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#RISQUE, AUDIT ET CONTRLE INTERNE

04/08/2016

Quelle stratgie pour laudit interne ?

Sous la pression dun environnement conomique toujours plus


hostile aux risques et grce aux opportunits offertes par les
nouvelles technologies, laudit interne a vu ses missions et ses
mthodes de travail progressivement remises en cause. De plus
en plus sollicit sur des problmatiques stratgiques, laudit
interne doit dsormais rpondre des besoins dpassant
largement le cadre de ses fonctions traditionnelles.

Laudit interne se situe au carrefour de nombreuses fonctions


Laudit interne a pour mission principale de donner au management dune organisation une
assurance de la bonne matrise des risques de toutes ses entits. Laudit interne apprhende
traditionnellement le risque travers les prismes nancier et comptable. Le primtre de laudit
interne couvre toutefois des champs daction plus vastes, le risque tant de nature diverse : humain,
matriel, lgal, informatique, nancier, image de marque Intervenant sur tous les processus dune
organisation (achat, vente, logistique, nance, ressources humaines, communication) laudit
interne est donc par nature une fonction ouverte sur toutes les autres.

La gestion des risques, laudit interne et le contrle interne sont


au cur dune mme dynamique

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Lactivit de laudit interne peut tre oriente en fonction des principaux risques signals par la
gestion des risques (ou risk management) dont la mission est didentier lensemble des risques
pesant sur une organisation. En se basant sur la cartographie des risques, laudit interne peut
galement prioriser les contrles effectuer lors dune mission : chaque risque nayant pas le mme
impact dans toutes les entits. Par exemple, les entits susceptibles de collaborer avec des pays
placs sous embargo verront leurs processus des achats et des ventes faire lobjet dun audit plus
approfondi an de se prmunir contre le risque de sanctions nancires internationales.
Inversement, les rapports de missions de laudit interne permettent dalimenter en contenu les
analyses faites par la gestion des risques. Les missions daudit sont aussi un bon moyen de tester
sur le terrain la pertinence et la justesse des indicateurs dvaluation des risques.

Audit interne et contrle interne interagissent galement. Le contrle interne dnit le dispositif de
matrise des risques via des mthodes, des rgles et des procdures. Lors de ses missions, laudit
interne value le niveau de conformit des entits audites par rapport ce dispositif. Le rfrentiel
du contrle interne gagnera en exhaustivit aprs chaque mission daudit en senrichissant des
observations des auditeurs. Ce dernier peut aussi stoffer des bonnes pratiques identies sur le
terrain par les auditeurs lors de leurs missions ou lors de missions ponctuelles externalises auprs
de cabinets spcialiss.

Le primtre de laudit interne slargit


Progressivement, le primtre de laudit interne sest enrichi des aspects RSE (responsabilit sociale
dentreprise) et HES (hygine environnement scurit) qui ont parfois ouvert la voie des sections
spcialises, comme cest dj le cas pour laudit interne informatique, de plus en plus rpandu.

Le positionnement de laudit interne:

Laudit interne tient sa lgitimit de son indpendance : le plus souvent, il est donc rattach la
direction gnrale en plus du comit daudit (ou sigent gnralement des membres du conseil
dadministration / de surveillance). Il existe cependant des groupes o laudit interne dpend
directement de la direction administrative et nancire. Contrairement laudit externe, laudit
interne ne dispose ni de la comptence, ni du mandat lgal pour statuer sur la lgalit des tats
nanciers lors de la certication annuelle des comptes.

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Laudit interne assure un rle de conseiller interne sur des


problmatiques oprationnelles et stratgiques
Les auditeurs internes apprhendent de plus en plus les entits audites comme des clients
endossant ainsi le rle dun cabinet de conseil interne lentreprise. Laudit interne ne serait plus
considr seulement comme une charge vocation de contrle mais davantage commeun organe
crateur de valeur ajoute, indpendant et adaptable. Dans le cadre dune mission daudit
classique, laudit interne met au service de lentit audite son expertise, sa mthodologie et ses
ressources pour identier les points damlioration sur chaque processus et initier des actions
susceptibles damliorer la maitrise des risques et la performance oprationnelle. Dans le cadre
dune mission daudit transverse, laudit interne peut intervenir ponctuellement la demande de la
direction gnrale ou dune direction fonctionnelle pour conduire un audit sur une problmatique
particulire mais aborde sur un primtre largi (exemple : un audit de la gestion des carts
dinventaire pour lensemble des entits dune mme branche ou dun mme pays). Laudit interne,
grce la flexibilit de son organisation et sa capacit centraliser et interprter les donnes, sert
ainsi de boite outils sur mesure et se positionne comme aide la dcision pour le pilotage dun
groupe. Laudit interne apparait aussi comme un vecteur privilgi de relations entre holding et
liales : les auditeurs internes sont parfois les seuls ambassadeurs dun groupe auprs de ses
entits, en particulier dans des organisations matricielles complexes composes de nombreux
corps et instances intermdiaires. Laudit interne permet ainsi de faire passer les messages et
de faire remonter certaines informations directement du terrain.

Le plan daudit : cl de la stratgie de laudit interne


Inspir en partie par la gestion des risques, le plan daudit dnit le programme des missions daudit
pour une priode allant dune plusieurs annes. De nombreux critres sont pris en compte pour
tablir un plan daudit. Larbitrage peut se faire selon le type de mission : missions daudit classique
(un audit complet de tous les processus dune liale), mission daudit ciblant un processus en
particulier (exemple : audit de la trsorerie avec un focus sur les rconciliations bancaires) ou
encore mission daudit transverse (audit de la gestion des stocks sur toutes les entits du groupe
appliquant la mthode des inventaires tournants). Larbitrage des missions peut se faire aussi en
fonction des zones gographiques (exemple : audit du processus des appels doffre dans les
territoires o le groupe est le plus expos des risques de corruption) mais aussi en fonction de
lactualit (exemple : audit du processus dachat et dapprovisionnement des branches les plus
exposes des risques dinflation).

Dautres lments pour dfinir la stratgie de laudit interne


Dautres lments sont intgrer dans la stratgie de laudit interne, notammentla dimension
ressources humaines . Laudit interne est de plus en plus apprhend comme une ppinire de
talents formant les futurs cadres dirigeants dun groupe. Disposant dune formation acclre ,
les auditeurs internes acquirent rapidement, lors de leurs nombreux dplacements, une bonne
connaissance du groupe et sont aussi sensibiliss aux problmatiques oprationnelles cls. Le
recrutement des auditeurs internes, particulirement dcisif, peut donc aider au renouvellement des
hauts potentiels . Par ailleurs, an daccompagner les nouvelles missions de laudit interne, les
candidats ayant un prol orient conseil sont de plus en plus recherchs.

Si le numrique est porteur denouveaux risques, il ouvre aussi la voie de nouvelles mthodes de
travail en proposant aux auditeurs des outils innovants et plus performants. Ces outils seront
particulirement apprcis dans le cadre des nouvelles missions de laudit interne o les analyses
transverses peuvent mobiliser un volume de donnes considrable. Le pilotage de laudit interne

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peut aussi se voir facilit par la mise en place doutils ddis, notamment concernant la planication
des audits, le suivi des missions et la documentation des points relevs lors des audits.

Nos recommandations
Prioriser le programme de travail de lauditeur en dnissant, pour les points critiques de chaque
processus, les contrles cls effectuer lors de chaque mission daudit

Mettre prot la proximit entre contrle interne, gestion des risques et audit interne pour crer des
synergies

Positionner laudit interne comme un appui la direction gnrale en orientant ses missions vers le
conseil sur des problmatiques oprationnelles et stratgiques

Calibrer le plan daudit selon la stratgie adopte notamment en jouant sur les arbitrages entre audit
transverse, audit gnraliste, audit spcialis et audit par zone gographique

Revoir les mthodes de travail traditionnelles de lauditeur en sappuyant sur de nouveaux outils
notamment concernant lanalyse transverse des donnes et le pilotage des missions daudit

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contrle interne la rglementaire : Y a-t-il un rglementaire : un projet
stratgie oprationnelle ? PMO dans le projet ? comme un autre ?
Considr auparavant comme tant le Nous avons vu dans larticle Quel est aujourdhui le plus petit
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et quelque peu isole, le... rglementaire devait tre considre volutions normatives, indpe...
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