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rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando la NIC 23:


Costos por prstamos (Parte I)
No constituye activo calificado o apto
Ficha Tcnica
Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados.
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva
Ttulo : Revisando la NIC 23: Costos por prstamos (Parte I) en perodos cortos.
Fuente : Actualidad Empresarial N 322 - Primera Quincena de Marzo 2015 Activos que estn listos para su uso o su venta al
momento de ser adquiridos.

Reconocimiento
Objetivo
Costo por prstamos a ser capitalizados
Armonizar tratamiento contable de los costos financieros ori-
ginados por los desembolsos en el proceso de adquisicin,
produccin o construccin de un activo calificado o apto que
Se activan los
an no genera ingresos a la empresa.
intereses
Tipos de prstamos
Tratamiento de costos por prstamos
Que se han incurrido
menos los rendimientos
obtenidos por la inversin
Cmo? Gasto Especficos
temporal de los fondos.
Costos

por Que resulten de aplicar una


prstamos Cundo? Costo de activo tasa de capitalizacin a los
calificado desembolsos efectuados
Genricos para los activos aptos.
Principio bsico
(Prrafo 1)
Los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
Caso N 1

Obtencin de prstamo especfico


un activo apto forman parte del costo de dicho activo.
Enunciado
Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos en el La empresa Amazonia ha pedido un prstamo de un milln
perodo en el que se incurren. de soles para financiar la construccin de una nueva
oficina central. El prstamo es recibido el 01.09.2X14 y
devenga in-tereses calculados con una tasa anual de 12%
Costos por prstamos hasta el 31 de octubre de 2X14 y del 13% a partir de esta
Intereses de sobregiros, prstamos y en bonos fecha hasta el 31 de diciembre de 2X14.
Descuentos en obtencin de prstamos La construccin del edificio empieza el 01.09.2X14 y
Primas en bonos colocados contina sin interrupcin.
Gastos financieros por leasing Los desembolsos para la construccin son como sigue:
Diferencias de cambio por ajuste a los intereses
Fecha S/.
Comisiones y otros costos incurridos en obtencin de
01.09.2X14 100,000
prs-tamos
01.10.2X14 250,000
Activo calificado o apto 01.11.2X14 250,000
Bien que toma un periodo sustancial para estar listo
para su venta o su uso 01.12.2X14 250,000

Realizable Inmovilizado
Vinos o licores Inmuebles Cada mes, los prstamos menos cualquier monto que es
Queso parmesano Plantas Industriales desembolsado para los trabajos de construccin del inmueble,
son reinvertidos y ganan intereses a una tasa de 5% anual.
Es probable que generen beneficios econmicos Cmo determinar y reconocer los costos del prstamos a
futuros para la entidad. ser capitalizados?
Los costos relacionados pueden ser medidos con fiabilidad.
N 322Primera Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV-9
IV Aplicacin Prctica
Solucin Asimismo, a esa fecha mantena un sobregiro de S/.500 mil el
cual se increment a S/.750 mil el 01.12.2X14 y sobre el cual se
1. Clculo de intereses por pagar pag Intereses con una tasa anual de 15% hasta el 31.10.2X14 y
(setiembre a diciembre de 2X14) de 16% a partir de esa fecha hasta el 31.12.2X14.

2013 Calculo S/.


Cmo determinar y reconocer el momento de los costos
Setiembre (S/.1,000,000 x 12% + 12) 10,000 financieros a ser capitalizados?
Octubre (S/.1,000,000 x 12% + 12) 10,000
Solucin
Noviembre (S/.1,000,000 x 13% + 12) 10,833
Diciembre (S/.1,000,000 x 13% + 12) 10,833 1. Desembolsos incurridos en la construccin del edificio
Total inters durante el periodo de construccin 41,666 (setiembre a diciembre de 2X14)
Fecha S/.
2. Base para intereses ganados 01.09.2X14 100,000
01.10.2X14 250,000
2X14 Monto Acumulado
01.11.2X14 250,000
Setiembre 100,000 100,000 01.12.2X14 250,000
Octubre 250,000 350,000 850,000
Noviembre 250,000 600,000
Diciembre 250,000 850,000 2. Cargos incurridos en intereses por deudas (desembolsos
entre setiembre y diciembre de 2X14)
3. Clculo de intereses por cobrar 2014 Concepto Clculo S/.
Ao 2X14 Bonos colocados 2000,000 10% 200,000
(setiembre o diciembre de 2X13) Octubre 2X14 Sobregiro bancario 500,000 15% 10/12 62,500
Noviembre 2X14 Sobregiro bancario 500,000 16% 1/12 6,667
2014 Clculo S/.
Setiembre (S/.1,000,000- S/. 100,000) x 5% + 12) 3,750 Diciembre 2X14 Sobregiro bancario 750,000 16% 1/12 10,000
279,167
Octubre (S/.1,000,000- S/. 350,000) x 5% + 12) 2,708
Noviembre (S/.1,000,000- S/. 600,000) x5% + 12) 1,667
Diciembre (S/.1,000,000- S/. 850,000) x 5% + 12) 627 3. Promedio ponderado de los prstamos durante el ao
Total inters por cobrar a diciembre 8,750
2X14
Concepto Clculo S/.
Bonos colocados 2000,000 12/12 2,000,000
4. Costos de prstamos capitalizables
Sobregiro bancario 500,000 11/12 458,333
Concepto S/. Sobregiro bancario 750,000 1/12 62.50
Intereses por pagar (cta. 67) 41,666
Promedio ponderado 2,520,833
(-) Intereses por cobrar (cta. 77) (8,750)
Total de intereses por capitalizar 32,915
4. Clculo de tasa de capitalizacin promedio para el ao
2X14
5. Reconocimiento de capitalizacin de los intereses
(31.12.2X14)
I= Total de gastos financieros del periodo
x DEBEHABER Promedio ponderado total de prstamos
339 CONSTRUCCIONES Y OBRAS EN CURSO
33981 Costos de financiacin Edificaciones 32,916
725 COSTOS DE FINANCIACIN CAPITALIZADOS I= S/.279,167 x 100%
7251 Costos de financiacin Edificaciones 32,916 S/.2,520,833

I = 11.074%

Caso N 2 5. Clculo de intereses a ser capitalizados (desembolsos


entre setiembre y diciembre de 2X14)
Obtencin de prstamos genricos
Rembolso Clculo S/.
Enunciado 100,000 11.074% 4/12 3,690
250,000 11.074% 3/12 6,919
La empresa Fortaleza Construcciones empieza a construir un 250,000 11.074% 3/12 4,613
edificio para su venta el 1 de setiembre de 2X14 y contina sin 250,000 11.074% 1/12 2,306
interrupcin hasta despus de terminado el ao. 17,528
Los desembolsos directamente atribuibles al citado activo
rea-lizable fueron los siguientes: 6. Reconocimiento de capitalizacin de los intereses
(31.12.2X14)
Fecha S/.
01.09.2X14 100,000
x DEBEHABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO
01.10.2X14 250,000
238 Costos de financ. Productos en proceso 17,528
01.11.2X14 250,000
79 CARGOS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
01.12.2X14 250,000 792 Gastos financieros imput. cuentas de exist. 17,528
IV-10 Instituto Pacfico N 322 Primera Quincena - Marzo 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Costo por prstamo Aun cuando esta capitalizacin haga que el valor contable
Inicio de la capitalizacin del activo calificado o apto exceda a su monto recuperable
Cuando se incurre en: o su valor neto realizable.
- Desembolsos para el activo calificado En esos casos de exceso de valor se deber efectuar
- Costo por prstamos reconoci-miento:
Est en marcha actividades necesarias para la preparacin
del activo calificado para su uso o venta esperada. Norma
Disminuye el costo por prstamos a capitalizar los ingresos Desvalorizacin de realizable
financieros generados por los recursos no utilizados. por exceder al valor neto de NIC 2
realizacin
Ejemplo:
Una empresa decide construir un edificio sobre un terreno Desvalorizacin de Inmoviliza-
de su propiedad, para lo cual obtiene un prstamo que do por exceder a su importe NIC 36
recuperable (venta o uso)
ser des-embolsado por la entidad financiera mediante
lnea de crdito de Cofide ms intereses mensuales.
Actividades Intereses devengados Atribucin de costos de financiamiento
1. En el primer mes se gestion la licencia de 1. Gasto del periodo Enunciado
construccin
2. En el segundo mes se obtuvo la licencia de 2. Costo del edificio La empresa Corporacin Mercantil ha obtenido un
construccin
3. En el tercer mes se ejecuta el avance de obra 3. Costo del edificio
prstamo de S/.900,000 del Banco Continente, el cual ser
destinado a las actividades siguientes:
Suspensin de la capitalizacin S/. %
Construccin de edificio administrativo (proceso de
Condicin general obras en curso: 2 aos) 400,000 44
Una entidad suspender la capitalizacin de los costos del Compra de ascensor para edificio en construccin
periodo: (ser instalado culminada la obra) 90,000 10
Compra de mercaderas 252,000 28
Durante periodos extensos en que el desarrollo del activo Pago de obligaciones diversas 158,000 18
calificado se interrumpe y se extienden en el tiempo. 900,000 100
Desarrollo comprende lo siguiente:
- Trabajo tcnico de preparacin y administracin de Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa
las obras que los intereses devengados de cantidad mayor a
- Paralizacin programada por condiciones climticas favor de la enti-dad bancaria asciendan a S/.142,500.
Cmo aplicar los costos de financiamiento?
Suspensin de la capitalizacin Solucin
Interrupciones temporales 1. Atribucin directa de intereses
Concepto S/. %
Costos por Construccin de edificio 62,700 44
Interrupciones
prestamos Compra de ascensor 14,250 10
Compra de mercaderas 39,900 28
Interrupcin de actividades No se activan Pago del obligaciones 25,650 18
(gasto) 142,500 100
necesarias durante un periodo

2. Reconocimiento de intereses devengados


Interrupcin temporal
- Por actividades tcnicas o No se suspende x DEBEHABER
administra-tivas importantes la activacin 67 GASTOS FINANCIEROS
- Por actividades necesarias para (costo)
pre-parar el activo 6731 Intereses prstamos de instituc. financ.
y otras entidades 142,500
37 ACTIVO DIFERIDO
Cese de la capitalizacin 3731 Intereses no devengados en transacc.
Cuando se completan actividades necesarias de: con terceros 142,500
- Fabricacin, construccin ; o
3. Destino de intereses devengados
- Adquisicin del activo calificado
Cuando la construccin del activo calificado: x DEBE HABER
- Avanza por etapas y cada una est apta para su uso; y 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
3398 Costo de financiacin Edificaciones 62,700
- Mientras se continan las otras etapas.
93 GASTOS FINANCIEROS
9321 Intereses de prstamos 79,800
Desvalorizacin del activo calificado o apto 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Cuando la empresa ha elegido la capitalizacin de los 7252 Costos de financ. Inmueble, maq. y equipo 62,700
costos de prstamo durante la produccin o construccin 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
de sus activos calificados, entonces:
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos _______ 79,800
Debe aplicar dicho tratamiento a todos los activos calificados 142,500 142,500
(Interpretacin SIC 2 ) Continuar en la siguiente edicin.
N 322 Primera Quincena - Marzo 2015 Actualidad Empresarial IV-11