tas prevista en las normas que regu- truccin, el cual es definido como la Se haya cumplido con hacer la de-
lan el Impuesto a la Renta, sucesiones suma total que queda obligado a pa- traccin respecto de adquisiciones
indivisas, que no realizando actividad gar quien encarga la construccin. incluidas en este sistema; y,
empresarial, ejecuten de manera ha- Para estos efectos:
bitual contratos de construccin. Se haya cumplido con bancarizar
Se entender que esa suma est in- las operaciones, utilizando los me-
En estos casos, a efectos de determi- tegrada por el valor total consigna- dios de pago previstos en la Ley de
nar la habitualidad se considerar do en el comprobante de pago, in- bancarizacin9; ello en tanto exista
la naturaleza, caractersticas, monto, cluyendo los cargos que se efecten esta obligacin.
frecuencia, volumen y/o periodicidad por separado de aqul y aun cuan-
de las operaciones a fin de determi- do se originen en la prestacin de APLICACIN PRCTICA
nar el objeto para el cual el sujeto las servicios complementarios, en in-
realiz. tereses devengados por el precio CASO N 1
Como se observa, este segundo su- no pagado7 o en gasto de finan-
ciacin de la operacin. Los gastos OPERACIN GRAVADA
puesto se refiere a las personas que
no desarrollando actividad empresa- realizados por cuenta del compra-
dor o usuario del servicio forman La empresa CONSTRUCCIONES Y
rial, se convierten en contribuyentes ESTRUCTURAS S.A.C. con domicilio
por el hecho de ser habituales. Esto parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo compro- fiscal en la ciudad de Tacna, ha ga-
ltimo es confirmado por los siguien- nado la buena pro para construir un
tes antecedentes: bante de pago emitido a nombre
del constructor. parque pblico en la ciudad de Arica,
En la RTF N 00023-5-2004 el Tri- Chile, obra que espera ejecutar des-
bunal Fiscal seal que () La ha- Cuando con motivo del contrato de de el 01.08.2015. En relacin a esta
bitualidad es exigible en el caso de construccin se proporcione bienes obra, nos consultan si la misma estar
personas que no realicen actividad muebles o servicios, el valor de s- gravada con el IGV. Considerar que
empresarial. tos formar parte de la base impo- para la ejecucin del contrato, llevar
nible, aun cuando se encuentren parte de sus maquinarias.
En el Oficio N 020-2000-K00000 exonerados o inafectos.
la Administracin Tributaria conclu- SOLUCIN:
y que En la medida que las fun- Tambin forman parte de la base
imponible los otros tributos que De acuerdo al inciso c) del artculo 1
daciones son personas jurdicas con de la Ley del IGV y al inciso c) del nu-
fines no lucrativos y que son crea- afecten el Contrato de construccin.
meral 1 del artculo 2 del Reglamento
das para la consecucin de obje- No forma parte del valor de cons- de dicha ley, los Contratos de Cons-
tivos de inters social, no realizan truccin, la diferencia de cambio truccin ejecutados en el pas tam-
actividad empresarial y por lo tan- que se genere entre el nacimiento bin estn gravados con el IGV, cual-
to, no est gravada con el IGV, la de la obligacin tributaria y el pago quiera sea su denominacin, sujeto
venta de bienes muebles usados total o parcial del precio. que lo realice, lugar de celebracin
que efecten. del contrato o de percepcin de los
Cabe mencionar que si una perso- ingresos.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
na adquiere la condicin de habi- De lo anterior, debe quedar claro que
tual, esta condicin no significar que slo los contratos de construccin
deba tributar por la totalidad de sus La suma total que
BASE queda obligado a
realizados dentro del territorio nacio-
operaciones, sino slo sobre aque- IMPONIBLE pagar quien encar- nal estarn gravados con el IGV. Los
llas que estando dentro del mbi- IGV ga la construccin
to del IGV, realice en forma habitual.
8 Los requisitos sustanciales son: a) Que las
Esto ltimo se desprende de la RTF N adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de
06418-1-2014 en la que esta entidad la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
resolvi que () si bien la Fuerza A- IMPORTANTE afecto a este ltimo impuesto, y b) Que se destinen a
rea es una entidad de derecho pbli- operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
Los montos recibidos en calidad En tanto, los requisitos formales son: a) Que el
co cuya organizacin no obedece al impuesto general est consignado por separado
de adelanto de las obras a ejecu-
desarrollo de una actividad empresa- en el comprobante de pago o en el documento que
tarse tambin forman parte de la corresponda, b) Que los comprobantes de pago o el
rial, puede ser sujeto del Impuesto Ge- documento que corresponda contengan informacin
mnima y c) Que hayan sido anotados en el Registro
neral a las Ventas (IGV) en la medi- de Compras en las hojas que correspondan al mes
da que sea habitual en la realizacin 7 stos son los que surgen como consecuencia de la de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el
caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
de operaciones afectas, por lo que al estructura acordada por las partes para el pago del
precio, es decir los llamados compensatorios que siguientes.
haberse verificado la habitualidad en se originan en el financiamiento del precio (RTF N 9 Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por
11925-4-2007) Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007).
En el caso expuesto por la empresa do de manera proporcional de cada (-) Fondo de garanta (5%) S/. 12,655
CONSTRUCCIONES Y ESTRUCTU- valorizacin aprobada. En relacin a
Neto a cobrar S/. 240,455
RAS S.A.C. resulta evidente que el esta situacin, el 31 de Julio de 2015
contrato de construccin que va a eje- se aprueba la primera valorizacin
por un importe de S/. 286,000, mon- Como se observa de lo anterior, el
cutar fuera del pas, no estar grava- descuento se calcula en funcin al im-
do con el IGV. to respecto del cual se efectuar el
descuento del adelanto recibido y del porte de la valorizacin, en tanto que
CASO N 2 fondo de garanta del 5%. sobre el neto se determina el IGV, re-
sultando el importe total de la factura.
NACIMIENTO DE LA Nos piden ayuda para determinar la Es sobre este resultante que se reduce
OBLIGACIN TRIBUTARIA base imponible del IGV y el impues- el fondo de garanta. Efectuado estos
to correspondiente por la valorizacin clculos, el registro contable a reali-
La empresa CONSTRUCTORA SAN aprobada. Considerar que de acuer- zar ser el siguiente:
JUAN S.A.C. est llevando a cabo do al contrato de construccin suscri-
la ejecucin de la obra PUENTE AV. to, el fondo de garanta se calcula so- XX
UNIVERSITARIA la cual es financia- bre el importe total facturado. 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 253,110
da por la Municipalidad de Lima. En SOLUCIN: 121 Facturas, boletas y
ese sentido, con fecha 31.07.2015 otros comproban-
ha emitido la factura N 001-2258 a Antes de determinar la base imponi- tes de pago
fin que se inicie con el procedimien- ble y el IGV de la valorizacin apro- 1212 Emitidas en cartera
to del pago, el cual se hace efectivo el bada, corresponde determinar el tra- 49 PASIVO DIFERIDO 71,500
tamiento del adelanto recibido. En ese 496 Ingresos diferidos
30.08.2015. Sobre el particular, nos 40 TRIBUTOS, CONTR. Y
consultan en qu perodo debe decla- sentido, corresponder realizar el si- APORTES AL SISTEMA DE
rarse el IGV de la operacin. guiente clculo que derivar a su vez PENSIONES Y DE SALUD
en el siguiente registro contable: POR PAGAR 38,610
SOLUCIN: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
Tal como se ha sealado, tratndose DETALLE IMPORTE las ventas
de Contratos de Construccin la obli- 40111 IGV Cuenta pro-
gacin tributaria del IGV nace cuan- Total contrato S/. 1000,000 pia
do ocurra primero, alguno de los si- Adelanto pactado (25%) S/. 250,000 70 VENTAS 286,000
704 Prestacin de servi-
guientes momentos: IGV (18%) S/. 45,000 cios
La fecha de emisin del compro- Total Factura S/. 295,000
7041 Terceros
x/x Por la aprobacin de la
bante de pago por el monto con- primera valorizacin del
signado en el mismo de acuerdo a contrato de construccin
XX
lo establecido en el Reglamento de MEJORAMIENTO DE LA
12 CUENTAS POR COBRAR
Comprobantes de Pago. COMERCIALES TERCEROS 295,000
CARRETERA CENTRAL
MTC.
La emisin del Comprobante de 121 Facturas, boletas y XX
otros comproban-
Pago, aun cuando no se haya per- tes de pago
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 240,455
cibido el ingreso, total o parcial. 1212 Emitidas en cartera 104 Cuentas corrientes
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
La percepcin del ingreso, sea to- APORTES AL SISTEMA DE
en instituciones fi-
nancieras
tal o parcial o por valorizaciones PENSIONES Y DE SALUD 1041 Cuentas corrientes
peridicas POR PAGAR 45,000 operativas
401 Gobierno central 16 CUENTAS POR COBRAR
En el caso expuesto por la empre- 4011 Impuesto general a DIVERSAS TERCEROS 12,655
sa CONSTRUCTORA SAN JUAN las ventas 162 Reclamaciones a
S.A.C. de los momentos antes detalla- 40111 IGV Cuenta pro- terceros
pia
dos, lo primero que ocurre es la emi- 49 PASIVO DIFERIDO 250,000
1629 Otras
sin del comprobante de pago, antes 12 CUENTAS POR COBRAR
496 Ingresos diferidos COMERCIALES TERCE-
que perciba el ingreso, total o par- x/x Por la recepcin del ade- ROS 253,110
cial. De ser as, en este perodo (Julio lanto del Contrato de 121 Facturas, boletas y
construccin MEJORA-
2015) naci la obligacin tributaria MIENTO DE LA CARRETE-
otros comproban-
del IGV debindose declarar y pagar tes de pago
RA CENTRAL MTC. 1212 Emitidas en cartera
el tributo correspondiente (a travs del XX
x/x Por la cobranza neta del
PDT 621). fondo de garanta.
El siguiente paso ser determinar XX
CASO N 3 los descuentos por adelanto de obra
DETERMINACIN DEL IGV as como por el fondo de garanta Autor: Effio Pereda, Fernando
que se efectuarn a la valorizacin
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
La empresa CONSTRUCTORA LOS aprobada. Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
ANDES S.R.L. gan la buena pro de Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
8 Asesor Empresarial