InformaçõesCustosProcesso 2006 PDF

Informaes de custos utilizadas no processo decisrio de uma empresa salineira do Rio Grande do Norte 21
Carvalho, J. R. M de; Caldas Neto, C; Arajo, A. O.
Informaes de custos utilizadas no processo decisrio de uma empresa

salineira do Rio Grande do Norte
Jos Ribamar Marques de Carvalho

Mestrando do Programa Multi-institucional e Inter-regional de Ps-graduao
UnB/UFPB/UFPE/UFRN
Instituio: Universidade Federal de Campina Grande
Endereo: Rua, Dom Pedro II, 54, Bairro da Estao, Sousa, PB, CEP: 58.803-400
E-mail: profribamar@gmail.com
Ccero Caldas Neto

Mestrando do Programa Multi-institucional e Inter-regional de Ps-graduao
UnB/UFPB/UFPE/UFRN
Endereo: Rua, Dom Pedro II, 85, Bairro da Estao, Sousa, PB, CEP: 58.803-400
E-mail: ccero@jfpb.gov.br
Aneide Oliveira Araujo

Doutora em Cincias Contbeis pela USP
Instituio: Universidade Federal do Rio Grande do Norte
Endereo: Rua Neuza Farache, 1895 Apt 602 Capim Macio
Natal/RN CEP: 59082-100
E-mail: aneide@ufrnet.br
Resumo
A competio existente no atual cenrio econmico fora as organizaes a buscarem tcnicas

gerenciais que possam direcionar com mais rapidez as decises no ambiente em que se
encontram inseridas como forma de alcanar estratgia competitiva. A partir do exposto,
buscou-se analisar um setor de produo no qual a bibliografia disponvel no tem enfatizado
estudos de natureza emprica, o setor salineiro. O objetivo deste estudo concentra-se em
verificar como as informaes de custos so utilizadas no processo decisrio de uma empresa
salineira no estado do Rio Grande do Norte. Procurou-se efetuar uma caracterizao da
empresa desde a extrao do produto, o seu beneficiamento e conseqentemente a produo
acabada, tendo como principal foco a anlise dos custos existentes. O instrumento de trabalho
utilizado partiu de um questionrio que buscou captar dados relevantes necessrios para o
conhecimento dos custos utilizados pela empresa investigada. Detectou-se quais os custos
mais relevantes e quais tcnicas utilizadas no processo produtivo no tocante a tomada de
decises, efetuando uma comparao luz da teoria existente.
Palavras-chave: Custos, Processo decisrio, Empresa salineira.
1. Introduo
No atual cenrio econmico cada vez mais complexa a atuao das empresas. Nesse
ambiente de competio, as organizaes buscam adotar estratgias inovadoras e de forte
relevncia para viabilizar a tomada de decises.
Custos e @gronegcio on line - v. 2 - n.2 Jul/Dez - 2006. ISSN 1808-2882

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O gerenciamento dessas prticas, principalmente s relacionadas aos custos

empresariais, precisa a cada momento ser revisto e aperfeioado para garantir que a utilizao
das informaes gerenciais sejam eficazes e capazes de satisfazer as necessidades daqueles
que esto inseridos no processo decisrio.
O segmento salineiro no estado abrange um percentual de 97% da produo nacional,
entretanto, a competitividade existente entre as empresas do setor um tanto quanto
acirrada por envolver questes relacionadas a reduo de custos, investimentos, qualificao
da mo-de-obra etc. Para isso preciso acompanhar o surgimento de novas prticas de
gerenciamento e de informaes que possam conseguir vantagem competitiva do mercado.
A empresa em estudo de acordo com levantamento efetuado pela secretaria de
tributao do estado do RN em 2003, que ora denominamos como Companhia do Sal,
encontra-se entre os sessenta e cinco maiores contribuintes do ICMS, mostrando a relevncia
desta empresa, bem como do setor na economia estadual.
Detectou-se que h uma escassez de estudos relacionados rea do setor salineiro na
bibliografia disponvel, o que mostra a importncia desta pesquisa para esta atividade
especfica.
O estudo terico-emprico tem por objetivo verificar como as informaes de custos
so utilizadas no processo decisrio de uma empresa salineira, no estado do Rio Grande do
Norte.
2. Referencial Terico
Sabe-se que diversas so as ferramentas utilizadas pelas empresas para auxiliar o seu
processo de deciso. Com intuito de facilitar o entendimento acerca das informaes
utilizadas e prticas adotadas, so apresentadas a seguir algumas definies de acordo com a
literatura especializada, efetuando desta forma uma comparao entre a teoria e a prtica.
Para Marion (1998, p.27):
A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar

decises. Na verdade ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os
monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de
comunicados, que contribuem sobre maneira para a tomada de decises.
Chama a ateno nesta definio o fato de considerar a Contabilidade como um

sistema de informao. Sob esse aspecto, destaca-se, a importncia que as informaes
obtidas por esta cincia podem oferecer aos empresrios para auxiliar em suas decises.
As empresas que queiram adotar um sistema de informao gerencial devem buscar a

utilizao de boas ferramentas como o planejamento e controle de suas atividades.
Conforme afirma Sanvicente (2000, p.16):

Planejar estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas, estimar os
recursos a serem empregados e definir as correspondentes atribuies de
responsabilidades em relao a um perodo futuro determinado, para que sejam
alcanados satisfatoriamente os objetivos porventura fixados para uma empresa e
suas diversas unidades.
Ainda na afirmao do autor:
lgico que a fixao de objetivos um passo inicial indispensvel a todo o

processo, mas a tarefa em si mesma s tem sentido diante de uma espcie de exame
prvio de viabilidade, em que a empresa, atravs de sua administrao
particularmente os mais altos executivos encarregados da tarefa de planejar
verifica e procura identificar a existncia de oportunidades e restries tanto no
mbito interno da organizao quanto externamente. (2000, p.16).
Partindo-se disso, para projetar uma organizao com um sistema de informaes

contbeis que possa criar relatrios concisos de controle com base nos seus objetivos, o
empresrio deve saber quais tipos de decises devem ser tomadas.
O alcance global das atribuies que dever tomar dentro de uma empresa decorre
assim dessa posio de gerador de informaes para deciso, exigindo o conhecimento de
toda a cadeia de valor da organizao, com intuito de adquirir considervel soma de
conhecimentos sobre praticamente todas as funes da empresa.
No tocante aos custos, faz-se necessrio mostrar que, o controle e direcionamento dos
custos nas empresas facilitam a gesto de um conjunto de questes estratgicas. Sob esse
enfoque definir o sistema de custeio utilizado para mensurar os custos, faz parte de uma das
estratgias que precisam ser definidas pela gerncia.
2.1. Sistemas e mtodos de custeio
O mtodo de custeamento das empresas a maneira pela qual se atribuem os custos

aos servios ou produtos fabricados. Existem trs metodologias de custeio empregadas nas
empresas para auxiliar a gerncia de custos e a tomada de deciso: Custeio por Absoro,
Custeio Direto ou Varivel e Custeio Baseado em Atividades.

Dependendo do ambiente em que est inserido o processo de fabricao dos produtos a

empresa pode adotar qualquer um dos mtodos de acordo com o sistema de acumulao de
custos, ou seja, por processo, por ordem de produo e ainda misto.
No sistema por processo de acordo com Correia (2003) h um acompanhamento dos
custos de unidades produzidas atravs de estgios de produo uniformes. No que se refere ao
sistema por ordem de produo realizado um acompanhamento dos custos individuais do
produto, ou lotes de produtos especficos (produtos feitos por encomenda). J sobre o sistema
de acumulao de custos mistos uma juno dos dois anteriores.
Fica evidente que no sistema por processo o custo dos produtos so obtidos atravs
dos custos totais e a quantidade de produtos que foram fabricados.
Para Horngren (2000, p.67) no sistema por ordem de produo os custos so
acumulados a uma determinada unidade ou lote de um produto ou servio. Em outras
palavras, a definio acima mostra que os custos relativos ao lote de produo ou servio
devem ser alocados neste lote.
A literatura da rea de custos enfatiza vrios mtodos de custeio, dentre eles, o custeio
por absoro, o custeio varivel e o Activity Based Cost, tambm conhecido como custeio
baseado em atividades.
O sistema de custeio por absoro um mtodo que se caracteriza por ser realizado de
acordo com princpios de contbeis geralmente aceitos. Conforme Guimares (2003, p.33)
esse sistema [...] considera na apurao do CPV (Custo dos Produtos Vendidos) todos os
custos de produo Diretos e Indiretos, exceto as despesas. Essas sero confrontadas
diretamente na apurao do resultado sem ao menos integrar o custos dos produtos acabados.
Como resultado, os custos de produo sero transferidos para a conta estoques, onde
sero ativados, s para posteriormente no momento da venda serem confrontados ao
resultado.
Os critrios de rateio so arbitrrios e podem ser feitos por departamentos ou por mo-
de-obra. Todavia, na literatura existem outros critrios e por no serem oportunos ora no ser
obordado.
importante destacar que devidos s inovaes tecnolgicas, os custos indiretos
foram se acentuando com uma maior participao nos custos totais, o que foi provocando
maiores problemas de informao, isso levou estudiosos a procurarem melhores mtodos de
custeio. Por volta dos anos quarenta, surgiu o custeio direto, ou melhor, ainda o custeio
varivel, pois segundo Cogan (1999) mais apropriado cham-lo de custeio varivel por

tratar de todos os custos variveis seja direto ou indireto, se falarmos apenas custeio direto d
a entender que sero apenas os custos diretos do processo de produo.
No seu funcionamento, apropriam-se os custos diretos variveis ao produto e os custos

fixos so jogados como gastos do perodo. Com a deduo de todas as despesas e custos
variveis da receita total do perodo, obtm-se a margem de contribuio, cuja ferramenta de
grande importncia, no custeio varivel, para se obter a rentabilidade de cada produto de todo
o sistema de produo.
Em relao ao mtodo de custeio ABC (Activity Based Cost), Nakagawa (1994, p.40)
advoga que:
[...] conceitualmente, o ABC algo simples. Trata-se de uma metodologia desenvolvida para
facilitar a anlise estratgica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o
consumo de recursos de uma empresa. [...] a relao de causa e efeito e a eficincia e eficcia
com que os recursos so consumidos nas atividades mais relevantes de uma empresa
constituem o objetivo da anlise estratgica de custos do ABC.
Maher (2001, p. 280) diz que: O custeio baseado em atividades um mtodo em que
os custos inicialmente so atribudos a atividades e depois aos produtos, com base no
consumo de atividades pelos produtos.
O problema relacionado nestas definies envolve a questo de como detectar as
atividades do processo organizacional, a priori aparenta ser uma ferramenta de fcil
aplicao, entretanto, o que a literatura mostra uma ausncia de estudos empricos que
comprovem a utilizao desse modelo.
As necessidades podero ser as mais variadas possveis dentro da organizao no
tocante a forma de utilizar as prticas de gerenciamento, logo, surge um questionamento: Qual
o mtodo a ser adotado? Sob esse aspecto conforme assevera Nakagawa (1994, p.36):
Os sistemas de custeio tradicionais foram desenvolvidos para a avaliao de

inventrios, tendo em vista a necessidade de se elaborar demonstraes contbeis e
fiscais, e tem sido continuamente aperfeioados atravs do tempo. Entretanto, tais
sistemas j no esto proporcionando aos gerentes que buscam a eficincia das
operaes de suas reas funcionais as informaes precisas e oportunas que eles
necessitam para a gesto de mensurao de custos e desempenhos de atividades em
um ambiente de mudanas, tanto no mbito interno como externo.
O que pode perceber na definio do autor que os sistemas tradicionais se

preocupam muito com dados histricos, dificultando desta forma a sobrevivncia das
empresas. Foi a partir dessa deficincia que os pesquisadores buscaram outros mtodos e/ou
ferramentas em busca de novas prticas que pudessem melhorar o desempenho das empresa.

2.2. Anlise diferencial dos custos
Oliveira (2001, p. 145-146) conceitua o processo de deciso de acordo com cinco

momentos:
Momento 1: monitoramento do processo, que corresponde identificao de uma

situao que exige uma tomada de deciso. Momento 2: anlise do processo
decisrio, que corresponde verificao da situao. Momento 3: concepo do
processo decisrio, que compreende ao estabelecimento dos cursos de aes
possveis. Momento 4: delineamento do processo decisrio, que corresponde
escolha de um curso especfico de ao. Momento 5: aplicao do processo
decisrio, que corresponde implementao do curso de ao escolhido.
Paralelamente a isso, sabe-se que para gerenciar uma organizao preciso conhecer
todo o seu processo produtivo, administrativo, financeiro para s a partir desse momento
buscar definir estratgias para os respectivos setores. Horngren et al. (2000, p.270) mostra que
cada gerente tem um mtodo, freqentemente chamado de modelo de deciso, para decidir
entre diferentes linhas de ao. O modelo de deciso o mtodo formal de se fazer escolha,
freqentemente envolvendo a anlise quantitativa e a anlise qualitativa.
A gesto estratgica da organizao est diretamente ligada a esses fatores. Sendo
assim, Martins (2000, p.315) afirma que essa expresso vem sendo utilizada nos ltimos
tempos para designar a integrao que deve haver entre o processo de gesto de custos e o
processo da empresa em sua totalidade
No processo de gesto estratgica preciso um sistema que possa apoiar a deciso,
auxiliando na escolha das melhores alternativas para o sucesso do empreendimento. Desta
forma Anthony e Govindarajan (2001, p.766) dizem que a expresso sistemas de apoio a
decises amplamente usada para designar sistemas que auxiliam na tomada de decises,
respondendo a questes do tipo o que acontecer se.... Por esse aspecto, incluem sistemas
inteligentes [...].
Maher (2001) comenta que os relatrios contbeis podem ser parte integrante das
prticas contbeis, beneficiando a organizao atravs de uma tcnica que consiste em
analisar os custos empresariais estimando as receitas e custos de cursos de ao alternativos, e
de comparando essas alternativas com o status quo, ou seja, com a situao atual. Para o autor
este processo que conhecido por anlise diferencial utilizado tanto para decises de curto
prazo como para decises de longo prazo. No que diz respeito s decises de curto prazo
aplicada a horizontes de deciso durante os quais a capacidade de uma empresa no muda.

O mesmo autor assegura que nesta anlise diferencial ou conhecida como anlise dos
custos relevantes o gestor deve desconsiderar os custos irrelevantes e considerar apenas os
custos que tenham sua relevncia no processo decisrio.
De acordo com Garrison e Noreen (2001, p.432):
Somente os custos e os benefcios que se comportam de modo diferente nas

alternativas interessam deciso. Se o custo permanecer o mesmo,
independentemente da alternativa escolhida, a escolha no tem qualquer efeito sobre
os custos e ele pode ser ignorado.
Os mesmos autores asseguram ainda que:
[...] misturar custos relevantes e custos irrelevantes pode causar confuso e

desviar a ateno dos assuntos realmente crticos. Alem disso, sempre existe
o perigo da utilizao imprpria de um dado irrelevante, propiciando uma
deciso incorreta.
Nesse sentido, a melhor maneira de analisar os custos, conforme essa definio

deter-se sobre os custos relevantes, descartando os que so irrelevantes.
3. Procedimento Metodolgico
Procurou-se adotar uma metodologia em que fosse realizada uma pesquisa de natureza
qualitativa e exploratria, por meio de questionrio com intuito de captar dados relevantes que
sero necessrios para o conhecimento dos modelos utilizados pela empresa investigada.
No que se refere coleta de dados, foram utilizados trs procedimentos tcnicos:

entrevista, pesquisa descritiva e documental. De acordo com Rampazzo (2002, p.108) "A
entrevista um encontro entre duas pessoas a fim de que uma delas obtenha informaes a
respeito de determinado assunto, mediante uma conversao de natureza profissional."
A pesquisa foi realizada tendo em vista que o entrevistado (controller) teve liberdade
de adaptar suas respostas durante a entrevista. Outras fontes de informao foram s anlises
dos documentos primrios cedidos pela empresa.
No tocante a pesquisa documental conforme Gil (1991, p.51):
A pesquisa documental assemelha-se muito pesquisa bibliogrfica. A

diferena essencial entre ambas est na natureza das fontes. Enquanto a
pesquisa bibliogrfica se utiliza fundamentalmente das contribuies de
diversos autores sobre determinado assunto, a pesquisa documental vale-se
de materiais que no receberam ainda um tratamento analtico, ou que ainda
podem ser reelaborados de acordo com os objetivos da pesquisa.

Observou-se ainda a disponibilidade do entrevistado como maneira de fazer com que

o fluxo de informaes fosse obtido da forma mais transparente possvel de acordo com o
objetivo da pesquisa.
4. Descrio e Anlise dos Resultados
4.1. Caracterizao da empresa
O estudo de caso procurou envolver uma empresa produtora de sal do estado do Rio
Grande do Norte que tem como atividades do seu processo a extrao, o armazenamento, a
moagem, o beneficiamento e a comercializao de produtos oriundos do sal marinho.
A empresa produz sua matria-prima (sal marinho), atravs de duas salinas, no
precisando adquirir de terceiros seu insumo de maior relevncia. O produto de superior
qualidade, porm, ainda assim se preocupa com a qualidade sanitria dos mesmos, higiene de
seus funcionrios, do local de trabalho, como tambm em atender quaisquer reclamaes que
possam advir de seus clientes internos e externos. Zelando sempre por seu histrico que a
mais de meio sculo se perpetua.
A implantao da colheita mecanizada, pode ser considerada uma grande inovao no
processo produtivo que permitiu uma drstica reduo nos custos de produo, bem como o
aumento no volume produzido e mais agilidade no processo de transporte, lavagem e
empilhamento/estocagem das salinas.
Hoje aps um longo processo de reestruturao administrativa e industrial, o grupo
solidificou cada vez mais sua capacidade de produo e industrializao do sal marinho,
devido a modernizao e renovao das salinas instalando uma moderna refinaria com
capacidade de produzir sal refinado da mais alta qualidade para as vrias necessidades da
indstria alimentcia, frigorfica, siderrgica, farmacutica etc, e para o consumo humano.
Ficou destacado ainda no estudo que todas as logomarcas de sal da empresa so devidamente
registradas no ministrio da sade. Contando com um laboratrio equipado, onde so
realizadas todas as anlises necessrias a verificao da qualidade do sal produzido e
industrializado.

4.2. Processo produtivo
A empresa em estudo possui o processo de extrao que realizado em torno dos

meses de agosto a fevereiro, uma vez que, esse o perodo da safra do sal marinho, visto que,
s h extrao na poca do vero. Durante os meses de maro a julho, perodo conhecido
como entre safra, na qual as atividades da empresa ficam direcionadas para o beneficiamento,
acondicionamento, controle de qualidade e comercializao do sal marinho.
O processo iniciado a partir da gua do mar quando esta introduzida nas salinas
atravs do bombeamento por ocasio da elevao das mars, momento em que h um forte
consumo de energia, que alavanca os custos indiretos da organizao. De maneira geral o
processo de produo constitudo de dois estgio. No primeiro estgio de concentrao ou
mais popularmente conhecido como evaporao, a gua transferida para os tanques da
salina, ficando em decomposio nos evaporadores, rea que correspondem a 90% da rea
ocupada pela empresa. No segundo estgio que o de cristalizao, onde o objetivo a
produo de sal, a salmoura saturada de cloreto de sdio derretida em tanques chamados de
cristalizadores. O sal se precipita, ficando ento, depositado sendo posteriormente colhido de
forma mecanizada, sendo necessrio colhedeiras que removem a lajem do sal. Existe ainda
um transporte, ocasionado pelo elevador e trens que fazem o encaminhamento para a lavagem
da matria-prima. O processo de lavagem realizado por transporte hidrulico, uma vez que,
promove uma turbulncia no fluxo de salmoura existente. Esse processo faz com que o sal
possam ter o nvel de qualidade eficiente e de acordo com as exigncias do consumidor.
Posteriormente o produto empilhado ao ar livre com o objetivo de perder a umidade,
processo conhecido como cura, no qual as pilhas de sal alcanam volumes bastante elevados
(300 toneladas). Aps alcanado o grau de umidade, o sal transferido para as unidades de
beneficiamento.
As mquinas que antes faziam a extrao so desmontadas e guardadas aps aplicao
de tintas especiais que favorecem a conservao das mesmas, buscando amenizar os efeitos
ocasionados na poca da extrao da matria-prima.
4.3. Beneficiamento produtivo
De acordo com a pesquisa e visita realizada detectou-se que 100% da matria-prima

dos produtos produzida pela prpria empresa. O beneficiamento envolve o sal modo, desde
a triturao at a fase final. A empresa possui em suas instalaes vrios estgios de moagem,
com mquinas modernas de boa capacidade produtiva que fazem do sal um produto de acordo
com a necessidade do cliente. Os produtos atingem as empresas farmacutica, frigorfica,
txtil e siderrgica.
4.4. Os produtos
Dentre os produtos oriundos da explorao do sal, efetuou-se um levantamento dos

itens que so produzidos pela empresa salineira. Dentre os quais esto relacionados abaixo:
Sal refinado 1 kg
Sal modo
Sal para churrasco iodado
Sal refinado em bigbag
Sal modo/triturado/grosso
Sal micronizado
Sal granulado
Sal refinado sem iodo
As variedades dos produtos ainda so especificadas por quantidades (kg) que variam
de 1kg a 50 kg.
4.5. Informaes de custos da empresa pesquisada
Na pesquisa emprica realizada verificou-se que a empresa produtora de sal possui

uma contabilidade fundamentada em registrar todos os fatos contbeis que possam auxiliar a
tomada de decises.
O sistema de acumulao de custos que a empresa utiliza o misto, tendo em vista, a
acumulao dos seus custos por processo e por ordem de produo. As informaes de custos
so obtidas atravs dos relatrios contbeis que so elaborados de acordo com os princpios
fundamentais de contabilidade.
O mtodo de custeio adotado por absoro por ser o nico permitido pela legislao,
sendo o que considera todos os custos de produo como os custos dos produtos,
independente dos custos serem fixos ou variveis. No foi possvel detectar nas informaes

fornecidas a presena de anlises diferenciais de custos que pudessem favorecer o processo

decisrio a curto prazo e longo prazo.
Decidir com base nas informaes do mtodo por absoro a curto prazo pode
direcionar a organizao a cometer erros devido influncia dos rateio na apropriao dos
produtos.
H o conhecimento por parte dos gestores do mtodo de Custeio Varivel que
melhor aplicado no curto prazo, fornecendo informaes como a margem de contribuio dos
produtos, mostrando quais os produtos mais rentveis, todavia, no existe uma mensurao
adequada para favorecer a implantao desse mtodo.
Sobre o Mtodo ABC (Activity Based Cost) o controller da organizao demonstrou
conhecer o mtodo, entretanto, destacou que no momento a companhia precisa reestruturar
algumas atividade, mostrando a sua limitao no assunto. Porm, h um interesse de tentar
implantar um novo sistema de custeio que possa favorecer a tomada de decises. Nas
informaes de custos a organizao utiliza os custos e receitas passados que esto registrados
na contabilidade, representando o que aconteceu anteriormente, ou seja, a sistemtica dos
custos histricos e custos correntes.
Na organizao no h realizao de previses de custos futuros que se possam
oferecer diferentes aes alternativas baseadas em dados de custos passados, ou seja, no
existem demonstrativos contbeis projetados para direcionar as atividades no espao de tempo
futuro.
No tocante ao controle de gesto empresarial so utilizados controles de contas a
receber, contas a pagar, controle de estoques, controle de caixa, controle de vendas etc. Os
softwares existentes permitem fazer uma integrao entre os vrios setores, todavia, percebeu-
se que os mesmos so subtilizados, o que gera uma ineficincia na anlise estratgica dos
componentes existentes, prejudicando desta forma a busca por informaes de custos que
possam favorecer o processo decisrio. Logo, existe uma preocupao em diminuir esses
gargalos que ora dificultam o processo de emisso dos relatrios de forma integrada e gil.

Buscando identificar quais so as informaes de custos que auxiliam na tomada de

deciso da empresa consultada, inicialmente procurou-se detectar quais os custos de maior
relevncia no processo produtivo. Essas informaes esto no grfico 1 demonstrado a seguir:
C u s t o s t o t a is d e f a b r ic a o d a
e m p r e s a s a lin e ir a ja n - m a i/2 0 0 5
4 0 ,0 0 %
3 5 ,0 0 %
3 0 ,0 0 %
2 5 ,0 0 %
2 0 ,0 0 % 3 9 ,8 6 %
3 3 ,0 2 %
1 5 ,0 0 % 2 7 ,1 2 %
1 0 ,0 0 %
5 ,0 0 %
0 ,0 0 %
M a t.D ir e to s C IF C u s to d e
MOD
Grfico 1: Distribuio dos custos totais de fabricao jan-mai/2005.

Fonte: Pesquisa realizada no segmento salineiro no RN, 2005.
Observando-se os custos relevantes do setor produtivo da empresa salineira durante os

meses de janeiro a maio de 2005, pode-se afirmar que:
I. Os custos de maior relevncia da empresa consultada foram os custos indiretos de

fabricao (CIF) por representar 39,86% dos custos totais, dentre os quais se destacam
os custos de manuteno dos equipamentos e das salinas, o energia eltrica e os
combustveis e lubrificantes.
II. O segundo item de maior relevncia dos custos no setor produtivo da empresa foram os
materiais diretos com 33,02% dos custos totais, por estarem diretamente ligados ao
acondicionamento dos produtos, j que, grandes quantidades (toneladas) do sal marinho
so estocadas na poca da produo e beneficiados na entre safra.

III. J o terceiro item de maior relevncia dos custos industriais deste setor produtivo foram
os custos com a mo-de-obra direta, correspondendo a 27,12% dos custos totais de
produo.
Fica evidente que aps o processo de mecanizao da produo (informao obtida na

entrevista) houve uma reduo considervel dos custos com mo-de-obra direta, tendo como
conseqncia o aumento dos custos indiretos de fabricao, conforme demonstrado acima.
Detalhando melhor os custos percebeu-se que os de maior destaque so os explanados
conforme o grfico 2, demonstrado a seguir:
Distribuio dos Custos da MOD da empresa

salineira jan-mai/2005
64,98%
23,03%
6,69%
2,03% 1,77% 1,50%
salrios frias 13 INSS FGTS resciso

salrio
Grfico 2: Distribuio dos custos de mo-de-obra direta jan-mai/2005.

Observando-se a distribuio dos custos da mo-de-obra direta, os custos diferenciais

so referentes aos salrios (64,98%), seguidos dos encargos com INSS (23,03%), os demais
como frias (6,69%), 13 salrio (2,03%), FGTS (1,77%) e resciso contratual (1,50%).
No tocante ao comportamento dos custos indiretos de fabricao, de acordo com o
grfico 3, a empresa apresentou a seguinte distribuio:

Distribuio dos Custos Indiretos Totais de Fabricao

da em presa salineira jan-m ai/2005
6,17%
6,36%
5,73% 35,94%
45,80%
E nergia Man.M q. M an.Vec.

M an.Salina O f.Mecanica
Grfico 3: Distribuio dos custos indiretos totais de fabricao jan-mai/2005.

Na anlise dos custos indiretos de fabricao conforme o grfico 3, pode-se dizer que
a manuteno das mquinas se destaca com proporo de 45,80% dos custos indiretos totais,
ocasionado pelo montante de mquinas fabris, que durante e aps a poca da extrao
recebem tratamento especial para evitar o desgaste do produto salineiro. Um detalhe
importante percebido refere-se desmontagem desses equipamentos, realizada aps a
extrao. Mostrando que a empresa concentra suas atividades aps esse processo no
beneficiamento dos produtos.
Posteriormente, a energia eltrica com percentual de 35,94% sobre os custos indiretos
totais, demonstrando que este consumo tem como conseqncia os motores da salina que
fazem a transferncia da gua do mar para os tanques de evaporao, alm de existir boa
parcela dos outros setores como beneficiamento por exemplo.
Logo em seguida, a manuteno das salinas com 6,36%; os custos com a oficina
mecnica com 6,17%. Seguidos ainda, da manuteno dos veculos da fbrica com um
percentual de 5,73% dos custos totais de produo.

5. Consideraes Finais
A constante mudana no cenrio econmico cada vez mais complexa, fazendo com
que a atuao das empresas em busca da reduo de custos, na tentativa de adquirir vantagem
competitiva. Nesse ambiente de competio, as organizaes buscam adotar estratgias
inovadoras e de forte relevncia para viabilizar a tomada de decises.
Esta pesquisa buscou verificar como as informaes de custos so utilizadas no
processo decisrio de uma empresa salineira no estado do Rio Grande do Norte,
demonstrando as caractersticas da organizao. Foi demonstrado que a relevncia do setor
salineiro bastante expressiva por corresponder a um percentual de 97% da produo
nacional do sal, paralelamente a isso, detectou-se que o mercado competitivo por envolver
questes relacionadas aos custos, investimentos, e por estar inseridos neste mercados
empresas de faturamento elevado.
O estudo faz uma comparao luz da teoria contbil, demonstrando as tcnicas
utilizadas, pela empresa denominada neste trabalho por Companhia do Sal, como o critrio de
custeamento por absoro, os controles empresariais, demonstrando ainda quais os custos de
maior relevncia no processo de industrializao como mo-de-obra, insumos, embalagens
(custos diretos); manuteno dos equipamentos, mo-de-obra, manuteno de veculos,
conservao das salinas, energia eltrica, depreciao das mquinas (custos indiretos).
Percebeu-se claramente que apesar da forma de apurao e utilizao das informaes de
custos a empresa busca em curto prazo estruturar um novo modelo de mensurao.
Finalmente, espera-se que este trabalho ajude aos interessados que procuram entender
o processo de alocao dos custos de forma mais clara neste setor, dado a limitao existente
nesta rea, mostrando que a necessidade de realizar pesquisas direcionadas a produo do sal,
tem forte relevncia se realizadas analisando a natureza emprica destas atividades.
6. Referncias
ANTHONY, Robert N.; GOVINDARAJAN, Vijay. Sistemas de controle gerencial.

Traduo Adalberto Ferreira das Neves. So Paulo: Atlas, 2001
COGAN, Samuel. Custos e preos: Formao e anlise. So Paulo: Pioneira, 2002.
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no setor txtil do segmento de fiao e tecelagem alagoano. Dissertao de Mestrado
Unb/UFPB/UFPE/UFRN. Joo Pessoa, 2003.
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Informaes de custos utilizadas no processo decisrio de uma empresa salineira do Rio Grande do Norte 21

Carvalho, J. R. M de; Caldas Neto, C; Arajo, A. O.

Informaes de custos utilizadas no processo decisrio de uma empresa

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Ccero Caldas Neto

Aneide Oliveira Araujo

A competio existente no atual cenrio econmico fora as organizaes a buscarem tcnicas

Palavras-chave: Custos, Processo decisrio, Empresa salineira.

Custos e @gronegcio on line - v. 2 - n.2 Jul/Dez - 2006. ISSN 1808-2882

O gerenciamento dessas prticas, principalmente s relacionadas aos custos

A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar

Chama a ateno nesta definio o fato de considerar a Contabilidade como um

As empresas que queiram adotar um sistema de informao gerencial devem buscar a

Conforme afirma Sanvicente (2000, p.16):

Ainda na afirmao do autor:

lgico que a fixao de objetivos um passo inicial indispensvel a todo o

Partindo-se disso, para projetar uma organizao com um sistema de informaes

2.1. Sistemas e mtodos de custeio

O mtodo de custeamento das empresas a maneira pela qual se atribuem os custos

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Dependendo do ambiente em que est inserido o processo de fabricao dos produtos a

Custos e @gronegcio on line - v. 2 - n.2 Jul/Dez - 2006. ISSN 1808-2882

No seu funcionamento, apropriam-se os custos diretos variveis ao produto e os custos

Os sistemas de custeio tradicionais foram desenvolvidos para a avaliao de

O que pode perceber na definio do autor que os sistemas tradicionais se

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2.2. Anlise diferencial dos custos

Oliveira (2001, p. 145-146) conceitua o processo de deciso de acordo com cinco

Momento 1: monitoramento do processo, que corresponde identificao de uma

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Somente os custos e os benefcios que se comportam de modo diferente nas

Os mesmos autores asseguram ainda que:

[...] misturar custos relevantes e custos irrelevantes pode causar confuso e

Nesse sentido, a melhor maneira de analisar os custos, conforme essa definio

No que se refere coleta de dados, foram utilizados trs procedimentos tcnicos:

A pesquisa documental assemelha-se muito pesquisa bibliogrfica. A

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Observou-se ainda a disponibilidade do entrevistado como maneira de fazer com que

4. Descrio e Anlise dos Resultados

4.1. Caracterizao da empresa

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4.2. Processo produtivo

A empresa em estudo possui o processo de extrao que realizado em torno dos

4.3. Beneficiamento produtivo

De acordo com a pesquisa e visita realizada detectou-se que 100% da matria-prima

Dentre os produtos oriundos da explorao do sal, efetuou-se um levantamento dos

4.5. Informaes de custos da empresa pesquisada

Na pesquisa emprica realizada verificou-se que a empresa produtora de sal possui

Custos e @gronegcio on line - v. 2 - n.2 Jul/Dez - 2006. ISSN 1808-2882

fornecidas a presena de anlises diferenciais de custos que pudessem favorecer o processo

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Buscando identificar quais so as informaes de custos que auxiliam na tomada de

Grfico 1: Distribuio dos custos totais de fabricao jan-mai/2005.

Observando-se os custos relevantes do setor produtivo da empresa salineira durante os

I. Os custos de maior relevncia da empresa consultada foram os custos indiretos de

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Fica evidente que aps o processo de mecanizao da produo (informao obtida na

Distribuio dos Custos da MOD da empresa

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Grfico 2: Distribuio dos custos de mo-de-obra direta jan-mai/2005.

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Distribuio dos Custos Indiretos Totais de Fabricao