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TEMA II

ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES.


2.1 ESPECIES DE CONTRIBUCIONES.
Clasificacin de las contribuciones.
Impuestos , derechos y contribuciones especiales.
La palabra impuesto tiene una acepcion generalmente
inconfundible, en cambio la voz derecho es sencillamente
desastrosa ,pues posee tambin la del nombre de toda ciencia
jurdica.
En los dems pases hispanoparlantes, al derecho se le llama tasa. A
veces usa la palabra derecho para referirse a toda especie de
tributo, como es el caso de los llamados derechos de cooperacin
que son contribuciones de mejoras.
En mexico el vocablo contribucin alude al genero tributo , pero
tambin se usa para llamar asi a una especie., hay que agregarle el
vocablo especial y se torna en contribucin especial.
Es conveniente citar lo que acerca de este tema dice Sergio
francisco de la garza en su obra de derecho financiero mexicano la
terminologa en materia de tributos es muy promiscua y se presta a
confusiones por su parte,Emilio margain manautou indica en los
terminosdel articulo 73 faccion VII ,constitucional ,el congreso de la
unin tiene facultades para imponer las contribuciones necesarias a
cubrir el presupuesto.por consiguiente,podemos clasificar en dos
grandes grupos , los ingresos que percibe el fisco federal., uno en el
que quedan comprendidas las fuentes impositivas , y otro en el que
quedan comprendidas las diversas fuentes de ingresos, estos dos
grupos se denominan, respectivamente contribuciones y otros
ingresos. Con base a lo expresado por los tratadistas en referencia,
cabe concluir que la contribucin alude al genero tributo y que este
comprende las fuentes impositivas , como los impuestos los
derechos o tasas y las contribuciones especiales en consecuencia,
por contribucin debe entenderse la prestacin obligatoria
establecida por la ley generalmente pecuniaria que debe
entregarse al Estado.
Emilio margain manautou hace notar que en el grupo de
contribuciones quedan incluidos los impuestos,los derechos o tasas
y las contribuciones especiales y que son comn a esos tributos los
recargos y las multas por violaciones a ordenamientos tributarios.
Conforme al criterio sealado por dicho autor ,los ingresos del fisco
federal se pueden clasificar de la siguiente manera.

I - Contribuciones

1.- Impuestos
2.- Derechos o tasas
3.- Contribuciones especiales
4.- Impuestos, derechos o tasas y contribuciones especiales
causados en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin
de pago.
5.-Multas por violaciones a ordenamientos tributarios.
6.- Recargos, punitivos o moratorios, por falta de pago oportuno de
los tributos.
II Otros ingresos

1.- Productos
a).- Derivados de la explotacin de bienes del dominio publico.
b).- Derivados de la explotacin de bienes del dominio privado.
c).- utilidades de organismos desentralizados y empresas en las que
el Estado directa o indirectamente, es accionista, mayoritario o
minoritario.
d).- Ingresos derivados de ventas de bienes y valores.
e).- Recuperacin de capital.
F).- Otros ingresos.

2.- Aprovechamientos
a).- multas no impositivas.
b).- Recargos no tributarios.
c).- Indemnizaciones
d).- Regalias
e).- otros ingresos
3.- Ingresos derivados de financiamientos crediticios
a).- Emision de bonos.
b).- Emision de papel moneda.
c).- Descuentos de documentos.
d).- Emprestitos.
e).- Otros financiamientos.

2.1.1 IMPUESTOS.
Impuestos.- es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador una situacin independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente.
*Contribuciones
1.- IMPUESTOS
A).- Directos.- No son repercutibles y gravan los rendimientos.
b).- Indirectos.- Si son repercutibles y gravan el consumo.
c).- Reales.- Se preocupan por los bienes o cosas que gravan.
d).- personales.- Se atiende a las caractersticas de las personas.
e).- Especificos.- Atienden al peso, medida, cantidad o calidad del
bien gravado.
f).- ad-valorem.- Consideran el valor del producto.
g).- Generales.- gravan actividades distintas pero son de la misma
naturaleza.
h).- Especiales.-gravan determinada actividad.
i).- Con fines fiscales.- Se establecen para obtener ingresos al
estado.
j).- Con fines extra fiscales.- se establecen no con el animo de que
se produzcan ingresos, si no con una finalidad distinta de carcter
social o econmico.
k).- Alcabalatorios.- Transito, circulacin y extraccin, introduccin
y diferenciales.

Principios doctrinales de los impuestos


Los principios doctrinales de los impositivos orientan a la ciencia
financiera publica con base en postulados extraidos de la
experiencia histrica, provistos de un hondo contenido filosfico
por cuyo medio se pretende alcanzar consenso en cuanto a que los
responsables de las finanzas publicas deben servir a los
contribuyentes y no servirse de estos.
Efectos de los impuestos.
Morales.- buscan lograr conductas ticas en la sociedad., por
ejemplo: gravar tasas muy elevadas el consumo de los vinos , para
alejar del alcoholismo ala poblacin. El Estado incluso llega a
privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero siempre
protegiendo la moral publica, y la salud de sus habitantes.

Polticos .- Abundan los casos en que las relaciones polticas han


sido tan intensas que se han vuelto revoluciones ,o por lo menos el
excesivo impuesto fue la gota que derramo el vaso de la
revolucin,con lo cual se cumplio aquel principio sociolgico que
afirma que pequeas causas producen grandes efectos.
Economicos.-los principales efectos econmicos de los impuestos
son los siguientes:Repercusion,difusin ,absorcin.
Repercucion.- es aquel proceso por medio del cual el contribuyente
desplaza el impuesto total o parcialmente a otras personas, al
respecto se desprenden 3 frases.
a).- Percusion.- Es la cada del impuestosobre el sujeto pasivo, osea,
sobre la persona.
b).- Traslacin.- Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u
a otras personas.
c).- Incidencia.- Es la cada del impuesto sobre la persona que
realmente lo paga, es decir que ve afectada su economa por la
trascendencia del impuesto.
Difusion.- La persona que paga el impuesto sufrir la merma en su
patrimonio y en consecuencia, no podr comprar la misma cantidad
de sactisfactores al tendero de la esquina, al panadero,al
lechero,etc.
Estos a su vez sufren una limitacin en sus poderes de compra con
respecto a sus proveedores, quienes tampoco estarn en
condiciones de comprar la misma cantidad de materias primas para
hacer los satisfactores.
Todo ello se reflejara en limitacin del poder de compra de los
artesanos y obreros.
Absorcion.- puede ocurrir que al establecerse un impuesto, el
sujeto no pretenda trasladarlo, si no que pague,pero procura
aumentar su produccin o disminuir su capital y trabajo, empleado
o consigue un progreso tcnico en virtud de un descubrimiento,etc.

Evasion.- consiste en eludir el pago de impuestos, evasin de la


cual puede haber dos formas: una legal, otra ilegal.
La legal, conocida tambin como elusin se refiere al no pago de la
contribucin pero interpretando y relacionando las disposiciones
fiscales.
La evasin ilegal, cuando para eludir el pago del impuesto, se
realizan actos violatorios de las normas legales como contrabando,
la ocultacin ingresos, la simulacin de actos o contratos ,etc.

2.1.2 DERECHOS.
Las tasas o derechos los define el articulo 2 faccion IV del cdigo
fiscal vigente como las contribuciones establecidas en la ley por el
uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico de la
nacin, asi como por recibir servicios que presta el estado en sus
funciones de derecho publico excepto cuando los presten
organismos desentralizados u rganos desconcentrados.
Este ultimo caso exige que se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en la ley federal de derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos
pblicos desentralizados, porque prestan servicios exclusivos del
estado. De este concepto se derivan las cuestiones siguientes:
Los derechos son contribuciones.
Los derechos deben estar establecidos en una ley.
Por servicios que preste el estado en sus funciones de
derecho publico deben pagarse derechos.
Por uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico
de la nacin tienen que pagarse derechos

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Los derechos son contribuciones cabe afirmar este concepto
pues si bien al particular corresponde provocar la
prestacin del servicio el pago del precio es obligatorio.
Los derechos deben estar establecidos en una ley . exigir que
los derechos se establezcan en una ley es congruentecon lo
previsto en el articulo 31, fraccin IV de la constitucin
mexicana.
Por servicios que preste el Estado en sus funciones de
derecho publico deben pagarse derechos. Esto es valido
porque si se tratara de ingresos por funciones del Estado
como particular, se estara en el caso de los productos.
Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
publico de la nacin tienen que pagarse derechos. Esta parte
fue adicional al concepto de derechos en el cdigo vigente,
pues en el cdigo fiscal de 1967 , correctamente se
consideraban productos los ingresos provenientes del Estado
por la explotacin de sus bienes patrimoniales.
A partir de la entrada en vigor del cdigo fiscal publicado en el
diario oficial de la federacin del 31 de diciembre de 1981 , los
ingresos por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio
publico de la nacin son derechos , a pesar de que se trata , como
ya se indico , de ingresos provenientes de la explotacin de bienes
patrimoniales del Estado.

2.1.3 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS


Tales contribuciones las define el articulo 2 fraccion III , del cdigo
fiscal de la federacin como las establecidas en la ley a cargo de
personas fsicas y morales que se benefician de manera directa por
obras publicas.
La contribucin de mejoras se ubica dentro de un concepto mas
amplio de contribuciones especiales, que se definen a su vez como
una prestacin establecida en la ley a cargo de los particulares ,
quienes deben pagar obligatoriamente al Estado , como aportacin
a los gastos que ocaciono la realizacin de una obra o la prestacin
de un servicio publico de inters general, que los beneficio o
beneficia de forma especifica.
En cuanto a la materia es importante las caractersticas esenciales
de las contribuciones especiales, a saber:
1.- Son de carcter obligatorio para los particulares.
2.- El pago es por la ejecucin de la obra o el servicio publico
prestado por la administracin publica , aqu cabe destacar que la
contribucin se entrega para cubrir los gastos causados por
servicios de carcter general divisibles, en obras y servicios en
beneficio de la colectividad.
3.- La contribucin nicamente la pagan los sujetos que obtienen
un beneficio directo e inmediato.
* Como ejemplo de las contribuciones de mejora se puede citar la
construccin de puentes , caminos , calles, parques, jardines,
banquetas y guarniciones, entre otros.

2.1.4 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL


Dichas aportaciones las define el articulo 2 fraccion II , del
mencionado cdigo tributario como las contribuciones establecidas
en esta ley a cargo de personas sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o alas personas que se benefician de forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el
Estado.
Esta contribucin no estaba contemplada en el cdigo fiscal de
1967 y se establecio en el nuevo cdigo vigente con el fin de dar
cabida a las cuotas y aportaciones al IMSS, INFONAVIT, ISSSTE,
ISSFAM. De esta manera la ley de ingresos de la federacin de 1997
en su articulo 1 fraccion II , menciona las aportaciones de seguridad
social e indica que son ingresos que provienen de lo siguiente:
- Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones
para el fondo de la vivienda para los trabajadores.
- Cuotas para el seguro social a cargo de patrones y
trabajadores.
- Cuotas para el instituto de seguridad y servicios sociales de los
trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.
- Cuotas para el instituto de seguridad social para las fuerzas
armadas mexicanas a cargo de militares.

EVALUACIONES
cuales son los efectos de los impuestos?
Efectos de los impuestos.
Morales.- buscan lograr conductas ticas en la sociedad., por
ejemplo: gravar tasas muy elevadas el consumo de los vinos , para
alejar del alcoholismo a la poblacin. El Estado incluso llega a
privarse de percibir recaudaciones jugosas, pero siempre
protegiendo la moral publica, y la salud de sus habitantes.
Polticos .- Abundan los casos en que las relaciones polticas han
sido tan intensas que se han vuelto revoluciones ,o por lo menos el
excesivo impuesto fue la gota que derramo el vaso de la
revolucin,con lo cual se cumplio aquel principio sociolgico que
afirma que pequeas causas producen grandes efectos.
Economicos.-los principales efectos econmicos de los impuestos
son los siguientes:Repercusion,difusin ,absorcin.
Repercucion.- es aquel proceso por medio del cual el contribuyente
desplaza el impuesto total o parcialmente a otras personas, al
respecto se desprenden 3 frases.
a).- Percusion.- Es la cada del impuestosobre el sujeto pasivo, osea,
sobre la persona.
b).- Traslacin.- Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u
a otras personas.
c).- Incidencia.- Es la cada del impuesto sobre la persona que
realmente lo paga, es decir que ve afectada su economa por la
trascendencia del impuesto.
Difusion.- La persona que paga el impuesto sufrir la merma en su
patrimonio y en consecuencia, no podr comprar la misma cantidad
de sactisfactores al tendero de la esquina, al panadero,al
lechero,etc.
Estos a su vez sufren una limitacin en sus poderes de compra con
respecto a sus proveedores, quienes tampoco estarn en
condiciones de comprar la misma cantidad de materias primas para
hacer los satisfactores.
Todo ello se reflejara en limitacin del poder de compra de los
artesanos y obreros.
Absorcion.- puede ocurrir que al establecerse un impuesto, el
sujeto no pretenda trasladarlo, si no que pague,pero procura
aumentar su produccin o disminuir su capital y trabajo, empleado
o consigue un progreso tcnico en virtud de un descubrimiento,etc.
Evasion.- consiste en eludir el pago de impuestos, evasin de la
cual puede haber dos formas: una legal, otra ilegal.
La legal conocida tambin como elusin se refiere al no pago de la
contribucin pero interpretando y relacionando las disposiciones
fiscales.
La evasin ilegal, cuando para eludir el pago del impuesto, se
realizan actos violatorios de las normas legales como contrabando,
la ocultacin ingresos, la simulacin de actos o contratos ,etc.

2.- Definir concepto de derechos en el cdigo fiscal de la


federacion
Artculo 2o fracc. IV. Derechos son las contribuciones establecidas
en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se

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presten por organismos descentralizados u organos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a
cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar
servicios exclusivos del Estado.
3.- Definir concepto de contribuciones de mejoras de acuerdo del
cdigo fiscal de la federacion
Artculo 2o.-fraccion III. Contribuciones de mejoras son las
establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se
beneficien de manera directa por obras pblicas.
4.- Defina aportaciones a la seguridad social de acuerdo con el
cdigo fiscal de la federacin.
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 2. fraccin II, nos
proporciona el concepto jurdico de las aportaciones de seguridad
social:
Las contribuciones establecidas en ley a cargo de las personas que
son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad social o las personas que
se beneficien en forma especial por los servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado."
Cuando se trate de organismos descentralizados quienes
proporcionan la seguridad social que se menciona en la fraccin II,
los tributos exigidos tendrn la naturaleza de aportaciones de
seguridad social.
Para profundizar en este concepto es necesario definir lo que se
considera seguridad social:

"Son aquellas actividades publicas que tienen como finalidad


garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia mdica, la
proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el
otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo el
cumplimiento de los requisitos legales, ser garantizada por el
Estado."
En la repblica mexicana existen tres principales entidades que
brindan servicios de seguridad social:

El instituto mexicano del seguro social (IMSS). Se encarga de


brindar servicios a los trabajadores del sector privado.
El instituto de servicios social y salud para los trabajadores del
estado (ISSSTE). Le otorga servicios a los trabajadores del
gobierno.
La Secretaria de Salud (SS). Se encarga primordialmente de la
prevencin de enfermedades y promocin de la salud de la
poblacin.

BIBLIOGRAFA BSICA LIBRO: DERECHO FISCAL I 6 EDICIN


AUTOR: CARRASCO IRIARTE HUGO
EDICION: IURE EDITORES, AO: 2007