Donación de Bs y Prestación de Ss Gratuitos

CPC Rosa Ortega Salavarra
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TRATAMIENTO DE ACUERDO A LA LEGISLACIN
GENERAL
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DONACIN COMO ACTO DE LIBERALIDAD
En el artculo 1621 del Cdigo Civil, se prescribe que:
Por la donacin el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien.
Al respecto, en el Informe N 93-2014-SUNAT/5D0000 se precisa en el numeral 2 del

rubro anlisis que:
() el contrato de donacin se regula como uno meramente obligatorio; siendo que el
contenido de la obligacin que dicha norma adjudica a la donacin es la transferencia
de propiedad de un bien del donante a favor del donatario; la cual es a ttulo
gratuito.
Por su parte, el trmino liberalidad se define como:

Disposicin de bienes a favor de alguien sin ninguna prestacin suya (1)
En mrito a ello procede sealar que la donacin constituye un acto de liberalidad por
antonomasia
(1) Diccionario de la Real Academia Espaola, http://dle.rae.es/?id=NELBika

IMPUESTO A LA RENTA
El inciso d) artculo 44 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO LIR) prescribe que
no son deducibles:
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo

dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley .
Resulta importante tener en consideracin, que la deduccin de la donacin como

gasto resulta una excepcin a la regla general y en consecuencia, slo proceder en la
medida en que se observen en forma estricta y escrupulosamente las condiciones y
requisitos establecidos en el inciso x) artculo 37 TUO LIR y el inciso s) art. 21 del
Reglamento TUO LIR.
CONDICIONES PARA LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
IMPUESTO A LA RENTA
El literal x) artculo 37 del TUO de la LIR regula respecto a las donaciones deducibles:
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y

dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio
histrico cultural indgena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el
Artculo 50
Aspectos regulados:
a) Tipo de donatarios y su calificacin
b) Lmite mximo deducible
PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO GRATUITO
SEGN LEGISLACIN CIVIL E IMPUESTO A LA

RENTA
DONACIN DE BIENES PRESTACIN DE

SERVICIOS GRATUITOS
Informe N 0189-2015-SUNAT/5D0000:
La deduccin por donaciones a que se refiere el inciso x) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no incluye a la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
DONACIN DE BIENES DEDUCIBLE
Lmite Mximo Deducible
La deduccin del gasto por donaciones no podr exceder del 10% de la Renta Neta
Imponible, es decir, luego de efectuada la compensacin de prdidas tributarias regulada
en el artculo 50 del TUO de la LIR.
Aspectos contemplados en el literal s) artculo 21 Reglamento TUO LIR
I. Respecto a los donantes

a) Tipo de donatarios
b) Acreditacin de la donacin
c) Oportunidad de su deduccin como gasto
d) Declaracin a la SUNAT
II. Respecto a los donatarios

a) Calificacin como entidad perceptora de donaciones
b) Documento que deben emitir y entregar a los donantes
c) Informacin a la SUNAT de la aplicacin de los bienes y fondos recibidos
III. Consideraciones respecto a los bienes donados
IV. Consecuencias para el donatario y donante por falsedad y aplicacin indebida del
beneficio
OPORTUNIDAD EN QUE SE DEDUCE EL GASTO
Tipo de bien Oportunidad para deducir el gasto Consideraciones a observar
Efectivo Cuando se entregue al donatario Se debe realizar utilizando Medios de Pago cuando corresponda.
Es decir, cuando sea a partir de S/. 3,500 o US$ 1,000.
Ttulos valores Cuando sean cobrados
(cheques, letras de
cambio y otros
documentos
similares)
Bienes inmuebles Cuando la donacin conste en Escritura Pblica - Donacin de bienes importados con liberacin de derechos, el
de fecha cierta, la cual debe contener: valor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los
-Identificacin del inmueble donado derechos liberados.
-Valor
-Cargas que ha de satisfacer el donatario - Donacin de bienes muebles e inmuebles, el valor no podr
Bienes muebles Cuando la donacin conste en un documento de ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes
registrables fecha cierta, la cual debe contener: donados.
- Identificacin del bien donado
- Valor - Donacin de bienes perecibles deben ser entregados
- Cargas que ha de satisfacer el donatario fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que
Otros bienes Cuando la donacin conste en un documento de figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
muebles fecha cierta en el que se especifiquen: de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha
- Caractersticas fecha, dentro de un plazo que permita su utilizacin.
- Valor
- Estado de conservacin. - Donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar
- Fecha de vencimiento que figure en el por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan
rotulado inscrito o adherido al envase o sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos
empaque de los productos perecibles, de ser se computar por el valor de mercado.
el caso.
DONACIN DE BIENES - IGV
El artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC TUO LIGV seala que no se
encuentran gravadas con el IGV:
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a
favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como
a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales (ONGD-PER) e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras de
Donaciones de Carcter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores y que se encuentren
calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de
donaciones. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito
fiscal que corresponda al bien donado.
Mediante el D.S. N 096-2007-EF modificado por el D.S. 054-2017-EF (18.03.2017), se
reglamenta el beneficio de inafectacin del IGV e ISC.
a) Entidades perceptoras de donaciones

El artculo 3 del reglamento, establece que:
Para efecto de la calificacin de las ENIEX, ONGDPERU e IPREDA como entidades perceptoras
de donaciones, se tendr en cuenta lo previsto en el artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (),, as como las disposiciones que emita la SUNAT al respecto.
b) Sustento de la donacin (transferencia gratuita de bienes)

De acuerdo al numeral 4.2. artculo 4 del reglamento, se precisan los documentos
sustentatorios de la donacin efectuada:
4.2 Tratndose de transferencia de bienes a ttulo gratuito, la donacin se sustenta con:
a) El comprobante de pago, cuando corresponda; y,
b) La documentacin que acredite la entrega y recepcin de los bienes. Dicha documentacin
deber contener la identidad del donante y donatario, descripcin y destino de los bienes
donados.
La SUNAT mediante resolucin de superintendencia podr establecer la forma y caractersticas
de estos documentos, as como la informacin adicional que debern contener los mismos
Mediante el D.S. N 096-2007-EF modificado por el D.S. 054-2017-EF (18.03.2017), se
reglamenta el beneficio de inafectacin del IGV e ISC.
c) Control y fiscalizacin
Los donatarios (entidades beneficiarias), para efectos de control y fiscalizacin
debern informar sobre las donaciones recibidas, su destino y poblacin afectada.,
de conformidad con lo regulado en el artculo 6 del Reglamento.
Artculo 6.- Control y Fiscalizacin
6.1 Las Entidades y Dependencias del Sector Pblico remitirn peridicamente a la Contralora
General de la Repblica un informe mediante el cual se seale las donaciones recibidas, destino
de los bienes donados y poblacin beneficiaria.
6.2 La APCI solicitar a las ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA informacin sobre las donaciones
recibidas, de acuerdo a las condiciones y plazos que sta establezca.
()
d) Prdida del beneficio

Los donantes perdern el derecho al goce de los beneficios tributarios respecto de las
donaciones efectuadas, en la medida que posterioridad a la recepcin de los bienes por parte
del donatario se comprobara que no se encuentran aptos para su consumo o uso. Ello en virtud
al artculo 7 del Reglamento.
Para tal efecto, el donatario deber comunicar a la SUNAT tal ocurrencia.
PRESTACIN DE SERVICIOS - IGV
En virtud a la definicin de servicios que se realiza en el numeral 1 literal c) artculo 3

del TUO de la LIGV, el IGV slo grava la prestacin de servicios que se realicen a ttulo
oneroso.
En correlato con ello, en caso se presten servicios a ttulo gratuito, bajo la consideracin
que constituye una operacin no gravada y que su realizacin puede originar que se
incurran en determinados gastos gravados con IGV, se produciran las consecuencias
siguientes:
a) El prestador no tendra derecho a utilizar como crdito fiscal el IGV que grave los
gastos realizados y que se identifican directamente con los servicios gratuitos. Ello
por cuanto, no se cumple el requisito sustancial previsto en el literal b) artculo 18
TUO de la LIGV: Que se desestimen operaciones por las que se deba pagar el
impuesto
b) El servicio gratuito prestado califica como una operacin no gravada para efectos del
clculo de la prorrata del crdito fiscal, en caso, el destino de los gastos incurridos
sea comn (para operaciones gravadas y no gravadas).
PRESTACIN DE SERVICIOS - IGV
Prorrata del crdito fiscal
Se cita a continuacin la regulacin dispuesta en el artculo 6 del Reglamento LIGV
respecto a la prestacin de servicios gratuitos y su incidencia en la prorrata del crdito
fiscal:
Artculo 6 Reglamento LIGV

La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal (), se ceir a lo siguiente:
()
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarn el siguiente procedimiento:
()
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con
el siguiente procedimiento:
()
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto
que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo (), la prestacin de servicios
a ttulo gratuito,()
FENOMENO DEL NIO COSTERO
DONACIN DE BIENES Y PRESTACIN DE SERVICIOS
GRATUITOS
MARCO LEGAL
Captulo III de la Ley N30498
Fecha de publicacin: 08.08.2016
Mediante el artculo 1 de la Ley N30498, es establece el marco

normativo para promover la donacin de alimentos y las donaciones de
bienes as como la prestacin de servicios gratuitos en casos de desastres.
El reglamento ha sido aprobado mediante D.S. N 055-2017-EF

(18.03.2017) vigente a partir del 19.03.2017.
SUPUESTOS REGULADOS POR LA LEY N 30498
a) La donacin de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor

comercial y se encuentren aptos para el consumo humano, a efectos de
que, a partir del tercer ao de la entrada en vigencia de esta Ley, los
almacenes de alimentos y supermercados donen la totalidad de los
alimentos que tengan esta condicin, quedando prohibida la
destruccin de los mismos con la finalidad de contribuir a satisfacer las
necesidades alimentarias de la poblacin econmicamente ms
vulnerable.
b) Las donaciones y los servicios gratuitos para atender a la poblacin

afectada de las localidades declaradas en estado de emergencia por
desastres producidos por fenmenos naturales, siendo aplicable
durante el plazo de dicho estado de emergencia.
DECRETOS SUPREMOS QUE DECLARAN EL ESTADO DE EMGENCIA
Fecha de
Decreto Supremo publicacin Zonas
Distritos de la provincia de Ica, en el distrito de Nasca de la provincia
005-2017-PCM 26.01.2017 de Nasca, en distritos de la provincia de Palpa, y en el distrito de
Humay de la provincia de Pisco, del departamento de Ica.
Distritos de las provincias de Huarochir, Lima, Caete, Barranca,
007-2017-PCM 28.01.2017
Yauyos, Huaral, Huaura, Oyn y Canta
Diversos distritos de 06 provincias del departamento de Huancavelica y
008-2017-PCM 28.01.2017
en diversos distritos de 08 provincias del departamento de Arequipa
011-2017-PCM 03.02.2017 Departamentos de Tumbes y Lambayeque (1)
Provincia de Chincha y el distrito de Huancano en la provincia de Pisco,
013-2017-PCM 09.02.2017
del departamento de Ica.
014-2017-PCM 10.02.2017 Departamentos de Ancash, Cajamarca y La Libertad
025-2017-PCM 15.03.2017 34 distritos de 06 provincias del departamento de Lima
026-2017-PCM 15.03.2017 31 distritos de 07 provincias del departamento de Huancavelica
15 distritos de la provincia de Lima del departamento de Lima (Lima

Metropolitana), en 03 distritos de la Provincia Constitucional del Callao, y
028-2017-PCM (2) 17.03.2017
en 24 distritos de 07 provincias del departamento de Lima (Lima
Provincias)
(1) Respecto al Departamento de Piura, debe considerarse el D.S. 035-2017-PCM

(2) Mediante Fe de Erratas del 21.03.2017, se renumera el dispositivo legal.
DECRETOS SUPREMOS QUE DECLARAN EL ESTADO DE EMGENCIA
Fecha de
Decreto Supremo publicacin Zonas
035-2017-PCM 29.03.2017 Departamento de Piura
En 53 distritos de 11 provincias del departamento de

036-2017-PCM 01.04.2017
Ayacucho
Distritos de El Ingenio y Changuillo de la provincia de

038-2017-PCM 06.04.2017
Nasca del departamento de Ica
Localidad de Puerto Prado del distrito de Ro Tambo,

039-2017-PCM 07.04.2017
de la provincia de Satipo en el departamento de Junn.
CONDICIN GENERAL
La donacin de bienes y prestacin de servicios gratuitos deben

realizarse en favor de las entidades calificadas como entidades
perceptoras de donaciones por la SUNAT
CONDICIN GENERAL
ENTIDADES CALIFICADAS COMO ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES
a) Entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
Calificadas por SUNAT con carcter permanente. No requieren inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras de donaciones
b) Organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano.
Calificadas por SUNAT con carcter permanente. No requieren inscribirse en el Registro
de entidades perceptoras de donaciones
c) Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes
fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v)
cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otros de fines semejantes.
La calificacin otorgada por SUNAT tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser
renovada por igual plazo.
Base legal: Artculo 3 del reglamento y sub-numeral 2.1 numeral 2 literal s) artculo 21
reglamento del TUO de la LIR.
BIENES Y SERVICIOS COMPRENDIDOS
Artculo 11 de la Ley N 30498: Bienes objeto de donacin y servicios gratuitos
11.1 Los bienes cuya donacin se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la
presente Ley sern los detallados en el decreto supremo que declare el estado de
emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales.
11.2 El referido decreto tambin deber detallar los servicios prestados a ttulo gratuito
que se encontrarn comprendidos dentro de los alcances de la presente Ley
En el caso de los decretos supremos que declaran el estado de emergencia (*) a

consecuencia de las intensas lluvias producidas por el fenmeno del nio costero, se
precis la relacin mediante el D.S. N 030-2017-PCM (23.03.2017).
(*) Se detallan aquellos decretos supremos que declaran el estado de emergencia, incluyendo hasta el D.S. N
028-2017-PCM, que se encuentran en su alcance.
Posteriormente a la dacin de dicho decreto supremo (entindase el D.S. 030-2017-
PCM), se han emitido otros decretos supremos declarando el estado de emergencia
en determinadas localidades. Al respecto, detallamos a continuacin, en cuales de
dichos decretos s se efecta el respectivo detalle de los bienes y servicios a donar y
que coinciden con los contemplados en la primera lista.
Decreto Fecha de Zonas Listado de bienes

Supremo publicacin y servicios
035-2017-PCM 29.03.2017 En todo el departamento de S presenta el
Piura listado
036-2017-PCM 01.04.2017 En 53 distritos de 11 provincias
No presenta el
del departamento de Ayacucholistado
038-2017-PCM 06.04.2017 Distritos de El Ingenio y S presenta el
Changuillo de la provincia de
listado
Nasca del departamento de Ica
039-2017-PCM 07.04.2017 Localidad de Puerto Prado del No presenta el
distrito de Ro Tambo, de la listado
provincia de Satipo en el
departamento de Junn.
BIENES COMPRENDIDOS
BIENES
Comprendidos bajo los alcances de la Ley N 30498
Material mdico, medicamentos, bloqueadores solares, vacunas, equipos mdicos
y/o afines, repelentes de insectos
Alimentos, bebidas.
Prendas de vestir, textiles para abrigo, calzado, toallas, colchones, botas, menaje de
cama y cocina, tiles de aseo personal y limpieza
Maquinaria y equipo, silbatos, pilas, bateras, generadores elctricos, combustibles
lquidos, combustible disel, artculos y materiales de construccin, plantas de
tratamiento potabilizadoras de agua
Radio a transistores y bateras, radios de comunicacin UHF y VHF.
Materiales y artculo de plstico, carpas, toldos, bolsas de dormir, herramientas,
linternas, baldes, juguetes.
Motobombas, hidrojets, sacos de polietileno (sacos terreros), puentes provisionales
y/o definitivos as como elementos de puentes modulares, alcantarillas.
Cualquier otro bien que sea necesario para atender los requerimientos de la
poblacin afectada.
SERVICIOS COMPRENDIDOS
SERVICIOS PRESTADOS A TTULO GRATUITO

Comprendidos bajo los alcances de la Ley 30498
Servicios de catering
Servicios mdicos
Servicios de transporte
Servicios logsticos de despacho
Traslado y almacenaje
Servicios de operadores
Cualquier otro servicio que sea necesario para atender los requerimientos de la
poblacin afectada
DONACIN DE BIENES
Los artculos 12 y 14 de la Ley N 30498, regulan respecto al tratamiento

a otorgar a la donacin de bienes para efectos del Impuesto a la Renta e
IGV, respectivamente
IMPUESTO A LA RENTA
En primer lugar, procede indicar que los beneficios tributarios respecto al Impuesto a
la Renta rigen a partir del 01.01.2017.
Artculo 12 Ley 30498: Tratamiento de las donaciones de bienes respecto del

Impuesto a la Renta
12.1 Las donaciones entregadas a las entidades perceptoras de donaciones calificadas por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) que se destinen
a la finalidad prevista en esta Ley no constituyen renta gravada de dichas entidades para
efectos del Impuesto a la Renta. La aludida finalidad se entender cumplida con el documento
que emita la entidad perceptora de donaciones, de acuerdo a lo que seale el reglamento de la
presente Ley, en el que se deje constancia del destino de los bienes.
12.2 Lo dispuesto en el numeral anterior no enerva el cumplimiento de los requisitos y

condiciones establecidos en el inciso x) del artculo 37 y en el inciso b) del artculo 49 de la
Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso s) del artculo 21 de su reglamento, para efectos de
considerar las donaciones como gasto deducible.
DEDUCCIN COMO GASTO POR EL DONANTE
Consideraciones a observar
Lmite mximo deducible
Imputacin al ejercicio de su devengo
Se acredite con documentos emitidos por entidades
perceptoras
Valor de los bienes donados no debe exceder al costo
computable
Valor del bien conste en el comprobante de pago
a. Lmite mximo deducible

La deduccin del gasto por donaciones no podr exceder del 10% de la Renta Neta
Imponible, es decir, luego de efectuada la compensacin de prdidas tributarias
conforme a lo regulado en el artculo 50 del TUO de la LIR.
Lmite mximo deducible = 10% de la Renta Neta Imponible
DEDUCCIN COMO GASTO POR EL DONANTE
b. Ejercicio en que se deduce el gasto en el caso de donacin de bienes
- Bienes muebles: Cuando conste en un documento de fecha cierta

El valor no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes
donados.
Donacin de bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario
antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir
dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilizacin.
- Efectivo: Cuando se entregue al donatario
De corresponder se debern utilizar medios de pago.
FINALIDAD Y ACREDITACIN
Finalidad: Atender a la poblacin afectada por desastres producidos por fenmenos naturales
Tipo de entidad que recibe Documento a entregar
la donacin
Entidades y dependencias Acta de entrega y recepcin del bien Se deber indicar:
del Sector Pblico Nacional donado y una copia autenticada de a) Identificacin del donante: nombre o
la resolucin correspondiente que razn social, nmero de RUC, o el
acredite que la donacin ha sido documento de identidad personal
aceptada que corresponda, en caso de carecer
Organismos u Declaracin en la que indique el de RUC.
organizaciones destino de la donacin en el pas b) Identificacin del bien donado:
internacionales acreditados Valor, estado de conservacin, fecha de
ante el Estado Peruano vencimiento que figure en el rotulado
Entidades sin fines de lucro Comprobante de recepcin de inscrito o adherido al envase o
donaciones. ste se emitir y empaque de los productos perecibles,
entregar en la forma y oportunidad de ser el caso, as como la fecha de la
que establezca la SUNAT. donacin.
Cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin de

Superintendencia.
Base legal: Artculos 4 y 8 del Reglamento y sub-numeral 2.2 numeral 2 literal s) artculo 21
OBLIGACIN DEL DONANTE DE COMUNICAR A LA SUNAT
El sub-numeral 1.4 numeral 1 inciso s) art. 21 RLIR, establece la obligacin de

comunicar a la SUNAT respecto a las donaciones que efecten:
1.4. Los donantes debern declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia:
i) Las donaciones que efecten.
ii) El destino de las donaciones en el pas, de conformidad con la declaracin emitida por
las organizaciones u organismos internacionales
Dicha comunicacin se debe realizar a travs del formulario para la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta que para cada ejercicio gravable es aprobado por SUNAT.
OBLIGACIN DEL DONANTE DE COMUNICAR A LA SUNAT
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Artculo 14 Ley 30498
a) No se considera venta gravada, la entrega de bienes efectuada a ttulo gratuito a las

entidades perceptoras de donaciones calificadas por SUNAT.
Para dicho efecto, la finalidad debe ser atender a las personas afectadas por el
desastre natural. Dicha finalidad se considerar cumplida con el documento que
emita la entidad perceptora de donaciones, en el que se deje constancia del destino
de los bienes.
b) El donante no pierde el derecho a utilizar el crdito fiscal del IGV.
c) La operacin no se considera como No gravada para la prorrata del crdito fiscal
del IGV.
d) No se considera venta gravada, la entrega de bienes efectuada a ttulo gratuito
realizada por las entidades perceptoras de bienes calificadas por SUNAT a otras
entidades perceptoras o a las personas naturales afectadas por los desastres
naturales.
PRESTACIN DE SERVICIOS GRATUITOS
Los artculos 13 y 15 de la Ley N 30498, regulan respecto al tratamiento

a otorgar a la prestacin de servicios gratuitos para efectos del Impuesto a
la Renta e IGV, respectivamente
IMPUESTO A LA RENTA
a. Valor de mercado
El artculo 32 del TUO de la LIR, establece que:
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. ()
Carta N 043-2015-SUNAT/600000
En el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, el legislador, dentro de su libertad de
configuracin normativa, y en concordancia con lo dispuesto en el inciso d) del artculo 1 de
la citada ley, ha hecho uso de una ficcin jurdica por medio de la cual se imputa una renta,
entre otros, en el supuesto de servicios realizados a ttulo gratuito por empresas; as como
introduce una norma de valoracin para cuantificar la obligacin tributaria contenida en la
misma norma, por lo que las empresas que prestan servicios a ttulo gratuito, que no son
arrendamientos ni prstamos, deben considerar una renta imputada en su declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta (el resaltado es nuestro).
IMPUESTO A LA RENTA
a. Valor de mercado
Artculo 13 de la Ley N 30498: Beneficios para la prestacin de servicios gratuitos
respecto del Impuesto a la Renta
13.1 Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito contenidos en el decreto
supremo que declare el estado de emergencia efectuados en favor de las entidades
calificadas como entidades perceptoras de donaciones por la SUNAT, se sujetan a lo
siguiente:
a) No ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta respecto de la prestacin de servicios a ttulo gratuito.
VALOR DE MERCADO
IMPUESTO A LA RENTA
b. Deduccin de gastos
Artculo 13 de la Ley N 30498: Beneficios para la prestacin de servicios gratuitos
respecto del Impuesto a la Renta
13.1 Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito contenidos en el decreto supremo que
declare el estado de emergencia efectuados en favor de las entidades calificadas como entidades
perceptoras de donaciones por la SUNAT, se sujetan a lo siguiente:
b) Los gastos incurridos para llevar a cabo la prestacin de los referidos servicios sern
deducibles para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta hasta el lmite del 10%
sealado en el inciso x) del artculo 37 y el inciso b) del artculo 49 de la Ley del Impuesto a la
Renta, siempre que tales servicios tengan como finalidad la atencin de la poblacin afectada
por desastres producidos por fenmenos naturales.
13.2 La finalidad prevista en el literal b) del numeral anterior se considerar cumplida con el
documento que emita la entidad perceptora de donaciones, de acuerdo a lo que seale el
reglamento de la presente Ley, en el que se deje constancia del destino de los servicios.
IMPUESTO A LA RENTA
b.1. Lmite mximo deducible

La deduccin de los gastos incurridos para prestar los servicios no podr exceder
del 10% de la Renta Neta Imponible del ejercicio, es decir, luego de efectuada la
compensacin de prdidas tributarias conforme a lo regulado en el artculo 50
del TUO de la LIR.
Lmite mximo deducible = 10% de la Renta Neta Imponible
IMPUESTO A LA RENTA
b.2. Ejercicio en que se deduce el gasto en el caso de prestacin de servicios
Artculo 5 del reglamento prev que:

Los gastos incurridos en la prestacin de servicios a ttulo gratuito () podrn ser
deducidos en el ejercicio en que stos sean prestados y el valor de aquellos conste en
el comprobante de pago emitido por el prestador de servicios y en los documentos a
que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 8, segn corresponda.
El valor de los servicios prestados () no debe exceder el de los gastos incurridos
para su prestacin.
Consideraciones a observar
Imputacin al ejercicio de su devengo
Valor del servicio conste en el comprobante de pago
Se acredite con documentos emitidos por entidades
perceptoras
Valor de servicios prestados no debe exceder gastos incurridos
Finalidad: Atender a la poblacin afectada por desastres producidos por fenmenos naturales
ACREDITACIN DE LA FINALIDAD DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
Tipo de Entidad Documento que debe emitir

a) Entidades y dependencias del Copia autenticada de la Documentos
sector pblico nacional, resolucin que acredite que el con los que
excepto empresas servicio prestado, ha sido deber contar
aceptado. el prestador
a) Organizaciones u organismos Declaracin en la que se indique para sustentar
internacionales acreditados el destino de los servicios. la ejecucin del
ante el Estado Peruano servicio
a) Entidades sin fines de lucro Comprobante de recepcin de Base legal:
donaciones. Artculo 8 del
Se emitir y entregar en la Reglamento
forma y oportunidad que
establezca SUNAT.
Cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin
de Superintendencia.
Base legal: Artculo 4 del Reglamentowww.institutodeniif.com 43
INFORMACIN A INCLUIR EN DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS
a) Datos de identificacin del donante:
- Nombre o razn social
- Nmero de Registro nico de Contribuyente, o el documento de identidad
personal que corresponda, en caso de carecer de RUC.
b) Descripcin del servicio prestado:
- Valor
- Fecha de su prestacin
- Cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin de
Superintendencia
c) Expresa constancia del destino de los servicios

Base legal: Artculo 4 del reglamento y sub-numeral 2.2 numeral 2 literal s) artculo 21
COMUNICACIN A LA SUNAT
En virtud al artculo 6 del reglamento:
El prestador de servicios a ttulo gratuito deber declarar estos a la SUNAT,

en la forma y plazo que esta establezca mediante resolucin de
superintendencia.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El artculo 15 de la Ley N 30498 establece el beneficio aplicable para la

prestacin de servicios a ttulo gratuito comprendidos bajo sus alcances:
15.1 La prestacin de servicios a ttulo gratuito que se realice a las entidades

perceptoras de donaciones calificadas por la SUNAT, no se considerar como
operacin no gravada para el clculo de la prorrata del crdito fiscal.
15.2 En los casos sealados en el numeral anterior la prestacin de los servicios
a ttulo gratuito deber tener como finalidad la atencin de la poblacin
afectada por desastres producidos por fenmenos naturales. Dicha finalidad
se considerar cumplida con el documento que emita la entidad perceptora de
donaciones, de acuerdo a lo que seale el reglamento de la presente Ley, en el
que se deje constancia del destino de los servicios.
COMPROBANTE DE PAGO Y OTRAS DISPOSICIONES
El numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, seala la
obligacin de emitir comprobantes de pago en el supuesto de transferencia gratuita
de bienes y prestacin de servicios a ttulo gratuito:
8. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte

gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda:
"TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE", segn sea el
caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesin en uso
o del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operacin.
ACREDITACIN
Artculo 16 de la Ley N 30498. Documentos que sustentan la donacin de bienes o prestacin
de servicios a ttulo gratuito
Para efectos del goce de los beneficios dispuestos por la presente Ley, el donante o prestador
del servicio deber contar con la documentacin que acredite que la donacin ha sido
entregada y/o el servicio gratuito ha sido prestado a la entidad perceptora de donaciones,
conforme a lo que seale el reglamento de la presente Ley.
Conservacin y custodia de documentos que sustentan la donacin

En virtud a los artculos 16 y 17 de la Ley 30498, el donante de los bienes o prestador del
servicio y la entidad perceptora de donaciones, debern conservar y custodiar la
documentacin que acredite que la donacin ha sido entregada y/o el servicio gratuito ha sido
prestado a la entidad perceptora de donaciones, por un plazo de cinco (5) aos, contados
desde la fecha de declaratoria del estado de emergencia, en cuyo trmino mantendr la
obligacin de su conservacin en forma digital.
El artculo 10 del reglamento establece que: La entidad perceptora de donaciones deber

conservar y custodiar, adems de la documentacin a que se refiere el artculo 8, por el plazo a
que se refiere el artculo 17 de la Ley, los documentos que recojan las comunicaciones con el
prestador de los servicios llevadas a cabo en forma previa, durante o con posterioridad a la
prestacin de aquellos.
a) Acreditacin de la entrega de bienes o prestacin de servicios por parte de la
entidad perceptora de donaciones
- La entidad perceptora de donaciones deber contar con la documentacin que
acredite que la donacin haya sido entregada a otra entidad perceptora de
donaciones o a la poblacin afectada.
Literal i) art. 18
- La entidad perceptora de donaciones deber contar con la documentacin que

acredite que los servicios prestados a ttulo gratuito hayan sido empleados para
los fines previstos en esta Ley
Literal ii) art. 18
b) Comunicacin a efectuar por las entidades sin fines de lucro calificadas como
entidad perceptora de donaciones
Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos,
sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones
que sta establezca.
Sub-numeral 2.4 numeral 2 del literal s) artculo 21 del reglamento del TUO de la
LIR
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 040-2016/SUNAT, se dictan las
disposiciones para que los donatarios informen a la SUNAT sobre los fondos y bienes
recibidos y su aplicacin.
Adems en virtud a dicha resolucin, se aprueba el formulario virtual N 1679:
Declaracin Jurada de Informacin sobre Donaciones Recibidas y su Aplicacin, el
cual debe ser utilizado por las donatarias para la presentacin de su Declaracin,
incluso si estas no tuvieran informacin que declarar.
Plazo: Dentro de los dos primeros meses de cada ejercicio
Debern informar a la SUNAT de los servicios recibidos y su aplicacin, en la forma,

plazos, medios y condiciones que sta establezca.
Artculo 10 del Reglamento
c) Sancin por no dar a los bienes y/o servicios el destino establecido
Por su parte, el artculo 18 de la Ley 30498, prescribe que: Cuando la entidad

perceptora de donaciones d a los bienes donados o utilice los servicios prestados a
ttulo gratuito para un fin distinto al previsto en esta Ley, est sujeta a la
responsabilidad civil, administrativa y penal que corresponda.
d) Configuracin de delitos
El sub-numeral 2.4 numeral 2 del literal s) artculo 21 del reglamento del TUO de la
LIR, regula que:
2.4. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente,
constituye delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de
donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de
defraudacin tributaria la deduccin de dicho mayor monto, siempre que en este
ltimo caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
TRATAMIENTO CONTABLE
Enunciado:
Una empresa textil don 200 frazadas valorizadas en S/. 12,000 que se encontraban
en libros a un costo de S/. 6,000 y cuyo destino era para los damnificados de la
ciudad de Piura.
La donacin se realiz a travs de una entidad perceptora de donaciones.
Se desea conocer el tratamiento contable que deber otorgar el donante a dicha
operacin.
Anlisis
Segn Eric Kohler en su Diccionario para Contadores una donacin es: La
transferencia de bienes de un individuo a otro sin retribucin alguna.
Para el donante, que es quin otorga la donacin a favor de otro (donatario o

beneficiario) implica la misma un desprendimiento patrimonial, dado que, un recurso
que administra (en este caso existencias) es transferido sin retribucin alguna.
Anlisis
1. Elementos de los Estados Financieros involucrados: Activo y Gasto
2. Definicin y criterios de reconocimiento en funcin al Marco Conceptual 2010
Elemento Definicin Criterios de reconocimiento
1. Activo Es un recurso controlado por la entidad - Que sea probable obtener de l beneficios
como resultado de sucesos pasados, del econmicos futuros para la entidad.
que la entidad espera obtener, en el futuro, - Que tenga un costo o valor que puede ser
beneficios econmicos. medido con fiabilidad.
Literal a) prrafo 4.4. Marco Conceptual Prrafo 4.44 Marco Conceptual
2. Gastos Son los decrementos en los beneficios - Que surja un decremento en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del econmicos futuros (decremento en los
periodo contable, en forma de salidas o activos o un incremento en los pasivos).
disminuciones del valor de los activos, o
- Que se pueda medir con fiabilidad.
bien por la generacin o aumento de los
pasivos que dan como resultado Prrafo 4.49 Marco Conceptual
decrementos en el patrimonio, y no estn
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
Literal b) prrafo 4.25 Marco Conceptual
Anlisis
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad.
En funcin al anlisis efectuado, el donante deber reconocer como gasto la prdida
que se produce como consecuencia de la donacin, considerando para efectos de la
baja del activo el valor al que se encuentran registrados, segn la frmula de costos
que utilice para valorarlos (PEPS, Promedio ponderado, Identificacin especfica).
REGISTRO CONTABLE
x
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,000.00
659 Otros gastos de gestin
6591 Donaciones
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS (*) 6,000.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por la entrega de frazadas a ttulo de donacin
x
(*) Dado que se entregan a ttulo donacin, consideramos que primero debera reclasificarse de
mercaderas a suministros y luego proceder a su baja.
Muchas gracias
CPC Rosa Ortega Salavarra
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su
impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y
Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal
Internacional (IFA). Socia Fundadora y gerente general de la firma Idioma NIIF,
Tributacin y Finanzas.
Correo electrnico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com

Donación de Bs y Prestación de Ss Gratuitos

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CPC Rosa Ortega Salavarra

Al respecto, en el Informe N 93-2014-SUNAT/5D0000 se precisa en el numeral 2 del

Por su parte, el trmino liberalidad se define como:

(1) Diccionario de la Real Academia Espaola, http://dle.rae.es/?id=NELBika

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo

Resulta importante tener en consideracin, que la deduccin de la donacin como

x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y

SEGN LEGISLACIN CIVIL E IMPUESTO A LA

DONACIN DE BIENES PRESTACIN DE

I. Respecto a los donantes

II. Respecto a los donatarios

III. Consideraciones respecto a los bienes donados

a) Entidades perceptoras de donaciones

b) Sustento de la donacin (transferencia gratuita de bienes)

d) Prdida del beneficio

En virtud a la definicin de servicios que se realiza en el numeral 1 literal c) artculo 3

Artculo 6 Reglamento LIGV

Captulo III de la Ley N30498

Fecha de publicacin: 08.08.2016

Mediante el artculo 1 de la Ley N30498, es establece el marco

El reglamento ha sido aprobado mediante D.S. N 055-2017-EF

a) La donacin de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor

b) Las donaciones y los servicios gratuitos para atender a la poblacin

15 distritos de la provincia de Lima del departamento de Lima (Lima

(1) Respecto al Departamento de Piura, debe considerarse el D.S. 035-2017-PCM

En 53 distritos de 11 provincias del departamento de

Distritos de El Ingenio y Changuillo de la provincia de

Localidad de Puerto Prado del distrito de Ro Tambo,

La donacin de bienes y prestacin de servicios gratuitos deben

Artculo 11 de la Ley N 30498: Bienes objeto de donacin y servicios gratuitos

En el caso de los decretos supremos que declaran el estado de emergencia (*) a

Decreto Fecha de Zonas Listado de bienes

SERVICIOS PRESTADOS A TTULO GRATUITO

Los artculos 12 y 14 de la Ley N 30498, regulan respecto al tratamiento

Artculo 12 Ley 30498: Tratamiento de las donaciones de bienes respecto del

12.2 Lo dispuesto en el numeral anterior no enerva el cumplimiento de los requisitos y

a. Lmite mximo deducible

Lmite mximo deducible = 10% de la Renta Neta Imponible

b. Ejercicio en que se deduce el gasto en el caso de donacin de bienes

- Bienes muebles: Cuando conste en un documento de fecha cierta

Cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin de

El sub-numeral 1.4 numeral 1 inciso s) art. 21 RLIR, establece la obligacin de

a) No se considera venta gravada, la entrega de bienes efectuada a ttulo gratuito a las

Los artculos 13 y 15 de la Ley N 30498, regulan respecto al tratamiento

b.1. Lmite mximo deducible

Lmite mximo deducible = 10% de la Renta Neta Imponible

Artculo 5 del reglamento prev que:

ACREDITACIN DE LA FINALIDAD DE LOS SERVICIOS PRESTADOS

Tipo de Entidad Documento que debe emitir

c) Expresa constancia del destino de los servicios

En virtud al artculo 6 del reglamento:

El prestador de servicios a ttulo gratuito deber declarar estos a la SUNAT,

El artculo 15 de la Ley N 30498 establece el beneficio aplicable para la

15.1 La prestacin de servicios a ttulo gratuito que se realice a las entidades

8. Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte

Conservacin y custodia de documentos que sustentan la donacin

El artculo 10 del reglamento establece que: La entidad perceptora de donaciones deber

- La entidad perceptora de donaciones deber contar con la documentacin que

Debern informar a la SUNAT de los servicios recibidos y su aplicacin, en la forma,

Por su parte, el artculo 18 de la Ley 30498, prescribe que: Cuando la entidad

Para el donante, que es quin otorga la donacin a favor de otro (donatario o

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