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Resumen
Los directivos realizan evaluaciones y toman decisiones que pueden estar sesgadas y, como conse-
cuencia, provocar efectos contrarios a los deseados en el rendimiento organizacional. La identifi-
cacin de los sesgos y sus causas han sido ampliamente estudiadas en la literatura de contabilidad
y control de gestin en las ltimas dcadas. El objetivo de este trabajo es sintetizar los resultados
previos, lo cual permite disponer de una visin ms clara y comprensiva del papel de los Sistemas de
Contabilidad y Control de Gestin (SCCG) en relacin a los sesgos en las decisiones y evaluaciones.
Como resultado se obtiene un marco conceptual en el que los SCCG se postulan al mismo tiempo
como generadores e inhibidores de sesgo, en funcin de sus propias caractersticas y de las carac-
tersticas de los usuarios. Este resultado permite que profesionales (especialmente los controllers) y
acadmicos conozcan mejor los procesos de utilizacin de la informacin generada por los SCCG y
as acten en consecuencia.
Palabras clave: Sesgo; Sistemas de contabilidad y control de gestin; Evaluacin del rendimiento;
Toma de decisiones.
Abstract
Managers conduct evaluations and make decisions that can be biased and, therefore, cause adverse
effects to the desired organizational performance. Identifying the biases and their causes have been
widely studied in the accounting literature and management control in recent decades. The aim of
this paper is to summarize the previous results, which allows a clear and comprehensive view of the
role of Accounting Systems and Management Control (SCCG) in relation to biases in the decisions
and assessments. As a result a conceptual framework is obtained in which SCCG are postulated as
*
Artculo de investigacin cientfica interinstitucional.
**
Profesor del Departamento de Economa Financiera y Contabilidad, Universidad de Vigo. Direccin postal: Facultade de Empresariais
e Turismo, Campus as Lagoas, 32004 Ourense (Espaa). Telfono: 988 368 880. Correo electrnico: elvaleiras@uvigo.es.
***
Profesor del Departamento de Contabilidad, Universidad Autnoma de Madrid. Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales,
28049 Madrid (Espaa). Correo electrnico: jacobo.gomez@uam.es.
****
Departamento de Economa Financiera y Contabilidad, Universidad Pablo de Olavide. Facultad de Ciencias Empresariales, 41013
Sevilla (Espaa). Correo electrnico: dnargil@upo.es.
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ERNESTO LOPEZ-VALEIRAS, JACOBO GOMEZ-CONDE & DAVID NARANJO-GIL
both generators and inhibitors of bias, according to its own characteristics and the characteristics of
users. This result allows professionals (especially controllers) and academicians to know better pro-
cesses using the information generated by SCCG and so act accordingly.
Keywords: Bias; Accounting systems and management control; Performance evaluation; Decision making.
Resumo
Os diretores realizam avaliaes e tomam decises que podem estar equivocadas e, como conse-
quncia, provocar efeitos contrrios aos desejados no rendimento organizacional. A identificao
das distores e suas causas tm sido amplamente estudadas na literatura de contabilidade e de
controle de gerenciamento nas ltimas dcadas. O objetivo deste trabalho sintetizar os resultados
prvios, o qual permite dispor de uma viso mais clara e compreensiva do papel dos Sistemas de
Contabilidade e de Controle de Gerenciamento (SCCG) em relao s distores nas decises e
avaliaes. Como resultado se obtm um marco conceitual no qual os SCCG se apresentam ao
mesmo tempo como geradores e inibidores de distoro, em funo de suas prprias caractersticas
e das caractersticas dos usurios. Este resultado permite que profissionais (especialmente os contro-
llers) e acadmicos conheam melhor os processos de utilizao da informao gerada pelos SCCG
e assim ajam de maneira consequente com isto.
Palavras chave: Distoro; Sistemas de contabilidade e de controle de gerenciamento; Avaliao
do rendimento; Tomada de decises.
Lpez-Valeiras, E., Gmez-Conde J. & Naranjo-Gil, D. (2016). Relacin entre los sistemas de contabi-
lidad y control de gestin y los sesgos en la evaluacin y toma de decisiones. En: Revista de la Facultad
de Ciencias Econmicas de la Universidad Militar Nueva Granada. rev.fac.cienc.econ, XXIV N1, DOI:
http://dx.doi.org/10.18359/rfce.1618.
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RELACIN ENTRE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y CONTROL DE GESTIN Y LOS SESGOS EN LA EVALUACIN
Y TOMA DE DECISIONES
Los sistemas de contabilidad y control de gestin (en por SCCG producen un descenso de los salarios de
adelante SCCG) pueden ser usados por la direccin los trabajadores y, por tanto, afectan su rendimiento
de las empresas para incentivar y motivar a sus em- y al rendimiento de la empresa.
pleados a comportarse y actuar en pro de los obje-
tivos de la organizacin (Naranjo-Gil & Hartmann, Wyatt (1986) mantiene que la toma de decisiones
2007). Podemos decir que los SCCG se encargan de debe ser lo ms neutral posible, centrndose en los
suministrar la informacin de gestin y los incenti- aspectos relevantes y descartando otros que puedan
vos para (1) asegurar un comportamiento apropiado sesgar las conclusiones alcanzadas. Sin embargo,
de los empleados de una organizacin (2) crear y existe un consenso generalizado en la literatura so-
supervisar las condiciones que incentiven a los em- bre la falta de neutralidad asociada a las decisiones y
pleados a trabajar por el beneficio de la empresa, y evaluaciones basadas en informacin suministradas
(3) facilitar la coordinacin de las tareas productivas por los SCCG. En esta lnea existen multitud de tra-
(Roman, 2009; Rowe, 2004). Por tanto, los SCCG bajos que han tratado de aumentar el conocimien-
deben disearse y tambin usarse de forma ade- to sobre la relacin SCCG-sesgo utilizando diversas
cuada para que puedan facilitar la reduccin de los metodologas, terminologas, marcos tericos, nive-
comportamientos disfuncionales en las organizacio- les de anlisis, tipos de SCCG, variables explicativas
nes. Por tanto, se hace fundamental entender cmo y variables explicadas. Adems, paralelamente, se
diferentes diseos y usos de los SCCG influyen en sugieren diversos factores que pueden contribuir a
los comportamientos disfuncionales de los emplea- la reduccin de estos sesgos y, por ende, de los com-
dos en las organizaciones. portamientos disfuncionalidades derivados de ellos.
Por todo ello, los resultados obtenidos son diversos
Una lnea de investigacin en contabilidad de ges- y, sin embargo, hasta la fecha no existe ningn traba-
tin analiza esta relacin centrndose en el estudio jo integrador que permita mejorar el conocimiento
de los sesgos existentes en la evaluacin y toma de existente en este mbito.
decisiones a partir de informacin contable. Es de-
cir, un factor que promueve comportamientos dis- El objetivo de este estudio es sintetizar los resulta-
funcionales como los anteriormente indicados es la dos obtenidos en los trabajos previos para identifi-
presencia de sesgos en evaluaciones de rendimien- car la direccin, intensidad y variables relacionadas
to y toma de decisiones basadas en informacin su- con la existencia de sesgos en el diseo y utilizacin
ministrada por los SCCG1. Estos sesgos tienen con- de SCCG. Para cumplir con el objetivo propuesto
secuencias directas e indirectas. Entre las primeras se realiza una revisin sistemtica que sigue una ri-
se encuentra, por ejemplo, el coste econmico ori- gurosa metodologa para la bsqueda, seleccin y
ginado por el inflado artificial de las evaluaciones anlisis de los trabajos. Como resultado se obtiene
ligadas a incentivos o por la posible desmotivacin un marco conceptual en el que los SCCG se postulan
causada por evaluaciones sesgadas (Moers, 2005). al mismo tiempo como generadores e inhibidores de
Entre las implicaciones indirectas est, por ejem- sesgo, en funcin de sus propias caractersticas (por
plo, la dificultad de tomar decisiones relacionadas ejemplo el tipo de sistema que genera la informacin
con el personal, caso de la asignacin de puestos o el grado de subjetividad implcita) y de las carac-
(Moers, 2005). Especficamente Golman & Bhatia tersticas de los usuarios (por ejemplo el sentimiento
(2012) sugieren que los sesgos de lenidad y ten- de responsabilidad, el sentimiento afectivo, los inte-
dencia central producidos durante evaluaciones del reses individuales o las limitaciones de procesamien-
rendimiento a partir de la informacin suministrada to de informacin).
1
La literatura contable tambin reconoce la existencia de ses- El resto del artculo est estructurado del siguiente
gos con efectos positivos como aquellos en los que los di- modo. En el segundo captulo se justifica brevemente
rectivos realizan evaluaciones sesgadas para ayudar a los la relevancia que tienen la generacin de sesgos a
trabajadores, por motivos relacionados con la formacin de partir de la informacin suministrada por los SCCG,
trabajadores o para evitar conflictos entre empleados (para
ms detalles ver Golman & Bhatia, 2012). as como una breve descripcin de algunos de los
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ERNESTO LOPEZ-VALEIRAS, JACOBO GOMEZ-CONDE & DAVID NARANJO-GIL
sesgos que ms han captado la atencin de los inves- 2.1. Sesgos en planificacin, control y evaluacin
tigadores en contabilidad de gestin. El tercer captu- del rendimiento
lo presenta la metodologa seguida en la realizacin
de este estudio. Los resultados obtenidos desglosa- Dos de los sesgos ms habituales son los relacio-
dos por bloques y el marco conceptual basado en nados con la inflacin y la compresin en las eva-
ellos ocupan el cuarto captulo. Por ltimo se deta- luaciones del rendimiento. Entre los de inflacin, el
llan las principales conclusiones obtenidas. sesgo de lenidad4 (o indulgencia) consiste en realizar
una evaluacin ms favorable de la que en realidad
2. Sistemas de contabilidad y control correspondera, por lo cual se aprecia que demasia-
das evaluaciones se encuentran por encima de la
de gestin, sesgo y disfuncionalidad
media. Una medida habitual del sesgo de lenidad es
la diferencia entre los valores medios otorgados a la
En la literatura contable sesgo es el efecto que
poblacin objeto de evaluacin y los valores reales
ejerce sobre una evaluacin/decisin la tenden-
medios en esa determinada competencia (Golman
cia que tiene un usuario/diseador de SCCG a
& Bathia, 2012). Entre los de compresin, el sesgo
decidir a favor de una opcin en detrimento de
de tendencia central5 reside en realizacin de eva-
otra2 (Blocher et al., 1986). En este sentido Waller
luaciones que evitan las puntuaciones extremas, es
et al., (1999) analizan las aproximaciones dadas
decir, la tendencia a la utilizacin de valores medios.
por economistas y psiclogos respecto a la racio-
Esto supone la existencia de poca variacin entre
nalidad en la toma de decisiones. La literatura
las valoraciones realizadas. En este caso la varianza
econmica se basa en que los individuos toman
de la distribucin de las valoraciones realizadas so-
decisiones racionales que maximizan la utilidad
bre una determinada competencia es menor que la
percibida. Por su parte la literatura de psicologa
de la distribucin real (Golman & Bathia, 2012). En
sugiere que la presencia de sesgos en la toma de
un contexto de evaluaciones de rendimiento en em-
decisiones viene dado por la forma en la que el
pleados, una de las consecuencias de la existencia
ser humano procesa la informacin. Con el objeti-
simultnea de sesgo de lenidad y de tendencia cen-
vo de ahorrar recursos cognitivos los individuos
tral es que hay una insuficiente diferenciacin entre
utilizan atajos mentales3 o simplificaciones de la
empleados (Moers, 2005) y los empleados con me-
realidad que inevitablemente conducen a compor-
nores competencias obtienen las valoraciones ms
tamientos y decisiones sesgadas.
infladas (Golman & Bathia, 2012).
Unas de las funciones fundamentales de los SCCG
Otros dos tipos de sesgos en los procesos de eva-
es suministrar informacin para (1) el desarrollo de
luacin del rendimiento son los relacionados con
los procesos de planificacin, control y evaluacin
la atencin selectiva por parte del usuario de la
del rendimiento y (2) para la toma de decisiones
informacin suministrada por los SCCG: sesgo de
(Drury, 2012). Entre estas ltimas se encuentran por
actor-observador y el sesgo de correspondencia. El
ejemplo el establecimiento de precios, la aceptacin
sesgo de actor-observador viene dado por la distin-
o rechazo de un pedido o la subcontratacin de
ta consideracin del peso de factores del entorno
actividades. Tanto la toma de decisiones como los
en el rendimiento. En el marco de los SCCG, los
procesos de planificacin, control y evaluacin del
evaluados (actores) tienden a otorgar ms peso a
rendimiento pueden sufrir sesgos.
los factores contextuales entre las causas de su ren-
dimiento que el que le otorgan los evaluadores (ob-
servadores). La calidad de la estrategia organizativa
2
En este estudio se distinguen los conceptos de sesgo y pre-
cisin en las decisiones o evaluaciones basadas en SCCG.
es un ejemplo de factor contextual (Wong-On-Wing
La precisin captura la habilidad que tiene un individuo de et al., 2007). Al igual que el sesgo actor-observador,
utilizar reglas de decisin correcta y consistentemente para
clasificar las observaciones de dos alternativas (Blocher et
al., 1986, p. 459).
4
Leniency bias en ingls.
3
Tambin conocidas como heursticas.
5
Centrality bias en ingls.
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RELACIN ENTRE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y CONTROL DE GESTIN Y LOS SESGOS EN LA EVALUACIN
Y TOMA DE DECISIONES
2.2. Sesgos en la toma de decisiones Como resultado se identificaron las siguientes pala-
bras clave para una posterior bsqueda de trabajos
La compra o fusin de otras empresas, la introduc- relevantes: sesgo; medicin del rendimiento; y
cin de nuevas lneas de productos, la implementa- control de gestin6. Teniendo en cuenta el alcan-
cin de nuevos procesos productivos o la realizacin ce de nuestro estudio y siguiendo la propuesta de
de cambios en la capacidad productiva son decisio- Franco-Santos et al. (2012) se seleccionaron 5 revis-
nes complejas y de carcter estratgico habituales tas contables7 reconocidas por publicar trabajos de
en la gestin de empresas. El riesgo e incertidumbre alta calidad: Accounting, Organization and Society;
existentes pueden dar lugar a una sobrevaloracin The Accounting Review; Management Accounting
de los indicadores financieros y por tanto a la toma Research; Behavioral Research in Accounting; y Brit-
de decisiones sesgadas hacia decisiones ms a cor- ish Accounting Review. La revisin abarca el perodo
to plazo con beneficios cuantificables objetivamente comprendido entre 1972 (por ser la fecha de publi-
(Alkaraan & Northcott, 2006). cacin del trabajo seminal de Hopwood (1972) en
el que trata el papel de la informacin contable en
Esta situacin tambin puede estar presente en deci- la evaluacin de rendimiento) y diciembre de 2014.
siones de carcter ms operativo. Un potencial sesgo
se produce en el caso de los auditores internos que La bsqueda se realiz utilizando las palabras cla-
deben decidir sobre el riesgo de los informes. En este ve indicadas anteriormente en los buscadores vin-
caso el sesgo en la decisin es una medida sobre culados desde las pginas oficiales de las revistas
la propensin intrnseca de responder que un infor- seleccionadas. La lectura de los resmenes permiti
me es de riesgo alto o bajo, independientemente del realizar la descarga nicamente de los artculos que
contenido de cualquiera de los informes (Blocher et cumplan con los requisitos marcados para nuestro
al., 1986, p. 461). En esta misma lnea se encuentra
la existencia de sesgos en toma decisiones relacio-
6
La bsqueda se realiz con los correspondientes trminos en
nadas con el establecimiento de precios de transfe- ingls: bias; performance meas*; y management control.
rencia. As, las partes implicadas en la negociacin
7
Franco-Santos et al. (2012) incluyen en esta fase tambin 5
asignarn mayor peso a las informaciones que ms revistas de gestin y estrategia y otras 5 revistas de operacio-
se acercan a sus expectativas e intereses (Chang et nes. Decidimos no incluir estas revistas en nuestro proceso
debido a las caractersticas y alcance de nuestro trabajo, ms
al., 2008). Otra decisin que puede contener sesgo especfico y focalizado que el de Franco-Santos et al. (2012).
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estudio. En este proceso tambin se identificaron los requisitos propuestos. Los resultados se organiza-
otros estudios relevantes publicados en otras revistas ron en las Tablas 1, 2 y 3. Como resultado se obtuvo
mediante un anlisis de referencias cruzadas. el marco conceptual (Figura 1) en el que se presen-
tan los factores que intervienen favoreciendo o inhi-
4. Resultados biendo la presencia de sesgos en los juicios tomados
a partir de la informacin generada por los SCCG.
La bsqueda bibliogrfica y posterior filtrado conclu- Los resultados para cada uno de estos factores se
y con la identificacin de 24 artculos que cumplan presentan a continuacin.
Figura 1. Marco conceptual sobre los factores que anteceden a los sesgos en evaluaciones y toma de decisiones.
Caractersticas
del usuario
(p.e., limitaciones
cognitivas, aspectos
motivacionales...)
Sesgos en las
evaluaciones Beneficios o
y toma de disfuncionalidades
(p.e., conflictos,
Caractersticas decisiones costes...)
de los SCCG (p.e., lenidad,
tendencia central...)
(p.e., presentacin de
la informacin, grado
subjetividad...)
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RELACIN ENTRE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y CONTROL DE GESTIN Y LOS SESGOS EN LA EVALUACIN
Y TOMA DE DECISIONES
milacin de la informacin que desarrollan los usua- ejemplo otorgando discrecionalidad a los decisores
rios. Entre otros destacan las posibles presentaciones de otorgar pesos especficos a los distintos indica-
y formatos de indicadores en el cuadro de mando dores del SCCG ligados con los incentivos (Burney
integral (Roberts et al., 2004; Lipe & Salterio, 2000, et al., 2009). Tambin la presencia de indicadores
2002; Cardinaels & van Veen-Dirks, 2010), el nme- cualitativos da lugar a subjetividad en los juicios
ro de perspectivas incluidas en el cuadro de mando realizados por los evaluadores (Moers, 2005). Sin
integral (Kaplan & Wisner, 2009), el enmarcado de embargo trabajos en distintas reas de conocimien-
la informacin (Chang et al., 2008) o la diversidad to demuestran empricamente que la subjetividad
de medidas utilizadas (Moers, 2005). da lugar a discrecionalidad que puede producir
efectos indeseables entre los que se encuentra la
La evaluacin del desempeo a travs de indica- generacin de sesgos (p. ej. Moers, 2005; Ittner et
dores subjetivos es una prctica valiosa y habitual al., 2003; Prendergast & Topel, 1993).
en las empresas, especialmente cuando los indica-
dores objetivos son difciles de obtener, son costo- A modo de resumen, la Tabla 1 recoge los trabajos
sos o son imprecisos (Golman & Bhatia, 2012) o la en los que se incluyen variables relacionadas con las
decisin a tomar es de carcter estratgico (Alka- caractersticas de los SCCG, y se muestra su vincu-
raan & Northcott, 2006). Tambin se ha defendido lacin con los sesgos. Al igual que en las Tablas 2
la utilizacin combinada de indicadores objetivos y 3, los modelos propuestos originalmente en estos
y subjetivos para el reparto de incentivos (Moers, trabajos pueden ser ms amplios, incluyendo otras
2005). La subjetividad puede introducirse por variables que no estn recogidas en esta tabla.
Waller et al. (1999) *Tipo de sistema de costes utilizado (n.s.) -Condiciones de la demanda -Sesgo en el establecimiento de precios
Blocher et al. (1986) *Formato del informe (n.s) - Complejidad de la tarea (+) - Sesgo en la toma de decisin
Cardinaels & van Veen-Dirks (2010) *Formato BSC (+) -Peso de los indicadores financieros
Lipe & Salterio (2002) *Formato BSC (+) -Ruido en las medidas (+) -Sesgo de centralidad
-Formacin (n.s.)
*Enmarcado de la informacin contable
Harwood et al. (1991) -Experiencia presente (n.s.) -Sesgo en la toma de decisiones
(+)
-Experiencia pasada (n.s.)
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Dilla & Steinbart (2005) *Formato BSC (medidas comunes y nicas -Formacin (+)
-Sesgo en rendimiento y asignacin de bonus
para departamentos) (+)
Kaplan & Wisner (2009) *Formato BSC (inclusin quinta perspec- -Comunicacin con los gesto-
-Sesgo en evaluacin del rendimiento.
tiva) res (+)
Schiff & Hoffman (1996) *Informacin financiera y no financiera -Sesgo en evaluacin del rendimiento de de-
(+/-) partamento/managers
Otra de las razones que explica la existencia de Los potenciales beneficios obtenidos de la utilizacin
sesgos en las evaluaciones y toma de decisiones de la informacin generada por los SCCG pueden
basadas en informacin contable es la propia exis- verse reducidos debido a las limitaciones cognitivas
tencia de sesgos en los usuarios de dicha infor- de los usuarios de dicha informacin (Lipe & Salte-
macin. Es decir, los sesgos de los individuos se rio, 2000, 2002). Golman & Bathia (2012) parten
transmiten a las decisiones y evaluaciones. Los de la premisa de que los directivos estn motivados
sesgos en los individuos pueden deberse tanto a a realizar evaluaciones precisas, pero al mismo tiem-
aspectos motivacionales como a sus propias limi- po tambin tienen sentimientos altruistas respecto a
taciones cognitivas. las personas evaluadas. As, una de las limitaciones
cognitivas que fue identificada como fuente de sesgo
Al igual que en el caso de las caractersticas de los es la atencin selectiva a la informacin suministrada
SCCG, la revisin de la literatura muestra que las por los SCCG. Los seres humanos son incapaces de
caractersticas de los usuarios de la informacin con- procesar ms de nueve detalles de informacin al mis-
table pueden desempear un doble papel. Por un mo tiempo (Lipe & Salterio, 2002). Por este motivo,
lado las caractersticas de los usuarios pueden ser por ejemplo, el papel desempeado por los usuarios
fuentes directas de generacin de juicios sesgados. condicionar la informacin que consideran relevan-
Por otro lado, tambin pueden contribuir a reducir te, es decir, un usuario puede ignorar indicadores a
(o incrementar) los sesgos en los juicios derivados de los cuales otros usuarios les otorgan gran importan-
las caractersticas de los SCCG. Las caractersticas de cia (Wong-On-Wing et al., 2007; Chang et al., 2008).
los usuarios se agrupan en limitaciones cognitivas y En esta misma lnea se encuentra la atencin selecti-
aspectos motivacionales. va propiciada por la implicacin de los usuarios en
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RELACIN ENTRE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y CONTROL DE GESTIN Y LOS SESGOS EN LA EVALUACIN
Y TOMA DE DECISIONES
la cuestin sobre la que hay que tomar la decisin o cuestiones sociales. Es decir, las percepciones que
realizar la evaluacin (Tayler, 2010). Por el contrario, tienen los usuarios de la informacin contable sobre
las diferencias (sesgos) en juicios basados en la misma las personas involucradas o relacionadas con la in-
informacin contable pueden mitigarse si los indivi- formacin o los juicios que se vas a derivar de ella.
duos desarrollan pensamiento comprensivo8 (Butler Por ejemplo, los sentimientos afectivos respecto a la
& Ghosh, 2015). Se entiende como la habilidad que persona evaluada, la percepcin de desigualdad, la
pueden desarrollar los seres humanos de pensar sobre percepcin de los objetivos de las otros agentes im-
mltiples caminos, ramificaciones y alternativas. plicados (Chang et al., 2008).
Otros factores cognitivos que han sido cumplida- La Tabla 2 recoge los trabajos obtenidos de la revi-
mente estudiados en la literatura por su capacidad sin de la literatura en los que se incluyen variables
de explicar juicios realizados al margen de la racio- relacionadas con las limitaciones cognitivas, y se
nalidad econmica son aquellos relacionados con muestra su vinculacin con los sesgos.
Liedka et al. (2008) *Intolerancia a ambigedad (+) -Sesgo en la evaluacin del rendimiento
4.2.2 Aspectos motivacionales tos dos errores influenciar la tendencia a tomar una
determinada decisin (sesgo) por parte del auditor
Este tipo de factores hacen referencia a la tendencia interno (Blocher et al., 1986).
que tienen los individuos a considerar que la opcin
ms justa es la que ellos defienden (Chang et al., Otro factor en lnea con los costes asociados a los
2008). Un directivo puede preferir, en presencia de errores de mala clasificacin se encuentra las prefe-
incertidumbre, hacer evaluaciones que eviten errores rencias de equidad. stas suponen un comportamien-
de evaluacin. Por ejemplo, en el caso de auditores to egosta del evaluador que conducir a un sesgo
internos que tienen que decidir si un determinado de sobreevaluacin (p.ej. sesgo de lenidad) sobre las
informe representa un riesgo alto o bajo de auditora competencias reales de la persona evaluada (Golman
un error sera decir riesgo bajo cuando es bajo, es & Bathia, 2012). Uno de estos factores es la asimetra
decir, una falta (en ingls miss). El otro error sera en la aversin a realizar evaluaciones inmerecidamen-
decir alto cuando realmente es bajo, es decir, una te altas e inmerecidamente bajas. La Tabla 3 recoge
falsa alarma. El coste asociado a cada uno de es- los obtenidos de la revisin de la literatura.
8
Comprehensive thinking ability (Butler & Gosh, 2015).
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ERNESTO LOPEZ-VALEIRAS, JACOBO GOMEZ-CONDE & DAVID NARANJO-GIL
*Formacin (n.s.)
Harwood et al. (1991) -Enmarcado de la informacin contable (+) *Experiencia presente (n.s.) -Sesgo en la toma de decisiones
*Experiencia pasada (n.s.)
Tayler (2010) *Participacin en la seleccin de iniciativas -nfasis en la perspectiva fi- -Sesgo en la evaluacin del xito de la
estratgicas (+) nanciera (+) iniciativa estratgica
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RELACIN ENTRE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y CONTROL DE GESTIN Y LOS SESGOS EN LA EVALUACIN
Y TOMA DE DECISIONES
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