Adopción Niif Por Cuenta EE - FF

A B C D E F
1 CASOS PRACTICOS DE ADOPCIN DE NIIF POR PRIMERA VEZ

2
3 CASO PRCTICO N 17: MEDICIN DE INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACIN POR AD
4
5 Enunciado:
6 La empresa Mundial S.A. al 12/31/2013 tiene en sus estados financieros una inversin de
7 por 125000 acciones de la empresa Global S.A. clasificados como Inversiones mantenidas para negocia
8 empresa adopta las NIIF el 31/12/2013. Se sabe que dichas acciones al 31/12/2013 tienen una cotizaci
9
10 Se pide:
11 1. Determinar el valor razonable de las acciones al 31/12/2013.
12 2. Determinar la ganancia o la prdida por medicin al valor razonable.
13 3. Efectuar el registro contable de la ganancia o prdida.
14
15 Desarrollo:
16 1. El saldo en libros segn PCGA anteriores es d S/. 1,456,250
17
18 2. Le procedimiento de valoracin para llevar a NIIF, es el siguiente:
19
20 Detalles Datos
21 Cantidad de acciones 125,000
22 Valor de mercado al cierre 12.50
23 Valoracin bajo NIIF 1,562,500.00
24 Valor PCGA anteriores 1,456,250.00
25 Ajuste a resultados acumulados S/. 106,250.00
26
27 3. Por el ajuste al valor razonable de las Inversiones Mantenidas para negociar por Adopcin a NIIF
28 12/31/2013 DEBE
29 11 INVERSIONES FINANCIERAS 106,250.00
30 111 Inversiones mantenidas para negociacin
31 1113 Valores emitidos por empresa
32 11132 Valor Razonable
33 59 RESULTADOS ACUMULADOS
34 591 Utilidades no distribuidas
35 5912 Ingresos de aos anteriores
36 49 PASIVO DIFERIDO
37 491 Impuesto a la renta diferido
38 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
39
40
G H
POR PRIMERA
1 VEZ
2
A NEGOCIACIN
3 POR ADOPCIN DE NIIF
4
5
6 S/. 1,456,250 representadas
ones mantenidas
7 para negociacin. La
8 S/. 12.50 cada accin.
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28 HABER
29
30
31
32
33 74,375.00
34
35
36 31,875.00
37
38
39
40
A B C D E F
1
2 CASO PRACTICO N 18: AJUSTE CUENTAS POR COBRAR POR ADOPCIN DE NIIF
3
4 Enunciado:
La empresa Mundial S.A. tiene una cartera de clientes a la fecha de adopcin de la NIIF (31/12/2013), constituida de
5
manera:
6
7 Cartera Vencida S/. 147,170.00
8 Cartera por vencer 30 das S/. 220,755.00
9 Cartera por vencimiento a 60 das S/. 367,925.00
10 Total S/. 735,850.00
11
12 Se pide:
13 Calcular el valor razonable y determinar el valor de interes ganado, y su previa contabilizacin.
14
15 Desarrollo:
Por lo tanto, tenemos que calcular el Valor Razonable de la Cartera y determinar el valor del inters ganado, la tasa
16 descuento es la tasa se inters efectivo de mercado que publica la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
17
18 Tasa de inters efectivo: 11.00% anual - 0.873% mensual
19
20 Tasa Mensual: ((1 + 11%) ^ (1/12)) - 1 = 0.873%
21
VALOR
VALOR PCGA
22 VENCIMIENTO CLCULO RAZONABLE
ANTERIORES
NIIF
El valor presente es el mismo
23 Vencidas 147,170.00 valor que el de la cartera 147,170.00
vencida.
24 Por vencer 30 das 220,755.00 220,755.00/(1.009)^1 218,843.49
25 Por vencer 60 das 367,925.00 367,925.00/(1.009)^2 361,580.89
26 TOTAL 735,850.00 727,594.38
27
28 Cuadro de amortizacin para determinar la imputacion de los Intereses:
29
Valor de Valor
30 VENCIMIENTO Cartera PCGA
Ajuste Razonable NIIF
31 Vencidas 147,170.00 0 147,170.00

32 Por vencer 30 das 220,755.00 1,911.51 218,843.49
33 Por vencer 60 das 367,925.00 6,344.11 361,580.89
34 TOTAL 735,850.00 8,255.62 727,594.38
35
36 Por el ajuste de las cuentas por cobrar por adopcion de NIIF al 31/12/2013
37 1/1/2014 DEBE
38 59 RESULTADOS ACUMULADOS 5,778.93
39 592 Prdidas acumuladas
40 5922 Gastos de aos anteriores
41 37 ACTIVO DIFERIDO 2,476.69
43 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
44 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
45 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
46 1212 Emitidas en cartera
A B C D E F
47 x/x Ajuste para determinar el valor razonable de las Cuentas por Cobrar
48
49 CASO PRACTICO N 19: AJUSTE DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES DEL EJERCICIO 2014
50
51 Enunciado:
La compaa Aries S.A. presenta en sus Estados Financiero al 31 de diciembre de 2014, fecha del primer perido de
52
de las NIIF, las siguientes cuentas por cobrar.
53
54 Cuentas por Cobrar S/.
55 Vencida S/. 750,000.00
56 Con vencimiento a 30 das S/. 895,000.00
57 Con vencimiento a 60 das S/. 725,600.00
58
59 Se pide:
60 Calcular el valor en libros y el valor presente y su contabilizacion de las cuentas por cobrar.
61
62 Desarrollo:
63 La empresa otorga un descuento por pronto pago del 3.00% por ventas a
64 es el financiamiento implcito. Para determinar la cartera a su valor presente (razonable) de todos los cobros futuros,
65 inters implcito por lo tanto:
66
67 Cuentas por Cobrar
68 Detalles V.Libros V. Presente
69 Vencida 750,000.00 = 750,000.00
70 Con vencimiento a 30 das 895,000.00 = 892,798.12
71 Con vencimiento a 60 das 725,600.00 = 722,034.15
72 TOTAL 2,370,600.00 2,364,832.27
73
74 Como las Cuentas por Cobrar son a clientes y surgen de las Ventas, se debe de realizar el ajuste a estas dos
75 cuentas por un valor de S/. 5,767.73
76
77 12/31/2014 DEBE
78 70 VENTAS 5,767.73
79 701 Mercaderas
80 7011 Mercaderas manufacturadas
81 70111 Terceros
85
86
87 CASO PRCTICO N 20: MEDICIN DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES POR ADOPCIN D
88
89 Enunciado:
90 La empresa La Mercantil S.A. el 7/1/2013 ha efectuado una venta al crdito por
91 en el plazo de 18 meses, con sus cuotas trimestrales de S/. 24,040.50 cada una. El saldo de la deuda al 31
92 es de S/. 85,310.
93
94 Se pide:
95 1. Determinar los flujos de efectivo de la deuda bajo NIIF.
96 2. Determinar la medicin al valor actual de los flujos de efectivo.
97 3. Efectuar el registro contable del ajuste por adopcin de NIIF.
98
A B C D E F
99 Desarrollo:
100 Venta por S/. 120,000.00 para ser pagada en 6 cuotas trimestrales.
101 Plazo: 18 Meses
102 Cuota: S/. 24,040.50
103 Venta realizada: 7/1/2013
104
105 1. Saldos bajo PCGA anterioresS/. 85,310
106 2. Valoracin NIIF:
107
108 Determinacin de los flujos de la deuda para determinar la tasa de inters efectiva:
109
110 Fecha Valores
111 01/07/2013 -120,000.00
112 30/09/2013 24,040.50
113 31/12/2013 24,040.50
114 31/03/2014 24,040.50
115 30/06/2014 24,040.50
116 30/09/2014 24,040.50
117 31/12/2014 24,040.50
118 TIR = 5.525%
119
120 Tasa de inters efectiva = 5.525% TV
121
122 Valoracin Bajo NIIF:
123
124 Fecha de la venta al crdito: 31/12/2013
Fechas de Das a
125 Valor flujo Valor actual
flujos descontar
126 31/03/2014 24,040.50 90 23,723.82
127 30/06/2014 24,040.50 181 23,407.87
128 30/09/2014 24,040.50 273 23,092.72
129 31/12/2014 24,040.50 365 22,781.81
130 Valoracin CxC NIIF = 93,006.21
131 Saldo PCGA anteriores = 85,310.00
132 Ajuste de valoracin = S/. 7,696.21
133
134 Por el ajuste de cuentas por cobrar comerciales por adopcin de NIIF
135 31/12/2013 DEBE
145
146
147 CASO PRACTICO N 21: AJUSTE DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - CLIENTES
148
149 Enunciado:
A B C D E F
La empresa La Econmica S.A. al 31/12/2013 tiene dentro de su cuenta de clientes cargos por ventas realizadas pe
150 pago. En trminos generales, la condicin acordada con los clientes es el pago a un mes (que para este caso es de
151
152 El saldo segun PCGA anteriores de las Cuentas por cobrar de clientes es de S/. 430,374, discriminado de la siguien
153
Valor
154 Clientes Nacionales
(En S/.)
155 Cliente 1 25,647.00
156 Cliente 2 9,458.00
157 Cliente 3 105,236.00
158 Cliente 4 24,890.00
159 Cliente 5 28,374.60
160 Cliente 6 32,347.04
161 Cliente 7 36,875.63
162 Cliente 8 42,038.22
163 Cliente 9 39,936.31
164 Cliente 10 37,939.49
165 Cliente 11 36,042.52
166 Cliente 12 34,240.39
167 Sub-Total Cartera 453,025.20
168 Provisin -22,651.26
169 Total Cartera 430,373.94
170
Atendiendo el nuevo mandato normativo se deben agrupar bajo el rubro Clientes y otras cuentas por cobrar-Clientes
171 partidas correspondientes a los deudores comerciales originados en el desarrollo de su objeto social que presente L
Econmica en el estado de situacin financiera.
172
De dicho saldo, existen cinco clientes a los cuales se les ha dado plazo para pago a seis meses y sus ventas se rea
173 de noviembre del 2013. El valor de la venta a estos clientes fue de S/.215,985 y, si no hubieran pedido el plazo, el va
venta hubiera sido de S/. 207,600
174
En este caso se financi a los clientes por 5 meses ya que como se indic, generalmente a los clientes se les conce
175 de plazo para el pago. Por tanto bajo la NIIF 9 se debe calcular la tasa de inters efectiva con la cual es financiada,
determinar el componente financiero de dichas ventas, rubro que se registra como un ingreso diferido.
176
177 Se pide:
178 1. Determinar la tasa de inters efectiva por la financiacin implcita a los clientes y el clculo del ingreso diferido
179 2. Efectuar el registro contable del ajuste por Adopcin de las NIIF
180
181 Desarrollo:
182 El clculo del ingreso diferido se realizara de la siguiente forma:
183
184 A.Clculo de tasa de inters efectiva
185
Flujo de
186 ingreso Valor Valor
Valor del saldo del cliente en el caso de que

187 - 207,600.00
hubiese pagado de contado
Valor a pagar por parte del cliente por la
188 1 financiacin generada por la entidad 215,985.00
(financiacin de 5 meses)
189
190 Para el clculo de la tasa de financiacin se va a tomar la tasa de inters efectiva, para este caso la TIR con la ayud
A B C D E F
191 es de 4.04%
192
193 B.Clculo del ingreso diferido:
Para hallar el valor del ingreso diferido se debe calcular el valor presente de cuenta por cobrar a la tasa de inters ca
194
Para ello se debe tener en cuenta los siguientes datos:
195
196 - Nmero de Perodos:
Como la venta se gener el 1 de Noviembre de 2013, y se descuenta el valor a recibir por la cuenta por cobrar a 31
197 de 2013, el nmero de periodos a descontar serian 4.
198
199 - El valor futuro a cancelar por parte del cliente:
200 En este caso el valor a recibir por parte del cliente sera de S/. 215,985
201
202 Concepto Descripcin Valor
Calculo del valor presente de la cuenta por
cobrar con base en el valor futuro a recibir
203 Valor actual pasados los 5 meses de plazo y a la tasa de S/. 207,745.00
inters efectiva
204 Valor futuro S/. 215,985.00

Valor por ingreso diferido, como resultado de la
Ingreso
205 diferencia entre el valor actual calculado y el S/. 8,240.00
diferido
valor futuro
206
207 Por tanto la entidad tiene un saldo de S/. 8,240 por llevar a resultado, que genera el siguiente ajuste por valoracin s
208 NIIF
209 Por el ajuste por medicin al costo amortizado de las cuentas por cobrar comerciales
210 12/31/2013 DEBE
220
221
222
G H I
1
2
3
4
de la NIIF (31/12/2013), constituida de la siguiente
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
nar el valor del inters ganado, la tasa de
16 y Seguros (SBS)
dencia de Banca
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37 HABER
38
39
40
41
42
43
44 8,255.62
45
46
G H I
47
48
49
ALES DEL EJERCICIO 2014
50
51
e de 2014, fecha del primer perido de aplicacin
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63 30 das (al mes). Este
azonable) de 64todos los cobros futuros, se necesita el
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
de realizar el ajuste a estas dos
75
76
77 HABER
78
79
80
81
82 5,767.73
83
84
85
86
OMERCIALES 87 POR ADOPCIN DE NIIF
88
89
90 S/. 120,000.00 , el cliente paga
cada una. El91saldo de la deuda al 31/12/2013
92
93
94
95
96
97
98
G H I
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
131
132
133
134
135 HABER
136
137
138
139
140
141
142 7,696.21
143
144
145
146
147
ALES - CLIENTES
148
149
G H I
entes cargos por ventas realizadas pendientes de
150para este caso es de contado).
o a un mes (que
151
S/. 430,374, discriminado
152 de la siguiente manera:
153
154
155
156
157
158
159
160
161
162
163
164
165
166
167
168
169
170
es y otras cuentas por cobrar-Clientes, las
ollo de su objeto
171social que presente La
172
ago a seis meses y sus ventas se realizaron el 1
y, si no hubieran
173 pedido el plazo, el valor de la
174
neralmente a los clientes se les concede un mes
rs efectiva con
175la cual es financiada, para
omo un ingreso diferido.
176
177
178
tes y el clculo del ingreso diferido
179
180
181
182
183
184
185
186
187
-207,600
188
215,985
189
tiva, para este190
caso la TIR con la ayuda de Excel
G H I
191
192
193
uenta por cobrar a la tasa de inters calculada.
194
195
196
a recibir por la cuenta por cobrar a 31 de diciembre
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
era el siguiente
207ajuste por valoracin segn las
208
209
210 HABER
211
212
213
214
215
216
217 8,240.00
218
219
220
221
222
A B C D E F
1
2 CASO PRACTICO N 22: AJUSTE DE PRESTAMOS A LOS SOCIOS SIN INTERESES
3
4 Enunciado:
5 La empresa Moderna S.A. el 1/2/2013 ha otorgado prstamos a los socios por
6 cancelen en un plazo de 5 aos y sin intereses. Por lo tanto para la adopcin de las NIIF se tiene que ajustar los
7 respectivos prstamos. La tasa de inters de mercado es de 8% anual a la fecha de adopcin.
8
9 Se pide:
10 1. Determinar el valor actual de los prstamos conforme a NIIF.
11 2. Efectuar el asiento contable por el ajuste de adopcin a las NIIF.
12
13 Desarrollo:
14 Valoramos con las tasas financieras de mercado determinando los flujos futuros y descontndolos a valor presente con
15 esas tasas.
16
17 Clculo del Valor Presente con funciones financieras de Excel
18 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA
19 8.00% 5 S/. -325,800.00 S/.221,734.01

20 221,734.01
21
22 Cuadro de amortizacin segn NIIF
23 Aos Capital Inicial Intereses Amortizacin Capital final
24 1/2/2013 221,734.01
25 12/31/2013 221,734.01 17,738.72 - 239,472.73
26 12/31/2014 239,472.73 19,157.82 - 258,630.54
27 12/31/2015 258,630.54 20,690.44 279,320.99
28 12/31/2016 279,320.99 22,345.68 301,666.67
29 12/31/2018 301,666.67 24,133.33 325,800.00 -
30 Total 104,065.99 325,800.00
31
32 Luego de determinar el valor actual de los prstamos a los socios descontando dichos valores a la tasa del
33 mercado, el resultado es el siguiente:
34
35 - Valor en libros bajo los PCGA anteriores S/. 325,800.00
36 - Valor actual a mercado bajo NIIF a la fecha de Adopcin: S/. 221,734.01
37 Ajuste en valoracin para NIIF S/. -104,065.99
38
39 Ajuste de conversin por valoracin del prstamo bajo NIIF:
40 12/31/2013 DEBE
47 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
48 DIRECTORES Y GERENTES
A B C D E F
49 142 Accionistas (o socios)
50 1422 Prstamos
51
52 Por el registro de los intereses devengados del ao 2013
53 12/31/2013 DEBE
54 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), 17,738.72
55 DIRECTORES Y GERENTES
56 142 Accionistas (o socios)
57 1422 Prstamos
58 77 INGRESOS FINANCIEROS
59 772 Rendimientos ganados
60 7723 Prstamos otorgados
G H
1
2
3
4
5 S/. 325,800.00 para que las
6 que ajustar los
as NIIF se tiene
7
anual a la fecha de adopcin.
8
9
10
11
12
13
14 a valor presente con
descontndolos
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
chos valores a32la tasa del
33
34
35
36
37
38
39
40 HABER
41
42
43
44
45
46
47 104,065.99
48
G H
49
50
51
52
53 HABER
54
55
56
57
58 17,738.72
59
60
A B C D E F
1
2 CASO PRCTICO N 23: MEDICIN AL COSTO AMORTIZADO DE PRESTAMOS OTORGADOS SIN INTERESES
3
4 Enunciado:
5 La empresa Moderna S.A. con fecha 1/2/2013 ha otorgado un prstamo a la empresa La Mercantil S.A
6 de S/. 325,600 sin intereses contractuales para ser devueltos dentro de
7 adopcin de las NIIF es el 31/12/2013. Los datos de la aperacion son los siguientes:
8
9 Detalles S/.
10 Saldo Nominal: S/. 325,600.00
11 Fecha de Pago 31/12/2016
12 Fecha de Corte: 31/12/2013
13 N: de aos pendientes de vencimiento 3 aos
14 Tasa de inters de mercado: 11.00%
15
16 Se pide:
17 Determinar el costo amortizado al 31/12/2013 y su contabilizacin.
18
19 Desarrollo:
20
21 Determinamos el valor actual del prstamo
22 S/. 325,600.00 Valor futuro
23
24
25
26 0 1 2 3
27
28 Saldo Nominal S/. 325,600.00
29 Valor Razonable = --------------------------- = --------------------------- =
30 (1 + i%)^n (1 + 11%)^3
31
32 Valor Nominal Valor Razonable Ajuste
33 S/. 325,600.00 S/. 238,075.91 S/. 87,524.09
34
35 Por el ajuste al costo amortizado del prstamo otorgado a la Mercantil S.A.
36
37 31/12/2013 DEBE
44 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
45 161 Prstamos
46 1612 Sin garanta
47
48
G H
1
TAMOS OTORGADOS2 SIN INTERESES
3
4
5
prstamo a la empresa La Mercantil S.A.
6 4 aos : La fecha de
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29 S/. 238,075.91
30
31
32
33
34
35
36
37 HABER
38
39
40
41
42
43
44 87,524.09
45
46
47
48
A B C D E F
1
CASO PRCTICO N 24: MEDICIN DE PRSTAMOS OTORGADOS SIN COBRO DE INTERESES POR
2 ADOPCIN DE NIIF
3
4 Enunciado:
5 La empresa Mundial S.A. el 1/2/2013 ha otorgado un prstamo a su vinculada por el importe de
6 sin el cobor de inters, los cuales sern devueltos en 3 cuotas de
7 31/12/2013, 31/12/2014 y 31/12/2015. Se sabe que la tasa de inters de mercado para la empresa Mundial S.A. e
8 segn la SBS.
9
10 Se pide:
11 1. Determinar los intereses implcitos que genera el prstamo.
12 2. Efectuar el registro de los intereses implcitos por adopcin de NIIF.
13
14 Desarrollo:
15
16 Detalles Datos
17 Venta por S/. 80,000.00
18 Plazo: 3 aos
19 Cuota: S/. 26,666.70
20 Fecha Ptmo. 1/2/2013
21
22
23 1. Saldos PCGA anteriores: S/. 80,000.00
24
25 2. Conversin a NIIF:
26
27 Valor prstamos S/. 80,000.00 EA AV
28 Inters de mercado 12.00%
29
Fechas de
30 Valor
pago
31 31/12/2013 26,666.67
32 31/12/2014 26,666.67
33 31/12/2015 26,666.67
34 Total 80,000.00
35
36 Valoracin Bajo NIIF:
37
38 Fecha de conversin: 31/12/2013
39
Fechas de los Mes a
40 Valor flujo Valor actual
flujos descontar
41 31/12/2013 26,666.67 12 23,809.52
42 31/12/2014 26,666.67 24 21,258.50
43 31/12/2015 26,666.67 36 18,980.81
44 Valoracin CxC NIIF 64,048.83
45 Saldo PCGA anteriores 80,000.00
46 Ajustes de valoracin S/. -15,951.17
A B C D E F
47
48 3. Por el ajuste de prstamos otorgados sin intereses por adopcin de NIIF.
49 12/31/2013 DEBE
56 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
57 161 Prstamos
58 1612 Sin garanta
59
60
61
G H
1
SIN COBRO DE INTERESES POR
2
3
4
vinculada por el
5 importe de S/. 80,000.00
6 S/. 26,666.70 cada una el
do para la empresa
7 Mundial S.A. e 12.00% anual
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
G H
47
48
49 HABER
50
51
52
53
54
55
56 15,951.17
57
58
59
60
61
A B C D E F
1
2 CASO PRCTICO N 25: AJUSTE DE INVENTARIOS POR PERDIDA POR DAOS
3
4 Enunciado:
5 La empresa Textiles Cirilo S.A., estableci en su inventario fsico al finalizar el a 2013
6 fueron reconocidos, por lo que se efectu el anlisis de su inventario de productos disponibles para la venta, determ
7 los daos representaban un monto de S/. 150,000.00 los prrafos de la NIC 2 requieren que una entidad e
8 final de cada periodo sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es decir, si el importe en libros no
9 totalmente recuperable (por ejemplo, por daos, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o g
10 partidas) de inventario est deteriorada esos prrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de ven
11 costos de terminacin y venta y que reconozca una prdida por deterioro de valor.
12
13 Se pide:
14 1. Efectuar el ajuste contable a la fecha de transicin a NIIF, con el respectivo impuesto a la renta diferido.
15
16 Desarrollo:
17
18 Por el ajuste a los inventarios deteriorados al 31/12/2013
19 31/12/2013 DEBE
26 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
27 291 Mercaderas
29
30
31 CASO PRCTICO N 26: AJUSTE DE INVENTARIOS POR CAMBIO DE MTODO DE VALORACIN
32
33 Enunciado:
34 La empresa Central S.A., se dedica a la comercializacin de artculos elctricos, inici sus operaciones el 1 de enero
35 2011 y eligi el 31 de diciembre como fecha de los estados financieros. La entidad ha estado elaborando s
36 financieros de acuerdo con sus PCGA anteriores (su marco de informacin financiera anterior) a partir del 1 de enero
37
De acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, la entidad utilizaba la frmula de clculo del costo de l
38 entrada, primera salida (LIFO) para medir sus inventarios.
39
En 2014, la administracin de la entidad decidi adoptar las NIIF y utilizar la frmula de clculo del costo de primera
primera salida (FIFO) para medir sus inventarios. Los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre d
40 constituyen los primeros estados financieros anuales de la entidad que cumplen con las NIIF e incluyen una declara
explcita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.
41
La empresa Central S.A. proporcion informacin comparativa completa nicamente para su ao anterior ms recien
42 estados financieros anuales (es decir, la informacin comparativa se proporciona slo para el ao finalizado el 31 de
de 2013).
43
44 Producto: Alfa
45 Costo de los
Unidades
Costo por bienes
46 FECHA Unidades Costo S/. vendidas en el
unidad S/. vendidos en el
47 08/01/2011 5,000 2 10,000 ao
ao (LIFO) S/.
48 23/04/2011 2,000 2 4,000
49 07/09/2011 4,000 3 12,000
50 31/12/2011 10,800 25,600
51 21/01/2012 2,000 3 6,000
52 05/02/2012 1,500 4 6,000
A B C D E F
53 02/10/2012 1,000 5 5,000
54 31/12/2012 4,500 17,000
55 31/03/2013 1,000 6 6,000
56 07/05/2013 500 7 3,500
57 25/08/2013 4,000 7 28,000
58 31/12/2013 5,200 35,700
59 12/04/2014 3,000 8 24,000
60 24/08/2014 2,700 9 24,300
61 22/10/2014 3,000 10 30,000
62 31/12/2014 9,100 80,300
63
64 Se pide:
65
66 Parte A:
67 Cul es la fecha de transicin de la empresa Central S.A.?
68 Elabore el asiento contable de transicin a las NIIF.
69
70 Parte B:
Elabore las notas de la empresa Central S.A. presentara en sus primeros estados financieros que cumplen con las
71 explicar como la transicin del marco de informacin financiera anterior a las NIIF afecto su esto de situacin financi
rendimiento financiero.
72
73 Desarrollo:
74
La tabla a continuacin presenta informacin acerca de los inventarios de la entidad como si la entidad siempre hub
75 utilizado la frmula de clculo del costo FIFO para medirlos:
76
Costo de los
Unidades
Costo por bienes
77 FECHA Unidades Costo S/. vendidas en el
unidad S/. vendidos en el
ao
ao (FIFO) S/.
78 08/01/2011 5,000 2 10,000

79 23/04/2011 2,000 2 4,000
80 07/09/2011 4,000 3 12,000
81 31/12/2011 10,800 25,400
82 21/01/2012 2,000 3 6,000
83 05/02/2012 1,500 4 6,000
84 02/10/2012 1,000 5 5,000
85 31/12/2012 4,500 16,600
86 31/03/2013 1,000 6 6,000
87 07/05/2013 500 7 3,500
88 25/08/2013 4,000 7 28,000
89 31/12/2013 5,200 35,000
90 12/04/2014 3,000 8 24,000
91 24/08/2014 2,700 9 24,300
92 22/10/2014 3,000 10 30,000
93 31/12/2014 9,100 80,800
94
95 Conciliacin:
96
97 Costo de los bienes vendidos en el ao
98 2011 2012 2013
99 S/. S/. S/.
100 FIFO totales NIIF 25,400 16,600 35,000
101 LIFO totales PCGA 25,600 17,000 35,700
102 anteriores
Diferencia -200 -400 -700
103
A B C D E F
104 Inventarios al 31 de diciembre
105 2011 2012 2013
106 S/. S/. S/.
107 FIFO totales NIIF 600 1,000 3,500
108 LIFO totales PCGA 400 400 2,200
109 anteriores
Diferencia 200 600 1,300
110
111 Por el ajuste de los inventario por la Transicin de PCGA anteriores a NIIF
112
113 02/01/2014 DEBE
114 20 MERCADERAS 1,300.00
117 20111 Costo
120 5911 Utilidades acumuladas
122 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
123
124 Respuesta al caso prctico 1: Parte A
125
La fecha de transicin a las NIIF es el 1 de enero de 2013 (lo mismo que el 31 de diciembre de 2012). Este es el com
126 periodo comparativo (es decir, el 31 de diciembre de 2013). Esto contempla los hechos siguientes:
127 Los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2014 constituyen el primer conjunto de estado
128 financieros presentados por la empresa Central S.A. que se elaboran de acuerdo con las NIIF.
129 Los estados financieros de 2014 constituyen el primer conjunto en el que se hace una declaracin explcita y sin re
130 de cumplimiento con las NIIF.
131 La empresa Central S.A. presenta informacin comparativa nicamente en relacin con el periodo comparable ant
132 ms reciente (es decir, 2013).
133
Informacin comparativa presentada para al Ao financiero para el que se presentan los
134 menos un ao. primeros estados financieros conforme a las
NIIF
135
136
137
138
139
140 01/01/2013 31/12/2013
141
142
143 Fecha de transicin a las
144 NIIF
145 Respuesta al caso prctico 1: Parte B
146
147 La empresa Central S.A.
148
149 Extracto de las notas a los estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2014.
150
151 Nota 3 Transicin a las NIIF: anuncio y conciliaciones
152
La transicin a las NIIF ha derivado en ciertos cambios en los estados financieros informados, las notas a ello y los p
153 contables en comparacin con lo que se ha presentado anteriormente.
154
155 Antes de adoptar las NIIF, los estados financieros de la empresa Central S.A. se basaron en la legislacin fiscal (ma
156 informacin financiera anterior). Las siguientes notas explicativas a los estados financieros describen las diferencias
157 NIIF y el marco de informacin financiera anterior para el periodo contable finalizado al 31 de diciembre de 2013 com
A B C D E F
158 para el estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF al 1 de enero de 2013.
159
160 Conciliacin de patrimonio al 1 de enero de 2013 y al 31 de diciembre de 2013
161
162 1 de enero de 2013 31 de diciembre de 201
Marco de Marco de
informacin informacin
163 Diferencia NIIF
Nota financiera financiera
anterior anterior
164 S/. S/. S/. S/.
165 3.8 Inventarios 400 600 1,000 2,200
166
167 Conciliacin de los resultados para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013
168
Marco de informacin
169 Diferencia
Nota financiera anterior
170 S/. S/.
Costo de ventas Ganancia
171 3.8 35,700 -700
Bruta
172
173 3.8 Inventarios
174
Los cambios en el inventario surgen a raz de la nueva medicin de los inventarios, a partir de la frmula de clculo
175 ltima entrada, primera salida (LIFO) del marco de informacin financiera anterior a la frmula de clculo del costo d
entrada, primera salida (FIFO) utilizada de acuerdo con las NIIF.
176
177
178 CASO PRACTICO N 27: AJUSTE DE INVENTARIOS POR EL VALOR NETO DE REALIZACIN - VNR
179
180 Enunciado:
La empresa Moderna S.A. en cumplimiento de la NIC 2 Inventarios debe de calcular el Valor neto de realizacin del
181 (VNR) del ao 2013 (periodo de transicin a las NIIF), para lo cual se necesit la informacin por cada producto: su
venta, las unidades disponibles en inventario y el precio de venta.
182
183 INVENTARIOS 2013
Para obtener el porcentaje de distribucin de los gastos de venta se tom en consideracin las cuentas que se encu
184 dentro Estado de resultados de gastos de ventas y gastos de remuneraciones del personal de ventas y el total de ve
185 Se debe de aplicar la siguiente frmula:
186
187 A + B = C
Total gastos Gasto personal Total de Gasto
188 + =
de Ventas ventas y Personal
189
190 C de
Total / D = C
Porcentaje de
191 Gasto de / Ventas 2013 = distribucin
192 ventas 2013
193 Detalle Valor S/.
194 9562 Gastos del personal, directores y gerentes 8,963,200
195 9563 Gastos de servicios prestados por terceros 3,745,900
196 9564 Gastos por tributos 1,546,780
197 9565 Otros gastos de gestin 3,156,900
198 9568 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 1,100,450
199
200 (A) Total Gastos de Ventas 18,513,230
201 (B) VENTAS DE INVENTARIO 2012 105,900,400
202 (C) PORCENTAJE DE DISTRIBUCIN 2013 17.48%
203
204 Se pide:
205 1. Determinar el valor neto realizable al 31/12/2013
206 2. Efecte el asiento contable del ajuste del VNR por adopcin de NIIF.
A B C D E F
207
208 Desarrollo:
209
210 VALOR NETO REALIZABLE AL 31 DICIEMBRE DE 2013
211
212 A B C D E=C*D F
Distribucin Precio de
213 Producto Unidades Costo Unitario Valor Libros
de gastos Venta
214 17.48% Producto A 360 10.38 3,736.80 20.50
215 Producto B 120 58.00 6,960.00 50.00
216 Producto C 345 25.00 8,625.00 30.00
217 Producto D 125 45.00 5,625.00 55.00
218 Producto E 78 140.00 10,920.00 150.00
219 Producto F 100 120.00 12,000.00 150.00
220 Producto G 135 45.50 6,142.50 50.00
221 Producto H 0.00
222
223
224 AJUSTE CONTABLE POR APLICACIN DE LAS NIIF A LOS INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
225
226 El siguiente asiento se realiza con el fin de mostrar el deterioro de valor (Valor Neto Realizable - VNR de los Inventa
diciembre de 2013.
227
228 12/31/2013 DEBE
229 69 COSTO DE VENTAS 3,931.14
230 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
231 6951 Mercaderas
232 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
233 291 Mercaderas
235
236 AO 2014
237 Con el siguiente asiento se extorna el Valor Neto Realizable (VNR) de los Inventarios al 31 de diciembre de 2013
238
239 1/2/2014 DEBE
240 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 3,931.14
241 291 Mercaderas
243 69 COSTO DE VENTAS
244 695 Gastos por desvalorizacin de existencias
245 6951 Mercaderas
246
247
248
249
250
G H I J
1
2
3
4
5 la existencia de daos que no
ctos disponibles6 para la venta, determinando que
7
e la NIC 2 requieren que una entidad evale al
8 el importe en libros no es
dos, es decir, si
9
enta decrecientes). Si una partida (o grupos de
10
d mida el inventario a su precio de venta menos los
11
12
13
impuesto a la 14
renta diferido.
15
16
17
18
19 HABER
20
21
22
23
24
25
26 150,000.00
27
28
29
30
31
TODO DE VALORACIN
32
33
34
s, inici sus operaciones el 1 de enero de
os. La entidad 35
ha estado elaborando sus estados
36 a partir del 1 de enero de 2011.
anciera anterior)
37
ba la frmula de clculo del costo de ltima
38
39
rmula de clculo del costo de primera entrada,
a el ao finalizado el 31 de diciembre de 2014
en con las NIIF40e incluyen una declaracin
41
mente para su ao anterior ms reciente en sus
na slo para el
42ao finalizado el 31 de diciembre
43
44
45 Inventarios al
46 31 de
47 diciembre S/.
48
49
50 400
51
52
G H I J
53
54 400
55
56
57
58 2,200
59
60
61
62 200
63
64
65
66
67
68
69
70
ados financieros que cumplen con las NIIF para
NIIF afecto su 71
esto de situacin financiera y su
72
73
74
ntidad como si la entidad siempre hubiera
75
76
Inventarios al
77 31 de
diciembre S/.
78
79
80
81 600
82
83
84
85 1,000
86
87
88
89 3,500
90
91
92
93 1,000
94
95
96
97el ao
s vendidos en
98 2014
99 S/.
100 80,800
101 80,300
102 500
103
G H I J
104
31 de diciembre
105 2014
106 S/.
107 1,000
108 200
109 800
110
111
112
113 HABER
114
115
116
117 910.00
118
119
120
121 390.00
122
123
124
125
de diciembre de 2012). Este es el comienzo del
126
s hechos siguientes:
127 conjunto de estados
onstituyen el primer
uerdo con las128
NIIF.
129
hace una declaracin explcita y sin reservas
130
elacin con el131
periodo comparable anterior
132
133
ero para el que se presentan los
ados financieros
134 conforme a las
NIIF
135
136 Tiempo
137
138
139
140 31/12/2014
141
142
143 Fecha sobre la que se informa
144
145
146
147
148
149de 2014.
1 de diciembre
150
151
152
eros informados, las notas a ello y los principios
153
154
se basaron en155
la legislacin fiscal (marco de
s financieros 156
describen las diferencias entre las
157
alizado al 31 de diciembre de 2013 como as tambin
G H I J
158
159
160
161
162
31 de diciembre de 2013
163 Diferencia NIIF
164 S/. S/.

165 1,300 3,500
166
167
168
169 NIIF
170 S/.
171 35,000
172
173
174
arios, a partir de la frmula de clculo de costo de
rior a la frmula
175de clculo del costo de primera
176
177
O DE REALIZACIN
178 - VNR
179
180
alcular el Valor neto de realizacin del inventario
la informacin181por cada producto: su gasto de
182
183
consideracin las cuentas que se encuentran
del personal 184
de ventas y el total de ventas.
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
200
201
202
203
204
205
206
G H I J
207
208
209
210
211
212 G = F * (1-A) H = MIN(C;J) I = H-D J= C*I
PVP - Gastos Ajuste Total
213 Comparar Diferencia
Venta VNR
214 16.92 10.38 0.00 -
215 41.26 41.26 -16.74 -2,008.90
216 24.76 24.76 -0.24 -84.36
217 45.39 45.00 0.00 -
218 123.78 123.78 -16.22 -1,265.36
219 123.78 120.00 0.00 -
220 41.26 41.26 -4.24 -572.52
221 0.00 0.00 0.00 -
222 TOTAL VNR -3,931.14
223
S AL 31 DE DICIEMBRE
224 DE 2013
225
Neto Realizable
226 - VNR de los Inventarios al 31 de
227
228 HABER
229
230
231
232 3,931.14
233
234
235
236
ntarios al 31 237
de diciembre de 2013
238
239 HABER
240
241
242
243 3,931.14
244
245
246
247
248
249
250
A B C D E F
1
2 CASO PRACTICO No. 28: POR RETIRO DE UN EQUIPO - DISPONIBLE PARA LA VENTA
3
4 La empresa Nova S.A. invierte en un equipo de inyeccin de plstico que tiene un costo de adquisicin de
5 y una depreciacin acumulada de S/. 37,800.00 . El costo de remocin se estima en
6 y el valor razonable en S/. 27,300.00
7
8 Con la informacin anterior se calcula si existe utilidad o prdida, que debern registrarse en los resultados del pero
9 como el equipo retirado del servicio como sigue:
10
11 Detalle S/.
12 Costo de adquisicin 63,000
13 Menos: Depreciacin acumulada 37,800
14 Valor neto en libros S/. 25,200
15 Mas: Costo de remocin - estimado 5,250
16 S/. 30,450
17 Valor razonable - estimado 27,300
18 Prdida S/. 3,150
19
20 El asiento de contabilidad es como sigue:
21
22 CONCEPTO DEBE
23 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 22,050
24 272 Inmuebles, maquinaria y equipo
25 2726 Equipos diversos
26 27261 Costo
27 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 37,800
28 391 Depreciacin acumulada
29 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
31 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 3,150
32 659 Otros gastos de gestin
33 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
35 3369 Otros equipos
36 33691 Costo
37 x/x Por el retiro de equipo de inyeccin de plstico con un valor razonable estimado de
38 y un costo de remocin futuro de S/. 5,250.00 para dejar un valor razonable de
39 S/. 22,050.00
40
41 La valuacin a S/. 22,050.00 representa el valor razonable estimado actual que sumado a un costo de remocin f
42 estimado de S/. 5,250.00 , que se gastara cuando se disponga del bien, se obtiene un valor razonable estima
43 S/. 27,300.00
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
G H
1
2
3
e un costo de adquisicin
4 de S/. 63,000.00
emocin se estima
5 en S/. 5,250.00
6
7
n registrarse en8los resultados del perodo as
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22 HABER
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33 63,000
34
35
36
37 S/. 27,300.00
valor razonable
38 de
39
40
que sumado a 41un costo de remocin futuro
n, se obtiene un
42valor razonable estimado de
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
A B C D E F
1
CASO PRCTICO N 29: MEDICIN DE INVERSIONES MANTENIDAS HASTA SU VENCIMIENTO POR
2
ADOPCIN DE NIIF
3
4 Enunciado:
5 La empresa Moderna S.A. el 1/2/2013 adquiri la cantidad de 100 bonos
6 cada uno los que pagan con cupn del 4% semestral con reembolso del principal el 30/06/2013 lo que gen
7 gastos de S/. 1,250.00, la empresa los tiene registrados por un valor de S/. 101,250.00.
8
9 Se pide:
10 1. Determinar el flujo de efectivo inicial.
11 2. Determinar los flujos de efectivo futuros.
12 3. Determinar la medicin de los bonos bajo la NIC 39.
13 4. Efectuar el registro contable por adopcin de NIIF.
14
15 Desarrollo:
16 1. Saldo segn PCGA anterioreS/. 100,000
17 2. Valoracin por adopcin de NIIF
18
19 Determinacin del flujo inicial
20 Detalles Datos
21 Cantidad de bonos 100
22 Costo 1,000.00
23 Subtotal 100,000.00
24 Costos incurridos en la transaccin 1,250.00
25 Total costo inicial o flujo inicial S/. 101,250.00
26
27 Determinacin de los flujos futuros
28 Detalles Datos
29 Fecha de compra 1/2/2013
30 Nominal 1,000
31 Tasa de inters 4%
32 Cantidad ttulos 100
33 Flujo de inters:
34 30/06/2013 4,000.00
35 30/06/2014 4,000.00
36 30/06/2015 S/. 104,000.00
37
38 Determinacin de la tasa de Inters Efectiva mediante la funcin financiera TIR de Excel.
39
40 Fechas Valores
41 01/02/2013 -101,250.00
42 30/06/2013 4,000.00
43 30/06/2014 4,000.00
44 30/06/2015 104,000.00
45 TIR 3.55%
46
47 Valoracin Bajo NIIF
48
49 Fecha de adopcin: 31/12/2013
Fechas de Das a
50 Valor Flujo Valor actual
flujos descontar
51 30/06/2014 4,000.00 181.00 3,931.34
52 30/06/2015 104,000.00 546.00 98,707.30
53 Valoracin de los Ttulos bajo NIIF 102,638.63
54 Saldo PCGA locales 100,000.00
55 Ajustes de valoracin S/. 2,638.63
56
57 Por el ajuste de la Inversiones Mantenidas hasta su vencimiento por adopcin de NIIF
58 31/12/2013 DEBE
A B C D E F
59 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 2,638.63
60 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
61 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
62 30113 Valores emitidos por las empresas
69
70
71
72
73
74
G H
1
S HASTA SU VENCIMIENTO POR
2
3
4
5 a un precio de S/. 1,000.00
del principal el630/06/2013 lo que generaron unos
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58 HABER
G H
59
60
61
62
63 1,847.04
64
65
66 791.59
67
68
69
70
71
72
73
74
A B C D E F
1
CASO PRCTICO N 30: ARRENDAMIENTO OPERATIVO QUE DEBE SER CONSIDERADO COMO
2 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3
4 Enunciado:
5
6 El 2 de enero d 2012 la Compaa Global S.A. (el arrendatario) participo en un acuerdo de arrendamiento
7 equipos de computo a 3 aos. El alquiler del arrendamiento es S/. 5,000.00
8 S.A. ha garantizado al arrendador un valor residual de S/. 1,000.00 al 31 de diciembre de 2014. El valor
9 activo a la fecha en que fue tomado por el arrendatario era S/. 13,185.50. La tasa implcita en el arrendamient
10 consiguiente 10%. Segn los PCGA anteriores, los alquileres del arrendamiento operativo eran llevados
11 arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero segn las NIIF.
12
13 Se pide:
14
15 1. Elabore el cuadro de amortizacin del arrendamiento financiero.
16 2. Efectue el registro contable del reconocimiento o del arrendamiento financiero a la fecha de transicin (01/01/2013
17
18 Desarrollo:
En la NIIF 1 no hay exenciones o excepciones explicitas a la aplicacin retrospectiva de la NIC 17 A arrendamientos
consiguiente, se requiere que quien adopta por primera vez reconozca todos los activos tenidos segn arrendamien
a la fecha de la transicin. Si anteriormente no han sido reconocidos, esto implica determinar el valor razonable del a
inicio del arrendamiento (o el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento, si es ms bajo) depreciado a l
transicin y calculando el pasivo por arrendamiento financiero con base en el valor presente neto de los pagos mnim
19 arrendamiento, amortizados usando la tasa implcita en el arrendamiento (o, en ciertas circunstancias, la tasa increm
prestamos que tenga el arrendamiento). Puede ser difcil e incluso impracticable determinar el valor razonable del ac
adquirido en el arrendamiento; sin embargo, la entidad puede elegir medir el valor razonable a la fecha de la transici
capitalizado segn un arrendamiento financiero, hacindolo de acuerdo con la exencin opcional contenida en la NII
20 La compaa Global S.A. tiene como fecha de la transicion el 2 de enero 2013

21 La compaa Global S.A. debe contabilizar como sigue el arrendamiento financiero a la fecha de transicin.
22
23 Amortizacin de la obligacin por arrendamiento (en S/.)
24
Reduccin en Obligacin
Alquiler del Gastos por la obligacin por el
25 Fecha
arrendamiento intereses por el arrendamient
arrendamiento o
26 2 enero 2012 13,185.50
27 31 diciembre 2012 5,000.00 1,318.55 3,681.45 9,504.05
28 31 diciembre 2013 5,000.00 950.41 4,049.60 5,454.46
29 31 diciembre 2014 5,000.00 545.45 4,454.55 999.90
30
31 Depreciacin (S/. 13,186 / 3) = S/. 4,395.17
32
33 A la fecha de la transicin 1 de enero 2013 se requieren los siguientes ajustes
34 01/01/2014 DEBE
35 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 13,185.50
36 322 Inmuebles, maquinaria y equipo
37 3223 Maquinarias y equipos de explotacin
38 59 RESULTADOS ACUMULADOS 499.60
41 37 ACTIVO DIFERIDO 214.12
44 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
A B C D E F
46 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
47 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacin
48 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
49 452 Contratos de arrendamiento financiero
50
51
52
53
G H I
1
E SER CONSIDERADO COMO
2
3
4
5
6
cipo en un acuerdo de arrendamiento operativo de
7 anuales. La Compaa Global
8
al 31 de diciembre de 2014. El valor razonable del
9
La tasa implcita en el arrendamiento es por
arrendamiento10 operativo eran llevados al gasto. El
11
12
13
14
15
16 transicin (01/01/2013.
ero a la fecha de
17
18
pectiva de la NIC 17 A arrendamientos. Por
os activos tenidos segn arrendamiento financiero
lica determinar el valor razonable del activo al
miento, si es ms bajo) depreciado a la fecha de la
valor presente neto de los pagos mnimos de
19
n ciertas circunstancias, la tasa incremental de los
ble determinar el valor razonable del activo
alor razonable a la fecha de la transicin el activo
exencin opcional contenida en la NIIF 1.
20
21de transicin.
ciero a la fecha
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34 HABER
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44 4,395.17
45
G H I
46
47
48 9,504.05
49
50
51
52
53
A B C D E F
1
2 CASO PRCTICA N 31: VALOR RAZONABLE COMO COSTO ATRIBUIDO DE UN TERRENO
3
4 Enunciado:
5 La empresa Textiles Cirilo S.A. cuenta con un terreno adquirido hace 5 aos,
6 S/. 110,000. ; el grupo encargado de la transicin y la direccin de la empresa han decidido contratar un perito pa
7 terreno determinando su valor razonable y utilizar este valor razonable como costo atribuido (segn la NIIF 1) dicho
8 segn el informe del perito es d S/. 150,000. , se efecta el ajuste por la diferencia que es de
9
10 Se pide:
11
12 1. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
13
14 Desarrollo:
15
16 Por el ajuste del terreno al valor razonable como costo atribuido
17 1/2/2014 DEBE
18 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 40,000.00
19 331 Terrenos
20 3311 Terrenos
21 33112 Revaluacin
28
29
30 CASO PRCTICO N 32: VALOR RAZONABLE COMO COSTO ATRIBUIDO DE UN EDIFICIO
31
32 Enunciado:
33 La empresa Textiles Cirilo S.A., posee un edificio adquirido hace 10 aos, que lo utilizan como locales de ven
34 de adquisicin es de S/. 170,000 y la vida til de 20 aos, utilizando el mtodo de lnea recta
35 acumulada es de S/. 85,000 con el marco de referencia anterior aplicado en la empresa; a la fec
36 transicin la compaa decide aplicar una de las exenciones permitidas por la NIIF 1 tomando en como costo atribuid
37 revaluacin a la fecha de la transicin el valor revaluado segn el estudio tcnico efectuado por un perito es de
38
39 Adems el perito contratado ha determinado las vidas tiles para los componentes del edificio y se ha distribuido el c
40 los mismos.
41
42 Se pide:
44
45 Desarrollo:
46
% de
47 Componente Vida til Representaci Costo
n del costo
48 Techo 25 20% S/. 38,000.00
49 Piso 25 25% S/. 47,500.00
50 Infraestructura de Concreto 50 55% S/. 104,500.00
51 Total 100% S/. 190,000.00
52
53 La depreciacin anual es de S/. 5,510.00 por los 10 aos la deprecicin acumulada es S/. 55,100.00.
54
55 Detalles S/.
56 Depreciacin Acumulada Anterior 85,000.00
57 Depreciacin Acumulada basada en NIIF 55,100.00
A B C D E F
58 Diferencia 29,900.00
59
60 Por el ajuste de valor del edificio por el valor razonable como costo atribuido
61 1/2/2014 DEBE
63 332 Edificaciones
64 3323 Edificaciones para produccin
65 33232 Revaluacin
72
73 Por el ajuste de la depreciacin acumulada del edificio dividido por sus componentes
74 1/2/2014 DEBE
75 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 29,900.00
85
86 Para cada uno de los elementos de la Propiedad Planta y Equipo, el grupo encargado de la transicin solicito la doc
87 acredita a la compaa como propietaria de los mismos, as como los cuadros de depreciacin en base al marco de
88 para la obtencin del monto de los ajustes y posterior elaboracin de acuerdo a la NIIF 1, la determinacin de la vida
89 se efectu mediante la intervencin de un perito.
90
91
92 CASO PRCTICO N 33: CAMBIO EN LA VIDA TIL DE UNA MAQUINARIA
93
94 Enunciado:
95 La empresa adquiri una maquinaria el 01 de enero de 2013 a un costo de adquisicin de
96 adoptando la poltica de depreciacin segn los porcentajes establecidos por la ley del impuesto a la renta sin consid
97 del bien mediante la contratacin de un perito se concluyo, que la vida til estimada del bien es de
98 componentes importantes que pueden depreciarse por separado, por lo que deber efectuarse el ajuste aplicando s
99 de lnea recta ya que para esta maquinaria la poltica elaborada para el calculo de la depreciacin se ha definido baj
100 pues expresa adecuadamente el patrn de consumo de los beneficios econmicos esperados tal como lo establece
101
102 Se pide:
104
105 Desarrollo:
106 Calculo de la nueva depreciacin:
107 Vida til 6 aos
108 Costo S/. 8,000.00
109 Depreciacin = 8,000.00 / 6 = S/. 1,333.33
110
Segn el marco de referencia
111 Segn NIIF
Ao anterior Monto Monto
112 Vida til Vida til
depreciar depreciable
113 2013 5 S/. 1,600.00 6 S/. 1,333.33
114
115 Por el ajuste de la depreciacin acumulada por el cambio de la vida til de la maquinaria.
116 02/01/2014 DEBE
117 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 266.67
A B C D E F
127
128
129 CASO PRCTICO N 34: AJUSTE DE LA DEPRECIACIN POR COMPONENTES
130
131 Enunciado:
132 La compaa cuenta con una maquinaria formada por tres componentes principales, con patrones diferentes de con
133 beneficios econmicos, sin embargo la entidad ha reconocido el bien como uno solo, de acuerdo con la NIC 16 si los
134 componentes de un elemento de propiedad planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consum
135 beneficios econmicos se debe distribuir el costo inicial del activo entre los componentes y se depreciara cada comp
136 separado a lo largo de la vida til.
137
138 La maquinaria fue adquirida al 6 de enero de 2013, el costo inicial e S/. 75,000.00
139 acumulada asciende a S/. 15,000.00 calculada segn el mtodo de lnea recta y con una vida til de
140 En seguida se presenta la distribucin del costo inicial de los componentes y la vida til determinada por el perito, as
141 la nueva depreciacin:
142
143 Se pide:
145
146 Desarrollo:
147
% de
148 Componente Vida til Representaci Costo Depreciacin
n del Costo
149 A 7 50% S/. 37,500.00 S/. 5,357.14
150 B 4 25% S/. 18,750.00 S/. 4,687.50
151 C 5 25% S/. 18,750.00 S/. 3,750.00
152 Totales 100% S/. 75,000.00 S/. 13,794.64
153
154 Detalle S/.
155 Depreciacin Acumulada Anterior 15,000.00
156 Depreciacin Acumulada basada en NIIF 13,794.64
157 Diferencia 1,205.36
158
159 Por el ajuste de la depreciacin de la maquinaria dividida por sus componentes
160 02/01/2014 DEBE
171
172
173 CASO PRACTICO N 35: DETERMINACIN DE LA EXISTENCIA DE DETERIORO DE VALOR DE PPyE
174
A B C D E F
175 Enunciado:
176 Determinar si existe deterioro de una laptop adquirida por la empresa en el ao 2014. Los datos
177 son los siguientes:
178
179 Detalles
180 Costo histrico: S/. 10,000
181 Vida til: 3 aos
182 Mtodo de Depreciacin: Lnea Recta
183 Valor Residual: 0
184 Importe Recuperable en el 2014: S/. 2,500
185
186 Se pide:
187 Calcular el deterioro de una laptop adquirida y sus respectivos asientos contables.
188
189 Desarrollo:
190 Primero se debe calcular el valor segn libros en el ao 2014, por lo tanto:
191
192 Valor en libros: Costo - Depreciacin
193 Valor en libros: 10,000.00 - 6,666.67 (10,000.00 / 3 x 2)
194 Valor en libros: S/. 3,333.33
195
Al comparar el valor en libro (S/. 3,333.33) con el importe recuperable (2,500.00), determinamos que existe una
196 prdida en el valor de los activos por S/. 833.33 (3,333.33 - 2,500.00).
197
198 En la adopcin por primera vez de las NIIF el asiento contable ser:
199
200 31/12/2014 DEBE
201 59 RESULTADOS ACUMULADOS 583.33
207 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
208 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
210
Cuando no exista Excedente por Revaluacin y el registro sea posterior a la fecha de transicin el asiento
211 contable ser el siguiente:
212
213 31/12/2014 DEBE
214 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 833.33
215 685 Deterioro del valor de los activos
216 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo
218 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
219 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
221
222
223 CASO PRACTICO N 36: MODELO DEL COSTO O DE REVALUACIN EN EL AO DE TRANSICIN A NIIF
224
225 Enunciado:
226 La entidad tiene un edificio con costo de adquisicin de S/. 5,000,000 . No tiene indicios de deterioro. El
227 razonable es de S/. 4,000,000 . En el perodo de transicin (Adopcin por primera vez de las NIIF)
228 edificio ya tiene 10 aos , una depreciacin acumulada de S/. 2,500,000
229 libros de S/. 2,500,000 (S/. 5,000,000 - S/. 2,500,000)
230
231 Se pide:
A B C D E F
232 Calcular el ajuste de depreciacin, utilizando los mtodos de costo y revaluacin.
233
234 Desarrollo:
235
236 Modelo del Costo
237 La empresa reconoce y valora al edificio de acuerdo a su valor en libros:
238
Costo histrico (5,000,000.00) - Depreciacin acumulada (2,500,000.00) - Saldo acumulado de las prdidas por dete
239
(no existe) = Costo S/. 2,500,000.00
240
241 Mtodo de Revaluacin
La empresa debe de ajustar su valor en libros y reconocer el valor del edificio a su Valor Razonable, que en ese mom
242
a S/. 4,000,000.00
243
244 Valor del ajuste segn mtodo de revaluacin: Valor razonable - Valor en libros.
245
246 Valor del ajuste segn mtodo de revaluacin: S/. 4,000,000.00 - S/. 2,500,000.00 = S/. 1,500,000.00
247
248 El asiento contable en el perodo de transicin al utilizar el mtodo de Revaluacin, y a su vez reconocer el efecto re
249
250 31/12/2014 DEBE
251 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,500,000.00
253 3321 Edificaciones administrativos
254 33212 Revaluacin
260 4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
261
262 VALOR EN LIBROS DEL EDIFICIO
263
264 DESCRIPCIN DEBE HABER SALDO
265 Costo Adquisicin 5,000,000.00 5,000,000.00
266 Depreciacin acumulada 2,500,000.00 2,500,000.00
267 Revaluacin 1,500,000.00 4,000,000.00
268
269 Valor Depreciable:
270 El nuevo valor depreciable es S/. 6,500,000.00 (5,000,000.00 + 1,500,000.00). El clculo de depreciacin para el pr
271 (mtodo de lnea recta) ao ser:
272 Depreciacin siguiente ao: Nuevo valor depreciable / Aos vida til restantes
273 Depreciacin siguiente ao: S/. 6,500,000.00/10 = S/. 650,000.00
274
275 Por la depreciacin del ao 2015
276 12/31/2015 DEBE
277 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 650,000.00
278 681 Depreciacin
279 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo
280 68141 Edificaciones 500,000.00
281 6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
282 68151 Edificaciones 150,000.00
286 39131 Edificaciones 500,000.00
287 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
288 39141 Edificaciones 150,000.00
A B C D E F
289
290
291 CASO PRACTICO N 37: CAMBIO EN LA POLTICA CONTABLE DE MTODO DE DEPRECIACIN
292
293 Enunciado:
294 Una entidad decide cambiar el mtodo de depreciacin acelerada de una maquinaria hasta el 31 de diciembre del 20
295 y desea sustituirlo por el mtodo de lnea recta.
296
UTILIDAD 2013 CON UTILIDAD 2013 APLICANDO
297
DEPRECIACIN ACELERADA EL MTODO DE LINE RECTA
298 S/. 850,000.00 S/. 925,600.00
299
300 Se pide:
301 Calcular la depreciacin de la maquina utilizando el mtodo de lnea recta.
302
303 Desarrollo:
304 Si el mtodo de lnea recta se hubiere aplicado siempre, la utilidad de la entidad sera
305 mayor que aplicando el mtodo de depreciacin acelerada. Motivo por el cul, se debe de realizar en el 2014
306 el siguiente ajuste:
307
308 12/31/2014 DEBE
319
320 La depreciacin del 2014 y de aos futuros se la realizar, como si el mtodo de lnea recta hubiera estado siempre
321
322
323 CASO PRACTICO N 38: PPyE COSTO ATRIBUIDO Y COSTOS DE DESMANTELAMIENTO
324
325 Enunciado:
326 La empresa compr una maquina el 2 de enero del 2003 y se ha venido depreciando con base en el
327 mtodo de lnea recta y su vida til inicial estimada era de 15 aos. El costo de adquisicin de la mquina
328 es de S/. 540,000.00
329
330 El costo incluy diferencia en cambio capitalizada por S/. 12,000.00 . Durante el tiempo de
331 uso, se han capitalizado reparaciones y mejoras por S/. 56,000.00 . La depreciacin
332 acumulada es de S/. 200,000.00 .
333
334 En la fecha de la transicin, se realiz una tasacin de la maquinaria que arroj un valor de
335 y, segn clculo de la vida til tcnica remanente en 14 aos.
336
337 Se pide:
338 Calcular el ajuste correspondiente de la depreciacin de la mquina.
339
340 Desarrollo:
La Empresa har uso de la exencin de usar el valor razonable como costo atribuido. Hasta este punto se debe esta
341 por valorizacin a valor razonable de la mquina y registrar el ajuste respectivo:
342
Valor
343 Detalles Valor en libros Ajuste
razonable
344 Costo bruto 540,000.00 570,000.00
A B C D E F
345 Depreciacin acumulada 200,000.00 0.00
346 Neto 340,000.00 570,000.00 230,000.00
347
348 Por tanto los registros por valorizacin y ajuste son los siguientes:
349
350 Ajuste
351
352 1/2/2014 DEBE
357 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
358 571 Excedente de revaluacin
359 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
363
364 Esta mquina es altamente contaminante y la empresa se comprometi con el Ministerio del Medio Ambiente a desm
365 a fines del ao 2021 y mejorar el sitio en el cual est ubicada (las actividades a realizar para ello, segn anlisis actu
366 hoy, se estiman en S/. 60,000.
367
Estos costos se espera que crezcan a una tasa anual del 6%. La tasa de descuento se estima en 9% efectivo anual
368
considera que no ha cambiado desde enero de 2003.
369 Se debe calcular la provisin para el desmantelamiento y retiro de la mquina, usando la exencin establecida para
370 Los datos disponibles para el clculo de la provisin son los siguientes:
371
372 Ajuste a la provisin por desmantelamiento: Datos
373 Ao de adquisicin de la maquinaria 2003
374 Tasa de crecimiento de los costos 6%
375 Tasa estimada de descuento 9%
376 Ao esperado del retiro del activo 2021
377 Aos esperados de uso real (*) 8 aos
378 Estimacin de la provisin (valor actual) S/. 60,000
379
380 Teniendo en cuenta los datos anteriores se procede a realizar los siguientes clculos:
381
A. Valor futuro: El siguiente clculo tiene como finalidad determinar que el valor futuro de la provisin teniendo en c
382 de crecimiento de los costos y los aos en el que se espera se genere el desmantelamiento.
383
B.Valor Descontado a 2014: A partir del valor futuro de la provisin, se establece los flujos descontados a 2013, para
384 valor presente a 31 de diciembre de 2014, tomando como referencia una tasa estimada de descuento (en este caso
385
C.Valor descontado a 2003: Se calcula el valor descontado a partir del ao 2014 hasta el periodo de adquisicin del
386 el ao 2003 con base en la tasa estimada de descuento.
387
388 Los resultados de los anteriores clculos son los siguientes:
389
390 Detalles
391 Valor actual 2013 S/. 60,000.00
392 Valor futuro 2021 S/. 95,630.88
393 Valor descontado 2014 S/. 47,992.32
394 Valor descontado 2003 S/. 18,600.61
395
396 Ajuste
397
398 1/2/2014 DEBE
A B C D E F
402 33311 Costo de adquisicin o construccin
409 48 PROVISIONES
410 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin
411 del inmovilizado
412
Es necesario adems calcular el valor del ajuste por desmantelamiento para la depreciacin. Para lo anterior se deb
413
cuenta lo siguiente:
414
415 Detalles
416 Valor inicial S/. 18,600.61
417 Vida total desde la compra 19 aos
418 Vida transcurrida 11 aos
419 Vida remanente 8 aos
420
La depreciacin del desmantelamiento se calcula tomando el valor inicial del desmantelamiento y dividindola por el
421 aos de vida de la mquina desde la compra y multiplicando el resultado por la vida transcurrida.
422 El valor de la depreciacin acumulada en este caso es de S/. 10,768.78 de lo cual surge el siguiente ajuste
423
424 1/2/2014 DEBE
435
436
437 CASO PRCTICO N 39: AJUSTE DE LA DEPRECIACIN POR NUEVA VIDA TIL
438
439 Enunciado:
440 La empresa Farmavida S.A. a la fecha de adopcin (31/12/2013) tiene vehculos que fueron adquirid
441 02/01/2012 por S/. 172,053 que son destinados para el uso de los visitadores mdicos.
442
443 Estos vehculos se han estado manejando de acuerdo a la normativa tributaria, sin embargo, una vez aplicado el pro
444 implementacin de NIIF, de conformidad a la NIC 16, se establece que las propiedades, planta y equipo se deben de
445 acuerdo a una vida til razonable; pero los vehculos segn la actividad econmica de la compaa y al ser estos bie
446 los visitadores mdicos los cuales utilizan para movilizarse diariamente, deberan depreciarse en
447 5 aos como determina la normativa tributaria.
448
449 Se pide:
450 1. Determinar la depreciacin segn la vida til segn la NIC 16.
451 2. Determine las entre la depreciacin financiera y la tributaria.
452 3. Efectuar las anotaciones contables de los aos 2013 y 2014.
453
454 Desarrollo:
A B C D E F
Segn la NIC 16 sugiere que la vida til de la propiedades, planta y equipo se debe calcular en base "al uso estimab
455 capacidad o desempeo fsico esperado del activo".
456
457 A B=A*C C D=A*E E
Contabilidad
Depreciacin Contabilidad Depreciacin
458 Costo Aos tributaria (-, +
financiera tributaria (- o +) Tributaria
2008 57,351.16 33.33% 34,410.70 o cero)
20.00%
459
2009 57,351.16 33.33% 34,410.70 20.00%
460
172,053.48 2010 57,351.16 33.33% 34,410.70 20.00%
461
462 2011 0 0 34,410.70 20.00%

463 2012 0 0 34,410.70 20.00%
464 172,053.48 100.00% 172,053.48 100.00%
465
Se realiz un cuadro resumen con los clculos respectivos en donde se obtuvo la depreciacin del vehculo tanto pa
466 para la nueva depreciacin de 3 aos, obteniendo una diferencia financiera y tributaria.
467
Los clculos financieros de la depreciacin financiera de los vehculos dieron como resultado unas diferencias tempo
468 decir que se concilian en el tiempo. Las diferencias temporneas se originan en ingresos y gastos que son considera
tales segn las normas contables, pero tributariamente no son reconocidas en el presente periodo contable.
469
470 Una vez realizados los clculos respectivos se obtiene los siguientes asientos:
471
472 Por el ajuste de la depreciacin de los aos 2012 y 2013 por adopcin de NIIF
473 31/12/2014 DEBE
480 39133 Equipo de transporte
481
482 Por el reconocimiento de IR diferido por el ajuste de la depreciacin de los aos 2012 y 2013
483 31/12/2014 DEBE
490
491 Por el ajuste de la depreciacin del ejercicio 2014
492 31/12/2014 DEBE
494 681 Depreciacin
501
502 En el 2013 se afecta resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF una cuenta del patrimonio p
503 extracontable, contra la cuenta del activo (-) depreciacin acumulada de propiedad, planta y equipo. Los impuest
504 registran segn la NIC 12.
505
A B C D E F
506 En el 2014 se registra directamente el gasto depreciacin propiedad, planta y equipo contra el activo (-) depreciac
507 acumulada propiedad, planta y equipo.
508
509
510 CASO PRCTICO N 40: ELECCIN PARA USAR EL VALOR RAZONABLE COMO COSTO ATRIBUID
511
512 Enunciado:
513 El 1 de enero d 2011 la empresa Mundial S.A. adquiere una fabrica construida por S/.
514 restante esperada de 40 aos a esa fecha. El 1 de enero de 2012 la edificacin es revaluada a S/
515 y el ajuste resultante se reconoce en patrimonio. La edificacin tiene un valor en libros depreciado
516 2012 y de S/. 3,800,000 el 1 de enero de 2013. El mtodo de depreciacin segn los PCGA anteriores es ace
517 la NIC 16 y la revaluacin es ampliamente comparable con el valor razonable a la fecha de la revaluacin.
518
519 La empresa Mundial S.A. selecciona el modelo del costo como su poltica de contabilidad para la medicin despus
520 de las edificaciones de acuerdo con la NIC 16. Mundial S.A. tiene como fecha de transicin el 1 de enero de2013. E
521 la edificacin tienen un valor de mercado de S/. 4,150,000.00 Mundial S.A. tienen la opcin de medir la edificaci
522 razonable a la fecha de la transicin, (b) la revaluacin PCGA anterior, o (c) aplicar retrospectivamente la NIC 16.
523
524 Se pide:
525 Efectuar las anotaciones contables de cada una de la opciones a), b) y c) a la fecha de transicin a las NIIF.
526
527 Desarrollo:
528 En cada caso se requieren los siguientes asientos:
529
530 a) Valor razonable a 1 de enero 2013
531
532 Por el ajuste al valor razonable como costo estimado S/. 4,150,000 - S/. 3,800,000
533 01/01/2014 DEBE
541 Ajuste del valor en libros al valor razonable como costo estimado.
542
543 Reversin de la revaluacin original al 01/01/2012 S/. 3,900,000 - S/. 3,510,000
544 01/01/2014 DEBE
545 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 390,000.00
547 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
551 Reversin de la revaluacin original al 1 de enero de 2012
552
553 b) No se requiere asiento dado que el valor en libros segn los PGCA anteriores es aceptable segn la NIC 16.
554
555 (c) Aplicacin retrospectiva de la NIC 16
556
557 Supervit por revaluacin S/. 3,900,000 - S/. 3,510,000 = S/. 390,000
558 Edificio fabrica S/. 3,900,000 - S/. 3,600,000 = S/. 300,000
559
560 Revisin de la revaluacin original al 01/01/2012 S/. 3,900,000 - S/. 3,510,000
561 01/01/2014 DEBE
A B C D E F
573 Reversin de la revaluacin original al 1 de enero 2012
574
575 Por la reversa de la depreciacin adicional al 01/01/2013 (3,900,000 * 1 / 39) - (S/. 3,600,000 * 1 / 40)
576 01/01/2014 DEBE
584 Reversa de la depreciacin adicional en la revaluacin al 1 enero 2013
585
586
587 CASO PRCTICO N 41: VALOR RAZONABLE O VALOR EN LIBROS COMO COSTO ATRIBUIDO
588
589 Enunciado:
590 La empresa la Pescadora S.A. adquiri el 1 ener 2010 una embarcacin a valor razonable por
591 La embarcacin tenia una vida til restante de 12 aos a la fecha de adquisicin. La embarcacin fue reva
592 enero 2012 al valor razonable d S/. 650,000.00 y el ajuste resultante fue reconocido en patrimonio. El valor en libros
593 2013 determinado segn la poltica de revaluacin en cumplimiento con la NIC 16 S/. 585,000.
594 como su poltica de contabilidad medir las embarcaciones despus del reconocimiento, hacindolo segn el modelo
595 en la NIC 16. El valor razonable de la embarcacin con S/. 700,000 el 1 enero 2013.
596
597 La Pescadora S.A. tiene como fecha de la transicin el 1 enero 2013. La Pescadora S.A. tiene la opcin de medir la
598 valor razonable a la fecha de transicin, (b) revaluacin PCGA anterior, o (c) valor en libros inmediatamente despus
599
600 Se pide:
601 Efectuar las anotaciones contables de cada una de las operaciones a), b) y c) a la fecha de transicin a las NIIF.
602
603 Desarrollo:
604 En cada caso se requieren los siguientes asientos:
605
606 (a) Valor razonable a 1 de enero 2013
607
608 Por el valor razonable al 01/01/2013 S/. 700,000 - S/. 585,000
609 01/01/2014 DEBE
611 334 Unidades de transporte
612 3341 Vehculos motorizados
613 33411 Costo
617
618 b) No se requiere asiento dado que el valor en libros segn los PGCA anteriores es aceptable segn la NIC 16.
619
620 (c) Valor en libros inmediatamente despus de la fecha de adquisicin
621
622 Por la reversin de la revaluacin S/. 650,000 - S/. 500,000
623 01/01/2014 DEBE
A B C D E F
628 334 Unidades de transporte
629 3341 Vehculos motorizados
630 33411 Costo
631 Reversin de la revaluacin original al 1 enero 2012
632
633 Por la reversin de la depreciacin S/. 150,000 * 1 / 10
634 01/01/2014 DEBE
642 Reversin de la depreciacin adicional que surge en la revaluacin
643
644
645 CASO PRCTICO N 42: CAPITALIZACIN DE LOS COSTOS POR INTERESES POR ADOPCIN DE NIIF
646
647 Enunciado:
648 La empresa Agroindustrias S.A. est construyendo una planta industrial con el objeto de utilizarla en el desarrollo
649 de su actividad, para lo cual necesitar un periodo largo de tiempo. Durante el ao 2013, los costos de materias
650 primas, mano de obra y gastos generales incurridos en el proyecto ascienden a S/. 100,000
651 simplificada los desembolsos del ao 2013 se realizaron en dos etapas: una de S/. 30,000
652 de 2013, y otro de S/. 70,000 el 1 de julio de 2013. La empresa recibi un prstamo el 1 de abril d
653 2013 con vencimiento el 1 de abril de 2014 por importe de S/. 20,000 destinado especficamente
654 a financiar parcialmente la construccin de dicha planta industrial a un tipo de inters del
655 El importe restante hasta completar el importe total del proyecto en el ao 2013 procedi de efectivo disponible
656 en la compaa. Suponemos que la empresa mantiene prstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de
657 inters medio anual es del 7%
658
659 La planta industrial est terminada el 31 de diciembre de 2013 y por ende se encuentra disponible para su uso a
660 partir de esa fecha.
661
662 La empresa Agroindustrias S.A. ha aplicado a resultados los intereses generados en la construccin de la planta.
663 El periodo de transicin a las NIIF es el ao 2013.
664
665 Se pide:
666 1. Determine el periodo de capitalizacin y la inversin media ponderable
667 2. Determinar los intereses que corresponden capitalizarse durante el ao de transicin a las NIIF
668 3. Contabilice el importe de los costos por intereses capitalizados de acuerdo con la exencin establecida en la NII
669
670 Solucin:
671 Algunas entidades al contabilizar sus crditos capitalizan los intereses con el fin de no reflejar como gasto en su
672 situacin y desempeo financiero. Para evitar estas malas prcticas contables la NIC 23 Costos por prstamos
673 exige registrar por separado los costos por intereses y solamente permite atribuirlos a la adquisicin, construccin
674 o produccin de activo aptos. Los dems costos por intereses se reconocen como gasto.
675
676 El prrafo D23 de la NIIF 1 seala que una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede optar por aplicar los
677 requerimientos de la NIC 23 desde la fecha de transicin o desde una fecha anterior, tal como lo permite el prrafo 2
678 de la NIC 23. A partir de la fecha en la que una entidad que aplica esta exencin comience a aplicar la NIC 23,
679 dicha entidad:
680 a) no reexpresar el componente de costo por prstamos que estaba capitalizado segn PCGA anteriores y que
681 estaba incluido en el importe en libros de los activos en esa fecha; y
682 b) contabilizar los costos por prstamos incurridos a partir de esa fecha de acuerdo con la NIC 23, incluyendo
683 los costos por prstamos incurridos a partir de esa fecha por activos aptos que estn en construccin en ese
684 momento.
A B C D E F
685
686 De otro lado el prrafo 28 de la NIC 23 establece que sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha
687 anterior a la de su entrada en vigor y aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con todos los
688 activos aptos para los que la fecha de inicio de la capitalizacin sea dicha fecha u otra posterior.
689
690 La empresa Agroindustrias S.A. es adoptante por primera vez de las NIIF a partir del ao 2013, no capitaliz los
691 costos por prstamos segn los PCGA anteriores. La empresa escogi aprovechar la exencin contenida en la NIIF
692 que permite la aplicacin, en la adopcin por primera vez , de las determinaciones de transicin de la NIC 23.
693
694 En nuestro caso, dentro de la propiedad, planta y equipo la cuenta de construcciones aparecer en el estado de
695 situacin financiera con un saldo de S/. 100,000 (antes de costos financieros) al cierre del 31 de
696 diciembre de 2013.
697
698 Para determinar el importe de los costos por intereses capitalizados en primer lugar se calcula la inversin media
699 realizada por la empresa durante el ejercicio. Para ello realizamos los clculos en el siguiente cuadro:
700
Periodo de capitalizacin (No.
701 Fecha Importe x =
de meses)
702 4/1/2013 S/. 30,000 9 /12
703 7/1/2013 S/. 70,000 6 /12
704 TOTAL S/. 100,000
705
706 El perodo de capitalizacin es el nmero de meses que transcurren entre la fecha en la que se incurre en el gasto y
707 La fecha en la que cesa la capitalizacin de intereses, o el cierre del ejercicio econmico, la que sea anterior (en
708 este caso el 31 de diciembre).
709
710 La inversin media se obtiene ponderando los distintos desembolsos por el perodo de tiempo durante el cual estn
711 realmente financiados por la empresa
712
713 Los intereses capitalizados durante el ao 2013 se calculan de la siguiente forma:
714
715 S/. 20,000 (la parte correspondiente al prstamo especfico) x 5% =
716 S/. 37,500 (inversin media ponderada menos la parte correspondiente al x 7% =
717 prstamo especfico = 57,500 -20,000 )
718 S/. 57,500
719
720 Para la parte correspondiente a la inversin media ponderada que es menor o igual al prstamo especfico se
721 utiliza el tipo de inters de ese prstamo.
722
723 Para la parte correspondiente a la inversin media ponderada que es mayor al prstamo especfico se utiliza el
724 tipo de inters medio ponderado de los dems prstamos de ese perodo.
725
726 La contabilizacin de la capitalizacin de intereses se realiza cargando la cuenta del activo construcciones,
727 mientras que la contrapartida seria resultados acumulados por adopcin de NIIF.
728
729 1/1/2014 DEBE
736 5911 Utilidad acumuladas
740 x/x Por el ajuste de los intereses que deben capitalizarse conforme a NIIF
741
A B C D E F
742
743 CASO PRACTICO N 43: PPyE TOTALMENTE DEPRECIADOS A LA FECHA DE ADOPCIN DE NIIF
744
745 Enunciado:
746 La empresa Plastisur S.A. al 12/31/2013 , ao de transicin a las NIIF, tiene un vehculo con un valor neto en
747 S/. 1.00 , el cual fue adquirido el 1/2/2009 por S/. 100,520
748 en un periodo de 5 aos, guindose por las tasa tributarias, pero a la fecha de la
749 adopcin de las NIIF todava sigue generando beneficios econmicos.
750
751 Valor de Propiedad, Planta y equipo: S/. 100,520.00
752 Depreciacin Acumulada: S/. 100,519.00
753 Valor Neto en Libros del Bien: S/. 1.00
754
755 Se pide:
756 1. Qu tratamiento, debe darse a la Propiedad, Planta y Equipo, que al inicio del Estado de Situacin Financiera
757 de transicin, para los PCGA anteriores, estaban "totalmente depreciados", pero que an prestan servicios en
758 la empresa? Y adems la empresa opta por no revaluar su PPE al aplicar NIIF 1.
759 2. Efectuar el registro contable del ajuste de la depreciacin acumulada al 31/12/2014 y el gasto de la depreciacin a
760
761 Desarrollo:
762 La norma NIIF 1 "Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera", en los
763 prrafos 10 y 11 nos sealan lo siguiente respecto al principio general de valorizacin de Activos y Pasivos en
764 el perodo en que se adoptan las NIIF:
765
766 #10 Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E, una entidad deber, en su
767 estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF:
768 (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
769 (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
770 (c) reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o
771 componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o
772 componente del patrimonio; y
773 (d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
774
775 #11 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de apertura conforme
776 a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes
777 resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, una
778 entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las ganancias
779 acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio).
780
Asimismo, cuando las propiedades, planta y equipo totalmente depreciados que se encuentren en uso en la fecha d
781 primera instancia pueden ser objeto de la exencin de costo atribuido incluida en los prrafos D5 y D6 de la NIIF 1, l
disponen:
D5. La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin de una partida de propiedades, plan
782
su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
D6. La entidad que adopta por primera vez las NIIF podr elegir utilizar una revaluacin segn PCGA anteriores de
783 propiedades, planta y equipo, ya sea a la fecha de transicin o anterior, como costo atribuido en la fecha de la revalu
fue a esa fecha sustancialmente comparable:
784
785 (a) al valor razonable; o
(b) al costo, o al costo depreciado segn las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un ndice de precio
786
especfico.
787
Para medir el valor razonable, debe tenerse en cuenta el enfoque utilizado (mercado, costo o ingreso) y el nivel (1, 2
788
dispuesto en la NIIF 13.
789
Si no se aplica la citada exencin, la partida tendra que reflejar su realidad econmica. Esto significa que al estar en
790 til probablemente no se estim correctamente, lo cual implicara una correccin de un error en la fecha de transici
el consumo real del activo.
A B C D E F
791
792 En este caso, el vehculo, pese a estar totalmente depreciado, sigue prestando servicios a la empresa y lo
793 har aproximadamente por uno 3 aos ms.
794
795 Al aplicar NIIF 1, se opta por no reevaluar la PPE, de esta forma, en el Estado de Situacin Financiera inicial,
796 este bien lo podemos tratar:
797
798 Opcin 1:
799 Mantener el valor neto en libros del bien a S/. 1.00 , ya que si se opt por medicin al costo
800
801 Opcin 2:
802 Obviamente la poltica de depreciacin no fue la correcta, en PCGA anteriores, debido a esto, al aplicar la NIIF 1,
803 debemos recalcular la depreciacin, de acuerdo a la vida til que determinemos para NIIF. Por lo tanto el monto
804 de la Depreciacin acumulada debiera bajar y esta diferencia se trata como un "ajuste de primera aplicacin",
805 llevndolo contra Patrimonio (resultados acumulados).
806
807 Determinacin del ajuste de la depreciacin acumulada en base a la nueva vida til estimada segn las NIIF.
808
809 Segn PCGA
Detalle Segn NIIF Ajuste NIIF 1
810 anteriores
811 Valor del vehculo 100,520.00 100,520.00 -
812 Vida til (aos) ### ###
813 Depreciacin anual 20,104.00 12,565.00 7,539.00
814 Depreciacin acumulada al 31/12/2013 100,519.00 62,825.00 37,694.00
815 Valor neto en libros 1.00 37,695.00
816
817 Por el ajuste de la depreciacin acumulada del vehculo, dado que inicialmente se estim errneamente la vida til
818 1/1/2014 DEBE
829
830 Por la depreciacin anual del ao 2014
831 1/1/2014 DEBE
833 681 Depreciacin
840
841
842 MATERIALIDAD EN LA ACTIVACION DE PPyE
843
844 Materialidad
En la evaluacin para definir si un elemento de PPE cumple con los criterios y, por ende, cumple las condiciones par
845 reconocimiento en los estados financieros, la entidad analiza las consideraciones de materialidad - Caractersticas c
informacin financiera til.
A B C D E F
La informacin es material si al omitirla o exponerla incorrectamente se influencian las decisiones que los usuarios to
en la informacin financiera sobre una entidad especfica que informa. En otras palabras, la materialidad es un aspe
relevancia especfico de la entidad, basado en la naturaleza o la magnitud, o ambos, de los elementos que la inform
846
en el contexto del estado financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el IASB no puede especificar un lm
uniforme para la materialidad o predeterminar lo que podra ser material en una situacin especfica (ver prrafo QC
Conceptual).
847
848 Ejemplo de materialidad
Una entidad multinacional grande y rentable, cuyos estados financieros se presentan en millones de Dlares cumple
poltica contable de reconocimiento como un gasto en el reconocimiento inicial los elementos de PPyE que cuesten
849
1.000. Al aplicar esta poltica, la entidad termin reconociendo, como gasto, 800 elementos de PPyE adquiridos en e
un costo total de US $ 100.000.
A falta de pruebas que demuestren lo contrario, la poltica contable de la entidad la cual reconoce elementos de PP
850 (un activo) como un gasto en el reconocimiento inicial no incumple ninguna NIIF, dado que los elementos son inma
nivel individual como acumulado.
851
852 CASO PRACTICO No. 44: PPyE MENORES A 1/4 UIT CONSIDERADAS COMO GASTOS A LA FECHA DE ADOP
853
854 Enunciado:
La empresa Moderna S.A. al 31 de diciembre de 2013, fecha de adopcin de las NIIF, tiene Propiedades, planta y eq
855 fueron aplicados a resultados en la fecha de adquisicin, dado que no superaban el de la UIT que seala la Ley d
la Renta. La empresa los ha considerado como activos de menor cuanta y los controla a travs de cuentas de orden
856
857 Los ingresos netos del Moderna del ao 2014 son de S/. 14,200.00 , por la esta obligada a presentar e
858 financieros auditados por el ejercicio 2014 a la Superintendecia del Mercado de Valores (antes CONASEV)
859
860 El detalle de los activos de menor cuanta son los siguientes:
861
862 Fecha
Detalle adquisicin Importe
863 Escritorio 12/31/2011 875.00
864 Mesa 12/31/2011 674.00
865 Sillas 12/31/2011 762.00
866 Estante 12/31/2011 825.00
867 Impresora 12/31/2011 896.00
868 Televisor 19" 12/31/2011 895.00
869 Celular 12/31/2011 745.00
870 Extinguidor 12/31/2011 895.00
871 Estabilizador 12/31/2011 645.00
872 Friobar 12/31/2011 793.00
873
874 Se pide:
875 1. Determinar si es relevante las inversiones en PPyE los importes menores al 1/4 de la UIT
876 2. Si las inversiones son relavantes, prepare el cuadro de activacin de PPyE y calcular la depreciacin acumulada a
su valor neto en libros
877 3. Efectuar el ajuste contable por adopcin de NIIF
878 4. efectuar el registro contable de la depreciacin del ejercicio 2014.
879
880 Desarrollo:
De acuerdo a lo dispuesto por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la inversin en bienes de uso cuyo
881 unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), a opcin del contribuyente, podr c
como gasto del ejercicio en que se efecte.
Lo antes sealado no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo n
882
su funcionamiento. Por ende, la adquisicin de dichos bienes debe ser considerados como activos de la empresa.
G H
1
UIDO DE UN 2TERRENO
3
4
5 el valor en libros de terreno es de
a han decidido 6contratar un perito para valuar el
7
sto atribuido (segn la NIIF 1) dicho costo atribuido
8 S/. 40,000.
9
10
11
12
13
14
15
16
17 HABER
18
19
20
21
22 28,000.00
23
24
25 12,000.00
26
27
28
29
UIDO DE UN30 EDIFICIO
31
32
33 como locales de venta cuyo costo
que lo utilizan
utilizando el34
mtodo de lnea recta, la depreciacin
35la empresa; a la fecha de la
rior aplicado en
IIF 1 tomando36 en como costo atribuido el valor de una
o efectuado por37un perito es de S/. 190,000
38
es del edificio39
y se ha distribuido el costo inicial entre
40
41
42
43
44
45
46
Depreciacin
47
anual
48 S/. 1,520.00
49 S/. 1,900.00
50 S/. 2,090.00
51 S/. 5,510.00
52
53
ada es S/. 55,100.00.
54
55
56
57
G H
58
59
60
61 HABER
62
63
64
65
66 14,000.00
67
68
69 6,000.00
70
71
72
73
74 HABER
75
76
77
78
79 20,930.00
80
81
82 8,970.00
83
84
85
86
rgado de la transicin solicito la documentacin que
e depreciacin87 en base al marco de referencia anterior
88
la NIIF 1, la determinacin de la vida til de los bienes
89
90
91
92
93
94
a un costo de 95adquisicin de S/. 8,000.00,
ley del impuesto96 a la renta sin considerar la vida til
97 6 aos y no posee
ber efectuarse 98el ajuste aplicando siempre el mtodo
99 se ha definido bajo ese mtodo,
de la depreciacin
100
cos esperados tal como lo establece la NIC 16.
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
Diferencia
112
113 S/. 266.67
114
115
116 HABER
117
G H
118
119
120
121 186.67
122
123
124 80.00
125
126
127
128
129
130
131
132 diferentes de consumo de los
ales, con patrones
133 con la NIC 16 si los principales
solo, de acuerdo
nificativamente134
diferentes de consumo de los
ponentes y se135depreciara cada componente por
136
137
138 y la depreciacin
139una vida til de
nea recta y con 5 aos.
140
vida til determinada por el perito, as como el calculo de
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
160 HABER
161
162
163
164
165 843.75
166
167
168 361.61
169
170
171
172
173 DE PPyE
ORO DE VALOR
174
G H
175
176
177
178
179
180
181
182
183
184
185
186
187
188
189
190
191
192
193
194
195
), determinamos que existe una
196
197
198
199
200 HABER
201
202
203
204
205
206
207 833.33
208
209
210
ha de transicin el asiento
211
212
213 HABER
214
215
216
217
218 833.33
219
220
221
222
223
L AO DE TRANSICIN A NIIF
224
225
226
. No tiene indicios de deterioro. El valor
227 vez de las NIIF), el
dopcin por primera
228 y un valor en
229
230
231
G H
232
233
234
235
236
237
238
acumulado de las prdidas por deterioro de valor
239
240
241
su Valor Razonable, que en ese momento asciende
242
243
244
245
246
00 = S/. 1,500,000.00
247
n, y a su vez248
reconocer el efecto retrospectivo es:
249
250 HABER
251
252
253
254
255 1,050,000.00
256
257
258 450,000.00
259
260
261
262
263
264
265
266
267
268
269
270
El clculo de depreciacin para el prximo
271
272
273
274
275
276 HABER
277
278
279
280
281
282
283 650,000.00
284
285
286
287
288
G H
289
290
291
O DE DEPRECIACIN
292
293
naria hasta el294
31 de diciembre del 2013
295
296
297
298
299
300
301
302
303
304 S/. 75,600.00
305 en el 2014
e debe de realizar
306
307
308 HABER
309
310
311
312
313 52,920.00
314
315
316 22,680.00
317
318
319
320
e lnea recta hubiera estado siempre en uso.
321
322
323
324
325
ando con base 326en el
adquisicin de327la mquina
328
329
. Durante el330
tiempo de
. La depreciacin
331
332
333
334 S/. 570,000.00
335
336
337
338
339
340
buido. Hasta este punto se debe establecer el ajuste
341
342
343
344
G H
345
346
347
348
349
350
351
352 HABER
353
354
355
356
357 161,000.00
358
359
360 69,000.00
361
362
363
364 Ambiente a desmantelarla
Ministerio del Medio
365 segn anlisis actual y a precios de
realizar para ello,
366
367
ento se estima en 9% efectivo anual, la cual se
368
369 establecida para esta partida.
sando la exencin
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
380
381
r futuro de la provisin teniendo en cuenta la tasa
ntelamiento. 382
383
e los flujos descontados a 2013, para establecer el
384
stimada de descuento (en este caso es del 9%).
385
4 hasta el periodo de adquisicin del activo, es decir
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398 HABER
G H
399
400
401
402
403
404
405
406
407
408
409 47,992.32
410
411
412
depreciacin. Para lo anterior se debe tener en
413
414
415
416
417
418
419
420
smantelamiento y dividindola por el nmero de
421
vida transcurrida.
422 el siguiente ajuste:
de lo cual surge
423
424 HABER
425
426
427
428
429
430
431 10,768.78
432
433
434
435
436
437
438
439
440 que fueron adquiridos el
tiene vehculos
441
442
sin embargo, 443
una vez aplicado el proceso de
edades, planta444
y equipo se deben depreciar de
445 y al ser estos bienes de uso de
ica de la compaa
446 3 aos y no en
447
448
449
450
451
452
453
454
G H
ebe calcular en base "al uso estimable por la
455
456
457 Diferencia
F=B-D G=C-E
Dep.
458 Diferencia %
Financiera y
22,940.46
Tributaria 13.33%
459
22,940.46 13.33%
460
22,940.46 13.33%
461
462 -34,410.70 -20.00%

463 -34,410.70 -20.00%
464 - 0.00%
465
a depreciacin del vehculo tanto para 5 aos como
butaria. 466
467
mo resultado unas diferencias temporneas es
ingresos y gastos
468 que son consideradas como
l presente periodo contable.
469
470
471
472
473 HABER
474
475
476
477 45,880.93
478
479
480
481
482
483 HABER
484
485
486
487 13,764.28
488
489
490
491
492 HABER
493
494
495
496
497 22,940.46
498
499
500
501
502
las NIIF una cuenta del patrimonio pero
piedad, planta503
y equipo. Los impuestos diferidos se
504
505
G H
equipo contra506el activo (-) depreciacin
507
508
509
ABLE COMO 510COSTO ATRIBUIDO
511
512
513 3,600,000.00 con una vida til
514 es revaluada a S/ 3,900,000.00
012 la edificacin
515 S/. 3,510,000 el 1 de enero de
516 anteriores es aceptable segn
n segn los PCGA
la fecha de la517
revaluacin.
518
ntabilidad para519la medicin despus del reconocimiento
e transicin el520
1 de enero de2013. El 1 de enro 2013,
521
enen la opcin de medir la edificacin a (a) valor
522
car retrospectivamente la NIC 16.
523
524
525 a las NIIF.
cha de transicin
526
527
528
529
530
531
532
533 HABER
534
535
536
537
538 350,000.00
539
540
541
542
543
544 HABER
545
546
547
548 390,000.00
549
550
551
552
es aceptable553
segn la NIC 16.
554
555
556
557
558
559
560
561 HABER
562
563
564
G H
565 300,000.00
566
567
568
569 90,000.00
570
571
572
573
574
S/. 3,600,000575* 1 / 40)
576 HABER
577
578
579
580
581 10,000.00
582
583
584
585
586
COMO COSTO 587 ATRIBUIDO
588
589
590
in a valor razonable por S/. 500,000.00.
adquisicin. La 591
embarcacin fue revaluada el 1
592 El valor en libros el 1 de enero
ocido en patrimonio.
593 La Pescadora S.A. ha elegido
594 segn el modelo del costo contenido
miento, hacindolo
595
el 1 enero 2013.
596
dora S.A. tiene 597
la opcin de medir la embarcacin a (a)
598
or en libros inmediatamente despus de la adquisicin.
599
600
601
la fecha de transicin a las NIIF.
602
603
604
605
606
607
608
609 HABER
610
611
612
613
614 115,000.00
615
616
617
es aceptable618
segn la NIC 16.
619
620
621
622
623 HABER
624
G H
625
626
627 150,000.00
628
629
630
631
632
633
634 HABER
635
636
637
638
639 15,000.00
640
641
642
643
644
ES POR ADOPCIN645 DE NIIF
646
647
bjeto de utilizarla
648 en el desarrollo
o 2013, los costos
649 de materias
650 De forma
651 el 1 de abril
sa recibi un 652
prstamo el 1 de abril de
destinado especficamente
653
654 5%
procedi de efectivo
655 disponible
gentes en el 656
ejercicio cuyo tipo de
657
658
cuentra disponible
659 para su uso a
660
661
s en la construccin
662 de la planta.
663
664
665
666
ransicin a las667NIIF
on la exencin 668establecida en la NIIF 1.
669
670
de no reflejar671
como gasto en su
a NIC 23 Costos 672por prstamos
rlos a la adquisicin,
673 construccin
674
675
las NIIF puede 676optar por aplicar los
erior, tal como677lo permite el prrafo 28
n comience a678 aplicar la NIC 23,
679
do segn PCGA 680anteriores y que
681
uerdo con la NIC682 23, incluyendo
ue estn en construccin
683 en ese
684
G H
685
puede designar
686 cualquier fecha
s relacionados
687con todos los
688
689
r del ao 2013,
690no capitaliz los
har la exencin691contenida en la NIIF 1
es de transicin
692de la NIC 23.
693
iones aparecer
694en el estado de
os financieros)
695al cierre del 31 de
696
697
ugar se calcula la inversin media
698
n el siguiente699
cuadro:
700
Inversin
701 media
ponderada
702 S/. 22,500.00
703 S/. 35,000.00
704 S/. 57,500.00
705
ha en la que se
706incurre en el gasto y
onmico, la que
707sea anterior (en
708
709
odo de tiempo710durante el cual estn
711
712
713
714
715 S/. 1,000.00
716 S/. 2,625.00
717
718 S/. 3,625.00
719
gual al prstamo
720especfico se
721
722
prstamo especfico
723 se utiliza el
724
725
a del activo construcciones,
726
727
728
729 HABER
730
731
732
733
734 2,537.50
735
736
737 1,087.50
738
739
740
741
G H
742
DE ADOPCIN 743DE NIIF
744
745
ene un vehculo 746con un valor neto en libros de
747 , se depreci linealmente
butarias, pero748
a la fecha de la
749
750
751
752
753
754
755
el Estado de 756
Situacin Financiera
o que an prestan
757 servicios en
758
/2014 y el gasto
759de la depreciacin anual del ao 2014.
760
761
nformacin Financiera",
762 en los
acin de Activos
763 y Pasivos en
764
765
una entidad deber,
766 en su
767
uerido por las 768
NIIF;
769
n tipo de activo,
770pasivo o
tipo diferente771
de activo, pasivo o
772
773
774
anciera de apertura
775 conforme
PCGA anteriores.
776 Los ajustes
n a las NIIF. Por
777tanto, una
nte en las ganancias
778
779
780
se encuentren en uso en la fecha de transicin, en
n los prrafos781D5 y D6 de la NIIF 1, los cuales
de una partida de propiedades, planta y equipo por

782
fecha.
aluacin segn PCGA anteriores de una partida de
osto atribuido 783
en la fecha de la revaluacin, si esta
784
785
mplo, cambios en un ndice de precios general o
786
787
cado, costo o ingreso) y el nivel (1, 2 o 3), segn lo
788
789
nmica. Esto significa que al estar en uso, la vida
790la fecha de transicin, para reflejar
n de un error en
G H
791
servicios a la 792
empresa y lo
793
794
e Situacin Financiera
795 inicial,
796
797
798
opt por medicin
799 al costo
800
801
debido a esto,802
al aplicar la NIIF 1,
para NIIF. Por lo tanto el monto
803
ajuste de primera
804 aplicacin",
805
806
til estimada807
segn las NIIF.
808
809
810
811
812
813
814
815
816
se estim errneamente
817 la vida til
818 HABER
819
820
821
822
823 11,308.50
824
825
826 26,386.50
827
828
829
830
831 HABER
832
833
834
835
836 12,565.00
837
838
839
840
841
842
843
844
por ende, cumple las condiciones para su
845 - Caractersticas cualitativas de la
s de materialidad
G H
an las decisiones que los usuarios toman con base
palabras, la materialidad es un aspecto de
mbos, de los elementos que la informacin relaciona
846
el IASB no puede especificar un lmite cuantitativo
situacin especfica (ver prrafo QC11 del Marco
847
848
entan en millones de Dlares cumple con una
os elementos de PPyE que cuesten menos de US $
849
elementos de PPyE adquiridos en el periodo con
d la cual reconoce elementos de PPE inmateriales

850elementos son inmateriales tanto a
F, dado que los
851
O GASTOS A LA FECHA DE ADOPCION
852
853
854
s NIIF, tiene Propiedades, planta y equipo que
855que seala la Ley del Impuesto a
n el de la UIT
ontrola a travs de cuentas de orden.
856
, por la esta857
obligada a presentar estados
Valores (antes858CONASEV)
859
860
861
862
863
864
865
866
867
868
869
870
871
872
873
874
875
calcular la depreciacin
876 acumulada al 31/12/2013 y
877
878
879
880
la inversin en bienes de uso cuyo costo por
a opcin del 881
contribuyente, podr considerarse
men parte de un conjunto o equipo necesario para

882
ados como activos de la empresa.
A B C D E F
1
2 CASO PRCTICO N 45: ELECCIN PARA USAR EL VALOR RAZONABLE O LA CANTIDAD REVALU
3
4 Enunciado:
5 La poltica de contabilidad de la empresa La Pescadora S.A. segn los PCGA anteriores era revaluar los activos inta
6 3 aos y reconocer sus ajustes resultantes en patrimonio. Los activos intangibles no eran amortizados seg
7 anteriores. El 1 de enero de 2008 la empresa La Pescadora S.A. adquiri una licencia de pesca por
8 La cuota expira el 31 de diciemb 2015 La cuota fue revaluada el 31 diciembre 2010 a
9 se baso en un mercado activo y era ampliamente comparable con el valor razonable. La licencia de pesca no fue ad
10 parte de una combinacin de negocios y la empresa La Pescadora S.A. elige el modelo del costo como su poltica d
11 para los activos intangibles segn las NIIF. La empresa La Pescadora S.A. tiene como fecha de transicin el 1 de en
12 valor razonable de la cuota a la fecha de transicin determinado por referencia a un mercado activo es
13 La empresa La Pescadora S.A. tiene la opcin (a) de medir la licencia de pesca a valor razonable a la fecha de la tra
14 usar la revaluacin segn los PCGA anteriores, o (c) aplicar retrospectivamente la NIC 38
15
16 Se pide:
Efectuar las anotaciones contables de acuerdo a las opciones a), b) y c) de medicin de la licencia de pesca a la fec
17 transicin a las NIIF.
18
19 Desarrollo:
20 (a) Valor razonable al 1 enero 2013
21
22 Por la revaluacin de la licencia de pesca al 01/01/2013 S/. 75,000 - S/. 60,000
23 01/01/2014 DEBE
24 34 INTANGIBLES 15,000.00
25 341 Concesiones, licencias y otros derechos
26 3412 Licencias
27 34122 Revaluacin
31 Reconocimiento de la revaluacin a la fecha de la transicin
32
33 (b) Revaluacin segn los PCGA anteriores
34
35 Por el reconocimiento de la amortozacin de la licencia S/. 60,000 * 2 / 5
36 01/01/2014 DEBE
41 392 Amortizacin acumulada
42 3921 Intangibles Costo
44 Amortizacin adicional subsiguiente a la fecha de revaluacin
45
46 (c) Aplicacin retrospectiva de la NIC 38
47
48 Por la amortizacin subsiguiente a la fecha de aquisicin S/. 50,000 * 5 / 8
49 01/01/2014 DEBE
A B C D E F
57 Amortizacin subsiguiente a la fecha de adquisicin
58
59 Por la reversin de la revaluacin segn PCGA anteriores S/. 60,000 - S/. 50,000
60 01/01/2014 DEBE
61 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 10,000.00
63 5713 Intangibles
64 34 INTANGIBLES
66 3412 Licencias
67 34122 Revaluacin
68
69
70 CASO PRACTICO N 46: ACTIVOS INTANGIBLES AMORTIZADOS INDEBIDAMENTE A LA FECHA DE ADOPCI
71
72 Enunciado:
73 La empresa Industrias del Oriente S.A. al 12/31/2013 fecha de transicin a las NIIF, tiene una marca para
74 fabricar productos de frutas, la cual fue adquirida 1/2/2013 por un importe d S/. 395,600.00
75 PCGA anteriores se estim una vida til de 2 aos, pero de acuerdo a la NIIF tiene una vida til
76 indefinida. Al 12/31/2013 tena una amortizacin acumulada de S/. 197,800
77
78 Vida til PCGA anteriores: 2 aos
79 Vida til NIIF: Indefinida
80
81 PCGA:
82 Activo Intangible: S/. 395,600
83 Amortizacin Acumulada: S/. 197,800 (1 ao)
84 Valor Neto en Libros: S/. 197,800
85
86 Se pide:
87 Qu sucede con la amortizacin acumulada y el valor neto del activo intangible indefinido en el Estado de
88 Situacin Financiera inicial de NIIF 1? Si para la empresa es imposible reevaluar este activo intangible.
89
90 Desarrollo:
91 En PCGA anteriores, todos los intangibles se amortizaban, al pasar a NIIF, se analiza que es un activo
92 intangible (una marca) es de Vida til INDEFINIDA, por lo tanto, NO SE AMORTIZA.
93
94 La norma NIIF 1 "Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera", en los
95 prrafos 10 y 11 nos sealan lo siguiente respecto al principio general de valorizacin de Activos y Pasivos en
96 el perodo en que se adoptan las NIIF:
97
98 #10 Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los Apndices B a E, una entidad deber, en su
99 estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF:
100 (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
101 (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
102 (c) reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o
103 componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o
104 componente del patrimonio; y
105 (d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
A B C D E F
106
107 #11 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacin financiera de apertura conforme
108 a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes
109 resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, una
110 entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las ganancias
111 acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio).
112
Asimismo, cuando las propiedades, planta y equipo totalmente depreciados que se encuentren en uso en la fecha d
113 en primera instancia pueden ser objeto de la exencin de costo atribuido incluida en los prrafos D5 y D6 de la NIIF
disponen:
D5. La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin de una partida de propiedades, plan
114
por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
D6. La entidad que adopta por primera vez las NIIF podr elegir utilizar una revaluacin segn PCGA anteriores de
115 de propiedades, planta y equipo, ya sea a la fecha de transicin o anterior, como costo atribuido en la fecha de la rev
esta fue a esa fecha sustancialmente comparable:
116
117 (a) al valor razonable; o
(b) al costo, o al costo depreciado segn las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un ndice de precio
118
especfico.
119
Para medir el valor razonable, debe tenerse en cuenta el enfoque utilizado (mercado, costo o ingreso) y el nivel (1, 2
120
lo dispuesto en la NIIF 13.
121
Si no se aplica la citada exencin, la partida tendra que reflejar su realidad econmica. Esto significa que al estar en
122 til probablemente no se estim correctamente, lo cual implicara una correccin de un error en la fecha de transici
reflejar el consumo real del activo.
123
124 Opcin 1:
125 Mantener el valor neto en libros del bien a S/. 197,800
126
127 Opcin 2:
128 Al aplicar NIIF 1, debemos incorporar al activo intangible por S/. 395,600 sin Amortizacin Acumulada,
129 ya que segn NIIF, nunca debi amortizarse, esta diferencia se trata como un "ajuste de primera aplicacin",
130 llevndolo contra Patrimonio (resultados acumulados)
131
132 Por el ajuste de la amortizacin acumulada de S/. 197,800 dado que se aplic a resultados errneamente
133 1/1/2014 DEBE
144
145
146
G H I
1
ABLE O LA CANTIDAD
2 REVALUADA
3
4
nteriores era revaluar
5 los activos intangibles cada
ntangibles no eran
6 amortizados segn los PCGA
adquiri una licencia
7 de pesca por S/. 50,000.00.
8 S/. 60,000. La revaluacin
nable. La licencia
9 de pesca no fue adquirida como
modelo del costo
10 como su poltica de contabilidad
e como fecha de 11 transicin el 1 de enero 2013. El
a un mercado 12 activo es S/. 75,000.00.
a valor razonable
13 a la fecha de la transicin, (b)
14
15
16
dicin de la licencia de pesca a la fecha de
17
18
19
20
21
22
23 HABER
24
25
26
27
28 15,000.00
29
30
31
32
33
34
35
36 HABER
37
38
39
40 24,000.00
41
42
43
44
45
46
47
48
49 HABER
50
51
52
G H I
53
31,250.00
54
55
56
57
58
59
60 HABER
61
62
63
64 10,000.00
65
66
67
68
69
AMENTE A LA70FECHA DE ADOPCIN DE NIIF
71
72
cin a las NIIF,73tiene una marca para
74 y segn los
acuerdo a la NIIF75 tiene una vida til
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
e indefinido en87 el Estado de
88
r este activo intangible.
89
90
naliza que es 91un activo
92
93
94
nformacin Financiera", en los
zacin de Activos95 y Pasivos en
96
97
98
una entidad deber, en su
99
uerido por las100NIIF;
101
102 pasivo o
un tipo de activo,
tipo diferente103
de activo, pasivo o
104
105
G H I
106
107 conforme
anciera de apertura
108 Los ajustes
PCGA anteriores.
109 tanto, una
n a las NIIF. Por
110
nte en las ganancias
111
112
e se encuentren en uso en la fecha de transicin,
113 D5 y D6 de la NIIF 1, los cuales
a en los prrafos
de una partida de propiedades, planta y equipo

114
esa fecha.
aluacin segn PCGA anteriores de una partida

115 en la fecha de la revaluacin, si
o costo atribuido
116
117
mplo, cambios en un ndice de precios general o
118
119
cado, costo o ingreso) y el nivel (1, 2 o 3), segn
120
121
nmica. Esto significa que al estar en uso, la vida
n de un error 122
en la fecha de transicin, para
123
124
125
126
127
128 Acumulada,
sin Amortizacin
129 aplicacin",
ajuste de primera
130
131
132 errneamente
plic a resultados
133 HABER
134
135
136
137
138 59,340.00
139
140
141 138,460.00
142
143
144
145
146
A B C D E F
1
2 CASO PRCTICO N 47: ELIMINACIN DE CUENTAS POR PAGAR
3
4 Enunciado:
5 La empresa Textiles Cirilo S.A. a 12/31/2013 en sus libros contables, cuenta con un saldo de
6 pendiente al proveedor La Econmica S.A.; sin embargo el proveedor manifiesta que no existe ningn saldo pendiente d
7 segn la NIIF 1 la entidad no debe reconocer partidas como activos y pasivos si esa NIIF no permite dicho reconocimien
8 que esta cuenta debe ser dada de baja.
9
10 Se pide:
11 1. Determinar si se debe de eliminar el pasivo inexistente conforme a la NIIF 1.
12 2. Efectuar al registro contable de la eliminacion
13
14 Desarrollo:
15
Segn el Marco Conceptual para la Informacin Financiera (versin 2010), establece que un pasivo es una obligacin pr
16 entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenders
recursos que incorporan beneficios econmicos.
17
La empresa La Econmica S.A. no espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos, en consec
18
de eliminarse este pasivo por ser inexistente.
19
20 Por el ajuste del saldo de cuentas por pagar
21 02/01/2014 DEBE
22 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 25,400.00
23 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
24 4212 Emitidas
31
32
33 CASO PRACTICO N 48: AJUSTE DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES POR ADOPCIN DE NIIF
34
35 Enunciado:
La empresa Moderna S.A. al periodo de transicin a las NIIF 01/01/2013 tiene cuentas por pagar comerciales, cuyo deta
36
siguiente:
37
38 Proveedores Mercadera
39 Detalles S/.
40 Cartera Vencida 185,960.00
41 Por vencer 30 das 663,870.00
42 Por vencer 60 das 850,000.00
43 Total S/. 1,699,830
44
45 Otros Proveedores
46 Detalle S/.
47 Cartera Vencida 160,773.00
48 Por Vencer 30 das 227,179.00
49 Por Vencer 60 das 185,700.00
50 Por Vencer 90 das 225,600.00
A B C D E F
51 Total 799,252.00
52
53 Se pide:
54 1. Determinar el valor actual de las cuentas por pagar al 01/01/2013
56
57 Desarrollo:
58
59 1. Determinacin del valor Razonable de Proveedores de Mercaderas
60
VALOR
VALOR PCGA
ANTERIORES
NIIF
62 Vencidas 185,960.00 valor que el de las deudas 185,960.00
vencidas.
63 Por vencer 30 das 663,870.00 663,870.00/(1.009) ^1 658,121.58
64 Por vencer 60 das 850,000.00 850,000.00/(1.009) ^2 835,343.50
65 TOTAL 1,699,830.00 1,679,425.07
66
67 Valor para ajuste: S/. 20,404.93
68
69 Por el ajuste del valor razonable (valor actual) de los proveedores de mercadera al 01/01/2013
70
71 1/1/2014 DEBE
73 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
74 4212 Emitidas
81 x/x Ajuste para determinar el costo razonable de las Cuentas por Pagar a proveedores de mercaderas
82
83 2. Determinacin del Valor Razonable de Otros Proveedores
84
VALOR
VALOR PCGA
ANTERIORES
NIIF
86 Vencidas 160,773.00 valor que el de las deudas 160,773.00
vencidas.
87 Por vencer 30 das 227,179.00 227,179.00/(1.009)^1 225,211.87
88 Por vencer 60 das 185,700.00 185,700.00/(1.009)^2 182,497.99
89 Por vencer 90 das 225,600.00 225,600.00/(1.009)^3 219,790.21
90 TOTAL 799,252.00 788,273.06
91
92 Valor para ajuste: S/. 10,978.94
93
94 Por el ajuste del valor razonable (valor actual) de otros proveedores al 01/01/2013
95 1/1/2014 DEBE
A B C D E F
98 4212 Emitidas
105 x/x Ajuste para determinar el costo razonable de las Cuentas por Pagar a otros proveedores
106
107
108
G H
1
2
3
4
5 S/. 25,400.00 por una cuenta
a que no existe6ningn saldo pendiente de pago,
7
esa NIIF no permite dicho reconocimiento ; por lo
8
9
10
11
12
13
14
15
blece que un pasivo es una obligacin presente de la
16 espera desprenderse de
ncelarla, la entidad
17
oran beneficios econmicos, en consecuencia debe
18
19
20
21 HABER
22
23
24
25 17,780.00
26
27
28 7,620.00
29
30
31
32
33
S POR ADOPCIN DE NIIF
34
35
uentas por pagar comerciales, cuyo detalle es el
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
G H
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71 HABER
72
73
74
75 14,283.45
76
77
78 6,121.48
79
80
81
edores de mercaderas
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95 HABER
96
G H
97
98
99 7,685.25
100
101
102 3,293.68
103
104
105
106
107
108
A B C D E F
1
2 CASO PRACTICO N 49: AJUSTE POR MEDICIN DE PRESTAMOS AL COSTO AMORTIZADO
3
4 Enunciado:
5 La empresa MAM S.A. tiene una obligacin 31/12/2013 de S/. 32,000 , por una deuda adquirida el 1 julio 201
6 a ser pagada el 1 julio de 2014, con un tasa efectiva anual del 18% . Se incurrieron en costos de la transa
7 inicial (comisin al banco) porS/. 1,200.00
8
9 Se pide:
10 Efectuar las operaciones contables correspondientes para obtener el valor actual segn NIIF por el prstamo corres
11
12 Desarrollo:
Para esta obligacin se debe recalcular retroactivamente la tasa de inters de la deuda y con base en sta hacer la
13 del instrumento financiero de pasivo. Se debe tener en cuenta que:
14
15 El flujo inicial debi haber sido S/. 30,800 que resultan de restar S/. 1,200 correspondientes de los
16 costos de transaccin, de l S/. 32,000 , as se tiene un ajuste valorativo por los costos de
17 transaccin de S/. 1,200.00
18
19 El primer paso ser realizar el clculo de la TIR, la cual ms adelante ser nuestra tasa de descuento.
20
Se hallan los flujos futuros de esta deuda. Solo ser uno ya que tanto los intereses como la totalidad del capital se p
21 el ao 2014. Los intereses a la tasa del 18% son S/. (5,760) por lo tanto el total a pagar al ao siguiente sera de S/.
flujo de esta deuda es:
22
23 Fechas Valores
24 2013 30,800
25 2014 -37,760
26 TIR 22.60%
27
Utilizando la frmula de la TIR se obtiene una tasa de 22.6% EA o de 2% mes vencido*, que es el costo real de la de
28 vez obtenida esta tasa, se debe descontar el flujo de S/.-37,760 con la TIR, considerando que el desembolso es den
meses:
29
30 Valor futuro S/. 37,760.00
31 Meses 6
32 Tasa de descuento 1.7123%
33 Valor actual NIIF (**) S/. 34,102.90
34
35 (*) Con la formula (1+t) ^ (1/n)-1; donde t = tasa y n = nmero de periodos
36 (**) Resultado de 37,760/(1+1.7123%)^6
37
38 Teniendo en cuenta que bajo PCGA anteriores el saldo es S/. 32,000 y el valor descontado asciende a
39 S/. 34,103 la diferencia de S/. 2,103, (2,103 - 548) = S/. 1,554.97 , genera el siguiente ajuste.
40
41 Por el ajuste del prstamo bancario por adopcin de NIIF por primera vez
42
43 12/31/2013 DEBE
44 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,554.97
45 454 Otros Instrumentos financieros por pagar
52
53 AJUSTE DE LOS INTERESES POR PAGAR
54
A B C D E F
55 Tenemos intereses por pagar por S/. 2,880.00 que corresponden a la deuda de
56 Como ya se valor la deuda en S/. 34,103, los intereses se deben eliminar contra ganancias retenidas
57 teniendo en cuenta que al valorar la deuda se est incorporando el devengo de los intereses con base en
58 tasa efectiva. Por tanto se debe efectuar el siguiente ajuste.
59
60 Por el ajuste de los intereses provisionados al 31/12/2013 por adopcin de NIIF.
61
62 12/31/2013 DEBE
64 455 Costos de financiacin por pagar
65 4551 Prstamos de instituciones financieras y otras
66 entidades
67 45511 Instituciones financieras
74
75
76 CASO PRCTICO N 50: MEDICIN AL COSTO AMORTIZADO DE PRESTAMOS RECIBIDOS SIN INTERESES
77
78 Enunciado:
79 La empresa Mundial S.A. con fecha 1/2/2013 ha obtenido un prstamo de la empresa La Exitosa
80 S.A. de S/. 1,000.00 sin intereses contractuales para ser devueltos dentro de
81 la Adopcin de las NIIF es el 31/12/2013. Los datos de la operacin son las siguientes:
82
83 Detalles S/.
84 Saldo Nominal: S/. 1,000.00
85 Fecha de Pago: 31/12/2016
86 Fecha de Corte: 31/12/2013
87 N: 3 aos
88 Tasa de inters de mercado: 11%
89
90 Se pide:
91 Determinar el costo amortizado al 31/12/2013 y su contabilizacin.
92
93 Desarrollo:
94
95
96 0 1 2 3
97
98 S/. 1,000.00
99
100 Saldo Nominal S/. 1,000.00
101 Valor Razonable = --------------------------- = --------------------------- =
102 (1 + i%) ^ n (1 + 11%) ^ 3
103
104 Valor Nominal Valor Razonable Ajuste
105 S/. 1,000.00 S/. 731.19 S/. 268.81
106
107
108 Por el ajuste al costo amortizado del prstamo recibido de la Exitosa S.A.
109
110 31/12/2014 DEBE
111 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 268.81
112 451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
113 4512 Otras entidades
A B C D E F
117
118
119 CASO PRACTICO N 51: PRESTAMOS DE TERCEROS CON TASA DE INTERS DIFERENTE A LA DE MERCAD
120
121 Enunciado:
122 La empresa posee una obligacin con un tercero por valor de S/. 250,000 , que corresponde a un prstamo recib
123 en diciembre de 2013 con vencimiento en diciembre de 2015 y que genera un inters anual del 6% EAAV. Se conoc
124 compaa hubiese solicitado un crdito bajo este mismo plazo y caractersticas el mercado le cobrara el 18% EAAV.
125
126 Para esta obligacin la valoracin a precios de mercado, es decir al 18% EA, se obtiene descontando los flujos futur
127
128 Detalles
129 Vencimiento 12/31/2015
130 Tasa de inters a pagar 6%
131 Tasa de mercado 18%
132 Inters anual S/. 15,000.00
133
En el ao 2014 no tendra ningn flujo pendiente pues a 31 de diciembre de este ao ya se ha realizado el pago. Lo
134
futuros de esta deuda son:
135
136 Se pide:
137 Calcular el valor actual del prstamo recibido segn adopcin de NIIF.
138
139 Desarrollo:
140
141 VALOR PRESENTE
142
Pago
143 Tasa N_Periodos Valor futuro VA
mensual
144 18.00% 1 S/. -15,000.00 12,711.86
145 18.00% 2 S/. -265,000.00 190,318.87
146 203,030.74
147
148 Valoracin bajo NIIF 203,030.74
149 PCGA anteriores 250,000.00
150 Ajuste de valoracin S/. 46,969.26
151
Descontando los flujos de cada ao, se obtiene la valoracin para este pasivo por S/.203,031. Si la deuda es de S/.
152 6% EA es equivalente a S/. 203,031 equivalente a 31/12/2014 valorados a tasa de mercado. Lo anterior da origen a
reclasificacin y un ajuste por valoracin segn NIIF:
153
154 Por el ajuste del prstamo recibido por adopcin de NIIF
155
156 12/31/2014 DEBE
159 4512 Otras entidades
166
167
168 CASO PRACTICO N 52: EXENCIN, INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
A B C D E F
169
170 Enunciado:
171 Los primeros estados financieros de la empresa MAM S.A. que cumplen con las NIIF se presentan para el ao finali
172 diciembre de 2014 . Esos estados financieros incluyen solo un ao de informacin comparativa (es decir,
173
Los estados financieros de la entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 2013 se presentaron de acuerdo c
PCGA anteriores. El marco de informacin financiera anterior requera que la entidad contabilizara su deuda convert
174
haba emitido completamente como un pasivo. No obstante, cuando los tenedores de bonos ejerzan sus derechos d
conversin, el importe en libros del bono convertido se transfiere de pasivos a patrimonio.
175
176 El 1 de enero de 2011, una entidad emiti 500 bonos convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un v
177 nominal de S/. 100.00 por ttulo y son por 5 aos , sin costos de transaccin. El product
178 la emisin fue de S/. 50,000. El inters se paga anualmente, a periodo vencido, a una tasa de inters del
179 Cada bono es convertible, a discrecin del tenedor, en 25 acciones ordinarias en cualquier mom
180 el vencimiento. En el momento de la emisin de los bonos, la tasa de inters de mercado para una deuda similar sin
181 de conversin es del 6% anual. . Al final del periodo de 5 aos, si no se convierten, los bonos se reinte
182 par, incluidos los intereses que se hayan acumulado.
183
184 Dado que el componente de pasivo de los bonos convertibles est pendiente de pago a la fecha de transicin a las N
185 decir, al 1 de enero de2013), la entidad no puede aplicar la exencin detallada en la NIIF 1.
186 Por lo tanto, la entidad debe determinar el importe en libros del pasivo al 1 de enero de 2013 (la fecha de transicin
187 de acuerdo con las NIIF, como sigue:
Cuando se emite el instrumento, primero se debe valorar el componente de pasivo, y la diferencia entre el importe to
188 emisin (que es el valor razonable del instrumento en su totalidad) y el valor razonable del componente de pasivo se
componente de patrimonio. El valor razonable del componente de pasivo se calcula mediante la determinacin de su
189 presente usando la tasa de descuento del 6%
190
191 Se pide:
192 Calcular el valor de los bonos al valor razonable con la nueva tasa de inters.
193 Efectuar la contabilizacion correspondiente para la siguiente operacin.
194
195 Desarrollo:
196
197 Los clculos se ilustran a continuacin:
198 Detalles
199 Importe obtenido de la emisin del bono (A)
200 Valor presente del principal al final de cinco aos (vanse abajo los clculos)
201 Valor presente del inters pagadero anualmente al final del periodo de 5 aos
202 Valor presente del pasivo, que es el valor razonable del componente de pasivo (B)
203 Valor residual, que es el valor razonable del componente de patrimonio (A) (B)
204
205 Clculos:
206 Valor presente del principal de S/. 50,000 al 6%.
207
208 S/. 50,000.00
209 ----------------------- = S/. 37,362.91
210 (1.06)^5
211
212 Valor presente de la anualidad por intereses de S/. 2,000 (= S/. 50,000 * 4%) a pagar al final de cada 5 aos.
213
214 Los pagos anuales por intereses de S/. 2,000constituyen una renta vitalicia: una corriente de flujo de efectivo con un
215 limitado
valor (n) de pagos
presente de estaperidicos
anualidad,(C),
lospor cobrar
pagos en las
futuros se fechas de la mediante
descuentan 1 a la n.
la Para
tasa calcular el peridica (i) usando la
de inters
216 frmula:"
217 =/[11/ (1+) ^ ]
218
219
220 Por lo tanto, el valor presente de los pagos por intereses de S/. 2,000 es:
221
222 (2,000 / 0.06) * {1 - [(1 / 1.06)^5] = S/. 8,425
A B C D E F
223
224 Despus de la emisin, el emisor amortizar el descuento del bono de acuerdo con la siguiente tabla:
225
(c)
(b) Total de
Amortizacin (d) Descuento (e) Pasivo
(a) Pago por gastos por
226 Fecha de descuento del bono S/. = meto S/. =
intereses S/. intereses S/.
del bono S/. = (d) - (c) 50,000 - (d)
= 6% * (e)
(b) - (a)
227 01/01/2011 4,212.36 45,787.64

228 31/12/2011 2,000.00 2,747.26 747.26 3,465.11 46,534.89
229 31/12/2012 2,000.00 2,792.09 792.09 2,673.01 47,326.99
230 31/12/2013 2,000.00 2,839.62 839.62 1,833.39 48,166.61
231 31/12/2014 2,000.00 2,890.00 890.00 943.40 49,056.60
232 31/12/2015 2,000.00 2,943.40 943.40 0.00 50,000.00
233 Totales 10,000.00 14,212.36 4,212.36
234
Por consiguiente, de acuerdo con la NIIF 1 y la NIC 32, en su estado de situacin financiera de apertura en la fecha
transicin (es decir, al 1 de enero de 2013), la entidad presenta el bono convertible como un pasivo de S/. 47,327 (u
235 disminucin de S/. 2,673) y un patrimonio de S/. 4,212 (un aumento de S/. 4,212) y ajusta en S/. 1,539 sus ganancia
acumuladas a fines de la contabilizacin retroactiva del bono en conformidad con la NIC 12.
236
237 ELABORACIN:
238
Patrimonio:
Patrimonio:
ganancias
239 Detalles Pasivo derecho de
acumuladas
conversin
(inters)
240 Marco de informacin financiera anterior S/. 50,000.00 0 S/. 4,000.00
NIIF para las PYMES (vase el fin de 2012
241 S/. 47,326.99 S/. 4,212.36 S/. 5,539.35
arriba)
242 Diferencia S/. 2,673.01 -S/. 4,212.36 S/. 1,539.35
243
244 CONTABILIZACIN
245
246 02/01/2014 DEBE
248 453 Obligaciones emitidas
249 4531 Bonos emitidos
256 52 CAPITAL ADICIONAL
257 522 Capitalizaciones en trmite
258 5223 Acreencias
259
260
261 CASO PRACTICO N 53: AJUSTE DE PRSTAMOS AL COSTO AMORTIZADO Y CON TIPO DE INTERS EFEC
262
263 Enunciado:
La empresa La Mercantil S.A. con fecha 02/01/2013 ha solicitado un prstamo a un banco por el importe de S/. 500,
264 vencimiento a 4 aos, la amortizacin es mensual con una tasa del 0.83%. Los costos de transaccin o formalizaci
ascendieron a S/. 30,000. La empresa contabiliz el prstamo sin observar los requerimientos establecidos en la NIC
265
266 Se pide:
267 1. Elaborar un cuadro con la amortizacin establecida por el Banco y la de acuerdo a NIIF.
A B C D E F
268 2. Determinar los ajustes de los costos de transaccin y de los intereses del ao 2013.
3. Efectuar la contabilizacin del ajuste de los costos de transaccin, los ajustes por intereses del ao 2013 y la cuot
269
amortizacin del prstamo de acuerdo a NIIF.
270
271 Desarrollo:
Las NIIF con respecto a prstamos y cuentas por pagar norman que se registren inicialmente al valor razonable que
272 de la transaccin ajustada por los gastos de la transaccin que le sea directamente atribuible. La valoracin posterio
registra bajo el mtodo del costo amortizado.
273
274 COSTO AMORTIZADO = Valor inicial - Reembolsos del princip
275
276 Principal S/.500,000.00
277 Tasa inters mensual 0.83% Como se puede apreciar en el cuadro
278 Aos 4 cobraran una tasa mensual del 0.83%
279 Pagos/ao 12 (comisiones y otros) deben de afectars
280 Nmero de periodos 48 efecto con la ayuda de Excel con la fu
281 Costos de transaccin S/. 30,000.00 amortizacin, el mismo que nos servir
282 Neto recibido 470,000.00 con los intereses durante la vigencia d
283 Fecha de otorgamiento 1/2/2013
284
285 Fecha de CUADRO DE AMORTIZACIN BANCARIO O LEGALDeuda
286 Pago Periodo Pago Intereses Amortizacin pendiente
287 1/2/2013 0 500,000.00
288 2/1/2013 1 12,681.29 4,166.67 8,514.63 491,485.37
289 3/3/2013 2 12,681.29 4,095.71 8,585.58 482,899.79
290 4/2/2013 3 12,681.29 4,024.16 8,657.13 474,242.67
291 5/2/2013 4 12,681.29 3,952.02 8,729.27 465,513.40
292 6/1/2013 5 12,681.29 3,879.28 8,802.01 456,711.39
293 7/1/2013 6 12,681.29 3,805.93 8,875.36 447,836.02
294 7/31/2013 7 12,681.29 3,731.97 8,949.32 438,886.70
295 8/30/2013 8 12,681.29 3,657.39 9,023.90 429,862.79
296 9/29/2013 9 12,681.29 3,582.19 9,099.10 420,763.69
297 10/29/2013 10 12,681.29 3,506.36 9,174.93 411,588.76
298 11/28/2013 11 12,681.29 3,429.91 9,251.39 402,337.38
299 12/28/2013 12 12,681.29 3,352.81 9,328.48 393,008.90
300 1/27/2014 13 12,681.29 3,275.07 9,406.22 383,602.68
301 2/26/2014 14 12,681.29 3,196.69 9,484.60 374,118.08
302 3/28/2014 15 12,681.29 3,117.65 9,563.64 364,554.44
303 4/27/2014 16 12,681.29 3,037.95 9,643.34 354,911.10
304 5/27/2014 17 12,681.29 2,957.59 9,723.70 345,187.40
305 6/26/2014 18 12,681.29 2,876.56 9,804.73 335,382.67
306 7/26/2014 19 12,681.29 2,794.86 9,886.44 325,496.23
307 8/25/2014 20 12,681.29 2,712.47 9,968.82 315,527.41
308 9/24/2014 21 12,681.29 2,629.40 10,051.90 305,475.51
309 10/24/2014 22 12,681.29 2,545.63 10,135.66 295,339.85
310 11/23/2014 23 12,681.29 2,461.17 10,220.13 285,119.73
311 12/23/2014 24 12,681.29 2,376.00 10,305.29 274,814.43
312 1/22/2015 25 12,681.29 2,290.12 10,391.17 264,423.26
313 2/21/2015 26 12,681.29 2,203.53 10,477.76 253,945.50
314 3/23/2015 27 12,681.29 2,116.21 10,565.08 243,380.42
315 4/22/2015 28 12,681.29 2,028.17 10,653.12 232,727.30
316 5/22/2015 29 12,681.29 1,939.39 10,741.90 221,985.40
317 6/21/2015 30 12,681.29 1,849.88 10,831.41 211,153.98
318 7/21/2015 31 12,681.29 1,759.62 10,921.68 200,232.31
319 8/20/2015 32 12,681.29 1,668.60 11,012.69 189,219.62
320 9/19/2015 33 12,681.29 1,576.83 11,104.46 178,115.16
321 10/19/2015 34 12,681.29 1,484.29 11,197.00 166,918.16
322 11/18/2015 35 12,681.29 1,390.98 11,290.31 155,627.85
323 12/18/2015 36 12,681.29 1,296.90 11,384.39 144,243.46
A B C D E F
324 1/17/2016 37 12,681.29 1,202.03 11,479.26 132,764.20
325 2/16/2016 38 12,681.29 1,106.37 11,574.92 121,189.27
326 3/17/2016 39 12,681.29 1,009.91 11,671.38 109,517.89
327 4/16/2016 40 12,681.29 912.65 11,768.64 97,749.25
328 5/16/2016 41 12,681.29 814.58 11,866.71 85,882.53
329 6/15/2016 42 12,681.29 715.69 11,965.60 73,916.93
330 7/15/2016 43 12,681.29 615.97 12,065.32 61,851.61
331 8/14/2016 44 12,681.29 515.43 12,165.86 49,685.75
332 9/13/2016 45 12,681.29 414.05 12,267.24 37,418.51
333 10/13/2016 46 12,681.29 311.82 12,369.47 25,049.04
334 11/12/2016 47 12,681.29 208.74 12,472.55 12,576.49
335 12/12/2016 48 12,681.29 104.80 12,576.49 0.00
336 Totales 608,702.00 108,702.00 500,000.00 TIR =
337
338 AJUSTE CONTABLE DEL PRSTAMO BANCARIO POR ADOPCIN DE NIIF POR PRIMERA VEZ
339 Amortizacin Amortizacin
340 Detalle Legal Contable NIIF Diferencia
341 Saldo al 31/12/2013 393,008.90 374,705.85 -18,303.05
342 Ajuste costos de transaccin -30,000.00 30,000.00
343 Ajuste intereses devengados 2013 11,696.95 -11,696.95
344 Saldos ajustados al 31/12/2013 374,705.85 374,705.85 0.00
345
346 Por el ajuste de los costos de transaccin aplicados a resultados en la fecha del origen del prstamo
347 1/1/2014 DEBE
354
355 Por el ajuste de los intereses devengados en el ao 2013
356 1/1/2014 DEBE
360 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
363
364 AO 2014
365 Por el devengo de los intereses y el pago de la cuota N 13
366 1/31/2014 DEBE
367 67 GASTOS FINANCIEROS 4,156.02
368 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
372 455 Costos de financiacin por pagar
375 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
376 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
377 1041 Cuentas corrientes operativas
378
379
G H I J K L M
1
OSTO AMORTIZADO2
3
4
, por una deuda
5 adquirida el 1 julio 2013
. Se incurrieron
6 en costos de la transaccin
7
8
9
ctual segn NIIF
10 por el prstamo correspondiente.
11
12
e la deuda y con base en sta hacer la valoracin
13
14
15 de los
0 correspondientes
vo por los costos
16 de
17
18
nuestra tasa de19 descuento.
20
ereses como la totalidad del capital se pagarn en
tal a pagar al 21
ao siguiente sera de S/. 37,760. El
22
23
24
25
26
27
s vencido*, que es el costo real de la deuda. Una
28 el desembolso es dentro de 6
considerando que
29
30
31
32
33
34
35
36
37
or descontado38asciende a
39
, genera el siguiente ajuste.
40
41
42
43 HABER
44
45
46 1,088.48
47
48
49 466.49
50
51
52
53
54
G H I J K L M
55 S/. 32,000
ontra ganancias56 retenidas
57 con base en
de los intereses
58
59
60
61
62 HABER
63
64
65
66
67
68 2,016.00
69
70
71 864.00
72
73
74
75
TAMOS RECIBIDOS76 SIN INTERESES
77
78
n prstamo de79 la empresa La Exitosa
80 4 aos . La fecha de
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101 S/. 731.19
102
103
104
105
106
107
108
109
110 HABER
111
112
113
114 268.81
G H I J K L M
115
116
117
118
119
TERS DIFERENTE A LA DE MERCADO
120
121
122 a un prstamo recibido
, que corresponde
n inters anual del 6% EAAV. Se conoce que si la
123
as el mercado124
le cobrara el 18% EAAV.
125
126
, se obtiene descontando los flujos futuros:
127
128
129
130
131
132
133
este ao ya se ha realizado el pago. Los flujos
134
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
o por S/.203,031. Si la deuda es de S/. 250,000 al
sa de mercado.
152Lo anterior da origen a la
153
154
155
156 HABER
157
158
159
160 32,878.48
161
162
163 14,090.78
164
165
166
167
168
G H I J K L M
169
170
171
las NIIF se presentan para el ao finalizado el 31 de
172comparativa (es decir, 2013).
o de informacin
173
re de 2013 se presentaron de acuerdo con los
a entidad contabilizara su deuda convertible que
174
dores de bonos ejerzan sus derechos de
a patrimonio.
175
os bonos son176 emitidos a la par con un valor
, sin costos 177
de transaccin. El producto total de
do, a una tasa178 de inters del 4% anual.
179
acciones ordinarias en cualquier momento hasta
de mercado 180para una deuda similar sin posibilidad
181
si no se convierten, los bonos se reintegran a la
182
183
e de pago a la184fecha de transicin a las NIIF (es
da en la NIIF 1.185
e enero de 2013 186(la fecha de transicin a las NIIF)
187
pasivo, y la diferencia entre el importe total de la
razonable del188componente de pasivo se asigna al
calcula mediante la determinacin de su valor
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198 S/.
199 50,000.00
200 37,362.91
201 8,424.73
202 45,787.64
203 4,212.36
204
205
206
207
208
209
210
211
212de cada 5 aos.
a pagar al final
213
una corriente 214
de flujo de efectivo con un nmero
n.
la Para
tasa calcular
215el peridica (i) usando la siguiente
de inters
216
217
218
219
220
221
222
G H I J K L M
223
224 tabla:
do con la siguiente
225
226
227
228
229
230
231
232
233
234
acin financiera de apertura en la fecha de
ertible como un pasivo de S/. 47,327 (una
212) y ajusta 235
en S/. 1,539 sus ganancias
d con la NIC 12.
236
237
238
239
240
241
242
243
244
245
246 HABER
247
248
249
250
251
252
253
254
255
256 4,212.36
257
258
259
260
ZADO Y CON261
TIPO DE INTERS EFECTIVO - NIC 39
262
263
mo a un banco por el importe de S/. 500,000.00 con
Los costos de264
transaccin o formalizacin
os requerimientos establecidos en la NIC 39.
265
266
267
G H I J K L M
268
stes por intereses del ao 2013 y la cuota 13 de
269
270
271
tren inicialmente al valor razonable que es el valor
amente atribuible.
272 La valoracin posterior se
273
274
O = Valor inicial - Reembolsos del principal - Amortizacin gradual de los costos de transaccin, primas + Intereses devengados
275
276 CALCULO DE TIPO DE INTERESES EFECTIVO
277
Como se puede apreciar en el cuadro precedente, la tasa de inters segn el contrato firmado con el banco (Pagar u otro documen
cobraran una 278 tasa mensual del 0.83%, pero dar cumplimiento al prrafo 9 de la NIC 39 estos prstamos deben de medirse al costo a
(comisiones279y otros) deben de afectarse a resultados durante la vigencia del prstamo, por lo tanto debemos de calcular una nueva ta
efecto con la280ayuda de Excel con la funcin financiera TIR podemos determinar la nueva tasa de inters (1.109%), la misma que nos
amortizacin,281 el mismo que nos servir para hacer los asientos contables segn las NIIF y el PCGE. Ntese que los costos de transa
con los intereses
282 durante la vigencia del contrato o prstamo.
283
284
EGAL 285 Tasa inters CUADRO DE AMORTIZACIN CONTABLE Deuda
286 implcita Pago Intereses Amortizacin pendiente
287 -470,000.00 470,000.00
288 12,681.29 12,681.29 5,212.97 7,468.32 462,531.68
289 12,681.29 12,681.29 5,130.14 7,551.15 454,980.53
290 12,681.29 12,681.29 5,046.39 7,634.91 447,345.62
291 12,681.29 12,681.29 4,961.70 7,719.59 439,626.03
292 12,681.29 12,681.29 4,876.08 7,805.21 431,820.82
293 12,681.29 12,681.29 4,789.51 7,891.78 423,929.04
294 12,681.29 12,681.29 4,701.98 7,979.31 415,949.73
295 12,681.29 12,681.29 4,613.48 8,067.81 407,881.92
296 12,681.29 12,681.29 4,523.99 8,157.30 399,724.62
297 12,681.29 12,681.29 4,433.52 8,247.77 391,476.85
298 12,681.29 12,681.29 4,342.04 8,339.25 383,137.59
299 12,681.29 12,681.29 4,249.54 8,431.75 374,705.85
300 12,681.29 12,681.29 4,156.02 8,525.27 366,180.58
301 12,681.29 12,681.29 4,061.47 8,619.82 357,560.75
302 12,681.29 12,681.29 3,965.86 8,715.43 348,845.32
303 12,681.29 12,681.29 3,869.19 8,812.10 340,033.23
304 12,681.29 12,681.29 3,771.46 8,909.84 331,123.39
305 12,681.29 12,681.29 3,672.63 9,008.66 322,114.73
306 12,681.29 12,681.29 3,572.71 9,108.58 313,006.15
307 12,681.29 12,681.29 3,471.69 9,209.61 303,796.55
308 12,681.29 12,681.29 3,369.54 9,311.75 294,484.79
309 12,681.29 12,681.29 3,266.26 9,415.03 285,069.76
310 12,681.29 12,681.29 3,161.83 9,519.46 275,550.30
311 12,681.29 12,681.29 3,056.25 9,625.04 265,925.25
312 12,681.29 12,681.29 2,949.49 9,731.80 256,193.45
313 12,681.29 12,681.29 2,841.55 9,839.74 246,353.72
314 12,681.29 12,681.29 2,732.42 9,948.88 236,404.84
315 12,681.29 12,681.29 2,622.07 10,059.22 226,345.62
316 12,681.29 12,681.29 2,510.50 10,170.79 216,174.82
317 12,681.29 12,681.29 2,397.69 10,283.60 205,891.22
318 12,681.29 12,681.29 2,283.63 10,397.66 195,493.55
319 12,681.29 12,681.29 2,168.30 10,512.99 184,980.57
320 12,681.29 12,681.29 2,051.70 10,629.59 174,350.97
321 12,681.29 12,681.29 1,933.80 10,747.49 163,603.48
322 12,681.29 12,681.29 1,814.60 10,866.69 152,736.79
323 12,681.29 12,681.29 1,694.07 10,987.22 141,749.57
G H I J K L M
324 12,681.29 12,681.29 1,572.21 11,109.09 130,640.48
325 12,681.29 12,681.29 1,448.99 11,232.30 119,408.18
326 12,681.29 12,681.29 1,324.41 11,356.88 108,051.29
327 12,681.29 12,681.29 1,198.44 11,482.85 96,568.45
328 12,681.29 12,681.29 1,071.08 11,610.21 84,958.24
329 12,681.29 12,681.29 942.31 11,738.98 73,219.25
330 12,681.29 12,681.29 812.11 11,869.19 61,350.07
331 12,681.29 12,681.29 680.46 12,000.83 49,349.24
332 12,681.29 12,681.29 547.35 12,133.94 37,215.30
333 12,681.29 12,681.29 412.77 12,268.52 24,946.78
334 12,681.29 12,681.29 276.70 12,404.60 12,542.18
335 12,681.29 12,681.29 139.11 12,542.18 0.00
336 1.109% 608,702.00 138,702.00 470,000.00
337
NIIF POR PRIMERA
338 VEZ
339
340
341
342
343
344
345
del origen del346
prstamo
347 HABER
348
349
350
351 30,000.00
352
353
354
355
356 HABER
357
358
359
360 11,696.95
361
362
363
364
365
366 HABER
367
368
369
370
371
372
373
374
375 12,681.29
376
377
378
379
N O P Q R
268
269
270
271
272
273
274
+ Intereses devengados
275
ES EFECTIVO 276
277 u otro documento) se estipula que por el prstamo nos
el banco (Pagar
mos deben de278medirse al costo amortizado, por ende los costos de transaccin
debemos de calcular
279 una nueva tasa de Inters implcita (oculta), para cuyo
ers (1.109%), la misma que nos servir para preparar un nuevo cuadro de
280
Ntese que los
281costos de transaccin se aplicaran a resultados conjuntamente
282
283
284
285 DIFERENCIAS POR COSTOS DE TRANSACCIN Deuda Intereses
286 Pago Intereses Amortizacin pendiente Anuales
287 30,000.00
288 0.00 1,046.31 -1,046.31 -28,953.69
289 0.00 1,034.43 -1,034.43 -27,919.27
290 0.00 1,022.22 -1,022.22 -26,897.05
291 0.00 1,009.68 -1,009.68 -25,887.37
292 0.00 996.80 -996.80 -24,890.56
293 0.00 983.58 -983.58 -23,906.98 11,696.95
294 0.00 970.01 -970.01 -22,936.97
295 0.00 956.09 -956.09 -21,980.88
296 0.00 941.80 -941.80 -21,039.07
297 0.00 927.15 -927.15 -20,111.92
298 0.00 912.13 -912.13 -19,199.79
299 0.00 896.73 -896.73 -18,303.05
300 0.00 880.95 -880.95 -17,422.10
301 0.00 864.78 -864.78 -16,557.32
302 0.00 848.21 -848.21 -15,709.11
303 0.00 831.24 -831.24 -14,877.87
304 0.00 813.86 -813.86 -14,064.01
305 0.00 796.07 -796.07 -13,267.94
306 0.00 777.86 -777.86 -12,490.08
307 0.00 759.22 -759.22 -11,730.87
308 0.00 740.14 -740.14 -10,990.72
309 0.00 720.63 -720.63 -10,270.09
310 0.00 700.67 -700.67 -9,569.43
311 0.00 680.25 -680.25 -8,889.18
312 0.00 659.37 -659.37 -8,229.81
313 0.00 638.03 -638.03 -7,591.78
314 0.00 616.20 -616.20 -6,975.58
315 0.00 593.90 -593.90 -6,381.68
316 0.00 571.10 -571.10 -5,810.58
317 0.00 547.81 -547.81 -5,262.77
318 0.00 524.01 -524.01 -4,738.76
319 0.00 499.70 -499.70 -4,239.05
320 0.00 474.87 -474.87 -3,764.19
321 0.00 449.51 -449.51 -3,314.68
322 0.00 423.61 -423.61 -2,891.06
323 0.00 397.17 -397.17 -2,493.89
N O P Q R
324 0.00 370.18 -370.18 -2,123.72
325 0.00 342.62 -342.62 -1,781.10
326 0.00 314.50 -314.50 -1,466.60
327 0.00 285.79 -285.79 -1,180.80
328 0.00 256.51 -256.51 -924.30
329 0.00 226.62 -226.62 -697.68
330 0.00 196.13 -196.13 -501.55
331 0.00 165.03 -165.03 -336.52
332 0.00 133.31 -133.31 -203.21
333 0.00 100.95 -100.95 -102.26
334 0.00 67.95 -67.95 -34.31
335 0.00 34.31 -34.31 0.00
336 0.00 30,000.00 -30,000.00
337
338
339
340
341
342
343
344
345
346
347
348
349
350
351
352
353
354
355
356
357
358
359
360
361
362
363
364
365
366
367
368
369
370
371
372
373
374
375
376
377
378
379
A B C D E F
1
2 CASO PRACTICO N 54: RECONOCIMIENTO DE PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA POR ADOPCIN DE NI
3
4 Enunciado:
Una empresa comercial realiza todas sus ventas a crdito y al preparar sus Estados Financieros, la entidad necesita
5 la provisin de cuentas incobrables al final del ao.
6
7 La experiencia de la empresa con las cuentas incobrables en el pasado junto con las expectativas futuras, indican
8 que el 2.00% de los crditos otorgados corren el riesgo de no ser cobrados.
9
10 El valor de los crditos asciende a S/. 100,000 , por lo tanto:
11
12 Se pide:
13 Calcular la provisin, y realizar los asientos contables correspondientes para esta operacin.
14
15 Desarrollo:
16 Provisin: S/. 100,000.00 x 2% = S/. 2,000.00
17
18 31/12/2014 DEBE
20 684 Valuacin de activos
21 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
22 68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
23 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
24 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
26
27 NOTA: La provisin que cumplen los requisitos tributarios de la Ley del Impuesto a la Renta ascienden a
28 S/. 1,500.00 por ende hay que agregar a la Renta Imponible el importe de S/. 500.00,
29 diferencia temporal.
30
31
32 CASO PRACTICO N 55: PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES POR ADOPCIN DE NIIF
33
34 Enunciado:
35 La compaa tiene registrado a 31 de diciembre de 2014 los siguientes pasivos estimados y provisiones:
36
37 1. Provisiones para costos y gastos S/. 80,000 :
38 Honorarios de abogado S/. 12,000 :
39 Son servicios recibidos y no facturados. Se deben reclasificar a cuentas por pagar.
40 Servicios Tcnicos S/. 15,000 :
41 Este pasivo se elimina ya que no se ha recibido la prestacin del servicio.
42 Materiales y repuestos (S/. 5,300):
43
44 Considerando que se han recibido repuestos por S/. 35,000 , este valor constituye
45 un pasivo real y debe reclasificarse a cuentas por pagar. Teniendo en cuenta que la diferencia por
46 S/. 18,000 corresponden a materiales y repuestos no recibidos, se debe eliminar esta partida.
47
48 2. Provisiones para mantenimiento y reparaciones S/. 40,000 : Corresponde a mantenimiento de
49 equipos de cmputo durante el ao 2014. Se debe eliminar pues an no existe la obligacin por ser
50 un gasto de un periodo futuro.
51
52 3. Provisiones para contingencias S/. 100,000 : Por concepto de una demanda, sobre la cual se
53 considera que existe una probabilidad del 90% de que no prospere y por esto debe eliminarse.
54
55 Se pide:
56 Calculo de las operaciones de provisin, realizar las operaciones contables correspondientes.
57
58 Desarrollo:
59 Por el ajuste de provisiones y reconocimiento de pasivos por adopcin de NIIF.
60
61 12/31/2013 DEBE
A B C D E F
62 48 PROVISIONES 220,000.00
63 489 Otras provisiones
64 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
66 4211 No emitidas
73
74
75 CASO PRCTICO N 56: CAMBIOS EN LOS PASIVOS POR DESMANTELAMIENTO, RESTAURACIN Y SIMILA
76
77 Enunciado:
78 La empresa Limasalud S.A. adquiri un edificio el 2 enero 2010, para usarlo para la fabricacin de productos farmac
79 una vida de 40 aos.
80 Para la fecha de la transicin hacia las NIIF, la empresa Limasalud S.A. estima que el costo del desmantelamiento e
81 37 aos sea del S/. 985,000.00 y se estima que la tasa de descuento ajustada por el registro que e
82 es el 5%. Juzga que la tasa de descuento apropiada no ha cambiado desde el 1 enero 2010.
83
84 Se pide:
85 1. Determinar el pasivo por desmantelamiento a la fecha de transicin 01/01/2013.
86 2. La depreciacin acumulada de los aos 2010, 2011 y 2012.
87 3. Efectuar las anotaciones contables del costo por desmantelamiento, depreciacin acumulada y el pasivo por desm
88
89 Desarrollo:
90
91 Los primeros estados financieros conforme a NIIF de la entidad corresponden al periodo que termina el 31 dicie
92 e incluyen solamente informacin comparativa para 2013. Su fecha de la transicin es por consiguiente el 1 enero 2
93
El pasivo por desmantelamiento reconocido a la fecha de la transicion es de S/. 161,969 (S/. 985,000 descontado po
94 5%).
95
Descontando este pasivo 3 aos atrs hasta el 1 enero 2010 da un pasivo estimado en la adquisicin, a ser incluido
96 del activo, de S/. 139,915. La depreciacin acumulada en el activo es S/. 139,915 * 3 / 40 = S/. 10,494.
97
Las cantidades reconocidas en el estado de posicin financiera conforma a NIIF de apertura en la fecha de la transic
98 las NIIF enero 2013) son, en resumen:
99
100 Detalles S/.
101 Costo de desmantelamiento incluido en el costo 139,915.00
102 Depreciacin
del edificio acumulada -10,493.62
103 Pasivo por desmantelamiento -161,969.10
104 Activos netos / ganancias retenidas -32,547.73
105
106 Por el ajuste del costo del desmantelamiento, depreciacin acumulada y el pasivo por desmantelamiento
107 01/01/2014 DEBE
119 48 PROVISIONES
A B C D E F
120 482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
121
122
123
124
G H I
1
ZA DUDOSA POR2 ADOPCIN DE NIIF
3
4
stados Financieros, la entidad necesita determinar
5
6
7
con las expectativas futuras, indican
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18 HABER
19
20
21
22
23 2,000.00
24
25
26
sto a la Renta27 ascienden a
28 como una
29
30
31
32
33
34
s estimados y35 provisiones:
36
37
38
ar a cuentas por 39pagar.
40
41
42
43
, este valor
44 constituye
a que la diferencia
45 por
e eliminar esta 46partida.
47
: Corresponde48 a mantenimiento de los
49 por ser
iste la obligacin
50
51
52
o de una demanda, sobre la cual se
sto debe eliminarse.
53
54
55
56
57
58
59
60
61 HABER
G H I
62
63
64 47,000.00
65
66
67 121,100.00
68
69
70 51,900.00
71
72
73
74
MIENTO, RESTAURACIN
75 Y SIMILARES
76
77
78 de productos farmacuticos con
ara la fabricacin
79
a que el costo 80
del desmantelamiento en un tiempo de
81 por el registro que es apropiada
scuento ajustada
82
ha cambiado desde el 1 enero 2010.
83
84
85
86
87 y el pasivo por desmantelamiento.
iacin acumulada
88
89
90
al periodo que91termina el 31 dicie 2014
92
sicin es por consiguiente el 1 enero 2014.
93
/. 161,969 (S/. 985,000 descontado por 37 aos al
94
95
imado en la adquisicin, a ser incluido en el costo
915 * 3 / 40 = 96
S/. 10,494.
97
IF de apertura en la fecha de la transicin hacia
98
99
100
101
102
103
104
105
el pasivo por106
desmantelamiento
107 HABER
108
109
110
111
112
113
114
115 10,493.62
116
117
118
119 161,969.10
G H I
120
121
122
123
124

Adopción Niif Por Cuenta EE - FF

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1 CASOS PRACTICOS DE ADOPCIN DE NIIF POR PRIMERA VEZ

31 Vencidas 147,170.00 0 147,170.00

Valor del saldo del cliente en el caso de que

204 Valor futuro S/. 215,985.00

18 Tasa N_Periodos Pago mensual Valor futuro VA

19 8.00% 5 S/. -325,800.00 S/.221,734.01

78 08/01/2011 5,000 2 10,000

163 Diferencia NIIF

164 S/. S/.

20 La compaa Global S.A. tiene como fecha de la transicion el 2 de enero 2013

462 2011 0 0 34,410.70 20.00%

462 -34,410.70 -20.00%

de una partida de propiedades, planta y equipo por

d la cual reconoce elementos de PPE inmateriales

men parte de un conjunto o equipo necesario para

de una partida de propiedades, planta y equipo

aluacin segn PCGA anteriores de una partida

227 01/01/2011 4,212.36 45,787.64

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