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Planeamiento tributario: es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las
Informe Tributario I-1
normas?
Opcin de modificar el porcentaje o coeficiente de los pagos a cuenta del impuesto
I-7
a la renta de tercera categora (Parte final)
actualidad y
Aspectos tributarios de la exportacin en el sector turismo (Parte I) I-11
aplicacin prctica
Trabajadores independientes. Obligaciones tributarias a propsito de la reforma
I-17
de pensiones (Parte I)
Nos preguntan y
Rgimen de Amazona I-21
contestamos
Cuando la cesin de posicin contractual no califica como supuesto gravado
Anlisis Jurisprudencial I-23
con el IGV
JURISPRUDENCIA AL DA Exoneracin de tributos municipales I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributarios
Tributario
Ficha Tcnica conoce como Planificacin Tributaria, impacte en forma tal que torne inviable
Estrategia Tributaria, Tax Planning, sus operaciones3.
Informes
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci entre otros. A continuacin, apreciemos
En un interesante trabajo LVAREZ
Ttulo : Planeamiento tributario: es posible realizar- distintas definiciones que estn relaciona-
RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y
lo actualmente sin quebrantar las normas? das con el trmino planeamiento tributario.
FIMBRES AMPARANO precisan que la
Al consultar la doctrina hemos podido
Fuente : Actualidad Empresarial N 286 - Primera planeacin fiscal es de suma importan-
Quincena de Setiembre 2013 ubicar lo siguiente:
cia para los sujetos de la relacin tribu-
Para VILLANUEVA GONZLEZ, el taria, por un lado el sujeto pasivo busca
planeamiento tributario consiste en el disear estrategia en el desarrollo de
1. Introduccin conjunto de alternativas legales a las sus actividades para optimizar los cos-
que puede recurrir un contribuyente tos fiscales de sus operaciones, puesto
Desde hace tiempo atrs un nmero o responsable durante uno o varios que es una actividad legal al permitir
creciente de contribuyentes procuran periodos tributarios con la finalidad la Constitucin elegir la figura jurdica
estudiar la normatividad tributaria, con la de calcular y pagar el impuesto que que mejor convenga a sus intereses
finalidad de encontrar algunos elementos estrictamente debe pagarse a favor siempre y cuando sea lcita. As mismo
que permitan de algn modo aliviar la del Estado, considerando la correcta las leyes en ocasiones presentan una
carga tributaria, reducirla y en algunos aplicacin de las normas vigentes1. deficiente formulacin lingstica ori-
pocos casos a eliminarla. ginando errores de redaccin, omisin,
Conforme lo define VERGARA HERNN-
Sin embargo, para lograr este propsito exclusin, llamadas tambin lagunas
DEZ, la Planificacin Tributaria es un
el anlisis que se debe realizar debe estar de Ley, motivo por el cual se utilizarn
proceso constituido por actuaciones
encuadrado dentro del marco legal exis- los mtodos de interpretacin jurdica,
lcitas del contribuyente, sistmico y
tente y de ninguna manera sobrepasarlo, llegando a obtener beneficios principal-
metdico, en virtud del cual se elige
toda vez que ello implicara, en cierto mente con el mtodo de interpretacin
racionalmente la opcin legal tributaria
modo, alguna conducta que puede estar a Contrario Sensum, el cual parte del
que genere el mayor ahorro impositi-
orientada a crear figuras inexistentes o principio de que en materia fiscal lo
vo o la mayor rentabilidad financiero
evadir el pago de tributos, situacin que que no est expresamente prohibido
fiscal2.
nosotros no avalamos. est permitido4.
En trminos de SAAVEDRA RODR-
El motivo del presente informe est BRAVO CUCCI define al planeamiento
GUEZ, el planeamiento tributario busca
orientado en primer lugar a proporcionar tributario como aquel () conjunto de
ahorros tributarios permitidos por la
algunas definiciones de trminos que coordinado de comportamientos orien-
legislacin tributaria, estructurando los
estn relacionados con el planeamiento negocios de tal forma que el elemento 3 SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Elusin, economa de opcin, eva-
tributario, como es el caso de la economa impositivo, si bien es inevitable, no sin, negocios simulados y planeamiento tributario. Material de En-
de opcin, analizar tambin en cierta seanza utilizado en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Este
material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
medida las figuras de la simulacin, la 1 VILLANUEVA GONZLES, Martn. Planeamiento tributario. Material http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20
utilizado en el Diplomado en Finanzas de la Universidad Peruana Econom%EDa%20de%20opci%F3n,%20Evasi%F3n,%20Nego-
elusin, la evasin, entre otros. de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede cios%20simulados%20y%20Planeamiento%20Tributario%20-%20
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www. Rub%E9n%20Saaved.pdf.
2. Definicin de conceptos cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MY-
PES_Martin_Villanueva.pdf.
4 LVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mnica
y FIMBRES AMPARANO, Ada Amparo. Planeacin fiscal versus
2.1. Planeamiento tributario 2 VERGARA HERNNDEZ, Samuel. Elementos jurdicos para la plani-
ficacin tributaria. Facultad de Economa y Negocios. Universidad
Evasin fiscal. Trabajo publicado en la revista El buzn de Pacioli
Nmero especial 74, octubre de 2011. Este material puede consul-
Cuando nos referimos al Planeamiento de Chile. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: http://www.cetuchile.cl/images/docs/planificacion_tri-
tarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.itson.mx/
publicaciones/pacioli/Documents/no74/13.-_planeacion_fiscal_ver-
Tributario en la doctrina tambin se le butaria.pdf. sus_evasion__fiscal.pdf.
tados a optimizar la carga fiscal, ya sea parte del fisco, a efectos de determinar que esta consiste en evitar o retrasar
para reducirla o para eliminarla, o para la verdadera fiscalidad aplicable con la el pago de determinados impuestos,
gozar de algn beneficio tributario5. posibilidad de verificar la comisin de utilizando para ello mecanismos y es-
infracciones. trategias legales. Cuando los legislado-
CORNEEL precisa que el planeamiento res redactan una ley, tratan de hacerlo
tributario consiste en seleccionar la BRAVO CUCCI resea los pasos que se
con la mxima precisin posible. A
mejor de diversas formas disponibles deben seguir para poder llevar a cabo un
pesar de eso, no es infrecuente que se
para lograr el fin econmico general planeamiento tributario. De este modo
produzcan ambigedades en los textos
deseado por el cliente, y el mejor de los indica que una correcta optimizacin
legales, que dan lugar a diferentes in-
mtodos alternativos para manifestar de la carga tributaria, requiere de:
terpretaciones. La ley puede entrar en
la operacin especfica por la cual se 1. Una operacin an no realizada. conflicto con otras normas ya existen-
decidi6. tes o pueden surgir situaciones nuevas
2. Un riguroso anlisis de las normas
ROBLES MORENO considera que el tributarias que aplican sobre la que no estaban previstas ni reguladas.
planeamiento tributario al cual nos operacin. Esto ltimo es lo que se conoce como
referimos es aquel que consiste en una un vaco legal13.
3. La identificacin de los escenarios
herramienta que tiene el contribuyente posibles, y el impacto tributario en Una de las maneras como se combate la
para minimizar o disminuir lcitamente cada uno de ellos. elusin es () mediante un anlisis
los efectos en el costo de los tributos econmico de los hechos, el auditor
que debe pagar7. 4. Un anlisis financiero de la imple-
mentacin de cada escenario. puede llegar a desentraar la verda-
Por planeamiento tributario debemos dera naturaleza de las operaciones
5. Un anlisis de factibilidad (tiempos, realizadas por los agentes econmi-
entender a aquella herramienta gerencial
trmites, posibilidad). cos, desconociendo la celebracin de
utilizada por profesionales ligados a la
tributacin, cuyo objetivo primordial 6. La eleccin de la alternativa ms aquellos actos, contratos, etc., cuya
es estudiar las vas pertinentes, para el econmica y eficiente9. aplicacin resulta forzada. En estos
ahorro en el pago de impuestos8. Se le casos, el mayor impuesto determi-
conoce tambin con el trmino tax plan- 2.2. Elusin tributaria nado por la administracin debe ser
ner. De todas las definiciones presentadas Al revisar el Diccionario de la Real Acade- pagado14.
anteriormente, observamos que el factor mia Espaola para la consulta del vocablo
En las XXIV Jornadas Latinoamericanas
comn en ellas es el ahorro fiscal por elusin se otorga el siguiente significado:
de Derecho Tributario, organizadas por
parte del contribuyente, el cual determina [1. f. Accin y efecto de eludir]10.
el Instituto Latinoamericano de Derecho
o bien una menor carga impositiva o la El Diccionario nos deriva al verbo eludir, Tributario con fecha octubre de 2008 en
eliminacin total de la misma, aunque cuyo significado es el siguiente: (Del lat. la isla Margarita de Venezuela, al referirse
esta ltima se presenta en menor medida. eludre). 1. tr. Evitar con astucia una al tema La elusin fiscal y los medios
El planeamiento tributario es normal- dificultad o una obligacin. Eludir el para evitarla, se lleg a determinar
mente solicitado por grandes empresas problema. Eludir impuestos. cmo conclusiones lo siguiente:
o corporaciones en mayor parte y even- Dentro de la doctrina merece especial
tualmente por medianos contribuyentes. PRIMERA. La elusin es un comporta-
atencin el concepto de elusin tributaria, miento del obligado tributario consistente en
En pequeos contribuyentes no se aprecia entendido como aquella accin del evitar el presupuesto de cualquier obligacin
el uso de este mecanismo, bien sea por- contribuyente para evitar la aplicacin tributaria, o en disminuir la carga tributaria a
que la carga impositiva es mnima o por de una norma tributaria para lograr travs de un medio jurdicamente anmalo,
el desconocimiento de esta figura, ello una ventaja econmica o patrimonial, por ejemplo: el abuso de la norma, de la
aunado tambin al desembolso de dinero forma o la vulneracin de la causa tpica
a travs de la reduccin de la carga tri- del negocio jurdico, sin violar directamente
que representara para ellos el financiar butaria, situacin que no se producira el mandato de la regla jurdica pero s los
un estudio o una asesora relacionada con si no se realizara determinado acto ju- valores o principios del sistema tributario.
el planeamiento fiscal. rdico o procedimiento contractual11. SEGUNDA. La elusin constituye un
En la medida que el planeamiento comportamiento lcito y por tanto no es
Cabe precisar que la elusin de im- sancionable. Solo corresponde a la ley esta-
tributario sea realizado en un estricto puestos hace referencia a las conductas blecer los medios para evitarla y regular los
cumplimiento del marco legal y no signi- del contribuyente que busca evitar el supuestos en que procede recalificar el hecho
fique algn tipo de violacin normativa pago de impuestos utilizando para ello para garantizar la justicia en la distribucin
o la presencia de algn ilcito, ser per- maniobras o estrategias permitidas por de las cargas pblicas15.
fectamente aceptable. La dificultad se la misma ley o por los vacos de esta.
presentara cuando este planeamiento La elusin no es estrictamente ilegal Con relacin al trmino elusin, en la
tenga algunas figuras elusivas o cuando se puesto que no se est violando ninguna doctrina ubicamos la opinin de PIRES,
determinen maniobras que se basan ex- ley, sino que se est aprovechandome- quien seala lo siguiente: La elusin
clusivamente en la simulacin absoluta de diante una interpretacin en ocasiones fiscal es cuando se evita la ocurrencia
las operaciones, toda vez que ello podra amaada o caprichosa, situacin que del hecho imponible mediante el uso
significar una revisin pormenorizada por es permitida por una ley ambigua o abusivo de formas y procedimientos
con vacos12. jurdicos exorbitantes, cuyo nico pro-
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Este material puede consul- psito es fiscal. El abuso anida en la
tarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.ccpl.org. Otra definicin de elusin fiscal determina utilizacin deliberada de una forma con
pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf.
6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento tributario: enseanza y prctica. 9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento tributario y la Norma XVI del 13 PARASOS-FISCALES.INFO. La gua de las inversiones offshore. Qu
Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Material de enseanza. Esta es la elusin fiscal. Este material puede ser consultado ingresando a
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf. informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// la siguiente direccin web: http://www.paraisos-fiscales.info/elusion-
7 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. "Algunos temas relacionados www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Nor- fiscal.html.
con el Planeamiento Tributario". Revista Actualidad Empresarial. ma_XVI.pdf. 14 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Consideracio-
N 174. Primera quincena de enero de 2009. Pginas I-4 y I-5. 10 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin nes de Poltica Fiscal sobre no pago de Impuestos. INFOTAX. Revista
Tambin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://www. puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http:// Virtual de Tributacin. Ao I, N 1 Octubre del 2000. Editada por la
aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf. lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n. Asociacin de Especialistas en Tributacin - Universidad de Lima.
8 ALVA MATTEUCCI, Mario. "Los parasos fiscales". Artculo publicado 11 SAAVEDRA RODRGUEZ, Rubn. Ob. cit. 15 XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Esta infor-
en la Revista Anlisis Tributario correspondiente al mes de abril de 12 Este material puede ser consultado al ingresar a la siguiente pgina macin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
2001. Volumen XIV N 159. web: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html. http://www.ichdt.cl/resolucion.htm.