Artculo 19.

- Las universidades, institutos superiores y dems centros

educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de
inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En
materia de aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen
especial de afectacin para determinados bienes.

Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin y

beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las

mencionadas instituciones, as como los requisitos y condiciones que deben
cumplir los centros culturales que por excepcin puedan gozar de los mismos
beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley
sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del impuesto
a la renta.

Las instituciones educativas sealadas en la primera parte del artculo son

aquellas que han cumplido los trmites exigidos especficamente en la
legislacin para su existencia. Slo ellas pueden beneficiarse de la inafectacin
establecida. Como en toda excepcin al rgimen tributario normal general, no
caben analogas para lograr el beneficio.

La inafectacin est dirigida a los impuestos que estn definidos en la norma II

del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario: Impuesto: Es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una contraprestacin directa enfavor del contribuyente
por parte del Estado.

De acuerdo a esta definicin existen varios informes jurdicos segn los cuales,
en el caso de las universidades, la inafectacin de este artculo constitucional
alcanza a las cuotas patronales que concurren con cuotas del trabajador, en
referencia a determinadas contribuciones que, pudiendo beneficiar a los
trabajadores, no benefician al empleador como tal. Es el caso del impuesto
denominado FONAVI. La interpretacin hecha en estos informes es coherente
con el significado concordado del artculo 19 de la Constitucin y el Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.

La inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,

actividades y servicios propios de la finalidad educativa y cultural de estas
instituciones educativas equivale a decir que no son actividades sujetas a pago
de impuestos y que esta situacin no tiene lmite en el tiempo, pues no se trata
solamente de una exoneracin temporal como muchas veces se hace con fines
promocionales. En este caso los impuestos no existen para la finalidad
educativa y cultural.

Los bienes, actividades y servicios propios de la finalidad educativa son todos

aquellos que conducen a cumplir los fines especficos de la educacin. Desde
luego estamos hablando de los servicios de clases (cobro de pensiones y
contratacin de profesores), pero tambin de muchos otros hechos de carcter
econmico como son, a ttulo de ejemplo, los siguientes:

- Adquisicin de bienes destinados a la enseanza: muebles, vehculos,

equipos, laboratorios, materiales de oficina, elementos artsticos, etc., segn la
naturaleza de los fines educativos y culturales que persigue la institucin.

- Bienes cuya renta o precio se destina comprobadamente a la actividad

educativa o cultural, lo que puede permitir que la institucin, por ejemplo, cobre
pensiones menores al costo real de sus servicios.
- Servicios que la institucin educativa preste a terceros, siempre que tengan
que ver con la naturaleza de la educacin que brinda o de la difusin cultural
que realiza, pues en ese caso est dando experiencia prctica, que es
complemento educativo esencial, a sus alumnos y tambin a sus maestros.

- Venta de todos los bienes anteriores, cuando puede apreciarse que los
ingresos se destinan a los fines educativos o culturales.

- Otros hechos econmicos que compartan los principios generales aplicables a

los ejemplos aportados.

Si a pesar de que la institucin no tiene finalidades de lucro, realiza estas

actividades y de una u otra forma distribuye los beneficios econmicos entre
algunas personas o instituciones y no los destina a su finalidad educativa o
cultural, entonces deber tributar sobre ellos. Desde luego, tambin estara in
cumpliendo la norma que le prohibe el lucro. Ello probablemente, acarrerara
algunas sanciones que no compete discutir en el presente enfoque.

El artculo tambin prev regmenes especiales para la importacin de bienes y

para las becas y donaciones, segn lo establezca la ley. Al momento de
elaborar este trabajo existe rgimen especial de importacin de bienes, pero no
as uno equivalente para becas y donaciones. La ausencia de este ltimo
sistema preferente ha hecho que las donaciones dentro del pas a las
universidades hayan desaparecido en trminos prcticos. Es obvio que las
inversiones que las universidades deben realizar, sobre todo en equipos de
laboratorio, no pueden ser financiadas por los cobros de pensiones educativas,
porque ellas resultaran prohibitivas y no competiran ni siquiera con las
universidades ms caras del exterior. El tema del tratamiento tributario de las
do naciones a las universitades debe ser revisado en la actual organizacin
tributaria del pas.

Es correcto que si se otorga beneficios tributarios al funcionamiento de las

instituciones educativas y culturales, se establezca mecanismos de
fiscalizacin. La norma del penltimo prrafo se explica por s misma.

El prrafo final del art. 18 est dirigido a aquellas instituciones educativas

privadas que obtienen ingresos que pueden ser calificados como utilidades;
es decir, a instituciones que tengan como una de sus finalidades la produccin ,
de beneficios econmicos a sus titulares. Esta es una forma de organizacin de
instituciones educativas que no haba existido en el Per ni siquiera como
posibilidad antes de la Constitucin de 1993.
Obviamente, la situacin de las instituciones educativas con fines de lucro que
obtienen utilidades sujetas a impuestos, es distinta a la de aquellas
instituciones educativas que, sin fines de lucro, realizan actividades cuyos
beneficios econmicos son utilizados en pro de sus mismas finalidades
educativas y culturales. El prrafo final del artculo que comentamos se refiere -
asumimos- a las instituciones educativas con fines de lucro; de lo contrario, la
parte final del artculo sera inconsistente con el primer prrafo, que declara
inafectas actividades y bienes descritos anteriormente.

3.3. Los Colegios Profesionales