NOES ELEMENTARES

DE
ANLISE ORAMENTAL
(ELABORAO E ANLISE DE ORAMENTOS)
 NOES ELEMENTARES DE ANLISE ORAMENTAL

(ELABORAO E ANLISE DE ORAMENTOS)

1-Definio e generalidades
- Noo de oramento
- Os diferentes tipos de oramentos

2-Condies necessrias instalao de uma gesto oramental eficaz

- Politica geral e gesto oramental
- Estrutura organizacional adequada
- Cultura e ambiente psicolgico interna apropriado

3-Os oramentos operacionais

- Definio e enquadramento
- As tcnicas dos oramentos operacionais

4- As etapas na elaborao dos oramentos

- Sequncia dos oramentos operacionais
- Elaborao do diferentes oramentos
- O ponto crtico de vendas
- O oramento de tesouraria

5-Acompanhamento e controlo da execuo oramental

- Anlise de desvios e sua decomposio
- Estudo e adopo de medidas de correco
1-Definio e generalidades

Dado que a gesto oramental ocupa posio de relevo entre as tcnicas de controlo de
gesto, procuraremos esboar o esquema geral do mtodo oramental e, dentro do
possvel, por em evidncia os traos mais relevantes da sua articulao e funcionamento.
Tendo em conta que o mtodo se baseia no conceito de oramento, comear-se- pela
anlise deste conceito.
De seguida, procurar-se- identificar as condies necessrias ao funcionamento da gesto
oramental.

1.1-Noo de oramento

Um oramento, um plano detalhado, expresso em termos quantitativos, envolvendo

diversos aspectos da actividade de uma organizao para um determinado perodo futuro.

Importa fazer a distino entre plano e previso : por plano dever-se- entender a
expresso de um conjunto de decises tomadas com vista realizao dum certo numero
de objectivos, fixados de forma bem determinada.

Fica assim claro, que todo o plano se revela com o resultado de um processo de tomada de
decises, o resultado de uma escolha quanto aos fins a atingir e aos meios a utilizar e, por
conseguinte como afirmao de uma atitude activa, voluntarista e comprometida:
estabelecer um plano , com efeito, assumir a responsabilidade de eliminar certas
possibilidades e considerar outras, aceitar o risco de fazer uma aposta sobre um futuro
sempre mais ou menos incerto.

1.2-Os diferentes tipos de Oramentos

Os oramentos na empresa so a expresso quantificada das decises tomadas pelos

diferentes dirigentes e responsveis. Naturalmente que, estas decises se podem referir a
domnios muito diversos e apresentar-se sob formas variadas. Com efeito, existem, num
dado momento, numa empresa, diversos tipos de oramentos.

Reportando-nos apenas aos oramentos mais utilizados na prtica, veremos que os

mesmos constituem um conjunto que possvel dissociar de diferentes formas.

Deste modo, e partindo dos critrios mais simples para chegar aos mais complexos,
poderemos diferenciar os oramentos segundo:

1) A unidade de medida na qual se exprimem

Os oramentos podem exprimir-se em termos fsicos, como os oramentos

de produo, ou em termos monetrios, sendo a maioria nesta ultima
unidade de medida.
2) A sua adaptao incerteza das previses

Os planos da empresa baseiam-se em hipteses que incidem, entre outras

coisas, sobre o nvel de actividade da empresa, os preos dos factores e dos

produtos, o nvel da procura nos diferentes mercados.

Ora, acontece que, existir sempre alguma margem de incerteza e poder
ser necessrio admitir diversas hipteses de evoluo, de modo a prevenir a
necessidade de eventuais ajustamentos posteriores.

3) A natureza das operaes visadas

Consiste em distinguir, por um lado, os oramentos de explorao ou

oramentos operacionais dos oramentos de investimentos.

Os oramentos de explorao referem-se a todas as operaes que

pertencem ao ciclo de explorao corrente da empresa e procuram
quantificar previsionalmente todos os fluxos reais e monetrios que lhes
esto directamente ligados.

Os oramentos de investimentos dizem respeito s operaes que no se

relacionam directamente com o ciclo de explorao corrente da empresa e
produzem modificaes da natureza ou da quantidade de activos fixos
detidos pela empresa.

Por via de regra, o oramento de tesouraria classificado parte, uma vez

que sofre simultaneamente a influencia das operaes de explorao e das
operaes de investimento.

4) A estrutura qual se referem

Os oramentos podem ser construdos a partir de uma base, que pode ser um
rgo dado ( departamento, seco, ..), ou uma dada actividade (um
produto, um mercado,....)

No primeiro caso, fala-se de oramentos orgnicos e o sistema oramental se

r concebido de modo a coincidir com a estrutura da empresa, como esta
aparece no organigrama.
Estes oramentos so, em primeiro lugar, instrumentos de controlo

No segundo caso, fala-se de oramentos de projecto ou programas e o

quadro de referencia ser ento constitudo por uma actividade, ou uma
determinada operao.
So elaborados para cada caso e no dependero seno da extenso do
domnio a planificar.
 Como corolrio poder-se- afirmar que:

a) O sistema oramental de uma empresa nunca composto por um

nico tipo de oramentos, mas por uma variedade de oramentos
elaborados por operaes, funes, programas, ......

b) Em matria de oramento, qualquer empresa um caso especial: no

existe um sistema oramental normativo que deva comportar tal ou tal
tipo de oramento.

2-Os oramentos operacionais

Os oramentos operacionais so as expresses quantificadas dos planos de aco

coordenados, estabelecidos por centros de responsabilidade, referentes ao conjunto das
actividades relativas ao ciclo de explorao corrente da empresa e exprimindo para cada
responsvel os objectivos a realizar e os meios a utilizar, para um determinado perodo
futuro.

Decorre da definio acima que os oramentos operacionais so expresses de planos

coordenados ( planos distintos mas coordenados) , ou seja, em ligao uns com os outros e
dispostos de maneira a formarem um todo coerente, o que implica :

a) Os oramentos operacionais so interdependentes e articulam-se entre si.

Significa que cada oramento no pode ser elaborado isoladamente, mas
necessariamente em ligao com os outros.
A interdependncia que se evidencia ao nvel da elaborao oramental, tambm se
vai fazer sentir ao nvel do controlo e da medida de eficincia dos responsveis
pelos correspondentes centros de responsabilidade.

b) Os oramentos operacionais formam um todo coerente, pois traduzem a

formulao do plano de aco da empresa.
O conjunto, constitui a formulao mais precisa e clara do plano de aco
que a empresa se prope para o perodo futuro e para a realizao do qual
devem convergir os esforos de todos os indivduos no seio da empresa.

c) Todo o oramento operacional uma atribuio de objectivos e de meios

(para realizar aqueles objectivos).
Assim, cada responsvel deve poder encontrar no oramento que lhe atribudo,
formulado em termos quantitativos, os seguintes dados:

- os outputs (produtos, servios ou outros elementos criados pelo centro de

responsabilidade) a produzir.
- Os inputs (recursos) cujo consumo est previsto
Trata-se, naturalmente, dos inputs controlveis sobre os quais o responsvel tem
influencia e pelos quais dever responder.
Os outputs e os inputs podem ser expressos em termos monetrios ou em termos fsicos,
mas quando se pretender fazer o seu cotejo, tero que ser expressos na mesma unidade de
referencia.
importante enfatizar que, os inputs s por si, no fazem muito sentido; s so
significativos dos resultados a realizar se poderem ser confrontados com o output que os
meios aplicados permitem atingir.

Em sntese, desejvel que todo o oramento se apresente como um resultado entre um

valor de despesas e um valor de receitas ou entre um valor de despesas e um valor de
produo, sendo o resultado medido, por uma diferena no primeiro, ou por um
quociente no segundo

d) os oramentos so elaborados para um perodo determinado no futuro

Na maioria das empresas a durao dos oramentos tradicionalmente fixada num
ano. Este prazo de referencia, tem como objectivo fazer coincidir o perodo
oramental com o exerccio econmico e contabilstico, embora seja importante
enfatizar que o perodo oramental deve ter sempre subjacente duas ideias fora:

-a da preciso das previses, que tende a diminuir com o tempo e,

-a de que o perodo oramental dever permitir um controlo efectivo e realista.

fundamental que os desvios apurados sejam significativos e que a tomada de
decises correctivas se possa fazer em tempo til.

2-Condies necessrias instalao de uma gesto oramental eficaz

Para alm da especificidade de cada empresa, h um certo numero de condies gerais que
devero, necessariamente, ser satisfeitas antes que uma gesto oramental eficaz se possa
estabelecer. So essas condies que se enumeram a seguir

2.1 Poltica geral e gesto oramental

A definio de uma poltica geral da empresa, com o estabelecimento de objectivos

gerais e das estratgias a seguir para os atingir, constitui uma condio prvia da gesto
oramental.

A gesto oramental necessita de um sistema de planificao integrado para o conjunto da

empresa para se articular num sistema coerente.
De um modo simplificado, poderamos considerar :

POLTICA GERAL

Elaborao e formulao Aplicao

Oportunidades

Plano a Plano
Objectivos Estratgias longo a curto
MISSO gerais prazo prazo
Recursos
Oramentos

2.2 Estrutura organizacional adequada

O bom funcionamento de um sistema oramental carece de um modelo organizacional

onde as responsabilidades estejam claramente definidas e os objectivos quantificados e
autnomos.

Significa que a estrutura organizacional dever estabelecer e identificar os centros de

responsabilidade e a cada um dever ser dotado de objectivos operacionais e autnomos.

Para o efeito, as responsabilidades devem ser definidas em termos de objectivos e no de

tarefas, cada centro de responsabilidades deve ser dotado de objectivos operacionais e
autnomos e no dever haver nem sobreposio, nem omisses

2.3 Cultura e ambiente psicolgico interna apropriado

A gesto oramental exige a participao activa de todos os membros da organizao.

Torna-se, pois, necessrio criar as condies que propiciem a participao voluntria e
interessada de todos os membros da organizao na gesto oramental.

3-Os oramentos operacionais

3.1 Definio e enquadramento

Os oramentos operacionais constituem um conjunto distinto do dos oramentos de

investimentos. Com efeito, os oramentos de investimentos so uma antecipao durvel
do activo e do passivo da sociedade. Modificam a capacidade, os processos tcnicos de
fabrico ou os processos administrativos. Os oramentos operacionais so elaborados
considerando dados de uma capacidade, processos tcnicos de fabrico e processos de
administrao.

3.2 As tcnicas dos oramentos operacionais

Poder-se- dizer que os oramentos operacionais se ocupam da maneira como se utiliza

ou gere a infraestrutura existente.
Conforme a estrutura da empresa, os oramentos operacionais, podem ser estruturados por
produtos ou por funes. No primeiro caso, referem-se s vendas, produo, s compras
,etc. No segundo caso, existir um oramento para o produto ou famlia de produtos A,
para o produto ou famlia de produtos B, etc.

Todos os oramentos operacionais de um mesmo conjunto tm traos gerais que os

caracterizam e elos lgicos que os unem, pelo que se pode afirmar que :

OS ORAMENTOS OPERACIONAIS CONSTITUEM UM TODO COERENTE E

ORGANIZADO, BASEADO NUMA ANTECIPAO REALISTA, PARA UM DADO
PERIODO:

A)Os oramentos operacionais constituem um conjunto coerente e organizado

O conjunto dos oramento operacionais, que representa o conjunto dos sub-objectivos,

construdo em torno de um objectivo (anual) global para a empresa.

B)Os oramentos operacionais baseiam-se numa antecipao realista

Os oramentos operacionais baseiam-se numa antecipao do futuro que assenta em dois

pontos de base :
- O ambiente econmico da empresa e
- Os meios de que a empresa dispe

C)Os oramentos operacionais so elaborados para um dado perodo

O perodo oramental mais adoptado o do exerccio econmico ou fiscal, que tem a

durao de um ano (geralmente o ano civil).

Em todas as circunstncias, no se pode elaborar oramentos sem definir um perodo de

referncia e o perodo ter de ser forosamente o mesmo para todos os oramentos
operacionais.
Para possibilitar o controlo, h todo o interesse em fraccionar os dados globais ao longo do
perodo oramental. Normalmente, utiliza-se o ms ou o trimestre, mas tambm perodos
menores como a semana. A escolha depender das possibilidades de medio do
desempenho e da necessidade de desencadear aces de correco que os eventuais
desvios venham a evidenciar
 importante enfatizar que o objectivo a eficincia e que para tal, as aces de correco
de desvios tem de ser atempadas e capazes de produzir os efeitos pretendidos.

4- As etapas na elaborao dos oramentos

Constituindo os oramentos operacionais um conjunto, facilmente se verifica que no se

pode comear por um oramento qualquer e passar a outro. As funes empresariais
dependem umas das outras e, por conseguinte, o oramento de uma vai depender do
oramento da outra.

A questo por que oramento comear. Devendo a empresa estabelecer objectivos

globais para o exerccio, tais como uma determinada taxa de rentabilidade dos capitais
permanentes, um determinado cash-flow ou outros, poder-se-ia partir destes objectivos
para a elaborao dos oramentos. Acontece que ao partir do topo se podem estabelecer
constrangimentos que limitam a participao e a negociao de objectivos, podendo
mesmo tornar-se incompatveis com os limites de capacidade ou de possibilidades de
vendas.

A hiptese contrria partir das previses de vendas, construir o conjunto oramental e

fazer o cotejo com os objectivos gerais. De seguida pode desencadear-se um
processo interactivo de aproximaes, avaliando e ajustando cada oramento dentro dos
limites do realizvel.

Qualquer que seja a modalidade utilizada para construir o conjunto oramental,

confrontamo-nos sempre com variveis chave que condicionam um certo numero de
oramentos. E entre aquelas, as vendas so a mais importante.

Sendo as vendas uma varivel chave no processo oramental, torna-se imprescindvel que
as previses sejam elaboradas com o mximo rigor.
Para o efeito, as previses de vendas devem ser feitas em unidades fsicas e em valor
(quantidades e preos).

Outra varivel importante na elaborao dos oramentos a poltica de stocks e logo os

stocks finais das matrias e dos produtos. A determinao dos stocks finais desde logo
necessria para o oramento de produo e para o oramento de compras.

4.1-Sequncia dos oramentos operacionais

Do que antecede, possvel alinhar uma sequncia na elaborao dos

oramentos.

Em primeiro lugar vem o oramento de vendas. Definidos os stocks finais objectivo (e

estimados os stocks iniciais ) poder-se- passar elaborao do oramento de produo e
dos seus diferentes quadros ou oramentos derivados, tais como de compras (quantidades
e valor), de mo-de-obra directa e dos encargos gerais de fabrico. A elaborao destes
quadros ou oramentos depende da matriz tcnica da empresa .

Poderemos assim esquematizar a sequncia da elaborao dos oramentos :

1-Oramento de vendas

2-Definio dos stocks finais

3-Oramento de produo
De acordo com a matriz tcnica da empresa:
- Oramento de compras de matrias
- Oramento de mo-de-obra directa
- Oramento de Encargos Gerais de Fabrico

4-Oramento de stocks finais ( com os custos de produo)

5-Oramento do custo das mercadorias vendidas

6-Oramento de Encargos de Distribuio

7-Oramento dos Encargos Gerais de Administrao

8-Conta Previsional de Explorao

9-Oramento de Tesouraria
(plano de recebimentos e de pagamentos de cada oramento sectorial;
eventual saldo mnimo de tesouraria)

10-Balano Previsional

4.2 Elaborao dos diferentes oramentos

Se bem que todos tenham as suas especificidades, os oramentos de vendas, de produo e

de tesouraria requerem especiais cuidados, pelo que a anlise se centrar neste
subconjunto.

A) O oramento de vendas carece de duas etapas para a sua elaborao:

1-Em primeiro lugar necessrio prever as vendas durante o perodo oramental

( o passado, o ambiente futuro, os produtos, os meios futuros da empresa, os processos de
realizao das previses)

As previses sero um precioso e fundamental auxiliar para a determinao do objectivo

de vendas a traduzir no oramento de vendas.
2-De seguida necessrio cotejar a capacidade de produo da empresa e os produtos ou
mercados onde a empresa entende dever incidir.

Da conjugao daqueles elementos fixar-se- o objectivo de vendas e consequentemente o

oramento de vendas.

B) Para a elaborao do oramento de produo so necessrios trs elementos bsicos:

1) As quantidades a vender por produtos ou famlias de produtos

2) Os stocks finais por produtos ou famlias(com estimativa dos stocks iniciais)
3)Uma matriz tcnica, com especificaes dos consumos e processos

Compatibilizadas as quantidades a produzir com os objectivos de vendas, poder-se-

passar elaborao dos oramentos de compras de matrias-primas e de mo-de-obra
directa.

Aps, poder-se- elaborar o oramento de Encargos Gerais de Fabrico, distinguindo entre

encargos fixos, encargos semi-fixos e encargos variveis.

Esta distino importante no caso de se pretender utilizar o Direct Costing ou seja o

mtodo de custeio dos custos variveis.

Se a empresa utilizar o Absortion Costing ou do custeio completo, imputam-se tambm

os encargos fixos a cada unidade do produto.

Com o oramento de vendas, o oramento de produo e os oramentos dos outros

custos, tais com encargos de gesto e encargos de vendas, pode calcular-se o ponto
crtico de vendas.

4.2.1O ponto crtico de vendas

Diz-se ponto crtico de vendas, o ponto ou momento em que no existem ganhos nem
perdas. Os proveitos das vendas e os custos so iguais.

Embora , por via de regra, nem os custos nem os proveitos tenham um comportamento
linear, podemos em termos simplificados, consider-los como tal.
E, assim, teramos :

PROVEITOS
CUSTOS PROVEITOS
L
CUSTOS TOTAIS

PROV= CUST
CUSTOS
VARIVEIS
P
C.FIXOS

Q PRODUO/ NVEL DE ACTIVIDADE

A intercepo das linhas de custos e proveitos permite-nos identificar o limite inferior de

produo ou actividade para o perodo oramental.

Deste modo, utilizao do ponto crtico na preparao dos oramentos, pode ajudar a
reajustar alguns oramentos antes que o conjunto oramental esteja concludo.

4.2.2 O oramento de tesouraria

O oramento de tesouraria muito diferente dos outros oramentos. Com efeito, no um

oramento de custos e de proveitos mas sim uma estimativa ou previso das despesas e das
receitas. Os oramentos de tesouraria servem para a planificao e o

controlo da tesouraria. So o reflexo, do ponto de vista financeiro, das actividades

previstas na empresa.

O oramento de tesouraria indica o saldo liquido de dinheiro, no fim de cada perodo,

tendo em conta as receitas e as despesas.
Constata-se que o oramento de tesouraria s pode ser elaborado depois de todos os
outros, porque s possvel conhecer as receitas e as despesas a partir dos oramentos de
vendas, de compras e outros e conhecer os prazos de recebimentos e de pagamentos.

Para alm dos oramentos operacionais haver ainda que considerar os oramentos de
investimentos e um eventual saldo mnimo de tesouraria para completar este oramento e
conhecer dos excessos ou insuficincia da tesouraria.

Para o oramento de tesouraria pode ser necessrio ou conveniente utilizar perodos

menores, como a semana, ou o ms, dada a sua natureza e os seus fluxos.

5-Acompanhamento e controlo da execuo oramental

Tendo-se feito a planificao para atingir os objectivos da empresa, atravs dos diferentes
oramentos, ou mais correctamente do conjunto oramental, torna-se necessrio controlar
se os meios foram de facto aplicados conformemente ao planeado. Depois, torna-se
indispensvel comparar os resultados reais com os previstos para se tomarem as
necessrias medidas correctivas.

5.1 Anlise de desvios e sua decomposio

Na comparao dos resultados obtidos com aqueles que foram planeados e na

identificao dos desvios da resultantes, encontram-se normalmente associados os efeitos
de dois factores : as variaes nas quantidades e nos preos. Torna-se ento necessrio
proceder sua decomposio para uma melhor anlise e identificao do peso relativo do
efeito do desvio de cada factor.

Apresenta-se a seguir uma breve anlise de desvios entre quantidades e valores

oramentados e realizados.

Comea-se por uma anlise produto a produto, para depois se passar anlise de conjuntos
de produtos

5.1.1 Anlise de desvios por artigos ou produtos

Para interpretar os desvios oramentais e avaliar o impacto de cada varivel poderemos

socorrer-nos de trs mtodos :
1. Mtodo

Desvio E = Qr. Pr Qs. Ps

Em que :
Pr = Ps + P e Qr = Qs + Q

Pelo que teremos :

= ( Pr Ps ) . Qs + ( Qr Qs ). Ps + ( Pr Ps ). ( Qr Qs )
Var. preo Var. quant. Var. mista

Ex. n.1 :

Qs = 10.000 Qr = 11.500
Ps = 100 Pr = 110

Var. preo = 100.000

Var. quant. =150.000
Var. mista = 15.000 265.000

Pr
Var.
Var. preo mista
Ps

Var.
Quant.

Qs Qr Q
Ex. n.2

Qs = 10.000 Qr = 9.000
Ps = 100 Pr = 80

Var. preo = -200.000

Var. quant. = -100.000
Var. mista = 20.000 -280.000

(Qr Qs ) . Ps
Ps
Var.
mista (Pr Ps) . Qs
Var. preo
Pr

Var. quant.

Qr Qs Q

Ex. n. 3

Qs = 10.000 Qr = 11.000
Ps = 100 Pr = 90
Var. preo = -100.000
Var. quant. = 100.000
Var. mista = - 10.000 -10.000
P

Ps
Var. mista
Var. preo

Pr

Var. quant.

Qs Qr Q

2. Mtodo

Partindo da definio acima :

Desvio E = P. Qs + Q . Ps + P . Q

Poderemos obter a sua transformao em :

Desvio E = (Pr Ps) . Qr + (Qr Qs) . Ps

Em que :

(Pr Ps) . Qr = desvio preo, incluindo a variao mista

(Qr Qs ) . Ps = desvio quantidade

Em termos grficos vir :

a) Se : Pr > Ps e Qr > Qs

Pr

(Pr Ps) . Qr

Ps

( Qr Qs) . Ps

Qs Qr Q

b) Se : Pr < Ps e Qr < Qs

Ps
( Pr Ps) . Qr

Pr ( Qr Qs ) . Ps

Qr Qs Q
3. Mtodo

Partindo da definio acima :

Desvio E = P. Qs + Q . Ps + P . Q

Poderemos ainda obter a sua transformao em :

Desvio E = ( Qr Qs ) . Pr + ( Pr Ps ) . Qs ,

Em que :

( Qr Qs ) . Pr = desvio quantidade, que inclui o desvio misto

( Pr Ps ) . Qs = desvio preo

E, em termos grficos viria :

a) Se : Pr > Ps e Qr > Qs

Pr
(Pr Ps ) . Qs

Ps (Qr Qs ) . Pr

Qs Qr Q

b) Se : Pr < Ps e Qr < Qs

(Pr Ps) . Qs

Pr

( Qr Qs ) . Pr

Qr Qs Q
A preferncia por um ou outro mtodo depender dos objectivos da anlise.

Em termos gerais, dir-se- contudo, que o segundo mtodo tem a vantagem de agregar o
efeito preo sobre as quantidades vendidas ou compradas e por isso ser tendncialmente
mais utilizado .

5.1.2-Anlise para um conjunto de produtos

Quando pretendemos analisar as variaes conjuntas de um conjunto de artigos ou

produtos, teremos de proceder tambm ao estudo dos desvios de composio ( para alm
dos desvios de preo e de quantidade) :

Os desvios agregados devero incluir a anlise de :

- Desvio preo
- Desvio de composio
- Desvio quantidade

sendo cada um expresso por :

Desvio Preo = Qr ir ( Pir- Pis)

Desvio Quantidade = ( Qr Qs ) . is. Ps ou ( Qr Qs) . Pms

Desvio Composio = Qr ( ir- is) . Pis

Exemplo de aplicao

Considere-se os dados abaixo de um dado oramento e o resultado ou realizao do

mesmo :

1-oramento :

Produtos Unidades Preo unitrio Montante

P1 6.000 100 600.000

P2 2.000 50 100.000

P3 2.000 25 50.000

Totais 10.000 75 750.000

 2-realizado

Produtos Unidades Preo unitrio Montante

P1 7.700 110 847.000

P2 2.750 40 110.000

P3 550 20 11.000
Totais 11.000 88 968.000

Em termos de quantidades, temos os seguintes coeficientes de ponderao de cada um

dos produtos :

Oramento ( s ) realizado ( r )
1 = 0,60 1 = 0,70

2 = 0,20 2 = 0,25

3 = 0,20 3 = 0,05

Pelo que os desvios viriam apurados como segue :

Desvio preo : = 11.000 (( 110-100). 0,7 + (40-50). 0,25 + ( 20-25 ). 0,05

=11.000 * 4,25 = 46.750

Desvio quantidade : = ( 11.000- 10.000) . 75 = 75.000 ( 75 = Pms)

Desvio de composio = 11.000 (( 0,7-0,6) . 100 + (0,25-0,2). 50 + ( 0,05-0,2) . 25

= 11.000 * 8,75
= 96.250

Desvio total = 218.000

5.2 Estudo e adopo de medidas de correco

Identificados os desvios e analisadas as causas que os provocaram, dever-se- seguir o

desenvolvimento e a implementao de medidas adequadas ou correco dos desvios ou
reorientao da aco no sentido mais adequado.

Com efeito, o apuramento dos desvios e a sua quantificao no constituem um fim em si,
mas to s um instrumento para apoiar as aces de gesto.

Da a importncia do apuramento e anlise dos desvios em perodos consentneos com as

possibilidades de tomada de medidas de correco de desvios e de ajustamentos de planos
e estratgias de aco.

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

BREVES EXERCCIOS

DE

APLICAO
 EXERCICIO N. 1

A Empresa Motor Auto, S A , fabrica componentes para automveis a partir de ligas especiais de
metal.
A empresa utiliza o mtodo do custeio total ou absortion costing ao nvel do custo industrial.
Os responsveis da empresa esto a preparar o oramento para o 2. Trimestre de 2003 e, aps
a conjugao de todas as previses com outros indicadores relevantes, assumiram seguintes
dados e valores para este perodo :

1- Custos de Produo
- Matrias Primas
Material X ...........................................1,20 / kg
Material Y .............................................2,60 / kg
Mo de Obra Directa..........................................................2,05 / Hora
Encargos Gerais de Fabrico ............................................ .Distribuidos na proporo das
horas de mo de obra directa
2- Matriz de Produo ( consumos especficos)
Materiais Produtos
(consumos por unidade) Peas de base (M) Peas de reforo (P)
Material X 12 kgs 12kgs
Material Y 6 kgs 8kgs
Mo de Obra Directa 14hrs 20hrs

3- Vendas planeadas
Quantidades (unidades) 5.000 1.000
Preo de venda () 105,40 164,00

4- Poltica de existncias de produtos acabados

Existncia final pretendida 1.100 50
Existncia inicial (estimada) 100 50
Valor (custo) da existncia inicial () 8.670,00 5.810,00

5- Poltica de existncias de materiais Materiais (kgs)

X Y
Existncia final pretendida 6.000 1.000
Existncia inicial (estimada) 5.000 5.000

6- Produtos ou trabalhos em curso de fabrico

Os produtos ou trabalhos em curso de fabrico so considerados negligenciveis, pela sua
pequena expresso e para simplificar os clculos.

7- Encargos indirectos estimados para o nvel de actividade previsto

Rubricas Montante ()
7.1- Encargos gerais de fabrico
Fornecimentos e materiais diversos 30.000,00
Mo de Obra Indirecta 70.000,00
Outros custos com pessoal 25.000,00
Electricidade (parte varivel) 8.000,00
Manuteno (parte varivel) 20.000,00
Amortizaes 25.000,00
Taxas e impostos 4.000,00
Seguros 500,00
Superviso (chefias directas) 20.000,00
Electricidade parte fixa 1.000,00
Manuteno- parte fixa 4.500,00
Total 208.000,00
7.2- Encargos Comerciais e Administrativos
Comisses de venda 20.000,00
Publicidade 3.000,00
Remunerao dos vendedores 10.000,00
Deslocaes dos vendedores 5.000,00
Remuneraes do pessoal de Escritrio 10.000,00
Fornecimentos e servios 1.000,00
Remunerao dos gestores 21.000,00
Diversos 5.000,00
Total 75.000,00

Pretende-se:

A elaborao dos oramentos de explorao e da conta de explorao previsional para o 2.

Trimestre de 2003.

Devero ser elaborados os seguintes oramentos parcelares:

- Oramento de vendas
- Programa de Produo
- Programa de necessidades de matrias primas
- Oramento de compras de matrias primas
- Oramento de mo de obra directa
- Oramento de Encargos Gerais de Fabrico
- Oramento do custo unitrio dos produtos fabricados (produo terminada)
- Oramento de Existncias Finais
- Oramento do Custo dos Produtos Vendidos
- Oramento das Despesas de Venda e Administrativas
 EXERCCIO N. 2

A Empresa Motor Auto, S A , que fabrica componentes para automveis a partir de ligas
especiais de metal, elaborou a parte operacional do seu oramento para o 2. Trimestre do
ano de 2003 e pretende agora elaborar a correspondente parte financeira.

1- Para o efeito, foi disponibilizada a informao relativa ao Balano em 31.03.2003 :

ACTIVO PARCELAS SUB-TOTAIS TOTAL

Imobilizado
Imobilizaes corpreas
Terrenos 50.000
Edificios e Equipamentos 380.000
Amortizaes -75.000 305.000 355.000

Circulante
Existncias
Matrias Primas 19.000
Produtos Acabados 14.480 33.480

Dvidas de Terceiros
Clientes 25.000 25.000

Depsitos Bancrios e Caixa

Caixa e Bancos 10.000 10.000

Total do Activo 423.480

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

Capital Prprio
Capital 350.000
Resultados transitados 52.780
Resultados lquidos do exerccio 7.500

Total do Capital Prprio 410.280

Passivo
Dvidas a Terceiros
Fornecedores 8.200
Estado e O Entes Publicos 5.000
Total do Passivo 13.200

Total do capital Prprio e Passivo 423.480

2-Tendo em conta os prazos de recebimento e de pagamento, os fluxos monetrios
esperados e decorrentes das despesas e receitas dos oramentos operacionais, so as
seguintes :

Rubricas Meses
Abril Maio Junho Total
Recebimentos de clientes 185.000 220.000 251.000 656.000

Pagamentos
De Mat. Primas 35.000 50.000 59.200 144.200
De outros custos 30.000 25.000 27.000 82.000
De remuneraes 120.000 125.000 144.200 389.200
De impostos(ano anterior) 5.000 -- -- 5.000
De compra de 1 mquina (1) - -- 20.000 20.000
Totais 190.000 200.000 251.400 641.400

(1)- Investimento- Compra de uma mquina de frezar em Abril com pagamento em Junho.

3-A empresa deseja manter um mnimo de 15.000 de disponibilidade de caixa no final de

cada ms.
Podem ser obtidos e liquidados emprstimos, em mltiplos de 500, a uma taxa de juro de
10% ao ano.
Pretende-se que o prazo dos emprstimos no ultrapasse 3 meses, sendo o juro pago com o
reembolso do capital
(Admite-se que os emprstimos so feitos no incio de cada ms e os reembolsos no fim.
Clculos sempre arredondados para inteiros.
IRC a liquidar 20.000

Pedidos :

1- elaborar o oramento de tesouraria

2- elaborar o oramento de investimentos
3- elaborar o oramento financeiro
4- elaborar a Conta de Explorao Previsional ( considerar o imposto sobre lucros de
20.000,00 )
5- elaborar o Balano Previsional
 EXERCCIO N. 3

Para fabricar o produto P, a empresa Titan, SA utiliza as matrias primas M e N que so

transformadas nas Seces X e Y, obtendo-se ainda um subproduto S que vendido no
mercado a 3.200 por ton., escoado directamente sem armazenagem, sendo o transporte
efectuado por contado vendedor e a um custo de 200 por ton.

Nas definies de poltica oramental para o primeiro semestre de 2003, constam as

seguintes orientaes :

1- Vendas do produto P : 1.600 tons. ao preo de 30.000 por ton. ( comisso de venda
do agente comercial de 2%).

2-Poltica de existncias de produto acabado: diminuio de 100 tons. em relao

existncia inicial.

3-Oramento dos custos de produo:

3.1- Matriz tcnica:
Uma tonelada de P consome 1,2 tons. de M, 1.020 unidades de N, e utiliza 4 HM na
Seco X e 20 HH na Seco Y, originando 0,08 tons. do subproduto S.

3.2- Oramento dos custos de transformao

Cada HM prev consumir 2,5 HH de salrios a 120 cada, 10 kwh de energia a 1,50 e
100 kgs de vapor da Central de Vapor a 300 por ton.
Prev-se ainda que a seco tenha 300.000 de ordenados e salrios, 780.000 de
amortizaes e 90.000 de seguros

Prev-se que o custo HH da seco Y seja de 160

Os ordenados e salrios acima, so acrescidos de encargos sociais de 60% (sobre os

valores a referenciados).

4- Oramento de compras:
Matria M : - 2.000 toneladas a 14.500 a ton., havendo a acrescer gastos de transporte de
1.000.000
Matria N : - a necessria para a produo ao preo de 2 por unidade.

5- Oramento de custos no industriais ( Encargos Gerais da empresa) : 6.000.000

6- Os custos fixos so imputados mensalmente, por duodcimos

Pretende-se :

a)- A elaborao do oramento de produo

b)- A elaborao do oramento dos custos de transformao da Seco X
c)- A elaborao do oramento dos custos de produo do produto P
d)- A elaborao da conta de Explorao Previsional
 EXERCCIO N. 4

A Isepinformtica, Lda vai constituir-se em 1/7/2001 por escritura pblica. O seu Capital Social a
realizar em dinheiro pelos seus cinco scios de 200.000 Euros

A Isepinformtica, Lda vai dedicar-se venda de equipamento informtico e ao desenvolvimento

de Software e respectiva implementao de solues informticas.

Do planeamento estratgico efectuado para os prximos 2,5 anos retiraram-se as seguintes

informaes relativas ao 2 semestre de 2001.

1 - Oramento de vendas e de servios prestados

Vendas de equipamentos
Mercado interno 800.000 Euros
Mercado intracomunitrio 400.000 Euros

Servios prestados (inclui Software)

Mercado interno
Software desenvolvido pela empresa 900.000 Euros
Servios informticos 600.000 Euros

Mercado africano
Software 600.000 Euros

As vendas de equipamentos no se distribuem uniformemente ao longo do semestre. As vendas em

Dezembro representam 50% do total do semestre, em Julho e em Agosto representam
respectivamente 5% e 7,5% do semestre e nos restantes meses as vendas distribuem-se
uniformemente.
O Software s comea a ser facturado no ltimo trimestre, prevendo-se uma facturao uniforme
dentro do trimestre.
Os servios distribuir-se-o uniformemente ao longo do semestre.

2 - Oramento de compras e de despesas gerais

A margem bruta de lucro prevista nas vendas de 16 %.

O tempo mdio de stockagem das mercadorias de 1 ms

Oramento de Despesas com pessoal

Sector de Desenvolvimento e Prestao de Servios 775,00 Euros

Restante pessoal 105,00 Euros

Outras despesas gerais 575,000 Euros

Amortizaes de equipamentos 75,000 Euros
* 60 % para corporeo e 40 % para incorporeo
3 - Condies de funcionamento da empresa

Tempo mdio de recebimentos varia com o mercado e com o tipo de proveitos facturados pela
empresa:

Vendas de equipamento
Mercado interno pronto pagamento
Mercado intracomunitrio ms

Servio e Software
Mercado interno 1,5 meses
Mercado africano 2 ms

O crdito obtido junto de fornecedores de 2 meses.

As despesas gerais so pagas com a sua aquisio

Das despesas com pessoal, 30,000 Euros sero pagos em Janeiro de 2002

4 - Investimento

Diversos equipamentos informticos 200.000 Euros

Software de sistema e ferramentas de desenvolvimento (incorp) 100.000 Euros

5 - Financiamento

A empresa negociou j as condies de um emprstimo a mdio e longo prazo, no valor de

300.000 Euros a contrair em 1 de Julho de 2001, o qual vence juros posticipados semestrais, taxa
de juro anual nominal de 7%. Este emprstimo ser amortizado atravs de 10 prestaes iguais de
capital, vencendo-se a primeira no final do 1 semestre do emprstimo.
Foi negociada ainda uma linha de crdito para apoio tesouraria no valor de 100.000 Euros a
utilizar apenas no caso de ser necessrio. A taxa de juro acordada para esta linha de crdito foi de
7%.
No caso de ser necessrio recorrer linha de crdito para apoio tesouraria, esta ser
disponibilizada logo no incio do semestre.

6 - Taxa de IRC = 30 %

Pedidos

1. Elabore o oramento de tesouraria e oramento financeiro para o 2 semestre de 2001

2. Elabore a Demonstrao de Resultados previsionais do 2 semestre de 2001
3. Elabore o Balano Previsional em 31/12/2001.