NIF C-3 CUENTAS POR COBRAR

Representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de

prstamos o cualquier otro concepto anlogo.

Los incrementos o reducciones que se le tenga que hacer a las estimaciones para cuentas
incobrables con base en los estudios de valuacin, debern cargarse a los resultados del ejercicio
cuando se efecten.

Las cuentas por cobrar, en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario que est
en vigor a la fecha de los estados financieros

Aplicacin de la NIF C-3 Cuentas por cobrar

Anteriormente representado por el Boletn C-3. A travs de los aos la autoridad fiscal se ha
percatado que la base de su fiscalizacin reside en la informacin financiera de los contribuyentes.
Si ellos aplican debidamente las Normas de Informacin Financiera (NIF), entonces, los trabajos de
revisin y deteccin de irregularidades sern ms sencillos y eficientes.
El presente documento, analiza la NIF C-3 Cuentas por cobrar, la cual entrar en vigor para
los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, permitindose su aplicacin
anticipada a partir del 1 de enero de 2015.

QU SON LAS CUENTAS POR COBRAR?

Son derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o
cualquier otro concepto anlogo.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar, se pueden clasificar en dos grupos:
A cargo de clientes
A cargo de otros deudores

En el primer grupo, se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad,
derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que representan la actividad normal
de la misma.

En el segundo, debern mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores,
agrupndolas por concepto y de acuerdo a su importancia. Estas cuentas se originan por
transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad, tales como:
prstamos a accionistas, funcionarios o empleados, ventas de activo fijo, impuestos
pagados en exceso, etc.
Se considera que las cuentas por cobrar comerciales son Instrumentos Financieros por Cobrar (IFC)
al estar basadas en un contrato, el cual establece las obligaciones de las contrapartes.
NORMAS DE VALUACIN

Reconocimiento inicial de cuentas por cobrar comerciales

El reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar comerciales debe hacerse al considerarse devengada la
operacin que les dio origen, lo cual ocurre cuando, para cumplir los trminos del contrato celebrado, se
suministra un bien o proporciona un servicio a la contraparte. Solo se deben reconocer aquellas cuentas por
cobrar comerciales por las cuales el ingreso puede ser reconocido de acuerdo con la norma de
reconocimiento de ingresos.

Las cuentas por cobrar comerciales se deben valuar en su reconocimiento inicial al valor razonable de la
contraprestacin a recibir, que generalmente es el valor nominal del contrato que las respalda.
El valor razonable de la contraprestacin debe reconocer el valor del dinero en el tiempo. Se considera que el
valor del dinero en el tiempo es importante cuando se financia por un periodo que excede a un ao, aun
cuando no se estipulen intereses.

En los casos de las cuentas por cobrar a un plazo de un ao o menos, la administracin debe evaluar,
basndose en su juicio profesional, si el valor del dinero en el tiempo es importante, considerando, entre otros
factores, si dentro del precio de venta se incluye un inters explcito o implcito, como en el caso de ventas a
plazo.

Reconocimiento posterior de cuentas por cobrar comerciales

Con base en el modelo de negocios de la entidad las cuentas por cobrar comerciales deben
valuarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial, a su costo amortizado, que usualmente es el
valor nominal del contrato que respalda la venta.

Las cuentas por cobrar comerciales denominadas en moneda extranjera o en alguna otra unidad de
intercambio deben convertirse a la moneda funcional aplicando el tipo de cambio con el cual la
entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar a la fecha del estado de situacin financiera.
Las variaciones en el tipo de cambio deben de reconocerse en el resultado integral de
financiamiento.

Estimacin para incobrabilidad

Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse irrecuperables o de difcil
cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern
deducidas o canceladas y establecer o incrementar las estimaciones, mostrando de esa manera, el
valor de recuperacin estimado de los derechos exigibles.

En el reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar, la entidad debe reconocer una estimacin por
concepto de prdidas crediticias, afectando los resultados del periodo en el que se reconoce la
cuenta por cobrar.

En el reconocimiento posterior deben reconocerse los cambios requeridos en la estimacin para

incobrabilidad.
Cuando la administracin considere nula la probabilidad de cobro de una cuenta por cobrar, debe dar
de baja el valor neto en libros de la misma, aplicando la cuenta a la estimacin para incobrabilidad. Si
la estimacin fuera insuficiente, el remanente de la cuenta por cobrar debe afectar de inmediato los
resultados del periodo.

NORMAS DE PRESENTACIN
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

La entidad debe presentar las cuentas por cobrar comerciales en forma segregada de las otras
cuentas por cobrar, ya sea dentro del estado de situacin financiera o en las notas.

Estos rubros pueden presentarse netos de sus estimaciones para incobrabilidad, bonificaciones,
descuentos y devoluciones, o pueden presentarse las estimaciones por separado, a continuacin del
monto correspondiente de cuentas por cobrar.

Considerando su plazo de recuperacin, las cuentas por cobrar deben clasificarse en corto (plazo no
mayor a un ao) y largo plazo, salvo que la entidad considere que una presentacin diferente
proporciona mejor informacin al usuario de los estados financieros.

Las cuentas por cobrar a cargo de partes relacionadas, que provengan de compra de bienes o
servicios deben presentarse o revelarse por separado, ya que la naturaleza del deudor les confiere
una caracterstica especial en cuanto a su exigibilidad.

En el caso de existir saldos acreedores de importancia en las cuentas por cobrar, deben de
reclasificarse como una cuenta por pagar o como un anticipo de clientes.

NORMAS DE REVELACIN
La entidad debe revelar los principales conceptos que integran el rubro de cuentas por cobrar, tales
como aquellas cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, as como las estimaciones
para incobrabilidad relativas.

Se debe revelar la poltica para determinar la estimacin para incobrabilidad, as como para dar de
baja cuentas que sean incobrables. As mismo, revelar un anlisis de los cambios entre el saldo
inicial y final de dicha estimacin por cada periodo presentado.

La entidad debe de revelar las concentraciones de riesgo que tenga en sus cuentas por cobrar. En el
caso de cuentas por cobrar comerciales, se considera que los saldos individuales o de un mismo
grupo econmico, tal como partes relacionadas, que representen ms del 10% de dichas cuentas
por cobrar son una concentracin importante que debe revelarse.