Cuautitlán Izcalli, Edo. de México 2013

CUAUTITLN IZCALLI, EDO.
DE MXICO 2013
Universidad Nacional Autnoma de Mxico Trabajo Profesional
AGRADECIMIENTOS
A mis Padres, que siempre estuvieron presentes a lo largo de mi formacin,

que me inculcaron el gusto por estudiar, que han hecho muchsimos
sacrificios por mi y por mis hermanos y siempre me ensearon a luchar por lo
que quiero. Gracias, Los amo inmensamente.
A mi Esposo, por ayudarme y apoyarme en todo momento para salir adelante,

porque es una inspiracin para m ya que es un muy buen Contador y lo amo.
A mis Hermanas y Hermano, porque cada uno de ustedes ha contribuido de

alguna manera y me han apoyado, por que el hecho de ser un buen ejemplo
para mis hermanos es lo que me ha llevado hasta este momento. Gracias
Karlis por ayudarme a realizar mis tramites y por la paciencia.
A mis amigos en especial a Leticia, Carlos, Armando, Javier y Alma, porque en

todo momento me apoyaron y creyeron en mi, Javier y Alma por compartir
conmigo 4.5 maravillosos aos como estudiantes con tantas experiencias y
momentos inolvidables en la FESC.
A mi asesor C. P. Alejandro Rodrigo Bautista, por ayudarme a la realizacin de

este proyecto y presionarme para logar terminarlo y que gracias a su
paciencia, tiempo y dedicacin sali adelante, hoy estas lneas son un
reconocimiento a su labor y no puedo dejar de mencionar que es uno de los
profesores que ms admiro. Muchas gracias.
Gracias UNAM y en especial FES Cuautitln, por darme las herramientas

necesarias que me permiten desarrollarme laboralmente; por albergarme en
tus aulas y pasillos; por dejarme conocer a personas que se volvieron muy
importantes en mi vida y vivir la maravillosa experiencia de pertenecer a la
mxima casa de estudios; por ensearme las mejores ctedras en las voces
de mis profesores y sobre todo, por forjar mi profesin. Con orgullo puedo
decir que soy de sangre azul y mi piel dorada es.
NDICE Pgina
INTRODUCCIN................................................................................. 1
CAPTULO 1 FIRMA PARA LA QUE LABORO Y CLIENTE ASIGNADO
Historiapwc ....................................................................................... 2
Servicios de auditoria ...................................................................... 5
Cliente asignado .............................................................................. 7
Divisiones ......................................................................................... 8
Misin, visin y valores ................................................................. 12
Objetivos de la administracin ..................................................... 13
CAPTULO 2 MARCO TEORICO
Normas de informacin financiera ............................................... 15

Nif C6 Propiedades, planta y equipo (ppe) .................................. 15
Reglas de valuacin Nif C6 ........................................................... 16
Reglas de valuacin a los conceptos que integran ppe Nif C6..20
Reglas aplicables a la depreciacin Nif C6 .................................. 24
Reglas de presentacin Nif C6...................................................... 25
Normas y procedeimientos de auditora ...................................... 27
Boletn 3040 planeacin de una auditora de estados financieros .......... 27
Boletin 5150 inmuebles, maquinaria y equipo ............................. 28
Generalidades ................................................................................. 28
Objetivos de auditora .................................................................... 29
Control interno ................................................................................ 29
2.2.3. Importancia relativa y riesgo de auditora ................................... 32
2.2.4 Procedimientos de auditora ......................................................... 33
Materialidad .................................................................................... 38
Aseveraciones de los estados financieros .................................. 41
Estrategia y plan de auditora ....................................................... 43
CAPTULO 3 DESARROLLO EN PWC
3. Descripcin del desempeo profesional ..................................... 46
CASO PRACTICO REVISIN DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
ANEXOS
1-4 Entendimiento del manejo contable del rubro de Propiedades,

Planta y equipo
5 Riesgos identificados
6-8 Determinacin de materialidad.
9-10 Analitico de evaluacion de riesgos.
11 Aseveraciones a cubrir.
12-14 Estrategia y plan de auditoria.
15-18 Cdula sumaria.
19-21 Prueba global de depreciacin.
22 Revisin sustantiva.
22-25 Revisin de altas de propiedades planta y equipo.
26-30 Revisin de bajas de propiedades planta y equipo.
31 Presentacin en financieros.
Conclusin sobre la revisin realizada ...................................... 81
RECOMENDACIONES .................................................................... 82
CONCLUSIONES ............................................................................ 83
BIBLIOGRAFIA ............................................................................... 85
INTRODUCCIN
En el presente trabajo se realiza una descripcin del trabajo realizado

en la revisin del rubro de propiedades, planta y equipo durante una
auditoria.
He considerado este rubro en especifico debido al tipo de compaa de

que se trata, es manufacturera y se dedica a elaboracin de cajas de
cartn principalmente y a otros derivados del cartn y papel, es una
empresa con operaciones en grandes dimensiones hablando de capital,
la inversin en propiedades, planta y equipo es de gran magnitud ya
que su actividad principal depende en gran parte de su maquinaria y
otros componentes del rubro de propiedades planta y equipo.
La compaa antes mencionada no cuenta con controles clave que

pudieran mitigar el riesgo en este rubro sobre la inversin en activo fijo
es por eso y porque el rubro cuenta con un riesgo inherente que la
revisin aqu descrita se basa en sustantivacin, es decir en revisin
documental de evidencias sobre altas, bajas y depreciacin del rubro,
dichas pruebas nos permiten cerciorarnos de la veracidad de la
informacin y cifras de la Compaa.
El trabajo aqu mencionado fue mi primer asignacin al ingresar a

PricewaterhoouseCoopes y conforme ha pasado el tiempo he ido
conociendo mas sobre el tema y lo que implica la revisin del Rubro de
propiedades planta y equipo durante una auditoria.
Universidad Nacional Autnoma de Mxico Capitulo 1
CAPTULO 1. FIRMA PARA LA QUE LABORO Y CLIENTE ASIGNADO.
Historia PwC
PricewaterhouseCoopers
Mucho se ha escrito sobre el origen de la contadura y su evolucin hasta

nuestros das. Se han desarrollado varias teoras y se ha fijado su inicio en
diversas localidades y pocas. Lo que es un hecho es que la contadura es el
resultado de una necesidad y, que su trayectoria a travs del tiempo es
precisamente esa respuesta a los requerimientos de la sociedad. Cuando
estos requerimientos se hacen ms evidentes, por que las necesidades son
ms precisas, producto de una economa ms solida en el mbito de la
revolucin industrial, se consolida la auditoria como actividad necesaria en
un universo que requiere informacin y confianza.
En este contexto, PricewaterhouseCoopers ha estado permanentemente

ligada a la evolucin y desarrollo de la contadura y la auditoria, a grado tal
que no podra existir una historia de estas en la que no aparezca el nombre
de la firma.
PricewaterhouseCoopers Mxico ha llegado a ser lo que hoy es gracias a

nuestro personal, un gran grupo de mujeres y hombres que, a lo largo de
estos ms de 100 aos ha enriquecido a la Firma con sus conocimientos,
experiencia y profesionalismo.
-2-
PricewaterhouseCoopers en Mxico.
El 11 de noviembre de 1906 Henry W. Wilmont, socio de la Oficina en Nueva

York, fue designado para abrir la primera oficina de la firma en
Latinoamrica, ubicada en el edificio del banco mercantil, en la esquina de
san francisco y Betlemitas en el Centro Histrico de la ciudad de Mxico.
En enero de 1920, abri la nueva sede de PricewaterhouseCoopers de la

capital, en el edificio de Versalles, en Isabella Catlica N25; Forrest West,
como gerente, se encargaba de atender y supervisar los trabajos para una
clientela de entre 40 y 50 empresas, entre las cuales se incluan la Compaa
de Luz y Fuerza y la de Tranvas.
1924 Roberto Casas Alatriste abre su despacho en el edificio Paris y con el

tiempo tiene clientes como: Ferrocarriles Nacionales, Peoles, El Nuevo
Mundo y Liverpool.
1926 Harry Fielding, el gerente de Price Waterhouse, consider que las

oficinas de Versalles eran insuficientes, por lo que se decidi su traspaso al
edificio Cidosa, en Uruguay No. 55 e Isabel la Catlica (como la Firma sigui
creciendo, en 1929 y 1933 se ampliaron las oficinas). Asimismo, en este ao,
Medicinal La Campana es otro importante cliente y adems, se practicaban
auditoras anuales en la compaa denominada Mquinas Comerciales
Watson de Mxico, S. A., que en 1942 cambiara su razn social a IBM de
Mxico S. A.
1930 La oficina de Mxico contaba con 82 clientes, siendo los principales

giros los de servicios pblicos, minas, petrleo, distribuciones de pelculas,
equipos de oficina, bienes races, clubes y asociaciones, compaas de
seguros y empresas de ndole industrial, comercial, financiero, as como
agrcolas.
-3-
1936 Price Waterhouse dej el despacho del edificio Cidosa y se mudo al de

La Nacional, en Av. Jurez No. 4 y San Juan de Letrn. El 28 de febrero de
este mismo ao la firma se constituyo como Price Waterhouse y Ca., S. C.
1945 Artur Andersen firma un convenio con el despacho Roberto Casas

Alatriste para ser representados en Mxico.
1955 Artur Andersen decide abrir su propia oficina en Mxico y se separa

formalmente del despacho Roberto Casas Alatriste.
1956 Price Waterhouse cumpli sus primeros 50 aos en Mxico.
1972 Los socios Mexicanos adquirieron las participaciones de los socios

estadounidenses en PricewaterhouseCoopers y Ca. Con esto, lograron
convertirla en una firma 100% mexicana e independiente, lo que provoco que
formara parte de Price Waterhouse Internacional, constituida por todas las
practicas del mundo.
1997 Se anuncia y aprueba la fusin de Price Waterhouse y Roberto Casas

Alatriste, Coopers & Lybrand. Se coloca la primera piedra del edificio
corporativo PricewaterhouseCoopers en la ciudad de Mxico.
1998 Surge PricewaterhouseCoopers, Mxico el 1 de julio; la fusin se da

en forma armnica y profesional, consolidando la mayor firma de contadura
y asesores en nuestro pas, Jorge Cmara, Hugo Lara y Enrique Osorno
dirigen la fusin de esta nueva firma.
1999 Se inauguran las oficinas de PricewaterhouseCoopers en Marino

Escobedo No. 573. Enrique Osorno y Hugo Lara comparten el liderazgo de la
Firma.
-4-
2003 PwC Mxico es reconocida y clasificada dentro de las 10 ms

importantes del ranking mundial de la firma, en cuanto a tamao,
productividad y nmero de personal.
2004 Javier Son inicia sus funciones como Socio Director y se estrena
Asesora de Negocios como la nueva lnea de servicios PwC.
2005 PwC es reconocida por la revista expansin como la empresa ms

admirada en el sector de profesionales. Un reconocimiento a la calidad que
ofrece la firma como soluciones de negocio.
2006 Primer centenario de la Firma en Mxico, 19 oficinas y 3,000

colaboradores de diversas especialidades integran la Firma.
Servicios de Auditora
Hoy en da las organizaciones y mercados exigen tener un servicio de

auditora con la mxima calidad e integridad, que cumpla rigurosamente
todas las normas profesionales emitidas por los organismos reguladores
nacionales e internacionales.
Los servicios de auditora aportan un punto de vista independiente acerca de

las prcticas contables y los riesgos de negocio de nuestros clientes,
promoviendo la transparencia en la informacin financiera que los diversos
grupos de inters hoy demandan.
Nuestros servicios de auditora poseen un enfoque integrado a la red global

de PwC utilizando como marco de referencia tcnico a las Normas
Internacionales de Auditora y, en combinacin con nuestras polticas y
procedimientos para la auditora del control interno y de los estados
financieros, forman una metodologa nica, para efectuar una auditora eficaz
basada en la efectividad del sistema de control interno.
-5-
Servicios proporcionados por la Firma.
Auditora de estados financieros

Auditora para efectos fiscales (tax report)
Opiniones sobre control interno
Revisiones especiales como por ejemplo:
o Informes sobre procedimientos previamente convenidos
o Informes por procedimientos de normas para atestiguar.
o Asesora en colocaciones en la bolsa Mexicana de Valores y en
la SEC
o Conversin a prcticas contables diversas
o (Normas internacionales, USGAAP, etc.)
o Revisiones de carcter regulatorio
o (Conforme a reglas financieras, hacendarias, etc.)
o Revisin de la valuacin de instrumentos financieros
o Auditoras de circulacin (medios)
o Auditoras de sistemas
o Diagnsticos contables y fiscales
o Supervisin contable
o Gua en la elaboracin de anexos fiscales
o Apoyo en la reexpresin de estados financieros
o Traduccin de estados financieros
o Depuracin de cuentas
o Arqueos de cartera
o Inventarios fsicos de materiales y activos fijos
o Consultora en aspectos contables
o Servicio de Auditora de Control Interno sobre procesos
contables, requerido por la CNBV.
-6-
Cliente asignado Historia
La Compaa es un lder mundial en la manufactura y venta de papel de

embalaje con ventas por 7billones y con ms de 40,000 empleados a nivel
mundial.
Se trata de una de las empresas lderes en Mxico dedicadas a la

manufactura y venta de papel, cajas para empaque y productos derivados,
con ventas anuales de 400 millones de dlares aproximadamente,
operaciones en 20 localidades a lo largo del pas y con ms de 3,000
empleados.
La compaa produce diferentes tipos de cartn, cartoncillo sin encolar y

encolado, cajas corrugadas impresas y sin impresin, cajas plegadizas,
tarimas de cartn y exhibidores, con la ms avanzada tecnologa y con el
soporte a nivel mundial del Grupo Cartonera Kappa.
La compaa es parte de un grupo, el cual es el lder europeo en papel para
cajas de cartn, fibra slida, cartn grfico y cajas. El grupo al que pertenece
la Ca. tiene operaciones en 30 pases (21 en Europa y 9 en Latinoamrica).
-7-
Es lder en el mercado de cajas corrugadas en Amrica Latina y ocupa la

segunda posicin en el mercado de papel para cajas, adems es la nica
empresa que tiene operaciones a nivel regional en este continente.
En Mxico, las operaciones se llevan a cabo a travs de dos divisiones

apoyadas por reas corporativas que proporcionan toda la asistencia
necesaria para garantizar que nuestros clientes reciban los productos con la
mxima calidad y ptimo servicio.
Divisiones
Divisin Molinos:
Fibras Secundarias
Molinos de Papel
Divisin Convertidoras:
Cajas Corrugadas
Cajas Plegadizas
Pre impresin
Tarimas de Cartn
Exhibidores
Fibras
Esta rea lleva a cabo la recoleccin, seleccin y empaque de las materias

primas fibrosas para consumo en nuestros molinos de papel y para venta a
terceros, mediante el uso de tecnologa de punta, lo cual le asegura calidad,
precio competitivo y entregas a tiempo, cumpliendo as con los parmetros
internacionales de oferta y demanda.
-8-
Ofrecemos a nuestros clientes un sistema integral de manejo de desechos

slidos de papel y cartn, el cual incluye programas institucionales de
recoleccin, equipo de compactacin de pacas, capacitacin y asesora.
Tambin tenemos puntos de recoleccin localizados en las tiendas de

supermercados ms importantes de Mxico, y en puntos estratgicos
ubicados en todo el pas para la recoleccin del cartn de los generadores
directos.
Molinos.
Nuestras plantas cuentan con una capacidad de 390 mil toneladas anuales
para la fabricacin de papel para cajas y cartoncillo, a partir de materiales
100% reciclados. Estos papeles se utilizan en la industria del empaque,
principalmente para la manufactura de cajas, tubos y centros.
Nuestros tres molinos estn localizados estratgicamente en los siguientes

sitios:
Los Reyes, Tlalnepantla, Edo. Mxico2 mquinas.

Cerr Gordo, Santa Clara, Edo. Mxico2 mquinas.
Monterrey, Nuevo Len Una mquina.
La Compaa ha realizado importantes inversiones durante los ltimos aos

con la finalidad de proteger el medio ambiente, mediante la instalacin de
plantas de tratamiento de agua para la descarga de efluentes, as como
equipo anticontaminante para las emisiones a la atmsfera.
-9-
Corrugados
La Divisin Corrugados tiene una capacidad de 400 mil toneladas anuales y

est integrada por nueve plantas certificadas con ISO 9000, localizadas
estratgicamente para ofrecer cobertura nacional a nuestros clientes.
Fabricamos cajas corrugadas para diferentes segmentos del mercado, tales

como: jabones y detergentes, cosmticos, cuidado personal, farmacuticos,
alimentos, automotriz, equipos electrodomsticos, artculos electrnicos,
aceites, dulces, productos agrcolas, juguetes, productos lcteos, comida
rpida. Asimismo, nuestros productos son utilizados en la industria
maquiladora de exportacin.
Pre- impresin
En 1990 iniciamos la operacin de la planta de Pre impresin, con una

capacidad anual de 60 millones de metros cuadrados, cuya avanzada
tecnologa surgi como una respuesta a las nuevas demandas del mercado.
Este nuevo proceso tecnolgico permite obtener una impresionante calidad
de impresin, que se requiere en las cajas que se utilizan en el punto de
venta (menudeo), donde es muy importante causar un gran impacto
promocional, puesto que el consumidor final es quien toma la decisin de
compra.
La planta de Pre-impresin est localizada en Santa Clara, estado de

Mxico, y proporciona el papel pre impreso para nuestras plantas
corrugadoras y de cajas plegadizas, imprimiendo en distintos tipos de
papeles antes de ser corrugados, desde una plasta completa de color en
toda la caja sin debilitar su estructura, hasta la reproduccin de impresiones
de alta grfica con seleccin de color en 6 tintas, ms barniz.
- 10 -
Plegadizos
Esta divisin fabrica cajas plegadizas para la industria de productos al

consumidor, con una capacidad instalada de 70 mil toneladas anuales de
empaques plegadizos y micro flauta. Estos empaques son de alta calidad
grfica porque adems de proteger el producto, permiten su promocin en el
punto de venta. Somos uno de los mayores productores de cajas plegadizas
lderes en Mxico y en el mercado latinoamericano. Nuestros principales
mercados incluyen: alimentos, bebidas y licores, cigarros, cereales,
productos lcteos, juguetes, cuidado personal y electrodomsticos, entre
otros.
Contamos con dos plantas estratgicamente ubicadas en Santa Clara y en

Naucalpan, ambas en el estado de Mxico. Para el suministro de papel
estamos integrados con nuestros molinos, lo cual garantiza un
abastecimiento confiable y de calidad consistente para nuestros clientes.
Ofrecemos asesora en diseo estructural y grfico para el desarrollo de

empaques innovadores y funcionales, poniendo especial atencin en lograr
la comunicacin del mensaje visual publicitario en nuestros empaques.
Adems, esta Compaa cuenta con el apoyo de centros propios de

investigacin y desarrollo de productos en Europa.
- 11 -
Misin, visin y valores
Misin.
La Compaa se esfuerza al mximo por ser una empresa orientada a los

clientes y al mercado, en la que la satisfaccin de los clientes, el desarrollo
personal de los empleados y el respeto hacia las comunidades locales y el
medio ambiente formen parte integral del objetivo de generar utilidades para
los accionistas.
Visin.
Nuestra visin es ser reconocidos como la empresa de empaques fabricados

con papel de mayor xito en los sectores del mercado escogidos por la
Compaa. Para conseguirlo, haremos lo siguiente:
Actuar por el bien general de los pases y de las comunidades en las que
tenemos el privilegio de operar.
Proporcionar el entorno natural ms seguro posible, un sentido de identidad y

una oportunidad de desarrollo para nuestros empleados.
Generar el ms alto nivel de satisfaccin de nuestros clientes.
Optimizar las utilidades de los accionistas.
Valores.
Espritu emprendedor: apreciamos el espritu empresarial y un tipo de gestin

descentralizado, con unas funciones de los empleados que desafen y avalen
las operaciones, con rapidez e innovacin.
Personas: nuestro objetivo es contratar, desarrollar, motivar, mantener

seguros y retener a nuestros empleados.
- 12 -
Medio ambiente: nuestro objetivo es proteger el medio ambiente y mejorar de

forma progresiva nuestros resultados en cuanto a las emisiones al aire y los
vertimientos al agua y a la tierra.
Clientes: nos consideramos una empresa de servicios con empaques como

producto.
Utilidades para los accionistas: nuestro propsito es ofrecer las mejores

utilidades a los accionistas.
Cumplimiento de los compromisos de los accionistas y otras partes

interesadas: estamos decididos a cumplir con nuestros compromisos y
dispondremos de los recursos necesarios para garantizar su cumplimiento.
Objetivos de la Administracin.
El objetivo de la Compaa es vender productos a sus clientes, que cumplan

con sus requerimientos a tiempo y a precio competitivo. Esto lo logran
apoyando e impulsando la mejora contina en sus procesos, tecnologa,
productos y servicios. En esta tarea, estn comprometidos a trabajar en
equipo, dentro de los ms altos estndares ticos, logrando as el beneficio
para ellos mismos, sus accionistas y la comunidad.
Hoy, el papel es una industria que en Mxico implica un consumo anual de 7
millones de toneladas.; el 65% se produce aqu y el otro 35% se importa.
El mercado de papel en Mxico es realmente importante: 10 mil 300 mdd, o

sea 4.7% del PIB industrial. FUENTE: http://www.hechos.tv/12612.htm
El papel para empaque es el que ms se consume con 60%, seguido del

papel para escritura e impresin 25%, sanitario y facial 13.2% y papeles
especiales 5.8%.
- 13 -
La industria es de lo ms competitiva: operan firmas como Corporacin

Durango, Kimberly Clark, Cartonera Cartn y Papel, Scribe, Grupo Gondi,
papelera del nevado, P&G.
Este rubro no est exento de las presiones de los precios que hoy se ven en
lo que va del ao y segn la cmara del ramo, la celulosa, materia prima
fundamental, ha subido 2.3%,
La asociacin de fabricantes de Empaques Corrugados en Mxico anunci

una alza de 15% en el precio de los empaques corrugados a partir del 1 de
noviembre, el alza de 15% en los precios empaques y corrugados es el
segundo ajuste de precios en lo que va del ao, ya en junio de 2008, los
fabricantes aumentaron 12% el precio de sus productos.
- 14 -
CAPTULO 2. MARCO TEORICO
Normas de informacin financiera
NIF C6 Propiedades, Planta y Equipo.
Esta Norma de Informacin Financiera C6 (NIF C6) tiene como objetivo

establecer las normas particulares de valuacin, presentacin y revelacin
relativas a las propiedades, planta y equipo, tambin conocidas como activo
fijo, de tal forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en propiedades,
planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dichas
inversiones.
Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad; b) la
produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad; y c)
la prestacin de servicios por la entidad, a su clientela o al pblico en
general. La adquisicin de estos bienes denota
El propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las

operaciones de la entidad.
En adelante se utilizar el trmino componente para designar tanto a una

partida como a un componente de una partida de propiedades, planta y
equipo; una partida puede estar integrada por uno o varios componentes.
- 15 -
Reglas de valuacin NIF C6
Un componente que cumple con la definicin de propiedades, planta y

equipo debe reconocerse inicial y posteriormente como activo si:
Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluirn

hacia la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que
representen la mejor estimacin efectuada por la administracin del conjunto
de condiciones econmicas que existirn durante la vida til del mismo; y
El costo de adquisicin del componente puede valuarse confiablemente para

cumplir con el postulado de valuacin.
Norma General
Un componente que cumpla las condiciones para ser reconocido como un

activo debe valuarse en su reconocimiento inicial a su costo de adquisicin.
El costo de adquisicin de un componente debe comprender:
su precio de adquisicin, incluidos los derechos, impuestos y gastos
de importacin e impuestos indirectos no recuperables; as como
honorarios profesionales, seguros, almacenaje y dems costos y
gastos que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio;
todos los costos directamente atribuibles necesarios para la ubicacin
del componente en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por la administracin; y
la estimacin inicial de los costos relacionados con una obligacin
asociada con el retiro del componente, cuando exista una obligacin
por parte de la entidad al adquirir el componente o como
consecuencia de haber utilizado dicho componente durante un
determinado periodo.
- 16 -
Costos que no deben formar parte del costo de adquisicin
Ejemplos de costos que no deben formar parte del costo de adquisicin de

un componente son los siguientes:
costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo
costos de actividades publicitarias y promocionales);
costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a
un nuevo segmento de clientela (incluyendo costos de entrenamiento
o formacin del personal); o
costos de administracin y otros costos indirectos generales.
Modificaciones al costo inicial
Existen inspecciones y mantenimientos mayores, adaptaciones, mejoras o

reconstrucciones, que tienen el efecto de prolongar de forma importante la
vida til de un componente ms all de la estimada originalmente, o de
aumentar su productividad. Sin embargo, la entidad no debe reconocer, en el
costo de adquisicin de un componente, los costos derivados del
mantenimiento peridico o reparaciones del componente, segn se describe
en el prrafo siguiente.
Reparaciones y mantenimiento peridico.
Las reparaciones y mantenimiento peridico no deben capitalizarse ya que

su efecto es el de conservar un componente en condiciones normales de
servicio o uso y, consecuentemente, fueron considerados de manera
implcita al estimar originalmente la vida til del componente. Tales costos
deben reconocerse en resultados conforme se devenguen. Los costos del
mantenimiento peridico son principalmente los costos de mano de obra y
los consumibles que pueden incluir el costo de partes pequeas.
- 17 -
Inspecciones y mantenimientos mayores.
Una condicin para que algunos activos continen operando (por ejemplo,
una aeronave) puede ser la realizacin peridica de inspecciones mayores
tendientes a localizar defectos, con independencia de que sus componentes
sean reemplazados o no. Derivado de las inspecciones, en algunos casos
deben realizarse mantenimientos mayores. Cuando se realice una inspeccin
o mantenimiento mayor, su costo debe reconocerse en el costo de
adquisicin del activo como un componente reemplazado.
Al mismo tiempo, debe darse de baja del activo sujeto a inspeccin o

mantenimiento mayor cualquier valor neto en libros de una inspeccin o
mantenimiento mayor previo que permanezca en dicho activo y forme parte
de las partes fsicas sustituidas. Debe darse de baja con independencia de
que dicho costo de la inspeccin o mantenimiento mayor previo forme parte
de la adquisicin o construccin del activo. Si fuera necesario, puede
utilizarse el costo estimado de una inspeccin o mantenimiento mayor similar
futura como un indicador de cul fue el costo incurrido cuando el activo fue
adquirido o construido.
Adaptaciones o mejoras
Las adaptaciones o mejoras a un componente son desembolsos que tienen

el efecto de aumentar el valor del componente existente, ya sea porque
aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida til o
ayudan a reducir sus costos de operacin futuros. Aquellos desembolsos que
renan una o varias de las caractersticas anteriores representan
adaptaciones o mejoras y, consecuentemente, deben reconocerse como un
componente.
- 18 -
El costo de las adaptaciones o mejoras debe reconocerse como un

componente por separado del costo de adquisicin del activo original.
Adems de contar con una mejor informacin, el costo de adquisicin de la
adaptacin o mejora puede estar sujeto a una vida til diferente de la que se
aplica al costo de adquisicin del activo original.
Ciertos componentes, al efectuar la adaptacin o mejora, necesitan ser

reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar
revestimientos tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, o
las partes de una aeronave, tales como turbinas o asientos, pueden necesitar
ser reemplazadas varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos
componentes pueden ser adquiridos para realizar un reemplazo recurrente
menos frecuente, como podra ser la sustitucin de tuberas de un edificio.
Reconstrucciones
Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que ms que

adaptaciones o reparaciones, representan verdaderas reconstrucciones. Esta
situacin puede encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto
tipo de maquinaria. Es indudable que las reconstrucciones aumentan el valor
del activo y, por tanto, deben considerarse como componentes capitalizables.
En el reconocimiento de la capitalizacin de las reconstrucciones deben

tomarse en cuenta las siguientes situaciones:
si la reconstruccin ha sido prcticamente total, debe considerarse su

costo de adquisicin como un nuevo componente del activo, dando de
baja el costo de la reconstruccin anterior. Una de las razones
importantes para considerar el costo de adquisicin de la
reconstruccin como un nuevo componente estriba en el hecho de
que la vida til del componente reconstruido ser considerablemente
- 19 -
mayor que el remanente de la vida til estimada en un principio para el

componente original;
si algunos componentes del activo dados de baja han sido
aprovechados en la reconstruccin, el valor neto en libros de dichos
componentes debe incrementarse al costo de adquisicin de la
reconstruccin, salvo que una estimacin de su valor razonable sea
menor, en cuyo caso, dicho valor razonable debe ser el monto a
incrementar, reconociendo en resultados el excedente; y
si la reconstruccin ha sido parcial, deben darse de baja los
componentes reemplazados. Cuando no sea posible conocer el valor
neto en libros de los componentes reemplazados, debe hacerse una
estimacin del monto a darse de baja de esos componentes.
Reglas de valuacin aplicables a los conceptos que integran el

activo fijo. NIF C6
Terrenos.
El costo de adquisicin de los terrenos debe incluir el precio de adquisicin,

honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios pagados sobre
la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de translacin de
dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin; adems, deben
incluirse los costos por demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y
otros costos de urbanizacin para su uso; as como reconstruccin en otra
parte, de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas
en el terreno.
- 20 -
Edificio.
El costo de adquisicin de un edificio debe incluir la construccin,

instalaciones y equipo de carcter permanente; asimismo, deben
considerarse dentro del costo de adquisicin, conceptos como: permiso de
construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeacin e
ingeniera, gastos legales y notariales, comisiones a agentes, impuestos de
traslacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de ubicacin;
adems, gastos de supervisin y de administracin de la obra, devengados
para llevar a cabo la construccin.
El periodo de construccin de un edificio termina cuando el bien est en

condiciones de servicio, independientemente de la fecha programada para
que entre en operacin.
Maquinaria, equipo de produccin, equipo de transporte, equipo de cmputo

y otros.
Es importante incluir todos los costos de adquisicin o de manufactura,

conjuntamente con los costos de transporte y de instalacin. Cuando la mano
de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrnsecamente con la
maquinaria y equipo; pueden registrarse como costos de dichos activos.
Herramientas.
Las herramientas pueden dividirse en herramientas de mquina y

herramientas de mano. Las primeras, por lo general, son herramientas
pesadas, cuya duracin es prolongada, y son relativamente fciles de
controlar en forma individual. Atendiendo a estas caractersticas, la
contabilizacin y control sobre esta clase de herramientas es la misma que
se aplica para la maquinaria y dems equipos, estando sujetas a
depreciacin de acuerdo con la estimacin de su vida til. Dependiendo de la
tasa de depreciacin que se les aplique, pueden cargarse a la misma cuenta
de maquinaria o bien controlarse en una cuenta especial.
- 21 -
Las herramientas de mano, por lo contrario, son generalmente pequeas, de

corta vida y con facilidad de perderse y, por lo tanto, es difcil llevar un control
permanente sobre ellas. Estas mismas caractersticas hacen imprctico
aplicar alguna tasa de depreciacin a esta clase de herramientas. Los
principales mtodos para la contabilizacin de las herramientas de mano son
los siguientes:
a) Mtodo de inventarios fsicos. Las compras de herramientas se cargan a
una cuenta especial, sin mantener registros individuales de existencias.
Peridicamente, pero por lo menos una vez al ao, al fin del ejercicio o a una
fecha cercana, se practican inventarios fsicos de las herramientas
ajustndose el saldo de la cuenta a los resultados del inventario, cargndose
la diferencia a costos o gastos. La valuacin del inventario se hace al costo,
aplicndose en algunos casos un porcentaje de deduccin por uso y
desgaste.
b) Mtodo de fondo fijo. Las compras originales se cargan a la cuenta de
herramientas. Las reposiciones se cargan a los gastos directamente. El saldo
de la cuenta representa en forma aproximada la inversin permanente en
herramienta. Debe tenerse cuidado en incrementar o disminuir
peridicamente el saldo en relacin con las existencias permanentes de
herramientas.
c) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. En el caso
que sea imprctico mantener registros individuales, las existencias se ajustan
peridicamente a travs de inventarios fsicos, ajustndose tambin en forma
proporcional la depreciacin acumulada. En este procedimiento es muy
importante que la tasa de depreciacin individual que se establezca est
basada en la vida probable de las herramientas.
d) Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversin en

herramientas es de poco valor.
- 22 -
Adaptaciones o mejoras
Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el

efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan
su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida til, o ayudan a
reducir sus costos de operacin futuros. Aquellos desembolsos que renan
una o varias de las caractersticas anteriores representan adaptaciones o
mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. La diferencia
esencial entre una adicin al activo fijo y una adaptacin o mejora es que la
adicin implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta slo
la calidad del activo.
Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por

separado del costo del activo original. Adems de que en esta forma se
cuenta con una mejor informacin, el costo de la adaptacin o mejora puede
estar sujeto a una tasa de depreciacin diferente de la que se aplica al costo
del activo original.
En algunos casos al efectuar la adaptacin o mejora es necesaria la
sustitucin de partes o piezas ya existentes. En estos casos, el costo de la
pieza reemplazada as como la depreciacin acumulada, deben darse de
baja de las cuentas correspondientes.
En algunos casos al efectuar la adaptacin o mejora es necesaria la

sustitucin de partes o piezas ya existentes. En estos casos, el costo de la
pieza reemplazada as como la depreciacin acumulada, deben darse de
baja de las cuentas correspondientes.
Reparaciones
Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de

conservar el activo en condiciones normales de servicio y,
consecuentemente, fueron consideradas implcitamente al estimar
- 23 -
originalmente la vida til del activo. Sin embargo, existen reparaciones

mayores o extraordinarias, que tienen el efecto de prolongar apreciablemente
la vida de servicio del activo ms all de la estimada originalmente, o de
aumentar su productividad. De ser este el caso, se les debe dar el mismo
tratamiento contable que a las mejoras de acuerdo con los prrafos 29 y 30
de este boletn.
Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos

El tratamiento contable aceptado para el retiro de activos es el siguiente: Al
momento de que un activo es retirado de servicio debe abonarse su costo a
la cuenta relativa y cancelarse la depreciacin acumulada; el valor neto en
libros ms el costo de remocin y disposicin menos el valor de realizacin o
de desecho, arrojar una utilidad o prdida que debe ser reflejada en los
resultados del ejercicio.
Reglas aplicables a la depreciacin NIF C6

La depreciacin es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin
distribuir de una manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos
tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen entre la vida til estimada
de la unidad. Por lo tanto, la depreciacin contable es un proceso de
distribucin y no de valuacin.
Esta distribucin puede hacerse conforme a dos criterios generales: Uno
basado en tiempo y otro, en unidades producidas.
Dentro de cada uno de los criterios generales, existen varios mtodos
alternativos y debe adoptarse el que se considere ms adecuado, segn las
polticas de la empresa, y caractersticas del bien.
Conviene recordar que las tasas de depreciacin, establecidas por la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, no son siempre las adecuadas para distribuir el
total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la
depreciacin acelera como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y
- 24 -
reconocerse la depreciacin de acuerdo con la vida estimada de dichos

activos.
La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir
de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos, y cargarse a costos
y/o gastos.
En el caso de equipos ociosos en periodo operativo o en los casos en que
una empresa exceda considerablemente su periodo pre operativo y de
instalacin, a lo que es razonable en empresas similares, la depreciacin
debe registrarse con cargo a una cuenta de prdida.
Reglas de presentacin
En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes fsicos que se

utilizarn en la produccin de bienes y servicios, generalmente en un periodo
mayor de un ao, su costo se recuperar precisamente a travs de los
ingresos por la realizacin de los artculos o productos manufacturados o de
los servicios prestados; por consiguiente son comprados sin el propsito de
venderlos. Todos estos activos, con excepcin de terrenos, estn sujetos a
depreciacin o amortizacin.
La presentacin de los activos fijos en el balance general se localiza,
despus del activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe
total de la depreciacin acumulada. La integracin del activo fijo en
inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o
en nota por separado.
Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se
clasifican en:
a) Inversiones no sujetas a depreciacin. En este grupo se encuentran los
terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningn demrito y
desgaste y que, por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del
tiempo, debido principalmente a la plusvala y otros fenmenos econmicos.
- 25 -
b) Inversiones sujetas a depreciacin, tales como: Edificios, maquinaria y

equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehculos, etctera.
Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios
terminados y es conveniente que se haga mencin de la cifra a que
ascendern los proyectos en proceso. En caso de existir planes aprobados
para dichas construcciones, debe indicarse el monto de las inversiones y de
los compromisos adquiridos, as como el tiempo en que se planean llevar a
cabo. De acuerdo con lo que indica la NIF sobre contingencias y
compromisos.
En el caso de que los intereses por financiamiento, devengados durante el
periodo de construccin e instalacin del activo fijo, se hayan cargado al
costo del mismo, el monto de dichos intereses capitalizados, deber
mencionarse a travs de una nota a los estados financieros mientras
subsista esta prctica.
El mtodo y las tasas de depreciacin aplicados a los principales grupos de
activo fijo, deben mencionarse en los estados financieros. Asimismo debe
mencionarse el importe de la depreciacin del ao.
En el caso de activos fijos totalmente depreciados que sigan en operacin,
deber continuarse presentando en el balance general su valor de costo y
por separado su depreciacin acumulada.
Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa, debe
indicarse a travs de las notas a los estados financieros, sealando la razn
de la sobreinversin existente y los planes futuros de la compaa para
eliminar esa improductividad. Los activos ociosos o abandonados deben
presentarse en rengln especial.
En el caso de que los activos fijos tengan gravmenes o restricciones de
cualquier naturaleza, estos hechos debern indicarse a travs de una nota a
los estados financieros.
- 26 -
El Boletn 3040 establece los pronunciamientos normativos relacionados con

la responsabilidad del auditor en la planeacin de una auditora de estados
financieros, con la finalidad de alcanzar sus objetivos en la forma ms
eficiente posible.
Normas y procedimientos de auditora.
Boletin 3040 planeacin de una auditoria de estados financieros.
Actividades de planeacin
El auditor debe establecer una estrategia de auditora que determine el

alcance, oportunidad y enfoque de la auditora, y gue el desarrollo del plan
de auditora.
Al establecer la estrategia de auditora, el auditor debe:

a) Identificar las caractersticas del trabajo para definir su alcance.
b) Entender el objetivo y uso de los informes que se emitirn (bolsa,
entidades reguladoras, accionistas, casa matriz, acreedores, fiscal, etc.),
para planear el tiempo de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones
que se requieran.
c) Considerar los factores que, a juicio profesional del auditor, son
importantes en el enfoque de los esfuerzos del equipo de trabajo.
d) Considerar el resultado de las actividades preliminares del trabajo y,
cuando sea aplicable, el conocimiento relevante adquirido por el socio
responsable del trabajo de auditora en otros trabajos.
La fase de planeacin de una auditora incluye la definicin de la estrategia y

el desarrollo de un plan de auditora. A continuacin se presentan algunos de
los beneficios de una adecuada planeacin de la auditora a los estados
financieros:
- 27 -
Dedicar atencin adecuada a reas de auditora importantes.

Identificar y resolver oportunamente problemas potenciales.
Organizar y administrar el trabajo de auditora apropiadamente para
que se realice de manera efectiva y eficiente.
La planeacin considera la realizacin de ciertas actividades y

procedimientos de auditora que deben de llevarse a cabo antes de realizar
otros procedimientos. Por ejemplo, la planeacin incluye la necesidad de
considerar, antes de que el auditor proceda a la identificacin y evaluacin
de riesgos de errores materiales, asuntos tales como:
Procedimientos analticos.
Conocimiento del marco de trabajo legal y regulatorio aplicable a la
entidad y de su cumplimiento.
Determinacin de materialidad.
Participacin de expertos.
Otros procedimientos que se consideren necesarios.
Boletn 5150 Inmuebles maquinaria y equipo
Generalidades
Conforme a NIF, inmuebles, maquinaria y equipo son los bienes tangibles

que tienen por objeto: a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la
entidad, b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia
entidad, o c) la prestacin de servicios por la entidad a su clientela o al
pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de
utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la
entidad.
- 28 -
Objetivo del boletn 5150
El objetivo del presente boletn es establecer los procedimientos de auditora

recomendados para el examen del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo,
los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica en
cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las
condiciones y caractersticas de cada empresa.
Objetivos de auditora boletn 5150
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inmuebles,

maquinaria y equipo son los siguientes:
a) Comprobar que existan y estn en uso.
b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
c) Verificar su adecuada valuacin.
d) Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo
con mtodos aceptados y bases razonables.
e) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el
clculo de la depreciacin.
f) Determinar los gravmenes que existan.
g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Control interno boletn 5150
El estudio y la evaluacin del control interno debern efectuarse conforme a

lo dispuesto en el Boletn 3050 de esta Comisin. Consecuentemente, deben
cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin
de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin,
incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los
controles relativos al proceso electrnico de datos (PED).
- 29 -
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de

la efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipo,
en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los
cuales debern dirigirse a:
a) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa. En
trminos generales, por su importancia, la direccin de la empresa
deber autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las
relativas a capitalizacin, actualizacin, depreciacin, etctera.
b) Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir
o gravar activos. Debe existir una autorizacin formal para efectuar
una inversin, venta, retiro, etc., de esta clase de activos. Esta
autorizacin requiere de un estudio previo o plan general dentro de la
empresa para determinar si la compaa debe hacer el desembolso,
venta, hipoteca, etc. La decisin o autorizacin deber emanar del
rgano de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta los
accionistas.
c) Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y
registro. La segregacin de funciones evita que un departamento o
persona controle varias fases de una transaccin, o controle los
registros contables relativos a sus propias funciones. Esta segregacin
tambin propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o
personas involucradas en una misma transaccin.
d) Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y
registrado adecuadamente los bienes adquiridos. Una vez aprobada la
compra de los activos, es necesario que los procedimientos
establecidos aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las
especificaciones aprobadas y que los registros contables reflejen
adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con sus
caractersticas generales.
- 30 -
e) Existencia de archivos de documentacin. La documentacin soporte

de la propiedad de los activos se deber conservar en archivos
adecuados que faciliten su localizacin y control.
f) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos
por conservacin y reparaciones. Uno de los problemas relacionados
con el registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones
de las obras de mera conservacin. Para evitar cualquier confusin al
respecto, es necesario establecer polticas definidas por la direccin o
la gerencia, que consten por escrito.
g) Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso
para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.
Con objeto de registrar, en su oportunidad, las partidas que
representen unidades terminadas, debe establecerse un sistema que
permita conocer cuando se terminen las obras y entren en uso, a fin
de iniciar los cargos a resultados por la depreciacin o amortizacin.
h) Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o
constructores.
i) Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los
bienes registrados. Deben efectuarse inspecciones fsicas de los
bienes, peridicamente, con la finalidad de comprobar su existencia y
buenas condiciones de uso. Las excepciones debern ser motivo de
investigacin y ajuste en la contabilidad.
j) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades
dadas de baja.
k) Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos,
en atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin. Esta agrupacin
tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener
registros contables representativos de las diversas clases de bienes
para fines de presentacin en los estados financieros de la empresa.
- 31 -
l) Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y

localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etctera
m) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de
la cuenta de mayor correspondiente.
n) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Importancia relativa y riesgo de auditora boletn 5150.
En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo,
el auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de
estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as
como los riesgos de auditora.
La planeacin de las pruebas de auditora en el rubro de inmuebles,
maquinaria y equipo, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones
que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Dichos
factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente, como al
riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no
los descubra. Ejemplos de estos factores son los siguientes:
Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles,
maquinaria y equipo, especialmente los que son de fcil realizacin y
sustraccin.
Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser
capitalizadas, as como los cambios importantes en relacin con
dichas polticas.
Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos
(depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etctera).
Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos.
Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no
utilizados.
- 32 -
Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a

su disponibilidad.
Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica.
Registros auxiliares poco confiables.
Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas,
marbetes, etctera.
Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos.
Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o
construccin de activos.
Existencia de activos en poder de terceros o recibidos de terceros.
Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.
Procedimientos de auditora boletn 5150
Planeacin.
De acuerdo con el Boletn 3040 de esta Comisin "Planeacin y Supervisin
del Trabajo de Auditora", el auditor deber efectuar una planeacin
adecuada para alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente,
considerando los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditora.
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las
caractersticas de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como: mtodo de
actualizacin, mtodo de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas
particulares de valuacin y presentacin, incluyendo su aplicacin
consistente, etctera.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus
condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o PED), polticas de
registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones,
definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditora
interna, etc., y, en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden
afectar su trabajo y opinin.
- 33 -
Revisin analtica.
Para conocer la importancia relativa del rubro de inmuebles, maquinaria y

equipo dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o
transacciones no usuales, etc., el auditor deber aplicar, entre otros, los
siguientes procedimientos:
a) Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de
ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin
general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc.,
para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son
lgicas.
b) Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y
equipo, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas,
para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la
razonabilidad de stas con base en el conocimiento general del
negocio y de su entorno.
c) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de
empresas del ramo.
d) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier
relacin no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior,
intraperiodo, contra presupuestos, etctera.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno.
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable

existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y
su depreciacin, incluyendo su actualizacin. Lo anterior incluye la
evaluacin de los controles internos en ambientes de PED, particularmente
en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar
huellas visibles, como clculo de depreciacin, clculo de actualizacin, etc.
- 34 -
En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque

de la revisin, sea alrededor o a travs del computador.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede

depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y
observacin de las transacciones y de la existencia de los controles claves y,
considerando la importancia relativa y el riesgo de auditora en el rubro de
inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor estar en posicin de definir la
naturaleza de los procedimientos de auditora, tanto de cumplimiento como
sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad

razonable de que los procedimientos de control interno en los que se
pretende depositar confianza, existen y se aplican efectivamente. Dichas
pruebas son necesarias, ya que se relacionan con procedimientos claves de
control que han sido considerados en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas.
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos, el

estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las pruebas
de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa
y riesgo de auditora, el auditor deber establecer la naturaleza de las
pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que se considere
necesarios en las circunstancias.
- 35 -
Propiedad.
Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin,

escritura o ttulo de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones
y comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones
de los gastos de conservacin y reparacin. En el caso de importaciones, se
deben revisar el pedimento aduanal y las notas de gastos y fletes
correspondientes. Adicionalmente, en los casos en que se considere
necesario, tratndose de inmuebles, se deber recurrir al Registro Pblico de
la Propiedad para constatar su inscripcin, la titularidad de la propiedad, as
como para conocer los gravmenes que pudiesen existir.
Conjuntamente con la prueba indicada en el prrafo anterior, podra

verificarse el cumplimiento de ciertos procedimientos de control, tales como:
cotizacin y pedido autorizados, recepcin del bien, proceso de construccin,
traspaso de construccin en proceso ha terminado, adecuada custodia, etc.,
constatando simultneamente la adecuada segregacin de funciones,
asignacin de responsabilidades y lneas de autoridad, existencia de formas
de control, registros y archivos.
Existencia e integridad
Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo

siguiente:
a) Examen de las adquisiciones investigando si representan activos

nuevos o reposiciones, comprobando, en su caso, que los bienes
substituidos hayan sido dados de baja adecuadamente en la
contabilidad.
b) Inspeccin fsica para comprobar que los bienes registrados existan y

estn en uso. Al efectuar la inspeccin a la planta se deben considerar
aquellas partidas cuyo estado fsico denote abandono, deterioro o
- 36 -
imposibilidad de utilizacin, para posteriormente verificar su adecuado

registro a su valor de uso o realizacin. Comprobar que, si se efectan
recuentos peridicos de los bienes del activo, las bajas detectadas
hayan sido ajustadas. Esta comprobacin se obtiene mediante la
revisin de los papeles de trabajo preparados por la empresa.
c) Cerciorarse que los bienes en proceso se encuentren an inconclusos
y no estn siendo utilizados.
d) Comprobacin de bienes en poder de terceros. Verificar las
existencias de la maquinaria y equipo (moldes, troqueles, etc.) en
poder de terceros, tales como: consignatarios, almacenes de depsito,
maquiladora, etc., mediante recuento fsico, confirmaciones directas
y/o examinando la documentacin soporte (certificados de depsito,
contratos, etctera).
e) Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa.
Obtener confirmacin de los propietarios de la maquinaria y equipo
(moldes y troqueles, etc.) que la empresa tenga en su custodia, y/o
examinar la documentacin soporte correspondiente, observando que
dichas propiedades no formen parte de las de la empresa.
Valuacin
Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:

a) Revisar que los mtodos de registro hayan sido aplicados
consistentemente. El auditor deber cerciorarse de la aplicacin
consistente de las polticas de contabilizacin, en cuanto a la
capitalizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, a los mtodos
de cmputo de la depreciacin y de que dichas polticas estn de
acuerdo con principios de contabilidad.
b) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la
empresa se revisarn los conceptos de las rdenes de trabajo con
- 37 -
objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de

auditora aplicables en estos casos estarn orientados a comprobar:
1) Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados en la

construccin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin
con la revisin de compras de inventarios.
2) Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse
en combinacin con la revisin de nminas.
3) La adecuada asignacin de los gastos indirectos.
4) La aplicacin de otros costos ocurridos, como puede ser el caso
del costo integral de financiamiento capitalizado durante la fase pre
operacional.
5) Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y, en su
caso, obteniendo de los funcionarios de la empresa las
aclaraciones sobre las diferencias importantes.
c) En relacin con los procedimientos delineados anteriormente, el
auditor deber cerciorarse que no se hayan capitalizado erogaciones
que deban considerarse como gastos de mera conservacin y
reparacin, de conformidad con principios de contabilidad. Verificar la
determinacin de la actualizacin del costo histrico, de su
depreciacin acumulada y su correspondiente efecto en los resultados
del ejercicio.
Materialidad
Como lo seala el boletn 3040 de las Normas de Auditoria, es importante

durante la planeacin determinar la materialidad en la cual se va a basar
gran parte de nuestro trabajo de auditora para la revisin de cada rubro y en
este caso la revisin del rubro de propiedades planta y equipo. Definicin
dada por ISA 320.
- 38 -
Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si,

individualmente o en el agregado se podra esperar que influyan en las
decisiones econmicas de los usuarios de los estados financieros;
De acuerdo con la ISA 320 "la informacin es material si su omisin o
tergiversacin podra influir las decisiones econmicas del usuario al
tomarlas con base en los estados financieros".
La materialidad es un concepto fundamental en la forma de enfocar nuestro

trabajo de auditora. Sera ineficaz e increblemente costoso auditar todas y
cada una de las transacciones y saldos que se obtienen del sistema de
contabilidad. Por lo tanto, slo nos enfocamos en aquello que podra hacer
una diferencia, es decir en lo que es material para los usuarios de los
estados financieros. El objetivo de nuestra auditora es dar a los usuarios de
los estados financieros la seguridad necesaria de que el monto de los errores
en los estados financieros no es suficiente como para hacer una diferencia
en la decisin que tomen a partir de la informacin presentada en los
mismos.
Obviamente no es posible considerar a todos a nivel individual as que al

establecer la materialidad, pensamos en estos usuarios individuales como un
grupo de personas con necesidades de informacin financiera en comn.
La materialidad difiere entre compaas. Lo que es importante para los

usuarios de estados financieros de un banco multinacional quizs sea
completamente diferente a lo que es importante para los usuarios de una
compaa manufacturera.
Cuando determinamos la materialidad, ambos factores cuantitativos y

cualitativos son importantes. Cuando determinamos que alguna cantidad o
- 39 -
revelacin del estado financiero es errnea en cierto monto o porcentaje,

estamos hablando de errores cuantificables.
Trminos de Materialidad
Materialidad total.
Conforme a ISA 320.10, al establecer la estrategia general de la
auditora, el auditor debe determinar la materialidad para los
estados financieros como un todo.
Nuestra evaluacin de la materialidad al nivel de los estados
financieros se llama materialidad total.
Es la cantidad mxima de errores que podran existir antes de
que la informacin en los estados financieros sea considerada
errnea.
Materialidad de desempeo
Conforme a ISA 320.11, el auditor debe determinar la
materialidad del desempeo para los fines de evaluar los
riesgos de error material y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de
auditora.
Toma en cuenta el riesgo de que existe de que los errores
inmateriales puedan causar, en lo agregado, que los estados
financieros materialmente incorrectos.
Errores Identificados
Los errores identificados pueden surgir del fraude o del error
Los errores identificados deben ser registrados en el resumen
de errores no corregidos (SUM)
El nivel mnimo de registro en el SUM se usa para determinar
los errores identificados que sern registrados en el SUM.
- 40 -
La materialidad total, es la cantidad mxima de error material que podemos

tolerar en los estados financieros antes de que la informacin se considere
equivocada para las decisiones econmicas de los usuarios. Obviamente el
nmero diferir de asignacin en asignacin pero se identifica normalmente
en trminos de un porcentaje de la ganancia, un porcentaje de renta, un
porcentaje de gastos o un porcentaje de activos netos.
La materialidad de planeacin o desempeo se calcula generalmente con un

75% de la materialidad total y es lo que se utiliza para planear el alcance de
nuestros procedimientos de auditora. Se dijo hace un momento que al bajar
nuestra materialidad, ser necesario llevar a cabo ms trabajo de auditora.
Adicionalmente a la materialidad total y la materialidad de planeacin, los
equipos de auditora deben establecer niveles especficos de materialidad
por las diferentes cuentas y clases de transacciones en respuesta a riesgos
identificados dentro de esos saldos. Dichos niveles de materialidad son muy
especficos para determinadas auditoras.
Aseveraciones de los estados financieros
El siguiente concepto fundamental a cubrir son las aseveraciones de los

estados financieros.
"La administracin es responsable de la preparacin y presentacin

razonable de estos estados financieros" Existen nueve aseveraciones o
declaraciones que son efectivamente hechas por el cliente respecto a los
estados financieros.
Definiciones por aseveracin conforme a ISA 315.A111
Ocurrencia - La administracin ha declarado que todas las transacciones y

acontecimientos que han sido registrados en los estados financieros han
ocurrido en realidad y se relacionan con la compaa.
- 41 -
Totalidad - La administracin ha declarado que todas las transacciones y

saldos de cuentas de balance que debieron registrarse se han registrado
realmente.
Exactitud - La administracin ha declarado que todos los datos y

transacciones han sido registrados de manera precisa o exacta. Por lo que,
si un cliente recibe una factura por 100,000,registra 100,000 y no 100,100.
Derechos y obligaciones - Cuando una compaa declara que es

propietaria de un activo, por ejemplo, de un edificio, tiene realmente el
derecho sobre ese activo en particular. Tambin significa que si una
compaa tiene un pasivo, por ejemplo un prstamo, es responsable por el
mismo.
Valuacin y asignacin - Todos los activos, pasivos y capital estn

incluidos en los estados financieros con montos correctos, incluyendo
cualquier ajuste por valuacin. Por ejemplo, si tienen un activo, necesitan
asegurarse de que sea registrado en su valor correcto esto podra ser el
costo del activo menos cualquier costo de depreciacin (por ejemplo, la
asignacin de costos a periodos particulares).
Presentacin - La informacin est presentada correctamente, y est

descrita y expresada claramente.
Corte - Corte significa que las transacciones y acontecimientos han sido

registrados en el periodo contable correcto.
Clasificacin - Que las transacciones y los acontecimientos han sido

registrados en las cuentas correctas. La administracin necesita asegurarse
de quelas ventas y los gastos estn registrados en las cuentas correctas.
- 42 -
Presentacin - Que los activos, pasivos y capital existen realmente.
Las definiciones formales de las aseveraciones de los estados financieros y

la informacin adicional sobre su relacin con los estados financieros se
pueden encontrar en ISA 315.A111.
ESTRATEGIA Y PLAN DE AUDITORIA

Estrategia de Auditora
Requerimiento de la ISA 300.8:
Al establecer la estrategia general de la auditora, el auditor deber:
a) Identificar las caractersticas de la auditoria para definir el enfoque;

b) Identificar los objetivos de entrega de informes para planear los
tiempos del trabajo y la naturaleza de las comunicaciones
requeridas;
c) Considerar los factores que, conforme al criterio profesional del
auditor, son significativos para dirigir los esfuerzos del equipo de
auditora;
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares de la
asignacin y, cuando aplique, el conocimiento obtenido en
auditoras o trabajos anteriores para el cliente;
e) Establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos
necesarios para realizar la auditoria.
Significado: La estrategia de auditora establece el alcance, oportunidad y

direccin general de la auditoria, y es la base para el desarrollo de un plan de
auditora ms detallado.
- 43 -
Plan de auditora
Requerimiento de la ISA 300.9:
El auditor deber desarrollar un plan de auditora que incluir una descripcin

de:
a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos para la

evaluacin del riesgo , como se determina en la ISA 315.4
b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
planeados de auditora al nivel aseveracin, como se determina en
la ISA 330.5
c) Otros procedimientos de auditora que son requeridos para cumplir
los requerimientos de las ISA. (Ref: Prrafo A12)
Significado: El plan de auditora cubre con mayor detalle los diversos

asuntos identificados en la estrategia general de auditora. En particular, el
plan de auditora incluye una descripcin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de las respuestas planeadas al nivel de aseveracin para cada clase
de transacciones, saldo y revelacin materiales. Tambin describe otros
procedimientos significativos que llevas a cabo para cumplir con las ISA (por
ejemplo, buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad).
Se Desarrolla el plan de auditora al nivel de los estados financieros y de

cada lnea de los estados financieros o al nivel de proceso de negocio.
- 44 -
Diferencia entre Estrategia de Auditora y Plan de Auditora.
Estrategia de Auditora Plan de Auditora
Describe el alcance, oportunidad, y Describe el alcance, oportunidad y

direccin de la auditoria en un direccin de la auditoria en un nivel
nivel alto detallado
Enfoque general de la auditoria Identificar los controles especficos que

basado en la confianza que se deseamos probar, as como definir la
espera obtener en los controles naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas.
Identificacin y evaluacin de los Respuesta a los riesgos identificados

riesgos de error y las
aseveraciones relacionadas con
cada riesgo.
- 45 -
- 46 -
Universidad Nacional Autnoma de Mxico Anexo 1
CASO PRACTICO REVISIN DEL RUBRO DE PROPIEDADES PLANTA Y

EQUIPO
Entendimiento del manejo contable del rubro de propiedades planta y

equipo.
Mediante una junta con el personal de la Compaa obtuvimos el

entendimiento del manejo contable del rubro de propiedades planta y equipo
comnmente llamado Activo fijo.
Mantenimiento de datos maestros.

Responsable: Gisela Martnez, Responsable de activo fijo;
Riesgos en el proceso:
No registrar los activos de forma correcta en el perodo contable

correcto
Proceso:
Alta de un componente de propiedades, planta y equipo.
Para adquirir un nuevo activo es necesario que el negocio identifique la

necesidad del mismo y se abre un proyecto de capital en SAP este proyecto
se autoriza mediante un work flow en Lotus notes unas vez que se autoriza
se enva un correo a contabilidad y se genera el nmero de identificacin del
proyecto.
- 47 -
Una vez que se adquiere el activo se enva la factura va Lotus notes a

contabilidad y se realiza el registro en SAP afectando las cuenta de
proyectos de capital. Una vez que se captura el activo fijo control de costos
del proyecto verifica que se haya capturado correctamente el traspaso de un
componente de propiedades, planta y equipo
Mensualmente se lleva un control de los gastos por cada proyecto, cada

gasto incurrido para la realizacin de un proyecto, es decir la construccin de
un componente se lleva a la cuenta de Proyectos de capital y una vez que el
proyecto o componente est terminado, el encargado de dicho proyecto es el
responsable con aprobacin del Contralor de la planta de dar aviso a
contabilidad para hacer el registro de dicho proyecto como una alta de activo
fijo, al momento de registrar el alta de activo fijo se asigna la tasa de
depreciacin dependiendo del tipo de activo.
Baja de de un componente de propiedades, planta y equipo.
Para hacer una baja de activo fijo es necesario llenar el formato FARM
indicando el motivo de la baja venta, obsolescencia, prdida o verificacin
fsica. La baja se mete aun work flow en Lotus notes en el caso de una venta
de activo fijo una vez que se autoriza se solicita la facturacin del equipo en
SAP, y se manda un correo a Asturias solicitando la baja del activo.
- 48 -
Diagramas de procesos
Alta de un proyecto:
Traspaso de proyectos de capital a propiedades planta y equipo:
rea interesada
Determina si esta
terminado el
proyecto
Proyecto en SAP
Aprueba el traspaso y
Lotus notes
registro como activo fijo
Contabilidad
Da de baja el
proyecto y registra
Lotus notes SAP
como un activo fijo
- 50 -
Depreciacin de un componente de propiedades, planta y equipo:
Baja de un componente de propiedades, planta y equipo:
- 51 -
Riesgos identificados
Durante la etapa de planeacin se identificaron los riesgos clave que

presenta de la Compaa, mismos que se presentan a continuacin y dentro
de los cuales se encuentra el riesgo que afecta el rubro que estamos
revisando.
Riesgo clave se define como una transaccin, cuenta o rubro de los Estados
financieros (Efs) con riesgos inherentes, cuya magnitud afecte de forma
significativa los Efs y tenga una probabilidad real de ocurrencia.
Probabilidad
Magnitud
Naturaleza
Se detectaron los siguientes riesgos clave:
1. Impacto de crditos y liquidez, por clima econmico actual.
2. Reconocimiento de ingresos.
3. Instrumentos derivados.
4. Pasivo por obligaciones laborales y activos del plan.
5. Falta de evidencia suficiente y competente de los ajustes y

reclasificaciones realizados en la conciliacin entre el reporte para
efectos locales y el reporte para efectos de casa matriz.
6. Provisiones por contingencia de interpretacin en las disposiciones

fiscales
7.PTU diferida
8. Inversin en activo fijo.
- 52 -
4.3. Determinacin de la materialidad.
Como lo seala el boletn 3040 de las Normas de Auditoria, es importante

durante la planeacin determinar la materialidad en la cual se va a basar
gran parte de nuestro trabajo de auditora para la revisin de cada rubro y en
este caso la revisin del rubro de propiedades planta y equipo.
La determinacin de la materialidad se realiza de manera general y la

materialidad calculada sirve de base para la revisin de todos los rubros en
los estados financieros excepto por los impuestos, los cuales no se revisan
en base a materialidad.
- 53 -
Este es un formato impuesto por la Firma para el correcto clculo de la

materialidad.
- 54 -
La materialidad para nuestra revisin y considerando factor cualitativo y

cuantitativo quedo de la siguiente forma.
El monto del cual se parti para la determinacin de la materialidad fue el

total de ingresos, este importe se puede verificar en la cdula sumaria.
- 55 -
Procedimientos analticos para la evaluacin del riesgo.
- 56 -
Analtico de evaluacin de Riesgos (Se presenta solamente el rubro de

propiedades, planta y equipo.
- 57 -
Aseveraciones a Cubrir
PwC ha reducido las nueve aseveraciones, en siete, que son a las que nos
referiremos.
El trabajo que realicemos para obtener evidencia de auditora est

relacionado con una o ms de estas aseveraciones de los estados
financieros.
Aseveracin Aseveraciones PwC
Exactitud Exactitud
Totalidad Totalidad
Corte Corte
Existencia:
Existencia/Ocurrencia
Ocurrencia
Clasificacin
Presentacin y Revelacin
Entendimiento
Derechos y Obligaciones Derechos y Obligaciones
Valuacin y Asignacin Valuacin
Conforme al boletn 5150 de las NAGAs las aseveraciones de los estados

financieros en el ciclo de activo fijo son: E/O, R&O, V/A, CL, C.
- 58 -
Estrategia y plan de Auditora
No realizaremos una revisin de los controles del ciclo de activo fijo, ya que
nuestra estrategia para esta rea consiste en realizar sustantivacin, por lo
que no se considero necesario hacer mayor trabajo por controles, slo
hicimos la valuacin del ciclo de activo fijo.
Aseveraciones de los estados financieros Abreviatura
Totalidad / Completeness C
Exactitud / Accuracy A
Corte / Cutoff CO
Existencia / OcurrenciaExistence / Occurrence E/O
Derechos y obligaciones / Rights and obligations R&O
Valuacin / Valuation V/A
Clasificacin / Classification CL
Presentacin y revelacin PD
- 59 -
Plan de Auditora
- 60 -
Plan de Auditora
- 61 -
Cdula Sumaria
- 62 -
Cdula Sumaria de propiedades, planta y equipo al 31 de Diciembre de 2011
MARCAS DE AUDITORIA
Ok vs Balanza al 31 de Diciembre 2011
Operaciones aritmticas correctas
@ Ok contra Cifras dictaminadas del Ejercicio Anterior
- 63 -
Movimientos en propiedades planta y equipo (altas, bajas, traspasos y depreciacin).
- 64 -
En este anexo se muestra el movimiento en Propiedades, planta y equipo.
- 65 -
En el siguiente cuadro se presenta una explicacin de cmo se lleva acabo

nuestra prueba global de depreciacin.
- 66 -
Para poder Realizar el clculo requerimos de la integracin de altas y bajas

de propiedades planta y equipo como lo menciona el anexo 20, estas
integraciones se encuentran en los anexos que solicitamos a la compaa
que generara de sistema la integracin de activos totalmente depreciados
misma que se muestra a continuacin y que fue verificada su extraccin del
sistema SAP, en este anexo presentamos un ejemplo por la parte de los
componentes totalmente depreciados de edificiosy construcciones,debido a
que se trata de un reporte muy amplio y con infinidad de activos, no se
incluye por todos los elementos de propiedades planta y equipo sin embargo
el importe de todos los componentes totalmente depreciados se presenta en
el anexo del clculo global de la depreciacin.
- 67 -
El cuadro siguiente muestra el clculo Global de depreciacin por cada componente de

- 68 -
Revisin Sustantiva (revisin documental de altas y bajas de

ALTAS DE PPE
Integracin de altas de proyectos de capital (Componentes de propiedades,

planta y equipo.
De los proyectos seleccionados para revisin solamente presentamos 2

como ejemplo debido a que se tratan de un gran nmero de facturas y
documentos revisados.
- 69 -
En el siguiente cuadro explica la forma en la que se realizo la seleccin de

las partidas a revisar.
- 70 -
Los Siguientes 2 anexos muestran el formato y los atributos utilizados para la

revisin de alta de los proyectos.
- 71 -
- 72 -
BAJAS DE PPE
Integracin de bajas de Componentes de propiedades, planta y equipo.
- 73 -
- 74 -
- 75 -
En el siguiente cuadro explica la forma en la que se realizo la seleccin de

las partidas a revisar.
- 76 -
Ejemplo de revisin de una baja de propiedades, planta y equipo.
- 77 -
Presentacin en financieros
- 78 -
- 79 -
- 80 -
Conclusiones sobre la revisin realizada al rubro de propiedades,

planta y equipo.
Como lo menciona la NIF B10 Cuando su entorno econmico es calificado

como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus estados
financieros los efectos de la inflacin del periodo.
No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos, pasivos y

capital contable o patrimonio contable, los efectos de re expresin
determinados hasta el ltimo periodo en el que oper en un entorno
inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el
mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos, pasivos, o
componentes del capital contable o patrimonio contable a los que perteneces
tales efectos. Por ejemplo, los efectos de re expresin de un activo fijo se
van eliminando cuando el activo se deprecia, se deteriora o se vende.
La Compaa no ha reconocido los efectos de la inflacin, este aspecto se

puede apreciar en las cuentas de propiedades planta y equipo ya que no
existe una cuenta que represente el valor del efecto de B10 ni la
depreciacin correspondiente, por lo que se hace mencin en la opinin de
auditora.
Mencin:
Los estados financieros adjuntos no han reconocido los efectos de la

inflacin en la informacin financiera de aos anteriores, consecuentemente,
estn preparados sobre la base de valor histrico original; sin embargo, las
NIF requieren que se reconozcan los efectos de inflacin acumulados hasta
el 31 de diciembre de 2007.
- 81 -
RECOMENDACIONES
Como recomendacin para una realizar de manera eficaz la auditoria de una

compaa es principalmente la realizacin de una planeacin adecuada,
considerando el tiempo a invertir y los procedimientos a realizar.
Durante la realizacin de una auditoria se debe considerar principalmente la

experiencia del personal y los tiempos que se tienen disponibles para cada
actividad.
Entre las preocupaciones ms importante de la firma es el mejorar la calidad

de vida y desarrollo de nuestro personal, (tener una mejor experiencia de
trabajo) para ello debemos revisar nuestras prcticas de trabajo para lograr
una mejor distribucin de nuestras tareas y reducir las horas excesivas en las
temporadas pico, particularmente enero, febrero y junio de cada ao.
En mi experiencia en este rubro y en la auditoria en general, he detectado

que la falta de informacin es el principal inconveniente para terminar el
trabajo, es importante coordinarse con la Compaa y establecer estrictas
fechas de entrega de informacin para que el auditor pueda procesar dicha
informacin mediante sus pruebas de auditora.
- 82 -
CONCLUSIONES
En este trabajo se confirma el objetivo de una auditora de estados

financieros, el cual es obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros en su conjunto estn libres de errores materiales, permitiendo al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros fueron
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con las
Normas de Informacin Financiera.
El auditor de acuerdo a sus conocimientos y experiencia determina cuales

son las pruebas y procedimientos a utilizar de acuerdo a las caractersticas
de la empresa y dichas pruebas se definirn segn la naturaleza,
oportunidad, alcance y extensin que se requiera para tener obtener confort
sobre las cifras.
La auditoria en Mxico hoy en da se encuentra en un proceso de constantes

actualizaciones, consecuencia de lo anterior es la adopcin integral de las
Normas Internacionales de Auditora (International Standards on AuditingISA,
por sus siglas en ingls) y la abrogacin de las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas en Mxico (Normas de Auditora), aprobada por el
Comit Ejecutivo Nacional del Instituto de Contadores Pblicos de Mxico
(IMCP) en abril de 2008, y que entrara en vigor partir de 2012.
Actualmente, el proceso de la auditora de PwC est diseado para cumplir

las Normas Internacionales de Auditora - ISA y proporciona una aplicacin
prctica de las Normas.
Considero que los conocimientos adquiridos hasta la fecha, han sido de

importancia para mi desarrollo. Considero que mi avance ha sido bueno ya
que mis conocimientos han aumentado considerablemente y entiendo ms
ampliamente los objetivos del trabajo.
- 83 -
En mi experiencia, puedo decir que, la bsqueda continua de conocimiento y

de autoestudio, me ha llevado a tener un desempeo por encima de mi
grupo, y por lo tanto me ha ayudado a crecer dentro de esta firma a la cual
yo considero una de las mejores firmas en Mxico y en el mundo.
- 84 -
BIBLIOGRAFA
Normas y procedimientos de Auditoria y Normas para Atestiguar
IMPC, Mxico, Edicin 2011 y 2012.
Normas de Informacin Financiera
IMPC, Mxico, Edicin 2012.
International Auditing and Assurance Standards Board
IFAC, New York, edition 2012.
Metodologia de la investigacin: el proceso y sus tcnicas
Editorial Limusa, Mxico, Edicin 2000
Consultas en paginas Web
http://www.pwc.com.
http://www.ccpm.com.mx
- 85 -

Cuautitlán Izcalli, Edo. de México 2013

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CUAUTITLN IZCALLI, EDO.

A mis Padres, que siempre estuvieron presentes a lo largo de mi formacin,

A mi Esposo, por ayudarme y apoyarme en todo momento para salir adelante,

A mis Hermanas y Hermano, porque cada uno de ustedes ha contribuido de

A mis amigos en especial a Leticia, Carlos, Armando, Javier y Alma, porque en

A mi asesor C. P. Alejandro Rodrigo Bautista, por ayudarme a la realizacin de

Gracias UNAM y en especial FES Cuautitln, por darme las herramientas

CAPTULO 1 FIRMA PARA LA QUE LABORO Y CLIENTE ASIGNADO

CAPTULO 2 MARCO TEORICO

Normas de informacin financiera ............................................... 15

CAPTULO 3 DESARROLLO EN PWC

3. Descripcin del desempeo profesional ..................................... 46

CASO PRACTICO REVISIN DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

1-4 Entendimiento del manejo contable del rubro de Propiedades,

En el presente trabajo se realiza una descripcin del trabajo realizado

He considerado este rubro en especifico debido al tipo de compaa de

La compaa antes mencionada no cuenta con controles clave que

El trabajo aqu mencionado fue mi primer asignacin al ingresar a

CAPTULO 1. FIRMA PARA LA QUE LABORO Y CLIENTE ASIGNADO.

Mucho se ha escrito sobre el origen de la contadura y su evolucin hasta

En este contexto, PricewaterhouseCoopers ha estado permanentemente

PricewaterhouseCoopers Mxico ha llegado a ser lo que hoy es gracias a

El 11 de noviembre de 1906 Henry W. Wilmont, socio de la Oficina en Nueva

En enero de 1920, abri la nueva sede de PricewaterhouseCoopers de la

1924 Roberto Casas Alatriste abre su despacho en el edificio Paris y con el

1926 Harry Fielding, el gerente de Price Waterhouse, consider que las

1930 La oficina de Mxico contaba con 82 clientes, siendo los principales

1936 Price Waterhouse dej el despacho del edificio Cidosa y se mudo al de

1945 Artur Andersen firma un convenio con el despacho Roberto Casas

1955 Artur Andersen decide abrir su propia oficina en Mxico y se separa

1956 Price Waterhouse cumpli sus primeros 50 aos en Mxico.

1972 Los socios Mexicanos adquirieron las participaciones de los socios

1997 Se anuncia y aprueba la fusin de Price Waterhouse y Roberto Casas

1998 Surge PricewaterhouseCoopers, Mxico el 1 de julio; la fusin se da

1999 Se inauguran las oficinas de PricewaterhouseCoopers en Marino

2003 PwC Mxico es reconocida y clasificada dentro de las 10 ms

2005 PwC es reconocida por la revista expansin como la empresa ms

2006 Primer centenario de la Firma en Mxico, 19 oficinas y 3,000

Hoy en da las organizaciones y mercados exigen tener un servicio de

Los servicios de auditora aportan un punto de vista independiente acerca de

Nuestros servicios de auditora poseen un enfoque integrado a la red global

Servicios proporcionados por la Firma.

Auditora de estados financieros

Cliente asignado Historia

La Compaa es un lder mundial en la manufactura y venta de papel de

Se trata de una de las empresas lderes en Mxico dedicadas a la

La compaa produce diferentes tipos de cartn, cartoncillo sin encolar y

Es lder en el mercado de cajas corrugadas en Amrica Latina y ocupa la

En Mxico, las operaciones se llevan a cabo a travs de dos divisiones

Esta rea lleva a cabo la recoleccin, seleccin y empaque de las materias

Ofrecemos a nuestros clientes un sistema integral de manejo de desechos

Tambin tenemos puntos de recoleccin localizados en las tiendas de

Nuestros tres molinos estn localizados estratgicamente en los siguientes

Los Reyes, Tlalnepantla, Edo. Mxico2 mquinas.

La Compaa ha realizado importantes inversiones durante los ltimos aos

La Divisin Corrugados tiene una capacidad de 400 mil toneladas anuales y

Fabricamos cajas corrugadas para diferentes segmentos del mercado, tales

En 1990 iniciamos la operacin de la planta de Pre impresin, con una

La planta de Pre-impresin est localizada en Santa Clara, estado de

Esta divisin fabrica cajas plegadizas para la industria de productos al

Contamos con dos plantas estratgicamente ubicadas en Santa Clara y en

Ofrecemos asesora en diseo estructural y grfico para el desarrollo de

Adems, esta Compaa cuenta con el apoyo de centros propios de