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Editorial
Ao 17 - Nmero 370 Primera Quincena - Marzo 2017
DIRECTORES
Dr. Tulio Obregn Sevillano Se ha dejado sin efecto la
entrega del certificado por
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
FUNDADORES
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
DIRECTOR Dr. Mario Alva Matteucci
REA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
rentas de trabajo?
C.P.C. Segundo Villanueva Gutirrez

C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos
C.P.C. Fernando Effio Pereda
Dr. Jorge Flores Gallegos
Dra. Cynthia Oyola Lzaro
Dra. Jenny Pea Castillo
Dra. Liz Vanessa Luque Livn
Dra. Yanet Mamani Yupanqui
Gabriela del Pilar Ramos Romero
Victoria R. Reyes Puchuri
Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ivo Domnico Garca Shapiama
REA INDIC. ECONMICO -
Lic. Mercedes lvarez Isla
FINANCIEROS
REA LEGAL Dr. Cristhian Northcote Sandoval
REA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
C.P.C. Fernando Effio Pereda
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado
C.P. Julio Csar Mamani Bautista
REA AUDITORA
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C.C. scar Falcon Panana
REA LABORAL Dr. Tulio Obregn Sevillano
Dr. scar Bernuy lvarez
Dr. Ludmin Jimnez Coronado
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia Garca Chanchari
Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza
Fiorella Raquel Albujar Tneo
REA FINANZAS Y
Lic. Mercedes lvarez Isla
MERCADOS DE CAPITALES
REA DERECHO
Dr. Cristhian Northcote Sandoval
EMPRESARIAL
REA NEGOCIOS
Lic. Mercedes lvarez Isla
INTERNACIONALES
REA DERECHO DE LA
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval
PROPIEDAD INTELECTUAL
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje
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Diego Camasca Borja
Luis Ruz Martnez
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Primer Nmero, 2001
Actualidad Empresarial
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Marzo 2017
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ISSN : 1810-9837
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la Biblioteca Nacional del Per : 2004-5377
Impresin Marzo 2017 : Pacfico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea-Lima 01
E
l pasado martes 28 de febrero del 2017 se public en el diario oficial El
Peruano, el texto del Decreto Supremo N. 033-2017-EF, el cual modific el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente, en los artculos
relacionados con las rentas de trabajo, a efectos de poder adecuarlo a los cambios
que se produjeron por la publicacin del Decreto Legislativo N. 1258.
Recordemos que el Decreto Legislativo N. 1258 modific los artculos 46 y 75 de
la Ley del Impuesto a la Renta, con la finalidad que se pueda justificar la deduccin
adicional de tres (3) UIT a las rentas de trabajo, especficamente, a las rentas de
quinta categora.
En este sentido, el Decreto Supremo N. 033-2017-EF ha efectuado cambios a los
artculos 26, 28-B, 40, 41, 42, 44, 52. Tambin, incorpora el artculo 26-A al Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual es extenso y regula de manera
especfica la determinacin de la deduccin adicional de gastos de las rentas de
cuarta y quinta categora.
Al efectuar una revisin del texto del primer prrafo del literal c) del artculo 41 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Supremo
N. 033-2017-EF, all se indica que en los casos de trabajadores que hubieran percibido
remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la reten-
cin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas de
acuerdo a lo que seale la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Ntese el cambio del texto del primer prrafo del literal c) del artculo 41 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que antes de la modificatoria, el
referido literal indicaba que [] el nuevo empleador considerar las remuneracio-
nes y retenciones acreditadas segn el certificado a que se refiere el artculo 45.
Con la modificatoria antes indicada, la acreditacin de las remuneraciones y retencio-
nes ya no ser a travs de un certificado que las contenga. Entonces, qu mecanismo
se utilizar para lograr el objetivo que el reglamento determina?
La respuesta la encontramos en el texto de la nica Disposicin Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N. 033-20107-EF, la cual regula el tema de la
acreditacin de las retenciones, precisando que En tanto no entre en vigencia la
Resolucin de Superintendencia a que se refiere el primer prrafo del inciso c)
del artculo 41 del Reglamento, las remuneraciones y retenciones debern ser
acreditadas por el trabajador mediante una declaracin jurada.
Debemos precisar tambin que la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
del Decreto Supremo N. 033-2017-EF, deroga el numeral 1 del artculo 45 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual, en su primer prrafo, regulaba
el supuesto en el cual los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categora
debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de cada ao
un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del
importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
El segundo prrafo del numeral 1 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, tambin derogado, indicaba que en el caso de rentas de quinta
categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y
retenciones, por el periodo trabajado en el ao calendario. La copia del certificado
deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
Al no existir, entonces, obligacin de entregar el certificado y, en tanto, no se emita
la Resolucin de Superintendencia que regule el caso, el sustento de las rentas y
retenciones por parte de los trabajadores, estar sujeta a la presentacin de una
declaracin jurada al nuevo empleador precisando los montos que percibi y las
retenciones que le efectuaron.
Como se aprecia, al haberse eliminado la entrega del certificado, la SUNAT debe
idear un mecanismo que permita al nuevo empleador del trabajador contar con la
informacin acerca de las rentas y retenciones que le efectuaron, con la finalidad
que pueda efectuar la correcta proyeccin de sus ingresos hasta fin de ao, a efectos
de calcular correctamente las retenciones, en caso las hubiere.
Mario Alva Matteucci

Primera Quincena - Marzo 2017
Tributario
Resolucin de Superintendencia N. 059-2017/SUNAT (05-03-17)
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 059-2017/SUNAT, publicada el
5 de marzo del 2017, se regula la devolucin de saldos a favor del impuesto
a la renta de tercera categora.
En ese sentido, se establece que el declarante puede solicitar la devolucin
del saldo a favor por rentas de tercera categora a travs del Formulario
N. 4949 Solicitud de devolucin o mediante SUNAT virtual.
Asimismo, el declarante que opte por solicitar, a travs de SUNAT virtual, la
devolucin del saldo a favor por rentas de tercera categora, debe utilizar el
Formulario Virtual N. 1649 Solicitud de devolucin.
Para tal efecto, la informacin que hubiera correspondido consignar en el
escrito fundamentado a que se refiere el artculo 31 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N. 126-94-EF y
normas modificatorias, debe incorporarse en el Formulario Virtual N. 1649
Solicitud de devolucin.
Por otro lado, se establece que para solicitar la devolucin del saldo a favor
por rentas de tercera categora mediante el Formulario Virtual N. 1649
Solicitud de devolucin, el declarante debe cumplir con cada una de las
siguientes condiciones:
1. Haber presentado el Formulario Virtual N. 704 Renta Anual 2016-Tercera
categora o el Formulario Virtual, que no sea PDT, que se apruebe para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
tercera categora de los ejercicios gravables siguientes, consignando la
opcin 1 devolucin y un monto mayor a cero (0) en la Casilla N. 138
o la casilla que equivalga a aquella de dichos formularios.
2. Ingresar al enlace Solicitud de devolucin-Rentas de tercera categora,
habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea, inmediatamente despus de
haber realizado la presentacin a que se refiere el inciso anterior. De no
ingresar al citado enlace en dicha oportunidad, el declarante solo podr
solicitar la devolucin del saldo a favor por rentas de tercera categora
presentando en la dependencia de la SUNAT que corresponda, el escrito
fundamentado al que adjuntar el Formulario N. 4949 Solicitud de
devolucin, salvo que rectifique o sustituya la declaracin a que alude
el inciso anterior.
3. No tener una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso
del impuesto a la renta por rentas de tercera categora, correspondiente
al ejercicio gravable por el que se solicita la devolucin del saldo a favor
por rentas de tercera categora que se encuentre pendiente de atencin
por la SUNAT.
4. No haber sido notificado por la SUNAT con una resolucin que declare
improcedente, procedente o procedente en parte una solicitud de devolu-
cin de pagos indebidos o en exceso del impuesto a que se refiere el inciso
anterior o de devolucin del saldo a favor por rentas de tercera categora.
Cabe tener en cuenta que las condiciones a que se refieren los incisos 1, 3 y 4
son validadas en lnea por el sistema de la SUNAT. La solicitud de devolucin
que no cumpla todas las condiciones no ser admitida.
Una vez concluida la presentacin del Formulario Virtual N. 1649 Solicitud
de devolucin a travs de SUNAT virtual de acuerdo con las indicaciones que
muestre el sistema de la SUNAT, se genera automticamente una constancia
de presentacin, la cual puede ser impresa. Dicha constancia contiene los
datos de la solicitud de devolucin, as como el nmero de orden asignado
por la SUNAT.
La presente resolucin entr en vigencia el 08-03-17.
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N. 1257 que establece
el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT (10-03-17)
Mediante Decreto Supremo N. 049-2017-EF, publicado el 10 de marzo del
presente ao, se ha aprobado el Reglamento del Decreto Legislativo N.
Laboral
Aprueban el Reglamento del Sistema de Inspeccin del Trabajo
(06-03-17)
Mediante Decreto Supremo N. 002-2017-TR, se reglamenta el Sistema de
Inspeccin de Trabajo (SIT), el cual se encuentra orientado a garantizar el
Data Empresarial
1257, que establece el fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros
ingresos administrados por la SUNAT, que tiene como objeto la aprobacin
de las disposiciones necesarias para la correcta aplicacin de lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N. 1257.
El presente reglamento consta de un (1) ttulo preliminar, tres (3) ttulos;
diecinueve (19) artculos y cuatro (4) disposiciones complementarias finales,
los cuales forman parte integrante del presente decreto supremo.
Por otro lado, se seala que las deudas tributarias contenidas en resolucio-
nes de aprobacin de solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento con
carcter particular emitidas por la SUNAT despus del 30 de setiembre del
2016, notificadas o no hasta el 8 de diciembre del 2016, podrn ser materia de
acogimiento al FRAES o de la extincin, siempre que corresponda, conforme
con lo establecido en el decreto legislativo y su reglamento.
As como tambin se seala que la procedencia de oficio de los recursos de
reclamacin en trmite de aquellas deudas extinguidas no implica declaracin
de fondo respecto del concepto tributario impugnado por deudor tributario.
El presente decreto entr en vigencia el 11-03-17.
Fe de erratas del Decreto Supremo N. 049-2017-EF (11-03-17)
Mediante el presente fe de erratas, se ha realizado las correcciones al Decreto
Supremo N. 049-2017-EF que reglamenta el fraccionamiento especial de
deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT FRAES que
consta de un (1) ttulo preliminar, tres (3) ttulos; diecinueve (19) artculos y
cuatro (4) disposiciones complementarias finales, los cuales forman parte
integrante del presente decreto supremo.
Las correcciones efectuadas estn en los siguientes:
1) En el literal a del artculo 17 del Reglamento
Dice:
Artculo 17. Deuda no comprendida en la extincin
(...)
a. La deuda tributaria por retenciones distintas a aquellas que tienen carcter
definitivo, salvo cuando formen parte de un saldo de fraccionamiento ge-
neral a que se refiere el tercer prrafo del artculo 11 del Decreto Legislativo.
(...)
Debe decir:
Artculo 17. Deuda no comprendida en la extincin
(...)
a. La deuda tributaria por retenciones distintas a aquellas que tienen carcter
definitivo, salvo cuando formen parte de un saldo de fraccionamiento
general a que se refiere el prrafo 11.3 del artculo 11 del Decreto Legislativo.
(...)
2) En el literal c del artculo 19 del Reglamento
Dice:
Artculo 19. Acciones de la SUNAT por extincin de deudas
(...)
c. La SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial respecto de la
deuda impugnada materia de extincin, para los fines pertinentes.
Debe decir:
Artculo 19. Acciones de la SUNAT por extincin de deudas
(...)
c. La SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial respecto de la
deuda impugnada materia de extincin, a efectos de que tales instancias
puedan concluir los procedimientos o procesos segn corresponda.
adecuado cumplimiento de las normas laborales. En ese sentido, se establecen
los lineamientos bsicos para establecer la Poltica Nacional de Inspeccin del
Trabajo, el Plan Nacional y Sectorial de Inspeccin del Trabajo y el Plan Anual de
Inspeccin del Trabajo, los cuales tienen como fin ltimo garantizar el respeto
 Data Empresarial
Primera Quincena - Marzo 2017

de los derechos laborales a travs de la funcin inspectiva. Asimismo, establece
las funciones de los actores del SIT (Ministerio de Trabajo, Sunafil y Gobiernos
Regionales) y la forma de actuar frente al conflicto de competencia entre
entidades vinculadas a la inspeccin de trabajo y entre los integrantes del SIT.
La resolucin bajo comentario entr en vigencia el da 07-03-17.
Modifican e incorporan artculos al Decreto Supremo N. 011-92-TR
que aprueba el Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas de
Trabajo (06-03-17)
Mediante Decreto Supremo N. 003-2017-TR, se modifica el artculo 16 del
Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, el cual establece
qu deber entenderse por actos de concurrencia obligatoria inherentes a la
funcin sindical, el otorgamiento de licencia con goce de haber con lmite de
30 das naturales por ao calendario por dirigente para la asistencia de actos
de concurrencia obligatoria en caso no haya acuerdo y qu dirigentes de la
organizacin sindical tienen derecho a solicitar permiso para la concurrencia a
estos actos. Asimismo, se dispone la bancarizacin de los ingresos del sindicato,
pues ahora es obligatorio que este cuente con una cuenta bancaria para que
el empleador haga el depsito de las cuotas retenidas a sus afiliados; de no
hacerlo, el empleador se constituira en depositario, al quedar prohibida otra
modalidad de entrega. Por otro lado, se modifica el artculo 65, estableciendo
un nuevo requisito para la comunicacin de declaracin de huelga, el cual es
una declaracin jurada del secretario general en la que indique que la decisin
se adopta cumpliendo los requisitos para tal efecto. Por ltimo, introduce
el artculo 16-A, el cual establece las obligaciones para la deduccin de las
cuotas sindicales por parte del empleador, y ordena la adecuacin del TUPA
del Ministerio de Trabajo en un plazo de 45 das.
La resolucin bajo comentario entrar en vigencia pasados 45 das calendario
desde su publicacin.
Decreto supremo que otorga facilidades a miembros de mesa
y electores en el marco de las elecciones municipales 2017
(10-03-17)
Mediante Decreto Supremo N. 023-2017-PCM, se declara el 13 de marzo del
2017 da no laborable de naturaleza compensable para los ciudadanos que
desempeen de manera efectiva el cargo de miembro de mesa durante las
elecciones municipales 2017, los cuales debern entregar el certificado de
participacin expedido por ONPE a su empleador para el goce del beneficio
al momento de reincorporarse a labores. Asimismo, los trabajadores que
tengan que desplazarse a un mbito geogrfico distinto para votar podrn
faltar, siempre que lo acrediten, los das viernes 10, sbado 11, domingo 12 y
lunes 13 de marzo del 2017. Los no comprendidos en este supuesto y siempre
que su jornada coincida con el da de elecciones, tienen derecho a periodos
de tolerancia en el ingreso o durante la jornada de trabajo para ejercer su
derecho a voto.
La resolucin bajo comentario entr en vigencia el 11-03-17.

Fe de erratas
Pgina VI-7 Edicin N. 368-Primera quincena de febrero 2016
En el caso N. 1 de la asesora aplicada, se crey conveniente detallar en cuadro los das efectivamente laborados de un grupo de trabajadores. Sin embargo,
se proceder a detallar mejor los cuadros a fin de un uso inmediato por parte de los interesados:

Lo que dice Lo que debe decir

Trabajador A Trabajador B Trabajador A Trabajador B
Meses / Jornada L-V L-S Meses / Jornada L-V L-S
Enero 20 25 Enero 20 25
Febrero 21 25 Febrero 21 25
Marzo 21 27 Marzo 21 25
Abril 21 26 Abril 21 26
Mayo 22 26 Mayo 22 26
Junio 21 27 Junio 21 25
Julio 19 24 Julio 19 24
Agosto 22 26 Agosto 22 26
Septiembre 22 26 Septiembre 22 26
Octubre 21 25 Octubre 21 25
Noviembre 21 25 Noviembre 21 25
Diciembre 21 26 Diciembre 21 26
Total 252 308 Total 252 304

Los das real y efectivamente laborados para el caso de los trabajadores A y Los das real y efectivamente laborados para el caso de los trabajadores A y
B sern de 252 y 308 das, respectivamente, durante el 2016. B sern de 252 y 304 das, respectivamente, durante el 2016.
() ()
Trabajador C Trabajador D Trabajador C Trabajador D
Meses / Jornada L-V L-S Meses / Jornada L-V L-S
Enero 20 25 Enero 20 25
Febrero 21 25 Febrero 21 25
Marzo 21 27 Marzo 21 25
Abril 21 26 Abril 21 26
Mayo 22 26 Mayo 22 26
Junio 21 27 Junio 21 25
Julio 19 24 Julio 19 24
Agosto 22 26 Agosto 22 26
Septiembre 22 26 Septiembre 22 26
Octubre 21 25 Octubre 21 25
Noviembre 21 25 Noviembre 21 25
Diciembre 21 26 Diciembre 21 26
(-) Faltas - 10 - 15 (-) Faltas - 10 - 15
Total 242 293 Total 242 289

Los das real y efectivamente laborados para el caso de los trabajadores A y Los das real y efectivamente laborados para el caso de los trabajadores C y
B sern de 242 y 293 das, respectivamente, durante el 2016. D sern de 242 y 289 das, respectivamente, durante el 2016.
 I rea Tributaria I
Contenido
INFORME TRIBUTARIO Conoce usted la contribucin especial de obras pblicas? I-1
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora (Parte I) I-7
IGV para la micro y pequea empresa-IGV Justo I-11
ACTUALIDAD Y Plazos para solicitar el fraccionamiento de la deuda tributaria del impuesto a
APLICACIN PRCTICA
I-14
la renta anual
Es posible la aplicacin retroactiva benigna de acuerdo al artculo 168 del
I-17
Cdigo Tributario?
NOS PREGUNTAN Y
Gastos deducibles I-21
CONTESTAMOS
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Es posible deducir el gasto por seguro de vida del gerente de una empresa? I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Gasto deducible-Depreciacin I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Conoce usted la contribucin especial

de obras pblicas?

Ficha Tcnica
Autor : Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted la contribucin especial de
obras pblicas?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Los predios ubicados en una determinada
jurisdiccin municipal, sea esta provincial
o distrital, se encuentran inmersos dentro
de una estructura de obras compleja que
los conecta con el exterior de los mismos,
como es el caso de la infraestructura vial
representada en pistas, pasos a desnivel,
puentes y tneles; al igual que las vas de
trnsito personal como las veredas, bermas,
calzadas, puentes peatonales, entre otros.
Esta compleja infraestructura puede ser
construida por la propia municipalidad, el
gobierno regional o el gobierno nacional,
de acuerdo con sus competencias, utili-
zando para ello partidas presupuestales
destinadas a ese fin.
Sin embargo, puede existir el caso en el
cual sea necesario contar con parte del
financiamiento de una obra a travs de
la participacin de los propietarios de los
predios, por donde exista una determina-
da zona de influencia sobre los mismos.
El cobro que puede efectuar la Municipa-
lidad al propietario del predio, ubicado en
la zona de influencia, calificara como una
contribucin por obras pblicas, conocida
en aos anteriores como contribucin de
mejoras.
El motivo del presente informe es revi-
sar la legislacin tributaria actual que
regula la contribucin de obras pblicas,
efectuando, adems, una revisin de los
antecedentes normativos sobre el tema.
2. Qu es una contribucin?
En la tradicional clasificacin tripartita de
los tributos, se indica que estos pueden
ser impuestos, contribuciones o tasas.
Adems, dentro del rubro de tasas, se
subclasifican en arbitrios, derechos y
licencias.
De igual forma, opina RUIZ DE CASTI-
LLA PONCE DE LEN, cuando precisa
que En Amrica Latina es muy difundida la
famosa clasificacin tripartita de los tributos,
segn la cual el tributo es un gnero que
tiene tres especies: Impuesto, Contribucin
y Tasa1.
Sin embargo, cuando se hace referencia al
trmino contribucin, casi por inercia se
relaciona con las contribuciones sociales,
las cuales tienen una finalidad de tipo
previsional, totalmente distinto al tema
materia del presente informe, el cual est
relacionado con la ejecucin de una obra
de naturaleza pblica que tendr como
beneficiarios a cierta parte de los predios.
En este sentido, el objeto materia de es-
tudio est fuera del mbito de aplicacin
de las contribuciones sociales y no guarda
relacin directa o indirecta con el tributo
recaudado a favor de la Oficina de Nor-
malizacin Previsional (ONP).
1 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier, Las clasifica-
ciones de los tributos, impuestos, contribuciones y tasas, en Revista
de la Biblioteca del Colegio de Abogados de Lima, edicin N. 8,
Lima: octubre del 2009, p. 143.
Informe Tributario
En la doctrina PITHA CRI, indica que
la contribucin de mejoras es aquella
contribucin obligatoria, motivada en la
obtencin de un beneficio para el sujeto
pasivo, que se origina en la realizacin de
obras pblicas. Esta contribucin se legitima
en el incremento de valor del patrimonio del
sujeto pasivo, como consecuencia directa
de la realizacin de dicha obra. Ejemplo
de ella es la contribucin que se cobra a
los frentistas por el incremento del valor
de los inmuebles ante la pavimentacin de
una calle2.
MABARACK CERECEDO indica, respecto
de la contribucin de mejoras, que son
las que corren a cargo de las personas tanto
fsicas como morales, que obtienen un
beneficio directo de las obras pblicas que
realiza el Estado3.
En un curso de Derecho Financiero, se
indica, respecto del tema de la contri-
bucin, lo siguiente: Consideramos que
la contribucin especial es la prestacin en
dinero establecida por el Estado conforme
a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de
personas fsicas y morales por el beneficio
especial que supone para ellas la realizacin
de una actividad estatal de inters general o
porque ellas han provocado cierta actividad,
que debe destinarse a sufragar los gastos de
esa misma actividad4.
2 PITHA CRI, Contribuciones de mejoras. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: https://prezi.
com/uhe2gapfill-/contribuciones-de-mejoras/ (consultado el
07-03-17).
3 MABARAK CERECEDO, Doricela, Derecho financiero pblico, Mxico:
McGraw-Hill, 2000, 2.a edicin, p. 63.
4 UNIVERSIDAD AMERICA LATINA, Programa de Derecho Fiscal
dividido en 18 unidades. Esta informacin puede consultarse ingre-
sando a la siguiente direccin web: http://ual.dyndns.org/Biblioteca/
Derecho_Fiscal/Pdf/Unidad_7.pdf (consultado el 07-03-17).

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
Es interesante revisar la informacin de las
mejoras, planteadas por FLORES LPEZ,
al precisar que las caractersticas de las
contribuciones de mejoras son:
a) Presentacin personal
b) Beneficio derivado de la obra
c) Proporcin razonable
d) Destino del producido5
3. La regulacin de la contribu-
cin de mejoras en el Decreto
Legislativo N. 184 (vigente
hasta el 31 de diciembre de
1993)
Para efectos de poder efectuar un anli-
sis mucho ms completo, consideramos
pertinente revisar los antecedentes le-
gislativos sobre la contribucin especial
de obras pblicas, por lo que analiza-
remos el texto del Decreto Legislativo
N. 184.
A manera de historia, indicamos que
en el segundo gobierno del arquitecto
Fernando Belaunde Terry, se publicaron
diversos decretos legislativos al amparo
de las facultades legislativas otorgadas por
el Congreso a favor del Poder Ejecutivo,
mediante Ley N. 23230.
CALDERN COCKBURN precis lo
siguiente: En la bsqueda del fortaleci-
miento financiero de los gobiernos locales,
el 12 de junio de 1981 el Decreto Ley N.
184 cre el tributo de contribucin de
mejoras aplicable a aquellas propiedades
que obtengan beneficios diferenciables por
la construccin de obras pblicas. El D. L.
defini como sujetos activos del tributo a
las entidades del sector pblico (salvo las
empresas pblicas) y como sujeto pasivo
a los propietarios y poseedores compren-
didos en la zona de beneficio, a excepcin
de los predios del gobierno e instituciones
pblicas, organismos internacionales, uni-
versidades e iglesia. Se estableci que la
obligacin tributaria era individual, como
pago nico y considerando las dimensio-
nes y beneficio de las propiedades. Sin
embargo, el tributo no tuvo aplicacin por
no haberse establecido su reglamento, que
sera un producto de la reforma tributaria
de 1984 y 19856.
DELGADO SILVA opina sobre el carc-
ter redistributivo de la contribucin, lo
siguiente: Se consideraba que esta contri-
bucin, por gravar al predio que incrementa
su valor por efecto de la realizacin de una
obra pblica, tena un definido carcter
redistributivo, haciendo que contribuyan
5 FLORES LOPEZ, Diego, Contribuciones de mejoras. Esta infor-
macin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web:
https://prezi.com/hqvwf_otnnd5/contribuciones-de-mejoras/
(consultado el 06-03-17).
6 CALDERON COCKBURN, Julio A. Las contribuciones municipales
como instrumentos de captura de plusvalor en el Per, en Re-
cuperacin de plusvalas en Amrica Latina, alternativas para el
desarrollo urbano, Chile: Instituto de Posgrado e Investigacin,
Pontificia Universidad Catlica de Chile, Linconl Institute of Land
Policy, Eurelibros, abril del 2001, p. 178.
I-2 Instituto Pacfico
los que realmente son beneficiados y en por ejemplo, venderlo, enajenarlo,
proporcin a sus propiedades7. entre otros, y si lo pierde, puede
recuperarlo a travs de la accin
Dentro de la materia tributaria, el Poder
reivindicatoria, la cual solo puede ser
Ejecutivo public el Decreto Legislativo
ejercida por el propietario ms no por
N. 184, a travs del cual se dictaron las
el poseedor. Repasando, entonces, las
normas tributarias sobre la contribucin
facultades que tiene el propietario
de mejoras, norma que estuvo vigente
seran las siguientes:
hasta el 31 de diciembre de 1993, toda
vez que fue derogada por el literal s) de i) Uso
la Primera Disposicin Final de la Ley de ii) Goce
Tributacin Municipal, aprobada por el iii) Disfrute
Decreto Legislativo N. 776.
iv) Enajenacin
Veamos, a continuacin, cmo era su re- v) Reivindicacin
gulacin para poder realizar un contraste
con la legislacin actual. b) Los poseedores de los predios com-
prendidos en la zona de beneficio, en
3.1. Cul era el hecho imponible de los siguientes casos:
la contribucin de mejoras? i) Cuando el propietario del pre-
dio sea desconocido o exista
El texto del artculo 1 del Decreto Legis-
lativo N. 184 indicaba que el mayor controversia judicial acerca de la
persona que tenga tal carcter.
valor que adquieren los predios, ubicados
dentro de una zona de beneficio, por la ii) Cuando reciban la posesin por
construccin de obras pblicas, estar motivo de un contrato que, en
afecto a la contribucin de mejoras. el futuro, obligue a transmitir la
propiedad del inmueble8.
Ello determina que se deba, en primer
lugar, identificar cul era la zona del be- Recordemos que el poseedor solo
puede ejercer los siguientes poderes:
neficio de la obra, para luego afectar la
contribucin. Uso
Goce
3.2. Qu es la zona de beneficio?
Disfrute
De acuerdo con lo indicado en el art-
En s, el poseedor es un propietario en
culo 2 de la normatividad que regul la
potencia, toda vez que en la mayora
contribucin de mejoras, se seala que
de casos se comporta como propietario
la misma se aplicar en el rea territorial
frente al comn de las personas.
constituida por los predios que reciban
beneficios diferenciales en razn de la
3.5. Quines no eran sujetos pasivos
construccin de obras pblicas, rea que,
de la contribucin de mejoras?
para efectos de este decreto legislativo, se
Al revisar el texto del artculo 5 del Decre-
denomina zona de beneficio.
to Legislativo N. 184, apreciamos que
all se indicaba quines no eran sujetos
3.3. Quines eran los sujetos activos
pasivos de la contribucin de mejoras, en-
de la contribucin de mejoras?
tre los que se mencionan a los siguientes:
Conforme lo precisaba el texto del artculo
3 de la normatividad relacionada con la a) El Gobierno central, Regiones y Con-
cobranza de la contribucin de mejoras, cejos municipales
se indicaba que son sujetos activos del b) Las instituciones pblicas
tributo, las entidades del sector pblico,
que tengan a su cargo la ejecucin de c) Los organismos internacionales y
Gobiernos extranjeros
obras pblicas, a excepcin de las em-
presas pblicas. d) Las universidades y los centros edu-
cativos y culturales
Dentro de las entidades del sector pblico,
se encontraban las municipalidades, sean 3.6. Quines se encontraban exo-
estas distritales o provinciales. nerados de la contribucin de
mejoras?
3.4. Quines eran los sujetos pasivos
El artculo 6 de la norma en comentario
de la contribucin de mejoras?
indicaba los supuestos en los que se
El texto del artculo 4 precisaba que eran conceda la exoneracin al pago de la
sujetos pasivos de la contribucin de contribucin. Estos eran los siguientes:
mejoras los siguientes:
a) Las entidades religiosas por sus pre-
a) Los propietarios de los predios dios destinados a templos, conventos,
comprendidos en la zona de beneficio asistencia social u hospitalaria no
Tengamos en cuenta que el propieta- remunerada
rio puede disponer del bien; puede,
8 Este podra ser el caso de la adquisicin de un predio bajo la modali-
dad de un contrato tipo leasing, en el cual se cede la posesin hasta
7 DELGADO SILVA, ngel. Decreto Legislativo N. 776 Atentado a la la culminacin del contrato, donde se ejerce la opcin de compra y
democracia local, Lima: Instituto Sociedad y Desarrollo, 1995, p. 84. se transfiere la propiedad.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

b) Las compaas de bomberos respecto
de los predios que tienen destinados
a sus funciones institucionales
3.7. Cmo se determinaba la obliga-
cin tributaria?
Al apreciar el artculo 7 del Decreto Le-
gislativo N. 184, observamos que los
sujetos activos del tributo, al disponer la
realizacin de cada obra pblica, debe-
rn estimar si su ejecucin redundar en
un mayor valor de los predios ubicados
en la zona de beneficio, a los efectos de
aplicar la correspondiente contribucin
de mejoras, la que ser determinada de
oficio en cualquier fecha anterior a la
terminacin de la obra.
Se indicaba, adems, que en ningn caso
la contribucin de mejoras ser exigible
antes del inicio de la obra.
3.8. Cmo se efectuaba la liquida-
cin individual de la contribucin
de mejoras?
Conforme lo indicaba el artculo 8 del De-
creto Legislativo N. 184, la liquidacin
de la obligacin tributaria individual se
efectuar por el mtodo de reparticin,
establecindose un contingente financiero
sobre la base del costo de la obra que
se distribuir entre los sujetos pasivos
en proporcin directa a los beneficios
diferenciales de acuerdo con los mtodos
que establezca el reglamento9.
El contingente a financiar podr ser in-
ferior al costo de la obra pero en ningn
caso, podr superar el costo de la misma.
3.9. Exista un monto mximo de la
obligacin individual?
De conformidad con lo indicado por el
artculo 9, se mencionaba que el monto
mximo de la obligacin tributaria indivi-
dual estar determinada por el beneficio
diferencial que corresponde al predio,
consistente en el aumento del valor que
experimente por encima del que corres-
ponde a predios comparables situados
fuera de la zona de beneficio.
3.10. Qu predios estaban excluidos
de la contribucin?
Se debe revisar el texto del artculo 10, el
cual precisa que los predios de dominio
pblico del Estado sern excluidos de la
reparticin.
En concordancia con este criterio, el art-
culo 11 precisa que los predios que sean
beneficiados por las obras, pertenezcan
al dominio privado de entes excluidos
como sujetos pasivos por esta ley o que
se encuentren exonerados, sern incluidos
en la reparticin, pero el gravamen no se
9 Es pertinente indicar que el Reglamento del Decreto Legislativo
N. 184 fue aprobado en 1985 con la publicacin del Decreto
Supremo N. 021-85-EF. Ello implica que entre 1981 y 1985 no
hubo reglamento de la norma que cre la contribucin de mejoras.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
har efectivo (lo cual implicaba que no se
les cobrara la contribucin).
3.11. Exista responsabilidad solida-
ria en el pago de la contribu-
cin de mejoras?
De acuerdo con lo indicado en el artculo
12, si el predio fuese transferido despus
de la determinacin de la obligacin
tributaria, el vendedor deber pagar el
monto del tributo, salvo que el com-
prador asuma el pago del mismo, de
conformidad con los planes de pago que
se establezcan.
En todos los casos, existir responsabi-
lidad solidaria frente al tributo si este
quedara impago.
En los casos de transferencia de predios,
los notarios pblicos quedarn obligados
a verificar la inclusin de una clusula
por la que los contratantes se obliguen
solidariamente al pago de la contribucin.
3.12. Cmo se efectuaba el pago de
la contribucin de mejoras?
Al efectuar una revisin del artculo 13 de
la norma materia de revisin, se precisaba
que el pago se efectuar en la forma y
dentro de los plazos que establezca la
Junta de Determinaciones. Ello implica-
ba, necesariamente, que esta se rene,
sesione y seale la forma en la cual se
realizar el pago.
El importe de cada cuota tendr adi-
cionados los intereses correspondientes
al periodo que medie entre la fecha de
notificacin de la determinacin y la de
pago. La tasa de inters ser la tasa de
redescuento aplicada por el Banco Central
de Reserva dentro del periodo que medie
entre la determinacin y el pago10.
3.13. Cul era el destino de los fon-
dos recaudados?
En aplicacin de lo indicado por el art-
culo 14 del Decreto Legislativo N. 184,
los sujetos activos del tributo constituirn
cuentas especiales para obras pblicas
cuyos recursos sern:
a) el producto de la contribucin de
mejoras, intereses y sanciones, y
b) los aportes presupuestarios, donacio-
nes, el producto de la venta de tierras
y otros recursos de diversa naturaleza
que sean destinados a esta finalidad.
Los fondos sern destinados a sufragar las
erogaciones que resulten necesarias para
la realizacin de obras pblicas.
Los sujetos activos que no proyecten
realizar nuevas obras pblicas, podrn
transferir los fondos pertinentes a otra
entidad que los utilice para fines de igual
naturaleza.
10 Cabe indicar que en esa poca no exista la tasa de inters moratoria
que, actualmente, SUNAT aprueba.
rea Tributaria I
3.14. Cules eran los rganos ad-
ministrativos orientados a la
recaudacin de la contribucin
de mejoras?
Aqu debemos concordar con lo sealado
por los artculos 15, 16 y 17, los cuales
indicaban que los rganos administrativos
de la contribucin de mejoras, son los
siguientes:
a) Concejo de Contribucin de Mejoras
b) Junta de Determinaciones
Se precisaba las funciones del Concejo
de Contribucin de Mejoras al igual
que la Junta de Determinaciones, las
cuales estaban orientadas a la determi-
nacin de la obligacin tributaria por la
contribucin de mejoras, al igual que la
recaudacin de la misma. Finalmente,
el artculo 17 otorgaba, a la Junta de
Determinaciones, atribuciones rela-
cionadas con la determinacin de las
liquidaciones individuales, sealar los
planes de pago, efectuar notificaciones
de deuda, resolver las reclamaciones que
se interpongan, entre otras.
3.15. Ante quin se interponan las
reclamaciones?
El texto del artculo 19 del Decreto Legis-
lativo N. 184 precisaba que dentro del
trmino de 30 das contemplado en el
artculo 121 del Cdigo Tributario11, los
contribuyentes podrn interponer recla-
macin ante la Junta de Determinaciones,
de la liquidacin individual que se le haya
notificado.
El artculo 20 precisaba que los contribu-
yentes que consideren que la contribucin
pagada supera el mayor valor adquirido
por el predio afectado, podrn interponer
reclamacin para la devolucin del pago
en exceso ante la Junta de Determina-
ciones, en el plazo de seis meses desde
la terminacin de la obra. Transcurrido
dicho plazo, la contribucin determinada
se considerar consentida.
Finalmente, el artculo 21 indicaba que
las resoluciones de la Junta de Determina-
ciones que recaigan en las reclamaciones
podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal
de conformidad con lo establecido en el
Cdigo Tributario.
3.16. Derogacin del Decreto Legis-
lativo N. 184
Cabe precisar que el Decreto Legislativo
N. 184 fue derogado por el literal s) de
la Ley de Tributacin Municipal, la cual
fue aprobada por el Decreto Legislativo
N. 776.
Esta derogacin rige desde el 1 de enero
de 1994; en este sentido, la contribucin
11 Este se encontraba vigente cuando se aprob la normatividad
sobre la contribucin de mejoras. El actual Cdigo Tributario solo
concede el plazo de 20 das hbiles para poder presentar el recurso
de reclamacin.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
de mejoras solo estuvo vigente hasta el
31 de diciembre de 1993.
4. La regulacin de la contribu-
cin especial de obras pbli-
cas en la Ley de Tributacin
Municipal (vigente desde el
1 de enero de 1994)
4.1. Ideas previas
Antes de empezar la revisin de la legis-
lacin actual que regula la contribucin
especial de obras pblicas, debemos indi-
car a manera de crtica que la legislacin
anterior que regulaba la contribucin de
mejoras (Decreto Legislativo N. 184) era
excesivamente reglamentaria, toda vez
que procuraba abarcar todas las materias
relacionadas con la determinacin de la
misma, la forma en la cual se estableca
la distribucin, la interposicin de los
reclamos, entre otros datos.
Cabe indicar que la contribucin especial
de obras pblicas, que es la que se en-
cuentra vigente actualmente, est regu-
lada en la Ley de Tributacin Municipal,
especficamente, en los artculos 62 al
65 de dicha norma. La vigencia de esta
norma es desde el 1 de enero de 1994.
Apreciamos que esta legislacin es
puntual, solo determina algunas ideas
generales y traslada a los titulares de la
potestad tributaria (que pueden ser go-
biernos locales o regionales) la posibilidad
de desarrollar los pormenores y detalles
que la contribucin requiera para poder
entrar en vigencia.
Ello puede apreciarse en el hecho que solo
existen cuatro (4) artculos que determi-
nan las reglas a seguir para la creacin de
la contribucin especial de obras pblicas,
a diferencia de la legislacin anterior que
tena veintin (21) artculos.
En este sentido, cada entidad ser la que
necesariamente apruebe una ordenanza
en donde se cree la contribucin. En el
caso que se trate de una municipalidad
distrital la que apruebe la ordenanza,
creando la contribucin especial de obras
pblicas, necesariamente, deber cumplir
con el proceso de ratificacin12 de la
misma ante la Municipalidad Provincial
respectiva, conforme a los alcances del
artculo 40 de la Ley Orgnica de Muni-
cipalidades.
4.2. Qu es lo que grava la contribu-
cin especial de obras pblicas?
Conforme lo indica el texto del artculo 62
de la Ley de Tributacin Municipal, la con-
12 Sobre el proceso de ratificacin de ordenanzas de las municipalidades
distritales, para que estas entren en vigencia, sugerimos revisar un
trabajo que publicamos tiempo atrs. Se puede consultar el mismo,
ingresando a la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.
pe/blog/blogdemarioalva/2014/01/03/la-ratificaci-n-de-las-orde-
nanzas-que-aprueban-los-arbitrios-municipales-es-obligatoria-pa-
ra-que-se-puedan-cobrar/ (consultado 08-03-17).
I-4 Instituto Pacfico
tribucin especial de obras pblicas grava
los beneficios derivados de la ejecucin
de obras pblicas por la Municipalidad.
Lo antes indicado nos permite observar
que el presupuesto de hecho para que
se pueda ejecutar algn cobro por parte
de la Municipalidad respectiva es que se
ejecute una obra pblica. Ello permite
descartar, de este mecanismo de afecta-
cin, a las obras privadas.
Pero qu tipo de obra puede calificar
como pblica? Sobre el tema, podemos
indicar que pueden calificar, dentro de
este rubro, las siguientes obras:
a) Pavimentacin de calles
b) Ensanchamiento de calzadas
c) Mejoramiento de la iluminacin en el
alumbrado pblico
d) Creacin de bermas centrales con
vegetacin y bancas
e) Puentes que mejoran la circulacin
peatonal
f) Canalizacin de una acequia
g) Instalacin de drenajes de lluvia en
las pistas
Ntese que se requiere de manera obliga-
toria un beneficio, el cual necesariamente
estar enfocado en una zona denominada
de influencia, quedando descartado el
cobro a todos aquellos contribuyentes
propietarios de predios que no se encuen-
tren en la zona de influencia.
La denominada zona de influencia, nece-
sariamente, deber ser delimitada por la
normatividad que regule la contribucin
especial de obras pblicas, indicando los
criterios para poder establecerla.
Pueden presentarse problemas cuando
las obras a ejecutarse, estn en zonas
limtrofes entre distritos o ante jurisdic-
ciones distritales y provinciales. En este
punto, es acertado el comentario de
CALDERN COCKBURN cuando indica
lo siguiente: Existen dificultades a nivel de
las obras de envergadura metropolitana e
interdistrital para estimar el monto de las
mayores valorizaciones producidas por
las inversiones comunitarias y pblicas
(grandes obras viales, vas de intercambio,
puentes a desnivel, entre otros). La deter-
minacin del gradiente de beneficiados
es complicada y, ms an, lograr que los
beneficiarios acepten costearlas. En cuanto
a la determinacin del beneficio adicional a
la propiedad, los problemas son menores,
pues puede recurrirse a tasaciones o con-
sultas de mercado13.
El segundo prrafo del artculo 62 men-
cionado determina que las Municipalida-
des emitirn las normas procesales para
la recaudacin, fiscalizacin y administra-
cin de las contribuciones.
13 CALDERN COCKBURN, Julio A. Ob. Cit., p. 193.
Ello implica que la normatividad regla-
mentaria y aquella destinada a la aplica-
cin de la contribucin especial estarn a
cargo de la respectiva Municipalidad. En
este caso, corresponder la aprobacin de
la respectiva ordenanza y su reglamento a
travs de un decreto de alcalda.
4.3. Cmo se determina la contribu-
cin especial por obras pblicas?
En concordancia con lo indicado en el
texto del artculo 63 de la Ley de Tribu-
tacin Municipal, se precisa que en la
determinacin de la contribucin especial
por obras pblicas, las Municipalidades
calcularn el monto, teniendo en consi-
deracin el mayor valor que adquiera la
propiedad beneficiada por efecto de la
obra municipal.
Lo indicado en el prrafo anterior, permite
formular algunas preguntas:
a) Cmo se puede analizar el mayor
valor que adquiera una propiedad
producto de la obra ejecutada por la
Municipalidad?
b) Se debe, acaso, considerar solo el
frente del predio o el rea total cons-
truida?
c) Cmo determinar la zona de influen-
cia?
d) Es posible que exista un decrecimien-
to del valor del predio en lugar de un
incremento de su precio?
La respuesta a todas estas cuestiones
deber ser resuelta por la normatividad
que apruebe la contribucin especial de
obras pblicas.
Un ejemplo de ello puede ser el texto
del artculo 4 de la Ordenanza Municipal
N. 017-MDM de la Municipalidad de
Miraflores en Arequipa, cuyo artculo 4
indica que el beneficio diferencial referido,
est constituido por el aumento estimado del
valor14 del predio afecto por la obra que se
ejecuta15.
Otro ejemplo, puede ser lo indicado en
el texto del artculo 8 de la Ordenanza
N. 1790-2014, emitida por la Munici-
palidad Metropolitana de Lima, la cual
indica los criterios que se deben tener
en cuenta para establecer la zona de
beneficio. All se indica que se aplicarn
los siguientes criterios:
a) Caractersticas de la obra municipal a
ejecutar
b) Magnitud de la obra municipal
c) rea en que se localiza la obra munici-
pal, plan o conjunto de obras
14 Ese aumento estimado del valor tambin se le conoce, en la doctrina,
como plusvala.
15 Si se desea consultar el texto completo de la ordenanza emitida
por la Municipalidad de Miraflores de Arequipa, se puede ingresar
a la siguiente direccin web: http://www.munimirafloresaqp.gob.
pe/transparencia/datos%20generales/dispociciones_municipales/
ordenanzas/2004/OR017-04.pdf (consultado el 07-03-17).
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

d) Beneficios que genera la obra munici-
pal
e) Distancia que exista entre los predios y
la obra municipal
f) Uso actual y potencial de los predios
g) Impacto de la obra municipal
h) Otros criterios, los cuales debern ser
sustentados tcnicamente.
4.4. Cul es el destino de la con-
tribucin especial de obras
pblicas?
De acuerdo con lo indicado por el texto
del artculo 64 de la Ley de Tributacin
Municipal, en ningn caso, las Munici-
palidades podrn establecer cobros por
contribucin especial por obras pblicas
cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho
costo, segn lo determine el Concejo
Municipal.
Lo mencionado en el prrafo anterior
permite inferir que no es posible otorgar
un destino distinto al monto recaudado
por la Municipalidad por concepto de
contribucin especial por obras pblicas.
Existiendo una prohibicin expresa nor-
mativa, su incumplimiento puede generar
responsabilidad administrativa.
Por ejemplo, no podra destinarse el
ingreso que se perciba por concepto de
contribucin especial de obras pblicas
al gasto corriente16, como es el caso de
contratacin de personal, adquisicin
de bienes e insumos y servicios que en
cierto modo son esenciales para las tareas
administrativas.
El segundo prrafo del artculo 64 precisa
que para efectos de la valorizacin de las
obras y del costo de mantenimiento, las
Municipalidades contemplarn en sus
normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad
tcnica de los procedimientos de valori-
zacin17, as como la participacin de la
poblacin.
Cabe indicar que en la medida que no
exista publicidad, ni comunicacin de
los alcances de la obra a ejecutar a la
poblacin que se vera beneficiada por
la misma, se generara una situacin que
la normatividad, precisamente prohbe y
no ampara.
El problema que deben enfrentar las
Administraciones tributarias municipales
es cmo determinar el mayor valor atri-
buido a los predios dentro de la zona de
influencia.
16 Dentro de este gasto pueden incluirse remuneraciones, abonos por
seguridad social, adquisicin de herramientas, servicios de entidades
financieras y bancarias, seguros, arrendamientos, entre otros.
17 Los procedimientos de valoracin constituyen la parte ms compleja
que deben enfrentar las Municipalidades que decidan aprobar la
contribucin de obras pblicas dentro de su jurisdiccin y en la parte
correspondiente a la zona de influencia.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
4.5. Se debe comunicar previamente
a los beneficiarios los detalles de
la obra?
El texto del artculo 65 de la Ley de
Tributacin Municipal indica que el
cobro por contribucin especial por
obras pblicas proceder exclusivamente
cuando la Municipalidad haya comuni-
cado a los beneficiarios, previamente a
la contratacin y ejecucin de la obra,
el monto aproximado al que ascender
la contribucin.
No sera correcto que primero se ejecute
la obra y luego se formalice la comunica-
cin a la poblacin.
El detalle de la forma en la cual se pro-
ceder a la comunicacin debe estar
especificado en la ordenanza que, para
tal efecto, apruebe la respectiva Muni-
cipalidad.
Una de las formas de participacin de la
poblacin es la convocatoria a cabildo
abierto, la cual segn lo indica el artculo
119 de la Ley Orgnica de Municipalida-
des18, es una instancia de consulta directa
del Gobierno local, convocada para un
fin especfico.
5. La regulacin de la contribu-
cin de obras pblicas por
parte de la Municipalidad
Metropolitana de Lima
La Ordenanza N. 1790 fue emitida por
la Municipalidad Metropolitana de Lima
y tiene por objeto establecer las normas
procesales para la recaudacin, fiscaliza-
cin y administracin de la contribucin
especial de obras pblicas en la provincia
de Lima, en el marco de lo establecido
en el Decreto Legislativo N. 776, Ley
de Tributacin Municipal y sus modifica-
torias, conforme lo indica el artculo 1 de
la referida ordenanza.
Cabe precisar que la Ordenanza
N. 1790 fue publicada en el diario
oficial El Peruano el viernes 13 de julio
del 201419.
El artculo 2 de dicha ordenanza indica
que el mbito de aplicacin es en la
provincia de Lima y es de cumplimiento
obligatorio para las municipalidades
distritales y los propietarios de los pre-
dios beneficiados por efecto de la obra
municipal correspondiente.
Es interesante observar parte de la
regulacin de esta ordenanza, sobre
todo en la parte relacionada con la
aprobacin de la contribucin especial
de obras pblicas, en su artculo 4 que
seala lo siguiente: La aprobacin de la
contribucin especial de obras pblicas en
18 Aprobada por la Ley N. 29972.
19 Si se desea consultar el texto de la Ordenanza N. 1790, se puede
ingresar a la siguiente direccin web: https://www.mef.gob.pe/
contenidos/servicios_web/conectamef/pdf/normas_legales_2012/
NL20140613.pdf (consultado el 08-03-17).
rea Tributaria I
relacin a una obra municipal deber ser
aprobada por ordenanza y, de tratarse de
ordenanzas distritales, ser ratificada por el
Concejo Metropolitano.
A efectos de poder exigir el pago de la con-
tribucin especial de obras pblicas tanto la
ordenanza de aprobacin como su ratifica-
cin, de tratarse de una ordenanza distrital,
deber ser publicada antes de la contratacin
y ejecucin de la obra municipal que genera
la referida contribucin.
El artculo 5 seala cul es el hecho
imponible, precisando lo siguiente: Es
el mayor valor que adquieren los predios
ubicados dentro de la zona de beneficio por
la ejecucin de obras municipales est afecto
a la contribucin especial de obras pblicas.
El texto del artculo 6 de la referida or-
denanza precisa lo siguiente: Son sujetos
pasivos en calidad de contribuyentes las
personas naturales, las sucesiones indivisas,
las asociaciones de hecho de profesionales
y similares, las sociedades conyugales y las
personas jurdicas propietarias de los predios
ubicados en la zona de beneficio de la obra
municipal a ejecutarse.
De producirse la transferencia de propiedad
de un predio ubicado en la zona de bene-
ficio, el transferente tiene la obligacin de
cancelar el ntegro de su contribucin indi-
vidual adeudada hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producida la transferencia.
El carcter de sujeto pasivo de la contribu-
cin especial de obras pblicas en relacin a
obras municipales se atribuir con arreglo a
la situacin jurdica configurada en la fecha
de la culminacin de la obra municipal.
6. Pronunciamientos del Tri-
bunal Fiscal en materia de
contribuciones relacionadas
con obras pblicas
RTF N. 00187-2-1998
Se revoca la apelada que declar infundado
el recurso de reclamacin contra la resolu-
cin emitida por concepto de contribucin
de mejoras, debido a que la Administracin
no cumpli con el procedimiento estableci-
do en el artculo 6 del D. S. 021-85-EF a fin
de cobrar por concepto de contribucin de
mejoras por la obra de reasfaltado de calle.
RTF N. 00173-2-1998
Se revoca la apelada que resolvi proseguir
con el cobro por concepto de contribucin
de mejoras, debido a que no obra en autos
constancia del estudio efectuado por la Ad-
ministracin que determine un mayor valor
de los inmuebles que se hallen dentro de
la zona de beneficio, tampoco existe docu-
mento alguno que seale que el inmueble
de la recurrente se halle dentro de la zona
de beneficio ni que se hayan cumplido con
los dems pasos previstos en el reglamento
de la contribucin de mejoras, razn por la
cual se ordena se deje sin efecto la cdula
de notificacin.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
RTF N. 08323-2-2001
Se indica, deja sin efecto el cobro de la
contribucin por mejoras al no encontrar-
se amparado por una norma legal que
observe el principio de legalidad, ya que,
si bien, se comunic a los beneficiarios
la contratacin y ejecucin de la obra de
construccin vial, el monto aproximado
de esta, no se dict la norma de creacin
del tributo, la cual deba ser previamente
prepublicada y luego, ratificada por la
Municipalidad Provincial.
RTF N. 08373-4-2001
Se revoca la apelada. Se establece que la
Municipalidad pretende cobrar una contri-
bucin por obras pblicas sin encontrarse
amparada en una norma que creara la
contribucin, por lo que procede dejar sin
efecto la acotacin.
RTF N. 07991-5-2001
Se revoca la apelada, emitida por una
Municipalidad Provincial, que declar in-
fundada la apelacin contra una resolucin
de una Municipalidad Distrital, que a su vez
declar no da lugar a la reconsideracin
contra una resolucin que considera, al re-
currente, deudor tributario de la contribu-
cin de obras pblicas. Se deja establecido
que si bien, la Municipalidad Distrital alega
haber cumplido con difundir la ejecucin
de la obra y el monto aproximado a que
ascendera el tributo, ello no era suficiente
para sustentar el cobro del mismo, pues,
adems, de los requisitos establecidos en
los artculos 62 a 65 del Decreto Legislativo
N. 776, era imprescindible que se dictara
la norma que creara la contribucin, en
este caso, el edicto que deba ser ratifi-
cado por la Municipalidad Provincial y
prepublicado con 30 das de anterioridad,
conforme a lo indicado en el artculo 60
del referido decreto legislativo, lo que no
se encuentra acreditado, por lo que se con-
cluye que el cobro que pretende efectuar
la Municipalidad Distrital no se encuentra
amparado en una norma que observe el
principio de legalidad consagrado en la
Constitucin (artculo 74) y en el Cdigo
Tributario (Norma IV del Ttulo Preliminar),
debiendo dejarse sin efecto.
RTF N. 09546-3-2001
Se confirma la apelada por cuanto la
Ordenanza N. 027-MDLV, que crea la
contribucin especial de obras pblicas,
no contempla como supuesto de inafecta-
cin el hecho que el predio se encontrase
desocupado, por el contrario, el artculo
2 precisa que la contribucin se aplica a
todos los predios ubicados en la zona de
beneficio.
RTF N. 09612-2-2001
Se revoca la resolucin apelada, debido a
que la Municipalidad Distrital de Jacobo
Hunter de Arequipa no cumpli con el
procedimiento de aprobar mediante edicto
la creacin de una contribucin, prepubli-
carla y ser ratificada por la Municipalidad
Provincial. El hecho que la municipalidad
cumpli con comunicar a los beneficiarios
de la mejora (ejecucin de obra), el monto
aproximado al que ascendera la contri-
bucin, as como el plazo de vencimiento
I-6 Instituto Pacfico
del pago de la misma, no afecta la nulidad
incurrida en la creacin de la contribucin
especial de obras pblicas por la ejecucin
de obra vial.
RTF N. 05642-4-2002
Se revoca la apelada correspondiente a la
cobranza de contribucin de obras pbli-
cas. Se establece que el cobro pretendido
por la Municipalidad no se encuentra
amparado en norma legal alguna, sino
que solo se sustenta por convenios con los
propietarios de los inmuebles beneficiados
con las obras, por lo que procede dejar sin
efecto la cobranza.
RTF N. 03261-5-2002
Se revoca la apelada que declar infun-
dada la apelacin contra la resolucin
municipal que declar no da lugar la
reconsideracin interpuesta contra la
resolucin municipal que consider al
recurrente como deudor tributario de la
contribucin por obras pblicas. Es objeto
de controversia determinar si el recurrente
adeuda el tributo denominado contribu-
cin de obras pblicas por una obra vial
de interconexin terrestre. De acuerdo
con las normas vigentes en el periodo
acotado, los Gobiernos locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones
o tasas dentro de los lmites que fije la
ley. En el caso de autos, la Municipalidad
pretenda sustentar que ha cumplido con
las formalidades legales para el cobro de
la contribucin; sin embargo, su expli-
cacin est referida a que ha cumplido
con difundir la ejecucin de la obra y el
monto aproximado a que ascendera el
tributo, lo cual si bien podra ser cierto,
no era suficiente para sustentar el cobro
del mismo, por lo que procede revocar la
apelada tal como lo ha dejado establecido
este Tribunal en la RTF N. 7991-5-2001,
ms aun cuando no se ha dictado edicto
alguno que regule la referida contribucin.
RTF N. 06074-5-2003
Se confirma la apelada, emitida por la
Municipalidad de Lima, que declar nula
la resolucin emitida por la Municipalidad
Distrital de La Victoria, que declar inadmi-
sible la reclamacin contra diversos valores
emitidos por contribucin de obras pbli-
cas, ordenando la Municipalidad de Lima
a la Municipalidad Distrital que admita a
trmite el recurso, siendo que en el presen-
te caso la recurrente impugna la resolucin
de la Municipalidad de Lima, exponiendo
argumentos de fondo en contra de la
resolucin de la Municipalidad Distrital,
como que no se le comunic, previamente,
la contratacin y ejecucin de la obra; no
obstante, que la Municipalidad de Lima no
se ha pronunciado sobre el fondo, sino que
se ha limitado a declarar la nulidad de una
resolucin por contener irregularidades
vinculadas al procedimiento, a fin de que
la Municipalidad Distrital emita nuevo
pronunciamiento.
RTF N. 02001-2-2005
Se revoca la resolucin apelada que declar
inadmisible la reclamacin formulada
contra resoluciones de determinacin co-
rrespondientes a la contribucin especial de
obras pblicas por el Damero de Gamarra,
ya que, si bien, la reclamacin se formul
en forma extempornea no habindose
acreditado el pago previo de la deuda,
existen circunstancias que evidencian la
improcedencia de la cobranza. Asimismo,
se revoca la resolucin que confirm la
inadmisibilidad. En aplicacin del principio
de economa procesal, se emite pronun-
ciamiento sobre el fondo del asunto.
De acuerdo con el artculo 64 de la Ley
de Tributacin Municipal, el cobro de la
contribucin de obras pblicas procede
exclusivamente cuando la Municipalidad
haya comunicado a los beneficiarios pre-
viamente a la contratacin de la obra, el
monto aproximado de la contribucin. Por
su parte, la Ordenanza N. 094-96 seala
que la comunicacin de la valorizacin de la
obra debe efectuarse mediante notificacin
directa a cada uno de los interesados. Si
bien la Resolucin N. 01-99 de la Junta
de Contribucin Especial, que aprob el
importe de la contribucin, seal en sus
considerandos que se efectuaron comu-
nicaciones constantes a los propietarios
sobre los costos y beneficios de la obra,
la Administracin no ha acreditado haber
notificado directamente al recurrente a
efecto que pudiera informarse sobre el
estudio del presupuesto y la valorizacin,
siendo preciso indicar que este Tribunal
solicit la mencionada acreditacin a la
Administracin mediante reiterados prove-
dos y las Resoluciones N.os 00845-2-2003
y 00081-2-2005, por lo que se dejan sin
efecto los valores.
RTF N. 12319-8-2008
Se declara la nulidad de la apelada que de-
clar improcedente la solicitud presentada
respecto de la deuda correspondiente a la
contribucin de obras pblicas, en aten-
cin a que, mediante un escrito, el recu-
rrente cuestion la determinacin y cobro
de la contribucin de obras pblicas a que
se refiere el documento denominado cro-
nograma de pago, documento que no se
encuentra dentro de los supuestos de acto
reclamable contemplados por el artculo
135 del Cdigo Tributario ni califica como
una solicitud no contenciosa vinculada a la
determinacin de la obligacin tributaria
de acuerdo con lo previsto por el artculo
162 y siguientes del Cdigo Tributario;
sin embargo, la Administracin tramit
dicho escrito como una solicitud no con-
tenciosa, pronuncindose sobre el fondo
del asunto, en tal sentido ha infringido
el procedimiento legal establecido. En
aplicacin del artculo 217 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
se declara improcedente la reclamacin
formulada.
RTF N. 09147-8-2009
Se declara la nulidad de la resolucin de
determinacin emitida por la contribucin
especial por obras pblicas, por cuanto en
el valor no se ha precisado cul es el perio-
do al que corresponde el tributo acotado,
aspecto que no ha sido convalidado por
la Administracin, por lo que el valor no
cumple con los requisitos previstos por el
artculo 77 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario. Se declara la nulidad
de la apelada.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categora
Los contribuyentes generadores de ren-
tas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del impuesto
a la renta por el ejercicio gravable, den-
tro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determi-
nadas, con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes,
el coeficiente resultante de dividir
el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio. En el caso
de los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en
el ejercicio anterior o, en su caso, en
el ejercicio precedente al anterior,
los contribuyentes abonarn, con
carcter de pago a cuenta, las cuotas
mensuales que se determinen de
acuerdo con lo establecido en el literal
siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5 %) a los
ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.
Base legal
art. 85, incisos a) y b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Pagos a cuenta del ejercicio
2017 y de enero a febrero del
ejercicio 2018
Debido al incremento de tasa del impues-
to a 29.5 %, mediante Decreto Legislativo
N. 1261 que rige a partir del ejercicio
2017; por los pagos a cuenta del ejercicio
2017 y de enero a febrero del ejercicio
2018, se ha establecido que dicho coefi-
ciente, para los pagos a cuenta del 2017,
se debe multiplicar por el factor 1.0536.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
I rea Tributaria
Base legal
Quinta Disposicin Complementaria Final del
D. Leg. N. 1261 (10-12-16) y D. S. N. 400-
2016-EF (31-12-16).
3. Suspensin de pagos a cuenta
por los meses de febrero a
julio
Los contribuyentes podrn optar por
suspender sus pagos a cuenta mensuales
de acuerdo con lo siguiente:
a) Si el pago a cuenta es determinado
segn el inciso b) anterior, podrn
suspenderlos a partir del pago a cuen-
ta de febrero, marzo, abril o mayo,
segn corresponda. Para tales efectos,
debern cumplir con los requisitos
sealados a continuacin, los cuales
estarn sujetos a evaluacin por parte
de la SUNAT:
i) Presentar ante la SUNAT una solici-
tud, adjuntando los registros de los
ltimos cuatro ejercicios vencidos,
a que hace referencia el artculo 35
del reglamento, segn correspon-
da. En caso de no estar obligado
a llevar dichos registros, deber
presentar los inventarios fsicos. Esta
informacin deber ser presentada
en formato DBF, Excel u otro que
se establezca mediante Resolucin
de Superintendencia, la cual podr
establecer las condiciones de su
presentacin.
ii) El promedio de los ratios de los l-
timos cuatro ejercicios vencidos, de
corresponder, obtenidos de dividir el
costo de ventas entre las ventas netas
de cada ejercicio, debe ser mayor o
igual a 95 %. Este requisito no ser
exigible a las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza, constituidas
en el exterior, que desarrollen las
actividades y determinen sus rentas
netas de acuerdo con lo establecido
en el artculo 48 de la ley.
Los ratios se determinan dividiendo
el costo de ventas entre las ventas
netas de cada ejercicio y el resultado
se multiplica por cien y se expresa en
porcentaje.
iii) Presentar el Estado de Ganancias y
Prdidas correspondiente al periodo
sealado en la Tabla I, segn el perio-
do del pago a cuenta a partir del cual
se solicite la suspensin:
Actualidad y Aplicacin Prctica
Tabla I
Suspensin a partir Estado de Ganancias
de: y Prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir
el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten del Estado Financiero
que corresponda, no deber exceder el
lmite sealado en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir
Coeficiente
de:
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se
entender cumplido este requisito con la
presentacin del Estado Financiero.
Para efecto del clculo del coeficiente que
resulte del Estado de Ganancias y Prdidas
se considerar lo siguiente:
El monto del impuesto calculado,
se determina aplicando la tasa del
impuesto que corresponda a la renta
imponible obtenida en el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de enero,
28 o 29 de febrero, 31 de marzo o
30 de abril, segn corresponda.
Los contribuyentes que tuvieran
prdidas tributarias arrastrables acu-
muladas al ejercicio anterior, podrn
deducir de la renta neta resultante de
los Estados de Ganancias y Prdidas,
al 31 de enero, 28 o 29 de febre-
ro, 31 de marzo o 30 de abril, un
dozavo (1/12), dos dozavos (2/12),
tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos
de las prdidas arrastradas, segn
corresponda; si hubieran optado por
su compensacin, de acuerdo con el
sistema a del artculo 50 del TUO
de la Ley de del Impuesto a la Renta o
un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12),
tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos
de las prdidas arrastradas, segn
corresponda, pero solo hasta el lmite
del 50 % de la renta neta que resulte
del Estado de Ganancias y Prdidas
correspondiente; si hubieran optado
por su compensacin, de acuerdo con
el sistema b del artculo 50 del TUO
de la Ley de del Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
El monto del impuesto determinado se divide entre los ingre-
sos netos que resulten del Estado de Ganancias y Prdidas al
31 de enero, 28 o 29 de febrero, 31 de marzo o 30 de abril,
segn corresponda; el coeficiente resultante se redondea a
4 decimales.
iv) Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto cal-
culado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno
de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder el
lmite sealado en la Tabla II. Los coeficientes referidos se
redondean a 4 decimales.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de
los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
v) El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores
al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin,
deber ser mayor o igual al impuesto a la renta anual,
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de
corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable
respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a julio
que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto
administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
La suspensin de los abonos de los pagos a cuenta no exime a
los contribuyentes de su obligacin de presentar las respectivas
Declaraciones Juradas Mensuales.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que
tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, los siguientes
montos:
Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, si
hubieran optado por su compensacin de acuerdo con
el sistema a del artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, pero
solo hasta el lmite del 50 % de la renta neta que resulte
del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con
el sistema b del artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
ii) El monto del impuesto determinado se divide entre los
ingresos netos, que resulten del Estado de Ganancias y Pr-
didas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro decimales.
Para efectos de la modificacin o suspensin, los contribu-
yentes no debern tener deuda pendiente de pago por los
pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio.
Base legal
art. 85, incisos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 54, inciso
c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Suspensin o modificacin por los meses de

agosto a diciembre para los que optaron por Caso N. 1
la suspensin
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre de los
contribuyentes que hubieran optado por la suspensin a partir La empresa industrial La Caravana SAC, al 31 de marzo del
de febrero, marzo, abril o mayo, visto en los puntos anteriores, 2017, presenta el siguiente Estado de Resultados y, adems,
podrn suspenderse o modificarse, a opcin del contribuyente, tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por
sobre la base del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio, S/ 10,000; gastos por impuesto a la renta de terceros de
de acuerdo con lo siguiente: S/ 5,000, asumido por la empresa; multas de SUNAT por
S/ 6,500 y dividendos por S/ 42,000.
a) Suspenderse:
a.1) cuando no exista impuesto calculado en el Estado Finan- Industrial La Caravana SAC
ciero al 31 de julio, o Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017
(Expresado en soles)
a.2) de existir impuesto calculado, el coeficiente que se ob-
tenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
Ventas 1,450,000
que resulten del Estado Financiero al 31 de julio, no debe
exceder el lmite previsto en la Tabla II de este acpite, Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (8,500)
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin. Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas (1,288,500)
b) Modificarse: Resultado bruto 153,000
b.1) cuando el coeficiente que resulte del Estado Financiero al Gastos de administracin (42,380)
31 de julio, exceda el lmite previsto en la Tabla II anterior, Gastos de ventas (90,820)
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin. Resultado de operacin 19,800
Para tal efecto, la aplicacin del nuevo coeficiente se Gastos financieros (32,300)
efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de Ingresos financieros gravados 43,000
agosto a diciembre que no hubiesen vencido a la fecha Otros ingresos no gravados 42,000
de presentacin de la declaracin jurada que contenga el Gastos diversos (32,000)
Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio. Resultado antes de participaciones e impuesto a la renta 40,500
De no cumplir con presentar el referido Estado Financiero al 31
de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta,
tomando el monto mayor que resulta de aplicar a los ingresos Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son
del mes, el coeficiente o la tasa de 1.5 % hasta que presenten los siguientes:
dicho Estado Financiero.
Ao Ventas Costo de ventas
Para efectos del clculo del coeficiente que resulte del Estado de 2016 11,583,400 11,440,300
Ganancias y Prdidas al 31 de julio, se considerar lo siguiente:
2015 10,472,000 10,351,200
i) Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa 2014 12,689,720 12,553,900
del impuesto que corresponda a la renta imponible obtenida
2013 11,523,400 11,296,000
sobre la base del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio.

I-8 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios ante- Determinamos el resultado tributario:
riores fueron los siguientes:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de-
Mes Impuesto calculado Ingresos netos ducciones.
2016 4,350 11,645,000
2015 4,268 10,954,500 Resultado contable (utilidad) 40,500
Adiciones:
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de Gastos sin comprobantes de pago 10,000
enero a marzo del 2017 fueron los siguientes: Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la renta de terceros 5,000
Ingresos Total ingresos
Mes Ventas netas Deducciones:
financieros gravados
Enero 470,600 14,300 484,900 Dividendos (42,000)
Febrero 478,500 14,250 492,750 Resultado tributario (utilidad o renta neta) 20,000
Marzo 492,400 14,450 506,850 Participacin de los trabajadores 10 % (2,000)
Renta imponible 18,000
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inven- Impuesto a la renta 29.5 % 5,310
tario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del periodo abril del 2017 hasta julio del Calculamos el coeficiente:
mismo ejercicio.
Impuesto calculado = 5,310 = 0.0036
Solucin Ingresos netos gravados (a) + (b) 1,484,500
Cumplimiento de requisitos:

a) Presentacin de solicitud y registro de inventario per-

manente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario per-
manente valorizado de existencias de acuerdo con el artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos.
El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la
Tabla II del inciso c) del acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Tambin cumple con presentar el Estado de Resultados al 31
de marzo del 2017.

b) Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios d) Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos

Ao Ventas netas (1) Costo de ventas (2) Ratio (2)/(1) Impuesto Ingresos
Ao Coeficiente
calculado netos
2016 11,583,400 11,440,300 0.9876
2015 10,472,000 10,351,200 0.9885 2016 4,350 11,645,000 0.0004
2014 12,689,720 12,553,900 0.9893 2015 4,268 10,954,500 0.0004
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9457 Los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios no superan
el lmite sealado en la Tabla II del inciso c) acpite i) del inciso
Promedio = 3.9457/4 = 0.986425 x 100 = 98.64 % b) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cumple el requisito. El promedio de los ratios de los ltimos
cuatro ejercicios es mayor a 95 %. e) Pagos a cuenta de enero a marzo

Ventas Total
Ingresos Tasa Pago a
c) Presentacin del Estado de Resultados y determinacin Mes
financieros
ingresos
1.5 % cuenta
netas
de coeficiente gravados
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50
Industrial La Caravana SAC Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017 Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75
(Expresado en soles)
Total S/ 22,267.50

Ventas 1,450,000 Mayor

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (8,500)
Ventas netas 1,441,500 (a)
Impuesto a la renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos:
Costo de ventas (1,288,500)
Resultado bruto 153,000 Ao Impuesto calculado
Gastos de administracin (42,380)
2016 4,350 Menor
Gastos de ventas (90,820)
Resultado de operacin 19,800 2015 4,268 Menor
Gastos financieros (32,300)
Ingresos financieros gravados 43,000 (b) Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo del 2017
Otros ingresos no gravados 42,000 mayor al impuesto a la renta anual de los ejercicios 2015 y
Gastos diversos (32,000) 2016, cumple el requisito.
Resultado antes de participacin e impuesto a la renta 40,500
Participacin de los trabajadores (2,000)
En vista que la empresa Industrias De La Cruz SAC, cumple con
38,500 todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, los podr
Impuesto a la renta (5,310) suspender respecto de los pagos a cuenta de abril a julio que
33,190 no hubieran vencido a la fecha de notificacin de la respuesta
de la solicitud presentada a SUNAT.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
a) Presentacin de solicitud y registro de inventario per-
manente
Caso N. 2 Cumple con el inventario permanente valorizado de existencias
de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta de los ltimos cuatro ejercicios vencidos.

La empresa Servicios La Merced SAC, al 31 de marzo del b) Promedio de ratios de los ltimos 4 ejercicios
2017, presenta el siguiente Estado de Resultados y, adems, Ventas Costo de Ratio
tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ Ao
netas (1) ventas (2) (2)/(1)
12,000; gastos por impuesto a la renta de terceros de S/ 7,000, 2016 11,583,400 11,440,300 0.9876
asumidos por la empresa; multas de SUNAT por S/ 4,500 y 2015 10,472,000 10,351,200 0.9885
dividendos recibidos por S/ 42,000. 2014 12,689,720 12,553,900 0.9893
2013 11,523,400 11,296,000 0.9803
Servicios La Merced SAC 3.9457
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017
(Expresado en soles S/) Promedio =3.9457/4 = 0.9864 x 100 = 98.64 %
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los ltimos
Ventas 1,449,000 cuatro ejercicios es mayor a 95 %.
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (7,500)
Ventas netas 1,441,500 c) Presentacin del Estado de Resultados y determinacin
Costo de ventas (1,288,500) de coeficiente
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin (41,380) Servicios La Merced SAC
Gastos de ventas (92,820) Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo del 2017
(Expresado en soles S/)
Resultado de operacin 18,800
Gastos financieros (32,300)
Ventas 1,449,000
Ingresos financieros gravados 43,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (7,500)
Otros ingresos no gravados 42,000
Ventas netas 1,441,500 (a)
Gastos diversos (32,000)
Costo de ventas (1,288,500)
Resultado antes de participaciones e impuesto a la renta 39,500 Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin (41,380)
Gastos de ventas (92,820)
Las ventas netas y los costo de ventas de los ltimos 4 aos son Resultado de operacin 18,800
los siguientes: Gastos financieros (32,300)
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Ao Ventas Costo de ventas Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos (32,000)
2016 11,583,400 11,440,300
Resultado antes de participaciones e impuesto a la renta 39,500
2015 10,472,000 10,351,200 Participacin de los trabajadores (763)
2014 12,689,720 12,553,900 38,737
Impuesto a la renta (2,024)
2013 11,523,400 11,296,000
36,713

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios ante-

riores fueron los siguientes: Determinamos el resultado tributario:
Mes Impuesto calculado Ingresos netos Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y de-
2016 Prdida 12,645,000 ducciones.
2015 25,270 10,954,500
Resultado contable (utilidad) 39,500
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de Adiciones:
enero a marzo del 2017 fueron los siguientes: Gastos sin comprobantes de pago 12,000
Multas de SUNAT 4,500
Ingresos Total ingresos Impuesto a la renta de terceros 7,000
Mes Ventas netas
financieros gravados Deducciones:
Enero 470,600 14,300 484,900 Dividendos (42,000)
Resultado tributario (utilidad o renta neta) 21,000
Febrero 478,500 14,250 492,750
Compensacin de prdidas (53,500: 12 x 3) (13,375)
Marzo 492,400 14,450 506,850
7,625
Participacin de los trabajadores 10 % (763)
La empresa arrastra una prdida de ejercicios anteriores de Renta imponible 6,863
S/ 53,500 que compensa por el sistema a). Impuesto a la Renta 29.5 % 2,024

La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inven-

tario permanente valorizado. Calculamos el coeficiente:
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del periodo abril del 2017 hasta julio del
Impuesto calculado = 2,024 = 0.0014
mismo ejercicio.
Ingresos netos gravados (a) + (b) 1,484,500

Solucin
Cumplimiento de requisitos: Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017


Ficha Tcnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Ttulo : IGV para la micro y pequea empresa-IGV
Justo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
En la presente aplicacin prctica, revi-
saremos el contenido y alcance de la Ley
N. 30524, denominada Ley del IGV
Justo, publicada el 13 de diciembre del
2016, vigente desde el 1 de marzo del
2017. Cabe precisar que esta norma no
se ha emitido dentro de las facultades
otorgados al Poder Ejecutivo, se trata
de una iniciativa promovida y aprobada
desde el Congreso de la Republica.
Asimismo, se efectuar el anlisis de
la modificacin del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, De-
creto Supremo N. 026-2017/SUNAT,
publicado el 16 de febrero de 2017; el
mismo que fue modificado por el Decre-
to Supremo N. 029-2017/SUNAT con
fecha 28 de febrero del 2017, a fin de
realizar ajustes necesarios, como permitir
la regularizacin del incumplimiento en
la presentacin de las declaraciones men-
suales, materia de evaluacin para poder
ejercer la opcin de prrroga del IGV, ya
que como se haba redactado, la norma
solo permita regularizar los pagos de los
periodos evaluados; tornando, este, un
escenario desfavorable para las MYPES.
Adems, les presentar, a modo de con-
sultas, los aspectos ms relevantes de la
medida; como los contribuyentes que
pueden acogerse, los supuestos del IGV
materia de prrroga, los contribuyentes
excluidos, el plazo de la prrroga, la in-
cidencia en el rgimen MYPE tributario
del impuesto a la renta y la vigencia de
la norma. Finalmente, propondr un ejer-
cicio prctico que nos permita advertir la
determinacin de la fecha de acogimien-
to, vencimiento y regularizacin.
Como cuestin previa, debo advertir que
si bien el dictamen de la norma1 sealaba
que la propuesta: [] es una medida en
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestra con mencin en Poltica y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacfico. Exservidora pblica de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT).
1 El mismo que puede descargar en: http://www.leyes.congreso.gob.
pe/Documentos/2016_2021/Proyectos_de_Ley_y_de_Resolucio-
nes_Legislativas/PL0001720160811..pdf
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
I rea Tributaria
IGV para la micro y pequea
empresa-IGV Justo
beneficio directo al quehacer empresarial
de una MYPE no modifica la forma ni la
normativa de cmo se determina y calcula el
IGV en cada mes, sino que, al momento en
que se genere el IGV a pagar, el monto
que corresponde al IGV de facturas de
venta o prestaciones de servicios que
an no son canceladas, quedara en sus-
penso hasta el momento en que la empresa
cobrase el monto total de la factura emitida o
hasta el transcurso de 3 meses, lo que suceda
primero; es decir, solo aplicable a las fac-
turas no pagadas o a las ventas pactadas
al crdito. No obstante ni el texto de la
ley ni el reglamento han dispuesto la dis-
criminacin de tal condicin, de manera
que el contribuyente que decide optar por
la prrroga, traslada a 90 das, o hasta el
vencimiento del tercer periodo siguiente
(el periodo febrero se prorrogara hasta el
vencimiento del periodo mayo) la tota-
lidad del IGV determinado, sin importar
si algunas facturas han sido canceladas al
contado. De manera que, el propsito de
la medida entregada por el Congreso de
la Repblica, es en la prctica una forma
de financiamiento y no una prrroga del
IGV de las facturas no canceladas.
Al respecto, tal como veremos en el caso
prctico, en el Formulario N. 0621, De-
claracin Mensual IGV-renta 3era categora,
se ha dispuesto la siguiente opcin: De-
seo acogerme a la prrroga del pago-IGV
Justo, que se encuentra en la pestaa de
determinacin de la de deuda, en la parte
inferior de la Casilla N. 188 total de deu-
da tributaria. Si el contribuyente marca la
opcin sealada, prorrogar la totalidad de
la determinacin del IGV del periodo decla-
rado, no solo el de las facturas no pagadas
como propone el dictamen de la ley.
Es oportuno comentar que el sacrificio
que implica, para la recaudacin o el fisco,
privarse de la recaudacin por 90 das,
considerando que es prorrogable toda
la determinacin del IGV, no solo la que
recae sobre facturas no pagadas, hubiese
sido ms efectivo para el contribuyente,
modificar el nacimiento de la obligacin
tributaria a la cancelacin de la obligacin
y no a la fecha en que se entregue el bien,
se concluya el servicio o se emita el com-
probante de pago, lo que si bien implicaba
una reforma ms profunda del IGV, nos
hubiese presentado un IGV que no casti-
gue las ventas al crdito y que no sea una
barrera a este tipo de negociaciones, lo que
justificara la denominacin de IGV Justo.
El problema con esta medida, es que el con-
tribuyente que prorrogue el periodo febrero
(que vence en marzo) hasta el vencimiento
del periodo mayo (que vence en junio), de-
ber tambin prorrogar el periodo mayo, de
lo contrario, venceran ambos periodos a la
vez, lo que podra originar un problema de
financiamiento para cubrir ambos periodos,
es decir, en concreto, habra prorrogado su
problema financiero.
Esperemos, entonces, que la experiencia
de esta norma, nos lleve a considerar en
el futuro prximo, una reforma real del
IGV en el que la determinacin del naci-
miento de la obligacin tributaria sea al
momento del pago de la obligacin por
parte del cliente, lo que constituira una
medida ms ordenada y justa para el
contribuyente.
2. Quines pueden acogerse a
la prrroga del pago del IGV?
Pueden solicitar la prrroga del pago
del impuesto general a las ventas (IGV),
aquellos contribuyentes que tengan la
condicin de micro y pequeas empre-
sas con ventas anuales hasta de 1700
UIT, que cumplan con las caractersticas
establecidas en el artculo 5 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impulso
al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial, aprobado por el Decreto
Supremo N. 013-2013-PRODUCE.
Las ventas anuales se calcularn sumando,
respecto de los meses de enero a diciem-
bre del ao anterior al periodo por el que
se ejerce la opcin de prrroga, segn
el rgimen tributario en que se hubiera
encontrado la empresa en dichos meses,
de acuerdo a lo siguiente.
Los ingresos netos obtenidos en el mes,
sobre la base de los cuales se calculan los
pagos a cuenta del rgimen general y del
rgimen MYPE tributario del impuesto a
la renta.
Los ingresos netos mensuales provenien-
tes de las rentas de tercera categora,
sobre la base de los cuales se calcula la
cuota mensual del rgimen especial del
impuesto a la renta.
Los ingresos brutos mensuales, sobre la
base de los cuales se ubica la categora
que corresponde a los sujetos del Nuevo
Rgimen nico Simplificado.
En caso que la empresa hubiera iniciado
su actividad econmica durante el ao
anterior al periodo por el que se ejerce la
opcin de prrroga, para calcular el lmite
de ventas anuales, se consideran todos los
meses de ese ao desde que inici aquella.
Si la empresa inicia sus actividades en
el ao al que corresponde el periodo a
prorrogar, no le es exigible que cumpla
con el lmite de ventas anuales.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Se considera la UIT vigente en el ao
anterior al periodo por el que se ejerce
la opcin de prrroga.
3. Qu supuestos del IGV se
pueden prorrogar?
El impuesto cuyo plazo de pago original
puede ser prorrogado, es aquel que grava:
la venta de bienes (muebles y la pri-
mera venta de inmuebles efectuados
por el constructor),
la prestacin de servicios y/o
los contratos de construccin.
De acuerdo con lo anterior, el IGV que gra-
va la importacin de bienes y la utilizacin
de servicios prestados por no domicilia-
dos, supuestos que no son determinados
en la Declaracin Jurada Mensual, no son
materia de la prrroga establecida por la
Ley del IGV Justo.
4. Qu contribuyentes no podrn
solicitar la prrroga del IGV?
Los contribuyentes que no se encuentran
dentro del mbito de aplicacin para
presentar la solicitud de prrroga del
IGV, sern aquellos que incurran en los
siguientes supuestos:
1. Las MYPE que mantengan deudas
tributarias exigibles coactivamente
mayores a 1 UIT.
2. Las MYPE que tengan como titular
a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos
tributarios.
3. Quienes se encuentren en proceso
concursal, segn la ley de la materia.
4. Las MYPE que hubieran incumplido
con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones
del impuesto general a las ventas
e impuesto a la renta al que se en-
cuentren afectas, correspondientes
a los doce (12) periodos anteriores,
salvo que regularicen pagando o
fraccionando dichas obligaciones en
un plazo de hasta noventa (90) das
previos al acogimiento.
De los supuestos descritos en los nume-
rales 1; 2 y 3, se verifican el ltimo da
calendario del periodo por el que se
ejerce la opcin de prrroga (ejemplo: si
solicita la prrroga del IGV del periodo
marzo 2017, los supuestos mencionados
sern verificados con fecha 31 de marzo
del 2017).
Tratndose del supuesto descrito en el
numeral 4, se aplica, adems, lo siguiente:
Se evalan los ltimos doce (12) pe-
riodos anteriores a la fecha lmite de
regularizacin.
El incumplimiento se produce cuando
se omite presentar la declaracin y/o
I-12 Instituto Pacfico
efectuar el pago de las obligaciones
tributarias hasta la fecha de venci-
miento. Por los periodos en los que
se prorrog el plazo de pago original,
el incumplimiento en el pago del
impuesto se evala considerando la
nueva fecha de vencimiento otorgada
por la prrroga.
Para que la regularizacin del in-
cumplimiento en la presentacin
de la declaracin y/o el pago de las
obligaciones tributarias surta efecto,
la MYPE debe presentar la declaracin
y/o pagar o fraccionar el pago de di-
chas obligaciones, segn corresponda,
hasta la fecha lmite de regularizacin.
En el caso del fraccionamiento, la re-
solucin que lo aprueba debe haber
sido notificada hasta la fecha lmite
de regularizacin.
Si al ltimo da del periodo por el
que se ejerce la opcin de prrroga
se verifica que en alguno(s) de los
doce (12) periodos a evaluar, la
MYPE incurri en incumplimiento
de presentar la declaracin y/o pago
dentro de su fecha de vencimiento,
esta no podr optar por la prrroga,
salvo que hubiera regularizado dicho
incumplimiento hasta la fecha lmite
de regularizacin.
5. Definiciones para la prrroga
del plazo del IGV Justo
Para establecer las condiciones en las
que se otorgara la prrroga del IGV Jus-
to, ha sido conveniente definir algunos
conceptos:
a) Fecha de acogimiento. A la fecha
en que la MYPE ejerce la opcin de
prorrogar el plazo de pago original
del impuesto, con la presentacin de
la Declaracin Jurada Mensual.
b) Fecha de vencimiento. A la fecha de
vencimiento que corresponda a cada
periodo tributario, de acuerdo con
el cronograma para la declaracin y
pago de tributos de liquidacin men-
sual que aprueba la SUNAT.
c) Fecha lmite de regularizacin. Al
da noventa (90), contado en sentido
inverso, en das calendario, desde el
da anterior a la fecha de acogimiento.
d) Obligaciones tributarias. A los si-
guientes conceptos:
Impuesto del IGV materia de la
prrroga
Pagos a cuenta del rgimen gene-
ral y del rgimen MYPE tributario
del impuesto a la renta
Pagos mensuales del Rgimen tributario julio 2017, dentro de su fecha
Especial del Impuesto a la Renta
e) Plazo de pago original. Al plazo para
efectuar el pago del impuesto previsto
en las normas del Cdigo Tributario.
6. Cul es plazo para prorrogar
el pago del IGV?
Los contribuyentes que opten por ejercer
la opcin de prrroga del IGV, podrn
considerar que el plazo del pago original
se posterga hasta la fecha de vencimiento
que corresponda al tercer periodo siguien-
te a aquel por el que se ejerce la opcin.
Los intereses moratorios se aplican desde
el da siguiente a la fecha de vencimiento
indicada en el prrafo anterior, hasta la fe-
cha de pago; la tasa de inters moratorio
aplicable ser de 1.2 % mensual
7. Debo estar acogido al r-
gimen MYPE tributario para
solicitar la prrroga del IGV?
Los contribuyentes que ejerzan la opcin
de prrroga del IGV, deben calificar como
MYPES, de acuerdo con su nivel de ingre-
sos, como se seala a continuacin:
a) Microempresa. Ventas anuales hasta
el monto mximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
b) Pequea empresa. Ventas anuales
superiores a 150 UIT y hasta el monto
mximo de 1700 Unidades Impositi-
vas Tributarias (UIT).
No siendo la opcin de prrroga una con-
dicin exclusiva de aquellos contribuyen-
tes acogidos al rgimen MYPE tributario;
sino para todos aquellos contribuyentes
que independientemente del rgimen de
renta al que se encuentren acogidos no
superen, en ventas anuales, las 1700 UIT.
8. Vigencia
El artculo 7 de la Ley del IGV Justo, esta-
bleci que dicha medida entrara en vigen-
cia a partir del primer da calendario del
mes siguiente a la fecha de publicacin del
reglamento. A travs del Decreto Supremo
N. 026-2017-EF, publicado el 16 de fe-
brero del 2017, se aprobaron las normas
reglamentarias de la Ley del IGV Justo.
Siendo as, la ley entr en vigencia a partir
del 1 de marzo del 2017 y es aplicable a
las obligaciones tributarias del IGV cuyo
vencimiento tenga lugar a partir de dicha
fecha, esto es, para los periodos tributarios
de febrero del 2017 en adelante.
Caso prctico
La empresa Mara Elena SAC, cuyo
nmero de RUC es 20423223531,
presentar su declaracin del periodo
de vencimiento (15-08-17) de acuerdo
con cronograma para la declaracin de
sus obligaciones mensuales; en la cual ha
determinado un IGV por pagar de 2,700
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 rea Tributaria I
soles, desea acogerse a la prrroga del impuesto general a las
ventas y quisiera saber cul es procedimiento que debe seguir
para ejercer su opcin de prrroga.
a) Para saber si Mara Elena SAC, es una contribuyente que pue- 07/2017

de presentar su solicitud de prrroga del IGV, deber evaluar

que sus ventas anuales comprendidas entre los periodos de
enero a diciembre del 2016 no superen las 1700 UIT.

UIT 2016 = 3,950 soles 1700 X 3950 = 6,715,000 ventas

Ejercicio 2016

Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.

b) Posteriormente, se verificar al ltimo da calendario del pe-

riodo por el que se ejerce la opcin de prrroga (en nuestro
ejemplo el periodo es julio 2017 y su ltimo da calendario
es 31-07-17); que la contribuyente Mara Elena SAC no se
encuentre en los supuestos sealados a continuacin:
Que no mantenga deudas tributarias exigibles coactiva-
mente mayores a 1 UIT.
Que tenga como titular a una persona natural o socios
que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
Que se encuentre en proceso concursal, segn la ley de
la materia.
c) Adems, deber cumplir con presentar sus declaraciones y/o
efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto general
a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, salvo que regularice pagando o fraccionando dichas
obligaciones. Se evala los ltimos doce (12) periodos
anteriores a la fecha lmite de regularizacin, la cual se
contabiliza desde el da noventa (90), contado en sentido
inverso, en das calendarios, desde el da anterior a la fecha
de acogimiento.

5. Una vez presentada la solicitud de prrroga, la contribuyente

Mara Elena SAC, tendr un plazo de postergacin de pago
del IGV del periodo de julio del 2017, hasta la fecha de
Periodo de
julio 2017
vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opcin.
Fecha de

90 das da anterior acogimiento

17-05-17 14-08-17 Julio Agosto Setiembre Octubre

15-08-17
2017 2017 2017 2017

Fecha lmite de regularizacin

15-08-17 15-09-17 16-10-17 16-11-17

Los periodos que sern evaluados a fin de verificar si cumplieron

con la regularizacin de la presentacin de sus declaraciones y 1 2 3
pago de impuesto de IGV y renta; sern los 12 periodos ante-
riores a la fecha lmite de regularizacin (17-05-17).

Hasta el 16-11-17, el IGV del periodo tributario de julio 2017,

2016 2017 podr ser regularizado sin mediar pago de intereses moratorios;
de no llegarse a regularizar hasta la fecha lmite de la prrroga
May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. a partir del da siguiente a esta (17-11-17), se deber conta-
bilizar los intereses moratorios con tasa diaria de 0.04 % por
da de atraso.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Plazos para solicitar el fraccionamiento de la
deuda tributaria del impuesto a la renta anual
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Plazos para solicitar el fraccionamiento
de la deuda tributaria del impuesto a la
renta anual
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
Introduccin
Mediante Resolucin de Superintenden-
cia N. 161-2015-SUNAT, se estableci un
nuevo reglamento de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria
por tributos internos. Es as que el artculo
2 de la citada resolucin nos seala qu
deudas pueden fraccionarse y el plazo
para solicitar ello, artculo que ha sufrido
modificaciones en su redaccin a fin de
permitir que, entre otros, los contribuyen-
tes del rgimen general o MYPE puedan
fraccionar el impuesto a la renta anual de
tercera categora de forma inmediata a
la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual, conforme los detalles que pasare-
mos a sealar1.
Es por ello que el presente informe lo
dividiremos en dos grandes grupos; en
el primer grupo, nos referiremos a las
personas naturales que deseen solicitar
un aplazamiento y/o fraccionamiento, por
deudas tributarias derivadas del capital
y/o rentas de trabajo y en el segundo
grupo, nos referiremos a las personas
jurdicas que generen renta empresarial,
teniendo en consideracin lo indicado
en la Resolucin de Superintendencia
N. 036-2017-SUNAT, publicada el 12
de febrero del 2017.
1. Cuestiones previas
Mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N. 329-2016/SUNAT, publicado
el 30 de diciembre del 2016, y vigente a
partir del da siguiente de su publicacin,
se aprobaron las disposiciones y formula-
rios para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta y
del Impuesto a las Transacciones Finan-
cieras (ITF) del ejercicio gravable 2016.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Exorientadora Tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria-SUNAT. Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
1 Cabe sealar que el numeral a.2 del artculo 2 de la R. S. N.
161-2015, incorporado mediante Resolucin de Superintendencia
N. 275-2016, tambin seala la posibilidad de fraccionar el pago
del IGV antes del plazo regular, en la medida que se cumplan con
las condiciones establecidas en dicho artculo.
I-14 Instituto Pacfico
Posteriormente, mediante la Resolucin
de Superintendencia N. 012-2017/
SUNAT, publicado el 20 de enero del
2017 y vigente desde el da siguiente de
su publicacin, se modific el universo
de obligados a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta co-
rrespondiente al ejercicio 2016, conforme
a los siguientes detalles que pasaremos
a explicar:
1.1. Sujetos obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual
Se encuentran obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual, los siguientes
contribuyentes:
a) Los que hubieran generado rentas o
prdidas de tercera categora como
contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto.
b) Los que hubieran obtenido o perci-
bido rentas distintas a las de tercera
categora, siempre que por dicho
ejercicio determinen un saldo a favor
del fisco en las casillas 161 rentas
de primera categora, y/o 362
rentas de segunda y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a aquellas, y/o 142
rentas del trabajo y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas del Formulario
Virtual N. 703, renta anual 2016,
persona natural, o arrastren saldos
a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el impuesto.
c) Las personas o entidades que hubie-
ran realizado las operaciones gravadas
con el ITF a que se refiere el inciso g)
del artculo 9 del Texto nico Orde-
nado de la Ley N. 28194, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 150-
2007-EF (en adelante Ley del ITF).
Base legal
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N. 329-2016/SUNAT, modificado mediante el
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 012-2017/SUNAT.
Respecto del primer grupo de contri-
buyentes (a), se debe indicar que en el
ejercicio 2016, solo se menciona a los que
hubieran generado rentas o prdidas de
tercera categora como contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto, siendo
que a partir del ejercicio 2017, los nuevos
sujetos obligados a presentar la citada
Declaracin Jurada Anual sern aquellos
que se encuentren en el MYPE tributario,
por ello, cuando tratemos sobre los plazos
para solicitar el fraccionamiento de la
deuda por impuesto a la renta anual, ve-
remos que la norma seala que los que se
encuentran en el citado rgimen, pueden
solicitar, tambin, un fraccionamiento de
forma inmediata a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual.
Respecto del segundo grupo de contri-
buyentes (b), se debe indicar que antes
de la modificatoria efectuada mediante
la Resolucin de Superintendencia
N. 012-2017/SUNAT, se indicaba como
sujetos obligados a los que hubieran
obtenido o percibido, en el ejercicio, un
monto superior a S/ 25,000 soles, aun
as, no tengan por regularizar impuesto
a la renta; sin embargo, considerando la
norma modificada, los sujetos obligados
solo sern los que consignen un saldo
a favor del fisco; es decir, un saldo por
pagar; adems de los que arrastren sal-
dos a favor de ejercicios anteriores y los
apliquen contra el impuesto a la renta. No
obstante lo indicado, los contribuyentes
se encuentran en la posibilidad de pre-
sentar su Declaracin Jurada Anual a fin
de solicitar la devolucin del impuesto
respectivo.
Asimismo, cuando se hace referencia al
saldo a favor del fisco derivado de la
renta de primera (monto que se visualiza
en la casilla 161 del Formulario Virtual
N. 703), se hace alusin al resultado
final que resulta de la aplicacin de la
tasa efectiva del impuesto a la renta (5 %)
sobre la renta bruta de primera categora,
al cual se le deducen los crditos contra el
impuesto a la renta de primera, como es
el caso de los pagos directos mensuales
efectuados por rentas de primera catego-
ra, siendo que de quedar un monto por
regularizar o pagar se denomina saldo a
favor del fisco.
De otro lado, cuando se hace referencia
al saldo a favor del fisco por renta de se-
gunda categora (monto que se visualiza
en la casilla 362 del Formulario Virtual
N. 703), se refiere al resultado de aplicar
la tasa del 6.25 % sobre la renta neta
imponible de segunda categora (que se
obtiene como consecuencia de la renta
neta de segunda categora derivada de la
venta o enajenacin, redencin o rescate
de acciones, participaciones, certificados,
bonos, ttulos y otros valores mobiliarios
a que se refiere el inciso a) del artculo
2 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta por rentas de fuente peruana, con
la deduccin de las prdidas de capital
por enajenacin de valores mobiliarios,
de corresponder, y al cual se le suma, de
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

corresponder, las rentas netas de fuente
extranjera2), resultado sobre el cual se le
deduce los crditos contra el impuesto a
la renta de segunda; siendo que, de que-
dar un monto por regularizar o pagar, se
denomina saldo a favor del fisco.
Respecto del tercer grupo (c), referido a
las personas o entidades generadoras de
renta de tercera categora que hubieran
realizado las operaciones gravadas con
el ITF a que se refiere el inciso g) del ar-
tculo 9 de la Ley del ITF, ello se refiere a
aquellos sujetos que hubieran efectuado
pagos durante el ejercicio gravable 2016,
que representen ms del 15 % de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo
o medios de pago.
Cabe precisar que de acuerdo al prrafo
3.2 del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 012-2017/SUNAT,
no deben presentar la Declaracin Jurada
Anual, los contribuyentes no domiciliados
en el pas que obtengan rentas de fuente
peruana3.
1.2. Plazos para presentar la Declara-
cin Jurada Anual
Los deudores tributarios presentan la
declaracin y efectan el pago de regula-
rizacin del impuesto y del ITF, de acuerdo
con el siguiente cronograma:
ltimo dgito del Fecha de
ruc y otros vencimiento
0 24 de marzo de 2017
1 27 de marzo de 2017
2 28 de marzo de 2017
3 29 de marzo de 2017
4 30 de marzo de 2017
5 31 de marzo de 2017
6 3 de abril de 2017
7 4 de abril de 2017
8 5 de abril de 2017
9 6 de abril de 2017
Buenos contribuyentes 7 de abril de 2017
Base legal
artculo 14 de la Resolucin de Superintenden-
cia N. 329-2016/SUNAT.
Prrroga de plazos de vencimiento en
zonas declaradas en emergencia
Cabe indicar que el inciso c) del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 021-2007-SUNAT, sustituido median-
te el artculo nico de la Resolucin de
Superintendencia N. 220-2010-SUNAT,
seala que en el caso de los deudores
tributarios que tengan su domicilio fiscal
en una zona que sea declarada en emer-
gencia por desastres naturales: el plazo
para efectuar la Declaracin Jurada Anual
2 Se considera la proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios,
siempre que dichos valores cumplan con alguna de las condiciones
establecidas en el segundo prrafo del artculo 51 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
3 Los supuestos de renta de fuente peruana se encuentran indicados
en los artculos 9 al 12 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
y el pago del impuesto a la renta respec-
tivo y del ITF a que se refiere el inciso
g) del artculo 9 de la Ley del ITF, que
venza en el periodo comprendido entre
la fecha de publicacin de la declaratoria
de emergencia y el ltimo da calendario
del mes en que vence el plazo de dicha
declaratoria de acuerdo con lo establecido
por el decreto supremo correspondiente y
sin considerar las prrrogas que se dicten
con posterioridad, se prorroga hasta el
plazo de vencimiento de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes
al periodo tributario en el cual vence el
plazo de la declaratoria de emergencia.
La misma prrroga se aplicar para efecto
de la Declaracin Jurada Anual y el pago
del impuesto a la renta respectivo y del ITF
a que se refiere el inciso g) del artculo 9 de
la Ley del ITF, cuyo cronograma de venci-
miento se inicie en el mes en que finalice
el plazo de la declaratoria de emergencia,
sin considerar prrrogas, y que venza en
el mes siguiente.Para estos efectos, se de-
ber considerar la fecha que corresponda
al ltimo dgito del RUC de acuerdo al
cronograma aprobado por la SUNAT.
2. Plazos para solicitar el aplaza-
miento y/o fraccionamiento
2.1. Tratndose de la regularizacin
del impuesto a la renta
a) En el caso de personas naturales
obligadas a presentar la Declara-
cin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento de la regulari-
zacin de dicho tributo por rentas
de capital y/o trabajo, puede ser
efectuada inmediatamente despus
de realizada la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual de dicho
impuesto, ingresando al enlace que,
para dicho efecto, se encuentre ha-
bilitado en SUNAT Operaciones en
Lnea y siguiendo el procedimiento
establecido en el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia
N. 161-2015/SUNAT, con excepcin
de lo dispuesto en los numerales 5.1
y 5.2 de dicho artculo.
b) De no ejercerse la opcin descrita en
el prrafo anterior, la presentacin de
la citada solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento solo puede realizarse
siguiendo todo el procedimiento
establecido en el citado artculo 5 y
siempre que hubieran transcurrido
cinco (5) das hbiles desde la fecha
de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El primer supuesto indicado se refiere
a que el contribuyente se encuentra
posibilitado de generar su solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento inme-
diatamente despus de haber presentado
rea Tributaria I
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta por medio del Formulario Vir-
tual N. 703 (tngase en consideracin
que, en dicho formulario, se consigna las
rentas del capital que son, por un lado, las
rentas de primera y, por otro, la renta de
segunda categora y/o de fuente extranje-
ra que correspondan ser sumadas a estas,
y las rentas de trabajo, que deviene de las
rentas de cuarta y/o quinta categora y/o
de fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas).
Por lo que, en este primer supuesto, el
contribuyente podr solicitar el fracciona-
miento de su deuda, ingresando al enlace
que le habilite en SUNAT Operaciones en
Lnea, y siguiendo el procedimiento esta-
blecido en el artculo 5 del Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento,
con excepcin de lo dispuesto en los
numerales 5.1 y 5.2 de dicho artculo,
esto es una vez presentada la constancia
de presentacin de la Declaracin Jurada
Anual; se habilitar una pregunta si desea
presentar su solicitud de fraccionamiento,
si la respuesta es positiva, el sistema le
mostrar las opciones pertinentes a fin de
presentar el Formulario Virtual N. 687
Solicitud de aplazamiento y/o fracciona-
miento, artculo 36 C. T.
El segundo supuesto planteado se refiere
al caso que el contribuyente no presenta
de forma inmediata su solicitud de frac-
cionamiento, entonces dicha solicitud la
podr presentar en la medida que hayan
transcurrido cinco (5) das hbiles desde
la fecha de presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por
lo que una vez transcurrido como mnimo
dicho plazo, se deber ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea con su cdigo de
usuario y clave SOL, y generar un reporte
de precalificacin y la obtencin de la
deuda personalizada, a fin de presentar
el Formulario Virtual N. 687.
c) En el caso de personas naturales
no obligadas a presentar la Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta por rentas del trabajo,
la solicitud de aplazamiento y/o frac-
cionamiento de la regularizacin de
dicho tributo puede efectuarse a partir
del da siguiente al vencimiento del
plazo para el pago de la regulariza-
cin del referido impuesto, siguiendo
el procedimiento establecido en el
citado artculo 5.
Para el ejercicio 2016, un ejemplo de
personas no obligadas a presentar la
Declaracin Jurada Anual por rentas
de trabajo, son las personas naturales
que nicamente hayan obtenido rentas
de quinta categora, en dicho sentido,
si desean regularizar el pago de dicho
impuesto, la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento, puede efectuarse a
partir del da siguiente al vencimiento del
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
plazo para el pago de la regularizacin del
referido impuesto, siguiendo el procedi-
miento establecido en el citado artculo 5;
conforme lo indicamos, se deber ingresar
a SUNAT Operaciones en Lnea con su
cdigo de usuario y clave SOL, y generar
un reporte de precalificacin y la obten-
cin de la deuda personalizada, a fin de
presentar el Formulario Virtual N. 687.
2.2. Tratndose de las rentas empre-
sariales
La regularizacin del impuesto a la
renta de tercera categora, incluida la
correspondiente a la regularizacin que
deben realizar los sujetos del Rgimen
MYPE Tributario del Impuesto a la Renta,
puede presentarse en los siguientes plazos:
a) Inmediatamente despus de
realizada la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual de dicho
impuesto, siempre que los ingresos
anuales del solicitante no hayan supe-
rado las ciento y cincuenta (150) UIT
en el periodo materia de la solicitud;
la referida declaracin se presente
dentro del plazo establecido de acuer-
do con el cronograma aprobado para
dicho efecto (de acuerdo al punto 1.2
del presente informe); se ingrese al
enlace que se encuentre habilitado
en SUNAT Operaciones en Lnea, y se
siga el procedimiento establecido en
el artculo 5 de la Resolucin de Su-
perintendencia N. 161-2015/SUNAT
con excepcin de lo dispuesto en
los numerales 5.1 y 5.2 del referido
artculo.
Es decir, si el nivel de ingresos del con-
tribuyente en el ejercicio 2016, no ha
superado las 150 UIT, y se presenta la
Declaracin Jurada Anual dentro de los
plazos establecidos, el contribuyente
puede presentar su solicitud de fraccio-
namiento, inmediatamente, despus de
presentar su Declaracin Jurada Anual.
Para ello, se debe ingresar al enlace
habilitado por SUNAT, y se sigue el pro-
cedimiento indicado en el citado artculo
5 del reglamento del aplazamiento y/o
fraccionamiento a fin de presentar el
Formulario Virtual N. 687.
b) A partir del sexto da hbil, si-
guiente a la fecha de presentacin
de la Declaracin Jurada Anual
del referido impuesto, cuando los
ingresos anuales del solicitante no
hayan superado las ciento y cincuenta
(150) UIT en el periodo materia de
la solicitud y, habiendo presentado
la referida declaracin dentro del
plazo establecido en el cronograma
aprobado para tal efecto, no hubiera
ingresado al enlace habilitado o,
cuando el solicitante no presente la
referida declaracin dentro del plazo
establecido en el cronograma aproba-
do para tal efecto.
I-16 Instituto Pacfico
Es decir, si los ingresos anuales del deudor hayan transcurrido cinco (5) das h-
no superan 150 UIT en el ejercicio 2016, biles de la presentacin de la referida
pero no solicit el fraccionamiento de forma declaracin.
inmediata a la presentacin de la Declara- Esto quiere decir que si el nivel de ingre-
cin Jurada Anual o, en caso de no haberse sos del deudor tributario en el ejercicio
presentado dicha declaracin dentro del 2016 supera las 150 UIT, el contribuyente
cronograma establecido, dicha solicitud de podr presentar su solicitud de fracciona-
fraccionamiento podr realizarse a partir del
miento a partir del 2 de mayo del 2017,
sexto da hbil siguiente a la fecha de pre-
para ello, se debe haber presentado la
sentacin de la Declaracin Jurada Anual.
Declaracin Jurada Anual con una antici-
De superar el monto de las 150 UIT pacin no menor a 5 das hbiles.
de ingresos anuales, la solicitud se
presentar en el siguiente momento: Base legal:
artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
i) A partir del primer da hbil de dencia N. 161-2015/SUNAT, modificado
mayo del ejercicio en el cual se pro- mediante Resolucin de Superintendencia
N. 036-2017-SUNAT.
duce su vencimiento, siempre que a la
fecha de presentacin de la solicitud A continuacin, mostramos un cuadro
de aplazamiento y/o fraccionamiento resumen de lo expuesto.
Fraccionamiento a la renta anual-Rentas empresariales
Fecha en que se presenta la solicitud de fraccionamiento Requisitos
Si no supera 150 UIT de ingresos anuales en el ejercicio 2016: Presentar su Declaracin
inmediatamente, despus de presentada la Declaracin de Renta Anual, Jurada Anual
se abre un enlace hacia el Formulario Virtual N. 687 o, tambin,
a partir del sexto da hbil siguiente a la fecha de presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del referido impuesto.
Si supera 150 UIT de ingresos anuales en el ejercicio 2016: Haber presentado la de-
a partir del primer da hbil de mayo del 2017, siempre que a la fecha claracin jurada por el
de presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento impuesto a fraccionar
hayan transcurrido cinco (5) das hbiles de la presentacin de la
referida declaracin.
2.2.1. Qu conceptos estn conside- Superintendencia N. 036-2017-SUNAT,
rados como ingresos anuales? vigente desde el 13 de febrero del 2017,
Es la sumatoria del monto de las ventas se estableca, entre otros requisitos, que
netas, los ingresos financieros gravados, al momento de presentar la solicitud de
otros ingresos gravados, la enajenacin aplazamiento y/o fraccionamiento, no se
de valores y bienes del activo fijo menos deba contar al da hbil anterior a la pre-
otros ingresos exonerados y, de ser el caso, sentacin de la referida solicitud con saldos
el resultado por exposicin a la inflacin en las cuentas del Banco de la Nacin por
del ejercicio, consignados en la Declaracin operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
como recaudacin pendientes de imputa-
tercera categora del periodo por el cual se
cin por parte del deudor tributario, salvo
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
en el caso que la deuda tributaria que
Base legal: se solicita aplazar y/o fraccionar sea por
artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia regala minera o gravamen especial a la
N. 036-2017-SUNAT, publicada el 12 febrero minera. Sin embargo, con la modificatoria
del 2017.
efectuada, se establece un monto mnimo
que el deudor no debe exceder a fin de
2.3. Requisitos para la solicitud de presentar su solicitud, esto es, no se debe
aplazamiento y/o fraccionamiento de contar al da hbil anterior a la presen-
No obstante lo indicado anteriormente, tacin de la referida solicitud, con saldos
el artculo 8 de la Resolucin de Super- mayores al 5 % de la UIT en las cuentas del
intendencia N. 161-2015/SUNAT nos Banco de la Nacin por operaciones sujetas
seala los requisitos para que la Admi- al Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-
nistracin otorgue el aplazamiento y/o tarias (SPOT) ni ingresos como recaudacin
fraccionamiento. Es as que el numeral pendientes de imputacin por parte del
8.1 del artculo 8 de la citada resolucin deudor tributario, salvo en el caso que la
nos indica los requisitos que se deben de deuda tributaria que se solicita aplazar y/o
cumplir al momento de presentar la solici- fraccionar sea por regala minera o grava-
tud de aplazamiento y/o fraccionamiento. men especial a la minera. Es decir, con la
modificatoria efectuada, se establece la
Requisito referido a los saldos en las posibilidad de solicitar un aplazamiento
cuentas del Banco de la Nacin por y/o fraccionamiento aun cuando se cuente
operaciones sujetas al SPOT. con un saldo en la cuenta de detracciones,
Antes de la modificatoria efectuada me- en la medida que dicho saldo no supere
diante el artculo 4 de la Resolucin de el 5 % de la UIT.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 I rea Tributaria
Es posible la aplicacin retroactiva benigna de
acuerdo al artculo 168 del Cdigo Tributario?
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Es posible la aplicacin retroactiva
benigna de acuerdo al artculo 168 del
Cdigo Tributario?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
De acuerdo con las ltimas modificacio-
nes del Libro Cuarto del TUO del Cdigo
Tributario (Cdigo Tributario, en adelante)
sobre infracciones, sanciones y delitos
establecidos por los Decretos Legislativos
N. 1263, N. 1311 y N. 1315, algunas
infracciones tributarias se han derogado
y, en otros casos, algunas sanciones han
disminuido su dureza.
En ese sentido, el objetivo del presente
artculo es responder, en el contexto de
una aplicacin de normas en el tiempo, si
es posible aplicar la norma sancionadora
ms benigna a infracciones tributarias
cometidas antes del inicio de la vigencia
de dichos decretos legislativos.
2. Cul es el mandato de la
irretroactividad de las normas
sancionadoras?
El mandato de la norma tributaria sobre
la no aplicacin retroactiva de las normas
sancionadoras establece expresamente:
Artculo 168. Irretroactividad de las
normas sancionatorias
Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tribu-
tarias, no extinguirn ni reducirn las que
se encuentren en trmite o en ejecucin.
De una lectura analtica de la norma tri-
butaria antes citada, podemos observar
varios puntos interesantes:
En el ordenamiento jurdico-tributario
existen, o pueden existir, un conjunto
de normas tributarias que suprimen o
reducen sanciones.
Aquellas normas tributarias que supri-
men o reducen sanciones por infrac-
ciones tributarias, no establecen una
retroactividad benigna de forma expre-
sa, ya que no se refiere a infracciones
tributarias cometidas, sino, de forma
conceptual o abstracta, a modificar la
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per (PUCP). Con estudios de especializacin en el
III Programa de Especializacin en Tributacin por la Escuela de
Postgrado de la Universidad del Pacfico (UP).
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
dureza de la sancin que en rigor se
establece como consecuencia de la
tipicidad de la infraccin.
Independientemente del inicio de su
vigencia de aquellas normas tributa-
rias, se dispone expresamente que no
extinguen ni reducen un determinado
conjunto de infracciones, aquellas
que se encuentran en trmite o en
ejecucin.
Podemos deducir que aquellas infrac-
ciones que no se encuentran en tr-
mite o en ejecucin les son aplicables
las normas tributarias que suprimen o
reducen sanciones.
No obstante, la pregunta sigue latente a
causa de la aplicacin de aquellas normas
tributarias que suprimen o extinguen
sanciones a infracciones que no se en-
cuentran en trmite o en ejecucin.
En ese sentido, a qu se refiere cuando
se alude a aquellas infracciones que no
se encuentran en trmite o en ejecucin?
El Dr. Francisco Ruiz de Castilla (2016)
responde a esta inquietante pregunta:
En todo caso, el artculo 168 del Cdigo
Tributario establece dos restricciones sobre
el particular. En primer lugar, la norma
benigna no se puede aplicar a las sanciones
que se encuentran en trmite en la fecha
que se inicia su vigencia; es decir, que esta
norma no debe ser aplicable respecto de
las sanciones que son objeto de un proce-
dimiento contencioso (reclamacin y apela-
cin) o proceso contencioso ya iniciado. En
Segundo lugar, la norma benigna tampoco
se puede aplicar a las sanciones que ya se
encuentran en ejecucin en la fecha en
que se inicia su vigencia; es decir, que esta
norma no debe ser aplicable respecto de
las sanciones que son objeto de un proce-
dimiento de cobranza coactiva ya iniciado.1
Queda claro que aquellas infracciones que
se encuentran en un proceso contencioso
an no resuelto (en trmite), as como
aquellas infracciones que estn sujetas a
un procedimiento de cobranza coactiva
(en ejecucin) no es posible aplicar la
norma ms benigna publicada despus
de haber cometido la infraccin.
En este punto, hay que tener presente
que lo es comn a aquellas infracciones
que estn en trmite o en ejecucin, ya que
son infracciones detectadas y sancionadas
por la Administracin tributaria, eviden-
temente ya se han emitido los valores o
resoluciones de multas respectivas.
1 RUIZ DE CASTILLA, Francisco, Comentario general al Libro Cuarto
Infracciones, Sanciones y Delitos en Cdigo Tributario. Doctrina y
Comentarios, Lima: Instituto Pacfico, 2016, p. 1164.
Dentro de las facultades sancionatorias de
la Administracin tributaria, al momento
de detectar una infraccin tributaria de
forma objetiva est obligado a sancionar
administrativamente, con el aadido
de que se presume, la veracidad de los
actos comprobados por los funcionarios
fiscalizadores, ello de acuerdo al artculo
165 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, podemos observar que de
forma residual quedan dos conjuntos de
supuestos divididos objetivamente por la
lnea temporal de la vigencia de la norma
sancionadora benigna o con una sancin
de menor dureza:
Aquellas infracciones tributarias
cometidas desde el mismo da
en que se inicia su vigencia se les
aplica la nueva sancin ms benigna,
ello independientemente que sea o
no detectada por la Administracin
tributaria, que est en trmite o en
ejecucin, en todos los casos, se apli-
ca la nueva sancin por ser eventos
posteriores a la vigencia de la norma
sancionadora ms benigna.
Aquellas infracciones tributarias
cometidas hasta el mismo da de
la publicacin de la nueva norma
sancionadora o, mejor, hasta antes
del inicio de la vigencia de la norma,
no es posible aplicar la sancin ms
benigna, ya que su aplicacin no es
retroactiva en el caso de aquellas
infracciones que estn en trmite o
en ejecucin.
Y en el caso de aquellas infracciones
cometidas antes de la vigencia de
la nueva norma sancionadora ms
benigna que no hayan sido an detec-
tadas por la Administracin tributaria,
por lo tanto, no se encuentran en un
estado de trmite o de ejecucin, en
una subsanacin voluntaria dentro
de la vigencia de la nueva norma, es
posible una aplicacin retroactiva be-
nigna dado que no ha sido detectado
ni emitido ningn valor o resolucin
por la Administracin tributaria?
Para poder tener una respuesta consis-
tente a la ltima pregunta, uno tiene que
conocer cul es la lnea jurisprudencial o
el criterio interpretativo que ha seguido
el Tribunal Fiscal.
En ese sentido, nuevamente, el distingui-
do Dr. Francisco Ruiz de Castilla (2013)2
afirma lo siguiente:
2 RUIZ DE CASTILLA, Francisco, Aplicacin retroactiva de las normas
sobre sanciones administrativas tributarias, en Revista N. 56 del
IPDT, 2013, pp. 337-338. Recuperado de http://www.ipdt.org/
uploads/docs/08_Rev56_RuizDeCastilla.pdf
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
En las casi dos dcadas que tiene vigencia
nuestra Constitucin de 1993, el Tribunal
Fiscal se viene inclinando a favor de la posi-
cin que sostiene la imposibilidad absoluta
de la aplicacin retroactiva de la norma
que elimina una infraccin o disminuye una
sancin administrativa de carcter tributario.
Y, en el mismo texto, cita varias resolu-
ciones que ha emitido el Tribunal Fiscal,
donde asume la posicin absoluta de la
irretroactividad benigna de las normas
sancionadoras en todos los casos posibles,
como por ejemplo: RTF N. 2000-4-96,
RTF N. 05873-A-2005, RTF N. 05213-
A-2007, RTF N. 05132-3-2009.
Con una cierta dosis de irona, el mismo
Dr. Francisco Ruiz del Castilla afirma que:
Parecera ser que el Tribunal Fiscal con-
tina pensando que el artculo 168 del
Cdigo Tributario es una norma especial
que prevalece sobre las normas generales
que se encuentran en la LPAG.
Advertimos, pues, un conflicto entre la
posicin del Tribunal Fiscal y el nuevo
texto del artculo 229.2 de la LPAG, ge-
nerndose una falta de coherencia entre
el Derecho Administrativo y el Derecho
Tributario.3
El autor de esta cita lo afirma en el con-
texto de la vigencia del artculo 229.2 de
la LPAG4, cuyos textos estaban vigentes,
el cual citamos:
229.2 En las entidades cuya potestad
sancionadora est regulada por leyes
especiales, este Captulo se aplicar con
carcter supletorio. La potestad sancio-
nadora disciplinaria sobre el personal de
las entidades se rige por la normativa sobre
la materia.
El numeral 229.2 fue sustituido por
el artculo 1 del Decreto Legislativo
N. 1029, publicado el 24-06-08, cuyo
texto fue el siguiente:
229.2 Las disposiciones contenidas en el
presente Captulo se aplican con carcter su-
pletorio a los procedimientos establecidos en
leyes especiales, las que debern obser-
var necesariamente los principios de la
potestad sancionadora administrativa
a que se refiere el artculo 230, as como
la estructura y garantas previstas para el
procedimiento administrativo sancionador.
Los procedimientos especiales no podrn
imponer condiciones menos favorables a
los administrados, que las previstas en este
captulo.
El artculo 230 de la LPAG establece de
forma expresa los principios de la potes-
tad sancionadora administrativa, en el
3 RUIZ DE CASTILLA, Francisco, Aplicacin retroactiva de las normas
sobre sanciones administrativas tributarias, en Revista N. 56 del
IPDT, 2013, pp. 337-338. Recuperado de http://www.ipdt.org/
uploads/docs/08_Rev56_RuizDeCastilla.pdf
4 Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N. 27444,
publicada el 11-04-01.
I-18 Instituto Pacfico
cual establece la aplicacin retroactiva
de la norma sancionadora en el caso
que sea ms favorable o ms benigna
administrado.
Asimismo, en la ltima Reforma Tributaria
este mismo artculo fue sustituido por
el artculo 2 del Decreto Legislativo
N. 1272, publicado el 21-12-16, cuyo
texto, en el numeral 229.2, establece lo
siguiente:
229.2 Las disposiciones contenidas en el
presente Captulo se aplican con carcter
supletorio a todos los procedimientos es-
tablecidos en leyes especiales, incluyendo
los tributarios, los que deben observar
necesariamente los principios de la
potestad sancionadora administrativa
a que se refiere el artculo 230, as como
la estructura y garantas previstas para el
procedimiento administrativo sancionador.
Los procedimientos especiales no pueden
imponer condiciones menos favorables a
los administrados, que las previstas en este
captulo.
Cuando uno lee la modificacin de la
norma legal, la primera idea clara que
uno tiene con certeza es que el aparente
conflicto entre las posiciones del Tribunal
Fiscal y el artculo 229.2 de la LPAG se
superan, sobre todo en el punto en que
se incluye los procedimientos establecidos
por leyes especiales, el cual incluye los
tributarios.
Por ello, el Tribunal Fiscal, ante un supues-
to de aplicacin retroactiva de la norma
sancionatoria ms benigna, dado que el
criterio que estableci sobre el artculo
168 del Cdigo Tributario era de una
irretroactividad absoluta para aquellas
infracciones cometidas antes de la vigen-
cia de la norma tributaria, pero que an
no ha sido detectada, aquellas, adems
que no estn en trmite ni en ejecucin,
con esta reforma tendra que observar no
solo al artculo 229.2, as como todos los
principios de la potestad sancionadora
administrativa.
No obstante, de acuerdo con la Quinta
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N. 1311, publica-
do el 30-12-16, establece que la SUNAT,
el Tribunal Fiscal y otras Administraciones
tributarias se sujetarn a los principios
de la potestad sancionadora previstos
en los artculos 168 y 171 del Cdigo
Tributario, no sindole de aplicacin
lo dispuesto en el artculo 230 de la
LPAG, y concretamente en su inciso 5 el
cual citamos:
5. Irretroactividad. Son aplicables las
disposiciones sancionadoras vigentes en el
momento de incurrir el administrado en la
conducta a sancionar, salvo que las pos-
teriores le sean ms favorables.
Las disposiciones sancionadoras producen
efecto retroactivo en cuanto favorecen al
presunto infractor o al infractor, tanto en
lo referido a la tipificacin de la infraccin
como a la sancin y a sus plazos de pres-
cripcin, incluso respecto de las sanciones
en ejecucin al entrar en vigor la nueva
disposicin.
Lo que podemos afirmar en este nuevo
contexto normativo que regulan los
procedimientos administrativos, es que
las garantas, as como las normas ms
favorables se aplican a los administrados
de acuerdo a los principios de la potestad
sancionadora administrativa en todos los
procedimientos administrativos salvo el
caso de los procedimientos administra-
tivos tributarios, ya que estos se regulan
por sus propias normas tributarias y, en
todo caso, su aplicacin ser supletoria
de las disposiciones de la LPAG.
Aqu citamos la Quinta Disposicin Com-
plementaria Final del Decreto legislativo
N. 1311:
QUINTA. Aplicacin supletoria de la
Ley N. 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General modificada por
el Decreto Legislativo N. 1272
Los procedimientos especiales seguidos
ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal y otras
Administraciones tributarias, se rigen
supletoriamente por la Ley N. 27444,
Ley de Procedimiento Administrativo Ge-
neral, modificada por el Decreto Legislativo
N. 1272; no sindoles aplicable lo previsto
en los numerales 1 y 2 del artculo II del
Ttulo Preliminar de dicha ley.
La SUNAT, el Tribunal Fiscal y otras Admi-
nistraciones tributarias se sujetarn a los
principios de la potestad sancionadora,
previstos en los artculos 168 y 171 del
Cdigo Tributario, no sindole de aplica-
cin lo dispuesto en el artculo 230 de
la Ley N. 27444, Ley de Procedimiento
Administrativo General, segn modificatoria
por el Decreto Legislativo N. 1272.
El mensaje es muy claro por parte del
Legislador, ms all del aparente con-
flicto entre los criterios aplicados por el
Tribunal Fiscal en oposicin al manda-
to, supletorio, de las disposiciones de
la LPAG, el peso de la tradicin de la
autonoma del Derecho Tributario, as
como mantener sin ataduras la potestad
tributaria que lo mantiene mediante
las competencias que se le asigna a
la SUNAT y a otras Administraciones
tributarias y adems del Tribunal Fiscal,
prima resguardar los indicadores de re-
caudacin fiscal, caso contrara, razona
el legislador, se veran afectados dado
el posible riesgo de afectarse, ello por
encima de otras consideraciones.
En el caso que se dispongan mayores
prerrogativas tributarias a los contribu-
yentes o responsables, mayores garantas
al nivel que las dispuestas por la LPAG,
el nivel de cumplimiento se vera debili-
tado, por ello, en este caso se mantiene
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

de forma inclume, la autonoma del
derecho tributario frente a los mandatos,
supletorios, de la LPAG.
3. Existe margen para poder
aplicar una retroactividad be-
nigna de la norma tributaria?
De acuerdo con el mandato del artculo
2 del Decreto Legislativo N. 1272 si
era posible una aplicacin retroactiva
benigna, superando el aparente con-
flicto entre los criterios aplicados por el
Tribunal Fiscal con el mandato supletorio
de las del artculo 229.2, as como del
numeral 5 del artculo 230, no obstante,
a los 9 das de su vigencia sale publicada
la Quinta Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N. 1311
donde cierra todo posible margen para
una retroactividad benigna en concor-
dancia con los derechos constitucionales,
as como el marco que lleva los proce-
dimientos administrativos la relacin
entre las personas, los administrados
con el Estado.
El punto central de esta disposicin no
es solo relativizar la aplicacin supletoria
de las normas de la LPAG, sino que la
parte, la enmarca en sus posibilidades de
aplicacin para otras posibles reformas
tributarias en el futuro: normas tributarias
sancionatorias ms favorables, solo se
aplican a infracciones cometidas a partir
de su vigencia, descartando, adems,
aquellas cometidas antes de la vigencia
de la norma y que no estn en trmite ni
en ejecucin.
Por ello, consideramos que no queda
margen legal, al menos, para una apli-
cacin de una norma sancionatoria ms
favorable, cuya vigencia es posterior a la
infraccin tributaria cometida, mante-
niendo una de las expresiones mxima
del Derecho Tributario, su autonoma.
4. Cul es el aspecto funda-
mental para una subsanacin
voluntaria de una infraccin
tributaria sin riesgos?
Uno de los aspectos fundamentales para
que un deudor tributario subsane una
infraccin tributaria cometida y no detec-
tada an por la Administracin tributaria
es definir o determinar cundo o en qu
momento se cometi la infraccin, aque-
lla que est tipificada en la ley.
Conociendo, o determinando cuando se
cometi la conducta infractora, se puede
definir el inicio de la generacin de los
intereses moratorios como lo establece el
artculo 181 del Cdigo Tributario, en qu
momento y en qu condiciones puede
aplicar la tasa de descuento ms favorable
para acogerse a un rgimen de graduali-
dad de las sanciones, y por ende, adems,
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
puede despejar cualquier contingencia a
futuro de librar el riesgo de una aplicacin
retroactiva no permitida por la ley ante
una reforma de la legislacin tributaria.
5. Cundo se comete una in-
fraccin tributaria?
De acuerdo con las normas antes indica-
das, hoy en da, no es posible asumir la
aplicacin de las normas sancionatorias
ms favorables al infractor, por regir una
irretroactividad absoluta como muy bien
afirma el Dr. Francisco de Castillo indicado
anteriormente.
En ese sentido, una de las normas que
nos puede guiar para determinar cundo
se cometi objetivamente la conducta
infractora es el artculo 164 del Cdigo
Tributario, el cual citamos:
Artculo 164. Concepto de infraccin
tributaria
Es infraccin tributaria, toda accin u omi-
sin que importe la violacin de normas tri-
butarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente Ttulo o en otras leyes
o decretos legislativos.
Asimismo tenemos el primer prrafo del
artculo 165 del Cdigo Tributario cuando
dispone lo siguiente:
Artculo 165. Determinacin de la in-
fraccin, tipos de sanciones y agentes
fiscalizadores
La infraccin ser determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o auto-
rizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeo de actividades
o servicios pblicos.
Numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Texto derogado
1. No incluir, en las declaraciones, ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
El cambio puede ser aparentemente me-
nor, pero no lo es en lo absoluto, ya que
ello cambia la perspectiva para la deter-
minacin de los montos sancionatorios.
Es decir, la tipicidad de la infraccin del
referido numeral no solo se concentra en
rea Tributaria I
Las personas o empresas al conocer que
han cometido una infraccin y que an
no hayan sido detectadas por la Admi-
nistracin tributaria, se deben enfocar
cundo o en qu momento cometieron
objetivamente la conducta infractora, la
cual est tipificada en la ley.
Ello implica, en primer lugar que hay que
conocer el momento, la circunstancia pre-
cisa del hecho, para determinar la infrac-
cin cometida, por ende, comprendemos
que no depende del momento en que se
conozca o se detecte, ya que la conducta
infractora siempre va a responder a un
espacio y a un tiempo determinado, y
no de su conocimiento o el momento
en que se detecte por la Administracin
tributaria.
No obstante, en el caso que no sea posible
determinar materialmente el momento
en que se cometi la infraccin tributaria,
solo en esas circunstancias, se podr con-
siderar que la infraccin cometida es el
momento en que se detecte su comisin.
Por ello, ante reformas de las legislacin
tributaria, no se tiene que tener la expec-
tativa, a priori, que las normas sanciona-
torias ms benignas podrn favorecer a
los infractores por conductas que hayan
cometido antes de la vigencia de dichas
normas y, adems, an no detectadas por
la Administracin tributaria.
6. Sobre la infraccin del nume-
ral 1 del artculo 178
En ese sentido, es prioritario conocer en
qu momento se comete la infraccin tri-
butaria, ya que no todas necesariamente
se cometen en los mismos tiempos como,
por ejemplo, el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, ms an
cuando se modifica su tipificacin, el cual
citamos el texto de la norma:
Numeral modificado por el artculo 4 del De-
creto Legislativo N. 1311, publicado el
30-12-16, cuyo texto es el siguiente:
1. No incluir, en las declaraciones, ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin y el pago de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la obten-
cin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
las conductas que afecten la determina-
cin de la obligacin tributaria, sino que,
adems, agrega un elemento concreto
en la modificacin: que influyan en la
determinacin y el pago de la obligacin
tributaria.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Sobre ello, podemos afirmar que la obli- ban los contribuyentes, en las razn de Esto que resulta muy auspicioso, solo es
gacin tributaria comprende o incluye al poder acogerse al mximo porcentaje de posible aplicarlo a las infracciones tribu-
pago, ya que el primero tiene una dimen- descuento del rgimen de gradualidad tarias cometidas a partir del 31-12-16
sin ms abstracta el cual se manifiesta a y, sobre todo, evitar cualquier riesgo tri- en adelante. Aquellas infracciones que
nivel de las Casillas N.os 140 y 302 en el PDT butario posteriormente, ante un posible se cometan por presentar declaraciones
621 impuesto resultante o saldo a favor, cuestionamiento en el clculo de la multa juradas con cifras o datos falsos con
para el IGV y de renta, respectivamente. que tuviera que definirse la controversia anterioridad a dicha fecha no se aplica
en el Tribunal Fiscal. este nuevo criterio, ya que el momento
En cambio, en el caso del pago pode- en que se comete la infraccin tributaria
mos afirmar que se manifiesta de forma En cambio, ahora la determinacin de
del numeral 1 del artculo 178 del Cdi-
muy concreta en las Casillas N.os 188 y la multa a partir del 31-12-16 es a nivel
go Tributaria, objetivamente, se comete
324 en el PDT 621 Total de deuda tribu- del pago, es decir, de la liquidacin del
cuando se presenta la declaracin jurada
taria, donde se aplican los saldos a favor, pago de los impuestos, aplicando todos los
dentro del vencimiento del periodo que le
las retenciones y percepciones del IGV que saldos y crditos a favor que tuviera por
corresponde, y no en la fecha de presentar
tienen derecho aplicar, las compensacio- derecho a aplicar y, adems, determinar de
la rectificatoria del mismo an cuando
nes por saldo a favor del exportador, los ser posible su multa, e incluso, no pagar
fuera en una subsanacin voluntaria.
pagos previos, entre otros, reduciendo los ningn monto (ni una multa), ya que la
montos de la obligacin de pago. diferencia del impuesto resultante o saldo A modo de ejemplo ilustrativo, veamos
a favor es compensado completamente los siguientes ejemplos cuyos montos
En ese sentido, este cambio se ve reflejado por sus saldos o crditos a su favor. estn en soles:
en la modificacin de la nota 21 de las
Tablas I y II, as como la nota 13 de la
Original Rectificatoria
Tabla III establecido por el artculo 4 del Declaracin jurada Tributo omitido /
PDT 621 PDT 621 Tributo por pagar
Decreto Legislativo N. 1311, publicado omitido
el 30-12-16, cuyo texto es el siguiente: Periodo tributario Ago. 16 Ago. 16
Dbito fiscal 4,500 4,500
El tributo por pagar omitido ser la dife- Crdito fiscal (1,500) (600)
rencia entre el tributo por pagar declarado
Impuesto resultante o saldo a favor (3,000) 3,900 900
y el que debi declararse. En el caso de los
Percepciones del periodo (350) (350)
tributos administrados y/o recaudados por
la SUNAT, se tomar en cuenta para estos Percepciones de periodos anteriores (120) (120)
efectos, los saldos a favor de los periodos Retenciones del periodo (315) (315)
anteriores, las prdidas netas compen- Retenciones de periodos anteriores (250) (250)
sables de ejercicios anteriores, los pagos Saldo de periodos anterior (150) (850)
anticipados, otros crditos y las compen- Impuesto por pagar 1,815 2,015 200
saciones efectuadas. Adicionalmente, en
el caso de omisin de la base imponible En el caso del tributo omitido, resulta el clculo de la multa:
de aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del Tributo omitido =
Impuesto resultante de la

Impuesto resultante de la
impuesto extraordinario de solidaridad e DJ Rectificatoria DJ original
impuesto a la renta de quinta categora por Tributo omitido = 3,900 3,000
trabajadores no declarados, la multa ser el Tributo omitido = 900
100 % del tributo por pagar omitido.
Por lo tanto, el parmetro para determi-
nar la sancin de multa por la infraccin Multa = Tributo omitido x 50 %
tributaria del numeral 1 del artculo 178 Multa = 900 x 50 %
del Cdigo Tributario era (antes del cambio Multa = 450
hasta el 30-12-16) la obligacin tributaria
del 50 % tributo omitido, el cual no
tomaba en cuenta para dichos efectos los En el caso del tributo por pagar omitido, resulta el clculo de la multa:
saldos a favor de los periodos anteriores,
las prdidas netas compensables de ejer-
Impuesto por pagar de Impuesto por pagar de
cicios anteriores, los pagos anticipados, Tributo por pagar omitido =
la DJ Rectificatoria
-
la DJ Original
otros crditos, entre otras compensaciones
Tributo por pagar omitido = 2,015 - 1,815
como el ITAN para los pagos a cuenta del
impuesto a la renta. Ya que el nivel de las Tributo por pagar omitido = 200
Casillas era la N. 140 y la N. 302 en
el PDT 621, donde tomaba la diferencia
entre la declaracin jurada presentada ori- Multa = Tributo omitido x 50 %
ginalmente y la rectificatoria, lo tomando Multa = 200 x 50 %
en cuenta, los crditos y saldos a su favor. Multa = 100
Por ello, la determinacin de la multa era Multa no puede ser menor
= 198
del 50 % del tributo omitido. A pesar al 5 % de la UIT (3,950)
que el contribuyente tuviere saldo a favor
de ejercicios anteriores o altos crditos
de retenciones o de percepciones del Como podemos observar, la incidencia pago de la multa, o incluso pudiera ser
IGV por aplicar e incluso no le resultaba en el cambio de concepto de tributo que sus saldos de ejercicios anteriores
un impuesto por pagar, no era tomado omitido que no reconoce los saldos sean mayores al punto que resulte un
en cuenta para determinar las multas en o crditos, al de tributo por pagar impuesto por pagar en cero, por ende,
subsanaciones voluntarias que realiza- omitido incide en un menor monto de no pagara multa.

I-20 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017


Nos Preguntan y Contestamos
Gastos deducibles
1. Gastos por servicios pblicos
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
Consulta
La empresa ONCE SAC, cuyo giro de negocio
es la elaboracin y venta de carteras, decide
arrendar un stand ubicado en el distrito de
Santa Anita, provincia y departamento de Lima.
En razn a ello, celebra un contrato con la
seorita Talia Zelada (persona natural sin ne-
gocio) el da 23 de diciembre del 2015, quien
es propietaria de un local que posee varios
stands. En dicho contrato, se estipul que
la empresa ONCE SAC pagara la suma de
S/ 5,600.00 mensuales como merced conduc-
tiva por el stand N. 23. Asimismo, se estipul
que la duracin del contrato sera desde el 1
de enero hasta el 31 de diciembre del 2016.
Cabe sealar que el mismo da de celebrado el
contrato, se realiz la legalizacin de las firmas
ante el notario, a efectos de darle fecha cierta.
Por otro lado, el representante de la empresa
nos seala que, en el contrato, se estipul que
el monto del pago de los servicios pblicos (luz
y agua) estaran incluidos en el monto a pagar
por concepto de arrendamiento.
Sin embargo, el problema que se gener
despus, fue que dicho local posee solo un
medidor de luz y un solo medidor de agua,
razn por la cual no se poda determinar con
certeza cul sera el monto correspondiente
por el uso de dichos servicios.
Al respecto, nos consulta:
Constituye gasto deducible, para la empresa,
los pagos mensuales que le realizarn a la
seorita Talia Zelada?
En el caso de que fuese afirmativa su respuesta,
cmo acreditar que, efectivamente, se realiz
el pago?
Constituye gasto deducible, el desembolso
realizado por la empresa por concepto de
servicios pblicos?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el artculo
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR), a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
deducir, de la renta bruta, los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expre-
samente prohibida por esta ley. Asimismo, en
el inciso s) de dicho artculo, se establece que
constituye gasto deducible, el importe de los
arrendamientos que recaen sobre predios
destinados a la actividad gravada.
Siendo que la empresa har uso de dicho local
para producir y vender carteras, con lo cual
va a generar renta; en principio, el monto por
concepto de arrendamiento sera gasto dedu-
cible para la empresa ONCE SAC en el ejercicio
2016, ya que es en dicho ejercicio cuando se
har uso de dicho stand.
Ahora bien, antes de pasar a ver la forma en
que la empresa acreditar el desembolso de
dinero por concepto de dicho arrendamiento,
consideramos conveniente referirnos a la renta
que percibir por concepto de arrendamiento
la seorita Talia Zelada (persona natural sin
negocio), as como el impuesto que debera
pagar por dicho concepto.
Al respecto, en el inciso a) del artculo 23 de la
LIR, se considera renta de primera categora,
entre otros conceptos, al producto en efectivo
o en especie del arrendamiento o subarrenda-
miento de predios, incluidos sus accesorios, as
como el importe pactado por el locador (en el
presente caso viene a ser la seorita Talia Zelada)
y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario y que legalmente corresponda
al locador. En ese sentido, la renta convenida
por dicho arrendamiento, ser renta de primera
categora para la seorita Talia Zelada.
Cabe sealar que, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 57 de la LIR, las
rentas de primera categora (como es el caso
de las rentas por concepto de arrendamiento)
se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen, vale decir que, en el caso de que
la empresa ONCE SAC utilice dicho stand, pero
no efecte el pago por concepto de arrenda-
miento, a pesar de ello la seorita Talia Zelada
se encuentra en la obligacin de hacer el pago
de renta de primera categora.
Ahora bien, el monto mensual a pagar del
impuesto a la renta de primera categora se
determina aplicando la tasa efectiva del
5 % sobre la renta bruta1. Esto quiere decir que
por concepto de primera categora la seorita
1 Esto debido a que a los ingresos devengados, se le debe realizar una
deduccin del 20 % de la renta bruta y al remanente que viene a ser
la renta neta, se le aplica una alcuota 6,25 %, lo que es equivalente
a aplicar la tasa efectiva de 5 % sobre la renta bruta.
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Talia Zelada aplicar una tasa del 5 % sobre
la merced conductiva devengada mes a mes.
En relacin a la acreditacin del gasto de arren-
damiento por parte de la empresa, a efectos
de deducirlo del impuesto a la renta de tercera
categora, se debe tener en cuenta que en el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003/SUNAT, se seala que como
resultado de la declaracin y pago a cuenta
del mencionado impuesto, se entregar al
deudor tributario, en este caso a la seorita
Talia Zelada, un ejemplar del Formulario
N. 1683-Impuesto a la renta de primera ca-
tegora, el mismo que deber contener como
mnimo los datos informados. Cabe tener en
cuenta que, dicho ejemplar del Formulario
N. 1683 (original) ser entregado a la em-
presa a efectos de que sustente dicho gasto.
Cabe sealar que de acuerdo con lo establecido
en el literal d) del numeral 6.1. del inciso 6 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, los recibos emitidos por los servicios p-
blicos de suministro de energa elctrica y agua
permiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario y/o ejercer derecho a crdito fiscal.
Ahora bien, en el referido literal, se establece
que tratndose de recibos emitidos a nombre
del arrendador o subarrendador del inmueble,
se entender identificado al arrendatario o
subarrendatario como usuario de los servicios
pblicos a los que se refiere el presente literal,
siempre que en el contrato de arrendamien-
to o subarrendamiento, se estipule que la
cesin del uso del inmueble incluye a los
servicios pblicos suministrados en beneficio
del bien y que las firmas de los contratantes
estn autenticadas notarialmente.
Como se puede observar, habiendo cumplido
con realizar un contrato en el que se establece
que el arrendamiento del stand (por parte de
la empresa ONCE SAC) incluye los servicios
pblicos de agua y luz, as como la legalizacin
de las firmas, se entendera que dicho gasto
sera deducible para la empresa, sin embargo,
al no haber especificado con certeza el monto
que le correspondera asumir al arrendatario
(empresa) respecto de los servicios pblicos,
lo recomendable es que se realice una adenda
al contrato, a efectos de poder deducir los
gastos por servicios pblicos desde el inicio
del contrato (1 de enero del 2016), ya que se
ha cumplido con consignar en el contrato que
los gastos por servicios pblicos, as como la
legalizacin de dicho contrato, y mediante la
adenda, se va a aclarar el pago por concepto
de luz y agua.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. CTS
Consulta
La empresa RODEI SA, cuyo giro de negocio
es la produccin y comercializacin de ropa
deportiva, cuenta con trabajadores en pla-
nilla que vienen laborando desde enero del
2016. Asimismo, su representante nos seala
que se encontraban en la obligacin de hacer
el pago de la compensacin por tiempo de
servicios (CTS), sin embargo, no realizaron el
pago de la CTS.
Al respecto, nos consulta:
Al no haber cumplido con el pago de la
CTS, no va a poder deducir dicho concepto
para el ejercicio 2016, ya que el pago de la
CTS se estima que se va a realizar recin en
noviembre del 2017?
3. ITAN
Consulta
La empresa ITAITA SAC realizar el pago
por impuesto temporal a los activos netos
(ITAN) correspondiente al ejercicio 2016 con
posterioridad al vencimiento del plazo para la
presentacin de su Declaracin Jurada Anual
del referido ejercicio.
Al respecto, su representante nos consulta
lo siguiente:
Dicho pago es deducible como gasto para
la empresa?
De ser afirmativa la respuesta, para qu
ejercicio debera considerarse como gasto
deducible?
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que de
acuerdo con lo establecido en el artculo 8 de la
Ley de ITAN, el monto efectivamente pagado,
sea total o parcialmente, por concepto del
impuesto, podr utilizarse como crdito.
Asimismo, se seala que solo se podr utilizar
como crdito, el impuesto pagado total o par-
cialmente durante el ejercicio al que correspon-
de el pago (en este caso, sera el ejercicio 2016).
A su vez, se estipula que en el caso de que se
opte por su devolucin, este derecho nica-
mente se generar con la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ao correspondiente, para lo cual
el contribuyente deber sustentar la prdida
tributaria o el menor impuesto obtenido sobre
la base de las normas del rgimen general.
En ese sentido, se ha pronunciado la Ad-
ministracin tributaria en el Informe
N. 034-2007-SUNAT/2B0000 en el que seala
lo siguiente:
I-22 Instituto Pacfico
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta lo se-
alado por ALVA MATTEUCCI1: uno de los
tpicos beneficios sociales que se conocen en
materia tributaria es el pago de la denominada
compensacin de tiempo de servicios, la cual
de acuerdo con la legislacin laboral, debe
ser depositada en una cuenta a nombre del
trabajador en dos oportunidades al ao, en los
meses de mayo y noviembre. En ese sentido,
de manera preliminar se puede concluir que la
CTS es un beneficio social.
Ahora bien, a efectos de absolver su consulta,
debemos remitirnos a lo establecido en el
literal j) del artculo 37 de la LIR, en el que
1 ALVA MATTEUCCI, Mario. El pago de los beneficios sociales y las
vacaciones: Cundo se puede considerar efectuado el gasto para
el Impuesto a la Renta?. Esta informacin est disponible en la
siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioal-
va/2014/02/05/el-pago-de-los-beneficios-sociales-y-las-vacaciones-
cu-ndo-se-puede-considerar-efectuado-el-gasto-para-el-impuesto-a-
la-renta/ (consultado el 08-03-17).
(...) el ITAN efectivamente pagado total o
parcialmente puede ser aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta de los periodos de
marzo a diciembre o el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual co-
rresponde el pago del ITAN y siempre que dicho
pago del ITAN se produzca hasta el vencimiento
de los referidos pagos a cuenta o hasta la presen-
tacin de la declaracin anual del Impuesto a la
Renta o el vencimiento del plazo para tal efecto,
lo que ocurra primero.
()
En tal sentido, los pagos realizados por el ITAN
con posterioridad a la presentacin de la decla-
racin anual del Impuesto a la Renta o al venci-
miento del plazo para tal efecto, lo que hubiera
ocurrido primero, al no constituir crdito
contra el Impuesto a la Renta, no podrn
ser devueltos al contribuyente.
De otro lado, el inciso b) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por la propia Ley,
siendo deducibles, entre otros conceptos, los
a) Contra los pagos a
cuenta del Rgimen
General del Impuesto
a la Renta
Crdito
b) Contra el pago de regularizacin del impuesto
a la renta del ejercicio gravable al que corresponda.
se seala que las asignaciones destinadas a
constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes, sern gastos deducibles para la de-
terminacin de las rentas de tercera categora.
Como se puede observar, a diferencia de lo
establecido en el literal v) del artculo 37 de
la LIR, en el que se condiciona su pago antes
del vencimiento para la Declaracin Jurada
Anual para que el gasto sea deducible para
la empresa, en el caso de la CTS al ser un
beneficio social (regulado en un inciso distin-
to), no es necesario cumplir con el pago para
poder deducir el gasto por los depsitos de
la CTS, sino que bastar realizar la respectiva
provisin contable y sern considerados gastos
deducibles en la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio 2016, ya que es en este ejercicio
cuando se ha devengado la operacin. En ese
sentido, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal
en la RTF N. 07719-4-2005.
tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
Ahora bien, en el supuesto materia de consulta,
el pago del ITAN tiene carcter obligatorio, pues
deriva de un mandato legal que los contribuyen-
tes deben cumplir ineludiblemente.
Del referido informe, se concluye que los pagos
por el ITAN realizados con posterioridad a la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
al cual corresponden o al vencimiento de tal
plazo, lo que hubiera ocurrido primero, son
deducibles para la determinacin de la renta
neta de tercera categora de dicho ejercicio, en
tanto se cumpla con el principio de causalidad.
En ese sentido, la empresa podr considerar
como gasto deducible para el ejercicio 2016 el
pago que haga por el ITAN correspondiente al
ejercicio 2016 posteriormente al vencimiento
para su presentacin de la Declaracin jurada
Anual 2016, ya que cumplira con el principio
de causalidad al que hace referencia el artculo
37 de la LIR.
De los periodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio
gravable por el cual se pag el
impuesto, y siempre que se
acredite el impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 I rea Tributaria
Es posible deducir el gasto por seguro de vida
del gerente de una empresa?
Ficha Tcnica
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri
Ttulo : Es posible deducir el gasto por seguro de
vida del gerente de una empresa?
RTF N. : 06764-1-2016
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
El 15 de julio del 2016, el Tribunal Fiscal
emiti la RTF N. 06764-1-2016, median-
te la cual, analiz si el reparo efectuado
por la Administracin tributaria, por
concepto de gastos de seguros y la emi-
sin de la Resolucin de Determinacin
N. 022-003-0002803 y la Resolucin de
Multa N. 022-0020003174, se encuen-
tra conforme a ley.
La controversia se centra en determinar
si el gasto de seguro del gerente de la
empresa, cumple con el principio de cau-
salidad para poder ser un gasto deducible.
2. Posicin del contribuyente
La recurrente sostiene que los gastos del
seguro de vida para su ejecutivo principal,
quien cumple la funcin de director-
presidente y gerente, hombre clave del
negocio, es un gasto deducible, entre los
principales argumentos que sustentan su
posicin, se tienen los siguientes:
El asegurado, es un hombre clave
del negocio, ya que adems de las
funciones propias de sus cargos de Di-
rector y Gerente General, diriga per-
sonalmente las operaciones riesgosas
propias de su objeto social consistente
en transporte de carga por carretera,
tales como maniobras de carga y
descarga de material y equipos de
gran tonelaje, y garantizaba personal
y solidariamente los contratos de
leasing destinados a la adquisicin
de maquinaria y equipo necesarios
para la generacin de renta, por lo
que la contratacin de un seguro de
vida a favor de l, resulta necesaria,
ya que tiene por finalidad proteger a
su representante legal de las posibles
contingencias que pudieran afectarlo,
pues el mismo se encuentra expuesto
constantemente a los riesgos propios
de las actividades de la recurrente,
dedicada al transporte pesado. Aade
que el referido gasto cumple con los
requisitos de generalidad, proporcio-
nalidad, razonabilidad y causalidad.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
La Administracin incorpor la irre-
vocabilidad de la designacin del
beneficio del seguro como un nuevo
requisito para la deducibilidad del
gasto, lo cual no est previsto en un
dispositivo legal ni jurisprudencia al-
guna, adicionalmente solicit la acre-
ditacin de la calidad del asegurado
como hombre clave del negocio.
El seguro del hombre clave de la
empresa tiene como beneficiaria a
la propia recurrente, por cuanto tiene
como finalidad garantizar que en caso
de fallecimiento del presidente del
directorio, la recurrente perciba la in-
demnizacin respectiva garantizando
as la continuidad de sus operaciones.
Aade, adicionalmente, que la Ad-
ministracin no se ha limitado a dar
cumplimiento a lo establecido en la
RTF N. 04341-1-2014, en la cual,
se estableci que el beneficiario del
seguro debe ser la propia empresa.
La empresa comparte las mismas
instalaciones con otra empresa, donde
se efectan maniobras propias de su
actividad, por lo que ambas empresas
estn sujetas a los mismos riesgos,
contando dentro de su organizacin
al ejecutivo clave, lo que evidencia
que la empresa no solo se dedica al
alquiler de unidades de transportes,
maquinarias y equipos.
3. Posicin de la Administracin
Por su parte, la Administracin seala que
repar el gasto por el seguro de vida del
representante legal de la recurrente, por
cuanto esta no acredit que cumple con
el principio de causalidad, al no haber
presentado documentacin que demues-
tre que se encontraba obligada a adquirir
dicho seguro a favor de su gerente, debido
a la labor que desempeaba, que dicho
seguro constitua una condicin de trabajo
o que exista riesgo sobre las operaciones
productoras de rentas gravadas (no habin-
dose acreditado que el gerente desarrolle
actividades sujetas a riesgo ni maniobras
peligrosas) y que ella se constituya en la
nica beneficiaria del seguro contratado,
vale decir, que este sea irrevocable.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
Todo gasto para poder ser deducible, se
basa en el principio de causalidad, al res-
pecto, el Tribunal Fiscal en reiteradas re-
soluciones1, ha indicado que el principio
1 RTF N. 5510-8-2013 y 06387-10-2012, entre otras.
Anlisis Jurisprudencial
de causalidad es la relacin de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la
generacin de renta o el mantenimiento
de la fuente, nocin que, en nuestra
legislacin, es de carcter amplio, pues
se permite la sustraccin de erogaciones
que no guardan dicha relacin de manera
directa, no obstante ello, el principio de
causalidad debe ser atendido, por lo que
para ser determinado, debern aplicarse
criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al giro del
negocio o estos mantengan cierta propor-
cin con el volumen de las operaciones,
entre otros.
Asimismo, sobre el tema en anlisis, el
Tribunal Fiscal ha sealado que los gastos
por seguro de vida de los trabajadores
son ajenos a la nocin de un acto de
liberalidad, en caso se acredite que estos
responden a una obligacin de carcter
contractual que es asumida por los con-
tribuyentes, con ocasin de la labor que
tales trabajadores deban prestarle2, adi-
cionalmente, establece que puede acredi-
tarse que los gastos por seguro de vida del
representante legal de un contribuyente
cumplen con el principio de causalidad,
cuando se acredite que existiendo riesgo
sobre las operaciones productoras de
rentas gravadas, dicho seguro considere
como beneficiario a dicho contribuyente
o cuando el referido seguros constituya
condicin de trabajo3.
Es as como en base a la reiterada juris-
prudencia que posee, el Tribunal Fiscal ha
desarrollado cada uno de los argumentos
esbozados por el recurrente, y que a con-
tinuacin detallamos:
Sobre las actividades riesgosas que in-
dica la recurrente, realiza el ejecutivo
denominado hombre clave del nego-
cio, no se encuentra acreditado, que
el ejecutivo realice esas actividades
que podran generar ciertos riesgos
en su seguridad personal, no siendo
suficiente alegar que tal condicin es
un hecho notorio que no requiere
probanza, pues la circunstancia des-
crita no constituye un hecho notorio
o de pblica evidencia, toda vez que
los mismos son hechos pblicos co-
nocidos por un determinado crculo
social, por lo que resultaba necesaria
su probanza.
No resulta relevante para el presente
anlisis, merituar lo alegado por la
2 RTF N. 5380-3-2002
3 RTF N. 19073-10-2011
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
recurrente, en el sentido que sus
actividades comerciales son intrn-
secamente riesgosas, ya que no se
encuentra acreditado en autos que el
asegurado haya participado directa-
mente de tales operaciones.
No es trascendente el hecho que la
recurrente comparta o no las mismas
instalaciones con la empresa a fin
de demostrar el riesgo de sus ope-
raciones, toda vez que el anlisis de
causalidad del gasto en el presente
caso, est vinculado al riesgo que po-
dra implicar para la vida del gerente
general de la recurrente, participar
directamente en ciertas actividades
propias de su giro comercial.
En relacin a la condicin de hom-
bre clave del asegurado, debido a
su condicin de garante personal y
solidario en los contratos de leasing
destinados a la adquisicin de ma-
quinaria y equipo necesarios para
la generacin de renta, es menester
precisar que tales documentos no
resultan suficientes a tal fin, pues
estos nicamente acreditaran la
realizacin de la operacin y su pago,
mas no que fueran necesarios para
la generacin y/o mantenimiento de
sus rentas, ni mucho menos para la
contratacin de un seguro de vida a
favor del gerente general, debido a
su condicin de garante de tales con-
tratos, toda vez que ante un eventual
deceso del mismo, el cumplimiento
de las obligaciones asumidas por
la recurrente estara garantizado
mediante el ejercicio de las acciones
previstas en los mencionados contra-
tos para respaldar los derechos de las
empresas arrendadoras.
No se encuentra acreditada la se-
gunda condicin mencionada, para
efectos de admitir la deducibilidad
del gasto por seguro de vida, es decir,
que la recurrente haya asumido la
obligacin de contratar dicho seguro
a favor de su gerente general con
motivo de las labores prestadas por
este o que tal seguro constitua una
condicin de trabajo, adjuntando
nicamente el documento mediante
el cual la Junta de Accionistas habra
acordado adquirir dicho seguro a fin
de garantizar la continuidad de sus
operaciones.
Sobre los acuerdos tomados por
los rganos administrativos de una
sociedad, debe precisarse que estos
no constituyen por s mismos una
prueba que acredite la causalidad de
un gasto, habida cuenta que la nece-
sidad del gasto debe estar claramente
establecida mediante documentacin
complementaria.
No se acredit que el referido gasto
corresponda a una obligacin asu-
I-24 Instituto Pacfico
mida por la recurrente, esta deba
demostrar que atendiendo a la natu-
raleza de las funciones realizadas por
el gerente general, se comprometa a
asumir la contratacin de un seguro
de vida a su favor, lo que pudo ha-
berse acreditado con el Reglamento
Interno de Trabajo o mediante la
incorporacin de tal obligacin en un
contrato de trabajo o convenio colec-
tivo, como condicin de trabajo, con
ocasin de la labor que estos deben
prestar a favor de la recurrente; en
tal sentido, el gasto no sera ajeno al
concepto de causalidad, puesto que
resulta necesario para la generacin
de la renta gravada, en tanto forma
parte de las prestaciones que debe
cumplir la empresa frente a su per-
sonal. De acuerdo con ello, resulta,
incluso irrelevante, que el beneficio
derivado de la prestacin sea directo,
es decir, para el propio servidor, o in-
directo, para los familiares del mismo,
puesto que la relacin causal entre
el gasto y la renta gravada involucra
el anlisis de la obligacin que dio
origen al gasto incurrido, es decir, la
asumida por el empleador.
No resulta atendible el argumento de
la recurrente referido a que constitu-
ye una nueva exigencia el hecho de
solicitar que se acredite la calidad de
"hombre clave del negocio" mediante
certificaciones o acreditaciones de en-
tidades o de estudios de alta especia-
lizacin, relativas a su capacidad, toda
vez que tales condiciones no han sido
relevantes para evaluar tal condicin
y, por tanto, la necesidad de la con-
tratacin del seguro, sino ms bien,
la existencia de actividades de riesgo
que presuntamente desarrollara tal
ejecutivo.
La recurrente indica que en la reso-
lucin apelada, la Administracin
ha modificado el fundamento del
reparo, al exigir como requisito de
deducibilidad la "irrevocabilidad"
de la designacin del beneficiario;
al respecto, se advierte que la Ad-
ministracin seal que no existe diendo a la naturaleza de las operacio-
el riesgo del hombre clave, alegado
por la recurrente para justificar la
necesidad de la contratacin del se-
guro de vida, pues atendiendo a las
actividades comerciales desarrolladas
por la recurrente, el real riesgo de sus
operaciones es el activo fijo, el cual se
encuentra asegurado, mas no la vida
de su gerente general; en tal sentido,
al no depender del asegurado, la
continuidad de sus actividades eco-
nmicas no se encuentra acreditada
la relacin de causalidad del gasto
por seguro de vida. Asimismo, se
observa que la Administracin, en la
instancia de reclamacin, mantuvo el
reparo sobre la base del mismo fun-
damento invocado durante y hasta
la culminacin de la fiscalizacin,
y si bien es cierto, se cuestion el
carcter revocable de la designacin
del beneficiario del seguro, ello se
efectu como parte del anlisis del
anexo a la pliza en el cual se design
como beneficiaria a la recurrente; no
obstante, se dej establecido que
tal designacin no es suficiente para
acreditar la causalidad del gasto al no
haberse demostrado el riesgo de las
operaciones de la recurrente. Por tan-
to, no existe cambio de fundamento
del reparo como aduce la recurrente
ni inconsistencia referente a que la
Administracin no se ha limitado a
dar cumplimiento a lo establecido en
la RTF N. 04341-1-2014.
No se aprecia de la resolucin ape-
lada que la Administracin haya
concluido que los gastos de seguro
no son deducibles por haber sido
contratado con la nica finalidad de
asegurar la integridad del gerente
general, tal como lo sostiene la re-
currente, pues aquella fundament
su decisin en el hecho que no se
acredit que la muerte de su gerente
general ponga en riesgo la marcha de
la empresa.
Por lo expuesto, al no encontrarse acre-
ditado que la contratacin del anotado
seguro de vida tuviera como objetivo
garantizar la continuidad de las opera-
ciones comerciales de la recurrente, ni
como condicin de trabajo, el Tribunal
Fiscal confirmo la apelada.
5. Comentario
Concordamos con los criterios esgrimi-
dos por el Tribunal Fiscal, basados en
que los gastos deben cumplir con el
criterio bsico de la causalidad, es decir,
que el gasto debe estar direccionado
para la generacin de la renta o para
el mantenimiento de la fuente produc-
tora de la empresa, nocin que debe
analizarse considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, aten-
nes realizadas por cada contribuyente.
En ese sentido, debemos no solo pre-
guntarnos si el gasto es necesario para
la empresa?, sino tambin, podemos
probarlo?, ya que de ello depende que
la operacin se dote en fehaciente y no
tengamos problemas con los posibles
reparos que puede realizar la Adminis-
tracin tributaria ante la falta de ellas.
En el caso planteado, al ser una persona
vinculada de la empresa, se debe te-
ner mayor cuidado en la sustentacin
del gasto, ya que resulta sumamente
comn que entre personas vinculadas,
se tenga la predisposicin de tratar de
beneficiarse entre ellas y de esta manera
desvirtan la necesidad del gasto.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

Gasto deducible-Depreciacin
No procede la autorizacin de tasas de depreciacin superiores
a las sealadas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
RTF N. 06137-3-2007 (06-07-07)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de autorizacin
de cambio de porcentaje de depreciacin para envases de vidrio retornables
(botellas cerveceras), considerados como activo fijo, toda vez que a la fecha
en que la recurrente present la solicitud de autorizacin de porcentajes ma-
yores de depreciacin, era inaplicable la norma reglamentaria que facultaba
a presentar dicha solicitud, por no existir habilitacin legal para ello.
El Tribunal indica que el artculo 40 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el artculo 2 de la Ley N. 27394, vigente
desde el 1 de enero del 2001, no permita en ningn caso autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los contemplados en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y que, si bien, la Ley N. 27394 no derog expresamente
el inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
dicha norma resultaba incompatible con el artculo 2 de la Ley N. 27394.
Tambin, seala que no resulta pertinente, al presente caso, la Resolucin
N. 561-4-96 del 29 de febrero del 2006, cuya aplicacin invoca la recurrente
a fin de obtener la referida autorizacin, debido a que esta fue emitida sobre
la base de otro contexto normativo.
A las presas de relaves mineros, les corresponde la tasa de
depreciacin del 3 %, dado que la autorizacin del incremento
del porcentaje de depreciacin solo est prevista para activos
distintos a los edificios y construcciones.
RTF N. 08147-2-2007 (23-08-07)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de modificacin
de tasa de depreciacin respecto de una presa de relaves. Se indica que
de acuerdo con la inspeccin realizada por la Administracin la presa de
relaves es una construccin de material noble, en tal sentido, no proceda
que la recurrente solicitara la autorizacin de modificacin de porcentaje
de depreciacin de la indicada presa de 3 % a 10 %, pues esta solo estaba
prevista para activos distintos a los edificios y construcciones, segn lo
analizado precedentemente, correspondindole que aplique, respecto de
dicho activo, la tasa del 3 % de conformidad con el artculo 39 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
La depreciacin especial, regulada por el artculo 18 del Decreto
Legislativo N. 299, solo se aplica respecto de los bienes
sujetos a arrendamiento financiero, siempre que el plazo de
los contratos no sea menor a tres aos.
RTF N. 09338-3-2007 (03-10-07)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra la resolucin de determinacin emitida por el impuesto a la renta
Glosario Tributario
1. Qu entendemos por el trmino edificios?
Se entiende por edificio a la construccin fabricada con materiales
resistentes que se destina a vivienda y a otros usos: son edificios las casas,
los palacios, los bloques de pisos, las iglesias, los teatros, entre otros. Por
lo tanto, los edificios son construcciones de grandes dimensiones hechas
con materiales resistentes.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
del ejercicio 2001, en el extremo referido al reparo por provisiones espec-
ficas y depreciacin en exceso de contratos de arrendamiento financiero y
la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 178 del Cdigo Tributario, dejndose sin efecto este valor, y se
confirma en cuanto al reparo por intereses moratorios.
Con relacin al reparo por depreciacin en exceso de contratos de arren-
damiento financiero celebrado por plazos menores a tres aos, se indica
que el hecho que el artculo 18 del Decreto Legislativo N. 299, haya esta-
blecido que, para efectos tributarios, los bienes objeto del citado contrato
se depreciaran durante el plazo del contrato, siendo el plazo mnimo de
tal depreciacin de tres aos, no impide que las personas celebren dichos
contratos por un periodo menor a tres aos, una vez terminado el contrato,
continen depreciando el bien objeto de arrendamiento hasta los tres aos,
siendo que, como se advierte los contratos de arrendamiento financiero
observados, estos han sido suscritos por plazos mayores a doce meses;
es decir, se est ante un contrato de arrendamiento financiero mediante
el cual se otorga un financiamiento de mediano o largo plazo, lo cual no
impide que una vez vencido la duracin de dichos contratos, la empresa
que ejerci la operacin de compra contine depreciando el bien materia
de arrendamiento financiero por el periodo que transcurre desde la fecha
de trmino del contrato de arrendamiento financiero hasta los 3 aos, por
lo que procede levantar el citado reparo.
VOTO DISCREPANTE: segn lo dispuesto por el artculo 18 del Decreto
Legislativo N. 299, el plazo de dichos contratos no poda ser menor a tres
aos, por lo que los contratos celebrados a plazo menores a tres aos no se
le aplica dicha norma, sino las normas sobre depreciacin reguladas en la
Ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, la recurrente al haber conside-
rado la depreciacin especial, no obstante, ser el plazo de los contratos de
arrendamiento financiero menor a tres aos, procede confirmar la apelada
en este extremo, encontrndose arreglado a ley que la Administracin haya
reconocido, a la recurrente, el porcentaje de depreciacin que corresponde
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
Depreciacin de edificaciones que no cuentan con material
noble
RTF N. 7724-5-2005 (16-12-05)
El Tribunal Fiscal, indica que la Administracin consider que los galpones
deban ser depreciados de acuerdo con las reglas de edificaciones y cons-
trucciones, sealando que estas se pueden hacer con cualquier material.
Sin embargo, dependiendo de los materiales empleados, la duracin de
la edificacin puede ser distinta, por lo que no puede asignarse el mismo
porcentaje de depreciacin o la misma vida til a una construccin realizada
con material noble y a otra efectuada con adobe, palos, mantas y esteras,
por lo que a efecto de determinar si una construccin corresponde al grupo
de "edificios y construcciones" previsto por la Ley del Impuesto a la Renta,
se deben tener en cuenta sus caractersticas.
Cuando el artculo 39 de la LIR establece una depreciacin del 3 % para los
edificios y construcciones, se est refiriendo a aquellas construcciones que
por la naturaleza de los materiales utilizados, pueden alcanzar vidas tiles
relativamente largas, por lo que una construccin realizada con adobe, palos
o esteras puede ser clasificada en el rubro otros bienes del activo fijo con
el fin de obtener una depreciacin del 10 % anual.
2. A qu se denomina depreciacin?
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N. 16 (NIC 16), la
depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til. Debe entenderse por importe de-
preciable, al costo de un activo u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 6.8% 6.8% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
ENERO-2017 FEBRERO-2017
Industrias Tex MARZO-2017
S.A. ENERO-2017
MARZO-2017 FEBRERO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.352 Estado de3.282
3.360 Situacin3.287
Financiera3.259al 30 de junio
3.263 de 2012
01 3.381 3.601 3.472 3.673 3.380 3.621
02 3.352 3.360 3.269 (Expresado
3.272 en nuevos
3.262 soles)3.265 02 3.381 3.601 3.460 3.670 3.419 3.480
03 3.359 3.363 3.255 3.262 3.271 3.274 03 3.332 3.717 3.500 3.624 3.425 3.558
04 3.376
ACTIVO S/.
3.378 3.245 3.249 3.283 3.286 04 3.391 3.688 3.403 3.643 2.923 3.608
05 3.388 Efectivo
3.391 y equivalentes
3.245 de3.249
efectivo 3.283 3.286 344,400
05 3.462 3.654 3.403 3.643 2.923 3.608
06 3.369 Cuentas,
3.373 por cobrar
3.245 comerciales
3.249 - Terceros
3.283 3.286 152,000
06 3.514 3.646 3.403 3.643 2.923 3.608
07 3.371 Mercaderas
3.375 3.274 3.277 3.288 3.292 117,000
07 3.342 3.708 3.283 3.684 3.255 3.644
08 3.371 3.375
Inmueb., maq.3.291
y equipo 3.293 3.291 3.294 08
160,000 3.342 3.708 3.445 3.662 3.421 3.635
09 3.371 3.375 3.287 3.290 3.291 3.294 09 3.342 3.708 3.478 3.630 3.392 3.590
10 3.379 Deprec.,
3.382 amortiz.
3.272 y agotamiento
3.275 acum.
3.294 3.296 -45,000
10 3.377 3.742 3.401 3.634 3.378 3.575
11 3.387 Total
3.390activo 3.252 3.256 3.281 3.285 728,400
11 3.376 3.710 3.426 3.595 3.442 3.638
12 3.391 PASIVO S/.
3.392 3.252 3.256 3.281 3.285 12 3.497 3.644 3.426 3.595 3.442 3.638
13 3.363 3.366
Tributos, 3.252
contraprest. 3.256 por pagar
y aportes 3.281 3.285 13
10,000 3.575 3.643 3.426 3.595 3.442 3.638
14 3.363 3.366 3.262 3.267 3.285 3.288 14 3.479 3.719 3.310 3.622 3.511 3.709
15 3.363
Remun.
3.366
y partic.
3.263
por pagar
3.265 3.282 3.290
23,000
15 3.479 3.719 3.382 3.593 3.402 3.641
16 3.363 Cuentas
3.366 por pagar
3.248 comerciales
3.257 - Terceros 320,000
16 3.479 3.719 3.364 3.512
17 3.364 Cuentas
3.371 por pagar
3.245 diversas - Terceros
3.249 50,500
17 3.441 3.757 3.281 3.591
18 3.349 Total
3.353pasivo 3.259 3.263 403,500
18 3.462 3.740 3.365 3.598
19 3.346 3.351 3.259 3.263 19 3.524 3.704 3.365 3.598
20 3.334 PATRIMONIO S/.
3.338 3.259 3.263 20 3.482 3.652 3.365 3.598
21 3.301 Capital
3.306 3.248 3.254 253,000
21 3.381 3.719 3.354 3.564
22 3.301 3.306 3.247 3.250 22 3.381 3.719 3.383 3.533
Reservas 12,000
23 3.381 3.719 3.344 3.513
23 3.301 3.306 3.241 3.245
24 3.286 Resultados
3.292 acumulados
3.240 3.243 -35,600
24 3.506 3.619 3.350 3.533
25 3.281 Resultado
3.284 del periodo
3.249 3.252 95,500
25 3.513 3.592 3.427 3.455
26 3.275 Total
3.279patrimonio
3.249 3.252 324,900
26 3.470 3.625 3.427 3.455
27 3.299 3.301 3.249 3.252 27 3.469 3.662 3.427 3.455
28 3.288 Total
3.294pasivo y patrimonio
3.250 3.255 728,400
28 3.431 3.632 3.383 3.589
29 3.288 3.294 29 3.431 3.632
30 3.288 3.294 30 3.431 3.632
31 3.287 3.290 31 3.465 3.573
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
ENERO-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017 ENERO-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.352 3.36 3.269 3.272 3.262 3.265 01 3.381 3.601 3.460 3.670 3.419 3.480
02 3.359 3.363 3.255 3.262 3.271 3.274 02 3.332 3.717 3.500 3.624 3.425 3.558
03 3.376 3.378 3.245 3.249 3.283 3.286 03 3.391 3.688 3.403 3.643 2.923 3.608
04 3.388 3.391 3.245 3.249 3.283 3.286 04 3.462 3.654 3.403 3.643 2.923 3.608
05 3.369 3.373 3.245 3.249 3.283 3.286 05 3.514 3.646 3.403 3.643 2.923 3.608
06 3.371 3.375 3.274 3.277 3.288 3.292 06 3.342 3.708 3.283 3.684 3.255 3.644
07 3.371 3.375 3.291 3.293 3.291 3.294 07 3.342 3.708 3.445 3.662 3.421 3.635
08 3.371 3.375 3.287 3.290 3.291 3.294 08 3.342 3.708 3.478 3.630 3.392 3.590
09 3.379 3.382 3.272 3.275 3.294 3.296 09 3.377 3.742 3.401 3.634 3.378 3.575
10 3.387 3.390 3.252 3.256 3.281 3.285 10 3.376 3.710 3.426 3.595 3.442 3.638
11 3.391 3.392 3.252 3.256 3.281 3.285 11 3.497 3.644 3.426 3.595 3.442 3.638
12 3.363 3.366 3.252 3.256 3.281 3.285 12 3.575 3.643 3.426 3.595 3.442 3.638
13 3.363 3.366 3.262 3.267 3.285 3.288 13 3.479 3.719 3.310 3.622 3.511 3.709
14 3.363 3.366 3.263 3.265 3.282 3.290 14 3.479 3.719 3.382 3.593 3.402 3.641
15 3.363 3.366 3.248 3.257 15 3.479 3.719 3.364 3.512
16 3.364 3.371 3.245 3.249 16 3.441 3.757 3.281 3.591
17 3.349 3.353 3.259 3.263 17 3.462 3.740 3.365 3.598
18 3.346 3.351 3.259 3.263 18 3.524 3.704 3.365 3.598
19 3.334 3.338 3.259 3.263 19 3.482 3.652 3.365 3.598
20 3.301 3.306 3.248 3.254 20 3.381 3.719 3.354 3.564
21 3.301 3.306 3.247 3.250 21 3.381 3.719 3.383 3.533
22 3.301 3.306 3.241 3.245 22 3.381 3.719 3.344 3.513
23 3.286 3.292 3.240 3.243 23 3.506 3.619 3.350 3.533
24 3.281 3.284 3.249 3.252 24 3.513 3.592 3.427 3.455
25 3.275 3.279 3.249 3.252 25 3.470 3.625 3.427 3.455
26 3.299 3.301 3.249 3.252 26 3.469 3.662 3.427 3.455
27 3.288 3.294 3.250 3.255 27 3.431 3.632 3.383 3.589
28 3.288 3.294 3.259 3.263 28 3.431 3.632 3.380 3.621
29 3.288 3.294 29 3.431 3.632
30 3.287 3.290 30 3.465 3.573
31 3.282 3.287 31 3.472 3.673
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 II
Contenido
INFORME FINANCIERO Mercado de Eurodivisas
Variacin de los indicadores de precios de la economa
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales
FINANCIEROS Tasas de inters promedio del sistema financiero
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Mercado de Eurodivisas
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Eurodivisa
Se le denomina as a la divisa1 poseda y
utilizada fuera del pas de origen y se apli-
ca a todo depsito bancario denominado
en una divisa que no es la moneda del
pas en que el banco se halla establecido.
En otras palabras, podemos definirlo
como el depsito expresado en la moneda
de un pas que se encuentra situado en un
banco ubicado fuera del mismo. La forma
Estados Unidos
Se deposita el
yen japons
Aunque para este mercado, el dlar
fue la primera moneda utilizada y es la
preponderante, existe tambin la parti-
cipacin creciente de otras divisas como
el euro y franco suizo, como monedas de
denominacin de las operaciones reali-
zadas en el mercado. Los Mercados de
Eurodivisas estn ligados estrechamente
a los respectivos mercados nacionales me-
diante las transacciones internacionales.
Estas relaciones se ponen de manifiesto
a travs de conexiones entre los tipos de
inters o entre la disponibilidad relativa
de los fondos.
1 Se le denomina divisa a la moneda convertible depositada en los
bancos de un pas distinto del pas de origen de la moneda.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
rea Indicadores Econmico-Financieros
II-1
II-2
II-2
II-2
II-4
Mercado de Eurodivisas
en cmo se crea esta eurodivisa nace de
los depsitos realizados en un banco de
un determinado pas y en su moneda
local, cuando el titular ordena el traspaso
de los fondos de esa misma moneda a
otro banco extranjero o en su defecto a
la sucursal de aquel en el exterior.
2. Cmo funciona el Mercado
de Eurodivisas?
El Mercado de Eurodivisas es un mercado
de dinero que presta servicios bancarios a
una variedad de clientes mediante el uso
de monedas extranjeras situadas fuera del
mercado nacional. El intercambio de fon-
dos en este mercado es realizado siempre
en un pas distinto a aquel, en cuya divisa,
dichos fondos estn nominados.
El Mercado de Eurodivisas
representa cualquier depsito
de divisas en un banco nacional
de un pas determinado.
3. Estructura del Mercado de
Eurodivisas
En el Mercado de Eurodivisas, se distin-
guen dos segmentos:
a) Un mercado interbancario, en el que
las instituciones financieras efectan
depsitos y toman prstamos.
b) Un segmento que comprende la acep-
tacin de depsitos y la concesin de
prstamos a instituciones financieras
que no participan en el mercado, y a
Gobiernos y empresas.
4. Cul es el objetivo principal
del Mercado de Eurodivisas?
El Mercando de Eurodivisas tiene los
siguientes propsitos:
II
Informe Financiero
a) Servir de soporte como mercado de
dinero para la liquidez excesiva de las
corporaciones.
b) Servir como fuente de prstamos
bancarios a corto plazo para capital
de trabajo de las empresas.
Actualmente, el Mercado de Eurodivisas
(principalmente, el de eurodlares) es
una alternativa importante como fuente
de financiamiento para empresas que
requieren de un crdito. Por ejemplo,
una empresa en EE. UU. puede recurrir
al Mercado de Eurodivisas a travs de un
prstamo en dlares del Deutsche Bank en
Frankfort (banco de Alemania).
5. Tasas de inters que se ma-
nejan en los Mercados de
Eurodivisas
Para el caso de estos mercados, la tasa
de inters que suele manejarse es la tasa
LIBOR ms un spread. Para entender me-
jor estos conceptos, pasamos a definirlos:
Diferencia entre los intereses que
pagan las entidades bancarias por
sus operaciones pasivas y los que
estas reciben como rentabilidad
Spread por sus operaciones activas. En otras
palabras, es la diferencia entre la
tasa de inters activa (se cobra por
prstamos) y la tasa de inters pasiva
(la que se paga por los depsitos).
La London Interbank Ofered Rate
(LIBOR) es la tasa de inters de
referencia en el Mercado de las
Tasa Eurodivisas y que usan los bancos
LIBOR como referencia para fijar el valor de
los diversos productos financieros.
Se le considera como la principal
tasa de inters internacional.
En otras tasas de inters internacional, en-
contramos a la Prime Rate, considerada
como la tasa de inters cobrada por los
bancos a los clientes con menor riesgo de
crdito; asimismo, se seala que es la tasa
preferencial que cobran los bancos a los
mejores clientes en EE. UU.
Actualidad Empresarial II-1
 II rea Indicadores Econmico-Financieros
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106,131,342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647 105,469,199
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario El Peruano.

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)

VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0,24 0,24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 126.42 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47 0,32 0,56 3.25
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 14 DE MARZO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 14 DE MARZO DE 2017)
Pas Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dlar Dlar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar) Euro
Das Das Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

Mie-01 15.4000 6.8600 3.0890 649.3506 2923.9766 7.3750 19.8130 5555.5556 9.9750 Mie-01 7.0462 8.4064 9.0470 1.3017 1.3326 0.9479 1.0085 0.8130 113.7268
Jue-02 15.4000 6.8600 3.1560 655.7377 2976.1905 7.3790 20.0008 5464.4809 9.9750 Jue-02 7.0745 8.4801 9.0850 1.3205 1.3389 0.9517 1.0130 0.8151 114.4034
Vie-03 15.4300 6.8800 3.1165 657.0302 2967.3591 7.3740 19.5389 5464.4809 9.9750 Vie-03 7.0048 8.4253 8.9867 1.3167 1.3381 0.9421 1.0084 0.8131 113.8952
Lun-06 15.4701 6.8700 3.1375 661.8134 2967.3591 7.3740 19.6009 5405.4054 9.9750 Lun-06 7.0231 8.4857 9.0173 1.3180 1.3404 0.9448 1.0117 0.8173 113.8822
mar-07 15.5475 6.8800 3.1187 658.3278 2949.8525 7.3700 19.4822 5434.7826 9.9750 mar-07 7.0331 8.4507 9.0072 1.3173 1.3413 0.9463 1.0128 0.8195 113.9341
Mie-08 15.6221 6.8800 3.1624 663.1300 2994.0120 7.3760 19.6630 5405.4054 9.9750 Mie-08 7.0527 8.5502 9.0567 1.3278 1.3493 0.9486 1.0147 0.8216 114.3772
Jue-09 15.5400 6.8800 3.1928 665.7790 2994.0120 7.3730 19.8421 5434.7826 9.9750 Jue-09 7.0247 8.5793 9.0393 1.3310 1.3504 0.9446 1.0109 0.8212 114.9161
Vie-10 15.4701 6.8700 3.1455 664.0106 2985.0746 7.3760 19.6136 5434.7826 9.9750 Vie-10 6.9493 8.5838 8.9923 1.3243 1.3453 0.9349 1.0090 0.8207 114.7184
Lun-13 15.5140 6.8700 3.1520 665.7790 2976.1905 7.3680 19.6159 5434.7826 9.9750 Lun-13 6.9770 8.5603 8.9410 1.3201 1.3445 0.9384 1.0070 0.8181 114.8765
mar-14 15.5400 6.8700 3.1640 668.8963 2985.0746 7.3700 19.6738 5464.4809 9.9750 mar-14 7.0069 8.6149 8.9655 1.3228 1.3480 0.9424 1.0096 0.8225 114.7315

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Marzo de 2017)

DAS 1 2 3 6 7 8 9 10 13 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.8106 0.8300 0.8344 O.8467 0.8544 0.8578 0.8814 0.8806 0.9122 0.8577
3 meses 1.0928 1.1000 1.1017 1.1062 1.1062 1.1090 1.1196 1.1212 1.1312 1.1098
6 meses 1.4063 1.4160 1.4227 1.4210 1.4204 1.4210 1.4302 1.4260 1.4321 1.4217
1 ao 1.7898 1.7982 1.8001 1.8001 1.7998 1.0812 1.8143 1.8194 1.8212 1.7249
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75
Bonos Tesoro 30 aos 3.06 3.08 3.12 3.12 3.12 3.15 3.19 3.16 3.21 3.13
Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Mar. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del da) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 17.08 0.00044 3,282.01 18.08 0.00046 6,008.78 19.08 0.00049 10,941.57 7.48 0.0002 18.99277
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 17.07 0.00044 3,283.44 18.07 0.00046 6,011.55 19.07 0.00048 10,946.88 7.44 0.0002 18.99655
Marzo
2017 3 17.06 0.00044 3,284.88 18.06 0.00046 6,014.33 19.06 0.00048 10,952.18 7.40 0.0002 19.00032
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 17.06 0.00044 3,286.32 18.06 0.00046 6,017.10 19.06 0.00048 10,957.49 7.40 0.0002 19.00409
5 17.06 0.00044 3,287.76 18.06 0.00046 6,019.88 19.06 0.00048 10,962.80 7.40 0.0002 19.00786
1 22.21 7.70 3.23 3.23
6 17.06 0.00044 3,289.19 18.06 0.00046 6,022.65 19.06 0.00048 10,968.12 7.33 0.0002 19.01159
2 22.34 7.77 3.23 0.43
7 17.01 0.00044 3,290.63 18.01 0.00046 6,025.43 19.01 0.00048 10,973.42 7.32 0.0002 19.01533
3 22.39 7.72 3.23 0.43
8 16.95 0.00044 3,292.06 17.95 0.00046 6,028.19 18.95 0.00048 10,978.71 7.32 0.0002 19.01906
6 22.38 7.70 3.22 0.43
9 16.98 0.00044 3,293.50 17.98 0.00046 6,030.96 18.98 0.00048 10,984.01 7.32 0.0002 19.02279
7 22.24 7.71 3.21 0.43
10 16.96 0.00044 3,294.93 17.96 0.00046 6,033.73 18.96 0.00048 10,989.31 7.32 0.0002 19.02652
8 22.11 7.75 3.21 0.43
11 16.96 0.00044 3,296.36 17.96 0.00046 6,036.50 18.96 0.00048 10,994.61 7.32 0.0002 19.03026
9 22.21 7.68 3.21 0.43
12 16.96 0.00044 3,297.80 17.96 0.00046 6,039.27 18.96 0.00048 10,999.92 7.32 0.0002 19.03399
10 22.04 7.64 3.21 0.44
13 16.95 0.00044 3,299.23 17.95 0.00046 6,042.04 18.95 0.00048 11,005.22 7.31 0.0002 19.03772
13 22.32 7.66 3.22 0.44 14 16.97 0.00044 3,300.67 17.97 0.00046 6,044.81 18.97 0.00048 11,010.53 7.36 0.0002 19.04148
14 22.49 7.72 3.22 0.44
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

II-2 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Indicadores Econmico-Financieros II
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 14 DE MARZO DE 2017)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO Marzo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 22.49 7.72 3.22 0.44 1 2.78 0.00008 7.15207 0.37 0.00001 2.04454
2 2.70 0.00008 7.15260 0.36 0.00001 2.04456
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.67 0.00007 7.15312 0.37 0.00001 2.04458
SISTEMA BANCARIO 4 2.67 0.00007 7.15365 0.37 0.00001 2.04461
1: Las definiciones de los tipos de crdito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.67 0.00007 7.15417 0.37 0.00001 2.04463
cuentran en el Reglamento para la Evaluacin
(%) (%) y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de 6 2.67 0.00007 7.15470 0.39 0.00001 2.04465
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
Corporativos 5.90 2.46 7 2.70 0.00007 7.15523 0.39 0.00001 2.04467
SBS N. 11356-2008.
Grandes Empresas 7.41 5.10 2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir 8 2.69 0.00007 7.15575 0.39 0.00001 2.04469
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.75 0.00008 7.15629 0.38 0.00001 2.04471
Medianas Empresas 10.61 7.12 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeas Empresas 21.65 10.66 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.71 0.00007 7.15682 0.37 0.00001 2.04474
Crdito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.71 0.00007 7.15736 0.37 0.00001 2.04476
Microempresas 37.05 16.97 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil. 12 2.71 0.00007 7.15789 0.37 0.00001 2.04448
Consumo 45.49 33.48
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.73 0.00007 7.15842 0.39 0.00001 2.04480
Hipotecarios 8.77 6.31 y AFP - SBS.
14 2.68 0.00007 7.15895 0.39 0.00001 2.04482
Ahorro 0.39 0.17
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.75 0.89
Dposito Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
CTS 3.46 1.33 cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Marzo 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.78 2.70 2.67 2.67 2.67 2.67 2.70 2.69 2.75 2.71 2.71 2.71 2.73 2.68
TIPMEX (2) 0.37 0.36 0.37 0.37 0.37 0.39 0.39 0.39 0.38 0.37 0.37 0.37 0.39 0.39
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Marzo de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.62 5.00 6.00 8.12 6.49 4.62 5.96 6.78 - 8.66 - 7.75 - 5.90
Descuentos 5.41 - 6.11 - 6.84 6.26 - 5.57 - 8.24 - 8.51 - 6.49
Prstamos a ms de 360 das - - 7.80 - 8.50 6.30 - 6.90 - - - - - 7.45
Grandes Empresas 7.49 11.32 7.22 8.35 7.48 6.70 6.42 7.27 - 8.68 - 8.95 - 7.41
Descuentos 10.17 7.89 6.40 8.03 7.91 6.54 - 7.40 - 10.11 - 9.98 - 7.75
Prstamos a ms de 360 das 7.31 - 7.48 7.60 8.67 8.71 6.70 8.44 - 10.47 - 8.83 - 7.88
Medianas Empresas 11.58 12.87 9.96 10.40 8.88 11.34 6.61 10.99 16.27 10.72 - 9.05 - 10.61
Opera- Descuentos 13.90 51.11 8.23 9.52 8.87 9.67 - 9.85 - 9.64 - 9.50 - 10.08
ciones Prstamos a ms de 360 das 10.18 - 11.56 13.34 8.68 13.51 8.80 13.07 15.25 12.29 - - - 11.62
Activas Pequeas Empresas 14.11 15.00 18.50 23.61 13.58 22.98 - 18.78 24.92 15.49 - 7.35 - 21.65
Descuentos 19.83 - 6.93 14.42 13.56 13.82 - 10.87 - 13.98 - 7.35 - 12.66
Prstamos a ms de 360 das 11.77 - 17.86 23.22 12.19 23.80 - 19.16 23.85 15.54 - - - 21.76
Microempresas2 25.49 - 26.54 36.46 12.00 22.94 - 22.42 40.13 16.07 - - - 37.05
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 12.53 - 19.26 34.62 - 22.63 - 23.24 33.84 16.07 - - - 32.31
Consumo 46.21 19.55 32.66 45.00 18.48 27.11 - 48.23 54.76 34.20 61.54 - 63.64 45.49
Tarjetas de Crdito3 60.23 27.31 37.16 69.59 30.00 30.62 - 52.51 - 38.73 61.81 - 71.84 51.34
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das 17.54 19.52 15.91 36.08 14.92 17.94 - 22.16 44.96 11.48 14.54 - 32.21 23.42
Opera- Depsito de Ahorro 0.47 1.39 0.19 0.69 1.13 0.72 1.28 0.43 0.32 4.00 2.44 0.50 0.75 0.39
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 4.19 6.69 5.07 5.82 5.45 3.52 - 2.62 5.57 6.92 5.72 - 6.01 4.41
pasivas CTS 1.71 5.00 1.83 5.35 4.07 2.93 - 3.01 5.81 4.25 5.37 - 6.59 3.46
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Marzo de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 2.17 - 2.58 - 3.96 2.13 2.22 2.32 - 2.47 - 5.37 - 2.46
Descuentos 3.02 - 4.07 - 4.20 8.94 - 2.73 - 3.50 - 6.29 - 4.24
Prstamos a ms de 360 das - - 2.80 - - 3.62 - - - - - - - 2.97
Grandes Empresas 6.12 11.53 4.79 6.72 7.20 3.58 3.55 4.56 - 5.18 - 5.57 - 5.10
Descuentos 7.99 10.00 4.98 6.13 6.87 3.12 - 5.74 - 5.56 - 5.99 - 5.88
Prstamos a ms de 360 das 6.94 - 4.82 8.00 8.47 6.37 - 4.86 - 7.35 - - - 5.39
Medianas Empresas 9.36 13.15 6.53 6.22 9.12 6.06 2.74 5.17 19.00 8.75 - 7.62 - 7.12
Descuentos 12.23 8.00 8.95 7.76 9.13 8.37 - 7.83 - 8.41 - 3.98 - 9.76
Opera-
ciones Prstamos a ms de 360 das 8.48 - 5.79 10.04 8.80 8.09 - 4.29 - 8.50 - 8.14 - 5.99
Activas Pequeas Empresas 13.41 13.59 9.05 11.30 12.55 9.38 - 13.19 21.12 13.00 - - - 10.66
Descuentos 14.31 - 10.29 11.30 12.33 11.57 - 10.41 - 12.00 - - - 11.80
Prstamos a ms de 360 das 10.46 - 12.03 - - 11.98 - 18.14 19.63 13.48 - - - 11.94
Microempresas2 16.49 - 21.21 29.10 14.10 16.90 - 7.60 23.01 - - - - 16.97
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 8.23 - 19.29 - - 19.00 - 14.00 21.35 - - - - 9.85
Consumo 36.79 31.00 27.88 33.91 23.98 35.47 - 46.47 - 47.63 9.49 - - 33.48
Tarjetas de Crdito3 38.39 31.00 30.35 51.65 30.00 36.51 - 50.45 - 48.79 - - - 35.91
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 12.22 - 7.88 15.00 13.39 10.26 - 7.94 - 5.64 - - - 8.79
360 das
Opera- Depsito de Ahorro 0.21 0.45 0.12 0.30 0.28 0.16 0.33 0.12 0.09 1.41 1.24 1.14 0.10 0.17
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 0.81 0.65 0.95 1.05 0.62 0.39 - 0.45 0.80 2.00 0.47 0.55 0.25 0.67
pasivas CTS 0.88 3.00 0.99 1.96 1.39 1.11 - 2.00 1.39 2.32 1.60 - 1.08 1.33
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial II-3

 II rea Indicadores Econmico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 31 DE ENERO DE 2017 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

AL 31 DE ENERO DE 2017 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Enero de 2017 / Enero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 3.1 2.3 2.8 1.9
AFILIACIN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 2.5 2.4 2.5 2.1
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 1.9 1.7 1.6 1.5
N de Afiliados Activos 1 016 502 2 004 967 1 467 536 1 809 203 6 298 208
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N de Nuevos Afiliados en Enero de 2017 (1) 35 412 1 - - 35 413
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2017 (6) ( 23) 177 ( 148) -
Rentabilidad Neta Nominal
Ingresos 985 602 929 442 2 958
Enero de 2017 / Enero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 9.7% 7.2% 8.5% 5.7%
Salidas 991 625 752 590 2 958
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 12.2% 11.6% 11.7% 9.8%
N de Promotores 73 158 152 107 490
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 15.3% 14.0% 13.2% 13.0%
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Rentabilidad Neta Real
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 3 013 54 481 43 213 35 646 136 353
Enero de 2017 / Enero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 6.4% 4.0% 5.3% 2.5%
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 2 987 53 985 42 845 35 341 135 158
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 8.9% 8.2% 8.4% 6.5%
Fondo de Pensiones Tipo 0 8 583 294 323 1 208
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 11.9% 10.6% 9.8% 9.6%
Fondo de Pensiones Tipo 1 257 6 680 4 974 3 845 15 757
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 359 38 702 30 107 25 503 96 671
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
Fondo de Pensiones Tipo 3 363 8 019 7 470 5 670 21 522 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneracin (Flujo)
Total Encaje Legal (S/. millones) 25 496 368 305 1 195 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 4 3 2 10 (perodo de transicin) (7)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 54 39 30 126 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 1.23% 1.19% 1.46%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 20 354 250 214 837 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 3 84 77 58 222 Prima de Seguro (8) 1.36% 1.36% 1.36% 1.36%
Recaudacin de Aportes de Enero de 2017 (S/. millones) 87 277 245 203 812 Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Enero de 2017 / Enero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 11.0% 8.5% 9.8% 7.0% 8.6% Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 13.9% 13.5% 13.5% 12.2% 13.1% Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 17.5% 16.3% 15.5% 15.6% 15.9% Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Enero de 2017 / Enero de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 8.8% 6.7% 6.4% 5.9% 6.5% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 9.1% 7.8% 7.5% 7.6% 7.7% Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
(2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 8.7% 6.5% 5.8% 7.7% 6.8% utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
Enero de 2017 / Enero de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 9.4% 7.2% 6.8% 6.6% 7.0% N 19507-2006.
(3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 9.0% 7.9% 7.9% 7.6% 7.9% no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
(4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 7.2% 5.5% 5.3% 6.3% 5.8% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
Enero de 2017 / Enero de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A. 6.8% 6.3% 6.2% 6.5% de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A. 6.9% 6.3% 6.6% 6.6% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A. 4.8% 4.4% 5.8% 4.9% (7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 196,44.
Enero de 2017 / Enero de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A. 6.2% 6.4% 5.9% 6.2% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A. 7.2% 7.3% 7.3% 7.3% Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A. 6.8% 6.2% 7.2% 6.7%
Enero de 2017 / Enero de 1997 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A. 10.6% N.A. 10.3% 10.5%
Enero de 2017 / Enero de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A. 11.8% N.A. 11.7% 11.7% TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Enero de 2016 / Enero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 7.6% 5.2% 6.6% 3.8% 5.3% Marzo EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 10.5% 10.1% 10.1% 8.8% 9.7% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 14.0% 12.8% 12.0% 12.1% 12.4% 1 2.78 0.00008 1.89280 0.37 0.00001 0.69239
Enero de 2017 / Enero de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 4.8% 2.7% 2.4% 2.0% 2.5% 2 2.70 0.00007 1.89288 0.36 0.00001 0.69240
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 5.0% 3.8% 3.5% 3.6% 3.7% 3 2.67 0.00007 1.89295 0.37 0.00001 0.69241
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 4.7% 2.6% 1.9% 3.7% 2.9% 4 2.67 0.00007 1.89302 0.37 0.00001 0.69242
Enero de 2017 / Enero de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 5.6% 3.5% 3.1% 3.0% 3.3%
5 2.67 0.00007 1.89310 0.37 0.00001 0.69243
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 5.2% 4.2% 4.1% 3.9% 4.1%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 3.5% 1.9% 1.7% 2.6% 2.1%
6 2.67 0.00007 1.89317 0.39 0.00001 0.69244
Enero de 2017 / Enero de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A. 3.3% 2.9% 2.8% 3.0% 7 2.70 0.00007 1.89324 0.39 0.00001 0.69245
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A. 3.4% 2.9% 3.1% 3.2% 8 2.69 0.00007 1.89332 0.39 0.00001 0.69246
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A. 1.4% 1.0% 2.4% 1.5% 9 2.75 0.00008 1.89339 0.38 0.00001 0.69247
Enero de 2017 / Enero de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A. 2.7% 2.9% 2.4% 2.7% 10 2.71 0.00007 1.89347 0.37 0.00001 0.69248
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A. 3.7% 3.8% 3.8% 3.7% 11 2.71 0.00007 1.89354 0.37 0.00001 0.69249
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A. 3.3% 2.7% 3.6% 3.2% 12 2.71 0.00007 1.89362 0.37 0.00001 0.69250
Enero de 2017 / Enero de 1997 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A. 7.2% N.A. 6.9% 7.1% 13 2.73 0.00007 1.89369 0.39 0.00001 0.69252
Enero de 2017 / Enero de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A. 7.2% N.A. 7.1% 7.2% 14 2.68 0.00007 1.89376 0.39 0.00001 0.69253

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / MARZO 2017
FECHA 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14
B. Continental 1.72 1.72 1.72 1.71 1.72 1.72 1.72 1.72 1.72 1.71
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crdito del Per 1.84 1.84 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.84 1.84 1.83
B. Financiero 5.36 5.45 5.45 5.36 5.35 5.35 5.35 5.36 5.35 5.35
B. Interamericano de Finanzas 4.08 4.07 4.08 4.07 4.07 4.07 4.07 4.07 4.08 4.07
Scotiabank Per 2.73 2.88 2.92 2.91 2.91 2.90 2.93 2.93 2.93 2.93
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.72 5.73 5.73 5.73 5.82 5.81 5.81 5.81 5.81 5.81
Banco GNB 4.67 4.67 4.57 4.57 4.57 4.59 4.59 4.59 4.59 4.25
B. Falabella Per 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37 5.37
B. Santander Per - - - - - - - - - -
B. Ripley 6.58 6.57 6.57 6.57 6.57 6.58 6.58 6.59 6.59 6.59
B. Azteca Per - - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.57 6.57 6.57 6.57 6.57 6.56 6.56 6.56 6.56 6.56
Promedio de las Empresas Bancarias 3.45 3.46 3.48 3.49 3.49 3.49 3.48 3.46 3.46 3.46
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / MARZO 2017
FECHAS 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14
B. Continental 0.95 0.97 0.93 0.93 0.93 0.94 0.95 0.93 0.92 0.88
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crdito del Per 0.98 0.98 0.98 0.98 0.98 0.98 0.98 0.98 0.99 0.99
B. Financiero 1.89 1.85 1.86 1.86 1.86 1.86 1.86 1.86 1.86 1.96
B. Interamericano de Finanzas 1.55 1.54 1.43 1.43 1.38 1.37 1.38 1.38 1.39 1.39
Scotiabank Per 1.27 1.29 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00
Mibanco 1.48 1.48 1.48 1.48 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39 1.39
Banco GNB 2.32 2.32 2.32 2.32 2.32 2.32 2.32 2.32 2.32 2.32
B. Falabella Per 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60
B. Santander Per - - - - - - - - - -
B. Ripley 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 1.05 1.08 1.08 1.08 1.08
B. Azteca Per - - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.37 1.38 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34 1.33 1.33 1.33
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Marzo 2017
Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Fe de erratas (11-03-17)
Fe de erratas del Decreto Supremo N. 049-2017-EF
Decreto Supremo N. 049-2017-EF (10-03-17)
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N. 1257 que establece el
fraccionamiento especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT.
Resolucin Ministerial N. 096-2017-EF/15 (07-03-17)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
REA LABORAL
Decreto Supremo N. 002-2017-TR (06-03-17)
Aprueban el Reglamento del Sistema de Inspeccin del Trabajo.
Decreto Supremo N. 003-2017-TR (06-03-17)
Modifican e incorporan artculos al Decreto Supremo N. 011-92-TR que
aprueba el Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo.
OTRAS NORMAS
Resolucin Ministerial N. 138-2017-IN (14-03-17)
Disponen la conformacin del Tribunal de Disciplina Policial del Ministerio
del Interior y designan a su presidente.
Resolucin Ministerial N. 0066-2017-JUS (14-03-17)
Aprueban modificaciones efectuadas a los lineamientos necesarios para la
implementacin de las disposiciones del Decreto de Urgencia N. 003-2017.
Resolucin N. 020-2017-CONADIS/PRE (14-03-17)
Aprueban nuevo Reglamento del Registro Nacional de la Persona con
Discapacidad del Consejo Nacional para la lntegracin de la Persona con
Discapacidad.
Resolucin Ministerial N. 096-2017-VIVIENDA (14-03-17)
Disponen la publicacin de proyecto de decreto supremo que aprueba el
Reglamento de los Revisores Urbanos y de su Exposicin de Motivos en el
portal institucional del Ministerio.
Resolucin N. 008-2017-SUNEDU/CD (14-03-17)
Aprueban medidas de simplificacin administrativa para el licenciamiento ins-
titucional y el reglamento del procedimiento de licenciamiento institucional.
Resolucin Directoral N. 0010-2017-MINAGRI-SENASA-DSA (13-03-17)
Suspenden importaciones de aves vivas, huevos frtiles, huevos SPF, carne de
aves y otros productos capaces de transmitir o servir de vehculo de influenza
aviar, procedentes de la Comunidad Autnoma de Catalua, Espaa.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
rea Legal III
Resolucin N. 059-2017/SUNAT (05-03-17)
Devolucin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categora
Resolucin N. 03-2017/SUNAT/5F0000 (04-03-17)
Aprueban el nuevo formato Declaracin Jurada de Equipaje.
Resolucin Ministerial N. 096-2017-MEM/DM (03-03-17)
Establecen monto y plazo de ejecucin de inversin a cargo de Andean
Power SAC para efecto del artculo 5 del Reglamento del D. Leg. N. 973,
decreto legislativo que establece el Rgimen Especial de Recuperacin
Anticipada del IGV.
Decreto Supremo N. 008-2017-SA (05-03-17)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de Organizacin y Fun-
ciones del Ministerio de Salud.
Resolucin Ministerial N. 0065-2017-JUS (13-03-17)
Modifican Texto nico de Procedimientos Administrativos del Ministerio de
Justicia y Derechos Humanos.
Decreto Supremo N. 008-2017-MIDIS (12-03-17)
Decreto Supremo que aprueba la transferencia del Programa de entrega de la
pensin no contributiva a personas con discapacidad severa en situacin de
pobreza del Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables al Ministerio de
Desarrollo e Inclusin Social y modifica su denominacin a Programa nacional
de entrega de la pensin no contributiva a personas con discapacidad severa
en situacin de pobreza-CONTIGO.
Decreto Supremo N. 001-2017-MIMP (12-03-17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N. 29830, ley que
promueve y regula el uso de perros gua por personas con discapacidad visual.
Resolucin Directoral N. 033-2017-DIGEMID-DG-MINSA (12-03-17)
Aprueban el listado de dispositivos mdicos para comercializar al usuario
por las drogueras y laboratorios.
Ley N. 30545 (11-03-17)
Ley que deroga el Decreto Legislativo N. 1305 y restituye al Instituto Nacional
de Enfermedades Neoplsicas la condicin de Organismo Pblico Ejecutor.
Resolucin Jefatural N. 055-2017-ANA (11-03-17)
Aprueban delimitacin del mbito territorial de las Administraciones locales
Actualidad Empresarial III-1
 III rea Legal
de agua que conforman la autoridad administrativa del agua Mantaro y
precisan rea actual de la Administracin local de agua Pasco.
Resolucin Jefatural N. 058-2017-ANA (11-03-17)
Regulan la forma y los plazos en que los usuarios de agua deben pagar la
retribucin econmica por el uso del agua y por el vertimiento de agua
residual tratada.
Resolucin Ministerial N. 72-2017-MINAM (11-03-17)
Disponen la prepublicacin del Proyecto de Decreto Supremo que modifica
los Estndares Nacionales de Calidad Ambiental (ECA) para agua, as como
otras disposiciones contenidas en el D. S. N. 002-2008-MINAM en el
D. S. N. 023-2009-MINAM y en el D. S. N. 015-2015-MINAM en el Portal
Institucional del ministerio.
Decreto Supremo N. 004-2017-PRODUCE (11-03-17)
Modifican el Reglamento de Ordenamiento Pesquero del Atn, aprobado
por Decreto Supremo N. 032-2003-PRODUCE.
Resolucin Ministerial N. 124-2017 MTC/01.03 (11-03-17)
Modifican numeral 4.1 de la norma que establece requisitos, procedimiento
y dems aspectos vinculados a la inscripcin en el Registro de Comercializa-
dores (de Trfico y/o Servicios Pblicos de Telecomunicaciones) aprobada por
R. M. N. 110-2000-MTC-15.03.
Resolucin Ministerial N. 088-2017-VIVIENDA (11-03-17)
Disponen publicar Proyecto de Reglamento de los artculos 4 y 5 del Decreto
Legislativo N. 1285 que modifica el artculo 79 de la Ley N. 29338, Ley
de Recursos Hdricos y establece disposiciones para la adecuacin progresiva
a la autorizacin de vertimientos y a los instrumentos de gestin ambiental
en el Portal Institucional del ministerio.
Circular N. B-2236-2017 (11-03-17)
Actualizan monto mximo de cobertura del Fondo de Seguro de Depsitos
correspondiente al trimestre marzo 2017-mayo 2017.
Decreto Supremo N. 023-2017-PCM (10-03-17)
Decreto supremo que otorga facilidades a miembros de mesa y electores en
el marco de las elecciones municipales 2017.
Decreto Supremo N. 005-2017-IN (10-03-17)
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N. 1268 que regula el Rgimen
Disciplinario de la Polica Nacional del Per.
Decreto Supremo N. 006-2017-IN (10-03-17)
Aprueban disposiciones complementarias que facilitan el cumplimiento de
funciones de la Oficina Nacional de Gobierno Interior durante el proceso de
fusin dispuesto por la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N. 1266, Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio del Interior.
Resolucin N. 055-2017-MINEDU (09-03-17)
Aprueban Norma Tcnica denominada Normas y Procedimientos para la
Contratacin de Tcnicos Deportivos de la Iniciativa Pedaggica, talleres
deportivos-recreativos para el 2017.
Resolucin Ministerial N. 159-2017-MINEDU (09-03-17)
Modifican el Currculo Nacional de la Educacin Bsica y modifican los Programas
Curriculares de Educacin Inicial, Educacin Primaria y Educacin Secundaria.
Decreto Supremo N. 004-2017-JUS (09-03-17)
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo N. 1322 que regula la vi-
gilancia electrnica personal y establece medidas para la implementacin
del plan piloto.
Decreto Supremo N. 003-2017-PRODUCE (09-03-17)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de Organizacin y Funciones
del Organismo Nacional de Sanidad Pesquera-SANIPES, aprobado por Decreto
Supremo N. 009-2014-PRODUCE.
Resolucin N. 025-2017-PROMPERU/SG (09-03-17)
Aprueban precio de venta para actividades de promocin de exportaciones
a realizarse en la ciudad de Hunuco, Per y en los EE. UU.
Resolucin N. 183-2017-SUCAMEC (09-03-17)
Amplan plazo establecido en la Primera y Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria de Directiva, aprobada mediante la Res. N. 039-2017-SU-
CAMEC.
Resolucin N. 010-2017-OS/GRT (08-03-17)
Aprueban costos administrativos y operativos del FISE de las distribuidoras
elctricas en sus actividades vinculadas con el descuento en la compra del
baln de gas.
Resolucin N. 053-2017-MINEDU (07-03-17)
Modifican los lineamientos para implementar las acciones de soporte pe-
daggico en instituciones educativas pblicas de educacin bsica regular.
Resolucin Ministerial N. 152-2017-MINEDU (07-03-17)
Modifican la R. M. N. 061-2017-MINEDU mediante la cual se aprobaron
padrones nominales de instituciones educativas focalizadas para las inter-
III-2 Instituto Pacfico
venciones pedaggicas y las metas de contratacin (PEAS) del personal bajo
el Rgimen Laboral Especial del D. Leg. N. 1057.
Resolucin N. 009-2017-SMV/01 (07-03-17)
Autorizan difusin en el Portal del Mercado de Valores del Proyecto de Mo-
dificacin del Reglamento de los Mecanismos Centralizados de Negociacin
para Valores de Deuda Pblica e Instrumentos Derivados de estos y del
Reglamento de Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Decreto Supremo N. 006-2017-RE (06-03-17)
Exoneran del requisito de visa temporal en las calidades migratorias de turista
y de negocios a los nacionales provenientes de la Repblica de la India.
Resolucin N. 020-2017-OSINFOR (05-03-17)
Aprueban Reglamento del Procedimiento Administrativo nico (PAU) del
OSINFOR.
Resolucin N. 008-2017-SMV/01 (05-03-17)
Aprueban Reglamento de Gestin de los Riesgos de Mercado.
Ley N. 30544 (04-03-17)
Ley que declara de inters nacional y necesidad pblica la creacin del
distrito de Huaycn.
Decreto Supremo N. 006-2017-MIDIS (04-03-17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento de Organizacin y Funciones
del Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social.
Resolucin N. 39-2017-INDECOPI/COD (04-03-17)
Aprueban el Reglamento de Infracciones y Sanciones aplicable a los presta-
dores de servicios de certificacin digital.
Resolucin N. 931-2017 (04-03-17)
Aprueban Reglamento del Fondo de Solvencia para las AFOCAT.
Ley N. 30543 (03-03-17)
Ley que elimina el cobro de afianzamiento de seguridad energtica que viene
afectando el costo del servicio elctrico y ordena la devolucin de dicho
importe a los usuarios del servicio energtico.
Resolucin Ministerial N. 0067-2017-MINAGRI (03-03-17)
Declaran de inters sectorial la realizacin del X Congreso Mundial de la
Papa 2018 y del XXVIII Congreso de la Asociacin Latinoamericana de la
Papa-ALAP 2018 a realizarse en la ciudad de Cusco.
Resolucin Ministerial N. 0068-2017-MINAGRI (03-03-17)
Designan representante del ministerio ante el Consejo Directivo del Proyecto
Especial Olmos-Tinajones.
Resolucin Ministerial N. 075-2017-MINCETUR (03-03-17)
Autorizan viaje de representante del ministerio a Ecuador para participar en
la reunin del grupo de trabajo de alto nivel a cargo de la actualizacin del
Manual tcnico andino.
Resolucin Ministerial N. 077-2017-MINCETUR (03-03-17)
Autorizan viaje de representantes del ministerio a la India en comisin de
servicios.
Resolucin Ministerial N. 032-2017-MIDIS (03-03-17)
Designan directora de Gestin de Prestaciones Sociales de la Direccin General
de Coordinacin de Prestaciones Sociales.
Resolucin Directoral N. 005-2017-INACAL/DN (03-03-17)
Aprueban normas tcnicas peruanas sobre gas natural licuado, aire ambien-
tal, tarjetas de identificacin y equipo de proteccin personal y dejan sin
efecto 5 NTP.
Resolucin Ministerial N. 097-2017-PRODUCE (03-03-17)
Establecen cuota mxima de captura permisible del recurso bacalao de pro-
fundidad para el 2017 y dictan disposiciones complementarias.
Resolucin Ministerial N. 099-2017-PRODUCE (03-03-17)
Reinician actividades extractivas del recurso anchoveta y anchoveta blanca,
realizadas por embarcaciones pesqueras que operan en el marco de la R.
M. N. 010-2017-PRODUCE.
Resolucin Ministerial N. 135-2017/MINSA (03-03-17)
Encargan a profesionales las funciones de jefes de equipo de la direccin
de productos farmacuticos y direccin de establecimientos farmacuticos
de la DIGEMID.
Resolucin Ministerial N. 040-2017-TR (03-03-17)
Aprueban transferencia financiera del Programa nacional para la promocin
de oportunidades laborales impulsa, Per a favor de CENFOTUR.
Resolucin Ministerial N. 043-2017-TR (03-03-17)
Aprueban Plan Anual de Transferencia de Competencias Sectoriales a los
Gobiernos regionales y locales del 2017 del Ministerio de Trabajo y Promo-
cin del Empleo.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL El presupuesto flexible y la proyeccin de costos, y gastos fijos y variables IV-1
Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte I) IV-6
APLICACIN PRCTICA
Compras en trminos muy ventajosos en una combinacin de negocios IV-9
Dos puntos claves para el llenado de la Declaracin Jurada Anual del IR 2016-
IV-11
PDT 704

El presupuesto flexible y la proyeccin de costos,

y gastos fijos y variables

Informe Especial
Ficha Tcnica Sobre la base de lo indicado anteriormente, podemos decir que
el presupuesto flexible es una estimacin que realiza la oficina de
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo planificacin de las empresas e instituciones a diferentes niveles
Ttulo : El presupuesto flexible y la proyeccin de costos, y gastos fijos y de produccin y venta con la finalidad de tomar decisiones a
variables nivel de varios escenarios de responsabilidad2.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera Quincena de Marzo 2017
2. Clculo de los gastos presupuestados para el
plan tctico de utilidades
Resumen El clculo del presupuesto flexible, sobre la base de la informacin
El presente artculo trata sobre la estimacin de los costos, y gastos fijos que se indica en el siguiente cuadro, se multiplica por los niveles
y variables, tomando como base la frmula de la ecuacin de la recta: planificados de actividad para calcular los gastos presupuestados.
y = a + bx, donde a representa el costo fijo; b, el costo variable y
x, el elemento independiente que puede considerarse como horas de Empresa de Manufactura SAC
trabajo, mquinas, unidades producidas, entre otros. Con la finalidad de Presupuesto flexible de gastos-Departamento de fabricacin
calcular los costos fijos y los costos variables, se utilizan procedimientos Para el ao que termina el 31 de diciembre del 2017
como: (1) punto alto, punto bajo; (2) mnimos cuadrados y (3) el grfico
de dispersin estadstica. Cuenta Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3
Asignacin fija Importe va-
por mes sin riable por 100
importar el vo- horas de traba-
1. Presupuesto flexible de gastos lumen de horas jo de mano de
de trabajo obra directa
Al respecto, podemos decir que los presupuestos de gestin de
Supervisin S/ 10,000 -
gastos se pueden formular mediante los siguientes enfoques1:
Mano de obra
3,000 S/ 22.50
a) Comparacin con el presupuesto fijo: los resultados reales se indirecta
comparan con los gastos planificados, que se consideran en Mantenimiento 300 1.50
Suministros 450 5.50
el plan tctico de utilidades, para determinar las variaciones.
Depreciacin - 1.50
b) Comparacin con el presupuesto flexible: los resultados Seguros 100 -
reales se comparan con las frmulas del presupuesto flexible Impuestos 150 -
aplicadas a la produccin o actividad real para calcular las Total S/ 14,000 S/ 31.00
variaciones en desempeo. Fuente: Adaptado de Presupuestos: planificacin y control por Glenn Welsch, 2005, p. 107.
En el anlisis de la planificacin de la gestin de una empresa,
se utilizan presupuestos flexibles o de frmula, con dos finali- Departamento de produccin N. 1
Presupuesto de gastos al 2017
dades distintas:
(Medida en base a horas de mano de obra)
a) Preparacin del plan tctico de utilidades: con la finalidad de Cuenta Clculo Importe
presupuestar los desembolsos por cada rea de responsabili- Supervisin (S/ 10,000 x 12) + (S/ 0 x 4,880) S/ 120,000
dad desde el principio del periodo del desarrollo presupuestal. Mano de obra indirecta (3,000 x 12) + (S/ 22.50 x 4880) 145,800
b) Preparacin de los informes peridicos de desempeo: para Mantenimiento (300 x 12) + (S/ 1.50 x 4,880) 10,920
calcular los importes del presupuesto de gastos ajustados a Suministros (450 x12) + ( S/ 5.50 x 4,880) 32,240
la produccin, a actividad real, en cada centro de responsa- Depreciacin (0 x 12) + (S/ 1.50 x 4,880) 7,320
Seguros (100 x 12) + (S/ 0 x 4,880) 1,200
bilidad. Los importes de los gastos reales se comparan con
Impuestos (150 x 12) + (S/ 0 x 4,880) 1,800
los importes ajustados del presupuesto para calcular las Total (14,000 x 12 ) + (S/ 31 x 4,880) S/ 319,280
variaciones presupuestales en la gestin de la empresa.
Fuente: Adaptado de Presupuestos: planificacin y control por Glenn Welsch, 2005, p. 107.

1 WELSCH, Glenn, Presupuestos: planificacin y control, 2005, p. 129. 2 HORNGREN, Charles, Contabilidad de costos: un enfoque de gerencia, 2007, Captulo 7.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Se puede observar que el nivel de produccin o de actividad en Informe de control
el departamento 1, se mide, por ejemplo, sobre la base de las presupuestal
horas de mano de obra directa por cada 100 horas. En el cua- Costo real
Presupues- Variaciones que indican
to flexible el estado de control
dro precedente, el total presupuestado asciende a S/ 319,280. segn
Centro de responsabilidad ajustado al favorable o desfavorable
informe de
volumen % del
costos Importe
3. Ilustracin de informes con presupuesto flexible real presupuesto
Total S/ 25,025 S/ 24,850 (175) (1)
Los informes con presupuesto flexible muestran el grado en
Centro de costos 2
el que se estn cumpliendo, rebasando o dejando de lograr, (volumen real 13 800 HMOD)
los objetivos planificados por la empresa durante el periodo Supervisin 1,870 1,870
presupuestal, tambin se da a conocer a todos los niveles de la Mano de obra indirecta 240 262 22 8
Administracin a travs de informes internos de gestin. Mantenimiento 60 48 (12) (25)
Suministros 80 109 29 27
Se preparan informes peridicos de gestin para cada rea de
Depreciacin 55 55
responsabilidad y se distribuyen mensualmente a todos los
Seguros 10 10
niveles de la Administracin. Al igual que con los planes de Impuestos 20 20
utilidades presupuestadas, la distribucin del paquete total de Total S/ 2,335 S/ 2,374 (39) (2)
informes de desempeo se circunscribe a los gerentes que se Centro de costos 3
refieren a sus respectivas reas de responsabilidad. (volumen real 36 200 HMOD
Para ilustrar el enfoque que emplean las empresas, se mues- Supervisin 2,920 2,920
Mano obra indirecta 3,600 3,370 (230) (7)
tra a continuacin dos informes de gestin diferente sobre el
Mantenimiento 370 331 (39) (12)
desempeo en ventas, y un informe de desempeo en gastos Suministros 1,170 1,105 (65) (6)
indirectos de fabricacin. Depreciacin 326 326
Seguros 50 50
Empresa Manufacturera Nacional
Impuestos 60 60
Informe de desempeo real de ventas por distritos y por producto
Febrero 2017 Total S/ 8,496 S/ 8,162 (334) (4)
Fuente: Adaptado de Presupuestos: planificacin y control por Glenn Welsch, 2005, p. 109.
Venta % del
Venta real Variaciones
presupuestada presu- Para efecto de control, el presupuesto flexible se estructura
Unids. Importe Unids. Importe Unids. Importe puesto
por cada tipo de costo o gasto3. El presupuesto flexible es una
Distrito A
herramienta extremadamente til en el control del costo y el
Producto X 34 000 170,000 30 000 150,000 4 000 20,000 13
Producto Y 14 000 28,000 15 000 30,000 1 000 (2,000) (7)
gasto, caracterizndose por lo siguiente:
Total 198,000 180,000 18,000 10 a) Est enfocado hacia un rango de actividad antes que a un
Distrito B solo nivel de actividad.
Producto X 38 000 190,000 40 000 204,000 (2 000) 14,000 (7)
Producto Y 10 000 21,000 11 000 23,100 (1 000) 2,100 (9)
b) Es dinmico, en naturaleza, antes que esttico. Utilizando
Total 211,000 227,100 16,100 (7) la frmula costo-volumen, se puede desarrollar fcilmente
Distrito C una serie de presupuestos para varios niveles de actividad4.
Producto X 16 000 81,600 15 000 76,000 1 000 5,100 7
Producto Y 9 000 18,900 8 000 16,800 1 000 2,100 13 Ejemplo
Total 100,500 93,300 7,200 8 Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto esttico y el presu-
Gran total 500,400 9,100 2 puesto flexible, asuma que el departamento de produccin de una
Resumen empresa industrial est presupuestando producir 6 000 unidades
Producto X 88 000 441,000 85 000 430,500 3 000 11,100 3 el prximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo
Producto Y 33 000 67,900 34 000 69,900 (1 000) 2,000 (3)
indirecto de fabricacin variable se establece a continuacin:
Total 509,500 500,400 (9,100) 2
Compaa ABC
Observaciones Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de
a) Debe investigarse la razn por la cual el distrito A no pudo fabricacin
cumplir el pronstico para el producto Y. Departamento de produccin
b) El distrito B requiere de atencin inmediata. Produccin presupuestada 6 000 unidades
c) El distrito C debe ser felicitado y ejemplo para los dems Produccin real 5 800 unidades
distritos. Mano de obra directa S/ 40,000
Costos indirectos fabricacin variables
Empresa Manufacturera Nacional Mano de obra indirecta 7,000
Informe de desempeo en gastos indirectos de fabricacin Suministros 1,000
Febrero 2017 Reparaciones 3,000
Informe de control
presupuestal Con los datos anteriores, se formularn dos tipos de presupues-
Costo real
Presupues- Variaciones que indican tos: (1) presupuesto esttico y (2) presupuesto flexible.
to flexible el estado de control
segn
Centro de responsabilidad
informe de
ajustado al favorable o desfavorable Presupuesto esttico
volumen % del
costos Importe Detalle Presupuesto Real Variacin
real presupuesto
Centro de costos 1 Produccin 6,000 5,800 200 (D)
(volumen real 35 000 HMOD) Mano de obra S/ 40,000 S/ 38,500 S/ 1,500 (F)
Supervisin S/ 10,000 S/ 10,000 Costo indirecto variables
Mano de obra indirecta 10,550 10,875 325 3 Mano de obra indirecta 7,000 5,950 1,050 (F)
Mantenimiento 1,500 825 (675) (82) Suministros 1,000 870 130(F)
Suministros 2,200 2,375 175 7 Reparaciones 3,000 2,950 50 (F)
Depreciacin 525 525 Total costo de conversin S/ 51,000 S/ 48,270 S/ 2,730 (F)
Seguros 100 100
3 WELSCH, Glenn, Presupuestos: planificacin y control utilidades, 2005, p. 364.
Impuestos 150 150
4 CASHIM, James, Contabilidad administrativa, p. 134.

IV-2 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
La variacin representa la diferencia entre el monto presupues- Pase 2: Calcule la tasa variable b, utilizando la frmula:
tado y el monto real. Cabe sealar que F = favorable y D =
desfavorable. Diferencia en costo y
Tasa variable =
Las variaciones mostradas en el presupuesto esttico no son Diferencia en cantidad x
muy tiles porque han sido comparadas en base a dos niveles
de produccin; es decir, 6 000 unidades presupuestadas frente
Pase 3: Calcule la porcin de costo fijo como:
a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del
control, no tiene sentido la comparacin por cuanto son niveles Porcin de costo fijo = Costo total semivariable Costo variable
de actividad diferente.
Ejemplo
Presupuesto flexible Una empresa industrial decidi relacionar los costos indirectos
Para el caso, se estructura el presupuesto en base a 5 800 uni- de fabricacin totales con las horas de mano de obra directa
dades reales de produccin: (HMOD) para desarrollar una frmula costo-volumen en la forma
de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales,
Presu- las cuales se dan en la tabla siguiente5:
Real
Costo puesto
Detalle 5 800 Variacin
volumen 5 800 Horas de mano de Costo indirecto de
unidades Mes
unidades obra directa x fabricacin y
Mano de obra directa S/ 6.50 S/ 37,700 S/ 38,500 S/ 800 (D) Enero 9 15
Costos indirectos varia- Febrero 19 20
bles:
Marzo 11 14
Mano obra indirecta 1.00 5 800 5 950 150 (D)
Abril 14 16
Suministros 0.15 870 870 0
Mayo 23 25
Reparaciones 0.05 290 295 5 (D)
Junio 12 20
Total S/ 7.70 S/ 44,660 S/ 45,615 S/ 955 (D)
Julio 12 20
Agosto 22 23
Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables y la Septiembre 7 14
base de comparacin fueron las unidades reales producidas. Debe Octubre 13 22
indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado Noviembre 15 18
de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas Diciembre 17 18
y luego multiplicadas por la cantidad real: mano de obra directa Total 174 S/ 225
S/ 39,000/6 000 = S/ 6.50; 5 800 x S/ 6.50 = S/ 37,700.
Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las ob-
servaciones mensuales de un plan de produccin en un centro
4. Mtodos de determinacin de la variabilidad de costos del proceso de produccin en una fbrica de pintura
de los costos son los siguientes:
Para propsitos de varios tipos de anlisis de costo, los costos Detalle Horas X Costo Y Meses
semivariables, o costo mixtos, se deben dividir en sus elementos
Alto 23 horas S/ 25 Mayo
fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos
Bajo 7 horas 14 Septiembre
componentes, fijo y variable, el anlisis toma la siguiente forma
matemtica, la cual se llama frmula de costo-volumen: Diferencia 16 horas 11

y = a + bx
Diferencia en y = S/ 11 = S/ 0.6875
Tasa variable b =
Diferencia en x 16 horas
Donde:
y = costo semivariable a ser dividido
x = cualquier medida dada de actividad tal como volumen de produccin, La porcin del costo fijo se calcula en forma siguiente:
volumen de ventas u horas de mano de obra directa
a = componente de costo fijo Detalle Punto alto Punto bajo
b = tasa variable por unidad de x Costo indirectos de fabricacin (y) S/ 25.00 S/ 14.00
Costo variable (S/ 0.6875 ) (15.8125) (4.8125)
Existen varios mtodos disponibles para separar un costo semi- Costo fijo S/ 9.1875 S/ 9.1875
variable en sus componentes variables y fijos. Ellos son:
Mtodo del punto alto y del punto bajo Los costos fijos estn ya determinados en los datos del ejemplo,
Mtodo del grfico de dispersin S/ 25.00 y S/ 14.00. Los costos variables se deben calcular
de la siguiente forma: S/ 0.6875 x 23 horas = S/ 15.8125;
Mtodo de los mnimos cuadrados (anlisis de regresin) S/ 0.6875 x 7 = S/ 4.8125.
4.1. Mtodo del punto alto y del punto bajo Por consiguiente, la frmula de costo-volumen para los costos
Este mtodo, como su nombre lo indica, utiliza datos de dos indirectos de fraccin es S/ 9.1875 fijos, ms S/ 0.6875 por hora
puntos extremos para determinar los valores de a (la porcin de mano de obra directa, o alternativamente:
del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuacin y = a +
bx. Los datos de los puntos extremos son el par representativo y = S/ 9.1875 + S/ 0.6875x
ms alto x-y, y el par representativo ms bajo x-y. El nivel de
actividad x, antes que el elemento de costo mixto y, go- 4.2. Mtodo de los mnimos cuadrados
bierna su seleccin. Para explicar este mtodo, definimos error como la diferencia
El mtodo del punto alto y del punto bajo, se explica, paso a entre el valor observado y el valor estimado de un costo semi-
paso, como sigue: variable materia de separacin en costo fijo y costo variable.
Paso 1: Seleccione el par ms alto y el par ms bajo. 5 Referencia: SHIM, Jae, Contabilidad administrativa.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Utilizando los datos del caso anterior, procedemos a realizar la La produccin presupuestada para febrero fue de 12 000 unida-
siguiente tabla6: des. Durante el mes, la compaa produjo 6 200 unidades. Los
costos de conversin incurridos fueron los siguientes:
Horas mano de Costo indirecto
XY X2 Y2
obra directa x y
9 15 135 81 225
Mano de obra directa S/ 88,600.00
19 20 380 361 400
11 14 154 121 196
Suministros 12,240.00
14 16 224 196 256 Servicios 1,930.00
23 25 575 529 625 Mantenimiento 15,840.00
12 20 240 144 400
12 20 240 144 400
22 23 506 484 529 Prepare un informe de desempeo para febrero. Indique si las
7 14 98 49 196 variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).
13 22 286 169 484
15 18 270 225 324 Presupuesto flexible
17 18 306 289 324 Empresa industrial Santa Mara SAC
174 225 3 414 792 4 359
Frmula Presupuesto Costo real
Costo de conversin costo 6200 de 6200 Variacin
Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes frmulas: volumen unidades unidades
Promedios de x e y Mano obra directa S/ 14.00 S/ 86,800 S/ 88,600 S/ 1,800 (D)
Costo indirecto variable:
x: 174/12 = 14.50
y: 225/12 = 18.75 Suministros 1.80 11,160 12,240 1,080 (D)
Servicios 0.30 1,860 1,930 70 (D)
Frmulas a utilizar
Mantenimiento 2.50 15,500 15,840 340 (D)
Total S/ 18.60 S/ 115,320 S/ 118,610 S/ 3,290 (D)
b = n(xy) (x)(y)
n(x) (x)2
b = (12)(3,414) (174)(225)
Como podemos observar, los costos reales son, en todos los
casos, mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso
(12)(2792) (174)2
el analista de costos o persona encargada por la gerencia de
b = 1,818 costos tendr que buscar las causas de las variaciones respectivas.
3,228
b = 0.5632
a = y bx
a = 18.75 (0.5632)(14.5) Caso N. 2
a = 18.75 8.1664
a = 10.5836
La empresa Rodas SAC tiene tres divisiones: mercadeo, produc-
cin y personal. Hay un administrador a cargo de cada divisin.
Siendo la frmula general: A continuacin, se presentan los presupuestos flexibles para
cada divisin:
y = a + bx
Detalle Mercadeo Produccin Personal
Material directo S/ S/ 20,000 S/
Tenemos, entonces, que los costos fijos y variables son:
Mano obra directa 50,000
Sueldos 80,000 70,000
y = S/ 10.5836 + S/ 0.5632x
Suministros 20,000 6,000 4,000
Mantenimiento 2,000 4,000 2,000
Total S/ 102,000 S/ 80,000 S/ 76,000

Caso N. 1 Los costos reales por divisin fueron los siguientes:

Detalle Mercadeo Produccin Personal
Materiales directos S/ S/ 24,000 S/
El presupuesto flexible de la empresa industrial Santa Mara
Mano obra directa 48,000
SAC se da a continuacin:
Sueldos 102,000 68,000
Frmula Suministros 1,600 4,000 3,000
5 000 6 000 7 000
Costo de conversin costo
unidades unidades unidades Mantenimiento 400 3,000 1,000
volumen
Mano de obra directa S/ 14.00 S/ 70,000 S/ 84,000 S/ 98,000 Total S/ 104,000 S/ 79,000 S/ 72,000
Costos indirectos de fa-
bricacin variables: Prepare y evale un informe de gestin para el administrador
Suministros 1.80 9,000 10,800 12,600
de produccin.
Servicios 0.30 1,500 1,800 2,100
Mantenimiento 2.50 12,500 15,000 17,500 Prepare y evale un informe de gestin para el presidente
Total S/ 18.60 S/ 93,000 S/ 111,600 S/ 130,200 del directorio.
Los costos para esta rea son presupuestados: S/ 70,000 y
6 Referencia: SHIM, Jae, Contabilidad administrativa. real S/ 68,800.

IV-4 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solucin
Informe de gestin para el administrador de produccin.
Caso N. 4
Costo presupuesto
Detalle Costo real Variaciones
flexible
S/ S/ S/
Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos
Materiales directos 20,000 24,000 4,000 (D) de fabricacin a varios niveles de horas de mano de obra directa
Mano de obra directa 50,000 48,000 2,000 (F) para los cuatro meses pasados:
Suministros 6,000 4,000 2,000 (F)
Horas de mano Costos indirectos de
Mantenimiento 4,000 3,000 1,000 (F) Meses Variacin
obra directa (x) fabricacin (y)
Total S/ 80,000 S/ 79,000 S/ 1,000 (F) Enero 5 000 S/ 14,000 S/ 2,000 (D)
Febrero 3 000 10,000 1,000 (F)
Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumen- Marzo 4 000 12,000 4,000 (F)
tado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas, por Abril 6 000 16,000 1,200 (F)
ejemplo, maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un Total 18 000 S/ 52,000 S/ 4,200 (F)
buen control interno. La mano de obra disminuy y una de las
causales es que se utiliza mano de obra no calificada. Asimismo, Con la informacin anterior, la empresa determinar el costo
los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las fijo y el costo variable a fin de generalizar la frmula de la
muchas causales que podrn haber; puede ser error humano ecuacin de la recta para determinar el costo y gastos en una
en el clculo del presupuesto. gestin determinada.
Informe de gestin para el presidente del directorio:
a) Utilizando el mtodo de punto alto y punto bajo, te-
Centros Presupuestado Ejecutado Variacin nemos:
Mercadeo S/ 102,000 S/ 104,000 S/ 2,000 (D)
Detalle Horas de mano obra (x) Costo indirecto (y)
Produccin 80,000 79,600 1,000 (F)
Punto alto 6 000 S/ 16,000
Personal 76,000 72,000 4,000 (F)
Punto bajo 3 000 10,000
Otros costos 70,000 68,800 1,200 (F)
Diferencia 3 000 S/ 6,000
Totales S/ 328,000 S/ 323,800 S/ 4,200 (F)

Con las cifras de la diferencia, podemos calcular la tasa variable:

S/ 6,000 / 3 000 horas = S/ 2.00 por hora.
El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente:
Caso N. 3
Detalle Punto alto Punto bajo
Costo indirecto S/ 16,000 S/ 10,000
Costo variable (S/ 2) 12,000 6,000
En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa Costo fijo S/ 4,000 S/ 4,000
El Sol SAC, est desarrollando una frmula relacionada con el
costo-volumen a fin de poder aplicarla a dichos gastos. Para Por lo tanto, la ecuacin de la recta ser la siguiente:
tal efecto, se ha obtenido la siguiente informacin de gastos
proporcionados por la empresa: y = S/ 4,000 + S/ 2.00x

Detalle Costo fijo Costo variables

Comisiones de venta 0.00 40 % de las ventas b) Utilizando el mtodo del grfico de dispersin:
Propaganda S/ 100,000 0.00
Viajes y entrenamiento 60,000 7 % de las ventas Costos indirectos de fabricacin en el 16,000
Salarios de ventas 24,000 0.00 nivel de actividad de 6 000 horas
Menos: costo fijo (4,000)
Depreciacin de ventas 10,000 0.00
Costos variables 12,000

Con los datos anteriores, el departamento de planificacin y

desarrollo se determinar el tope de costos y gastos para un A continuacin, graficamos los pares ordenados en un cuadrante
volumen de produccin o gestin determinada. del sistema cartesiano:
Para tal efecto, se debe utilizar la frmula de costo-volumen,
como se indica a continuacin: Y

y = a + bx

Costos fijos = S/ 100,000 + S/ 60,000 + S/ 24,000 + S/ 10,000

= S/ 194,000 S/ 4,000
Consecuentemente, para generalizar la frmula de costo-
volumen o ecuacin de la recta, la empresa tendr que utilizar
X
la siguiente igualdad: 0 2 000 4 000 6 000

y = S/ 194,000 + 0.47x Horas de mano de obra

Donde Podemos observar que, al graficar el par ordenado (x, y), la

y = gastos de venta estimados lnea de dispersin estadstica corta al eje Y en el punto de
x = monto de las ventas
S/ 4,000 que representa el costo fijo.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica

Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte I)

Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica a) Arrendamiento financiero

Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera Quincena de Marzo 2017
1. Objetivo
Establecer tratamiento contable, as como las revelaciones de
los arrendamientos financieros y operativos para el arrendador
y el arrendatario.
2. Concepto de arrendamiento
Acuerdo por el cual el arrendador cede al arrendatario el dere-
cho de utilizar un activo durante un tiempo a cambio de una
suma de dinero.
3. Alcances
Ser aplicable en todos los tipos de arrendamientos distintos de
los siguientes acuerdos:
a) Acuerdos de arrendamiento para la explotacin o uso de
minerales, petrleo, gas natural y recursos naturales no
renovables similares.
b) Acuerdos de licencias para temas como pelculas, grabaciones
de video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos
de autor.
No ser aplicable en:
Norma
Propiedades mantenidas por arrendatarios, de ser
NIC 40
reconocidas como propiedades de inversin
Propiedades de inversin suministradas por arrenda-
NIC 40
dores en rgimen de arrendamiento operativo
Activos biolgicos posedos por arrendatarios en
NIC 41
rgimen de arrendamiento financiero
Activos biolgicos suministrados por arrendadores
NIC 41
en rgimen de arrendamiento operativo
4. Definiciones
Arrendador. Otorga el uso de un bien comprado a un proveedor
a cambio de percibir una serie de pagos o cuotas durante un
tiempo determinado.
Arrendatario. Persona que recibe el bien y tiene el derecho de
utilizarlo. Se convierte en propietario mediante pago adicional
reducido cuando al inicio del arrendamiento, se tenga la certeza
razonable que ejercer la opcin de compra.
Transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inhe-
rentes al derecho de propiedad de un bien. Se ejerce o no la
opcin de compra.
b) Arrendamiento operativo
Cualquier acuerdo de arrendamiento que, a travs de l, no
se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del bien.
Califica como alquileres, el uso del bien.
c) Inicio de arrendamiento
Fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y
la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las
estipulaciones del mismo:
Se clasificar como operativo o financiero, y
se determinarn los importes que reconocern al comienzo
del plazo de tratarse de arrendamiento financiero.
d) Comienzo del plazo del arrendamiento
Fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de
utilizar el activo arrendado.
Fecha del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos
derivados del arrendamiento (segn corresponda).
e) Plazo del arrendamiento
Periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contrata-
do el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo
adicional en el que aquel tenga derechos a continuar con el
arrendamiento, con o sus pagos adicional(es), siempre que al
inicio del arrendamiento, se tenga la certeza razonable que el
arrendatario ejercitara tal opcin.
f) Pagos mnimos por el arrendamiento
Pagos que se requiere al arrendatario durante el plazo del arren-
damiento excluyendo: cuotas contingentes, costos de servicio e
impuestos que ha de pagar el arrendador.
Si el arrendatario posee la opcin de comprar el activo, las cuotas
comprendern la citada opcin.
Naturaleza de una operacin de arrendamiento financiero
Proveedor
Asume riesgos
Cotiza y adquiere Identifica el bien
y beneficios del
el bien que requiere
activo

Arrendamiento financiero (leasing) Arrendador Identifica quin Arrendatario

financia la operacin

Contrato de arrendamiento financiero por

Financia con recursos
propios y entrega el bien
adquirido.
Paga cuotas en tiempo
un periodo determinado mediante cuotas
determinado usa el bien y
opcin de compra.
Pagos mnimos de arrendamiento
Cuota

Arrendador Arrendatario - Capital

Cobra Paga
- Inters

IV-6 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
5. Arrendamiento financiero Depreciacin de la mquina (NIC 16)
(20 % de S/ 100,000 = S/ 20,000 anual)
a) Reconocimiento Inicial
Comienzo del plazo de arrendamiento financiero Periodo Depreciacin
Se reconocer en el Estado de Situacin Financiera, del Ao 1 20,000
arrendatario como un activo y un pasivo por el mismo im- Ao 2 20,000
porte, igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor Ao 3 20,000 Depreciacin del periodo 20,000
presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si este Ao 4 40,000 Operaciones discontinuadas
fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. 100,000 20,000 (NIIF 5)
Se tomar como factor de descuento la tasa de inters im-
plcita en el arrendamiento financiero.
Los costos iniciales que sean directamente atribuibles a las
actividades llevadas a cabo por parte del arrendatario, en
un arrendamiento financiero, se incluirn como parte del Caso N. 1
valor del activo.

Poltica de depreciacin

Uso de activos depreciables Arrendamiento financiero-Contrato suscrito por equipos

La utilizacin de activos depreciables, provenientes de arrenda- La empresa Comunicaciones adquiere equipos para la central
miento financiero, dar lugar a poltica de depreciacin coherente telefnica en la modalidad de arrendamiento financiero median-
con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, te la suscripcin del correspondiente contrato con una entidad
sobre las bases establecidas por las correspondientes normas: financiera especializada.
El referido contrato tiene las caractersticas siguientes:
Tipo de activos Norma
Activos tangibles NIC 16 Plazo de arrendamiento financiero 5 aos
Activos intangibles NIC 16 Cuota anual del arrendamiento S/ 12,000
Opcin de compra al final del contrato S/ 2,000
De no existir certeza razonable de que el arrendatario obtendr 2 de enero ao 1
Fecha de inicio de operacin
la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo
se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo Tasa de inters implcita anual 12 %
del arrendamiento, segn cual sea menor. Impuesto general a las ventas 18 %
Ejemplo 1 Vida til del activo fijo 10 aos

Se suscribe contrato de arrendamiento financiero con un plazo

de cuatro aos para adquirir una computadora en S/ 60,000 Cmo registrar el contrato?
sin tener certeza de hacer uso de la opcin de compra, cuya
vida til es tres aos. Solucin
Valor del activo S/ 60,000 1. Determinacin de los pagos mnimos
Plazo del contrato 4 aos Concepto S/
Vida til del activo 3 aos 5 cuotas anuales x S/ 12,000 c/u 60,000
Opcin de compra 2,000
Tiempo menor: Vida til del activo, 3 aos Pago mnimo 62,000
IGV 18 % 11,160
Depreciacin de la mquina (NIC 16) Total por pagar 73,160
(S/ 60,000: 3 aos = S/ 20,000 anual)

Periodo Depreciacin 2. Determinacin del valor presente

Ao 1 20,000
Ao 2 20,000
5
Ao 3 20,000 Cuota anual: = 43,257
12,000 x (1 +0.12) 1
60,000

5
Ejemplo 2 (1 +0.12) x 0.12
Mediante contrato de arrendamiento financiero, con un plazo
de cuatro aos, sin uso de opcin de compra, se adquiere una Opcin de compra: 2,000
maquina en S/ 100,000, cuya vida es de cinco aos. (1 +0.12) = 1,136
Valor del activo S/. 100,000
Valor presente = 44,393
Plazo del contrato 4 aos
Vida til del activo 5 aos
Nota. De conocer en el contrato el monto del principal separado del costo
Tiempo menor: Plazo del contrato, 4 aos financiero, no ser necesario aplicar la frmula para determinar el valor
presente.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
3. Cuadro de intereses y amortizacin del principal
Reduccin de
Ao cuota Valor al Inicio Intereses 12 % Total amortiz. Valor al final IGV 18 %
obligac.
1 44,393 6,673 5,327 12,000 37,720 2,160
2 37,720 7,474 4,526 12,000 30,246 2,160
3 30,246 8,371 3,629 12,000 21,875 2,160
4 21,875 9,375 2,625 12,000 12,500 2,160
5 12,500 10,500 1,500 12,000 -.- 2,160
42,393 17,607 60,000 10,800
Opcin de compra 2,000 -.- 2,000 360
44,393 17,607 62,000 11,160

4. Resumen para registro contable

...Vienen 4 DEBE HABER
Opcin
Ao cuota Total Cuotas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
compra
Valor presente del activo fijo 44,393 42,393 2,000
4521 Contratos de arrendamiento financiero
(reduccin de deuda vencida) 6,673
Intereses por devengar (impl-
17,607 17,607 -.- 4552 Contratos de arrendamiento financiero 5,327
citos) (cinco aos)
62,000 60,000 2,000 (reduccin de inters devengados)
IGV 18 % (cinco aos) 11,160 10,800 360 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Total de la deuda 73,160 70,800 2,360 1041 Cuentas corrientes operativas
(Nota de cargo de entidad financiera) 14,160
5. Reconocimiento de contrato de arrendamiento finan- 14,160 14,160
ciero
1 DEBE HABER 9. Cuota vencida (Intereses vencidos)

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO 5 DEBE HABER

FINANCIERO
67 GASTOS FINANCIEROS
3226 Equipos diversos (valor presente) 44,393
6732 Contratos de arrendamiento financiero 5,327
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS (intereses devengados)
4521 Contratos de arrendamiento 37 ACTIVO DIFERIDO
financiero (valor presente) 44,393
3732 Intereses no devengados en medicin
2 DEBE HABER a valor descontado 5,327
(reduccin de inters devengados)
37 ACTIVOS DIFERIDOS
3732 Intereses no devengados en medicin Nota. Similar procedimiento se har en los aos posteriores.
a valor descontado 17,607
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 10. Regularizacin de IGV por cuota vencida
4552 Contratos de arrendamiento
financiero (costos de financiacin) 17,607 6 DEBE HABER
04 DEUDORAS POR CONTRA
Nota. Se depreciar 10 % de S/ 44,393 en cada ao (6813/3912). 0403 Otras cuentas de orden deudoras 2,160
Usar cuenta 3731 en intereses explcitos (acordados por las partes). 03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas-IGV 2,160
6. Control del IGV del contrato
Nota. Similar procedimiento se har en los aos posteriores.
3 DEBE HABER
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 11. Uso de la opcin de compra (Al final del ao 5)
0391 Diversas-IGV 11,160 Concepto S/
04 DEUDORAS POR CONTRA Central telefnica 2,000
0403 Otras cuentas de orden deudora 11,160
IGV 18 % 360
(IGV diferido)
Total cargado en cuenta corriente 2,360

7. En el ao 1, recibe la factura por la 1. cuota

12. Nota de cargo recibida
Concepto S/
Cuotas de arrendamiento financiero 12,000 7 DEBE HABER
IGV 18 % 2,160
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Total debitado en cuenta corriente 14,160
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas (crdito fiscal) 360
8. Cuota vencida (Amortizacin deuda) 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4 DEBE HABER 4521 Contratos de arrendamiento financiero 2,000
(para saldar la cuenta de deuda)
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1041 Cuentas corrientes operativas
4011 Impuesto general a las ventas (crdito fiscal) 2,160 (Nota de cargo o factura) 2,360
2,360 2,360
Van...

IV-8 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017


13. Regularizacin de IGV por la opcin de compra
8 DEBE HABER
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras cuentas de orden deudoras 360
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas-IGV 360
(para saldar las cuentas)
14. Transferencia del activo fijo
(Cancelado el contrato de arrendamiento financiero)
9 DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3362 Equipo de comunicacin 44,393
(Central telefnica)
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226 Equipos diversos 44,393
(para saldar la cuenta)
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
15. Transferencia de la depreciacin acumulada
(Cancelado el contrato de arrendamiento financiero)
10 DEBE HABER
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero 22,196.50
(para saldar la cuenta)
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3913 Inmuebles, maquinaria y Equipo-costo 22,196.50
(depreciacin acumulada en 5 aos
de uso)
Nota. Continuar la depreciacin del 10 % por los aos 6 al 10 (6814/ 913).
Continuar en la siguiente edicin .

Compras en trminos muy ventajosos en una

combinacin de negocios
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Compras en trminos muy ventajosos en
una combinacin de negocios
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
NIIF 3 Combinacin de Negocios
El presente artculo ha sido elaborado
con el fin de mostrar, en forma prctica,
los aspectos relacionados a los clculos
y registros contables que se derivan de
la aplicacin de la NIIF 3 Combinacin
de Negocios; en el caso que resultara el
pago, que realiza la empresa adquiriente,
menor al valor razonable de los activos y
pasivos adquiridos, para tal efecto hemos
seleccionado los prrafos de la NIIF 3 que
tratan sobre el tema, y que, a continua-
cin, se transcriben. Se debe recomendar,
sin embargo, revisar la misma NIIF para
que pueda ser analizada en forma con-
junta y, de esta forma, tener un mejor
entendimiento.
Prrafo 34
Ocasionalmente, una adquirente rea-
lizar una compra en condiciones muy
ventajosas, lo que es una combinacin
de negocios en la que importe del prrafo
32 (b) excede la suma de los importes
especificados en el prrafo 32 (a). Si ese
exceso se mantiene despus de aplicar los
requerimientos del prrafo 36, la adqui-
riente reconocer la ganancia resultante
en resultados a la fecha de adquisicin.
La ganancia se atribuir a la adquirente.
Prrafo 35
Una compra en condiciones muy ven-
tajosas puede suceder, por ejemplo, en
una combinacin de negocios que es
una venta forzada en la que el vendedor
acta bajo coaccin. Sin embargo, las
excepciones sobre el reconocimiento o
la medicin de partidas concretas tratada
en los prrafos 22 a 31 pueden tambin
resultar en el reconocimiento de una
ganancia (o cambiar el importe de una
ganancia reconocida) por una compra en
condiciones muy ventajosas.
Prrafo 36
Antes de reconocer una ganancia por una
compra en condiciones muy ventajosas,
la adquiriente reevaluar si ha identi-
ficado correctamente todos los activos
adquiridos y todos los pasivos asumidos
y reconocer cualesquiera activos adi-
cionales que sean identificados en esta
revisin. La adquirente revisar entonces
los procedimientos utilizados para medir
los importes cuyos reconocimientos a la
fecha de adquisicin para todas las par-
tidas siguientes:
a) Los activos identificables adquiridos
y los pasivos asumidos
b) La participacin no controladora en
la adquirida, si la hubiera
c) Para una combinacin de negocios
realizada por etapas, la participacin
en el patrimonio de la adquirida pre-
viamente poseda por la adquiriente
d) La contraprestacin transferida
El objetivo de la revisin es asegurar que
las mediciones reflejan adecuadamente
la consideracin de toda la informacin
disponible en la fecha de la adquisicin.
Caso N. 1
1. La empresa Modas SA y la empresa
El Dorado SA acuerdan llevar a
cabo una combinacin de nego-
cios, que consiste en lo siguiente:
a) La empresa Modas SA adquiere el
100 % de la empresa El Dorado SA,
es decir, comprende todo su patri-
monio, conformada por sus activos y
pasivos.
b) La fecha de la adquisicin ser cuando
la empresa Modas SA tome el control
total del patrimonio de la empresa ad-
quirida, en este caso de El Dorado SA.
c) Los activos y pasivos del patrimonio
de Modas SA cumplen con las con-
diciones establecidas en el Marco

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados 3. Se ha determinado que los valores razonables a la fecha
Financieros. de la combinacin de los activos y pasivos de la empresa
d) El costo de adquisicin se ha determinado en S/ 34,000.00, El Dorado SA son los establecidos en el siguiente cuadro:
monto inferior a los valores de los activos y pasivos regis-
Determinando los valores razonables
trados en libros y de su valor razonable al momento de la
combinacin. Conceptos
Valor en
Anlisis
Valor
libros razonable
e) La empresa El Dorado SA se ve en la necesidad de vender Existencias
las acciones de su empresa, a un menor importe de su Saldo en libros 18,500.00
valor razonable, debido a problemas financieros que viene Determinando el valor neto realizable
atravesando, fundamentalmente, por deudas al Banco de Valor de venta estimado 19,600.00
Crdito y a la SUNAT. menos: gastos de ventas (1,200.00)
Menor valor 18,400.00 18,400.00
2. Los balances a la fecha de la combinacin de las em- Inmueble, maquinaria y equipo
presas son las siguientes: Saldo neto en libros 42,900.00
Valores de mercado de acuerdo a
tasacin por profesional independiente 48,000.00
Modas SA Cuentas por pagar
Estado de Situacin Financiera Saldo neto en libros
Al 1 de enero del ao 1 Deudas a proveedor, determinando el valor
6,000.00
presente a la fecha
Activo Pasivo y patrimonio Otras cuentas por pagar
Activo corriente Pasivo corriente Saldo neto en libros 3,150.00
Efect. y equiv. de efectivo 2,300.00 Cuentas por pagar 6,800.00 Deudas a la SUNAT, determinando el valor
Cuentas por cobrar 5,000.00 Otras cuentas por pagar 3,300.00 presente 3,000.00
Existencias 9,300.00 Total del pasivo cte. 10,100.00
4. Habindose determinado los valores razonables de los
Total de activo corriente 16,600.00 Patrimonio
activos y pasivos de la empresa El Dorado SA, llevamos
Activo no corriente Capital 40,000.00
Inmueble, maq. y equipo 42,500.00 Resultados acumulados 4,800.00
a cabo el siguiente resumen:
Depreciacin acumulada (4,200.00) Total patrimonio 44,800.00
Resumen
Total activo 54,900.00 Total pasivo y patr. 54,900.00
Activos y pasivos adquiridos a valores razonables

Activo
El Dorado SA Existencias 18,400.00
Estado de Situacin Financiera Inmueble, maquinaria y equipo 48,000.00
Al 1 de enero del ao 1 Total activo 66,400.00

Pasivo y patrimonio
Activo Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 6,000.00
Activo corriente Pasivo corriente
Otras cuentas por pagar 3,000.00
Existencias 18,500.00 Cuentas por pagar 7,100.00
Otras cuentas por pagar 3,150.00
Total pasivo y patrimonio 9,000.00
Total de activo corriente 18,500.00 Total del pasivo cte. 10,250.00
Activo neto adquirido 57,400.00

Activo no corriente Patrimonio

Inmueble, maq. y equipo 55,000.00 Capital 51,150.00
Depreciacin acumulada (12,100.00) 5. Se determina que el valor neto adquirido a su valor
Total patrimonio 51,150.00 razonable de los activos y pasivos de El Dorado SA es
Total activo 61,400.00 Total pasivo y patr. 61,400.00 de S/ 57,400.00 que se incorporan al patrimonio de
Modas SA de acuerdo al siguiente cuadro:

Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio de El Dorado SA

Patrimonio de el Dorado SA Valores incluye Nuevos valores
Partidas Modas SA Mayor valor
Debe Haber la compra Modas SA
Activo
Efectivo y equivalente de efectivo 2,300.00 2,300.00 2,300.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Existencias 9,300.00 18,400.00 27,700.00 27,700.00
Inmueble, maquinaria y equipo 42,500.00 48,000.00 90,500.00 90,500.00
Depreciacin acumulada (4,200.00) (4,200.00) (4,200.00)
Crdito mercantil 0.00
Total activo 54,900.00 121,300.00 121,300.00

Pasivo y patrimonio

Cuentas por pagar 6,800.00 6,000.00 12,800.00 12,800.00

Otras cuentas por pagar 3,300.00 3,000.00 6,300.00 34,000.00 40,300.00
Capital 40,000.00 40,000.00 40,000.00
Resultados acumulados 4,800.00 4,800.00 23,400.00 28,200.00
Total pasivo y patrimonio 54,900.00 66,400.00 9,000.00 63,900.00 57,400.00 121,300.00
57,400.00 57,400.00
66,400.00 66,400.00

IV-10 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Modas SA
...Vienen x DEBE HABER
Estado de Situacin Financiera
Al 1 de enero del ao 1 Resultado del ejercicio 23,400.00
66,400.00 66,400.00
x/x Por la incorporacin de los activos y pasivos adquiridos
Activo Pasivo y patrimonio
de la empresa
Activo corriente Pasivo corriente
Efect. y equiv. de efectivo 2,300.00 Cuentas por pagar 12,800.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 Otras cuentas por pagar 40,300.00 El Dorado SA (Asiento contable)
Existencias 27,700.00 Total del pasivo cte. 53,100.00
x DEBE HABER

Total de activo corriente 35,000.00 Patrimonio Cuentas por pagar 7,100.00

Activo no corriente
Inmueble, maq. y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo
Capital 40,000.00 Otras cuentas por pagar 3,150.00
90,500.00 Resultados acumulados 28,200.00 Depreciacin acumulada 12,100.00
(4,200.00) Total patrimonio 38,000.00 Resultados por fusin 51,150.00
Existencias 18,500.00
121,300.00 Total pasivo y patr. 121,300.00
Inmueble, maquinaria y equipo 55,000.00
x/x Por la liquidacin de la empresa, debido a la venta
de sus activos y pasivos a la empresa Modas SA

Con esta informacin, la empresa Modas SA realiza los siguientes x

asientos contables para incorporar los rubros del activo y pasivo
Efectivo y equivalente de efectivo 34,000.00
a su valor razonable de la empresa El Dorado SA.
Resultados por fusin 34,000.00
Modas SA (Asiento contable) x/x Por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos
de parte de la empresa Modas SA
x DEBE HABER
x
Existencias 18,400.00
Capital 51,150.00
Inmueble, maquinaria y equipo 48,000.00
Resultado por fusin 17,150.00
Cuentas por pagar 6,000.00
Efectivo y equivalentes de efectivo 34,000.00
Otras cuentas por pagar 37,000.00
x/x Por la distribucin del efectivo a los socios y el ajuste
de las cuentas de patrimonio
Van...

Dos puntos claves para el llenado de la

Declaracin Jurada Anual del IR 2016-PDT 704
Ficha Tcnica
Autor : CPC Fernando Effio Pereda
Ttulo : Dos puntos claves para el llenado de la Declaracin Jurada Anual
del IR 2016-PDT 704
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera Quincena de Marzo 2017
1. Antecedentes
El cierre del ejercicio implica una serie de preocupaciones y
obligaciones para los profesionales contables en general. La ela-
boracin y presentacin de los Estados Financieros y la posterior
elaboracin y presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio cerrado, son solo algunas de
ellas. Precisamente con relacin a esta ltima, resulta importante
considerar el llenado del Programa de Declaracin Telemtica
(PDT) que se haya aprobado para tal fin, el que anualmente se
actualiza requiriendo nueva informacin.
Sobre el particular, habra que recordar que el correcto llenado de
este mecanismo resulta importante en la medida que constituye
una Declaracin Jurada Tributaria, por lo que debe contener
informacin veraz y correcta. Lo contrario podra generar ciertas
infracciones tributarias con sus consabidas sanciones, adems
que podra servir de instrumento para que la Administracin
tributaria inicie revisiones fiscales; recurdese, por ejemplo, el
cruce de informacin entre los saldos de cuentas por pagar que
haya declarado el contribuyente y las cuentas por cobrar que
declare aquel que tuviera tal derecho.
Bajo este panorama, el presente informe tiene por objeto ha-
cer un anlisis de dos (2) de los aspectos ms novedosos que
contiene el Formulario Virtual N. 704-PDT Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016, a propsito
de su prximo vencimiento.
2. Casilla N. 464 Costo de ventas
Antes de iniciar el anlisis de esta casilla, conviene definir previa-
mente los conceptos costo de produccin y costo de ventas.
As, tendramos que costo de produccin (o transformacin1)
comprende aquellos costos directamente relacionados con las
unidades de produccin (productos terminados), tales como la
mano de obra directa. Tambin comprendern una distribucin
sistemtica de los costos indirectos de produccin, variables o
1 Definicin expuesta en el prrafo 12 de la NIC 2 Existencias.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados2. Por su parte, el costo de ventas
es el costo de los bienes vendidos, el cual se reconoce en libros
en el momento en que se produzca esta venta.
De lo anterior, queda claro que costo de produccin no es
igual a costo de ventas; mientras que el primero representa
la inversin realizada para producir un bien, no afectando los
resultados del ejercicio, el segundo se reconoce en resultados
cuando estos bienes son vendidos (o los servicios son prestados).
En ese contexto, hasta el ejercicio 2015, el PDT anual no exiga
mayor informacin respecto del costo de ventas. Sin embargo,
para el ejercicio 2016, el PDT 704 exige informacin detallada
de este rubro, determinado de acuerdo a los datos contables
del contribuyente.
Para ello, el sistema exige que se ingrese la informacin diferen-
ciada segn se trate del costo de existencias, costo de produccin
y/o costo de servicios, pudindose consignar informacin en
ms de uno de estos conceptos. El detalle de cada uno de estos Como se observa, el PDT 704 exige informacin de los productos
conceptos es el siguiente: en proceso y de los productos terminados, tanto iniciales como
finales, adems de los costos incurridos durante el ejercicio, de-
a) Costo de existencias terminndose por defecto, el costo de ventas (Casilla N. 771).
Esta pestaa est dirigida a empresas comerciales, teniendo por Cabe mencionar que esta informacin deber obtenerse de la
objeto, determinar el costo de ventas del ejercicio 2016. Para es- data interna de la empresa, como por ejemplo, de los kardex
tos efectos, el contribuyente debe ingresar el valor del inventario de materias primas y dems materiales, hojas de costos, hojas
inicial de las existencias, agregar el valor de las adquisiciones del de produccin entre otros documentos de carcter similar, la
ejercicio y deducir el valor del inventario al 31-12-16. cual deber estar acorde con el registro de costos, de ser el caso.

c) Costo de servicios
El costo de servicios representa las erogaciones incurridas por una
empresa para prestar un servicio e incluye desde los suministros
utilizados, la mano de obra y los dems conceptos necesarios
(depreciacin, amortizacin, entre otros).
En concreto, el PDT 704 exige la siguiente informacin:

Sin embargo, y aun cuando esta frmula puede resultar senci-

lla, queda corta cuando se consideran situaciones que podran
afectar los movimientos de existencias, como por ejemplo, las
mermas, desmedros, prdidas y, en general, cualquier salida
que no sea por venta, por cuanto distorsiona el costo de ventas.
A efectos de dar solucin a estas situaciones, estimamos que el
valor de estas debera deducirse de las compras del periodo; Al igual que la pestaa anterior, los datos para el llenado del
con ello, el costo de ventas sera aquel que efectivamente co- costo de los servicios deberan ser extrados de los documentos
rresponde. internos de la empresa, como por ejemplo, de las hojas de
servicios.
Importante
La obtencin de la informacin que debe consignarse en esta casilla, Importante
debera obtenerse de los kardex de existencias. El monto que resulte de la suma de estas tres pestaas, se reflejar en
la Casilla N. 464.

b) Costo de produccin
La segunda pestaa de la Casilla N. 464 se refiere al costo de
produccin, requirindose la siguiente informacin:
2 Similar criterio debera ser aplicable para el caso de servicios.
3. Identificacin de vehculos de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4
El inciso w) del artculo 37 de la LIR prescribe que son deducibles,
entre otros, los gastos incurridos en vehculos automotores de

IV-12 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispen- Los ingresos de empresas que inician actividades, en etapa
sables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo operativa o que no tuvieron ingresos en todos los meses del
de las actividades propias del giro del negocio o empresa, por ejercicio anterior, considerndose el monto que surja de mul-
los siguientes conceptos: tiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales
obtenidos en el ejercicio de iniciacin.
a) Cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros
b) Funcionamiento, entendido como los destinados a com-
bustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
similares
c) Depreciacin por desgaste

Agrega el citado inciso que, tratndose de los gastos incurridos

en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4, asignados a actividades de direccin, representa-
cin y administracin de la empresa, sern deducibles los
conceptos sealados en el prrafo anterior de acuerdo con la
siguiente tabla:

Ingresos netos anuales Nmero de vehculos

b) Identificacin de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1 En esta casilla, se informan los datos de identificacin de los
vehculos pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
Hasta 16,100 UIT 2
que hubieran sido asignados por el contribuyente a actividades
Hasta 24,200 UIT 3 de direccin, representacin y administracin y en relacin a los
cuales procede la deduccin de gastos de acuerdo con el inciso
Hasta 32,300 UIT 4 w) del artculo 37 de la LIR de acuerdo a la tabla antes sealada.
Estas categoras comprenden:
Ms de 32,300 UIT 5
Categora Cilindrada
Seala finalmente, que no sern deducibles los gastos de A2 De 1,051 cc a 1,500 cc
acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos
automotores cuyo precio exceda de 30 UIT (S/ 118,500 para A3 De 1,501 cc a 2,000 cc
el 2016). A4 Ms de 2,000 cc
Considerando la limitacin antes descrita, la pestaa informa- Camionetas distintas a pick up y sus derivados, de
cin complementaria del PDT 704 exige que el contribuyente B1.3 traccin simple (4x2) hasta de 4 000 kg de peso
bruto vehicular
identifique los vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 cuyos gastos son deducibles de acuerdo a lo anterior. Camionetas distintas a pick up y sus derivados,
B1.4 con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de
4 000 kg de peso bruto vehicular

Al ingresar a esta casilla, se debe ingresar la siguiente informacin:

En concreto, requiere que se informe:

a) La determinacin de los ingresos netos anuales, cuya
casilla solicita:
La fecha de inicio de actividades
Los ingresos netos del ejercicio anterior, considerndose
como tales aquellos devengados en el ejercicio gravable
anterior, con exclusin de los ingresos netos provenientes de
la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Categora
Se debe seleccionar la categora a la que pertenece el vehculo
informado, tomando en cuenta la cilindrada en centmetros
cbicos.

Placa
El sistema exige la informacin del nmero de placa de rodaje.

Fecha de ingreso al patrimonio

Se debe ingresar la fecha de ingreso del vehculo al patrimonio
de acuerdo con lo siguiente:
- En caso el vehculo sea de propiedad de la empresa, deber
consignarse la fecha de su ingreso al patrimonio.
- En caso se trate de un vehculo alquilado, deber consignar
la fecha de inicio del periodo de alquiler.
- En caso se trate de un vehculo que haya sido cedido, en uso
al contribuyente, se deber consignar la fecha en la que se
inici el periodo de cesin.

Costo de adquisicin
En el caso que el vehculo sea de propiedad del contribuyente,
debe ingresarse su costo de adquisicin. En el caso de vehculos
alquilados o que hubieran sido cedidos en uso a la empresa,
deber consignar el costo del vehculo, segn lo informado por
el dueo del mismo.

Condicin del bien

En este punto, debe sealarse la condicin en la que viene siendo
utilizado el bien, para lo cual deber seleccionarse alguna de
las siguientes opciones:

Cdigo Detalle
1 Propio
2 Alquilado
3 Cedido en uso
Tipo de actividad a la que est asignado
Identificar el tipo de actividad a la que est asignado el vehculo,
debiendo seleccionar entre las siguientes opciones:
Cdigo Detalle
1 Direccin
2 Administracin
3 Representacin
Gastos incurridos en los vehculos
Finalmente, el sistema exige identificar los gastos anuales en los
que se haya incurrido en cada uno de los vehculos. Para estos
efectos, se deber completar la informacin que corresponde a
los siguientes conceptos: alquiler, depreciacin, mantenimien-
to, reparacin y combustible; sealndose el total de gastos
contabilizados.
Otros datos
Adems de lo anterior, el sistema tambin exige que se seale:
- si el vehculo es informado a efectos de la deduccin de sus
gastos,
- si el vehculo informado sustituye a otro, supuesto en el cual
deber indicarse el motivo de la sustitucin (vehculo dej
de ser depreciable, vehculo ha sido enajenado, contrato de
alquiler vencido). Asimismo, deber indicarse los datos del
vehculo sustituido segn el siguiente detalle:
c) Comentario final: lmite de gastos operativos de veh-
culos deducibles
Adems de la limitacin en funcin a los ingresos, para la
deduccin de gastos de vehculos destinados a actividades de
direccin, administracin y direccin, el numeral 5 del inciso
r) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece
un segundo lmite.
De acuerdo con este, en ningn caso la deduccin por gastos
por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de direccin, representacin y adminis-
tracin, podr superar el monto que resulte de aplicar, al total de
gastos realizados por dichos conceptos, el siguiente porcentaje:
Nmero de vehculos automotores de las categoras A2,
Porcentaje = A3, A4, B1.3 y B1.4 que, otorguen derecho a deduccin
Nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin
de la empresa.
Sobre este lmite, el PDT 704 lo calcula automticamente. No
obstante, somos de la idea que lo hace de forma errada al partir
de una interpretacin distorsionada. En efecto, el citado PDT
704, considera que el porcentaje antes descrito se aplica sobre
los gastos operativos (gastos por cualquier forma de cesin en
uso y/o funcionamiento) de los vehculos deducibles, cuando en
realidad creemos que debera aplicarse sobre el total de estos
gastos de todos los vehculos que posea la empresa. Esta sutil
diferencia trae consigo que por ms mnimos que sean, siempre
existir un monto por adicionar.
Nuestro fundamento para pensar de esta manera se deriva de
que la norma tributaria pretendera, al establecer este segundo
lmite, que los gastos operativos de los vehculos deducibles
no sean mayores al promedio de los gastos que incurren los
dems vehculos.

IV-14 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 V rea Auditora
Contenido
INFORME ESPECIAL Gua para el cierre de la auditora (Parte final)
Gua para el cierre de la auditora (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Gua para el cierre de la auditora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
10. Emisin de la opinin del
auditor
Se debe revisar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia de auditora
obtenida como base para la emisin de
una opinin sobre los Estados Financieros.
Opinin limpia o estndar con prrafo
explicativo
Este dictamen permite, al auditor, emitir
opinin limpia o estndar y, despus de
ella, un prrafo o comentario adicional
de carcter explicativo o de ampliacin
a la opinin del auditor. Es decir, toda la
informacin que se incluya en el dicta-
men, despus del prrafo de la opinin,
solo sirve de aclaracin.
Sin embargo, el auditor puede sugerir, a la
entidad auditada, que determinada infor-
macin se incluya en las Notas a los Estados
Financieros y, en ese caso, no sera necesa-
rio incluir en el dictamen el cuarto prrafo
adicional de carcter explicativo despus
de la opinin porque se estara cumpliendo
con la norma de auditora generalmente
aceptada de revelacin suficiente.
Opinin calificada o con salvedades
Se puede afirmar que el auditor emitir
este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya lo si-
guiente: Las declaraciones de la Gerencia,
referida a los Estados Financieros o sus
notas no son satisfactorias al auditor. Es
decir, una limitacin al alcance para la apli-
cacin de los procedimientos de auditora.
Existe incertidumbre sobre algn asunto
por resolver en el futuro y que le permitir
obtener evidencia suficiente sobre el resul-
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
V-1
tado. Existen desviaciones a los principios
de contabilidad generalmente aceptados
o sus procedimientos, que podran tener
un efecto en las estimaciones contables,
en los registros o en la preparacin de los
Estados Financieros que evala.
En cualquiera de los casos mencionados,
podra ser necesario que el auditor inclu-
ya, en su dictamen, un prrafo intermedio
antes de la opinin para reflejar la salve-
dad que afectara su opinin profesional,
en forma detallada y completa. Si la
salvedad se refiere a una limitacin al
alcance, esta situacin debe mencionarse
en el prrafo dos (alcances) y describirse
en el prrafo siguiente.
Dictamen con opinin negativa o
adversa
En este tipo de dictamen debe mencionar-
se, en el prrafo intermedio, antes de la
opinin, explicando, en detalle, las razo-
nes principales que lo llevaron a emitir tal
opinin, as como los efectos principales
del asunto que origin la opinin adversa.
Dictamen con abstencin o denega-
cin de opinin
El auditor emitir este tipo de dictmenes
en aquellos en que no practic el examen
con el alcance suficiente que le haya
permitido formarse una opinin sobre
la razonabilidad de los Estados Finan-
cieros examinados. En el dictamen con
abstencin de opinin, se debe omitir el
prrafo del alcance, porque el auditor por
determinadas limitaciones al alcance de
su examen, no estuvo en condiciones de
aplicar los procedimientos de auditora.
Esta omisin se justifica para evitar una
confusin con la opinin adversa.
Otros tipos de dictmenes
El auditor puede emitir opinin sobre un
determinado Estado Financiero, es decir,
es posible emitir dictamen parcial. Es un
asunto que el auditor debe determinar
en caso particular.
V
Informe Especial
11. Carta de recomendaciones
Al cierre de la auditora, el auditor debe
emitir su carta de recomendaciones, donde
exponga, a la compaa, sus principales
hallazgos. El objeto de esta carta es la crea-
cin y proteccin de valor en el cliente. La
carta de recomendaciones debe incluir los
hallazgos, las implicaciones, las recomen-
daciones y los comentarios del responsable
del rea donde surgi la recomendacin.
Los siguientes puntos son algunos a tener
en cuenta a la hora de emitir las reco-
mendaciones:
Las recomendaciones en la carta se or-
denan de las ms relevantes a las menos
relevantes.
Las recomendaciones deben aportar o
proteger valor.
Todos los puntos deben ser validados con
los dueos del rea.
De haber emitido recomendaciones, en
aos anteriores, debemos efectuar un
seguimiento a dichas recomendaciones
e incluir un estado en relacin con su
implementacin.
En lo posible, los hallazgos deben conte-
ner ejemplos.
El nuevo dictamen de auditora vigente,
internacionalmente, a partir del 2016
En mayo del 2016, el International Auditing
and Assurance Standards Board (IAASB), ha
aprobado nuevas Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) en las
que se considera un Nuevo Dictamen de
Auditora. En el caso de auditoras llevadas
a cabo de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora (NIA), dicho
dictamen estar vigente para informes
correspondientes a periodos que terminan
a partir del 15 de diciembre del 2016.
Las nuevas NIA relacionadas con este
Nuevo Dictamen de Auditora son:
NIA 700 Formacin de la opinin y
emisin del informe de auditora sobre
los Estados Financieros (revisada 2015)
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
NIA 701 Comunicacin de asuntos claves
de la auditora en el informe de auditora,
emitido por un auditor independiente
(nueva 2015)
NIA 705 Opinin modificada en el infor-
me de auditora, emitido por un auditor
independiente (revisada 2015)
NIA 706 Prrafos de nfasis y prrafos
sobre otras cuestiones en el informe de
auditora, emitido por un auditor inde-
pendiente (revisada 2015)
NIA 260 Comunicacin con los responsables
del Gobierno de la entidad (revisada 2015)
NIA 570 Empresa en marcha (revisada
2015)
NIA 710 Informacin comparativa-cifras
correspondientes y Estados Financieros
comparativos (enmiendas menores 2015)
NIA 720 Las responsabilidades del auditor
en relacin con otra informacin conteni-
da en documentos que contienen Estados
Financieros auditados (revisada 2015)
NIA 800 Consideraciones especiales-Audi-
toras de Estados Financieros preparados
de acuerdo con estructuras de propsito
especial (revisada enero del 2016)
NIA 805 Consideraciones especiales-Audi-
toras de Estados Financieros individuales
y de elementos, cuentas o partidas espe-
cficas de un Estado Financiero (revisada
enero del 2016)
NIA 810 Compromisos para reportar
sobre Estados Financieros resumidos
(revisada marzo del 2016)
Las principales modificaciones del Nuevo
Dictamen de Auditora se resumen a
continuacin:
a) Se ha modificado el orden en que apare-
cen las secciones del Dictamen de Audi-
tora, colocndose, al inicio del dictamen,
la opinin del auditor;
b) comunicacin de las cuestiones claves de
auditora (KAM, Key Audit Matters) de
las empresas que cotizan en bolsa, con el
fin de proporcionar mayor transparencia
sobre los asuntos ms significativos;
c) se debe incluir descripciones especficas,
surgidas durante el proceso de auditora;
d) se incluye conclusiones explcitas sobre
el uso adecuado de la base contable de
negocio en marcha en la elaboracin de
los Estados Financieros;
e) mayor transparencia en cuanto a la
independencia del auditor y sus respon-
sabilidades, y
f) se clarifica la responsabilidad de la direc-
cin y de los responsables del Gobierno
de la empresa en relacin a los Estados
Financieros auditados.
El nuevo informe de auditora entra en
vigencia, nuevamente, a partir del 2016
en el caso de las empresas que presenten
informacin financiera anual. Adems, se
debe considerar que su aplicacin exigir
un mayor uso del juicio profesional y, ade-
ms, una mayor transparencia por parte de
las entidades. En este sentido, el cambio
ms significativo que existe en este nuevo
informe y que aplica solo en las entidades
pblicas (que registran sus acciones o
deuda en mercados centralizados) es el
V-2 Instituto Pacfico
incluir una nueva seccin para discutir los
principales asuntos de auditora.
Lo anterior refiere a aquellos asuntos que,
a juicio profesional del auditor, fueron los
de mayor importancia durante la auditora
de los Estados Financieros del periodo au-
ditado y que fueron obtenidos a partir de
los temas comunicados a los responsables
del Gobierno de la entidad. El objetivo
es que se indiquen los siguientes puntos:
reas evaluadas como un riesgo elevado
de errores materiales o riesgos signifi-
cativos identificados de acuerdo con la
identificacin y evaluacin de riesgo de
errores significativos a travs del enten-
dimiento de la entidad y su ambiente de
control; refiere a aquellas reas sobre las
cuales la Gerencia realiza juicios, estima-
dos y supuestos contables significativos
(usualmente, estimados complejos o con
un elevado grado de incertidumbre), y
transacciones no usuales que sean signifi-
cativas. Es importante resaltar que las NIA
presumen que la posibilidad de fraude, en
el reconocimiento de ingresos y el que la
Gerencia eluda los controles de la entidad
(NIA 240), son riegos significativos a
considerar por el auditor.
reas en las que el auditor tuvo especial
dificultad al realizar la auditora: En este
caso, se debe indicar cmo enfrent las
dificultades, cul fue la evidencia que
obtuvo y, adems, discutir cules fueron
los supuestos ms importantes y los riesgos
que afectan las conclusiones de la auditora.
Aquellas reas que requirieron una
modificacin importante del alcance de
auditora inicialmente planeado y si se
identificaron deficiencias significativas
de control: Antes, estos aspectos solo
eran comunicados a los encargados del
Gobierno de la entidad.
La descripcin de los principales asuntos de
la auditora deber incluir una referencia a
las divulgaciones de la Gerencia, si existen,
y debera discutir los siguientes puntos:
Por qu el asunto fue considerado
uno de los ms significativos durante
la auditora?
Cmo se enfoc este asunto en la
ejecucin de la auditora?
Otro aspecto nuevo es la exigencia de
una mencin especfica de que se realiz
una evaluacin del concepto contable de
empresa en marcha y la indicacin acerca
de si se encontraron problemas al respecto.
En un inicio, este era un supuesto implcito,
que solo se precisaba cuando existan situa-
ciones que afectaban la continuidad de la
entidad, pero ahora se requiere una men-
cin explcita en el informe de auditora.
En el informe, se realiza una descripcin
amplia de cules son las responsabili-
dades del auditor y los aspectos ms
importantes de la prctica de la auditora
independiente en el informe de auditora.
El nuevo informe requiere que se plantee,
especficamente, el nombre del socio que
firma los Estados Financieros para las
empresas que estn listadas, lo que ya es
prctica comn en el Per.
En resumen, de la lectura del informe
se podr notar los siguientes aspectos
relevantes:
El orden: aunque no es obligatorio, debe
empezar con la opinin de auditora y
contina con las bases de dicha opinin.
En ese marco, se debe poner especial
nfasis en el hecho de que, en todo
momento, el auditor fue independiente,
segn el Cdigo de tica para Contadores.
A continuacin, se presentan los princi-
pales asuntos de auditora, de los cuales
veremos algunos ejemplos en este do-
cumento. Posteriormente, se indican las
responsabilidades de la Gerencia y de los
encargados de los Estados Financieros de
forma un poco ms amplia que la versin
actual del informe del auditor.
La seccin sobre la responsabilidad del
auditor en la auditora de los Estados
Financieros se ha ampliado de manera
significativa en relacin con el informe que,
actualmente, existe. Incluye diversos aspec-
tos que son importantes a considerar por
aquellos que leen el informe de auditora:
cul es su responsabilidad para realizar el
trabajo de auditora; cul es el alcance de re-
visin del control interno en una auditora;
cules han sido los principales aspectos que
se han evaluado; la mencin de que se han
realizado comunicaciones con los encarga-
dos del gobierno de la entidad, de que se ha
hecho explcito que somos independientes
y las reas de riesgo. Con respecto a este
ltimo punto, se debe sealar, de esas reas
de riesgo, se han seleccionado aquellas que
se consideran como principales asuntos de
auditora en el informe.
Es importante notar que una de las
precisiones es que el auditor puede no
comunicar algn asunto importante si
considera que al hacerlo podra causar un
dao importante a la entidad, y que dicho
dao sera mayor al beneficio que se
obtendra si se describiera pblicamente
el asunto de auditora. Ello queda a juicio
del auditor en todo momento.
Manual de Pronunciamientos In-
ternacionales de Control de Calidad,
Auditora, Revisin, Otros Encargos
de Aseguramiento, y Servicios Rela-
cionados, edicin 2013 a partir de
enero del 2016
La Junta de Decanos de los Colegios de
Contadores Pblicos del Per (JDCCPP),
mediante Resolucin N. 001-2016-AG/
JDCCPP, de abril del 2016, se aprob adop-
tar el Manual de Pronunciamientos Inter-
nacionales de Control de Calidad, Auditora,
Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento,
y Servicios Relacionados, edicin 2013,
Partes I y II, versin en espaol, la misma
que entra en vigencia desde su publicacin
y cuya aplicacin es desde enero del 2016.
Dicho manual an no incorpora el nuevo
modelo de dictamen, por lo que, en Per,
seguimos emitiendo el dictamen segn lo
requiere el manual, edicin 2013.
En el prximo nmero, se desarrollar
con mayor detalle los cambios a las NIA
referidas al dictamen del auditor.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 VI rea Laboral VI
Contenido
LaParticipacin
participacinde
enlos
lastrabajadores
utilidades en las utilidades de la empresa VI - 1VI - 1
INFORMES LABORALES Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N. 29973.
INFORMES LABORALES Requisitos para el reembolso de prestaciones econmicas VI - 4
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4
Indemnizacin por despido
Argumentos a favor (Parte III)arbitrario VI - 6
ASESORA APLICADA
ASESORA APLICADA Vacaciones
Participacin en las utilidades 2012 VI - 7VI - 7
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Pensin de invalidez vitalicia por enfermedad profesional VI - 8
Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
INDICADORES LABORALES VI -VI8 - 10
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES LABORALES VI-10

La participacin en las utilidades

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
Ttulo : La participacin en las utilidades
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
Introduccin
En estas fechas, deben distribuirse las
utilidades a los trabajadores de las em-
presas que estn obligadas. Por ello,
consideramos oportuno abordar este
tema en el presente nmero de Actualidad
Empresarial.
1. Empresas obligadas a distri-
buir utilidades
Las entidades obligadas a distribuir uti-
lidades son las empresas, que tienen
fin de lucro; es decir, las que, al cierre
del ejercicio econmico, si han tenido
utilidades, estas se reparten entre sus
dueos, socios o accionistas.
En contraste, las que no son empresas
no distribuyen utilidades, como es el
caso de las asociaciones, fundaciones,
entre otros.
Las empresas son, adems, las que
desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora para efectos
del impuesto a la renta.
Base legal:
artculos 1 y 2, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
2. Empresas no obligadas a dis-
tribuir utilidades
a) Segn la naturaleza jurdica de la
empresa
No tienen derecho a participar, en
las utilidades, los trabajadores de las
cooperativas, las empresas autoges-
tionarias y las sociedades civiles.
Base legal:
artculo 9, D. Leg. N. 677 (07-10-91).
b) Segn el nmero de trabajadores
No tienen derecho a participar, en
las utilidades, los trabajadores de
todas aquellas empresas que no
cuenten con ms de veinte trabaja-
dores.
Base legal:
artculo 9, D. Leg. N. 677 (07-10-91).
Para establecer si una empresa excede
o no de veinte trabajadores, se su-
mar el nmero de trabajadores que
hubieran laborado para ella, cada
mes del ejercicio correspondiente, y
el resultado total se divide entre doce.
Cuando en un mes vare el nmero
de trabajadores contratados por la
empresa, se tomar en consideracin
el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una frac-
cin, se aplicar el redondeo a la unidad
superior, siempre y cuando dicha fraccin
sea igual o mayor a 0.5.
Para este cmputo se consideran tra-
bajadores a aquellos que hubieran
sido contratados directamente por la
empresa, ya sea mediante contrato
por tiempo indeterminado, sujeto a
modalidad o a tiempo parcial. Es decir,
no se consideran los trabajadores que
prestan servicios a travs de coopera-
tivas de trabajadores, de empresas de
servicios, participantes de modalidades
formativas laborales, como capacitacin
laboral juvenil, prcticas profesionales,
pasantas, entre otros.
Base legal:
artculo 2, D. S. N. 009-98-TR (06-08-98).
Informes Laborales
3. Trabajadores con derecho
Tienen derecho a participar, en las utili-
dades, todos los trabajadores que hayan
cumplido las jornadas mximas de trabajo
establecidas en la empresa, sea a plazo
indefinido o sujetos a modalidad.
Tambin participan los trabajadores con
jornada inferior a la mxima establecida,
pero en forma proporcional a la jornada
trabajada.
Base legal:
artculo 5, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
4. Monto de la participacin
El monto de la participacin se establece
en funcin de la actividad econmica de
la empresa y de acuerdo con los porcen-
tajes siguientes:
Empresas pesqueras 10 %
Empresas de telecomunicaciones 10 %
Empresas industriales 10 %
Empresas mineras 8 %
Empresas de comercio al por mayor
y al por menor y restaurantes 8 %
Empresas que realizan otras activida-
des 5 %
Base legal:
artculo 2, D. Leg. N. 882 (11-11-97).
5. Determinacin de la activi-
dad
Para determinar la actividad econmica
de la empresa y saber cul es el porcentaje
a distribuir, se tomar en cuenta la clasi-
ficacin internacional industrial uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas, revisin 3,
salvo ley expresa en contrario.
En caso que la empresa desarrolle ms
de una actividad, se considerar la

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
actividad principal, entendindose por
tal a la actividad econmica que gener
mayores ingresos brutos en el respectivo
ejercicio.
Base legal:
artculo 3, D. S. N. 009-98-TR (06-08-98).
6. Base de clculo
La participacin en las utilidades se cal-
cula no en base a las utilidades reflejadas
en el balance contable, sino sobre el saldo
de la renta neta imponible del ejercicio
gravable que resulte despus de haber
compensado prdidas de ejercicios an-
teriores, de acuerdo con las normas del
impuesto a la renta.
Por tanto, la base de clculo de las utili-
dades a distribuir es la renta anual antes
de impuestos.
Base legal:
artculos 2 y 4, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
Adems, tal como lo seala la Ley N.
28873, el saldo de la renta imponible
() es aquel que se obtiene luego de
compensar la prdida de ejercicios ante-
riores con la renta neta determinada en el
ejercicio, sin que esta incluya la deduccin
de la participacin de los trabajadores en
las utilidades.
Es decir, la participacin de los trabaja-
dores en las utilidades se calcula sobre la
renta neta, luego de deducida la prdida
de ejercicios anteriores.
7. Tratamiento tributario de las
utilidades
7.1. Para la empresa
La participacin en las utilidades fi-
jada legalmente, como las otorgadas
en forma unilateral, por convenio
individual o por convenio colectivo,
constituye gastos deducibles para la
determinacin de la renta imponible
de tercera categora.
Base legal:
artculo 10, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
El inciso V) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que los gastos o costos
que constituyan para su preceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta
categora, podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspon-
dan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondien-
te a dicho ejercicio.
As, las utilidades, para que sean
deducibles por el empleador de la
base imponible de su impuesto a la
VI-2 Instituto Pacfico
renta de tercera categora, deben
ser distribuidas (pagadas) antes de
la presentacin de la Declaracin
Jurada del Impuesto a la Renta.
7.2. Para los trabajadores
La participacin en las utilidades
no se considera remuneracin, por
tanto, no es computable para el
pago de beneficios sociales ni de
contribuciones sociales. En cambio,
para efectos del impuesto a la renta,
las utilidades se consideran rentas de
quinta categora.
La obligacin de retener el impues-
to correspondiente a las rentas de
quinta categora nace en el mes en
que se paguen.
El impuesto a la renta de quinta
categora ser retenido por el em-
pleador cuando las pague.
Base legal:
literal c), artculo 34 y 71, D. S. N. 054-99-
EF (14-04-99), modificado por la Ley N.
28655 (29-12-05).
8. Distribucin de las utilidades
El porcentaje de la renta se distribuye de
la siguiente forma:
8.1. En funcin de los das laborados
Un 50 % ser distribuido en fun-
cin a los das laborados por cada
trabajador, entendindose como
tal los das reales y efectivamente
trabajados.
A este efecto, se dividir el 50 % de
las utilidades monto entre la suma
total de das laborados por todos
los trabajadores, y el resultado que
se obtenga se multiplicar por el
nmero de das laborados por cada
trabajador.
Para los trabajadores a tiempo
parcial, la participacin ser pro-
porcional.
Base legal:
artculos 2 y 5, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
En el caso del personal no sujeto
al cumplimiento de un horario o
a control de ingreso y salida, no
ser de aplicacin lo sealado en el
prrafo anterior, debiendo conside-
rarse como das efectivos de trabajo,
todos los laborables en la empresa,
salvo prueba en contrario.
Base legal:
artculos 4 y 5, D. S. N. 009-98-TR (06-
08-98).
La Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo adiciona un ltimo prrafo
al artculo 5 del Decreto Legislativo
N. 892, ley que regula el derecho
de los trabajadores a participar en
las utilidades.
Este prrafo establece lo siguiente:
Participarn en el reparto de las
utilidades en igualdad de con-
diciones del artculo 2 y 3 de la
presente norma, los trabajadores
que hayan sufrido accidente de
trabajo o enfermedad ocupacional
y que haya dado lugar a descanso
mdico, debidamente acreditado,
al amparo y bajo los parmetros
de la norma de seguridad y salud
en el trabajo.
Con esta modificacin, los das de
descanso ocasionados por accidente
de trabajo o enfermedad profesio-
nal se consideran como laborados
a efectos de generar derecho a
utilidades.
8.2. En funcin de las remuneracio-
nes
Un 50 % se distribuye en propor-
cin a las remuneraciones de cada
trabajador.
A este efecto, se dividir el otro
50 % de las utilidades entre la suma
total de las remuneraciones de todos
los trabajadores que correspondan
al ejercicio y el resultado obtenido se
multiplica por el total de las remu-
neraciones que corresponda a cada
trabajador en el ejercicio.
Base legal:
artculo 2, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
Se considera como remuneracin a
la prevista en el artculo 6 de la Ley
de Productividad y Competitividad
Laboral, excluyndose los conceptos
previstos en el artculo 7 de dicha
ley, se refiere a las definiciones que
sobre remuneracin y no remune-
racin establece el TUO de la Ley
de CTS, que tambin son aplicables
para todos los dems efectos legales
al respecto.
Base legal:
artculo 6, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
9. Liquidacin
Al momento del pago de la participacin,
las empresas entregarn a los trabajado-
res y extrabajadores, con derecho a este
beneficio, una liquidacin que precise la
forma en que ha sido calculada.
Base legal:
artculo 7, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
La liquidacin de la distribucin de uti-
lidades del trabajador deber contener
como mnimo, la siguiente informacin:
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

a) Nombre o razn social del empleador
b) Nombre completo del trabajador
c) Renta anual de la empresa antes de
impuestos
d) Nmero de das laborados por el
trabajador
e) Remuneracin del trabajador consi-
derada para el clculo
f) Nmero total de das laborados por
todos los trabajadores de la empresa
con derecho a percibir utilidades
g) Remuneracin total pagada a todos
los trabajadores de la empresa
h) Monto de remanente generado por
el trabajador, de ser el caso
Base legal:
artculo 16, D. S. N. 009-98-TR (06-08-98).
10. Lmite
La participacin que pueda corresponder
a los trabajadores tendr, respecto de
cada trabajador como lmite mximo,
el equivalente a 18 remuneraciones
mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.
Se entiende por remuneracin la prevista
por la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral.
Base legal:
artculo 2, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
Segn el reglamento, la remuneracin
que servir de base para determinar la
existencia del remanente ser el promedio
mensual de las remuneraciones percibidas
por el trabajador en el ejercicio anual
correspondiente.
Base legal:
artculo 7, D. S. N. 009-98-TR (06-08-98).
11. Fusin de empresas, disolu-
cin y escisin
En caso de fusin de empresas, para
efectos del clculo de la participacin,
se efectuar un corte a la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica
para determinar los momentos a pagar
a los trabajadores de cada una de las
empresas fusionadas a dicha fecha. Por
el periodo posterior, la participacin se
calcular en funcin a los Estados Finan-
cieros consolidados.
Base legal:
artculo 8, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
Para los efectos del pago, se tendrn en
consideracin las siguientes normas:
a) De extinguirse la relacin laboral, el
pago se efectuar dentro de los quince
(15) das tiles de la entrada en vigen-
cia del evento correspondiente.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
b) De subsistir la relacin laboral, dicho
pago se har efectivo en la oportu-
nidad de pago de las utilidades del
ejercicio.
Base legal:
artculo 17, D. S. N. 009-98-TR (06-08-98).
12. Plazo para la distribucin
El D. Leg. N. 892 establece que la par-
ticipacin ser distribuida dentro de los
treinta (30) das naturales siguientes al
vencimiento del plazo sealado por las
disposiciones legales, para la presenta-
cin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
En los casos de suspensin de la relacin
laboral, el plazo se computa a partir de
la fecha de reincorporacin al trabajo.
Base legal:
artculo 6, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
Sin embargo, y como ya se ha sealado,
el inciso V) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece
que los gastos o costos que constituyan
para su preceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora podrn de-
ducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido paga-
das dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
As, las utilidades, para que sean de-
ducibles por el empleador de la base
imponible de su impuesto a la renta de
tercera categora, deben ser distribuidas
(pagadas) antes de la presentacin de
la Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta.
En otras palabras, las normas laborales
establecen que, al trabajador, se le debe
pagar las utilidades dentro de los 30 das
siguientes de presentada la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
pero si el empleador quiere deducir como
gasto dichas utilidades, debe distribuirlas
antes de presentar su Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
As, tenemos dos contradicciones:
a) Una, relacionada con la oportunidad
de la retencin de la quinta catego-
ra, donde la norma establece que
debe hacerse en la oportunidad del
pago, es decir, de acuerdo con el D.
Leg. N. 892, dentro de los 30 das
siguientes de presentada la Declara-
cin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
b) Otra, sobre la deduccin de las utili-
dades de la renta neta, donde el TUO
del impuesto a la renta establece que
debe pagarse antes de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual para
que pueda deducirse.
rea Laboral VI
Ante la existencia de dos plazos, uno, el
laboral y otro, el tributario, sugerimos
distribuir las utilidades antes de pre-
sentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, a fin de que sea
deducible para la empresa en el ejercicio
al cual corresponde las utilidades. Este
hecho no generar ninguna contingencia
laboral.
13. Intereses
Vencido el plazo para el pago, se generan
intereses, de acuerdo con las siguientes
reglas:
a) Para que se generen intereses, los
trabajadores deben requerir por
escrito al empleador el pago de la
participacin en las utilidades que no
se hubiera entregado.
El inters se genera a partir del da si-
guiente del requerimiento.
En los casos de suspensin de la relacin
laboral, el requerimiento se habr venci-
do los 30 das de haberse reiniciado las
labores sin que se hubiese efectuado el
pago de las utilidades.
El requerimiento puede hacerse mediante
carta simple; obviamente, con acuse de
recibo.
Cuando el trabajador demande el pago
de las utilidades, el empleador se en-
tender requerido con la citacin de la
demanda.
Base legal:
artculo 15, D. S. N. 09-98-TR (06-08-98).
b) La tasa es el inters moratorio esta-
blecido por el D. Leg. N. 25920 o
norma que lo sustituya (inters legal
laboral).
c) Tratndose de los trabajadores que
hubiesen cesado antes de la fecha
prevista para la distribucin de las
utilidades, no son de aplicacin los
intereses.
Base legal:
artculo 18, D. S. N. 09-98-TR (06-08-98).
Artculos 6 y 9, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
14. Prescripcin
Los trabajadores que hubieran cesado
antes de la fecha en la que se distribuya
la participacin en las utilidades, tienen
derecho a cobrar el monto que les corres-
ponda en el plazo prescriptorio fijado por
la ley, a partir del momento en que debi
efectuarse la distribucin.
Vencido el plazo, la participacin no co-
brada se agregar al monto a distribuir
por concepto de participacin de las
utilidades del ejercicio en el que venza
dicho plazo.
Base legal:
artculo 9, D. Leg. N. 892 (11-11-96).
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Ficha Tcnica
Autora : : Cynthia Garcia Chanchari
Ttulo : Requisitos para el reembolso de prestaciones
econmicas
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
Base legal:
Directiva de Gerencia N. 08-GG-ESSA-
LUD-2012, aprobada mediante Resolucin de
Gerencia General N. 619-GG-ESSALUD-2012.
Directiva de Gerencia General N. 015-GG-
ESSALUD-2014, aprobada mediante Reso-
lucin de Gerencia General N. 1311-GG-
ESSALUD-2014.
Directiva N. 09-GG-ESSALUD-2016, apro-
bada por la Resolucin de Gerencia General
N. 518-GG-ESSALUD-2016.
Decreto Supremo N. 09-97-SA.
1. Conceptos de referencia
1.1. Pago con cargo a reembolso
Es el pago del monto del subsidio por
incapacidad temporal y maternidad que
da la entidad empleadora al asegurado
en la misma forma y oportunidad en que
percibe sus remuneraciones o ingresos, y
que luego es reembolsado por ESSALUD
al empleador. Se aplica a todas las enti-
dades empleadoras, con excepcin de los
que perciben pagos directos.
1.2. Pago directo
Es el pago del monto de la prestacin
econmica realizada directamente por
ESSALUD al asegurado o beneficiario.
Se pagar directamente los subsidios
de lactancia y prestaciones por sepelio,
as como, los subsidios por incapacidad
temporal y maternidad en los casos de
trabajadores del hogar, de construccin
civil, trabajadores portuarios en baja
temporal, trabajadores de unidades eje-
cutoras del presupuesto del sector pbli-
co, pescadores y procesadores pesqueros
artesanales independientes, asegurados
agrarios independientes, y otros definidos
por Ley o Acuerdo de Consejo Directivo.
2. Requisitos para solicitar pres-
taciones econmicas
2.1. Subsidio por incapacidad
a) Solicitud de reembolso o pago directo
de prestaciones econmicas:
Para asegurados regulares y agra-
rios dependientes: solicitud de
VI-4 Instituto Pacfico
Requisitos para el reembolso de
prestaciones econmicas
reembolso de prestaciones econ-
micas, Formulario N. 8001 (llena-
da y firmada por el asegurado y el
representante legal o funcionario
autorizado de la empresa)
Para trabajadores del hogar, cons-
truccin civil, trabajadores portua-
rios en baja temporal y trabajadores
de unidades ejecutoras del presu-
puesto del sector pblico: solicitud
de pago directo de prestaciones
Econmicas, Formulario N. 8002
(llenada y firmada por el asegurado
y representante legal o funcionario
autorizado de la empresa)
Si los trabajadores portuarios se
incapacitan durante el periodo
de baja temporal, la solicitud ser
firmada por el ltimo empleador
para el cual labor.
Para trabajadores pescadores y
procesadores pesqueros artesa-
nales independientes y agrarios
independientes: solicitud de pago
directo de prestaciones econmi-
cas, Formulario N. 8002 (llenada
y firmada por el asegurado)
b) Certificados mdicos particulares o
CITT en original que sustenten la
incapacidad por los primeros 20 das1.
c) CITT en original a partir del 21 da
de descanso. Los certificados mdicos
particulares, debern ser validados o
canjeados por ESSALUD.
d) Cuando la incapacidad temporal sea
originada por un accidente de trabajo,
deber presentar:
copia del aviso de accidente de
trabajo2, y
declaracin jurada firmada y sella-
da por el representante legal de la
empresa, certificando la afiliacin
o no afiliacin del asegurado al
SCTR.
e) En caso de incapacidad motivada
por accidente causado por tercero,
presentar parte policial o informe de
autoridad competente.
f) Si la entidad empleadora solicita el
reembolso por subsidios, el represen-
tante legal mostrar su DNI; pero, si el
trmite lo efecta un tercero, presen-
tar una carta de presentacin de la
empresa, firmada por el representante
legal autorizndolo al trmite, y mos-
trar su DNI.
1 Los certificados mdicos particulares, en caso de tener ms de un
empleador, debern ser presentados por todos ellos.
2 En el artculo 110 del D. S. N. 05-2012-TR, se encuentran los plazos
para el aviso de accidente de trabajo.
g) Si es el asegurado el que solicita el
pago directo del subsidio, mostrar
su DNI; pero, si lo hace un tercero,
presentar una carta poder simple,
firmada por el asegurado autorizn-
dolo al trmite, y mostrar su DNI.
h) En caso de trabajadores pesqueros, Ley
N. 28320, adicionalmente presentar:
copia de parte de zarpe y parte de
arribo, suscrita por la capitana de
puerto;
copias de las boletas de pago y/o
contrato de trabajo, firmadas por
el trabajador y el representante
legal o funcionario autorizado de
la entidad empleadora de los l-
timos 4 meses anteriores al inicio
de la contingencia.
constancia de protesta informativa
por la capitana de puerto que
conste la ocurrencia producida
tanto para naves en alta mar, como
en puerto y/o fondeaderos, y
copia de los partes de arribo que
consigne la fecha de zarpe de la
nave donde se produjo el acci-
dente, en la fecha de producida la
ocurrencia o de la fecha de zarpe
de la nave incursa, por las fanes
de pesca posteriores en que ocu-
rri el accidente del trabajador.
i) Si el asegurado titular recibi el sub-
sidio de su empleador, pero falleci
sin haber firmado la solicitud de
reembolso, la entidad empleadora
presentar la partida de defuncin
original del asegurado fallecido y los
documentos que acrediten el cum-
plimiento del pago del subsidio al
asegurado fallecido, familiar directo
o persona autorizada por el mismo.
2.2. Subsidio de maternidad
Para solicitar el reembolso o de pago
directo de prestaciones econmicas, los
interesados debern apersonarse a la
oficina de aseguramiento, agencia o m-
dulo de seguro ms cercano, presentando:
a) Formato nico de seguros y prestacio-
nes econmicas-Formulario N. 1010
b) Declaracin Jurada de Maternidad
c) Anexo del clculo del subsidio de
maternidad
d) CITT, en original, a partir del primer
da de descanso. En caso de certifica-
dos mdicos particulares, debern ser
validados o canjeados por ESSALUD3.
3 Los CITT, en caso de tener ms de un empleador, debern ser
presentados por todos ellos.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

e) Si la entidad empleadora solicita el
reembolso por subsidios, el represen-
tante legal mostrar su DNI; pero, si el
trmite lo efecta un tercero, presen-
tar una carta de presentacin de la
empresa firmada por el representante
legal autorizndolo al trmite, y mos-
trar su DNI.
f) Si es el asegurado el que solicita el
pago directo del subsidio, mostrar
su DNI; pero, si lo hace un tercero,
presentar una carta poder simple,
firmada por el asegurado, autorizn-
dolo al trmite, y mostrar su DNI.
g) Si el asegurado titular tambin fallece
antes de firmar la solicitud del reem-
bolso, el empleador puede seguir
lo mencionado en el numeral i) del
punto anterior.
2.3. Subsidio de lactancia
a) Para esta solicitud como pago di-
recto de prestaciones econmicas,
usar el formato nico de seguros y
prestaciones econmicas, Formulario
N. 1010.
b) Si es el asegurado el que presenta la
solicitud, mostrar su DNI; pero, si
lo hace un tercero, presentar una
carta poder simple, firmada por el
asegurado, autorizndolo al trmite,
y mostrar su DNI.
c) Si la madre del lactante falleci, de-
bern presentar:
el padre o el tutor, una partida ori-
ginal de defuncin de la madre, y
documento que acredite la tutela
del nio, en el caso de tutor y de
abandono del menor.
d) Si la madre del lactante es menor de
edad y soltera, sin ttulo oficial que
la autorice a ejercer una profesin u
oficio. La prestacin se pagar a tra-
vs de su padre o tutor, para lo cual
deber presentar copia y mostrar el
original del documento que lo acre-
dite como tal.
2.4. Subsidio por sepelio
a) Para esta solicitud como pago directo
de prestaciones econmicas, usar el
formato nico de seguros y prestacio-
nes econmicas, Formulario N. 1010.
b) Cuando el asegurado solicite el pago
directo del subsidio, mostrar su DNI;
pero, si lo solicita un tercero, presen-
tar una carta poder simple, firmada
por el asegurado, autorizndolo al
trmite, y mostrar su DNI.
c) Copia simple del certificado de
defuncin del afiliado o asegurado
fallecido.
d) Documentos que certifiquen los gastos
por parte de el/los beneficiarios4.
4 En caso de existir ms de un beneficiario y no superen el monto
mximo reconocido por ESSALUD para el subsidio por sepelio
(S/ 2,070.00), los beneficiarios pueden presentar independiente-
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
rea Laboral VI
3. Lugar y condiciones de pre- pagos se presenten hasta el ltimo da del
sentacin mes de vencimiento de cada declaracin,
incluyendo las declaraciones rectificato-
Las solicitudes y dems requisitos debern rias de periodos que determinen mayor
ser presentados en los siguientes lugares: obligacin.
En las unidades de prestaciones Adems, en caso de coberturas de atencio-
Lima y Callao
econmicas (UPE) nes indebidas, ESSALUD exigir el reembol-
so del costo o reversin de gastos brindados
En las unidades o reas de presta-
Provincias al asegurado o empresa que corresponda.
ciones econmicas
Las unidades recepcionarn obligato- 5. Extincin, prdida y nulidad
riamente las solicitudes, as no cuenten del derecho al subsidio
con la totalidad de los requisitos, sin que
El derecho al subsidio de incapacidad
en ningn caso se niegue, condicione o temporal se extingue por:
difiera su admisin. En caso que exis-
tan observaciones a la documentacin cese del vnculo laboral;
presentada, acorde a lo regulado en el recuperacin de la salud o declaracin
artculo e inciso 125.1, Ley N. 27444, de incapacidad no temporal.
requerirn la subsanacin correspondien- El derecho al subsidio de incapacidad
te en el plazo mximo de 2 das hbiles. temporal se pierde por:
Tambin puede conocer el estado de su realizar labor remunerada durante el
tramite a travs de la pgina web institu-
periodo del subsidio;
cional: www.essalud.gob.pe, ingresando
abandonar o incumplir el tratamiento
a la opcin consulte el estado de su
y las prescripciones mdicas.
trmite-NIT.
El derecho al subsidio es nulo cuando se
Luego, el plazo de las solicitudes de sub- obtiene fraudulentamente el reconoci-
sidios es hasta seis (6) meses, contados miento y pago del subsidio.
desde el da siguiente de acabado la
contingencia o el descanso mdico.
6. Recursos impugnatorios
Los procedimientos de interposicin de
4. Entidades empleadoras mo- recursos impugnatorios ante ESSALUD se
rosas ceirn a las normas establecidas por la
En caso de pagos directos, los emplea- Ley N. 27444, Ley del Procedimiento
dores no tendrn derecho al reembolso Administrativo General, y sus normas
si incumplieron con lo siguiente: modificatorias.
6.1. Instancias resolutorias
La obligacin de declaracin y pago del
aporte total de los tres (3) meses consecu- Las instancias resolutivas son las siguientes5:
tivos o cuatro (4) no consecutivos, dentro
de los seis (6) meses anteriores al mes en En Lima
que se inici la contingencia, y/o Recurso de re- Jefes de unidad de prestaciones
la obligacin de pago total de los aportes consideracin econmicas
de los doce (12) meses anteriores a los
Recurso de ape- Subgerente de normalizacin
seis (6) meses previos al mes en que se
lacin y control
inici la contingencia. No se considerar
como incumplimiento, los casos en que Recurso de re- Gerente central de prestaciones
los aportes antes referidos se encontraran visin econmicas y sociales
acogidos a un fraccionamiento vigente. En provincia
Para determinar si el fraccionamiento se
encuentra vigente, se tendrn en cuenta Jefes de unidad de prestaciones
las normas aplicables para el otorgamien- econmicas (redes asistenciales
to del mismo y que la entidad empleadora Recurso de re- tipo A y B)
no haya incurrido en causal de prdida. consideracin Jefes de unidad de prestaciones
econmicas y sociales (redes
Para efectos de las prestaciones de salud, asistenciales tipo C)
el mes de inicio de la contingencia es Gerente de red asistencial
aquel en el que se requiere la prestacin. Jefes de oficinas de coordinacin
En el caso de las prestaciones econmicas, Recurso de ape-
de prestaciones (redes asistencia-
el mes de inicio de la contingencia es el les tipo A y B)
lacin
mes en que ocurre el evento que origina Jefes de oficinas de coordinacin
el otorgamiento de la prestacin. de prestaciones y atencin pri-
maria (redes asistenciales tipo C)
Para evaluar el cumplimiento de las Recurso de re- Gerente central de prestaciones
declaraciones y pagos, se considerarn visin econmicas y sociales.
vlidos los periodos cuyas declaraciones y
mente sus solicitudes o endosar el comprobante de pago a uno de 5 La Gerencia central de prestaciones econmicas y sociales resuelve
ellos; en caso de existir ms de un beneficiario y el monto supera el los recursos impugnativos en tercera instancia por delegacin de
reconocido por ESSALUD (S/ 2,070.00), se cursar un documento a la Gerencia general, conforme lo dispone el literal l) del artculo
los beneficiarios invitndolos a determinar quin realizar el cobro de 7 del Reglamento de Organizacin y Funciones de dicha Geren-
la prestacin. Si no existe acuerdo entre los beneficiarios, se dividir cia central, aprobado por Resolucin de Presidencia Ejecutiva
a prorrata la prestacin. N. 108-PE-ESSALUD-2007.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Asesora Aplicada

Indemnizacin por despido arbitrario

Asesora Aplicada

En ese sentido, la empresa deber otorgarle, al trabajador, una

Ficha Tcnica
Autora : Fiorella Raquel Albujar Tneo
Ttulo : Indemnizacin por despido arbitrario
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera Quincena de Marzo 2017
indemnizacin equivalente a S/ 36,765.00 por resolver arbitra-
riamente el contrato sujeto a modalidad.
Caso N. 2

Indemnizacin a un trabajador de una empresa acogida al

Caso N. 1
Clculo de indemnizacin a personal con contrato a plazo
determinado
Una empresa celebr un contrato, por necesidades de mercado,
con un ingeniero por el plazo de un ao; no obstante, cuatro
meses despus, decide rescindir el contrato sin ninguna causa,
por lo que se pregunta cunto ascender la indemnizacin que
deber otorgarle por la resolucin arbitraria del contrato. Para
tal efecto, nos brinda la siguiente informacin:
Fecha de ingreso : 01-12-16
Fecha de cese : 01-03-17
Remuneracin bsica : S/ 3,700.00
Asignacin familiar : S/ 85.00
Movilidad supeditada a la
asistencia al trabajo : S/ 100.00
Asignacin por educacin : S/ 350.00
Alimentacin principal : S/ 300.00
Solucin
De acuerdo con lo sealado por el artculo 76 del Decreto Supremo
N. 003-97-TR, si el empleador, vencido el periodo de prueba,
resolviera arbitrariamente el contrato, deber abonar al tra-
bajador una indemnizacin equivalente a una remuneracin
y media ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar
hasta el vencimiento del contrato, con el lmite de doce (12)
remuneraciones.
En primer lugar, hay que considerar que, de conformidad con
el artculo 19 del Decreto Supremo N. 001-97-TR, no son
remuneraciones computables las siguientes:
a) El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia
al centro de trabajo;
b) La asignacin o bonificacin por educacin ()
rgimen de la pequea empresa
La empresa Equality SA se encuentra acogida al rgimen de
la pequea empresa, por lo que nos consulta sobre la forma
de clculo de la indemnizacin por despido injustificado de un
trabajador. Para tal efecto, nos brinda la siguiente informacin:
Fecha de ingreso : 01-05-13
Fecha de cese : 01-03-17
Remuneracin bsica : S/ 2,000.00
Asignacin familiar : S/ 85.00
Gratificacin extraordinaria : S/ 480.00
Movilidad de libre disposicin : S/ 500.00
Condiciones de trabajo : S/ 360.00
Solucin
De conformidad con lo sealado por el artculo 56 del Decreto
Supremo N. 013-2013-PRODUCE, en el caso del trabajador de
la pequea empresa, la indemnizacin por despido injustificado
es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada ao
completo de servicios con un mximo de ciento veinte (120)
remuneraciones diarias.
En primer lugar, hay que considerar que, de conformidad con
el artculo 19 del Decreto Supremo N. 001-97-TR, no son
remuneraciones computables las siguientes:
a) Gratificaciones extraordinarias ();
b) El costo o valor de las condiciones de trabajo ()
Clculo de la indemnizacin
Periodo a calcular: 01-05-13 al 01-03-17
Rcord a considerar: 3 aos 10 meses
Remuneracin bsica S/ 2,000.00
Asignacin familiar S/ 85.00
Movilidad de libre disposicin S/ 500.00
Remuneracin computable S/ 2,585.00

Clculo de la indemnizacin
Periodo a calcular: 01-03-17 al 01-12-17 Entonces, el clculo sera el siguiente:
Rcord a considerar: 6 meses Remuneracin computable N. de aos trabajados Total
S/ 2,585 / 30 x 20 =
x 3 = S/ 5,170
Remuneracin bsica S/ 3,700.00 S/ 1,723.33

Asignacin familiar S/ 85.00

Remuneracin computable N. de meses Total
Alimentacin principal S/ 300.00
S/ 1,723.33 / 12 x 10 = S/ 1,436.11
Remuneracin computable S/ 4,085.00

Entonces, el clculo sera el siguiente: Total: S/ 5,170 + S/ 1,436.11 = S/ 6,606.11

Remuneracin computable
S/ 4,085 x 1.5 = S/ 6,127.5
N. de meses dejados
de laborar
Total En ese sentido, la empresa deber otorgarle, al trabajador, una
indemnizacin equivalente a S/ 6,606.11 por la ocurrencia del
x 6 = S/ 36,765.00
despido injustificado.

VI-6 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017


Ficha Tcnica
Autora : Teresita del nio Jess Ramirez Mendoza
Ttulo : Vacaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera Quincena de Marzo 2017
La empresa Soluciones Manuales SA se dedica a la fabricacin
de tiles escolares. Al 30 de marzo decide calcular la remunera-
cin vacacional de 3 trabajadores y desea saber cmo se debe
calcular esta remuneracin, teniendo en consideracin que el
trabajador 1 desea vender sus vacaciones y estos tres trabaja-
dores reciben asignacin familiar y remuneraciones imprecisas.
rea LaboralVI
Vacaciones
SEGUNDO: EL EMPLEADOR Y EL TRABAJADOR, al amparo de los dispuesto por el
artculo 19 del Decreto legislativo N. 713, en forma libre y voluntaria, acuerdan reducir
el derecho de vacaciones adquiridos de 30 das a 15 das, y cuyo goce se har efectivo
desde el 16 de abril del ao en curso.
TERCERA: EL EMPLEADOR se obliga a abonar al TRABAJADOR, durante el mes de
abril, los siguientes conceptos:
- Remuneracin ordinaria por 15 das de trabajo, correspondiente al periodo com-
prendido entre el 1 de abril hasta el 15 de abril del 2017
- Quince das de remuneracin, por concepto de compensacin por las vacaciones
no gozadas
- Remuneracin vacacional por 15 das de vacaciones, correspondientes al periodo
comprendido entre el 16 al 31 de abril del 2017
Las partes dejan constancia que suscriben el presente convenio en forma libre y volun-
taria, sin la existencia de dolo, error o coaccin o cualquier otro vicio de la voluntad en
contra de la TRABAJADOR.
Suscrito por duplicado, para un mismo efecto y tenerlo, en la ciudad de Lima a los 30
das del mes de marzo del 2017.

Bonificacin Trabajador Empleador

Remu- Asig-
Fecha de por
Nombre neracin nacin Comisiones
ingreso nacimiento
bsica familiar
de hijos
Trabajador 1 15-11-15 1,000 85.00 300 - Respecto de la remuneracin vacacional y la venta de vacaciones,
Trabajador 2 03-03-16 1,500 85.00 - 380* se toma en cuenta la remuneracin computable que es equivalente
Trabajador 3 30-03-14 900 85.00 300 250* a lo que el trabajador hubiera recibido habitual y regularmente en
* Promedio de comisiones. Las remuneraciones complementarias se consideran regulares si han sido percibidas caso de continuar laborando, para tal efecto, se toma la remune-
tres veces en un semestre, artculo 16 D. S. N. 001-97-TR.
racin computable por la Ley de CTS1. En el caso del trabajador 1,
este recibe una remuneracin bsica de S/ 1,000 ms asignacin
Solucin familiar y la bonificacin por nacimiento de hijos, respecto de
Para el cmputo de las vacaciones, hay que tener en cuenta dos esta bonificacin, no ser tomada en cuenta. En cuanto el art.
requisitos fundamentales. El primero est relacionado al cumpli- 19 inciso g) de la Ley de CTS, considera dicho concepto como
miento de un ao de servicio y el segundo estaba relacionado no remunerativo. En tal sentido, el clculo correspondiente a sus
al rcord vacacional, el cual depende de la jornada laboral que vacaciones por el periodo 2015-2016, incluyendo la venta de
se tenga. En el presente caso, los trabajadores tienen el siguiente vacaciones, se consignarn del siguiente modo:
rcord vacacional:
Rcord Remuneracin bsica: 1,000 (base del clculo)
Jornada Recrd
Trabajadores Inasistencias vacacional Remuneracin por compensacin vacacional
laboral realizado
mnimo
Remuneracin vacacional por 15 das: 500 soles
Trabajador 1 6x1 5 das 260 das 283 das
Trabajador 2 5x2 3 das 210 das 237 das Remuneracin por trabajo de 15 das: 500 soles
Trabajador 3 5x2 0 240 das 210 das Asignacin familiar: 85.00
MONTO TOTAL: S/ 2,585

Caso N. 1
Caso N. 2

Trabajador 1: venta de vacaciones

En tal sentido, se puede determinar que el trabajador 1 ha
cumplido el ao completo de servicios y el rcord vacacional de
283/260 das por el periodo 2015-2016. La oportunidad de las
vacaciones se tomar en comn acuerdo entre el empleador y
trabajador a falta de este, ser decidido por el empleador, segn
el artculo 14 del Decreto Legislativo N. 713. Sin embargo, en
el presente caso, el trabajador 1 ha acordado la venta de sus
vacaciones por el periodo 2015-2016, que segn el tenor del
art. 19 del D. L. N. 13, es posible compensar hasta 15 das de
vacaciones; dicho acuerdo debe quedar por escrito:
Convenio de reduccin de vacaciones
Conste por el presente documento el convenio de reduccin de vacaciones, que al amparo
del artculo 19 del Decreto Legislativo N. 713, celebran, de una parte, Soluciones
Manuales SA debidamente representado por su gerente general, el seor Carlos Rodrguez
identificado con DNI N. 78566321, en lo sucesivo EL EMPLEADOR; y de la otra parte,
el TRABAJADOR 1, en los trminos y condiciones siguientes:
ANTECEDENTES
PRIMERA: EL TRABAJADOR cumpli con el rcord vacacional correspondiente al periodo
del 15 de noviembre del 2015 al 14 de noviembre del 2016, teniendo derecho a 30 das
de descanso fsico por dicho periodo.
Trabajador 2: remuneraciones variables
Respecto del trabajador 2, este labor desde el 03-03-16 al 02-
03-17, adems, cumpli el rcord vacacional 237/210, entonces
s cumpli con los dos requisitos para hacerse acreedor a 30
das de descanso fsico y a una remuneracin vacacional. Ahora
respecto del clculo, hay que tener en cuenta que este trabaja-
dor recibe remuneraciones complementarias, especficamente
comisiones; para incorporarlo a la remuneracin computable, se
suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis.
En tal sentido considerando la remuneracin complementaria y que
el concepto de bonificacin por nacimiento de hijo no le corres-
ponde, el clculo de su remuneracin vacacional sera el siguiente:
Remuneracin computable:
Remuneracin bsica + promedio de comisiones
1,500 +205= 1,705
REMUMERACIN VACACIONAL: 1,705 + Asignacin familiar (85)
=S/ 1,790
1 Decreto Legislativo N. 650 (TUO Decreto supremo N. 001-97-TR)

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial VI-7

 VI Anlisis Jurisprudencial
Anlisis Jurisprudencial
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado
Ttulo : Pensin de invalidez vitalicia por enfermedad
profesional
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
En esta oportunidad, vamos a comentar
la sentencia recada en el Expediente
N. 05629 2014-PA/TC, la misma que
aclara un tema respecto de que no es lo
mismo tener una pensin por invalidez en
virtud de lo dispuesto por el ya derogado
Decreto Ley N. 18846 y la pensin que
dispone la Ley N. 26790.
2. Materia controvertida
Qu norma se debe de aplicar para de-
terminar la pensin de invalidez vitalicia?
3. Posicin del demandante
El recurrente interpone demanda de am-
paro contra la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP). Solicita que se declare
inaplicable la Resolucin N. 3435-2004-
ONP/DC/DL 18846, de fecha 23 de agosto
del 2004, y que, en consecuencia, se
realice un nuevo clculo de su pensin de
invalidez vitalicia, sin topes, conforme a
la Ley N. 26790 y el Decreto Supremo
N. 003-98-SA, desde el 4 de febrero del
2004, fecha en que se le diagnostic la en-
fermedad profesional de neumoconiosis.
Asimismo, solicita el pago de devengados,
intereses legales y costos del proceso.
4. Posicin del demandado
La emplazada contesta la demanda.
Manifiesta que no procede el reclculo
de la pensin de invalidez vitalicia del
actor, puesto que no ha acreditado tener
un mayor grado de incapacidad por en-
fermedad profesional.
5. Posicin del Tribunal Consti-
tucional
()
En la sentencia emitida en el Expediente
N. 2513-2007-PA/TC, que constituye prece-
dente, este Tribunal ha precisado los criterios
a seguir en la aplicacin del Rgimen de Pro-
teccin de Riesgos Profesionales (accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales),
sealando que el momento en que se ge-
VI-8 Instituto Pacfico
Pensin de invalidez vitalicia por
enfermedad profesional
nera el derecho, dicho con otras palabras,
la contingencia debe establecerse desde la
fecha del pronunciamiento de la Comisin
Mdica de ESSALUD que acredita la exis-
tencia de la enfermedad profesional, dado
que el beneficio deriva justamente del mal
que aqueja al demandante, y que a partir
de dicha fecha se debe abonar la pensin de
invalidez vitalicia, antes renta vitalicia. Ello en
concordancia con lo dispuesto por el artculo
19 del Decreto Supremo N. 003-98-SA, al
haberse calificado como nica prueba idnea
el examen o informe mdico expedido por
una de las Comisiones Mdicas evaluadoras
de Incapacidades.
6. En cuanto a dicho extremo la mencio-
nada sentencia, en sus fundamentos 30
y 31, ha reiterado las consideraciones
expuestas en los fundamentos 87 y 117
de la sentencia emitida en el Expediente
N. 10063-2006-PA/TC, en el sentido
de que los montos de pensin mnima
establecidos por la Cuarta Disposicin
Complementaria del Decreto Legislativo
N. 817 para los regmenes a cargo de
la ONP, no son aplicables a la pensin
vitalicia del Decreto Ley N. 18846 ni a
su sustitutoria, la pensin de invalidez de
la Ley N. 26790, bsicamente, porque
los accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales cubiertos por el Decreto
Ley N. 18846 no estn comprendidos
en el rgimen del Decreto Ley N. 19990
y porque es una pensin adicional a la
generada por el riesgo de la jubilacin
(edad y aportaciones).
7. Por tanto, concluy que los montos
de pensin mnima establecidos por la
Cuarta Disposicin Complementaria del
Decreto Legislativo N. 817 no son apli-
cables a la pensin vitalicia del Decreto
Ley 18846 ni a su sustitutoria, la pensin
de invalidez de la Ley N. 26790, debido
a que ambas prestaciones se encuentran
previstas para cubrir riesgos y contingen-
cias diferentes y se financian con fuentes
distintas e independientes.
8. Por lo expuesto, este Tribunal estima que
si a las pensiones vitalicias reguladas por
el Decreto Ley N. 18846, o su sustitu-
toria, la pensin de invalidez de la Ley
N. 26790, no les resulta aplicable el
monto mnimo regulado por el Decreto
Legislativo N. 817, por las razones
expuestas, tampoco correspondera
aplicrseles a estas pensiones el monto
de la pensin mxima regulada por el
artculo 3 del Decreto Ley N. 25967.
Ello en mrito a que este ltimo decreto
ley estableci modificaciones al Decreto
Ley N. 19990, y no a las pensiones del
Decreto Ley N. 18846.
()
10. De la Resolucin N. 3435-2004-ONP/
DC/DL 18846 (f. 8) se desprende que
la ONP otorg al demandante renta
vitalicia (pensin de invalidez vitalicia)
por enfermedad profesional conforme
al Decreto Ley N. 18846, sobre la base
del Informe de Evaluacin Mdica de
Incapacidad N. 526, de fecha 4 de
N. 370
febrero del 2004, donde se determina
que el actor tiene una incapacidad de 60
%, preexistente al 15 de mayo de 1998.
El monto de la pensin otorgada fue de
S/ 600.00, en aplicacin del artculo 3
del Decreto Ley N. 25967.
11. As, se evidencia que la emplazada otorg
al recurrente pensin de invalidez vitalicia
conforme al clculo sealado en el De-
creto Ley N. 18846, y no de acuerdo
con la Ley N. 26790, aun cuando la
contingencia se produjo durante la vigen-
cia de esta norma, pues la enfermedad
profesional del actor fue diagnosticada
el 4 de febrero del 2004.
12. De la fecha de determinacin de las
enfermedades profesionales se aprecia
que la norma legal aplicable al actor,
a efectos de establecer el clculo de su
pensin vitalicia, es la Ley N. 26790,
que regula el Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo, y no el Decreto
Ley N. 18846, que aplic la emplazada
a travs de la resolucin cuestionada, por
lo que corresponde estimar la demanda
y disponer el clculo de la prestacin del
actor de acuerdo con lo establecido por
el artculo 18.1.2 del Decreto Supremo
N. 003-98-SA.
13. De otro lado, este Colegiado debe sealar
que como la ONP ha aplicado incorrecta-
mente el tope establecido en el artculo
3 del Decreto Ley N. 25967 a la pen-
sin del demandante, el nuevo monto
calculado de la pensin de invalidez del
actor no se encuentra sujeto a un tope
mximo, tal y como se ha mencionado
en los fundamentos 6 a 8, supra.
14. Con respecto a la remuneracin men-
sual que sirve de base para el clculo
de la pensin de invalidez vitalicia, en
la resolucin emitida en el Expediente
N. 0349-2011-PA/TC se precis una
regla conforme a la cual, en los casos
en que el asegurado cesado antes del
diagnstico de la enfermedad (fecha de
contingencia), el clculo deba realizarse
sobre el 100 % de la remuneracin
mnima mensual de los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la activi-
dad privada, vigente en los doce meses
anteriores a la contingencia. Ello con la
finalidad de evitar que el clculo se haga
teniendo en cuenta los meses no labo-
rados por el asegurado. Sin embargo,
en la prctica se presentaron supuestos
excepcionales relacionados con casos
en los cuales el clculo efectuado con
la remuneracin mnima vital vigente
arrojaba una pensin en un monto in-
ferior al que habra resultado de utilizar
las doce ultimas.
15. Sentado lo anterior, este Tribunal consi-
dera que, en vista de que la justificacin
subyacente para la aplicacin de la
regla contemplada en la resolucin
emitida en el Expediente N. 00349-
2011- PA/TC es que la pensin de inva-
lidez sea la mxima superior posible, ha
estimado necesario replantear las reglas
del clculo de la pensin inicial para los
Primera Quincena - Marzo 2017

aludidos supuestos excepcionales en los
que se solicite una pensin de invalidez
vitalicia conforme a la Ley N. 26790
y al Decreto Supremo N. 003- 98-SA.
Ello con la finalidad de optimizar el
derecho fundamental a la pensin y
en atencin al principio pro homine,
puesto que es necesario procurar la
obtencin del mayor beneficio para
el pensionista, ms aun teniendo en
cuenta que estamos ante una pensin
de invalidez que se constituye en el me-
dio de sustento de quien se encuentra
incapacitado como consecuencia de las
labores realizadas.
16. En consecuencia, el clculo del monto
de la pensin de invalidez vitalicia en los
casos en que la parte demandante haya
concluido su vnculo laboral y la enferme-
dad profesional se haya presentado con
posterioridad a dicho evento se efectuar
sobre el 100 % de la remuneracin
mnima mensual vigente en los doce
meses anteriores a la contingencia, salvo
que el 100 % del promedio que resulte
de considerar las doce ltimas remu-
neraciones asegurables efectivamente
percibidas antes de la culminacin del
vnculo laboral sea un monto superior,
caso en el cual ser aplicable esta ltima
forma de clculo por ser ms favorable
para el demandante.
()
6. Anlisis y comentarios
6.1. Derecho a la seguridad social
En el artculo 10 de la Constitucin
Poltica del Per, refiere lo siguiente: El
Estado reconoce el derecho universal y
progresivo de toda persona a la seguridad
social, para su proteccin frente a las
contingencias que precise la ley y para la
elevacin de su calidad de vida.
Por su parte en artculo 11, establece:
El Estado garantiza el libre acceso a
prestaciones de salud y a pensiones, a
travs de entidades pblicas, privadas
o mixtas. Supervisa, asimismo, su efi-
caz funcionamiento. La ley establece
la entidad del Gobierno nacional que
administra los regmenes de pensiones
a cargo del Estado.
Tal como ha establecido el Tribunal Cons-
titucional en el Fundamento N. 54 de
la STC 0050-2004-AI / 0051-2004-AI /
0004-2005-AI / 0007-2005-AI / 0009-
2005-AI (acumulados)1:
La seguridad social es la garanta ins-
titucional que expresa por excelencia la
funcin social del Estado. Se concreta
en un complejo normativo estructura-
do por imperio del artculo 10 de la
Constitucin al amparo de la doctrina
de la contingencia y la calidad de vida;
por ello, requiere de la presencia de un
supuesto fctico al que acompaa una
presuncin de estado de necesidad (cese
en el empleo, viudez, orfandad, invalidez,
1 Extraido de http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/01417-2005-
AA.html
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
entre otras) que condiciona el otorga-
miento de una prestacin pecuniaria y/o
asistencial, regida por los principios de
progresividad, universalidad y solidari-
dad, y fundada en la exigencia no slo
del mantenimiento, sino en la elevacin
de la calidad de vida.
La seguridad social
Es un sistema institucionalizado de
prestaciones individualizadas, basado
en la prevencin del riesgo y en la re-
distribucin de recursos, con el nico
propsito de coadyuvar en la calidad y
el proyecto de vida de la comunidad.
Es de reconocerse el fuerte contenido
axiolgico de la seguridad social, cuyo
principio de solidaridad genera que los
aportes de los trabajadores activos sirvan
de sustento a los retirados mediante los
cobros mensuales de las pensiones (STC
0011-2002-AI, Fundamento 14).
El derecho fundamental a la pensin2
31. Tal como se ha precisado, los derechos
fundamentales reconocidos por la
Norma Fundamental, no se agotan en
aquellos enumerados en su artculo 2,
pues adems de los derechos implcitos,
dicha condicin es atribuible a otros
derechos reconocidos en la propia Cons-
titucin. Tal es el caso de los derechos
a prestaciones de salud y a la pensin,
contemplados en el artculo 11, y que
deben ser otorgados en el marco del
sistema de seguridad social, reconocido
en el artculo 10.
32. El Tribunal Constitucional ha referido
que el derecho fundamental a la pen-
sin
tiene la naturaleza de derecho social de
contenido econmico. Surgido histrica-
mente en el trnsito del Estado liberal al
Estado social de Derecho, impone a los
poderes pblicos la obligacin de pro-
porcionar las prestaciones adecuadas a las
personas en funcin a criterios y requisitos
determinados legislativamente, para sub-
venir sus necesidades vitales y satisfacer los
estndares de la procura existencial. De
esta forma se supera la visin tradicional
que supona distintos niveles de proteccin
entre los derechos civiles, polticos, sociales
y econmicos, atendiendo al principio de
indivisibilidad de los derechos fundamenta-
les y a que cada uno formaba un complejo
de obligaciones de respeto y proteccin
negativas y de garanta y promocin
positivas por parte del Estado. (STC
0050-2004-AI / 0051-2004-AI / 0004-
2005-AI / 0007-2005-AI / 0009-2005-AI,
acumulados, Fundamento 74)
Este derecho es una concrecin del derecho
a la vida, en su sentido material, en atencin
al principio de indivisibilidad de los derechos
fundamentales y al telos constitucional
orientado a la proteccin de la dignidad
de la persona humana, consagrado en el
artculo 1 de la Constitucin Poltica, en los
siguientes trminos:
(...) la defensa de la persona humana y el
respeto de su dignidad son el fin supremo
de la sociedad y del Estado.
2 Extraido de http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/01417-2005-
AA.html
rea Laboral VI
De esta forma, nuestro texto constitucional
consagra la promocin de una digna cali-
dad de vida entre sus ciudadanos como un
autntico deber jurdico, lo que comporta
al mismo tiempo una definida opcin en
favor de un modelo cualitativo de Estado
que encuentre en la persona humana su
presupuesto ontolgico, de expreso rechazo
a una forma de mero desarrollo social y
econmico cuantitativo.
Es de esta forma como el derecho fundamen-
tal a la pensin permite alcanzar el desarrollo
de la dignidad de los pensionistas. De ello se
deriva su carcter de derecho fundamental
especfico, que supera las posiciones liberales
que no aceptan un concepto de igualdad
como diferenciacin, pero que tampoco
supone privilegios medievales que tengan
por objeto un trato diferenciado esttico
a determinado colectivo para conseguir y
mantener la desigualdad.
En la definicin del contenido de este
derecho fundamental, es factor gravitante
el esfuerzo econmico que el proceso
pensionario exige de los poderes pblicos
y de la capacidad presupuestaria. (STC
0050-2004-AI / 0051-2004-AI / 0004-
2005-AI / 0007-2005-AI / 0009-2005-AI,
acumulados, Fundamento 76).
Segn Abanto Revilla, en la doctrina
constitucional, se acepta que los dere-
chos fundamentales no son absolutos,
por tanto, pueden estar sujetos a lmites
legales, sin embargo, la facultad del
legislador de restringir estos derechos
tiene como barrera infranqueable al
contenido esencial.
La garanta del contenido esencial,
que para la mayora de autores tiene
su origen en Alemania, en la Ley Fun-
damental de Bonn de 1949, alude a
la limitacin que tendr el legislador
ordinario-incluso el constituyente-; al
elaborar normas referidas a derechos
fundamentales, de no poder afectar el
ncleo de los elementos mnimos que
identifican a un derecho, sin los cuales
perdera su identidad. El contenido
esencial de cada derecho fundamental
deber ser determinado caso por caso
por el Tribunal Constitucional. Dicha
labor conllevar a un anlisis de su
origen y sustento constitucional, como
de su desarrollo legislativo, doctrinario
y jurisprudencial a lo largo del tiempo3.
Queda claro, entonces, que cuando
se trate de determinar la pensin por
invalidez vitalicia no es aplicable el
D. Leg. 817, Ley del Rgimen Previ-
sional a cargo del Estado; ya que su
campo de accin no est comprendido,
bsicamente, en aquellas pensiones que
tienen como origen los accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales
reguladas por el D. L. N. 18846 y,
posteriormente, por la Ley N. 26790
y normas reglamentarias.
3 ABANTO REVILLA, Csar, Sistema Nacional de Pensiones, Lima:
Editorial Gaceta Jurdica SA. 2014, pp. 37-38.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23

1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneracin Mnima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acucolas 33.17
6 Asignacin Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneracin Mnima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensin del SNP mxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensin Mnima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin 415.00
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91
Asegurado agrario y acucola 4% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
Pensionistas 4% 2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribucin al SENATI 0.75 % 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Marzo 2017): 16-04-2017 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.2 Aportes administrativos 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Obligacin de Marzo 2017 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Comisin 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisin mixta(*) 0.90% 1.07% 0.87% 0.38% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.
2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
b Se aplica la rem. Mxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,642.73 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80 5 CONAFOVICER
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Vencimiento (Marzo 2017): 15-04-17
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 INTERESES
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 1. Inters Legal Laboral
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 Moneda Nacional : 2.68 14-03-17
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda extranjera : 0.39 14-03-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 2. Inters Moratorio SPP
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 0.60 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Marzo 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
* Ley N. 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago Declaracin sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de inters 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
05-04-17 07-04-17 07-04-17 25-04-17 24-05-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Marzo 2017) a

ltimo dgito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTRICO DE REMUNERACIONES SNP. 18/04/17 19/04/17 20/04/17 20/04/17 21/04/17 21/04/17 24/04/17 24/04/17 25/04/17 25/04/17
Salud. 18/04/17 19/04/17 20/04/17 20/04/17 21/04/17 21/04/17 24/04/17 24/04/17 25/04/17 25/04/17
MNIMAS A LA FECHA Seguro R. 18/04/17 19/04/17 20/04/17 20/04/17 21/04/17 21/04/17 24/04/17 24/04/17 25/04/17 25/04/17
Renta 5ta. 18/04/17 19/04/17 20/04/17 20/04/17 21/04/17 21/04/17 24/04/17 24/04/17 25/04/17 25/04/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicacin vigencia
RMV TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Marzo de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N. 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO MARZO
A partir del FECHA 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14
D.U. N. 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 1.72 1.72 1.72 1.71 1.72 1.72 1.72 1.72 1.72 1.71
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N. 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crdito del Per 1.84 1.84 1.85 1.85 1.85 1.85 1.85 1.84 1.84 1.83
01.01.06
A partir del Scotiabank Per 2.73 2.88 2.92 2.91 2.91 2.90 2.93 2.93 2.93 2.93
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07
Promedio de las Empresas Bancarias 3.45 3.46 3.48 3.49 3.49 3.49 3.48 3.46 3.46 3.46
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO MARZO
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 1 2 3 6 7 8 9 10 13 14
A partir del B. Continental 0.95 0.97 0.93 0.93 0.93 0.94 0.95 0.93 0.92 0.88
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00
01.02.11 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
A partir del B. de Crdito del Per 0.98 0.98 0.98 0.98 0.98 0.98 0.98 0.98 0.99 0.99
D. S. N. 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Scotiabank Per 1.27 1.29 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11
A partir del Interbank 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00
D. S. N. 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 1.37 1.38 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34 1.33 1.33 1.33
A partir del
D. S. N. 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
01.05.16 tienen carcter referencial.

VI-10 Instituto Pacfico N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

 VII
Contenido
INFORME FINANCIERO El Sistema Financiero Internacional
El Sistema Financiero Internacional
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : El Sistema Financiero Internacional
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Actualmente, conocer cmo se manejan
las finanzas internacionales es indispen-
sable para poder analizar el crecimiento
global de la economa y entender las
consecuencias que esta pueda generar
con los cambios del entorno internacio-
nal. Por ello, es importante conocer sobre
el Sistema Financiero Internacional que
se encuentra constituido por mercados e
instituciones financieras internacionales
que permiten el buen funcionamiento
de la economa mundial y que a su vez
se encuentran estandarizados para todos
los pases del mundo.
2. A qu se denomina Sistema
Financiero Internacional?
Cuando se habla de Sistema Financie-
ro Internacional, se hace referencia al
conjunto de instituciones y organismos
encargados de regular los sectores del
sistema financiero y de establecer normas
y acuerdos que regulen la actividad finan-
ciera en otros pases. Como instituciones
intermediarias, tienen como objetivos
velar y garantizar el bienestar econmico,
pues proporcionan el escenario adecuado
para el intercambio de bienes, servicios
y capitales.
La funcin principal de este sistema es
canalizar los recursos de quienes desean
prstamos (prestamistas) o invertirlos
(inversionistas) a quienes necesiten fi-
nanciamiento (prestatarios). Entre otras
funciones tenemos:
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
VII-1
a) Actuar como regulador, supervisor
y controlador del sistema crediticio,
fianza y garantas con otros pases.
b) Definir y ejecutar la poltica monetaria
extranjera.
c) Definir y ejecutar la poltica bancaria
extranjera.
d) Definir y ejecutar las polticas de valo-
res y seguros en el mercado mundial.
e) Permite el pago de las transacciones
que van ms all de un solo pas.
Ante esto, podemos decir que el Sistema
Financiero Internacional lo constituyen
las entidades pblicas o privadas que se
encargan de proporcionar, a la economa
internacional, los medios de financiacin
adecuados para el desarrollo de las diver-
sas actividades.
Entre estas instituciones, podemos desta-
car las siguientes:
a) FMI (Fondo Monetario Internacional)
b) OCDE (Organizacin para la Coope-
racin y el Desarrollo Econmico)
c) BID (Banco Interamericano de Desa-
rrollo)
d) G-10 (compuesto por los bancos
centrales de los 10 pases ms indus-
trializados del mundo)
e) G-20 (compuesto por los ministros
de finanzas y los gobernadores de los
bancos centrales de las 20 mayores
economas del mundo)
f) Banco Mundial
g) Existen otros organizamos internacio-
nales que cumplen un papel funda-
mental dentro del Sistema Financiero
Internacional, tales como:
BCBS (Comit de Basilea de Su-
pervisin Bancaria del BIS)
BEI (Banco Europeo de Inversio-
nes)
rea Finanzas VII
Informe Financiero
CAF (Corporacin Andina de
Fomento)
3. Fondo Monetario Internacio-
nal (FMI)
El Fondo Monetario Internacional es
una organizacin internacional formada
por 189 pases del mundo, cuyo papel
principal es contribuir con el buen fun-
cionamiento de la economa mundial,
fortaleciendo la cooperacin monetaria
global y asegurando la estabilidad fi-
nanciera. De esta manera, se constituye
como la institucin central del sistema
monetario, referente al sistema de pagos
internacionales y los tipos de cambios
de las monedas nacionales para el buen
desempeo de la actividad econmica
entre los diferentes pases.
De esta manera, su objetivo se centra en
facilitar el intercambio comercial interna-
cional, promover el desarrollo y reducir
la pobreza. Entre otros fines que persigue
esta institucin, tenemos:
a) Fomentar y promover la cooperacin
monetaria internacional.
b) Promover polticas cambiarias soste-
nibles a nivel internacional y procurar
que los pases miembros mantengan
regmenes de cambios ordenados, as
como evitar depreciaciones cambia-
rias competitivas.
c) Facilitar el comercio internacional.
d) Contribuir en el establecimiento de
un sistema multilateral de pagos.
e) Poner, temporalmente, a disposicin
de los miembros y con las garantas
adecuadas, los recursos generales
del fondo en caso en que un pas
miembro necesite de financiamiento
temporal, para hacer frente a sus pro-
blemas de dficit fiscal o que corrijan
las dificultades de sus balanzas de
pagos.
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Financiero
Supervisin
Funciones Asistencia financiera
Asistencia tcnica
4. Organizacin para la Coope-
racin y el Desarrollo Econ-
mico (OCDE)
La OCDE es un organismo de cooperacin
internacional creada en 1961, compuesto
por 35 pases miembros, cuyo objetivo
es coordinar y promover polticas eco-
nmicas y sociales. Actualmente, su sede
central se encuentra en la ciudad de
Pars, Francia. Entre las funciones princi-
pales que desempea esta organizacin,
tenemos:
a) Intercambiar informacin y armonizar
polticas con el objetivo de maximizar
su crecimiento econmico y ayudar
a su desarrollo y al de los pases no
miembros.
b) Medir la productividad y los flujos
globales del comercio e inversin.
c) Analizar datos para realizar pronsti-
cos de tendencias.
d) Fijar estndares internacionales den-
tro de un amplio rango de temas de
polticas pblicas.
e) Ayudar a los gobiernos a promover la
prosperidad y a combatir la pobreza
a travs del crecimiento econmico,
la estabilidad financiera, el comercio,
la inversin, la tecnologa, la inno-
vacin, el estmulo empresarial y la
cooperacin para el desarrollo.
f) Creacin de empleos para todos y la
equidad social, as como lograr una
gobernanza transparente y efectiva.
5. Banco Interamericano de
Desarrollo (BID)
El Banco Interamericano de Desarrollo
es una organizacin financiera interna-
cional fundada en 1959 con el objetivo
de reducir la pobreza y la desigualdad, a
travs del desarrollo de manera sostenible
y respetando el medio ambiente. Tiene
como propsito primordial el financiar
proyectos viables de desarrollo econ-
VII-2 Instituto Pacfico
Proceso por el cual el FMI
evala las polticas cambiarias
de sus miembros.
Crditos y prstamos otorga-
dos a pases miembros con
problemas en balanza de
pagos.
Experiencia y auxilio que se
ofrece a los miembros en di-
versas reas globales (polticas
fiscales y monetarias).
mico, social e institucional, promover la
integracin comercial regional en el rea
de Amrica Latina y el Caribe y fomentar
un crecimiento sostenible y duradero.
Se constituye como el principal agente
de financiamiento multilateral del pas y
un socio de primera lnea en el desarrollo
del Per. Actualmente, cuenta con 48
pases miembros, los cuales se clasifican
en dos tipos: miembros no prestatarios y
miembros prestatarios. Los miembros no
prestatarios son 22 en total y no reciben
financiamiento alguno, pero se benefician
de las reglas de adquisiciones del BID y los
pases miembros prestatarios que son 26.
Entre las principales funciones que des-
empea esta organizacin, tenemos:
a) Contribuir en la mejora de la salud, la
educacin y la infraestructura a travs
del apoyo financiero y tcnico a los
pases que trabajan para reducir la
pobreza y la desigualdad.
b) Ofrecer prstamos, donaciones y
asistencia tcnica, y la realizacin de
amplias investigaciones.
c) Los temas actuales prioritarios del
banco incluyen tres retos de desarro-
llo: inclusin social e igualdad, pro-
ductividad, innovacin e integracin
econmica.
d) Contribuir a cerrar las brechas econ-
micas y sociales entre zonas urbanas
y rurales, y a apoyar al incremento
de la productividad de la economa
como base del crecimiento inclusivo
y sostenible.
6. Grupo de los diez (G-10) y
grupo de los veinte (G-20)
Organizacin compuesta por los
bancos centrales de los 10 pases ms
G-10
industrializados del mundo, entre estos
tenemos a: Blgica, Canad, Francia,
Italia, Japn, Holanda, Reino Unido,
Estados Unidos, Alemania y Suecia.
Se cre en 1962 con la reunin del AGP
(Acuerdos Generales para la Obtencin
de Prstamos) que tuvo como objetivo
establecer que dicho grupo pudiera
plantear crditos suplementarios,
para aumentar la cantidad de dinero
disponible para los prstamos del FMI
(Fondo Monetario Internacional).
Fines: ha implementado muchos
cambios dentro del Sistema Monetario
Internacional.
Organizacin compuesta por los minis-
tros de finanzas y los gobernadores de
los bancos centrales de las 20 mayores
economas del mundo, entre estas te-
nemos: Alemania, Canad, Estados Uni-
dos, Francia, Italia, Japn, Reino Unido,
Rusia, ms once pases, recientemente,
industrializados de todas las regiones
del mundo, y la Unin Europea como
bloque econmico.
G-20
Se estableci en 1999, para reunir a
las economas industrializadas y en
desarrollo ms relevantes, y debatir
cuestiones claves en la economa
mundial. Considerado como el foro de
cooperacin y consultas entre los pases
en temas relacionados con el Sistema
Financiero Internacional.
Fines: mantener la estabilidad financie-
ra internacional.
7. Banco Mundial
El Banco Mundial es la organizacin
internacional especializada en finanzas
de las Naciones Unidas. Fue creado en
1944 y tiene su sede en la ciudad de
Washington, Estados Unidos. Dentro
de las negociaciones que se realizaron,
nace lo que se conocera como Sistema
Financiero de Bretton Woods, integrado
por dos instituciones: Banco Internacional
de Reconstruccin y Fomento (BIRF) y el
Fondo Monetario Internacional (FMI).
Poco a poco, se fueron ampliando las
funciones hasta crear ms organismos,
integrando lo que hoy se conoce como
Grupo del Banco Mundial, actualmente,
integrado por:
a) Banco Internacional de Reconstruc-
cin y Fomento
b) Asociacin Internacional de Fomen-
to
c) Corporacin Financiera Internacio-
nal
d) Centro Internacional de Arreglo de
Diferencias Relativas a Inversiones
Dentro de los fines que persigue este
organismo, tenemos:
a) Representar una fuente de asistencia
financiera y tcnica para los llamados
pases en desarrollo.
b) Reducir la pobreza mediante prs-
tamos de bajo inters, crditos sin
intereses a nivel bancario y apoyos
econmicos a las naciones en desa-
rrollo.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 VIII
Contenido
INFORME ESPECIAL Qu se debe tener en cuenta al celebrar un contrato?
GLOSARIO EMPRESARIAL
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Qu se debe tener en cuenta al celebrar
un contrato?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Qu consideraciones o aspectos se
deben tener en cuenta para celebrar
un contrato? Se trata de una cuestin
sumamente amplia y compleja, en fun-
cin a las necesidades de cada persona
u organizacin.
Independientemente de los conceptos o
definiciones legales, podemos decir que
un contrato es un instrumento que sirve
para cumplir una necesidad. Una perso-
na o una organizacin que requiere de
un servicio, adquirir un bien, conseguir
financiamiento, entre otros. Todas estas
operaciones que estn destinadas a sa-
tisfacer una necesidad de la empresa, se
plasman a travs de un contrato.
Ocurre muchas veces que estas operacio-
nes son de una magnitud poco conside-
rable, como algunas compras o servicios
menores, para las que las empresas no
toman mucho tiempo en negociar y cele-
brar un contrato. Pero existen, tambin,
las operaciones de gran envergadura
para las cuales las empresas s consideran
necesario negociar y celebrar un contra-
to, procurando establecer los aspectos o
condiciones ms convenientes.
Cuando estamos frente a este escenario,
es que comienzan a asaltarnos dudas tales
como: qu hacer para que nuestra con-
traparte no incumpla el contrato?, qu
formalidad debe tener el contrato?, qu
garantas existen?, entre otras.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
rea Derecho Empresarial
VIII-1
VIII-4
Qu se debe tener en cuenta al
celebrar un contrato?
Gran parte de estas dudas y considera-
ciones que se deben tener al celebrar un
contrato, se resuelven a travs de la regu-
lacin legal. Pero existe una consideracin
general que no depende de la aplicacin
de normas legales.
Se trata de la configuracin de la ope-
racin, la cual debe obedecer en mayor
medida a las necesidades de cada una de
las partes que intervienen en el contrato.
Aqu resulta fundamental comprender
que un contrato es un instrumento que le
debe permitir a la persona u organizacin
obtener la satisfaccin de una necesidad,
por lo que lo primero que debe pensar
cada una de las partes es cmo satisfacer
sus necesidades, sin pensar, al menos, en
este primer momento, en qu tipo de
contrato o qu normas legales se aplica-
ran a su operacin.
La idea del presente informe es desarrollar
las principales reglas, consideraciones y
normas legales que se deben tener en
cuenta para la celebracin de un contrato.
Para ello, es necesario tener presente que
todo el proceso de formacin de una
relacin contractual implica tres etapas:
la negociacin, la celebracin o formali-
zacin y la ejecucin.
2. Marco legal
Las reglas generales de contratos, aplica-
bles, por defecto, a todo contrato, estn
previstas a partir del artculo 1351 del
Cdigo Civil.
3. Concepto de contrato
Para comprender las reglas contractuales
que vamos a revisar, primero debemos
tener claro qu es un contrato.
El artculo 1351 del Cdigo Civil define al contratacin y quedar obligado al pago
contrato de la siguiente forma:
VIII
Informe Especial
Nocin de contrato
Artculo 1351. El contrato es el acuerdo
de dos o ms partes para crear, regular,
modificar o extinguir una relacin jurdica
patrimonial.
Tenemos, entonces, que la configuracin
de un contrato requiere de la presencia
de los siguientes elementos:
3.1. El acuerdo entre dos o ms partes
Tal y como habamos mencionado, esta
definicin de contrato no contiene la re-
ferencia a la existencia de un documento
escrito o la necesidad de firmar un papel o
de contar con algn otro tipo de soporte,
ya sea escrito o digital.
El primer elemento identificado en la
definicin de contrato, es el acuerdo entre
las partes. Se trata del elemento esencial
de lo que se debe considerar como un
contrato, pues sin el consentimiento o
aceptacin de las partes, no puede existir
un contrato.
Esta idea tiene repercusiones prcticas
sumamente importantes, puesto que
nadie puede ser obligado a cumplir una
prestacin que no ha aceptado, salvo que
se trate de una obligacin impuesta por
mandato legal.
Aqu vale la pena mencionar una situa-
cin que por mucho tiempo ha generado
confusiones y se trata de los efectos que
tiene el silencio. Nos referimos a aquel
caso en el que una persona realiza una
comunicacin a otra en la que le indica
que tiene un plazo para manifestar si
desea o no contratar un determinado
bien o servicio, y que en caso de no
manifestar su voluntad dentro de dicho
plazo, se considerar que ha aceptado la
del precio o retribucin sealada.
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
Esa situacin carece de todo sustento
legal. Los contratos no se celebran por
silencio o por falta de manifestacin de
voluntad.
Otra consecuencia que se deriva de la
necesidad de contar con la manifestacin
de voluntad para celebrar un contrato,
es que las obligaciones creadas en vir-
tud a un contrato celebrado entre dos
personas, no pueden ser exigidas frente
a otra persona que no ha formado parte
del acuerdo, salvo que posteriormente
manifieste o acepte tales obligaciones.
Es importante sealar que no debe con-
fundirse al contrato con el documento
o documentos que se pueden suscribir
para darle una forma escrita al contrato.
En efecto, si nuestro contrato no requiere
de ninguna formalidad establecida por
ley, puede celebrarse incluso de manera
verbal, como lo veremos ms adelante. Y
siendo as, suscribir un documento escrito
no sera una condicin esencial para la
existencia y validez del contrato y no debe
confundirse al documento con el contrato.
Esta diferencia es de suma importancia,
ya que puede ocurrir, por ejemplo, que
el documento tenga una serie de errores
o defectos en su contenido. Estos errores
pueden generar que el documento no sea
comprensible, pero de ninguna manera
generan la invalidez del contrato, puesto
que el documento no era un requisito
de validez.
3.2. La finalidad de crear, regular,
modificar o extinguir una relacin
jurdico-patrimonial
El acuerdo que adoptan las partes de un
contrato debe tener como contenido u
objeto la creacin, regulacin o extincin comprado, el precio a pagar, la forma de
de una relacin jurdico-patrimonial, para
ser considerado como tal.
Si el acuerdo adoptado, tiene como con-
tenido aspectos de naturaleza distinta a la
patrimonial, no podra ser considerado un
contrato. Por ejemplo, el acuerdo por el
cual dos personas establecen el rgimen
de visitas para su hijo, no sera conside-
rado un contrato.
Es importante esta distincin, pues de ello
depende que podamos aplicar las reglas
generales sobre contratos contenidas en
el Cdigo Civil.
3.3. La existencia de una relacin
jurdico-patrimonial, que con-
siste en el vnculo entre dos o
ms personas en el que existen
obligaciones de una hacia la otra
o recprocas
La relacin jurdico-patrimonial existente
en un contrato debe consistir en la obli-
gacin de ejecutar una prestacin de una
persona hacia otra o de ambas en forma
recproca.
VIII-2 Instituto Pacfico
Con esto queremos decir que el contrato
requiere de la participacin de dos o ms
personas, al menos de forma tal que una
se obligue a realizar una prestacin a favor
de otra, quien acepta recibirla.
Esta caracterstica distingue al contrato de
otros actos jurdicos en los que se generan
obligaciones, como es el caso de la pro-
mesa unilateral, en el cual una persona se
obliga a realizar una prestacin en favor
de otra persona o personas, pero que no
participan en el acto y que son indeter-
minadas, de forma tal que solo cuando
aparezca una persona que cumpla las
condiciones establecidas en la promesa,
se har acreedora de la obligacin.
En el supuesto caso que se hayan cum-
plido estos elementos, estaremos frente
a un contrato. Y en tal caso, sern de
aplicacin las reglas generales previstas
en el Cdigo Civil.
Como habamos sealado, la primera eta-
pa o fase en la formacin de una relacin
contractual es la negociacin.
4. Negociacin del contrato
No existen disposiciones legales que
determinen cmo debe hacerse la ne-
gociacin de un contrato. Se trata, en
realidad, de una fase extra legal, pues no
obedece al cumplimiento u observacin
de una disposicin legal, sino a mtodos,
estrategias o acciones destinados a esta-
blecer los acuerdos que formarn parte
del contrato.
As, la negociacin implica que las partes
se pongan de acuerdo con los aspectos
que determinan la satisfaccin de sus
intereses, como puede ser el bien a ser
pago, la fecha de entrega, las garantas
aplicables, los plazos, entre otros, pero
tambin aquellos aspectos que coadyuvan
a que la relacin contractual se despliegue
sin inconvenientes, como la legislacin
aplicable, la jurisdiccin o fuero para las
posibles controversias, las clusulas sobre
renovacin del plazo, entre otros.
Solo cuando todos los aspectos del
contrato han sido negociados y se ha
llegado a un acuerdo al respecto, es que
podemos pasar a la fase de celebracin
del contrato.
Si bien, no existe una frmula mgica para
la negociacin, existen algunas pautas que
pueden servir para orientar el proceso:
Centrar la negociacin en intereses,
no en posiciones.
Este es un elemento importante y del que
se pueden derivar muchos problemas si
no se identifican correctamente las dife-
rencias entre el inters que buscamos con
la operacin y una determinada posicin
en negociacin.
Se suele utilizar un ejemplo muy sencillo:
imaginemos que existen dos personas
interesadas en iniciar un negocio de
naranjas y existe una sola naranja dispo-
nible. Una negociacin sobre la base de
posiciones implicara que cada persona
quiere la naranja y no estar dispuesta a
dejarla ir, por lo tanto, la negociacin se
truncara y nunca llegaran a un acuerdo.
Pero qu ocurrira si en el ejemplo, una de
las partes quiere la naranja para vender
jugo y la otra quiere la naranja para usar
su cscara para fabricar aromas. Si la ne-
gociacin se hiciera sobre la base de estos
intereses, sera perfectamente posible que
ambas partes salieran satisfechas.
Esta idea bsica nos permite comprender
lo que debemos tener en claro en una
negociacin, que es la satisfaccin de
intereses.
No pensar en trminos legales o
jurdicos.
Reiterando la idea de que un contrato
debe ser un instrumento para satisfacer
necesidades, la negociacin debe hacerse
sobre la base de consideraciones comer-
ciales o del negocio, no en funcin de
consideraciones jurdicas.
Ocurre muchas veces que una operacin
se disea sobre la base de una determi-
nada norma legal, tratando de ajustar el
negocio a una forma contractual regulada
en la ley.
Pero lo cierto es que la operacin debe ser
configurada sobre la base de las necesi-
dades de las partes. El esquema o marco
legal debe ser definido luego y, claro, de
preferencia por un abogado, aunque no
es indispensable.
No incluir en la negociacin aspec-
tos ajenos a la operacin.
No es extrao ver negociaciones en
las cuales se introducen elementos de
discusin que son ajenos a la operacin
que se desea realizar, como factores de
ndole personal, antecedentes de otras
operaciones que tal vez tuvieron un mal
resultado, entre otros elementos.
Lo ideal es tratar de mantener la nego-
ciacin lo ms limpia posible, libre de
estos elementos que solo enredarn las
tratativas.
5. Celebracin o perfecciona-
miento del contrato
Cuando hacemos mencin al perfec-
cionamiento de contratos, estamos
refirindonos a lo que, usualmente, se
denomina como celebracin del contra-
to. Es decir, se considera que un contrato
queda perfeccionado cuando se han
reunido todos los elementos necesarios
para su validez.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

Como regla general, el contrato queda
perfeccionado cuando se produce el
acuerdo de voluntades de las partes invo-
lucradas. Excepcionalmente, cuando una
norma legal lo requiera, ser necesario
que el acuerdo de voluntades se exprese
en una forma determinada, como un do-
cumento escrito o una escritura pblica.
Veamos lo que nos indica el artculo 1352
sobre el perfeccionamiento de contratos:
Perfeccin de contratos
Artculo 1352. Los contratos se perfec-
cionan por el consentimiento de las partes,
excepto aquellos que, adems, deben
observar la forma sealada por la ley bajo
sancin de nulidad.
Ntese que las formalidades a las que
hace referencia este artculo, como con-
dicin adicional al consentimiento de las
partes, deben ser establecidas por una
norma legal que indique, expresamente,
que a falta de dicha formalidad, el con-
trato ser nulo.
Podemos establecer una suerte de orden
de jerarqua entre las distintas formalida-
des previstas por el cdigo:
La forma escrita. Es, bsicamente,
la suscripcin de un documento
escrito por las partes intervinientes
del contrato. Cuando esta es una
formalidad obligatoria bajo sancin
de nulidad para el contrato, todas las
partes intervinientes deben suscribir
el documento para considerar que ha
sido perfeccionado.
El documento de fecha cierta. Mu-
chas veces se confunde al documento
de fecha cierta con el documento con
firmas legalizadas por un notario. Sin
embargo, la legalizacin notarial de
las firmas es solo una de las formas
por las cuales un documento adquiere
fecha cierta.
La fecha cierta es una caracterstica
de un documento en virtud de la cual
se tiene absoluta certeza de su fecha
de emisin o celebracin, que no
necesariamente es la expresada en el
documento, sino la fecha cierta que se
configure a travs de la circunstancia
prevista por ley. En este caso, la norma
legal que establece las circunstancias
que otorgan fecha cierta es el artculo
245 del Cdigo Procesal Civil.
La escritura pblica. Es un docu-
mento pblico, otorgado por notario
como consecuencia de la solicitud
o minuta presentada por las partes.
Cabe resaltar que la escritura pblica
es accesible a cualquier persona que
solicite al notario.
Ahora bien, para que se considere otorga-
da la escritura pblica, las partes intervi-
nientes, en el contrato, deben suscribirla.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
rea Derecho Empresarial
5.1. Legislacin aplicable
Otro de los aspectos que resulta funda-
mental al celebrar un contrato es deter-
minar el marco legal que ser aplicable,
pues de ello depende que el contrato se
ejecute conforme a lo acordado por las
partes o si existen reglas de obligatorio
cumplimiento impuestas por ley, que se
aplicarn an si las partes han pactado
en contra.
Como ya hemos dicho, el Cdigo Civil
contiene un rgimen general aplicable
a todos los contratos, sin perjuicio de
las reglas especficas que prev el propio
cdigo u otras normas especiales para
determinadas operaciones. As lo seala
el artculo 13531 del Cdigo Civil.
Pero, para ser precisos, este rgimen
general que contiene el cdigo, al igual
que las normas legales especiales sobre
determinados contratos, sern aplicables
siempre que la legislacin peruana sea la
aplicable al contrato. Por qu decimos
esto?
Lo que ocurre es que es posible que al
celebrar un contrato las partes acuerden
que esta relacin contractual que estn
creando no se regule por la legislacin pe-
ruana, sino por una legislacin extranjera.
El artculo 2095 del cdigo regula esta
posibilidad:
Obligaciones contractuales
Artculo 2095. Las obligaciones contrac-
tuales se rigen por la ley expresamente
elegida por las partes y, en su defecto, por
la ley del lugar de su cumplimiento. Empero,
si deben cumplirse en pases distintos, se
rigen por la ley de la obligacin principal y,
en caso de no poder ser determinada, esta,
por la ley del lugar de celebracin.
Si el lugar del cumplimiento no est expre-
samente determinado o no resulta inequvo-
camente de la naturaleza de la obligacin,
se aplica la ley del lugar de celebracin.
Puede darse el caso entonces, que las par-
tes hayan acordado celebrar un contrato
regulado, no por las leyes peruanas, sino
por la legislacin colombiana, solo por
poner un ejemplo.
El artculo 1353 dispone que las reglas
generales del cdigo se aplican a todos
los contratos, incluso a los innominados,
en tanto no contravengan las reglas espe-
cficas de determinados contratos.
A qu se refiere el artculo 1353 cuando
menciona a los contratos innominados?
Qu es un contrato innominado?
Doctrinariamente, se suele distinguir o
clasificar los contratos aplicando diver-
sos criterios. Uno de estos criterios es el
que separa a los contratos tpicos de los
1 Rgimen legal de los contratos
Artculo 1353. Todos los contratos de derecho privado, inclusive los
innominados, quedan sometidos a las reglas generales contenidas
en esta seccin, salvo en cuanto resulten incompatibles con las reglas
particulares de cada contrato.
VIII
atpicos, y a los nominados de los innomi-
nados. Veamos, a continuacin, cuando
estamos ante una u otra clase:
Contrato tpico. Es aquel contrato
que cuenta con una regulacin espe-
cfica en la legislacin. Por ejemplo,
tenemos al contrato de compraventa
regulado especficamente a partir del
artculo 1529 del Cdigo Civil.
Contrato atpico. Es aquel que no
cuenta con una regulacin especfica
en la legislacin. Podramos mencio-
nar al contrato de franquicia.
Contrato nominado. Es aquel con-
trato que tiene una denominacin o
mencin en la legislacin, pero no una
regulacin.
Contrato innominado. Es aquel que
no cuenta con una denominacin
sealada por una norma legal.
Siendo as, las normas generales del C-
digo Civil se aplican a todos los contratos,
tpicos o atpicos, nominados o innomi-
nados, siempre que no contravengan
las normas especiales en el caso de los
contratos tpicos.
Tambin, es importante establecer en la
regulacin de los contratos si las normas
legales son aplicables a todos los aspec-
tos de la operacin ya sea que las partes
hayan pactado o no una regla particular
sobre dicho aspecto. En otras palabras, es
necesario establecer si las normas legales,
tanto las generales como las especficas,
son obligatorias o no.
El artculo 1354 del Cdigo Civil seala
lo siguiente:
Libertad contractual
Artculo 1354. Las partes pueden deter-
minar libremente el contenido del contrato,
siempre que no sea contrario a norma legal
de carcter imperativo.
Segn este artculo, en materia contrac-
tual, prima la voluntad de las partes sobre
las normas legales, salvo cuando se trata
de normas legales de carcter imperativo.
Qu es una norma de carcter impera-
tivo? En la legislacin, se distinguen a
las normas imperativas de las normas
dispositivas.
Las normas imperativas son de obliga-
torio cumplimiento y, sobre estas, las
partes no pueden establecer una regla
distinta. Por ejemplo, son de obligatorio
cumplimiento las normas sobre forma-
lidades obligatorias del contrato de do-
nacin a las que hemos hecho mencin
en este informe.
Por otra parte, existen las normas dis-
positivas que son aquellas disposiciones
legales sobre las cuales las partes pueden
acordar una regla distinta, de forma tal
que la regla contenida en la norma legal
se aplica solamente cuando las partes as
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
lo hubieran decidido o en defecto de un
acuerdo distinto.
Cabe sealar que la mayora de disposi-
ciones legales, en materia contractual, son
de carcter dispositivo. El artculo 13562
del Cdigo Civil contiene una disposicin
en este sentido.
5.2. Efectos de los contratos
Ahora bien, hemos visto qu es un con-
trato y cul es su rgimen legal. Debemos
establecer, ahora, qu efectos tiene un
contrato de manera general, indepen-
dientemente de sus caractersticas o
condiciones especficas.
En primer lugar, hay que tener en cuenta
que los efectos del contrato se despliegan
en la medida que este haya sido perfec-
cionado, lo que se logra con el consenti-
miento de las partes y con la formalidad
prescrita por ley, si fuera el caso. As, el
artculo 13593 dispone que el contrato
existir siempre que haya conformidad
de las partes sobre todos sus elementos,
principales y secundarios.
En la medida que exista la manifestacin
de voluntad de las partes, confirmando
su aceptacin de las estipulaciones del
contrato, entonces quedarn obligadas
por todas estas estipulaciones.
Se debe recordar que los contratos pue-
den celebrarse incluso en forma verbal, en
cuyo caso se podra dificultar determinar
cules fueron las estipulaciones acordadas
por las partes. Por ello, es que la forma
escrita es la ms conveniente para que
cada una de las partes tenga certeza sobre
las estipulaciones del contrato y que luego
pueda exigir su contenido.
El artculo 13614 del Cdigo Civil estable-
ce la obligatoriedad de los contratos en
funcin de las estipulaciones acordadas
por las partes.
2 Primaca de la voluntad de contratantes
Artculo 1356. Las disposiciones de la ley sobre contratos son
supletorias de la voluntad de las partes, salvo que sean imperativas.
3 Conformidad de voluntad de partes
Artculo 1359. No hay contrato mientras las partes no estn con-
formes sobre todas sus estipulaciones, aunque la discrepancia sea
secundaria.
4 Obligatoriedad de los contratos
Artculo 1361. Los contratos son obligatorios en cuanto se haya
expresado en ellos.
Se presume que la declaracin expresada en el contrato responde
a la voluntad comn de las partes y quien niegue esa coincidencia
debe probarla.
Glosario Empresarial
1. Qu es la condonacin de obligaciones?
La condonacin es la liberacin de una obligacin por voluntad del
acreedor, quien decide dar por extinguida la obligacin.
VIII-4 Instituto Pacfico
De la mano con esta disposicin, de-
bemos precisar que los efectos de los
contratos solo son aplicables a las partes
del contrato, es decir, que las obligaciones
que emanan del contrato solo son exigi-
bles frente a las partes, de acuerdo a lo
que hayan asumido.
Esto se explica por una cuestin legal, pero
tambin lgica, pues en la medida que el
contrato nace de un acuerdo de volunta-
des, no es posible que la voluntad de una
persona genere obligaciones a cargo de
otra persona. Jurdicamente, esta regla la
sustenta el artculo 1363 del Cdigo Civil.
Ntese que la norma hace referencia a la
transmisin de los derechos y obligacio-
nes del contrato hacia los herederos de
alguna de las partes. Claro est que esta
regla se aplica solo cuando se trata de
una persona natural y en la medida que
los derechos y obligaciones del contrato
sean transmisibles.
Cabe sealar que esta regla por la cual el
contrato solo surte efecto entre las partes
no impide que alguna de las partes se
obligue a que un tercero realice alguna
prestacin o que alguna de las partes se
obligue a realizar una prestacin en favor
de un tercero y no de su contraparte.
Estas posibilidades son conocidas como
la promesa de obligacin de un tercero y
el contrato a favor de terceros, regulados
en los artculos 1457 y 1470 del cdigo.
5.3. Plazo o duracin de los contratos
Los contratos pueden celebrarse por
plazos determinados o indeterminados.
Cuando el contrato es a plazo determi-
nado, su duracin se extiende por todo
el plazo pactado. No existe, en este caso,
obligacin alguna de renovar el plazo
contractual. Si no hay acuerdo, el contrato
no se renueva, sino que vence al trmino
del plazo pactado.
Cuando los contratos se celebran a plazo
indeterminado, entonces, su trmino
depende de la voluntad de las partes. El
artculo 1365 regula cmo se pone fin a
estos contratos a plazo indeterminado:
Fin de contratos continuados
Artculo 1365. En los contratos de ejecu-
cin continuada que no tengan plazo con-
vencional o legal determinado, cualquiera
de las partes puede ponerle fin mediante
aviso previo remitido por la va notarial con
2. Qu es la consolidacin de obligaciones?
La consolidacin es una figura por la cual una obligacin se extingue
cuando, por alguna circunstancia, la misma persona pasa a ocupar las
posiciones de acreedor y deudor a la vez.
una anticipacin no menor de treinta das.
Transcurrido el plazo correspondiente, el
contrato queda resuelto de pleno derecho.
Si bien, es una regla conveniente frente
al vaco que puede producirse cuando un
contrato se ha celebrado a plazo inde-
terminado, es probable que el plazo de
treinta das de preaviso sea insuficiente en
una operacin comercial diseada para
plazos largos.
6. Ejecucin
La ejecucin contractual implica el des-
pliegue de los efectos del contrato, que
es, bsicamente, el cumplimiento de
las prestaciones a cargo de cada una de
las partes, ya sean servicios, entrega de
bienes, de dinero, entre otros. Conforme
a las condiciones, plazos y dems estipu-
laciones acordadas.
No vamos a desarrollar mucho este
aspecto porque el tema central de este
informe es la celebracin del contrato,
pero debemos sealar que, en esta etapa,
es en la que se producen los problemas
de incumplimiento del contrato; es decir,
las situaciones en las que alguna de las
partes, ya sea por dolo, culpa o tal vez
por algn factor externo a su voluntad,
incumple con sus obligaciones.
De los incumplimientos, se derivan con-
secuencias legales que el Cdigo Civil
contempla en sus artculos 1314 al 1350.
La recomendacin sobre esta fase contrac-
tual es hacer un seguimiento de las pres-
taciones que deben realizarse y exigirse,
pero tambin realizar aquellas acciones
que si bien pueden no ser obligatorias,
coadyuvan a que el contrato despliegue
sus efectos sin contratiempos.
7. Conclusiones
Hemos visto las consideraciones principa-
les para la formacin de una relacin con-
tractual, desde su etapa de negociacin,
pasando por la celebracin y, finalmente,
su ejecucin.
Nos hemos centrado en la fase corres-
pondiente a la celebracin para dar una
idea clara de cmo debe celebrarse un
contrato, pero no se deben descuidar
las etapas previas de negociacin y la
posterior correspondiente a la ejecucin.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 IX rea Negocios Internacionales IX

Contenido
INFORME ESPECIAL Flete martimo: conceptos, tarifas y contrato de fletamentos IX-1
GLOSARIO DE NEGOCIOS
INTERNACIONALES IX-4

Flete martimo: conceptos, tarifas y

contrato de fletamentos

Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Flete martimo: conceptos, tarifas y con-
trato de fletamentos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Dentro del transporte internacional ma-
rtimo, hablar de flete toma mucha rele-
vancia, pues es el costo ms importante
que se tiene que considerar al momento
de realizar una operacin de comercio
exterior, costo que se genera por el trans-
porte de un contenedor desde un puerto
a otro y por el uso que se le da al buque.
Para ello, es necesario conocer las diversas
tarifas, recargos y cargos adicionales a
considerar para poder negociar el flete
a pagar, en donde el fletamento cumple
una labor esencial facilitando el comercio
internacional.
2. Flete martimo
Al hablar de flete martimo, se hace men-
cin al precio del transporte martimo o
del servicio de la utilizacin del buque.
La RAE lo define como el precio estipulado
por el alquiler de una nave o de una parte de
ella, por la carga de un buque y al precio del
alquiler de un medio de transporte1.
Ante esto, se puede decir que el flete es
el costo generado por el transporte del
contenedor(es) de un puerto a otro. En el
flete, influye una amplia gama de factores
como la naturaleza y caracterstica de la
mercanca, la rapidez, el riesgo, el factor
de estiba (relacin entre el espacio, m3,
y el peso, TM, que ocupa en bodega), as
1 Definicin obtenida por el Diccionario de la Real Academia Espaola
(DRAE).
como los gastos portuarios considerando
todas sus fases (carga o embarque en
el puerto de origen, estiba, transporte,
desestiba y descarga o desembarque en
el puerto de destino).
El flete martimo est estructurado por los
siguientes componentes:
a) Tarifa bsica. Costo especfico de
transporte para un producto deter-
minado entre dos reas geogrficas.
b) Recargos. Valores adicionales que se
aplican sobre la tarifa bsica, para com-
pensar las variaciones en los costos o en
las operaciones de los buques. Fluctan,
constantemente, y su aplicacin por
parte de las navieras, de algunos de
ellos, depender de los puertos de
destino. Por ejemplo, tenemos: ajuste
en los precios del combustible, ajustes
por los cambios en el valor de divisas,
costos de manipuleo, entre otros.
2.1. Modalidades de pago de flete
Freight pre- Flete prepagado, cancelado
paid antes del embarque.
Freight collect Flete por cobrar, cancelado
en destino por quien recibe la
mercanca.
Flete de re- Lo paga el que contrat el
torno (return) transporte y tiene derecho de
la mercanca.
Tarifa de tres partes
Flete terrestre (origen) + flete martimo + flete
Incorpora, al flete marti-
mo, los gastos de terminal
en ambos extremos.
Flete terrestre (origen) + gastos de terminal (puerto
Tarifa de cinco partes de embarque) + flete martimo + gastos de terminal
(puerto de descarga) + flete terrestre (destino)
Informe Especial
2.2. Tarifa
La tarifa del flete es determinada y estipula-
da por el porteador (transportista) y el usua-
rio o dueo de la mercanca, en el contrato
de transporte martimo, cuyas condiciones
pueden pactarse de la siguiente manera:
2.2.1. Transporte martimo de puer-
to a puerto
El elemento principal de la tarifa es el
flete martimo bsico y el contenedor se
constituye como la unidad de carga, que
simplifica el procedimiento y se cobra al
usuario que embarca un contenedor de
carga completa FCL (full conteiner load), un
nivel de flete martimo bsico por conte-
nedor FCL aplicable a la clase correspon-
diente a la mercadera CBR (container box
rate), en lugar de hacerlo por las toneladas
de carga dentro del contenedor.
Cuando se habla de CBR, se hace referen-
cia a la tarifa por mercadera especfica o
por contenedor.
2.2.2. Transporte martimo de puerta
a puerta
Se deben de considerar las tarifas de
transporte terrestre para establecer la tarifa
del transporte desde el punto de origen al
punto de destino, adems de ello, incluir
los costos de manipuleo en el terminal
portuario. Surgen dos sistemas de tarifas:
terrestre (destino)

N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017 Actualidad Empresarial IX-1

 IX Informe Especial
Finalmente, el usuario tiene la opcin de
excluir los fletes terrestres; no obstante,
los gastos de terminal no son opcionales,
pues el porteador controla la movilizacin
por el terminal portuario.
2.2.3. Transporte martimo de puerto
a puerta y puerta a puerto
Puerto a puerta Puerta a puerto
Se excluye del flete que Se excluye del flete que
cobra el porteador, cobra el porteador, los
el flete terrestre en gastos de terminal en
origen y los gastos de el puerto de descarga
terminal en el puerto y el flete terrestre en
de embarque. destino.
Es importante considerar que el costo de
un flete martimo, de un puerto a otro,
vara en el tiempo y flucta segn la oferta
y la demanda de las distintas rutas de co-
mercio internacional, por lo que se puede
decir que las distancias y la duracin del
viaje no siempre son los factores que van
a determinar su coste.
Actualmente, los costos del transporte
martimo son producto del mercado y
de negociacin entre las partes; en este
sentido, si se requiere optar por un flete
martimo de bajo costo, aunque esto suele
ser positivo para abaratar los costos de
transporte, es importante tener en cuenta
los factores que conllevan el contratar un
transporte con tarifas bajas.
2.3. Recargos al flete martimo
Dentro de los componentes del flete
martimo, la tarifa no es el nico cargo
a considerar, tambin encontramos los
recargos al flete martimo que se pueden
originar por diversos factores, se aplican
para hacer frente a los costos adicionales
que incurre el porteador o transportista
que son de carcter temporal, de modo
de evitar el tener que modificar la tarifa
de fletes con demasiada frecuencia. Entre
los principales tenemos:
a) El recargo por combustible (BS o
bunker surcharge/BAF o bunker
adjustment factor)
Tambin conocido como el factor de
ajuste de combustible, utilizado para
introducir correcciones al precio, debido
a la distorsin generada por la alta vo-
latilidad del precio del petrleo, aplican
generalmente como una cantidad por
contenedor.
En este sentido, este recargo se origina
por los cambios reiterados o imprevistos
que se dan con el precio del combustible
(principalmente, por fluctuaciones en la
cotizacin internacional del petrleo) y,
eventualmente, los costos de combustible
que son irreversibles se incorporan en el
flete martimo bsico y queda un BS/BAF
residual.
IX-2 Instituto Pacfico
b) El recargo por ajuste monetario
(CS o currency surcharge/CAF o
currency adjustment factor)
Tambin conocido como el factor de
ajuste de divisas, expresado como un por-
centaje del flete total y se aplica cuando el
dlar sufre variaciones en relacin a otras
monedas internacionales.
Es as que este recargo se aplica cuando
un porteador incurre costos en diferentes
monedas y, de la misma manera, dife-
rentes porteadores incurren el mismo
rubro de costos en diferentes monedas.
Estos costos se ajustan en relacin con la
moneda de la tarifa (usualmente, el dlar
americano). Para ello, se selecciona una
canasta ponderada de monedas y el CS/
CAF se mueve en la medida que el nivel
ponderado se mueve contra el dlar
americano (se pueden aplicar diferentes
CS/CAF en distintas reas geogrficas).
c) Los gastos de terminal (THC o
terminal handling charge)
Conocido tambin como cargo por ma-
nipulacin del terminal portuario y se
constituye como el costo que aplica el
terminal por el manipuleo del contenedor
e incluye el movimiento gancho/terminal
y viceversa (depende de la condicin del
flete).
En este sentido, este recargo se aplica
por el manipuleo que se le da al conte-
nedor en el terminal portuario, consiste
en una suma fija por contenedor que el
porteador o transportista cobra al usuario;
usualmente, como un recargo al flete ma-
rtimo. Suele variar en funcin del puerto
de que se trate, y los conceptos incluidos
en el THC y los que no lo estn tambin
pueden variar.
Este recargo solo se aplica a puertos
extranjeros (siempre que estos gastos de
terminal no estn incorporados a la tarifa
bsica). En el puerto de destino, lo paga el
comprador extranjero, en el caso de carga
de exportacin y, en el puerto de origen,
lo paga el vendedor extranjero, en el caso
de carga de importacin.
2.4. Cargos adicionales
Puede darse el caso que existan cargos
adicionales a la carga, aplicables cuan-
do la manipulacin y/o el transporte
son ms difciles o ms costosos (por
ejemplo, cargas pesadas o especiales,
algunas mercancas que tienen riesgos de
inflamacin, explosin o contaminacin
y entonces sus tarifas de flete dependen
del grado de peligrosidad, y tambin para
los transbordos o puertos que requieren
cobertura adicional de seguro por riesgo
de guerra, entre otros).
2.5. Cargos opcionales en destino
Estos recargos se dan cuando el portea-
dor o sus agentes presentan servicios por
cuenta del usuario del dueo (por ejem-
plo, vaciado del contenedor, despacho
aduanero, ente otros).
Es comn pensar que estos servicios pres-
tados por el porteador deben incluirse en
el conocimiento de embarque, as como
el flete martimo bsico, los recargos y
los cargos adicionales; no obstante, los
cargos opcionales, por lo general, son
facturados y cobrados al usuario o dueo
por el agente general o agente martimo.
Se observa la existencia del flete All In
(todo incluido), en donde no se inclu-
ye por separado recargos al flete (por
combustible, por ajuste monetario, entre
otros), los que se consideran incluidos en el
flete martimo. Este flete tambin incluye
todas las operaciones de embarque, des-
embarque, estiba, desestiba, traccin hasta
el terminal de almacenamiento u almacn.
3. Tipos de flete
Dentro del transporte martimo, encontra-
mos diversos tipos de flete establecidos en
lnea regular. Cuando hablamos de trans-
porte martimo de lnea regular se hace
referencia al servicio que se brinda en
donde las rutas son regulares, frecuentes,
con disponibilidad de espacio y donde el
costo del flete vara segn la forma en que
se hayan distribuido los gastos de carga
y descarga.
La lnea regular es adecuada para el
trfico de carga general y contenerizada,
que suelen ser mercancas de mayor valor
como productos industriales y bienes de
consumo, su principal ventaja es, como
se mencion, ofrecer escalas frecuentes,
mantener tarifas estables, proporcionar
un servicio en una ruta determinada, con
la regularidad y frecuencia que el embar-
cador necesita y garantizar la duracin del
servicio a largo plazo. Dentro de los tipos
de fletes, tenemos:
a) Liner Terms. Es el flete que involucra
a todas las fases del transporte mar-
timo (carga en puerto de embarque,
estiba, transporte, desestiba y des-
carga en puerto de destino). Incluye
el costo de manipuleo en los puertos
de embarque y descarga segn la
costumbre de esos puertos. Cuando
se hace referencia al trmino full liner
terms (FLT) significa que es liner-in
en el puerto de embarque y liner-
out en el puerto de descarga y, por
tanto, es sinnimo de liner terms.
Las costumbres de cada puerto varan
y, en algunos pases, se da el caso que
el flete martimo excluye todos los
costos de manipuleo, mientras que
otros incluyen el manipuleo entre la
bodega y la borda del buque o el mue-
lle o incluso el lugar de reposo de la
carga (lugar de apilamiento en caso de
contenedores). El flete martimo cubre
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017

el periodo desde que el contenedor ha
sido enganchado en la gra del buque
en el puerto de embarque, hasta que
el contenedor ha sido descargado al
costado del buque y se encuentra listo
para ser desenganchado de la gra en
el puerto de descarga.
b) Free In (FI). Es el flete que compren-
de el transporte, desestiba y descarga
en el puerto de destino. Supone que
el vendedor se hizo cargo de los gas-
tos de carga y estiba en el puerto de
embarque.
c) Free Out (FO). Es el flete que com-
prende la carga en el puerto de em-
barque, estiba y transporte. Supone
que el comprador se hace cargo de
los gastos de desestiba y descarga en
el puerto de destino.
d) Free In and Out (FIO). Significa que
el usuario debe embarcar la carga
y ponerla en la bodega del buque,
as como de retirarla de la bodega y
descargarla, libre de riesgo, respon-
sabilidad y costo para el porteador.
Este flete que comprende solo el
transporte, pero no involucra la carga
y estiba en el puerto de embarque ni
tampoco la desestiba y descarga en el
puerto de destino.
e) Free in Out Stowed (FIOS). Es el flete
que comprende el transporte y los
gastos que origina la estiba a bordo; lo
que significa que el usuario, adems
de embarcar la carga y ponerla en la
bodega del buque, as como retirarla
de la bodega y descargarla, debe
estibarla y desestimarla en la bodega
del buque, libre de riesgo, responsa-
bilidad, y costo para el porteador.
f) Free In Out Stowed and Trimmed
(FIOST). Es el flete igual al FIOS, pero
sumndole los gastos por movimiento
de la mercadera en bodega a fin de
lograr el equilibrio necesario para el
transporte.
g) Fiost Lashd Secured. Es una ex-
tensin del FIOST, agregndole el
trincado y asegurado de la carga para
seguridad en la navegacin.
h) Free In/Liner Out (FILO). Es posible
asignar al usuario solo el costo de
embarque, o embarque/estiba, o
embarque/estiba/trincado (FILO o Free
In/Liner Out).
i) Liner In/Free Out (LIFO). Es posible
asignar al usuario solo el costo de
descarga, o descarga/desestiba, o
descarga/desestima/destrincado (LIFO
o Liner In/Free Out).
4. Contrato de fletamentos
Conocido por sus siglas en ingls como
contract of affreightment o contrato
de fletamento, se caracteriza por ser el
contrato que tienen como finalidad la
explotacin comercial de un buque, desti-
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
rea Negocios Internacionales IX
nado principalmente a la navegacin. En Realizar el ajuste razonable entre
este sentido, en el transporte martimo, la carga y lo pactado en el con-
un contrato de fletamentos se basa en trato.
la contratacin de buques entre carga- Ubicar el cargamento en el lugar
dores que necesitan transportar grandes de la carga y lo pactado.
volmenes de mercanca y navieros que
disponen de buques apropiados para esa Pagar el flete convenido.
carga (tanto por sus caractersticas como b) El fletante. Viene a ser el naviero que
por la situacin geogrfica del buque en se obliga a realizar el transporte, sea
la fecha del embarque). o no el propietario del buque. Dentro
Ante esto, se puede definir como un de sus obligaciones, se encuentra:
acuerdo entre partes en donde una de Recepcin y estiba de la carga en
ellas se compromete a poner a dispo- el buque
sicin de la otra parte un buque, para Extender y entregar el conoci-
la trasportacin de mercancas y que en miento de embarque.
contraprestacin recibe a cambio una
Conservacin de la carga que le es
cantidad de dinero llamada flete. Este
entregada para su transportacin
contrato est sujeto a negociacin segn
las leyes del mercado y tienen un papel y que est obligado a llevar hasta
relevante los agentes de fletamentos su destino final y a entregarla.
(chartering brokers). c) Capitn. Aquel que no solo interviene
en la ejecucin del contrato, sino que
4.1. Partes que intervienen y sus obli- puede aparecer como contratante en
gaciones representacin del naviero en caso de
a) Fletador. Se le denomina as a la perso- ausencia del mismo.
na fsica o jurdica que contrata, con el Si no se puede entregar la carga sin cir-
naviero, la utilizacin del buque. Dentro cunstancias de fuerza mayor, el fletador
de sus obligaciones, se encuentra: debe devolver la totalidad del flete.
MODELO DE CONTRATO DE FLETAMENTO
En. a.. de. de
REUNIDOS
De un parte con domicilio en ., calle.., N... Constituida
regularmente con arreglo a las leyes de .. en documento pblico otorgado ante fedatario
D. ... e inscrita en el registro mercantil con el nmero. Acta en su calidad de
Se halla representada por .., Consejero Delegado de la entidad, segn
poderes recogidos en escritura pblica otorgada ante D. convenientemente registrados
en . al., con NIF . En adelante. FLETANTE.
Y de otra D. ., con domicilio en. calle..N... representada
por don .. en su calidad de , con DNI o NIF, en su caso, . En
adelante, FLETADOR.
4.2. Modalidades dentro del contrato En el actualidad, el uso que se le da a este
de fletamento tipo de contrato, es utilizarlo en relacin
con arreglos financieros para la compra de
a) Contrato de fletamento a casco los buques, esto quiere decir que se negocia
desnudo (bareboat charter) fletar el buque bajo un contrato, a casco
desnudo, con opcin de compra, en donde
Conocido como un contrato de arrenda-
miento de buque, su principal caracte- se va amortizando con el pago sucesivo de
los fletes hasta completar el precio total
rstica es que el propietario o armador
de dicho buque, momento en que pasa la
traspasa al fletador el derecho de hacer
propiedad del mismo; es decir, del armador
lo que este ltimo desee respecto del ca-
(vendedor) al fletador (comprador).
pitn, la tripulacin, la administracin y el
empleo del buque, por lo que el fletador Obligaciones del arrendador (propie-
acta como armador del buque. tario del buque)
Ante esto, al ser un contrato de arren- Entrega el buque designado al arren-
damiento, el arrendatario tiene la po- datario en la fecha y lugar convenido.
sesin y control del buque, incluyendo Reparar los daos que sean propios
los derechos de designar al capitn y de vicios del buque.
a la tripulacin, durante el periodo de Entregar el buque con completa na-
arrendamiento. vegabilidad.
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
b) Contrato de fletamento por tiempo
(time charter)
Se le denomina as al contrato en donde
el fletante pone a disposicin del fletador
un buque para la realizacin de viaje que
se ordene durante cierto periodo y a cam-
bio de un pago (flete). En este sentido, el
armador se compromete a situar el buque
a disposicin del fletador por un espacio
de tiempo precisado para ser empleado
en el traslado de productos y, durante el
cual, este ostentara la explotacin comer-
cial del buque.
El fletante que puede ser el propietario
del buque debe poner a disposicin el bu-
que; es decir, asegurarse que se encuentre
equipado, clasificado y adecuado a las
caractersticas tcnicas que determinan las
partes del contrato, adems de asegurar
a la tripulacin completa y competente.
Obligaciones del fletante o naviero
Poner a disposicin del fletador el bu-
que en perfecto estado de navegabili-
dad en el lugar y tiempo estipulados.
Correr con los gastos del manteni-
miento del casco, la maquinaria, se-
guro del buque, gastos de provisiones
y salarios de la tripulacin.
Que el capitn acate las rdenes del
fletador para que este ltimo desem-
pee su actividad comercial.
Cambiar a miembros de la tripulacin o
al capitn si as lo requiriese el fletador.
Realizar los viajes que disponga el
fletador para el transporte de las
mercancas.
Responder por incumplimiento del
plazo de entrega del buque, as
como de los daos o prdidas de la
mercanca (siempre que no se deban
a negligencias o falta de los depen-
dientes del armador).
Obligaciones del fletador
Pagar el flete recogido en la pliza.
Asumir los gastos de la explotacin
comercial.
No atracar en puertos en guerra, con
epidemias, bajo situaciones climticas
peligrosas.
Devolver el buque en el lugar pactado
y en las mismas condiciones en las
que fue recibido, cuando finalice el
contrato.
El fletador responder por los daos
derivados de la carga inadecuada.
Glosario de Negocios Internacionales
a) Armador martimo. Persona fsica o jurdica que posee el dominio
del buque y se encarga de ponerlo en condiciones de navegar.
IX-4 Instituto Pacfico
c) Contrato de fletamento por viaje
(voyage charter)
Se le denomina as al contrato en donde
el armador, naviero o propietario de un
buque pone a disposicin del fletador la
totalidad de la carga de un buque para
su transporte en un determinado viaje,
de un puerto de carga a otro destino, a
cambio de un precio denominado flete.
En este tipo de contrato, el armador
asume todos los aspectos significativos
de la explotacin del buque, asumiendo
la responsabilidad por el transporte de la
carga, que ser transportada en el viaje
convenido para este fin hacia el puerto de
descargue pactado entre las partes. Este
contrato se utiliza, bsicamente, en los tr-
ficos de mercancas a granel de todo tipo.
Obligaciones del fletante (armador o
naviero)
La entrega del buque, al fletador,
en tiempo convenido y en perfecto
estado de navegabilidad y en el lugar
acordado
La realizacin del viaje deber ajustar-
se a la ruta nutica ms conveniente.
Al trmino del viaje, el fletante deber
entregar la mercanca en el mismo
estado en el que la recibi.
Responsabilizarse de la estiba de la
carga, su custodia y conservacin.
Encargarse de la no alteracin del
viaje, la no recepcin a bordo de
otra mercanca ajena a la del fletador
contratante, y la de no sobrepasar la
capacidad de carga del buque.
Obligaciones del fletador
Pago del flete segn las condiciones
pactadas
Cargar lo convenido, en caso contra-
rio, el fletador deber indemnizar al
fletante los daos y perjuicios que se
calcularn sobre la diferencia de lo
cargado y lo pactado.
Gastos de carga y descarga en su caso,
y cumplir los plazos prefijados para
tales operaciones.
5. Clculo del flete por exporta-
cin
El costo del flete est vinculado al alquiler
del medio de transporte, haciendo refe-
rencia al precio del alquiler del buque,
la carga que se transporta y al vehculo
utilizado. Para realizar de manera ptima
b) Tarifa. Retribucin econmica exigida por la prestacin de actividades
o servicios portuarios sujetos a regulacin.
el clculo de los fletes, es importante
conocer el peso, las dimensiones de los
bultos y el tipo de carga.
Para realizar el clculo del flete, se debe
considerar el peso en toneladas (ton) o
el volumen en m3, tomando el importe
mayor entre ambos.
Caso prctico
Se desea realizar una exportacin de
pantalones de algodn a Alemania. El
envo consiste en 20 cajas, cada una de
250 kg, con medidas de 1 m x 1 m x 0,60
m. El flete martimo del puerto del Callao
al puerto de Hamburgo, est cotizado en
$ 150 la tonelada o volumen.
Solucin
Peso real: 20 x 250 kg = 5000 kg
5 Toneladas
Volumen: 20 (1 m x 1 m x 0,60 m)
12 m3
En este caso, se toma la referencia mayor
entre ambos importes para la aplicacin
del flete, de esta manera tenemos:
Flete = 12 m3 x $150 $1,800
Volumen Precio flete
Respuesta
El total del flete a pagar por la exportacin
a Alemania es de $ 1,800.
6. Conclusin
Actualmente, el transporte martimo se
constituye como el medio ms utilizado,
pues permite desarrollar el comercio
exterior en gran escala y a un costo relati-
vamente econmico en comparacin con
otros transportes. Es por ello que resulta
importante conocer todo lo aspectos a
considerar para el clculo del flete ma-
rtimo a pagar. Una de las caractersticas
fundamentales del transporte martimo es
establecer un contrato en el que se defi-
nan las condiciones en que se contrata el
flete y qu operaciones y gastos previos y
posteriores al embarque estarn incluidos
dentro de la tarifa del flete y cules no; es
decir, de qu gastos se har responsable el
usuario o dueo de la mercanca y cules
corrern por cuenta del transportista.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 X rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
INFORME ESPECIAL Para qu sirven los colegios profesionales?
GLOSARIO
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Para qu sirven los colegios profesionales?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 370 - Primera
Quincena de Marzo 2017
1. Introduccin
Hay una mala costumbre sumamente
comn en el Per y es la de seguir ha-
ciendo algo de una manera, simplemente,
porque siempre se ha hecho as. Es la
costumbre por la cual nos hemos llenado
de instituciones, figuras, reglas y mtodos
para hacer las cosas, no porque sean nece-
sarias o correctas, sino porque son las que
se han aplicado durante mucho tiempo.
En nuestra opinin, la figura de los
colegios profesionales obedece a esa
costumbre.
Durante muchos aos, los colegios pro-
fesionales funcionan en Per protegidos
por un manto constitucional y legal que
les permite condiciones como el ejerci-
cio profesional, cobrar cuotas o montos
por conceptos indebidos y, gracias a
una reciente disposicin legal, podrn
determinar cundo un profesional estar
impedido de ejercer su profesin por
una supuesta infraccin a sus normas
reglamentarias.
Si bien, estas observaciones podramos
extenderlas hacia todo el funcionamien-
to de los colegios profesionales, en este
informe, nos centraremos en los colegios
de abogados, por ser nuestra realidad
cercana y la que ms impacto tiene por
una serie de razones que explicaremos en
el contenido de este informe.
La razn de fondo de este informe es la
problemtica ya sealada, pero nos ha
servido de excusa para tocar el tema, una
reciente resolucin de la Comisin de
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
X-1
X-4
Para qu sirven los colegios
profesionales?
Eliminacin de Barreras Burocrticas del
INDECOPI, que determina que los cobros
realizados por el Colegio de Abogados de
Lima, en adelante CAL, por concepto de
incorporacin a dicho gremio, la misma
que constituye un requisito para poder
ejercer el patrocinio en procesos judiciales.
Si bien, se trata de la Resolucin
N. 0079-2017/CEB-INDECOPI que ha
sido emitida a nivel de la comisin y
est sujeta a ser impugnada ante el Tri-
bunal del INDECOPI y, eventualmente, a
revisin ante el Poder Judicial, nosotros
compartimos los fundamentos y decisio-
nes contenidos en ella, y consideramos
pertinente hacer un anlisis y desarrollo
de los mismos.
Pero, adems, nuestra posicin va ms
all de lo resuelto por el INDECOPI, pues
consideramos que no solo los cobros
realizados por el CAL constituyen barreras
burocrticas, sino en general, todo condi-
cionamiento para el ejercicio de la profe-
sin de abogaca que implique tener que
inscribirse y realizar pagos a los colegios
de abogados, toda vez que se trata de un
condicionamiento sin sustento.
Por ahora, podemos considerar la deci-
sin del INDECOPI como un avance en
dicho sentido y esperamos que sea un
primer paso hacia la eliminacin total de
barreras burocrticas que impiden el libre
desempeo de una profesin.
2. Marco legal
La regulacin vigente sobre la eliminacin
de barreras burocrticas se encuentra
contenida en las disposiciones del De-
creto Legislativo N. 1256. Pero debemos
sealar que el procedimiento en el cual
se emiti la Resolucin N. 0079-2017/
CEB-INDECOPI, se tramit sobre la base
de la regulacin anterior, consistente
en el artculo 26BIS del Decreto Ley
X
Informe Especial
N. 25868, la Ley N. 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General y
los criterios adoptados por el INDECOPI
en las resoluciones pertinentes.
3. Qu es un colegio profesio-
nal?
Los colegios profesionales poseen un
tratamiento a nivel constitucional y legal
que determinan su naturaleza y funcio-
namiento.
El artculo 20 de la Constitucin Poltica
del Per seala lo siguiente:
Colegios Profesionales
Artculo 20. Los colegios profesionales son
instituciones autnomas con personalidad de
derecho pblico. La ley seala los casos en
que la colegiacin es obligatoria.
Siguiendo la lnea de esta disposicin
constitucional, el Decreto Ley N. 25873
precisa que el ejercicio profesional re-
quiere de la incorporacin a un colegio
profesional, sin importar su localidad,
permitiendo ejercer en todo el pas:
Artculo 1. A partir de la vigencia del
presente decreto ley, el libre ejercicio de
las profesiones universitarias liberales en
todo el territorio nacional, exigir solo la
inscripcin en uno de los colegios departa-
mentales de la profesin correspondiente;
en consecuencia, bastar la presentacin
de la acreditacin que otorgue el respectivo
colegio departamental.
Entindase que la lgica de esta norma
era establecer que la colegiatura en un
gremio, sea cual fuere su ubicacin,
permita ejercer la profesin en todo el
territorio nacional. Esto debido a que el
antecedente normativo indicaba que para
ejercer la profesin en un departamento,
era necesario estar colegiado en el gremio
de dicho departamento.
Actualidad Empresarial X-1
 X Informe Especial
Para la profesin de abogaca esto
resultaba excesivo, pues un abogado
deba estar colegiado en cada depar-
tamento en el que tuviera algn litigio
por patrocinar.
Con el Decreto Ley N. 25873, se corrigi
esa situacin, pero se mantuvo la obliga-
toriedad de estar colegiado en, al menos,
un gremio para poder ejercer.
Adems de este marco normativo, los
colegios profesionales quedan sujetos
a las reglas previstas en sus estatutos y
normas internas, las que sujetan tambin
a sus agremiados.
4. Qu le ofrece un colegio
profesional a un miembro del
gremio?
Consideramos que no es exagerado decir
que, en trminos acadmicos o profesio-
nales, el gremio al cual se incorpore un
profesional no le aporta nada.
Ms all de la necesidad de estar incor-
porado en un gremio para poder ejercer
la profesin, lo que solo constituye un
beneficio porque as se ha establecido
legalmente como requisito, los colegios
profesionales no aportan nada ms en el
desempeo ni calidad de un profesional
de cara a su funcin en la sociedad.
Claro est que la mayora de colegios pro-
fesionales ofrecen cursos, capacitaciones,
seminarios y eventos similares, los que
en la gran mayora de casos deben ser
pagados por los miembros que desean
participar. En menor medida, algunos
colegios profesionales ofrecen beneficios
como espacios de recreacin, descuentos
en determinados servicios o estableci-
mientos, entre otros. Todos sin relacin
o vinculacin alguna con el control de la
calidad profesional.
Consideramos importante decir esto por-
que nuestra crtica de fondo al sistema de
colegios profesionales es que no cumplen
ningn rol que beneficie al profesional
agremiado ni a la sociedad.
En otros pases, la razn de ser de un gre-
mio profesional es que la incorporacin
a l requiere de aprobar una rigurosa
evaluacin y de mantener un desempeo
profesional de alta calidad, lo que garan-
tiza que los profesionales incorporados
sern, al menos en teora, aquellos con
las mejores cualidades.
Pero, en el Per, eso no ocurre. Los co-
legios profesionales no ejercen ninguna
evaluacin seria. La incorporacin a un
gremio es, bsicamente, un trmite que
implica pagar el monto que fije el gremio
y presentar los documentos que acrediten
haber obtenido el ttulo profesional, que
son emitidos por la universidad corres-
pondiente.
X-2 Instituto Pacfico
Y ese es el elemento central de nuestra
posicin. Porque cul es el sentido de
obligar a un profesional a incorporarse
a un gremio que, de ninguna manera,
podr evaluar ni controlar las cualidades
profesionales y conocimientos que esta
persona ha adquirido durante cinco, seis
o siete aos de estudios universitarios?
Quiere decir que la formacin universi-
taria carece de mrito y que requiere ser
verificada por un gremio?
Esta es una situacin que no resiste ni
el menor anlisis. Es, simplemente, un
esquema que se mantiene en el pas por
costumbre, por inercia o, en el peor de
los casos, por conveniencias personales.
Pero que de ninguna manera beneficia a
los profesionales ni a la sociedad.
Es por ello que, sin perjuicio de lo seala-
do por el INDECOPI en la Resolucin N.
0079-2017/CEB-INDECOPI, considera-
mos que debera derogarse toda exigencia
legal de que un profesional deba estar
incorporado a un gremio para ejercer su
profesin.
A continuacin, veremos los principales
aspectos de la resolucin emitida por el
INDECOPI.
5. La Resolucin N. 0079-2017/
CEB-INDECOPI
El Expediente N. 00321-2016/CEB de
la Comisin de Eliminacin de Barreras
Burocrticas del INDECOPI, tena los
siguientes antecedentes:
SUMILLA: Se declara barreras burocrticas
ilegales las siguientes medidas impuestas
por el Colegio de Abogados de Lima, apro-
badas por su Consejo Directivo y difundido
a travs de su portal web institucional con
el documento denominado Requisitos de
incorporacin:
(i) La exigencia del monto ascendente a
S/ 1,500.00 soles para la tramitacin del
procedimiento de incorporacin bajo la mo-
dalidad Grupal, para ejercer el patrocinio
de casos ante el Poder Judicial.
(ii) La exigencia del monto ascendente a
S/ 2,700.00 soles para la tramitacin del
procedimiento de incorporacin bajo la
modalidad Individual, para ejercer el
patrocinio de casos ante el Poder Judicial.
(iii) La exigencia de presentar la copia simple
del certificado del curso de prctica forense
para la tramitacin de los procedimientos
bajo la modalidad Grupal e Individual
y establecido en el numeral 10 del artculo
5 del Reglamento de Incorporaciones del
Colegio de Abogados de Lima aprobado en
la sesin de Junta Directiva del 27 de febrero
del 2016, para ejercer el patrocinio de casos
ante el Poder Judicial.
Las barreras burocrticas indicadas en los
numerales (i) y (ii) constituyen una con-
travencin del numeral 44.1) del artculo
44 y el numeral 45.1) del artculo 45 de
la Ley N. 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, en la medida que
no habran sido determinadas en funcin
de los costos en los que incurre el Colegio
de Abogados de Lima para la incorporacin
de los profesionales en derecho.
Por otro lado, la barrera burocrtica sealada
en el numeral (iii) constituye una contraven-
cin del numeral 1 del artculo IV del Ttulo
Preliminar de la Ley N. 27444 y lo dispuesto
en el artculo 4 de la Ley N. 1367, en tanto
que es un requisito no contemplado en la
citada disposicin.
Se dispone la publicacin de un extracto de
la presente resolucin en el diario oficial El
Peruano y su texto completo en el portal
informativo sobre eliminacin de barreras
burocrticas, luego de que haya quedado
consentida o sea confirmada por la Sala
Especializada en Defensa de la Competencia
del Tribunal del Indecopi.
Imputaciones
La decisin adoptada por el INDECOPI
tuvo como origen una investigacin ini-
ciada de oficio considerando que:
(i) La exigencia del monto ascendente a
S/ 1,500.00 soles para la tramitacin del
procedimiento de incorporacin al CAL
bajo la modalidad Grupal, aprobado por
el Consejo Directivo del CAL1 y difundido a
travs de su portal web institucional con el
documento denominado REQUISITOS DE
INCORPORACIN, podra constituir una
transgresin de lo prescrito en el numeral
44.1) del artculo 44 y el numeral 45.1) del
artculo 45 de la Ley N. 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, en
la medida que no habra sido determinado
en funcin de los costos en los que incurre
el CAL para prestar el servicio.
(ii) La exigencia del monto ascendente a
S/ 2,700.00 soles para la tramitacin del
procedimiento de incorporacin a la orden
del CAL bajo la modalidad Individual,
aprobado por el Consejo Directivo del
CAL2 y difundido a travs de su portal web
institucional con el documento denomina-
do REQUISITOS DE INCORPORACIN,
podra constituir una transgresin de lo
prescrito en el numeral 44.1) del artculo
44 y el numeral 45.1) del artculo 45 de
la Ley N. 27444, en la medida que no
habra sido determinado en funcin de
los costos en los que incurre el CAL para
prestar el servicio.
(iii) La exigencia de presentar la copia simple
del certificado del curso de prctica forense
para la tramitacin de los procedimientos
de incorporacin a la orden del CAL bajo las
modalidades Grupal e Individual, difun-
dido a travs de su portal web institucional
con el documento denominado REQUISI-
TOS DE INCORPORACIN y establecido en
el numeral 10 del artculo 5 del Reglamento
de Incorporaciones del CAL, aprobado en
la sesin de Junta Directiva de fecha 27
de febrero del 2016, podra contravenir lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo IV del
Ttulo Preliminar de la Ley N. 27444 y lo
dispuesto en el artculo 4 de la Ley N. 1367,
Ley del Colegio de Abogados.
Descargos del CAL
Habiendo sido notificado con estas im-
putaciones, el CAL formul los siguientes
descargos:
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
 rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
(i) El artculo 26 BIS del Decreto Ley
N. 25868, en concordancia con lo dispuesto
en el artculo 2 de la Ley N. 28996, seala
que, para calificar a una exigencia, requisito,
prohibicin o cobro como una barrera buro-
crtica ilegal y/o carente de razonabilidad,
debe: (i) ser impuesta a travs de un acto,
actuacin o disposicin; (ii) ser emitida por
una entidad de la administracin pblica
en ejercicio de la funcin administrativa;
y, (iii) afectar el acceso o permanencia de
un agente econmico en el mercado y/o
vulnerar normas sobre simplificacin.
(ii) Para que la Comisin califique como
una barrera burocrtica lo denunciado por
un administrado o lo investigado, debe
evaluar si la medida ha sido impuesta por
una entidad de la administracin pblica
en ejercicio de su funcin administrativa y
luego si se afecta el acceso o la permanencia
en el agente econmico dentro del mercado.
(iii) El CAL no es una entidad de la adminis-
tracin pblica, por lo que no ejerce funcin
administrativa delegada.
(iv) A continuacin, el CAL hizo mencin de
lo sealado en un informe que acompa a
sus descargos, en el cual indic lo siguiente:
El artculo 20 de la Constitucin Poltica
del Per establece que los colegios pro-
fesionales son instituciones autnomas
con personalidad de derecho pblico. La
mencionada autonoma se manifiesta en
tres mbitos: (i) autonoma administrati-
va, para decidir acerca de su organizacin
interna, (ii) autonoma econmica, que les
permite determinar sus propios ingresos
y sus destinos; (iii) autonoma normativa,
que les permite elaborar y aprobar sus
propios estatutos dentro de los mrgenes
legales.
Segn la sentencia recada en el Expe-
diente N. 3954-2006-PA/TC del Tribunal
Constitucional, la creacin de un colegio
profesional debe realizarse mediante la
ley y no por voluntad de las partes.
Los colegios profesionales solo sern
considerados parte de la administracin
pblica en la medida que sean titulares
de funciones pblicas atribuidas por la
ley o delegados por actos concretos de
la Administracin.
La noma de creacin del CAL no puede
ser entendida como una delegacin de
funciones administrativas, pues, segn
la sentencia recada en el Expediente
N. 3954-2006-PA/TC, el CAL busca la
promocin de los legtimos intereses de
los profesionales titulados que lo compo-
nen, as como el control de su formacin y
actividad para que la prctica de la profe-
sin colegiada responda a los parmetros
deontolgicos y de calidad exigidos.
No puede interpretarse que los fines del
CAL calcen en el concepto de funcin
administrativa, pues estn vinculados
con la autorregulacin del ejercicio de
una profesin con autonoma econmica,
administrativa y normativa.
El INDECOPI fundamenta que la funcin
administrativa otorgada a los colegios
profesionales obedece a la obligatoriedad
de la colegiatura para ejercer la profesin;
sin embargo, ello no aplica para el caso
del CAL, toda vez que no es indispensable
tener la colegiatura para ejercer la profe-
sin de abogado.
La Comisin no es competente para
supervisar el cobro por concepto de incor-
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017
poracin al no ser el CAL una institucin
que forme parte de la administracin
pblica.
Los colegios profesionales no llevan a
cabo una actividad lucrativa. Asimismo,
no reciben partida alguna del Estado, ni
forman parte del presupuesto de alguna
entidad administrativa, con lo cual no
obtienen un sustento econmico estatal.
Los ingresos que obtiene el CAL son un
medio para el cumplimiento de sus fines
en favor de sus agremiados.
En el marco de su autonoma adminis-
trativa, el CAL puede determinar que los
derechos por incorporacin forman parte
de su patrimonio siguiendo los criterios de
razonabilidad.
Los montos recabados no vulneran las
normas vigentes, pues son utilizados para
actividades como la ceremonia de ingreso
de los agremiados y de lo que de ella se
derive.
En diferentes pronunciamientos, el IN-
DECOPI ha considerado que una persona
jurdica del rgimen privado o con auto-
noma, como los colegios profesionales,
puede ejercer funcin administrativa; sin
embargo, ha quedado acreditado que el
CAL no cuenta con autorizacin, conce-
sin o delegacin.
El CAL no ejerce ningn tipo de mo-
nopolio sobre la agremiacin de los
profesionales, pues la habilitacin puede
ser otorgada por cualquier colegio de
abogados del Per.
(v) La sentencia recada en el Expediente
N. 0027-2005-PT/TC seala que la au-
tonoma de los colegios profesionales se
manifiesta en su capacidad para actuar en
los mbitos de su autonoma administrativa,
econmica y normativa.
(vi) De lo indicado en el artculo 1 de sus
estatutos y de la sentencia emitida en el
Expediente N. 3954-2006-PA/TC, no puede
deducirse que los fines del CAL pertenezcan
al fuero del ejercicio de una funcin admi-
nistrativa, toda vez que obedecen a la au-
torregulacin del ejercicio de una profesin
con autonoma econmica, administrativa y
normativa, sin que haya existido delegacin
alguna. Por tal motivo, resulta un exceso
de competencia por parte de la Comisin
conocer las actuaciones del CAL.
(vii) El artculo 4 de la Ley N. 1367, Ley del
Colegio de Abogados y el artculo 1 del De-
creto Ley N. 25873, decreto que establece
el libre ejercicio de la profesin universitaria
liberal en todo el territorio nacional, no
establecen la supuesta obligatoriedad a los
abogados de estar colegiados en el CAL, por
lo que las barreras en cuestin no califican
como exigencias.
(viii) La obligatoriedad para el patrocinio
de casos judiciales no ha sido impuesta por
el CAL, sino por el Poder Judicial a travs
de una ley aprobada por el Congreso de la
Repblica que la Comisin no se encuentra
facultada a conocer. A travs del artculo 285
del Texto nico Ordenando de la Ley Org-
nica del Poder Judicial (en adelante, TUO de
la LOPJ) la colegiatura es obligatoria para
patrocinar, pero no para ejercer la abogaca.
(ix) Contrariamente a lo sealado en la reso-
lucin de inicio del presente procedimiento,
para ejercer la abogaca de manera general
no resulta necesario que los abogados
se encuentren inscritos en algn colegio
profesional, a diferencia de otros colegios
X
profesionales, que, por tener alcance na-
cional, cuentan con una ley expresa que
dispone la obligatoriedad de la colegiatura
para el ejercicio de la profesin, como, por
ejemplo, el de Ingenieros o el de Arquitectos.
(x) A travs de la Carta N. 0510-2016/
GEG-Sac, el INDECOPI seal expresamente
que la colegiatura no resulta ser obligatoria
para poder ejercer la profesin de abogado,
por lo que no se puede afirmar que el CAL
impone una o varias barreras burocrticas.
(xi) El CAL no es el nico Colegio que puede
otorgar la calidad de colegiado a sus aboga-
dos, pues estos pueden obtenerla en otros
colegios de abogados en distintos distritos
judiciales del pas como en el Callao, La
Libertad, Tacna, Lima Norte, entre otros. En
ese sentido, tampoco resulta posible sostener
una afectacin al acceso o a la permanencia
de los abogados que deseen colegiarse.
(xii) Al amparo de su autonoma econ-
mica reconocida en la Constitucin y de
lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley
N. 1367, Ley del Colegio de Abogados y en
el artculo 75 de sus Estatutos, el CAL puede
determinar los ratios y conceptos necesarios
para efectuar los cobros por las incorporacio-
nes a la orden, conforme con los lmites de
razonabilidad y de sus disposiciones.
(xiii) Ha elaborado una estructura detallada
y actualizada de los costos en los que incu-
rre al realizar las referidas incorporaciones,
los cuales se encuentran en funcin de los
parmetros de razonabilidad y de conceptos
intangibles pertenecientes a la institucin.
(xiv) Los montos ascendentes a S/ 1,500.00
y S/ 2,700.00 por la incorporacin bajo
las modalidades grupal e individual,
respectivamente, no constituyen barreras
burocrticas ilegales y/o carentes de razona-
bilidad, toda vez que el abogado que opte
por colegiarse tiene la opcin de solicitar una
ceremonia individual.
(xv) La exigencia de solicitar la copia simple
del certificado del curso de prctica forense
es legal, pues se sustenta en los artculos 9
y 10 de la Ley N. 136710.
(xvi) Es razonable exigir a los abogados
que sigan el curso de prctica forense para
obtener la colegiatura, dado que fortalece
la formacin profesional e imparte cono-
cimientos prcticos sobre el ejercicio de la
abogaca y de ontologa forense, asimismo,
concuerda con el ejercicio del patrocinio
judicial, conforme lo dispuesto en la Ley del
Poder Judicial, supuesto nico que s requiere
de colegiatura obligatoria.
()
Ante los descargos del CAL, la comisin
procedi a evaluar los elementos con
los que contaba en el expediente para
determinar la existencia de barreras
burocrticas.
As, la comisin evalu los siguientes
aspectos:
Si el CAL ejerce una funcin adminis-
trativa
En la medida que uno de los cuestio-
namientos a los cobros realizados por
el CAL era si el monto establecido fue
estructurado de conformidad con la Ley
N. 27444, Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General, el CAL argument que
Actualidad Empresarial X-3

X Informe Especial
no estaba sujeto a dichas reglas al no ser
una entidad pblica.
Sin embargo, las reglas de la Ley
N. 27444, tambin son aplicables a
aquellas entidades privadas que ejerzan
una funcin administrativa por delega-
cin del Estado. En ese sentido, la Comi-
sin consider lo siguiente:
34. En el presente caso, como ha sido
mencionado, el artculo 284 del TUO de
la LOPJ, modificado por la Ley N. 27020,
prescribe que para que un profesional en
Derecho ejerza su profesin a travs del
patrocinio de casos, debe estar inscrito
en el Colegio de Abogados del Distrito
Judicial correspondiente, lo cual tambin
ha sido reconocido en el artculo 5 de sus
Estatutos.
35. En consecuencia, contrariamente a lo
alegado por el CAL, se advierte una delega-
cin legal en favor del CAL para incorporar
a su gremio a los profesionales en Derecho
que pretendan ejercer la profesin de abo-
gado, convirtindose la incorporacin en el
nico medio a travs del cual se encuentran
habilitados para poder ejercer su profesin
ante el Poder Judicial.
36. Como ha sido sealado, la obligatorie-
dad para obtener la colegiatura del CAL se
encuentra regulada en el TUO de la LOPJ y
en el propio estatuto del CAL, pues los pro-
fesionales en derecho que patrocinen casos
ante el Poder Judicial deben encontrarse
obligatoriamente colegiados.
37. Por lo expuesto, corresponde desestimar
lo alegado por el CAL en este extremo, en
tanto si ejerce una funcin administrativa
delegada en la medida que, a travs del
artculo 284 del TUO de la LOPJ, modificado
por la Ley N. 27020, se le ha delegado la
facultad de habilitar a los profesionales en
Derecho en el ejercicio de su profesin ante
el Poder Judicial.
Sobre la estructura de costos usada
por el CAL
Teniendo en claro que el CAL ejerca una
funcin administrativa y que, por ello,
sus cobros deban ajustar a los criterios
sealados por la Ley N. 27444 para el
establecimiento de tasas, corresponda
que la comisin evaluara si estas reglas
se haban cumplido.
Al respecto, la resolucin seala lo si-
guiente:
77. De lo expuesto, en la medida que el
CAL no brind toda la informacin que
Glosario
1. Es necesario el registro de una obra para gozar de la proteccin
del derecho de autor?
No, el registro de una obra es facultativo y no condiciona el otor-
gamiento de la proteccin del derecho de autor.
X-4 Instituto Pacfico
permita determinar la estructura de costos
de acuerdo con la Metodologa de la PCM,
ha quedado acreditado que el costo por de-
recho de tramitacin para el procedimiento
de incorporacin bajo la modalidad Grupal
no ha sido determinado en funcin del
costo derivado de la prestacin del servicio
realizado.
78. El CAL seal que los montos ascen-
dentes a S/ 1,500.00 y S/ 2,700.00 por la
incorporacin bajo la modalidad grupal
e individual, respectivamente, no cons-
tituyen barreras burocrticas ilegales y/o
carentes de razonabilidad, toda vez que el
abogado que opte por colegiarse tiene la
opcin de elegir la modalidad.
79. Al respecto, cabe indicar que en el
presente procedimiento no es materia de
controversia la libertad de eleccin de los
profesionales en derecho para colegiarse,
sino que lo evaluado es que los cobros por
la tramitacin de tales procedimientos no
transgredan las normas sobre simplificacin
recogidas en el numeral 44.1) del artculo
44 y en numeral 45.1 del artculo 45 de la
Ley N. 27444, razn por la cual el extremo
alegado debe ser desestimado.
80. Teniendo en cuenta que el CAL no pre-
sent la estructura de costos que sustente
el derecho de tramitacin para el procedi-
miento de incorporacin bajo la modalidad
Individual, esta Comisin considera que
no se ha acreditado que los referidos dere-
chos de trmite para la incorporacin en la
modalidad Grupal e Individual hayan
sido determinados en funcin del importe del
costo que su ejecucin genera para el CAL, lo
que contraviene lo dispuesto en el numeral
44.1) del artculo 44 y en numeral 45.1 del
artculo 45 de la Ley N. 27444.
81. Por lo expuesto, corresponde declarar
barreras burocrticas ilegales las siguientes
medidas impuestas por el CAL:
(i) La exigencia del monto ascendente a
S/ 1,500.00 soles para la tramitacin del
procedimiento de incorporacin al Colegio
de Abogados de Lima, bajo la modalidad
Grupal, aprobado por su Consejo Direc-
tivo y difundido a travs de su portal web
institucional con el documento denominado
REQUISITOS DE INCORPORACIN, para
ejercer el patrocinio de casos ante el Poder
Judicial.
(ii) La exigencia del monto ascendente a
S/ 2,700.00 soles para la tramitacin del
procedimiento de incorporacin a la orden
del Colegio de Abogados de Lima, bajo la
modalidad Individual, aprobado por su
Consejo Directivo y difundido a travs de su
portal web institucional con el documento
denominado REQUISITOS DE INCORPO-
RACIN, para ejercer el patrocinio de casos
ante el Poder Judicial.
2. Cundo se debe presentar a INDECOPI las hojas del libro de
reclamaciones?
Las empresas estn obligadas a presentar las hojas de sus libros de
reclamaciones cuando as lo solicite el INDECOPI. No existe obliga-
cin de presentar dicha informacin sin que exista requerimiento
de dicha entidad.
www.facebook.com/ricalaria
Sobre la exigencia del curso de prc-
tica forense
Adems de los cobros, la comisin tambin
evalu la exigencia de contar con el certifi-
cado de aprobacin del curso de prctica
forense que el CAL dicta, como necesidad
para litigar ante el Poder Judicial.
Sobre este punto, la resolucin seala lo
siguiente:
86. Al respecto, corresponde desestimar lo
alegado por el citado colegio profesional,
en la medida que tales normas atribuyen
al CAL la facultad de crear una academia
para la enseanza de la prctica forense a
los bachilleres de Derecho; y, por otro lado,
sealan la forma de regular las otras facul-
tades y lo relativo al quorum de sus sesiones
de junta general, por lo que no establecen
la exigencia de la copia del certificado de
prctica forense como requisito para la
incorporacin a la orden.
87. En ese sentido, al exigir la presentacin
del requisito en cuestin, el CAL no est ac-
tuando acorde con lo dispuesto en el artculo
4 de la Ley N. 1367 y, en consecuencia,
contraviene tambin el principio de legalidad
regulado en numeral 1.1 del artculo IV del
Ttulo Preliminar de la Ley N. 2744456.
88. Por lo expuesto, corresponde declarar
barrera burocrtica ilegal la exigencia de
presentar la copia simple del certificado del
curso de prctica forense para la tramitacin
de los procedimientos de incorporacin a la
orden del CAL bajo las modalidades Grupal
e Individual, difundido a travs de su portal
web institucional con el documento denomi-
nado REQUISITOS DE INCORPORACIN,
para ejercer el patrocinio de casos ante el
Poder Judicial y establecido en el numeral 10
del artculo 5 del Reglamento de Incorpora-
ciones del CAL, aprobado en la sesin de Junta
Directiva de fecha 27 de febrero del 2016.
6. Conclusiones
Como habamos indicado al inicio de este
informe, la determinacin de que algunos
de los cobros y exigencias efectuados por
el CAL, para que un profesional del Dere-
cho pueda ejercer su profesin en materia
judicial, constituyen barreras burocrticas,
es muy importante.
Pero para nosotros, la verdadera evaluacin
debe consistir en establecer que la exigencia
general de estar agremiado a un colegio
profesional para ejercer la profesin, cons-
tituye una barrera burocrtica y esperamos
que el INDECOPI, ya sea de oficio o por
denuncia, pueda eliminar dicha exigencia.
N. 370 Primera Quincena - Marzo 2017