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LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
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ITS BUSINESS SAC

Soluciones Integradas para empresas
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LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL

NUEVO PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
Actualizado con la Resolucin CNC N 043-2010-EF/94,

Publicada en el Diario Oficial "El Peruano"
El 12 de mayo del 2010
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C.P.C. Carlos Roberto Maldonado Ortega
Impreso en Per Printed in Per
Composicin, Diseo, Diagramacin y Montaje:

ITS BUSINESS SAC
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@ Derechos Reservados del Autor

Prohibida la reproduccin total o parcial
de esta obra, en cualquier forma o por
cualquier medio, sin la autorizacin
escrita por parte del Autor y Editor.
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DEDICATORIA
A mi madre Felicia Ortega
Por el gran amor que le tengo y agradecido porque me enseo a dar lo mejor
de m.
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Homenaje
Este libro es un homenaje a los miles de Profesionales, Emprendedores y

millones de Medianos y Pequeos empresarios del Per y toda
Latinoamrica, que trabajan da a da, esforzndose y saliendo adelante ante
todo tipo de problema que se presentan y entendiendo que tenemos que ser:
Perseverantes.- Jams tirar la toalla, porque el triunfo se puede dar
solamente con un esfuerzo ms.
Iniciadores de cambios.- No esperar que las cosas sucedan solas o esperar a
que alguien haga o diga algo para nosotros animarnos.
Emprendedores.- Vivimos en un mundo de oportunidades. Inicia ya ese
sueo, proyecto o visin.
Conquistadores.- Permanecer en constante movimientos y dar lo mejor de ti,
as los clientes te seguirn adonde vayas.
Vivir con la conviccin de que La Regla de Oro se cumple.

Lc 6.31 Y como queris que hagan los hombres con vosotros, as tambin
haced vosotros con ellos.
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PROLOGO
La presente obra le permitir conocer a usted, los nuevos cambios en materia
contable, tributaria y de gestin que se vienen dando en nuestro pas; de una
manera prctica, rpida y sencilla. Asimismo este es el primer libro
interactivo que le permitir ingresar a internet y acceder gratuitamente a los
servicios de Asesora Contable, Tributaria y Laboral. Copie y pegue esta
direccin en su navegador de internet www.visualcont.com/blog
La presente obra incluye CD con el libro virtual del PCGE y Videos

Tutoriales
La presente obra trata sobre
1. El impacto de LAS NIC, NIIF, IFRS Y EL NUEVO PLAN CONTABLE

EMPRESARIAL
a. Se desarrollan casos prcticos basados en la experiencia de muchas

empresas, determinando el alcance contable y tributario.
2. Interpretacin comparativa del PCGR con el nuevo PCGE
a. Veremos la apertura de nuevas cuentas, y el cambio de nomenclaturas
3. Desarrollo de Casustica Contable y Tributario
4. Monografa completa aplicando el Plan Contable General Empresarial hasta llegar

a los Estados Financieros. (Empresa de Servicio y Comercial)
5. Dinmica del PCGE y aplicacin prctica de casos reales con algunas cuentas
contables.
CPC Carlos Roberto Maldonado Ortega
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INDICE GENERAL
Pg.
1 Captulo I
El impacto de las NIC y el nuevo PCGE en las 7
empresas.
2 Captulo II
43
Interpretacin comparativa del PCGR con el nuevo
PCGE
3 Captulo III
56
Desarrollo de casustica contable y tributaria
4 Captulo IV
68
Monografa completa aplicando el nuevo Plan
Contable Empresarial, hasta llegar a los Estados
Financieros.
5 Captulo V
104
Desarrollo de casos especficos, aplicando las NIC y
el nuevo PCGE
6 Captulo VI
Catalogo de Cuentas del Nuevo Plan Contable 146
Empresarial
7 Captulo VII
Casos frecuentes en el uso del nuevo Catalogo de 169
Cuentas - Interrogantes
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CAPITULO I
EL IMPACTO DE LAS
NORMAS
INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD EN LAS
EMPRESAS
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GENERALIDADES
Las Normas Internacionales de Contabilidad representan un conjunto de

criterios contables aceptados a escala internacional los cuales dan mayor
homogeneidad a la informacin financiera presentada por las empresas.
Nuestro Pas no es ajeno al desenvolvimiento de las NICs en este fenmeno

normativo por lo que todo profesional contable peruano que las estudie y
aplique se encontrar en condiciones de asumir tareas contables.
La presente Obra nos dar conocer el impacto de las NICs en las empresas
revisando y analizando aquellas que sufren dicho impacto, en el cual, se hace
un anlisis de diferencias entre su tratamiento contable y tributario,
acompaado de casos prcticos en las que se explican sus efectos y
aplicaciones concretas ms importantes contenidas en dicha norma
internacional.
Con este anlisis podemos despejar las dudas y confusiones en la aplicacin

de las normas contables, encontrando una fuente segura, confiable y se
constituya en una obra til.
Para comprender mejor el trmino homogeneidad, veamos el

significado segn el diccionario.
Homogeneidad.- Conjunto formado por elementos de naturaleza semejante.

Puede aludir a algunos rasgos comunes; si se tratan de personas sern rasgos
tnicos o culturales.
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Entonces aplicando el trmino al PCGE seria estandarizar la informacin, es

decir, uniformizar para que la lectura de los EE.FF. se haga comn a nivel
internacional.
Marco Conceptual
Ejercicio N1: Devolucin de mercadera sin recibir nota de crdito (prrafo

35)
Con fecha 19.06.2009 la empresa Manuel S.A compr para su reventa 150
Kg. del producto de Camote, a 4.00 soles cada Kg. y devolvi 70 kg. A fin de
mes, debido a que estas se encontraban defectuosas, sin embargo, el
proveedor le emite la nota de crdito al siguiente mes. Se sabe adems, que la
factura an no ha sido cancelada Cmo sera el tratamiento contable y
tributario para Manuel S.A?
Tratamiento Contable:
Dado que Manuel S.A reconoci inicialmente una existencia por el monto
total, es decir, por el monto de 600.00 soles, ahora, deber disminuirlas
proporcionalmente debido a la devolucin efectuada, independientemente
que no tenga la nota de crdito en el momento que esto ocurra. Siendo que,
segn el prrafo 35 del Marco Conceptual, es necesario que las operaciones
sean contabilizadas y presentadas de acuerdo con su sustancia y realidad
econmica y no nicamente con su forma legal, para que la informacin que
se presente en los estados financieros sea fidedigna, dicho documento no
impide del registro correspondiente
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X
61 Variacin de existencia 280.00
611 Mercadera
20 Mercadera
211 Producto X 280.00
X/x Por el retiro de bienes del almacn
Para ser devueltos.
X
42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 333.20
4212 Emitidas
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 53.20
Al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar
40111 I.G.V.
60 Compras 280.00
601 Mercaderas
X/x Por la obligacin y el crdito fiscal
Rebajado debido a la devolucin
Tratamiento Tributario:
Cuando se reprodujo la devolucin, conforme con el artculo 10 del
Reglamento de Comprobantes de pago debi emitirse la correspondiente
Nota de Crdito; no obstante, su no emisin no impide efectuar el ajuste al
crdito fiscal.
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En efecto, de conformidad con el literal b) del artculo 27 del TUO de la ley

del Impuesto General A Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en
adelante LIGV) debe disminuirse el crdito entre otros por la parte
proporcional de vuelta. Siendo la oportunidad de la misma segn el numeral
1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley General a las Ventas el mes en que
se produzca la devolucin (junio). En este sentido, an cuando no se cuente
con la nota de crdito deber disminuirse el mismo. Puesto que incluso no
cumplira con los requisitos sealados en el artculo 18 de la LIGV.
NIC N 2
Existencias
Ejercicio N2: Desmedro de Existencias
Al mes de julio la empresa DEL NORTE S.A tiene en su almacn

mercaderas malogradas (que no tienen valor recuperable), las cuales, se
hallaban en libros por un valor de 7,000.00 soles (costo). Dado que a la
empresa no podra tener ocupado su almacn con este tipo de bienes pretende
destruir esa mercadera los primeros das del mes de agosto. Qu asientos
contables deber efectuar y que procedimiento debe seguir para poder dar de
baja dichas existencias y que constituyan gasto deducibles para el Impuesto a
la Renta?
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Es comn que las mercaderas puedan daarse o deteriorarse por diferentes

factores, entre los cuales se puede mencionar el hecho de convertirse en
anticuadas u obsoletas, deterioro en su estructura fsica, etc. En este tipo de
situacin se dice que la mercadera ha sufrido una desvalorizacin, que debe
reconocerse como un gasto del periodo. Lo anterior es consecuencia de lo
sealado en el prrafo de la NIC 2:
Existencia, el cual, no se debe reconocer en libros existencias por un importe

superior al que se espera recuperar, por consiguiente, debe disminuirse el
valor de los inventarios al valor neto de realizacin, y no resulta posible
recuperar dichas existencias, deber reconocerse el importe total del costo
como gasto, tal como a continuacin se muestra:
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
X
68 Valuacin y Deterioro de Activos y 7,000.00
Provisiones
68.5 Deterioro del valor de los activos
29 Desvalorizacin de Existencias 7,000.00
X/x Por la desvalorizacin de las mercaderas
x
29 Desvalorizacin de Existencias 7,000.00
20 Mercaderas 7,000.00
X/x Por la destruccin de los bienes
x
94 Gastos Administrativos 7,000.00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 7,000.0
y Gastos
X/x Por el destino de la cuenta 68
X
Veamos el concepto de Valor Neto de Realizacin (VNR)
Es el que se obtiene del precio normal de venta de un artculo, menos

gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad
Precio de venta estimado de un activo no monetario, menos los gastos

predeterminados para ponerlo en condiciones de venta
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Si bien el reconocimiento de la prdida para efectos contables se produce en

la oportunidad en que se conoce el desmedro, no ocurre igual desde el punto
de vista tributario que difiere el reconocimiento de la misma hasta que esta se
haga efectiva. En este sentido, el gasto en principio sera reconocido en el
mes de agosto y no en el mes de junio. Habiendo determinado la oportunidad,
resulta importante destacar que de conformidad, con el literal f) del artculo
37 del TUO de la LIR y el literal c) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta para que sea deducible el gasto, se destaca que el
procedimiento que se tiene que seguir es : (i) comunicar a la SUNAT
mediante una carta simple el detalle de las mercaderas que sern destruidas y
la fecha en que se realizar la destruccin con un plazo mximo de 6 das
hbiles anteriores a la fecha de dicha destruccin, y (ii) realizarlo ante
presencia de notario pblico.
NIC N 8
Polticas Contables, cambios en las estimaciones contables

y errores
Ejercicio N 3: ERROR EN EL CLCULO DE LA DEPRECIACION
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La empresa Camacho S.A compra un activo fijo para sus actividades

administrativas faltando cinco (5) meses para que culmine el periodo 2008,
sin embargo, la depreciacin se hizo por el ao completo, en otras palabras,
se depreci un monto superior al que realmente corresponda. Cmo se
deber regularizar este error contable y tributariamente?
Los errores en la preparacin de los estados financieros de uno o ms

ejercicios anteriores pueden ser descubiertos en el ejercicio corriente, tal
como ocurre en el caso planteado, dado que en el ejercicio 2008 se realiz un
clculo matemtico errneo de la depreciacin del activo fijo, considerndose
un monto mayor como gasto en el resultado del ejercicio. Para la correccin
de estos errores, se tendr que aplicar el tratamiento referencial, el cual
consiste en que el monto de la correccin del error producido en el ejercicio
2008 se corrija en el ejercicio actual ajustando el saldo inicial de utilidades
retenidas, tal como a continuacin mostramos:
(aumentamos la utilidad y disminuimos la depreciacin)
x
39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento 2,700.00
Acumulado
39.3 Depreciacin inmueble, maq. y equipo
59 Resultados Acumulados 2,700.00
59.1 Utilidades no distribuidas
X/x Por la correccin del error contable.
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Las depreciaciones de los activos fijos se calculan sobre el valor de

adquisicin o produccin, aplicndose el porcentaje que para tal efecto
establezca el reglamento tal como lo seala el artculo 39 del TUO de la
LIR. Dicha depreciacin se computar a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas y en ningn caso se podr
autorizar porcentaje de depreciacin mayores a los contemplados en el
artculo 22 del Reglamento de la LIR. Asimismo, la depreciacin aceptada
tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en dicha tabla.
Entonces, de lo anterior sealado, la empresa Camacho S.A deber efectuar

la correspondiente rectificatoria de la declaracin jurada anual del ejercicio
2008, dado que se ha considerado un mayor gasto que no es aceptado
tributariamente, y tendr adems que pagar una multa por declarar cifras o
datos falsos, de acuerdo a lo que establece el numeral 1 del artculo 178 del
cdigo tributario.
Sin embargo, debe advertirse que como consecuencia del error se incrementa
la renta neta, por tanto, se obtiene un saldo a favor del fisco el cual se deber
de registrar como a continuacin se seala:
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Pago de impuesto dejado de pagar contra las utilidades no declaradas
X
59.1 Utilidades no distribuidas
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 2,700.00
40111 I.G.V
X/x Por la correccin del impuesto.
NIC N 10
Hechos ocurridos despus de la fecha del Balance
Ejercicio N 4: Distribucin de Utilidades en un EIRL
El titular de la Empresa Mara EIRL decidi con fecha 7 de mayo

distribuirse el beneficio correspondiente al ejercicio 2009 luego de efectuada
la reserva legal, asciende al importe de S/.16,000.00 Cmo se deber
contabilizar dicha decisin que ser pagada en el mes de marzo?
Deber efectuarse el siguiente asiento en los libros de la persona jurdica en

la fecha en la que se produce la decisin de percibir los beneficios obtenidos
en el periodo 2008:
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X
59.1 Utilidades no Distribuidas
40.1 Gobierno Central
40.1.7.02 IR-Retencin
Rta. 2da. Categora
46 Cuentas por Pagar Diversas- Terceros 15,344.00
46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas
X/x Por el acuerdo tomado de distribucin del beneficio.
X
46.9 Otras Cuentas por Pagar Diversas
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 15,344.00
10.4 Cuentas Corrientes
x/x Por la entrega al titular de los Beneficios obtenidos.
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Dado que conforme con el literal i) del artculo 24 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen renta de segunda categora los dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
En vista que el literal g) del artculo 14 de la LIR seala que para efectos de
esta ley se considera persona jurdica a las empresas individuales de
responsabilidad limitada constituida en el pas se colige (concluye) que el
remanente que recibe el titular constituye renta de segunda categora sujeta a
retencin por parte de la empresa.
Segn el artculo 89 del Reglamento de la LIR la obligacin de retener nace

en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos
y otras formas de utilidades se pongan a disposicin, con lo que en el caso
planteado ello ocurrir en el mes de marzo debiendo empozarse al fisco a
travs del PDT 617 en el mes siguiente.
NIC N 12
Impuesto a la Renta
Ejercicio N 5: Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta
La empresa Mayascon S.A. modific sus pagos a cuenta que realizaba

mediante el Sistema de Coeficiente como consecuencia de la presentacin del
PDT 625 en el mes de julio. Producto de ello, a partir de sus pagos a cuenta
del mes de julio est aplicando sobre sus ingresos netos gravables el
coeficiente de 0.0345. Por el mes de agosto se han obtenido ingresos netos
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gravables (excluyendo los ingresos por los depsitos en las cuentas abiertas
en las entidades bancarias nacionales) por el monto de S/.400,000.00
La disminucin patrimonial como consecuencia de la salida de fondos de la

empresa, o de la compensacin que pudiera efectuar la empresa con algn
saldo a favor del ejercicio anterior o ITAN no constituye un gasto, sino por el
contrario otro activo distinto, un derecho que podr disponer el contribuyente
al determinar la deuda tributaria.
El pago efectuado constituye un activo tributario corriente que deber

contabilizarse tal como se muestra a continuacin:
X
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 13,800
40.1.7.3 Impuesto a la Renta-3ra. Categ.
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 13,800
10.1 Caja
x/x Por el pago a cuenta del mes de agosto efectuado segn PDT 621.
X
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
De conformidad con el artculo 85 del TUO de la LIR tanto bajo el sistema

del coeficiente como el sistema del 2%, es posible modificar el coeficiente o
porcentaje que se est aplicando al 30 de junio, para lo cual se debe
determinar la Renta Neta e Impuesto a la Renta. De cumplirse con ello resulta
procedente, la aplicacin del nuevo coeficiente o porcentaje determinado.
Debe advertirse tambin que estando a lo dispuesto por el artculo 6 de la

Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa se encuentran excluidos de emplear medios de pago los
efectuados a las administraciones tributarias (en este caso SUNAT), por los
conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones. En consecuencia,
no tiene incidencia el pago efectuado en efectivo.
NIC N 16
Propiedades, Planta y Equipo
Ejercicio N6: IGV en adquisiciones de bienes destinados a operaciones no

gravadas.
La empresa Elena S.R.Ltda dedicada al rubro de juegos mediante mquinas

tragamonedas ha realizado la importacin en el mes de noviembre de varias
mquinas nuevas. Si en Aduanas, por la nacionalizacin de los bienes, entre
otros, ha pagado por concepto de IGV e IPM la suma de S/.214,795.00
Cmo debe registrarse este tributo?
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Considerando que el bien respecto del cual se ha solicitado su despacho a

consumo ser empleado en las actividades ordinarias de la empresa le resulta
aplicable la NIC 16:
Inmueble, Maquinaria y Equipo, toda vez que se trata de un bien para ser
empleado en el suministro de servicios durante ms de un perodo. Por
consiguiente en aplicacin del literal a) del prrafo 16 de la referencia NIC
debemos manifestar que dado el costo de este tipo de bienes comprende su
precio de adquisicin, incluido los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin.
En principio el asiento de provisin sera cargar a la cuenta 40 Tributos por

Pagar y abonar a la cuenta 42 Proveedores, consignando en el registro de
compras dicho importe en la columna de Adquisiciones destinadas a
operaciones no gravadas. Sin embargo, debemos manifestar que el IGV e
IPM pagado constituye costo del bien; tal como se muestra a continuacin:
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X
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 214,795.00
33.8 Unidades por Recibir
40.1.1.1 IGV
X/x Por el IGV e IPM segn DUA
x
40.1.1 IGV
10 Caja y Bancos 214,795.00
104 Cuenta corriente
X/x Por la cancelacin del tributo
X
Pgina 23
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Conforme con el artculo 20 del TUO de la LIR, el costo computable de los

bienes se entiende ser el costo de adquisicin, produccin o construccin o,
en su caso, el valor de ingreso al patrimonio. Respecto del primero, que
estara ms relacionado con el caso descrito se define por costo de
adquisicin la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada
en los gastos incurridos con motivo de su compra tales como fletes,
seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, gastos notariales y en general otros gastos que
resulten necesariamente para colocar los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente. Si bien no se seala
expresamente el IGV, es conveniente considerar en contrario segn lo
dispuesto por el artculo 69 del TUO de la Ley General a las Ventas (LIGV)
por el cual cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal el IGV no
constituye gasto o costo, es decir, si no se tiene ese derecho el IGV puede ser
costo o gasto, dependiendo del caso concreto.
Dado que la empresa Elena S.R.Ltda se dedica a los juegos de azar o apuesta
(donde est incluido las mquinas tragamonedas) y esta actividad no se
encuentra gravada con el IGV, segn lo sealado en el literal ll) del artculo
2 del LIGV, resulta lgico concluir que al no tener derecho al crdito fiscal
por destinar el bien exclusivamente a sus operaciones no gravadas, el IGV
pagado en la importacin deber incrementar el costo del bien.
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NIC N 17
Arrendamientos
Ejercicio N 7: Contabilizacin de la opcin de compra en un contrato de

arrendamiento financiero
La empresa Gerardo Manuel S.A.A nos informa que ha recibido en el mes de

febrero el comprobante por la opcin de compra de una maquinaria empleada
en su proceso productivo, respecto del cual, se haba celebrado un contrato de
arrendamiento financiero con la entidad financiera Siempreviva. El importe
del comprobante de pago asciende a S/.1,500.00 + IGV Cmo deber
registrarse la misma?
Atendiendo al hecho que en el reconocimiento del bien en un contrato de

arrendamiento calificado como arrendamiento financiero, el prrafo 20 de la
NIC 17 establece que el activo se reconozca por su valor razonable o el valor
presente de los pagos mnimos y que conforme con el numeral 4 de la
referida NIC si se puede prever con razonable certeza que la opcin ser
ejercida, los pagos mnimos deben considerar la opcin de compra; queda
claro que la empresa debe incorporarse como parte del costo dicha suma.
Consecuencia de lo antes expuesto, el importe ya debe encontrarse registrado
Pgina 25
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tanto en el costo como en el importe a pagar, por lo que al momento de

cancelar la opcin de compra deber efectuarse el siguiente asiento para dar
de baja el pasivo corriente
x
469 Otras Cuentas por Pagar
104 Cuenta Corriente
X/x Por la cancelacin de la compra.
X
Por otro lado, el IGV consignado en el comprobante de pago emitido por la
institucin financiera para poder ser utilizado como crdito fiscal deber ser
anotado en el Registro de compras, donde suponiendo que cumple con todos
los requisitos para tomar el crdito fiscal, generar el siguiente asiento:
x
4011 I.G.V.
18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 285.00
18.9 Otros gastos contratados por anticipado
x/x Por la maquinaria adquirida en el arrendamiento financiero.
X
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Acorde con lo dispuesto en la Ley N 27394, ley que modifica el D. Leg N
299, para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo de arrendatario y se registran contablemente de
acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. En este sentido, el
tratamiento dispuesto para efectos contables resulta concordante con lo
tributario y la opcin de compras es meramente una parte de la obligacin
que se encuentra ya registrada.
Respecto del crdito fiscal, el segundo prrafo del artculo 3 del D.Leg N
915 establece que el arrendatario podr utilizar como crdito fiscal el IGV
trasladado en las cuotas de arrendamiento financiero y en caso de ejercer la
opcin de compra, el trasladado en la venta del bien, siempre que en ambos
supuestos cumpla con los requisitos previstos en el inciso b) del artculo 18 y
en el artculo 19 de la ley del IGV
NIC N 18
Ingresos Ordinarios
Ejercicio N8: Registro de Montos Facturados en el Ejercicio Anterior por

servicios a prestarse en el Ejercicio Actual
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En el mes de diciembre, GMCC S.A. emiti la F/004-169 por el monto total

de S/.36,545.00 (incluido IGV), producto de la recepcin de dicha suma de
parte de su cliente Venevisin S.A. como consecuencia de un contrato por la
transmisin de avisos publicitarios a efectuarse entre los meses de marzo a
julio de 2008. Cmo seria el tratamiento contable y tributario de esta
operacin?
Toda vez que por la entrada de los flujos dinerarios a la empresa y por el
Impuesto General a las Ventas consignado en el comprobante de pago
emitido en dicha fecha se produce una variacin patrimonial en GMCC S.A.
esta deber efectuar el siguiente reconocimiento:
x
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Tercero 36,545.00
12.1 Emitidas
40.1.1 IGV
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Tercero 30,710.08
12.2 Anticipos de Clientes
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x/x Por el importe recibido y comprobante de pago emitido a GMCC S.A.
x
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 36,545.00
12.1 Emitidas
x/x Por el importe recibido por adelantado
x
Bajo el supuesto que las prestaciones a realizar por la empresa de

telecomunicaciones sean uniformes en el tiempo, el ingreso podra
distribuirse entre los meses de marzo a julio en que se prestaran;
reconocindose el mismo tal como se muestra en el siguiente asiento para
uno de los meses:
x
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 6,142.01
12.2 Anticipos de Clientes
70 Ventas 6,142.01
70.7 Prestacin de Servicios
x/x Por el devengamiento del ingreso (marzo)
X
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Respecto a la emisin del comprobante de pago en el mes de diciembre,

resulta procedente toda vez que el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento
del Comprobante de Pago establece como oportunidad pasa su emisin la
fecha de percepcin de la retribucin, total o parcial. De la misma manera, se
encuentra arreglada a ley la afectacin de dicho importe con el Impuesto
General a las Ventas puesto que de acuerdo con el artculo 4 del TUO de la
LIGV, la obligacin tributaria se origina en el caso de prestacin de servicios,
en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en la que se perciba la retribucin, lo
que ocurra primero; situaciones ambas concurrentes en el caso planteado.
A efectos de realizar sus pagos a cuenta, GMCC S.A. deber en funcin al

artculo 85 de la LIR, incorporar los ingresos en el mes en que los mismo se
devenguen de acuerdo con lo sealado en la parte contable.
Finalmente, debe quedar claro que si bien, esta operacin se encontrara en

principio dentro de las actividades de publicidad, y por ende, dentro de los
servicios sujetos a detraccin sealados en el Anexo 3 de la Resolucin N
183-2004/SUNAT; mediante Resolucin N 221-2004/SUNAT (28.09.2004)
se estableci que no se encontraba comprendido dentro de los servicios
comprendidos en el SPOT la venta de tiempo o espacio publicitario en radio,
televisin o medios escritos.
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NIC N 19
Beneficios a los Empleados
Ejercicio N 9: Gastos Recreativos
Con fecha 13.01.2008 la empresa comercial Cogidos S.A. con ocasin de

celebrar su 10 Aniversario, adquiri las entradas para que todo su personal
(70 trabajadores) goce de un espectculo musical (msica criolla) pagando la
suma de S/.1,750.00 y recibiendo a cambio sendos boletos numerados o
entradas por el monto total de S/.25.00 cada uno, donde no se identifica al
usuario del servicio Cmo sera el tratamiento contable o tributario?
El prrafo 10 de la referida NIC establece que el reconocimiento de dichos

beneficios a corto plazo ser como gasto del periodo cuando se produce,
deber reconocer el decremento de los beneficios econmicos en el mes de
enero tal como se muestra a continuacin:
x
62 Cargas de Personal, Directores y Gerentes 1,750.00
62.9 Otras Cargas de Personal
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------

x/x Por las entradas del espectculo.
En principio debemos sealar que de conformidad con el literal II) del
artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta, los gasto y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios, entre otros, recreativos, son
deducibles para determinar la renta neta en la parte que no exceda del 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias. Sin embargo, antes de proceder a aplicar dicho lmite, debe
considerarse que en primera instancia la empresa debe ser capaz de demostrar
la causalidad, es decir, que los beneficiarios de dicho espectculo son slo
trabajadores y que se cumple con el criterio de generalidad, luego de ello se
atender lo dispuesto en el literal j) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta que requiere que todo gasto se encuentre sustentado con
un comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Consecuencia de lo antes expuesto en la medida que se haya acreditado la

causalidad y generalidad, y la totalidad del gasto se encuentre sustentado con
un comprobante de pago (documento autorizado), el desembolso resultar
deducible en tanto no exceda el lmite establecido en funcin a los ingresos
netos obtenidos en el periodo.
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NIC N 21
Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la

Moneda Extranjera
Ejercicio N10: Registro de Transaccin Realizada en Euros
La importadora Magaly S.A.C. con RUC N 20098013272, dedicada a la

comercializacin de accesorios personales, adquiri bienes de su proveedor
del exterior el 1 de junio del 2008 por el importe de 1,650 Euros, cancelando
dicha obligacin el 6 de junio. Cmo debera de contabilizar esta operacin,
y que tipo de cambio se deber utilizar?
Considerando que el tipo de cambio promedio ponderado venta es de

S/.4.305 por Nuevos Soles, se efectuara el siguiente asiento:
x
60 Compras 7,103.25
60.1 Mercaderas
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 7,103.25
42.1 Facturas por Pagar
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x/x Por las mercaderas adquiridas segn F/002.

x
28 Existencias por Recibir 7,103.25

28.1 Mercaderas
61 Variacin de Existencias 7,103.25
61.1 Mercaderas
x/x Por las mercaderas en trnsito.
x
Por otro lado, toda vez que al momento de la cancelacin de la obligacin

habr fluctuado el tipo de cambio de la moneda del pasivo (S/.4.297) se
originar una diferencia de cambio que conforme con el prrafo 29 de la NIC
21 se reconocer dicha diferencia en el resultado del periodo como se
muestra a continuacin:
x
77 Ingresos Financieros 13.20
77.6 Ganancias por Diferencia de Cambio
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por cancelacin de la F/ 002.

x
Para fines del Impuesto a la Renta, el reconocimiento de las operaciones en

moneda extranjera se efectuar segn el literal a) del artculo 61 del TUO de
la LIR al tipo de cambio vigente en la fecha de la misma, de ello que no
exista oposicin con el reconocimiento efectuado de acuerdo con las normas
contables. En lo que concierne a la diferencia de cambio que resulta como
consecuencia del pago de la operacin pactada en moneda extranjera resulta
aplicable lo sealado en el literal c) del artculo 61 del TUO de la LIR, en la
medida que la excepcin a esta regla de reconocer como ganancia o prdida
del ejercicio, solo se origina cuando se produce la actualizacin del pasivo a
la fecha del balance general; situacin que no se presenta en el caso
planteado.
NIC N 23
Costos por Intereses
Ejercicio N11: Intereses en una Adquisicin de Mercaderas
Una empresa adquiri el 1 de agosto del ao 2008, mercaderas (televisores)

por el importe de S/.20,000.00 mas IGV al crdito, pactando por ello el pago
a sesenta (60) das calendarios considerando intereses por el importe de
S/.4,720.00 (inters mensual de S/.2,360.00).
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Se produce una variacin patrimonial por el registro de la compra de las

mercaderas y los intereses pactados por el financiamiento obtenido la
empresa por lo que deber efectuar el siguiente asiento:
X
60 Compras 20,000.00
60.1 Mercaderas
18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 4,720.00
18.1 Costos Financieros
40.1.1 IGV
42 Proveedores 29,416.80
x/x Por la adquisicin de mercaderas
X
20 Mercaderas 20,000.00
61 Variacin de Existencias 20,000.00
61.1 Mercaderas
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x/x Por el destino de la compra.

X
Cuando se produzca el devengo como consecuencia del transcurso del
tiempo, se deber reconocer el gasto correspondiente, como a continuacin se
muestra:
x
67 Castos Financieros 2,360.00
67.1 Gastos en operaciones de endeudamiento
18 Servicios y Otros Contratados por Anticipado 2,360.00
38.1 Costos Financieros
x/x Por el devengo de los intereses.
De conformidad con el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV el concepto

de valor de venta, para casos como el supuesto de venta de bienes muebles,
incluye no solo el valor del bien sino tambin los importes correspondientes a
servicios complementarios.
Por esta razn se encuentra tambin gravado los intereses que cobra el
proveedor por el financiamiento otorgado; constituyendo para el adquiriente
crdito fiscal en la medida que se cumplan con los requisitos establecidos en
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los artculos 19 y 20 de la LIGV y se cumpla con efectuar la bancarizacin

correspondiente.
Imputado el gasto al periodo que corresponde podr ser deducible en la

medida que exceda los ingresos por intereses exonerados, tal como establece
el literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
NIC N 38
Activos Intangibles
Ejercicio N12: Amortizacin de activos intangibles
Con fecha 30.10.2008, la empresa Mariposa S.A adquiere un software por el

importe de S/.60,000 + IGV, por un periodo indefinido de tiempo, al crdito.
Se sabe que para ello, paga un importe de S/.17,850 y por la diferencia firma
3 letras a 30 das cada una por montos iguales a S/.17,850 Cmo ser el
tratamiento contable y tributario?
Dado que la empresa adquiri el software el cual consiste en un bien sin

apariencia fsica (puede estar contenido en un CD o diskette), respecto del
cual, tiene una licencia que le permite usar y a travs, de su uso obtendra en
el futuro beneficios econmicos, nos encontraramos ante un activo
intangible, que deber ser reconocido como un bien de la empresa. A mayor
abundamiento sobre este tema, el prrafo 9 de la NIC 38:
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Activos intangibles menciona como ejemplo a los programas de informtica;

por lo que el importe a desembolsar por el bien deber reconocerse tal como
a continuacin se muestra:
x
34 Intangibles 60,000.00
343 Software
40.1.1 IGV
4212 Emitidas
x/x Por la provisin de la adquisicin del Software
x
4212 Emitidas
104 Cuenta Corriente
423 Letras por Pagar
x/x Por el pago parcial de la operacin y la
Aceptacin de tres letras por la diferencia.
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X
Asumiendo que el bien se amortiza en el plazo de cinco (5) aos, al trmino
del ejercicio 2008, la parte del costo asignable al periodo ameritara el
siguiente asiento:
x
68 Valuacin de Activos y Provisiones 2,000.00
682 Amortizacin de Intangible
39Depreciacin, Amortizacin y Agot. Acumulados 2,000.00
392 Programa de computadora (Software)
x/x Por la amortizacin del software adquirido
(60,000.00 x 20 % / 12 x 2)
x
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 2,000.00
x/x Por el destino de la cuenta 68.
x
Para efectos del Impuesto a la Renta se puede afirmar conforme lo seala el

artculo 44 del TUO de la LIR que en general los intangibles no generan
deducciones para la determinacin de la renta neta de tercera categora, con
excepcin del caso de los intangibles de duracin limitada entre los cuales se
encuentran los programas de instrucciones para computadoras (software)
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como es el caso aqu planteado. En este orden de ideas, en la medida que se

trata de un bien adquirido a titulo oneroso resulta deducible la amortizacin
del Precio pagado en la medida que esta se efectu en un plazo mximo de
diez aos (en el caso planteado es de cinco). Debe advertirse al respecto que
al referirse la norma al precio pagado debe entenderse al hecho que por el
mismo la empresa se encuentra en la obligacin de efectuar una
contraprestacin por el precio pagado y ello no significa que solo se pueda
amortizar lo efectivamente pagado; es decir, se trata de una expresin que
trata de oponerse a la amortizacin que se producira sobre un bien recibido a
titulo gratuito, como en el caso de una donacin, en donde no obstante,
emplearse en la generacin de rentas gravadas de la tercera categora deber
repararse.
NIC N 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Ejercicio N 13: Condonacin Extrajudicial de una Deuda
Producto de un arreglo extrajudicial se acord con el cliente Los Titanes
S.A. condonarle el 40% de su obligacin que ascenda a S/.11,400.00
(incluido el IGV). Producto de esta operacin se emiti una nota de crdito
por el importe descontado.
Si bien el prrafo 17 de la NIC 39 seala que uno de los motivos para dar de baja en
cuentas un activo financiero es el hecho de expirar los derechos contractuales esto no
significa que se excluya situaciones como la aqu presentada, en la cual el acuerdo
extrajudicial lleva efectivamente, a la extincin de una parte de los derechos. En
consecuencia, deber registrase de la siguiente manera:
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x
65 Cargas Diversas de Gestin 4,560.00
65.9 Otras cargas diversas de gestin
65.9.02 Condonacin de deuda
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Tercero 4,560.00
12.9 Cobranza Dudosa
x/x Por la condonacin del 40% de la acreencia.
x

79 Cargas Imputables a cuenta de costos 4,560.00
x/x Por el destino de la cuenta 65.
x
La Condonacin es consecuencia de un acto de liberalidad de la empresa con
su cliente que se debe considerar reparable a tenor de lo sealado en el
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Respecto del Impuesto General a las Ventas, cabe precisar que la emisin de
la nota de crdito no conlleva a efectuar ajuste alguno al IGV, es decir, no
genera que se ajuste el debito fiscal toda vez que no se produce ninguna de
las situaciones sealadas en el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV tales
como la anulacin o devolucin de la operacin. Es conveniente indicar que
para el deudor el ingreso registrado por la condonacin constituye una renta
gravada.
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CAPITULO II
INTERPRETACION
COMPARATIVA DEL PCGR
CON EL NUEVO PCGE
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La armonizacin contable basada en las NIC/NIIF

El nuevo marco conceptual sobre la inclusin de la normalizacin contable,
forma parte de una corriente armonizadora mundial que propugna un
nico referente conceptual y que en el caso del Per implica la Adopcin
de normas internacionales de contabilidad.
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de
diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea
contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera
presentada en los estados financieros.
Las NIC, son un conjunto de normas o leyes que establecen la
informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma
en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Son normas
que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancias en la presentacin de la informacin
financiera.
El Consejo de Estndares Internacionales de Contabilidad IASB, ha

propuesto el referido marco conceptual, el mismo que al ver las necesidades
de informacin estndar de los usuarios, define los objetivos de
informacin contable y derivado de ello las NIC y NIIF, las mismas que ya
cuentan con obligacin de ser aplicadas en la preparacin y formulacin de
estados financieros en el Per.
Sin embargo, a pesar de que ya se ha definido el marco conceptual del IASB
como el predominante en el pas, adems de contarse con 41 NICs y 6 NIIFs
oficializadas en el Per, y de haber determinado el tipo de responsabilidad
que recaera en el Contador Pblico que no aplique de forma integral dichas
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Normas en la preparacin y formulacin de los estados financieros, a nivel

administrativo (Ley general de Sociedades), Civil (Cdigo Civil) y hasta
Penal (Cdigo Penal). Incluso se encuentra procedimentado por el propio
Concejo Normativo de Contabilidad en su Res. N 008 97 EF/93.01 del 23
/01 / 1997, donde se ha precisado las obligaciones que debe cumplir el
contador pblico cuando acte profesionalmente en funcin dependiente o
independiente (debe aplicar los PCGA, las NICs - NIIFs, las leyes pertinentes
y el Cdigo de tica Profesional). El incumplimiento de dichas obligaciones
determina que el contador pblico incurra en culpa inexcusable previsto en
el Art. 1321 del Cdigo Civil.
Novedades como la eliminacin del nombre de la Cuenta 38, la cuenta 66

gastos excepcionales, la 76 Ingresos Excepcionales, la inclusin de la cuenta
35 Activos Biolgicos, de la cuenta 18, Bienes y servicios pagados por
adelantado, etc. Implican la aplicacin integral de las NIC y NIIF como se
encuentra obligado en el pas, y que requerirn la comprensin de esta nueva
estructura del plan contable, asimismo la comprensin del Marco Conceptual
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del IASB, de las NIC y NIIF y de los otros elementos normativos que se han
establecido en el pas para su cumplimiento. Ejm:
PCGR PCGE
PROVISION DOCUMENTO EMITIDO POR LOS INTERESES

38 Cargas Diferidas 18 Servicios y Otros Contratos por
Anticipado
381 Intereses por devengar
181 Intereses
42 Cuentas por Pagar Comerciales

42 Proveedores
- Terceros
421 Facturas por pagar
421 Factura, boletas y comprobantes
4213 N/D de pago por pagar
4212 Emitidas
42123 N/D
Interpretacin comparativa con el anterior plan contable general revisado
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en su condicin de ente

rector del Sistema Nacional de Contabilidad en el pas, sostiene que al estar
vigente en nuestro medio las "Normas Internacionales de Informacin
Financiera" (NIIF) tiene que adaptarse a ellas el actual "Plan Contable
General Revisado" PCGR con vigencia de 24 aos en nuestro pas.
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Las NIIF han sido oficializadas en el Per y en razn a ello se ha proyectado

el denominado "Plan Contable General Empresarial" el cual ha sido
elaborado teniendo como referencia a estas normas internacionales.
Estructura de cuentas del "Plan Contable General

Empresarial" PCGE
Elemento 1 dgito
Cuenta 2 dgitos
Sub Cuenta 3 dgitos
Divisionaria 4 dgitos
Sub Divisionaria 5 dgitos
a) Elemento: se identifica con el primer dgito siguiendo cada uno de los

elementos la clasificacin de rubros de los Estados Financieros tal como
sigue:
Elemento 1: Activo disponible y exigible.

Elemento 2: Activos realizables.
Elemento 3: Activos inmovilizados.
Elemento 4: Pasivo.
Elemento 5: Patrimonio neto.
Elemento 6: Gastos por naturaleza.
Elemento 7: Ingresos por naturaleza.
Elemento 8: Saldos intermediarios gestin y determinacin de los
resultados del ejercicio.
Elemento 9: Contabilidad analtica de explotacin: costos de produccin y
gastos por funcin.
Elemento 0: Cuentas por orden.
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b) Rubro cuenta: se identifica a nivel de 2 dgitos, como el nivel mnimo

de presentacin de Estados Financieros requeridos, en tanto clasifica los
saldos de acuerdo a distintas naturaleza.
c) Sub cuenta: se identifica a nivel de tres dgitos
d) Divisionaria: se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la

condicin de la sub cuenta.
e) Sub Divisionaria: se presenta a nivel de cinco dgitos.
Se puede ver como ejemplo, la cuenta y divisionarias (a nivel de 4 y 5

dgitos) a ser utilizadas para registrar la revaluacin de maquinarias y
equipos.
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Cuadros comparativos a nivel de dos dgitos (cuentas principales) del PCGR y el PCGE.
Cuadro N 01
Interpretacin comparativa (clase 1 del PCGR con elemento 1 del PCGE)
Los cambios que observamos es la inclusin de nuevas cuentas que conforman el

elemento 1 del nuevo PCGE y, en algunos cdigos el cambio de nomenclaturas, los
cambios ms resaltantes son:
1. Lo que actualmente se incluye en el PCGR como cdigo 31 valores, ha sido incluida
en el nuevo proyecto del PCGE con el cdigo 11; cuyo saldo requiere a su vez una
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reclasificacin de corriente y no corriente para su presentacin en el Balance General.
2. La cuenta 12 clientes del PCGR ha sido desdoblada en las Ctas. 12 y 13 Cuentas por
Cobrar Comerciales - Terceros y Vinculadas respectivamente en el nuevo PCGE.
3. La cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal del PCGR ha
sido cambiada de nomenclatura por la cuenta 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los
accionistas y Directores en el nuevo PCGE.
4. La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas del PCGR ha sido desdoblada en las
cuentas 16 y 17 Cuentas por Cobrar Terceros y vinculadas respectivamente en el nuevo
PCGE.
5. La cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR ha sido reclasificada en el elemento 1 del
activo disponible y exigible con el cdigo 18, quedando como cuenta 18 servicios y otros
contratados por anticipado en el nuevo PCGE.
6. La cuenta 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa del PCGR ha cambiado
de nomenclatura por la cuenta 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa en el
nuevo PCGE.
CUADRO N 02
Comentario comparativo
Comparando esta Clase 2 del PCGR con el elemento 2 del nuevo PCGE existen mnimos
cambios, siendo los ms resaltantes los siguientes:
1) A la cta. 24 Materias Primas y Auxiliares, se ha suprimido la expresin "y

Auxiliares" en el nuevo PCGE
2) La cta. 25 Envases y Embalajes ha sido cambiada de cdigo al 26 en el nuevo
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PCGE.
3) La cta. 26 Suministros Diversos ha sido cambiada por el cdigo 25 Materiales
Auxiliares y Suministros en el nuevo PCGE.
4) Se ha aperturado la cta. 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta en el
nuevo PCGE.
5) La cta. 29 Provisin para Desvalorizacin de Existencias ha sido cambiada de
nomenclatura, siendo su nueva denominacin 29 Desvalorizacin de Activos Realizables
en el nuevo PCGE.
CUADRO N 03
Comentario Comparativo
Comparando la clase 3 de PCGE se puede observar que en el proyecto del nuevo PCGE
se ha aperturado nuevas cuentas, eliminando algunas y otras han cambiado de
nomenclatura, siendo los cambios ms importantes los siguientes:
1) Se ha aperturado la cta. 30 de Inversiones Mobiliarias en el nuevo PCGE.

2) La cta. 31 Valores del PCGE ha cambiado de nomenclatura por la cta. 31
Inversiones Inmobiliarias en el nuevo PCGE, para registrar operaciones que se realizan
de acuerdo a la NIC 40 Propiedad de Inversin.
3) El cdigo 32 de PCGR ha sido cambiado de nomenclatura por 32 Activos
Adquiridos en Arrendamiento Financiero en el nuevo PCGE, en concordancia con la
NIC 178 Arrendamientos.
4) La cta. 34 Intangibles del PCGR ha sido cambiada de nomenclatura por la cta. 34
Activos Intangibles en el nuevo PCGE y mantiene su misma dinmica.
5) La cta. 35 Valorizacin Adicional del Inmueble, Maquinaria y Equipo del PCGR ha
sido cambiada de nomenclatura por la cta. 35 Activos Biolgicos en el nuevo PCGE que
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se adquieran o produzcan de acuerdo a la NIC 41 Agricultura.

El aumento de los Activos por Revaluacin de la cta. 35 del PCGR se registrar en
divisionarias de las ctas. 33 y 34 del nuevo PCGR.
6) Se ha suprimido la cta. 36 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - leyes de
promocin en amparo a dispositivos legales de programas de reinversin en el
nuevo PCGE.
7) Se ha cambiado de nomenclatura a la cta. 37 Intangibles - Ley de Promocin de
PCGR por 37 Impuesto a la Renta y Participaciones de los Trabajadores Diferidos -
Activo del nuevo PCGR para registrar las diferencias de impuestos y participaciones de
los trabajadores que se determinan en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
Esta cuenta que se incluye en el nuevo PCGE es otro de los cambios transcendentes que
registrarn los activos diferidos por las diferencias de Impuestos y participacin de los
trabajadores que resultan de las discrepancias de interpretacin de las normas tributarias
con relacin a las normas contables, de acuerdo a lo que dispone la NIC12 Impuesto a la
Renta que se denomina diferencias temporales. Para la aplicacin correcta de sta cta. 37
se utilizan las sub cuentas 371 Impuesto a la Renta Diferido y 372 Participaciones de los
Trabajadores Diferidos.
Para una mejor ilustracin de ste cambio importante en el nuevo PCGE registraremos
los 4 ltimos asientos contables, antes del asiento de cierre de un determinado ejercicio
econmico:
Caso: Empresa comercial SAC

Datos:
a) Resultados antes de participaciones e Impuestos por el ejercicio gravable 2008
S/.110.200
b) Depreciacin Contable S/. 600.000
c) Depreciacin Tributaria S/. 480.000
d) Participacin de los Trabajadores 10%
e) Impuestos a la Renta 30%
CUADRO ANEXO N 01
Cuadro Comparativo entre lo que disponen las "Normas Tributaria" y las "Normas
contables
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8) Se ha cambiado de nomenclatura a la cta. 38 Cargas Diferidas del PCGR por la cta.

38 Otros Activos del nuevo PCGE para registrar la compra de bienes de arte, cultura y
otros.
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CUADRO N04
Comentario comparativo
En este grupo de ctas. han sido ampliadas, modificadas y eliminadas algunas ctas. en el
nuevo PCGE siendo los cambios muy importantes los siguientes:
1) La cta. 40 Tributos por Pagar del PCGR ha sido modificada de nomenclatura por la
cta. 40 Tributos y Aportes al sistema privado de pensiones y de salud en el nuevo PCGE
para registrar las deudas a los Fondos Privados de Pensiones, manteniendo su misma
dinmica.
2) La cta. 42 Proveedores del PCGR ha cambiado de nomenclatura por las ctas. 42 y
43 Ctas. Por Pagar Comerciales - Terceros y Vinculadas respectivamente en el nuevo
PCGE manteniendo su misma dinmica.
3) Se ha creado la cuenta 44 Ctas. por Pagar a los Accionistas y Directores en el nuevo
PCGE para registrar las obligaciones que tiene la empresa con los accionistas y
directores, ampliando el concepto de la cta. 45 Dividendos por Pagar del anterior PCGR.
4) Se ha creado la cuenta 45 Obligaciones Financieras en el nuevo PCGE para registrar
las obligaciones de la empresa exclusivamente por concepto de prstamos,
arrendamiento e instrumentos financieros diversos.
5) La cta. 46 Cuentas por Pagar Diversas del PCGR ha cambiado de nomenclatura por
las ctas. 46 y 47 Ctas. por Pagar Diversas - Terceros y Vinculados respectivamente en el
nuevo PCGE manteniendo su misma dinmica.
6) Se cambia el cdigo 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores de PCGR por el
cdigo 47 Ctas. Por Pagar Diversas Vinculadas del nuevo PCGE.
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CAPITULO III
DESARROLLO DE
CASUISTICA CONTABLE Y
TRIBUTARIA
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Caso 1
La empresa EL AGASAJO SAC decide realizar un almuerzo a sus empleados y
adems obsequia celulares a cada una de las 10 personas que laboran para la indicada
empresa.
Los gastos incurridos fueron los siguientes:
Almuerzo S/.500 incluido IGV, 10 celulares S/.1,000 incluido IGV y servicio de taxi
S/.100 exonerado de IGV. Los ingresos netos del ao 2008 fueron los siguientes:
Valor Vta. Dscto. Devoluc. Diferenc. Intereses Total
Bruto de cambio Banc. Ing.Neto
Mes S/.
Enero 230000 -5000 1000 226000
Febrero 200000 2000 1500 203500
Marzo 210000 500 2000 212500
Abril 205000 -12000 -2000 2000 800 193800
Mayo 190000 900 190900
Junio 180000 -8000 1200 173200
Julio 195000 -500 3000 197500
Agosto 188000 500 188500
Setiemb. 195000 -3000 400 192400
Octubre 210000 -5000 1500 206500
Noviemb 215000 1800 216800
Diciemb 216000 -10000 2000 208000
Total 2434,000 -38,000 -5,500 2,500 16,600 2409,600
Se pide explicar la incidencia tributaria con respecto al IGV y al Impuesto a la Renta.
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SOLUCION
El gasto cumple con los requisitos de causalidad, generalidad y razonabilidad, pero
tambin es necesario determinar si el monto no sobrepasa los lmites permitidos para su
deducibilidad.
Calculamos los lmites
Lmite 1: 0.5% de los Ingresos netos anuales
S/.2409,600 x 0.5% = S/.12,048
Lmite 2: 40 UIT
S/.3500 x 40 = 140,000
Comparacin
Lmite permitido S/.12,048
Gastos incurridos (Almuerzo) S/.1,360.5
Exceso 0
En vista que no hay exceso se acepta la totalidad del gasto.

Por otro lado, como los obsequios se entregaron de manera general no representan renta
de quinta categora para los trabajadores.
Incidencia con respecto al IGV
Con respecto al IGV, en vista que se acepta la totalidad del gasto para fines del impuesto
a la renta tambin hay derecho a crdito fiscal. Por otro lado, la entrega de los celulares
califica como operacin gravada con el IGV por considerarse retiro de bienes, impuesto
que deber ser asumido por la empresa y no es deducible como gasto.
Emisin de comprobante de pago
Se emitir el comprobante de pago slo por la entrega de los celulares, colocando la
leyenda Transferencia Gratuita y referencialmente el valor de venta que hubiera
correspondido a la operacin.
Pgina 58
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Asientos Contables
x
62 Gastos de personal, directores y gerentes 420.17
629 Otras Cargas de Personal
40.1.1 IGV
46 Cuentas por Pagar Diversas- Terceros 500.00
469 Otras ctas. por Pagar Diversas
X/x Por los gastos del almuerzo al personal
x
94 Gastos de Administracin 210.00
95 Gastos de Ventas 210.17
79 Cargas Imputables a C.C. 420.17
X/x Por el destino del gasto
X
46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 500.00
469 Otras Ctas. por Pagar Div.
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 500.00
101 Caja
X/x Por la cancelacin de los gastos de almuerzo
x
Pgina 59
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 100.00

630 Transp. y almacenamiento
6301 Transp. del personal
469 Otras ctas. por pagar div.
X/x Por el gasto de traslado de las secretarias en taxi.
x
X/x Por el destino del gasto
x
469 Otras ctas. por Pagar Div.
101 Caja
X/x Por la cancelacin de los gastos de traslado
X
60 Compras 840.34
603 Materiales Auxiliares, Suministros y rptos.
40 Tributos por Pagar 159.66
401 Gobierno Central.
4011 IGV
4212 Emitidas
X/x Por la compra de celulares para el personal
Pgina 60
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
X
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 840.34
61 Variacin de Existencias 840.34
X/x Por el destino de los suministros
X
4212 Emitidas
101 Caja
X/x Por la cancelacin de la compra de obsequios
X
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 1000.00
1212 Emitidas en Cartera.
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 Ventas 840.34
706 Suministros
X/x Por la entrega de los obsequios.
x
62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 840.34
629 Otras Cargas de Personal.
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 840.34
x/x Por la entrega de los obsequios
x
Pgina 61
-------------------------------------------------------------------------------------------------------

x/x Por el destino del gasto
x
70 Ventas 840.34
706 Suministros
64 Gastos por Tributos 159.66
641 Impuesto a las Ventas
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 1000.00
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el extorno del ingreso y el gasto por el IGV
Correspondiente al retiro de bienes
x
x/x Por el destino del gasto
x
Caso 2
EL 10 de julio de 2008 Comprador SAC realiz la adquisicin de losetas aglomeradas

con cemento (bien comprendido en la subpartida nacional 6808.00.00.00 dentro de
residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios) a la empresa El Vendedor
SAC por un importe de S/.20,000 ms IGV. La cancelacin de la operacin fue ese
mismo da mediante cuenta corriente y la anotacin en el registro de compras recin fue
el 31 de julio debido a que en dicha oportunidad las losetas fueron entregadas en el
domicilio fiscal de Comprador SAC junto con la factura
Pgina 62
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Se pide:
Establecer el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, el monto del depsito, la

oportunidad del depsito de la detraccin y la contabilizacin de las operaciones.
Desarrollo
El nacimiento de la obligacin tributaria del IGV es en la fecha en que se emita el

comprobante de pago, de acuerdo a lo que establezca el reglamento (del IGV) o en la
fecha en que se entregue el bien lo que ocurra primero.
Conforme al inciso d) del artculo 3 del Reglamento del IGV debemos remitirnos a la
oportunidad establecida en el reglamento de comprobantes de pago.
El artculo 5 del referido reglamento de comprobantes de pago, establece que la

oportunidad de la emisin ser en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efectu el pago, lo que ocurra primero
Lo que ocurri primero es el supuesto previsto en el reglamento de comprobantes de

pago (pago) antes que la entrega del bien, por lo tanto la fecha de nacimiento de la
obligacin del IGV ser el 10 de julio del 2008
El anexo 2 de la resolucin de superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que el

bien descrito se encuentra afecto a la detraccin los bienes comprendidos como
RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS, RECORTES Y DESPERDICIOS. En
tal sentido la alcuota de la detraccin ser del 10% siempre que el importe de la venta
supere S/.700. Para efectos de la detraccin lo primero que ocurri fue la cancelacin al
vendedor y por lo tanto, el depsito debe efectuarse el 10 de julio del 2008.
VALOR DE VENTA 20,000
IGV 19% 3,800
PRECIO DE VENTA 23,800
DETRACCION 10% -2,380
SALDO NETO DE LA DETRACCION 21,420
Pgina 63
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
JULIO 2008
DOMIN LUN MART MIERCOL VIERN SABAD

GO ES ES ES JUEVES ES O
01 02 03 04 05
06 07 08 09 10 11 12
Nacimiento de la
obligacin
Inhb. Inhb.
tributaria del IGV y fecha
de pago
13 14 15 16 17 18 19
Inhb. Inhb.
20 21 22 23 24 25 26
Inhb. Inhb.
27 28 29 30 31
Anotacin en el registro
de compras y fecha de
Inhb. Inhb Inhb. entrega de los bienes
Contabilizacin por parte de Comprador SAC

X
42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 2,380.00
4212 Emitidas
104. Cuentas Corrientes
10/07/08 por el depsito de la detraccin, conforme al anexo
Pgina 64
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
2 de la resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT

X
42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 21,420.00
4212 Emitidas
104. cuentas corrientes
10/07/08 por la cancelacin mediante cuenta corriente
X
64.9 otros tributos
649.1 ITF
104. cuentas corrientes
10/07/08 por el pago del ITF Aplicando
la alcuota de 0.07% Sobre S/.21,420
X
60 Compras 20,000
604 materias primas
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 3,800
4011. IGV
42 Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 23,800
4212 Emitidas
31/07/08 por la anotacin de la compra de materias primas
X
24 Materias primas 20,000
Pgina 65
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
61 Variacin de existencias 20,000

31/07/08 por el ingreso almacn.
CREDITO FISCAL
Como el depsito de la detraccin se realiz en julio Comprador SAC
podr aplicar el crdito fiscal de S/.3,800 en el PDT 621 de julio 2008
Contabilizacin por parte de El Vendedor SAC
X
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 23,800.00
4011 IGV
70 VENTAS 20,00.00
701. mercaderas
10/07/08 por la provisin de la venta y emisin de la factura
X
Para determinar si la operacin se encuentra en el valor de mercado es
importante considerar el anlisis del precio de mercado que establece el
artculo 1 del Decreto Supremo N155-2004-EF
X
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 21,420.00
10/07/08 por el cobro de la venta, neto
Pgina 66
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
de la detraccin a nuestra cuenta corriente.
X
64.9 Otros Tributos
649.1 ITF
10/07/08 por el cargo del ITF aplicando la alcuota de 0.07 %
sobre S/.21,420
X
107 Fondos Sujeto a Restricc.
107.3 Banco de Cta. Detraccin
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 2,380.00
121 Facturas por Cobrar
10/07/08 por el depsito de la Detraccin
efectuada por Comprador SAC en nuestra
cuenta del Banco de la Nacin
X
Pgina 67
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO IV
MONOGRAFIA COMPLETA
APLICANDO
EL PLAN CONTABLE
GENERAL EMPRESARIAL
HASTA LLEGAR A LOS
ESTADOS FINANCIEROS
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Las siguientes monografas fueron resueltas aplicando el

software contable VisualCont, por lo tanto, aqu una breve
explicacin sobre el funcionamiento de uno de los mdulos
ms conocidos.
________________________________________
________________________________________
Tcnicas para operar con el software contable VisualCont
Ahora veamos el uso del mdulo para el ingreso de compras, el manejo tanto
con mouse como con teclado, el manejo es similar en los dems mdulos.
Cmo registro una operacin?

Cuando hayamos entrado al mdulo Ingreso de Compras, presionar la
combinacin de las teclas Alt+N = Nuevo (Porqu?, las opciones para
operar el mdulo tienen una rayita debajo de una de las letras, Ejm Nuevo)
Despus de entrar con nuevo presionando ALt+N, avanzamos con el enter

por todo el mdulo, llenando solo 3 datos para que se genere la compra
(Proveedor, NFactura e Importe), luego grabamos y se actualizarn
automticamente todos los libros contables.
Finalmente cuando terminemos de registrar el ingreso de la compra,

veremos que se cre automtico el asiento contable, seguidamente
damos clic en la opcin grabar o presionamos Alt+G.
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ejemplo:
1 Digitar el RUC o 2 Elegir el comprobante 3 Digitar el subtotal o

Elegir el proveedor y digitar nmero total de la compra
Si se quiere agregar ms cuentas a este asiento contable, entonces presionar

la tecla insert en la ltima fila a la altura de la columna Cuenta, despus
digitar la cuenta contable que se desee.
Pgina 70
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
MONOGRAFIA I
CASO: SERVICIOS HOTELEROS SAC (Enunciado)
1.- El presente caso es el de una empresa del sector turismo, ubicada

en la ciudad de Arequipa, el mismo, reinicia sus operaciones en el
ejercicio 2008
Los saldos con las que reinicia sus operaciones son el

siguiente:
PASIVO +
ACTIVO PATRIMONIO
Cuentas corrientes 30,000 IGV 500
Clientes 15,000 Impuesto a la Renta 8,900
Terrenos 100,000 Essalud 2,057
Edificios y
Construcciones 600,000 AFP Integra 2,510
Maquinarias y
equipos 100,000 Beneficios Sociales 1,904
Muebles y Enseres 25,000 Capital Social 650,000
Deprec.Edif y Otras
Const. -150,000 Reservas 30,000
Deprec.Maq. Y Utilidades no
Equipos -20,000 distribuidas 379
Deprec.Muebles y
enseres -3,750
696,250 696,250
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.- La Planilla de Remuneraciones del Hotel comprende

AFP
Remun Integra Aportacin Total
Descripcin Bruta 10.98% Neto Essalud Carga
Sueldos 100,000 -10,980 89,020 9,000 109,000
Jornales 130,000 -14,274 115,726 11,700 141,700
Totales 230,000 -25,254 204,746 20,700 250,700
Todos los trabajadores se encuentran afiliados a la AFP

Integra
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
La CTS del ejercicio es: 1/12 x S/. 230,000 = 19,167
La distribucin de las remuneraciones y la CTS en las distintas reas

corresponde:
Areas Porcentaje Remuner CTS

Alojamiento y
Alimentacin 67% 167,969 12,842
Gastos de
Administracin 20% 50,140 3,833
Gastos de Ventas 13% 32,591 2,492
Total 100% 250,700 19,167
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.- Los gastos relacionados con la Planilla de Remuneraciones en el

ejercicio, se pagan con cheque.
Ejercicios Remuner AFP Essalud CTS Total

Anterior 0 2,510 2,057 1,904 6,471
Actual 204,746 21,646 17,743 16,429 260,564
Total 204,746 24,156 19,800 18,333 267,035
Nota: AFP, ESSALUD y CTS, del actual periodo
es cancelado parcialmente.
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
3.- Los servicios de hospedaje y alimentacin del hotel se prestan a sujetos

domiciliados y no domiciliados en forma individual o a travs de un paquete
turstico.
Alojamiento y Alimentacin
Cobrado y
Meses No
Domicil IGV TOTAL depositado
Domicil
Enero 49,536 26,570 5,048 81,154 69,103
Febrero 44,335 32,187 6,116 82,638 82,143
Marzo 29,077 23,100 4,389 56,566 65,257
Abril 43,250 38,022 7,224 88,496 77,853
Mayo 15,000 25,000 4,750 44,750 59,332
Junio 17,935 23,000 4,370 45,305 45,120
Julio 50,047 45,000 8,550 103,597 84,166
Agosto 24,415 55,000 10,450 89,865 94,442
Septiembre 35,626 30,407 5,777 71,810 77,828
Octubre 30,000 17,000 3,230 50,230 57,423
Noviembre 52,000 19,000 3,610 74,610 66,483
Diciembre 55,000 20,000 3,800 78,800 77,403
Total 446,221 354,286 67,314 867,821 856,553
Los ingresos por hospedaje y alimentacin prestados a los no domiciliados

cumplen las condiciones, registros, requisitos y procedimientos para ser
considerado exportacin de servicios de acuerdo a lo normado por la
Administracin Tributaria, razn por el cual, no se han gravado con el IGV.
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
4.- Los Suministros Diversos adquiridos y consumidos, como los gastos

incurridos por servicios de luz, agua y telfono del presente periodo
corresponden:
Suminist. Luz y
Meses Diversos Agua Telfono IGV Total
Enero 12,000 20,748 13,832 8,850 55,430
Febrero 12,500 21,359 14,239 9,139 57,237
Marzo 13,000 10,306 6,870 5,733 35,909
Abril 13,500 21,359 14,239 9,329 58,427
Mayo 15,000 9,672 6,448 5,913 37,033
Junio 14,200 9,236 6,158 5,623 35,217
Julio 13,400 21,382 14,254 9,317 58,353
Agosto 12,600 12,012 8,008 6,198 38,818
Septiembre 11,800 17,160 11,440 7,676 48,076
Octubre 16,000 9,929 6,619 6,184 38,732
Noviembre 17,100 25,740 17,160 11,400 71,400
Diciembre 18,200 24,882 16,588 11,337 71,007
Total 169,300 203,785 135,855 96,699 605,639
Los suministros diversos adquiridos consisten en cubrecamas, juegos de

sbanas, almohadas, colchones, cubiertos y tiles de oficina.
Los pagos los realiza con cheque, inmediatamente a la recepcin de las

facturas y recibos.
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
La distribucin de los gastos a las respectivas reas lo realiza de la

siguiente manera:
Suminist. Luz y
Areas Porcentaje Diversos Agua Telfono
Alojamiento y
Alimentacin 90% 152,370 183,407 122,270
Gastos de
Administracin 5% 8,465 10,189 6,793
Gastos de Ventas 5% 8,465 10,189 6,793
Total 100% 169,300 203,785 135,855
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.- Los pagos de las obligaciones del impuesto a la renta en el

ejercicio se hacen con cheque de la forma siguiente
Impuesto a la Renta 2008 Pagos I.R.

Pago a Neto a A Cta. Saldo
Meses Cta. Compens. Pagar 2008 2007
Enero 3,805 -3,802 3 0 1,805
Febrero 3,826 -3,023 803 3
Marzo 1,357 -1,344 13 803
Abril 2,113 -2,105 8 13 7,095
Mayo 1,040 -1,040 0 8
Junio 1,064 -1,064 0 0
Julio 2,471 -767 1,704 0
Agosto 2,065 0 2,065 1,704
Septiembre 1,717 -1,717 0 2,065
Octubre 1,222 -1,222 0 0
Noviembre 1,846 -1,846 0 0
Diciembre 1,950 -1,950 0 0
Total 24,476 -19,880 4,596 4,596 8,900
La compensacin corresponde al saldo a favor del IGV

exportador. Vase numeral 6 del enunciado.
Corresponde el pago a cuenta de diciembre y el pago de
regularizacin del ejercicio 2008
El impuesto a la renta del ejercicio se calcula bajo el mtodo de
coeficientes por los pagos de enero a febrero 0.0500 y de marzo
a diciembre 0.0260
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
6 La obligacin del Impuesto General a la Ventas se paga con cheque.

As como la compensacin del saldo a favor del IGV exportador con
el Impuesto a la Renta en el ejercicio se realiza de la siguiente
manera:
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Compens
Impuesto General a las Ventas
en Pagos SALDO a
Dbito Crdito Dbito y/o a Cta. del Favor o a Pagos
Meses Fiscal Fiscal Crdito IR Pagar (*) IGV
Ene 5,048 8,850 -3,802 3,802 0 500
Feb 6,116 9,139 -3,023 3,023 0
Mar 4,389 5,733 -1,344 1,344 0
Abr 7,224 9,329 -2,105 2,105 0
May 4,750 5,913 -1,163 1,040 -123
Junio 4,370 5,623 -1,253 1,064 -312
Julio 8,550 9,317 -767 767 -312
Agosto 10,450 6,198 4,252 0 3,940
Septiem 5,777 7,676 -1,899 1,717 -182 3,940
Octubre 3,230 6,184 -2,954 1,222 -1,914
Noviem 3,610 11,400 -7,790 1,846 -7,858
Diciemb 3,800 11,337 -7,537 1,950 -13,445
Total 67,314 96,699 -29,385 19,880 4,440
(*) Los saldos negativos son acumulados al mes y corresponden al saldo a

favor del exportador del IGV, sobre estos importes se pueden seguir
compensndose o pedir su devolucin, al 31.12.08 es por S/. 13,445.
Pgina 83
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
7.- La Depreciacin del Ejercicio fue calculada de la siguiente

manera:
Activos Fijos Costo Tasa Depr. Depr.

Edificios y
Construcciones 600,000 3% 18,000
Maquinaria y
Equipo 100,000 10% 10,000
Muebles y enseres 25,000 10% 2,500
Total 725,000 30,500
La distribucin de los gastos a las respectivas reas lo realiza de

la siguiente manera
Areas Porcentaje Distribucin

Alojamiento y
Alimentacin 90% 27,450
Gastos de
Administracin 5% 1,525
Gastos de Ventas 5% 1,525
Total 100% 30,500
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Para cerrar el ao, saldamos las cuentas de la clase 9
Pgina 86
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Transferimos las cuentas de la clase 6 y 7 para cancelarlas
Traslado del resultado del ejercicio a la cuenta de balance
Pgina 87
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
MONOGRAFIA II
Inicio de Operaciones con el Asiento de Apertura, luego cada operacin indica su

naturaleza econmica o financiera, posteriormente mostraremos los EE.FF. cuadrados
ACTIVO
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 72,000
101 Caja 30000

102 Fondos Fijos 2000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
10411 Banco de Crdito 40000
Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 7,250
121 Facturas, Boletas y otros Comprobantes por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
Fact 001- 700 A los ALPES 1750
Fact 001- 710 A los ALAMOS 1250
123 Letras por Cobrar
Le 010 A El porvenir 2430
Le 015 A EL ROBLE SRL 1820
Mercaderas 23,200
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas

20111costo 23.200
Inmueble, maquinaria y equipo 19,350
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
33511 costo 12800
336 Equipos Diversos
Equipo para procesamiento de Informacin (De
3361 Cmputo) 6550
33611 costo
TOTAL
ACTIVO 121,800
Pgina 89
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales -Terceros 15,190

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
FT 002-7715 "PROGRESO" 7330
FT 003-7030 "DE ARIAS" 4860
FT 002-4010 "DE ARMAS" 3000
Capital 106,610
501 Capital Social
5011 Acciones 106610
TOTAL
PASIVO Y
PATRIMONIO 121,800
Pgina 90
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Pgina 91
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1. Compra de mercadera al crdito a "TAURO SA", segn F/002-300 por S/ 8151.00+IGV.
2.- Se realiza la devolucin de mercadera segn N/C 002-150 (Referencia F/002-300 de "TAURO
SA") por S/1630.20+IGV
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
3.- Venta de mercadera a "LOS ALPES", al crdito tiles con F/001-750 por S/ 7020.00
4.- El cliente los ALPES, nos realiza una devolucin de mercaderas segn N/C001-320 (Referencia
F/001-750) por S/1251
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
5.- Compra de mercadera al crdito a "PROGRESO", con F/002-8000 por S/ 4970.00+IGV.
6.- EL PROGRESO, nos otorga un descuento del 5% de la F/002-8000 segn N/C 002-400
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
7.- Se cobra el saldo de la F/001-750 y se deposita en cta cte 50% de los cobrados
Deposito del 50% de lo cobrado
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
8.- Venta de mercadera al crdito a "LOS ALAMOS" con F/001-751`por S/53100.00+IGV
9.- Otorgamos un descuento del 10% de la F/001-751 segn N/C 001-200
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
10.- Se compra tiles de oficina al contado a TIENDAS GAMA SRL con F/001-560 un valor de
compra de S/.2000+IGV
11.- Se otorga un adelanto de remuneraciones a los trabajadores en efectivo S/1600
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
12.- El rea de almacn nos informa que se ha consumido tiles de oficina por S/800.00
13.- Nos remiten RH/001-330 por concepto servicios contables por S/650
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
14.- Se realiza un prstamo al trabajador PERCY CANALES por S/5000
15.- Registramos y pagamos al contado los siguientes servicios: Sedapal S/.900, Edelnor S/.1200,
Telefnica S/.2000, El Comercio S/.800 (Todo es mas igv)
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16.- Aceptamos letra N033 del saldo de la F/002-300 de TAURO SA
17.- LOS ALAMOS nos aceptan la letra N 050 del saldo de la F/ 001-751
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
18.- Realizamos la planilla de haberes por S/.10720 descuento 13% SNP
19.- Costo de Ventas
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO V
DESARROLLO DE CASOS
ESPECIFICOS APLICANDO
EL PCGE
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Elementos
1. Disponible y Exigible Activo

PLAN CONTABLE GENERAL 2. Realizable Activo
EMPRESARIAL 3. Inmovilizados Activo
4. Pasivo
5. Patrimonio Neto
Casos Especficos 6. Gastos por Naturaleza
7. Ingresos
8. Saldos Intermedios de Gestin
9. Contabilidad Analtica de explotacin
10. Cuentas de Orden
Estructura de las cuentas

Inversiones a valor razonable y disponible
Elementos ----------------- 1 digito para la venta
Rubro o cuenta-------------- 2 dgitos
Subcuenta-------------------- 3 dgitos Las dos categoras de activos financieros se
Divisionaria------------------ 4 dgitos llevan a valores razonables
Sub divisionaria ------------ 5 dgitos
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y

DISPONIBLES PARA LA VENTA
111 Inversiones al valor razonable

1111 Valores emitidos o garantizados por el
Inversiones a valor razonable y Estado
Disponible para la venta 1112 Valores emitidos por el sistema financiero
1113 Valores emitidos por empresas
1114 Otros ttulos representativos de deuda
Cuenta 11 1115 Participaciones en entidades
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el
Estado
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
1123 Valores emitidos por empresas
1124 Otros ttulos representativos de deuda
113 Activos financieros compromiso de
compra
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CLASIFICACION DE LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
4 Clases de activos
2 Clases de pasivos
COSTO DE TRANSACCION ACTIVO FINANCIERO AL VALOR

RAZONABLE CON CAMBIOS EN
Costos de transaccin son los costos
RESULTADOS
incrementales directamente
atribuibles a la compra, emisin,
venta o disposicin por otra va de un
activo o pasivo financieros.
Un costo incremental es aqul en el
que no se habra incurrido si la
entidad no hubiese adquirido,
emitido, vendido o dispuesto por otra
va del instrumento financiero.
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL PRSTAMOS Y PARTIDAS POR

VENCIMIENTO COBRAR
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA PRSTAMOS RECIBIDOS Y

LA VENTA CUENTAS POR PAGAR
PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR COBERTURAS

RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS
Definiciones Definiciones
Compromiso en firme: Es un acuerdo

obligatorio para intercambiar una determinada Transaccin prevista es una
cantidad de recursos a un precio determinado, operacin futura anticipada pero no
en una fecha o fechas futuras especificadas comprometida
Partida cubierta: Es un activo, un pasivo, un
compromiso en firme, una transaccin prevista
altamente probable o una inversin neta en un
negocio en el extranjero que:
a) Expone a la empresa a un riesgo de
cambio en el valor razonable o los flujos
de efectivo futuro, y
b) Es designada para ser cubierta
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Definiciones Tipo bsicos de cobertura

Un instrumento de cobertura: Para propsito de
contabilizar cobertura, es una designacin derivativa
o (solo en caso de la cobertura del riesgo de tasa de
cambio) un activo financiero o un pasivo financiero
no derivado cuyo valor razonable o flujo de efectivo
generado se espera compensen los cambios en el
valor razonable o en flujo de efectivo de un tem de
cobertura designado. Bajo esta norma, un activo o
pasivo financiero no derivado puede ser designado
como un instrumento de cobertura para propsito de
contabilizar coberturas solo si cubre el riesgo del tipo
de cambio en moneda extranjera.
Eficacia de la Cobertura:
Es el grado en el que los cambios en el valor
razonable o en los flujos de efectivo de la partida
cubierta, se compensan con los cambios en el valor
razonable o en los flujos de efectivo del instrumento
de cobertura.
Cobertura sobre valor Cobertura sobre flujo de

Razonable (p89) efectivo (p95)
Modelo de cobertura de los flujos de Cobertura de una inversin neta (p102)

efectivo
(otra forma de graficar el p95)
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Observaciones a la Cta. 11 Observaciones de la Cta. 11

Segn plan de cuentas esta cuenta contiene
los instrumentos financieros derivados, El plan de cuentas establece que las variaciones
cuando son reconocidos en la fecha de por medicin a valor razonable para activos
contratacin de instrumentos. financieros compromisos de compra
El plan de cuentas establece que cuando se (reconocimiento fecha de contratacin), se
trata de inversiones al valor razonable y registrarn contra la cuenta 563 (cuenta de
disponible para la venta, la prdida o patrimonio). Esta parte tambin est en
ganancia resultante de la medicin posterior a contradiccin con la NIC 39 ya que esta establece
valor razonable se reconoce en las cuentas que la variaciones del valor razonable se registra
677 y 777, respectivamente esto est en en resultado o en una cuenta de patrimonio segn
contradiccin con la NIC 39 en lo que se la categoras de activo donde este clasificada.
refiere a los instrumentos financieros
disponibles para la venta
* Prima la NIC, por tanto va a la Cta. 59
Cuentas relacionada con instrumentos Cuentas relacionada con instrumentos

Financieros a valor razonable y Financieros a valor razonable y Derivados
Derivados
Relacionados con Derivados
Cambios en el valor razonable: - 133 Activos financieros compromiso de
677 Prdida por medicin compra (fecha de contratacin )
777 Ganancia por medicin -1661 AF Derivados Cartera de negociacin
563 Ganancia o Prdida por medicin -1662 AF Derivados Instrumento de cobertura
de activos financieros disponible para -175 Activos por instrumentos financieros
la venta. Derivados (con empresas relacionadas)
-184 Prima pagadas por opciones
-4641 PF Derivados Cartera de negociacin
-4642 PF Derivados Instrumentos de cobertura
Cuentas relacionadas con instrumentos Cuentas relacionadas con instrumentos

Financieros a valor razonable y Derivados Financieros a valor razonable y Derivados
La subcuenta 466 incluye los pasivos financieros
562 Instrumentos financieros cobertura flujo para los que existe un compromiso de venta
de efectivo cuando se reconocen en la fecha de contratacin,
en cuyo caso las variaciones posteriores se
672 Prdida por instrumentos financieros
reconocen en la cuenta 563 (disponible para la
derivados
venta). Tambin se incluye en esta subcuenta las
771 Ganancias por instrumentos financieros variaciones en pasivos financieros relacionados
derivados con compromisos de venta, cuando se opta por el
tratamiento de la fecha de liquidacin. El
466 Pasivo financiero compromiso de venta
reconocimiento y variaciones posteriores de esta
(la subcuenta inversa a la subcuenta 113)
subcuenta se reconocen paralelamente en la
6791 Prima de opciones subcuenta 672 (derivados).
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cuentas relacionadas con instrumentos Caso 1 Enunciado
Financieros a valor razonable y Derivados La empresa ABC tiene en su cuenta de inversiones
Al igual que la observacin hecha financieras los siguientes ttulos:
para la cuenta 11, la subcuenta Activos financieros al valor razonable con cambios en
466 se debe indicar que las resultado: 1.000 acciones de telefnica con valor
razonable en la fecha de adquisicin de S/.10 cada una
variaciones del valor razonable se => S/.10,000
registran segn la clasificacin que
Activos financieros disponibles para la venta 1 Bono de
pertenezca el instrumento empresa, valor nominal S/.6,000 con valor razonable en
financiero salvo que se est la fecha de adquisicin del 102% => S/. 6120
haciendo cobertura y no como est Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 1
indicando el plan de cuentas Obligacin del Estado de nominal S/. 60,000 con
valor razonable en la fecha de adquisicin del 105% =>
S/.63,000
Nota: El valor de reembolso a su vencimiento es
superior al 105%
Caso 1 Enunciado Solucin caso 1 (2)

Al 31 de diciembre de 2005 los valores razonables de
dichos ttulos son los siguientes:
Ajuste de valorizacin a 31 de Diciembre de 2005
Acciones telefnicas = S/. 12 => S/.12,000 (+) Con relacin a los activos financieros al valor razonable
con cambios en resultados (cartera negociacin):
Bono de empresa = 98% => S/. 5,880 (-)
Obligacin del Estado = 103% => S/. 61,800 (+) 111 Activo Financiero
Al 31 diciembre de 2006 los valores razonables de 2,000
dichos ttulos son los siguientes:
Acciones telefnica = S/.11 => S/. 11,000
777 Ganancias en Activos Financieros
Bono de empresa = 95% => S/. 5,700 (se considera
dicho decremento de valor irreversible, es decir, una 2,000
prdida por deterioro)
Obligaciones del Estado = 101% => S/. 60,600 (*) valor razonable a 31 de Diciembre de 2005 precio
Se pide: adquisicin = (1.000x12) - (1.000x10) = 2000
Realizar los asientos contables necesarios
para reflejar los cambios de valores en cada Beneficio por Activos financieros a resultados : 12.000-
uno de los casos a 31 de diciembre de 2005 y 10.000 = 2.000
a 31 de diciembre de 2006.
Solucin caso 1 (2)
Con relacin a los Activos financieros disponibles Solucin caso 1 (2)
para la venta:
563 Patrimonio 112 Activo Financiero c) Inversiones mantenidas hasta el
vencimiento:
240 240
Se valora al coste amortizado. No estn sujetas a
variaciones del valor razonable.
(*) Valor razonable a 31 de Diciembre de 2005
precio adquisicin = (6,000x98%) (6,000x102%)
Disminucin reserva re vaporizacin: 5,880-6,120 El coste amortizado es igual o superior al valor
= 240 (bajo el valor) contabilizado inicialmente.
Nota: esta prdida de valor del activo financiero
disponible para la venta no se considera una
prdida por deterioro. En el supuesto de que se
considerar una prdida por deterioro la
disminucin de valor del activo se llevar
directamente a los resultados del ejercicio.
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso 1 (2) Solucin caso 1 (2)
Ajuste de valoracin a 31 de Diciembre de 2006 b) Activos Financieros disponibles para la venta:
Con relacin a los activos financieros al valor razonable En este caso, se trata de una disminucin de valor por
con cambios en resultados ( cartera negociable ): deterioro de valor del activo.
Por tanto, el tratamiento difiere del establecimiento para el
677 Prdida por Activos - ao 2005.
Financieros 111 Activos Financieros
677 Prdida por Activo
1,000 1,000 Financieros 112 Activos Financieros-Bonos
(*) valor razonable a 31 de Diciembre de 2006 valor 420 180

razonable a 31 de Diciembre 2005 = (1000 x 11)
(1.000 x 12)
Prdida por deterioro: 11.000 12000 = 1.000 563 Patrimonio
240
Solucin caso 1 (2)

(*) Prdida de valor del activo financiero: valor Solucin 1 (2)
razonable a 31 de diciembre de 2006 valor
razonable a 31 diciembre de 2005 =
( 6,000 x 95% ) (6,000 x 98%)
c) Inversiones mantenidas hasta el
Prdida del valor de activo financiero: vencimiento:
5,700-5,880 = 180 Se valoran al coste amortizado. No estn
(**) Prdida a reconocer en resultados: Valor sujetas a variaciones del valor razonable.
Razonable al 31 de diciembre del 2006 precio de El coste amortizado es superior al valor
adquisicin = (6,000x96%)-(6,000x102%)
Prdida por deterioro a reconocer en
contabilizado en el reconocimiento inicial.
resultados: 5,700-6,120=420
Finalmente, hay que tener en cuenta que debe
reajustarse la cuenta de patrimonio abonada en el
ejercicio 2006
Caso 2 Enunciado Solucin 2 (3)

* Al 31 de diciembre del 2004 se adquirieron 5,000
acciones de Repsol a un valor razonable en la fecha de 1) Momento de la adquisicin
adquisicin de S/20 cada una (S/100,000). Estas Por las acciones:
acciones se han clasificado en la cartera de activos
financieros disponibles para la venta. Adicionalmente 112 Activo financiero disp. para la vta 104 caja bancos
para cubrir el riesgo de variaciones en el valor razonable
de dichas acciones, se han contratado 50 opciones de 100,000 100,000
venta (cada opcin contiene 100 acciones) con precio
de ejercicio S/20 y vencimiento en 3 aos. La prima
pagada por dichas opciones han sido de S/0.5 por cada
una de ellas (0,5x 50x100 = S/2,500 en total).
* Teniendo en cuenta que a 31 de diciembre de 2005: Por las opciones:
El valor razonable de la accin es de S/18 184 Activo financiero derivado 104 caja y bancos
El valor razonable de la prima de la opcin es de S/2,5
2,500 2,500
Se pide
Realizar los asientos necesarios para contabilizar
ambas operaciones en el momento de su adquisicin y
su valorizacin posterior al 31 de diciembre del 2005.
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso 2 (2) Soluciones caso2 (3)
2) Valoracin a 31 de diciembre del 2005:
Por las acciones 184 Activos financieros Derivados
677 Prdidas en activos financieros 10,000
10,000 771 Ganancia x act. Financiero derivado (Cob)

112 Activos Financieros Disp. Para la venta 10,000
10,000
(*)valor razonable a 31 de diciembre precio
(*)Valor razonable 31 de diciembre Precios adquisicin =(2.50x50x100)-(0,5x50x100)=10,000
adquisicin = (5,000x18)-(5,000x20)=10,000
Caso
La empresa Trupal S.A. compra
mercadera por un monto de S/ 100,000
con un plazo de pago a 90 das, si dicha
mercadera Trupal lo hubiera comprado
Adquisicin de bienes al contado solo hubiera pagado S/92,000
Realizables con pagos Diferidos
Se solicita hacer el registro contable
sabiendo que dicha mercadera esta
NIC 2 exonerada del IGV
Caso solucin Caso Solucin

Mes Capital Inters Capital
MES
Inicial 0.0281837 Final
0 -92,000
1 92,000 2,593 94,593
1 0
2 0 2 94,593 2,666 97,259
3 100,000
3 97,259 2,741 100,000
TIR 0.0281837
8,000
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso Solucin Caso Solucin

Por la compra de
Cargo Abono
mercadera
6011 Mercadera Por los intereses
92,000 devengados del primer Cargo Abono
manufacturada
mes
4212 Emitidas 100,000
6792 Gastos financieros
3732 Intereses no en medicin al valor 2,593
devengados en medicin a 8,000 descontado
valor descontado
2011 Mercadera 3732 Intereses no
92,000 devengados en
manufacturada 2,593
6111 Mercadera medicin a valor
92,000 descontado
manufacturada
Caso Enunciado
* La empresa El Tigre S.A. coloco un pedido el 15-12-2005
a una empresa de japonesa para comprarle mercadera
cuyo valor era de $50,000 dlares (10,000 unidades) las
condiciones de ventas eran FOB con letras a 90 y 120das,
Determinacin de Valor por los das de crdito el proveedor cobro intereses por el
Neto Realizable monto de $ 1,200 dlares pagaderos en la ltima letra
* La mercadeara fue embarcada hacia el Callao el 15-01-
NIC 2 2006 y llego a este puerto el 01-03-2006.
* El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha
mercadera fue de S/5,000 y de S/4,500 (dichos montos no
incluyen IGV) soles respectivamente, as mismo los
derechos aduaneros fueron de S/20,340 y el IGV de
S/36,070 pagado al contado en la aduana, por ltimo el
agente de aduana cobro una comisin de S/8,000 (no
incluye IGV) por la cual se giro el cheque N 5025
Caso Enunciado Caso Enunciado
* Informacin adicional
* El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de Se solicita lo siguiente
llegada de la mercadera al Callao
* Los tipos de cambio son los siguientes 15-12-2005
S/3.30 por dlar, 15-01-2006 S/3.20 por dlar, 1-3-2006 1) Cul es el costo unitario y total de la
S/3.25 por dlar, 31-05-2006 S/3.40 por dlar, 30-6-
mercadera?
2006 S/3.35 por dlar, 31-12-2006 S/.3.50 por dlar
* Despus de llegada de mercadera el 01-03-2006 se 2) Cunto es la diferencia que se ha originado
tuvo que alquilar un local para su almacenamiento, pues en el ejercicio 2006 por esta operacin?
haba habido ciertos retrasos con la campaa
promocional del producto, el alquiler costo un total de 3) Registre las operaciones usando PCGE
S/20,000 mas IGV por el tiempo de dos meses 4) Al 31-12-2006 por las 7,000 unidades no
* El valor unitario que se fijo esta mercadera fue de vendidas a esa fecha habra que realizar
S/40 por unidad algn ajuste?
* Los gastos asociados para poder vender estos
5) Realice el asiento necesario del punto 4
productos era 2% de comisin y S/10 por unidad por
concepto de fletes
usando las cuantas del PCGE.
* En el mes de abril 2006 se vende 3,000 unidades de
estos productos al valor de venta fijado, pero despus
no se vende nada mas. por condiciones de mercado el
valor de venta de estos productos haban bajado a S/29
por unidad sin que el Trigal S.A. bajara sus precios
Pgina 111
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso Solucin Caso
I) Fecha de Valorizacin 15-01-06 II)
50,000 25,000x(3.4-3.20) = 5,000 90 das

FOB $50,000X3.20 = 160,000 1,000
Flete 5,000 51,200
Seguro 4,500 26,200x(3.35-3.20) = 3,900 120 das
Derecho aduanero 20,340
Comisin agente de aduana 8,000
Costo total 197,840 Diferencia de cambio 8,900
Costo unitario = 197,840/10,000=19,784

Letra 1 80,000 Al TC de 3.20
* Los $1,200 de intereses no es parte del costo segn prrafo Letra 2 83,840
10 de la NIC 23 (gastos)
* Los S/36,070 de IGV no es parte del costo segn prrafo 11
de la NIC 2 (no recuperable) La diferencia de cambio no es parte de costo del los
* El alquiler del almacn por S/20,000 no forma parte del costo inventarios segn el prrafo 28 de la NIC 21 (mandar
segn prrafo 16de la NIC 2 (No es parte del proc.productivo) a resultados. La LIR dice que va a resultados)
Solucin Caso Solucin Caso
15-1-06
15-1-06 $50,000 x 3.2 Cargo Abono
Cargo Abono
$50,000 X 3.2 Destino
281 Mercaderas
160,000
6011 Mercadera
160,000
manufacturada
6111 Mercadera
160,000
4212 Emitidas manufacturada
160,000
15-1-06 15-1-06 Abono

Cargo
Intereses Cargo Abono Letras
$ 1,200 x 3.2
4212
373 Intereses 163,840
3,840 Emitidos
diferidos
3,840 423 Letras

4212 Emitidos 163,840
por pagar
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso Solucin caso
Flete Cargo Abono Seguro Cargo Abono
60911 Transporte 5,000 60912 Seguro 4,500
1041 Cta. Cte. 1041 Cta. Cte.

5,950 5,355
Operativas Operativas
40111 IGV cuenta 40111 IGV cuenta
950 855
propia propia
Solucin caso Solucin Caso
Derechos
Cargo Abono Comisin agentes de
aduaneros e IGV Cargo Abono
aduana
60913 Derechos
20,340
aduaneros
60914 Comisiones 8,000
1041 Cta. Cte.
56,410
Operativas
40111 IGV cuenta 1041 Cta. Cte.
36,070 8,000
propia Operativas
Destino de costos
vinculados a las Cargo Abono Mercadera
Cargo Abono
compras recibida
5000+4500+20340+8000
281 Mercadera 37,840 20111 Costo 197,840
6111 Mercadera
37,840 281 Mercaderas 197,840
manufacturada
Pgina 113
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Alquiler por dos Venta de 3,000

Cargo Abono Cargo Abono
mese adelantado unidades x S/.40
1212 Emitidas en
183 Alquileres 20,000 142,800
cartera
1041 Cta. Cte.
23,800 70111 Terceros 120,000
operativas
40111 IGV cuenta 40111 IGV cuenta

3,800 22,800
propia propia
Venta de 3,000
unidades Cargo Abono Devengo de los
Cargo Abono
intereses
3,000 x 19.784
69111 Terceros 59,352 6736 Obligaciones 3,840
20111 Costo 59,352 373 Intereses

3,840
diferidos
Solucin caso Solucin caso
Devengo de los Destino de los

Cargo Abono Cargo Abono
alquileres alquileres
95 Gastos de venta 20,000

6352 Edificaciones 20,000
791 Imputables a
183 Alquileres 20,000 ctas.de costo y 20,000
gasto
Pgina 114
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin de Caso Solucin Caso
Diferencia de Pago de letras Cargo Abono

Cargo Abono
cambio
423 letras por pagar 85,000

676 Diferencia de
8,900
cambio 423 Letras por pagar 87,770
423 Letras por pagar 8,900 1041 Ctas, Ctes.

172,770
operativas
IV) Comisin
V)
Costo unitario 19.784

VNR = 29- (29X2%)-10 = 18.42 Prdida por el VNR Cargo Abono
Prdida unitaria = 19.784 = 18.42 = 1.364
6842
Prdida Total = 7,000 x 1.364 = 9,548 Ajustes Desvalorizacin de 9,548
existencias
Saldo del Stock = 7,000x18.42 =128,940
20111 Costo 9,548
Solucin Caso
Destino Prdida por

Cargo Abono
el VNR Activo no Corriente
Mantenido para la venta
95 Gastos de venta 9,548 NIIF 5
791 Cargas
imputables a ctas, 9,548
de costo y gasto
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso 1 enunciado Caso 1 enunciado

* La entidad a adquirido recientemente un Solucin
activo que cumple los requisitos para ser
* Importe en libros 9,000
clasificados como mantenido para la venta.
Su precio de adquisicin es de * Valor razonable menos los costes de venta
S/9,000 su valor razonable es de (11,000-1,500) = 9,500
S/11,000 y los costes de ventas en
S/ ,1500 La entidad a valorar el activo no corriente
para la venta por 9,000 (No se hace ajuste
* Se debe realizar la valorizacin inicial del porque es mayor a 9,000)
activo no corriente mantenido para la venta.
Caso 2 Enunciado Solucin Caso 2
Siguiendo el ejemplo anterior, debe Solucin:

realizarse la valoracin posterior del activo * Valor razonable menos los costes de venta 8,500
no corriente clasificado como mantenido * Importe en libros 9,000
* Prdida por deterioro del valor 500
para la venta partir de los siguientes datos:
La entidad valorar el activo no corriente clasificado
Valor razonable 9,500 como mantenido para la venta por 8,500 y reconocer
Costes de ventas 1,000 una prdida por deterioro del valor de 500, que es el
exceso que hay del importe en libros con el valor
Importe en Libros 9,000 razonable.
Solucin Caso 2
Cargo Abono
Inversiones Mobiliaria mantenida

6613 Prdida de ANF
500 hasta el vencimiento
por medicin a VR
NIC 39
272 ANC mantenido

500
para la venta (IME)
Pgina 116
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso Enunciado
La empresa la Inversora S.A. compra 10 bonos de la empresa Omega S.A.

cuyo valor nominal de cada bono es de S/1000,000. El valor total que paga la
Inversora por los 10 bonos es de S/ 9000,000 (bajo la par) y el vencimiento
de dichos bonos es a 3 aos, los bonos pagan un inters semestral de 5% y la
Inversora S.A. tiene la intencin y posibilidad de mantener dicha inversin
hasta el vencimiento de las mismas que ser de aqu a tres aos
Datos adicionales
Los costos de transaccin son S/ 100,000
No hay problemas de incobrabilidad
Se requiere registrar la operacin tal como lo establece la NIC 39
Solucin Caso
AO / SEMESTRE Monto
Inversin
0 -9,100,000
Ao 1 Semestre 1 500,000
Ao 1 Semestre 2 500,000 Recibo
Devolucin
Ao 3 Semestre 2 10,500,000 del bono
Pgina 117
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso
El segundo paso es encontrar la tasa
efectiva en funcin al flujo de fondos del
paso anterior para lo cual usaremos la
funcin TIR ( Tasa interna de retorno) de la
hoja Excel
Solucin caso
Pgina 118
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin caso
Solucin caso
Pgina 119
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Capital
Como se puede apreciar la TIR es 6.88% Intereses Intereses Final o
Capital Costo
devengados Cobrados
semestral que es superior al 5% que paga el inicial
Amortizado
bono, el segundo semestre del tercer ao el
ingreso de dinero es 10500,000 porque
Ao 1
aparte de los S/.500,000 de intereses, Semestre 1
9,100,000 626,193 500,000 9,226,193
Omega S.A. est pagando el valor nominal Ao 1
de los bonos que suma S/10,000,000 el TIR 9,226,193 634,877 500,000 9,361,070
Semestre 2
del 6.88% es de la tasa efectiva Ao 2
9,361,070 644,158 500,000 9,505,229
Semestre 1
Ao 2
9,505,229 654,078 500,000 9,659,307
El tercer paso es de elaborar el cuadro de Semestre 2
amortizacin con el cual se podr saber en Ao 3
9,659,307 664,681 500,000 9,823,987
Semestre 1
cualquier momento cual es costo amortizado
Ao 3
9,823,987 676,013 500,000 10,000,000
Semestre 2
Los intereses devengados se calculan
multiplicando las cifras de la columna del capital
inicial por la tasa efectiva del 6.88% (semestral),
los intereses cobrados es el 5% sobre el valor
Por la compra de 10 bonos de S/.
nominal de los bonos que son S/ 10000,000 y el Cargo Abono
1`000,000 C/U
capital final o costo amortizado se obtiene de
sumar al capital inicial de cada periodo los
intereses devengados y restar los intereses
cobrados. El capital final de un periodo siguiente
3011 Instrumentos financieros
9`000,000
Por ltimo la forma como uno puede estar representativos de deuda
seguro que todos los clculos estn bien es que
el capital final del ltimo periodo debe ser igual al
monto del bono que le pagaran a la inversora al
vencimiento de los 3 aos es decir los 1041 Ctas. Ctes. operativas 9`000,000
S/10000,000 (valor nominal de los bonos)
Por los inters devengados

Para los costos de Cargo Abono
Cargo Abono semestre 1 ao 1
transaccin
3011 Instrumentos
financieros 3011 Instrumentos financieros
100,000 626,193
representativos de representativos de deuda
deuda
1041 Ctas. Ctes.
100,000 7724 Inversin a ser mantenidas
operativas 626,193
hasta su vencimiento
Pgina 120
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Por los inters Cargo Abono Por los inters devengados Cargo Abono
cobrados semestre 1 semestres 2 ao 1
ao 1
1041 Ctas. Ctes. 500,000 3011 Instrumentos 634,877
operativas financieros representativos
3011 Instrumentos 500,000 de deuda
financieros
representativos de 7724 Inversiones a ser 634,877
deuda mantenidas hasta su
vencimiento
Por los inters Cargo Abono Por los inters devengados Cargo Abono
cobrados semestre 2 semestres 1 ao 2
ao 1
1041 Ctas. Ctes. 500,000
3011 Instrumentos 644,158
operativas
financieros representativos
3011 Instrumentos 500,000 de deuda
financieros
representativos de
deuda 7724 Inversiones a ser 644,158
mantenidas hasta su
vencimiento
Por los inters Cargo Abono Por los inters Cargo Abono
cobrados semestre devengados semestres
1 ao 2 2 ao 2
1041 Ctas. Ctes. 500,000 3011 Instrumentos 654,078
operativas financieros
3011 Instrumentos 500,000 representativos de
financieros deuda
representativos de
mantenidas hasta su
vencimiento
Pgina 121
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Por los inters cobrados Cargo Abono Por los inters Cargo Abono
semestre 2 ao 2 devengados semestres 1
1041 Ctas. Ctes. 500,000 ao 3
operativas 3011 Instrumentos 664,681
3011 Instrumentos 500,000 financieros
financieros representativos de deuda
representativos de
deuda
7724 Inversiones a ser 664,681
mantenidas hasta su
vencimiento
Por los inters Cargo Abono Por los inters Cargo Abono
cobrados semestre 1 devengados
ao 3 semestres 2 ao 3
1041 Ctas. Ctes. 500,000
operativas
financieros
representativos de
financieros deuda
representativos de
mantenidas hasta su
vencimiento
Por los inters Cargo Abono Por los cobros de los Cargo Abono
cobrados semestre 10 bonos
2 ao 3
1041 Ctas. Ctes. 500,000 1041 Ctas. Ctes. 10000,000
operativas operativas
3011 Instrumentos 500,00 3011 Instrumentos 10000,000
financieros financieros
representativos de representativos de
deuda deuda
Pgina 122
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso - Enunciado
* La empresa Monte s.a. Ha adquirido, en el ejercicio

2005, un edificio de oficinas en Arequipa para destinarlo
al alquiler mediante uno o ms arrendamientos
Inversin en bienes inmobiliarios a operativos. Los datos de la operacin son los siguientes:
valor razonable * Importe de la compra S/. 10000,000
* Honorarios registros y tasas S/. 1000,000
* Los costes de mantenimiento diario S/.1,000
NIC 40 * Al cierre del ejercicio se ha podido determinar el valor
razonable del edificio de forma fiable mediante la
determinacin de los precios actuales en un mercado
Edificios y Terrenos.- Para activo para inmuebles de Arequipa y en condiciones
similares. El valor es de S/.15000,000
alquiler o hacer plusvala * A continuacin debe contabilizarse la inversin en el
(tenerlo para que aumente su momento inicial y en el cierre del ao 2005, teniendo en
precio y despus se venda) cuenta que a partir de ese ao la entidad decide aplicar
el criterio de revaloracin para todas sus inversiones
inmobiliarias.
A) Reconocimiento inicial: B) Valoracin posterior Cierre 2005
-Importe de compra = 10000,000 -Valor razonable al 31-12-05 = 15000,000
-Honorarios y otros = 1000,000 -Valoracin inicial = 11000,000
- Total = 11000,000 -Incremento de valor = 4000,000
31 Propiedades 7621 Ganancia por

31 Propiedades 104 Caja y Bancos De Inversin revalorizaciones
De Inversin ____________________ _____________________
____________________ _____________________
4000,000 4000,000
11000,000 11000,000
Ntese que al valorar a valor razonable no se ha practicado

Los costes de mantenimiento diario se cargan depreciaciones respecto a este tipo de activos
directamente a resultados del periodo
Caso - Enunciado
-La empresa Candados s.a. realiza un contrato de

arrendamiento financiero, para la adquisicin de una
Activos adquiridos en Arrendamiento maquinaria para su departamento de produccin. El contrato
Financiero contiene la siguiente informacin:
- Valor de la maquinaria X
- Valor residual (Opcin de compra) 400
NIC 17 - Duracin de contrato 3 aos
- Cuota Anual 3,000
- Fecha de inicio 1.01 ao 1
Se toma el menor entre - Inters anual 13%
- Vida econmica 4 aos
cuotas mnimas vs valor - Se solicita:
razonable - Hacer los clculos respectivos de esta operacin
- Hacer los registros contables segn la NIC 17
Pgina 123
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
FAS = ((1+i)^n-1) / (i(1+i)^n) 0.13
FSA = 1 / (1+i)n Ao Inters Amortiza Cuota Saldo
SI = R x FAS cin
SI = 3,000 x ((1+0.13)^3-1) / (0.13 x (1+0.13)^3) 0 7,360.68
SI = 7,083.46 A 1 956.89 2,043.11 3,000.00 5,317.57
SI = SF x FSA 2 691.28 2,308.72 3,000.00 3,008.85
SI = 400 x 1/(1+0.13)^3 3 391.15 2,608.85 3,000.00 400.00
SI = 277.22 B 3 0.00 400.00 400.00 0
2,039.32 7,360.68 9,400.00
A +B = 7,360.68

Ao 1
3223 Inmueble Maq. Y Equipo 7,360.68
Rol de pagos + IGV 3731 Intereses Diferidos 3ros 2,039.32
IGV diferido 1,786.00
Ao Cuota IGV Total 452 Contratos de arrendamiento 11,186.00
1 3,000.00 570.00 3,570.00 financiero
2 3,000.00 570.00 3,570.00
3 3,000.00 570.00 3,570.00 452 Contrato de arrendamiento 3,570.00
3 400.00 76.00 476.00 financiero
9,400.00 1,786.00 11,186.00 104 Caja y Bancos 3,570.00
6712 Gasto financiero 956.89

40111 Tributos por pagar CF 570.00
3731 Intereses diferidos - 956.89
Terceros
IGV diferido 570.00
68132 Gasto por depreciacin 1,840.17

leasing
39123 Depreciacin acumulada 1,840.17
leasing
7,360.68 / 4 = 1,840.17

Ao 3
Ao 2 452 Contratos de arrendamiento 3,570.00
452 Contratos de 3,570.00 financiero
arrendamiento financiero 104 Caja y Bancos 3,570.00
104 Caja y Bancos 3,570.00
6712 Gasto Financiero 391.15
6712 Gasto Financiero 691.28 40111 Tributos por pagar CF 570.00
40111 Tributos por pagar 570.00
3731 Intereses diferidos 391.15
CF
Terceros
3731 Intereses diferidos 691.28
IGV diferido 570.00
Terceros
IGV diferido 570.00
68132 Gasto por depreciacin 1,840.17
leasing
68132 Gasto por 1,840.17
39123 Depreciacin acumulada 1,840.17
depreciacin leasing
leasing
39123 Depreciacin 1,840.17
7,360.68 / 4 = 1,840.17
acumulada leasing
7,360.68 / 4 = 1,840.17
452 Contratos de arrendamiento 476.00
financiero
104 Caja y Bancos 476.00
40111 Tributos por pagar CF 76.00
IGV diferido 76.00
Pgina 124
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Solucin Caso
Ao 4 Costo de desmantelamiento o retiro de

68132 Gasto por 1,840.17
activo inmovilizado
depreciacin leasing
39123 Depreciacin 1,840.17 NIC 16 Y NIC 37
acumulada leasing
7,360.68 / 4 = 1,840.17
Caso- Enunciado
Caso Enunciado - Polticas contables, vida til y valor residual y otra
informacin adicional.
- La maquinara estuvo lista para su uso, a partir del 1
- Con fecha 25/04/2001 la Empresa Industrial de junio del 2001
Yogurt S.A. cuya planta de fabricacin de derivados - La maquinara inicio de actividades el 1 de julio del
de la leche se encuentra ubicada en la ciudad de lima, 2001.
adquiri en la ciudad de Lima, una maquinara para la - Se ha estimado una vida til de 10 aos.
produccin de derivados de la leche, efectuando los - Se depreciar utilizando el mtodo de lnea recta.
siguientes desembolsos: - Se estima un valor residual de S/. 70,000
- Precio de compra pagado al proveedor S/. - La tasa de inters es 10%
595,000 - Se solicita:
- Desembolsos por concepto de instalacin, - Determinar el costo de adquisicin de la maquinara.
montaje e instalacin y preparacin del lugar S/. - Reconocer(contabilizar) la operacin de compra de la
40,000 maquinara.
- Adicionalmente, en la fecha de instalacin la - Determinar el monto depreciable
empresa asumi el compromiso de que al trmino de - Determinar el importe de la depreciacin mensual
la vida til, se comprometa a desmontar la maquinara - Determinar la depreciacin acumulada al 31/12/2004
y arreglar el terreno donde funcion, estimndose que - Determinar el valor contable, valor en libros o valor
los desembolsos futuros ascenderan a S/. 25,937.42 neto al 31/12/2004.
(es decir dentro de 10 aos)

2.1 Costo del inmueble 2.2 Reconocimiento
Fecha disponible para su uso 01/06/2001
Precio pagado al proveedor 595,000.00 33 Inmueble Maq. Y Equipo 465 Cuentas por pagar
Gasto de instalacin 40,000.00
VP de Estimacin de Costos de 596,000.00 596,000.00
desmantelamiento 10,000.00 40,000.00 40,000.00
10,000.00
25,937.42 x 1 / (1+0.10)10
11
Total del costo de la maquinara 645,000.00

12 482 provisin
10,000.00
Pgina 125
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
2.4 Depreciacin mensual
2.3 Monto depreciable Maquinaria = 575,000 / (10x 12) =

4,791.67
Maquinaria 645,000.00
Valor residual -70,000.00
Monto depreciable 575,000.00
2.5 Depreciacin acumulada 2.6 Valor en Libros al 31-12-04
Ao 2001 7.00
Ao 2002 12.00
Ao 2003 12.00 Costo de edificio 645,000.00
Ao 2004 12.00 Depreciacin acumulada -206,041.67
Valor en libros 438,958.33
Total de meses 43.00
Monto = 4,791.67 X 43 = 206,041.67
Solucin Caso Activo Intangible generado

Internamente
El Sustento de la solucin esta en
los prrafos 6,7,16,18 y 55 de la NIC 38
NIC 16, como tambin en el prrafo
45 (Valor presente) de la NIC 37
(Si es marca no se activa, va al gasto )
Pgina 126
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso Solucin Caso
- La empresa Basa S.A. quiere desarrollar un Etapa de investigacin
nuevo procesador informtico, por ese motivo el
periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de 621 Remuneraciones 1041 Ctas Ctes operativa
diciembre de 2005 se considera como fase de
investigacin y los gastos sostenidos durante ese 1 15,000 15,000 1
periodo son: 20,000 3
- - sueldos y salarios del personal interno de la
propia empresa. Coste 15,000 soles 6814 Depreciacin de IME 3913 Depreciacin acumulada
- -Depreciacin de los equipos utilizados por el
personal interno. Coste 5,000 soles 2 5,000 5,000 2
- Coste de asesoramiento externo 20,000 soles
- A partir del 1 de enero de 2006 empieza la fase
de desarrollo del procesador informtico, los costes
sostenidos hasta el 31 de diciembre de 2006 son:
- Sueldos y salarios del personal interno de la 6321 Honorarios
propia empresa. Coste 30,000 soles
- Depreciacin de los equipos utilizados por el 3 20,000
personal interno. Coste 12,000 soles
- Coste de asesoramiento externo, 50,000 soles
- En fecha 31 de diciembre se considera que el
proyecto ha sido un xito.
- Se solicita contabilizar las operaciones
anteriores
Solucin Caso
Activo Biolgico y
Etapa de Desarrollo (se cumple los
determinacin de su valor
requisitos del prrafo 57 de la NIC 38)
Razonable
3452 Diseos y prototipos 1041 Cta Cte operativa
1 30,000 30,000 1
2 12,000 50,000 3 NIC 41
3 50,000
92,000
3913 Depreciacin acumulada
12,000 2
Caso Caso
- Una empresa al 1-01-07 tiene cuatro Al 31-12-07

animales de 2 aos de edad. El 1-04-07 compro 2 Animales de 3 S/ 350 al 01-04 S/ 380
animales de 3 aos por S/. 350 cada uno; al 30 de aos
junio naci uno con fecha 31 de diciembre de Animales de 2 S/ 300 al 01-01 S/ 310
vendi un animal de 3 aos en S/ 380. aos
- Los valores razonables menos los costos Animales recin S/ 120 al 30-06 S/ 125
de ventas por cada animal fueron los siguientes: nacido
Animales de 4 S/ 450
aos
aos 9 meses
meses
Pgina 127
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso
Caso Solucin
- Se solicita realizar lo siguiente: Al 31-12-07
- Calcular la ganancia por los cambios Inicial 1-01-07 4 x 300 = 3 aos S/ 320
habidos en el valor razonables de los activos 4(2 aos) 1200 4 x (380-
biolgicos al 31-12-07 300)
- Determinar el saldo final al 31-12-07 de los
Compra 1-04-07 2 x 350 = 3 aos 9 S/100
activos biolgicos
2 (3 700 m
- Hacer todos los asientos necesarios aos) 2 x (400-
350)
Nacido 30-06-07 1 x 120 = 6 meses S/ 30
1 120 1 x (150-
120)
Total 450
Caso Solucin Caso - Solucin

Existencias
35 104 7622
Saldo inicial (4 animales) 1,200 700 380 380 700 120
120 450
Compras 700 450
Nacimientos
120
Aumento de valor razonable 450
65515 7565
Venta -380
380 380
Saldo final (6 animales) 2,090
Cdigos del nuevo PCGE
Caso
- El 31 de diciembre del 2,002, la compaa Industrial
S.A. decidi evaluar el valor recuperable de una
Desvalorizacin de activo maquinara, cuyo valor en libros a dicha fecha es S/.
Inmovilizado y determinacin de su 200,000 y tiene una vida til remanente estimada de
10 aos
valor recuperable - La maquinara ha sufrido un deterioro en su valor
NIC 36 recuperable. El precio de venta no es determinable.
- En base a presupuestos, la compaa ha determinado
los futuros flujos de efectivo provenientes del uso de
la maquinaria, y ha estimado una tasa de descuento
antes de impuestos del 15%, en base a una
evaluacin del mercado.
Pgina 128
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Clculo del valor de uso de la maquinaria al Caso
31 de diciembre del 2002
Ao Flujo de Flujos
efectivo - Posteriormente al 31 de diciembre del
esperados Descontados 2003, las condiciones del mercado han
Al 15% mejorado significativamente. En adicin, la
2003 58,400
Compaa ha realizado una mejora en el
2004 47,900
activo por S/. 35,000 a fines de diciembre
2005 32,780
del 2003. La compaa ha efectuado una
2006 22,780
evaluacin del valor recuperable del activo
2007 12,008
en base a las nuevas condiciones del
2008 10,003 mercado y a la mejora realizada.
2009 9,000
2010 8,900
2011 7,600
2012 6,800
Clculo del valor de uso de la maquinaria al

Ao Flujo de Flujos
efectivo
esperados Descontados Caso
Al 15%
2004 96,000
2005 84,500
- Reguistrar tanto de desvalorizacin de la
2006 76,500
mquina como su recuperacin
2007 67,000
2008 56,700
2009 45,000
2010 33,500
2011 22,340
2012 18,000
Caso Solucin PERDIDA POR DESVALORIZACION

Clculo del valor de uso de la maquinaria al
Ao Flujo Flujos Determinacin de la Caso - Solucin
de Descont prdida por deterioro
efectiv ados al
al 31.12.2002
o 15%
espera
dos Valor en libros antes
2003 58,400 50,783 de la prdida
Cargo Abono
2004 47,900 36,219 200,000 68522 Desvalorizacin 58,020
2005 32,780 21,662 de maquinaria
Monto recuperable.
2006 22,780 13,026 141,980
36331 Desvalorizacin 58,020
2007 12,008 6,970 de maquinaria
2008 10,003 4,326 Prdida por el
2009 9,000 3,383 deterioro..58,020
2010 8,900 2,909

2011 7,600 2,132
2012 6,800 1,681
141,980
Pgina 129
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso - Solucin Clculo del valor de uso de la
maquinaria al
- Reversin del a prdida por deterioro 31 de diciembre del 2003
Ao Flujo de Flujos
efectivo Descontados
- Al 31 de diciembre del 2003, las condiciones esperados al 15%
del mercado han mejorado significativamente en
adicin, la Compaa ha realizado una mejora en 2004 96,000 83,478
el activo por S/. 35,000 a fines de diciembre del 2005 84,500 63,894
2003. La compaa ha efectuado una evaluacin
2006 76,500 50,299
del valor recuperable del activo en base a las
nuevas condiciones del mercado y a la mejora 2007 67,000 38,307
realizada. 2008 58,700 28,190
2009 45,000 19,455
2010 33,500 12,594
2011 22,340 7,303
2012 18,000 5,117
308,637
Clculo del valor neto en libros PERDIDA POR DESVALORIZACIN

Caso Solucin
Valor en libros 141,980
Valor en libros despus 141,980 Depreciacin -14,198
del deterioro Mejoras 35,000
VL al 31-12-03 162,782
Depreciacin del 2003 14,198
Valor 308,637
Valor neto del activo 127,782 recuperable
deteriorado VL si no hubiera Deterioro
Mejora 35,000
Valor original 200,000
Valor neto al 31.12.2003 162,782
Depreciacin -20,000
anual
Mejoras 35,000 215,000
PERDIDA POR DESVALORIZACIN PERDIDA POR DESVALORIZACIN
Cargo Abono
Valor en libros 215,000 3633 Desvalorizacin 52,218
sin castigo de maquinaria
Valor en libros 162,782 757 Recuperacin de 52,218
con castigo deterioro de cuentas
Valor 52,218 de activos No es gravado con el
recuperable inmovilizados I.R. solo graba
sobre el VL operac. con 3ros.
PERDIDA POR DESVALORIZACIN Reconocimiento, medicin y exposicin

Caso Solucin diferido y la participacin de trabajadores
-Revelacin diferida
- Al 31 de diciembre del 2003, la
compaa ha realizado una mejora por S/. NIC 12
35,000 incrementando su valor
recuperable a dicha fecha en S/. 52,218,
el cual, ha sido incluido en la cuenta Otros
ingresos del estado de ganancias y
prdidas.
Pgina 130
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso
- La empresa Marbella S.A. tiene sus Estados
Financieros al 31.12.07 preparados de acuerdo a Caso
principios de contabilidad generalmente aceptados, que - Informacin adicional
en el caso del Per son las NIIF. -Por el ao 2007 la empresa obtuvo una ganancia de
- Se analiza las operaciones registradas en el ao 2007 S/.1000,000 antes de impuestos y participaciones
y se encuentra las siguientes situaciones: - Las compras sustentadas con facturas que dan derecho a
1) La empresa ha cargado al gasto del ao 2007 crdito fiscal durante el ao 2007 fueron S/. 4000,000
S/.250,000 por el concepto de Provisin para cuentas -El valor residual del intangible comprado en el ao 2006 es
incobrables. De esa provisin S/.50,000 era con cero
empresa que son subsidiarias (filiales) tal como lo - Los pagos a cuenta por el ao 2007 eran S/.200,000 y no
define la NIC 27, S/.80,000 eran de empresas a las haba saldo a favor ni prdidas arrastrables de aos anteriores
cuales Marbella S.A. le ha seguido vendiendo al crdito - La UIT para el 2007 es S/.3,450
en el ao 2007 - La empresa es comercial y tiene ms de 20 trabajadores
2) En el ao 2007 la empresa ha cargado como gasto - Se solicita:
financiero, diferencia de cambio por un monto de S/. 1) Calcular la renta imponible
400,000 que est asociado con las existencias al 2) Calcular el impuesto a la renta a pagar
31.12.07 por pasivos correspondientes, la rotacin de 3) Calcular la participacin de utilidades a pagar
stock es cada 3 meses. 4) Hacer el asiento por participaciones de utilidades e impuesto
3) Ha cargado a resultados del 2007 S/.190,000 por a la renta segn lo establece la NIC 12
amortizacin de un intangible de vida limitada que se
compro el 1.1.2006 a un valor de S/.950,000 (costo) y
que la empresa decidi amortizarlo en un solo ejercicio
para efectos tributarios tal como lo permite el Art. 44
inciso g) de la ley del impuesto a la renta.
4) Ha cargado al gasto S/.350,000 que estn
sustentados con boleta de venta. De esos S/.350,000
S/.280,000 correspondan a boletas del rgimen de
RUS, los otros S/.70,000 eran boletas del rgimen gral.
Caso Solucin Caso - Solucin
Tributario Contable
Utilidad 1000,000 1000,000
Limites de boletas de venta RUS
4000,000 x 6% = .240,000 Provisin de incobrables 130,000 p 130,000
200 UIT x 3450 = ..690,000 Amortizacin de intangible 190,000 T 0
Diferencia de cambio- 400,000 T 0
Existencias
Exceso = 280,000-240,000 = 40,000 Gastos con boleta de venta 70,000 P 70,000
rgimen general
Amortizacin del intangible anual Gastos con boleta de venta 40,000 P 40,000
rgimen RUS
Renta Neta 1830,000 1240,000
950,000 / 5 =..190,000 Participac. de utilidades 8% -146,400 -99,200
Base imponible 1683,600 1140,800
Impuesto a la renta 30% -505,080 -342,240
Pagos a cuenta 200,000
Monto a pagar 305,080
Asiento
87 Participaciones 88 Impuesto a al renta
Temporales
99,200 342,240
- 190,000 x 35.6% = 67,640
413 Participaciones x pagar 40171 Impuesto x pagar
(amortizacin de intangibles)
146,400 505,080
- 400,000 x 35% = 142,400 (diferencia
37 Activo tributario diferido 49 pasivo tributario diferido
de cambio)
142,400 67,640
Cargos 651,480
Abonos 651,480
Pgina 131
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Caso
Determinacin y aplicacin de las
-Si se tiene un litigio en el poder judicial cuya demanda
provisiones a su valor razonable contra la empresa es por S/.4000,000 y los abogados de
la empresa consideran que la probabilidad de perder el
NIC 37 litigio es del 97%, se solicita determinar el monto de la
provisin que se cargara al gasto segn lo establece la
NIC 37.
Tambin se sabe que la tasa de inters antes de
impuesto del mercado que es adecuada para esta
operacin es del 10.5% y que es muy probable que el
juicio demore 4 aos para la sentencia final y el pago
correspondiente.
- Este seguro ser deducible para el impuesto a la
renta, explique?
Provisin = 4000,000 x __1____ = 2682,939 Cargo Abono

(1 + 0.105)4 6861 Provisin para 2682,939
litigios
Este gasto no ser deducible para efectos del impuesto 481 Provisin para 2682,939
a la renta hasta que se pague, inciso f) Art. 44 LIR litigios
92 Gastos 2682,939
Administrativos
781 Cargas cubiertas 2682,939
por provisiones
Caso Solucin
Capita Intereses Capital

Inicial 0.105 Final
1 2 682,939 281,709 2964,648
2 2964,648 311,288 3275,936
3 3275,936 343,973 3619,909
4 3619,909 380,090 4000,000
1317,060
Pgina 132
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Contenido
*Plan Contable General Empresarial y PCGR

NUEVO PLAN CONTABLE
*Los PCGA y las NIIF
GENERAL EMPRESARIAL
(PCGE) Y CASUISTICA *El PCGE y la observancia de la NIIF
*Estructura del PCGE
*Migracin
*Casustica
*Conclusiones
HISTORIA DEL PLAN CONTABLE

PERUANO
EL PCGE
1974 Plan Contable General
Y 1984 Plan Contable General Revisado -

CONASEV
EL PCGR
1987 Sistema Nacional de Contabilidad -
Contadura
1994 Resolucin sobre NIC
HISTORIA DEL PLAN CONTABLE

PERUANO
Normas Internacionales de
1998 Segunda Resolucin sobre NIC
Informacin Financiera (NIIF) y
1999 Creacin Comisin Tcnica Revis. PCGR
los PCGA
2007 Se inicia actualizacin del PCGR
2008 Aprobacin del PCGE
Pgina 133
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
EL MODELO CONTABLE EN EL PERU MODEL CONTABLE
Identificacin, Registro, Valuacin, Clasificacin Reconocimiento

e Informacin adicional NIIF e Informaciones
Medicin
NIC e Interpretacin
Estados Presentacin
Hecho Financieros Otras disposiciones de
Exposicin
Econmico/ la DNCP
Transaccin
ASPECTO LEGALES ASPECTOS CONTABLES
Ley General de Sociedades Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01 Precisin

de que la LGS cuando menciona PCGA, se
Artculo 223 Preparacin y Presentacin de
refiere a las NIC
estados financieros
Los PCGA a que se refiere la Ley General de
Los estados financieros se preparan y presentan
Sociedades comprenden sustancialmente a las NIC
de conformidad con las disposiciones legales
oficializadas, y las normas establecidas por
sobre la materia y con principios de contabilidad
Organismos de Supervisin y Control para las
generalmente aceptados en el pas.
entidades de su rea, siempre que se encuentren
dentro del Marco Terico en que se apoyan las
NIC.
HERRAMIENTAS DEL MODELO RELACION ENTRE MODELO CONTABLE

CONTABLE Y PLAN CONTABLE
Marco Normativo - NIIF e interpretaciones y El Plan Contable, como herramienta del proceso
otras disposiciones de la DNCP contable, se debe subordinar en lo que hace el
tratamiento contable de las transacciones al
Herramientas - PCGE (todos) y Reglamento modelo establecido en el Per de las NIIF.
para la Preparacin de Informacin Financiera
(cotizacin pblica de valores)
Pgina 134
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Estructura del Plan
*Introduccin
*Parte I Generalidades
ESTRUCTURA DEL PLAN
CONTABLE GENERAL *Parte II Clasificacin y Catlogo contable
EMPRESARIAL *Parte III Descripcin y Dinmica Contable
*Parte IV Bases para Conclusiones
*Anexos
Estructura del Plan Parte I Generalidades
Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas
A. Objetivos Elemento: Se identifica con el primer digito y

corresponde a los elementos de los estados
B. Disposiciones Generales financieros.
C. Procedimiento de Actualizacin y Vigencia 1, 2 y 3 para el Activo
D. Aspectos Fundamentales de la Contabilidad 4 para el Pasivo
5 para el Patrimonio Neto
6 para Gastos por Naturaleza
Parte I Generalidades Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas
7 para Ingresos Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, nivel

mnimo de presentacin de estados financieros
8 para Saldos Intermediarios de Gestin;
requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta
9 para cuentas analticas de explotacin. Para ser naturaleza;
aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
Subcuentas: Corresponde a una clase de activo del
0 para Cuentas de Orden mismo rubro, se desagrega a nivel de tres dgitos.
Pgina 135
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Parte I Generalidades Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas
Divisionaria: Se Descompone en cuatro dgitos. Dgitos

Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta
12345 Descripcin
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco
3 Activo inmovilizada (no cte.)
dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un
mtodo para medirla 31 Inversiones Inmobiliarias
312 Edificaciones
Parte I Generalidades
B. Disposiciones Generales Estructura de Ctas
Dgitos
CONSIDERACIONES Y CAMBIOS
12345 Descripcin
PRINCIPALES RESPECTO DEL
3121 Edificaciones
PLAN ANTERIOR
31211 Valor razonable
31212 Revaluacin
DENOMINACION DE CUENTAS Y EL CASO DE LAS CUENTAS DE VALUACION

LENGUAJE UTILIZADO
Cuentas de cobranza dudosa;
Instrumentos financieros primarios;
Mercaderas desvalorizadas;
Instrumentos financieros derivados;
Provisin para reestructuraciones;
Productos agrcolas;
Provisin para proteccin y remediacin
Activos biolgicos;
del medio ambiente
Inversin inmobiliaria;
Activos no corrientes disponibles para la venta
Pgina 136
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
DIVISION O AGRUPACION DE CUENTAS INCORPORACION DE SUBCUENTAS NO
CONTEMPLADAS ANTERIORMENTE
* Cuentas por cobrar comerciales- Terceros (12); *
Cuentas por cobrar comerciales- Vinculadas (13); * * Productos y recursos naturales; * Productos
Impuesto a la renta y participaciones de los agrcolas; * Inversiones a ser mantenidas hasta el
trabajadores diferidos. Activo (37); Pasivo (49) * vencimiento; * Inversiones mantenidas para
Activos adquiridos en arrendam. financiero (32) * negociacin
Obligaciones financieras (45)
Ejemplos
PCGR PCGE Refer. NIC

39, 32 y 7
No exista. Se 11 Inversiones al valor

ELIMINACION DE ALGUNAS CUENTAS
registraban en la cta razonable y disponibles para la
Ingresos y gastos extraordinarios 30 Inversiones venta * 111 Inversiones al
valor razonable * 112
Ingresos y gastos de ejercicios anteriores
Inversiones disponibles para la
venta * 113 Activos
Para activos que
financieros compromiso de
compres a futuro
compra
Ejemplos Ejemplos
PCGR PCGE Refer. NIIF 5, NIC PCGR PCGE Refer. NIC 12

16, 38, 40 y 41
49 Ganancia Diferida 49 Pasivo Diferido
No exista. 27 Activos no Corrientes mantenidos
491 Ventas diferidas 491 Impuesto a la renta
para la venta.
(eliminadas) diferido
271 Inversiones Inmobiliarias
492 Costos diferidos 492 Participaciones de
272 Inmuebles maquinaria y equipo (eliminada) los trabajadores diferidas
273 Intangibles 493 Intereses diferidos 493 Intereses diferidos
274 Activos biolgicos 499 Otras ganancias

diferidas (eliminada)
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ejemplos Ejemplos
PCGR PCGE Refer. NIC PCGR PCGE Refer. NIC
No exista 66 Prdida por medicin de 66 Prdida por medicin de activos

con ese activos no financieros al valor no financieros al valor razonable.
nombre. razonable.
664 Participacin en los resultados de
Cargas
661 Activo Realizable NIC 2 subsidiarias y afiliadas bajo el
Excepcionales
mtodo del valor patrimonial NIC 27,
(Eliminadas) 662 Activo inmovilizado NIC
28
40, 41
665 Gastos por participaciones en
663 Obligaciones financieras
negocios conjuntos NIC 31
NIC 39
DESAGREGACION DE CUENTAS DE ORDEN
* Deudoras, bienes y valores entregados; derechos MIGRACION

sobre instrumentos financieros derivados.
AL
* Acreedoras, bienes y valores recibidos;
PCGE
compromisos sobre instrumentos financieros
derivados.
ACTUALIZACION DEL CUMPLIMIENTO DE

NIIF
PREPARACION PARA
* Revisin de adecuada aplicacin de NIIF.
EL CIERRE CONTABLE
(Analoga a la aplicacin de la NIIF 1 Adopcin
por primera vez de las NIIF); y
* Aplicacin de la NIC 8 Polticas contables,

cambios en las estimaciones contables y errores;
para correccin de errores identificados.
Pgina 138
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
PROCEDIMIENTO SUGERIDO PARA ETAPA INICIAL
MIGRAR AL PCGE
CRONOGRAMA DE ADECUACIN
ETAPA * Elegir un grupo de trabajo y un lder del proceso

INICIAL
* Establecer fechas de avances y presentacin de
ETAPA DE resultados
EJECUCION
* Fijar responsabilidades y compromiso total con el
ETAPA proceso
FINAL
* Coordinacin con sistemas informticos
ETAPA INICIAL ETAPA DE EJECUCION
ANLISIS DE LOS RUBROS DEL PCGR REVISION DEL CRONOGRAMA DE AVANCE
* Revisar, cada cuenta, subcuenta y analticas, * Informe del lder del proyecto
segn el PCGR
* Verificacin de avance realizado
* Establecer su destino de acuerdo con las
* Modificaciones al cronograma original de ser
cuentas prescritas por el PCGE
necesario.
* Definir mayores dgitos, de acuerdo a la
actividad econmica y a la necesidad de cada
entidad.
ETAPA DE EJECUCION ETAPA DE EJECUCION
VERIFICAR AVANCE DE LOS SISTEMAS CIERRE PARCIAL

INFORMTICOS
* Efectuar cierre a un mes anterior al 31 de diciembre,
* Si requieren modificaciones usando las cuentas del PCGE
* Cumplimiento del cronograma de adaptacin * Por ejemplo al 31 de octubre
* Realizar ajustes finales de los sistemas para * Identificar deficiencias y omisiones

procesar la informacin.
* Efectuar los ajustes necesarios.
Pgina 139
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ETAPA DE EJECUCION ETAPA FINAL
DESARROLLO PARALELO CIERRE
* Los meses siguientes al cierre parcial, por * Al 31 de diciembre del 2009 se emitirn dos juegos
ejemplo noviembre y diciembre deberan ser de estados financieros, uno con el PCGR y otro con el
llevados en paralelo (PCGE y PCGR) PCGE y se efectuarn las ltimas correcciones para
una migracin exitosa.
* Se deber vigilar el adecuado uso de las
cuentas del PCGE * La empresa decidir si efecta el cierre con el
PCGE en diciembre, o si lo har en enero 2010
SITUACIONES ADICIONALES A TOMAR

EN CUENTA
* Para las empresas * Prever los cambios
que tienen su plan de con anticipacin
cuentas diseado por la * Desarrollo de cdigos
relacionadores
CASUISTICAS
casa principal
* Coordinar
* En el caso de oportunamente los
sistemas integrados o cambios en los
gerenciales (ERP) sistemas
EJEMPLO 1 ANALISIS DE CUENTAS PCGR Y

EQUIVALENCIA PCGE
Una empresa tiene registrado contablemente en la
cuenta 38 Cargas diferidas, lo siguiente: 38 Cargas diferidas 3731 Intereses no
381 Intereses por devengados en trans.c/3ros
* Los intereses de un prstamo por la compra de un
devengar 182 Seguros
vehculo bajo arrendamiento financiero;
382 Seguros pagados 183 Alquileres
* Entregas a rendir cuenta; por adelantado 1831 Alquileres
383 Alquileres pagados contratados por anticipado
* Seguro contra incendios ya pagado y
por anticipado 18311 Relacionados con la
* Contrato de alquiler de la oficina administrativa, 3831 Alquileres pagados produccin
todava no pagado por adelantado MN 18312 Relacionados con la
3832 Alquileres pagados administracin
por adelantado ME 183121 MN 183122 ME
Pgina 140
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ANALISIS DE CUENTAS PCGR Y EJEMPLO 2
EQUIVALENCIA PCGE
Una empresa metal mecnica, dedicada a la
PCGR PCGE fabricacin de productos industriales, tiene registrado
en la cuenta 23 Productos en proceso, lo siguiente:
38 Cargas diferidas 384 1413 Entregas a rendir
* Compactadoras y evaporadoras en ensamblaje,
Entregas a rendir cuenta. cuenta.
ambas de la divisin de industrias,
385Adelanto de 1412 Adelanto de
* Costos de financiacin acumulados en los productos
remuneraciones remuneraciones
en ensamblaje, incluidos en los costos de ambos
389 Otras cargas 189 Otros gastos
productos.
diferidas contratados por
anticipado
ANALISIS DE CUENTAS PCGR Y ANALISIS DE CUENTAS PCGR Y

EQUIVALENCIA PCGE EQUIVALENCIA PCGE
PCGR PCGE PCGR PCGE

23 Productos en proceso 23 Productos en proceso 21 Productos 21 Productos terminados
231 Productos en proc. 231 Productos en proceso de terminados 211 Productos manufacturados
2311 Divisin industrias manufactura 211 Productos 2111 Divisin industrias
23111 Compactadoras 2311 Divisin industrias terminados 21111 Compactadoras
23112 Evaporadoras 23111 Compactadoras 2111 Divisin 21112 Evaporadoras
23112 Evaporadoras industrias 218 Costos de financiacin
238 Costos de financiacin 21111 productos en terminados
productos en proceso Compactadoras 2181 Divisin de industrias
2381 Divisin de industrias 21112 Evaporadoras 21811 Compactadoras
23811 Compactadoras 21812 Evaporadoras
23812 Evaporadoras
EJEMPLO 3 EJEMPLO 3
Una empresa ha efectuado operaciones en el mes de julio * Efectu la cobertura de flujo de efectivo a travs de
del 2009, con los resultados siguientes: un forward a seis meses de plazo, registrando en el
mes una diferencia a favor. No efectu ningn
Ha obtenido prdidas por diferencia en cambio de sus
registro, y * Tiene inversiones disponibles para venta,
inversiones en entidades extranjeras. Lo que registr en la
las que se encuentran registrada en la cuenta 31
cuenta 67 Gastos financieros;
Valores. En el mes han originado ganancia para la
empresa, la que no ha sido registrada.
Pgina 141
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
ANALISIS DE CUENTAS PCGR Y CASO PRACTICO
EQUIVALENCIA PCGE
Activos financieros Compromiso de compra
PCGR PCGE Planteamiento: El 1 de diciembre del 2001 una
empresa se compromete a adquirir 100 bonos
67 Cargas financieras 56 Resultados no
empresariales de valor nominal $1,000 cada uno,
676 Prdidas por realizados
diferencia en cambio 561 Diferencia en cambio debiendo liquidarse la transaccin el 31 de enero de
de inversiones 2002. El valor nominal refleja el valor razonable de los
permanentes en entidades bonos a la fecha de negociacin y la empresa espera
Lo mantengo extranjeras mantener dichos bonos como disponibles para la venta.
hasta que dure 562 Instrumentos El valor razonable de los bonos al 31 de diciembre de
el forward financieros Cobertura de 2001 es de $1,005 cada uno.
(cubre el precio)
flujo de efectivo
563 Ganancia o prdida en Se pide: Reconocer el compromiso de compra en la fecha de
activos o pasivos negociacin, el ajuste a valor razonable al 31 de enero de
financieros disponibles 2001, la liquidacin de la transaccin al 31 de enero de 2002,
para la venta. y la transferencia a inversiones disponibles para la vta.
Solucin Ajuste al valor razonable 31 diciembre de 2001

a) Compromiso de compra en la fecha de negociacin
11 Inversiones al valor razonable y Debe Haber
11 Inversiones al valor razonable y Debe Haber disponible para la venta $ $
disponible para la venta $ $ 113 Activos financieros
500
113 Activos financieros compromiso de compra
100,000
compromiso de compra 56 Resultados no realizados
45 Obligaciones financieras 563 Ganancia o prdida en activos o
454 Otros instrumentos financieros pasivos financieros disponibles para la
por pagar 100,000 vta.
500
4543 Bonos 5631 Ganancia
Liquidacin de la transaccin: Debe Haber Transferencia a inversiones Debe Haber

45 Obligaciones financieras $ $ disponibles para la vta. $ $
454 Otros instrumentos financieros 11 Inversiones al valor razonable y
100500
por pagar disponibles para la venta
4543 Bonos 100,000 112 Inversiones disponibles para la
10 Caja y bancos venta
104 Cuentas corrientes en 1123 Valores emitidos por empresas
instituciones financieras
100,000 113 Activos financieros
100500
1041 Cuentas corrientes operativas compromiso de compra
Pgina 142
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CONCLUSIONES CONCLUSIONES
* La planificacin del proceso de * Efectuar los ajustes necesarios como parte

migracin es fundamental del proceso de manera oportuna
* Es conveniente revisar continuamente el * El PCGE permite ordenamiento,

proceso para observar su progreso. facilitando el proceso contable, sobre todo
en lo concerniente a elaboracin,
presentacin y revelacin de informacin
financiera.
Pgina 143
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CAPITULO VI
NUEVO PLAN CONTABLE

GENERAL EMPRESARIAL
CATALOGO DE CUENTAS
Pgina 144
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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolucin CNC N 043-2010-EF/94,
Publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 12 de mayo de 2010.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1131 Inversiones mantenidas para

101 Caja negociacin Acuerdo de compra
102 Fondos fijos 11311 Costo
103 Efectivo en trnsito 11312 Valor Razonable
104 Cuentas corrientes en instituciones 1132 Inversiones disponibles para la venta
financieras Acuerdo de compra
1041 Cuentas corrientes operativas 11321 Costo
1042 Cuentas corrientes para fines 11322 Valor Razonable
especficos
105 Otros equivalentes de efectivo 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
1051 Otros equivalentes de efectivo TERCEROS
106 Depsitos en instituciones financieras 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1061 Depsitos de ahorro por cobrar
1062 Depsitos a plazo 1211 No emitidas
107 Fondos sujetos a restriccin 1212 Emitidas en cartera
1071 Fondos Sujetos a Restriccin 1213 En cobranza
1214 En descuento
11 INVERSIONES FINANCIERAS 122 Anticipos de clientes
111 Inversiones mantenidas para negociacin 123 Letras por cobrar
1111 Valores emitidos o garantizados por el 1231 En cartera
Estado 1232 En cobranza
11111 Costo 1233 En descuento
11112 Valor Razonable
1112 Valores emitidos por el sistema 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESRELACIONADAS
financiero 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
11121 Costo 1311 No emitidas
11122 Valor Razonable 13111 Matriz
1113 Valores emitidos por empresa 13112 Subsidiarias
11131 Costo 13113 Asociadas
11132 Valor Razonable 13114 Sucursales
1114 Otros ttulos representativos de deuda 13115 Otros
11141 Costo 1312 Emitidas en cartera
1115 Participaciones en entidades 13122 Subsidiarias
112 Inversiones disponibles para la venta 13125 Otros
1121 Valores emitidos o garantizados por el 1313 En cobranza
Estado 13131 Matriz
11211 Costo 13132 Subsidiarias
11212 Valor Razonable 13133 Asociadas
1122 Valores emitidos por el sistema 13134 Sucursales
financiero 13135 Otros
11221 Costo 1314 En descuento
1123 Valores emitidos por empresas 13142 Subsidiarias
1124 Otros ttulos representativos de deuda 13145 Otros
11241 Costo 132 Anticipos recibidos
11242 Valor Razonable 1321 Anticipos recibidos
113 Activos financieros Acuerdo de compra 13211 Matriz
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
13212 Subsidiarias 1633 Dividendos
13213 Asociadas 164 Depsitos otorgados en garanta
13214 Sucursales 1641 Prstamos de instituciones financieras
13215 Otros 1642 Prstamos de instituciones no financieras
133 Letras por cobrar 1644 Depsitos en garanta por alquileres
1331 En cartera 1649 Otros depsitos en garanta
13311 Matriz 165 Venta de activo inmovilizado
13312 Subsidiarias 1651 Inversin mobiliaria
13313 Asociadas 1652 Inversin inmobiliaria
13314 Sucursales 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
13315 Otros 1654 Intangibles
1332 En cobranza 1655 Activos biolgicos
13321 Matriz 166 Activos por instrumentos financieros
13322 Subsidiarias 1661 Instrumentos financieros primarios
13323 Asociadas 1662 Instrumentos financieros derivados
13324 Sucursales 16621 Cartera de negociacin
13325 Otros 16622 Instrumentos de cobertura
1333 En descuento 168 Otras cuentas por cobrar diversas
13331 Matriz 1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
13332 Subsidiarias 1689 Otras cuentas por cobrar diversas
13333 Asociadas
13334 Sucursales 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
13335 Otros RELACIONADAS
171 Prstamos
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A 1711 Con garanta
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y 17111 Matriz
GERENTES 17112 Subsidiarias
141 Personal 17113 Asociadas
1411 Prstamos 17114 Sucursales
1412 Adelanto de remuneraciones 17115 Otros
1413 Entregas a rendir cuenta 1712 Sin garanta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal 17121 Matriz
142 Accionistas (o socios) 17122 Subsidiarias
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 17123 Asociadas
143 Directores 17125 Otros
1431 Prstamos 173 Intereses, regalas y dividendos
1432 Adelanto de dietas 1731 Intereses
1433 Entregas a rendir cuenta 17311 Matriz
144 Gerentes 17312 Subsidiarias
1441 Prstamos 17313 Asociadas
1442 Adelanto de remuneraciones 17314 Sucursales
1443 Entregas a rendir cuenta 17315 Otros
148 Diversas 1732 Regalas
17321 Matriz
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 17322 Subsidiarias
TERCEROS 17323 Asociadas
1611 Con garanta 17325 Otros
1612 Sin garanta 1733 Dividendos
162 Reclamaciones a terceros 17331 Matriz
1621 Compaas aseguradoras 17332 Subsidiarias
1622 Transportadoras 17333 Asociadas
1623 Servicios pblicos 17334 Otros
1624 Tributos 174 Depsitos otorgados en garanta
1629 Otras 175 Venta de activo inmovilizado
163 Intereses, regalas y dividendos 1751 Inversin mobiliaria
1631 Intereses 1752 Inversin inmobiliaria
1632 Regalas
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1753 Inmuebles, maquinaria y equipo ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

1754 Intangibles
1755 Activos biolgicos 20 MERCADERAS
176 Activos por instrumentos financieros 201 Mercaderas manufacturadas
178 Otras cuentas por cobrar diversas 2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 20112 Valor razonable
POR ANTICIPADO 202 Mercaderas de extraccin
181 Costos financieros 203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
182 Seguros 2031 De origen animal
183 Alquileres 2032 De origen vegetal
184 Primas pagadas por opciones 204 Mercaderas inmuebles
185 Mantenimiento de activos 208 Otras mercaderas
inmovilizados
189 Otros gastos contratados por 21 PRODUCTOS TERMINADOS
anticipado 211 Productos manufacturados
212 Productos de extraccin terminados
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE 213 Productos agropecuarios y pisccolas
COBRANZA DUDOSA terminados
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 2131 De origen animal
1911 Facturas, boletas y otros 21311 Costo
comprobantes por cobrar 21312 Valor razonable
1913 Letras por cobrar 2132 De origen vegetal
192 Cuentas por cobrar comerciales 21321 Costo
Relacionadas 21322 Valor razonable
1921 Facturas, boletas y otros 214 Productos inmuebles
comprobantes por cobrar 215 Existencias de servicios terminados
1922 Letras por cobrar 217 Otros productos terminados
193 Cuentas por cobrar al personal, a los 218 Costos de financiacin Productos
accionistas (socios), directores y gerentes terminados
1931 Personal
1932 Accionistas (o socios) 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
1933 Directores 221 Subproductos
1934 Gerentes 222 Desechos y desperdicios
1938 Diversas
194 Cuentas por cobrar diversas Terceros 23 PRODUCTOS EN PROCESO
1941 Prstamos 231 Productos en proceso de manufactura
1942 Reclamaciones a terceros 232 Productos extrados en proceso de
1943 Intereses, regalas y dividendos transformacin
1944 Depsitos otorgados en garanta 233 Productos agropecuarios y pisccolas
1945 Venta de activo inmovilizado en proceso
1946 Activos por instrumentos financieros 2331 De origen animal
1949 Otras cuentas por cobrar diversas 23311 Costo
195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas 23312 Valor razonable
1951 Prstamos 2332 De origen vegetal
1953 Intereses, regalas y dividendos 23321 Costo
1954 Depsitos otorgados en garanta 23322 Valor razonable
1955 Venta de activo inmovilizado 234 Productos inmuebles en proceso
1956 Activos por instrumentos financieros 235 Existencias de servicios en proceso
1958 Otras cuentas por cobrar diversas 237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos
en proceso
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24 MATERIAS PRIMAS 2725 Muebles y enseres

241 Materias primas para productos 27251 Costo
manufacturados 27252 Revaluacin
242 Materias primas para productos de 2726 Equipos diversos
extraccin 27261 Costo
243 Materias primas para productos 27262 Revaluacin
agropecuarios y pisccolas 2727 Herramientas y unidades de reemplazo
inmuebles 27272 Revaluacin
273 Intangibles
25 MATERIALES AUXILIARES, 2731 Concesiones, licencias y derechos
SUMINISTROS Y REPUESTOS 27311 Costo
251 Materiales auxiliares 27312 Revaluacin
252 Suministros 2732 Patentes y propiedad industrial
2521 Combustibles 27321 Costo
2522 Lubricantes 27322 Revaluacin
2523 Energa 2733 Programas de computadora
2524 Otros suministros (software)
253 Repuestos 27331 Costo
27332 Revaluacin
26 ENVASES Y EMBALAJES 2734 Costos de exploracin y desarrollo
261 Envases 27341 Costo
262 Embalajes 27342 Revaluacin
2735 Frmulas, diseos y prototipos
27 ACTIVOS NO CORRIENTES 27351 Costo
MANTENIDOS PARA LA VENTA 27352 Revaluacin
271 Inversiones inmobiliarias 2736 Reservas de recursos extrables
2711 Terrenos 27361 Costo
27111 Valor razonable 27362 Revaluacin
27112 Costo 2739 Otros activos intangibles
27113 Revaluacin 27391 Costo
2712 Edificaciones 27392 Revaluacin
27121 Valor razonable 274 Activos biolgicos
27122 Costo 2741 Activos biolgicos en produccin
27123 Revaluacin 27411 Valor razonable
27124 Costos de financiacin 27412 Costo
272 Inmuebles, maquinaria y equipo 27413 Costos de financiacin
2721 Terrenos 2742 Activos biolgicos en desarrollo
27211 Valor razonable 27421 Valor razonable
27212 Costo 27422 Costo
27213 Revaluacin 27423 Costos de financiacin
2722 Edificaciones 275 Depreciacin acumulada Inversin
27221 Costo de adquisicin o inmobiliaria
construccin 2752 Edificaciones
27222 Revaluacin 27521 Valor razonable
27223 Costo de financiacin 27522 Costo
2723 Maquinarias y equipos de 27523 Revaluacin
explotacin 276 Depreciacin acumulada Inmuebles,
27231 Costo de adquisicin o maquinaria y equipo
construccin 2762 Edificaciones
27232 Revaluacin 27621 Costo de adquisicin o
27233 Costo de financiacin construccin
2724 Equipo de transporte 27622 Revaluacin
27241 Costo 27623 Costo de financiacin
27242 Revaluacin
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
2763 Maquinarias y equipos de explotacin 27932 Edificaciones

27631 Costo de adquisicin o 27933 Maquinarias y equipos de
construccin explotacin
27632 Revaluacin 27934 Equipo de transporte
27633 Costo de financiacin 27935 Muebles y enseres
2764 Equipo de transporte 27936 Equipos diversos
27641 Costo 27937 Herramientas y unidades de
27642 Revaluacin reemplazo
2765 Muebles y enseres 2794 Intangibles
27651 Costo 27941 Concesiones, licencias y otros
27652 Revaluacin derechos
2766 Equipos diversos 27942 Patentes y propiedad industrial
27661 Costo 27943 Programas de computadora
27662 Revaluacin (software)
2767 Herramientas y unidades de 27944 Costos de exploracin y
reemplazo desarrollo
27671 Costo 27945 Frmulas, diseos y prototipos
27672 Revaluacin 27946 Reservas de recursos extrables
277 Amortizacin acumulada Intangibles 27949 Frmulas, diseos y prototipos
2771 Concesiones, licencias y derechos 2795 Activos biolgicos
27711 Costo 27951 Activos biolgicos en produccin
27712 Revaluacin 27952 Activos biolgicos en desarrollo
2772 Patentes y propiedad industrial
27721 Costo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
27722 Revaluacin 281 Mercaderas
2773 Programas de computadora 284 Materias primas
(software) 285 Materiales auxiliares, suministros y
27731 Costo repuestos
27732 Revaluacin 286 Envases y embalajes
2774 Costos de exploracin y desarrollo
27741 Costo
27742 Revaluacin
2775 Frmulas, diseos y prototipos
27751 Costo
27752 Revaluacin
2776 Reservas de recursos extrables
27761 Costo
27762 Revaluacin
2779 Otros activos intangibles
27791 Costo
27792 Revaluacin
278 Depreciacin acumulada Activos
biolgicos
2781 Activos biolgicos en produccin
27812 Costo
2782 Activos biolgicos en desarrollo
27822 Costo
279 Desvalorizacin acumulada
2791 Inversin inmobiliaria
27911 Terrenos
27912 Edificaciones
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27931 Terrenos
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS ELEMENTO 3: ACIVO INMOVILIZADO
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
2912 Mercaderas de extraccin 301 Inversiones a ser mantenidas hasta
2913 Mercaderas agropecuarias y el vencimiento
pisccolas 3011 Instrumentos financieros
2914 Mercaderas inmuebles representativos de deuda
2918 Otras mercaderas 30111 Valores emitidos o
292 Productos terminados garantizados por el Estado
2921 Productos manufacturados 30112 Valores emitidos por el
2922 Productos de extraccin terminado sistema financiero
2923 Productos agropecuarios y 30113 Valores emitidos por las
pisccolas terminados empresas
2924 Productos inmuebles 30114 Valores emitidos por otras
2925 Existencias de servicios entidades
terminados 302 Instrumentos financieros
2927 Otros productos terminados representativos de derecho patrimonial
2928 Costos de financiacin 3021 Certificados de suscripcin
Productos terminados preferente
293 Subproductos, desechos y 3022 Acciones representativas de
desperdicios capital social Comunes
2931 Subproductos 30221 Costo
2932 Desechos y desperdicios 30222 Valor razonable
294 Productos en proceso 30223 Participacin patrimonial
2941 Productos en proceso de 3023 Acciones representativas de
manufactura capital social Preferentes
2942 Productos extrados en proceso 30231 Costo
de transformacin 30232 Valor razonable
2943 Productos agropecuarios y 30233 Participacin patrimonial
pisccolas en proceso 3024 Acciones de inversin
2944 Productos inmuebles en proceso 30241 Costo
2945 Existencias de servicios en 30242 Valor razonable
proceso 30243 Participacin patrimonial
2947 Otros productos en proceso 3025 Certificados de participacin de
2948 Costos de financiacin fondos de inversin
Productos en proceso 30251 Costo
295 Materias primas 30252 Valor razonable
2951 Materias primas para productos 3026 Certificados de participacin de
manufacturados fondos mutuos
de extraccin 30262 Valor razonable
2953 Materias primas para productos 3027 Participaciones en asociaciones
agropecuarios y pisccolas en participacin y consorcios
inmuebles 30272 Valor razonable
296 Materiales auxiliares, suministros y 30273 Participacin patrimonial
repuestos 3028 Otros ttulos representativos de
2961 Materiales auxiliares patrimonio
2962 Suministros 30281 Costo
2963 Repuestos 30282 Valor razonable
297 Envases y embalajes 308 Inversiones mobiliarias Acuerdos
2971 Envases de compra
2972 Embalajes 3081 Inversiones a ser mantenidas hasta
298 Existencias por recibir el vencimiento Acuerdo de compra
2981 Mercaderas 3082 Instrumentos financieros
2982 Materias primas representativos de derecho patrimonial
2983 Materiales auxiliares, suministros y Acuerdo de compra
repuestos
2984 Envases y embalajes
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
3322 Almacenes
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 33221 Costo de adquisicin o
311 Terrenos construccin
3111 Urbanos 33222 Revaluacin
31111 Valor razonable 33223 Costo de financiacin
31112 Costo Almacenes
31113 Revaluacin 3323 Edificaciones para produccin
3112 Rurales 33231 Costo de adquisicin o
31121 Valor razonable construccin
31122 Costo 33232 Revaluacin
31123 Revaluacin 33233 Costo de financiacin
312 Edificaciones Edificaciones para produccin
3121 Edificaciones 3324 Instalaciones
31211 Valor razonable 33241 Costo de adquisicin
31212 Costo o construccin
31213 Revaluacin 33242 Revaluacin
31214 Costos de financiacin 33243 Costo de financiacin
Inversiones inmobiliarias Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO explotacin
FINANCIERO 3331 Maquinarias y equipos de
321 Inversiones inmobiliarias explotacin
3211 Terrenos 33311 Costo de adquisicin
3212 Edificaciones o construccin
322 Inmuebles, maquinaria y equipo 33312 Revaluacin
3221 Terrenos 33313 Costo de financiacin
3222 Edificaciones Maquinarias y equipos
3223 Maquinarias y equipos de explotac de explotacin
3224 Equipo de transporte 334 Unidades de transporte
3225 Muebles y enseres 3341 Vehculos motorizados
3226 Equipos diversos 33411 Costo
3227 Herramientas y unidades de 33412 Revaluacin
reemplazo 3342 Vehculos no motorizados
33421 Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 33422 Revaluacin
331 Terrenos 335 Muebles y enseres
3311 Terrenos 3351 Muebles
332 Edificaciones 3352 Enseres
3321 Edificaciones administrativas 33521 Costo
33211 Costo de adquisicin o 33522 Revaluacin
construccin 336 Equipos diversos
33212 Revaluacin 3361 Equipo para procesamiento
33213 Costo de financiacin de informacin (de cmputo)
Edificaciones 33611 Costo
33612 Revaluacin
3362 Equipo de comunicacin
33621 Costo
33622 Revaluacin
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluacin
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
3369 Otros equipos 3422 Marcas

337 Herramientas y unidades de reemplazo 343 Programas de computadora
3371 Herramientas (software)
33711 Costo 3431 Aplicaciones informticas
33712 Revaluacin 34311 Costo
3372 Unidades de reemplazo 34312 Revaluacin
33721 Costo 344 Costos de exploracin y desarrollo
33722 Revaluacin 3441 Costos de exploracin
338 Unidades por recibir 34411 Costo
3381 Maquinarias y equipos de 34412Revaluacin
explotacin 34413Costo de financiacin
3382 Equipo de transporte 3442 Costos de desarrollo
3383 Muebles y enseres 34421 Costo
3386 Equipos diversos 34422 Revaluacin
3387 Herramientas y unidades de 34423 Costo de financiacin
reemplazo 345 Frmulas, diseos y prototipos
339 Construcciones y obras en curso 3451 Frmulas
3391 Adaptacin de terrenos 34511 Costo
3392 Construcciones en curso 34512 Revaluacin
3393 Maquinaria en montaje 3452 Diseos y prototipos
3394 Inversin inmobiliaria en curso 34521 Costo
3397 Costo de financiacin 34522 Revaluacin
Inversiones inmobiliarias 346 Reservas de recursos extrables
33971 Costo de financiacin 3461 Minerales
Edificaciones 34611 Costo
3398 Costo de financiacin Inmuebles, 34612 Revaluacin
maquinaria y equipo 3462 Petrleo y gas
33981 Costo de financiacin 34621 Costo
Edificaciones 34622 Revaluacin
33982 Costo de financiacin 3463 Madera
Maquinarias y equipos de 34631 Costo
explotacin 34632 Revaluacin
3399 Otros activos en curso 3469 Otros recursos extrables
34691Costo
34 INTANGIBLES 34692 Revaluacin
341 Concesiones, licencias y otros 347 Plusvala mercantil
derechos 3471 Plusvala mercantil
3411 Concesiones 349 Otros activos intangibles
34111 Costo 3491 Otros activos
34112 Revaluacin intangibles
3412 Licencias 34911 Costo
34121 Costo 34912 Revaluacin
34122 Revaluacin
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluacin
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluacin
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
3636 Equipos diversos
35 ACTIVOS BIOLGICOS 3637 Herramientas y unidades
351 Activos biolgicos en produccin de reemplazo
3511 De origen animal 364 Desvalorizacin de intangibles
35111 Valor razonable 3641 Concesiones, licencias
35112 Costo y otros derechos
35113 Costo de financiacin 3642 Patentes y propiedad
3512 De origen vegetal industrial
35121 Valor razonable 3643 Programas de
35122 Costo computadora (software)
35123 Costo de financiacin 3644 Costos de exploracin
352 Activos biolgicos en desarrollo y desarrollo
3521 De origen animal 36441 Costo
35211 Valor razonable 36442 Costo de
35212 Costo financiacin
35213 Costo de financiacin 3645 Frmulas, diseos y
3522 De origen vegetal prototipos
35221 Valor razonable 3647 Plusvala mercantil
35222 Costo 3649 Otros activos intangibles
35223 Costo de financiacin 365 Desvalorizacin de activos
biolgicos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO 3651 Activos biolgicos en
INMOVILIZADO produccin
361 Desvalorizacin de inversiones 36511 Costo
inmobiliarias 36512 Costo de
3611 Terrenos financiacin
3612 Edificaciones 3652 Activos biolgicos en desarrollo
36121 Edificaciones Costo 36521 Costo
de adquisicin o 36522 Costo de
construccin financiacin
36122 Edificaciones Costo 366 Desvalorizacin de inversiones
de financiacin mobiliarias
363 Desvalorizacin de inmuebles, 3661 Inversiones a ser
maquinaria y equipo mantenidas hasta el
3631 Terrenos vencimiento
3632 Edificaciones 3662 Inversiones financieras
36321 Edificaciones Costo representativas de
de adquisicin o derecho patrimonial
construccin 37 ACTIVO DIFERIDO
36322 Edificaciones Costo de 371 Impuesto a la renta diferido
financiacin 3711 Impuesto a la renta
3633 Maquinarias y equipos de diferido Patrimonio
explotacin 3712 Impuesto a la renta
36331 Maquinarias y equipos diferido Resultados
de explotacin Costo 372 Participaciones de los
de adquisicin o trabajadores diferidas
construccin 3721 Participaciones de los
36332 Maquinarias y equipos trabajadores diferidas
de explotacin Costo Patrimonio
de financiacin 3722 Participaciones de los
3634 Equipo de transporte trabajadores diferidas
3635 Muebles y enseres Resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados
en medicin a valor descontado
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
38 OTROS ACTIVOS 3915 Inmuebles, maquinaria y

381 Bienes de arte y cultura equipo Costo de financiacin
3811 Obras de arte 39151 Edificaciones
3812 Biblioteca 39152 Maquinarias y equipos de
3813 Otros explotacin
382 Diversos 3916 Activos biolgicos en produccin
3821 Monedas y joyas Costo
3822 Bienes entregados en comodato 39161 Activos biolgicos de
3823 Bienes recibidos en pago origen animal
(adjudicados y realizables) 39162 Activos biolgicos de
3829 Otros origen vegetal
3917 Activos biolgicos en produccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y Costo de financiacin
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39171 Activos biolgicos de
391 Depreciacin acumulada origen animal
3911 Inversiones Inmobiliarias 39172 Activos biolgicos de
39111 Edificaciones Costo de Origen vegetal
adquisicin o construccin 392 Amortizacin acumulada
39112 Edificaciones 3921 Intangibles Costo
Revaluacin 39211 Concesiones, licencias y
39113 Edificaciones Costo de Otros derechos
financiacin 39212 Patentes y propiedad
3912 Activos adquiridos en industrial
arrendamiento financiero 39213 Programas de computadora
39121 Inversiones inmobiliarias (software)
Edificaciones 39214 Costos de exploracin y
39122 Inmuebles, maquinaria y desarrollo
equipo Edificaciones 39215 Frmulas, diseos y
39123 Inmuebles, maquinaria y prototipos
equipo Maquinarias y 39219 Otros activos intangibles
equipos de explotacin 3922 Intangibles Revaluacin
39124 Inmuebles, maquinaria y 39221 Concesiones, licencias y
equipo Equipos de otros derechos
transporte 39222 Patentes y propiedad
39126 Inmuebles, maquinaria y industrial
equipo Equipos diversos 39223 Programas de computadora
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo (software)
Costo 39224 Costos de exploracin
39131 Edificaciones y desarrollo
39132 Maquinarias y equipos de 39225 Frmulas, diseos y
explotacin prototipos
39133 Equipo de transporte 39229 Otros activos
39134 Muebles y enseres intangibles
39135 Equipos diversos 3923 Intangibles Costos de
39136 Herramientas y unidades financiacin
de reemplazo 39234 Costos de exploracin y
3914 Inmuebles, maquinaria y desarrollo
equipo Revaluacin 393 Agotamiento acumulado
39141 Edificaciones 3931 Agotamiento de reservas
39142 Maquinarias y equipos de de recursos extrables
explotacin
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades
de reemplazo
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
405 Gobiernos regionales

ELEMENTO 4: PASIVO 406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 40611 Impuesto al patrimonio vehicular
Y APORTES AL SISTEMA DE 40612 Impuesto a las apuestas
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
401 Gobierno central 40615 Impuesto predial
4011 Impuesto general a las ventas 40616 Impuesto a los espectculos
40111 IGV Cuenta propia pblicos no deportivos
40112 IGV Servicios 4062 Contribuciones
prestados por no 4063 Tasas
domiciliados 40631 Licencia de apertura de
40113 IGV Rgimen de establecimientos
percepciones 40632 Transporte pblico
40114 IGV Rgimen de 40633 Estacionamiento de vehculos
retenciones 40634 Servicios pblicos o arbitrios
4012 Impuesto selectivo al consumo 40635 Servicios administrativos o
4015 Derechos aduaneros derechos
40151 Derechos arancelarios 407 Administradoras de fondos de pensiones
40152 Derechos aduaneros por 408 Empresas prestadoras de servicios
ventas de salud
4017 Impuesto a la renta 4081 Cuenta propia
40171 Renta de tercera 4082 Cuenta de terceros
categora 409 Otros costos administrativos e intereses
40172 Renta de cuarta categora
40173 Renta de quinta categora 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
40174 Renta de no domiciliados POR PAGAR
40175 Otras retenciones 411 Remuneraciones por pagar
4018 Otros impuestos y 4111 Sueldos y salarios por pagar
contraprestaciones 4112 Comisiones por pagar
40181 Impuesto a las 4113 Remuneraciones en especie
transacciones financieras por pagar
40182 Impuesto a los juegos de 4114 Gratificaciones por pagar
casino y tragamonedas 4115 Vacaciones por pagar
40183 Tasas por la prestacin 413 Participaciones de los trabajadores
de servicios pblicos por pagar
40184 Regalas 415 Beneficios sociales de los
40185 Impuesto a los dividendos trabajadores por pagar
40186 Impuesto temporal a los 4151 Compensacin por tiempo de
activos netos servicios
40189 Otros impuestos 4152 Adelanto de compensacin
402 Certificados tributarios por tiempo de servicios
403 Instituciones pblicas 4153 Pensiones y jubilaciones
4031 ESSALUD 419 Otras remuneraciones y
4032 ONP participaciones por pagar
4033 Contribucin al SENATI
4034 Contribucin al SENCICO
4039 Otras instituciones
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42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

TERCEROS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
421 Facturas, boletas y otros 441 Accionistas (o socios)
comprobantes por pagar 4411 Prstamos
4211 No emitidas 4412 Dividendos
4212 Emitidas 4419 Otras cuentas por pagar
422 Anticipos a proveedores 442 Directores
423 Letras por pagar 4421 Dietas
424 Honorarios por pagar 4429 Otras cuentas por pagar
443 Gerentes
43 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES RELACIONADA 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
431 Facturas, boletas y otros 451 Prstamos de instituciones financieras y otras
comprobantes por pagar entidades
4311 No emitidas 4511 Instituciones financieras
43111 Matriz 4512 Otras entidades
43112 Subsidiarias 452 Contratos de arrendamiento financiero
43113 Asociadas 453 Obligaciones emitidas
43114 Sucursales 4531 Bonos emitidos
43115 Otros 4532 Bonos titulizados
4312 Emitidas 4533 Papeles comerciales
43121 Matriz 4539 Otras obligaciones
43122 Subsidiarias 454 Otros Instrumentos financieros por pagar
43123 Asociadas 4541 Letras
43124 Sucursales 4542 Papeles comerciales
43125 Otros 4543 Bonos
432 Anticipos otorgados 4544 Pagars
4321 Anticipos otorgados 4545 Facturas conformadas
43211 Matriz 4549 Otras obligaciones financieras
43212 Subsidiarias 455 Costos de financiacin por pagar
43213 Asociadas 4551 Prstamos de instituciones
43214 Sucursales financieras y otras entidades
43215 Otros 45511 Instituciones financieras
433 Letras por pagar 45512 Otras entidades
4331 Letras por pagar 4552 Contratos de arrendamiento
43311 Matriz financiero
43312 Subsidiarias 4553 Obligaciones emitidas
43313 Asociadas 45531Bonos emitidos
43314 Sucursales 45532 Bonos titulizados
43315 Otros 45533 Papeles comerciales
434 Honorarios por pagar 45539 Otras obligaciones
4341 Honorarios por pagar 4554 Otros instrumentos
43411 Matriz financieros por pagar
43412 Subsidiarias 45541 Letras
43413 Asociadas 45542 Papeles comerciales
43414 Sucursales 45543 Bonos
43415 Otros 45544 Pagars
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones
financieras
456 Prstamos con compromisos de
recompra
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 475 Dividendos

TERCEROS 4751 Matriz
461 Reclamaciones de terceros 4752 Subsidiarias
464 Pasivos por instrumentos financieros 4753 Asociadas
4641 Instrumentos financieros 4754 Sucursales
primarios 4755 Otras
4642 Instrumentos financieros 477 Pasivo por compra de activo
derivados inmovilizado
46421 Cartera de negociacin 4771 Inversiones mobiliarias
46422 Instrumentos de cobertura 47711 Matriz
465 Pasivos por compra de activo 47712 Subsidiarias
inmovilizado 47713 Asociadas
4651 Inversiones mobiliarias 47714 Sucursales
4652 Inversiones inmobiliarias 47715 Otras
4653 Activos adquiridos en 4772 Inversiones inmobiliarias
arrendamiento financiero 47721 Matriz
4654 Inmuebles, maquinaria y 47722 Subsidiarias
equipo 47723 Asociadas
4655 Intangibles 47724 Sucursales
4656 Activos biolgicos 47725 Otras
467 Depsitos recibidos en garanta 4773 Activos adquiridos en
469 Otras cuentas por pagar diversas arrendamiento financiero
4691 Subsidios gubernamentales 47731 Matriz
4692 Donaciones condicionadas 47732 Subsidiarias
4699 Otras cuentas por pagar 47733 Asociadas
47734 Sucursales
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 47735 Otras
RELACIONADAS 4774 Inmuebles, maquinaria y equipo
471 Prstamos 47741 Matriz
4711 Matriz 47742 Subsidiarias
4712 Subsidiarias 47743 Asociadas
4713 Asociadas 47744 Sucursales
4714 Sucursales 47745 Otras
4715 Otras 4775 Intangibles
472 Costos de financiacin 47751 Matriz
4725 Otras 4776 Activos biolgicos
473 Anticipos recibidos 47761Matriz
4735 Otras 479 Otras cuentas por pagar diversas
474 Regalas 4791Otras cuentas por pagar
4741 Matriz diversas
4742 Subsidiarias 47911 Matriz
4743 Asociadas 47912 Subsidiarias
4744 Sucursales 47913 Asociadas
4745 Otras 47914 Sucursales
47915 Otras
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56 RESULTADOS NO REALIZADOS
48 PROVISIONES 561 Diferencia en cambio de inversiones
481 Provisin para litigios permanentes en entidades extranjeras
482 Provisin por desmantelamiento, 562 Instrumentos financieros Cobertura de
retiro o rehabilitacin del flujo de efectivo
inmovilizado 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos
483 Provisin para reestructuraciones financieros disponibles para la venta
484 Provisin para proteccin y 5631 Ganancia
remediacin del medio ambiente 5632 Prdida
485 Provisin para gastos de 564 Ganancia o prdida en activos o pasivos
responsabilidad social financieros disponibles para la venta
486 Provisin para garantas Compra o venta convencional fecha de
489 Otras provisiones liquidacin
5641 Ganancia
49 ASIVO DIFERIDO 5642 Prdida
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
Patrimonio 571 Excedente de revaluacin
4912 Impuesto a la renta diferido Result 5711 Inversiones inmobiliarias
492 Participaciones de los trabajadores 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
diferidas 5713 Intangibles
4921 Participaciones de los 572 Excedente de revaluacin
trabajadores diferidas Acciones liberadas recibidas
Patrimonio 573 Participacin en excedente de revaluacin
4922 Participaciones de los trabajadores Inversiones en entidades relacionadas
diferidas Resultados
493 Intereses diferidos 58 RESERVAS
4931 Intereses no devengados en 581 Reinversin
transacciones con terceros 582 Legal
4932 Intereses no devengados en 583 Contractuales
medicin a valor descontado 584 Estatutarias
494 Ganancia en venta con arrendamiento 585 Facultativas
financiero paralelo 589 Otras reservas
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos 59 RESULTADOS ACUMULADOS
497 Costos diferidos 591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO 5912 Ingresos de aos anteriores
592 Prdidas acumuladas
50 CAPITAL 5921 Prdidas acumuladas
501 Capital social 5922 Gastos de aos anteriores
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorera
51 ACCIONES DE INVERSIN
511 Acciones de inversin
512 Acciones de inversin en tesorera
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de
formalizacin
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ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
60 COMPRAS
601 Mercaderas 611 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas 6111 Mercaderas manufacturadas
6012 Mercaderas de extraccin 6112 Mercaderas de extraccin
6013Mercaderas agropecuarias y 6113 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
pisccolas 6114 Mercaderas inmuebles
6014 Mercaderas inmuebles 6115 Otras mercaderas
6018 Otras mercaderas 612 Materias primas
602 Materias primas 6121 Materias primas para productos
6021 Materias primas para productos manufacturados
manufacturados 6122 Materias primas para productos de
6022 Materias primas para productos extraccin
de extraccin 6123 Materias primas para productos
6023 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
agropecuarios y pisccolas 6124 Materias primas para productos inmuebles
6024 Materias primas para productos 613 Materiales auxiliares, suministros y
inmuebles repuestos
603 Materiales auxiliares, suministros y rptos 6131 Materiales auxiliares
6031 Materiales auxiliares 6132 Suministros
6032 Suministros 6133 Repuestos
6033 Repuestos 614 Envases y embalajes
604 Envases y embalajes 6141 Envases
6041 Envases 6142 Embalajes
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
6091 Costos vinculados con las compras GERENTES
de mercaderas 621 Remuneraciones
60911 Transporte 6211 Sueldos y salarios
60912 Seguros 6212 Comisiones
60913 Derechos aduaneros 6213 Remuneraciones en especie
60914 Comisiones 6214 Gratificaciones
60919 Otros costos vinculados con las 6215 Vacaciones
compras de mercaderas 622 Otras remuneraciones
6092 Costos vinculados con las compras 623 Indemnizaciones al personal
de materias primas 624 Capacitacin
60921 Transporte 625 Atencin al personal
60922 Seguros 626 Gerentes
60923 Derechos aduaneros 627 Seguridad, previsin social y otras
60924 Comisiones contribuciones
60925 Otros costos vinculados con las 6271 Rgimen de prestaciones de salud
compras de materias primas 6272 Rgimen de pensiones
6093 Costos vinculados con las compras 6273 Seguro complementario de
de materiales, suministros y repuestos trabajo de riesgo, accidentes de
60931 Transporte trabajo y enfermedades profesionales
60932 Seguros 6274 Seguro de vida
60933 Derechos aduaneros 6275 Seguros particulares de
60934 Comisiones prestaciones de salud EPS y otros
60935 Otros costos vinculados con las particulares
compras de materiales, suministros y rptos 6276 Caja de beneficios de seguridad
6094 Costos vinculados con las compras social del pescador
de envases y embalajes 6277 Contribuciones al SENCICO y el
60941 Transporte SENATI
60942 Seguros 628 Retribuciones al directorio
60943 Derechos aduaneros 629 Beneficios sociales de los trabajadores
60944 Comisiones 6291 Compensacin por tiempo de servicio
60945 Otros costos vinculados con las 6292 Pensiones y jubilaciones
compras de envases y embalajes 6293 Otros beneficios post-empleo
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63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 64 GASTOS POR TRIBUTOS

POR TERCEROS 641 Gobierno central
631 Transporte, correos y gastos de viaje 6411 Impuesto general a las ventas y
6311 Transporte selectivo al consumo
63111 De carga 6412 Impuesto a las transacciones
63112 De pasajeros financieras
6312 Correos 6413 Impuesto temporal a los activos
6313 Alojamiento Netos
6314 Alimentacin 6414 Impuesto a los juegos de casino
6315 Otros gastos de viaje y mquinas tragamonedas
632 Asesora y consultora 6415 Regalas mineras
6321 Administrativa 6416 Cnones
6322 Legal y tributaria 6419 Otros
6323 Auditora y contable 642 Gobierno regional
6324 Mercadotecnia 643 Gobierno local
6325 Medioambiental 6431 Impuesto predial
6326 Investigacin y desarrollo 6432 Arbitrios municipales y seguridad
6327 Produccin ciudadana
6329 Otros 6433 Impuesto al patrimonio vehicular
633 Produccin encargada a terceros 6434 Licencia de funcionamiento
634 Mantenimiento y reparaciones 6439 Otros
6341 Inversin inmobiliaria 644 Otros gastos por tributos
6342 Activos adquiridos en arrendamiento 6441 Contribucin al SENATI
financiero 6442 Contribucin al SENCICO
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 6443 Otros
6344 Intangibles
6345 Activos biolgicos 65 OTROS GASTOS DE GESTION
635 Alquileres 651 Seguros
6351Terrenos 652 Regalas
6352 Edificaciones 653 Suscripciones
6353 Maquinarias y equipos de explotacin 654 Licencias y derechos de vigencia
6354 Equipo de transporte 655 Costo neto de enajenacin de activos
6356 Equipos diversos inmovilizados y operaciones discontinuadas
636 Servicios bsicos 6551 Costo neto de enajenacin de
6361 Energa elctrica activos inmovilizados
6362 Gas 65511 Inversiones inmobiliarias
6363 Agua 65512 Activos adquiridos en
6364 Telfono arrendamiento financiero
6365 Internet 65513 Inmuebles, maquinaria y
6366 Radio equipo
6367 Cable 65514 Intangibles
637 Publicidad, publicaciones, relaciones 65515 Activos biolgicos
pblicas 6552 Operaciones discontinuadas
6371 Publicidad Abandono de activos
6372 Publicaciones 65521 Inversiones inmobiliarias
6373 Relaciones pblicas 65522 Activos adquiridos en
638 Servicios de contratistas arrendamiento financiero
639 Otros servicios prestados por terceros 65523 Inmuebles, maquinaria y equipo
6391 Gastos bancarios 65524 Intangibles
6392 Gastos de laboratorio 65525 Activos biolgicos
656 Suministros
658 Gestin medioambiental
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas
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66 PERDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE Y PROVISIONES
661 Activo realizable 681 Depreciacin
6611 Mercaderas 6811 Depreciacin de inversiones
6612 Productos terminados inmobiliarias
6613 Activos no corrientes mantenidos 68111 Edificaciones Costo
para la venta 68112 Edificaciones Revaluacin
66131 Inversin inmobiliaria 68113 Edificaciones Costo de
66132 Inmuebles, maquinaria y equipo financiacin
66133 Intangibles 6812 Depreciacin de activos adquiridos
66134 Activos biolgicos en arrendamiento financiero
662 Activo inmovilizado Inversiones inmobiliarias
6621 Inversiones inmobiliarias 68121 Edificaciones
6622 Activos biolgicos 6813 Depreciacin de activos adquiridos
en arrendamiento financiero
67 GASTOS FINANCIEROS Inmuebles, maquinaria y equipo
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y 68131 Edificaciones
otros 68132 Maquinarias y equipos de
6711 Prstamos de instituciones explotacin
financieras y otras entidades 68133 Equipo de transporte
6712 Contratos de arrendamiento financiero 68134 Equipos diversos
6713 Emisin y colocacin de 6814 Depreciacin de inmuebles,
instrumentos representativos de maquinaria y equipo Costo
deuda y patrimonio 68141 Edificaciones
6714 Documentos vendidos o descontados 68142 Maquinarias y equipos de
672 Prdida por instrumentos financieros explotacin
derivados 68143 Equipo de transporte
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 68144 Muebles y enseres
6731 Prstamos de instituciones 68145 Equipos diversos
financieras y otras entidades 68146 Herramientas y unidades
67311 Instituciones financieras de reemplazo
67312 Otras entidades 6815 Depreciacin de inmuebles,
6732 Contratos de arrendamiento financiero maquinaria y equipo Revaluacin
6733 Otros instrumentos financieros por 68151 Edificaciones
pagar 68152 Maquinarias y equipos de
6734 Documentos vendidos o descontados explotacin
6735 Obligaciones emitidas 68153 Equipo de transporte
6736 Obligaciones comerciales 68154 Muebles y enseres
6737 Obligaciones tributarias 68155 Equipos diversos
674 Gastos en operaciones de factoraje(factoring) 68156 Herramientas y unidades
6741 Gastos por menor valor de reemplazo
675 Descuentos concedidos por pronto pago 6816 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
676 Diferencia de cambio y equipo Costos de financiacin
677 Prdida por medicin de activos y pasivos 68161 Edificaciones
financieros al valor razonable 68162 Maquinarias y equipos de explotacin
6771 Inversiones para negociacin 6817 Depreciacin de activos biolgicos en
6772 Inversiones disponibles para la venta produccin Costo
6773 Otros 68171 Activos biolgicos de origen
678 Participacin en resultados de entidades animal
Relacionadas 68172 Activos biolgicos de origen vegetal
6781 Participacin en los resultados de 6818 Depreciacin de activos biolgicos en
subsidiarias y asociadas bajo el produccin Costo de financiacin
mtodo del valor patrimonial 68181 Activos biolgicos de origen animal
6782 Participaciones en negocios conjuntos 68182 Activos biolgicos de origen vegetal
679 Otros gastos financieros 682 Amortizacin de intangibles
6791 Primas por opciones 6821 Amortizacin de intangibles Costo
6792 Gastos financieros en medicin a valor 68211 Concesiones, licencias y otros
descontado derechos
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68212 Patentes y propiedad industrial 68533 Programas de computadora

68213 Programas de computadora (software)
(software) 68534 Costos de exploracin y
68214 Costos de exploracin y desarrollo desarrollo
68215 Frmulas, diseos y prototipos 68535 Frmulas, diseos y prototipos
68219 Otros activos intangibles 68536 Otros activos intangibles
6822 Amortizacin de intangibles 68537 Plusvala mercantil
Revaluacin 6854 Desvalorizacin de activos biolgicos
68221 Concesiones, licencias y otros en produccin
derechos 68541 Activos biolgicos de origen
68222 Patentes y propiedad industrial animal
68223 Programas de computadora 68542 Activos biolgicos de origen
(software) Vegetal
68224 Costos de exploracin y desarrollo 686 Provisiones
68225 Frmulas, diseos y prototipos 6861 Provisin para litigios
68229 Otros activos intangibles 68611 Provisin para litigios Costo
683 Agotamiento 68612 Provisin para litigios
6831 Agotamiento de recursos Actualizacin financiera
naturales adquiridos 6862 Provisin por desmantelamiento,
684 Valuacin de activos retiro o rehabilitacin del inmovilizado
6841 Estimacin de cuentas de cobranza 68621 Provisin por
dudosa desmantelamiento, retiro o
68411 Cuentas por cobrar rehabilitacin del
comerciales Terceros inmovilizado Costo
68412 Cuentas por cobrar 68622 Provisin por
comerciales Relacionadas desmantelamiento, retiro o
68413 Cuentas por cobrar al rehabilitacin del
personal, a los accionistas inmovilizado Actualizacin
(socios), directores y gerentes financiera
68414 Cuentas por cobrar diversas 6863 Provisin para reestructuraciones
Terceros 6864 Provisin para proteccin y
68415 Cuentas por cobrar diversas remediacin del medio ambiente
Relacionadas 68641 Provisin para proteccin y
6843 Desvalorizacin de inversiones remediacin del medio
mobiliarias ambiente Costo
68431 Inversiones a ser mantenidas 68642 Provisin para proteccin y
hasta el vencimiento remediacin del medio
68432 Instrumentos financieros ambiente Actualizacin
representativos de derecho financiera
patrimonial 6866 Provisin para garantas
685 Deterioro del valor de los activos 68661 Provisin para garantas
6851 Desvalorizacin de inversiones Costo
inmobiliarias 68662 Provisin para garantas
68511 Edificaciones Actualizacin financiera
6852 Desvalorizacin de inmuebles 6869 Otras provisiones
maquinaria y equipo
68521 Edificaciones 69 COSTO DE VENTAS
68522 Maquinarias y equipos de 691 Mercaderas
explotacin 6911 Mercaderas manufacturadas
68523 Equipo de transporte 69111 Terceros
68524 Muebles y enseres 69112 Relacionadas
68525 Equipos diversos 6912 Mercaderas de extraccin
68526 Herramientas y unidades 69121 Terceros
de reemplazo 69122 Relacionadas
6853 Desvalorizacin de intangibles 6913 Mercaderas agropecuarias y
68531 Concesiones, licencias y pisccolas
otros derechos 69131 Terceros
68532 Patentes y propiedad industrial 69132 Relacionadas
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6914 Mercaderas inmuebles ELEMENTO 7: INGRESOS

69141 Terceros
69142 Relacionadas 70 VENTAS
6915 Otras mercaderas 701 Mercaderas
69151 Terceros 7011 Mercaderas manufacturadas
69152 Relacionadas 70111 Terceros
692 Productos terminados 70112 Relacionadas
6921 Productos manufacturados 7012 Mercaderas de extraccin
69211 Terceros 70121 Terceros
69212 Relacionadas 70122 Relacionadas
6922 Productos de extraccin terminados 7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
6923 Productos agropecuarios y pisccolas 7014 Mercaderas inmuebles
terminados 70141 Terceros
69231 Terceros 70142 Relacionadas
69232 Relacionadas 7015 Mercaderas Otras
6924 Productos inmuebles terminados 70151 Terceros
69242 Relacionadas 702 Productos terminados
6925 Existencias de servicios terminados 7021 Productos manufacturados
6926 Costos de financiacin Productos 7022 Productos de extraccin terminados
terminados 70221 Terceros
69262 Relacionadas 7023 Productos agropecuarios y pisccolas
6927 Costos de produccin no absorbido terminados
Productos terminados 70231 Terceros
6928 Costo de ineficiencia Productos 70232 Relacionadas
terminados 7024 Productos inmuebles terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios 70241 Terceros
6931 Subproductos 70242 Relacionadas
69311 Terceros 7025 Existencias de servicios terminados
69312 Relacionadas 70251 Terceros
6932 Desechos y desperdicios 70252 Relacionadas
69321 Terceros 703 Subproductos, desechos y desperdicios
69322 Relacionadas 7031 Subproductos
694 Servicios 70311 Terceros
6942 Relacionadas 7032 Desechos y desperdicios
695 Gastos por desvalorizacin de 70321 Terceros
existencias 70322 Relacionadas
6951 Mercaderas 704 Prestacin de servicios
6952 Productos terminados 7041 Terceros
6953 Subproductos, desechos y desperdicios 7042 Relacionadas
6954 Productos en proceso 709 Devoluciones sobre ventas
6955 Materias primas 7091 Mercaderas Terceros
6956 Materiales auxiliares, suministros 70911 Mercaderas manufacturadas
y repuestos 70912 Mercaderas de extraccin
6957 Envases y embalajes 70913 Mercaderas agropecuarias y
6958 Existencias por recibir pisccolas
70914 Mercaderas inmuebles
70915 Mercaderas Otras
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
7092 Mercaderas Relacionadas 714 Variacin de envases y embalajes

70921 Mercaderas manufacturadas 7141 Envases
70922 Mercaderas de extraccin 7142 Embalajes
70923 Mercaderas agropecuarias y 715 Variacin de existencias de servicios
pisccolas
70924 Mercaderas inmuebles 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
70925 Mercaderas Otras 721 Inversiones inmobiliarias
7093 Productos terminados Terceros 7211 Edificaciones
70931 Productos manufacturados 722 Inmuebles, maquinaria y equipo
70932 Productos de extraccin 7221 Edificaciones
terminados 7222 Maquinarias y otros equipos de
70933 Productos agropecuarios y explotacin
pisccolas terminados 7223 Equipo de transporte
70934 Productos inmuebles terminados 7224 Muebles y enseres
70935 Existencias de servicios 7225 Equipos diversos
terminados 723 Intangibles
7094 Productos terminados Relacionadas 7231 Programas de computadora (software)
70941 Productos manufacturados 7232 Costos de exploracin y desarrollo
70942 Productos de extraccin 7233 Frmulas, diseos y prototipos
terminados 724 Activos biolgicos
70943 Productos agropecuarios y 7241 Activos biolgicos en desarrollo de
pisccolas terminados origen animal
70944 Productos inmuebles terminados 7242 Activos biolgicos en desarrollo de
70945 Existencias de servicios origen vegetal
terminados 725 Costos de financiacin capitalizados
7095 Subproductos, desechos y 7251 Costos de financiacin
desperdicios Terceros Inversiones inmobiliarias
70951 Subproductos 72511 Edificaciones
70952 Desechos y desperdicios 7252 Costos de financiacin
7096 Subproductos, desechos y Inmuebles, maquinaria y equipo
desperdicios Relacionadas 72521 Edificaciones
70961 Subproductos 72522 Maquinarias y otros equipos de
70962 Desechos y desperdicios explotacin
7253 Costos de financiacin Intangibles
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN 7254 Costos de financiacin Activos
ALMACENADA biolgicos en desarrollo
711 Variacin de productos terminados 72541 Activos biolgicos de origen animal
7111 Productos manufacturados 72542 Activos biolgicos de origen Vegetal
7112 Productos de extraccin
terminados 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
7113 Productos agropecuarios y OBTENIDOS
pisccolas terminados 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones
7114 Productos inmuebles terminados obtenidos
7115 Existencias de servicios 7311 Terceros
terminados 7312 Relacionadas
712 Variacin de subproductos, desechos y
desperdicios 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
7121 Subproductos CONCEDIDOS
7122 Desechos y desperdicios 741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
713 Variacin de productos en proceso concedidos
7131 Productos en proceso de manufactura 7411 Terceros
7132 Productos extrados en proceso de 7412 Relacionadas
transformacin
7133 Productos agropecuarios y
pisccolas en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso
7138 Otros productos en proceso
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77 INGRESOS FINANCIEROS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 771 Ganancia por instrumento financiero
751 Servicios en beneficio del personal derivado
752 Comisiones y corretajes 772 Rendimientos ganados
753 Regalas 7721 Depsitos en instituciones financieras
754 Alquileres 7722 Cuentas por cobrar comerciales
7541 Terrenos 7723 Prstamos otorgados
7542 Edificaciones 7724 Inversiones a ser mantenidas hasta
7543 Maquinarias y equipos de el vencimiento
explotacin 7725 Instrumentos financieros presentativos
7544 Equipo de transporte de derecho patrimonial
7545 Equipos diversos 773 Dividendos
755 Recuperacin de cuentas de valuacin 774 Ingresos en operaciones de factoraje
7551 Recuperacin Cuentas de (factoring)
cobranza dudosa 775 Descuentos obtenidos por pronto pago
7552 Recuperacin Desvalorizacin 776 Diferencia en cambio
de existencias 777 Ganancia por medicin de activos y
7553 Recuperacin Desvalorizacin pasivos financieros al valor razonable
de inversiones mobiliarias 7771 Inversiones mantenidas para
756 Enajenacin de activos inmovilizados negociacin
7561 Inversiones mobiliarias 7772 Inversiones disponibles para la venta
7562 Inversiones inmobiliarias 7773 Otras
7563 Activos adquiridos en 778 Participacin en resultados de entidades
arrendamiento financiero Relacionadas
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 7781 Participacin en los resultados
7565 Intangibles de subsidiarias y asociadas
7566 Activos biolgicos bajo el mtodo del valor
757 Recuperacin de deterioro de cuentas patrimonial
de activos inmovilizados 7782 Ingresos por participaciones en
7571 Recuperacin de deterioro de negocios conjuntos
inversiones inmobiliarias 779 Otros ingresos financieros
7572 Recuperacin de deterioro de 7792 Ingresos financieros en medicin
inmuebles, maquinaria y equipo a valor descontado
7573 Recuperacin de deterioro de
intangibles 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
7574 Recuperacin de deterioro de 781 Cargas cubiertas por provisiones
activos biolgicos
759 Otros ingresos de gestin 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
7591 Subsidios gubernamentales COSTOS Y GASTOS
7592 Reclamos al seguro 791 Cargas imputables a cuentas de costos
7593 Donaciones y gastos
7599 Otros ingresos de gestin 792 Gastos financieros imputables a Cuentas
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE

NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE GESTIN Y DETERMINACIN DEL RESULTADO
761 Activo realizable DEL EJERCICIO
7611 Mercaderas
7612 Productos terminados 80 MARGEN COMERCIAL
7613 Activos no corrientes mantenidos 801 Margen comercial
para la venta
76131 Inversiones inmobiliarias 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO
76132 Inmuebles, maquinaria y equipo 811 Produccin de bienes
76133 Intangibles 812 Produccin de servicios
76134 Activos biolgicos 813 Produccin de activo inmovilizado
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias 82 VALOR AGREGADO
7622 Activos biolgicos 821 Valor agregado
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-------------------------------------------------------------------------------------------------------
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS

BRUTA) DE EXPLOTACIN FINANCIEROS
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de 021 Primarios
Explotacin 0211 Inversiones mantenidas p/negociacin
0212 Inversiones disponibles para la venta
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 0213 Inversiones a ser mantenidas hasta
841 Resultado de explotacin el vencimiento
022 Derivados
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES 0221 Contratos a futuro
E IMPUESTOS 0222 Contratos a trmino (forward)
851 Resultado antes de participaciones e 0223 Permutas financieras (swap)
impuestos 0224 Contratos de opcin
87 PARTICIPACIONES DE LOS 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

TRABAJADORES 031 Contratos aprobados
871 Participacin de los trabajadores Corriente 0311 Contratos en ejecucin
872 Participacin de los trabajadores Diferida 0312 Contratos en trmite
032 Bienes dados de baja
88 IMPUESTO A LA RENTA 0321 Suministros
881 Impuesto a la renta Corriente 0322 Inmuebles, maquinaria y equipo
882 Impuesto a la renta Diferido 039 Diversas
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL 04 DEUDORAS POR CONTRA

EJERCICIO CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
891 Utilidad
892 Prdida 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
061 Bienes recibidos en prstamo y custodia
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALTICA DE 0611 Bienes recibidos en prstamo
EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y 0612 Bienes recibidos en custodia
GASTOS POR FUNCIN 062 Valores y bienes recibidos en garanta
0621 Cartas fianza
El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y 0622 Cuentas por cobrar
detalles de este elemento, se determina de acuerdo 0623 Existencias
con la clasificacin requerida por cada entidad de 0624 Inversin mobiliaria
acuerdo con la naturaleza de sus procesos 0625 Inversin inmobiliaria
productivos. 0626 Inmuebles, maquinaria y equipo
0627 Intangibles
ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN 0628 Activos biolgicos
063 Activos realizables recibidos en consignacin
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS FINANCIEROS
011 Bienes en prstamo, custodia y no 071 Primarios
capitalizables 0711 Inversiones mantenidas para
0111 Bienes en prstamo negociacin
0112 Bienes en custodia 0712 Inversiones disponibles para la venta
012 Valores y bienes entregados en garanta 0713 Inversiones a ser mantenidas hasta
0121 Cartas fianza el vencimiento
0122 Cuentas por cobrar 072 Derivados
0123 Existencias 0721 Contratos a futuro
0124 Inversin mobiliaria 0722 Contratos a trmino (forward)
0125 Inversin inmobiliaria 0723 Permutas financieras (swap)
0126 Inmuebles, maquinaria y equipo 0724 Contratos de opcin
0127 Intangibles 08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
0128 Activos biolgicos 089 Diversas
013 Activos realizables entregados en
consignacin 09 ACREEDORAS POR CONTRA
Pgina 166
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CAPITULO VII
CASOS FRECUENTES EN
EL USO DEL NUEVO
CATALOGO DE CUENTAS
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Anlisis y dinmica de Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo del Nuevo

Plan Contable General Empresarial
En el presente artculo presentamos un anlisis y aplicacin a nivel de subcuentas de la

Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, que reemplazar al actual Plan Contable General Revisado a partir del 1 de
enero del ao 2011, que sin embargo de acuerdo a la Resolucin N 042-2009 - EF/94
del Consejo Normativo de Contabilidad del 11 de noviembre de 2009 su aplicacin es
optativa para el ao 2010.
Consideramos importante que los contadores deben ya aplicar este nuevo Plan de
Cuentas en el tiempo ms breve a fin de evitar trances de ltima hora, aprovechando la
postergacin que ha establecido el Consejo Normativo de Contabilidad. Es por esta
razn que nuestra revista ha visto por conveniente contribuir con la difusin de la
Aplicacin de las cuentas del citado Nuevo Plan de Cuentas a fin de facilitar su
implementacin.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan dinero en efectivo, cheques, giros y
depsitos en bancos y otras instituciones financieras; de acuerdo a su naturaleza esta
cuenta corresponde al activo corriente disponible; sin embargo, algunas cuentas podran
estar sujetas a restricciones en cuanto a su disposicin o uso.
Subcuenta 101 caja
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la disponibilidad de efectivo o cheques

en moneda nacional o extranjera que dispone la empresa que proviene de su actividad
principal u otras operaciones distintas a dicha actividad.
Dinmica de la subcuenta
Cargos
x
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO xxx
101 Caja
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.- TERCEROS xxx
121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar
Pgina 168
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
122 Anticipos de clientes.
123 Letras por cobrar
x/x Por el cobro a terceros, por venta de mercaderas o prestacin de servicios en
efectivo o cheques, as como tambin por los anticipos recibidos de clientes se incluye
los ingresos devengados aunque no se haya emitido el documento correspondiente.
x
101 Caja
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - VINCULADAS xxx
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
132 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
139 Cobranza dudosa
x/x Por el cobro a las empresas vinculadas por venta de bienes o prestacin de servicios
en efectivo o cheques, as como tambin por los anticipos recibidos de estas empresas, se
incluye los ingresos devengados aunque no se haya emitido el documento
correspondiente.
x DEBE HABER

101 Caja
14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONIST. Y

DIRECTORES xxx
141 Personal
142 Accionistas (o socios)
143 Directores
148 Diversas
x/x Por la cobranza de prstamos al personal, accionistas y directores, as como

devoluciones de adelantos o entregas a rendir cuentas al personal y directores.
x
101 Caja
16 CTAS. OR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx
Pgina 169
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
161 Prstamos
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta
165 Venta de activos inmovilizados
x/x Por las cobranzas efectuadas a terceros por concepto de prstamos y reclamaciones,
as como tambin por la cobranza de intereses devengados regalas ganadas y dividendos
declarados por las empresas donde se mantienen las inversiones por la recuperacin de
los depsitos en garanta otorgados y la cobranza de venta de inmovilizados.
101 Caja
16 CTAS. POR COB. DIV. TERC. xxx
166 Activos por instrumentos financieros derivados

168 Otras ctas. por cobrar div.
169 Cobranza dudosa
x/x Por la cobranza de los derivados financieros producto del aumento del valor
razonable, por la recuperacin del Impuesto General a las Ventas pagados en
transacciones as como otras cuentas por cobrar que incluye entregas a rendir cuenta
entregados a terceros.

101 Caja
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS xxx
171 Prestamos
172 Intereses, reg. y dividendos
173 Depsitos otorg. en garanta
174 Venta de activos inmoviliz.
x/x Por la cobranza efectuada a las empresas vinculadas por concepto de recuperacin de
los prestamos, as como el cobro de intereses devengados, regalas ganadas y dividendos
declarados por las empresas vinculadas, la devolucin recibida de los depsitos en
garanta, se considera tambin la venta de activos inmovilizados

101 Caja
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO xxx
Pgina 170
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
189 Otros gastos contrat. por antic.
x/x Por las devoluciones de los anticipos entregados de acuerdo a contratos por servicios
y otros como seguros, alquileres, pagos de primas, mantenimiento de activos
inmovilizado y otros gastos.
x
Abonos
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORT.

AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR xxx

406 Gobiernos Locales
101 Caja
x/x Por el pago de tributos en efectivo al Gobierno Central y a los Gobiernos Locales por
tributos municipales.
x DEBE HABER
46 CTAS. POR PAG. DIV. TERC. xxx

101 Caja
x/x Por las cuentas por pagar diversas a terceros, en efectivo.
x
47 CTAS. POR PAG. DIVERSAS - RELACIONADAS xxx

101 Caja
x/x Por las cuentas por pagar diversas a las empresas vinculadas en efectivo.
Subcuenta 102 fondos fijos
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero destinado a atender obligaciones

menudas y urgentes, tales como movilidad, fotostticas, fax, etc. Este monto fijo debe
Pgina 171
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
ser renovado Permanentemente para dar mayor facilidad al desempeo de la

administracin.
Cargos
x DEBE HABER

102 Fondos Fijos
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
x/x Por el giro de cheque para la apertura o reembolso del fondo fijo.
x
Abonos
x DEBE HABER
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.- TERCEROS xxx

102 Fondos Fijos
x/x Por la cancelacin de las facturas y de otros documentos de terceros por gastos
varios con el fondo fijo.
x
43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS xxx

102 Fondos Fijos
x/x Por la cancelacin de las facturas y de otros documentos de empresas vinculadas por
gastos varios con el fondo fijo.
x
Subcuenta 104 cuentas corrientes en instituciones financieras
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en cuentas corrientes que
tiene la empresa en instituciones financieras, ya sea en moneda nacional o extranjera; el
movimiento de cargos y abonos se realiza por los depsitos efectuados en cada una de
estas cuentas corrientes y los giros de cheques o cartas rdenes por los pagos efectuados.
Pgina 172
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cargos
x DEBE HABER
104 Cuentas corrientes en instituc. Financieras
101 Caja
x/x Por los depsitos en bancos de las cobranzas recibidas en caja.
x
14 CTAS. POR COBR. AL PERS., A LOS ACCIONIST. DIRECT.

Y GERENTES xxx
141 Personal
143 Directores
148 Diversas
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por los prstamos al personal, directores, accionistas y diversos otorgados con giro
de cheque.
x
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS xxx
161 Prstamos
x/x Por el giro de cheque para prstamos y entrega de depsitos en garanta a terceros.
x
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS xxx
171 Prstamos
x/x Por el giro de cheque prstamos y entrega de depsitos en garanta vinculadas.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO xxx

182 Seguros
183 Alquileres
189 Otros gastos contratados por anticipado
Pgina 173
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por el giro de cheque para el pago de servicios por recibir en el futuro, as como el
pago de IGV a proveedores no domiciliados, el pago por servicios de mantenimiento de
inmovilizados y otros pagos anticipados.
x
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SIST DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
403 Instituciones Pblicas
406 Gobiernos Locales
407 Administrad. de Fondos de Pensiones
408 Empresas prestadoras de salud
409 Otros costos administr. e intereses
x/x Por el pago de tributos al Gobierno Central, a las instituciones pblicas (EsSalud y
ONP) tributos municipales (Licencias, arbitrios, tasas y otros tributos), los pagos por
aportes al Sistema Privado de Pensiones, las empresas prestadoras de salud, as como los
pagos por gastos financieros relacionados con obligaciones tributarias.
x
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR xxx
411 Remunerac. por pagar
413 Participacin de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
x/x Por las remuneraciones, vacaciones, participaciones, beneficios sociales y otras

remuneraciones a favor de los trabajadores pagados con cheque.
x
42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS xxx

423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
x/x Por la cancelacin de las facturas y boletas, as como la cancelacin de Letras y
Honorarios de terceros con giro de cheque.
x
Pgina 174
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x
43 CTAS. POR PAGAR COMERC. - RELACIONADAS xxx

432 Anticipos otorgados
433 Letras por Pagar
x/x Por la cancelacin de las facturas y boletas, as como la cancelacin de Letras y
Honorarios de empresas vinculadas con giro de cheque.
x
44 CTAS. POR PAG. A LOS ACCIONIST.
DIRECTORES Y GERENTES xxx
441 Accionistas (o Socios)
442 Directores
x/x Por la cancelacin de las deudas contratadas con los accion. por concepto de divid. y
por dietas a los directores.
x DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS xxx
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
452 Contratos de arrend. financ.
453 Obligaciones emitidas
x/x Por la cancelacin de los prstamos recibidos de instituciones financieras y pagos de
cuotas de arrendam. financiero y la cancelacin de compra de instrum. financieros, con
giro de cheque.
x
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS xxx

461 Reclamaciones de terceros
465 Pasivos x compra de activo inmovilizado
467 Depsitos recibid. en garanta
x/x Por el pago de reclamaciones de terceros, por el pago de compra de inmovilizados a
terceros, devoluciones de depsitos en garanta y otros pagos con giro de cheque.
x
Pgina 175
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x
47 CTAS. POR PAGAR DIV. - RELACIONAD. xxx

471 Prstamos
472 Costos de financiac.
474 Regalas
475 Dividendos
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
479 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la amortizacin de los prstamos recibidos de empresas vinculadas, as como de
los intereses correspondientes de esos prstamos, de igual manera por el pago de
regalas, dividendos a las empresas vinculadas.
x
Subcuenta 105-Otros Equivalentes de Efectivo

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en
moneda nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del
sistema financiero en concordancia a la normatividad emitida por la
Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa
preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que
estn representados por certificados.
Cargos
x DEBE HABER
105 Otros Equivalentes de Efectivo

x/x Por la apertura de certificados de depsitos en bancos
en moneda nacional o moneda extranjera.

106 Depsitos en instituciones financieras
77 INGRESOS FINANCIEROS xxx
772 Rendimientos ganados
Pgina 176
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por la liquidacin de los depsitos a plazo en bancos ms intereses ganados por el
tiempo transcurrido.
Subcuenta 106-Depsitos en instituciones financieras
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o en

moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del
sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia
de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa referencial y pueden ser renovables a
su vencimiento.
Cargos
x DEBE HABER
106 Depsitos en instituciones financieras
x/x Por la apertura de los depsitos a plazo en bancos
x
105 Certificados bancarios
77 INGRESOS FINANCIEROS xxx

772 Rendimientos ganados
x/x Por la liquidacin de los certificados bancarios ms los intereses ganados por el
tiempo transcurrido.
x
Subcuenta 107-Fondos sujetos a restriccin

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o en
moneda extranjera que se encuentran sujetas a restriccin, ya que no pueden ser
utilizados libremente, ya sea por una autoridad competente o por una resolucin judicial,
debiendo sealar en la nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la
restriccin.
Pgina 177
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cargos
x DEBE HABER
107 Fondos sujetos a restricc.
x/x Por la restriccin de las cta. Ctes. por mandato de una autoridad judicial u otras
autoridades competentes.
x
Abonos
x DEBE HABER
107 Fondos sujetos a restriccin
x/x Por el levantamiento de la restriccin de la cuenta corriente determinado su
disponibilidad.
x
CASO PRCTICO
1 La empresa Molina S. A. ha efectuado cobranzas a sus clientes por

S/.30,000 depositados en la cuenta corrientes del Banco de Comercio.
2 La empresa gira un cheque a su empleado Juan Paulino por concepto de

prstamos por S/.9,000
3 Se realiza un pago anticipado por servicios de alquileres que se recibirn en

el futuro por S/. 15,600.
4 Se apertura un fondo fijo por S/. 7,200 para efectuar gastos menudos y
urgentes.
5 Se atiende gastos por servicios diversos con fondos fijos por un importe de
S/. 6,300 reembolsando el fondo.
Desarrollo
Pgina 178
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1. Por la cobranza a los clientes y el depsito en bancos.
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,000
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 30,000
121 Factura, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el importe cobrado a los clientes segn facturas.
x
101 Caja
x/x Por el depsito en la cuenta corriente del Banco de Comercio, del importe cobrado a
los clientes.
x
2. Por el prstamo concedido a un trabajador.

x
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION.,
DIRECTORES Y GERENTES 9,000
141 Personal
x/x Por el giro de cheque para realizar un prstamo a un trabajador.
x
3. Por el pago anticipado de alquileres.

x DEBE HABER
18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 15,600
183 Alquileres
x/x Por el giro de cheque para el pago de alquileres anticipado.
x
4. Por el giro de cheque para apertura del fondo fijo.
x DEBE HABER
102 Fondos Fijos
Pgina 179
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por el giro de cheque para la apertura del fondo fijo para pagos en efectivo menudos
y urgentes.
x
5. Por la rendicin de cuentas del fondo fijo.
x DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 6,300
639 Otros servicios prestados por terceros
102 Fondos Fijos
x/x Por los gastos diversos pagados con fondos de caja chica
x
102 Fondos Fijos
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,300
x/x Por el giro de cheque para el reembolso del fondo fijo.
x
Pgina 180
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Anlisis y Dinmica de las Cuentas 14,16 y17 del Nuevo Plan Contable
General Empresarial
Con el propsito de seguir contribuyendo en la divulgacin de las cuentas del nuevo
Plan Contable General Empresarial, tratamos de las cuentas 14 Cuentas por Cobrar al
Personal a los Accionistas, Directores y Gerentes, 16 Cuentas por Cobrar Diversas -
Terceros y la Cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas - Relacionadas.
A continuacin se muestra una breve definicin de su contenido a nivel de cuentas y de

subcuentas para luego detallar en forma ordenada la dinmica de cada una de estas
subdivisionarias, sealando los cargos y abonos que correspondan a cada tipo de
operacin; asimismo, en el desarrollo de cada uno de las cuentas.
Oficialmente ha sido diferido para ser aplicado recin a partir del 1 de enero de 2011de
acuerdo a la Resolucin N 042-2009-EF/94 del 11 de noviembre del ao 2009.
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,

DIRECTORES Y GERENTES
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los crditos otorgados al personal a
los accionistas (o socios) y directores, representan tambin la suscripcin de capital an
no canceladas, que son diferentes de las cuentas por cobrar comerciales.
Subcuenta 141 Personal

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro exigibles al
personal de la empresa por prstamos, adelantos, entregas a rendir cuenta.
Dinmica de la Subcuenta
Cargos
x DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL ACCIONIST., 3,690.00
PERS., A LOS DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Prstamos
1412 Adelanto de Rem.
1413 Entr. a Rendir Cta.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,690.00
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
x/x Por los prstamos, adelantos o entregas a rendir cuentas otorgados al personal de la empresa.
Pgina 181
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 4,000.00
141 Personal
1411 Prstamos
1412 Adelanto de Remun.
1413 Entregas a Rendir Cta.
x/x Por la cobranza de los prstamos, devolucin de adelanto de remuneraciones
entregas a rendir cuenta otorgados al personal de la empresa depositados en bancos.
x
Subcuenta 142 Accionistas (o Socios)

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos exigibles a los accionistas de la empresa,
por prstamos otorgados o cuentas por cobrar por acciones an no pagadas.
Cargos
x DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONISTAS,
DIRECT. Y GERENTES 98,500.00
1421 Suscripciones por cobrar a socios o acc.
x/x Por los prstamos otorgados a los accionistas o socios.
x
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACC, DIRECTORES Y GERENTES 10,540.00
1422 Prstamos
50 CAPITAL 10,540.00
501 Capital Social
x/x Por la suscripcin del capital de parte de los accionistas.
x DEBE HABER
Abonos
x
104 Cuentas ctes. En Instituciones finan.
1422 Prstamos
x/x Por la cobranza de los prstamos otorgados a los accionistas o socios de la empresa depositados en
bancos.
Pgina 182
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x
101 Caja
1421 Suscripciones por Cobrar a socios o acc.
x/x Por el cobro a los accionistas o socios de sus acciones suscritas o aportes pendientes de
cancelacin.
x
143 Subcuenta Directores

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a los Directores
de la empresa, por prstamos otorgados, gastos a rendir u otros conceptos.
Cargos
x DEBE HABER
ACC., DIRECTORES Y GERENTES 98,700.00
143 Directores
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
x/x Por los prstamos otorgados a los directores de la empresa.
x
Abonos
x DEBE HABER
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
143 Directores
x/x Por la cobranza de los prstamos otorgados a los directores de la empresa.
x
Subcuenta 144 Gerentes

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a los Directores
de la empresa, por prstamos otorgados, gastos a rendir u otros conceptos.
Cargos
x DEBE HABER
144 Gerentes
Pgina 183
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por los prstamos otorgados a los gerentes de la empresa.
x
Abonos
x DEBE HABER
144 Gerentes
x/x Por la cobranza de los prstamos otorgados a los gerentes de la empresa.
x
Subcuenta 148 Diversas
El saldo de esta subcuenta muestra el importe por cobrar por cualquier otro concepto no
considerado en las subcuentas Anteriores.
Cargos
x DEBE HABER
144 Gerentes
x/x Por las cuentas por cobrar al personal, accionistas o directores por diversos conceptos.
x DEBE HABER
148 Diversas
x/x Por la cobranza al personal, accionistas o directores de las deudas Pendientes con la empresa.
x
Subcuenta 149 Cobranza Dudosa

El saldo de esta subcuenta muestra el saldo de las cuentas por cobrar otorgados al
personal, accionistas y directores cuya recuperacin es considerada por la entidad como
incierta.
Cargos
x DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 24,890.00
149 Cobranza Dudosa
1491 Personal
1493 Directos
1494 Gerencia
Pgina 184
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1498 Diversas
141 Personal
143 Directores
148 Diversas
x/x Por la reclasificacin de cuentas por cobrar al personal que es considerada como incierta.
x
Abonos
x DEBE HABER
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 13,680.00
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes
149 Cobranza Dudosa
1491 Personal
1493 Directos
1494 Gerencia
1498 Diversas
x/x Por el castigo de las cuentas que se han probado su incobrabilidad.
x
CASO PRCTICO
1. Se constituye la empresa VISUALFACT SAC S. A. con un capital de S/.60,000.00
aportando los socios en efectivo el 50% de las acciones suscritas, quedando el 50%
restante pendiente de Cancelacin.
2. La empresa VISUALFACT SAC efecta un prstamo a uno de sus accionistas por el
importe de S/. 10,500.00.
Desarrollo
1. Por los intereses por cobrar.
x DEBE HABER
ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 60,000.00
1421 Suscripciones por Cobrar a socios o acci.
50 CAPITAL 60,000.00
Capital Social
x/x Por las acciones suscritas pendientes de cancelacin.
x
104 Cuentas corrientes en instit. Financieras
Pgina 185
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1421 Suscripciones por Cobrar a socios o acc.
x/x Por el cobro a los accionistas y depsitos en bancos.
x
2. Prstamo efectuado a los accionistas.

x DEBE HABER
1422 Prstamos
x/x Por los prstamos otorgados a los accionistas.
x
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los crditos otorgados a terceros por
operaciones conexas, transacciones y otros conceptos distintas a las del objeto del
negocio. COBRAR
Subcuenta 161 Prstamos
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a terceros, por los prstamos,
otorgados, que no tienen relacin con la actividad principal del negocio, as como los crditos no
comerciales entregados a terceros.
Cargos
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 69,740.00
161 Prstamos
1611 Con Garanta
1612 Sin Garanta
x/x Por los prstamos con garanta o sin garanta otorgados a terceros.
x
Subcuenta 162 Reclamaciones a Terceros

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a terceros, por
reclamos de actividades comerciales y no comerciales hechos por la empresa pendiente
de resolver.
Pgina 186
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cargos
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 78,050.00
162 Reclamac. a Terc.
1621 Compaas asegur.
1622 Transportadoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 78,050.00
759 Otros ingresos de Gestin
x/x Por las reclamaciones efectuadas a nuestros proveedores.
x
Abonos
x DEBE HABER
101 Caja
162 Reclamaciones a Ter.
1621 Compaas asegur.
1622 Transportadoras
x/x Por la cobranza de los prstamos otorgados a terceros.
x
Subcuenta 163 Intereses, Regalas y Dividendos

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los derechos de cobro a terceros por
concepto de intereses, regalas y dividendos por cobrar, originados por depsitos en
entidades financieras en moneda nacional o extranjera.
Cargos
x DEBE HABER
1631 Intereses
1632 Regalas
1633 Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS 98,709.00
772 Rendimientos Ganados
x/x Por los intereses, regalas, dividendos devengados a favor de la empresa.
x
Abonos
x DEBE HABER
101 Caja
Pgina 187
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1631 Intereses
1632 Regalas
1633 Dividendos
x/x Por los inters ganados por la empresa.
x
Subcuenta 164 Depsitos Otorgados en Garanta

El saldo de esta subcuenta muestra el importe entregado a terceros en garanta por
diversos conceptos, como el uso de muebles e inmuebles en alquiler, as como la entrega
que se efectan a terceros para llevar a cabo de un determinado trabajo, depsitos por
cartas fianza u otras garantas entregadas a terceros.
Cargos
x DEBE HABER
1641Prstamos de Instituc.no Financ.
1642 Prstamos de Instituc. Financ.
x
Abonos
x DEBE HABER
101 Caja
1641 Prstamos de Instituc. no Financ.
1642 Prstamos de Instituc. Financ.
x/x Por los intereses ganados por la empresa.
x
Subcuenta 165 Venta de Activos Inmovilizados

El saldo subcuenta muestra los derechos de cobro, por venta de inversin mobiliaria;
inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo.
Cargos
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. TERCEROS 666,544.00
165 Venta de Activos inmovilizados
756 Enajenacin de activos inmovilizados
Pgina 188
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por la venta de activos inmovilizados.
x
Abonos
x DEBE HABER
101 Caja
x/x Por la cobranza proveniente de las ventas de inmovilizados.
x
Subcuenta 166 Activos por Instrumentos
Financieros Derivados
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los efectos favorables relacionados con la medicin a
valor razonable de los derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
Cargos
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRARDIV. TERCEROS 987,785.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 987,785.00
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor
x
Abonos
x DEBE HABER
101 Caja
166 Activos no financieros derivados
x/x Por la cobranza de las cuentas por cobrar relacionados con los activos financieros derivados.
x
Subcuenta 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas

El saldo de esta subcuenta muestra los importes de los recursos por cobrar que se
obtienen por conceptos no considerados en las divisionarias anteriores, como el caso de
la venta de activos fijos, entregas a rendir cuenta y otros activos no corrientes.
Cargos
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. -TERCEROS 33,440.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
755 Servicios en beneficios del personal
x/x Por otros ingresos diversos por cobrar, como los servicios a favor de los trabajadores no
subsidiados por la empresa.
x
Abonos
Pgina 189
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
101 Caja
x/x Por la cobranza de las cuentas por cobrar diversas.
x
Subcuenta 169 Cobranza Dudosa

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de cuentas por cobrar diversas diferentes
de los del objeto del negocio que se hallan vencido y que la entidad debido al tiempo
transcurrido y otras informaciones lo haya calificado como cuentas de cobranza dudosa.
Cargos
x DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERC. 457,000.00
169 Cobranza Dudosa
1691 Prstamos
1692 Reclam. a Terceros
1693 Int. regalas y divi.
1694 Dep. otorgs. en gar.
1695 Vta. de Act. Inm.
1698 Otras Ctas. Por cobrar diversas
161 Prstamos
162 Reclamac. a terceros
163 Int., Regalas y Div.
164 Deps. otorg. en gar.
165 Vta. de Acti. Inmo.
x/x Por la reclasificacin de las cuentas por cobrar diversas como cobranza dudosa.
x
Abonos
x DEBE HABER
101 Caja
169 Cobranza Dudosa
1691Prstamos
1692 Recl. a terceros
1693 Int.s, Reg. y Div.
x/x Por la cobranza de las deudas que se encontraban reclasificadas como dudosa.
Pgina 190
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBR. DUDOSA 754,000.00
194 Cuentas por Cobrar Diversas terceros
169 Cobranza Dudosa
1691Prstamos
1692 Recl. a terceros
1693 Int.s, Reg. y Div.
x/x Por la cobranza de las deudas que se encontraban reclasificadas como dudosa.
x
Anlisis y dinmica de las Cuentas 18 y 19 del Nuevo Plan Contable

General Empresarial
Incluimos un caso prctico las cuentas 18 Servicios y otros contratados por anticipado y
19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa.
18 Servicio y otros contratados por anticipados

Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en
el futuro o que habiendo sido recibidos los beneficios asociados se extienden a ms de
un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras cuyo
vencimiento es posterior.
Subcuenta 181 Intereses

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los intereses descontados por
anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos.
Cargos
x DEBE HABER
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 12,500.00
181 Intereses
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 12,500.00
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Por los gastos que no correspondan aplicar como carga del ejercicio.
x
Abonos
x DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 45,000.00
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
Pgina 191
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
181 Intereses
x/x Por la aplicacin de los intereses devengados.
x
Subcuenta 182 Seguros
El saldo de esta subcuenta muestra el monto contratado con las compaas aseguradoras
por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro.
Cargos
x DEBE HABER
182 Seguros
42 CTAS. POR PAGAR COMERC. TERCEROS 45,000.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 80,400.00
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas
x/x Por los seguros pagados por adelantado que se devengarn en ejercicios econmicos futuros.
x
Abonos
x DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 35,600.00
651 Seguros
182 Seguros
x/x Por la aplicacin de los seguros devengados en el perodo.
x
Subcuenta 183 Alquileres
El saldo de esta subcuenta muestra el importe del alquiler de bienes muebles
Cargos
x DEBE HABER
183 Alquileres
x/x Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en los prximos ejercicios econmicos.
x
Abonos
x DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 11,480.00
636 Alquileres
Pgina 192
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
183 Alquileres
x/x Por los alquileres devengados en el ejercicio
x
Subcuenta 184 Primas Pagadas por Opciones
El saldo de esta subcuenta muestra el importe del pago de primas en opciones de compra
o ventas futuras.
Cargos
x DEBE HABER
104 Ctas. corrientes en instituc. Financieras
x/x Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en los prximos ejercicios econmicos.
x
Abonos
x DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 11,240.00
679 Otros gastos financ.
6791 Primas por Opciones
184 Primas pagadas por opc.
x/x Por el devengado de las primas pagadas por opciones.
x
Subcuenta 185 Mantenimiento de Activos Inmovilizados
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de todos los gastos de mantenimiento
cuyo beneficio excede un perodo y que no rene las condiciones para ser incorporados
en el valor del activo.
Cargos
x DEBE HABER
185 Mantenim. De activos inmoviliz.
x/x Por el pago de los contratos de mantenimiento de los activos inmovilizados.
x
Abonos
Pgina 193
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
63 GASTOS PRESTADOS POR TERCEROS 98,500.00
634 Mantenimientos y reparaciones
185 Mantenim. De activos inmoviliz.
x/x Por el devengado de los contratos de mantenimiento de los activos inmovilizados.
x
Subcuenta 189 Otros Gastos Contratados por Anticipado

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de cualquier servicio a ser devengado
luego de la fecha de los estados financieros, que no se haya registrado en las subcuentas
anteriores.
Cargos
x DEBE HABER
189 Otros Gastos Contratados por Anticipado
x/x Por otros desembolsos sujetos a liquidacin futura
x
Abonos
x DEBE HABER
63 GASTOS PRESTADOS POR TERCEROS 11,400.00
631 Trasporte, correos
633 Produccin encargada a terceros
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 12.500,00
653 Suscripciones y Cotizaciones
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 23.900,00
189 Otros Gastos Contratados por Anticipado
x/x Por la aplicacin de otros gastos contratados por anticipado devengados en el ejercicio.
x
Caso Prctico
1.- La empresa Mangomarca S.A. ha girado un cheque por S/. 65,000 por los
siguientes conceptos: Alquileres adelantado S/. 50,000
Depsito en garanta S/. 15,000
2.- Durante el ejercicio se han devengado los alquileres pagados por anticipado,
distribuyendo los gastos en 50 % para administracin y 50 % para ventas.
3.- Cumplida las condiciones del contrato nos devuelven la garanta entregada,
depositando el efectivo en bancos.
Pgina 194
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 50.000,00
183 Alquileres
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 15.000,00
164 Depsitos entregados en garanta
104 Ctas. ctes. En instituc. fi nanc.
x/x Por el pago adelantado de alquileres que se devengarn en los prximos ejercicios y depsito en
garanta.
x
63 GAST. POR SERV. PREST. POR TERCEROS 50,000.00
635 Alquileres
183 Alquileres
x/x Por los alquileres devengados en el ejercicio.
x
94 GAST. DE ADMINISTRAC. 25,000.00
95 GAST. DE VENTAS 25,000.00
79 CARG. IMPUTAB. A LA CTAS. DE COST. Y GAST. 50,000,00
x/x Por el destino de los gastos por alquileres.
x
104 Ctas. ctes. En instituc. financ.
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 15,000.00
164 Depsitos entregados en garanta
x/x Por la devolucin del depsito en garanta, depositado en bancos.
x
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZ. DUDOSA

Esta cuenta agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobranza dudosa
para cubrir, en su caso, el deterioro de las acreencias incobrables, prdidas provenientes
de crditos otorgados a terceros, los cuales una vez vencidos muestran dificultad en su
cobranza.
Subcuenta 191 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimacin de cobro dudosa de las
cuentas por cobrar a clientes.
Pgina 195
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE COBRANZ. DUDOSA 77,400.00

193 Ctas. por cobrar relacionadas
1931 Ctas. Por Cobrar Comerc.
1932 Ctas. Por Cobrar Div.
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - RELACIONAD. 77,400.00
139 Cobranza dudosa
x/x Por el castigo de las cuentas por cobrar a empresas vinculadas que se han probado su
incobrabilidad.
x
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZ. DUD. 85,700.00

191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 85,700.00
129 Cobranza Dudosa
x/x Por el castigo de las cuentas que han sido consideradas incobrables.
x
Abonos
x DEBE HABER
68 VALUACIN DE DET. DEL ACTIVO Y PROVISIONES 45,700.00
681 Depreciacin
6811 Deprec. de invers. Inmobiliarias
191 Cuentas por cobrar comerc. Terceros
1911 Fact., Bolet. y Otros Comprob. por Cobrar
1912 Letras por Cobrar
x/x Por las provisiones de ctas cob. dudosa del ejercicio.
x
Subcuenta 192 Cuentas por Cobrar al Personal, Accionistas y Directores y
Gerentes.
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la estimacin de cobro dudoso de las
cuentas por cobrar al personal, accionistas y directores
Cargos
x DEBE HABER
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZ. DUD. 33,600.00
192 Ctas. por cobrar al pers., a los accionist.
1921 Personal
1922 Accionistas
1923 Directores
Pgina 196
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
1924 Gerentes
1929 Diversas
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.,
DIRECT. Y GERENTES 33,600.00
149 Cobranza Dudosa
x/x Por el castigo ctas que han probado su incobrabilidad.
x
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 88.789,00
681 Valuacin de Activos
6811 Depreciacin de invers. Inmobiliarias
19 ESTIMACIN DE CTAS.DE COBRANZ. DUDOSA 88.789,00
192 Ctas. por cobrar al pers., a los accionist.
1921 Personal
1922 Accionistas
1923 Directores
1924 Gerentes
1929 Diversas
x/x Por las prov. para ctas de cob. dudosa del ejercicio.
x
Subcuenta 193 Cuentas por Cobrar Relacionadas
compaas relacionadas.
Abonos
x DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 98,780.00

681 Depreciacin
6811 Deprec. de invers. Inmobiliarias
193 Cuentas por cobrar relacionadas
1931 Ctas. Por Cobrar Comerc.
1932 Ctas. Por Cobrar Div.
x/x Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio.
x
Subcuenta 194 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros
cuentas por cobrar diversas terceros
Cargos
Pgina 197
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
194 Ctas. por Cobrar Div. terceros
1941 Prstam. a Terc.
1942 Reclamac.a Terc.
1943 Inter., Regalas y Divid.
1944 Depsitos otorgados en Garanta
1945 Venta de Activos Inmovilizados
1949 Otras Cuentas por Cobrar diversas
16 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS. 854,440.00
169 Cobranza dudosa
x/x Por el castigo de las otras cuentas por cobrar que han sido consideradas incobrables.
x
Abonos
x DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 65,400.00
681 Depreciacin
19 ESTIMACIN DE CTAS DE COBRANZ. DUDOSA 65,400.00
194 Ctas. por Cobrar Div. terceros
1941 Prstam. a Terc.
1942 Reclamac. a Terc.
1943 Inter., Regalas y Divid.
1944 Depsitos. Otorgados en Garanta
1945 Venta de Activos Inmovilizados
1949 Otras Cuentas por Cobrar diversas
x/x Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del ejercicio.
Anlisis y Dinmica de la Cuenta 28 y 29 del Nuevo Plan Contable General

Empresarial
En esta oportunidad desarrollamos la cuenta 28 Existencias por Recibir y la cuenta 29
Desvalorizacin de existencias. Cabe sealar que estas cuentas corresponden al grupo de
las cuentas del Elemento 2 del nuevo Plan de Cuentas denominados realizables o
existencias, el primero corresponde a una cuenta transitoria y el segundo es una cuenta
de valuacin, cuyo saldo es acreedor. Estas cuentas se desarrollan a nivel de cuentas y
subcuentas, mostrando su dinmica mediante cargos y abonos que corresponda a cada
tipo de operacin, y para facilitar su comprensin se ha incluido en cada cuenta un breve
caso prctico.
Pgina 198
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan bienes cuyo ingreso a los almacenes
de la empresa no se han realizado y que sern destinados a la fabricacin de productos,
al consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta cuando se encuentren
disponibles.
Subcuenta 281 Mercaderas
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los bienes adquiridos para su venta sin,
someterlos a procesos de transformacin, que an no han sido recibidos en los
almacenes.
Cargos
x DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 6,560.00
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,560.00
611 Mercaderas
x/x Por el valor de las mercaderas por recibir y otros desembolsos y compromisos motivados por la
compra de las mismas, que se encuentran en trnsito.
x
Abonos
x DEBE HABER
20 MERCADERAS 35,600.00
201 Merc. manufact.
281 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas a los almacenes que se encontraban en trnsito.
x
Subcuenta 284 Materias Primas

Comprende los insumos que an no se han recibidos en los almacenes, que luego de su
ingreso se utilizar en el proceso de transformacin, para obtener los productos
terminados.
Cargos
x DEBE HABER
284 Materias Primas
612 Materias Primas
x/x Por el valor de las materias primas existencias que se encuentran en trnsito.
x
Abonos
Pgina 199
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 48,700.00
241 Materias Primas para Productos Manufacturados
284 Materias Primas
x/x Por el ingreso a los almacenes de las Materias Primas que se encontraban en trnsito.
x
Subcuenta 285 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los materiales diferentes de las materias
primas que intervienen en el proceso productivo, y que todava no se han recibido en los
almacenes.
Cargos
x DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR REC. 14,700.00
285 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
x/x Por el valor de los Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos que se encuentran en trnsito.
x
Abonos
x DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 56,800.00
251 Materiales Auxiliares
x/x Por el ingreso a los almacenes de los materiales auxiliares que se encontraban en trnsito.
x
Subcuenta 286 Envases y Embalajes

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin de productos, an no recibidos en almacenes.
Cargos
x DEBE HABER
x/x Por el valor de los envases y embalajes y otros desembolsos de estos bienes que se encuentran en
trnsito.
x
Abonos
Pgina 200
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
26 ENVASES Y EMBALAJES 65,800.00
261 Envases
262 Embalajes
x/x Por los envases y embalajes ingresados a los almacenes que se encontraban en trnsito
x

El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin de productos, an no recibidos en almacenes.
Cargos
x DEBE HABER
289 Exist. por recibir desv.
2891 Mercaderas
2892 Materias primas
2893 Materiales auxiliares, suministros y respuestas
281 Mercaderas
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por la desvalorizacin de las mercaderas desvalorizadas
x
Abonos
x DEBE HABER
29 DESVALORIZ. DE EXIST. 69,870.00
297 Envases y Embalajes
289 Existencias por recibir desvalorizadas
2891 Mercaderas
2892 Materias primas
2893 Materiales auxiliares, suministros y respuestas
x/x Por la cancelacin del valor de activos registrado como existencias por recibir, previamente
registrada su desvalorizacin.
x
Pgina 201
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
CASO PRCTICO
1. La empresa Import S.A. ha comprado mercaderas en el extranjero por S/. 40,800, las
mismas que se encuentran en trnsito, estas existencias a la presentacin de los estados
Financieros se han estimado desvalorizadas en un 20 %.
2. Posteriormente estas desvalorizaciones se han concretado, procedindose a cancelar
los valores que registra las existencias que an se encuentran en trnsito.
Desarrollo
1. Por el registro de las desvalorizaciones de las mercaderas en trnsito.
x DEBE HABER
68 VALUACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,160.00
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 8,160.00
298 Existencias por recibir
x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de existencias que se encuentran en trnsito 20% de S/.
40,800.
x
2891Mercaderas
281 Mercaderas
x/x Por la reclasificacin de las mercaderas que se encuentran como desvalorizacin posibles.
x
2. Por las desvalorizaciones confirmadas de las mercaderas en trnsito.
x DEBE HABER
29 DESVALOR. DE EXISTENC. 8,160.00
298 Existencias por recibir
289 Existencias por recibir desvalorizadas
2891 Mercaderas
x/x Por las desvalorizaciones de las mercaderas que se encontraban en trnsito que fueron
confirmadas.
x
29 DESVALORIZ. DE EXISTENCIAS
Esta cuenta agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir prdidas
del valor original de las adquisiciones o fabricacin de los bienes destinados a la venta o
consumo.
Subcuenta 291 Mercaderas
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las estimaciones de la desvalorizacin
del valor original de las mercaderas.
Cargos
Pgina 202
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x DEBE HABER
29 DESVALOR. DE EXISTENC. 9,000.00
291 Mercaderas
20 MERCADERAS 9,000.00
201 Mercadera manufact.
x/x Por la desvalorizacin de las mercaderas previamente estimadas.
x
Abonos
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,900.00
29 DESVALORIZ. DE EXISTENCIAS 6,900.00
291 Mercaderas
x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de las mercaderas al final del ejercicio.
x
Subcuenta 292 Productos Terminados

del valor original de los productos terminados.
Cargos
x DEBE HABER
29 DESVALORIZ.DE EXIST. 84,700.00
292 Productos Terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 84,700.00
211 Productos Manufacturados
x/x Por la desvalorizacin de los productos terminados previamente estimados.
x
Abonos
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,000.00
29 DESVALORIZ. DE EXISTENC. 8,000.00
292 Productos Terminados
Pgina 203
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
x/x Por la estimacin de la desvalorizacin
de los productos terminados al final del ejercicio.
x
Subcuenta 293 Subproductos, Desechos y Desperdicios

de valor original de los subproductos, desechos y desperdicios.
Cargos
x DEBE HABER
293 Subproductos, desechos
y desperdicios
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS
Y DESPERDICIOS 38,000.00
221 Subproductos.
x/x Por la desvalorizacin de los subproductos desechos y desperdicios previamente estimados.
x
Abonos
x DEBE HABER
681 Depreciacin
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 44,000.00
293 Subproductos, desechos y desperdicios
x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de los subproductos y desechos y desperdicios al final del
ejercicio.
x
Subcuenta 294 Productos en Proceso

del valor original de los productos en proceso.
Pgina 204
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cargos
x DEBE HABER
294 Productos en Proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO 70,000.00
231 Productos en proceso de manufactura
x/x Por la desvalorizacin de los productos en proceso previamente estimados.
x
Abonos
x DEBE HABER
294 Productos en Proceso
x/x Por la estimacin de la desvalorizacin
de los productos en proceso al final del ejercicio.
x
Subcuenta 295 Materias Primas

del valor original de las materias primas.
Cargos
x DEBE HABER
295 Materias Primas
24 MATERIAS PRIMAS 89,700.00
241 Materias Primas para productos manufacturados
x/x Por la desvalorizacin de los productos en proceso previamente estimados.
x
Pgina 205
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Abonos
x DEBE HABER
681 Depreciacin
29 DESVALORIZACIN DE EXIST. 1,590.00
295 Materias primas
x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de las materias primas al final del ejercicio.
x
Subcuenta 296 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos

del valor original de las materias auxiliares, suministros y repuestos.
Cargos
x DEBE HABER
29 DESVALOR. DE EXIST. 987,000.00
296 Materiales Auxiliares, suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 987,000.00
251 Materiales auxiliares.
x/x Por la desvalorizacin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos previamente estimados.
x
Abonos
x DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIO DE ACTIVOS Y PROVIS. 321,654.00
681 Desvalorizacin
296 Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos
x/x Por la estimacin de las desvalorizacin de las materiales auxiliares, suministros y repuestos al final
el ejercicio.
x

del valor original de los envases y embalajes.
Cargos
x DEBE HABER
26 ENVASES Y EMBALAJES 8,000.00
261 Envases
x/x Por la desvalorizacin de los envases y embalajes previamente estimados.
x
Pgina 206
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Abonos
x DEBE HABER
681 Desvalorizacin
x/x Por la estimacin de la desvalorizacin de los envases y embalajes.
x
Pgina 207

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