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DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU

CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT


Axelle-Marylise GNANGNY

Lachvement de notre parcours au sein de la Grande cole du sud marque par la mme
occasion notre entre dans le monde du travail travers un stage de fin de formation ayant
pour objectif principal lapplication des concepts acquis lors de notre formation. Ce stage a
t pour nous le lieu de confronter notre connaissance thorique de laudit aux usages du
mtier dans le contexte dun cabinet daudit marocain en loccurrence le Cabinet FIREC &
Associs. Plus encore que les autres stages qui ont jalonns notre cursus universitaire, ce
dernier stage a consist en limmersion au cur du mtier dauditeur que nous ambitionnons
dexercer au sortir de notre formation universitaire. La mission dont il est question dans ce
rapport est donc un cas rel dentreprise que nous avons eu traiter lors de notre stage au sein
de FIREC & Associs pour le compte de la socit NESK INVESTMENT MOROCCO. Il
sest agit pour le Cabinet en question daccompagner le client dans le processus dapurement
des rserves mises par le commissaire aux comptes de ce dernier lors du prcdent audit
lgal. Leffectuation de cette mission de conseil comprenait la revue de domaines significatifs
tels que les immobilisations, les impts et taxes ou encore la trsorerie. Le choix de cette
dernire section pour les besoins de ce rapport a t motiv par le fait de notre implication
personnelle tout au long de son exploitation. Le prsent rapport entend donc exposer lune de
nos tches principales au sein de FIREC & Associs.

Outre lintrt professionnel certain que la problmatique aborde au long de ce rapport


revt, il faut noter quelle nous amne nous familiariser avec les mthodes, outils et rythmes
de travail tels que rencontrs sur le terrain.

Au-del de notre simple horizon personnel, la prsente problmatique fournira des


lments de rponses quant au positionnement en matire daudit financier du Maroc, chose
qui pourrait intresser aussi bien les professionnels des mtiers de laudit que les investisseurs
potentiels et les futurs cadres en formation.

Anne acadmique 2010-2011

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Octobre 2011, le gant amricain de lnergie ENRON annonce une perte de 1 milliard de
dollars avant de faire faillite 2 mois plus tard. Lenqute ouverte par la SEC, autorit de
rgulation des marchs amricains, rvle limplication du Cabinet Arthur Andersen alors
auditeur et consultant dENRON. Ds lors plusieurs interrogations ont t suscites quant la
restitution de limage fidle de la situation des entreprises sense tre vhicule par leur tats
de synthse. Aux Etats-Unis par exemple, le Sarbanes-Oxley Act (SOX) a constitu une
rponse au problme prconisant une sparation entre les fonctions de conseil et daudit des
cabinets internationaux diligents au contrle des comptes des socits amricaines ctes.
Cette initiative destine garantir un audit vridique et indpendant a t suivi par des pays
comme la France avec la Loi sur la Scurit financire (LSF) de 2003. Le Maroc, pays
mergent, est dj le thtre de la concurrence acharne des Cabinets daudit pour la conqute
de parts de march1. Les mmes causes produisant toujours les mmes effets, nous pourrions
nous poser la question de savoir si des dispositions ont t prises par les autorits comptentes
pour viter que les opinions exprimes par ces cabinets suite aux audits ne soient biaises
comme ce fut le cas dans laffaire ENRON. En dautres termes peut-on dire de laudit
effectu selon les normes marocaines lheure actuelle quil constitue un moyen fiable de
procurer une assurance aux parties prenantes quant la sincrit des comptes des entreprises ?
Afin dlucider cette question, le prsent mmoire se propos de fournir des lments de
rponse la problmatique suivante :

Mener un audit financier en conformit avec les normes daudit marocaines permet-il
de se prononcer valablement sur la sincrit et de la restitution de limage fidle de la
situation de lentreprise audite ?

1
Prsence des cabinets du Big 4 mais aussi de plusieurs autres cabinets de renomme mondiale tel Grant
Thornton, BDO ou le Geneva Consulting Group

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Notre raisonnement sera subdivis en 2 parties :

- Premirement, nous mnerons une revue de littrature en ce qui concerne les


concepts de missions daudit financier aussi bien sur le plan international qu
lchelle spcifique du Maroc. Dans cette partie, les concepts et la mthodologie
seront passs en revue.

- Enfin il sagira pour nous dillustrer la dmarche de laudit financier en


considrant un cas dentreprise que nous traiterons selon la mthodologie en usage

Par ailleurs, le traitement de notre problmatique sappuiera sur un certain nombre


dhypothses :

Hypothse 1 : le respect des dispositions lgales et rglementaires marocaines permet


dapporter une assurance aux parties prenantes quant limage fidle et la sincrit des
comptes vhiculs par les tats de synthse

Hypothse 2 : les mthodes et obligations en matire daudit financier au Maroc ne sont


pas substantiellement diffrents des usages internationaux

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Le chapitre ci aprs entend expliciter les bases conceptuelles dont il sera question au long
de ce mmoire. Nous procderons une revue de littrature afin de dfinir, situer et de
dvelopper les concepts de mission daudit et de normes daudit. Il sagira galement de
prsenter la mthodologie en usage lchelle internationale et au Maroc.

SECTION 1 : Gnralits et typologie

1.1.1 Essai de dfinition et historique

Laudit financier est dfinit par lOECCA comme tant lexamen auquel procde un
professionnel indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la
sincrit du bilan et des comptes dune entreprise donne2 . Cette dfinition met en exergue
les concepts de sincrit et de rgularit et dimage fidle quil nous parat opportun
dexpliciter pralablement.

Selon le manuel de Normes de lOEC du Maroc, la sincrit renvoie la conformit aux


rgles comptables et lois en vigueur. Quant la sincrit, il sagit de dterminer si oui ou non
lensemble des informations et oprations a bien t traduit dans les comptes. La notion de
bonne traduction tant elle mme value laide de six (6) critres daudit ou assertions. Les
assertions daudit reprsentent par consquent le fil conducteur de la dmarche de lauditeur.
En effet, si lon suppose que la sincrit est subdivise en sous critres, linformation
vhicule dans les comptes ne sera sincre que si elle rpond tous ces critres la fois. En
loccurrence, ces critres sont prsents par le Guide pratique de laudit de lOEC du Maroc :
2
DE MENONVILLE, D., DUFILS. P., RAFFEGEAU, J., Laudit financier, Paris : Presses Universitaires Franaises, 127
p.

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Tableau 1 : Les assertions daudit

ASSERTIONS QUESTIONNEMENT ELEMENTS


CONCERNS
Est-ce que toutes les oprations
qui devraient tre prises en
compte ont t enregistres sans
Exhaustivit aucun oubli ? Enregistrements
comptables
Les oprations ont-elles bien t
comptabilises une et une seule
fois chacune ?

Les lments dactif ou de passif


existent-ils une date donne ?
Soldes
Les enregistrements en dcoulant comptables
Existence
sont-ils justifis par des
documents ?

Toutes les oprations enregistres Enregistrements


sont-elle celles de lentreprise ? comptables
Droits et obligations (Proprit)

Les montants comptabiliss sont- Enregistrements


Mesure (Evaluation) ils exacts ? et soldes
comptables

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Les critures passes ont-elles


mouvementes correctement les
bons comptes ?
Enregistrements
Rattachement
comptables
Les oprations sont-elles
enregistres la bonne priode ?

Les informations sont-elles


prsentes et classes
Prsentation et information Etats financiers
conformment au rfrentiel
comptable en vigueur ?

Source : http://www.scribd.com/doc/39172621/Assertions-d-Audit

Le programme de travail rdig pour la conduite de la mission vise donc valider ces
termes.

En rsum, la mission daudit est une mission au terme de laquelle lauditeur est en mesure
dexprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis ou non, dans tous
leurs aspects significatifs conformment un rfrentiel comptable donn. Partant de cela,
lauditeur est mme de dterminer raisonnablement si les comptes de la socit traduisent
rgulirement et sincrement la situation financire de cette dernire de mme que son rsultat
et ses flux de trsorerie. Au-del de la simple vrification donc, lenjeu de laudit financier de
manire gnrale est bien de sassurer que la situation financire traduite dans les comptes est
une image fidle de la situation de lentreprise une date donne. Cest lavis de Moussa
Camara dans son ouvrage Lessentiel de laudit comptable et financier3.

3
CAMARA, M., Lessentiel de laudit comptable et financier, Paris : LHarmattan, 2009, 154 p.

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Cependant, avant de revtir la connotation que lon lui connait aujourdhui, le terme
daudit a connu diverses acceptations au cours de lhistoire. En effet, ds le 3e sicle avant
J.C, le mandat des questeurs de lEmpire romain porte les prmices de laudit financier. Ces
derniers, qui avaient pour rle de contrler les comptabilits des provinces sont les anctres
des auditeurs modernes. Cest dailleurs cette poque quapparu le terme daudit,
tymologiquement tir du latin audire cest--dire couter. Il sagissait alors de dceler les
fraudes dans les critures comptables. Lvolution des attentes des parties prenantes a
toutefois entran avec elle celle du concept daudit jusqu la notion aujourdhui reconnue
par les organisations professionnelles dexamen critique visant lapprciation de la sincrit
des comptes de manire globale. Le tableau ci-aprs donne un aperu de lvolution du
concept daudit financier travers le temps :

Tableau 2 : Lvolution du concept daudit

Priode Prescripteur de Auditeur Objectifs de laudit


laudit
Punir les voleurs
pour dtournement
Rois, empereurs, Clercs ou crivains
2000 av JC 1700 de fonds, Protger le
glise et tat
patrimoine

Etat, tribunaux Rprimer les fraudes


commerciaux et et punir les
1700 1850 Comptables
actionnaires fraudeurs, protger le
patrimoine

Professionnels de la Eviter les fraudes et


comptabilit ou attester la fiabilit du
1850 1900 Etat et actionnaires
juristes bilan

Professionnel de Eviter les fraudes et


laudit et de la les erreurs et attester

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1900 1940 Etat et actionnaires comptabilit la fiabilit des tats


financiers historiques

Etats, banques et Professionnel de Attester la sincrit


actionnaires laudit et de la des tats financiers
1940 1970
comptabilit historiques

Professionnel de Attester la qualit du


laudit et de la contrle interne et le
1970 1990 Etat, tiers et
comptabilit et de respect des normes
actionnaires
conseil comptables et daudit

Attester limage
fidle des comptes et
la qualit du contrle
A partir de 1990 Etat, tiers et Professionnels interne dans le
actionnaires daudit et de conseil respect des normes.
Protection contre la
fraude internationale

In Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques4

Nous distinguons donc plusieurs tapes lvolution du concept daudit allant de la simple
lutte contre la fraude et incluant plus rcemment lapprciation des mesures de contrle
interne. Tout au long de cette volution, nous pouvons galement remarquer que la tche de
laudit a toujours revtu un caractre professionnel car uniquement pratiqu par des hommes
de mtiers quils soient juristes, comptables ou auditeurs selon leur domaines de comptences.

Le concept ayant volu, les mthodes ont-elles aussi suivies pour atteindre un formalisme
aujourdhui. Cependant, il nous parat opportun de relever que le terme daudit financier
englobe divers types de missions spcifiques poursuivant diffrents objectifs lintrieur de

4
COLLINS, L., VALLIN, G., Audit et contrle interne : aspects financiers, oprationnels et stratgiques, Paris :
Dalloz, 1992, 373 p.

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lobjectif global dapprciation de la restitution de limage fidle par les comptes de


lentreprise.

1.1.2 Typologie des missions daudit et objectifs


Laudit financier est un vocable qui renferme 4 types de missions. Selon le Manuel de
normes de lOEC du Maroc, lexpert comptable peut tre sollicit pour des missions daudit
des tats de synthse, de commissariat aux comptes, dexamen limit ou encore dexamen sur
procdures convenues. Selon le type de mission, les rsultats de laudit procurent un niveau
dassurance plus ou moins raisonnable aux parties prenantes quant la sincrit des Etats de
synthse contrls. Etant entendu, bien sur, que lauditeur na quune obligation de moyens et
non de rsultats5. Les objectifs, natures et mthodes de ces diffrentes missions divergent de
mme que les conditions de leur tenue ou encore leur priodicit. Le tableau rcapitulatif ci-
dessous :

Tableau 3 : Les types de missions daudit comptable et financier


Type de Nature Niveau Objectifs Mthodes/particu
missions dassurance larits

Audit des tats Assurance Exprimer une Recherche


de synthse leve mais opinion sur la dlments
Contractuelle
non absolue conformit, la probants
rgularit et la
sincrit des tats
de synthse (image
fidle)

Commissariat Lgale Assurance Vrifier les Prise de

5
Cette phrase signifie quil doive mettre en uvre toutes les diligences imposes par sa profession mais nest
pas sens dceler toutes les anomalies existantes.

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aux comptes leve mais comptes en vue connaissance


non absolue dmettre un avis
Dtermination des
sur leur rgularit,
seuils
leur conformit et
la restitution de Evaluation du
limage fidle de la contrle interne
situation de lentit
Contrle des
comptes

Conclusion et
opinion

Examen limit Lgale ou Assurance Conclure sur la Pas de techniques


contractuelle modre base de diligences tendues
limites labsence
derreurs
significatives

Examen sur la Exposer les Lauditeur ne


base de rsultats des formule pas
Contractuelle Aucune
procdures examens effectus dopinion dans ce
convenues sur la bases de cas. Les
procdures commanditaires de
convenues entre cet examen
client et Auditeur interprtent eux-
dans un rapport mmes les
conclusions du
rapport de lexpert
In Manuel des normes daudit lgal et contractuel de lOEC

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Ces diffrents types de missions sont toutefois bass sur lvaluation des critres daudit
numrs au point prcdent travers une apprciation des risques. Il importe donc de dfinir
des critres de slection afin dorienter les travaux mener. Cette slection passe par la
dfinition pralable de seuils de signification6 par lauditeur. Il sagira entre autre de :

- Dterminer globalement un seuil de signification qui aidera lorientation de lopinion


- Fixer des seuils spcifiques pour les reclassements correction sans incidence sur le
rsultat global) et les ajustements (quelle quen soit lorigine : erreur, inexactitude,
omission)

Les seuils sont fixs par rfrence aux principales grandeurs des tats financiers 7 en leur
appliquant un taux variable selon la nature du traitement (reclassement ou ajustement) des
postes concerns par les reclassements et ajustements. Couramment, le Guide pratique daudit
de lOEC du Maroc (Page 9) donne les proportions suivantes :

Tableau 4 : Taux indicatifs pour la fixation des seuils de signification

Elments Rsultat Marge Total Capitaux Chiffres


courant brute bilan propres daffaires

Ajustement 5 10% 1 2% 0,5 2% 15% 0,5 1%

Reclassement 10% du poste concern

Source : Guide pratique daudit de lOEC Maroc

Cependant, les normes ne fixent aucun modle pour dterminer les seuils pour la raison
simple quils rsultent du jugement de lauditeur partir de la prise en compte dune

6
Selon le Guide pratique daudit de lOEC:
Une information est significative si son omission ou son inexactitude est de nature influencer les dcisions
prises par les utilisateurs des comptes , Guide pratique daudit de lOEC, 2004, Page 9
7
Rsultat courant avant impt, rsultat net comptable, situation nette, chiffre daffaires

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multitude de critres. De mme, tout fait survenant au cours de la mission peut conduire
faire voluer le seuil de signification initialement fix.

Il existe certes des rfrences pratiques en termes de missions daudit comme le tmoigne
le tableau ci-dessus, mais ses missions engageant la responsabilit de lauditeur et influenant
grandement les dcisions des partenaires de lentit, le travail de lauditeur est rgit par un
cadre rglementaire quil importe de prsenter.

1.1.3 Dispositions rglementaires internationales


La profession et lactivit de lauditeur sont rgies par des conventions et des organes aussi
bien nationaux quinternationaux. Dans cette section, nous nous intresserons aux principales
dispositions internationales en matire daudit financier

LIFAC

A lchelle internationale les experts comptables sont runis au sein de lIFAC 8 fonde en
1977. Cette organisation compte aujourdhui 164 membres et associs prsents dans 125 pays
et regroupe environ 2,5 millions de comptables. LIFAC, grce ses conseils indpendants
notamment lIAASB, labore des normes internationales portant sur la dontologie (Code
dthique), laudit et lassurance (ISA), la formation et les normes comptables destines au
secteur public.

Les Normes de missions de lIAASB (International Auditing and Assurance Standards


Board), Version Handbook IFAC 2004, couvrent les normes de contrle qualit (ISQC),
daudit et de mission dassurance (ISA, ISAE), dexamen limit (ISRE) et de services
connexes (ISRS). Par exemple lISA 320 traite du caractre significatif en matire daudit et
les ISA 500, 501, 520 et 530 claire les auditeurs sur les mthodes et outils de laudit (examen
analytique, sondages etc.) pour lobtention dlments probants.

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International Federation of Accountants

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En ce qui concerne laudit et lassurance, la proposition la plus rcente est le Green


Paper de la Commission Europen portant sur la problmatique de lindpendance des
auditeurs. En effet, aprs la crise financire rcente, il est apparu de premire urgence de
garantir davantage dimpartialit et dobjectivit au jugement des experts comptables et
commissaires aux comptes. Les principales solutions envisages se rsument :

- Crer un organisme indpendant qui nommerait au hasard les CAC pour les socits,
fixerait leur rmunration ainsi que la dure de leur engagement
- Plafonner les honoraires perceptibles percevoir dun client
- Rendre obligatoire la rotation des CAC
- Rendre plus transparente la gestion des cabinets daudit et les engager pcuniairement
au remboursement des parties prenantes an cas de mauvais jugement.

Un Code de lthique de la profession rvis en 2006 a aussi t dict accompagn dun


guide dapplication actualis en 2010. Selon ce dernier, lExpert comptable est soumis des
impratifs dobjectivit, dindpendance, de confidentialit et de conscience professionnelle.

LIASB (International Accounting standards board)

Instance de lIFRS Foundation (ex IASC), lIASB est responsable de la publication des
IAS/IFRS qui ont donn une orientation nouvelle linformation financire vhicule dans les
tats de synthse des entreprises. En effet, en introduisant la notion de Fair value les IFRS
en sont venues une profonde rflexion sur les principes comptables sous tendant toute
investigation de lexpert comptable. Ainsi donc, ces normes influencent valablement le travail
de ce dernier dautant plus quelles sont obligatoires en Europe depuis 2005 pour les groupes
et socits ctes. Selon les IFRS, les principes comptables applicables sont :

LImage fidle : reprsentation fidle des effets des transactions, autres


vnements et conditions conformment aux dfinitions et critres de
comptabilisation relatifs aux actifs, passifs, produits et charges. Lapplication

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des IFRS, accompagne de la prsentation dinformations supplmentaires, lorsque


cest ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une
image fidle.
LImportance relative : une information est considre comme significative si son
omission ou son exactitude peut influencer les dcisions conomiques que les
utilisateurs prennent sur la base des tats financiers.
La Neutralit : absence de parti pris.
La Prudence : prise en compte dun certain degr de prcaution dans lexercice
des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions
dincertitude, pour faire en sorte que les actifs et produits ne soient pas survalus
et que les passifs et les charges ne soient pas sous-valus.
LExhaustivit : une omission peut rendre linformation fausse ou trompeuse et en
consquence, non fiable et insuffisamment pertinente.

A ct de ces principes comptables, il faut souligner le recours la juste valeur9 par


opposition au cot historique classique comme mthode dvaluation. Toute chose que
lExpert comptable contemporain devrait prendre en compte.

Le Sarbanes-Oxley Act (SOX)

Suite laffaire ENRON, le gouvernement amricain dcide de prendre des mesures plus
strictes en vue de garantir lexactitude de linformation financire distille par les socits
ctes sur les bourses nationales. Le Sarbanes-Oxley Act of 2002 , du nom de la loi vote
par le Congrs amricain cet effet, est devenue la rfrence en matire de rglementation de
linformation financire.

9
On entend par juste valeur le montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint, entre
des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune transaction effectue dans des conditions de
concurrence normale . IAS 32

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Les 11 titres de cette loi sappliquent toute socit cote au Etats-Unis filiales incluses.
La rvolution majeure de SOX est la sparation des fonctions daudit de celles de tenue de la
comptabilit et des autres services financiers10 pour viter que lauditeur soit juge et partie.
Un cabinet doit donc choisir entre mener lactivit de commissariat aux comptes ou celle de
laudit contractuel auprs dune mme socit. De plus, afin de renforcer cette mesure de
prudence, toute socit ctes aux bourses amricaines ne peut reconduire le mme auditeur
pour plus de 5 exercices fiscaux successifs. Aussi, aucun des membres du Senior management
ne doit avoir occup un poste dans le cabinet en charge de laudit de lentreprise dans un dlai
de 1 an avant laudit en question.

Le COSO (Committee of Sponsoring Organisation of Treadway


Commission ) et le COBIT (Control Objectives for Information and related
Technology)

Cadres de rfrence respectivement relatifs au contrle interne et aux IT, le COSO et le


COBIT font partis des standards internationaux intervenant dans la mission de lAuditeur.
Lvaluation du contrle interne et laudit en milieu informatis tant des paramtres trs
actuels, le CAC se doit de les apprhender comme tels. En effet, le processus comptable est
soutenu par des procdures lies au systme dinformation et au contrle interne, si ces deux
dimensions sont dfectueuses, les comptes pourraient tre grandement mal valus. Cest dans
ce sens quil convient lAuditeur de suivre la dmarche recommande par ces standards afin
de sassurer que les processus supports en amont de ltablissement des tats financiers sont
satisfaisants.

10
Titre 2 de ladite loi

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1.1.4 Organisation dune mission daudit comptable et financier


Selon le Guide pratique daudit de lOEC, Les normes internationales ont dfini la mission
d'audit comme comportant les tapes suivantes :

- planification des travaux,


- examen du contrle interne,
- obtention des lments probants,
- utilisation des travaux d'autres professionnels,
- conclusions et rapports.

Plus pragmatiquement, on peut schmatiser comme suit les diffrentes tapes de la


dmarche11 :

Tableau 5 : Droulement de la mission dAudit financier et comptable

1 - Connaissance et comprhension de l'entit

11 - Prise de connaissance gnrale


12 - Examen analytique
13 - Approche du risque inhrent
1a - Plan de mission
1b - Lettre de mission

2 - Evaluation du contrle interne

21 - Prise de connaissance des procdures de contrle interne


22 - Tests de conformit
23 - Tests de procdures
2a - Evaluation du contrle interne
2b - Adaptation de l'approche d'audit
2c - Etablissement du programme de rvision

3 - Rvision des comptes

31 - Procdures analytiques
32 - Contrles substantifs
3a - Conclusions sur les assertions d'audit
3b - Prparation de l'opinion sur les comptes

11
Tableau propos comme exemple par le Guide Pratique dAudit de lOEC du Maroc

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4 - Finalisation

41 - Contrle De L'ETIC
42 - Examen des vnements post clture
43 - Vrifications spcifiques (si la mission le prvoit)
4a - Communication avec le Gouvernement dentreprise

Inspir du mmento d'audit Francis Lefebvre 26540

Ce plan rsume lintervention de lauditeur au sein de lentit quil audite. Le travail de


lauditeur, par ailleurs sappuie sur un certain nombre de documents qui garantissent la
rigueur de sa dmarche. On parle de dossier de travail.

Le dossier de travail, constitue tant une trame pour la conduite de la mission (planification
et ralisation de l'audit) qu'un outil facilitant la supervision et la revue des travaux d'audit.
Cest un support justifiant des diligences accomplies et regroupant les lments probants
tayant l'opinion de l'auditeur. Il est compos dun:

Dossier permanent

Il contient toutes les informations ncessaires lors du droulement de la mission de


lauditeur, il doit tre tenu jour pour ne pas perdre son caractre oprationnel.
On y trouve :

- des donnes sur la mission : identification de lentreprise, caractristiques de la


mission,
- des donnes sur lentreprise et son organisation : activit, organigramme,
- des donnes sur le contrle interne : procdures, tests de conformit,
- des donnes comptables : systme comptable, rfrentiel applicable ou adopt,
mthodes comptables, spcificits, historiques de comptes,
- des donnes juridiques : statuts, procs verbaux, organes dirigeants, principaux
contrats, contentieux ventuels,

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- des donnes fiscales et sociales : rgimes applicables, conventions, redressements


notifis.

Dossier annuel (ou dossier de l'exercice)

Qui contient toutes les informations lies au droulement de la mission. Il sagit notamment :

- de donnes gnrales et de synthse : gestion de la mission (plan de mission,


correspondances diverses, lettres d'affirmation), finalisation de la mission (note de
synthse, rapports, communications diverses), tats financiers, documents lis aux
vrifications spcifiques,
- de donnes sur l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle,
- de donnes de contrle (gnralement classes par rfrence aux cycles) : programmes
dtaills de travail, travaux raliss, conclusions ; ceux-ci portant sur le contrle
interne et sur les comptes.

A la fin de cette premire section, nous pouvons retenir que la mission d'audit est dfinie
une mission "d'assurance" confie un professionnel comptable en vue d'valuer des
informations fournies par une entit afin d'exprimer une conclusion quant la fiabilit de
celles-ci. Lapprciation porte sur ces informations tant faite par rfrence des critres
appropris, elle est destine un clairer un utilisateur identifi (ltat, les investisseurs, les
actionnaires etc.). En tout tat de cause, le professionnel comptable intervient dans le respect
des principes thiques internationalement reconnus tels que lintgrit, lobjectivit, la
conscience professionnelle et la confidentialit. Lauditeur par le biais dorganismes
professionnels internationaux dispose dun certain nombre de rfrence et de critres en ce qui
concerne les techniques et les exigences de sa profession. Aprs avoir situ les standards
internationaux, nous pouvons valablement nous interroger sur le cas du Maroc. En clair,
quelles sont les exigences de laudit financier selon les normes marocaines ?

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SECTION 2 : Laudit financier au Maroc

1.2.1 Le cadre rglementaire de laudit comptable et financier au Maroc


La Banque mondiale dans le cadre de lvaluation du Maroc a publi un rapport sur le
respect des normes et des codes en matire de comptabilit et dAudit. Ce rapport dat de
2002 recense les principales dispositions en termes de comptabilit et daudit introduites par
le cadre rglementaire marocain. Form des lois 17-95 sur les SA, la loi 5-89 rglementant la
profession dexpert comptable et de la loi 5-96 sur les SARL, le cadre rglementaire marocain
en termes de comptabilit et daudit, situe les responsabilits des CAC et Experts comptables,
leurs obligations et conditions de travail.

Les dispositions

En substance, le cadre lgal et rglementaire encadrant le contrle des socits anonymes :

requiert la dsignation dun commissaire aux comptes charg dune mission de contrle
des comptes sociaux. Toutefois, les socits faisant appel public lpargne, les socits de
banques, de crdit, dinvestissement et dassurances sont tenues de dsigner au moins deux
commissaires aux comptes. De mme les socits en nom collectif (SNC) et les socits
responsabilit limite (SARL) dont le chiffre daffaires la clture de lexercice social
dpasse MAD 50 millions (quivalent USD 4,5 millions) ainsi que les socits en
commandite par actions (SCA) sont dans lobligation de dsigner un CAC.

instaure un monopole du contrle pour les membres de lOrdre des Experts Comptables
(OEC) dans lArticle 1er de la loi 15-8912. Ce monopole offre une garantie de qualit accrue
en matire de contrle des comptes.

12
Est expert comptable celui qui fait profession habituelle de rviser, dapprcier et dorganiser les
comptabilits des entreprises et organismes auxquels il nest pas li par un contrat de travail. Il est seul habilit
:
Attester la rgularit et la sincrit des bilans, des comptes de rsultats et des tats comptables et
financiers;
Dlivrer toute autre attestation donnant une opinion sur un ou plusieurs comptes des entreprises ou
des organismes;

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prvoit certaines rgles dindpendance et causes dincompatibilit. Nanmoins, ces


rgles restent vagues et sujettes interprtation. Par exemple, certains oprateurs pourraient
interprter avantageusement le texte de loi et en dduire quil ny a pas dinterdiction pour le
commissaire aux comptes de possder des actions de la socit faisant lobjet de laudit.

prvoit la nomination du (des) commissaire(s) aux comptes par lassemble gnrale pour
une dure de trois ans.

prvoit la responsabilit, tant lgard de la socit que des tiers, des consquences
dommageables des fautes et ngligences commises par les commissaires aux comptes dans
lexercice de leurs fonctions.

prvoit la responsabilit pnale du commissaire aux comptes. Dans la loi 17-9513, les
peines vont dun mois deux ans demprisonnement et/ou de MAD 8.000 100.000
(quivalent USD 730 9.090).

nonce travers le Code gnral de normalisation comptable (CGNC) les 7 principes


comptables suivants : continuit dexploitation, permanence des mthodes, cot historique,
prudence, spcialisation des exercices, clart et importance significative.

Le cadre lgal et rglementaire actuel, malgr son indniable contribution lorganisation de


la profession, na pas permis lOEC de se donner les moyens de jouer son rle. Des
insuffisances ne sont pas combles ce jour, et notamment, le cadre actuel ne prvoit pas
dorgane de rgulation ddi au contrle de la qualit de la profession.

Exercer la mission de commissaire aux comptes.


Il peut aussi:
Exercer les fonctions de commissaire aux apports;
Analyser et organiser les systmes comptables;
Ouvrir, tenir, redresser, centraliser, suivre et arrter les comptabilits;
Donner des conseils et avis et entreprendre des travaux dordre juridique, fiscal, conomique,
financier et organisationnel se rapportant la vie des entreprises et des organismes .
13
Articles 404 et 405 de ladite loi

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Les limites

La mise en application du cadre lgal et rglementaire, mme si elle se traduit par des
actions concrtes, se heurte cependant de nombreuses difficults et retards qui se rsument
travers les caractristiques suivantes :

Labsence dun barme des honoraires adapt a pour consquence un phnomne de


dumping des honoraires, particulirement pour les socits cotes et les tablissements
publics. Ce phnomne a abouti des niveaux dhonoraires qui donnent sinterroger sur la
qualit des prestations fournies par les commissaires aux comptes

Si on peut se fliciter de ce mcanisme de nomination pour une dure de trois ans, on peut
regretter labsence de procdure dagrment des commissaires aux comptes des
tablissements de crdit, des entreprises dassurances, et des entreprises faisant appel public
lpargne.

Des normes professionnelles daudit existent mais, en labsence de lobligation dun


contrle qualit, lOrdre nest pas en mesure de sassurer de leur respect par ses membres.

La composition des commissariats aux comptes traduit un risque de profession deux


vitesses avec dune part, une concentration des missions de commissariat aux comptes vers
les grands cabinets du fait dune prfrence pour les signatures internationales et dautre part,
des cabinets de petite taille qui nont aucun mandat de commissaire aux comptes. Cest dans
ce contexte que certains grands cabinets ne sont pas toujours en mesure de respecter la
mthodologie impose par leur rseau international respectif du fait des contraintes
dhonoraires et du volume de travail. Les experts-comptables indpendants, pour leur part,
nont pas atteint la taille critique pour exercer les fonctions de commissaire aux comptes.

Les principes comptables noncs par le CGNC marocain ne concordent pas exactement
avec les standards internationaux en vigueur notamment le principe de cot historique. En
effet, lheure de la juste valeur , cette exigence du rfrentiel marocain peut porter
atteinte la restitution de limage fidle par les tats financiers des socits.

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En somme, bien que le cadre rglementaire marocain prconise des rgles pour la garantie
de la qualit des experts et professionnels comptables (monopole de la profession, sanctions
pnales et pcuniaires linstar des rglements internationaux), lapplication de ces lois et
rglement est confronte dans la ralit des limites notamment en ce qui concerne le
contrle des prestations fournies par les experts comptables et CAC.

Outre les normes et lois, la mission daudit requiert la matrise de techniques et lemploi
dune mthodologie prconise par lOEC du Maroc. Afin de savoir dans quelle mesure ces
mthodes recommandes par les professionnels comptables marocains sont alignes sur les
pratiques internationales de rfrence, nous prendrons lexemple du cycle de trsorerie.

1.2.2 Mthodologie de laudit financier : cas spcifique du cycle de


trsorerie
Le cycle de trsorerie regroupe les oprations en relation avec les comptes de la classe 5 du
PCG marocain de mme que les Titres et valeurs de placement (Poste 35) et de toutes valeurs
aisment convertibles en espces ( court terme). Toutes les oprations de lentreprise ayant
forcment une traduction montaire, le cycle de trsorerie est un domaine significatif pour
lapprhension de la bonne marche de lorganisation et pour lvaluation de la sincrit et de
limage fidle des comptes.

Daprs le Manuel des Normes de lOEC, la premire phase de laudit par cycle est la prise
de connaissance suivie de lvaluation du Contrle interne (Voir chapitre prcdent).
Nanmoins avant dentamer une telle dmarche, lauditeur doit tre conscient des objectifs de
contrle relatifs au cycle. Les travaux de lauditeur viseront en fait :

- S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement valus et classs

- S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultat refltent bien l'intgralit des
charges ou produits relatifs ces oprations

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- Sassurer que la situation de trsorerie de lentreprise est reflte de faon exacte par
les montants inscrits au bilan

- Sassurer que tous les produits et frais concernant les oprations de trsorerie sont
inscrits au compte de rsultat.

Pour des raisons doptimisation des moyens dinterventions, lOEC recommande


lapproche par les risques. Elle consiste en ladoption dune stratgie daudit afin de permettre
lauditeur deffectuer un travail de qualit sans perdre trop de temps. Concrtement, lon
suppose que lorsque le contrle interne est fiable, il y a moins de probabilit pour que les
comptes qui ont t tablis grce ce contrle interne contiennent des erreurs significatives.

Ainsi, la dmarche de lauditeur voque au Chapitre 1er est assortie dune stratgie qui se
prsente comme suit :

Figure 1 : La stratgie daudit

Prise de connaissance

Examen du contrle interne

Niveau de confiance

Elev Moyen Faible

Revue Test et revue Tests


analytique analytique tendus

Tire du sminaire daudit anim par Khalid MOUNTASSIR, Expert comptable diplm CAC

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Lapproche par les risques identifie 3 composants au risque total daudit :

- Le risque inhrent : cest le risque propre lentreprise, sa structure, son activit


et son systme dinformation. Lauditeur na donc aucun moyen daction sur lui, il
constitue une contrainte prendre en compte

- Le risque li au contrle : il reprsente le risque que le contrle interne de lentreprise


nassure pas la prvention ou la correction des erreurs. Il est valuer par lauditeur
lors de la phase dvaluation du contrle interne.

- Le risque de non dtection : est celui que lauditeur est prs supporter c'est--dire le
risque que les procdures mises en uvre par lauditeur ne lui permettent pas de
dtecter les erreurs significatives. Il est fix par lauditeur.

Ces diffrents risques sont corrls comme suit :

RA= RND*RNC*RI

Avec RA : risque daudit

RND : risque de non dtection

RNC : risque de non contrle

RI : risque inhrent

Ce modle est appliqu chaque cycle significatif, dterminant par la mme occasion les
fourchettes de montants juges significatifs. Il rpond un simple souci de couverture des
risques, vu que la plupart du temps lauditeur aura recourt des techniques de sondages et non
des travaux portant sur toute la population des oprations.

Ltape de la prise de connaissance est ralise laide dun questionnaire comme celui
prsent dans le guide pratique daudit :

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Tableau 6 : Questionnaire dvaluation du contrle interne du cycle de trsorerie

Rappel des objectifs : La sparation des fonctions est-elle suffisante ? Tous les rglements
mis par l'entreprise sont-ils justifi par des dpenses relles et autoriss ? Tous les
rglements mis par l'entreprise sont-ils comptabiliss (dans la bonne priode) et transmis
aux bnficiaires ? Tous les encaissements sont-ils comptabiliss et remis rapidement en
banque ?
Elment Questionnement Rponse

Rgles d'autorisation des


dpenses en espces
(responsables, limitations)

Rgles d'autorisation et de
dlgation des signatures de
titres bancaires -chques,
AUTORISATION DES effets, virements -
DEPENSES (responsables, limitations,
contrles)

Procdure de "bon payer"


(responsables, autorisation,
dlgation, matrialisation,
contrles pralables au visa,
contrle des procdures)

Nature des justificatifs


associs aux rglements
(original, duplicata, copie)

Circulation et traitement des


justificatifs

Procdure de contrle des


rglements mis par rapport
au justificatif (contrle des
montant, bnficiaire,
chance, mention sur la
souche)

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Procdure d'"annulation" des


justificatifs pays (mentions
sur l'original, traitement des
relevs de factures)

Priodicit de justification
des soldes fournisseurs (+
responsables et contrles
dont recherche des doubles
CONTROLE DES rglements)
PAIEMENTS
Dispositif d'interdiction de
l'mission de chques ou
effets "en blanc"

Mode de traitement des


rglements annuls

Existence de tampon ou
machine signer (accs,
autorisation, utilisation)

Existence d'un systme de


double signature (rgles,
contrles)

Conservation des outils de


paiement vierges et des
valeurs (lieu de conservation,
accs, droits d'utilisation)

Procdure de rception des


rglements clients -espces,
chques, effets, virements -
(responsables, support,
traitement, circulation des
informations, contrles)

TRAITEMENT DES Procdure de remise en

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RECETTES banque (responsables,


modalits, dlais,
formalisation, contrles)

Exhaustivit, date et mode de


comptabilisation

Procdure d'imputation des


comptes sur les pices
(responsables, manuel de
rfrence, contrles)

Existence d'un chancier


effets payer, effets en
portefeuille (physique et
comptable)
ENREGISTREMENT
Procdure de traitement des
outils de paiement de type :
escompte, cession de crance
(responsables, autorisation,
formalisation)

Procdure de contrle des


comptes (fournisseurs, effets
payer, clients, effets
recevoir, trsorerie)

Procdure de contrle visant


s'assurer que toutes les
oprations sont traites et
qu'elles concernent
strictement l'entreprise

Procdure de passation
d'critures d'oprations
diverses sur les comptes de
tiers

Procdure d'tablissement

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des rapprochements
bancaires (responsables,
technique, frquence,
analyse, apurement)

Existence d'un suivi des


comptes ouverts, des
GESTION FINANCIERE conditions de fonctionnement
associes, des signatures
autorises

Procdure de gestion
financire (dlais de
traitement des mouvements
financiers, conditions et tarifs
bancaires, optimisation des
revenus, autorisation de
ralisation d'oprations de
placement)

SEPARATION DES Manipulation des outils de


FONCTIONS paiement de l'entreprise
Rglements reus des clients
Approbation des justificatifs
Prparation des rglements
Signataires des chques,
effets, ordres de virement
envoi des rglements
Comptabilisation des
oprations financires
Dpt des valeurs en banque
Tenue des comptes de tiers
Rception et traitement des
relevs bancaires

In Guide pratique daudit de lOEC du Maroc

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En ce qui concerne les techniques retenues par lOEC, on peut citer :

Tableau 7 : Exemples doutils mthodologiques pour la conduite dune mission daudit

METHODE UTILITE DEMARCHE UTILITE


Mise en parallle des
donnes concernes sur 2 ou
3 exercices

identification des variations


significatives
identification des principales
Comparer les composantes
donnes des tats
financiers ceux identification des postes Contrle
EXAMEN
antrieurs ou incohrents (par rapport la substantif
ANALYTIQUE
prvisionnels ou connaissance acquise sur
(Titre 33)
ceux dentreprises leur fonctionnement
du mme secteur
afin danalyser les En cas dobservation
tendances et les inhabituelle
fluctuations l'auditeur procde :
- par entretien avec les
responsables et dirigeants de
l'entreprise

- par recours des outils


complmentaires de contrle

Inspection : Lauditeur se rend sur place Obtention


examen des livres pour vrifier de lui-mme la dlments
comptables, des prise dinventaire ou ltat probants ou
INSPECTION ET documents (crs davancement des travaux valuation du
OBSERVATION par les tiers ou par dinventaire, soit observe les contrle interne
PHYSIQUE l'entit), ou employs en situation de
dactifs physiques travail. Il peut aussi faire le
(Titre 343 GPA OEC) compte de la caisse
Observation
physique :
examen des
procdures et de
leur mise en
uvre.
Examen exhaustif : slection de tous les lments Obtention

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correspondants un compte ou un type de dlments


transaction (ce pourra tre le cas sur une probants ou
population comportant un faible nombre valuation du
SONDAGES d'oprations mais de montant significatif) par contrle interne
exemple

- Slection dlments spcifiques

Slection alatoire statistique ou non

Circularisation : Obtention
DEMANDES DE dlments
CONFIRMATION Ecrire aux tiers ou aux banques en relation avec probants ou
DIRECTE lentit pour vrifier directement auprs deux les valuation du
informations sur les oprations effectues avec contrle interne
cette dernire

Inspir du Guide Pratique dAudit de lOEC Maroc

Ainsi prsents les usages du rfrentiel marocain en matire daudit et de contrle des
comptes, il conviendrait de rsumer les constats concernant la comparaison de ces mthodes
celles internationales.

Synthse de la comparaison des rfrentiels internationnaux etmarocains en termes daudit

DIMENSIONS SIMILITUDES DIVERGENCES


COMPAREES

La mthodologie daudit
applique au Maroc en ce qui
concerne le droulement de la
METHODOLOGIE mission (Voir Tableau 5) est
DAUDIT celle prconise par le
Mmento Franis Lefebvre
vritable rfrence dans le

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domaine de laudit.

Les sondages, lobservation


physique, les demandes de
confirmation directe ainsi que
lexamen analytique sont des
techniques rpandues
OUTILS ET TECHNIQUES
linternational. Pour preuve la
norme ISA 530 sur les
sondages et autres techniques
daudit par exemple.

Lindpendance et les clauses Le principe de cot historique


dincompatibilit soulignes est en porte faux avec celui
par SOX sont reprises par la de la juste valeur prn par
loi 5-89 es IFRS notamment. Cette
divergence sur la mthode
LOIS ET REGLEMENTS Le monopole de laudit
dvaliation des actif peut
fnancier confi aux Experts
impacter la restituution de
comptables au Maroc est lui
limage fidle
aussi en phase avec le
concepts de Cabinets agres
dvelopp par SOX

A la suite de cette synthse, nous remarquons quil existe plus de point de isimilitudes
entre les normes daudit marocaines et celles internationales quil ny a de divergences. Nous

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pouvons en dduire aismment que le Maroc sinscrit dans la continuit de lvolution des
normes daudit financier lchelle internationale.

Ceci tant dit, nous nous attlerons mettre en application les techniques et mthodes
recommandes par le rfrentiel marocain en considrant le cas spcifique du cycle de
trsorerie. A cet effet, nous relaterons les tches que nous avons eu effectuer dans le cadre
de la mission NESK INVESTMENT confie au Cabinet FIREC & Associs lors de notre
stage dans cette structure.

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Dans ce chapitre, il sera question du droulement pratique de la mission daudit. Nous


prsenterons dans un premier temps FIREC & Associs notre structure daccueil avant
dexposer les dtails de la mission depuis la planification jusquaux rsultats obtenus pour le
cycle de trsorerie de NESK INVESTMENT MOROCCO.

SECTION 1 : Prsentation du Cabinet FIREC & Associs

2.1.1 Historique
Le Cabinet FIREC & Associs a vu le jour linitiative de Mr. Abdelali BAGHDADI en
1981 et fait partie du Geneva International Group, septime rseau mondial daudit et de
conseil regroupant prs de 275 professionnels. A date daujourdhui, le cabinet FIREC &
Associs compte une quipe dune quinzaine de personnes qualifies dans les domaines
fiscaux, comptables et de laudit. Plbiscitant une structure dimension humaine assortie
dune responsabilisation vritable de tous les collaborateurs, FIREC & Associs entend
rpondre aux besoins de ces clients par des solutions personnalises et un suivi rigoureux de
son portefeuille. Lexprience accumule par le cabinet stend sur plusieurs domaines
comme la grande distribution, les marchs publics ou encore limmobilier. Le Cabinet
envisage de poursuivre sur sa lance confiant en ses valeurs que sont lefficacit, la ractivit,
la souplesse et louverture. Engag produire des prestations de qualit, FIREC & Associs
est en cours de certification ISO 9001.

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2.1.2 Ples de comptences et services offerts


Autour des associs, FIREC compte des chefs de missions et superviseurs la tte des
diffrentes quipes de travail afin doffrir des prestations de qualit ses diffrents clients.

FIREC & Associs cest 3 mtiers savoir lexpertise comptable, laudit et le conseil.
Subsquemment, les services offerts dcoulent de cette classification.

En effet, le Cabinet intervient dans les missions dExpertise comptable par un suivi des
aspects comptables et fiscaux quotidiens tels que ltablissement de situations priodiques et
des comptes annuels. En outre, FIREC & Associs propose un accompagnement
llaboration doutils daide la dcision (tableaux de bords, budgets), leffectuation de
reporting et lexternationalisation des services comptables et fiscaux.

Le ple audit FIREC & Associs, quant lui, sarticule autour des missions daudit
contractuelles (valuation, due diligence, expertise amiable) et lgales (commissariat aux
comptes, commissariat aux apports etc.)

Le dernier type des missions ralis par le cabinet FIREC & Associs concerne le conseil.
Principalement le conseil en organisation, le conseil fiscal mais aussi laccompagnement aux
changements rglementaires et aux projets dentreprises.

Lactivit de FIREC & associs peut tre rpartie comme suit :

Figure 2 : rpartition des clients de FIREC & Associs en 2009

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2.1.3 Fiche signaltique de FIREC & Associs

Raison sociale FIREC & ASSOCIES

Forme juridique SARL

Activit Expertise Comptable, Audit, Conseil

Anne de cration 1981

Sige 201, Bd Zerktouni 5e tage, Casablanca

Associ principal M. Abdelali BAGHDADI

Tlphone 05 22 94 04 26

Site web www.firec.ma

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SECTION 2 : Audit du cycle de trsorerie de NESK INVESTMENT, rsultats et


recommandations

2.2.1 Prise de connaissance gnrale de NESK INVESTMENT


MOROCCO

NESK INVESTMENT MOROCCO S.A.R.L. est une filiale du groupe saoudien AL


JEDAIE GROUP. Fonde en 1997, NESK est la branche de franchise de prt--porter du
groupe. Elle est implante au Maroc depuis 2000, la socit possde plusieurs enseignes
parmi lesquelles lon peut citer ALDO, Stradivarius ou encore Mango. Reprsenter dans
presque toutes les grandes villes du Royaume, NESK INVESTMENT MOROCCO a dj
ouvert les portes de ces quelques 24 magasins et ne compte pas sarrter en si bon chemin.

Avec un chiffre daffaires excdant les 50 millions de Dirhams lanne coule, NESK
INVESTMENT MOROCCO S.A.R.L. est soumise par la Loi n 5-96 lobligation de
nommer un commissaire aux comptes afin de certifier ces comptes. Le rapport du CAC sur les
comptes de lexercice clos comportait des rserves que la Direction en place, dsireuse de
promouvoir la transparence et limage fidle, a entreprise dapurer avec laide du Cabinet
FIREC & Associs.

Afin de disposer des informations ncessaires, nous avons consign dans le questionnaire
suivant lessentiel des donnes gnrales sur NESK INVESTMENT.

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Tableau 8 : Questionnaire de prise de connaissance simplifi sur NESK INVESTMENT

Elments Questionnement Rponse

Domaine Vente

Produits Prt porter

Organisation de lactivit 24 magasins de 10 enseignes


Secteur d'activit de l'entit grs par le Sige

Particularits Nant

Concurrence Groupe AKSAL

Perspectives Ouverture de nouveaux


magasins (dj 4 la rentre
2011)

Appartenance un groupe Socit mre AL JEDAIE Group

Calendrier darrts Exercice du 1er Janvier au 31


comptables dcembre de lanne.
Donnes comptables

Rgles dinventaire Inventaire par magasin et par


ville

Comprend les biens


immobilisations et les
amnagements

Support informatique Fonctions informatises Ventes

Comptabilit

Acceptation et maintien de Liens avec lentit (sources Aucuns entre FIREC et

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la mission dincompatibilits) NESK

Directeur administratif et
financier
Interlocuteurs
Contrleur de gestion

Chef comptable

Inspir du Modle 9A-Questionnaire simplifi de prise de connaissance du Guide Pratique daudit de


lOEC

Lors du prcdent audit des comptes de la Socit NESK, le CAC a mis les rserves
suivantes :

ASSERTIONS
DAUDIT NON
CYCLE CONCERN POSTES POINTS DE RSERVES
VRIFIES
CONCERNS

Immobilisations Inexistence dun fichier Exhaustivit


corporelles dimmobilisations jour
Immobilisations Mesure
Amortissements des Risque sur lvaluation (valuation)
immobilisations du poste
Information et
immobilisations au
Prsentation
bilan

Etat TVA facture Inexistence du dtail des Exhaustivit


dclarations de TVA des
Impts et taxes Etat TVA
mois de Juin 2007 et de
Prsentation et
rcuprable information

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Fournisseurs lexercice 2006 Evaluation

Clients Absence dans le


Systme (SAGE 100
Comptabilit) des
critures relatives aux
dclarations de TVA de
lexercice 2007

Exhaustivit

Prsentation et
information
Banques Non apurement des
Trsorerie
suspens des tats de Existence
rapprochement bancaires
Droits et
obligations

Rapport du CAC sur les comptes de lexercice 2010 de NESK INVESTMENT MOROCCO

Les zones dombres releves par le CAC de NESK INVESTMENT MOROCCO influant
visiblement sur la restitution de limage fidle de la situation de lentreprise, il est apparut
primordial au Top Management de la structure dy remdier en faisant appel un conseil
qualifi en la personne dun Cabinet dexpert comptable, daudit et de conseil. En
loccurrence, le Cabinet FIREC & Associs o nous avons effectu notre stage, sest vu
charg daider NESK INVESTMENT atteindre une situation comptable et financire au
plus proche de la ralit. Parmi les points levs par le CAC, si le cycle de trsorerie
(prcisment les comptes bancaires) fait lobjet de notre tude, cest quil a t celui dont
nous avons personnellement eu la charge ds le dbut de la mission. Nous estimons tre donc
plus mme de restituer fidlement lvolution du travail sur cet lment que sur les autres
tches effectues lors de notre stage.

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DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU
CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT
Axelle-Marylise GNANGNY

Conformment la mthodologie de travail prconise par lOEC du Maroc, il importe


dacqurir, dans un premier temps, une connaissance gnrale la socit audite afin de
planifier, puis deffectuer la mission de faon efficiente. Leffectuation de cette mission, ne
requiert pas la mise en uvre de toutes les diligences en matire daudit financier pour la
simple raison quil sagit de rsoudre un problme dj identifi par le Commissaire aux
comptes. Lon se servira des techniques daudit financier afin de circonscrire le primtre de
travail mais aussi dapporter des amliorations aux procdures existantes.

2.2.2 Evaluation du contrle interne li au cycle de trsorerie

Le cycle de trsorerie qui fera lobjet de notre revue est rgit par une procdure spcifique
quil convient de passer au filtre des exigences en matire daudit financier au Maroc.

Chaque magasin effectue les ventes et la clture quotidienne, le grant est en charge de
raliser le point des ventes de la journe par type de paiement laide dun logiciel
communiquant avec le serveur du Sige. Aprs le point, les moyens de paiements (chques et
espces) reus pendant la journe sont verss par le responsable sur le compte bancaire du
magasin. Les pices justificatives sont achemines chaque semaine sous pli des magasins vers
le Sige Casablanca o elles sont enregistres et rapproches avec les relevs bancaires. Les
rapprochements sont effectus par les comptables du Sige chaque fin de mois. A cette mme
priode, les fonds des comptes des magasins sont virs sur les comptes principaux de la
Socit.

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CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT
Axelle-Marylise GNANGNY

Afin dvaluer le contrle interne de la socit, nous avons eu recours aux travaux du
Commissaire aux comptes de la socit concernant lexercice clos ainsi qu des entretiens
avec les responsables du processus au sein de NESK. Il ressort de notre dmarche que :

Points forts Faiblesses

Enregistrement automatique sur un Transport risqu des pices justificatives


serveur des oprations de ventes et archivages inappropri
Sparation des comptes bancaires et Non respect de la procdure de dpt des
affectation dun agent leur vrification espces et chques : Cas de regroupement
pour chaque banque domicialiatrice de versements despces provenant de
diffrents magasins
Comptage automatis de la caisse (caisse
enregistreuse) et vrification du
responsable magasin chaque fin de
journe avant le dpt de la recette la
banque

Les faiblesses releves ont donn lieu llaboration de Fiche danalyse et de rvlation
des problmes (FRAP)

FRAP N1 :

Transport et stockage des pices


PROBLEME justificatives des magasins au Sige
Les pices justificatives des diffrents
FAITS magasins sont achemines par route vers le
sige Casablanca

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Lespace de stockage est exigu et mal


organis
Lloignement des magasins
La quantit dinformation communiquer
CAUSES La ncessit de stockage des pices
justificatives
Perte de certaines pices
Perte de temps
CONSEQUENCES Risque de manipulation
Impact sur limage fidle et sur
lexhaustivit des enregistrements

RECOMMANDATIONS Dfinir une procdure unique darchivage


des documents comptables
Amnager les archives afin de les rendre
accessible

FRAP N2 :

Non respect de la procdure de dpt des


PROBLEME espces et chques

Des versements effectus sur le compte


FAITS bancaire dun magasin X peuvent se
retrouver au crdit du compte dun autre
magasin Y
Non respect de la sparation des comptes de

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CAUSES la socit par lagent de banque


Non apurement de certains suspens dans les
tats de rapprochement bancaires
CONSEQUENCES
Exiger par crit de la banque un respect
RECOMMANDATION scrupuleux de la procdure
dindividualisation des comptes

Nous tiendrons compte de ces remarques et suggestions au niveau de la synthse des


rsultats de cette mission.

2.2.3 Objectifs de la mission et laboration du programme de travail

Bien quil sagisse dune mission de conseil, la mission au sein de NESK sappuie sur des
techniques daudit financier raison pour laquelle nous auront recours la mme prsentation
des documents de travails que celle utilise dans le cadre dun audit financier classique.

Aprs la runion introductive avec le client, les objectifs de la mission en ce qui concerne
la rserve lie aux comptes bancaires ont t identifis. Il sagissait pour nous de :

Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise en effectuant les


oprations suivantes :
Vrifications des additions des tats de rapprochement slectionns
Contrle des soldes en rapprochement avec, d'une part, les soldes figurant en
comptabilit et d'autre part, ceux figurant sur les relevs de banque : nature,
justification, antriorit, apurement ou priode subsquente
Contrler des dbits ou crdits figurant sur les relevs bancaires au dbut de la
priode suivante et qui ne sont pas en rapprochement afin de s'assurer qu'ils
concernent les oprations postrieures la clture de l'exercice ;

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S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan ;


Rgulariser les suspens (critures passes chez la Socit et non chez la Banque de
mme que les critures passes chez la banque et non chez la socit)

Les priorits ayant t fixes, il nous a t demand dlaborer un programme de travail


afin de couvrir au maximum les attentes du client. Conformment aux rgles de travail en
vigueur au sein de FIREC & Associs, le programme de travail se prsente comme suit en ce
qui concerne le cycle de trsorerie:

DE6-Q
1 Prparer la feuille matresse

2 Effectuer une revue analytique

3 Circulariser les comptes bancaires

4 Tester les rapprochements bancaires

5 Valider les chques et effets lencaissement

6 Valider les comptes de caisse

7 Valider les mouvements des TVP ainsi que les revenus


affrents

8 Tester les produits et les charges financires

9 Valider les mouvements des dettes de financement

Cependant, tant donn le caractre spcifique de cette mission, il a t dcid dopter pour
un programme allg et centr sur les comptes bancaires de NESK. Par consquent, le
programme de travail retenu pour cette mission se prsente comme suit :

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CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT
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PROGRAMME DE TRAVAIL SUR LE CYCLE DE Fait Non fait


TRESORERIE DE NESK INVESTMENT

DE6-Q
1 Prparer la feuille matresse

2 Effectuer une revue analytique

3 Vrifier la ralit des comptes bancaires

4 Tester les rapprochements bancaires

5 Apurer les suspens

A mesure de lavancement de la mission, nous cocherons la liste pour avoir une ide de
ltat davancement des diligences mises en uvre. Vu limportance des sommes traites et la
grande quantit de travail quelle requiert, il a t jug primordial de dtailler au maximum
cette phase afin de minimiser tout risque domission. De ce fait, le dlai accord cette tche
a t fix un mois. Il faut par ailleurs noter que les autres diligences de la mission savoir,
lanalyse des comptes clients et fournisseurs de mme que celle de la TVA se droulaient
concomitamment.

2.2.4 Mthodologie de travail retenue

Conformment aux recommandations du Guide pratique daudit de lOEC, nous avons


dcid de recourir un certains nombre de techniques :

- une revue analytique des tendances des comptes bancaires de la socit analyse
par magasin
- un test exhaustif des tats de rapprochement bancaires afin de dterminer ltat des
suspens bancaires existants
- le reclassement des suspens si possible sinon lapurement de ceux-ci par
ajustements comptables

Il sagira pour nous travers ces techniques de premirement nous assurer que les
montants inscrits au bilan refltent bien la situation de lentreprise la clture de lexercice

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mais aussi que les informations inscrites au compte de rsultat pour le compte de ce cycle sont
exhaustives. Pour ce faire, nous nous rfrerons la chronologie inscrite sur notre programme
de travail.

2.2.5 Etablissement de la feuille matresse et de la revue analytique

Feuille matresse pour lanalyse des comptes bancaires

N SOLDE AU SOLDE AU %
COMPTE LIBELLES 31.12.10 31.12 2009 VARIATION VARIATION
51410015 AWB STRD CASA 136,13 34,71 101,42 292%
51410024 BMCE ALDO CASA 14 191,18 9 155,61 5 035,57 55%
51410033 BMCE LVER RABAT 126,67 164,24 -37,57 -23%
51410045 BMCE LVER CASA 6 483,03 4 170,07 2 312,96 55%
51410058 BMCE RECETTES 4 653,63 2 313,79 2 339,84 101%
51410061 AWB PROMOD CASA 1,71 -22,42 24,13 108%
51410071 BMCE MOTIVI CLOTURE 6,23 - -
51410074 BMCE MANGO RABAT 330,46 474,05 -143,59 -30%
51410078 BMCE ALDO MARRAKECH 339,94 - - -
51410079 BMCE DEPENSES -49 405,84 -32 185,81 -17 220,03 54%
51410083 BCM OKD RABAT CLOTURE -366,36 - -
51410093 AWB BALIZZA CLOTURE CLOTURE - -
51410095 BMCE ALDO RABAT 401,96 424,36 -22,40 -5%
51410103 ATTIJARI OKD CASA -53,01 -64,24 11,23 -17%
51410131 AWB PRD RT -1,46 -8,8 7,34 -83%
51410132 AWB STRD RT 14,73 -6,58 21,31 324%
51410200 BMCE MNG MARRAKECH 221,32 - - -
51410265 AWB OKAIDI MEKNES 4,27 0,82 3,45 421%
51410300 BMCE MNG CASA 18 856,17 11 663,16 7 193,01 62%
51410437 AWB PRD MKS -16,24 26,21 -42,45 -162%
51410621 AWB ALDO AGA 8,15 1,84 6,31 343%
51410632 ATTIJARI RECETTES 9,16 -277,96 287,12 103%
51410633 ATTIJARI DEPENSES -3 531,16 -2 719,44 -811,72 30%
51410693 AWB STRADI AGADIR 34,46 3,38 31,08 920%
51410694 AWB PRD AGADIR 6,83 -0,2 6,63 3315%
51410773 AWB STRD MARRAKECH 79,87 - - -
51410774 AWB PRMD MARRAKECH 18,1 - - -

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51410775 AWB OK MARRAKECH 8,09 - - -


51410799 AWB PARFOIS MARRAKECH 118,89 - - -

N.B : Pour les besoins de lanalyse, les soldes crditeurs ont t affects du signe (-)

Objectifs recherchs au travers de la feuille matresse

Vrifier l'exactitude arithmtique de la feuille matresse.


Pointer les soldes de lexercice avec la balance gnrale et les comparatifs
ceux audits l'anne prcdente.
Revoir la feuille matresse pour dtecter les omissions ventuelles et les
lments inhabituels.

Rsultats

Les soldes relevs la balance gnrale des comptes concordent avec ceux de la
comptabilit et au total du compte banque de NESK. Aussi, nous soulignons la correcte
comptabilisation des comptes bancaires soldes crditeurs au poste 55.

Revue Analytique

Les comptes slectionns constituent 100% de la population

Comme nous le montre la feuille matresse, 6 nouveaux comptes ont t ouverts au dbut
de lexercice 2010 dans la ville de Marrakech, o NESK sest implante la mme anne.
Par ailleurs, 1 compte a t cltur.

La plupart des comptes relevant des magasins de Casablanca et dAgadir connaissent une
volution positive entre 55% et 920% daugmentation. Contrairement aux comptes de
Rabat qui connaissent une diminution allant jusqu perdre 30% de leur volume.

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Les soldes dordinaires crditeurs (comptes de dpenses) confirment la tendance avec une
accentuation du dficit de 30% pour Attijariwafa Bank Dpenses et 54% pour BMCE
Dpenses.

Les comptes AWB PRMD MKS et AWB PRMD RT sont passs dun solde
dbiteur un solde crditeur en 2010. Ce qui est anormal tend entendu que les concerne
les rglements clients.

Inversement, les comptes des magasins Promod Agadir et Casablanca prsentent une
augmentation les faisant passer dun solde crditeur en 2009 un solde dbiteur en 2010.
Cela peut tre justifi par un meilleur suivi des comptes de la part de NESK.

Recommandations

Le compte Balizza est cltur depuis lexercice prcdent mais figure toujours la
balance, il serait opportun de len retirer.

Suivre de prs les comptes des magasins soldes crditeurs.

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2.2.6 Exemple danalyse des Etats de rapprochement bancaires et


dapurement des suspens

Le processus danalyse de lERB (Etats de rapprochement bancaire) passe par tapes :

Premirement, il sagira de comparer les soldes comptables ceux reports en


comptabilit la date de clture. Cette mesure nous permettra de vrifier dans un
premier temps la ralit des comptes bancaires mais aussi de nous assurer quoutre
le problme de forme, les chiffres prsents sont justifis.
Dans un second temps, nous vrifierons lexactitude arithmtique des ERB
Ensuite, nous essaierons de vrifier sil ny a pas eu dimputations errones entre
comptes bancaires. Les prsents cas donneront lieu des reclassements
Enfin, les suspens non apurs et non reclasss feront lobjet dune comparaison
avec le compte client. En effet, NESK possde des crances clients ges, nous
tenterons par consquent de rapprocher celles-ci avec les suspens des comptes
bancaires afin dassainir la situation.

La stratgie de travail valide, nous nous appuierons sur les ERB labors par les
comptables de NESK chaque mois ainsi que sur les relevs bancaires des diffrents comptes.

La socit dispose en effet, dun compte pour chaque magasin rpartit comme suit :

Banques ATTIJARIWAFA BANK BMCE

Nombre de comptes 18 comptes 11 comptes

Remarque : Nous nous donneront dun exemple de chaque cas rencontr en prenant le cas
du compte 51410094 (ALDO RABAT BMCE). Nanmoins, pour des raisons de
confidentialit, les chiffres utiliss ont t changs tout en prservant les proportions
rencontres lors de notre travail.

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Les ERB raliss par les comptables de NESK INVESTMENT se prsentent comme suit :

CHEZ LA BANQUE CHEZ NESK INVESTMENT

Date Libelle Debit Credit Date Libelle Debit Credit


31/12/201 Solde
Mouvement Banque 6 266,94 6 195,87 0 Comptable 401,96
2009-01-
AN 200,77 1,19 02 RG 0,80
2009-01- 2009-01-
01 A.N. au 010109 122,51 - 02 RG 0,97
2009-01- R C ALDO RT 2009-01-
05 04/01/09 1,04 - 02 RG 1,49
2009-01- R C ALDO RT 2009-01-
12 10/01/09 0,33 - 02 RG 2,17
31/01/20 R C ALDO RT 2009-01-
09 31/01/09 0,15 - 02 RG 3,06
2009-02- R C ALDO RT 2009-01-
28 28/02/09 0,66 - 02 VERS 6,37
2009-03- R ESP ALDO RT 2009-01-
13 12/03/09 4,91 - 02 VERS 8,08
2009-03- R ESP ALDO RT 2009-01-
14 13/03/09 5,18 - 05 RG 2,88
2009-03- R ESP ALDO RT 2009-01-
17 16/03/09 3,42 - 06 REM 0,38
2009-04- R C ALDO CASA 2009-01-
04 03/04/09 0,80 - 06 REM 0,96
2009-04- R C ALDO RT 2009-01-
10 09/04/09 0,59 - 06 REM 1,51
2009-05- R C ALDO RT 2009-01-
23 23/05/09 0,54 - 06 REM 1,75
2009-09- R C ALDO RT 2009-01-
03 01/09/09 1,32 - 06 REM 1,78
2009-09- R C ALDO RT 2009-01-
24 16/09/09 0,57 - 13 REM 0,24
2009-10- R C ALDO RT 2009-01-
01 28/09/09 1,42 - 13 REM 1,01
2009-11- R C ALDO RT 2009-01-
20 19/11/09 0,30 - 13 REM 1,80
2009-11- R C ALDO RT 2009-01-
23 22/11/09 0,93 - 14 REM 1,49
14/12/20 R C ALDO RT 2009-02- REM01428010
09 11/12/09 0,93 - 06 3 0,30

2009-12- R C ALDO RT 0,84 - 2009-02- REM00428011 0,24

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21 17/12/09 13 1
12/01/20 R C ALDO RT 2009-03-
10 07/01/10 0,98 - 09 VERS 0,12
19/01/20 R C ALDO RT 2009-03- REM
10 18/01/10 1,06 - 16 014578255 0,24
22/07/20 R C ALDO RT 2009-03- REM
10 21/07/10 0,27 - 16 018657512 0,48
09/08/20 R C ALDO RT 2009-03-
10 06/08/10 0,54 - 16 VERS 4,79
09/08/20 R C ALDO RT 2009-03-
10 08/08/10 0,16 - 16 VERS 4,89
11/10/20 R C ALDO RT 2009-03-
10 08/10/10 0,27 - 19 VERS 3,30
11/11/20 R C ALDO RT 2009-04- REM
10 08/11/10 0,81 - 01 018657639 0,33
30/12/20 TPE ALDO RT 2009-06- REM01483605
10 30/12/10 5,85 - 04 4 0,45
30/12/20 R C ALDO RT 2009-06- REM01410946
10 29/12/10 1,44 - 18 2 0,12
31/12/20 R ESP ALDO RT 2009-06- REM11111111
10 31/12/10 13,58 - 18 1 0,57
31/12/20 R ESP ALDO RT
10 30/12/10 5,98 -
31/12/20 TPE ALDO RT
10 31/12/10 4,25 -
31/12/20 R C ALDO RT
10 31/12/10 1,57 -
31/12/20 R C ALDO RT
10 30/12/10 0,66 -

SOUS TOTAL 6 651,57 6 197,05 SOUS TOTAL 454,52

SOLDE FINAL 454,52 SOLDE FINAL 454,52

Ces ERB ne respectaient pas les normes de prsentation qui consiste en somme remplir
un tableau de la forme ci-aprs :

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CHEZ NESK INVESTISSEMENT CHEZ LA BANQUE


DATE LIBELLE DEBIT CREDIT DATE LIBELLE DEBIT CREDIT
31/12/2010 SOLDE COMPTABLE 31/12/2010 SOLDE BANCAIRE

SOLDE FINAL SOLDE FINAL

Outre la mauvaise disposition des 2 tableaux composant lERB, lon remarque la prsence
de llment Mouvement banque mais aussi d nouveau du cot de chez la Banque. Afin
de respecter les rgles de prsentation, nous avons limin ces lignes tout en conservant le
solde (crditeur ou dbiteur selon le cas) sous forme dun cart sur solde bancaire . Aprs
correction, nous obtenons un ERB type de la forme :

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CHEZ NESK INVESTISSEMENT CHEZ LA BANQUE


DATE LIBELLE DEBIT CREDIT DATE LIBELLE DEBIT CREDIT
SOLDE
31/12/20 COMPTABL 31/12/ SOLDE BMCE AU 31-
10 E 401,96 2010 12-2010 341,33
2009- 31/12/ ECART SUR SOLDE
01-02 RG 0,80 2010 BMCE 51,84
2009- 05/01/
01-02 RG 0,97 2009 R C ALDO RT 04/01/09 1,04
2009- 12/01/
01-02 RG 1,49 2009 R C ALDO RT 10/01/09 0,33
2009- 31/01/
01-02 RG 2,17 2009 R C ALDO RT 31/01/09 0,15
2009- 28/02/
01-02 RG 3,06 2009 R C ALDO RT 28/02/09 0,66
2009- 13/03/ R ESP ALDO RT
01-02 VERS 6,37 2009 12/03/09 4,91
2009- 14/03/ R ESP ALDO RT
01-02 VERS 8,08 2009 13/03/09 5,18
2009- 17/03/ R ESP ALDO RT
01-05 RG 2,88 2009 16/03/09 3,42
2009- 04/04/ R C ALDO CASA
01-06 REM 0,38 2009 03/04/09 0,80
2009- 10/04/
01-06 REM 0,96 2009 R C ALDO RT 09/04/09 0,59
2009- 23/05/
01-06 REM 1,51 2009 R C ALDO RT 23/05/09 0,54
2009- 03/09/
01-06 REM 1,75 2009 R C ALDO RT 01/09/09 1,32
2009- 24/09/
01-06 REM 1,78 2009 R C ALDO RT 16/09/09 0,57
2009- 01/10/ R C ALDO RT
01-13 REM 0,24 2009 28/09/09 1,42
2009- 20/11/
01-13 REM 1,01 2009 R C ALDO RT 19/11/09 0,30
2009- 23/11/
01-13 REM 1,80 2009 R C ALDO RT 22/11/09 0,93
2009- 14/12/
01-14 REM 1,49 2009 R C ALDO RT 11/12/09 0,93
2009- REM014280 21/12/
02-06 103 0,30 2009 R C ALDO RT 17/12/09 0,84
2009- REM004280 12/01/
02-13 111 0,24 2010 R C ALDO RT 07/01/10 0,98

2009- VERS 0,12 19/01/ R C ALDO RT 18/01/10 1,06

Anne acadmique 2010-2011

53
DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU
CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT
Axelle-Marylise GNANGNY

03-09 2010
2009- REM 22/07/
03-16 014578255 0,24 2010 R C ALDO RT 21/07/10 0,27
2009- REM 09/08/
03-16 018657512 0,48 2010 R C ALDO RT 06/08/10 0,54
2009- 09/08/
03-16 VERS 4,79 2010 R C ALDO RT 08/08/10 0,16
2009- 11/10/
03-16 VERS 4,89 2010 R C ALDO RT 08/10/10 0,27
2009- 11/11/
03-19 VERS 3,30 2010 R C ALDO RT 08/11/10 0,81
2009- REM 30/12/ TPE ALDO RT
04-01 018657639 0,33 2010 30/12/10 5,85
2009- REM014836 30/12/
06-04 054 0,45 2010 R C ALDO RT 29/12/10 1,44
2009- REM014109 31/12/ R ESP ALDO RT
06-18 462 0,12 2010 31/12/10 13,58
2009- REM111111 31/12/ R ESP ALDO RT
06-18 111 0,57 2010 30/12/10 5,98
31/12/ TPE ALDO RT
2010 31/12/10 4,25
31/12/
2010 R C ALDO RT 31/12/10 1,57
31/12/
2010 R C ALDO RT 30/12/10 0,66

SOUS
TOTAL 454,52 SOUS TOTAL - 454,52
SOLDE
FINAL 454,52 SOLDE FINAL 454,52

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54
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Premirement, sur les ERB remis en forme, nous avons vrifi les soldes comptables par
rapport la balance (aussi bien crditrice que dbitrice). Quant aux soldes bancaires, il on t
compar ceux des relevs bancaires de fin dexercice.

Aprs avoir appliqu la mme procdure la totalit des comptes bancaires de NESK
INVESTMENT, nous avons soulevs plusieurs points.

Parmi les montants en suspens, on distingue :


Les critures passes en comptabilit chez la socit et non passes au relev
bancaire. Dans un premier temps nous avons vrifi lenregistrement de ces
montants aux journaux de la socit avant la date de clture et si le la
sparation des exercices a bien t respecte.
Les critures figurant sur le relev bancaire mais nayant pas de contrepartie
dans la comptabilit

A partir des entretiens raliss avec les chargs dlaboration des ERB, il en ressort quil y
ait des cas de remises despces ou de chques effectus la fin du mois. Le dcalage entre
date dopration et date de valeur conduit donc souvent au dcalage de ces montants qui au
lieu de figurer sur le relev bancaire du mois N de remise, figure plutt au relev du mois
N+1. On parle de priode subsquente.

Par ailleurs, nous avons constat quune fois remis la banques, les titres de paiements et
espces sont souvent groupes ce qui gnre un montant englobant au lieu dun montant
dtaill et rend le rapprochement avec les critures de la comptabilit a priori impossible
(Situation A). Prenons un exemple sur le mme tat de rapprochement :

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55
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CHEZ NESK INVESTISSEMENT CHEZ LA BANQUE


CRED
DATE LIBELLE DEBIT IT DATE LIBELLE DEBIT CREDIT
31/12/201 SOLDE 31/12/20 SOLDE BMCE AU 31-12-
0 COMPTABLE 401,96 10 2010 341,33
2009-01- 31/12/20
02 RG 0,80 10 ECART SUR SOLDE BMCE 51,84
2009-01- 05/01/20
02 RG 0,97 09 R C ALDO RT 04/01/09 1,04
2009-01- 12/01/20
02 RG 1,49 09 R C ALDO RT 10/01/09 0,33
2009-01- 31/01/20
02 RG 2,17 09 R C ALDO RT 31/01/09 0,15
2009-01- 28/02/20
02 RG 3,06 09 R C ALDO RT 28/02/09 0,66
2009-01- 13/03/20
02 VERS 6,37 09 R ESP ALDO RT 12/03/09 4,91
2009-01- 14/03/20
02 VERS 8,08 09 R ESP ALDO RT 13/03/09 5,18
2009-01- 17/03/20
05 RG 2,88 09 R ESP ALDO RT 16/03/09 3,42
2009-01- 04/04/20
06 REM 0,38 09 R C ALDO CASA 03/04/09 0,80
2009-01- 10/04/20
06 REM 0,96 09 R C ALDO RT 09/04/09 0,59
2009-01- 23/05/20
06 REM 1,51 09 R C ALDO RT 23/05/09 0,54
2009-01- 03/09/20
06 REM 1,75 09 R C ALDO RT 01/09/09 1,32
2009-01- 24/09/20
06 REM 1,78 09 R C ALDO RT 16/09/09 0,57
2009-01- 01/10/20
13 REM 0,24 09 R C ALDO RT 28/09/09 1,42
2009-01- 20/11/20
13 REM 1,01 09 R C ALDO RT 19/11/09 0,30
2009-01- 23/11/20
13 REM 1,80 09 R C ALDO RT 22/11/09 0,93
2009-01- 14/12/20
14 REM 1,49 09 R C ALDO RT 11/12/09 0,93
2009-02- REM0142801 21/12/20
06 03 0,30 09 R C ALDO RT 17/12/09 0,84
2009-02- REM0042801 12/01/20
13 11 0,24 10 R C ALDO RT 07/01/10 0,98
2009-03- VERS 0,12 19/01/20 R C ALDO RT 18/01/10 1,06

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09 10
2009-03- REM 22/07/20
16 014578255 0,24 10 R C ALDO RT 21/07/10 0,27
2009-03- REM 09/08/20
16 018657512 0,48 10 R C ALDO RT 06/08/10 0,54
2009-03- 09/08/20
16 VERS 4,79 10 R C ALDO RT 08/08/10 0,16
2009-03- 11/10/20
16 VERS 4,89 10 R C ALDO RT 08/10/10 0,27
2009-03- 11/11/20
19 VERS 3,30 10 R C ALDO RT 08/11/10 0,81
2009-04- REM 30/12/20
01 018657639 0,33 10 TPE ALDO RT 30/12/10 5,85
2009-06- REM0148360 30/12/20
04 54 0,45 10 R C ALDO RT 29/12/10 1,44
2009-06- REM0141094 31/12/20
18 62 0,12 10 R ESP ALDO RT 31/12/10 13,58
2009-06- REM1111111 31/12/20
18 11 0,57 10 R ESP ALDO RT 30/12/10 5,98
31/12/20
10 TPE ALDO RT 31/12/10 4,25
31/12/20
10 R C ALDO RT 31/12/10 1,57
31/12/20
10 R C ALDO RT 30/12/10 0,66

SOUS TOTAL 454,52 SOUS TOTAL - 454,52

SOLDE FINAL 454,52 SOLDE FINAL 454,52

Les montants en bleu squivalent. En effet, 0,12 + 4,79 = 4,91.

Quant aux montants en violet, ce sont ceux apparus la priode subsquente, ils ne sont
donc pas considrs comme des suspens. Au mme titre que ceux en bleu.

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Pour remdier la Situation A, il convient dessayer de regrouper plusieurs oprations de


mme type (espces entre elles, chques entre eux etc.) afin de les associer aux rglements en
suspens au relev bancaire incluant ceux dautres comptes bancaires de la mme ville. En fait,
aprs des recherches inter-comptes, nous avons constat un dfaut de procdure. En effet,
dans plusieurs cas des chques verss sur le compte du magasin X sont apparues sur le relev
bancaire dun autre magasin Y de la mme ville. Cette mesure a donn lieu llaboration
dun fichier par ville afin de rendre les correspondances plus videntes. Un extrait dudit
fichier ralis pour la ville de Rabat se prsente comme suit :

CHEZ NESK INVESTISSEMENT CHEZ LA BMCE RABAT


CRE MAGA CO DE CREDI MAGA
DATE LIBELLE DEBIT DIT SIN DE DATE LIBELLE BIT T SIN CODE
2009- REM014 ALDO 06/02 R C MTV RT MTV
02-06 280103 0,30 RABAT /2009 05/02/09 0,66 RABAT A
2009- MTV 2009- R ESP ALDO ALDO
02-10 REM 0,45 RABAT A 03-13 RT 12/03/09 4,91 RABAT B
2009- REM004 ALDO 2009- R ESP ALDO ALDO
02-13 280111 0,24 RABAT 03-14 RT 13/03/09 5,18 RABAT
2009- LVER 2009- R ESP ALDO ALDO
02-24 VERS 0,06 RABAT 03-17 RT 16/03/09 3,42 RABAT B
2009- MTV 24/03 R C MTV RT MTV
03-04 REM 0,22 RABAT A /2009 23/03/09 0,14 RABAT
R C ALDO
2009- ALDO 2009- CASA ALDO
03-09 VERS 0,12 RABAT 04-04 03/04/09 0,80 RABAT
2009- ALDO 2009- R C ALDO RT ALDO
03-16 VERS 4,79 RABAT 04-10 09/04/09 0,59 RABAT
2009- ALDO 17/04 R C MTV RT MTV
03-16 VERS 4,89 RABAT B /2009 16/04/09 0,46 RABAT
2009- ALDO 2009- R C ALDO RT ALDO
03-19 VERS 3,30 RABAT B 05-23 23/05/09 0,54 RABAT
2009- REM018 LVER 2009- R C LVER RT LVER
03-24 657607 0,16 RABAT 06-15 14/06/09 0,12 RABAT C
2009- MTV 2009- R C LVER RT LVER
04-24 REM 0,87 RABAT 06-28 27/06/09 0,15 RABAT
2009- REM014 ALDO 01/10 R C MTV RT MTV
06-04 836054 0,45 RABAT /2009 29/09/09 0,33 RABAT
2009- REM014 ALDO 2009- R C ALDO RT ALDO
06-18 109462 0,12 RABAT C 11-23 22/11/09 0,93 RABAT
2009- REM111 ALDO 2009- R C MNG RT MNG
06-18 111111 0,57 RABAT 12-21 19/12/09 1,55 RABAT

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2009- REM018 MNG 22/12 R C MTV RT MTV


08-25 890408 1,64 RABAT /2009 21/12/09 0,34 RABAT
2009- REM019 MNG 28/01 R C LVER RT LVER
12-24 054948 0,34 RABAT /2010 27/01/10 0,42 RABAT
22/01 REM019 MNG 01/02 R C LVER RT LVER
/2010 054889 0,14 RABAT /2010 29/01/10 0,31 RABAT
08/02 R C LVER RT LVER
/2010 05/02/10 0,07 RABAT
16/09 R C LVER RT LVER
/2010 15/09/10 0,22 RABAT
21/10 R C LVER RT LVER
/2010 20/10/10 0,29 RABAT

Pour les montants annots des codes A et B aucun problme ne se pose. En effet, ils sont
rattachs au mme compte, leur suppression de part et dautre conservera lquilibre au solde.
Quant aux oprations portant le Code C, elles se correspondent aprs vrification des pices
justificatives. Il convient donc deffectuer un reclassement afin dannuler les suspens par
reclassement. A cet effet, nous avons procd la passation dcritures dans le journal OD14
de la faon suivante :

N Compte Libells Dbit Crdit

Reprise REM014109462 0,12


51410095
vers LVER Rabat

51410074 Reprise REM014109462 0,12


vers LVER Rabat

Outre les suspens rapprochs par cette mthode, nous avons constat lexistence de
chques retourns impays (information obtenue auprs de la banque) dans la liste des
oprations enregistres chez la socit et non chez la banque.

14
OD : opration diverse. Cest les critures qui ne rentre pas dans les journaux classiques (TVA, Ventes,
Clients)

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CHEZ LA BANQUE
OBSERVATIONS
DATE LIBELLE DEBIT CREDIT
31/12/2010 SOLDE BMCE AU 31-12-2010 341,33
31/12/2010 ECART SUR SOLDE BMCE 51,84
05/01/2009 R C ALDO RT 04/01/09 1,04
12/01/2009 R C ALDO RT 10/01/09 0,33
31/01/2009 R C ALDO RT 31/01/09 0,15
28/02/2009 R C ALDO RT 28/02/09 0,66
13/03/2009 R ESP ALDO RT 12/03/09 4,91 Rapproch
14/03/2009 R ESP ALDO RT 13/03/09 5,18
17/03/2009 R ESP ALDO RT 16/03/09 3,42 Rapproch
04/04/2009 R C ALDO CASA 03/04/09 0,80
10/04/2009 R C ALDO RT 09/04/09 0,59
23/05/2009 R C ALDO RT 23/05/09 0,54
03/09/2009 R C ALDO RT 01/09/09 1,32 IMPAYE (1)
24/09/2009 R C ALDO RT 16/09/09 0,57 IMPAYE
01/10/2009 R C ALDO RT 28/09/09 1,42 IMPAYE
20/11/2009 R C ALDO RT 19/11/09 0,30
23/11/2009 R C ALDO RT 22/11/09 0,93
14/12/2009 R C ALDO RT 11/12/09 0,93 IMPAYE
21/12/2009 R C ALDO RT 17/12/09 0,84 IMPAYE
12/01/2010 R C ALDO RT 07/01/10 0,98 IMPAYE
19/01/2010 R C ALDO RT 18/01/10 1,06 IMPAYE
22/07/2010 R C ALDO RT 21/07/10 0,27 IMPAYE
09/08/2010 R C ALDO RT 06/08/10 0,54 IMPAYE
09/08/2010 R C ALDO RT 08/08/10 0,16 IMPAYE
11/10/2010 R C ALDO RT 08/10/10 0,27 IMPAYE
11/11/2010 R C ALDO RT 08/11/10 0,81 IMPAYE
30/12/2010 TPE ALDO RT 30/12/10 5,85 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
30/12/2010 R C ALDO RT 29/12/10 1,44 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 R ESP ALDO RT 31/12/10 13,58 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 R ESP ALDO RT 30/12/10 5,98 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 TPE ALDO RT 31/12/10 4,25 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 R C ALDO RT 31/12/10 1,57 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011
31/12/2010 R C ALDO RT 30/12/10 0,66 OK RELEVE BANCAIRE 01/2011

SOUS TOTAL - 454,52


SOLDE FINAL 454,52

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Des OD ont galement t passes selon le modle suivant (concernant le cas (1) ) afin de
rgulariser ces cas :

N Compte Libells Dbit Crdit

34210094 Clients 1,34

Annulation chque 1,34


R C ALDO RT
51410094
01/09/09

Malgr ces mesures, il subsistait encore des montants non rapprochs. Dsigns comme
suspens, ils ont t analyss paralllement au compte client qui prsentait des crances ges.
Cette opration a rvl le quasi quivalence ( quelques milliers de dirhams prs) du total des
crances en suspens au compte Clients et du total des suspens aux comptes bancaires. Par
consquent, il conviendra de passer une autre OD afin de rgulariser les 2 comptes lun par
lautre de sorte obtenir un solde nul sinon proche de zro.

En somme, cette phase a consist pour nous :

Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise en effectuant les


oprations suivantes :
Vrifications des additions des tats de rapprochement slectionns
Contrle des soldes en rapprochement avec, d'une part, les soldes figurant en
comptabilit et d'autre part, ceux figurant sur les relevs de banque : nature,
justification, antriorit, apurement ou priode subsquente

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Contrler des dbits ou crdits figurant sur les relevs bancaires au dbut de la
priode suivante et qui ne sont pas en rapprochement afin de s'assurer qu'ils
concernent les oprations postrieures la clture de l'exercice ;
S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan ;
Rgulariser les suspens (critures passes chez la Socit et non chez la Banque de
mme que les critures passes chez la banque et non chez la socit)

Les comptes bancaires tant valids nous pouvons passer aux autres composantes du cycle
savoir les charges et produits financiers ainsi que les dettes de financement.

2.2.7 Rdaction de la synthse des constats et des recommandations

Synthse des constats

I. Objectifs
Sassurer de la ralit des comptes courants bancaires.
Vrifier les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise en effectuant les
oprations suivantes
S'assurer que les comptes dbiteurs et crditeurs figurent distinctement au bilan
Rgulariser les suspens (critures passes chez la Socit et non chez la Banque de
mme que les critures passes chez la banque et non chez la socit)

II. Donnes chiffres : CF Feuille Matresse (Page 47)

III. Travaux effectus


Feuille matresse partir de la Balance gnrale des comptes
Revue analytique des comptes courants ordinaires

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62
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CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT
Axelle-Marylise GNANGNY

Rvision de tous les rapprochements bancaires pour validation (contrle de


lapurement des critures en suspens).

IV. Revue analytique

- Comme nous le montre la feuille matresse, 6 nouveaux comptes ont t ouverts au


dbut de lexercice 2010 dans la ville de Marrakech, o NESK sest implante la
mme anne. Par ailleurs, 1 compte a t cltur.

- La plupart des comptes relevant des magasins de Casablanca et dAgadir connaissent


une volution positive entre 55% et 920% daugmentation. Contrairement aux
comptes de Rabat qui connaissent une diminution allant jusqu perdre 30% de leur
volume.

- Les soldes dordinaires crditeurs (comptes de dpenses) confirment la tendance avec


une accentuation du dficit de 30% pour Attijariwafa Bank Dpenses et 54% pour
BMCE Dpenses.

- Les comptes AWB PRMD MKS et AWB PRMD RT sont passs dun solde
dbiteur un solde crditeur en 2010. Ce qui est anormal tend entendu que les
concerne les rglements clients.

- Inversement, les comptes des magasins Promod Agadir et Casablanca prsentent une
augmentation les faisant passer dun solde crditeur en 2009 un solde dbiteur en
2010. Cela peut tre justifi par un meilleur suivi des comptes de la part de NESK.

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63
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V. Points nots

Interlocuteurs : les 2 responsables du suivi des comptes BMCE et Attijariwafa Bank ainsi que
le Chef Comptable.

Rapprochements bancaires

Les vrifications effectues au titre des rapprochements bancaires ont port sur les 29 comptes
des postes Banque dbiteurs et Banque crditeurs .

Points nots

- Il faut noter galement que 6 des comptes vrifis prsentaient un rapprochement


parfait entre le solde comptable et le relev bancaire (les comptes de la ville de
Marrakech ouverts la mme anne. Les critures en suspens ont t apures la priode
subsquente).

- Les critures prsentant la mention OK sur relev bancaire 01/11 correspondent


des critures qui ont t apures entre aprs la date de clture aprs rception des
relevs bancaires de Janvier.

- Lors du rapprochement entre le solde bancaire apparaissant sur ltat de


rapprochement et le solde apparaissant sur le relev bancaire, nous avons constat des
diffrences dues la mauvaise prsentation des ERB. Pour ce faire, ils ont t repris et
corrigs par nos soins.

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Suivi des suspens

Nous avons obtenu le suivi global des points en suspens au 31.12.2010. Ce tableau est
obtenu par extraction des donnes de la comptabilit et mis en confrontation avec les
relevs bancaires (format Microsoft Excel) automatiquement gnrs par les Banque
chaque fin de mois et fournis la socit.

Points nots

- Ecritures passes en banque et pas en comptabilit : dans de nombreux cas, il sagit


de virements ou versements reus en banque la fin du mois et comptabiliss au
dbut du mois suivant. Nous avons donc eu actualiser les rapprochements laide
des relevs bancaires du mois de janvier 2011.

- Ecritures passes en comptabilit et pas en banque : Il peut sagir de chques mis


non encaisss la fin du mois ; la circularisation des banques par le CAC a permit
dobtenir une liste des impays qui a servit apurer ces critures par contrepassation.

Pour rgulariser les critures qui restent toujours en suspens il nous a fallu constituer des
fichiers par ville. Cependant il en subsistait des critures en suspens que nous avons du
rgulariser. Les rapprochements ntaient pas satisfaisant de ce point de vue. Lapurement sur
les montants restant a pu tre effectu dun commun accord avec le management par la
passation dOD.

VI. Conclusion
Sans dautres points ajouter la section est valide aprs prsentation des travaux au
Contrleur de gestion et au Directeur Financier.

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Recommandations

A la fin de cette mission, nous pouvons formuler certaines recommandations en ce qui


concerne le cycle de trsorerie et en particulier les comptes bancaires de NESK
INVESTMENT. Afin de rendre le suivi des comptes bancaires plus oprationnel, il
conviendrait :

- de respecter la forme type des ERB communique aux comptables de NESK ;


- deffectuer un rapprochement au dirham prs pour viter de rapprocher des montants
trop loigns (les comptables tolraient des diffrences jusqu 10 DH) ;
- dexiger de la banque le respect de lindividualisation des comptes par magasins afin
dviter les rapprochements inter-comptes qui prennent du temps et demandent
davantage de personnel ;
- damliorer le stockage des pices justificatives en ramnageant les Archives
- deffectuer les rapprochements bancaires du mois M aprs la rception des relevs
bancaires du mois M+1 dviter les suspens dus au dcalage ;
- pour les suspens excdant 1 mois le cas chant: rechercher lquivalence dans les
autres comptes de la mme ville ou essayer le rapprochement group (plusieurs
montants pouvant quivaloir plusieurs autres pris ensemble) ;
- de ne pas hsiter circulariser les banques pour les suspens excdant 2 mois il se
pourrait quil sagisse dans certains cas de chques retourns impays quil convient
dannuler au compte Banque par le dbit du compte Clients ds les
informations reues de la Banque.

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Depuis la promulgation des lois n17-95 relative aux Socits Anonymes, n15-89
rglementant la profession dExpert comptable et n5-96 relative aux SARL et autres Socits
commerciales, un cadre lgal a t institu au Maroc afin de rglementer laudit comptable et
financier. Quil soit contractuel ou lgal, laudit financier consiste pour le professionnel
comptable valuer mthodologiquement les tats de synthses afin de produire une opinion
sur la sincrit et la rgularit de ceux-ci. Cette impulsion donne par le lgislateur la
cration dun cadre rglementaire, marque la volont du Maroc emboter le pas lvolution
de la profession et des exigences en matire dinformation comptable et financire. Pour
preuve ladoption par lOrdre des experts comptables marocains des normes de lIFAC,
organisme international regroupant les professionnels comptables. En dpit de quelques
divergences de fond au niveau des principes comptables (le maintien du cot historique
comme mthode dvaluation de rfrence au Maroc), lon peut affirmer que les mthodes en
vigueur au Maroc en termes daudit ne sont pas substantiellement diffrentes des usages
internationaux. Notre seconde hypothse de travail est par consquent valide.

A la question de savoir si le respect des usages, lois et rglements marocains apportait une
assurance aux partenaires de lentreprise quant la restitution de limage fidle de la situation
de celle-ci, nous pouvons rpondre par laffirmative. En effet, tant entendu que les normes
IFAC mais aussi IFRS - dont lOEC du Maroc sinspire grandement dans ces publications -
permettent dassurer les utilisateurs des tats financiers des entreprises de leur rgularit et de
leur sincrit, nous sommes mme de soutenir que le respect de ces normes par les
professionnels comptables marocains conduisent la mme finalit. Ainsi donc, le respect des
normes marocaines en matire daudit comptable et financier permet assurment dmettre
une opinion relativement crdible quant la restitution de limage fidle de la situation des

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entreprises audites. Toute chose qui constitue une garantie pour les partenaires de ces
entreprises.

Ces constats sont encourageant aussi bien pour le lgislateur que pour les professionnels
comptables marocains en ce sens quils montrent que le Maroc nest pas en marge de
lvolution dans le domaine de laudit financier. Dailleurs, le recours aux outils danalyse
prconiss par le cadre rglementaire marocain nous ont permit dapurer les suspens
subsistant sur les comptes bancaires de la socit NESK Investment Morocco de mme que de
justifier les montants importants des crances clients jusque l sans raisons. Nos
investigations ayant men constater une quivalence entre les suspens et les crances clients
non justifies. La situation comptable actuelle, appuye par les dossiers de travail du Cabinet
FIREC & Associs, est donc en phase avec la situation relle de lentreprise, chose que laudit
financier cherche tablir.

Au terme de notre travail, nous tenons souligner que la ralisation du prsent rapport a
t pour nous le lieu dacqurir une certaine exprience en termes de technique et de
mthodologie daudit. De mme, les autres tches effectues au sein de FIREC &Associs
nous ont permit deffectuer une incursion plus quenrichissante dans les mtiers de laudit,
nous confrontant la ralit du terrain.

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Ouvrages
CAMARA, M., Lessentiel de laudit comptable et financier, Paris : LHarmattan,
2009, 154 p.

COLLINS, L., VALLIN, G., Audit et contrle interne : aspects financiers,


oprationnels et stratgiques, Paris : Dalloz, 1992, 373 p.

DE MENONVILLE, D., DUFILS. P., RAFFEGEAU, J., Laudit financier, Paris :


Presses Universitaires Franaises, 127 p.

Webographie

Manuel des normes : Audit lgal et contractuel de lOrdre des Experts comptables du
Maroc. Disponible sur : <http://www.evadoc.com/doc/31877/manuel-des-normes-d-
audit-au-maroc> (consult le 15 Juin 2011)
RAPPORT SUR LE RESPECT DES NORMES ET CODES. Disponible sur
<http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_mor_fre.pdf> (consult le 20 Juin 2011)
Guide pratique daudit de lOEC : Aide la mise en uvre du rfrentiel de normes,
2004
Audit des cycles de lentreprise. Disponible sur
http://www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentreprise (consult le 20
Juin 2011)
Audit du cycle de trsorerie- Cours de lENCG Settat. Disponible sur
<http://www.scribd.com/doc/47692154/TH-ME-6-CYCLE-TR-SORERIE> (consult
le 15 juin 2011)
VILLAMIZAR, G., Mthodes et techniques daudit. Disponible sur
<http://bibnum.ensta.fr/3885/>

http://lp-audit.com/e-revue/60-le-commissariat-aux-comptes-au-
maroc.html?showall=1

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Tableau 1 : Les assertions daudit


Tableau 2 : lvolution du concept daudit
Tableau 3 : Les types de missions daudit comptable et financier
Tableau 4 : Taux indicatifs pour la fixation des seuils de signification
Tableau 5 : Droulement de la mission dAudit financier et comptable
Tableau 6 : Questionnaire dvaluation du contrle interne du cycle de trsorerie
propos par le Guide pratique de lOEC du Maroc
Tableau 7 : Exemples doutils mthodologiques fournis par le GPA de lOEC
Tableau 8 : Questionnaire de prise de connaissance simplifi sur NESK
INVESTMENT
Figure 1 : La stratgie daudit

Figure 2 : Rpartition des clients de FIREC & Associs en 2009

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PREAMBULE.................................................................................................................................................. 1
INTRODUCTION............................................................................................................................. ............... 2
Chapitre Ier : DE LA MISSION DAUDIT FINANCIER............................................................................... 4
SECTION 1 : Gnralits et typologie............................................................................................................. 4
1.1.1 Essai de dfinition et historique.............................................................................................................. 4
1.1.2 Typologie des missions daudit et objectifs....................................................................................... 9
1.1.3 Dispositions rglementaires internationales............ 12
1.1.4 Organisation dune mission daudit comptable et financier............ 16

SECTION 2 : Laudit financier au Maroc19.................................................................................................... 19


1.2.1 Le cadre rglementaire de laudit comptable et financier au Maroc....................................................... 19
1.2.2 Mthodologie de laudit financier : cas spcifique du cycle de trsorerie...................... 22

Chapitre II: LAUDIT DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT MOROCCO 33


............................................................................................................................................ .............
SECTION 1 : Prsentation du Cabinet FIREC & Associs et de NESK INVESTMENT MOROCCO............ 33
2.1.1Historique..................................... 33
2.1.2 Ples de comptences et services offerts................................. 34
2.1.3 Fiche signaltique de FIREC & Associs............................... 35

SECTION 2 : Audit du cycle de trsorerie de NESK INVESTMENT, rsultats et recommandations.............. 36


2.2.1 Prise de connaissance gnrale de NESK INVESTMENT MOROCCO................................ 36
2.2.2 Evaluation du contrle interne li au cycle de trsorerie................................ 40
2.2.3 Objectifs de la mission et laboration du programme de travail................................. 43
2.2.4 Mthodologie de travail retenue.................................. 45
2.2.5 Etablissement de la feuille matresse et de la revue analytique.................................. 46
2.2.6 Exemple danalyse des Etats de rapprochement bancaires et dapurement.des suspens............ 49
2.2.7 Rdaction de la synthse des constats et des recommandations............................................................. 64

CONCLUSION................................................................................................................................................. 67
BIBLIOGRAPHIE.............................................................................................................................. .............. 69
TABLE DES TABLEAUX ET 70
FIGURES......................................................................................................................................................
TABLE DES MATIERES................................................................................................................................ 71

Anne acadmique 2010-2011

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