Vous êtes sur la page 1sur 61

Apostila completa

Contabilidade de custos

Profa. Andria Fernandes da Mota


CONTABILIDADE DE CUSTOS

1. CONTABILIDADE DE CUSTOS

1.1. CONCEITO

Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos
para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio.
Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organiza, analisa e interpreta os
custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organizao, dos planos operacionais
e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as operaes e para auxiliar o
administrador no processo de tomada de deciso.

1.2. ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A Contabilidade de Custos nasceu com a Revoluo Industrial, e tinha como objetivos:


a) Avaliao de inventrios de matrias-primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo
ao final de um determinado perodo.
Estoques iniciais
(+) Compras
(-) Estoques finais
(=) Custo das Mercadorias Vendidas
b) Verificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus
produtos.

Nessa poca, as empresas possuam processos produtivos basicamente artesanais, e conseqentemente


os nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias-primas consumidas e da mo-de-obra
utilizada.
Como consequncia do crescimento das organizaes, da intensificao da concorrncia e da crescente
escassez de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das
atividades empresariais. Alm disso, as inmeras possibilidades de utilizao dos fatores de produo
determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. , ento, imprescindvel,
para qualquer empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como
a nossa. difcil tomar decises confiveis e ter uma margem de segurana satisfatria, sem o conhecimento
dos custos do modo mais real possvel.
Nesse sentido, as informaes relativas aos custos de produo e/ou comercializao, desde que
apropriadamente organizadas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta
relevncia. Assim, as informaes de custos transformam-se, gradativamente, num verdadeiro sistema de
informaes gerenciais, de vital importncia para a administrao das organizaes empresariais. Essas
informaes constituem um subsdio bsico para o processo de tomada de decises, bem como para o
planejamento e controle das atividades empresariais.

-2-
1.3. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A Contabilidade de Custos ocupa-se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos,
sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais:
a) Fornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.
b) Fornecer informaes aos dirigentes para o controle das operaes e atividades da empresa.
c) Fornecer informaes para o planejamento da direo e a tomada de decises.

Em resumo, a Contabilidade de custos, fornece informaes para:


1 - A determinao dos custos dos fatores de produo;
2 - A determinao dos custos de qualquer natureza;
3 - A determinao dos custos dos setores de uma organizao
4 - A reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa;
5 - Administrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar
problemas especiais;
6 - O levantamento dos custos dos desperdcios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa
do equipamento, dos produtos danificados, do trabalho necessrio para conserto, dos servios de
garantia dos produtos;
7 - A determinao da poca em que se deve desfazer de um equipamento, isto , quando as despesas
de manuteno e reparos ultrapassarem os benefcios advindos da utilizao do equipamento;
8 - A determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques
mnimos, do lote econmico de compra e da poca de compra;
9 - O estabelecimento dos oramentos;
10 - A determinao do preo de venda dos produtos ou servios.

1.4. TERMINOLOGIA UTILIZADA

a) Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio
qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente
dinheiro).
b) Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s)
perodo(s).
c) Custo - Gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios.
reconhecido no momento da utilizao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou
execuo de um servio. Ex.: Matria prima, energia eltrica.
d) Despesa - Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. Ex.:
Comisso de vendedor.
e) Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
f) Perda - Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.
Ex.: Gasto com mo-de-obra durante perodo de greve.
Material deteriorado por um defeito anormal no equipamento.

-3-
2. ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

1 Passo - A separao entre custos e despesas

2 Passo - A apropriao dos custos diretos

3 Passo - A apropriao (rateio) dos custos indiretos

FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS

CUSTOS DEPESAS
DESPESAS

INDIRETOS DIRETOS

RATEIO
PRODUTO A VENDAS

PRODUTO B

PRODUTO C

ESTOQUES

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS

RESULTADO

Custos e Despesas incorridos num mesmo perodo s iro para Resultado desse perodo caso toda
produo elaborada seja vendida e no haja estoques iniciais e finais.

-4-
EXERCCIO FIXAO 01A

A Industrial Canarinho, industrializa os produtos ALFA e BETA, apresentando em Maro/200X, os


seguintes gastos:

Depreciao fbrica ...................................... $ 65.000,00


Salrio operrios fbrica ............................... $ 110.000,00
Matria prima consumida ............................. $ 530.000,00
Seguro da fbrica .......................................... $ 25.000,00
Seguro prdio administrativo........................ $ 15.000,00
Honorrios da diretoria ................................. $ 50.000,00
Manuteno fbrica ...................................... $ 35.000,00
Correios e telgrafos ..................................... $ 5.000,00
Comisso s/vendas........................................ $ 10.000,00
Juros s/ financiamento .................................. $ 15.000,00
Despesas c/ veculos vendedores .................. $ 12.000,00
Energia eltrica fbrica ................................. $ 40.000,00
Material de consumo escritrio .................... $ 25.000,00
Frete venda .................................................. $ 15.000,00
-------------------
952.000,00

O consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribuda.

- Produto ALFA - $ 300.000,00


- Produto BETA - $ 230.000,00

A mo de obra utilizada na fbrica, cujo controle se realiza atravs de cartes de apontamento,


determina os seguintes valores neste ms:

- Mo de Obra Indireta - $ 30.000,00


- Mo de Obra Direta (MOD) - $ 80.000,00, sendo alocado a cada produto os valores:
ALFA $ 45.000,00 e produto BETA $ 35.000,00.

PEDE-SE:

1) Efetuar a separao entre custos de produo e despesas;


2) Efetuar a apropriao dos custos Diretos;
3) Efetuar a apropriao dos custos Indiretos, pelo critrio da proporcionalidade do custo direto, aos produtos
ALFA E BETA.
4) Efetuar a contabilizao dos custos.

-5-
EXERCCIO FIXAO 01B

A empresa INDUSTRIAL, apresentou em determinado perodo os seguintes gastos, para a produo


dos seus trs produtos A, B e C.

Comisso de vendedores ............................. $ 100.000,00


Salrio fbrica .............................................. $ 140.000,00
Matria prima consumida ............................ $ 400.000,00
Salrio da administrao.............................. $ 120.000,00
Depreciao fbrica ..................................... $ 85.000,00
Honorrios da diretoria ................................ $ 50.000,00
Manuteno escritrio ................................. $ 35.000,00
Material de expediente ................................ $ 5.000,00
Manuteno fbrica ..................................... $ 30.000,00
Juros s/ financiamento ................................. $ 30.000,00
Embalagem diversas produo .................... $ 15.000,00
Energia eltrica fbrica ................................ $ 55.000,00
Uniformes e equipamentos fbrica .............. $ 40.000,00
Frete de venda.............................................. $ 12.000,00
------------------------
1.117.000,00

O consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribuda.

- Produto A - $ 180.000,00
- Produto B - $ 95.000,00
- Produto C - $ 125.000,00

Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores:

- Mo de Obra Indireta - $ 20.000,00


- Mo de Obra Direta (MOD) - $ 120.000,00, assim distribudos:
produto A $ 48.000,00, produto B $ 27.000,00, e produto C $ 45.000,00.

Venda de sua produo por $ 1.378.000,00

PEDE-SE:

1) Efetuar a separao entre custos de produo e despesas;


2) Efetuar a apropriao dos custos Diretos;
3) Efetuar a apropriao dos custos Indiretos, aos produtos observado os seguintes critrios:
a) Proporcional ao custo direto dos produtos;
b) Proporcional a mo de obra direta alocada aos produtos.
4) Efetuar a contabilizao dos custos, nos dois critrios de rateio.
5) Fazer a demonstrao de resultado

-6-
3. DEPARTAMENTALIZAO E CENTROS DE CUSTOS

Departamento: a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por homens


e mquinas desenvolvendo atividades homogneas.

Centros de Custos: Na maioria das vezes um departamento um Centro de Custos, ou seja, nele so
acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros departamentos. Podem
receber a classificao de Produtivos, no produtivos/servios/auxiliares, etc.

Esta tcnica de departamentalizar a entidade em centros acumuladores de custos o que denominamos


de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para melhor identificar, as responsabilidades,
autoridade, custos, objetivos e metas dos centros especficos, possibilitando o controle dos gastos e
realizaes pelos prprios responsveis.

Porque Departamentalizar ?

Para uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos, em
determinadas empresas, no espelha a correta apropriao dos custos aos produtos.

Sntese do Esquema Bsico Completo

1 Passo - Separao entre custos e Despesas.


2 Passo - Apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos.
3 Passo - Apropriao dos Custos Indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos,
agrupando, parte, os comuns.
4 Passo - Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Administrao Geral da produo aos
diversos Departamentos, quer de produo quer de servios.
5 Passo - Escolha da seqncia de rateio dos Custos acumulados nos Departamentos de Servios e
sua distribuio aos demais Departamentos.
6 Passo - Atribuio dos Custos Indiretos que agora s esto nos Departamentos de Produo aos
produtos segundo critrios fixados.

-7-
FLUXO DOS CUSTOS E DESPESAS EM EMPRESAS POR DEPARTAMENTO

Despesas de Adm. de
Custos de Produo
Vendas e Financeira

Indiretos Diretos

Alocveis
R Comuns Diretamente
aos Depart.

Depart.
Servio A

Vendas
R

Depart.
Servio B

Depart.
Servio C

R Produto
X

Depart.
Servio D

R Produto
Y

Estoques

R = R ateio Custos dos Produtos Vendidos

RESULTADO

-8-
EXERCCIO 02A

A indstria FLOR Ltda., produz dois produtos: XA, e YB, apresentando como custos diretos, no ms
03/0X, os seguintes valores:

Produto XA - $ 400.000,00
Produto YB - $ 700.000,00
--------------------
$ 1.100.000,00

Devero ser alocados, nos produtos, os seguintes custos indiretos:


Aluguel da Fbrica $ 70.000,00
Depreciao da Fbrica $ 120.000,00
Energia Eltrica $ 50.000,00
Materiais Indiretos $ 40.000,00
Administrao da Fbrica $ 90.000,00
Seguros $ 60.000,00
---------------------
$ 430.000,00

A Indstria, adota como critrio de rateio dos custos indiretos, o tempo de hora/mquina, que cada
produto dispende para ser produzido, cujos valores para o ms 03/0X, so
Produto XA - 300 hm
Produto YB - 500 hm
------------
800 hm

Ao fazer-se uma anlise do processo de fabricao, constatou-se que alguns produtos no percorriam
todos os departamentos de produo, e portanto no deveriam receber a carga de custo destes departamentos.
Aps levantamento efetuado, a distribuio de horas/mquinas, assim se apresentou:

PRODUTO BORDAGEM ALVEJAMENTO ACABAMENTO TOTAL


H/M H/M H/M H/M
XA 180 - 120 300
YB 120 240 140 500
TOTAL 300 240 260 800

-9-
Aps a analise das horas/mquinas, procedeu-se a analise dos custos indiretos, cuja distribuio por
departamento assim apresenta:

CUSTOS BORDAGEM ALVEJAMENTO ACABAMENTO TOTAL


INDIRETOS

Aluguel 35.000 20.000 15.000 70.000


Depreciao 30.000 60.000 30.000 120.000
Energia eltrica 20.000 15.000 15.000 50.000
Mat. Indiretos 10.000 20.000 10.000 40.000
Adm. Fbrica 15.000 25.000 50.000 90.000
Seguro 20.200 19.840 19.960 60.000

TOTAL 130.200 159.840 139.960 430.000

Custo Mdio p/ 130.200 159.840 139.960 430.000


Hora/Mquina : : : :
300 240 260 800
$ 434,00 $ 666,00 $ 538,308 $ 537,50

PEDE-SE:

1) A distribuio dos custos indiretos, com base nas hora/mquinas, por produto, e o custo total.
2) Apropriao dos custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por hora/mquina.
3) Comparao dos custos indiretos, no sistema departamentalizado, e por produto.

- 10 -
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALIZAR

CUSTOS INDIRETOS CUSTOS CUSTO


PRODUTOS $ DIRETOS TOTAL

TOTAL

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO

PRODUTOS CUSTO
TOTAL

TOTAL

DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS

CUSTOS INDIRETOS DIFERENA


PRODUTOS NO DEPART DEPARTAMEN $ %

TOTAL

- 11 -
EXERCCIO 02B

Suponhamos que determinada empresa produza os seguintes produtos A, B, e C, e que tenha alocado
aos mesmos, os seguintes custos diretos:

Produto A - $ 1.500.000,00
Produto B - $ 1.100.000,00
Produto C - $ 1.300.000,00
--------------------
$ 3.900.000,00

Esto para ser alocados, os seguintes custos indiretos:


Depreciao da fbrica $ 350.000,00
Manuteno da fbrica $ 450.000,00
Energia Eltrica $ 950.000,00
Superviso da fbrica $ 150.000,00
Outros custos indiretos $ 850.000,00
--------------------------
$ 2.750.000,00

A base de rateio para estes custos indiretos, com base no tempo hora/mquina, que cada produto leva
para ser produzido:
Produto A - 400 hm
Produto B - 200 hm
Produto C - 400 hm
-----------
1.000 hm

Ao fazer-se uma anlise no processo de produo, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das
horas/mquinas apontadas serem corretas, verificou-se algumas disparidades visto que alguns produtos para
a sua produo no necessitavam passar em determinados departamentos. A distribuio, aps a analise,
assim ficou:

PRODUTO CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL

A 100 hm 50 hm 250 hm 400 hm


B 200 hm - - 200 hm
C - 250 hm 150 hm 400 hm

TOTAL 300 hm 300 hm 400 hm 1.000 hm

- 12 -
Aps a anlise do processo produtivo, a distribuio dos custos indiretos, assim se encontrava:

CUSTOS CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL


INDIRETOS

Depreciao 150.000 100.000 100.000 350.000


Manuteno 200.000 60.000 190.000 450.000
Energia eltrica 300.000 280.000 370.000 950.000
Superviso Fbrica 70.000 20.000 60.000 150.000
Outros CIF 380.100 269.900 200.000 850.000

TOTAL 1.100.100 729.900 920.000 2.750.000

Custo Mdio 1.100.100 729.900 920.000 2.750.000


p/ Hora mquina : : : :
300 hm 300 hm 400 hm 1000
$ 3.667 $ 2.433 $ 2.300 $ 2.750,00

PEDE-SE:

1) Efetuar a distribuio dos custos indiretos, com base nas horas/ mquinas por produto, e o custo total.
2) Apropriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por hora/mquina, e o custo total.
3) Comparar os custos indiretos sem a departamentalizao com o critrio da departamentalizao.

- 13 -
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALIZAR

CUSTOS INDIRETOS CUSTOS CUSTO


PRODUTOS $ DIRETOS TOTAL

TOTAL

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO

PRODUTOS CUSTO
TOTAL

TOTAL

DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS

CUSTOS INDIRETOS DIFERENA


PRODUTOS NO DEPART. DEPARTAMEN. $ %

TOTAL

- 14 -
EXERCCIO FIXAO 03B

A empresa INDUSTRIAL, apresentou em determinado perodo os seguintes gastos, para a produo


dos seus trs produtos A, B e C.
Comisso de vendedores ............................. $ 100.000,00
Salrio fbrica .............................................. $ 140.000,00
Matria prima consumida ............................ $ 400.000,00
Salrio da administrao.............................. $ 120.000,00
Depreciao fbrica ..................................... $ 85.000,00
Honorrios da diretoria ................................ $ 50.000,00
Manuteno escritrio ................................. $ 35.000,00
Material de expediente ................................ $ 5.000,00
Manuteno fbrica ..................................... $ 30.000,00
Juros s/ financiamento ................................. $ 30.000,00
Embalagem diversas fbrica ........................ $ 15.000,00
Energia eltrica fbrica ................................ $ 55.000,00
Uniformes e equipamentos fbrica .............. $ 40.000,00
Despesas de entrega ..................................... $ 12.000,00
------------------ ---
1.117.000,00
O consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribuda.
- Produto A - $ 180.000,00
- Produto B - $ 95.000,00
- Produto C - $ 125.000,00
Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores:
- Mo de Obra Indireta - $ 20.000,00
- Mo de Obra Direta (MOD) - $ 120.000,00, assim distribudos:
produto A $ 48.000,00, produto B $ 27.000,00, e produto C $ 45.000,00.
A base de rateio para estes custos indiretos, com base no tempo hora/mquina, que cada produto leva
para ser produzido:
Produto A - 400 hm
Produto B - 200 hm
Produto C - 400 hm
---------------
1.000 hm

Ao fazer-se uma anlise no processo de produo, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das
horas/mquinas apontadas serem corretas, verificou-se algumas disparidades visto que alguns produtos para
a sua produo no necessitavam passar em determinados departamentos. A distribuio, aps a analise,
assim ficou:

PRODUTO CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL

A 100 hm 50 hm 250 hm 400 hm


B 200 hm - - 200 hm
C - 250 hm 150 hm 400 hm
TOTAL 300 hm 300 hm 400 hm 1.000 hm

Os custos indiretos aps esta anlise foram distribudos entre os departamentos na seguinte proporo:

- 15 -
Corte - 23%
Montagem - 43%
Acabamento - 34%

PEDE-SE:

1) Efetuar a separao entre custo e despesas.


2) Efetuar a distribuio dos custos indiretos, com base nas horas/ mquinas por produto, e o custo total.
3) Calcular o custo mdio da hora/mquina dos departamentos.
4) Apropriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por hora/mquina, e o custo total.
3) Comparar os custos indiretos sem a departamentalizao com o critrio da departamentalizao.

- 16 -
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALIZAR

CUSTOS INDIRETOS CUSTOS CUSTO


PRODUTOS $ DIRETOS TOTAL

TOTAL

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO

PRODUTOS CUSTO
TOTAL

TOTAL

DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS

CUSTOS INDIRETOS DIFERENA


PRODUTOS NO DEPART. DEPARTAMEN. $ %

TOTAL

- 17 -
MTODOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES

4. MATERIAIS DIRETOS

4.1. O QUE INTEGRA O VALOR DOS MATERIAIS


Uma regra fundamental da Contabilidade Financeira a que estipula a forma de avaliao dos ativos.
A regra geral do Custo Histrico diz respeito ao critrio de avaliao mais especficos que relatam quais tens
compem o ativo em questo; por exemplo, aps a aquisio de determinada matria-prima, a empresa
incorre em gastos com transportes, segurana, armazenagem, impostos de importao, gastos com liberao
alfandegria etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor.
A regra teoricamente simples: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies
de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas etc.) ou em condies de venda (mercadorias etc.)
incorporam o valor desse mesmo ativo.
Se um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados pela
empresa para coloc-lo em condies de venda; se o adquiriu para consumo ou uso, fazem parte do montante
capitalizado os gastos incorridos at seu consumo ou utilizao.
Cabe aqui um comentrio com relao a uma aparente diferena de tratamento entre os critrios da
empresa comercial e os da industrial. Aquela, ao incorrer em gastos com armazenagem de mercadorias
destinadas venda, no os trata como ativos, e sim como despesas. E a indstria, ao estocar matria-prima,
no considera os gastos com armazenagem como despesas, e sim como acrscimo ao valor dos itens
estocados. A diferena reside no fato de a empresa comercial precisar realmente estocar sua mercadoria
durante um certo tempo para depois vend-la, mas, ao coloc-la em seus mostrurios, instalaes ou
depsitos, j as tem em condies de negociao. S no a vende imediatamente em virtude de sua rotao
de estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na indstria a
armazenagem uma fase do prprio processo completo da produo. E tudo o que diz respeito fabricao
Custo.
Um fato precisa ser relembrado: Despesas Financeiras no integram o custo dos materiais; so
debitados diretamente ao Resultado.

4.2. MTODOS DE AVALIAO DOS MATERIAIS

4.2.1. Preo Mdio


O critrio mais utilizado no Brasil o do Preo Mdio para avaliao dos estoques. Podemos, no
entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo.
Preo Mdio Ponderado Mvel: assim chamado aquele mantido pela empresa com controle
constante dos seus estoques e que por isso atualiza seu preo mdio aps cada aquisio.
Preo Mdio Ponderado Fixo: Utilizado quando a empresa calcula o preo mdio apenas aps o
encerramento do perodo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no perodo um nico
preo por unidade.
A legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fixo se for calculado
com base nas compras de um perodo maior que o prazo de rotao do estoque. Realmente no faz sentido
avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos nos ltimos trs meses, por exemplo.

4.2.2. Critrios de Avaliao dos Materiais: PEPS (FIFO)


Neste critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. O
primeiro a entrar o primeiro a sair (first-in, first-out).
Com o uso desse mtodo, h uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que
quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes. Ao se utilizar o PEPS,

- 18 -
acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa sub
avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o exerccio
em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro
produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior.

4.2.3. Critrios de Avaliao dos Materiais: UEPS (LIFO)


O mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair (last-in, first-out) provoca efeitos contrrios ao PEPS.
Com a adoo do UEPS, h tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que
provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa forma de apropriao,
apesar de aceita pelos princpios contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro.

4.3. OS IMPOSTOS NA AQUISIO DE MATERIAIS

4.3.1. O IPI
Diversas hipteses existem quanto da aquisio de materiais para a produo. Primeiramente, se a
indstria no tem nenhum tipo de iseno ou suspenso do IPI nas matrias-primas mas os tem nos produtos
acabados, acaba por ter nesses imposto um acrscimo do prprio material adquirido.
Esse caso comum em algumas indstrias alimentcias, onde se paga IPI na aquisio das
embalagens, por exemplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. No podendo efetuar nenhum tipo
de recuperao do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com eles como sacrifcio seu. Por isso, esse
IPI deve ser simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fizesse parte integrante do seu valor,
sem necessidade inclusive de sua identificao.
Em segundo lugar, na situao normal, a empresa paga IPI na compra de seus materiais e tambm tem
seus produtos tributados. Nesse caso, funciona ela como simples intermediria entre o pagador final do
imposto e o Governo Federal. Neste caso a empresa tem o direito a se creditar desse IPI, descontando na hora
de pagar para o Governo Federal.

4.3.1. O ICMS
O ICMS tem, de fato, as mesmas caractersticas que o IPI. Cada valor pago na compra de materiais
representa um adiantamento feito pela empresa; ao efetuar suas vendas, recebe dos clientes uma parcela a
ttulo desse imposto, e, aps se ressarcir do que havia adiantado, recolhe o excedente ao governo estadual.
No , portanto, nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Deve ser contabilizado
igualmente ao IPI.

- 19 -
EXERCCIO 01

A Cia. GERAL, apresentava os seguintes dados em agosto/9X, com relao a seus estoques de
Materiais Diretos:

- Estoque inicial de 20 unidades a $ 30,00 p/unidade, a um custo total de $ 600,00.


- Ocorreu a seguinte movimentao de materiais, durante o ms 08/9X:
- 01/08/9X compra de Material Direto - 20 und. a $ 40,00 p/und.
- 05/08/9X requisio material - 10 und.
- 10/08/9X requisio material - 20 und.
- 15/08/9X compra de material - 30 und. a $ 45,00 p/und.
- 20/08/9X requisio material - 10 und.

O valor das vendas em 08/9X, foi de $ 2.500,00

Tanto na compra como na venda incide ICMS de 12%.

PEDE-SE:

a) Avalie os estoques atravs dos critrios PEPS, UEPS, e CUSTO MDIO PONDERADO MVEL,
considerando os crditos de ICMS.

b) Determine o Lucro Bruto atravs dos trs critrios.

DEMONSTRAO DE RESULTADO

CUSTO MDIO PEPS UEPS


______________ _________ _________
Receita Bruta 2.500 2.500 2.500
Impostos (ICMS) 300 300 300
________ _________ _________
Receita Lquida 2.200 2.200 2.200
Custo Prod. Vendidos 1.356 1.304 1.400
________ _________ _________
Lucro Bruto 844 896 800

- 20 -
CUSTO PONDERADO MDIO MVEL
DATA ENTRADA SADA SALDO
Quant. P.unit. Vlr. Total Quant. P. unit. Vlr. Total Quant. P. unit. Vlr. Total
S. I. 20 30,00 600,00
01/08 20 35,20 704 40 32,60 1.304,00
05/08 10 32,60 326,00 30 32,60 978,00
10/08 20 32,60 652,00 10 32,60 326,00
15/08 30 39,60 1.188 40 37,85 1.514,00
20/08 10 37,85 378,50 30 37,85 1.135,50

TOTAL 50 1.892 40 1.356,50 30 1.135,5

PRIMEIRO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (PEPS)


DATA ENTRADA SADA SALDO
Quant. P.unit. Vlr. Total Quant. P. unit. Vlr. Total Quant. P. unit. Vlr. Total
S. I. 20 30,00 600,00
01/08 20 35,20 704 20 30,00 600,00
20 35,20 704,00
05/08 10 30,00 300,00 10 30,00 300,00
20 35,20 704,00
10/08 10 30,00 300,00
10 35,20 352,00 10 35,20 352,00
15/08 30 39,60 1.188 10 35,20 352,00
30 39,60 1.188,00
20/08 10 35,20 352,00 30 39,60 1.188,00

TOTAL 30 1.892 40 1.304,00 30 1.188,00

- 21 -
LTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR (UEPS)
DATA ENTRADA SADA SALDO
Quant. P.unit. Vlr. Total Quant. P. unit. Vlr. Total Quant. P. unit. Vlr. Total
S. I. 20 30,00 600,00

01/08 20 35,20 704 20 30,00 600,00


20 35,20 704,00
05/08 10 35,20 352,00 20 30,00 600,00
10 35,20 352,00
10/08 10 35,20 352,00
10 30,00 300,00 10 30,00 30,00
15/08 30 39,60 1.188,00 10 30,00 300,00
30 39,60 1.188,00
20/08 10 39,00 396,00 10 30,00 300,00
20 39,60 792,00

TOTAL 50 1.892 40 1.400 30 1.092

- 22 -
EXERCCIO 02

A Cia. Bandeirantes, apresentava os seguintes dados, referente ao ms de setembro/9X:

1 - Estoque inicial, consistia de 5000 unidades a $ 32,00 p/unidade.

2 - Incide sobre as compras e venda ICMS de 12%.

3 - As compras e vendas durante o perodo foram as seguintes:

Data Compras Preo Unit. Vendas Preo Unit.


--------- ------------- ---------------- ----------- ----------------
Dia 01 20.000 45,00 - -
Dia 08 - - 22.000 55,00
Dia 09 30.000 65,00 - -
Dia 10 - - 25.000 89,00
Dia 15 40.000 78,00 - -
Dia 17 - - 45.000 112,00
Dia 24 60.000 89,00 - -
Dia 30 - - 58.000 120,00

Determinar o lucro bruto, utilizando o mtodo do CUSTO MDIO PONDERADO MVEL, PEPS,
UEPS, levando em conta os crditos de ICMS, e indicar qual dos mtodos oferece o maior valor para o lucro
bruto.

DEMONSTRAO DE RESULTADO

CUSTO MDIO PEPS UEPS


______________ _________ _________
Receita Bruta 15.435.000 15.435.000 15.435.000
Impostos (ICMS) 1.852.000 1.852.000 1.852.000
________ _________ _________
Receita Lquida 13.582.800 13.582.800 13.582.800
Custo Prod. Vendidos 9.724.028 9.721.200 9.860.160
________ _________ _________
Lucro Bruto 3.858.772 3.861.600 3.722.640

- 23 -
EXERCCIO 03

A Cia. VARGAS, uma empresa comercial, que compra e vende determinada mercadoria. Durante o
ms de abril/9X, a movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte:
Unidades Vlr. Unit.
-------------- -------------
Dia 01/04 Saldo inicial 800 10,00
Dia 05/04 compras 400 12,00
Dia 09/04 vendas 800 18,00
Dia 13/04 compras 1.000 15,00
Dia 16/04 compras 700 16,00
Dia 20/04 vendas 900 19,00
Dia 22/04 vendas 800 20,00
Dia 23/04 compras 1.200 17,00
Dia 26/04 compras 500 18,00
Dia 27/04 vendas 1.000 22,00
Dia 29/04 vendas 500 25,00

- Sobre as compras e vendas incide ICMS de 12%


- Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critrios CUSTO MDIO PONDERADO
MVEL, PEPS e UEPS.

DEMONSTRAO DE RESULTADO

CUSTO MDIO PEPS UEPS


______________ _________ _________
Receita Bruta 82.000 82.000 82.000
Impostos (ICMS) 9.840 9.840 9.840
________ _________ _________
Receita Lquida 72.160 72.160 72.160
Custo Prod. Vendidos 52.283 51.736 54.160
________ _________ _________
Lucro Bruto 19.877 20.424 18.000

- 24 -
EXERCCIO 04

A Comercial Eldorado, compra e vende aparelhos telefnicos. Durante o ms de maio/0X, a


movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte:

Unidades Vlr. Unit.


--------------- -------------
Dia 01/05 Saldo inicial 500 10,00
Dia 05/05 compras 800 15,00
Dia 09/05 vendas 250 22,00
Dia 13/03 compras 600 18,00
Dia 16/05 compras 450 22,00
Dia 20/05 vendas 950 29,00
Dia 22/05 vendas 400 32,00
Dia 23/05 compras 750 25,00
Dia 26/05 compras 900 28,00
Dia 27/05 vendas 850 35,00
Dia 29/05 vendas 750 37,00

- Sobre as compras incide ICMS de 12% e sobre as vendas ICMS de 17%.

Determine o valor dos estoques e Lucro Bruto, utilizando-se dos critrios CUSTO MDIO PONDERADO
MVEL, PEPS e UEPS.

DEMONSTRAO DE RESULTADO

CUSTO MDIO PEPS UEPS


______________ _________ _________
Receita Bruta 103.350 103.350 103.350
Impostos (ICMS) 17.569 17.569 17.569
________ _________ _________
Receita Lquida 85.781 85.781 85.781
Custo Prod. Vendidos 55.895 52.750 63.052
________ _________ _________
Lucro Bruto 29.886 33.031 22.729

- 25 -
5. MTODOS DE CUSTEIO

Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com suas
vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absoro
(fiscal) e Sistema de Custeio Direto ou Varivel (gerencial).
Por sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um
determinado produto. Dependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo
produto. Para melhor trabalhar com os mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados
conforme a seguir.

5.1. CLASSIFICAO DE CUSTOS

Quanto a alocao dos Custos aos Produtos

a) Custos Diretos - So aqueles que so facilmente atribuveis a um determinado bem ou servio. Ex.:
Matria prima, mo de obra direta.

b) Custos Indiretos - So aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. So
todos os custos de produo, exceto os materiais diretos e mo-de-obra direta.
Ex.: Aluguel, depreciao, salrio da superviso.

Quanto a sua dependncia com o Volume de Produo ou de Venda

a) Custos variveis - So aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou
venda. ex.: Matria prima, MOD.
Caractersticas: - Em termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores
sero os custos totais.
- Em termos unitrios, os custos permanecem constantes.

b) Custos fixos - So aqueles que independem do volume de produo ou venda. Representam a


capacidade instalada que a empresa possui para produzir e vender bens ou servios.
Ex.: depreciao, aluguel.
Caractersticas: - Em termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou
venda, menores sero os custos por unidade.
- Em termos de custos totais, independem das quantidades produzidas ou vendidas.

- 26 -
CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS (CDV)
TOTAIS

( y)

$ 300,00

$ 200,00

$ 100,00

1u 2u 3u (x)
VOLUME

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS (CDV)


POR UNIDADE

( y)

$ 100,00

(x)
1u 2u 3u
VOLUME

- 27 -
CUSTOS E DESPESAS FIXAS
POR UNIDADE

( y)

$1.000,00

$ 500,00

$ 333,33

1u 2u 3u (x)

VOLUME

CUSTOS E DESPESAS FIXAS


TOTAIS

(y)

$ 1.000,00

(x)
1u 2u 3u
VOLUME

- 28 -
DIFERENA BSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORO

A diferena do sistema de custeio direto para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs
aspectos:
a) A classificao dos gastos gerais de fabricao entre fixos e variveis;
b) Uso de demonstrativos para refletir as relaes de custo-volume-lucro;
c) O reconhecimento dos custos fixos como custo do perodo.

A diferena existe, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado
para o aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utilizado para anlise do
comportamento dos custos.

5.2. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO

Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e
indireta, obtidos atravs de rateios.
O mtodo combina custos fixos e variveis em uma mesma taxa composta. Ao mesmo tempo se
decide a respeito da capacidade, volume e ao nvel de atividade afim de recuperar todos os custos e despesas
de um certo perodo de tempo.
O mtodo falho em muitas circunstncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque
tem como premissa bsica os rateios dos chamados custos fixos, que, apesar de se apresentarem de forma
lgica, podero levar a alocaes arbitrrias e at enganosas.
Conceito Fiscal: - Dec. lei 1598/77 - art. 13, a,b,c,d,e.
Define o custo de produo a ser considerado pelas empresas industriais.
A legislao deixa clara a sua opo pelo sistema de custeio integral ou absoro, na
medida em que, relaciona como integrantes dos produtos, alm dos custos diretos
tambm os indiretos.

5.2.1. Vantagens custeio por absoro


a) Aparentemente, sua filosofia bsica alia-se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos
fundamentos do regime de competncia.
b) aceito para fins de relatrios externos.
c) Alocao de todos os custos pode melhorar a utilizao dos recursos escassos de uma empresa reduzindo
consumos excessivos.

5.2.2. Desvantagens custos por absoro


a) Nos processos de rateios possvel perder de vista determinados custos controlveis do perodo e as reas
funcionais s quais eles se aplicam.
b) Lucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produo do
perodo e com as quantidades de produtos elaborados no perodo anterior.
c) Alocaes dos custos fixos indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.

- 29 -
FLUXO DO MTODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORO

Custos Variveis

Matria-Prima
Mo-de-Obra Direta
Energia Eltrica
(parcela varivel)

Custo de Processo Estoque de


CUSTOS DE
de Produtos
PRODUO Produo Produo Acabados

Custos Fixos
Demonstrao
Mo-de-obra Indireta de Resultados
Depreciao, Energia
Eltrica (parcela fixa Vendas
varivel)
(-) Custos dos
Prod. Vendidos

(=) Resultado
Fixas e Variveis Bruto

Despesas Administrativas (-) Despesas


Administrativas
(-) Desp. Fixas
DESPESAS Variveis de Vendas
Despesas do Perodo
ADMINISTRA- (=) Resultado
TIVAS E DE Despesas de Vendas
Lquido
VENDAS

Fixas

Despesas de Vendas

- 30 -
5.3. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, VARIVEL OU MARGINAL

Sistema de custeio direto que utilizado pelas empresas no auxlio a tomada de decises, tem como
premissa bsica, conhecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos
fixos da empresa e gerar lucro.

5.3.1 Margem de Contribuio

Margem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo e
despesa varivel de cada produto; o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua
receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro.
Outras denominaes: Contribuio para o lucro; Contribuio para o custos fixo; Saldo Marginal;
Receita Marginal; Lucro Marginal, etc.

MC = PREO DE VENDA - CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS

Objetivos:

- Ajuda a Administrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda;

- Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto;

- Auxilia na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos, descontos, campanhas
publicitrias, prmios sobre vendas, etc.

- Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e formao do lucro.
Este mtodo s admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto
, inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fixos so registrados
como gastos do perodo em que o produto fabricado.

5.3.2. Vantagens do Sistema de Custeio Direto


a) O impacto dos custos fixos nos resultados salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo
de resultados
b) O sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de caixa, necessrio para produzir
os bens. Pelo regime de caixa, as despesas so reconhecidas como resultado quando ocorrem.
c) Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma
melhor apresentao do que pelo sistema de absoro.
d) O sistema de custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organizao, tais como, o
custo-padro e os oramentos;
e) As informaes para anlise das relaes entre custo-volume-lucro so obtidas mais facilmente do que no
sistema de custo por absoro.

5.3.3. Desvantagens do Sistema de Custeio Direto

a) Dificuldade sero encontradas na separao entre custos fixos e custos variveis;

- 31 -
b) Os custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo, requerendo alocaes
suplementares quando estudos de preo a longo prazo so realizados;

c) A legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utilizao.

Em resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta importante para anlise
de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao de relatrios dirigidos a terceiros como, por
exemplo, acionistas.

- 32 -
FLUXO DO MTO DO DE CUSTEAMENTO DIRETO

Custos Variveis

Matria-Prima
Mo-de-Obra Direta
Energia Eltrica
(parcela varivel)

Custo de Processo Estoque de


CUST OS DE
de Produtos
PRODUO Produo Produo Acabados Demonstrao
de Resultados
Custos Fixos

Mo-de-obra Indireta Vendas


Depreciao, Energia
(-) Desp.
Eltrica (parcela fixa
Variveis de
varivel)
Vendas
(-) Custos dos
Prod. Vendidos

(=) Margem de
Contribuio
(-) Custos Fixos
Fixas e Variveis
de Produo

Despesas Administrativas (-) Despesas


Administrativas

DESPESAS Custos e Despesas do Perodo (-) Despesas


ADMINIST RA- Variveis Fixas de Vendas
T IVAS E DE
Despesas de Vendas (=) Resultado
VENDAS
Lquido

Fixas

Despesas de Vendas

- 33 -
Exemplo de utilizao da Margem de Contribuio

Analise das informaes evidenciadas pelo clculo da margem de contribuio numa empresa brasileira que
passa a trabalhar com exportao de seu produto:
- Capacidade total de produo ......................................................... 1.000.000 ton/ano
- Vendas no mercado interno ............................................................. 600.000 ton/ano
- Custos fixos de produo ................................................................ $ 40.000.000 ano
- Custos variveis de produo unit. .................................................. $ 120 ton
- Despesas fixas ............................................................................... $ 25.000.000 ton/ano
- Despesas Variveis:
Comisses .................................................................... $ 25 ton
Impostos ...................................................................... $ 15 ton
- PREO DE VENDA....................................................................... $ 250 ton

RESULTADO
Vendas ( ) ................. $ ________________
(-) C.P.V.
Custos Fixos ................................... $ __________________
Custos variveis.............................. $ ___________________ $ ____________________
( )
(=) LUCRO BRUTO ......................................................................... $ ___________________
(-) Despesas:
Fixas........................................ $ __________________
Variveis ................................. $ ___________________ $ ____________________
(=) LUCRO/PREJUZO .................................................................... $ ___________________

A empresa recebeu do exterior uma proposta de venda pelo preo de $ 200/ton, de 400.000 ton/ano, que a
capacidade instalada permite produzir e vender sem prejuzo ao mercado interno. Considere que sobre os
produtos exportados no incidiro impostos.

Clculo inicial realizado pela empresa:


Custos total ...................................$ ________________________ $
Despesas Totais ............................$ ________________________ $ ____________________
Custo total unitrio ............................................................................ $ ___________________
(-) Despesas de impostos ................................................................... $ ___________________
(=) Custo unitrio exportao ............................................................ $ ___________________

Com o clculo feito a empresa certamente no aceitaria a proposta, pois entenderia que o preo ofertado de $
200/ton estaria abaixo do custo de produo. A empresa estaria ainda desconhecendo a reduo do custo fixo
por unidade com o aumento da produo de 600.000 ton. para 1.000.000 toneladas.

Novo clculo realizado pela empresa baseado na Margem de Contribuio


Preo de venda (exportao) ............................ $ ______________
(-) Custo varivel .............................................. $ ______________
(-) Despesas variveis ....................................... $ ______________
(=) Margem de contribuio ............................. $ ______________
A empresa receber uma margem de contribuio adicional de $ ___________ /ton

- 34 -
RESULTADO
VENDAS
600.000 ton ....................................................... $
400.000 ton ....................................................... $ ________________ $ _________________
(-) CUSTO PRODUTOS VENDIDOS:
Fixos ........................................................... $
Variveis ( ) $ ________________ $ _________________
(=) LUCRO BRUTO ...............................................................................$ _________________
(-) Despesas:
Fixas........................................ $ ______________________
Variveis ................................. $ ______________________ $ _________________
(=) LUCRO LQUIDO ............................................................................$ _________________

A empresa poderia aceitar a venda ao exterior da forma proposta. As vendas adicionais, mesmo a preo mais
baixo, cobririam os custos fixos e a empresa passaria de um prejuzo de $ _______________, para um lucro
de $_______________. Tal percepo foi possvel atravs do clculo da Margem de Contribuio.

- 35 -
EXERCCIO 01

A Autopeas Magnfica Ltda., fabrica 4 produtos: rodas, pra-lamas, pra-choques e grades.


Seu Departamento de Niquelao no trabalha para rodas e pra-lamas e o Depto de Pintura no
trabalha para a fabricao de par-choques e de grades, sendo que os demais departamentos so necessrios
para a produo de todos os produtos.

Os custos variveis so os seguintes:


RODA ....................... $ 150,00 p/und.
PARA-LAMA ........... $ 200,00 p/und.
PARA-CHOQUE ...... $ 150,00 p/und.
GRADES ................... $ 300,00 p/und.

Os custos fixos departamentais identificados so:


Niquelao............$ 3.000.000,00/ms
Estamparia ............$ 1.500.000,00/ms
Tornos ..................$ 900.000,00/ms
Furadeiras .............$ 500.000,00/ms
Esmeril .................$ 300.000,00/ms
Montagem ............$ 1.600.000,00/ms
Pintura ..................$ 2.200.000,00/ms

Os preos de venda dos quatro produtos so:


RODA ....................... $ 280,00 p/und.
PARA-LAMA ........... $ 480,00 p/und.
PARA-CHOQUE ...... $ 400,00 p/und.
GRADES ................... $ 500,00 p/und.

A capacidade de produo mensal da empresa de 20.000 und. de Rodas, 20.000 und. de Pra-lamas,
10.000 und. de Par-choques e 10.000 und. de Grades, toda produo e vendida.

PEDE-SE:

1- vantajoso empresa fechar o Departamento de Pintura e a Niquelao e mandar fazer as operaes


desses departamentos fora, quando ento teria um acrscimo nos custos variveis de $ 100,00 p/und. nas
grades e nos par-choques, e de $ 70,00 p/und. nas rodas e pra-lamas? O que voc faria? Justifique.

- 36 -
6. ANLISE DE CUSTO - VOLUME LUCRO

6.1. PONTO DE EQUILBRIO

CONCEITO
o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somatrio das despesas e custos de
natureza fixa e varivel.
Para obter o ponto de equilbrio indispensvel que a margem de contribuio atinja um valor
suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fixas.

MC mnima = Custos + Despesas Fixas

OBJETIVOS
O clculo do ponto de equilbrio (receita = despesas), tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente
s decises empresariais relativas a:
a) alterao do mix de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado;
b) alterao de polticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos;
c) definio do mix de produtos, do nvel de produo e preo de produto;
d) dar soluo a muitas perguntas que exigem respostas rpidas, tais como:
- Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro?
- O que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir?
- O que acontecer com o ponto de equilbrio se determinada matria-prima aumentar 20% e no
tiver condies de ser repassada aos preos dos produtos?
e) avaliao de desempenho atravs da anlise da margem de contribuio de cada produto;
f) planejamento e controle de vendas e de resultados.

FORMAS PARA A DETERMINAO DO PONTO DE EQUILBRIO


O Ponto de equilbrio pode ser apurado em unidades fsicas, que representa a quantidade a ser
produzida e vendida, bem como em termos monetrios que representar quantos reais a empresa dever
vender para no ter prejuzo.
Para facilitar a anlise do resultado do ponto de equilbrio, muito importante que esse indicador seja
determinado sob ponto de vista contbil, econmico e financeiro.
a) Ponto de equilbrio contbil: so levados em conta todos os custos e despesas fixas contbeis
relacionadas com o funcionamento da empresa.
b) Ponto de equilbrio econmico: adiciona-se aos custos e despesas fixas anteriormente citados, todos
os custos de oportunidade, como por exemplo aqueles referente ao uso do capital prprio, ao
possvel aluguel das edificaes (caso a empresa seja proprietria).
c) Ponto de equilbrio financeiro: os nicos custos e despesas fixos a serem considerados so aqueles
que sero efetivamente desembolsados no perodo de anlise, isto , aqueles que oneraro
financeiramente a empresa.

ANLISE DOS PONTOS DE EQUILBRIO E TOMADA DE DECISO

Os trs pontos de equilbrio fornecem importantes subsdios para um bom gerenciamento da empresa.
Assim, tem-se que:

- 37 -
a) O ponto de equilbrio financeiro: informa o quanto a empresa ter que vender para no ficar sem
dinheiro e, conseqentemente, ter que tomar emprstimos, prejudicando ainda mais sua
lucratividade. Se a empresa estiver operando abaixo do ponto de equilbrio financeiro, ela poder
at mesmo cogitar uma interrupo temporria de suas atividades.
b) O ponto de equilbrio econmico, por sua vez, mostra a quantidade mnima que a empresa ter que
vender para assegurar a rentabilidade real dada pela taxa de mnima remunerao do capital
investido.
A empresa que os utiliza deve ter sempre em mente que eles so apenas um instrumento gerencial
de apoio a tomada de deciso, no representado os custos reais da empresa.
c) Finalmente, o ponto de equilbrio contbil, utilizando-se para seu clculo os custos reais da empresa
(os custos contbeis), representa o referencial da quantidade mnima a ser vendida.

SIMBOLOGIA UTILIZADA PARA O PONTO DE EQUILBRIO

P = Preo de Venda
CV = Custos e despesas variveis;
CVu = Custos e despesas variveis unitrios;
CF = Custos e despesas fixos;
Q = Quantidade produzida e vendida do produto;
MC = Margem de contribuio;
MCu = Margem de contribuio unitria;
CT = Custo total;
RT = Receita total;
Ro = Receita de equilbrio;
PE = Ponto de equilbrio.

- 38 -
REPRESENTAO GRFICA DOS PONTOS DE EQUILBRIO

REA DE RT
LUCRO
Y CT

PE
PE em
valor REA
PREJUZO

CV
CT

CF

X
PE em
volume

- 39 -
FORMULAES

a) Ponto de equilbrio em unidades fsicas

PE contbil

Q (c) = Custos Fixos + Despesas Fixas


Preo de venda - Custos e despesas variveis

OU

Q (c) = CF + DF
MCu

PE econmico

Q (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas + Retorno mnimo s/ PL


Preo de Venda - Custos e despesas variveis

PE financeiro

Q (f) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ.


Preo de Venda - Custos e despesas variveis

b) Ponto de Equilbrio Monetrio

PE contbil

Ro (c) = Custos Fixos + Despesas Fixas


1 - Custos e despesas variveis
Preo Venda Unitrio

PE econmico

Ro (e) = Custos Fixos + Despesas Fixas + Retorno s/ PL


1 - Custos e despesas variveis
Preo Venda Unitrio

PE financeiro

Ro (e) = Custos Fixos + Desp. Fixas - Deprec. + Amort. Financ.


1- Custos e despesas variveis
Preo Venda Unitrio

- 40 -
6.2. MARGEM DE SEGURANA

A Margem de Segurana significa um risco para o Negcio / Empresa; este risco tanto maior quanto
mais prximo se encontre o volume de vendas do Ponto de Equilbrio.
Este risco pode ser calculado e expresso pela Margem de Segurana, que tem a seguinte frmula:

Q.V. - Q.E.
____________
MS =
Q.V.

Nesta frmula, os smbolos representam:

Q.V. = Quantidade Vendida


Q.E. = Quantidade de Equilbrio

Sempre que o Negcio estiver operando acima do seu Ponto de Equilbrio, o numerador ser positivo e
menor que o denominador. Logo:

0 < MS > 1

Quanto mais prximo de zero estiver a Margem de Segurana, maior o risco de o Negcio entrar em
prejuzo caso no consiga o seu volume de vendas. Quanto mais prximo de 1 a Margem de Segurana,
menor este risco.

No exemplo do negcio A, o Ponto de Equilbrio 5.000 unidades. Portanto, se o Negcio estiver


vendendo 10.000 unidades, a sua Margem de Segurana ser:

10.000 - 5.000
_______________
MS = = 0,50
10.000

A Margem de Segurana, ainda na hiptese simplificada que admite os gastos variveis diretamente
proporcionais ao volume de vendas e os gastos fixos constantes embora o volume altere, pode assumir uma
outra forma:

Margem Operacional
_____________________
MS =
Margem de Contribuio

No exemplo do Negcio A, esta frmula daria:

0,30
_______
MS = = 0,50
0,60

- 41 -
EXERCCIO 01

Suponhamos que a empresa " COROA " comercialize um produto denominado disquete, e tenha
projetado para o ms os seguintes dados hipotticos:

- Preo de venda unitrio = $ 1.500,00;


- Despesas variveis = 60% do Preo de Venda
- Despesas fixas do ms = $ 30.000,00

Pede-se:

1 - Clculo do ponto de equilbrio em unidade e valor.


2 - Representao Grfica do ponto de equilbrio.

- 42 -
EXERCCIO 02

A empresa de uva comercializa o vinho tipo A e fez as seguintes projees hipotticas, para os
ltimos meses do ano;

- Preo de venda por UND = $ 50,00


- Margem de contribuio = 50%
- Custos fixos do perodo = $ 2.500,00
- Retorno desejado de lucro de 15%
s/ o capital empregado de = $ 20.000,00
- Previso de venda = 250 und.

Pede-se:

- O clculo do ponto de equilbrio contbil e econmico em unidades e valor.


- Justificao do ponto de equilbrio econmico.
- Qual a Margem se Segurana Operacional.
- Qual o Grau de Alavancagem se as vendas previstas aumentarem 10%.

- 43 -
EXERCCIO 03

A indstria de Pneus Carecas S.A. apresentou, no ms os seguintes dados:

Custos e Despesas Variveis

- Material Direto $ 70,00/unid.


- Mo-de-obra $ 50,00/unid.
- Comisses s/ vendas $ 20,00/unid.

Custos e Despesas Fixas

- Material Indireto $ 250.000,00


- Mo-de-obra indireta $ 550.000,00
- Outros custos e despesas $ 500.000,00

Preo de venda $ 240,00/unid.


Patrimnio Lquido $ 1.800.000,00

Previso de Vendas 15.000 und

Utilizando as informaes acima, pede-se:

a) O ponto de equilbrio contbil em quantidade e valor.


b) Faa a demonstrao grfica.
c) Qual a Margem de Segurana com este ponto de equilbrio.
d) O volume de vendas que a empresa consiga um lucro real de 8% sobre o patrimnio lquido.
Teste seu clculo.
e) Qual GAO se as vendas aumentarem 20% alm da quantidade prevista.

- 44 -
EXERCCIO 04

A Empresa Paulista de Amortecedores S/A atravs de um levantamento em sua Contabilidade de


Custos, chegou a seguinte concluso com referncia aos seus custos e despesas:

CUSTOS E DESPESAS FIXAS

Depreciao de Mquinas Industriais $ 100.000/ano


Mo-de-obra indireta $ 40.000/ano
Alugueis de edifcios $ 20.000/ano
Seguros de mquinas industriais $ 18.000/ano
Total $ 178.000/ano

CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS

Matrias primas $ 300/unidade


Embalagem $ 40/unidade
Mo-de-obra direta $ 40/unidade
Comisso dos vendedores $ 20/unidade
Total $ 400/unidade

Previso de vendas 200 und/ano

Sabendo-se que o preo de venda de $ 2.000 por unidade do produto "amortecedor", pergunta-
se:

a) Quantos amortecedores devero ser produzidos e vendidos por ano, para atingir o ponto de
equilbrio?

b) Qual o valor da receita nesse ponto? Fazer a demonstrao grfica.

c) Qual a Margem de Segurana neste ponto.

d) Se a empresa pretende um lucro de 30% sobre as receitas totais, quantas unidades dever
produzir e vender durante o ano?

e) De quanto ser este lucro?

f) Qual o GAO neste ponto se as vendas prevista aumentarem 10%.

g) Sabendo que a empresa deseja um retorno mnimo de 10% ao ano sobre o seu patrimnio lquido
de $ 840.000, e que ela tem compromissos fixos para o ano de $ 6.000, mensais, a ttulo de
amortizao de dvidas assumidas, pede-se:

01 - O ponto de equilbrio econmico;

02 - O ponto de equilbrio financeiro.

- 45 -
7. CUSTO REPOSIO OU GERENCIAL

7.1. Formao do Preo de Venda

Mtodos de Formao do Preo de Venda


Em economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de aquisio e/ou fabricao pode
determinar a iluso monetria de lucro; na formao do preo, como se deve partir de consideraes de
custo, devem ser tomadas precaues especiais visando atualizao dos custos de compras e/ou produo.
So adotados pelas empresas os seguintes mtodos para a formao de preos.

- Mtodo baseado no custo da mercadoria.


- Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes.
- Mtodo baseado nas caractersticas do mercado.
- Mtodo misto.

Mtodo Baseado no custo da mercadoria.


O mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na pratica dos negcios. Se a base for o
custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa.
Se a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir, alm dos lucros, os
custos fixos.
O processo de adicionar margem fixa a um custo-base geralmente conhecido pela expresso mark-
up. Esse mtodo muito usado no comrcio atacadista e varejista. O mtodo simples, mas pode levar a
administrao a tomar decises que muitas vezes no condizem com a realidade dos negcios. Quando o
processo mark-up adotado pela indstria, calculado em funo do custo de produo; a margem fixa
serviria para cobrir os lucros e demais gastos.

Mtodo baseado nas decises das empresas concorrentes.


Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas
concorrentes, que porventura existam no mercado. Esse mtodo pode ser desdobrado em:
a) Mtodo do preo corrente: So adotado para os casos de produtos vendidos a um preo por todos os
concorrentes. Essa homogeneidade no preo pode decorrer de questes de costume, ou de caractersticas
econmicas do ramo (oligoplio, convnio de preos etc.)
b) Mtodo de imitao de preos: Esse mtodo prev que os mesmos sejam adotados por uma empresa
concorrente selecionada no mercado. Isso ocorre muitas vezes em razo da falta de conhecimento tcnico
para a sua determinao ou custo da informao.
c) Mtodo de preos agressivos: O mtodo de preos agressivos ocorre quando um grupo de empresas
concorrentes estabelece a tendncia de uma reduo drstica de preos at serem atingidos, em certos
casos, nveis economicamente injustificveis abaixo do custo das mercadorias.
d) Mtodo de preos promocionais: O mtodo de preos promocionais caracteriza a situao em que as
empresas oferecem certas mercadorias (caso tpico de supermercados) a preos tentadores com o intuito
de atrair para o local de venda; dessa forma intensificando o trfego de clientes potenciais, em funo do
que estimulam as vendas de outros artigos a preos normais.

- 46 -
Mtodo Baseado nas Caractersticas do Mercado
O mtodo baseado nas caractersticas do mercado exige conhecimento profundo do mercado por parte
da empresa. O conhecimento do mercado permite ao administrador decidir se vender o seu produto a um
preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular
para que possa atrair a ateno das camadas mais pobres.

Mtodo Misto
O mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos seguintes fatores:
- Custos envolvidos;
- Decises de concorrncia;
- Caractersticas do mercado.
Seria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer preos sem a combinao
desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as consequncias de srios erros que poderiam deixar de
ser cometidos.

Aspectos Gerais para a Formao do Preo de Venda


O problema da formao dos preos est ligado s condies de mercado, s exigncias
governamentais, aos custos, ao nvel de atividade e remunerao do capital investido (lucro).

O clculo do preo de venda deve levar a um valor:


- que traga empresa a maximizao dos lucros;
- que seja possvel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado quele preo determinado;
- que melhor aproveite os nveis de produo etc.

Condies que devem ser observadas na formao do preo venda:


- forma-se um preo base;
- critica-se o preo-base luz das caractersticas existentes do mercado, como preo dos
concorrentes, volume de vendas, prazo, condies de entrega, qualidade, aspectos promocionais
etc.;
- testa-se o preo s condies do mercado, levando-se em considerao as relaes
custo/volume/lucro e demais aspectos econmicos e financeiros da empresa;
- fixa-se o preo mais apropriado com condies diferenciadas para atender:
- volumes diferentes;
- prazos diferentes de financiamento de vendas;
- descontos para prazos mais curtos;
- comisses s/venda para cada condies.
Fatores que Interferem na Formao do Preo de Venda
Na misso de formar o preo de venda, devem ser levados em conta os seguintes fatores:
- a qualidade do produto em relao s necessidades do mercado consumidor
- a exigncia de produtos substitutos a preos mais competitivos;
- a demanda esperada do produto;
- o mercado de atuao do produto
- o controle de preos impostos pelo CIP - Conselho Interministerial de Preos;
- os nveis de produo e de vendas que se pretende ou que se pode operar;
- os custos e despesas de fabricar, administrar e comercializar o produto;
- os nveis de produo e de venda desejados etc.

Formao do Mark-up e do Preo de Venda a vista

- 47 -
O Mark-up um ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de
venda.
O confeiteiro, por exemplo, aplica o ndice 2 sobre o custo de produo de um quilo de bolo para a
formao do preo de venda.
O dono de um bar aplica o ndice 1,5 sobre o preo de compra de determinado litro de bebida, tambm
para formar o preo de venda.
Esses dois casos servem para caracterizar objetivamente o que vem a ser o mark-up.

Finalidade do mark-up
O mark-up tem por finalidade cobrir as seguintes contas:
- impostos sobre vendas;
- taxas variveis sobre vendas;
- despesas administrativas fixas;
- despesas de vendas fixas;
- custos indiretos de produo fixos;
- lucro.

Formao do mark-up para venda a vista


Vamos admitir que determinada empresa tenha incorrido nos seguintes gastos para produzir e vender
determinado produto:
- Matria-prima $ 700,00
- Outros custos (MOD + CIP varivel) $ 300,00 $ 1.000,00
Devem ser levadas em considerao as seguintes taxas hipotticas, para a formao do mark-up do
produto exemplificado.
ICMS 17,00 % 25,55 % Impostos e
PIS 0,65 % Taxas de
COFINS 3,00 % Vendas (ITV)
Comisso s/vendas 4,90 %
Despesas administ.fixas 2,00 % Margem de
Despesas de vendas fixas 5,00 % Contribuio
Custos ind. prod. fixos 5,00 % ( MC ) de 27%
Lucro 15,00 %
TOTAL 52,55 %
PEDE-SE:
1) Mark-up divisor.
2) Mark-up multiplicador.
3) Preo de venda com base no mark-up multiplicador e pelo mark-up divisor.
4) Comprovao da margem de contribuio de 27%.

- 48 -
SOLUO:
CONTAS COMPOSIO DAS CONTAS
Preo de venda 100,00 %
(-) ICMS 17,00 %
(-) PIS 0,65 %
(-) COFINS 3,00 %
(-) Comisso s/vendas 4,90 %
(-) Despesas Administrativas fixas 2,00 %
(-) Despesas de vendas fixas 5,00 %
(-) Custos indiretos de produo fixos 5,00 %
(-) Lucro 15,00 %
1) Mark-up divisor 47,45 %
2) Mark-up multiplicador
(100% / 47,45%) = 2,11

3) Preo de venda com base no:


Mark-up multiplicador
Matria-prima $ 700,00
(+) Outros custos diretos $ 300,00
TOTAL $ 1.000,00
(x) Mark-up multiplicador 2,11
(=) Preo de venda a vista $ 2.110,00

Mark-up divisor
Matria-prima $ 700,00
(+) Outros custos diretos $ 300,00
TOTAL $ 1.000,00
(/) Mark-up divisor 47,45%

(=) Preo de venda a vista $ 2.110,00

4) Comprovao da margem de contribuio de 27%:

Demonstrao de resultado ( por unidade)


Preo de venda $ 2.110,00 100,00 %
(-) ICMS $ 358,70 17,00 %
(-) PIS $ 13,72 0,65 %
(-) COFINS $ 63,30 3,00 %
(=) Preo lquido de venda $ 1.674,28 79,35 %
(-) Total custos diretos $ 1.000,00 47,45 %
(-) Comisso s/ vendas $ 103,39 4,90 %
(=) Margem de contribuio $ 570,89 27,00 %

- 49 -
EXERCCIO 01

A empresa PINHO S/A, produz carteiras escolar. O diretor da empresa solicitou ao Departamento
de Custos para calcular o preo de venda reposio, a vista e 30 dias.

Dados Auxiliares:
Para produzir cada carteira utiliza-se 0,7 metro de compensado e 1 Kg de cano de ferro.
Preo de compra das matrias primas:
- Compensado $ 1.500 p/mt a vista
- Ferro $ 3.000 p.kg a vista
- O preo das matrias primas contm 12% de ICMS.
- Demais custos variveis de produo 300,00 p/und.

Outros dados
- Frete sobre venda $ 15,00 por unidade
- ICMS 17,00%
- PIS 0,65%
- COFINS 3,00%
- Comisso s/ venda 3,00%
- Despesas Adm. 2,00%
- Despesas venda fixas 4,00%
- Margem de Lucro 10,00%
- Despesas financeiras 10,00% ao ms.

O prazo mdio de recolhimento do ICMS 30 dias.

PEDE-SE:

- Calcular o Mark-up divisor;


- Calcular o Mark-up multiplicador;
- Margem de contribuio;
- Preo de venda a vista e 30 dias.
- Lucro com a venda de 4.000 und.

- 50 -
EXERCCIO 02

A BRAZ FERRO, produz e comercializa grades de ferro, no ms de outubro, ela produziu e vendeu
1.500 grades, ocorrendo os seguintes gastos:

Matria Prima:
Consumo de Ferro 2.500 Kgs
Consumo de tinta 25 latas
Consumo de solda 1 lata

Custos Ind. Produo Fixo $ 450.000,00


Despesas fixas com venda $ 250.000,00
Despesas Administrativas $ 50.000,00
Encargos diretos com venda dos produtos:
ICMS 17,00%
PIS/COFINS 3,65%
Comisso 3,00%

Dados Complementares:
Preo compra Ferro $ 3.000 p/Kg prazo pagto 60 dias
Preo compra tinta $ 4.500 p/lata prazo pagto 30 dias
Preo compra solda $ 8.000 p/lata pagto a vista.

ICMS o preo de compra de 12%.


Financeira do prazo 20% ao mes.
Prazo de recuperao do ICMS 30 dias.

PEDE-SE:

Calcular o Mark-up multiplicador e divisor


Calcular o preo de venda a vista e 30 dias com uma margem de lucro de 15% sobre o preo de
venda a vista.
Lucro com a venda das 1.500 grades.

- 51 -
EXERCCIO 03

Uma indstria de sapatos apresentava os seguintes custos unitrios de produo de seus produtos:
Preo compra mat. prima Produto A - $ 150,00 p/und pagto 45 dias.
Preo compra mat. prima Produto B - $ 180,00 p/und pagto 60 dias.
Outros custos variveis de produo por unidades:
Produto A - $ 45,00 p/und
Produto B - $ 75,00 p/und

Com base nas informaes abaixo, calcule os preos de venda dos produtos A e B:

- Despesas Administrativas - $ 65.000,00


- Despesas com Vendas fixas - $ 50.000,00
- As despesas Adm e com vendas so distribudas aos produtos em funo do custo total da Matria
prima.

Nmero de unidades produzidas:


- Produto A - 11.000 und
- Produto B - 12.500 und

Margem de Lucro desejada sobre o preo de venda a vista:


- Produto A 25%
- Produto B 20%

Encargos diretos com a venda dos produtos:


- ICMS - 12,00%
- PIS/COFINS - 3,65%
- Comisso - 3,00%

Encargos financeiros 20% ao ms.

O ICMS na compra da matria prima de 12%

Prazo de recuperao do ICMS 30 dias.

PEDE-SE:
Mark-up divisor e multiplicador
Preo de venda a vista e 30 dias
Lucro a ser obtido com a venda da produo

- 52 -
EXERCCIO 04

Determinada empresa produziu no ms de outubro 25.000 und. de um determinado produto. Para


produzir estas und. ela gastou 15.000 und. da matria prima "A" e 10.000 und. da matria prima "B".

Valor compra mat. prima "A" $ 45,00 60 dias


Valor compra mat. prima "B" $ 65,00 75 dias.
ICMS compra matria prima 12%.
Financeira de prazo compra 15% ao ms.
Prazo recuperao ICMS 30 dias

Custos Ind. de produo fixo $ 450.000,00


Despesas Administrativas $ 350.000,00
Frete $ 25,00 und
Embalagem $ 50,00 und

Dados complementares:
ICMS 12,00%
PIS/COFINS 3,65%
Comisso 4,00%
Despesas com venda fixas 3,00%
Imposto de Renda 30,00% s/lucro
Margem de Lucro 25,00%
Financeira prazo venda 20,00% ao ms

PEDE-SE:
Mark-up divisor e multiplicador
Preo de venda a vista e 30 dias
Margem de Contribuio total PV a vista
Lucro total com a venda das 25.000 und.

- 53 -
EXERCCIO 05

A HENKEL S/A produziu no ms de novembro, 15.000 kgs de hamburger. Para produzir estes
15.000 Kgs. ela gastou 14.000 Kgs. de carne e 2.000 Kgs. de gordura.

Preo de compra carne $ 1.500,00 p/kg 45 dias


Preo de compra gordura $ 500,00 p/kg 15 dias
ICMS compra matria prima 17%
Financeira prazo compra 20% ao ms.
Prazo recuperao ICMS 30 dias

Custos Ind. de produo fixo $ 380.000,00


Despesas Administrativas $ 270.000,00
Frete $ 18,00 p/ Kg.
Embalagem $ 120,00 p/ Kg.

Dados complementares:
ICMS 12,00%
PIS/COFINS 3,65%
Comisso 3,00%
Despesas com venda 3,00%
Imposto de Renda 30,00% s/lucro
Margem de Lucro 20,00%
Financeira prazo venda 15,00% ao ms

PEDE-SE:

Mark-up divisor e multiplicador


Preo de venda a vista e 30 dias
Demonstrao de resultado, salientando a margem de contribuio e o lucro total.

- 54 -
EXERCCIO 06

Determinada empresa deseja alterar a sua tabela de preos para a venda do produto "A". e
dispe das seguintes informaes:

Preo de compra da matria prima 30 dias: $ 14,45 p/Kg


ICMS da matria prima: % 12,00
Prazo recuperao do ICMS 30 dias
Financeira prazo 30 dias % 6,00
Impostos e taxas incidentes sobre vendas
para pagamento a vista: % 20,00
Margem de Contribuio desejada: % 16,00
Volume de venda previsto: 500 Kg.
Custos fixos do perodo: $ 1.000,00

Pede-se:

1) Preo por Kg, para venda vista e para pagamento em 60 dias, considerando custo
financeiro razo de 6% ao ms.
2) Ponto de equilbrio: em unidades; em valor; justificao e representao grfica.
3) Margem de segurana operacional: em unidades, em valor; em porcentagem e
porcentagem do lucro.
4) Comprovao do percentual de lucro encontrado no item anterior.

- 55 -
RESOLUO EXERCCIO 06

1) PREOS DE VENDA

Clculo preo lquido de compra matria prima


- Preo de compra 30 dias $ 14,45 p/Kg.
- ICMS 12 % $ 1,73 p/Kg.
- Financeira prazo 30 dias % 6,00

14,45 1,73
_______ _______
Preo Lquido Compra = -
1,06 1,06

Preo Lquido Compra = 13,63 - 1,63

Preo Lquido Compra = $ 12,00 p/Kg.

Preo de Venda a vista (PVV)

Matria Prima
_________________
Preo Venda a vista =
1 - (taxas + margem)

12,00
_____________
Preo Venda a vista =
1 - (0,20 + 0,16)

12,00
__________
Preo Venda a vista =
0,64

Preo Venda a vista = $ 18,75 p/Kg.

Preo de Venda a Prazo (PVP)

n
PVP = PVV x (1 + i)

2
PVP = $ 18,75 x (1 + 0,06)

PVP = $ 21,07 p/Kg.

- 56 -
2) PONTO DE EQUILBRIO (PE)

Custo Fixos
PE unidades = __________________
Contribuio Marginal

$ 1.000,00
PE unidades = ____________
= 333,33 kgs
$ 3,00 p/Kg.

PE valor = 333,33 kgs x $ 18,75 = $ 6.250,00

Justificao do Ponto de Equilbrio


Demonstrao de Resultados

Vendas $ 6.250,00 100 %


(-) Impostos e taxas s/ vendas $ 1.250,00 20 %
(-) Custos variveis $ 4.000,00 64 %
__________________ ________

(=) Contribuio Marginal $ 1.000,00 16 %


(-) Custos Fixos $ 1.000,00 16 %
__________________ ________

(=) Resultado $ 0,00 0%

Representao Grfica do Ponto de Equilbrio

- 57 -
REA DE RT
LUCRO
$ CT

6.250

REA
PREJUZO

1.000 CF

UND
333

3) MARGEM DE SEGURANA OPERACIONAL (MSO)

MSO unidades = unidades vendidas realizadas (prevista) - unidades ponto equilbrio

MSO unidades = 500 kgs - 333,33 kgs

MSO unidades = 166,67 kgs

MSO valor = receitas realizadas (prevista) - receita ponto equilbrio

MSO valor = (500 kgs x $ 18,75) - $ 6.250,00

MSO valor = $ 3.125,00

Receita realizada (prevista) - Receita Equilbrio


% MSO = ______________________________________
Receita realizada (prevista)
9.375,00 - 6.250,00
% MSO = _________________
9.375,00
% MSO = 33,33 %

% MC X % MSO

- 58 -
_______________
% Lucro =
100 %
16 % x 33,33 %
_______________
% Lucro = = 5%
100 %

4) COMPROVAO DO PERCENTUAL DE LUCRO

Demonstrao de Resultados

Vendas $ 9.375,00 100 %


(-) Impostos e taxas s/ vendas $ 1.875,00 20 %
(-) Custos Variveis (500 Kg. x $ 12,00 /Kg.) $ 6.000,00 64 %
_________________ ________

(=) Contribuio Marginal $ 1.500,00 16 %


(-) Custos Fixos $ 1.000,00 11 %
_________________ ________

(=) Resultado $ 500,00 5%

- 59 -
EXERCCIO 07

Vamos ajudar o nosso Contador de Custos, a calcular o preos lquidos de nossas matrias
primas, com base nas informaes abaixo:

Matria Prima " A "


Preo de compra FOB $ 50,00 p/und
Prazo pagamento 30 dias
ICMS % 17
Frete at empresa $ 1,00 p/und

Matria Prima " B "


Preo de compra CIF $ 70,00 p/und
Prazo pagamento 60 dias
ICMS % 12

Matria Prima " C "


Preo de compra CIF $ 15,00 p/und
Prazo pagamento 45 dias
ICMS % 12

Matria Prima " D "


Preo de compra CIF $ 25,00 p/und
Prazo pagamento a vista
ICMS % 12

Dados Auxiliares:
Prazo mdio de recuperao do ICMS 30 dias
Financeira prazo 10 % ao mes

- 60 -
RESOLUO EXERCCIO 07

Clculo dos Preos Lquidos de Compra de Matria Prima

Preo de Compra Impostos


________________ _______________________
PLMP = - + Frete
Financeira Prazo Financeira Prazo Recuperao

Matria Prima " A "


Preo de Compra 30 dias com ICMS 17 % $ 50,00 /und
Frete at empresa $ 1,00 / und

50,00 8,50
PLMP "A" = _______ - _______ + 1,00
1,10 1,10
PLMP "A" = $ 45,45 - $ 7,73 + 1,00
PLMP "A" = $ 38,72 /und

Matria Prima " B "


Preo de Compra 60 dias com ICMS 12 % $ 70,00 /und
70,00 8,40
_______ _______
PLMP "B" = -
1,102 1,10
PLMP "B" = $ 57,85 - $ 7,64
PLMP "B" = $ 50,21 /und

Matria Prima " C "


Preo de Compra 45 dias com ICMS 12 % $ 15,00 /und
15,00 1,80
_______ _______
PLMP "C" = -
1,101,5 1,10
PLMP "C" = $ 13,00 - $ 1,64
PLMP "C" = $ 11,36 /und

Matria Prima " D "


Preo de Compra a vista com ICMS 12 % $ 70,00 /und
3,00
______
PLMP "D" = 25,00 -
1,10
PLMP "D" = $ 25,00 - $ 2,73
PLMP "D" = $ 22,27 /und

- 61 -