ENQUADRAMENTO

NORMATIVO
DOS ACTIVOS BIOLGICOS
E SUAS
PROBLEMTICAS:
UMA ANLISE COMPARATIVA

32
 Cludia Arajo Mendes
Introduo
As especificidades da actividade agrcola e as diferentes problemticas
que a rodeiam justificam o desenvolvimento de normas especficas
para este sector. Embora a Austrlia tenha sido um dos primeiros
pases a emanar normas especficas para a agricultura, devido ao
elevado peso da actividade agrcola na economia australiana, o
International Accounting Standards Board (IASB) surge como o
primeiro organismo a emitir um normativo internacional relevante
e abrangente sobre este sector. O processo de normalizao da
actividade agrcola por parte do IASB iniciou-se em 1996, com o
Draft Statement of Principles (DSOP), onde foram enunciados os
assuntos a normalizar, os mtodos e as alternativas para tal
normalizao, o qual deu origem ao Exposure Draft E65, denominado
Agricultura, publicado em Julho de 1999 e submetido apreciao
dos utilizadores da informao financeira at 31 de Janeiro de 2000.
O processo culmina em Dezembro de 2000, com a aprovao da
International Accounting Standard (IAS) 41 - Agricultura, que entra
em vigor para as demonstraes financeiras que cubram os perodos
que comecem em ou aps 1 de Janeiro de 2003 (Azevedo, 2005).
Em Portugal, com a publicao do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13
de Julho, e consequente entrada em vigor do Sistema de
Normalizao Contabilstica (SNC), no primeiro exerccio que se
inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010, surge pela primeira vez um
normativo especfico para a actividade agrcola - a Norma
Contabilstica e de Relato Financeiro (NCRF) 17, com a denominao
Agricultura, fruto da orientao estratgica em matria contabilstica
da Unio Europeia, que estabelece a adopo das Normas
Internacionais de Contabilidade do IASB. Trata-se, assim, de uma
Norma que tem por base a IAS 41, pelo que o teor das mesmas
em tudo muito idntico.
O objectivo deste artigo consiste em evidenciar, em traos gerais,
o que prescrevem estas Normas acerca do tratamento contabilstico
da actividade agrcola, face revogao do POC e legislao
complementar, e analisar as problemticas decorrentes da sua
aplicao, em particular no que respeita ao modelo adoptado em
termos de mensurao.
(...) Em Portugal, (...) surge pela
primeira vez um normativo especfico
para a actividade agrcola - a Norma
Contabilstica e de Relato Financeiro
(NCRF) 17, com a denominao
Agricultura (...)
DOCENTE DA ESCOLA SUPERIOR DE GESTO DO I.P.C A.
IAS 41 e NCRF 17
Agricultura
OBJECTIVO
De acordo com o definido na IAS 41, o objectivo da Norma
estabelecer o tratamento contabilstico e as divulgaes relativas
actividade agrcola. Por sua vez, a NCRF 17, no seu 1, estabelece
que constitui objectivo da Norma no apenas prescrever o tratamento
contabilstico e as divulgaes relativas actividade agrcola, mas
tambm a apresentao de demonstraes financeiras.
A actividade agrcola definida como a gesto por uma entidade da
transformao biolgica de activos biolgicos, em produto agrcola
ou em activos biolgicos adicionais, para venda, sendo que (5 IAS
41, 6 NCRF 17):
- A transformao biolgica compreende os processos de
crescimento natural, degenerao, produo e procriao que
causem alteraes qualitativas e quantitativas num activo biolgico;
- O activo biolgico um animal ou planta vivos; e
- O produto agrcola o produto colhido dos activos biolgicos da
entidade.
MBITO
Como ilustra a Figura 1, a IAS 41 (3) e a NCRF 17 (4) estabelecem
o tratamento contabilstico dos activos biolgicos durante o perodo
de crescimento, degenerao, produo e procriao, assim como
a mensurao inicial de produtos agrcolas no ponto de colheita, no
abrangendo o tratamento contabilstico depois da colheita. Aps a
colheita, os produtos agrcolas so tratados de acordo com o
estabelecido para a generalidade dos inventrios, i.e., de acordo com
a IAS 2/ NCRF 18 (Inventrios) ou uma outra Norma aplicvel.
FIGURA 1:
MBITO DA IAS 41/ NCRF 17
PRODUTO AGRCOLA
NO PONTO DE COLHEITA
Aplicaodas IAS Aplicaodas IAS
41/NCRF 17 2/NCRF 18 ou outra Norma
Fonte: Adaptada de Farinha (2007: 175).
33
 CONTABILIDADE
A Tabela que consta das Normas, aqui reproduzida, faculta alguns
exemplos da interligao entre os activos biolgicos, o produto
agrcola e os produtos resultantes de processamento aps colheita.
TABELA 1:
EXEMPLOS DE ACTIVOS BIOLGICOS, PRODUTO AGRCOLA E PRODUTOS PROCESSADOS
ACTIVOS BIOLGICOS PRODUTO AGRCOLA
CARNEIROS L Fio de l, carpetes
RVORES
NUMA PLANTAO FLORESTAL Troncos
PLANTAS Algodo
Cana Colhida
GADO PRODUTOR DE LEITE Leite
PORCOS Carcaas
ARBUSTOS Folhas
VINHAS Uvas
RVORES DE FRUTO Frutos colhidos
IAS 41/ NCRF 17 - AGRICULTURA
CLASSIFICAO DOS ACTIVOS BIOLGICOS
As Normas propem duas classificaes: (1) activos biolgicos
consumveis e activos biolgicos de produo; (2) activos biolgicos
maduros e activos biolgicos imaturos.
No que respeita primeira classificao, as Normas (44 IAS 41,
40 NCRF 17) definem os activos biolgicos consumveis como
sendo os que estejam para ser colhidos como produto agrcola ou
vendidos como activos biolgicos (e.g., animais detidos para venda
ou destinados produo de carne, colheitas como milho e trigo,
rvores que estejam em desenvolvimento para obteno de
madeiras). Os restantes, activos biolgicos de produo, no so
produto agrcola mas, antes, de regenerao prpria (e.g., animais
reprodutores, gado produtor de leite, vinhas, rvores de fruto e
rvores a partir das quais se obtenha lenha por desbaste enquanto
estas permaneam vivas). Enquanto que os primeiros (consumveis)
tm a caracterstica de se extinguir em cada colheita, os segundos
(de produo) permitem vrias e sucessivas colheitas, pelo que faria
sentido que os primeiros fossem classificados como inventrios e
os segundos como activos fixos, soluo que acabou por no ser
acolhida na verso final do Sistema de Normalizao Contabilstica
(Cdigo de Contas).
No que concerne segunda classificao proposta nas Normas (45
IAS 41, 41 NCRF 17), so considerados activos biolgicos maduros
(ou adultos) os que estejam aptos a ser colhidos (relativamente aos
activos biolgicos consumveis) ou sejam capazes de sustentar
colheitas regulares (relativamente aos activos biolgicos de
produo). Enquanto estas condies no estiverem reunidas,
estamos perante activos biolgicos imaturos (ou juvenis).
34
No caso das vinhas (activo biolgico), por exemplo, o produto agrcola
(uvas) poder ser vendido em bruto ou transformado aps colheita
(i.e., entra no processo industrial de elaborao de vinho), sendo
este novo produto tratado conforme a generalidade dos inventrios
(Borges et al., 2007).
PRODUTOS RESULTANTES
DE PROCESSAMENTO APS COLHEITA
Madeiras
Fio de algodo, roupas
Acar
Queijo
Salsichas, presuntos curados
Ch, tabaco curado
Vinho
Frutos processados
IAS 2/ NCRF 18 - INVENTRIOS OU
OUTRA NORMA APLICVEL
Fonte: Adaptada da IAS 41 (4) e NCRF 17 (5).
RECONHECIMENTO E MENSURAO
Em matria de reconhecimento, uma entidade deve reconhecer um
activo biolgico ou produto agrcola apenas quando (10 IAS 41, 11
NCRF 17):
1) A entidade controle o activo como consequncia de
acontecimentos passados;
2) Seja provvel que futuros benefcios econmicos associados ao
activo fluiro para a entidade; e
3) O justo valor ou custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.
Em termos de mensurao, as Normas assentam no modelo do
justo valor, definindo este ltimo como a quantia pela qual um
activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista
relacionamento entre elas (9 NCRF 17).
Assim, no que concerne a um activo biolgico, estabelecem como
regra a sua mensurao, no reconhecimento inicial e em cada data
de balano, pelo seu justo valor menos os custos estimados no
ponto de venda, excepto quando o justo valor no possa ser
fiavelmente mensurado (12 IAS 41, 13 NCRF 17). Portanto, h um
pressuposto de que o justo valor de um activo biolgico pode ser
mensurado com fiabilidade. Este pressuposto apenas pode ser
refutado no reconhecimento inicial de um activo biolgico,
relativamente ao qual os preos de mercado no estejam disponveis
e outras possveis alternativas para estimar o justo valor sejam
consideradas como pouco fiveis. Neste caso, o activo biolgico
 Cludia Arajo Mendes / DOCENTE DA ESCOLA SUPERIOR DE GESTO DO I.P.C A.
CONTABILIDADE

deve ser mensurado pelo custo menos qualquer depreciao
acumulada e qualquer perda por imparidade acumulada. A partir do
momento em que o justo valor de tal activo biolgico se torne
fiavelmente mensurvel, uma entidade deve mensur-lo pelo seu
justo valor menos os custos estimados no ponto de venda (30 IAS
41, 31 NCRF 17). Alm disso, as Normas prevem ainda (26 IAS
41, 27 NCRF 17) que os ganhos ou perdas provenientes do
reconhecimento inicial de um activo biolgico pelo justo valor menos
os custos estimados no ponto de venda (por exemplo, a diferena
entre o custo de aquisio e o justo valor menos os custos estimados
no ponto de venda) e de uma alterao de justo valor menos os
custos estimados no ponto de venda de um activo biolgico
(atribuvel a alteraes fsicas ou a alteraes de preos no mercado, consequncia de colheitas) deve ser includo nos resultados do
cf. 51 IAS 41 e 42 NCRF 17) sejam includos nos resultados do
perodo em que ocorram.
Relativamente ao produto agrcola colhido dos activos biolgicos
de uma entidade, as Normas estabelecem que deve ser sempre
mensurado pelo seu justo valor menos os custos estimados no
ponto de venda no momento da colheita. Neste caso, presume-se
que o justo valor do produto agrcola no ponto de colheita pode ser
sempre fiavelmente mensurado. Aps a colheita, esta mensurao
ser o valor inicial a considerar para efeito de aplicao de outras
Normas, i.e., a IAS 2/ NCRF 18 - Inventrios ou uma outra Norma
aplicvel (13,32 IAS 41, 14,33 NCRF 17). Por exemplo, o justo valor
menos os custos estimados no ponto de venda no momento da
colheita considerado como custo do produto caso se opte pela sua
transformao num processo industrial (Borges et al., 2007).
semelhana dos activos biolgicos, um ganho ou perda que surja
no reconhecimento inicial do produto agrcola pelo justo valor menos
os custos estimados no ponto de venda (por exemplo, como
perodo em que ocorra (28,29 IAS 41, 29,30 NCRF 17).
A Tabela 2 sintetiza o que prescrevem as Normas acerca da
determinao do justo valor e dos custos no ponto de venda.

TABELA 2:
JUSTO VALOR E CUSTOS NO PONTO DE VENDA

DETERMINAO DO JUSTO VALOR DETERMINAO DOS CUSTOS

NO PONTO DE VENDA
1) Se existir um mercado activo para um activo biolgico ou produto agrcola,
o preo cotado nesse mercado (e.g., cotaes oficiais de mercado
disponibilizadas pelo Sistema de Informao de Mercados Agrcolas) a
base apropriada para determinar o justo valor desse activo (17 IAS 41, 18
NCRF 17).
Incluem comisses a corretores e
2) Se no existir um mercado activo, uma entidade usar um ou mais dos negociadores, taxas de agncias reguladoras
seguintes indicadores, quando disponveis, na determinao do justo valor e de bolsas de mercadorias e taxas de
(18 IAS 41, 19 NCRF 17): transferncia e direitos.
a) O preo mais recente de transaco no mercado; Excluem custos de transporte e outros
b) Os preos de mercado de activos semelhantes; e necessrios para levar os activos para o
c) Referncias do sector. mercado.
(14 IAS 41, 15 NCRF 17)
3) Se os preos determinados pelo mercado no estiverem disponveis para
um activo biolgico na sua condio actual, uma entidade usar, na
determinao do justo valor, o valor presente dos fluxos de caixa lquidos
esperados do activo, descontados a uma taxa pr-imposto determinada no
mercado corrente (20 IAS 41, 21 NCRF 17).

35
 CONTABILIDADE

As opes acolhidas pelas Normas em termos de mensurao tm

sido alvo de muita controvrsia, sendo pouco consensuais, aspecto
que ser abordado na seco 4 deste artigo.

SUBSDIOS GOVERNAMENTAIS

Os subsdios do Governo tm um peso significativo no sector agrcola

e so de extrema importncia para o mesmo, pelo que a IAS 41 e a
NCRF 17 prevem o seu tratamento, apenas remetendo para a IAS
20/ NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios Governamentais e
Divulgao de Apoios Governamentais no caso de subsdios
associados a activos biolgicos mensurados pelo seu custo menos
qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas, conforme descrito na Tabela 3.

TABELA 3:
TRATAMENTO DOS SUBSDIOS GOVERNAMENTAIS

SUBSDIO TRATAMENTO
1) Subsdio governamental
que se relacione com um
activo biolgico mensurado
pelo seu justo valor menos
os custos estimados no
ponto de venda:

- NO CONDICIONAL Reconhecido como rendimento

quando, e somente quando, o
subsdio se torne recebvel
(34 IAS 41, 35 NCRF 17).

- CONDICIONAL Reconhecido como rendimento

(incluindo quando um
subsdio governamental
exige que uma entidade no
se ocupe em actividade
agrcola especfica)
quando, e somente quando,
sejam satisfeitas as condies
associadas ao subsdio
(35 IAS 41, 36 NCRF 17).

2) Subsdio governamental Aplicar IAS 20/ NCRF 22 -

que se relacione com um Contabilizao dos Subsdios
activo biolgico mensurado Governamentais e Divulgao
pelo seu custo menos de Apoios Governamentais
qualquer depreciao (37 IAS 41, 38 NCRF 17).
acumulada e quaisquer
perdas por imparidade
acumuladas

DIVULGAES
O Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, refere, no seu prembulo,
que tendo em conta as entidades a que se destina o SNC, no processo
de adaptao das normas internacionais de contabilidade houve a
preocupao de () evitar nveis de exigncia informativa porventura
excessivos, sendo as divulgaes exigidas pela NCRF 17 em nmero
consideravelmente inferior s previstas na IAS 41. A ttulo de exemplo,
ambas as Normas prevem que cada entidade proporcione uma
descrio de cada grupo de activos biolgicos (41 IAS 41, 44 NCRF
17), descreva os mtodos e os pressupostos significativos aplicados
na determinao do justo valor de cada um dos grupos do produto
agrcola no ponto de colheita e de cada um dos grupos de activos
biolgicos (47 IAS 41, 45 NCRF 17) e efectue divulgaes adicionais
relativamente a activos biolgicos em que o justo valor no possa
ser mensurado fiavelmente (54-56 IAS 41, 48-49 NCRF 17).

36
 Cludia Arajo Mendes / DOCENTE DA ESCOLA SUPERIOR DE GESTO DO I.P.C A.
(...) um facto que as normas do IASB
tm vindo, de forma progressiva
e generalizada, a introduzir o critrio
valorimtrico do justo valor,
no o limitando aos instrumentos
financeiros (...)
NCRF 17 VERSUS POC
At entrada em vigor do Sistema de Normalizao Contabilstica,
a 1 de Janeiro de 2010, com a publicao do Decreto-Lei n. 158/2009,
de 13 de Julho, no existia em Portugal qualquer normativo especfico
para a actividade agrcola. No entanto, como refere Rodrigues (2005),
aquando da vigncia do POC, estando os activos da actividade
agrcola includos em determinados grupos de activos do balano,
activos imobilizados e existncias, eram-lhes aplicveis as normas
associadas a esses activos.
Como principais diferenas entre o referencial contabilstico actual
e o POC destacam-se as seguintes:
1) A NCRF 17 estabelece, como regra, a mensurao de activos
biolgicos e produtos agrcolas pelo seu justo valor menos os
custos estimados no ponto de venda e, excepcionalmente, a
CONTABILIDADE
mensurao pelo custo de activos biolgicos cujo justo valor no
possa ser fiavelmente mensurado. Contrariamente, o POC
estabelecia, no seu captulo 5 - Critrios de valorimetria, como
regra, a mensurao de activos biolgicos e produtos agrcolas
pelo seu custo (ponto 5.3.1) e, como excepo, a adopo do valor
realizvel lquido deduzido da margem normal de lucro, quando a
determinao do custo de produo acarretasse encargos
excessivos e, na falta de outro critrio mais adequado, para bens
adquiridos sujeitos a crescimento natural (ponto 5.3.13).
2) De acordo com a NCRF 17, os ganhos ou perdas provenientes
da utilizao do modelo do justo valor so includos nos resultados
do perodo em que ocorram. O POC era omisso a este respeito,
embora, face ao princpio da prudncia, o reconhecimento de
ganhos no realizados no constitua uma alternativa contabilstica
aceitvel.
JUSTO VALOR VERSUS CUSTO HISTRICO
um facto que as normas do IASB tm vindo, de forma progressiva
e generalizada, a introduzir o critrio valorimtrico do justo valor,
no o limitando aos instrumentos financeiros (Azevedo, 2005).
Exemplo disso, a sua adopo na valorimetria de activos biolgicos
e produtos agrcolas, devido s caractersticas especficas da
actividade agrcola.
A adopo deste critrio, segundo Gonzlez e Lauro (2007), tem
subjacente a ideia de que a representao da dinmica da empresa
no resulta de uma investigao retrospectiva, baseada em
37
 CONTABILIDADE
valorizaes histricas assentes em transaces (critrio do custo),
mas, pelo contrrio, de uma viso projectada principalmente para
condies correntes de mercado (justo valor). No entanto, a
mensurao de activos biolgicos e produtos agrcolas suscita grande
polmica, existindo argumentos a favor e contra o modelo adoptado.
A utilizao do justo valor nos processos biolgicos das empresas
agrcolas parece ser justificada com base em dois importantes
argumentos (Azevedo, 2005; Gonzlez e Lauro, 2007):
1) Dificuldade em determinar de forma correcta e fivel o custo de
produo dos activos biolgicos e produtos agrcolas. Um dos
principais obstculos ao uso do critrio do custo de produo na
agricultura prende-se com a existncia de custos conjuntos e a
recorrente falta nas empresas agrcolas de sistemas de contabilidade
analtica capazes de tratar e analisar estes dados para a elaborao
de estimaes correctas.
2) Limitaes em termos de capacidade informativa do custo
histrico. Uma vez que o perodo que medeia entre a fase inicial
e a fase de colheita pode ser longo (como a plantao de rvores
e a colheita de frutos), a utilizao do custo histrico conduziria a
uma representao contabilstica esttica, reportada ao momento
da manifestao financeira dos correspondentes custos, no
permitindo reflectir em resultados data de balano os efeitos
econmicos do crescimento, degenerao e procriao, prprios
das actividades biolgicas. Em contrapartida, o justo valor permite
contabilizar sistematicamente a evoluo das actividades biolgicas,
rejeitando a esttica do custo histrico. Portanto, entende-se que
as demonstraes financeiras das empresas com actividade agrcola
devem reflectir os efeitos da transformao biolgica, os quais so
representados pelas alteraes de justo valor dos activos biolgicos
(neste caso, alteraes de justo valor atribuveis a alteraes fsicas
ou a alteraes de preos no mercado).
(...) Um dos desafios que se coloca
actividade agrcola, em termos
de critrios de mensurao,
corresponde ao abandono do clssico
princpio do custo histrico a favor
do conceito de justo valor (...)
Embora no discordando de que a mensurao de activos biolgicos
e produtos agrcolas ao justo valor relevante e vantajosa, alguns
aspectos levam-nos a questionar se suficientemente seguro
incorporar esses elementos nas demonstraes financeiras. Os
critrios de mensurao que, de acordo com a IAS 41 e a NCRF 17,
podem ser utilizados para obter o justo valor (preo cotado no
mercado, preo de uma transaco recente, preos de activos
semelhantes, referncias do sector ou os fluxos de caixa descontados)
so de aplicao incerta, dado o contexto em que as empresas
agrcolas se desenvolvem. Com efeito (Azevedo, 2005; Gonzlez e
Lauro, 2007):
1) Podem no existir mercados activos para alguns activos biolgicos
e produtos agrcolas. Especialmente no caso de activos biolgicos
com perodos de crescimento longos (e.g., rvores em plantaes
38
florestais), difcil obter do mercado o justo valor dos activos nos
diferentes estgios de crescimento ou maturidade.
2) No caso de existir mercado, as condies de acesso ao mesmo
podem implicar custos elevados e desincentivadores para as
empresas agrcolas, sobretudo para as de pequena dimenso, em
que o custo da informao pode no compensar os benefcios
gerados.
3) A aplicao de medidas e critrios que se aproximem das cotaes
de mercado, quando estas no esto disponveis, debilita a
objectividade na determinao do justo valor, pois trata-se de
estimaes marcadamente subjectivas, pondo em causa a
fiabilidade da informao financeira e aumentando as possibilidades
de manipulao contabilstica. As prprias Normas admitem esta
possibilidade (19 IAS 41, 20 NCRF 17).
4) A determinao do justo valor adoptando a tcnica do valor
presente dos fluxos de caixa lquidos esperados tambm incorpora
elementos com elevada margem de subjectividade (e.g., definio
da taxa de desconto e do perodo de actualizao). Se aliarmos a
este facto a incerteza da condio operacional futura dos processos
agrcolas, sujeitos a factores climticos e ambientais no previsveis
(e.g., geadas, granizos, chuvas persistentes, pragas), o uso de um
critrio baseado em hipteses futuras aleatrias no se configura
como a melhor opo para obter informao contabilstica fivel.
Em realidade, diversos autores (e.g., Barth, 1994; Petroni e Wahlen,
1995; Eccher et al., 1996) consideram que a mensurao ao justo
valor, na ausncia de mercado activo, leva subjectividade e
manipulao da gesto, pondo em causa a relevncia do prprio
justo valor.
Uma outra questo inerente utilizao do justo valor, patente na
IAS 41 e na NCRF 17, prende-se com o facto das alteraes de justo
valor de um activo biolgico (fsicas ou de preos) serem includas
nos resultados do perodo em que ocorram, permitindo deste modo
o reconhecimento de ganhos no realizados. Ainda que o objectivo
seja aumentar a relevncia da informao contabilstica destinada
aos investidores, para que estes possam aceder com oportunidade
a uma ampla quantidade de informao sobre o desempenho da
empresa, onde tambm os resultados parciais de operaes em
curso assumem relevncia nas decises de investimento (Gonzlez
e Lauro, 2007), trata-se de uma soluo que pode influenciar
erradamente as expectativas dos scios/accionistas acerca do valor
a distribuir como dividendos (Azevedo, 2005). Uma vez que a IAS
41 e a NCRF 17 no contemplam excepes a este tratamento, ao
contrrio de outras normas do IASB (e.g., IAS 16 - Activos Fixos
Tangveis e IAS 38 - Activos Intangveis), que prevem a
contabilizao das alteraes de justo valor por contrapartida de
capital e a sua imputao a resultados no momento em que so
realizadas, talvez revestisse algum interesse, como referem Gonzlez
e Lauro (2007: 42), repensar a configurao das demonstraes
financeiras, evidenciando separadamente o resultado obtido (e
distribuvel) e os resultados ainda no realizados. Deste modo, os
utilizadores teriam a percepo, por um lado, dos resultados obtidos
na sequncia de operaes efectivamente concludas e, por outro
lado, com a incorporao de rubricas no realizadas, teriam a
possibilidade de estimar o resultado da performance global da gesto.
CONSIDERAES FINAIS
Um dos desafios que se coloca actividade agrcola, em termos de
critrios de mensurao, corresponde ao abandono do clssico
princpio do custo histrico a favor do conceito de justo valor,
 Cludia Arajo Mendes / DOCENTE DA ESCOLA SUPERIOR DE GESTO DO I.P.C A.
entendido este ltimo como uma aproximao da informao
financeira s condies correntes de mercado. Com efeito, o actual
dinamismo do ambiente econmico e empresarial, bem como a
crescente exigncia dos utilizadores, em especial os investidores,
por informao contabilstica mais relevante, a valores de mercado,
para fundamentar de forma adequada as suas decises econmicas,
vieram colocar em evidncia a insuficincia de modelos contabilsticos
baseados no custo histrico para cumprir o objectivo das
demonstraes financeiras e, consequentemente, para satisfazer
adequadamente as actuais necessidades informativas dos utilizadores
(Garca e Fernndez, 2007). A adopo do modelo do justo valor,
para os activos biolgicos e produtos agrcolas no momento da sua
colheita, justifica-se pela natureza e caractersticas especficas da
actividade agrcola. Embora o custo histrico, por um lado, garantisse
maior fiabilidade, por outro lado, evidenciava falta de relevncia, por
incorporar momentos passados, por vezes materialmente desfasados.
No entanto, para que o justo valor produza os efeitos desejados,
importante que o mesmo possa ser mensurado com fiabilidade, o
que nem sempre acontece. No caso de existir mercado activo para
um activo biolgico ou produto agrcola, a mensurao ao justo valor
prefervel ao custo histrico, proporcionando informao til e
relevante para a tomada de deciso. Caso contrrio, leva
subjectividade e a um aumento das possibilidades manipulao,
deteriorando a capacidade da informao financeira reflectir de forma
fivel e objectiva a realidade econmica.
BIBLIOGRAFIA
Azevedo, G.M. (2005), O impacte da norma internacional de contabilidade n. 41 agricultura
no normativo contabilstico portugus - Sector vitivincola, Tese de Doutoramento em
Gesto, especialidade em Contabilidade, ISCTE.
Barth, M.E. (1994), Fair value accounting: Evidence from investment securities and the
market valuation of banks, The Accounting Review, Vol. 69, N. 1 (January), pp. 1-25.
CONTABILIDADE
Borges, A., Rodrigues, J.A., Rodrigues, J.M. e Rodrigues, R. (2007), As novas demonstraes
financeiras de acordo com as normas internacionais de contabilidade, reas Editora, 2.
Edio, Lisboa.
Comisso de Normalizao Contabilstica (1989), Plano Oficial de Contabilidade (POC).
____ (2010), NCRF 17 - Agricultura (Aviso n. 15655/2009).
____ (2010), NCRF 18 - Inventrios (Aviso n. 15655/2009).
____ (2010), NCRF 22 - Contabilizao dos subsdios do governo e divulgao de apoios
do governo (Aviso n. 15655/2009).
Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, Sistema de Normalizao Contabilstica.
Eccher, E.A., Ramesh, K. e Thiagarajan, S.R. (1996), Fair value disclosures by bank
holding companies, Journal of Accounting and Economics, Vol. 22, N. 1-3 (August-
December), pp. 79-117.
Farinha, J.P (2007), Sistema de Normalizao Contabilstica, Aco de Formao
Segmentada - CTOC, Novembro, Lisboa.
Garca, F.J. e Fernndez, F.S. (2007), El valor actual neto como modalidad de fair value:
Hacia un mayor grado de relevancia de la informacin financiera, Partida Doble, N. 185
(Febrero), pp. 20-29.
Gonzlez, R.R. e Lauro, G. (2007), Problemtica de la aplicacin de la NIC 41, Partida
Doble, N. 185 (Febrero), pp. 30-45.
International Accounting Standards Board (1984), IAS 20 - Contabilizao dos subsdios
governamentais e divulgao de apoios governamentais (Regulamento (CE) n.
1126/2008 da Comisso, de 3 de Novembro).
____ (2003), IAS 41 - Agricultura (Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de
3 de Novembro).
____ (2004), IAS 38 - Activos intangveis (Regulamento (CE) n. 1126/2008 da
Comisso, de 3 de Novembro).
____ (2005), IAS 2 - Inventrios (Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de
3 de Novembro).
____ (2005), IAS 16 - Activos fixos tangveis (Regulamento (CE) n. 1126/2008 da
Comisso, de 3 de Novembro).
Petroni, K.R. e Wahlen, J.M. (1995), Fair values of equity and debt securities and share
prices of property-liability insurers, Journal of Risk and Insurance, Vol. 62, N. 4 (December),
pp. 719-737.
Rodrigues, J. (2005), Adopo em Portugal das normas internacionais de relato financeiro,
reas Editora, 2. Edio, Lisboa.
39